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(Revogada pela Resoluo CFC n 1.

203/09, publicada no DOU, em 03/12/2009, Seo 1)

Resoluo CFC n 1.054/05

Aprova a NBC T 11.17 Carta de


Responsabilidade da Administrao

O Conselho Federal de Contabilidade, no exerccio de suas


atribuies legais e regimentais,
Considerando que as Normas Brasileiras de Contabilidade e as
suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil, que
estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observados quando da
realizao de trabalhos;
Considerando a constante evoluo e a crescente importncia da
auditoria, que exige atualizao e aprimoramento das normas endereadas a
sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o
trabalho a ser realizado e o modo ou o processo dessa realizao;
Considerando que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de
instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm
relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas
relaes;
Considerando que o Grupo de Estudo para Auditoria institudo
pelo Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com o IBRACON
Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, atendendo ao que est
disposto no Art. 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, que

recebeu nova redao pela Resoluo CFC n 980, de 24 de outubro de


2003,
elaborou a NBC T 11.17 Carta de Responsabilidade da
Administrao;
Considerando que por se tratar de atribuio que, para adequado
desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade
em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil
(BCB), a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), o IBRACON Instituto
dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social
(INSS), o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a
Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a
Superintendncia de Seguros Privados,
Resolve:
Art. 1 Aprovar a NBC T 11.17 Carta de Responsabilidade da
Administrao.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 2006,
revogando as disposies em contrrio, em especial o item 11.2.14 da
NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes
Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n 820, de 17 de dezembro
de 1997, publicada no DOU em 21 de janeiro de 1998 e a NBC T 11
IT 01 Carta de Responsabilidade da Administrao, aprovada pela
Resoluo CFC n 752, de 20 de setembro de 1993, publicada no
DOU em 28 de outubro de 1993, Seo 1, pgina 16298-9.
Braslia, 7 de outubro de 2005.
Contador Jos Martonio Alves Coelho
Presidente

Ata CFC n 878

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE


NBC T 11 NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE DAS
DEMONSTRAES CONTBEIS
NBC T 11.17 CARTA DE RESPONSABILIDADE
DA ADMINISTRAO
11.17.1. CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS

11.17.2.

11.17.1.1.

Esta Norma estabelece diretrizes sobre a obteno de declaraes da


administrao requeridas como evidncia de auditoria, os
procedimentos a serem aplicados ao avaliar e ao documentar as
declaraes da administrao e a ao a ser adotada, caso a
administrao se recuse a prest-las.

11.17.1.2.

A carta de responsabilidade da administrao o documento que


deve ser emitido pelos
administradores da entidade, cujas
Demonstraes Contbeis esto sendo auditadas. Essa carta
endereada ao auditor independente, confirmando as informaes e
os dados a ele fornecidos, assim como as bases de preparao,
apresentao e divulgao das Demonstraes Contbeis submetidas
para exame de acordo com as Normas de Auditoria Independente das
Demonstraes Contbeis.

RECONHECIMENTO POR PARTE DA ADMINISTRAO DE SUA


RESPONSABILIDADE PELAS DEMONSTRAES CONTBEIS
11.17.2.1.

11.17.3.

O auditor deve obter evidncia de que a administrao reconhece


sua responsabilidade pela preparao e apresentao adequada,
assim como pela aprovao das Demonstraes Contbeis de
acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil ou outro
conjunto de normas contbeis que sejam aplicveis nas
circunstncias.

DECLARAES DA ADMINISTRAO COMO EVIDNCIA DE


AUDITORIA
11.17.3.1. O auditor deve obter declaraes por escrito da administrao sobre
assuntos significativos para as Demonstraes Contbeis sempre que
no se possa ter expectativa razovel quanto existncia de outra
evidncia de auditoria pertinente. A possibilidade de mal-entendidos
entre o auditor e a administrao reduzida quando declaraes verbais
so confirmadas por escrito pela administrao. Assuntos que devem

ser includos em uma carta da administrao esto apresentados nesta


Norma e no exemplo anexo.
11.17.3.2. As declaraes por escrito solicitadas da administrao podem estar
limitadas a assuntos considerados, individual ou coletivamente, como
significativos para as Demonstraes Contbeis. Com relao a certos
itens, pode ser necessrio que o auditor independente esclarea
administrao da entidade auditada o seu entendimento acerca de
significncia ou relevncia desses itens em relao s Demonstraes
Contbeis tomadas em conjunto.
11.17.3.3. O auditor deve obter declarao por escrito da administrao que:
a) reconhece sua responsabilidade pela elaborao e implementao de
controles internos para prevenir e identificar erros; e
b) acredita que os efeitos agregados de distores no-ajustadas so
irrelevantes, individualmente ou em conjunto, para as
Demonstraes Contbeis como um todo. Resumo de tais itens deve
ser includo ou anexado Carta de Responsabilidade da
Administrao.
11.17.3.4.

No decorrer da auditoria, a administrao da entidade auditada faz


declaraes ao auditor, espontaneamente ou em resposta a
indagaes especficas. Quando essas declaraes esto relacionadas
com assuntos que sejam significativos para as Demonstraes
Contbeis, o auditor deve:
a) buscar evidncia comprobatria de auditoria com base em fontes
dentro e fora da entidade;
b) avaliar se as declaraes feitas pela administrao so razoveis e
consistentes com outras evidncias de auditoria obtidas,
incluindo outras declaraes; e
c) analisar se as pessoas que fazem as declaraes podem ser
consideradas bem informadas sobre assuntos especficos sob os
quais emitiram suas declaraes.

11.17.3.5. As declaraes da administrao no substituem outras evidncias de


auditoria que o auditor independente deve obter. Por exemplo, uma
declarao da administrao sobre o custo de um ativo no deve
substituir a evidncia de auditoria desse custo, que o auditor,
normalmente, esperaria obter. Se no for praticvel ao auditor obter
evidncia de auditoria adequada e suficiente com relao a um assunto
que tenha, ou possa ter um efeito significativo sobre as Demonstraes
Contbeis e seja esperado que essa evidncia esteja disponvel, isso
constituir uma limitao de escopo da auditoria, mesmo que uma
declarao da administrao sobre esse assunto tenha sido recebida.

11.17.3.6. Em certos casos, uma declarao da administrao pode ser a nica


evidncia de auditoria que, normalmente, est disponvel, como por
exemplo, para corroborar a inteno da administrao de manter um
investimento especfico a longo prazo.
11.17.3.7. Devido natureza das fraudes e das dificuldades inerentes em detectlas, o auditor deve obter declaraes formais da Administrao de que
ela reconhece sua responsabilidade na elaborao e na implementao
de controles para prevenir e detectar fraudes e que no tem
conhecimento de qualquer fraude ou suspeita de fraude que pudesse ter
efeito relevante nas Demonstraes Contbeis.
11.17.3.8. Caso a declarao da administrao seja conflitante com outra
evidncia de auditoria, o auditor deve investigar as circunstncias e, se
necessrio, reconsiderar a confiabilidade de outras declaraes feitas
pela administrao.
11.17.4. DOCUMENTAO DAS DECLARAES DA ADMINISTRAO
11.17.4.1. Uma declarao por escrito uma evidncia de auditoria melhor do que
uma declarao verbal e pode assumir, por exemplo, as seguintes
formas:
a) carta com as declaraes de responsabilidade da administrao;
b) carta do auditor descrevendo, resumidamente, seu entendimento das
declaraes da administrao, devidamente reconhecidas e
confirmadas pela administrao; ou
c) atas de reunies do conselho de administrao, dos scios ou de
rgo da administrao com funo semelhante.
11.17.5. ELEMENTOS BSICOS DA CARTA COM AS DECLARAES DE
RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO
11.17.5.1. A Carta de Responsabilidade da Administrao com as suas
declaraes deve ser endereada aos auditores independentes e deve
conter, no mnimo, as seguintes informaes especficas, sempre que, a
juzo destes, essas informaes sejam significativas para formar
opinio sobre as Demonstraes Contbeis que esto auditando, a
saber:
a) fazer referncia s Demonstraes Contbeis cobertas pelo parecer
de auditoria, incluindo seus principais valores (ativo total, passivos,
patrimnio lquido, lucro lquido ou outros julgados importantes
para a identificao);

b) mencionar que a administrao est ciente de sua responsabilidade


pela adequada preparao e apresentao das Demonstraes
Contbeis de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil
(ou outro conjunto de normas que seja aplicvel), divulgando as
principais bases de avaliao dos ativos e dos passivos e de
reconhecimento de receitas e despesas;
c) mencionar que a administrao cumpriu com as normas e os
regulamentos a que a entidade est sujeita;
d) mencionar que o sistema contbil e de controle interno adotado pela
entidade auditada de responsabilidade da administrao e
adequado ao seu tipo de atividade e volume de transaes;
e) confirmar que todas as transaes efetuadas no perodo coberto
pelas Demonstraes Contbeis foram devidamente registradas nos
livros contbeis;
f) confirmar que as estimativas contbeis foram efetuadas sob
responsabilidade da administrao, com base em dados consistentes
e que os riscos e incertezas existentes foram divulgados nas
Demonstraes Contbeis;
g) confirmar que no existem contingncias ambientais, fiscais,
trabalhistas, previdencirias ou de outras naturezas que possam
afetar, substancialmente, a situao patrimonial e financeira da
entidade auditada alm daquelas que foram divulgadas nas
Demonstraes Contbeis;
h) confirmar a relao de todos os consultores jurdicos externos que
representaram ou patrocinaram causas envolvendo a entidade
auditada at a data da carta;
i) confirmar que no existe nenhum fato conhecido que possa impedir
a continuidade normal das atividades da entidade;
j) confirmar que todos os livros contbeis e os registros auxiliares,
inclusive atas de reunies de acionistas ou scios, diretores ou
conselheiros e outros documentos comprobatrios, foram colocados
disposio dos auditores, e que no existem outros alm daqueles
disponibilizados. Quanto mais especfica for a carta melhor ser a
sua utilidade. Portanto, o auditor independente deve considerar a
hiptese de serem listados as atas e os outros documentos que a seu
julgamento sejam importantes;
k) confirmar que a administrao tem responsabilidade em manter
controles que permitam identificar os saldos e as transaes com
partes relacionadas, e que as Demonstraes Contbeis incluem
todas as divulgaes requeridas para essas transaes;

l) confirmar que:
l.1)

a entidade auditada proprietria dos ativos apresentados nas


Demonstraes Contbeis;

l.2)

no existem quaisquer outros ativos que no tenham sido


apresentados nessas demonstraes;

l.3)

a administrao tem responsabilidade em manter controles


que permitam identificar os compromissos de compra e
venda, os acordos para a recompra de ativos anteriormente
vendidos ou a revenda de ativos anteriormente comprados;

l.4)

as garantias prestadas a terceiros, os nus ou outros gravames


existentes sobre os ativos foram, adequadamente, divulgados;

l.5)

as transaes envolvendo instrumentos financeiros


derivativos que possam no estar registrados em contas
patrimoniais foram, adequadamente, divulgadas nas
Demonstraes Contbeis;

m) confirmar que no existem planos ou intenes que possam afetar,


substancialmente o valor ou a classificao de ativos ou passivos
constantes das Demonstraes Contbeis;
n) confirmar que no existem irregularidades, envolvendo a
administrao ou os empregados, que possam ter efeito
significativo sobre as Demonstraes Contbeis;
o) confirmar que a administrao est ciente de sua responsabilidade
quanto elaborao e implementao de controles para prevenir e
detectar fraudes, e que no tem conhecimento de qualquer fraude ou
suspeita de fraude que pudesse ter efeito significativo nas
Demonstraes Contbeis;
p) confirmar que no so de conhecimento da administrao quaisquer
questes pendentes perante os rgos reguladores e fiscalizadores
que pudessem ter efeito significativo sobre as Demonstraes
Contbeis;
q) confirmar que os seguros efetuados foram contratados de acordo
com as necessidades operacionais da entidade auditada;
r) confirmar
que no so conhecidos conflitos de interesse
envolvendo a administrao ou os seus empregados graduados;
s) confirmar que a administrao no tem conhecimento de eventos ou
circunstncias ocorridos ou esperados que levem a crer que os
ativos, em particular o ativo imobilizado, possam estar apresentados
nas Demonstraes Contbeis por valores superiores ao seu valor

de recuperao;
t) declarar que as eventuais distores contbeis (ajustes) noreconhecidas nas Demonstraes Contbeis so irrelevantes, tanto
individualmente quanto em agregado, em relao essas
Demonstraes Contbeis tomadas em conjunto (a prpria carta ou
seu anexo, devidamente rubricado pela administrao, deve listar
tais distores);
u) confirmar que a administrao responsvel pela destinao do
lucro de acordo com o estatuto social ou seu instrumento legal e
pela observncia da legislao societria que trata do assunto e que
foi dado cumprimento ao estabelecido;
v) informar os planos de penso formais ou no-formais, detalhando
os compromissos assumidos pela entidade auditada;
x) confirmar que no existe qualquer evento subseqente que pudesse
afetar de forma significativa a posio patrimonial e financeira ou o
resultado do perodo coberto pelas Demonstraes Contbeis.
11.17.5.2. Uma carta com as declaraes de responsabilidade da administrao da
entidade, cujas Demonstraes Contbeis esto sendo auditadas deve
ter a mesma data do parecer dos auditores independentes sobre essas
Demonstraes Contbeis, uma vez que um dos itens cobertos nessa
carta diz respeito aos eventos subseqentes ocorridos entre a data das
Demonstraes Contbeis e a data do parecer dos auditores
independentes. No entanto, em determinadas circunstncias, uma carta
contendo declaraes sobre certas transaes ou outros eventos
especficos tambm pode ser obtida no decorrer da auditoria ou em
data posterior quela do parecer dos auditores, por exemplo, na data de
uma oferta pblica.
11.17.5.3. A carta de responsabilidade da administrao deve ser assinada pelos
membros da administrao que sejam os principais responsveis pela
entidade e sua movimentao financeira (geralmente, o principal diretor
executivo e o principal executivo financeiro), assim como pelo
contabilista responsvel pelas Demonstraes Contbeis, de forma a
cobrir os aspectos contbeis com base no melhor entendimento e juzo
desses executivos.
11.17.5.4. Em determinadas circunstncias, o auditor pode considerar necessrio
obter cartas com declaraes de responsabilidade de outros membros da
administrao. Por exemplo, o auditor pode requerer uma declarao
por escrito de que todas as atas das assemblias dos acionistas, do
conselho de administrao e dos comits relevantes lhe foram
disponibilizadas.

11.17.6. AO A SER ADOTADA CASO A ADMINISTRAO SE RECUSE A


PRESTAR DECLARAES
11.17.6.1. A recusa da administrao em fornecer parcial ou totalmente a carta de
responsabilidade constitui-se numa limitao de escopo, e o auditor
deve expressar parecer com ressalva ou com absteno de opinio.
No caso de declarao parcial, o auditor deve reavaliar a confiana
depositada em outras declaraes feitas pela administrao no decorrer
da auditoria.
11.17.6.2. Esta norma no tem como objetivo estabelecer um modelo que deva ser
adotado por todos os auditores independentes, uma vez que o assunto
envolve julgamento e varia de acordo com o tipo de entidade auditada e
suas peculiaridades. Dessa forma, o exemplo apresentado no anexo que
integra esta Norma deve ser entendido como uma sugesto e no como
um modelo, para auxiliar o auditor na solicitao da carta de
responsabilidade aos administradores da entidade auditada.
11.17.7. SANES
11.17.7.1. A inobservncia desta Norma constitui infrao ao Cdigo de tica
Profissional do Contabilista e, quando aplicvel, sujeita s penalidades
previstas nas alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n 9.295,
de 27 de maio de 1946.

EXEMPLO DE CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO


Local e data (a data deve ser igual a do parecer dos auditores independentes)

(NOME DA FIRMA DE AUDITORES INDEPENDENTES OU DO AUDITOR PESSOA


FISICA) (A) *
Endereo do escritrio que est emitindo o parecer.
Prezados Senhores:
Com referncia ao seu exame (B) das Demonstraes Contbeis da CIA ABCD (C),
relativas aos exerccios findos em XX de YY de ZZ e ZZ1, (D), reconhecemos que a
apresentao desta carta de responsabilidade constitui-se num procedimento de auditoria
requerido pelas normas de auditoria aplicveis no Brasil, para permitir-lhes formar uma
opinio sobre se as Demonstraes Contbeis retromencionadas e a seguir identificadas,
refletem, com adequao, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e
financeira em (D), os resultados das operaes, as mutaes do patrimnio lquido e as
origens e aplicaes de recursos da (C) nos exerccios findos em (D) de acordo com as
prticas contbeis adotadas no Brasil (ou outro conjunto de normas que tenha sido
aplicvel) (E).
Para fins de identificao, as Demonstraes Contbeis examinadas por Vossas Senhorias
apresentam os seguintes valores bsicos:
XX/YY/ZZ
XX/YY/ZZ1
Total do ativo
Total das exigibilidades e dos resultados de
Exerccios futuros
(
)
(
)
Patrimnio Lquido
Lucro lquido exerccio findo em
Essas contas esto de acordo com os livros da empresa e das Demonstraes Contbeis
transcritas no Livro Dirio (M) e tambm concordaro com quaisquer publicaes ou
divulgaes para outros fins (ateno: se as Demonstraes Contbeis no estiverem
transcritas no Livro Dirio, deve ser usado o pargrafo indicado e (M).
(avaliar a necessidade de incluir pargrafos relacionados com as questes descritas nos
comentrios (P e Q)
(*) A at Q = Ver explicaes a seguir

Com base em nossos conhecimentos e opinio, como administradores da empresa,


confirmamos as seguintes informaes transmitidas a Vossas Senhorias durante seu exame
(B) das Demonstraes Contbeis da (C) dos exerccios sociais (ou perodos) findos em
(D).
Na qualidade de administradores da empresa, estamos cientes de nossa responsabilidade
sobre o conjunto das Demonstraes Contbeis e das notas explicativas por ns
apresentadas para o exame (B) de Vossas Senhorias Assim, na preparao do referido
conjunto, atentamos para o fato de que deve apresentar, adequadamente, a posio
patrimonial e financeira, o resultado das operaes, as mutaes do patrimnio lquido, as
origens e as aplicaes de recursos e todas as divulgaes necessrias, segundo as prticas
contbeis adotadas no Brasil (E), aplicados de maneira uniforme e em cumprimento
legislao pertinente. Alm disso, colocamos disposio de Vossas Senhorias todos os
livros contbeis e financeiros, bem como os de atas de reunies de acionistas, do conselho
de administrao e da diretoria (F). Adicionalmente, todas as atas de reunies de acionistas,
do conselho de administrao e da diretoria (F) celebradas at esta data encontram-se
includas nos respectivos registros, exceto (G). Essas atas refletem a totalidade das decises
aprovadas.
As Demonstraes Contbeis e/ou suas notas explicativas:
I

Indicam ou registram:

Bases de avaliaes dos ativos e ajustes dessas avaliaes mediante provises


adequadas, quando necessrias, para refletir valores de realizao ou outros valores
previstos pelas prticas contbeis adotadas no Brasil (E)......, exceto (G) ou (P)
(Este item abrange todos os ativos, portanto, eventuais excees devem ser includas
aqui).

Todas as obrigaes e os passivos, bem como as informaes pertinentes quanto a


prazos, amortizaes e encargos, exceto (G).

Todos os compromissos firmados e informaes pertinentes, exceto (G).

Todos os prejuzos esperados em razo de circunstncias j conhecidas, exceto (G).

II

Pressupem que:

Todos os ativos so de propriedade da empresa e esto livres e desembaraados de


quaisquer nus ou gravames, exceto (G).

No h acordos para manuteno de limites mnimos de saldos em bancos ou outras


vinculaes, estando esses saldos disponveis, exceto (G).

As contas esto adequadamente classificadas, considerando prazos e natureza dos ativos


e passivos, exceto (G).

Todos os acordos ou operaes esto adequadamente refletidos nas Demonstraes


Contbeis, exceto (G).

Que o sistema contbil e de controle interno adotado pela entidade de responsabilidade


da administrao e adequado ao seu tipo de atividade e volume de transaes, assim
como adequado para a preveno e/ou deteco de eventuais fraudes e erros.

Todas as garantias dadas esto, adequadamente, divulgadas nas Demonstraes


Contbeis.
Confirmamos a seguir o nome de todos os consultores jurdicos que cuidam de litgios,
impostos, aes trabalhistas e quaisquer outros processos, a favor ou contra a empresa, bem
como de qualquer outro fato que possa ser considerado como contingncia. (I)
Alm disso, no temos conhecimento:
1 De que membros da administrao no tenham cumprido todas as leis, as normas e os
regulamentos a que a empresa est sujeita. Tambm no temos conhecimento de que
houve, durante o exerccio, operaes ou transaes que possam ser reconhecidas como
irregulares ou ilegais e/ou que no tenham sido realizadas no melhor interesse da
empresa, exceto (G).
2 De outras partes relacionadas, alm daquelas pelas quais se apresentam informaes nas
respectivas notas explicativas s Demonstraes Contbeis, exceto (G)
3 De que diretores ou funcionrios em cargos de responsabilidade ou confiana tenham
participado ou participem da administrao ou tenham interesses em sociedades com as
quais a empresa manteve transaes, exceto (G) e (H).
4 De quaisquer fatos ocorridos desde (D) que possam afetar as Demonstraes Contbeis e
as notas explicativas naquela data ou que as afetam at a data desta carta ou, ainda, que
possam afetar a continuidade das operaes da empresa, exceto (G).
5 De eventos e circunstncias ocorridos ou esperados que possam nos levar a crer que o
ativo imobilizado possa estar registrado por valores superiores ao seu respectivo valor de
recuperao.(P)
6 De efeitos relevantes nas Demonstraes Contbeis acima referidas e identificadas,
decorrentes das seguintes situaes:
(a)Aes ou reclamaes relevantes contra a empresa, exceto (G).
(b)Acordos ou operaes estranhos aos negcios normais ou quaisquer outros acordos,
exceto (G).
(c)Inadimplncias contratuais que possam resultar em prejuzos para a empresa, exceto
(G).

(d) Existncia de contingncias (ativas ou passivas), alm daquelas que estejam descritas
nas notas explicativas e daquelas reconhecidas ou aprovisionadas, exceto (G).
(e)Existncia de comunicao, por parte das autoridades normativas, sobre
inobservncia de normas ou aplicao de procedimentos contbeis, etc., exceto (G).
Tambm confirmamos que:
A poltica de cobertura de seguros dos ativos e das operaes da entidade adequada s
necessidades.
No houve:
a) fraude envolvendo administrao ou funcionrios em cargos de responsabilidades ou
confiana;
b) fraude envolvendo terceiros que poderiam ter efeito relevante nas Demonstraes
Contbeis;
c) violao ou possveis violaes de leis, normas ou regulamentos cujos efeitos
deveriam ser considerados para divulgao nas Demonstraes Contbeis ou mesmo
dar origem ao registro de proviso para contingncias passivas.
Os efeitos de distores no-reconhecidas nas Demonstraes Contbeis e sumariadas no
Anexo I
so irrelevantes, tanto individualmente quanto em agregado, para as
Demonstraes Contbeis em seu conjunto. Alm disso, no temos conhecimento de
quaisquer outras distores que no tenham sido ajustadas nas Demonstraes Contbeis.
Obs.: (incluir detalhes dos ajustes e reclassificaes propostos pelos auditores
independentes e no-contabilizados pela entidade auditada, que seriam necessrios para
eliminar as distores (O))
Todas as transaes efetuadas no perodo foram devidamente registradas no sistema
contbil de acordo com a legislao vigente. Especificamente, com relao aos
instrumentos financeiros derivativos, a empresa celebrou contratos de (indicar as operaes
com instrumentos financeiros derivativos). Tais contratos em (D) esto adequadamente
documentados e contabilizados nos registros contbeis e adequadamente divulgados nas
Demonstraes Contbeis. No temos conhecimento da existncia de outros contratos com
estas caractersticas, ou similares, que possam ser considerados como instrumentos
financeiros derivativos que no tenham sido reportados a Vossas Senhorias (J)
Atenciosamente,
(NOME DA ENTIDADE AUDITADA)
(N)

(N)

(N)

EXPLICAES SOBRE OS ITENS INDICADOS COM LETRAS MAISCULAS


NO TEXTO DO EXEMPLO DA CARTA DE RESPONSABILIDADE DA
ADMINISTRAO.
A) Enderear empresa que est emitindo o parecer.
B) Quando no for efetuada auditoria completa (exame), mencionar o tipo de trabalho
(reviso limitada, etc.).
C) Nome completo da entidade auditada.
D) Datas de encerramento dos exerccios sociais ou dos perodos cobertos pelo parecer dos
auditores independentes.
E) Descreva as prticas contbeis (prticas contbeis adotadas no Brasil, princpios
contbeis norte-americanos, prticas contbeis definidas pela matriz, etc.)
F) Caso a empresa no seja S.A., substituir por atas de reunio de diretoria e alteraes
contratuais. recomendvel incluir a data de cada uma das ltimas atas que foram
disponibilizadas, principalmente quando os registros das atas esto desatualizados.
G) Inclua neste ou em pargrafo separado as circunstncias especiais que requerem
confirmao por escrito das eventuais excees. Essas devem ser descritas
objetivamente.
H) Especialmente no caso de um grupo, comum que diretores de algumas empresas desse
grupo sejam tambm diretores em outras empresas do grupo. Nesse caso, essa exceo
deve ser mencionada. O principal aspecto aqui quando a outra empresa no
controlada/controladora e, portanto, operaes podem no, necessariamente, ser feitas no
interesse geral do Grupo.
I) Relacionar o nome dos consultores jurdicos circularizados. Em alguns casos, essa
afirmao obtida, formalmente, do responsvel pelo departamento jurdico da empresa.
Nesse caso, a incluso dessa informao na Carta de Responsabilidade da Administrao
pode ser, eventualmente, suprimida.
J) No caso de no terem sido celebrados contratos desta natureza, o pargrafo dever ser
assim redigido: Durante o presente exerccio, a empresa no celebrou contratos que
possam ser considerados como instrumentos financeiros derivativos.
L) As contas a serem mencionadas dependero de cada caso, conforme seu significado. Em
certos casos, poder ser conveniente indicar o total de contas a receber ou o saldo dos
fornecedores ou os saldos com entidades controladoras, controladas ou coligadas.
M) As Demonstraes Contbeis devem ser transcritas no Livro Dirio e devidamente
assinadas pelos administradores contratuais ou estatutrios e por contabilista legalmente
habilitado. Nada impedir a transcrio das notas explicativas se a empresa assim
desejar. Se as Demonstraes Contbeis ainda no estiverem transcritas no Livro Dirio,
poder
ser utilizado o seguinte pargrafo na Carta de Responsabilidade da
Administrao, que trata do assunto:

"Os montantes acima consignados concordaro com os livros da empresa aps o


fechamento das contas do exerccio, quando as Demonstraes Contbeis sero transcritas
no Livro Dirio em at um ms antes da data marcada para a realizao da assemblia de
acionistas que examinar as contas e, excetuando-se qualquer alterao na classificao das
contas, tambm concordaro com quaisquer publicaes ou divulgaes para outros fins."
N) A carta deve ser assinada, em nome da empresa, pelo presidente e pelo diretor (ou pelos
diretores), que tenha (ou tenham) responsabilidades estatutrias na rea administrativofinanceira, incluindo, impreterivelmente, o Diretor de Relaes com o Mercado, no
caso de empresa listada em bolsa, e pelo contabilista responsvel pelas Demonstraes
Contbeis.
O) Antes de incluir o anexo, contendo os detalhes dos ajustes e as reclassificaes
propostos pelos auditores independentes e no-contabilizados pela entidade auditada
deve ser considerado o seguinte:
a) O total dos efeitos (i.e. os efeitos em agregado) no pode ultrapassar o nvel de
relevncia aceitvel estabelecido e documentado. Esse nvel de relevncia deve
considerar, inclusive, a melhor estimativa de outras distores que no possam ser,
especificamente, identificadas e quantificadas, ou seja, estimativas de erros.
b) Quando esse anexo de efeitos tiver itens com os quais a administrao no
concorda, o seguinte pargrafo dever ser inserido no anexo: "Ns no
concordamos que os itens tal e tal sejam desvios de prticas contbeis, e, assim,
no os ajustamos, porque [descrever as razes da discordncia]."
c) Se no existem distores no anexo de efeitos, o primeiro perodo do pargrafo
deve ser suprimido e o ltimo dever ser modificado como se segue: "No temos
conhecimento de quaisquer distores que no tenham sido ajustados nas
Demonstraes Contbeis".
d) O anexo contendo os ajustes e as reclassificaes no-contabilizados pela entidade
auditada dever ser discutido e divulgado a todos os nveis apropriados da
empresa, incluindo conselhos de administrao, fiscal e de auditoria.
P)

Quando houver eventos e circunstncias, ocorridos ou esperados, que possam levar a


administrao a crer que o ativo imobilizado possa estar registrado por valores nosuperiores ao seu respectivo valor de recuperao, informar que este ltimo valor foi
determinado com base no fluxo de recursos que ser gerado por tais ativos e
considera todos os eventos e circunstncias esperados no curso normal dos negcios.

Q) Relacionamos a seguir exemplos de situaes que devem ser considerados para


incluso na Carta de Responsabilidade da Administrao:
a) Quando a situao da empresa revelar incerteza quanto continuidade das
operaes devem ser explicadas na Carta de Responsabilidade da Administrao
as medidas que sero tomadas pela administrao da empresa, inclusive quanto ao
aporte dos recursos necessrios.

b) Quando ocorrer mudana de prtica contbil relevante, a administrao dever


fornecer a justificativa apropriada.
c) Quando existe a possibilidade de reduo significativa no valor de propriedades e
h incerteza de recuperao dos seus custos.
d) Quando a confirmao da administrao considerada necessria quanto
inteno de manter ou de vender investimentos.
e) Se h inteno da administrao de vender ou abandonar instalaes. Indicar a
estimativa da administrao dos efeitos da descontinuao de certas operaes.
f) Quando h consideraes no-usuais envolvidas na determinao da aplicao da
equivalncia patrimonial. Exemplo: percentagem de participao e possibilidade
de exercer controle efetivo.
g) Quando gastos significativos (exemplo: despesas de implantao ou outras) esto
sendo diferidos para amortizao em exerccios futuros.
h) Justificativa para a base de amortizao de gio/desgio.
i) Quando a reduo no valor de aes cotadas em bolsa de certos investimentos
mantidos pela empresa considerada temporria.
j) Quando consideraes no-usuais esto envolvidas na determinao da adequao
das garantias recebidas com respeito a contas a receber.
l) Quando a administrao pretende reescalonar financiamentos em situaes
problemticas e isso tem impacto na avaliao sobre a continuidade da empresa.
m) Uma explicao quanto aos princpios usados para reconhecer vendas e
correspondentes custos em base de percentagem de concluso de obra ou de
contrato quando afetam de maneira significativa a apurao dos resultados.
n) Cumprimento de clusulas restritivas default estabelecidas por contratos de
emprstimos, financiamentos ou outros acordos.
o) Quando houver reconhecimento de ativos diferidos de impostos cuja
contabilizao foi fundamentada pela razovel expectativa de lucros tributveis
futuros.