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Oramento Pblico

Conceitos Bsicos
ENAP

2015

Sumrio

1.2 Funes do Oramento......................................................................5


1.3 Oramento e as Funes de Estado...................................................6
1.4 Tcnicas Oramentrias.....................................................................7
1.5 Oramento Clssico ou Tradicional....................................................8
1.6 Oramento de Desempenho ou de Realizaes.................................9
1.7 Oramento-Programa.........................................................................9
1.8 Oramento Participativo...................................................................11
1.9 Tabela-Resumo de tcnicas e prticas oramentrias..........12
1.10 Marcos legais............................................................................. 14
1.11 Princpios Oramentrios...............................................................16
1.12 Princpios Oramentrios Clssicos................................................17
1.13 Princpios Oramentrios Modernos...............................................21
2.2 Enfoque Fiscal do Oramento...........................................................22
2.2.1 A Necessidade de Financiamento do Setor Pblico - NFSP............22
2.2.2 A experincia recente brasileira Oramento X Inflao..............24
2.3 Enfoque programtico da despesa...................................................26
2.3.1 Conceitos associados estrutura do Plano Plurianual e dos
Oramentos Anuais................................................................................ 28
2.3.1.1 Tipos de Programas e Atributos.................................................32
2.3.1.2 Objetivos e Iniciativas................................................................34
3.1 Roteiro da Elaborao e Execuo Oramentria Anual...................35
4.1 CLASSIFICAES ORAMENTRIAS..................................................43
4.2 CLASSIFICAES ORAMENTRIAS DA DESPESA.............................45
4.2.1 Estrutura de Classificao Programtica.......................................45
4.2.2 Classificao Institucional.............................................................46
4.2.3 Classificao Funcional.................................................................47
4.2.4 Classificao por Natureza da Despesa........................................48
4.2.5 Identificador de uso......................................................................53
4.2.6 Classificao por Fontes de Recurso.............................................53
4.2.7 Esfera Oramentria.....................................................................54
4.2.8 Identificador de Resultado Primrio..............................................55
4.3 CLASSIFICAES ORAMENTRIAS DA RECEITA..............................55
4.3.1 Categoria Econmica da Receita...................................................57
4.3.2 Demais Classificadores.................................................................57
4.3.3 Classificao da Receita por Identificador de Resultado Primrio. 58
5.1 EXECUO DOS ORAMENTOS........................................................58

5.2 EXECUO ORAMENTRIA E FINANCEIRA......................................59


5.2.1 Execuo Oramentria................................................................60
5.2.1.1 Descentralizao de Crditos Oramentrios............................62
5.2.1.2 Alteraes Oramentrias..........................................................63
5.2.1.3 Estgios da Despesa..................................................................68
5.2.2 Execuo Financeira.....................................................................69
5.2.2.1 Programao Financeira.............................................................70
5.2.2.2 Movimentao de Recursos.......................................................71
5.2.3 Integrao Oramentria e Financeira..........................................71
5.2.4 Restos a Pagar.............................................................................. 72
5.2.4.1 Classificao.............................................................................. 72
5.2.4.2 Inscrio..................................................................................... 73
5.4 Bibliografia....................................................................................... 75

LEGISLAO BSICA SOBRE


ORAMENTO

Constituio Federal

A Constituio trata dos tema oramento do artigo 165 ao 181. Esses


artigos so fundamentais ao estudo do oramento, neles h a
previso das leis oramentrias: o plano plurianual (PPA), as diretrizes
oramentrias (LDO), os oramentos anuais (LOA).

Decreto Lei 200/1967

Dispe sobre a organizao da Administrao Federal, estabelece


diretrizes para a Reforma Administrativa e d outras providncias. No
DL 200/1967, h a previso do oramento programa que ser
efetivamente institudo com a promulgao da Constituio de 1988.

Decreto 93.872/1986

Dispe sobre a unificao dos recursos de caixa do Tesouro Nacional,


atualiza e consolida a legislao pertinente e d outras providncias.
Esse decreto cria a Secretaria do Tesouro Nacional - STN e a Conta
nica do Tesouro Nacional. Ainda estabelece algumas regras de
execuo oramentria e financeira.

Lei 4.320/1964

Estatui Normas Gerais de Direito Financeiro para elaborao e


controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos
Municpios e do Distrito Federal.

Lei Complementar 101/2000: Lei de Responsabilidade Fiscal LRF

Estabelece

normas

de

finanas

pblicas

voltadas

para

responsabilidade na gesto fiscal e d outras providncias. Essa lei


marca um grande avano em relao a transparncia das contas
pblicas e responsabilizao dos agentes.
MANUAIS ORAMENTRIOS SOF E STN

Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico - MCASP

O MCASP estabelece normas para de contabilidade do setor pblico,


aborda

os

seguintes

aspectos

das

informaes

contbeis:

Oramentrio, Patrimonial e Fiscal. No link acima voc tem acesso

pgina da Secretaria do Tesouro Nacional - STN - onde esto


consolidadas as ltimas verses do MCASP.

MCASP - Parte I - Procedimentos Contbeis e Oramentrios


(PCO)

Nesse link voc tem acesso direto ao MCASP. Na Parte I Procedimentos Contbeis e Oramentrios (PCO) voc tem contato
com conceitos, regras e procedimentos relativos aos atos e fatos
oramentrios

o relacionamento desses aspectos

com

contabilidade.

Manual Tcnico de Oramento - MTO

Nesse link, voc tem acesso a todos os MTOs lanados, inclusive a


ltima verso.

LEIS ORAMENTRIAS - PPA, LOA, LDO

Site

do

Ministrio

do

Planejamento

sobre

Legislao

Oramentria
No site do Ministrio do Planejamento voc encontra a legislao
oramentria anual organizada por Ano, acesse para conhecer a LOA
e a LDO.

Site da Secretaria de Oramento Federal - SOF sobre Legislao


Oramentria

Nesse link voc tem acesso a legislao oramentria e portarias


sobre oramento, no site da SOF h informaes mais detalhadas com
portarias sobre classificaes oramentrias.
OUTROS ASPECTOS SOBRE ORAMENTO

Estatsticas fiscais, site da SOF

No site da Secretaria de Oramento Federal, voc tem acesso a


estatsticas fiscais dentre elas o Resultado Primrio do Governo

Federal. No link acima, voc pode acessar o relatrio completo,


mensal e o anual.

A Programao Oramentria com Base nas Metas Fiscais

No link acima, voc tem acesso a um interessante documento anexo


da Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF - sobre as tcnicas
oramentrias.

Conceitos Bsicos sobre Oramento


Pblico
1.1 O que Oramento Pblico?
O Oramento pblico o instrumento de gesto de maior
relevncia e provavelmente o mais antigo da administrao pblica.
um instrumento que os governos usam para organizar os seus
recursos financeiros. Partindo da inteno inicial de controle, o
oramento

pblico

tem

evoludo

vem

incorporando

novas

instrumentalidades.
No Brasil, o oramento reveste-se de diversas formalidades
legais.

Sua

existncia

est

prevista

constitucionalmente,

materializada anualmente numa lei especfica que estima a receita e


fixa despesa para um determinado exerccio.
Por causa dessa caracterstica, as despesas s podero ser
realizadas se forem previstas ou incorporadas ao oramento.
Adicionalmente ao ditame constitucional, importante observar o
citado no art. 2 da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964 1 , transcrito
a seguir:

Art. 2. A Lei de Oramento conter a discriminao da


receita e despesa de forma a evidenciar a poltica econmica,
financeira e programa de trabalho do governo, obedecidos os
princpios de unidade, universalidade e anualidade.

1.2 Funes do Oramento

Nos dias de hoje, podemos reconhecer o oramento pblico


como um instrumento que apresenta mltiplas funes. A mais
clssica delas, a funo controle poltico

, teve incio nos primrdios

dos Estados Nacionais3.


Alm da clssica funo de controle poltico, o oramento
apresenta outras funes mais contemporneas, do ponto de vista
administrativo, gerencial, contbil e financeiro. No Brasil, a
funo

incorporada

mais

recentemente

foi

funo

de

planejamento, que est ligada tcnica de oramento por


programas. De acordo com essa ideia, o oramento deve espelhar as
polticas pblicas, propiciando sua anlise pela finalidade dos gastos.
1.3 Oramento e as Funes de Estado

Sabe-se que os governos costumam participar de muitas formas


na economia dos pases. A conduo da poltica monetria, a
administrao

das

empresas

estatais,

regulamentao

dos

mercados privados e, sobretudo, a sua atividade oramentria


funcionam como meios dessa participao e influenciam o curso da
economia.
Ao tomar parte na conduo das atividades econmicas, o
governo executa as funes econmicas que o Estado precisa exercer.
Nesse sentido, a partir dos estudos propostos por Richard Musgrave 4 ,
e para os efeitos deste curso, as funes econmicas ou, como

ficaram conhecidas, as funes do oramento se dividem em trs


tipos: alocativa, distributiva e estabilizadora.

Funo Alocativa
O governo dirige a utilizao dos recursos totais da economia,
incluindo a oferta de bens pblicos. Dessa forma, podem ser criados
incentivos para desenvolver certos setores econmicos em relao a
outros. Como exemplo, imagine que o governo tem interesse em
desenvolver o setor de energia numa determinada regio.
Conforme anlise prvia, constatou-se que para essa regio a
forma mais racional de energia a gerada por hidroeltricas. Sendo
assim, poderiam ser alocados recursos intensivos na gerao e
transmisso dessa energia. Como consequncia, seria de se esperar
que o oramento governamental apresentasse cifras substanciais
alocadas em projetos de construo de linhas de transmisso ou, at
mesmo, registrasse despesas com incentivos concedidos s empresas
construtoras dos complexos hidroeltricos.
No entanto, lembre-se de que, num cenrio real, em que os
recursos financeiros so inferiores s possibilidades de gasto, ao
optar pelo desenvolvimento de um setor, o governo acaba abrindo
mo de outras escolhas possveis. Ou seja, justamente nessa
diversidade de escolhas que o governo materializa a sua funo
alocativa.

Funo Distributiva ou Redistributiva

Essa funo tem importncia fundamental para o crescimento


equilibrado do pas. Por intermdio dela, o governo deve combater os
desequilbrios regionais e sociais, promovendo o desenvolvimento das
regies e classes menos favorecidas. Como exemplo, imagine que o

Governo deseje combater as desigualdades verificadas numa dada


regio, onde parte considervel da populao analfabeta. Seria de
se esperar que o oramento governamental contemplasse para
aquela regio aes vinculadas a algum programa de reduo do
analfabetismo, cujo financiamento poderia se dar por meio de
recursos captados de classes econmico-sociais ou de regies mais
abastadas.
Tal situao pode ser concretizada pela cobrana de impostos
de caractersticas progressivas, de forma que os recursos arrecadados
possam ser usados no desenvolvimento de determinada poltica
pblica. Como se pode concluir, o oramento governamental
tambm uma expresso da funo distributiva, exercida pelo
governo.

Funo Estabilizadora

Por fim, a funo estabilizadora est relacionada s escolhas


oramentrias na busca do pleno emprego dos recursos econmicos;
da estabilidade de preos; do equilbrio da balana de pagamentos e
das taxas de cmbio, com vistas ao crescimento econmico em bases
sustentveis.
Nesse aspecto, o oramento desempenha um importante papel,
tendo em vista o impacto que as compras e contrataes realizadas
pelo governo exercem sobre a economia. Da mesma forma, a
arrecadao das receitas pblicas pode contribuir positivamente na
reao do governo em atingir determinadas metas fiscais ou, ainda,
na alterao de alquotas de determinados tributos, que possam ter
reflexo nos recursos disponveis ao setor privado.

1.4 Tcnicas Oramentrias

O surgimento do oramento pblico est intimamente ligado


ideia de controle. Prova disso que o oramento originou-se pela
necessidade de regular a discricionariedade dos governantes na
destinao

dos

recursos

pblicos.

Um

dos

vestgios

mais

interessantes dessa ideia est na Magna Carta inglesa, outorgada no


ano de 1215, pelo Rei Joo Sem Terra.
Porm, deve-se considerar que este apenas um esboo
daquilo que hoje se considera como oramento pblico moderno. De
l para c, foram desenvolvidas muitas tcnicas oramentrias,
fazendo frente s exigncias e necessidades dos novos arranjos entre
o Estado e a sociedade.
Muito embora se possa reconhecer uma trajetria de avanos
em matria de oramento pblico, no comum verificarmos uma
ruptura completa entre o modelo tradicional e o atual, no processo de
elaborao dos oramentos. De forma oposta, a evoluo mais
comum a modificao paulatina de uma determinada tcnica por
outra.

Assim, pode haver alguns casos do convvio de mais de

um modelo na elaborao do oramento, seja em momentos de


transio

poltica,

ou

mesmo

pelas

caractersticas

legais

que

envolvem sua concepo. Para efeitos didticos, possvel relacionar


algumas dessas tcnicas ou prticas que so marcantes na evoluo
oramentria.
Na continuidade deste tpico sero apresentados os modelos de
oramento tradicional (ou clssico), de desempenho (ou de
realizaes) e por programas. Para apresentarmos um resumo
esquemtico do tema, ser mostrada a seguir uma tabela-resumo, na
qual so comparadas algumas das tcnicas ou prticas oramentrias
mais difundidas.

1.5 Oramento Clssico ou Tradicional

No Brasil, a prtica oramentria federal antecedente Lei n


4.320, de 1964, baseava-se na tcnica tradicional de oramentao.
Essa tcnica clssica produz um oramento que se restringe
previso da receita e autorizao de despesas.
No se verifica uma preocupao primria com o atendimento
das necessidades bem formuladas da coletividade ou da prpria
administrao pblica. Nem mesmo ficam claros os objetivos
econmicos

sociais

que

motivaram

elaborao

da

pea

de

oramento,

uma

oramentria.
Por

outro

lado,

nesse

modelo

preocupao exagerada com o controle contbil do gasto, refletida no


obsessivo detalhamento da despesa. Outra caracterstica dessa
tcnica

elaborao

oramentria

com

vis

inercial

(ou

incremental), que procura introduzir pequenos ajustes nas receitas e


despesas.
Ao tomar essa direo, a distribuio dos recursos para
unidades oramentrias se d com base na proporo dos recursos
gastos em exerccios anteriores e no em funo do programa de
trabalho que pretendem realizar. Nesse caso, as distores so
inevitveis, promovendo um ciclo vicioso baseado no incentivo ao
gasto

indiscriminado,

apenas

para

garantir

maior

"fatia"

nos

oramentos seguintes.

1.6 Oramento de Desempenho ou de Realizaes

A evoluo do oramento clssico trouxe um novo enfoque na


elaborao da pea oramentria. Evidenciar as "coisas que o
governo compra" passa a ser menos importante em relao s
"coisas que o governo faz".

Assim, saber o que a administrao pblica compra tornou-se


menos relevante do que saber para que se destina a referida
aquisio. O oramento de desempenho, embora j ligado aos
objetivos, no pode, ainda, ser considerado um oramento-programa,
visto que lhe falta uma caracterstica essencial, que a vinculao ao
sistema de planejamento.

1.7 Oramento-Programa

Essa tcnica oramentria foi introduzida na esfera federal pelo


Decreto-Lei n 200, de 23 de fevereiro de 1967, que menciona o
oramento-programa como plano de ao do governo federal,
quando, em seu art. 16, determina:

em cada ano ser elaborado um oramento-programa que


pormenorizar a etapa do programa plurianual a ser realizado no exerccio
seguinte e que servir de roteiro execuo coordenada do programa
anual.

Contudo, o marco legal que cristalizou a adoo do oramentoprograma no Brasil foi a Portaria da Secretaria de Planejamento e
Coordenao da Presidncia da Repblica n 9, de 28 de janeiro de
1974, que instituiu a classificao funcional-programtica. Essa
portaria vigorou - com alteraes no decorrer dos anos, porm sem
mudanas estruturais - at 1999.
A partir do exerccio de 2000, houve sua revogao, pela
Portaria n 42, de 14 de abril de 1999, do ento Ministrio do
Oramento e Gesto, que instituiu uma classificao funcional e
remeteu a estrutura programtica aos planos plurianuais de cada
governo e esfera da federao 5 .

A concepo do oramento-programa est ligada ideia de


planejamento. De acordo com ela, o oramento deve considerar os
objetivos que o governo pretende alcanar, durante um perodo
determinado de tempo.
Com

base

nessa

caracterstica,

oramento-programa

ultrapassa a fronteira do oramento como simples documento


financeiro, aumentando sua dimenso. Sendo assim, pode-se dizer
que o oramento passa a ser um instrumento de operacionalizao
das aes do governo, em consonncia com os planos e diretrizes
formuladas no planejamento.
Alguns autores tm destacado vantagens do oramentoprograma em relao a mtodos de elaborao oramentria
tradicionais. Por exemplo:

Melhor planejamento de trabalho;

Maior preciso na elaborao dos oramentos;

Maior determinao das responsabilidades;

Maior oportunidade para a relao dos custos;

Maior compreenso do contedo oramentrio por parte do


Executivo, do Legislativo e da populao em geral;

Facilidade para identificao de duplicao de funes;

Melhor controle da execuo do programa;

Identificao dos gastos e realizaes por programa e sua


comparao em termos absolutos e relativos;

Apresentao dos objetivos e dos resultados da instituio e do


inter-relacionamento entre custos e programas;

nfase no que a instituio realiza e no no que ela gasta.

Em sua elaborao, o oramento-programa tem uma lgica que


o distingue de outros modelos. Essa lgica pode ser traduzida em
fases que, ao serem cumpridas, do a esse modelo toda a sua
peculiaridade. Veja no quadro a seguir:

FASES
Determinao

CARACTERSTICAS
da Identificao dos problemas existentes

situao
Diagnstico

da Identificao das causas que concorrem para o

situao
surgimento dos problemas
Apresentao das Identificao
das
alternativas
solues
Estabelecimento

viveis

para

solucionar os problemas
Ordenamento das solues encontradas

das prioridades
Definio
dos Estabelecimento do que se pretende fazer e o que
objetivos
se conseguir com isso
Determinao das Identificao das aes necessrias para atingir os
tarefas
objetivos
Determinao dos Arrolamento dos meios, sejam recursos humanos,
recursos

materiais, tcnicos, institucionais ou servios de

terceiros necessrios
Determinao dos Expresso monetria dos recursos alocados
meios financeiros

1.8 Oramento Participativo

Os oramentos pblicos nas democracias representativas so


elaborados pelos poderes Executivo e Legislativo. Alis, segundo os
juristas especializados, a principal razo da existncia do Legislativo,
na

sua

funo

precpua

de

representao

popular,

est

na

coparticipao com o executivo na alocao dos recursos pblicos por


intermdio da elaborao dos oramentos.
O oramento participativo

incorpora a populao ao processo

decisrio da elaborao oramentria, seja por meio de lideranas da


sociedade civil, audincias pblicas ou por outras formas de consulta
direta sociedade. Trata-se de ouvir de forma direta as comunidades
para a definio das aes do governo, para resoluo dos problemas
por elas considerados prioritrios.
O oramento participativo exercitado no Brasil em alguns
estados da federao e em algumas prefeituras. Na Unio, no se
verifica sua aplicao de forma sistemtica, embora, durante a
tramitao legislativa, haja, esporadicamente, audincias pblicas ou
at

mesmo,

como

aconteceu

no

processo

de

tramitao

do

oramento para 2012, a abertura para apresentao de emendas de


iniciativa popular

, direcionadas para aes de implementao de

polticas pblicas prioritrias de apoio aos pequenos municpios.


No Brasil, dada a quantidade de despesas obrigatrias e a
pouca

flexibilidade

para

redirecionamento

das

aes

governamentais, os processos que contemplam a participao


popular na definio dos oramentos se atm a uma parcela restrita
da alocao dos recursos.

1.9

Tabela-Resumo

de

tcnicas

prticas

oramentrias
A tabela a seguir oferece uma viso agregada das tcnicas
oramentrias vistas at aqui, bem como contempla outras prticas
de elaborao oramentria.
Denomina
o

Caractersticas

Observaes

Oramento -

Processo

Tradicional em

que

oramentrio Apresenta valores para

explicitado as

apenas o objeto de gasto.

despesas

pessoal,

com

material,

servios

etc.,

sem

relacionar os gastos a
nenhuma

finalidade

(programa
Tambm

ou

como
Oramento -

Processo

de

que

Desempen

dimenses:

conhecido
oramento

clssico.
oramentrio Tambm

apresenta

ao).

conhecido

duas como

oramento

funcional.

ho

objeto de gasto;

programa
trabalho,

de
contendo

as

aes

desenvolvidas.
- Enfatiza o desempenho
organizacional.
Oramento - Oramento que expressa, Originalmente, integrava
-Programa

financeira e fisicamente, os o

Sistema

de

programas de trabalho de Planejamento,


governo, possibilitando:

Programao

Oramentao

integrao

do introduzido nos Estados


planejamento com o Unidos, no final da
oramento;

quantificao

dcada de 1950, sob a


de

objetivos e a fixao
de metas;

denominao
(Planning

PPBS

Programming

Budgeting System).

as relaes insumoproduto;

as

alternativas

programticas;

acompanhamento

fsico-financeiro;

avaliao

de

resultados;

gerncia

por

objetivos.
Oramento
Participati
vo

Processo

que

oramentrio Necessidade

contempla

populao

no

decisrio,

por

lideranas

ou

uma

a maior discricionariedade

processo do governo na alocao


meio

de dos gastos, a fim de que

audincias possa

pblicas.
-

de

atender

os

anseios da sociedade.

Existncia

de

coparticipao

uma Requer

alto

grau

de

do mobilizao social.

Executivo e Legislativo na
elaborao

dos

Deve haver disposio


do

oramentos.

poder

pblico

em

descentralizar e repartir
-

Transparncia

dos o poder.

critrios e informaes que


nortearo

tomada

de

decises.
Oramento
Base-Zero

Abordagem
-

Processo

que

se

oramentrio
apoia

na

oramentria

desenvolvida
necessidade de justificativa
de

todos

os

programas

cada vez que se inicia um


novo ciclo oramentrio.

as

despesas

propostas e no apenas as
das

solicitaes

ultrapassam

que

nvel

Unidos,

pela

Texas Instruments Inc.,


durante o ano de 1969.
Foi adotada pelo Estado

- Analisa, rev e avalia


todas

Estados

nos

da

Gergia

Jimmy

(governo

Carter),

com

vistas ao ano fiscal de


1973.

de

gasto j existente.
Oramento - Oramento elaborado Repetio do oramento
Increment
al

atravs

de

ajustes anterior

(ou marginais nos seus itens variao

acrescido
de

da

preos

Inercial)
de receita e despesa.
ocorrida no perodo.
Oramento - Critrio de alocao de Esse percentual nico
com
Fixo

Teto recursos

atravs

estabelecimento

de

do serve de base para que


um os

rgos/unidades

quantitativo financeiro fixo elaborem suas propostas


(teto), obtido mediante a oramentrias parciais.
aplicao

de

um

percentual nico sobre as


despesas

realizadas

em

determinado perodo.
Tabela adaptada a partir da existente no texto A Programao
Oramentria com Base nas Metas Fiscais_BNDES Disponvel na
Biblioteca do curso

1.10 Marcos legais


A Constituio Federal de 1988 delineou o modelo atual de ciclo
oramentrio, instituindo trs leis cuja iniciativa para proposio
exclusiva do Poder Executivo:

O Plano Plurianual - PPA;


A Lei de Diretrizes Oramentrias LDO;
A Lei Oramentria Anual - LOA.
Os

projetos

de lei

referentes

cada

um

desses

trs

instrumentos so submetidos apreciao das duas casas do


Congresso Nacional (Cmara dos Deputados e Senado Federal), mais
especificamente Comisso Mista de Planos, Oramentos Pblicos e
Fiscalizao, formada por Deputados e Senadores.
A tramitao no Congresso Nacional envolve, via de regra, as
seguintes etapas:

Recebimento da proposta do Poder Executivo;


Leitura do projeto do Executivo;
Distribuio dos projetos aos parlamentares;
Designao do relator do projeto;
Realizaes de audincias pblicas;
Apresentao, discusso e votao dos pareceres preliminares

(estabelecem as regras gerais para o processo);


Abertura do prazo de emendas ao projeto;
Recebimento e parecer sobre as emendas (realizado pelo

Relator);
Apreciao e votao do relatrio final na CMO (com a

aceitao ou rejeio das emendas propostas);


Votao do relatrio geral no plenrio do Congresso; e
Encaminhamento ao presidente da Repblica para sano.
Ao receber o projeto de Lei apreciado pelo Congresso Nacional,

o qual se designa Autgrafo, o presidente da Repblica tem trs


opes: aprovar, vetar parcialmente ou vetar integralmente. As
razes do veto devem ser comunicadas ao presidente do Senado,
sendo que sua apreciao dever ocorrer em sesso conjunta da
Cmara e Senado, que podem acatar o veto ou rejeit-lo. Nessa
ltima opo, o projeto em questo ser remetido ao presidente da
Repblica para promulgao.
Conforme

dispe

artigo

165

da

Constituio,

PPA

...estabelecer, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e


metas para administrao pblica federal para as despesas de capital

e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de


durao continuada.
Com durao de 4 anos, o PPA elaborado no primeiro ano do
mandato do governante eleito, com vigncia a partir do segundo ano
de mandato. O projeto de Lei do PPA dever ser enviado pelo Poder
Executivo ao Congresso at quatro meses antes do final do primeiro
exerccio financeiro do mandato do novo presidente (limite 31 de
agosto), e devolvido para a sano at o encerramento da sesso
legislativa (22 de dezembro).
De acordo com o contedo constitucional, a LDO orientar a
elaborao oramentria, compreendendo as prioridades e metas em
consonncia com o PPA, porm, se referindo apenas ao exerccio
financeiro subsequente. Tambm dever dispor sobre as alteraes
na legislao tributria, alm de estabelecer a poltica das agncias
financeiras oficiais de fomento. O projeto de Lei da LDO deve ser
encaminhado pelo Poder Executivo at oito meses e meio antes do
final do exerccio financeiro (15 de abril) e devolvido para sano at
final do primeiro perodo da sesso legislativa (17 de julho).
Com a instituio da Lei de Responsabilidade Fiscal, a LDO
incorporou novas atribuies associadas ao equilbrio entre receitas e
despesas que norteia todo ciclo de alocao dos recursos pblicos,
como ser visto mais adiante.
A LOA compreende o oramento fiscal9, o oramento da
seguridade social10 e o oramento de investimento das estatais 11. O
projeto de Lei da LOA dever ser enviado pelo Poder Executivo ao
Congresso at quatro meses antes do final do exerccio financeiro
(limite 31 de agosto), e devolvido para a sano at o encerramento
da sesso legislativa (22 de dezembro).

1.11 Princpios Oramentrios

Afinal, o que so os princpios oramentrios? De um modo


objetivo, podemos dizer que: os princpios oramentrios so aquelas
regras fundamentais que funcionam como norteadoras da prtica
oramentria. So um conjunto de premissas que devem ser
observadas durante cada etapa da elaborao oramentria.
Um sentido mais rigoroso para esse conceito foi expresso por
SANCHES (1997):
um conjunto de proposies orientadoras que balizam os
processos e as prticas oramentrias, com vistas a dar-lhe estabilidade e
consistncia, sobretudo ao que se refere a sua transparncia e ao seu
controle pelo Poder Legislativo e demais instituies da sociedade...

Mesmo

reconhecendo

importncia

dos

princpios

oramentrios na formulao dos oramentos, no h uma aprovao


absoluta e unnime destes.
Segundo SILVA (1962),
esses princpios no tm carter absoluto ou dogmtico, mas
constituem

categorias

histricas

e,

como

tais,

esto

sujeitos

transformaes e modificaes em seu conceito e significao.

comum encontrar na literatura clssica sobre oramento


doutrinadores
princpios

divergindo

oramentrios.

sobre

estrutura

Todavia,

existem

conceituao
aqueles

que

dos
so

geralmente aceitos, os quais sero objetos de nosso estudo neste


mdulo.
Nesse sentido, bom ter em mente que a instituio dos
princpios oramentrios remonta aos tempos do Estado Liberal,
poca em que as finanas pblicas eram pouco complexas.
Ao analisar os princpios oramentrios, podemos dividir, para
fins deste estudo, em duas categorias distintas: os princpios

oramentrios

clssicos

(ou

tradicionais)

os

princpios

oramentrios modernos (ou complementares).


Os

princpios

oramentrios

clssicos

so

aqueles

cuja

consolidao deu-se ao longo do desenvolvimento do oramento


(desde a Idade Mdia, at meados do Sculo XX) e surgiram numa
poca em que os oramentos tinham forte conotao jurdica. Para
saber mais sobre o assunto, ver Sanches (1947).
J os princpios oramentrios modernos comearam a ser
delineados na era moderna do oramento, quando sua funo
extrapolou as fronteiras poltico-legalistas, invadindo o universo do
planejamento (programao) e da gesto (gerncia). Muitos autores
reconhecem que vrios princpios oramentrios tradicionais esto
acolhidos na ordem jurdica brasileira, seja de modo mais ou menos
explcito.
A seguir, destacam-se alguns dos princpios oramentrios
clssicos mais representativos. Na literatura especializada, existem
referncias para tantos outros princpios, clssicos e modernos.
Contudo, expem-se aqui aqueles considerados mais teis no escopo
pretendido para este curso.

1.12 Princpios Oramentrios Clssicos


Princpio da anualidade

De acordo com o princpio da anualidade, o oramento deve ter


vigncia limitada a um exerccio financeiro. Conforme a legislao
brasileira, o exerccio financeiro precisa coincidir com o ano civil (art.
34 da Lei n 4.320/64). A Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) vem
reforar esse princpio ao estabelecer que as obrigaes assumidas
no exerccio sejam compatveis com os recursos financeiros obtidos
no mesmo exerccio.

Princpio da clareza

Pelo princpio da clareza, o oramento deve ser claro e de fcil


compreenso a qualquer indivduo.

Princpio do equilbrio

No respeito ao princpio do equilbrio fica evidente que os


valores autorizados para a realizao das despesas no exerccio
devero ser compatveis com os valores previstos para a arrecadao
das receitas.
O princpio do equilbrio passa a ser parmetro para o
acompanhamento

da

execuo

oramentria.

execuo

das

despesas sem a correspondente arrecadao no mesmo perodo


acarretar, invariavelmente, resultados negativos, comprometedores
para o cumprimento das metas fiscais, que sero vistas mais adiante.
A Constituio de 1988 tratou de uma espcie de equilbrio ao
mencionar a Regra de Ouro, em seu artigo 167, inciso III. Tal
dispositivo preconiza que a realizao das operaes de crdito no
devem ser superiores ao montante das despesas de capital. Esse
assunto ser explorado mais adiante.

Princpio da exclusividade

No princpio da exclusividade, verifica-se que a lei oramentria


no poder conter matria estranha fixao das despesas e
previso das receitas. Esse princpio est previsto no art. 165, 8, da
Constituio, incluindo, ainda, sua exceo, haja vista que a LOA
poder conter autorizaes para abertura de crditos suplementares
e a contratao de operaes de crdito, inclusive por antecipao de
receita oramentria.

Princpio da legalidade

O princpio da legalidade estabelece que a elaborao do


oramento deve observar as limitaes legais em relao aos gastos
e s receitas e, em especial, ao que se segue quanto s vedaes
impostas pela Constituio Federal Unio, estados, Distrito Federal e
municpios:

Exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;


Cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro da Lei que o instituiu
ou elevou ou em relao a fatos ocorridos anteriores vigncia da

Lei, ressalvadas condies expressas na Constituio Federal;


Instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem
em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de

ocupao profissional ou funo por eles exercidas;


Utilizar tributo com efeito de confisco;
Estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de
tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de

pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo poder pblico;


Instituir impostos sobre:
1. Patrimnio, renda ou servios, entre os poderes pblicos;
2. Templos de qualquer culto;
3. Patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, das
entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos
os requisitos da lei;
4. Livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.

Princpio da no-afetao (no-vinculao) das receitas

Segundo esse princpio, nenhuma parcela da receita poder ser


reservada ou comprometida para atender a certos ou determinados
gastos. Trata-se de dotar o administrador pblico de margem de
manobra para alocar os recursos de acordo com suas prioridades.
Em termos legais, a Constituio Federal, em seu art. 167,
inciso IV, veda a vinculao de receita de impostos a uma

determinada despesa, as excees previstas referem-se repartio


de receitas em razo dos fundos de participao dos estados e
municpios, bem como aqueles direcionados s aes e servios
pblicos de sade, manuteno e desenvolvimento do ensino,
realizao de atividades da administrao tributria e prestao de
garantias s operaes de crdito por antecipao de receita.
De forma geral, no Brasil, esse princpio no vem sendo
observado. Nos ltimos anos, paulatinamente tm sido criadas outras
receitas (que no tributos) com automtica vinculao a reas de
despesas especficas. Recentemente, vrios fundos foram criados
vinculando a receita a reas como telecomunicaes, energia e
cincia e tecnologia, entre outros.
A vinculao, se, por um lado, garante a regularidade no aporte
de

recursos

para

as

determinadas

reas,

por

outro,

diminui

significativamente a margem de manobra do governante para


implementar polticas de acordo com suas prioridades. O resultado
que em algumas reas h excesso de recursos que no podem ser
carreados para outras que esto com escassez. O excesso de
vinculao faz com que haja, em boa medida, uma repartio definida
legalmente entre as reas de governo, diminuindo significativamente
as alternativas de opes alocativas dos administradores pblicos.

Princpio da publicidade

O princpio da publicidade diz respeito garantia a qualquer


interessado

da

transparncia

pleno

acesso

informaes

necessrias ao exerccio da fiscalizao sobre a utilizao dos


recursos arrecadados dos contribuintes.

Princpio da unidade oramentria

O princpio da unidade oramentria diz que o oramento uno.


Ou seja, todas as receitas e despesas devem estar contidas numa s
lei oramentria.

Princpio da uniformidade

Para

obedincia

do

princpio

da

uniformidade,

os

dados

apresentados devem ser homogneos nos exerccios, no que se refere


classificao e demais aspectos envolvidos na metodologia de
elaborao do oramento, permitindo comparaes ao longo do
tempo.
Princpio da universalidade

Pelo princpio da universalidade, todas as receitas e todas as


despesas devem constar da lei oramentria, no podendo haver
omisso. Por conta da interpretao desse princpio, os oramentos
da Unio incorporam receitas e despesas meramente contbeis,
como, por exemplo, a rolagem dos ttulos da dvida pblica. Da os
valores

globais

dos

oramentos

ficarem

superestimados,

no

refletindo o verdadeiro impacto dos gastos pblicos na economia. Tal


ideia se reflete no art. 3 da Lei n 4.320, de 1964, transcrito a seguir:

Art. 3 A Lei de Oramentos compreender todas as receitas,


inclusive as de operaes de crdito autorizadas em lei.
Princpio do oramento bruto

Determina que todas as receitas e despesas devem constar na


pea oramentria com seus valores brutos e no lquidos. Esse
princpio tambm est previsto na Lei n 4.320, de 1964, em seu art.

6, que veda qualquer deduo dos valores de receitas e despesas


que constem dos oramentos.

1.13 Princpios Oramentrios Modernos


Princpio da Simplificao

Pelo princpio da simplificao, o planejamento e o oramento


devem basear-se a partir de elementos de fcil compreenso.
Conforme o manual tcnico que orientou a proposta oramentria da
Unio para o exerccio de 2000, essa simplificao est bem refletida
na adoo do problema como origem para criao de programas e
aes.

Princpio da Descentralizao

Segundo o princpio da descentralizao, prefervel que a


execuo

das

aes

ocorra

no

nvel

mais

prximo

de

seus

beneficirios. Com essa prtica, a cobrana dos resultados tende a


ser favorecida, dada a proximidade entre o cidado, beneficirio da
ao, e a unidade administrativa que a executa.
Princpio da Responsabilizao

Conforme

princpio

gerentes/administradores

pblicos

da

responsabilizao,

devem

assumir

de

os
forma

personalizada a responsabilidade pelo desenvolvimento de uma


determinada

ao

de

governo,

encaminhamento de um problema.

2.1 Enfoques do Oramento

buscando

soluo

ou

Considerando a multiplicidade de funes e nuances que o


oramento pblico apresenta, neste curso optamos por abord-lo sob
dois pontos de vista distintos: o enfoque fiscal e o enfoque
programtico.
Apesar dessa distino, os dois enfoques so interdependentes,
na medida em que os parmetros monetrios decorrentes do enfoque
fiscal definem os limites para a programao das despesas.

2.2 Enfoque Fiscal do Oramento

O enfoque fiscal abordar o aspecto macroeconmico do


oramento, como instrumento de expresso das finanas pblicas e
da poltica fiscal. Leva em considerao os grandes agregados de
receita e despesa.
Para esse enfoque, o respeito s restries oramentrias e a
produo de resultados fiscais compatveis com as metas previstas na
LDO o ponto mais fundamental da elaborao oramentria. H
certa primazia da dimenso econmica sobre os outros aspectos que
a pea oramentria agrega.

2.2.1 A Necessidade de Financiamento do Setor Pblico - NFSP

Existem diversas metodologias para o clculo do resultado fiscal


de um governo. A escolha entre elas varia em funo da forma como
o poder pblico deseja gerenciar suas finanas, dada a situao
econmica interna e externa. A metodologia adotada para medir o
resultado fiscal das finanas pblicas no Brasil, em um determinado
perodo, denomina-se Necessidade de Financiamento do Setor Pblico
(NFSP).

A NFSP corresponde ao montante de recursos que o setor


pblico no-financeiro necessita captar junto ao setor financeiro
interno e/ou externo, alm de suas receitas genunas (decorrentes do
seu poder de tributar/arrecadar), para fazer face aos seus dispndios.
Os resultados fiscais podem ser apurados de duas maneiras
diferentes: acima da linha e abaixo da linha. Na metodologia "abaixo
da linha, o Banco Central se responsabiliza pela apurao, em
funo da variao da dvida lquida do governo, em razo das
informaes que apura junto ao setor financeiro. J o critrio "acima
da linha que se utiliza para efeito da elaborao dos oramentos
da Unio.
Nesse critrio, utiliza-se a estatstica fiscal desagregada na qual
so considerados os fluxos de receitas e de despesas oramentrias
durante o exerccio. Com base nessa metodologia, dois resultados so
analisados: o resultado primrio e o resultado nominal.
O resultado primrio apurado pela diferena entre as
receitas

e as despesas no-financeiras, resultando em supervits

primrios, se positiva a diferena, ou em dficits, se negativa.

Exemplo de Clculo do Resultado Primrio - Caso Hipottico do Estudante

Imagine uma situao de um estudante que receba uma bolsa


de

estudo.

O valor da sua bolsa (ou sua receita, nesse caso receita primria, pois
no decorre de nenhum emprstimo) igual a R$ 1.000 (valor
mensal).
Esse mesmo estudante possui as seguintes despesas mensais:
a. Aluguel - R$ 500 (despesa primria, pois se trata de um
desembolso efetivo, sem relao com o pagamento de alguma
dvida).

b. Alimentao - R$ 200 (despesa primria da mesma forma


que o aluguel).
c. Outras despesas (lazer, vesturio, higiene, etc) - R$ 150
(despesas

primrias).

Nesse caso especfico no h nenhuma meta de economia


estabelecida pelo estudante (no caso de um governo - meta de
resultado primrio). Assim, ao final do ms, o estudante possui um
resultado

primrio

(confronto

entre

suas

receitas

despesas

primrias) de: 1.000 - (500+200+150) = R$ 150.


Caso

houvesse

uma

meta

de

economia

(em

razo

da

necessidade do pagamento de uma dvida contrada anteriormente)


de, por exemplo, R$ 200,00, o estudante deveria aumentar suas
receitas (arrumar outro emprego ou ganhar na loteria) ou reduzir seus
gastos (procurar um aluguel mais barato ou deixar e ir ao cinema por
algum tempo), de forma a gerar, por ms, um resultado R$ 50 a
maior.
Por outro lado, o resultado nominal obtido pela incorporao
das despesas decorrentes do pagamento dos juros nominais lquidos
ao resultado primrio, o que representa a quantidade de recursos que
o setor pblico precisa para financiar seu dficit ou, no caso de
supervit, o quanto este tem de capacidade para amortizar sua dvida
em um determinado perodo.
A

partir

da

Lei

de

Responsabilidade

Fiscal

(LRF),

Lei

Complementar n 101 de 4 de maio de 2000, as metas de resultado


devem ser explicitadas na LDO. Essa determinao vlida tambm
para os estados, Distrito Federal e municpios. Uma vez definidas, as
metas nortearo todo o processo de elaborao e execuo
oramentria, como ser visto mais adiante.

2.2.2 A experincia recente brasileira Oramento X Inflao

Os parmetros que norteiam a elaborao oramentria so a


base para as estimativas dos grandes agregados da receita que
definiro a programao das despesas pblicas.
Nesse tpico, ser descrita a implicao de um parmetro
fundamental para a consistncia dos oramentos - a taxa prevista
para a inflao.
Algumas pessoas devem lembrar-se de uma expresso muito
comum utilizada na mdia e nas conversas dos curiosos sobre o tema:
"O oramento pblico uma pea de fico". Em certa medida
essa afirmativa foi verdadeira no passado recente brasileiro.
Nos anos 1980 e incio dos 1990, passamos por um perodo de
inflao crnica e crescente. O leitor deve estar perguntando qual a
relao disso com a frase citada anteriormente: "O oramento
pblico uma pea de fico".
Se no h relao, vejamos o que diz a ementa clssica da Lei
Oramentria: "Estima as receitas e fixa as despesas...". A estimativa
da receita de fundamental importncia para que as despesas sejam
programadas de forma realista em termos monetrios. Para se
estimar as receitas para o ano seguinte, levam-se em considerao
muitos fatores e parmetros.
Nesse momento vamos nos ater apenas a um deles - o
chamado efeito-preo , ou seja, o impacto da inflao prevista para
as estimativas das receitas. Por receitas, entendem-se os impostos,
as taxas, as contribuies, receitas de servios, entre outras.
Nesses anos, a inflao efetiva era bem diferente, quase sempre para
mais, em relao taxa mdia de inflao que servia como
parmetro inicial das estimativas das receitas.

Pensemos num exemplo:

No ano de 198X o governo federal enviou o projeto de lei


oramentria para o ano 198X+1. A inflao prevista para 198X
estava muito alta, na faixa de 60% ao ano.
A posio do governo era delicada porque no poderia sinalizar para
os agentes econmicos que a inflao iria continuar naquele patamar,
muito menos aumentar, como ocorreu em muitos anos.
Com isso, o parmetro de inflao, base para estimativas das
receitas e tambm para os clculos de custos das despesas, era
menor do que efetivamente ocorria na prtica. Com a inflao alta, a
arrecadao dos impostos crescia principalmente naqueles que
sofriam maior influncia da inflao - os que incidem sobre consumo
de bens e servios.
Resultado: Dissociao da Lei Oramentria com sua execuo.
Assim, havia, no decorrer do ano, um excesso de arrecadao
em termos nominais que precisava ser incorporado ao oramento em
andamento.
Analisando o lado das despesas:

Do ponto de vista das dotaes especficas, ocorria uma


defasagem dos custos nominais no momento da execuo frente
dotao fixada previamente, comprometendo, em muitos casos, de
forma irreversvel, a execuo.
Imagine um projeto de construo de uma escola cujo custo foi
estimado em mil unidades monetrias da poca.

No projeto do oramento, previa-se uma inflao mdia para o


ano seguinte de 30%, que a grosso modo levaria a escola a custar
1,3 mil. Porm, na realidade, a inflao foi de 80%.
Se a unidade recebesse os recursos no incio do ano, para a
construo da escola, conseguiria implementar a obra. Entretanto, no
decorrer do ano, aqueles 1,3 mil no seriam suficientes para a
construo, porque os preos dos materiais, mo de obra e demais
insumos necessrios estariam mais elevados.
Essa distoro fazia com que as alteraes oramentrias
fossem enormes. Em decorrncia, houve uma desmoralizao da
pea oramentria por completo, tanto pelo lado das receitas como
pelas despesas. Nesse perodo, o oramento acabou se configurando
como um instrumento de gesto formal, no levado a srio. O que
valia era a "luta" por recursos durante a execuo.
Com a estabilizao da inflao, as estimativas das receitas se
aproximaram significativamente da realidade da arrecadao. Em
consequncia, as despesas fixadas tendem a no se depreciarem no
decorrer do ano. O oramento pode, ento, ser um instrumento
efetivo de gesto pblica, como de fato ocorre nas economias
desenvolvidas.

2.3 Enfoque programtico da despesa

O enfoque programtico aborda o oramento pblico como


instrumento

de programao

das

despesas. Nesse sentido,

oramento a expresso das polticas pblicas setoriais (como sade,


educao, segurana pblica).
Diferentemente do enfoque fiscal, no enfoque programtico os
aspectos especficos de cada poltica pblica so considerados com
profundidade. Nesse enfoque, privilegia-se a funo de planejamento.

Alis, essa a caracterstica que diferencia o oramento tradicional


do oramento por programa, como j foi visto no mdulo anterior.
No Brasil, o oramento-programa foi introduzido no final dos
anos 1960. Todavia, por vrios motivos - como a inflao persistente
dos anos 1980 e incio dos anos 1990, tratado no tpico anterior, e
outros, que demandariam consideraes mais extensas -, nunca foi
implementado de forma satisfatria.
Com a reforma dos oramentos da Unio posta em prtica a
partir de 2000, houve um resgate dos principais fundamentos do
oramento-programa,

porm,

de

forma

mais

simplificada.

No

momento atual, tem-se dado nfase ao aspecto gerencial e de


resultados da atuao governamental.
A programao das despesas nos oramentos da Unio ocorre
tendo em vista o planejamento de mdio prazo, definido no mbito do
Plano Plurianual (PPA). O ano de 2012 representa uma alterao no
modelo de PPA, at ento vigente. At 2011, o programa era o
mdulo de integrao entre os oramentos e o Plano. A partir de
2012, essa figura passa a ser desempenhada pela Iniciativa.
O PPA 2012-2015 organizado no sentido de se evitar a
sobreposio

com

oramento,

agregando

uma

viso

mais

estratgica, agregando informaes dos cenrios econmico, social,


ambiental e regional. Em razo dessas informaes e das demandas
da populao pelas polticas pblicas, o Plano agregou as seguintes
dimenses:

Dimenso estratgica: baseada nos grandes desafios e na viso de

longo prazo do governo;


Dimenso ttica: organiza a forma possvel para o alcance dos

objetivos e das linhas definidas na dimenso estratgica; e


Dimenso operacional : trata da eficincia governamental,
materializada no oramento via maximizao da aplicao dos
recursos disponveis.

A partir dessas dimenses o Plano foi organizado considerando os


elementos exibidos na figura a seguir:

Cada elemento do Plano ser detalhado mais a frente, mas o


importante a notar a mudana do conceito de programa, que passa
a representar um instrumento de organizao da ao de governo,
com vistas consecuo dos objetivos pretendidos.
Apenas

para

comparao,

Plano

anterior

conceituava

o programa como um conjunto de iniciativas que visavam soluo


de um problema ou atendimento de uma demanda da sociedade.
Podia tambm estar relacionado ao aproveitamento de oportunidades
no campo de atuao do setor pblico.
A figura a seguir esquematizava a construo de programas
segundo a metodologia utilizada no PPA 2008-2011 na esfera federal
de governo.

O programa, na metodologia anterior, era constitudo a partir de


um

problema.

Esse

problema

devia

ser

compreendido

como

decorrncia de um conjunto de causas. Estas, por sua vez, deviam ser


atacadas, neutralizadas ou aplacadas.
Nesse sentido, o problema era entendido como a consequncia
de uma ou vrias causas. O objeto da ao atuava sobre a causa ou
causas do problema.

2.3.1

Conceitos

associados

estrutura

do

Plano

Plurianual

dos

Oramentos Anuais

Para o PPA 2012-2015, as dimenses vistas anteriormente so


materializadas a partir das seguintes categorias:

Macrodesafios - diretrizes elaboradas com base no programa


de governo e na viso estratgica e que organizaro a
construo dos programas.

Programas

representam a forma de organizao da ao

governamental visando concretizao dos objetivos pretendidos. Os

programas se dividem em: programas temticos e programas de

gesto, manuteno e servios ao Estado.


Programa temtico agrega a atuao do governo, organizados em
razo dos temas das polticas pblicas. Sua concepo deve retratar
os desafios e organizar a gesto, o monitoramento, a avaliao, os
aspectos transversais e multissetorias da poltica pblica, bem como
os pactos territoriais envolvidos. O programa temtico se desdobra
em objetivos e iniciativas.
O Objetivo expressa o que deve ser feito, refletindo as
situaes a serem alteradas pela implementao de um

conjunto de Iniciativas, com desdobramento no territrio.


A Iniciativa declara as entregas sociedade de bens e
servios, resultantes da coordenao de aes oramentrias e
outras decorrentes de aes institucionais e normativas, bem
como da pactuao entre entes federados, entre Estado e

sociedade e da integrao de polticas pblicas.


Programas de gesto, manuteno e servios ao Estado
agregam um conjunto de aes destinadas ao apoio, gesto e
manuteno da atuao governamental, bem como as aes no
includas nos programas temticos por meio de suas iniciativas.

Nesse modelo atual de PPA, as aes no constam do Plano,


figurando apenas nos oramentos anuais. As definies e tipos de
aes advm da Portaria n 42, de 14 abril de 1999, do ento
Ministrio do Oramento e Gesto. Tais conceitos tm sido reforados
ao longo dos anos pelas Leis de Diretrizes Oramentrias Anuais.
De

acordo

com

tal

Portaria,

ao

oramentria

representao financeira que contribui para o alcance das finalidades


pretendidas por cada iniciativa. Pode haver mais de uma ao para
cada iniciativa, da mesma forma que pode haver uma nica ao
para uma nica iniciativa. As aes oramentrias se dividem em trs
tipos: atividades, projetos e operaes especiais. O enquadramento
de uma ao em um dos trs itens depende do efeito gerado pela sua
implementao

Tipos de Aes
Projeto

Instrumento de programao envolvendo um conjunto de


operaes, limitadas no tempo, das quais resulta um produto que
concorre para a expanso ou aperfeioamento da ao do governo.
Atividade

Instrumento de programao envolvendo um conjunto de


operaes que se realizam de modo contnuo e permanente, das
quais resulta um produto necessrio manuteno da ao de
governo. A distino entre projetos e atividades pressupe a
mensurao da capacidade de atendimento em bens e servios. Sem
essa mensurao, a distino entre projetos e atividades perde o
sentido. preciso conhecer o nvel de atendimento quantitativo atual
(atividade) para diferenciar o que agregado (projeto).

Operao Especial

So

despesas que no contribuem para

a manuteno,

expanso ou aperfeioamento das aes de governo, das quais no


resulta um produto e no geram contraprestao direta sob a forma
de bens ou servios. A ausncia de produto, no caso das operaes
especiais, deve ser caracterizada em relao ao ciclo produtivo objeto
da oramentao.
Particularizando o oramento da Unio, estaremos diante de
operao especial quando o seu gestor (ou gestores) no combina
fator de produo nem se responsabiliza pela gerao do produto,
que se materializa em um outro ciclo oramentrio (estado,
municpio, por exemplo).

Conforme consta do Manual Tcnico de Oramento de 2012


(MTO- 2012), publicado pela Secretaria de Oramento Federal, listamse a seguir os principais exemplos de operaes especiais:

Amortizao, juros, encargos e rolagem da dvida contratual e

mobiliria;
Pagamento de aposentadorias e penses;
Transferncias constitucionais ou legais por repartio de receita
(FPM,

FPE,

participaes

salrio-educao,
aos

estados,

compensao
Distrito

de

Federal

tributos
e

ou

municpios,

transferncias ao governo do Distrito Federal);


Pagamento de indenizaes, ressarcimentos,

auxlios, benefcios previdencirios, benefcios de assistncia social;


Reserva de contingncia, inclusive as decorrentes de receitas prprias

ou vinculadas;
Cumprimento de sentenas judiciais (precatrios, sentenas de

pequeno valor, sentenas contra empresas, dbitos vincendos etc);


Operaes de financiamento e encargos delas decorrentes
(emprstimos,
equalizaes,

financiamentos
subvenes,

diretos,

subsdios,

abonos,

concesso
coberturas

de
de

seguros,

crditos,
garantias,

coberturas de resultados, honras de aval, assistncia financeira),

reembolsveis ou no;
Aes de reservas tcnicas (centralizao de recursos para atender

concursos, provimentos, nomeaes, reestruturao de carreiras etc);


Complementao ou compensao financeira da Unio;
Contraprestao da Unio nos contratos de Parcerias Pblico-

Privadas;
Contribuio

internacionais;
Integralizao e/ou recomposio de cotas de capital junto a

entidades internacionais;
Contribuio previdncia privada;
Contribuio patronal da Unio ao Regime de Previdncia dos

Servidores Pblicos;
Desapropriao de aes, dissoluo ou liquidao de empresas;
Encargos financeiros (decorrentes da aquisio de ativos, questes

organismos

e/ou

entidades

nacionais

ou

previdencirias ou outras situaes em que a Unio assuma garantia

de operao);
Operaes relativas subscrio de aes;
Indenizaes financeiras (anistiados polticos, programas de garantias
de preos etc);

Participao

da

internacionais; e
Outras.

Unio

no

capital

de

empresas

nacionais

ou

Localizao do Gasto

As atividades, os projetos e as operaes especiais so


desdobrados em subttulos para especificar a localizao geogrfica
integral ou parcial das aes. A localizao do gasto corresponde ao
menor nvel de detalhamento da estrutura programtica, sendo o
produto e a unidade de medida, os mesmos da ao oramentria.
Com a finalidade de disciplinar a criao e a codificao dos
localizadores, foi estabelecido, a partir de 2002, um esquema
baseado na codificao do IBGE e que ser aplicado sempre que o
localizador coincidir com os locais geogrficos correspondentes
diviso territorial do Pas.
Esse nvel de detalhamento caracterstico dos oramentos da
Unio e onde ocorre a execuo oramentria. Vale ressaltar que
muitos

projetos,

pela

caracterstica

de

suas

abrangncias,

apresentam subttulos como menor nvel de detalhamento e no


localizadores.

2.3.1.1 Tipos de Programas e Atributos

Os tipos de programas citados anteriormente possuem cadastro


com uma srie de informaes qualitativas, construdas para melhor
detalhar sua finalidade e objetivos. Veremos a seguir os seus
atributos e conceitos.

A) Programas Temticos:

CDIGO: destina-se a organizar a ordenao dos programas, para


efeito do seu cadastramento no Sistema Integrado de Planejamento e
Oramento (SIOP). O mesmo cdigo utilizado no PPA e no
Oramento Anual.

TTULO: Deve retratar o tema no qual o poder pblico pretende


atuar.

CONTEXTUALIZAO:

deve

conter

alguns

elementos

que

assegurem:

Uma interpretao ampla e clara do tema tratado;


O levantamento das oportunidades e desafios associados;
As realidades locais que a poltica pblica deve abranger;
Quais as mudanas que se deseja realizar;
A compatibilidade dos desafios que vierem a constar dos objetivos; e
Quando possvel, a inter-relao com os planejamentos setoriais.

INDICADOR: instrumento que auxilia no monitoramento e avaliao


do programa ao permitir a identificao e/ou aferio de alguns de
seus aspectos. O indicador dever conter:

Denominao nome do indicador que retrate a relao de fatores

que se pretenda acompanhar;


Fonte - rgo responsvel pelo registro ou produo das informaes;
Unidade de medida - padro para mensurao da relao descrita no
indicador;

ndice de referncia reflete a apurao mais recente do indicador,


que servir de base para comparaes futuras. H necessidade de
informar a data de apurao.

VALOR GLOBAL: representa uma estimativa dos recursos a serem


empregados para atender aos objetivos relacionados no perodo do
Plano. O PPA traz a indicao do valor especfico de 2012 (compatvel
com o Oramento desse ano), e o montante consolidado para o
perodo restante (2013 a 2015). O valor global ser ainda detalhado
em funo das esferas oramentrias, categorias econmicas e
outras fontes de financiamento.

VALOR

DE

REFERNCIA

PROJETOS

COMO

estabelecidos

por

PARA

INICIATIVAS:
programa

INDIVIDUALIZAO
retratam

temtico,

para

os
os

DE

montantes
quais

os

empreendimentos sero individualizados no PPA como Iniciativas. Tais


valores so definidos pelo Ministrio do Planejamento, Oramento e
Gesto em conjunto com os ministrios respectivos, podendo variar
no mbito do mesmo programa temtico em funo da origem do seu
financiamento (oramentrio ou no).

B) PROGRAMAS DE GESTO, MANUTENO E SERVIOS AO ESTADO

Nos programas de gesto, manuteno e servios ao Estado


constam as aes relacionadas gesto e manuteno dos rgos
envolvidos,

bem

como

outras

aes

que

no

puderam

ser

classificadas nos programas temticos. Essas aes, da mesma forma


como nos programas temticos, s constaro dos oramentos anuais,
no figurando no Plano. Porm, esses programas no possuem os
atributos de objetivos e iniciativas.

Cada rgo poder ter um

programa dessa natureza, com sua denominao variando em razo

dessa vinculao. Exemplo: Programa de Gesto e Manuteno do


Meio Ambiente, Programa de Gesto e Manuteno de Minas e
Energia, Programa de Gesto e Manuteno de Educao etc.

B.1) Atributos:

CDIGO: destina-se a organizar a ordenao dos programas, para


efeito do seu cadastramento no SIOP. O mesmo cdigo utilizado no
PPA e no Oramento Anual.

TTULO: Receber o nome de Programa de Gesto e Manuteno do


rgo respectivo.

VALOR GLOBAL: representa uma estimativa dos recursos a serem


empregados para atender aos objetivos relacionados no perodo do
Plano. O PPA traz a indicao do valor especfico de 2012 (compatvel
com o oramento desse ano), e o montante consolidado para o
perodo restante (2013 a 2015). O valor global ser ainda detalhado
em funo das esferas oramentrias, categorias econmicas e
outras fontes de financiamento.

2.3.1.2 Objetivos e Iniciativas

Os objetivos e iniciativas representam desdobramentos dos


programas temticos. A seguir teremos um pouco mais de detalhes
desses itens.

A) Objetivo
O objetivo expressa o que deve ser feito, refletindo as situaes
a serem alteradas pela implementao de um conjunto de iniciativas,
com desdobramento no territrio. Cada programa temtico pode ter
um ou mais objetivos.
O objetivo apresenta os seguintes elementos:

Possibilitar a escolha

de como ser

implementada

uma

determinada poltica pblica, levando em considerao os


fatores polticos, econmicos, sociais, institucionais, legais,
ambientais e tecnolgicos;

Orientar a forma de atuao da interveno estatal, com a


finalidade de assegurar a entrega sociedade dos bens e
servios necessrios para o alcance das metas pactuadas,
considerando as especificidades territoriais;

Representar a transformao esperada na situao atual de um


determinado tema;

Ser exequvel, ou seja, precisa retratar metas possveis e


realistas para o poder pblico;

Propiciar a definio das iniciativas, que assegurem a oferta de


bens e servios, em razo da organizao dos fatores que
materializaro tal oferta;

Apresentar

as

informaes

necessrias

ao

pblica,

considerando o que fazer, como fazer, quando fazer e


onde fazer.

Os atributos dos Objetivos so:

Cdigo: nmero que ordena a representao dos objetivos,


gerado automaticamente pelo SIOP;

Enunciado: retrata as escolhas realizadas, de forma a orientar


taticamente a ao pblica e possibilitar a alterao da situao
atual;

rgo Responsvel: ministrio ou secretaria responsvel pela


coordenao e implementao do objetivo;

Caracterizao: apresenta os elementos que norteiam a ao


pblica, em funo da expresso da realidade, considerando,
ainda, os aspectos polticos, econmicos, sociais, institucionais,
legais, ambientais e tecnolgicos;

Metas para 2012: medida de performance do objetivo, que


pode ser de natureza qualitativa ou quantitativa, porm, sua
avaliao deve ser possvel. Cada objetivo pode ter uma ou
mais metas;

Regionalizao: retrata as informaes em razo das metas


estipuladas
abrangncia

de

forma

regional.

nacional,

Poder

ser

macrorregies,

expressa

em

estados,

municpios ou, ainda, em distribuies regionais especficas


de cada poltica, por exemplo: permetros de irrigao, biomas,
territrios rurais, bacias hidrogrficas, etc.

B) Iniciativa
A iniciativa, como j foi visto anteriormente, declara as entregas
sociedade de bens e servios, resultantes da coordenao de aes
oramentrias e outras - aes institucionais e normativas, bem como
da pactuao entre entes federados, entre Estado e sociedade e da
integrao de polticas pblicas.

em funo da iniciativa que podemos verificar o elo entre o


PPA e o Oramento, haja vista que a partir das iniciativas que so
formuladas as aes oramentrias. Para cada iniciativa podem se
relacionar uma ou mais aes. Entretanto, poder haver outras fontes
de financiamento alm do oramento

3.1 Roteiro da Elaborao e Execuo Oramentria Anual

Neste mdulo ser apresentada uma sntese das etapas do ciclo


de alocao dos recursos pblicos, expressa no oramento. O quadro
a seguir identifica as principais etapas que compem o processo de
elaborao e execuo oramentria da Unio.

Meta fiscal
A elaborao oramentria, luz da Lei de Responsabilidade
Fiscal

e da Constituio, comea com o estabelecimento das metas

de resultado fiscal. Essas metas fiscais esto associadas poltica


fiscal que os governos implementam. Em relao aos oramentos, os
resultados podem variar de equilibrado a deficitrio ou superavitrio.
No caso do governo central, a tnica tem sido a busca de
resultados primrios positivos (supervites) com o objetivo de
estabilizar a relao dvida/produto interno bruto - PIB. De acordo com

a LDO 2013, cabe ao governo central um supervit primrio de R$


108.090 milhes (incluindo o resultado das empresas estatais
federais e desconsiderando o resultado dos demais entes).
J para o setor pblico consolidado (engloba estados, DF e
municpios), essa meta de resultado primrio de R$ 155.851
milhes. Para 2013, o governo poder abater dessa meta o montante
de R$ 45.200 milhes referentes a programaes identificadas como
Programa de Acelerao do Crescimento (PAC).
Na prtica significa que o governo pode fazer uma meta de
economia

menor,

considerando

uma

possvel

instabilidade

econmica, de forma a assegurar a realizao dos principais


investimentos pblicos, que atualmente esto contidos no PAC.
Portanto, a partir desse nmero estabelecido na meta fiscal que o
oramento comea a ser elaborado. De acordo com a estimativa da
receita, descortina-se o espao para a fixao da despesa.
Previso das Receitas

O clculo de previso das receitas pblicas procura levar em


considerao um conjunto de fatores dinmicos e complexos que
afetam, positiva ou negativamente, a sua realizao. Como exemplo
disso, temos os chamados efeitos preo , renda e legislao. Esses
efeitos afetam o nvel das receitas, se configurando em parmetros
fundamentais para suas estimativas.

Efeito preo

O efeito preo considera o impacto da inflao sobre as receitas


pblicas. A arrecadao dos impostos, das taxas, das contribuies e
de outras receitas do governo sofre alteraes (crescimento ou
decrescimento) em funo da variao do nvel geral de preos.

Efeito Renda

O mesmo raciocnio pode ser utilizado para o efeito renda. A


diferena est que, em vez da inflao, o parmetro considerado o
crescimento do produto - da renda da economia. Parte-se do princpio
que, se houver variao no PIB - que equivale variao da renda
agregada -, as receitas pblicas tambm variaro.

Legislao

Outro aspecto levado em considerao se refere s alteraes


na legislao tributria. A instituio de novos tributos, a alterao de
alquotas ou outras modificaes nas normas influenciam nos nveis
de

arrecadao.

Simulaes

nesse

sentido

so

levadas

em

considerao.
Existem, tambm, outros fatores que influenciam alguns itens
especficos de receitas, como o caso da variao da taxa de cmbio
em relao ao comportamento da receita do imposto de importao,
para citar um exemplo. De forma semelhante, as receitas prprias das
unidades podem variar em virtude do nvel de servios que essas
prestam.
Vale salientar que as estimativas so efetuadas segundo os
tipos das receitas. Por exemplo, o imposto de renda apresenta uma
sensibilidade em relao ao parmetro de preo diferente do
imposto sobre produtos industrializados. As receitas de prestaes de
servios variam em funo tambm de outros fatores. Da existe um
acompanhamento especfico para cada tipo de receita oramentria,
envolvendo os diversos atores responsveis pelas receitas pblicas.

Clculo da NFGC - Necessidades de Financiamento do Governo Central


NFGC

O monitoramento do cumprimento das metas fiscais contnuo.


D-se

durante

todo

processo

de

elaborao

execuo

oramentria. Nesse sentido, o clculo da NFGC serve como


referncia para evidenciar a trajetria dos principais itens de receita e
despesa.
A ocorrncia de fatos supervenientes que impliquem na
alterao dos valores estimados tem repercusso em todo processo
alocativo. Faz com que se revejam, em muitos casos, os limites
oramentrios

da

programao

da

despesa.

Por exemplo, no caso de reduo da receita estimada em certo


momento, necessrio acomodar a despesa de forma a no
comprometer as metas j assumidas na LDO. O inverso tambm pode
ocorrer.
No

ciclo

oramentrio,

clculo

das

necessidades

de

financiamento serve como guia para acompanhamento dos principais


agregados de receita e despesa pblicas. Nesse sentido, a meta de
resultado e a previso das receitas contabilizadas limitaro a fixao
do nvel das despesas pblicas.

Valores para despesas obrigatrias

O levantamento da NFGC evidencia o montante das despesas


obrigatrias que parmetro fundamental na acomodao das
demais despesas. As principais despesas obrigatrias, consideradas
na elaborao dos oramentos da Unio, so: as transferncias
constitucionais,

sobretudo

aquelas

associadas

aos

fundos

de

participao dos estados (FPE) e municpios (FPM); as despesas de


pessoal e encargos sociais; as decorrentes de dvidas pblica

contratual e mobiliria; benefcios previdencirios, abono salarial,


seguro-desemprego

dbitos

judiciais

(precatrios

outras

sentenas).
Esse conceito de despesas obrigatrias est associado ao
processo de elaborao dos oramentos da Unio, principalmente
aps a publicao da LRF, que, em seu artigo 17, introduziu um
conceito de "despesas obrigatrias de carter continuado" que difere
do

utilizado

neste

mdulo.

As

despesas

obrigatrias

so

acompanhadas e avaliadas de forma individualizada em funo do


montante de recursos que elas representam.

Determinao dos limites para despesas discricionrias

partir

da

determinao

das

despesas

obrigatrias,

considerados os volumes das receitas e as metas de resultados,


calcula-se

montante

possvel

para

as

chamadas

despesas

discricionrias, isto , aquelas despesas em relao as quais o


governo tem uma maior margem de manobra para a deciso
alocativa.
baseado nessa discricionariedade que o governo opta por
uma ou outra hiptese de despesa, ao contrrio das despesas
obrigatrias. por intermdio dessas despesas que se materializam
as polticas setoriais, e que o governante viabiliza suas promessas de
campanha - d o "tom" da sua administrao.
Vale lembrar que existe outro fator que limita a margem de
manobra da alocao das despesas discricionrias a vinculao de
determinadas receitas a reas ou tipos de despesas especficas. Esse
fator condiciona previamente boa parte da destinao das despesas
discricionrias.

Esses

aspectos

configuram

chamada

rigidez

oramentria, que caracteriza os oramentos pblicos no Brasil.

Elaborao e anlise das propostas setoriais

Em paralelo, tendo em vista o enfoque programtico, j


apresentado anteriormente, so feitas as propostas e definies
qualitativas da programao oramentria das diversas unidades.
Entendem-se essas propostas como o desenho da parte
qualitativa do oramento, formada pelos programas, objetivos,
iniciativas e aes (projetos, atividades e operaes especiais) que as
unidades pretendem implementar. Essas propostas qualitativas so
captadas por meio do Cadastro de Programas e Aes.
Vale relembrar que essa metodologia do enfoque programtico
garante a integrao dos oramentos com os planos plurianuais.
Afinal, os programas so mdulos comuns desses dois instrumentos
de planejamento.
A partir da definio do desenho da programao, feito o
detalhamento da proposta setorial. nesse momento que ocorre
a juno do enfoque fiscal, como expresso monetria do oramento,
com o enfoque programtico, momento em que se contrape o
desejo do que se quer fazer (a partir dos programas, objetivos,
iniciativas e aes) com o que se pode fazer, a partir dos limites
monetrios que so dados dentro do enfoque fiscal. o cotejo do "o
que se quer fazer " com "o que se pode fazer ", a partir de uma
limitao

financeira

(restrio

oramentria),

do

que

derivam

escolhas de alocao. Alguma programao acaba sendo preterida


em relao a outra, conforme as prioridades definidas pelos agentes
do sistema oramentrio.
No enfoque programtico identifica-se "o que vai ser feito",
"como vai ser feito" e "onde vai ser feito" (localizao do gasto).
A partir dos limites monetrios que so dados no detalhamento da
proposta , os rgos decidiro " quanto ser feito " (as metas) em

funo do custo previsto para cada ao e a partir de qual fonte de


financiamento, em funo da receitas previstas.
A figura a seguir mostra um esquema das informaes
necessrias

para

programao

das

despesas

oramentrias,

identificando a programao qualitativa definida no mbito dos


cadastros com o detalhamento fsico e monetrio anual.

Nesse sentido, os rgos (ou ministrios, no caso da esfera


federal) fazem suas propostas, que so enviadas para o rgo central
do sistema oramentrio (a Secretaria de Oramento Federal, no caso
da Unio), cujo papel analisar e consolidar essas propostas
oramentrias.

Consolidao das propostas oramentrias

Em funo do carter dinmico que o processo oramentrio


tem, o rgo central acaba realizando uma srie de ajustes
negociados com os rgos setoriais, necessrios compatibilizao
da proposta setorial, decorrentes de reviso das estimativas de
receitas e despesas. Essa circunstncia ocorre durante todo o
processo, uma vez que as estimativas de receita, o nvel das

despesas obrigatrias e os limites das despesas discricionrias podem


sofrer alteraes a partir de fatos no previstos.
A

supervenincia

de

fatos

novos,

relevantes

para

as

estimativas, costuma implicar em reviso e ajuste da despesa


discricionria, de forma a acomod-la dentro dos novos nveis
esperados de receita, afim de no comprometer as metas de
resultado fiscal pactuadas na Lei de Diretrizes Oramentrias. Essa
dinmica vlida no s para o processo de elaborao como
durante a execuo oramentria.
Depois

de

todos

os

ajustes

de

valores,

uma

srie

de

compatibilizaes so realizadas nas classificaes oramentrias, o


que inclui o fonteamento da despesa (alocao final das fontes de
recursos). Por fim, feita a consolidao da proposta oramentria
nos volumes a serem encaminhados ao Congresso Nacional.

Processo Legislativo e Sano de Lei

Depois de consolidada a proposta oramentria, com a chancela


do presidente da Repblica, esta enviada como Projeto de Lei para o
Congresso Nacional, que copartcipe na alocao dos recursos
pblicos.
Comea, ento, uma nova etapa da elaborao oramentria: o
processo legislativo do oramento pblico. Nessa fase, a proposta
oramentria analisada por uma comisso mista formada por
deputados (30 parlamentares) e senadores (10 parlamentares),
denominada Comisso Mista de Planos, Oramentos Pblicos e
Fiscalizao CMO. Tendo em vista caracterstica especfica, o
oramento tramita nessa comisso antes de ir ao Plenrio do
Congresso para apreciao final.

Antes disso, ocorrem uma srie de etapas que caracterizam a


fase legislativa, como foi visto no mdulo I:

Leitura do Projeto do Executivo;


Distribuio do projeto aos parlamentares;
Designao do Relator do Projeto;
Realizaes de audincias pblicas;
Apresentao, discusso e votao dos pareceres preliminares

(estabelecem as regras gerais para o processo);


Abertura do prazo de emendas ao Projeto;
Recebimento e parecer sobre as emendas (realizado pelo Relator);
Apreciao e votao do Relatrio Final na CMO (com a aceitao ou

rejeio das emendas propostas);


Votao do Relatrio Geral no Plenrio do Congresso;
Encaminhamento ao presidente da Repblica para sano

Execuo Oramentria

Aps a sano do oramento pelo presidente da Repblica,


inicia-se a execuo da Lei Oramentria Anual (LOA), que, como
vimos, passou por etapas de elaborao, aprovao e sano/veto.
Dentro da ideia de ciclo oramentrio, a sano da LOA encerra
a etapa de elaborao e inaugura a etapa de execuo. No incio de
cada exerccio, feita a chamada programao oramentria e
financeira que busca a compatibilizao temporal (cronograma) entre
a realizao da receita e a execuo da despesa pblica. Como
vimos, a meta fiscal um parmetro essencial a ser perseguido, tanto
na etapa de elaborao como na etapa de execuo oramentria,
para todas as esferas de governo, conforme as determinaes da LRF.
Desse modo, s vsperas da execuo oramentria comear,
feita uma reestimativa dos principais agregados de receitas e
despesas, que nortear o primeiro bimestre de execuo. Nos ltimos
anos, tem acontecido a publicao dos chamados decretos de
contingenciamento, que limitam e restringem a movimentao
financeira e oramentria. Essas providncias impem um novo limite

sobre o gasto autorizado na Lei Oramentria. Veja a seguir o que


dispe a LRF sobre essa questo.
Art. 9, LRF: Se verificado, ao final de um bimestre, que a
realizao da receita poder no comportar o cumprimento das metas de
resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os
Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes
necessrios, nos trinta dias subseqentes, limitao de empenho e
movimentao financeira, segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes
oramentrias.
1 - No caso de restabelecimento da receita prevista, ainda que parcial, a
recomposio das dotaes cujos empenhos foram limitados dar-se- de
forma proporcional s redues efetivadas.
2 - No sero objeto de limitao as despesas que constituam obrigaes
constitucionais e legais do ente, inclusive aquelas destinadas ao pagamento
do servio da dvida, e as ressalvadas pela lei de diretrizes oramentrias.
3 - No caso de os Poderes Legislativo e Judicirio e o Ministrio Pblico
no promoverem a limitao no prazo estabelecido no caput, o Poder
Executivo autorizado a limitar os valores financeiros segundo os critrios
fixados pela lei de diretrizes oramentrias (pargrafo com seus efeitos
suspensos pela Ao Direta de Inconstitucionalidade n 2.238-5, de 2003).
4 - At o final dos meses de maio, setembro e fevereiro, o Poder
Executivo demonstrar e avaliar o cumprimento das metas fiscais de cada
quadrimestre, em audincia pblica na comisso referida no 1 do art. 166
da Constituio ou equivalente nas Casas Legislativas estaduais e
municipais.
5 - No prazo de noventa dias aps o encerramento de cada semestre, o
Banco Central do Brasil apresentar, em reunio conjunta das comisses
temticas pertinentes do Congresso Nacional, avaliao do cumprimento
dos objetivos e metas das polticas monetria, creditcia e cambial,
evidenciando o impacto e o custo fiscal de suas operaes e os resultados
demonstrados nos balanos.
Alteraes oramentrias (Crditos)

Durante a execuo oramentria, algumas alteraes no


oramento so necessrias. Alguns fatos novos e relevantes surgem,

obrigando o poder pblico a intervir na programao da despesa


inicialmente estabelecida.
Essas intervenes sero materializadas na pea oramentria
por meio de ajustes na despesa conhecidos como crditos adicionais,
porm sem perder de vista o compromisso assumido nas metas de
resultado.
4.1 CLASSIFICAES ORAMENTRIAS

As classificaes oramentrias assumem papel preponderante


na elaborao do oramento pblico. Conforme Core (2001):
As classificaes oramentrias de receitas e despesas so de
fundamental importncia para a transparncia das operaes constantes de
um oramento. Toda a informao oramentria organizada e veiculada
segundo um tipo de classificao.

Com base nesta ideia, fica fcil perceber como as classificaes


oramentrias assumem a condio de protocolo no trnsito das
informaes contidas em uma pea oramentria. As indagaes que
surgem da leitura dessa pea costumam se dissipar ao interpretar-se
o classificador. Veja como isso fica claro no apontamento de Core
(2001):
No tocante despesa, s classificaes, basicamente,
respondem s principais indagaes que habitualmente surgem quando o
assunto gasto oramentrio. A cada uma dessas indagaes, corresponde
um tipo de classificao.

Dessa maneira, possvel identificar as seguintes indagaes:


Quando a pergunta ...

"para que" sero gastos os recursos alocados, a resposta ser


encontrada

na

classificao

programtica

ou

mais

adequadamente, de acordo com a Portaria n42,de 1999;

"em que" sero gastos os recursos, a resposta consta da


classificao funcional;

"o que" ser adquirido ou "o que" ser pago, na classificao


por elemento de despesa;

"quem" o responsvel pela programao a ser realizada, a


resposta encontrada na classificao institucional (rgo e
unidade oramentria);

"qual o efeito econmico da realizao da despesa", na


classificao por categoria econmica;

e "qual a origem dos recursos", na classificao por fonte de


recursos.
Ainda

com

base

nas

classificaes

utilizadas

em

um

determinado processo oramentrio, possvel identificar o estgio


da tcnica adotada. Assim, um oramento que se estrutura apenas
com a informao de elemento de despesa ou objeto de gasto (o que
ser

gasto

ou

adquirido),

alm,

naturalmente,

do

aspecto

institucional, caracteriza um oramento tradicional ou clssico.


Por apresentar somente uma dimenso, isto , o objeto de
gasto, tambm conhecido como um oramento unidimensional; j o
oramento em que, alm do objeto de gasto, encontra-se presente a
explicitao do programa de trabalho, representado pelas aes
desenvolvidas (em que sero gastos os recursos), corresponderia a
um oramento bidimensional, tambm conhecido como oramento de
desempenho ou funcional; e o oramento tridimensional seria aquele
que agregaria ao tipo anterior uma outra dimenso, que seria o
objetivo da ao governamental (para que sero gastos os recursos),
o que tipifica um oramento-programa.
As despesas e receitas pblicas podem ser classificadas de
acordo com vrios aspectos. O propsito destas classificaes, como
indicado at aqui, facilitar sua avaliao, antes, durante e depois da
sua execuo/realizao.

Ao mesmo tempo em que permitem certa padronizao, as


classificaes da despesa propiciam a obteno de informaes que
so fundamentais anlise do gasto pblico. De forma semelhante,
as classificaes da receita contribuem para sua compreenso,
tornando mais clara sua procedncia e sua destinao, facilitando
tambm a sua previso.
A seguir, veremos algumas das classificaes mais teis na
elaborao dos oramentos pblicos, especialmente para o da Unio.
4.2 CLASSIFICAES ORAMENTRIAS DA DESPESA

A partir de agora sero abordadas a estrutura de classificao


programtica e as classificaes oramentrias da despesa. Vejam
abaixo quais so elas.

Classificao Institucional;

Classificao Funcional;

Classificao por Natureza da Despesa;

Classificao por Fontes de Recurso;

Identificador de Uso;

Esfera Oramentria;

Identificador de Resultado Primrio.


4.2.1 Estrutura de Classificao Programtica

partir

do

oramento

para

ano

de

2000,

algumas

modificaes foram estabelecidas na classificao da despesa at


ento vigente. A chamada Reforma Gerencial do Oramento trouxe
algumas prticas simplificadoras e descentralizadoras que foram

adotadas com a finalidade de privilegiar o aspecto gerencial dos


oramentos.
A reforma em questo prev que cada nvel de governo passar
a ter a sua estrutura programtica prpria, adequada soluo dos
seus problemas, e originria do seu plano plurianual. Assim, no h
mais sentido falar em classificao programtica, mas sim, em
estruturas

programticas

diferenciadas

de

acordo

com

as

peculiaridades locais. Como j foi visto, a reforma considerou que os


programas servem de elo entre o planejamento e o oramento,
evidenciando, por intermdio das aes que o constituem, os bens e
servios que dele resultam. Entretanto, com o novo Plano Plurianual
de 2012-2015, esse papel de elo entre o Plano e o Oramento passou
a ser exercido pelas iniciativas, que representam um desdobramento
do Programa, conforme vimos no Mdulo II.
Vale relembrar que as aes oramentrias so classificadas em
Projetos, Atividades e Operaes Especiais, como visto no tpico
sobre o enfoque programtico da despesa.
4.2.2 Classificao Institucional

A classificao institucional permite identificar o programa


de trabalho do governo segundo os Poderes, rgos e Unidades
Oramentrias (UO's). A ideia principal do classificador identificar a
responsabilidade institucional pelo gasto.
A classificao institucional est presente nos documentos
oramentrios e nos atos relativos execuo da despesa. Expresso
por um cdigo numrico de cinco dgitos, esse classificador pode ser
facilmente interpretado.
Incio de destaque.
Considere a classificao institucional do esquema mostrado:
38101.

Em associao com o primeiro, o segundo dgito (38 101)


evidencia o rgo em questo. Conforme a tabela contida no Manual
Tcnico de Oramento (MTO), 38 o cdigo representativo do
Ministrio do Trabalho e Emprego (MTE).
Com relao aos trs ltimos dgitos (38 101), estes designam a
UO que a responsvel pelas aes oramentrias em seu nvel mais
detalhado. No oramento da Unio, est convencionado que o
primeiro dos trs ltimos dgitos (38101) designa a natureza da UO,
conforme descrio abaixo:

Voltando ao exemplo, 38101 a UO administrao direta do MTE.


til saber que uma UO no corresponde, necessariamente, a
uma estrutura administrativa. Como exemplo disso, podemos citar as
classificaes:
02901 - Fundo Especial do Senado Federal
74101 - Operaes Oficiais de Crdito - Recursos sob Superviso do
Ministrio da Fazenda 90000 - Reserva de Contingncia.

4.2.3 Classificao Funcional

O modelo atual de classificao funcional foi tambm


introduzido pela reforma gerencial do oramento, no ano de 2000.

Seu escopo principal a identificao das reas em que as despesas


ocorrem. Em sua lgica, h uma matricialidade, ou seja, as
subfunes podero ser combinadas com funes diferentes daquelas
a que estejam vinculadas.
A classificao funcional (por funes e subfunes) serve como
um agregador dos gastos do governo, evidenciando a programao a
partir de grandes reas de atuao governamental. Por ser de uso
comum, e obrigatrio para todas as esferas de governo, este
classificador permite a consolidao nacional dos gastos do setor
pblico. Nesse mesmo sentido, pode-se formular estatsticas que
evidenciem as linhas gerais na destinao dos recursos pblicos.
A partir dessas informaes, pode-se ficar sabendo qual o nvel
de gastos com a funo cultura ou segurana, por exemplo, ou o nvel
de gastos com a subfuno meteorologia ou habitao rural. Tambm
possvel levantar essas informaes associadas a um determinado
espao administrativo (regio, estado ou municpio), de modo a obterse concluses relevantes, como o nvel de gastos com a subfuno
Educao de Jovens e Adultos na Regio Norte.
A classificao funcional est representada em cinco dgitos. Os
dois primeiros dizem respeito funo, que pode ser traduzida como
o maior nvel de agregao dos diversos espaos de atuao do setor
pblico. A funo guarda relao com a misso institucional do rgo
ou instituio. J os trs dgitos seguintes referem-se subfuno.
Esta pode ser entendida como uma partio da funo, no se
restringindo rea de atuao do rgo ou instituio, ficando
associada prpria caracterstica da ao, isto , ao seu espao de
contribuio.
Esta independncia de conceitos entre a funo e a subfuno
produz uma dinmica interessante na classificao funcional. Para
tornar mais clara essa dinmica matricial, apresentam-se os exemplos
a seguir.

Exemplo 1: uma atividade de publicidade de utilidade pblica


do Ministrio da Sade deve ser classificada de acordo com
sua caracterstica na subfuno 131 Comunicao Social e
na funo 10 Sade.

Exemplo 2: um projeto de treinamento de servidores no


Ministrio dos Transportes ser classificado na subfuno n
128 "Formao de Recursos Humanos" e na funo n 26
"Transportes".

Exemplo 3: uma operao especial de financiamento da


produo

que

contribui

para

um

determinado

programa

proposto para o Ministrio da Agricultura ser classificada na


subfuno n 846 "Outros Encargos Especiais" e na funo n
20 "Agricultura".
Embora sejam possveis essas combinaes, de um modo geral,
as subfunes combinam-se com as funes tpicas de sua rea ou
setor. Agora, v at a biblioteca do curso e faa o download do
Manual Tcnico de Oramento 2013 para ver a Tabela de funes e
subfunes de governo.

4.2.4 Classificao por Natureza da Despesa

A classificao por natureza da despesa tem por finalidade


possibilitar a obteno de informaes macroeconmicas sobre os
efeitos dos gastos do setor pblico na economia. Alm disso, facilita o
controle contbil do gasto.
Para Burkhead (apud GIACOMONI, 2000), um estudioso do
oramento pblico, esse tipo de classificao pode proporcionar

informaes relevantes sobre a contribuio do governo renda


nacional e se essa contribuio est aumentando ou diminuindo.
Pode indicar, tambm, a parcela relativa da formao de capital
de uma nao, propiciada pelo setor governamental. Ela pode indicar,
por meio da comparao de perodos fiscais, se o governo est
contribuindo para criar presses inflacionrias, em virtude de suas
atividades estimularem a demanda ou se suas aes tm carter
deflacionrio. Esse tipo de classificao pode ainda informar qual o
impacto

das

atividades

governamentais:

se

por

meio

de

transferncias ou pelo uso direto de recursos.


Conforme a Portaria Interministerial n 163, de 4 de Maio de
2001

(Atualizada

pela

Portaria

Conjunta

STN/SOF

no

02,

de

13/07/2012 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico


Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios), que dispe sobre
normas gerais de consolidao das contas pblicas no mbito da
Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, a classificao por
natureza da despesa compe-se de:

Categoria Econmica
Grupo de Natureza da Despesa
Elemento de Despesa
Em seu artigo 6, a Portaria 163 dispe:

"Na lei oramentria, a discriminao da despesa, quanto


sua natureza, far-se-, no mnimo, por categoria econmica, grupo
de natureza da despesa e modalidade de aplicao."

Note que o elemento da despesa e demais desdobramentos no


constam necessariamente da LOA, podendo sofrer alterao durante

a execuo dos oramentos sem a necessidade de processo


legislativo.
No entanto, a natureza da despesa ser complementada pela
informao gerencial denominada "modalidade de aplicao", a qual
tem por finalidade indicar se os recursos so aplicados diretamente
por rgos ou entidades no mbito da mesma esfera de governo ou
por outro ente da Federao e suas respectivas entidades, e objetiva,
precipuamente, possibilitar a eliminao da dupla contagem dos
recursos transferidos ou descentralizados.
Ainda segundo a portaria:

"A categoria econmica composta por despesas


correntes e de capital. Por seu turno, os grupos de natureza da
despesa representam a agregao de elementos de despesa que
apresentam as mesmas caractersticas quanto ao objeto de gasto.
Em relao ao elemento de despesa , este tem por finalidade
identificar os objetos de gasto, tais como vencimentos e vantagens
fixas, juros, dirias, material de consumo, servios de terceiros
prestados
instalaes,

sob

qualquer

forma,

equipamentos

subvenes
material

sociais,

permanente,

obras

auxlios,

amortizao e outros de que a administrao pblica se serve para a


consecuo de seus fins.

O esquema seguinte ilustra a questo das classificaes quanto


natureza da despesa.

Classificao Econmica da Despesa:


Qual o efeito econmico da realizao da despesa?
a. Propicia elementos para a avaliao do efeito econmico das
transaes do setor pblico.
b. nfase no efeito dos gastos sobre a economia.
A classificao econmica da Despesa constituda por:
a. Duas categorias econmicas da despesa:
Despesas Correntes
Despesas de Capital
b.

Seis grupos de natureza da despesa (GND's):


Pessoal e Encargos Sociais
Juros e Encargos da Dvida
Outras Despesas Correntes
Investimentos
Inverses Financeiras
Amortizao da Dvida

Modalidade de aplicao
Como sero aplicados os recursos? Indica se os recursos sero
aplicados

diretamente

oramentrio

ou

pela

unidade

transferidos,

ainda

detentora
que

na

do

crdito

forma

de

descentralizao, a outras esferas de governo, rgos ou entidades.


20 Transferncias Unio;
22 Execuo oramentria delegada Unio;
30 Transferncias aos estados e ao Distrito Federal;
31 Transferncias aos estados e ao Distrito Federal Fundo a Fundo;
32 Execuo oramentria delegada a estados e ao Distrito Federal;
35 Transferncias Fundo a Fundo aos estados e ao Distrito Federal,
conta de recursos de que tratam os 1 e 2 do art. 24 da Lei
Complementar n 141, de 20121;
36 Transferncias Fundo a Fundo aos estados e ao Distrito Federal,
conta de recursos de que trata o art. 25 da Lei Complementar n 141,
de 2012;
40 Transferncias a municpios;
41 Transferncias a municpios Fundo a Fundo;
42 Execuo oramentria delegada aos municpios;
45 Transferncias Fundo a Fundo aos municpios, conta de
recursos de que tratam os 1 e 2 do art. 24 da Lei Complementar
n 141, de 2012;
46 Transferncias Fundo a Fundo aos municpios, conta de
recursos de que trata o art. 25 da Lei Complementar n 141, de 2012;

50 Transferncias a instituies privadas sem fins lucrativos;


60 Transferncias a instituies privadas com fins lucrativos;
70 Transferncias a instituies multigovernamentais;
71 Transferncias a consrcios pblicos;
72 - Execuo oramentria delegada a consrcios pblicos;
73 Transferncias a consrcios pblicos mediante contrato de rateio
conta de recursos de que tratam os 1 e 2 do art. 24 da Lei
Complementar n 141, de 2012; 74 Transferncias a consrcios
pblicos mediante contrato de rateio, conta de recursos de que
trata o art. 25 da Lei Complementar n 141, de 2012;
75 Transferncias a instituies multigovernamentais, conta de
recursos de que tratam os 1 e 2 do art. 24 da Lei Complementar
n 141, de 2012;
76 Transferncias a instituies multigovernamentais, conta de
recursos de que trata o art. 25 da Lei Complementar n 141, de 2012;
80 Transferncias ao exterior;
90 Aplicaes diretas;
91 Aplicao direta em funo de operao entre rgos, fundos e
entidades integrantes dos oramentos Fiscal e da Seguridade Social;
93 - Aplicao direta decorrente de operao de rgos, fundos e
entidades integrantes dos oramentos Fiscal e da Seguridade Social
com consrcio pblico do qual o ente participe;
94 Aplicao direta decorrente de operao de rgos, fundos e
entidades integrantes dos oramentos Fiscal e da Seguridade Social
com consrcio pblico do qual o ente no participe;

95 Aplicao direta conta de recursos de que tratam os 1 e 2


do art. 24 da Lei Complementar n 141, de 2012;
96 Aplicao direta conta de recursos de que trata o art. 25 da Lei
Complementar n 141, de 2012;
99 A definir (sendo proibida a execuo nesta modalidade).

Elemento de Despesa
O que ser adquirido?

No consta da Lei Oramentria Anual.


So utilizados apenas na execuo do oramento e como

informao complementar na elaborao do mesmo.


Atualmente existe um rol de 99 elementos.

Exemplos:
01 - Aposentadorias do RPPS, Reserva Remunerada e Reformas dos
Militares
13 - Obrigaes Patronais
19 - Auxlio Fardamento
39 - Outros Servios de Terceiros Pessoa Jurdica
51 - Obras e Instalaes
66 - Concesso de Emprstimos e Financiamentos
91 - Sentenas Judiciais

4.2.5 Identificador de uso

Este cdigo vem completar a informao concernente


aplicao dos recursos - especialmente para destacar a contrapartida
nacional de emprstimos ou doaes, quais sejam:

0 - recursos no destinados contrapartida;


1 - contrapartida de emprstimos do Banco Internacional para
Reconstruo e Desenvolvimento (BIRD);
2 - Contrapartida de emprstimos do Banco Interamericano de
Desenvolvimento (BID);
3 - contrapartida de emprstimos por desempenho ou com enfoque
setorial amplo;
4 - contrapartida de outros emprstimos; e
5 - contrapartida de doaes;

4.2.6 Classificao por Fontes de Recurso

Essa classificao usada nos demonstrativos da despesa para


indicar a espcie de recursos que a est financiando. A fonte
indicada por um cdigo de trs dgitos, formada pela combinao do
grupo de fonte e da especificao da fonte.

Conforme o MTO:
O primeiro dgito determina o grupo de fonte de recursos e os
dois dgitos seguintes, sua especificao. Os grupos de fontes de
recursos so:
1 - Recursos do Tesouro - Exerccio Corrente
2 - Recursos de Outras Fontes - Exerccio Corrente
3 - Recursos do Tesouro - Exerccios Anteriores

6 - Recursos de Outras Fontes - Exerccios Anteriores


9 - Recursos Condicionados
Existem diversas especificaes para as Fontes de Recursos. A
seguir, a ttulo de exemplo, so listadas algumas especificaes de
fonte.
00 - Recursos Ordinrios
01 - Transferncias do Imposto sobre a Renda e sobre Produtos
Industrializados
02 - Transferncia do Imposto Territorial Rural
11

Contribuio

de

Interveno

no

Domnio

Econmico

Combustveis
60 - Recursos das Operaes Oficiais de Crdito
71 - Recursos das Operaes Oficiais de Crdito - Retorno de
Operaes de Crdito (BEA/BIB)
80 - Recursos Financeiros Diretamente Arrecadados
93 - Produto da Aplicao dos Recursos Conta do Salrio-Educao.

4.2.7 Esfera Oramentria

Essa classificao possibilita identificar a qual dos oramentos


definidos

no

artigo

165,

da

Constituio

determinada programao est associada.


10 - Oramento Fiscal
20 - Oramento da Seguridade Social

Federal,

uma

30 - Oramento de Investimento
A forma de saber se uma determinada programao figura em
um ou em outro oramento simples. Inicialmente, devemos
observar o art. 194 da Constituio, que caracteriza a seguridade
social como um conjunto integrado de aes de iniciativa dos
Poderes Pblicos e da sociedade, destinadas a assegurar os direitos
relativos sade, previdncia e assistncia social. Indo mais
adiante, separemos as programaes integrantes do oramento fiscal,
que no abarcam as empresas estatais e nem programaes da
seguridade social.
J a esfera de investimento, agrega apenas as programaes de
empresas estatais independentes. Tal definio consta, de forma
inversa na Lei de Responsabilidade Fiscal, que conceitua a empresa
estatal dependente como empresa controlada que receba do ente
controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com
pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excludos, no ltimo
caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria.

4.2.8 Identificador de Resultado Primrio

O identificador de resultado primrio uma novidade na


elaborao oramentria da Unio. Sua utilizao, desde a fase de
Projeto da LOA, permite uma apreciao correta da proposta
oramentria, evitando-se intervenes que resultem em reduo
involuntria do resultado primrio.
Conforme o 4 do art. 7 da LDO 2013, o identificador de
resultado primrio tem carter indicativo, cuja finalidade auxiliar na
apurao do resultado primrio. Na prtica, o identificador aponta se
uma despesa de natureza primria ou financeira, de acordo com a
metodologia de clculo das necessidades de financiamento.

4.3 CLASSIFICAES ORAMENTRIAS DA RECEITA

Da mesma forma que as despesas, as receitas pblicas so


classificadas sob diversos aspectos. A finalidade facilitar a
compreenso de sua procedncia, evidenciar as suas possveis
destinaes, indicar a sua efetiva disponibilidade e explicitar os
segmentos da sociedade que respondem por sua gerao.
Existe uma estruturao na classificao da receita por nveis
de desdobramento, cuja codificao facilita o conhecimento e a
anlise desses recursos. Verifica-se, no esquema a seguir, que a
classificao da natureza da receita est composta por seis nveis e
oito dgitos e busca identificar a origem do recurso conforme seu fato
gerador.

Note-se,

nesta

relao

parcial

do

Anexo

I,

da

Portaria

Interministerial n 163/2001, como a estrutura lgica adotada facilita


a compreenso das receitas.

Cdigo
1000.00.0

Anexo I - Natureza da Receita


Especificao
Receitas Correntes

0
1100.00.0

Receita Tributria

0
1110.00.0

Impostos

0
1111.00.00
1111.01.00
1111.02.00
1112.00.0

Impostos sobre o Comrcio Exterior


Imposto sobre a Importao
Imposto sobre a Exportao
Impostos sobre o Patrimnio e a Renda

0
1112.01.0

Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural

0
1112.01.0

Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural Municpios Conveniados

1
1112.01.0

Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural Municpios No

2
1112.04.0

Conveniados
Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza

0
1112.04.1

Pessoas Fsicas

0
1112.04.11 Receita de Parcelamentos Imposto sobre a Renda Pessoas Fsicas
1112.04.2 Pessoa Jurdica Lquida de Incentivos
1
Como se pode perceber, os nveis antecedentes so agregaes
das receitas contidas nos nveis subsequentes.
4.3.1 Categoria Econmica da Receita

A Lei n 4.320/64, em seu art. 11 estabelece que:


"a

receita

classificar-se-

nas

seguintes

categorias

econmicas: receitas correntes e receitas de capital


Com a Portaria Interministerial STN/SOF n 338, de 26 de abril
de 2006, foram acrescentadas a essas categorias econmicas as
Receitas

Correntes

Intraoramentrias

Receitas

de

Capital

Intraoramentrias.
As classificaes includas no constituem novas categorias
econmicas

de

receita,

mas

especificaes

das

categorias

econmicas - corrente e capital , que possuem os seguintes


cdigos:

7. Receitas Correntes Intraoramentrias;


8. Receitas de Capital Intraoramentrias.

4.3.2 Demais Classificadores

Origem
uma subdiviso das Receitas Correntes e de Capital,
identificando a procedncia dos recursos pblicos, em relao ao
fator

gerador

dos

ingressos.

Os cdigos da Origem da Natureza da Receita so:

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Receitas Correntes
Tributria
Contribuies
Patrimonial
Agropecuria
Industrial
Servios
Transferncias Correntes
Outras Receitas Correntes

1.
2.
3.
4.
5.

Receitas de Capital
Operaes de Crdito
Alienao de Bens
Amortizao de Emprstimos
Transferncias de Capital
Outras Receitas de Capital

Espcie
o nvel de classificao vinculado origem, composto por
ttulos, que permitem especificar com maior detalhe o fato gerador
dos ingressos.
Rubrica
o nvel que detalha a espcie, com maior preciso,
especificando

origem

dos

recursos

financeiros.

Agrega

determinadas receitas com caractersticas prprias e semelhantes


entre si.

Alnea
o nvel que apresenta o nome da receita propriamente dita e
que recebe o registro pela entrada de recursos financeiros.

Subalnea
Constitui o nvel mais analtico da receita, usado quando houver
necessidade de maior detalhamento da alnea.

4.3.3 Classificao da Receita por Identificador de Resultado Primrio

A receita classificada, ainda, como Primria (P) quando seu valor includo na
apurao do Resultado Primrio no conceito acima da linha, e No Primria ou
Financeira (F) quando no includa nesse clculo.
As receitas financeiras so basicamente as provenientes de operaes de crdito
(endividamento), de aplicaes financeiras e de juros. As demais receitas, provenientes
dos tributos, contribuies, patrimoniais, agropecurias, industriais e de servios so
classificadas como primrias.

5.1 EXECUO DOS ORAMENTOS

Como se viu, por intermdio da elaborao oramentria


estima-se a receita e fixa-se a despesa para um determinado
exerccio. Depois de elaborada, consolidada, aprovada, sancionada e
publicada, a LOA permite que os recursos nela previstos sejam
aplicados com vistas ao alcance dos objetivos e metas definidos na
fase de programao. A partir da, comea a fase de execuo dos
oramentos.
A execuo dos oramentos requer uma srie de providncias

de natureza oramentria e financeira. Pode-se dizer que essas


providncias so atos de maior ou menor formalidade que ocorrem
durante a Execuo Oramentria e Financeira.

5.2 EXECUO ORAMENTRIA E FINANCEIRA

Pode-se definir a Execuo Oramentria como a utilizao dos


crditos (ou dotaes) consignados no oramento. J a execuo
financeira representa a utilizao dos recursos financeiros, visando a
atender a realizao das aes oramentrias atribudas a cada
unidade.
No contexto da tcnica oramentria, os termos Crdito e
Recurso

tm

significados

distintos.

Crdito

designa

lado

oramentrio, representando a dotao ou autorizao de gasto. J


Recurso refere-se ao lado financeiro, indicando dinheiro ou saldo
financeiro. Nesse sentido, diz-se que ambos so as faces de uma
mesma moeda.
Publicada a LOA e observadas as normas de execuo estabelecidas
para o exerccio, tem-se o incio da execuo oramentria.
No caso federal, a Secretaria de Oramento Federal (Sof) envia
arquivo magntico contendo as informaes oramentrias para a
Secretaria

do

Tesouro

Nacional

(STN),

que

providencia

seu

lanamento no Siafi, por intermdio da gerao automtica do


documento Nota de Dotao (ND). Para viabilizar esse lanamento,
existe no Siafi uma tabela que vincula cada UO existente no Quadro
de Detalhamento da Despesa (QDD2) com uma Unidade Gestora (UG)
do Siafi. Essa UG ser responsvel pela descentralizao e/ou pela
execuo desses crditos recebidos.

Envio de Dados Sof

Nota de Dotao

5.2.1 Execuo Oramentria

O detalhamento do crdito oramentrio um procedimento


operacional que desdobra, discrimina e especifica a despesa a ser
realizada. Na rea federal, anteriormente LDO de 1998, o

detalhamento precisava ser formalizado e publicado.


ento,

detalhamento

dos

oramentos

passou

A partir de
a

ser

feito

diretamente no Siafi, antes da execuo da despesa. Alguns autores


consideram que o detalhamento o ponto de partida para a execuo
oramentria.
Aps a carga do oramento no Siafi, em funo da necessidade
de informaes gerenciais para subsidiar o gestor em suas decises,
faz-se necessrio efetuar o detalhamento do crdito oramentrio.
Esse procedimento normalmente efetuado pela UG responsvel
pela superviso funcional dos atos de execuo oramentria.
Existem

quatro

tipos

de

detalhamento

de

crdito

no

FR

em

acrescentar

Siafi,

explicitados a seguir.

De Fonte de Recursos FR
O

detalhamento

da

consiste

aos

classificadores que especificam os recursos (Identificador de Uso,


Grupo de Fonte de Recurso e Especificao da Fonte de Recurso) um
nvel de particularizao da destinao ou detalhe de recursos. Tal
classificao pode ser composta de at seis dgitos, podendo ser
detalhada por obrigao, convnio ou cadastro.
Esse tipo de detalhamento obrigatrio para algumas fontes de
recursos, sem o qual o Siafi no permite que o crdito seja utilizado.

De Natureza da Despesa Ndesp


Sobre o detalhamento da NDesp, deve-se lembrar que essa
desdobra-se em: Categoria Econmica, Grupo de Natureza da
Despesa, Modalidade de Aplicao 4 e Elemento de Despesa.
O oramento encaminhado pela Sof vem detalhado em nvel de
grupo de natureza da despesa ou modalidade de aplicao. A
qualquer momento (conforme autorizao contida na LDO), a prpria
UG pode modificar a modalidade de aplicao e o elemento de
despesa diretamente no Siafi, de forma a adequar o oramento
aprovado necessidade da despesa que ser realizada.
Dependendo

das

regras

dispostas

na

Lei

de

Diretrizes

Oramentrias (LDO), poder haver regras especficas para alterao


da modalidade de aplicao. Para 2013, tais regras constam do art.
37, 2o e 6 da LDO. No caso de elemento, no preciso nenhum
ato formal, somente a sua simples mudana no Siafi.

De Unidade Gestora Responsvel - UGR


O detalhamento da

UGR

consiste

em agregar

clula

oramentria a identificao da UG que se beneficiar com o bem ou


servio. utilizado basicamente como centro de custos. Dessa forma,
fica mais fcil apurar os custos, gastos ou despesas de determinada
unidade administrativa em nome da qual executado o oramento.
Esse tipo de detalhamento opcional no Siafi.

De Plano Interno PI
O detalhamento de PI consiste em desdobrar o projeto ou a
atividade em nveis mais detalhados, com o intuito de acompanhar de
forma pormenorizada a ao programada na LOA. Este tipo de
detalhamento opcional. Entretanto, uma vez adotado pelo rgo,
torna-se

obrigatrio

para

todas

as

suas

UG.

Aps esses detalhamentos, fica evidente que a estrutura de


armazenamento dos valores oramentrios no Siafi a clula
oramentria. De forma esquemtica, a clula oramentria pode
ser estruturada da seguinte forma:

Esfera
Unidade Oramentria (UO)
Programa de Trabalho (PT)
Fonte de Recursos (FR)
Natureza de Despesas (ND)
Unidade Gestora Responsvel (UGR)
Plano Interno (PI)

5.2.1.1 Descentralizao de Crditos Oramentrios

A descentralizao de crditos consiste na transferncia do


poder de utilizar crditos oramentrios entre UOs ou UGs. Essa
pode ser externa ou interna. Ambas as formas da descentralizao de
crdito no Siafi so realizadas por meio de Nota de Movimentao de
Crdito (NC).
Descentralizao de Crdito

Nota de Movimentao de Crdito

5.2.1.2 Alteraes Oramentrias

Publicada a Lei Oramentria Anual (LOA), pode-se verificar a


necessidade de ajustar a programao originalmente aprovada pelo

Congresso Nacional e sancionada pelo Presidente da Repblica. Tais


ajustes visam a atender:
1. Programaes insuficientemente dotadas, para realizao de aes
contidas na LOA;
2. Necessidade de realizao de despesa no autorizada inicialmente na
LOA; e
3. Ajustes nos classificadores de receita ou de despesa, no implicando
aumento nas dotaes originalmente aprovadas.

Todos esses ajustes, caso sejam feitos, alteram de alguma


forma a posio inicial da LOA e se dividem em crditos adicionais e
outras

alteraes

oramentrias.

Os

crditos

adicionais

esto

relacionados aos itens a e b, citados anteriormente, e as outras


alteraes oramentrias, relacionadas ao item "c".
De acordo com art. 41, da Lei n 4.320, de 17 de maro de
1964, os crditos adicionais se dividem em suplementares, especiais
e extraordinrios.

Crditos Suplementares

Destina-se ao reforo de dotao oramentria. Para tanto, h


necessidade

de

que

programao

(em

termos

de

subttulo/localizador) exista na Lei Oramentria Original.


Outro dispositivo legal que guia esse tipo de crdito se encontra
no art. 165, 8, da Constituio Federal. Este artigo disciplina o
contedo exclusivo da LOA, pois no existir dispositivo diverso
previso de receita e fixao da despesa. Uma das excees a
autorizao para abertura de crditos suplementares pelo Poder
Executivo, ou seja, por meio de Decreto Presidencial. Os crditos
suplementares tero vigncia limitada ao exerccio em que forem
abertos.

Crditos Especiais

Destinados a despesas, para as quais no haja dotao


oramentria

especfica

(em

termos

de

subttulo/localizador),

devendo ser autorizados exclusivamente por lei. Dessa forma, um


crdito especial sempre ser necessrio caso o subttulo no exista.
Os crditos especiais no podero ter vigncia alm do
exerccio em que forem autorizados, salvo se o ato de autorizao for
promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, casos em
que podero ser reabertos, nos limites dos seus saldos, por Decreto
do Poder Executivo.

Crditos Extraordinrios

Destinados a despesas urgentes e imprevistas, como em caso


de guerra, calamidade pblica ou comoo interna, conforme
preconiza o 3, art. 167, da Constituio Federal. Tais crditos sero
abertos por medida provisria, sendo submetidos de imediato ao
Congresso Nacional. As medidas provisrias devero ser convertidas
em lei num prazo de 60 (sessenta) dias a contar da data de sua
publicao, podendo ser prorrogado por igual perodo, momento em
que dever ser editado um decreto legislativo que trate do assunto.
Os crditos extraordinrios tambm no podero ter vigncia
alm do exerccio em que forem autorizados, salvo se o ato de
autorizao (medida provisria) for promulgado nos ltimos quatro
meses daquele exerccio, casos em que podero ser reabertos, nos
limites dos seus saldos, por decreto do Poder Executivo.
Para possibilitar a abertura dos crditos suplementares e
especiais, devero ser indicadas as origens dos recursos para
viabilizar tais alteraes, alm de ser necessria exposio de
justificativa previamente abertura do ato. De acordo com o 1, art.

43, da Lei n 4.320, de 1964, so consideradas as seguintes origens


de recursos:

Supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior

O supervit financeiro apurado no balano patrimonial do


exerccio anterior pela diferena entre o ativo financeiro e o passivo
financeiro. Deve-se levar em conta nessa apurao os saldos dos
crditos

adicionais

extraordinrios),

transferidos

bem

como

as

do

ano

anterior

operaes

de

(especiais

crdito

eles

vinculadas.

Excesso de arrecadao

O excesso de arrecadao obtido pela diferena positiva entre


os valores arrecadados e os valores estimados, acumulados ms a
ms, devendo-se considerar ainda a tendncia do exerccio. Para os
crditos que se utilizarem desta origem de recurso, deve-se
apresentar demonstrativo que atualize as estimativas de receitas at
o

final

do

exerccio

corrente,

comprando-as

com

posio

originalmente aprovada na LOA, detalhada por fonte e natureza de


receita.

Anulao parcial ou total de dotaes oramentrias

A anulao parcial ou total de dotaes oramentrias


modalidade mais utilizada para a abertura dos crditos adicionais.
Alm das dotaes alocadas s diversas aes que compem o
oramento, a anulao referida tambm poder ser feita da Reserva
de Contingncia, inclusive aquelas conta de receitas prprias e
vinculadas.

Produto de operaes de crdito autorizadas

Por fim, o produto das operaes de crdito necessita de


autorizao prvia para sua execuo, ou seja, no basta apenas a
autorizao do crdito, a operao deve contar com autorizao
especfica. Nesse aspecto, de acordo com o art. 52, incisos V a IX, da
Constituio Federal, compete ao Senado Federal estabelecer limites
e outras condies para a realizao de operaes de crdito de
interesse da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios.
Para os crditos extraordinrios, a existncia ou no das origens
dos recursos, previstas para os crditos suplementares ou especiais,
no se aplica, tendo em vista o carter de urgncia, relevncia e
imprevisibilidade

que

reveste

sua

abertura.

Ou

seja,

para

viabilizao deste tipo de crdito, no h necessidade de se verificar


a existncia de supervit financeiro, excesso de arrecadao,
anulao de dotaes ou o produto de operaes de crdito. Essas
origens de recursos podero at ser utilizadas na sua abertura,
porm, no restringem a edio da Medida Provisria.

Outras Alteraes Oramentrias

Existem outras alteraes que podem ser feitas LOA


aprovada, ou ainda em relao aos seus crditos adicionais abertos.
Tais alteraes visam a modificar os classificadores de receita ou
despesa, de forma a viabilizar ou corrigir a execuo de uma
programao. Entretanto, essas outras alteraes oramentrias no
modificam, em nenhuma hiptese, o valor total alocado para cada
subttulo, seja considerando a LOA ou os seus crditos adicionais.
Essas modificaes versam sobre alguns classificadores, que constam
ou no da LOA, abrangendo:

Troca de Fontes de Recursos

As fontes originalmente aprovadas na Lei Oramentria, ou em


seus crditos adicionais, podero ser modificadas por Portaria do
Secretrio de Oramento Federal para os oramentos fiscal e da
seguridade social da Unio, e por Portaria do Departamento de
Coordenao e Governana das Empresas Estatais para o oramento
de investimento das empresas estatais. As alteraes de fontes de
recursos so viabilizadas por trs diferentes formas:
1. Remanejamento;
2. Excesso de arrecadao; e
3. Supervit financeiro.

Modalidade de Aplicao
As modalidades de aplicao podero ser alteradas sempre que
se verifique a necessidade de sua adequao frente forma de
execuo de alguma programao.

As

alteraes

desse

classificador podem ser feitas diretamente no Siafi pela Unidade


Oramentria (UO), sem necessidade de publicao de ato forma, ou
pela publicao de Portaria do dirigente mximo do rgo ao qual
estiver vinculada a UO, em razo das regras existentes na LDO,
conforme mencionado no tpico 5.2.1.1 Detalhamento do Crdito
Oramentrio.

Identificador de Uso
Esses identificadores podero ser modificados, em razo da
necessidade de adequar a execuo de alguma programao. Tais
modificaes necessitam de publicao de Portaria da Secretaria de
Oramento Federal para sua efetivao.
As modificaes desses identificadores podero ser feitas
livremente quando envolvam:

Reduo do Iduso 0 para acrscimo em qualquer outro; e


Reduo de qualquer Iduso diferente de 0 para acrscimo em
qualquer outro.
A nica restrio imposta pela LDO diz respeito destinao

diversa dos recursos alocados para contrapartida nacional, salvo se


por intermdio de crdito adicional com autorizao especfica. Ou
seja, qualquer alterao que envolva a reduo de identificador
relacionado com a contrapartida nacional de operao de crdito ou
doao para recurso livre (Iduso igual a zero) ir necessitar de
autorizao especfica (Lei).

Identificador de Resultado Primrio


Da mesma forma que o Iduso, os identificadores de resultado
primrio podero ser alterados por intermdio de Portaria da
Secretaria de Oramento Federal. Apesar de no haver nenhuma
restrio formal para sua alterao, essas modificaes devem estar
de acordo com a metodologia de clculo das necessidades de
financiamento, constante de anexo especfico Lei Oramentria
Anual

Identificador de Doao e Operao de Crdito


Os identificadores de doao e operao de crdito no figuram
da LOA; portanto, suas alteraes no requerem a publicao de
nenhum ato formal. Suas modificaes so feitas por intermdio de
procedimentos

entre

Sistema

Planejamento (Siop) e o Siafi.

Integrado

de

Oramento

De/Para

Em funo da adequao das estruturas administrativas dos


rgos

federais,

transferncia,

tendo

em

incorporao

vista

ou

extino,

desmembramento

transformao,
de

rgos

entidades, bem como de alteraes de suas competncias ou


atribuies, pode haver a necessidade de alterar a responsabilidade
pela execuo da programao. Tal modificao deve estar autorizada
na LDO ou na LOA, e ser viabilizada por decreto presidencial.
No De/Para, apenas a classificao institucional (rgo e
Unidade Oramentria) modificada, devendo todos os demais
classificadores e valores se manter inalterados em relao LOA ou a
seus crditos adicionais. A nica exceo diz respeito classificao
funcional, que poder ser alterada excepcionalmente.

5.2.1.3 Estgios da Despesa

Aps o recebimento do crdito oramentrio, as UG esto em


condies de efetuar a realizao da despesa, que obedece aos
seguintes estgios:

Empenho
o primeiro estgio da despesa e precede sua realizao,
estando restrito ao limite do crdito oramentrio. A formalizao do
empenho d-se com a

emisso da

Nota

de Empenho

(NE),

comprometendo dessa forma os crditos oramentrios e tornando-os


indisponveis para nova utilizao. O Siafi dispe, ainda, da figura do
pr-empenho, que permite reservar parte do crdito oramentrio a
ser utilizado aps a concluso do processo licitatrio, quando for o
caso.

Liquidao
A liquidao o segundo estgio da despesa e consiste em
verificar se h condio de cumprir com o direito do credor, registrado
no empenho. Tal verificao feita a partir da comprovao
documental do respectivo crdito.
Antes da introduo do Cadastro de Contas a Pagar e a Receber
(CPR), a liquidao era feita por meio de emisso de um documento
denominado Nota de Lanamento (NL). O CPR um subsistema do
Siafi que assegura o registro dos compromissos de pagamento e de
recebimento, considerando o registro de documento que d origem a
esses compromissos (notas fiscais, autorizaes administrativas etc).
A

partir

de

ento,

liquidao

feita

por

meio

do

cadastramento do documento hbil, a partir de uma transao


especfica do CPR, denominada Atualiza Documento Hbil ou
ATUCPR.

Pagamento
O pagamento consiste na entrega do numerrio ao credor,
extinguindo a obrigao. O pagamento da despesa s poder ser
efetuado aps sua regular liquidao. A formalizao do pagamento
feita pela emisso da Ordem Bancria (OB).

5.2.2 Execuo Financeira

A execuo financeira representa a utilizao dos recursos


financeiros, com vistas ao atendimento e realizao das aes

oramentrias atribudas a cada unidade. Como providncia inicial da


execuo financeira, tem-se a Programao Financeira (PF).
De acordo com a Secretaria do Tesouro Nacional, a PF
compreende um conjunto de atividades com o objetivo de ajustar o
ritmo de execuo do oramento ao fluxo provvel de recursos
financeiros.

5.2.2.1 Programao Financeira

No mbito federal, as atividades de PF esto organizadas sob a


forma de sistema, cabendo STN o papel de rgo central, e s
unidades de administrao dos ministrios, dos rgos equivalentes
da Presidncia da Repblica e dos Poderes Legislativo e Judicirio e do
Ministrio Pblico da Unio (MPU) o papel de rgos setoriais.

O rgo central de programao financeira a CoordenaoGeral de Programao Financeira (Cofin), da STN. Os rgos Setoriais
de

Programao

Financeira

(OSPF)

so

as

Subsecretarias

de

Planejamento e Oramento (SPO) e unidades equivalentes das


secretarias da Presidncia da Repblica e dos Poderes Legislativo e
Judicirio e do MPU.

A programao financeira se realiza em trs nveis distintos,


sendo a Secretaria do Tesouro Nacional o rgo central, contando
ainda com a participao das SPO (ou equivalentes aos rgos
setoriais OSPF) e as Unidades Gestoras Executoras (UGE).
Compete ao Tesouro Nacional estabelecer as diretrizes para a
elaborao e formulao da programao financeira mensal e anual,
bem como a adoo dos procedimentos necessrios sua execuo.
Aos rgos setoriais competem a consolidao das propostas de
programao

financeira

dos

rgos

vinculados

(UGE)

descentralizao dos recursos financeiros recebidos do rgo central.


s Unidades Gestoras Executoras cabe a realizao da despesa
pblica nas suas trs etapas, ou seja: o empenho, a liquidao e o
pagamento.

5.2.2.2 Movimentao de Recursos

A execuo financeira compreende a utilizao efetiva dos


recursos para realizao dos programas de trabalho definidos no
oramento.
A movimentao de recursos entre as unidades do sistema de
programao financeira executada por meio de liberaes de cota,
de repasse e de sub-repasse, definidos da seguinte forma:

5.2.3 Integrao Oramentria e Financeira

Com o propsito de estabelecer, de forma objetiva, o interrelacionamento entre a execuo oramentria e a execuo
financeira, demonstram-se a seguir os pontos comuns entre as etapas
que compem os fluxos e processos pertinentes.

Outro diagrama prope um entendimento interessante sobre a integrao da


Execuo Financeira e Oramentria:

5.2.4 Restos a Pagar

Conforme Hlio Kohama, restos a pagar so as despesas


empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro, distinguindose as processadas das no processadas.
Portanto, uma vez empenhada a despesa e no sendo paga at
o dia 31 de dezembro, ser considerada como restos a pagar, para
efeito do encerramento do exerccio financeiro.
Em outras palavras, uma vez empenhada a despesa, ela
pertence ao exerccio financeiro, onerando as dotaes oramentrias
daquele exerccio.

5.2.4.1 Classificao

Conforme a sua natureza, as despesas inscritas em Restos a


Pagar podem ser classificadas em:
1. Processados

So as despesas em que o credor j cumpriu as suas


obrigaes, isto , entregou o material, prestou os servios ou
executou a etapa da obra, dentro do exerccio; tendo, portanto, direito
lquido e certo, faltando apenas o pagamento.

2. No Processados

So aquelas que dependem da prestao do servio ou


fornecimento do material, ou seja, cujo direito do credor no foi
apurado nem reconhecido. Representam, portanto, despesas ainda
no liquidadas e no pagas.

5.2.4.2 Inscrio

O Decreto n 93.872, de 23 de dezembro de 1986, em seu art.


35, determina que o empenho de despesa no liquidada ser
considerado anulado em 31 de dezembro. Entretanto, a prpria
legislao estabeleceu algumas excees para essa regra:
1. Ainda vigente o prazo para o cumprimento da obrigao assumida
pelo credor;
2. Vencido o prazo para o cumprimento da obrigao, esteja em curso a
liquidao da despesa, ou seja, de interesse da administrao exigir o
cumprimento da obrigao assumida pelo credor;
3. Destinar-se a atender a transferncias a instituies pblicas ou
privadas; e
4. Corresponder a compromisso assumido no exterior.

Os empenhos no anulados, bem como os referentes a


despesas j liquidadas e no pagas, sero automaticamente inscritos
em restos a pagar no encerramento do exerccio, pelo valor devido,
ou caso seja esse desconhecido, pelo valor estimado. Entretanto, a
inscrio de restos a pagar no processados fica condicionada
indicao pelo ordenador de despesa.
Os

restos

pagar

no

processados

no

liquidados

posteriormente tero validade at 30 de junho do segundo ano


subsequente

ao

de

sua

inscrio,

exceto

os

itens

seguir

relacionados, que sero considerados vlidos aps essa data:

Despesas executadas diretamente pelos rgos e entidades da Unio


ou mediante transferncia ou descentralizao aos estados, Distrito
Federal e municpios, com execuo iniciada at 30 de junho do

segundo ano subsequente ao de sua inscrio; ou;


Sejam relativos s despesas:
I. Do Programa de Acelerao do Crescimento (PAC);
II. Do Ministrio da Sade; ou
III. Do Ministrio da Educao, financiadas com recursos da
Manuteno e Desenvolvimento do Ensino.

vedada a reinscrio de empenhos em restos a pagar. O


reconhecimento de eventual direito do credor far-se- por meio da
emisso de nova nota de empenho, no que tal reconhecimento
ocorrer, conta de despesas de exerccios anteriores, respeitada a
categoria econmica prpria.
Os restos a pagar com prescrio interrompida assim
considerada a despesa cuja inscrio em restos a pagar tenha sido
cancelada, mas ainda vigente o direito do credor podero ser pagos
conta de despesas de exerccios anteriores, respeitada a categoria
econmica prpria.
Em se tratando de pagamento de despesa inscrita em restos a
pagar, pelo valor estimado, podero ocorrer duas situaes:

01. O valor real a ser pago superior ao valor inscrito. Nesse caso, a
diferena dever ser empenhada conta de despesas de exerccios
anteriores, de acordo com a categoria econmica; e

02. O valor real a ser pago inferior ao valor inscrito. O saldo


existente dever ser cancelado.

5.4 Bibliografia

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