Manual Control Calidad MG Am A Rzo 2011

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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PBLICOS DE

BOLIVIA
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MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD

MARZO DE 2011
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SECCIN I
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BOLIVIA
MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA

FIRMAS DE AUDITORA
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PBLICOS DE BOLIVIA

FIRMAS AUDITORAS
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INDICE
PGINA
21 24
25 37
Gua para el Control de Calidad de Firmas de Auditora
38 77
Objetivos del Manual de Control de Calidad para

Contadores Pblicos
Polticas de Control de Calidad a implementar en los
Trabajos de Preparacin y Emisin de Estados Financieros
Gua para el Control de Calidad de Estados Financieros
Emitidos por Contadores Pblicos
78 80
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B
Presentacin
De los objetivos y marco de referencia de los trabajos de
auditora externa
De la Planeacin y Ejecucin de las Auditoras Externas
De los Informes de Auditora El Dictamen del Auditor
sobre los Estados Financieros
De los procedimientos Mnimos de Auditora
Cap. III
Seccin III
-
4-5
6 - 13
14 - 20
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Cap. II
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Cap. VI
Seccin II
Cap. I
Reglamento para el Control de Calidad del CAUB

Formularios
Cap. V
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D
Cap. III
Cap. IV
CONTENIDO
SECCIN /
CAPTULO
Seccin I Cap. I
Cap. II
81 - 83
84 96
97 104
105 - 116

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
CAPTULO I
PRESENTACIN
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El presente volumen contiene los Manuales y Guas para la Evaluacin del Control de Calidad
de las Firmas de Auditora y de los Contadores Pblicos que preparan y emiten Estados
Financieros, conforme a las disposiciones aprobadas por el Colegio de Auditores o
Contadores Pblicos de Bolivia - CAUB.
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El documento est dividido en tres Secciones. La SECCIN I incluye el Marco general; los
Objetivos y Marco de Referencia de los Trabajos de Auditora Externa; los Procedimientos
Mnimos que deben desarrollar los Auditores Independientes para cumplir con las Normas de
Auditoria, y la Gua para el Control de Calidad de Firmas Auditoras, que es el documento que
debe ser utilizado por los Evaluadores de Control de Calidad habilitados por el CAUB. Dentro de
esta Seccin, en este Captulo I, se incluye una breve descripcin del contenido total del
documento. En el Captulo II se detallan los Objetivos del Manual; el Marco de Referencia de
los trabajos de Auditora Externa Independiente, las Polticas de Control de Calidad a
implementar, y las normas que son aplicables a este fin. Si bien, para facilitar el uso de este
documento se han incorporado en recuadro y sombreado, algunas partes esenciales de las
Normas profesionales, tanto de Auditora como de Contabilidad, debe tenerse en cuenta que es
necesario que, tanto el Auditor Independiente; el Contador Pblico que emite Estados
Financieros, como los Evaluadores de Control de Calidad habilitados por el CAUB, conozcan
con precisin y utilicen regularmente, tales normas, as como las Normas legales aplicables.
El Captulo III desarrolla todo el proceso de la Planeacin para la realizacin de un trabajo de

Auditora Externa de Estados Financieros; el proceso de Ejecucin de este trabajo, a partir de la
identificacin de los riesgos de representacin errnea, incluyendo a la vez, los prrafos ms
relevantes de las Normas de Auditora que son aplicables a esta etapa del trabajo, as como en
la de ejecucin del trabajo. Incluye a la vez, los criterios a ser aplicados para la determinacin de
la Materialidad o Importancia Relativa, conforme al documento aprobado por la XXVIII
Conferencia Interamericana de Contabilidad de Octubre de 2009, y concluye con una referencia
detallada de las normas para obtener evidencia de auditora y para la ejecucin de los
procedimientos analticos.
El Captulo IV trata lo referente al Dictamen de Auditoria, los tipos de Dictmenes a emitir
segn las circunstancias, transcribiendo los prrafos esenciales de las Normas de Auditora que
deben ser aplicadas segn el caso. Por su lado, el Captulo V consigna detalladamente, los
Procedimientos Mnimos de Auditora por cada rubro del Balance General y Estado de
Resultados; as como otros procedimientos adicionales que debern aplicar los auditores en el
proceso de una auditora independiente.
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FIRMAS AUDITORAS
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Finalmente, en esta Seccin, el Captulo VI presenta la Gua para el Control de Calidad de

Firmas Auditoras, que como se seal, constituye el documento que debe ser aplicado por el
Comit Evaluador especialmente constituido al efecto, conforme los requisitos y condiciones que
se establecen en el Reglamento que se incluye en la Seccin III. Si bien, como se explica en
dicho documento, la decisin final de otorgar o no el Certificado de Control de Calidad depende
finalmente del juicio profesional del Comit Evaluador, no obstante ello, en la Gua y dentro de
los procedimientos que por cada rea y rubro debe verificar el citado Comit, se incluye la
numeracin sombreada para aquellas cuestiones esenciales cuyo incumplimiento podra generar
la no certificacin de la Firma de Auditora, de manera a llamar la atencin, y facilitar y uniformar
los criterios de revisin a ser aplicados.
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En la SECCIN II del documento, se presenta la Gua para el Control de Calidad de los

Contadores Pblicos que preparan y emiten Estados Financieros. En este caso, no se presenta
un Captulo de procedimientos mnimos de Contabilidad, puesto que stos estn establecidos en
las Normas Contables vigentes y tienen que ver con los sistemas contables aplicados por cada
profesional. Al igual que en la Seccin anterior, dentro de los procedimientos que por cada rea
y rubro debe verificar el citado Comit, se incluye la numeracin sombreada para aquellas
cuestiones esenciales cuyo incumplimiento podra generar la no certificacin del Contador
Pblico, de manera a llamar la atencin, y facilitar y uniformar los criterios de revisin a ser
aplicados.
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En la SECCIN III se incluye el Reglamento para la aplicacin de este Manual, el cual contiene
las polticas y criterios que deber aplicar el CAUB para la designacin de los Evaluadores de
Control de Calidad; los requisitos que debern cumplir los profesionales para ser nombrados
como tales, as como el proceso que deber seguirse para evaluar a las Firmas de Auditora y a
los Contadores Pblicos que soliciten su inclusin al Programa de Control de Calidad del
CAUB.
* * * *

FIRMAS AUDITORAS
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CAPTULO II
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DE LOS OBJETIVOS Y MARCO DE REFERENCIA DE LOS TRABAJOS

DE AUDITORIA EXTERNA
1. OBJETIVOS DEL MANUAL
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Este Manual de Control de Calidad para Firmas Auditoras ha sido elaborado para uso del
Colegio de Auditores o Contadores Pblicos de Bolivia CAUB en el proceso de evaluacin
para la Certificacin del Control de Calidad dispuesto por Resolucin N 03/2011.
1.2.
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EC
1.3.
Presentar en un solo documento el proceso que deber seguirse para evaluar a las
Firmas Auditoras que soliciten su inclusin al Programa.
Identificar la normativa tcnica, tanto de auditora como de contabilidad, que deben
aplicar las Firmas de Auditora que soliciten su inclusin al Programa.
Permitir el efectivo control, por parte del CAUB, de la calidad tcnica del servicio de
Auditora Independiente de las Firmas Auditoras que se incorporen al Programa
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1.1.
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Los objetivos generales del Manual de Control de Calidad para Firmas Auditoras son:
2. MARCO DE REFERENCIA PARA LOS TRABAJOS DE AUDITORA EXTERNA

INDEPENDIENTE
El Marco de Referencia para la ejecucin de los trabajos de Auditora Externa Independiente a
ser ejecutado por Firmas Auditoras inscriptas en el CAUB comprende:
a)
b)
c)
d)
Ley del 05/10/57

Decreto Supremo N 3911 del 18/12/54
Resolucin Suprema N 209.343 del 09/07/91 que aprueba la
Personera Jurdica del CAUB
Normas de Auditora NA aprobadas por el Consejo Tcnico Nacional CTNAC y
promulgadas por el Comit Ejecutivo Nacional del CAUB

FIRMAS AUDITORAS
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e)
f)
g)
Normas de Informacin Financiera - NIF aprobadas por el Consejo Tcnico

Nacional CTNAC y promulgadas por el Comit Ejecutivo Nacional del CAUB
Interpretaciones de las Normas de Informacin Financiera INIF Bolivianas, en
convergencia con las Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin
Financieras (CINIIF SIC), aprobadas por el Consejo Tcnico Nacional CTNAC y
El Cdigo de tica para Contadores Profesionales en Bolivia, en

convergencia con el Cdigo de tica de IFAC para Contadores Profesionales,
La Norma de Control de Calidad para Firmas que desempean auditorias
y revisiones de informacin financiera histrica y otros trabajos para atestiguar
y de servicios relacionados en Bolivia, en convergencia con la Norma
Internacional de Control de Calidad de IFAC, aprobada por el Consejo Tcnico
h)
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aprobada por el Consejo Tcnico Nacional CTNAC y promulgada por el Comit

Ejecutivo Nacional del CAUB
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Nacional CTNAC y promulgada por el Comit Ejecutivo Nacional del CAUB.
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Complementariamente, se aplicarn las siguientes normativas internacionales:

Normas Internacionales de Auditora (NIAs), emitidas por el Comit Internacional de
Prcticas de Auditora de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC).
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El Cdigo de tica de la Federacin Internacional de Contadores IFAC.
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Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIFs emitidas por el Consejo de

Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).
3. CONTROL DE CALIDAD DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA EXTERNA INDEPENDIENTE

Las Firmas de Auditora inscriptas en el CAUB debern cumplir con la NORMA DE CONTROL
DE CALIDAD 1 - NCC 1 CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEAN
AUDITORAS Y REVISIONES DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA, Y OTROS
TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y DE SERVICIOS RELACIONADOS, emitida por el CTNAC
y promulgada por el CAUB para su aplicacin de forma obligatoria a partir del
01/01/2013, cuyas partes esenciales se transcriben a continuacin.

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
Introduccin
El propsito de esta Normal de Control de Calidad 1 (NCC 1), es establecer normas y dar lineamientos respecto
de las responsabilidades de una firma sobre su sistema de control de calidad para auditoras y revisiones de
informacin financiera histrica, y para otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados. Esta NCC
debe leerse en forma conjunta con las partes A y B, del Cdigo de tica para Contadores Profesionales,
desarrollado y aprobado en convergencia con el Cdigo de tica de IFAC.
3.
La firma, deber establecer un sistema de control de calidad diseado para proporcionarle una seguridad
razonable de que la firma y su personal cumplen con las normas profesionales y con los requisitos
reguladores y legales, y de que los informes emitidos por la firma o socios, del trabajo, son apropiados en las
circunstancias.
4.
Un sistema de control de calidad, consiste en polticas diseadas para lograr los objetivos expuestos en el
prrafo 3 y los procedimientos necesarios para implementar y monitorear el cumplimiento de dichas polticas.
5.
Esta NCC, se aplica a todas las firmas. La naturaleza de las polticas y procedimientos desarrollados por las
firmas en lo individual para cumplir con esta NCC, depender de diversos factores, como el tamao y las
caractersticas operativas de la firma, y de si sta es parte de una red, as como de todas las directrices del
Centro de Capacitacin Continua y Acreditacin Profesional (CENTRO CCAN) dependiente del CAUB.
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1.
3.1. POLTICAS DE CONTROL DE CALIDAD A IMPLEMENTAR
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S
Para cumplir con la NCC 1, las firmas de auditora debern implementar slidas polticas de
control de calidad tanto en la organizacin de la firma, como en cada uno de los trabajos de
auditora realizados, y en especial respecto a la emisin del Dictamen de Auditoria sobre
Estados Financieros, y a el trabajo delegado a los distintos integrantes del grupo de auditores.
El control de calidad que debern implementar las Firmas de Auditora comprender como
mnimo, los siguientes aspectos:
(a) Requisitos profesionales
Todo el personal de la Firma de Auditora deber observar los principios de Independencia, Integridad, Objetividad, Confidencialidad y Conducta Profesional.
(b) Competencia y habilidad
El personal de la Firma de Auditora deber tener y mantener los Estndares Tcnicos y
de Competencia Profesional necesarios para permitirles cumplir con sus responsabilidades
profesionales.
La delegacin de trabajos entre los distintos integrantes del equipo de auditores deber ser
hecha de manera que proporcione certidumbre de que dicho trabajo ser desempeado
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FIRMAS AUDITORAS
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con el debido cuidado y por personas que tienen el grado de competencia profesional
requerido en las circunstancias.
(c) Asignacin
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B
Los trabajos o procedimientos de auditora que debern realizarse en el proceso de una

auditora, debern ser asignados a los distintos integrantes del equipo, en funcin al grado
de entrenamiento tcnico, especializacin y eficiencia requeridos para las circunstancias.
(d) Delegacin
VA
D
La Firma de Auditora deber asegurar la suficiente direccin, supervisin y revisin del

trabajo, a todos los niveles, para proporcionar una certeza razonable de que el trabajo
desempeado cumple con las Normas de Calidad dictadas por el CAUB.
(e) Consultas
R
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Cada vez que sea necesario, la Firma de Auditora deber consultar, dentro o fuera de la
Firma, con profesionales o expertos que posean la experiencia y conocimientos apropiados
en reas o cuestiones especficas relacionadas con la auditora realizada.
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(f) Aceptacin y retencin de clientes
ER
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La Firma de Auditora deber realizar una evaluacin de los potenciales clientes y una
revisin de los clientes existentes, para determinar si cuenta como la capacidad e
independencia necesarias para prestar el servicio de una manera apropiada, y si la
administracin del cliente posee integridad para ser sujeto de auditora.
(g) Monitoreo
La adecuacin y efectividad operativa de las polticas y procedimientos de control de

calidad deber ser monitoreada en forma regular por un Socio de la Firma de Auditora,
distinto de quien suscribi el Dictamen de Auditora, o por un profesional externo,
especialmente contratado al efecto.
Las polticas y procedimientos generales de control de calidad establecidos por la Firma
debern comunicarse a todo el personal de auditora de manera que brinde certidumbre de
que las polticas y procedimientos son comprendidos e implementados.

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL DE CALIDAD A IMPLEMENTAR
En el contexto de las polticas y procedimientos de la Firma, el auditor deber implementar
aquellos procedimientos de control de calidad que sean apropiados en los distintos tipos de
empresas auditadas, los que comprendern como mnimo, los siguientes:
AU
B
(a) Direccin
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D
Los auxiliares a quienes se delega trabajo necesitan la direccin apropiada. La

direccin implica informar a los auxiliares de sus responsabilidades y de los objetivos de
los procedimientos que van a desarrollar. Implica igualmente, informar sobre los
asuntos, como la naturaleza del negocio de la entidad y de los posibles problemas de
contabilidad o de auditora que puedan afectar la naturaleza, oportunidad y extensin
de los procedimientos de auditora con los que se involucran.
O
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(b) Supervisin
R
ES
ER
El Programa de Auditora es una herramienta importante para la comunicacin de las

direcciones de auditora. El presupuesto de tiempos y el Plan Global de la Auditora son
igualmente tiles y relevantes para comunicar el enfoque, objetivos y extensin de la
auditora.
ER
EC
La supervisin est muy relacionada con la direccin y la revisin y puede implicar

elementos de ambas. Dentro del equipo de auditores, el personal que desempea
responsabilidades de supervisin deber desarrollar las siguientes funciones durante el
trabajo de auditora:
(b.1.)
3.2.
Monitorear el avance de la auditora para considerar si:

(b.1.1.) Los auxiliares tienen la habilidad y competencia necesarias para
llevar a cabo las tareas que le fueron asignadas;
(b.1.2.) Los auxiliares comprenden las directivas impartidas; y
(b.1.3.) El trabajo est siendo realizado de acuerdo con el Plan Global de
Auditora y el Programa de Auditora;
(b.2.)
Ser informados y plantear cuestiones importantes de contabilidad y auditora

surgidas durante el desarrollo de la misma, mediante la valoracin de su
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FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
importancia y la modificacin del Plan Global de Auditora y del Programa de
Auditora segn sea apropiado; y
(b.3.)
Resolver las diferencias de juicio profesional entre el personal y considerar

el nivel de consulta que sea apropiado.
(c) Revisin
El trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el Programa de Auditora;
(c.1.)
AU
B
El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado por personal de mayor
competencia, para considerar si:
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D
(c.2.)
El trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido adecuadamente
documentados;
(c.4.)
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(c.3.)
Todos los asuntos significativos de auditora han sido resueltos o se reflejan
en las conclusiones de auditora;
Los objetivos de los procedimientos de auditora han sido logrados; y
O
S
(c.5.)
Las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del
trabajo desempeado y soportan la opinin de auditora.
(i)
El Plan Global de Auditora y el Programa de Auditora;

Las evaluaciones de los riesgos inherente y de control, incluyendo los resultados de
pruebas de control y las modificaciones, si las hubiere, hechas al Plan Global de
Auditora y al Programa de Auditora;
(ii)
ER
EC
Los siguientes puntos debern ser revisados regular y oportunamente por el Socio a cargo
del Trabajo:
(iii)
La documentacin de la evidencia de auditora obtenida y las conclusiones

resultantes, incluyendo los resultados de confirmaciones con registros de terceros y
otras consultas; y
(iv)
Los Estados Financieros, los ajustes de auditora propuestos, y el Dictamen

propuesto del Auditor.
El proceso de revisar una auditora puede incluir, particularmente en el caso de auditoras

muy complejas, solicitar al personal no involucrado en la auditora, desempear ciertos
procedimientos adicionales antes de emitir el Dictamen del Auditor.
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FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
4.
TICA DEL AUDITOR EXTERNO

En el desempeo de su trabajo profesional, el Auditor Independiente debe sujetar su actuacin
al Cdigo de tica para Contadores Profesionales, promulgado por el CAUB, el cual en su
Parte A, Seccin 100.1, Introduccin y principios fundamentales, establece lo siguiente.
Una seal que distingue a la profesin contable es su aceptacin de la responsabilidad de actuar para el
inters pblico. Por lo tanto, la responsabilidad de un Contador profesional no es exclusivamente
satisfacer las necesidades de un cliente o empleador en lo individual. Al actuar para el inters pblico, un
Contador profesional deber observar y cumplir con los requisitos ticos de este Cdigo.
AU
B
100.1
Integridad
Competencia y cuidado debido
ER
EC
(c)
(b) Objetividad
O
S
(a)
R
ES
ER
VA
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Conforme a dicha Norma, el auditor deber planificar y desempear la auditora con una
actitud de escepticismo profesional partiendo de la premisa de que pueden existir
circunstancias que causen que los Estados Financieros estn sustancialmente representados
en forma errnea. Por ejemplo, el auditor debe desarrollar su trabajo para encontrar por s
mismo, evidencia que apoye las representaciones de la administracin y no asumir
directamente que las mismas son necesariamente correctas. Segn se establece en la Seccin
100, Prrafo 100 4, el referido Cdigo, define los siguientes cinco principios fundamentales
que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor.
(d) Confidencialidad
5.
Comportamiento Profesional
(e)
INDEPENDENCIA DEL AUDITOR EXTERNO

El prrafo 18 de la NCC 1, establece los requisitos de independencia que deber cumplir el
auditor, conforme se transcribe a continuacin.
18.
La firma, deber establecer polticas y procedimientos diseados para dar una seguridad razonable de que la
firma, su personal y, donde sea aplicable, cuantos estn sujetos a los requisitos de independencia (incluyendo
expertos contratados por la firma y personal de una firma de la red), mantienen la independencia donde lo
requiera el Cdigo tica y los requisitos ticos nacionales.
12

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
6.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EXTERNO
AU
B
Al realizar trabajos de auditora externa independiente para las empresas y entidades de

Bolivia, el auditor externo deber adecuarse a los requerimientos de este Manual; al Cdigo de
tica para Contadores Profesionales; a las Normas de Auditoria - NA; a las Normas de
Informacin Financiera NIF y dems disposiciones establecidas por el CAUB.
Complementariamente, debern aplicar las Normas Internacionales de Auditora (NIAs),
emitidas por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora de la Federacin Internacional de
Contadores (IFAC) y las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs).
Conforme a dichas normas, el nivel profesional; la experiencia y el juicio equilibrado son

fundamentales para que el auditor determine en cada caso, los procedimientos necesarios a
aplicar de acuerdo con las circunstancias particulares de cada empresa o ente auditado.
ACCESO A LOS PAPELES DE TRABAJO POR PARTE DEL CAUB
ER
EC
O
S
Los PT son propiedad del Auditor Externo y debern conservarse por un tiempo no inferior a
5 (cinco) aos, contados a partir de la fecha de la presentacin de los informes de auditora.
Los auditores externos debern poner a disposicin del CAUB, al slo requerimiento de sta,
los PT que sustentan sus informes de auditora, debiendo facilitar a este rgano, las
condiciones necesarias para el caso que desee verificarlos u obtener copias de estos PT.
Los contratos suscriptos para la prestacin del servicio de Auditora Externa deber contener la
expresa autorizacin de los auditores externos, de permitir que el CAUB acceda a los PT.
7.
R
ES
ER
VA
D
El Auditor Externo es responsable del Dictamen y contenido de su Informe de Auditora y por

tanto deber estampar su firma original en todos los dictmenes e informes que emita.
* * *
13

FIRMAS AUDITORAS
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CAPTULO III
DE LA PLANEACIN Y EJECUCIN DE LAS AUDITORAS EXTERNAS
VA
D
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Las Normas de Auditoria Bolivianas NA, incluyen un Marco de Referencia de Trabajos para
Atestiguar y un total de 32 Normas numeradas en grupos desde la nmero NA 200 OBJETIVO Y
PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS;
la NA 210 TERMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA; la NA 220 - CONTROL CALIDAD
PARA AUDITORIAS DE INFORMACIN HISTORICA; NA 230 DOCUMENTACION DE
AUDITORIA; la NA 240 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR AL CONSIDERAR EL FRAUDE
EN UNA AUDITORIA DE EE FF; NA 250 CONSIDERACIN DE LEYES Y REGLAMENTOS EN
UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS y la NA 260 COMUNICACION DE ASUNTOS
DE AUDITORIA CON LOS ENCARGOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO, en este grupo.
O
S
R
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En el siguiente grupo, las normas establecen las obligaciones del Auditor en el proceso del trabajo
de auditora, e incluyen, la NA 300 PLANEACION DE AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS; la NA 315 ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO Y
EVALUACIN DE LOS RIESGOS DE REPRESENTACION ERRNEA DE IMPORTANCIA
RELATIVA; la NA 320 - IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORIA y la NA 330
RESPUESTA DEL AUDITOR A LOS RIESGOS EVALUADOS.
1.
ER
EC
Aunque en los siguientes captulos se transcriben y comentan los puntos esenciales de las Normas
de Auditoria Bolivianas, el auditor externo deber conocer y aplicar cada una de las normas
emitidas por el CAUB.
PLANEACIN DE LA AUDITORA.
La planeacin y ejecucin de los trabajos de Auditora se hallan establecidos en la NA 300, la
que en su prrafo introductorio establece:
Alcance de esta NA
1. Esta Norma de Auditora (NA) trata de la responsabilidad del auditor de planear una auditora de
estados financieros. Esta NA se enmarca en el contexto de las auditoras recurrentes. Por separado
se identifican consideraciones adicionales para trabajos iniciales de auditora.(Ref: prrafos A1-A4)
14

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
En los prrafos 5 al 10 que se transcriben a continuacin, la NA 300 dispone imperativamente,
los deberes del auditor en este proceso.
El auditor deber emprender las siguientes actividades al principio del trabajo actual de auditora:
(a)
Realizar los procedimientos que requiere la NA 220 Control de calidad para auditoras de
informacin financiera histrica respecto de la continuacin de la relacin con el cliente y del
trabajo de auditora especfico;
Evaluar el cumplimiento con los requisitos ticos, incluyendo la independencia, segn requiere la
NA 220; y
Establecer un entendimiento de los trminos del trabajo, segn requiere la NA 210, Trminos de los
trabajos de auditora. (Ref: prrafos A6-A8)
(b)
(c)
AU
B
5.
El auditor deber establecer una estrategia general de auditora que fije el alcance, oportunidad y
direccin de la auditora y que gue el desarrollo del plan de auditora.
7.
Para establecer la estrategia general de auditora, el auditor deber:
(a)
(b)
Identificar las caractersticas del trabajo que definan su alcance;

Cerciorarse de los objetivos de informar del trabajo para planear la oportunidad de la auditora y la
naturaleza de las comunicaciones que se requieran;
Considerar los factores que, segn el juicio profesional del auditor, sean importantes para dirigir
los esfuerzos del equipo del trabajo;
Considerar los resultados de las actividades preliminares del trabajo y, cuando sea aplicable, si es
o no relevante el conocimiento logrado en otros trabajos desempeados por el socio del trabajo
para la entidad; y
Cerciorarse de la naturaleza, oportunidad y extensin de los recursos necesarios para desempear
el trabajo. (Ref: prrafos A9-A12)
R
ES
ER
O
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(e)
(d)
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(c)
VA
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6.
El auditor deber desarrollar un plan de auditora que incluya una descripcin de:
(a)
La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de evaluacin del riesgo planeados,

segn determina la NA 315, Identificacin y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa mediante el entendimiento de la entidad y su entorno.
La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora adicionales planeados a
nivel aseveracin, segn determina la NA 330, Respuestas del auditor a los riesgos evaluados.
Otros procedimientos de auditora planeados que se requieren realizar para que el trabajo cumpla
con las NA.(Ref.: prrafo A13)
8.
(b)
(c)
9.
El auditor deber actualizar y cambiar la estrategia general de auditora y el plan de auditora, segn
sea necesario, durante el curso de la auditora. (Ref: prrafo A14)
10.
El auditor deber planear la naturaleza, oportunidad y extensin de la direccin y supervisin de los

miembros del equipo del trabajo y la revisin de su trabajo. (Ref: prrafos A15-A16)
15

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
"Planificacin" significa por tanto, desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado
para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditora. La planificacin adecuada
del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se preste atencin adecuada a las reas
importantes de la auditora, que los problemas potenciales sean identificados y que el trabajo se
complete en forma expedita. La planificacin tambin ayuda para la apropiada asignacin del
trabajo a los auxiliares y para la coordinacin del trabajo hecho por otros auditores y expertos.
AU
B
El grado de planificacin variar de acuerdo con el tamao de la Entidad; la complejidad de la

auditora; la experiencia del auditor con la misma y con el conocimiento del negocio asegurador.
Adquirir conocimiento del negocio es una parte importante de la planificacin del trabajo. El
conocimiento del negocio por el auditor ayuda a la identificacin de eventos, transacciones y
prcticas que puedan tener un efecto importante sobre los Estados Financieros.
R
ES
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VA
D
Es imprescindible que el auditor desarrolle y documente un Plan Global de Auditora

describiendo el alcance y conduccin esperados de la auditora. El Plan Global de Auditora y el
Programa de Auditora son de exclusiva responsabilidad del auditor y si a lo largo de la
auditora se registrasen cambios importantes en la planificacin inicial, debern registrarse las
razones de tales cambios.
EJECUCIN DE LA AUDITORA
ER
EC
2.
O
S
La NA 300 describe de manera detallada el involucramiento de miembros claves del equipo de

trabajo; actividades preliminares del trabajo y de planeacin; documentacin y consideraciones
adicionales en trabajos iniciales de auditoria
2.1. IDENTIFICACIN Y EVALUACIN DE LOS RIESGOS DE REPRESENTACIN ERRNEA

DE IMPORTANCIA RELATIVA MEDIANTE EL ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU
ENTORNO
La NA 315, desarrolla las responsabilidades del Auditor respecto a la identificacin y
evaluacin de los riesgos de representacin errnea en el proceso de una auditoria de Estados
Financieros, disponiendo en su prrafo introductorio lo siguiente.
16

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
Introduccin
Esta Norma de Auditora NA trata de la responsabilidad del auditor de identificar y evaluar los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa en los estados financieros, mediante el entendimiento de
la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad.
AU
B
A su vez, en el prrafo 3 define el Objetivo que debe perseguir el auditor externo.
3. El objetivo del auditor es identificar y evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia
VA
D
relativa, ya sea debida a fraude o a error, a nivel de estados financieros y de aseveracin, mediante el
entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, proporcionando,
por lo tanto, una base para disear e implementar respuestas a los riesgos evaluados de
representacin errnea de importancia relativa.
R
ES
ER
En esta Norma se explica detalladamente y con profusos ejemplos las diferentes situaciones
que debe evaluar el auditor en el proceso de identificacin y evaluacin de los riesgos de
representacin errnea.
ER
EC
O
S
En cuanto a la determinacin de la Materialidad o Importancia Relativa en Auditoria,

complementariamente se deber utilizar el Trabajo Interamericano aprobado en la XXVIII
Conferencia Interamericana de Contabilidad PRECISIONES NECESARIAS EN EL DICTAMEN
DE AUDITORIA Y EN EL CONCEPTO DE MATERIALIDAD, en el que se establece con
precisin las variables a considerar y el criterio para la determinacin de la Materialidad.
En el siguiente Cuadro se transcribe un ejemplo del clculo de la Materialidad, conforme lo

consignado en el referido trabajo.
17

FIRMAS AUDITORAS
R
ES
ER
VA
D
AU
B
_________________________________________________________________________
ER
EC
O
S
Por otro lado, la NA 315 desarrolla en forma pormenorizada el proceso de relevamiento de los
sistemas de Contabilidad, Control Interno e Informticos que los auditores externos debern
efectuar al comenzar una Auditora de Estados Financieros, lo que constituir la base para la
determinacin de la naturaleza, alcance y extensin de los procedimientos de auditora a aplicar.
A continuacin se consigna las tareas mnimas que debern ejecutarse en esta etapa del
trabajo.
Relevar y evaluar el ambiente de control, en especial aquellos que incluyan controles
gerenciales o de monitoreo a nivel de organizacin, supervisin y aquellos controles
relacionados con el procesamiento de transacciones significativas desarrolladas por la
Entidad.
b.
Evaluar el rea de la auditora interna de la Entidad y obtener una comprensin suficiente

de las actividades que sta desarrolla, tales como el alcance de su funcin, su status
organizacional, su competencia tcnica y el debido cuidado profesional de los
profesionales que integran esta unidad de control, en la ejecucin de los trabajos
ejecutados.
c.
Evaluar si los procedimientos aplicados por la Entidad, son suficientes para alcanzar los
objetivos de control interno y asegurar una adecuada registracin contable de las
transacciones efectuadas.
a.
18

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
Realizar pruebas de cumplimiento de los procedimientos de Control Interno establecidos
por la Entidad, verificando si ellos operan adecuadamente en la prctica y permiten
alcanzar los objetivos de auditora.
e.
Evaluar los Sistemas de Procesamiento Electrnico de Datos, identificando los sectores

crticos y evaluando los riesgos de auditora. Para ello, se llevarn a cabo pruebas
necesarias para comprobar la confiabilidad de los procesos, mediante el ingreso al
sistema de computacin de la Entidad, de grupos de transacciones generadas por el
auditor, cuyos resultados sern comparados con los valores previamente definidos.
AU
B
d.
Respecto a las acciones o respuestas del auditor, a partir de la determinacin de los riesgos de
auditora, la NA 330 incluye en forma detallada las mismas.
R
ES
ER
VA
D
Las deficiencias, debilidades de control interno u omisiones significativas detectadas que sean
identificadas en este proceso, debern reportarse a la Entidad en los Informes
Complementarios de Auditoria. Dicho Informe deber contener una breve descripcin de la
situacin observada, incluyendo ejemplos cuando corresponda; los comentarios de la Entidad al
respecto y una recomendacin las acciones mnimas que deberan ser implementar para
subsanarla. El auditor deber informar asimismo, las observaciones de control interno
reportadas en el ejercicio anterior, que se mantienen sin solucin hasta la fecha del Informe del
ltimo ao.
ER
EC
O
S
El Comit de Evaluacin designado por el CAUB para la Certificacin de Control de Calidad

deber verificar minuciosamente el contenido del Informe de Control Interno emitido por la
Firma de Auditora, para comprobar que contienen todas las observaciones relevantes
determinadas en el curso de la Auditoria.
2.2. EVIDENCIA DE AUDITORIA

El grupo de normas que se inician con la NA 500 EVIDENCIA DE AUDITORIA y continua con
la NA 501- EVIDENCIA DE AUDITORIA - CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA
PARTIDAS ESPECIFICAS; la NA 505 CONFIRMACIONES SIGUIENTES EXTERNAS; la
NA 510 TRABAJOS INICIALES - BALANCE DE APERTURA; la NA 520
PROCEDIMIENTOA ANALITICOS; la NA 530 MUESTREO DE AUDITORIA Y OTROS
MEDIOS PRUEBAS; la NA 540 AUDITORIA DE ESTIMACIONES CONTABLES; la NA 545
- AUDITORIA DE MEDICION Y REVELACIONES DE VALOR RAZONABLE; la NA 550
PARTES RELACIONADAS; la NA 560 HECHOS POSTERIORES; la NA 570 NEGOCIO
EN MARCHA y la NA 580 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIN, incluye las
consideraciones esenciales que deber considerar el auditor en el proceso de la auditora.
19

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
Especficamente, el prrafo 2 de la NA 500 define el concepto de Evidencia de Auditoria,
conforme se transcribe a continuacin.
AU
B
2. Evidencia de auditora es toda la informacin que usa el auditor para llegar a las conclusiones en
las que se basa la opinin de auditora, e incluye la informacin contenida en los registros contables
subyacentes a los estados financieros y otra informacin. No se espera que los auditores atiendan a
toda la informacin que pueda existir . La evidencia de auditora, que es acumulativa por naturaleza,
incluye aquella evidencia que se obtiene de procedimientos de auditora que se desempean durante
el curso de la auditora y puede incluir evidencia de auditora que se obtiene de otras fuentes como
auditoras anteriores y los procedimientos de control de calidad de una firma para la aceptacin y
continuacin de clientes.
VA
D
2.3. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
R
ES
ER
Otra norma esencial dentro de este grupo, la NA 520, establece la aplicacin de los
procedimientos o revisin analtica, conforme se transcribe a continuacin.
O
S
2. El auditor deber aplicar procedimientos analticos como procedimientos de evaluacin del riesgo
para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno y en la revisin general al final de la
auditora. Los procedimientos analticos pueden tambin aplicarse como procedimientos sustantivos.
ER
EC
3. Procedimientos analticos significa evaluaciones de informacin financiera hechas por un estudio

de relaciones plausibles entre datos tanto financieros como no financieros. Los procedimientos
analticos tambin abarcan la investigacin de fluctuaciones y relaciones identificadas que son
inconsistentes con otra informacin relevante o se apartan de una manera importante de los montos
pronosticados.
En el proceso de ejecucin de los trabajo, el auditor deber asegurarse asimismo, de revisar los
hechos posteriores al cierre, la obtencin de la Carta de Representacin de la Administracin,
verificando el cumplimiento de todas las normas de auditora aplicables al trabajo.
20

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
CAPTULO IV
DE LOS INFORMES DE AUDITORA
EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
VA
D
AU
B
En el grupo de normas que se inicia con la NA 700 INFORME DICTAMEN DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS DE
PROPSITO GENERAL, y contina con la NA 701 MODIFICACIONES AL DICTAMEN DEL
AUDITOR INDEPENDIENTE, la NA 710 COMPARATIVOS y concluye con la NA 720 OTRA
INFORMACIN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS FINANCIEROS se establecen
todas las consideraciones que deber atender el auditor para emitir su Dictamen.
R
ES
ER
En la parte introductoria de la NA 700 define el propsito de sta, conforme se transcribe

seguidamente.
ER
EC
O
S
1. El propsito de esta Norma de Auditora (NA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el
dictamen del auditor independiente, emitido como resultado de una auditora de un juego completo de
estados financieros de propsito general preparados de acuerdo con un marco de referencia de
informacin financiera diseado para lograr una presentacin razonable. Tambin da guas sobre los
asuntos que el auditor considera para formarse una opinin sobre dichos estados financieros. Segn se
describe en la NA 200, Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros,
"estados financieros de propsito general" son los estados financieros preparados de acuerdo con un
marco de referencia de informacin financiera diseado para cumplir con las necesidades comunes de
informacin de una amplia gama de usuarios.
2. Esta NA trata las circunstancias en que el auditor puede expresar una opinin no calificada (sin
salvedades) y no es necesaria ninguna modificacin al dictamen del auditor. La NA 701, Modificaciones al
dictamen del auditor independiente establece normas y proporciona lineamientos sobre las modificaciones
a este dictamen para un nfasis de asunto, una opinin calificada (con salvedades), una abstencin de
opinin o una opinin adversa.
En forma imperativa, el prrafo 11 de la NA 700 dispone lo siguiente.

FORMACIN DE UNA OPININ SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
11. El auditor deber evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida, como base para
formarse una opinin sobre los estados financieros.
21

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
Los tipos de Dictamen que deber emitir un Auditor, a partir de las conclusiones extradas de la
evidencia de auditora obtenida, estn establecidas en los prrafos 39 y 40 de la NA 700 y en los
prrafos 12 al 15 de la NA 701, conforme se transcribe a continuacin.
OPININ DEL AUDITOR NA 700
AU
B
39. Deber expresarse una opinin no calificada (sin salvedades) cuando el auditor concluye que los estados
financieros dan un punto de vista verdadero y razonable o estn presentados razonablemente, en todos
los aspectos significativos, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.
OPININ DEL AUDITOR NA 701
R
ES
ER
VA
D
40. Cuando se expresa una opinin no calificada (sin salvedades), el prrafo de opinin del dictamen deber
declarar la opinin del auditor de que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable o estn presentados razonablemente, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con el
marco de referencia de informacin financiera aplicable (a menos que se requiera al auditor, por ley o
regulacin, que use diferente redaccin para la opinin, en cuyo caso deber usarse la redaccin que se
prescriba).
O
S
12. Deber expresarse una opinin calificada cuando el auditor concluye que no puede expresarse una
opinin no calificada, pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin o limitacin en el
alcance no es de tanta importancia relativa ni tan dominante como para requerir una opinin adversa o
una abstencin de opinin. Una opinin calificada deber expresarse como "excepto por" los efectos del
asunto a que se refiere la salvedad.
ER
EC
13. Deber expresarse una abstencin de opinin cuando el posible efecto de una limitacin en el alcance sea
de tanta importancia relativa y tan predominante que el auditor no haya podido obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora y, en consecuencia, no pueda expresar una opinin sobre los estados
financieros.
14. Deber expresarse una opinin adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea de tanta importancia
relativa y tan dominante para los estados financieros que el auditor concluya que una opinin calificada
del dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equvoca o incompleta de los estados
financieros.
15. Siempre que el auditor exprese una opinin distinta de una opinin calificada, deber incluirse en el
dictamen una clara descripcin de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea factible, una
cuantificacin del (los) posible(s) efecto(s) en los estados financieros. Ordinariamente, la informacin se
expondra en un prrafo aparte, precediendo a la opinin o abstencin de opinin en los estados
financieros, y puede incluir una referencia a una discusin, ms extensa, si la hay, en una nota a los
estados financieros.
22

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
Otras cuestiones que pueden hacer modificar un Dictamen, dispuestas en las NA 701, se consignan
en los prrafos 6 y 7 transcriptos seguidamente.
El auditor deber modificar su dictamen aadiendo un prrafo para destacar un asunto de importancia
relativa respecto de un problema de negocio en marcha.
7.
El auditor deber considerar el modificar el dictamen del auditor aadiendo un prrafo si hay una falta de
certeza importante (que no sea un problema de negocio en marcha), cuya resolucin dependa de hechos
futuros y que pueda afectar a los estados financieros. Una falta de certeza es un asunto cuyo resultado
depende de acciones o hechos futuros que no estn bajo el control directo de la entidad, pero que pueden
afectar a los estados financieros.
AU
B
6.
R
ES
ER
PRIMERA PARTE: El Informe de Auditora Externa sobre los Estados Financieros

deber contener lo siguiente:
O
S
a) El Dictamen de los Auditores Independientes sobre los Estados Financieros, firmado

por el Socio de la Firma de Auditora;
ER
EC
b) Los Estados Financieros auditados, que deben incluir el Balance o Balance General;
el Estado o Cuenta de Resultados; el Estado de Cambios en la Posicin Financiera, y
las Notas, Estados Complementarios u otro material explicativo, todos ellos,
debidamente firmados por el Socio de la Firma de Auditora responsable del trabajo, a
efectos de su identificacin con el respectivo Dictamen del Auditor
Conforme a lo establecido en el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de
los Estados Financieros, estos informes debern presentarse con cifras comparativas del
ejercicio anterior.
1.1.
VA
D
Consecuentemente, como resultado final de la Auditora Externa practicada a una Entidad, el auditor
externo deber presentar su INFORME DE AUDITORA EXTERNA INDEPENDIENTE, el cual
deber estar dividido en 2 (dos) partes esenciales a saber:
En caso que el Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros del ejercicio anterior
haya sido emitido por otro auditor, o cuando la opinin haya sido distinta a la No Calificada,
sin salvedades, el auditor externo deber consignar dentro de su dictamen, en un prrafo
separado antes del prrafo de la opinin, una breve descripcin de las situaciones
descriptas que motivaron el Dictamen modificado en el perodo anterior.
23

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
Antes de la emisin de su Dictamen, el auditor deber requerir que los Estados
Financieros estn debidamente firmados por lo menos por el Presidente, el Gerente y el
Contador de la Entidad auditada. El Auditor Externo deber firmar al pie, bajo una leyenda
que consigne Firmado a los efectos de su identificacin con nuestro Dictamen de
Auditora emitido en fecha..
VA
D
ER
EC
O
S
R
ES
ER
AU
B
SEGUNDA PARTE: Cuando corresponda, los Informes Complementarios de Auditora

Externa, que deben acompaar al Informe de Auditora Externa sobre los Estados
Financieros, los que debern tener la composicin requerida por el rgano regulador o
de control de la Entidad. En caso de que no exista requerimientos al respecto, en estos
Informes se deber incluir las observaciones y recomendaciones sobre el control interno.
1.2.
24

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
CAPTULO V
DE LOS PROCEDIMIENTOS MNIMOS DE AUDITORA
AU
B
Los procedimientos mnimos de auditora aplicados por los auditores externos debern proporcionar
evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros y en los
Estados Financieros.
El examen de los rubros del Activo debe llevar a conclusiones vlidas que permitan al auditor
independiente, expedirse respecto a que:
El activo existe y no se han producido omisiones;
b)
Es propiedad de la Entidad, o es un recurso controlado por la entidad, de la que ella espera

obtener beneficios econmicos en el futuro;
c)
Sus componentes se encuentran adecuadamente valuados y expuestos, de acuerdo con las

normas contables y criterios de valuacin establecidos por las Normas Contables Bolivianas.
d)
No se hallan afectados por algn tipo de medida cautelar o restriccin de dominio que
impida su libre disponibilidad, o en su caso, que stas estn debidamente explicitadas en
Notas. En el caso de bienes registrables, que se encuentren debidamente inscriptos en los
Registros respectivos.
e)
No existen derechos reales de garanta que pudieran afectarlos.
f)
Otras cuestiones que a juicio del auditor requieran revisarse.
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
a)
Los procedimientos de auditora para los rubros del Pasivo y Patrimonio Neto debern permitir
constatar:
La razonabilidad e integridad de los importes contabilizados por la Entidad;
Que no se hayan producido omisiones;
Que
se encuentren adecuadamente valuados y expuestos de acuerdo con los criterios

establecidos por las Normas Contables Bolivianas.
25

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
En lo referente al desempeo, los procedimientos de auditora deben tender a confirmar:
Que las partidas de ingresos La integridad de las transacciones realizadas por la Entidad;
Que cada transaccin registrada por la Entidad haya sido efectivamente realizadas;
Que no existan operaciones realizadas por la Entidad, no contabilizadas;
AU
B
La razonabilidad de la valuacin de los activos y pasivos y que los mismos se hallen

expuestos adecuadamente, de conformidad a las normas contables bolivianas.
VA
D
A fin de arribar a conclusiones vlidas, respecto a lo mencionado precedentemente, los Auditores

Externos deben aplicar los procedimientos de auditora, para cada uno de los rubros componentes
de los Estados Financieros auditados. En las siguientes pginas, a modo enunciativo, se detallan
los procedimientos a aplicar para los rubros ms usuales.
O
S
R
ES
ER
Debe considerarse que en este Manual, los procedimientos que se detallan, revisten el carcter
de mnimos. Por lo tanto, el Auditor Externo deber ampliar el alcance de su tarea cuando, de
acuerdo a su juicio profesional, dichos procedimientos no sean suficientes para poder emitir la
opinin profesional requerida, pudiendo a la vez, omitir la aplicacin de algunos de ellos, cuando
las cifras involucradas en las cuentas u operaciones correspondientes, de acuerdo a su juicio
profesional, no sean significativas en relacin con los Estados Financieros tomados en su
conjunto.
ER
EC
En tal caso, deber dejar constancia expresa en sus Papeles de Trabajo, de los procedimientos
mnimos no aplicados y justificar los criterios utilizados para determinar la no significatividad de los
mismos. En ese caso, adems, al momento de la revisin por parte del CAUB, el Comit
Evaluador podr requerir al Socio de la Firma Auditora que est siendo evaluada, las explicaciones
y aclaraciones que considere necesarias.
Los Papeles de trabajo debern contener como mnimo lo siguiente:
a)
La Planificacin y los programas de auditora;
b)
Descripcin del trabajo de auditora realizado;
c)
Otros datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo del trabajo;
d)
e)
Las limitaciones al alcance de las tareas, si hubieran;

Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o rea y las conclusiones finales o
generales del trabajo que sustenten el Dictamen del Auditor.
26

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
A continuacin se detallan los procedimientos mnimos de auditora que los Auditores Externos
deben ser ejecutados en el curso de una Auditora de Estados Financieros.
1. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
AU
B
Estas pruebas debern ser llevadas a cabo por la Auditora Externa, con la finalidad de obtener
evidencia de auditora sobre la adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas de
contabilidad y de control interno. Como mnimo debern evaluarse las siguientes reas o
transacciones:
Conocimiento del Negocio; Organizacin general de la Entidad; organigrama; Manuales de
Funciones y de Procedimientos Contables, Administrativos, Operativos, entre otros.
Organizacin interna para el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias

relativas al funcionamiento de la Entidad y al cumplimiento de las normas impositivas,
sociales y laborales y de prevencin de lavado de dinero;
Evaluacin de los Sistemas Informticos;
Manejo de Fondos y Cobranzas; incluyendo la adecuada custodia y controles internos; la

existencia de polticas de garantas o fianzas para el personal encargado de su manejo.
Polticas de Crditos a Clientes y otros deudores, y para la constitucin de previsiones para

partidas de dudoso cobro;
Poltica y administracin de las Inversiones;
Poltica y administracin de las Existencias o Bienes para la venta;
Poltica y administracin de los Bienes de Uso;
Criterios contables para la administracin de los Activos Diferidos;
Administracin de las Deudas Financieras;
Administracin de los Proveedores y Otros Pasivos;
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
27

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
2. PRUEBAS SUSTANTIVAS
Estas pruebas debern ser diseadas por el Auditor Externo con la finalidad de formarse una
opinin sobre los saldos que se consignan en los Estados Financieros. Las mismas pueden ser de
dos tipos:
Procedimientos analticos: Que implica el anlisis, de ndices y tendencias
significativos, incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son
inconsistentes con otra informacin relevante, o que se desvan de las cantidades
pronosticadas;
(b)
Pruebas de detalles de transacciones y saldos: Estas pruebas deben ser aplicadas a

los saldos del perodo sujeto a examen, siempre que los mismos sean igual o superior al
5% del activo total de la Entidad, y sobre bases selectivas, conforme el siguiente
enunciado.
VA
D
AU
B
(a)
R
ES
ER
DISPONIBILIDADES
Efectuar arqueos de las existencias de efectivo (guaranes y moneda extranjera). Cotejar

los resultados obtenidos con los registros contables y/o la documentacin de respaldo
correspondiente.
b)
Verificar las conciliaciones bancarias preparadas por la Entidad, analizando las partidas
pendientes significativas o que registren mucha antigedad.
c)
Obtener confirmaciones directas de saldos de bancos y entidades financieras con las que
opera la Entidad y cotejar las respuestas recibidas con los registros contables y las
conciliaciones correspondientes.
d)
Revisar la adecuada valuacin de las disponibilidades en moneda extranjera.
e)
Realizar cualquier otro procedimiento que a su juicio sea necesario para determinar la
razonabilidad de este rubro.
ER
EC
O
S
a)
A juicio del auditor, y en funcin al enfoque de la auditoria, cualquiera de las pruebas antes
mencionadas podrn ser ejecutadas adems, para alguno/s de los meses o perodos
intermedios del ejercicio auditado.
28

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
CRDITOS, CLIENTES Y OTROS DEUDORES
Controlar el inventario de los saldos de estas cuentas, verificando la documentacin de
respaldo de una muestra de las mismas y cotejando los totales correspondientes con las
respectivas cuentas del Balance General.
b)
Solicitar confirmaciones directas de una muestra representativa de estos saldos de

acuerdo a su significatividad. Analizar las respuestas recibidas, evaluar las explicaciones
de la Entidad sobre las diferencias detectadas y efectuar procedimientos alternativos
sobre los saldos correspondientes a solicitudes no recibidas, verificando la
documentacin respaldatoria de las operaciones y/o su amortizacin o cancelacin
posterior. Este procedimiento podr ser complementado por otros alternativos que
ayuden al auditor a evaluar la razonabilidad de las cifras expuestas.
c)
Evaluar los antecedentes y situacin actual de deudores con atrasos o que evidencien
signos de incobrabilidad, as como las gestiones extrajudiciales y judiciales realizadas por
la Entidad para la cobranza de dichas deudas. Para esta evaluacin se deber tener en
cuenta la normativa especfica del sector econmico de la empresa auditada, o a falta de
ella, la normativa general en uso en Bolivia.
d)
Evaluar la razonabilidad de las previsiones constituidas para cuentas de dudoso cobro, y

el cumplimiento de las disposiciones normativas sobre este punto.
e)
Realizar arqueos de los Cheques Diferidos; Documentos por Cobrar; facturas y otros
valores;
f)
Verificar los clculos de intereses devengados y a devengar por las operaciones de

financiacin realizadas.
g)
Revisar los saldos de las cuentas componentes de este rubro, cotejndolos con la
respectiva documentacin respaldatoria, verificando que las condiciones se encuentren
acordes con los respectivos contratos o criterios establecidos en las polticas internas de
la Entidad.
h)
Revisar selectivamente los movimientos operados en las cuentas corrientes de los

deudores, as como los saldos de las mismas y cotejar stos, con la documentacin
respaldatoria.
i)
Realizar cualquier otro procedimiento que a juicio del auditor sea necesario para
determinar la razonabilidad de este rubro.
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
AU
B
a)
29

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
BIENES DE CAMBIO, EXISTENCIAS, PRODUCTOS PARA LA VENTA
a)
Acompaar el inventario fsico realizado por la Entidad, evaluando la planificacin, proceso

y conclusin de este procedimiento, as como los ajustes contables que resulten de
comparar las cifras resultantes del inventario fsico, con los saldos contables.
Realizar un Test de Valuacin de Existencias y de Costo de Ventas, verificando la

razonabilidad y la uniformidad en la aplicacin del mtodo de valuacin aplicado por la
Entidad.
c)
AU
B
b) Verificar la razonabilidad de la valuacin, existencia y propiedad de las partidas incluidas

en los saldos de estas cuentas, aplicando para ello procedimientos de auditoria que le
permitan satisfacerse de los valores contables.
e)
R
ES
ER
VA
D
d) Aplicar diversos procedimientos de auditoria para probar la existencia, propiedad y

valuacin de mercaderas y otros bienes para la venta que se encuentren en poder de
terceros.
Realizar cualquier otro procedimiento que
a juicio del auditor sea necesario para
Examinar la documentacin de desembolsos, contratos y la autorizacin que ampare la

adquisicin o contratacin respectiva, y compruebe que los importes cargados a esta
cuenta, no deban ser imputados directamente a gastos.
ER
EC
a)
O
S
GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO
b) Verificar la correcta valuacin y registro de las diferentes partidas de Gastos Pagados por
Adelantado.
c)

INVERSIONES
a)
Revisar los movimientos del perodo de los ttulos pblicos de renta y valores mobiliarios,
cotejndolos con la correspondiente documentacin de respaldo y verificando su correcta
imputacin contable.
30

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
b) Verificar los valores nominales y de cotizacin y la correcta valuacin de los ttulos pblicos
de renta y dems valores mobiliarios.
c)
Solicitar resguardos, certificados de tenencia, estados de las cuentas en custodia y

certificados de depsitos a plazo, donde conste la libre disponibilidad de dichas
inversiones, a fin de determinar que no se hallan afectadas por ningn tipo de garanta de
naturaleza contractual o extracontractual, o que stas en su caso, se encuentran
debidamente reveladas en Notas.
AU
B
d) Verificar la titularidad o propiedad de los depsitos a la vista y a plazo, y su correcta

valuacin.
Verificar las garantas respaldatorias de los prstamos hipotecarios, prendarios y/o sobre
valores y su correcta constitucin. Corroborar su valuacin actual.
f)
Realizar arqueos de los ttulos, acciones, escrituras y otros valores referentes a las
Inversiones y verificar que los ttulos contengan los cupones para el cobro de intereses,
cuando correspondan, y que stos estn vigentes a la fecha de corte.
R
ES
ER
VA
D
e)
g) Comprobar que el mtodo de valoracin de las Inversiones sea al precio ms bajo entre
costo histrico y valor de mercado, y verificar la razonabilidad de las estimaciones o
previsiones constituidas.
ER
EC
O
S
h) Realizar cualquier otro procedimiento que a juicio del auditor sea necesario para
INVERSIONES INMOBILIARIAS BIENES DE USO DISPUESTOS PARA LA VENTA
a) Revisar los movimientos de altas y bajas del perodo, verificando su correcta valuacin y
depreciacin, conforme a las normas vigentes.
b) Solicitar los certificados de dominio emitidos por la Entidad de Registro Pblico u otra
institucin autorizada, para constatar que estos bienes se encuentran adecuadamente
inscritos y libres de gravmenes o no pignorados, o que en este caso, se encuentren
debidamente revelados en Notas.
c) Realizar cualquier otro procedimiento que
31

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
BIENES DE USO
a)
Revisar los movimientos del perodo mediante el cotejo de altas y bajas con su
documentacin respaldatoria.
b) Verificar los clculos para la determinacin del revalo del costo histrico, de su
depreciacin acumulada y su correspondiente registracin contable, analizando la
documentacin de respaldo y las autorizaciones correspondientes.
AU
B
Realizar inspecciones fsicas para comprobar que los bienes registrados existan y estn en
uso. Al efectuar la inspeccin considerar aquellas partidas cuyo estado fsico denote
abandono, deterioro o imposibilidad de utilizacin, para posteriormente verificar su
adecuado registro a su valor de uso o realizacin. Comprobar si se efectan recuentos
fsicos peridicos de los bienes de uso y de ser posible, participar selectivamente en los
inventarios fsicos efectuados por la Entidad, cotejando los resultados obtenidos con los
registros contables.
VA
D
c)
R
ES
ER
d) Revisar los ttulos de propiedad y solicitar certificados de dominio emitidos por la Entidad
de Registro Pblico u otra institucin autorizada, para constatar que estos bienes se
encuentran adecuadamente inscritos y libres de gravmenes o o no pignorados.
Corroborar su valuacin al cierre conforme a las Normas Contables.
f)

ER
EC
O
S
e)
ACTIVOS DIFERIDOS
a) Examinar la documentacin de desembolsos, los contratos y la autorizacin que ampara la

adquisicin de estos activos y comprobar el cumplimiento de las normas contables que
admiten la incorporacin de los Activos Diferidos.
b) Examinar las incorporaciones del perodo auditado, investigando si representan
incorporaciones y desembolsos que pueden proporcionar beneficios futuros a la Entidad.
c)
Cerciorarse que haya consistencia en la poltica de capitalizacin y en el perodo de

amortizacin de los diferentes tipos de activos diferidos.
d) Evaluar si en relacin a las operaciones de la Entidad, los activos diferidos han generado y
tienen posibilidades de seguir generando utilidades para la misma.
32

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
e)
Revisar el clculo de la amortizacin y su correcto registro contable.
f)
Realizar cualquier otro procedimiento que a juicio del auditor sea necesario para
DEUDAS CON PROVEEDORES
AU
B
a) Revisar el inventario de proveedores, verificando la documentacin de respaldo de una

muestra de ellos y cotejando los totales correspondientes con las respectivas cuentas del
Balance General. Analizar los movimientos del rubro en el ejercicio, confrontando la
informacin con los pagos posteriores realizados.
R
ES
ER
VA
D
b) Solicitar selectivamente confirmaciones directas de saldos. Analizar las respuestas

recibidas, evaluar las explicaciones de la Entidad sobre las diferencias detectadas y
efectuar procedimientos alternativos sobre los saldos correspondientes a solicitudes no
recibidas, verificando la documentacin respaldatoria de las operaciones y/o su
amortizacin o cancelacin posterior.
ER
EC
DEUDAS FINANCIERAS
O
S
c) Realizar cualquier otro procedimiento que

a) Verificar el inventario de las deudas con Bancos, Entidades Financieras y otros tipos de
contratos, vigencia, tasas de inters, etc.
b) Solicitar confirmacin de saldos a los acreedores financieros y analizar las respuestas

recibidas, gestionando las explicaciones de la Entidad sobre las diferencias detectadas.
Efectuar procedimientos alternativos sobre los saldos principales, verificando la
documentacin respaldatoria de las operaciones y/o su amortizacin o cancelacin
posterior.
c) Realizar cualquier otro procedimiento que a juicio del auditor sea necesario para determinar
la razonabilidad de este rubro.
33

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
OTRAS DEUDAS Y PROVISIONES
a) Revisar la razonabilidad de las deudas sociales y fiscales de la Entidad, y controlar los
pagos efectuados con las respectivas liquidaciones y documentacin respaldatorias. En el
caso de impuestos, verificar el pago de los anticipos correspondientes con la
documentacin respaldatoria.
Revisar otras obligaciones no mencionadas precedentemente, evaluando la razonabilidad

de los conceptos incluidos y la necesidad de aplicar otros procedimientos adicionales.
VA
D
c)
AU
B
b) Solicitar selectivamente confirmaciones directas de los saldos. Analizar las respuestas

R
ES
ER
d) Verificar los pagos posteriores mediante el examen de la documentacin de respaldo en

fecha posterior a la fecha del balance.
Inspeccionar la documentacin que compruebe que la obligacin contrada corresponde
efectivamente a la Entidad.
f)
Solicitar selectivamente confirmaciones directas de los saldos. Analizar las respuestas

ER
EC
O
S
e)
UTILIDADES DIFERIDAS
a)
Verificar el clculo del devengamiento y la afectacin a resultados de los distintos

conceptos integrantes del rubro Utilidades Diferidas.
b) Solicitar selectivamente confirmaciones directas de las partidas que correspondan, en

funcin a la relevancia de las partidas integrantes de este rubro.
c)

34

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
d) Evaluar cualquier otra informacin o elemento que permita obtener un grado razonable de
seguridad de que no existan pasivos omitidos.
PATRIMONIO NETO
Analizar los movimientos ocurridos durante el perodo en los rubros integrantes del
Patrimonio Neto de la Entidad, para probar su razonabilidad.
b)
Revisar las Actas de las Asambleas de Accionistas, reuniones del Directorio u rgano
administrativo equivalente, a fin de verificar la aprobacin de los movimientos ocurridos.
AU
B
a)
VA
D
c) Comprobar el efectivo ingreso de los fondos correspondientes a aumentos de capital,

aportes irrevocables a cuenta de futuras integraciones o cuentas similares.
R
ES
ER
d) Controlar la correcta determinacin, registro y pago de dividendos y la debida aprobacin

de los mismos la Asamblea de Socios o Accionistas.
e) Revisar otros movimientos no mencionados precedentemente, con la documentacin
respaldatoria correspondiente.
Comprobar el cumplimiento de las disposiciones legales y estatutarias referentes a las
reservas y resultados acumulados, utilidades no distribuidas y dems partidas del
Patrimonio Neto.
ER
EC
O
S
f)
g) Verificar los movimientos y saldos de las cuentas de Reservas, Revalos y Resultados

Acumulados, para comprobar que los mismos son razonables. En el caso de Resultados
Acumulados, verificar que los movimientos habidos hayan sido debidamente autorizados, y
se ajustan a normas contables.
ESTADO DE RESULTADOS
a) Evaluar la razonabilidad de las cuentas significativas del Estado de Resultados de la
Entidad, realizando una revisin analtica de las cifras de este Informe.
b) Comprobar la razonabilidad de la integridad de las cuentas de Ingresos, y su correcta
exposicin conforme a Normas contables.
35

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
c)
Verificar la razonabilidad de la integridad de las partidas de gastos y que los desembolsos

registrados se encuentren respaldados por documentacin original; que renan los
requisitos fijados por la propia Entidad, por las Leyes impositivas, y que el gasto sea
justificado.
d)
Revisar en forma comparativa de un ejercicio a otro, los distintos renglones de gastos de

operacin, e investigar e interpretar las variaciones importantes.
a)
R
ES
ER
CUENTAS DE ORDEN Y CONTINGENCIAS

VA
D
f)
AU
B
e) Relacionar las cuentas de Egresos e Ingresos con las cuentas de activos y pasivos
correspondientes. Incluir el anlisis de razonabilidad por pruebas globales cuando
corresponda, principalmente en lo referente a devengamiento de intereses pagados y
cobrados, Intereses s/Inversiones, Comisiones, Alquileres, Depreciaciones y otros.
Evaluar la razonabilidad de las Cuentas de Orden y Contingencias.
Verificar que los activos y pasivos contingentes estn adecuadamente registrados y

conciliados con los inventarios detallados.
ER
EC
c)
O
S
b) Verificar que los documentos respaldatorios de las garantas otorgadas o recibidas por la
Entidad estn debidamente inventariados y registrados.
d) Realizar cualquier otro procedimiento que a juicio del auditor sea necesario para
determinar la razonabilidad de estas partidas.
HECHOS POSTERIORES
a)
Revisar los hechos y transacciones ocurridos con posterioridad al cierre del perodo y
hasta la fecha del Informe de la Auditora, con el objeto de determinar si pueden llegar a
afectar significativamente las cifras de los Estados Financieros o requieren ser expuestos
dentro de la informacin complementaria correspondiente.
b) Revisar las Actas del Directorio correspondientes a reuniones celebradas en el perodo

subsecuente al cierre.
36

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
c) Realizar la comparacin de al menos, los saldos de los Estados Financieros del cierre del
perodo auditado con el del mes posterior al mismo, y obtener explicacin sobre las
variaciones relevantes, examinando la documentacin relativa.
d) Realizar cualquier otro procedimiento que
Analizar en forma integral los libros de Actas de Asamblea; Directorio u rgano

administrativo equivalente, relacionando los asuntos tratados en ellos con el trabajo llevado
a cabo en las distintas reas revisadas.
a)
AU
B
ESTADO DE LIBROS OBLIGATORIOS
Verificar el estado de los libros contables obligatorios.
R
ES
ER
c)
VA
D
b) Verificar el estado de los registros contables y societarios, comprobando que los mismos
se encuentren debidamente actualizados y llevados de acuerdo a las normas vigentes.
ER
EC
O
S
d) Cruzar la informacin contenida en estos registros, con las cifras contables.
37

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
CAPTULO VI
GUA PARA EL CONTROL DE CALIDAD DE FIRMAS AUDITORAS
AU
B
Firma Auditora: __________________________________________________________________________

Entidad Auditada:_________________________________________________________________________
Nombre del Entrevistado:___________________________________________________________________
Cargo: ___________________________________________________________________________________
VA
D
Tipo de Dictamen Emitido:__________________________________________________________________

Fecha de los Estados Financieros Auditados: __________________________________________________
R
ES
ER
Descripcin de las Salvedades:______________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________
O
S
________________________________________________________________________________________
Integrantes del Comit Evaluador:____________________________________________________________
ER
EC
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
Fecha de inicio de los trabajos de Evaluacin:_________________________________________________

Fecha prevista de conclusin de la etapa de diagnstico: ________________________________________
Observaciones: ___________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________
38

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
1.
EVALUACIN GENERAL DE LA FIRMA DE AUDITORA
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
AU
B
1.1. Est el Auditor Externo inscripto en el Registro de Auditores Externos del

CAUB?
1.2. Cuenta con un documento interno donde se establece la Poltica General de la
firma respecto a la ejecucin de los trabajos y al control de calidad que debe
aplicarse a los mismos?
1.3. Estn establecidos en dicho documento, los roles y responsabilidades generales
de los Socios y del Personal Profesional y de los lderes respecto a la calidad
dentro de la firma?
1.4. El documento establece con precisin los lineamientos de la Alta Direccin; las
responsabilidades de los puestos claves dentro de la firma; as como los
requisitos de tica, independencia y confidencialidad de la firma?
1.5. Los casos de conflictos de intereses; condiciones de aceptacin y continuidad de
clientes; propuestas a nuevos clientes y renuncia a la relacin con un cliente, se
hallan previstos dentro de las Polticas Generales de la Firma?
1.6. Se halla definida la poltica de Recursos Humanos; reclutamiento y retencin de
personal; requerimientos de desarrollo profesional del personal y premios o
estmulos por cumplimiento?
1.7. Para la asignacin de los equipos de auditora, se tiene en cuenta la experiencia
y calificacin de cada integrante?
1.8. Tiene la firma designado un Socio encargado del Control de Calidad, o en su
caso, contrata regularmente a un profesional externo para ejecutar este control?
1.9. Se tiene establecido un proceso de vigilancia, y en su caso, se cuenta con
Informes sobre los resultados de la misma?
1.10 Las notas u otras comunicaciones recibidas por los Organismos de Control
evidencian conformidad con los trabajos ejecutados por la Firma?
1.11. Si la respuesta anterior es NO, evale si resultan satisfactorias las acciones
correctivas encaradas por la Firma para corregir los cuestionamientos del rgano
de control.
39
SI
NO

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
AU
B
OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE LA

EVALUACIN GENERAL DE LA FIRMA DE AUDITORA
40

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
2.
EVALUACIN GENERAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO

DEL CLIENTE SELECCIONADO
2.1. Es independiente el auditor respecto a la Entidad auditada?
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
AU
B
2.2. No existan impedimentos para su contratacin?

a) Se confirm que no existe vinculacin directa o indirecta en la propiedad o
gestin de la entidad, con su plana directiva, con los dueos o accionistas
principales de la Entidad auditada?
b) Se verific que los honorarios del auditor relacionados con la Entidad y las
Entidad vinculadas a sta, no superen en conjunto, el 15% del ingreso de la
firma en el ejercicio, segn la Declaracin Jurada presentada anualmente
por el auditor al CAUB?
c) Se verific que la Firma de Auditora no ha prestado servicios de Auditora
Externa de Estados Financieros por ms de 3 aos consecutivos?
d) En caso de haber prestado dicho servicio durante 3 aos consecutivos, ha
transcurrido por lo menos 1 ao desde la ltima contratacin, para que la
firma acepte suscribir un nuevo contrato?
2.3. La propuesta de auditora, o el contrato respectivo, entre el Auditor Externo y la
Entidad, hace mencin a los siguientes aspectos:
a) El objetivo y alcance de la Auditora, incluyendo referencia de que la misma
ser realizada de acuerdo con la normativa emitida por el CAUB y
complementariamente en todo lo que no se contraponga a ellas, a las
Normas de Auditoria.
b) Enfoque de la Auditora, con una descripcin general del tipo de pruebas
que sern aplicadas, las visitas y los perodos intermedios en que se
efectuarn los trabajos.
c) El hecho de que, a causa de la naturaleza de las pruebas (pruebas
selectivas) y otras limitaciones inherentes a una auditora, junto con las
limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control
interno, hay un riesgo inevitable de que algunas representaciones errneas
puedan permanecer sin ser descubiertas.
d) Compromiso de la emisin de los Informes de Auditora Independiente.
e) Fecha de entrega de los informes, de acuerdo a los plazos dispuestos en el
Contrato o por el rgano de control.
f) Cantidad de horas/hombres estimadas que demandar los trabajos
presupuestados.
g) Informacin y documentos que deber preparar la Entidad para el propsito
de la Auditora.
41
SI
NO

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
EVALUACIN GENERAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO

DEL CLIENTE SELECCIONADO
h) Responsabilidad de la administracin de la Entidad por la emisin de los
i) Acceso sin restriccin a cualesquiera registros, documentacin y otra
informacin solicitada en relacin a la Auditora.
j) Nmina y Currculum Vitae de las personas asignadas a la realizacin de los
trabajos, indicando los responsables finales y los supervisores
correspondientes, conforme la estructura de la Firma.
k) Manifestacin sobre la potestad del CAUB, para supervisar y/o revisar los
papeles de trabajo del auditor.
Dentro de los Papeles de Trabajo del auditor, existe un Plan Global de la
Auditora.
En los Papeles de Trabajo se incluyen:
a) El enfoque de la Auditora adoptado para cumplir con los distintos
requerimientos establecidos por las normas del CAUB?
b) La evaluacin de los riesgos y la determinacin de las reas crticas de la
auditora?
c) La composicin y distribucin de las tareas entre los miembros del equipo de
auditora?
d) Un entendimiento adecuado del negocio del cliente: organizacin, estructura,
principales operaciones, principales clientes, factores que pueden afectar su
operativa; etc.?
e) Las horas estimadas para la Auditora?
f) Determinacin del nivel de materialidad?.
Los Papeles de Trabajo de la auditora incluyen: ?
a) Un Programa de Trabajo para cada rubro de los Estados Financieros, donde
se definen los objetivos y se describen los procedimientos a realizar y se
identifica el/los auditores que lo ejecutaron;
b) La evidencia obtenida, explicaciones recibidas durante la auditora y
conclusiones elaboradas por cada rea o rubro;
c) Un detalle de los principales problemas de auditora y de contabilidad,
surgidos durante el trabajo y la forma en que los mismos fueron resueltos;
d) Memorndum de las reuniones mantenidas con la direccin de la Entidad.
Los papeles de trabajo estn firmados por el integrante del equipo que realiz
el trabajo y por quien lo revis o supervis?
ER
EC
2.6.
O
S
R
ES
ER
VA
D
2.5.
2.4.
AU
B
2.
2.7.
42
SI
NO

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
EVALUACIN GENERAL DE LOS PT DEL CLIENTE SELECCIONADO
2.8.
Existe evidencia tanto en la planificacin, como en los papeles de trabajo, de la

participacin o supervisin del Socio de la Firma y del Gerente a cargo del
trabajo?
Se aplicaron procedimientos de auditora adecuados para evaluar la calidad y
efectividad del Sistema de Contabilidad y de Control Interno y del trabajo de la
Unidad de Auditora Interna, para determinar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditora?.
Fueron examinadas las Actas de las reuniones del Directorio y de Asambleas
de Accionistas o del mximo rgano de administracin equivalente, emitidas
hasta la fecha de emisin del Informe de Auditora?.
Fueron examinados los contratos importantes celebrados por la Entidad y
vigentes en el perodo de la auditora?
Se hicieron indagaciones e investigaciones respecto a la existencia de otros
compromisos y contingencias con terceros?
Se realizaron indagaciones e investigaciones respecto a las transacciones con
entes o Entidades vinculadas, y se control que las revelaciones efectuadas por
la Entidad respecto a stas, fueron adecuadas?
Se realizaron procedimientos de auditora para determinar que los hechos
posteriores ocurridos entre la fecha del balance y la fecha del informe, fueron
reflejados apropiadamente en los Estados Financieros, si as corresponda?
Se determinaron y acumularon debidamente las diferencias de auditora, y
fueron stas cotejadas con la Materialidad previamente determinada?
Fue obtenida una Carta de Representacin de la Entidad, en relacin con los
Estados Financieros auditados?
Existe suficiente evidencia para respaldar la opinin emitida por el auditor?
Todos los hechos o situaciones relevantes que superen el nivel de Materialidad
determinado, estn debidamente informados en el Dictamen del auditor?
2.14.
2.15.
2.16.
2.17.
2.18.
VA
D
R
ES
ER
2.13.
O
S
2.12.
2.11.
ER
EC
2.10.
2.9.
AU
B
2.
43
SI
NO

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
AU
B
OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE LA EVALUACIN GENERAL

DE LOS PT DE/L LOS CLIENTES SELECCIONADOS
44

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
3.
REVISIN DEL RELEVAMIENTO DE LOS SISTEMAS DE

CONTABILIDAD Y DE CONTROL INTERNO
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
AU
B
3.1. El auditor document el entendimiento del Sistema de Contabilidad utilizado

por la Entidad para la registracin de sus operaciones, preparacin de sus
Estados Financieros y otras informaciones emitidas?
3.2. En estos PT se consideraron los siguientes aspectos:
a) Como se inician las transacciones y como se capturan los datos;
b) Los registros contables, los documentos de respaldo, los soportes de
informacin computarizada, incluyendo los de almacenamiento de datos;
c) El proceso contable, incluso el uso de equipos informticos para procesar
datos desde el registro inicial de las transacciones y hasta el mayor general.
3.3. Se realizaron procedimientos para determinar que lo que se document sobre
el sistema de contabilidad, representaba la realidad. (Procedimientos de
rastreo)?
3.4. Se document el entendimiento de las polticas y procedimientos de control
para las reas significativas?
3.5. Si se planific un enfoque de cumplimiento:
a) Se identific y document los controles internos especficos en los que se
planific confiar?
b) Se realizaron pruebas de cumplimiento para obtener una seguridad
razonable de que los procedimientos de control interno existan y
funcionaban eficazmente?
c) Se evaluaron adecuadamente las desviaciones detectadas en las pruebas
de cumplimiento?
d) La evidencia obtenida fue suficiente para respaldar las conclusiones con
respecto al enfoque adoptado?
3.6. Se prest adecuada consideracin a los asuntos relacionados con el rea de
Tecnologa de la Informacin - TI?
a) Se obtuvo informacin relacionada con la configuracin del hardware y
software para evaluar la complejidad y el grado de dependencia de los
procesos y reportes informticos?
b) Se evaluaron los controles de acceso (fsicos y lgicos), la administracin
de seguridad y los controles existentes en esa aplicacin?
c) Si se plane confiar en los controles de alguna aplicacin informtica, se
evaluaron y probaron los controles existentes en esa aplicacin?
3.7. El Informe sobre la Evaluacin del Sistema Contable y de Control Interno:
a) Incluye todos los comentarios y las conclusiones significativas segn surge
de los Papeles de Trabajo, as como sus correspondientes
recomendaciones.
45
SI
NO

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
REVISIN DEL RELEVAMIENTO DE LOS SISTEMAS DE

CONTABILIDAD Y DE CONTROL INTERNO
b) Las conclusiones, comentarios y recomendaciones tratan sobre:
b.1) el resultado de la evaluacin del sistema contable y de control interno;
AU
B
b.2.) el cumplimiento y calidad de la provisin de informes presentados a los

rganos de control.
b.3.) la cuantificacin de la importancia relativa o materialidad; y
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
b.4.) el resultado de la aplicacin de las pruebas sustantivas y el uso de

procedimientos analticos;
c) Una constancia de que los comentarios no surgen de un trabajo especfico
para evaluar el control interno, sino en el marco de la Auditora de los
3.
46
SI
NO

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
AU
B
OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE EL RELEVAMIENTO DE LOS

SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y DE CONTROL INTERNO
47

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
4. EVALUACIN DE LA APLICACIN DE PROCEDIMIENTOS MNIMOS DE AUDITORA

DISPONIBILIDADES
SI
NO
Comentarios
1. Se hizo un relevamiento de los procedimientos de control

interno de esta rea?
Se verific el cumplimiento de la normativa legal y

reglamentaria vigente sobre el manejo de fondos?
R
ES
ER
5. Se revisaron las conciliaciones bancarias?
C
S
VA
D
4.
3. Se realizaron arqueos de caja durante el ejercicio y/o al

cierre, y se concili con la contabilidad?
AU
B
2. Se realizaron pruebas de cumplimiento, se evaluaron

los resultados y se obtuvo evidencia suficiente sobre la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
sustantivos?
6. Fueron enviados pedidos de confirmacin a las entidades

financieras?
ER
EC
O
S
7. Al recibir las confirmaciones:

- Se verific que coincidieran los saldos confirmados
con las conciliaciones?
- Se verific que todos los otros asuntos confirmados
(obligaciones,
garantas,
etc.)
estuvieran
debidamente registrados o revelados?
- Se indag respecto a la existencia de restricciones a
los saldos registrados?
8. Se examinaron al cierre las conciliaciones bancarias?

9. Se verific que la valuacin de las monedas extranjeras
se ajuste a las disposiciones legales?
10. Fueron adecuados los procedimientos de auditora
aplicados?
11. Se obtuvo suficiente evidencia para respaldar las
conclusiones sobre el rea?
12. Si existieron, se resolvieron apropiadamente los
problemas de auditora detectados?
13. Los PT del rea estn adecuadamente supervisados y
referenciados?
48

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
AU
B
OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE EL RESULTADO DE LA

APLICACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA
EL RUBRO DISPONIBILIDADES
49

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
CRDITOS
SI
NO
Comentarios
1. Se hizo un relevamiento de los procedimientos de

control interno para el rea?
C
S
VA
D
4. Se realizaron arqueos de documentos en alguna

fecha cercana al cierre, y se verific la conciliacin
con los saldos contables?
3. Se obtuvo el inventario de todas las cuentas

componentes de este rubro y se verific que estn
conciliados con la contabilidad?
AU
B

los resultados y se obtuvo evidencia suficiente para
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos sustantivos?
R
ES
ER
5. Se verific el cumplimiento de la normativa legal y

reglamentaria vigente aplicable a esta rea?
O
S
6. Fueron enviados pedidos de confirmacin a: ?

- Clientes
- Deudores por otras operaciones.
- Abogados
- Otros: (Especificar)
ER
EC

- Se verific que coincidieran los saldos con los
registrados por la Entidad?
- Se verific que todos los asuntos confirmados
estn debidamente registrados o revelados?
- Se evaluaron las explicaciones de la Entidad
sobre las diferencias detectadas?
- Se efectuaron procedimientos alternativos sobre
los saldos correspondientes a solicitudes no
recibidas,
verificando
la
documentacin
respaldatoria de las operaciones y/o su
amortizacin o cancelacin posterior?
8. Se analizaron los antecedentes y situacin actual de
deudores con atrasos o que evidencien signos de
incobrabilidad, as como las gestiones extrajudiciales
y judiciales realizadas por la Entidad para el cobro de
sus deudas?
50

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
CRDITOS, CLIENTES Y OTROS DEUDORES
SI
NO
Comentarios
9. Se evalu la razonabilidad de las previsiones para

incobrabilidad o deterioro?
AU
B
10. Se verific selectivamente los movimientos

operados en las cuentas corrientes con los clientes,
as como los saldos de las mismas?
S
O
VA
D
12. Se verific que la valuacin de las cuentas en

moneda extranjera se ajuste a las disposiciones
legales y normativas?
11. Se verificaron los clculos de intereses devengados

y a devengar por financiamiento de las operaciones
de crditos?
R
ES
ER

aplicados?
O
S

16.Los PT del rea estn adecuadamente referenciados

y supervisados?
ER
EC
17. Se encuentran adecuadamente documentados los

criterios de seleccin de las muestras de auditora?
51

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
AU
B

EL RUBRO CRDITOS
52

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO;
INVERSIONES; BIENES DE USO DISPUESTOS
SI NO
Comentarios
PARA LA VENTA; BIENES Y DERECHOS
RECIBIDOS EN PAGO, y OTROS ACTIVOS
1. Se hizo un relevamiento de los procedimientos de
control interno para esta rea?
C
S
O
VA
D
3. Se realizaron arqueos de documentos; de ttulos; de

acciones; escrituras y otros valores, durante el
ejercicio y/o al cierre, y se concili con la
contabilidad?
AU
B

los resultados y se obtuvo evidencia suficiente sobre
la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos sustantivos?
R
ES
ER
4. Se verific el cumplimiento de los criterios de

valoracin conforme a lo dispuesto en las Normas
Contables?
ER
EC
O
S
6. Se obtuvo inventarios de todas las cuentas

componentes de este rubro, conciliados con la
contabilidad?
7.Fueron enviados pedidos de confirmacin:

(dependiendo de la significatividad)
A las Entidades emisoras de los Ttulos Valores?
Al Registro para probar la inscripcin de los
Derechos Reales?
- Se verific que coincidieran los saldos, con los
registrados por la Entidad?
estuvieran debidamente registrados o revelados?
- Se evalu las explicaciones de la Entidad sobre las
diferencias detectadas?
- Se efectuaron procedimientos alternativos sobre los
saldos correspondientes a solicitudes no recibidas,
verificando la documentacin respaldatoria de las
operaciones?
53

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO;
INVERSIONES; BIENES DE USO DISPUESTOS
PARA LA VENTA;
SI NO
Comentarios
BIENES Y DERECHOS RECIBIDOS EN PAGO, y
OTROS ACTIVOS
C
S
O
VA
D
10. Se evalu la razonabilidad de las previsiones para

incobrabilidad o deterioro, conforme a la respectiva
Resolucin del Ente de Control, o a falta de sta,
conforme a los criterios de valuacin establecidos en
las Normas Contables?
AU
B
9. Se efectuaron procedimientos alternativos sobre los

saldos correspondientes a solicitudes de confirmacin
cuyas respuestas no han sido recibidas, verificando la
documentacin respaldatoria de las operaciones y/o
su amortizacin o cancelacin posterior?
R
ES
ER
11. Se verificaron los clculos de intereses devengados

y a devengar sobre Ttulos Valores de Renta Fija?
12. Se analizaron selectivamente los movimientos de
altas y bajas de inversiones?
ER
EC
O
S
13. Se verific que la valuacin de las inversiones en

moneda extranjera se ajuste a las disposiciones
legales?
15. Se encuentran los PT adecuadamente referenciados

y supervisados?
54

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
AU
B

LOS RUBROS: GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO; INVERSIONES;
BIENES DE USO DISPUESTOS PARA LA VENTA;
BIENES Y DERECHOS RECIBIDOS EN PAGO, y OTROS ACTIVOS
55

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
SI
BIENES DE USO
1.
NO
Comentarios
Se hizo un relevamiento de los procedimientos de

control interno para esta rea?
C
S
VA
D
4. Se verific el cumplimiento de los criterios de

valuacin conforme a lo establecido en las Normas
Contables?
3. Se realiz la inspeccin de los ttulos de propiedad

y documentos respaldatorios de los bienes inmuebles
y rodados de la Entidad registrados en este rubro?
AU
B
2. Se realizaron pruebas de cumplimiento, se

evaluaron los resultados y se obtuvo evidencia
suficiente sobre la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos sustantivos?
R
ES
ER

6. Se obtuvo el inventario y se control que todas las

cuentas componentes de este rubro estn conciliadas
con los saldos contables?
ER
EC
O
S
7. Fueron enviados pedidos de confirmacin al Registro

para probar la inscripcin de los Derechos Reales?
(dependiendo de la significatividad)

- Se verific que coincidieran los datos consignados
en los respectivos Ttulos de Propiedad a favor de la
Entidad?
- Se verific que todos los otros asuntos
confirmados estuvieran debidamente registrados o
revelados?
- Se evaluaron las explicaciones de la Entidad sobre
las restricciones de dominio detectadas?
- Se efectuaron procedimientos alternativos sobre
las solicitudes no recibidas?
9. Se evalu la razonabilidad de la determinacin de las
reservas constituidas y de la depreciacin acumulada y
su correspondiente registracin contable. Asimismo, se
control el cargo a resultados de las depreciaciones y
otras cuentas relacionadas?
56

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
BIENES DE USO
SI
NO
Comentarios
10. Se analiz selectivamente los movimientos del

perodo de bienes de uso, mediante el cotejo de altas
y bajas, con su documentacin respaldatoria?
C
S
O
VA
D
12. Se realiz la inspeccin fsica selectiva para comprobar

que los bienes registrados existan y estn en uso. Se
cotejaron los resultados obtenidos con los registros
contables?
AU
B
11. Si existieron altas o bajas significativas, se control

que estuviesen debidamente autorizadas, se examin
la documentacin de respaldo y se control el
resultado de las ventas?
13. Se examinaron las plizas de seguros y se control la

suficiencia de cobertura respecto al valor de los activos?
Fueron adecuados los procedimientos de auditora

aplicados?
15.
Se obtuvo suficiente evidencia para respaldar las

R
ES
ER
14.
O
S

ER
EC

18. Los PT del rea estn adecuadamente referenciados y

supervisados?
57

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
AU
B

EL RUBRO BIENES DE USO
58

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
ACTIVOS DIFERIDOS
SI NO
Comentarios
interno para el rea?
AU
B
2. Se realizaron pruebas de cumplimiento, se evaluaron los

resultados y se obtuvo evidencia suficiente sobre la
sustantivos?

R
ES
ER
5.
6. Se obtuvo inventario y se control que todas las cuentas

componentes de este rubro estn conciliados con la
contabilidad?
O
S
7. Se evalo si los Cargos Diferidos tienen relacin con las

operaciones de la Entidad y mantienen posibilidades de
generar utilidades o beneficios futuros para la misma?
ER
EC
8. Se verific que la valuacin de los Cargos Diferidos

cumplen las disposiciones de las normas contables?
9.
S
O
VA
D
4. Se revis el clculo de la amortizacin del ejercicio,

verificando que se hubieran respetado los plazos
establecidos en las normas legales?
3. Se control con la documentacin de respaldo, las altas

significativas del ejercicio, verificando su correcta valuacin
y que estn debidamente autorizadas?
Si corresponde, se comprob la razonabilidad del

devengamiento de los Activos Diferidos. Se control su
afectacin a resultados?

aplicados?
supervisados?
59

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
AU
B

EL RUBRO ACTIVOS DIFERIDOS
60

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
DEUDAS CON PROVEEDORES;
SI NO
Comentarios
interno para esta rea?
Se realizaron pruebas de cumplimiento, se evaluaron
los resultados y se obtuvo evidencia suficiente sobre la
sustantivos?
AU
B
2.
O
S
R
ES
ER
S
O
VA
D

- Se verific que coincidieran los datos consignados en los
registros contables de la Entidad?
- Se evaluaron las explicaciones de la Entidad sobre las
- Se efectuaron procedimientos alternativos respecto a
las respuestas no recibidas?
- Se incluye en los PT una conclusin respecto a los
resultados de la confirmacin?
3. Fueron enviados pedidos de confirmacin directa a los

proveedores y otros acreedores?
ER
EC
5. Se revis la razonabilidad de los importes a pagar

relacionados con Sueldos, Aguinaldos y otras Cargas
Sociales y se controlaron los pagos posteriores?
6. Se revis la razonabilidad de las provisiones por
impuestos contabilizadas al cierre del ejercicio?
7. Se evalu la existencia de posibles contingencias por

reclamaciones o re liquidaciones impositivas pendientes?
8. En caso de existir se revis el clculo para la
cuantificacin del monto de impuestos reclamados a
provisionar, su registro y su afectacin a resultados?
9. Se realiz procedimientos para detectar pasivos omitidos y
fueron estos montos, debidamente contabilizados?
10. Se revisaron las facturas pagadas a los proveedores, los
pagos efectuados con posterioridad al cierre, los pasivos
significativos registrados con posterioridad al cierre, etc?
aplicados?
61

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
DEUDAS CON PROVEEDORES;
SI NO
Comentarios
12. Se obtuvo suficiente evidencia
para
respaldar las

AU
B

ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D

supervisados?
62

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
AU
B

EL RUBRO DEUDAS CON PROVEEDORES; OTRAS DEUDAS Y
PROVISIONES
63

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
DEUDAS FINANCIERAS
SI NO
Comentarios
AU
B

sustantivos?
R
ES
ER
S
O
VA
D

- Se verific que coincidieran los datos consignados con los
registros contables de la Entidad?
- Se evalu las explicaciones de la Entidad sobre las
- Se efectuaron procedimientos alternativos sobre las
solicitudes no recibidas?
Se incluye en los PT una conclusin respecto a los
resultados de la confirmacin?
3. Fueron enviados pedidos de confirmacin directa a

Bancos y otros acreedores financieros?
O
S
5. Se revis la razonabilidad de los importes de intereses y

otros cargos financieros, devengados y a devengar?
7.
ER
EC
6. Se verific la correcta revelacin de las garantas

otorgadas sobre las deudas financieras obtenidas?

componentes de este rubro estn conciliados con la
contabilidad?
aplicados?
12. Se encuentran adecuadamente documentados los criterios
de seleccin de las muestras de auditora?
supervisados?
64

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
AU
B

EL RUBRO DEUDAS FINANCIERAS
65

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
PATRIMONIO NETO
SI NO
Comentarios
C
S
VA
D
4. Se relacionaron los crditos en la cuenta de Reserva de

Revalo con los incrementos en las respectivas cuentas del
Activo?
3. Se verific que los movimientos de las cuentas de Capital,

Aportes a Capitalizar, Reservas y Utilidades Acumuladas y
otras cuentas relacionadas, correspondan a operaciones
debidamente autorizadas?
AU
B

sustantivos?
R
ES
ER
5. Se verific que el Capital Integrado alcanza el monto

mnimo establecido en las disposiciones legales?
ER
EC
O
S
6. Se verific el efectivo ingreso de los fondos

correspondientes a aumentos de capital y aportes
irrevocablesm capitalizacin y otros?
7. Se control que el registro y el pago de dividendos o
distribucin de utilidades fueron aprobados por los Socios,
Junta o Asamblea de Accionistas?
8. Se envo pedido de confirmacin de saldos de aportes de
capital y dividendos a cobrar, a los Socios y accionistas?
aplicados?
66

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
AU
B

EL RUBRO PATRIMONIO NETO
67

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
SI NO
Comentarios
INGRESOS
1. Se realiz una revisin analtica de al menos, los dos
ltimos ejercicios, y se analizaron las principales variaciones?
AU
B
2. Se cruzaron los importes mensuales registrados, con la

sumatoria de las facturas, u otros documentos respaldatorios
de los ingresos?
COSTOS Y EGRESOS
VA
D
5. Se efectu pruebas globales para probar la razonabilidad

de los principales ingresos?
la razonabilidad de las dems partidas de
4. Se revis
ingresos?
3. Se revis la razonabilidad de los intereses y dividendos

ganados, verificando que corresponda a ingresos
devengados y transacciones vlidas del perodo?
R
ES
ER
1. Se realiz una revisin analtica de, al menos, los dos

ltimos ejercicios, y se analizaron las principales
variaciones?
O
S
2. Se revis la razonabilidad de los costos de produccin, del

margen bruto, y se evalu la suficiencia de la documentacin
respaldatoria; los despachos de importacin y los gastos
relacionados si correspondiera?
ER
EC
3. Se revis la razonabilidad de los saldos de Salarios y otros

beneficios pagados al personal?
4. Se evalo el control interno del rea de Recursos
Humanos?
5. Se realiz una revisin selectiva de la documentacin

sustentara de los costos y gastos?
6. Se efectuaron clculos globales de intereses relacionando
capitales o saldo promedio de las deudas, con las tasas
pactadas en los prstamos obtenidos?
7. Se revis la razonabilidad de los intereses
pagados, verificando
que corresponda a egresos
financieros devengados y transacciones del perodo?.
8. Se revis la razonabilidad de los resultados por
diferencias de cambio, considerando las variaciones y el
volumen de operaciones en moneda extranjera?.
9. Se revis la razonabilidad de la desafectacin de las
previsiones?.
68

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
SI NO
Comentarios
EGRESOS
10. Se efectu pruebas globales para probar la razonabilidad
de los principales costos y gastos?
11. Fueron adecuados y suficientes los procedimientos de
auditora aplicados?
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D

supervisados?.
los
13. Si existieron, se resolvieron apropiadamente

problemas de auditora detectados?.
AU
B

conclusiones sobre el rea?.
69

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
AU
B

LOS RUBROS DEL ESTADO DE RESULTADOS
70

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
SI
CUENTAS DE ORDEN Y CONTINGENCIAS
NO
Comentarios

C
S
O
VA
D
3. Se evalu la existencia de posibles contingencias por

reclamaciones judiciales relacionados a las cuentas de
orden y contingencias. En caso de existir, se revis el
clculo para determinar si corresponda exponer o revelar
en los Estados Financieros?
AU
B

sustantivos?.
4. Se revis y se evalo que el proceso de registro contable

de las cuentas de orden y contingencias?
R
ES
ER
5. Se realizaron arqueos selectivos de los documentos y

valores registrados en Cuentas de Orden?
O
S

componentes de este rubro estn conciliadas con los
saldos contables?
ER
EC

aplicados?.

11. Se encuentran documentados los criterios de seleccin de
las muestras de auditora?
12. Los P.T. del rea estn adecuadamente referenciados y
supervisados?
71

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
AU
B

LAS CUENTAS DE ORDEN Y CONTINGENCIAS
72

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
HECHOS POSTERIORES; ESTADO DE FLUJO DE
EFECTIVO Y DE VARIACIN DEL PATRIMONIO
NETO Y REVISIN DE LIBROS OBLIGATORIOS
SI
NO
Comentarios
Se realiz una revisin analtica de los principales
VA
D
3. Se document en los Papeles de Trabajo, la revisin
movimientos o partidas posteriores al cierre, tanto de

cuentas patrimoniales como de resultados, y se analiz
y obtuvo explicacin suficiente sobre las variaciones
relevantes ocurridas?
2.
AU
B
1. Se revisaron las Actas del Directorio hasta la fecha

de conclusin de la auditoria, y la fecha de emisin
del dictamen?
O
S
R
ES
ER
o anlisis de hechos o informaciones recibidas o

conocidas despus del cierre, como descubrimiento
de fraudes, siniestros ocurridos, y de hechos externos
a la Entidad, tales como alguna nueva disposicin
legal; eventos nacionales o internacionales, que
pudieran afectar al sector, y existe evidencia de
verificacin del adecuado tratamiento y/o revelacin
en los Estados Financieros, si corresponde?
ER
EC
4. Ha quedado evidencia de la revisin de los Estados

de Flujo de Efectivo y de Variacin del Patrimonio
Neto, y de las referencias cruzadas de las cifras de
estos informes, con las partidas respectivas del
Balance General y del Estado de Resultados?
5. Se document la revisin de los libros legales u

obligatorios?
6. Se inform debidamente dentro de los Informes
complementarios o especiales, los incumplimientos,
atrasos y otras excepciones evidenciadas, respecto a
los libros y otros cumplimientos legales o impositivos,
si correspondiere?
7. Se document debidamente la
revisin del
cumplimiento de las disposiciones impositivas,
tributos, tasas y dems gravmenes que pesan sobre
la Entidad?
73

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
HECHOS POSTERIORES; ESTADO DE FLUJO DE
EFECTIVO Y DE VARIACIN DEL PATRIMONIO
NETO Y REVISIN DE LIBROS OBLIGATORIOS
SI
NO
Comentarios
AU
B
8. Se document debidamente la
revisin del
cumplimiento de las disposiciones ambientales que
afectan o pueden afectar a la Entidad?
S
O
VA
D
10. Se comprob que la fecha de la Carta de la

Gerencia coincida con la fecha del Informe de
Auditora o con una fecha muy prxima a ella?.
9. Se evalu si ha producido o est prevista la venta de

inmovilizados u otros activos importantes de la
Entidad?
R
ES
ER
11. Se obtuvo confirmaciones de los asesores legales

de la Entidad respecto a litigios y reclamaciones, de
modo a que cubran el mximo perodo posterior
posible?.
O
S
12. Se investig si han ocurrido, o existe una razonable

probabilidad de que ocurra algn hecho que
cuestione la aplicacin de la hiptesis fundamental
de Empresa en Marcha?
ER
EC
13. Se evalu si la Entidad ha contrado nuevos pasivos

contingentes, prstamos o garantas, y se hallan
stos debidamente revelados y a la vez, con la
puntual referencia en la Carta de la Gerencia?
14. Se verific si ocurri alguna modificacin importante

en el Capital Social o estructura legal de la entidad, o
cambios importantes en el endeudamiento a largo
plazo?.
74

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
AU
B

APLICACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA RESPECTO A LOS
HECHOS POSTERIORES; ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Y DE
VARIACIN DEL PATRIMONIO NETO Y REVISIN DE LIBROS
OBLIGATORIOS
75

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
REVISIN DEL DICTAMEN DE AUDITORIA
INDEPENDIENTE Y OTROS ASPECTOS
RELEVANTES DEL TRABAJO
SI
NO
Comentarios
1. El formato del Dictamen del Auditor, se ajusta al

modelo establecido en las Normas de Auditoria?
R
ES
ER
C
S
VA
D
4. Al comparar la carga horaria estimada y la

efectivamente insumida en la realizacin del trabajo,
se evidencia una asignacin coherente de tiempo
suficiente para la realizacin del trabajo?
3. Todas las cuestiones relevantes determinadas en el

proceso del trabajo, han sido informadas por el
Auditor, ya sea en el Dictamen, o en los Informes
complementarios o especiales, segn corresponda?
AU
B
2. El contenido del Dictamen del Auditor, se ajusta a las

evidencias obtenidas en el proceso del trabajo?
O
S
.5. Existe evidencia suficiente respecto a que los

mismos auditores -en especial los Socios, Gerentes,
Supervisores y Seniors-, cuyos nombres se incluyeron
en la Propuesta de Trabajo, fueron quienes
efectivamente ejecutaron los trabajos?.
6. Se encuentra archivado entre los Papeles de Trabajo,

la Planilla de Carga Horaria estimada?
ER
EC
7. Se realiza una comparacin entre la Carga Horaria

estimada y la realmente insumida?
8. De la comparacin o cotejo de la Planilla de Carga

Horaria Estimada con la de Resumen de Carga
Horaria insumida, se evidencia la efectiva
participacin de los Gerentes, Supervisores y
Encargados o Seniors, y en especial del Socio
firmante del Dictamen de Auditoria?
8. La Carga Horaria insumida relacionada con la
evidencia de auditora obtenida, documentada en
Papeles de Trabajo, es razonable?
9. Se han cumplido los plazos de presentacin de los
Informes, Borradores y otros documentos a entregar a
la Entidad, conforme al compromiso asumido por el
Auditor, consignado en la Propuesta de Servicios
Profesionales o en el Contrato respectivo?
76

FIRMAS AUDITORAS
_________________________________________________________________________
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
AU
B
OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE LA REVISIN

DEL DICTAMEN DE AUDITORIA INDEPENDIENTE Y
OTROS ASPECTOS RELEVANTES DEL TRABAJO
77

CONTADORES PBLICOS QUE EMITEN ESTADOS
FINANCIEROS
VA
D
AU
B
_________________________________________________________________________
SECCIN II
ER
EC
O
S
R
ES
ER

BOLIVIA

FINANCIEROS
78

FINANCIEROS
_________________________________________________________________________
CAPTULO I
1. OBJETIVOS DEL MANUAL DE CONTROL DE CALIDAD PARA CONTADORES PBLICOS
AU
B
Este Manual de Control de Calidad para Contadores Pblicos que emiten Estados Financieros
ha sido elaborado para uso del Colegio de Auditores o Contadores Pblicos de Bolivia
CAUB en el proceso de evaluacin para la Certificacin del Control de Calidad dispuesto por
Resolucin N 02/2011 del Consejo Nacional de CAUB, de fecha 26 de marzo de 2011.
VA
D
Los objetivos generales del Manual de Control de Calidad para Contadores que preparan y
emiten Estados Financieros son:
ER
EC
O
S
R
ES
ER
1.1. Presentar en un solo documento el proceso que deber seguirse para evaluar a los
profesionales que soliciten su inclusin al Programa.
1.2. Identificar la normativa tcnica contable y las normas de tica, a las que los Contadores
Pblicos que preparan y emiten Estados Financieros, deben sujetar su actuacin
profesional.
1.3. Permitir el efectivo control por parte del CAUB, de la calidad tcnica de los servicios
prestados por los Contadores Pblicos que se incorporen al Programa.
2. MARCO DE REFERENCIA PARA LOS TRABAJOS DE PREPARACIN Y EMISIN DE

ESTADOS FINANCIEROS
El Marco de Referencia para la ejecucin de los trabajos de preparacin y emisin de Estados
Financieros, al que debern ceirse los profesionales inscriptos en el CAUB, comprende:
a)
b)
c)
d)
Ley del 05/10/57

Decreto Supremo N 3911 del 18/12/54
Resolucin Suprema N 209.343 del 09/07/91 que aprueba la Personera Jurdica
del CAUB
Normas de Informacin Financiera - NIF aprobadas por el Consejo Tcnico
Nacional CTNAC y promulgadas por el Comit Ejecutivo Nacional del CAUB
79

FINANCIEROS
_________________________________________________________________________
e)
f)
Interpretaciones de las Normas de Informacin Financiera INIF Bolivianas, en

convergencia con las Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin
Financieras (CINIIF SIC), aprobadas por el Consejo Tcnico Nacional CTNAC y
El Cdigo de tica para Contadores Profesionales en Bolivia, en

convergencia con el Cdigo de tica de IFAC para Contadores Profesionales,
AU
B
aprobada por el Consejo Tcnico Nacional CTNAC y promulgada por el Comit

Ejecutivo Nacional del CAUB
Complementariamente, se aplicarn las siguientes normativas internacionales:
El Cdigo de tica de la Federacin Internacional de Contadores IFAC.
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIFs emitidas por el Consejo

de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).
80

FINANCIEROS
_________________________________________________________________________
CAPTULO II
1. POLTICAS DE CONTROL DE CALIDAD A IMPLEMENTAR EN LOS TRABAJOS DE
PREPARACIN Y EMISIN DE ESTADOS FINANCIEROS
AU
B
Los Contadores Pblicos que preparan y emiten Estados Financieros debern implementar
slidas polticas de control de calidad tanto en la organizacin del despacho profesional, como
en cada uno de los trabajos de preparacin y emisin de Estados Financieros, y en especial,
respecto al trabajo delegado a los asistentes y otro personal contratado.
R
ES
ER
(a) Competencia y habilidad
VA
D
El control de calidad que debern implementar los Contadores Pblicos, comprender como
mnimo, los siguientes aspectos:
ER
EC
O
S
El Contador Pblico deber tener y mantener los Estndares Tcnicos y de

Competencia Profesional necesarios para permitirle cumplir con sus responsabilidades
profesionales. Los trabajos que delegue a los asistentes y otro personal contratado,
debern ser cuidadosamente supervisados, de manera que proporcione certidumbre de
que est siendo desempeado con el debido cuidado y por personas que tienen el
grado de competencia profesional requerido en las circunstancias.
(b) Asignacin de Trabajos
Los trabajos o procedimientos contables a ejecutar debern ser asignados a los

asistentes y otro personal contratado, en funcin al grado de entrenamiento tcnico,
especializacin y eficiencia requeridos en cada trabajo o circunstancia.
(c) Sujecin a las Normas Contables
En el proceso de su trabajo, los Contadores Pblicos debern adoptar todas las
acciones o medidas suficientes para asegurar el cumplimiento de las Normas de
Informacin Financiera NIF, en lo referente a las cuestiones tcnicas.
81

FINANCIEROS
_________________________________________________________________________
2. TICA DEL CONTADOR PBLICO QUE EMITE ESTADOS FINANCIEROS
Una seal que distingue a la profesin contable es su aceptacin de la responsabilidad de

actuar para el inters pblico. Por lo tanto, la responsabilidad de un Contador profesional no es
exclusivamente satisfacer las necesidades de un cliente o empleador en lo individual. Al actuar
para el inters pblico, un Contador profesional deber observar y cumplir con los requisitos
ticos de este Cdigo.
100.2
AU
B
En el desempeo de su trabajo profesional, el Contador Pblico debe sujetar su actuacin al

Cdigo de tica para Contadores Profesionales promulgado por el CAUB, el cual, en su Parte
A, Seccin 100.1, Introduccin y principios fundamentales, establece lo siguiente.
VA
D
La parte C de este Cdigo define al Contador Profesional Empleado y establece sus

responsabilidades, conforme se transcribe a continuacin.
O
S
R
ES
ER
300.3 Un Contador profesional empleado puede ser un empleado con un salario, un socio, director (ya sea
ejecutivo o no ejecutivo), un gerente dueo, un voluntario o alguien que trabaja para una o ms
organizaciones que lo emplean. La forma legal de la relacin con la organizacin que lo emplea, si la
hay, no tiene que ver con las responsabilidades ticas que incumben al Contador profesional
empleado.
ER
EC
300.4 Un Contador profesional empleado tiene la responsabilidad de fomentar las metas legtimas de la
organizacin que lo emplea. Este Cdigo no busca estorbarle para acatar de manera apropiada dicha
responsabilidad, sino que considera las circunstancias en las cuales pueden crearse conflictos, con
el deber absoluto de cumplir con los principios fundamentales.
3. RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR PBLICO

Al realizar trabajos de preparacin y emisin de Estados Financieros, el Contador Pblico
deber adecuarse a los requerimientos de este Manual; al Cdigo de tica para Contadores
Profesionales; a las Normas de Informacin Financiera NIF y dems disposiciones
establecidas por el CAUB. Complementariamente, deber aplicar las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIFs), cuando el caso as lo requiera.
Conforme a dichas normas, el nivel profesional; la experiencia y el juicio equilibrado son
fundamentales para que el Contador Pblico determine en cada caso, los criterios contables a
aplicar de acuerdo con las circunstancias particulares de cada Entidad.
82

FINANCIEROS
_________________________________________________________________________
AU
B
El Contador Pblico es responsable del todas las aseveraciones y cifras consignadas en los
Estados Financieros por l suscriptos, por lo que debe asegurarse de la veracidad de lo
afirmado en cada partida componente de los Activos, Pasivos, Patrimonio Neto, Ingresos y
Gastos, as como de los montos y dems aseveraciones del Estado de Flujo de Efectivo, o en
su caso, respaldar stas, con informes provedos por las respectivas reas de la Entidad, tales
como arqueos de caja, valores y otros documentos, debidamente suscriptos por los
responsables; ttulos de propiedad, detalle de deudas y dems.
VA
D
4. ACCESO A LOS DOCUMENTOS QUE RESPALDAN LOS ESTADOS FINANCIEROS

EMITIDOS
ER
EC
O
S
R
ES
ER
El Contador Pblico deber asegurar las condiciones adecuadas para permitir que el CAUB
revise los documentos respaldatorios y cualquier otro informe que tenga relacin con los
Estados Financieros por l emitidos, para lo cual, los mismos debern conservarse por un
tiempo no inferior a 5 (cinco) aos, contados a partir de su fecha de emisin.
83

FINANCIEROS
_________________________________________________________________________
CAPTULO III
GUA PARA EL CONTROL DE CALIDAD DE ESTADOS FINANCIEROS EMITIDOS
POR CONTADORES PBLICOS
AU
B
Nombre del Contador Pblico Evaluado:____________________________________________________
Nombre de la Entidad cuyos Estados Financieros se verifican:_________________________________
Fecha de los Estados Financieros verificados: ______________________________________________
VA
D
Integrantes del Comit Evaluador: ________________________________________________________
R
ES
ER
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
1.
EVALUACIN DE LOS ASPECTOS GENERALES DE LA PRCTICA

DEL CONTADOR PBLICO
ER
EC
O
S
1.1. Est el Contador Pblico inscrito en el Registro del CAUB?

1.2. El sistema informtico utilizado es adecuado para garantizar la seguridad, integridad y
confiabilidad de los datos procesados y almacenados?
1.3. Se cuenta con un Plan y Manual de Cuentas y con Polticas y Procedimientos
Contables?
1.4. En caso de tratarse de un Contador con Oficina Independiente, se cuenta con una
Poltica General del Despacho, respecto a la ejecucin de los trabajos y al control de
calidad que deber aplicar en el proceso de preparacin y emisin de los Estados
Financieros?
1.5. Estn establecidos en dicho documento, los roles y responsabilidades generales de
los distintos integrantes del equipo de trabajo?
1.6. Las notas u otras comunicaciones recibidas de los Organismos encargados del control
del cumplimiento tributario; laboral y ambiental, evidencian conformidad con los
Estados Financieros emitidos?
1.7. Existen evidencias de la asistencia a cursos, seminarios y otras actividades de
capacitacin continua del Contador Pblico, y de sus colaboradores, si corresponde?
84
No

FINANCIEROS
_________________________________________________________________________
OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE LA EVALUACIN DE LOS ASPECTOS
GENERALES DE LA PRCTICA DEL CONTADOR PBLICO
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
AU
B
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
VA
D
______________________________________________________________________________________
R
ES
ER
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
O
S
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
ER
EC
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
85

FINANCIEROS
_________________________________________________________________________

2.
EVALUACIN DE LA CALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EMITIDOS
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
AU
B
2.1. Los Estados Financieros (EF) emitidos, cumplen los requerimientos del Marco
Conceptual de las NIFs, en especial en lo que respecta a:
a) La hiptesis fundamental del DEVENGO?
b) Que la Entidad que informa cumple la hiptesis fundamental de NEGOCIO EN
MARCHA, o en caso contrario, se revela adecuadamente junto con las razones por
las que la Entidad no se considera como un Negocio en Marcha?
c) Los componentes de los EF cumplen el atributo de Comprensibilidad establecido
en el Marco Conceptual de las NIFs, como parte integrante de las Caractersticas
Cualitativas de los EF?.
d) Los componentes de los EF cumplen el atributo de Relevancia e Importancia
Relativa o Materialidad, establecido en el Marco Conceptual de las NIFs, como
parte integrante de las Caractersticas Cualitativas de los EF?
e) Los componentes de los EF cumplen el atributo de Fiabilidad, y a su vez, el de
Representacin Fiel; la Esencia sobre la forma; la Neutralidad; la Prudencia y
la Integridad, establecidos en el Marco Conceptual de las NIFs, como parte
integrante de las Caractersticas Cualitativas de los EF?
f) Los componentes de los EF cumplen el atributo de Comparabilidad establecido
en el Marco Conceptual de las NIFs, como parte integrante de las Caractersticas
Cualitativas de los EF, presentando un juego completo de EF e incluyendo
informacin comparativa del ejercicio anterior?
2.2. Los EF emitidos incluyen la presentacin de los elementos respecto a su Situacin

Financiera, a la medida de su desempeo; las Notas Aclaratorias, el Estado de Flujo
de Efectivo y el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto?
2.3. Para la medicin de los elementos de los EF ha empleado el Contador Pblico, uno o
ms de los siguientes mtodos: Costo Histrico; Costo corriente; Valor Realizable o de
liquidacin, o Valor presente, segn cul sea la partida o rubro?
2.4. Se declara en forma explcita que los EF emitidos cumplen con las NIFs?
2.5. Se presenta por separado cada clase significativa de partidas similares?
2.6. La informacin de tipo descriptivo y narrativo incluida en los EF emitidos, incluye
informacin comparativa del perodo anterior?
86
No

FINANCIEROS
_________________________________________________________________________
2.
EVALUACIN DE LA CALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EMITIDOS
2.7. Se ha revelado la naturaleza, el importe de cada partida y el motivo de la

reclasificacin, en caso que sta se haya efectuado?
AU
B
2.8. De un perodo a otro, se ha mantenido uniforme la presentacin y clasificacin de las

partidas en los EF, o en su caso, se revel adecuadamente, las razones que motivaron
los cambios?
2.9. Se identifican claramente los EF en general, y a la vez, cada EF y sus Notas, as

como el nombre de la Entidad; la fecha de cierre del perodo informado, la moneda de
presentacin y el grado de redondeo en la presentacin de las cifras de los EF?.
2.10. En el Balance General o Estado de Situacin Financiera, se incluyen como mnimo

las partidas requeridas en el prrafo 54 de la NIF 1?
VA
D
2.11. Se presentan los activos y pasivos clasificados en corrientes y no corrientes?
R
ES
ER
2.12. Se revela adecuadamente en el Balance General, o en Notas, las sub clasificaciones

adicionales de las partidas presentadas, segn lo requerido en las NC 16 y en NC 2, y
las Cuentas por Cobrar, las Provisiones y el Capital y Reservas y otras, segn lo
requerido en el prrafo 78 de la NIF 1?
O
S
2.13. Se revela adecuadamente el nmero de acciones autorizadas y las emitidas o las

cuotas de capital; su valor nominal y dems revelaciones requeridas por el prrafo 79
de la NIF 1?
ER
EC
2.14. Se presenta y revela adecuadamente las partidas de ingresos, costos y gastos,

segn lo requerido en los prrafos 81 al 105 de la NIF 1?
2.15. Se presenta adecuadamente el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, segn lo
requerido en los prrafos 106 al 110 de la NIF 1?
2.16. Se presenta adecuadamente el Estado de Flujos de Efectivo, segn lo requerido en

la NIF 7 y en el prrafo 111 de la NIF 1?
2.17. Se presentan en las Notas, toda la informacin respecto a las bases para la
preparacin de los EF y se revelan las informaciones o cumplen lo requerido en los
prrafos 112 al 138 de la NIF 1?
87
No

FINANCIEROS
_________________________________________________________________________
OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE LA EVALUACIN DE LA CALIDAD DE LOS

ESTADOS FINACIEROS EMITIDOS
______________________________________________________________________________________
AU
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______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
88

FINANCIEROS
_________________________________________________________________________

EVALUACIN DE RUBROS O PARTIDAS ESPECFICAS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
3.1.
Se hallan expuestos dentro de DISPONIBILIDADES slo aquellos valores que

representan fondos lquidos disponibles y equivalentes?
3.2.
Los valores disponibles en Caja y Tesorera al cierre, se encuentran sustentados en

arqueos integrales de fondos y valores, efectuados por una unidad independiente?
3.3.
El valor de las partidas en moneda extranjera ha sido ajustado al tipo de cambio de

cierre del perodo y en los casos que corresponda, se ha dado cumplimiento a la NC
21?
3.4.
Los fondos en Bancos han sido debidamente conciliados y registradas las partidas
conciliatorias que correspondan?
3.5.
Las cuentas, prstamos y pagars a cobrar y otros documentos equivalentes, se

hallan expuestos y valuados adecuadamente, de conformidad a las disposiciones de
las NC 32 y NC 39, y han sido estimados debidamente los cargos por incobrabilidad o
deterioro y reconocidos los mismos como resultados del perodo?
3.6.
En la clasificacin o agrupacin de las distintas cuentas, prstamos y pagars a

cobrar de clientes, empresas asociadas y dems crditos, se ha dado cumplimiento a
la NC 1?
3.7.
Los valores expuestos dentro del rubro CRDITOS o DEUDODRES COMERCIALES

Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR, se hallan sustentados por inventarios
individuales y se han practicado arqueos de los documentos que respaldan estas
partidas, al cierre o a una fecha cercana, por una unidad independiente a la de
Tesorera?
3.8.
Los ajustes contables derivados de la constitucin, reversin, desafectacin o

deterioro de las cuentas a cobrar, fueron aprobados por el Directorio o la Gerencia de
la Entidad?
3.9.
Estn los INVENTARIOS medidos al menor valor entre el costo y el neto realizable?
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
AU
B
3.
3.10. Los clculos para la determinacin de valor de las existencias estn respaldados en
un sistema informtico o en planillas u hojas auxiliares y los saldos cruzan con los del
balance?
89
No

FINANCIEROS
_________________________________________________________________________
3.
EVALUACIN DE RUBROS O PARTIDAS ESPECFICAS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS (cont.)
3.11. La poltica contable respecto al mtodo de valuacin de los INVENTARIOS, est

respaldada por una Resolucin, Manual, u otro documento emitido por la
administracin?
AU
B
3.12. Ha sido aprobado por la administracin cualquier ajuste por rebaja de valor,
relacionado con diferencias de inventario; mercaderas o productos obsoletos, fuera
de moda, o cualquier otro motivo de obsolescencia que amerite dicho ajuste?
3.13. Se realiz un inventario fsico de las existencias, y se ajustaron los saldos contables
en funcin al resultado de este inventario, y estn debidamente aprobados por la
Gerencia?
R
ES
ER
VA
D
3.14. Los Activos Fijos o Propiedades, Planta y Equipo estn valuados y expuestos de
conformidad a la NC16 y en su caso, se ha reconocido el deterioro de los mismos de
acuerdo a la NC 36?
3.15. Se han revelado adecuadamente, las informaciones sobre los Activos Fijos o
Propiedades, Planta y Equipo, segn lo dispone los prrafos 73 al 79 de la NC 16?
O
S
3.16. Estn los Activos Fijos o Propiedades, Planta y Equipo respaldados por un
inventario detallado de los bienes que componen este rubro, los mismos cuentas con
cdigos de identificacin y, segn corresponda, existen ttulos de propiedad de los
mismos?
ER
EC
3.17. En caso de aplicar la capitalizacin de los costos de prstamos, se ha dado

cumplimiento a las disposiciones de la NC 23?
3.18. La depreciacin, revalo, deterioro y otros ajustes que afectan a los Activos Fijos
o Propiedades, Planta y Equipo, fueron aprobados por el Directorio o la Gerencia
de la Entidad?
3.19. Se ha identificado y registrado adecuadamente el deterioro de cualquiera de los
activos, conforme a la NC 36?
3.20. Se revelan y exponen adecuadamente las CUENTAS POR PAGAR,
PROVEEDORES, OBLIGACIONES FINANCIERAS y dems pasivos y provisiones?
3.21. Se ha obtenido informacin suficiente de los Asesores Jurdicos y de la Gerencia,
para asegurarse que no se ha omitido el registro de deudas o reclamos de terceros,
o cualquier otra partida que corresponda reconocer como PASIVO?
90
No

FINANCIEROS
_________________________________________________________________________
3.
EVALUACIN DE RUBROS O PARTIDAS ESPECFICAS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS (cont.)
3.22. Se ha reconocido, medido y/o revelado suficientemente, las PROVISIONES y

PASIVOS Y ACTIVOS CONTINGENTES, conforme lo dispone la NC 37?
AU
B
3.23. Se exponen las partidas del Patrimonio Neto conforme las disposiciones legales y
la NC 33?
3.24. Se revelan adecuadamente las informaciones requeridas en la NC 33?
VA
D
3.25. Se identifican y revelan adecuadamente las relaciones, inversiones y saldos

pendientes de la Entidad con sus partes relacionadas y/o asociadas, conforme lo
dispuesto en las NC 24 y NC 28 y si corresponde, se han consolidado los EF,
conforme a la NC 27?
3.26. Se han reconocido las diferencias temporales derivadas del impuesto a las
ganancias, tal como lo establece la NC 12?
R
ES
ER
3.27. Para el registro de los INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS se ha dado

cumplimiento a lo dispuesto en la NC 18?
3.28. Se hallan adecuadamente reveladas las informaciones sobre INGRESOS DE
ACTIVIDADES ORDINARIAS, segn lo requerido en la NC 18?
ER
EC
O
S
3.29. Se reconocen en el Estado de Resultados, los gastos y costos del perodo, y los
mismos cumplen los requerimientos de exposicin, de devengado y dems
requeridos en las Normas contables bolivianas?
3.30. La informacin emitida, relativa a los balances, estados de resultados y otros
informes contables mensuales o trimestrales, cumple los requerimientos de la NC
34?
3.31. Se exponen los Segmentos de Operacin conforme los requerimientos de la NIF 8?
91
No

FINANCIEROS
_________________________________________________________________________
OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE LA EVALUACIN DE RUBROS O PARTIDAS
ESPECFICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
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FINANCIEROS
_________________________________________________________________________

4.
EVALUACIN DE LA APLICACIN DE NORMAS PARA EMPRESAS DE

SECTORES ECONMICOS ESPECFICOS
AU
B
4.1. En caso de tratarse de EMPRESAS DEL SECTOR DE LA CONSTRUCCIN, se

han aplicado los criterios de valuacin, reconocimiento de ingresos y costos, y
cambios en las estimaciones, conforme lo requerido por la NC 11, y se ha revelado
adecuadamente toda la informacin exigida en dicha norma?
VA
D
4.2. En caso de tratarse de EMPRESAS DEL SECTOR AGRCOLA O GANADERO, se

ha aplicado los criterios de valuacin y revelacin requeridos por la NC 41?
4.3. En caso de tratarse de COMPAIAS DE SEGURO se ha aplicado los criterios de
valuacin y revelacin requeridos por la NIF 4?
R
ES
ER
4.4. En caso de tratarse de EMPRESAS QUE REALIZAN EXPLORACIN Y

EVALUACIN DE RECURSOS MINERALES, se ha aplicado los criterios de
valuacin y revelacin requeridos por la NIF 6?
ER
EC
O
S
4.5. En caso de que alguna norma legal, por ejemplo el Cdigo de Minera o las normas
impositivas, establezcan criterios diferentes a las Normas Contables - NC, para el
tratamiento de alguna partida de los Estados Financieros, estn estas diferencias,
debidamente expuestas en Notas?
93
No

FINANCIEROS
_________________________________________________________________________
OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE LA EVALUACIN DE LA APLICACIN DE
NORMAS PARA EMPRESAS DE SECTORES ECONMICOS ESPECFICOS
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FINANCIEROS
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5.
EVALUACIN DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES TRIBUTARIAS
AU
B
5.1. Las cuestiones evaluadas en los captulos anteriores, que afectan o inciden en el
impuesto a las ganancias, cumplen las obligaciones legales que le son relativas?
5.2. La documentacin de las ventas; compras y dems transacciones realizadas por la

Entidad, cumple los requisitos establecidos en las Normas impositivas?
5.3. Existen reclamos o litigios con la administracin tributaria?
VA
D
5.4. En caso de existir tales reclamos, es razonable el reclamo que se hace a la

Entidad?
R
ES
ER
5.5. Estn adecuadamente expuestos los pasivos contingentes y dems reclamos

impositivos?
ER
EC
O
S
5.6. Considera que se hallan adecuadamente expuestos y valuados cualquier otro

componente de los Estados Financieros, no analizados en los tems o captulos
anteriores?
95
No

FINANCIEROS
_________________________________________________________________________
OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE LA EVALUACIN DEL CUMPLIMIENTO DE
DISPOSICIONES TRIBUTARIAS
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REGLAMENTO
VA
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SECCIN III
ER
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R
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BOLIVIA
REGLAMENTO
97

REGLAMENTO
_________________________________________________________________________
DEL DIRECTOR DEL PROGRAMA
AU
B
El Programa de Control de Calidad de Firmas de Auditora y de Contadores Pblicos que emiten

Estados Financieros, aprobado por el Colegio de Auditores o Contadores Pblicos de Bolivia CAUB por Resolucin N 02/2011 del Consejo Nacional del CAUB de fecha 26 de marzo de 2011,
se regir por este Reglamento, que incluye las Polticas y los Indicadores de Medicin; por el
Manual de Control de Calidad para Firmas de Auditora y por el Manual de Control de Calidad para
Contadores Pblicos que emiten Estados Financieros.
Art. 1. El Programa de Control de Calidad PCC del CAUB ser liderado por un Director, quien
ser nombrado por el Consejo Nacional del CAUB y durar cinco aos en sus funciones, pudiendo
ser reelecto.
R
ES
ER
VA
D
Art. 2. Requisitos para ocupar el Cargo: El Director del Programa deber ser un profesional
Contador Pblico, con al menos 15 aos de ejercicio profesional; con una experiencia mnima de 10
aos como Socio de una Firma de Auditora, con probada integridad e intachable trayectoria, y
preferentemente Docente Universitario.
ER
EC
O
S
De forma transitoria y slo al inicio del programa, ser nombrado por nica vez por el CEN del CAUB
un Director del Programa (Coordinador del Programa) y que a su vez formar parte del primer
Comit Evaluador cumpliendo los requisitos de este Reglamento, para realizar el control de calidad a
un mximo de cinco firmas de auditora, que voluntariamente se sometan a un programa piloto de
evaluacin de control de calidad, el mismo que cesar en sus funciones una vez concluya esta labor
de evaluacin.
DE LAS POLTICAS A IMPLEMENTAR PARA LA

CONSTITUCIN DEL COMIT EVALUADOR
Art. 3. Cada vez que se renan al menos tres solicitudes de Firmas interesadas en someterse al
PCC, el Director del Programa deber iniciar los trmites para integrar el Comit Evaluador,
documentndolo en el Formulario FPCC 02. An en caso de no reunirse las tres solicitudes
mencionadas en el artculo anterior, por lo menos una vez al mes, el Director del Programa deber
integrar el Comit Evaluador para iniciar el proceso de evaluacin de la/s Firma/s o Despacho/s que
haya/n solicitado su inclusin en el Programa.
Art. 4. COMPOSICIN DEL COMIT EVALUADOR. El Comit Evaluador se compondr de tres
Evaluadores titulares y tres suplentes, quienes debern iniciar el proceso de evaluacin dentro de
los 30 (treinta) das siguientes a su designacin. Los integrantes del Comit sern designados por
sorteo de la lista vigente y completa de Evaluadores habilitados por el CAUB. El Director del
98

REGLAMENTO
_________________________________________________________________________
Programa deber asegurar la transparencia de esta designacin, realizndola en lo posible, en un
Acto Pblico.
Art. 5. Un mismo Evaluador no podr integrar nuevamente otro Comit Evaluador, sino despus de
que todos los dems Evaluadores de la lista vigente y completa, hayan sido nombrados para integrar
otros Comits.
AU
B
DEL PROCESO DE EVALUACIN DE LAS FIRMAS DE AUDITORA O DE DESPACHOS DE

CONTADORES PBLICOS
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
Art. 6. ETAPAS DEL PROCESO DE EVALUACIN. El proceso de evaluacin tendr dos etapas:
La primera denominada Etapa de Diagnstico, en la cual el Comit Evaluador realizar la visita
a la Firma Auditora a ser evaluada, o del Despacho del Contador Pblico en su caso, para realizar
una revisin preliminar, y si fuere el caso, determinar los procesos o cuestiones que se requiere
ajustar o corregir, para lograr la certificacin. Estos ajustes o correcciones pueden referirse a la
estructura de la Firma o Despacho; al proceso de los trabajos ejecutados y/o a los Dictmenes de
Auditora, o a los Estados Financieros emitidos en caso de evaluacin de Contadores Pblicos. En
esta etapa, el Comit Evaluador deber aplicar en forma general, el Manual de Control de Calidad
aprobado por el CAUB, revisando para ello el Manual de Control de Calidad interno de cada Firma o
Despacho; las notas, informes y otras comunicaciones de los Organismos de Control, y
puntualmente el Captulo Aspectos Generales de la Firma que se incluye en la Seccin I, Captulo
VI, Gua para el Control de Calidad de Firmas de Auditora. En el caso de Contadores Pblicos, se
aplicar la Gua para el Control de Calidad de Contadores Pblicos que se incluye en el Captulo III
de la Seccin II del Manual. Al concluir esta primera parte de la revisin, y en caso que el Comit
considere adecuados los procedimientos llevados a cabo en general por la Firma o el Despacho,
podr pasar directamente a la siguiente Etapa de Evaluacin. En caso contrario, se proceder a
realizar en forma somera la Evaluacin General de los Papeles de Trabajo del Cliente seleccionado,
o de los Estados Financieros seleccionados, en caso de tratarse de un Contador Pblico, de manera
tal a identificar y recomendar las acciones correctivas que la Firma o el Despacho requieran encarar
para lograr la Certificacin.
Art. 7. La Etapa de Diagnstico deber concluir en un plazo mximo de 30 das (treinta) das,
contados a partir del inicio de la evaluacin, luego del cual, el Comit Evaluador deber presentar al
Director del Programa, un Informe de Diagnstico, utilizando para el efecto, el Formulario FPCC
03. A su vez, el Director del Programa deber remitir dicho informe a la Firma o Despacho que est
siendo evaluado, en un plazo mximo de 10 (diez) das, de manera que sus responsables puedan
encarar las acciones necesarias para adecuarse a los requerimientos exigidos por el CAUB para
lograr la Certificacin de Control de Calidad.
Art. 8. PLAZO PARA LA ADECUACIN. El plazo para que la Firma de Auditora o el Despacho
del Contador Pblico adopte las acciones o ajuste los procedimientos observados en el Informe de
99

REGLAMENTO
_________________________________________________________________________
Diagnstico, ser establecido voluntariamente por cada Firma o Despacho, pero en ningn caso el
mismo podr superar los 18 (Diez y ocho meses), transcurrido los cuales sin que la Firma o el
Despacho soliciten al Director del Programa la prosecucin del proceso de Evaluacin, se
considerar cancelada su participacin. En todo caso, la Firma o el Despacho, deber presentar
otra solicitud para iniciar nuevamente el proceso.
AU
B
Art. 9. Cuando la Firma o el Despacho que cuenta con el Informe de Diagnstico solicite pasar a
la Etapa de Certificacin, el mismo Comit Evaluador deber iniciar esta etapa dentro de los
siguientes 30 (treinta) das de recibida la comunicacin del Director del Programa, en el Formulario
FPCC 05, y concluirlo dentro de los 20 (veinte) das siguientes, presentando en este plazo al Director
del Programa, un Informe de Certificacin, en el Formulario FPCC 06.
R
ES
ER
VA
D
Art. 10. En la Etapa de Certificacin, el Comit Evaluador, adems de revisar nuevamente lo

anterior, deber aplicar en su totalidad, la Gua para el Control de Calidad de Firmas de Auditora, o
la Gua para el Control de Calidad de Contadores Pblicos, segn sea el caso. Deber igualmente,
revisar cuidadosamente las comunicaciones de, y a los organismos de control y otros entes
pblicos, referidos a cuestionamientos u observaciones respecto al desempeo o conducta de la
Firma o del Contador Pblico, evaluando el impacto que tales cuestionamientos pudieran llegar a
tener en la calidad de los trabajos llevados a cabo.
ER
EC
O
S
Art. 11. Cuando a criterio del Comit Evaluador existan circunstancias que lo ameriten, sus
integrantes podrn solicitar una entrevista con las autoridades de los Entes Reguladores que
emitieron las observaciones analizadas, a fin de obtener un entendimiento ms completo sobre el
cuestionamiento formulado a la Firma o Despacho. De igual manera, el Comit Evaluador deber
revisar las comunicaciones de y a los clientes; asociaciones de empresarios y cualquier otra
Entidad o persona que pudiera haber formulado cuestionamientos relacionados al desempeo de
la firma, ya sea por cuestiones tcnicas o ticas, evaluando si las mismas impactan o pueden llegar
a impactar en la calidad de los servicios prestados. Tales revisiones abarcarn como mximo, un
perodo de cinco aos anteriores a la fecha de la evaluacin que se est llevando a cabo, y de las
mismas se deber dejar debida constancia en los Papeles de Trabajo o en el respectivo Captulo de
las Guas de Control de Calidad.
Art. 12. En caso que el Comit Evaluador considere necesario, podr ampliar la muestra, revisando
otros trabajos de auditora, u otros Estados Financieros emitidos por el Contador, debiendo en este
caso, dejar consignado en la Gua para el Control de Calidad que est siendo completada, las
razones o fundamento que motivaron esta decisin. As mismo, esta situacin deber ser reportada
en el Informe respectivo.
DE LOS INDICADORES DE MEDICIN
100

REGLAMENTO
_________________________________________________________________________
Art. 13. Para determinar si la Firma de Auditora o el Contador Pblico que est en Etapa de
Certificacin, cumple los requisitos para ser certificada/o, el Comit Evaluador deber considerar
aquellos procedimientos o actividades que en la Gua para el Control de Calidad se encuentran
sombreadas, y, considerando la relevancia que las mismas tengan en el caso especfico del cliente o
del Estado Financiero que est siendo revisado, determinar conforme a su juicio profesional si
existen mritos suficientes para no otorgar la certificacin, por ese incumplimiento.
AU
B
Art. 14. En caso de que a juicio de los Evaluadores existan razones fundadas para validar la no
aplicacin de un determinado procedimiento, cuando ste se halle sombreado en la matriz de la
Gua de Control de Calidad respectiva, tales razones debern ser detalladamente informadas en el
Informe de Certificacin, fundando de esta manera la opinin para recomendar la Certificacin.
R
ES
ER
VA
D
Art. 15. En el Informe de Certificacin, el Comit Evaluador recomendar la aprobacin de la

Certificacin, siempre que la Firma o el Despacho hayan cumplido satisfactoriamente los
procedimientos de Auditora o de Contabilidad segn sea el caso, descriptos en el Captulo VI de la
Seccin I, o en la Seccin II respectivamente. En caso contrario, el Comit Evaluador recomendar
el rechazo de la Certificacin solicitada, en el Formulario FPCC 07.
ER
EC
O
S
Art. 16. EFECTO VINCULANTE DEL DICTAMEN DEL COMIT EVALUADOR. El dictamen del
Comit Evaluador tendr efecto vinculante siempre que la decisin haya sido adoptada por
unanimidad de sus miembros. Por el contrario, en caso de que la decisin del Comit haya sido
emitida con un voto en disidencia, el Comit Ejecutivo del CAUB designar a otro profesional que
integra la lista vigente de Evaluadores, y someter a su Dictamen, el Informe de Evaluacin emitido
por el Comit, para que previa revisin de toda la documentacin correspondiente, y luego de
visitar la Firma de Auditora o el Despacho del Contador Pblico, en caso que lo considere
necesario, presente en el plazo mximo de 15 (quince) das, un Informe de Verificacin, el cual no
tendr efecto vinculante. El Comit Ejecutivo del CAUB analizar este nuevo Informe, y se expedir
al respecto en un plazo de 20 (veinte) das, otorgando o no la certificacin.
Art. 17. EMISIN DEL CERTIFICADO DE CONTROL DE CALIDAD. La certificacin de Control de
Calidad ser emitida por el CAUB, debiendo entregarse los respectivos Certificados en Acto Pblico,
el que se realizar por lo menos dos veces al ao, en funcin a la cantidad de firmas que soliciten su
inclusin al Programa. Preferentemente, dicho Acto deber coincidir con un Seminario
Interamericano de Contabilidad; un Congreso Nacional de Contadores u otro evento tcnico de
similar relevancia.
Art. 18. En el caso de que una Firma o Despacho no haya obtenido la certificacin, el CAUB
deber remitir al Solicitante, una nota adjuntando el Informe de Evaluacin emitido por el Comit
Evaluador. Dentro del plazo de 12 (doce) meses, la Firma o Despacho podr solicitar nuevamente
ser sometida a la Etapa de Certificacin, siempre que considere haber subsanado todas las
observaciones consignadas en el anterior Informe de Evaluacin. En este caso, el Comit Evaluador
designado, deber realizar una nueva revisin completa, seleccionando para ello, otro/s trabajo/s
101

REGLAMENTO
_________________________________________________________________________
ejecutado/s por la Firma o Despacho, en los ltimos 12 (doce) meses. En caso de que en esta
oportunidad la certificacin sea nuevamente rechazada por el Comit, la Firma o Despacho slo
podr solicitar una nueva evaluacin, luego de trascurridos dos aos desde la fecha del ltimo
Informe.
Art. 19. La Certificacin durar dos aos, pasados los cuales la Firma o Despacho deber solicitar
una nueva Certificacin, para la cual se seguir el mismo proceso descripto anteriormente.
AU
B
COSTO DEL PROGRAMA DE CONTROL DE CALIDAD
VA
D
Art. 20. El Costo del Programa de Control de Calidad tendr los siguientes costos para las Firmas
de Auditora que lo soliciten.
R
ES
ER
FIRMAS CON:
COSTO DEL PROGRAMA

(En Dlares o su equivalente en
Bolivianos)
12.000
Entre 81-100 empleados
10.000
8.000
6.000
4.000
ER
EC
O
S
Ms de 100 empleados
Menos de 11 empleados
3.000
De forma transitoria para las primeras firmas de auditora que se sometan al proceso de control de
calidad al inicio del programa, el costo nico ser de $us. 1.000 (Un Mil 00/110 Dlares Americanos).
Art. 21. La participacin en el Programa de Control de Calidad tendr un costo de 2.000 dlares o
su equivalente en Bolivianos, para los Contadores Pblicos que participen del Programa.
DE LA PARTICIPACIN DE LAS FIRMAS O CONTADORES PBLICOS EN EL PROGRAMA
Art. 22. La participacin de la Firmas de Auditora y de los Despachos de Contadores Pblicos,
tendr inicialmente carcter voluntario. Para participar del PCC, las Firmas o Despachos debern
102

REGLAMENTO
_________________________________________________________________________
presentar su solicitud por escrito por medio del Formulario FPCC 01, debiendo el Director del
Programa, documentar la entrada de la solicitud, en la misma fecha de su presentacin.
DE LOS EVALUADORES DE PROGRAMA

REQUISITOS PARA EL NOMBRAMIENTO DE EVALUADORES
AU
B
Art. 23. Para ser nombrado Evaluador de Control de Calidad del CAUB se requerir acreditar una
experiencia mnima de 15 aos en el ejercicio de la profesin de Auditor Externo y de 10 aos como
Socio de una Firma Auditora, acreditando adems, una intachable trayectoria profesional.
REQUISITOS DE INDEPENDENCIA DE LOS EVALUADORES
O
S
R
ES
ER
VA
D
Art. 24. Para ser designado Evaluador de una Firma de Auditora o de un Despacho, cada
integrante del Comit Evaluador, antes del inicio de los trabajos de la Etapa de Diagnstico, deber
suscribir una Declaracin Jurada de Independencia en el Formulario PCC 008, acreditando no estar
vinculado con la propiedad o la gestin de la Firma o el Despacho a ser evaluado. A los efectos de
determinar la independencia, se entender que el Evaluador es independiente de la Firma de
Auditora o del Despacho, cuando no tenga vnculos econmicos con ninguno de los Socios;
Gerentes o Supervisores de la misma, y cuando no exista relacin de parentesco con los mismos,
hasta el tercer grado de consanguinidad por lo menos. Tampoco podr ser designado Evaluador un
profesional que haya realizado trabajos con, o para la Firma o para el Despacho, en los ltimos tres
aos anteriores a la fecha de la Solicitud presentada por sta al CAUB.
ER
EC
Art. 25. SISTITUCIN DEL EVALUADOR SORTEADO. En caso de un evaluador sorteado

incumpla el requisito de independencia, o por fuerza mayor, el Director del Programa proceder a
sustituirlo por el primer Evaluador suplente sorteado, y as sucesivamente en caso de darse otra
situacin similar.
REGISTRO DEL PROGRAMA
Art. 26. El Director del Programa deber llevar un Registro sistemtico de las Solicitudes
presentadas por las Firmas de Auditora y por los Contadores Pblicos, de los Informes de
Diagnstico emitidos y de las Certificaciones de Control de Calidad expedidas por el CAUB.
Art. 27. Igualmente, el Director del Programa deber mantener un archivo sistemtico de los
Evaluadores habilitados por el CAUB, los trabajos de Evaluacin realizados, as como un Informe
anual que deber realizar sobre el desempeo de cada uno de los Evaluadores que designados.
103

REGLAMENTO
_________________________________________________________________________
ACTUALIZACIN DE ESTE REGLAMENTO
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
AU
B
Art. 28. Este Reglamento deber ser revisado y actualizado por el CAUB como mximo cada dos
aos a partir de su puesta en vigencia, para lo cual se deber considerar la experiencia adquirida en
ese tiempo en el pas, como tambin la prctica a nivel internacional.
104

REGLAMENTO
R
ES
ER
VA
D
AU
B
_________________________________________________________________________
SECCIN III
ER
EC
O
S

BOLIVIA
FORMULARIOS
105

REGLAMENTO
_________________________________________________________________________
SOLICITUD DE INCORPORACIN AL
PROGRAMA DE CONTROL DE CALIDAD
Ciudad y Fecha
AU
B
Seor
Director del Programa de Control de Calidad del
COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA
De nuestra consideracin:
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
Tenemos a bien dirigirnos a Usted, a fin de solicitar

nuestra incorporacin al Programa de Control de Calidad de Firmas Auditoras /
de Contadores Pblicos, establecido por el Colegio de Auditores y Contadores
Pblicos de Bolivia - CAUB.
Para el efecto, informamos que a la fecha, nuestra
Firma cuenta con un total de .. funcionarios auditores. (Slo para Firmas de
Auditora).
Aguardamos su comunicacin sobre la fecha de visita
de los Evaluadores designados, a fin de organizar la atencin a los mismos, y
hacemos propicia la ocasin para saludar a Usted, con nuestra consideracin ms
distinguida.
____________________________________________
FIRMA DE LOS SOCIOS DE LA FIRMA O DEL DESPACHO
__________________________________________________________________
Formulario FPCC 01
106

REGLAMENTO
_________________________________________________________________________

INTEGRACIN DEL COMIT EVALUADOR
Ciudad y Fecha..
AU
B
Atendiendo las Solicitudes presentadas por:

(detallar las Firmas y/o Despachos)
R
ES
ER
VA
D
El Director del Programa de Control de Calidad del

COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA,
Resuelve:
Disponer la realizacin del Sorteo de nombres para integrar cada uno de los
Comits Evaluadores, el cual ser realizado en oportunidad de / o en fecha......, en
presencia de..
Llevado a cabo el sorteo respectivo, se constituye el/los Comit/s Evaluador/es,
con los siguientes profesionales:
1) PARA LA EVALUACIN DE LA FIRMA /DESPACHO_________, el Comit
Evaluador estar integrado por:
ER
EC
O
S
Miembros Titulares: ___________________________________________

___________________________________________
___________________________________________
Miembros Suplentes:___________________________________________
___________________________________________
___________________________________________
2) PARA LA EVALUACIN DE LA FIRMA /DESPACHO__________, el Comit
Evaluador estar integrado por:
___________________________________________
___________________________________________
Miembros Suplentes:__________________________________________
___________________________________________
___________________________________________
107

REGLAMENTO
_________________________________________________________________________
3) PARA LA EVALUACIN DE LA FIRMA /DESPACHO_____________, el

Comit Evaluador estar integrado por:
AU
B

___________________________________________
___________________________________________
Miembros Suplentes:__________________________________________
___________________________________________
___________________________________________
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
________________________________
FIRMA DEL DIRECTOR DEL PROGRAMA
__________________________________________________________________
Formulario FPCC 02
108

REGLAMENTO
_________________________________________________________________________

INFORME DEL COMIT EVALUADOR NOTA DE PRESENTACIN
AU
B
Ciudad y Fecha
Seor
VA
D
O
S
R
ES
ER
Tenemos a bien dirigirnos a Usted, de conformidad a lo

dispuesto en el Reglamento respectivo, a fin de adjuntar a la presente nuestro
Informe de Evaluacin de la Etapa de Diagnstico/ de Evaluacin de la Firma /
Despacho.., que ha solicitado su incorporacin al Programa de Control de
Calidad de Firmas Auditoras y de Contadores Pblicos establecido por el
Colegio de Auditores y Contadores Pblicos de Bolivia.
ER
EC
Este Informe ha sido elaborado en conjunto por los tres

Evaluadores titulares designados en fecha, y contiene un total de .
Pginas debidamente foliadas y rubricadas.
Hacemos propicia la ocasin para saludar a Usted, con

nuestra consideracin ms distinguida.
___________________ _____________________ _______________________

FIRMA DE LOS EVALUADORES TITULARES
__________________________________________________________________
Formulario FPCC 03
109

REGLAMENTO
_________________________________________________________________________

INFORME DEL COMIT EVALUADOR
AU
B
Hemos llevado a cabo la revisin de la Firma / Despacho .., de conformidad a

lo dispuesto en el Reglamento aprobado por el COLEGIO DE AUDITORES Y
CONTADORES DE BOLIVIA, por Resolucin N. de fecha.
los Dictmenes de Auditora Independiente de Estados Financieros emitidos

por la Firma de Auditora en el ltimo ao, o
los Estados Financieros emitidos el Contador Pblico en el ltimo ao,
VA
D
Para el cumplimiento de nuestro cometido, hemos procedido a solicitar el Listado

Completo de:
Informe de Auditora Independiente de la Entidad.emitido por la Firma

de Auditora en fecha, o
los Estados Financieros al..de la Entidad..emitidos el Contador
Pblico.
O
S
R
ES
ER
y a partir de ste, hemos seleccionado para su revisin, el:
ER
EC
Luego de la aplicacin de la Gua para el Control de Calidad de Firmas de

Auditora / de Estados Financieros Emitidos por Contadores Pblicos, concluimos
que la misma requiere efectuar los siguientes procesos / o ajustar las siguientes
normativas, para luego solicitar la prosecucin del proceso, consistente en la
Etapa de Certificacin.
________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
(Se debe enumerar los incumplimientos observados, a partir de los puntos No Cumplidos
consignados en el Captulo VI de la Seccin I, o en el Captulo III de la Seccin II)
___________________ _____________________ _______________________

__________________________________________________________________
Formulario FPCC 03
110

REGLAMENTO
_________________________________________________________________________
SOLICITUD DE PARA LA PROSECUCIN DEL

PROGRAMA DE CONTROL DE CALIDAD ETAPA DE EVALUACIN
Ciudad y Fecha
AU
B
Seor
VA
D
Tenemos a bien dirigirnos a Usted, a fin de solicitar

nuestra incorporacin al Programa de Control de Calidad de Firmas Auditoras
establecido por el Colegio de Auditores y Contadores Pblicos de Bolivia.
R
ES
ER
Para el efecto, informamos que a la fecha, nuestra

Firma cuenta con un total de .. funcionarios auditores.
ER
EC
O
S
Aguardamos su comunicacin sobre la probable fecha

de visita de los Evaluadores designados, a fin de organizar la atencin a los
mismos, y hacemos propicia la ocasin para saludar a Usted, con nuestra
consideracin ms distinguida.
___________________________________________
FIRMA DE LOS SOCIOS DE LA FIRMA O DESPACHO
__________________________________________________________________
Formulario FPCC 04
111

REGLAMENTO
_________________________________________________________________________

VA
D
Seores Miembros del

Comit Evaluador de la Firma de Auditora.. , o del
Despacho del Contador Pblico..
; . y
AU
B
Ciudad y Fecha..
De mi consideracin:
O
S
R
ES
ER
Tengo a bien dirigirme a Ustedes, a fin de informarles

que la Firma .. o el Contador Pblico , ha solicitado la prosecucin del
proceso de evaluacin del Programa de Control de Calidad de Firmas
Auditoras o de Contadores Pblicos, establecido por el Colegio de Auditores y
Contadores Pblicos de Bolivia CAUB, por lo que conforme al art. 10 del
Reglamento, corresponde iniciar la Etapa de Evaluacin dentro de los prximos 30
das y concluir la revisin en un plazo mximo de 20 das.
ER
EC
Por tanto, solicito a Ustedes, arbitrar las medidas

conducentes a dar cumplimiento a esta Solicitud.
Hago propicia la ocasin para saludar a Ustedes con

mi consideracin ms distinguida.
________________________________
FIRMA DEL DIRECTOR DEL PROGRAMA
__________________________________________________________________
Formulario FPCC 05
112

REGLAMENTO
_________________________________________________________________________
INFORME DE CERTIFICACIN
AU
B
Ciudad y Fecha
R
ES
ER
VA
D
Seor
O
S

dispuesto en el Reglamento respectivo, a fin de adjuntar a la presente, nuestro
Informe de Certificacin del Programa de Control de Calidad de la Firma
Auditora / del Despacho del Contador Pblico.. .
ER
EC

Pginas debidamente foliadas y rubricadas.

___________________ _____________________ _______________________
__________________________________________________________________
Formulario FPCC 06
113

REGLAMENTO
_________________________________________________________________________

INFORME DEL COMIT EVALUADOR
AU
B
Hemos llevado a cabo la revisin de la Firma / Despacho .., de conformidad a

lo dispuesto en el Reglamento aprobado por el COLEGIO DE AUDITORES Y
CONTADORES DE BOLIVIA, por Resolucin N. de fecha
VA
D
Para el cumplimiento de nuestro cometido, en fecha ..hemos emitido nuestro

Informe de Diagnstico conteniendo los procesos y/o ajustes que la Firma /el
Despacho requera encarar para proseguir el proceso. En fecha la Firma /el
Despacho ha presentado a la Direccin a su cargo, la solicitud para la prosecucin
del proceso.
R
ES
ER
En esta oportunidad, y habiendo concluido la Etapa de Certificacin, concluimos

que la Firma ./ el Contador Pblicorene los requisitos exigidos por el
CAUB, por lo que corresponde se le otorgue el correspondiente Certificado de
Control de Calidad.
ER
EC
O
S
En las siguientes pginas incluimos las observaciones y recomendaciones que

han surgido en el proceso de Certificacin, las que de ser implementadas,
contribuirn a mejorar an ms la calidad de los servicios profesionales prestados
por la Firma ./ el Contador Pblico
________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
(Se debe enumerar las observaciones y recomendaciones)
___________________ _____________________ _______________________

__________________________________________________________________
Formulario FPCC 06
114

REGLAMENTO
_________________________________________________________________________

INFORME RESULTADO DE LA ETAPA DE CERTIFICACIN
AU
B
Ciudad y Fecha
VA
D
Seor
O
S
R
ES
ER

dispuesto en el Reglamento respectivo, a fin de adjuntar a la presente, nuestro
Informe del Resultado de la Etapa de Certificacin del Programa de Control de
Calidad de la Firma Auditora / del Despacho del Contador Pblico.. .,,
conforme al cual concluimos que la/el misma/o requiere llevar a cabo diversos
ajustes para cumplir con los requisitos de Calidad establecidos por el CAUB.
ER
EC
(En hojas anexas debern detallarse todas las circunstancias o hechos identificados que impiden a esta
fecha otorgar la Certificacin)

pginas debidamente foliadas y rubricadas.
___________________ _____________________ _______________________
__________________________________________________________________
Formulario FPCC 07
115

REGLAMENTO
_________________________________________________________________________

DECLARACIN JURADA DE INDEPENDENCIA
AU
B
Ciudad y Fecha
R
ES
ER
VA
D
Yo, ________________________, quien suscribe, habiendo sido designado

Miembro
del
Comit
Evaluador
de
la
Firma
/Despacho:________________________en el Programa de Control de Calidad
del COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA, declaro bajo fe
de juramento, que no tengo ningn vnculo econmico con los integrantes de esta
Firma /Despacho, ni vnculo de parentesco alguno, y por tanto declaro que soy
independiente y cumplo con todos los requisitos establecidos en el Reglamento
vigente.
ER
EC
O
S
_______________________________
FIRMA DEL EVALUADOR
__________________________________________________________________
Formulario FPCC 07
116

REGLAMENTO
_________________________________________________________________________

DECLARACION JURADA DE INDEPENDENCIA
AU
B
Ciudad y Fecha .
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
Yo, ______________________________________________, quien suscribe,

habiendo sido designado Miembro del Comit Evaluador de la Firma/Despacho:
___________________________ en el Programa de Control de Calidad del
COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA, declaro bajo fe de
juramento, que no tengo ningn vinculo econmico con los integrantes de esta
Firma/Despacho, ni vinculo de parentesco alguno, y por tanto declaro que soy
independiente y cumplo con todos los requisitos establecidos en el Reglamento
vigentes.
________________________________________
FIRMA DEL EVALUADOR
Formulario FPCC 08
117

Manual Control Calidad MG Am A Rzo 2011

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