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GUIA DO FISCO 2014

IRS

IRC

IVA/RITI

IMT/IMI
AVALIAES FISCAIS
IMPOSTO DE SELO
BENEFCIOS FISCAIS
PROCESSO TRIBUTRIO
INFRACES FISCAIS

Ano XX Nmero XX Maio 2014


Propriedade:
INFORFI Comunicao
Av. Infante D. Henrique, 333H, Esc. 49 1800-282 Lisboa
Telefone: 21 711 21 80 Fax: 21 711 21 81
Edio e Reviso:
Jornal ADVOCATUS em parceria com a Sociedade de Advogados
Pedro Raposo & Associados e a Sociedade de Revisores Oficiais de Contas
Floriano Tocha, Paulo Chaves & Associado
ISSN: 0873-0970
Depsito Legal: 290463/09
Nmero de registo no Ministrio da Justia: 118945
ISBN: 978-972-8100-17-9

NOTA INTRODUTRIA
A 20 edio do Guia do Fisco, lanada pelo BPI, envolveu na sua organizao
e desenvolvimento de contedos a parceria especializada entre o Jornal ADVOCATUS,
a Sociedade de Advogados Pedro Raposo & Associados e a Sociedade de Revisores
Oficiais de Contas Floriano Tocha, Paulo Chaves & Associado.
Uma parceria que, reconhecendo o Guia do Fisco como histrica publicao
de referncia na rea da fiscalidade em Portugal, assume o compromisso de aprofundar
a facilidade da consulta e a simplicidade da linguagem.
Tudo o que preciso saber na dupla vertente direitos/deveres fiscais, reflectindo naturalmente as implicaes resultantes do Oramento de Estado para 2014 e
das vrias alteraes legislativas entretanto aprovadas, est aqui, no Guia do Fisco,
para informar e esclarecer todo o universo de contribuintes individuais e colectivos.

GUIA DO FISCO 2014 NDICE

NDICE GERAL
I PARTE IRS
1. CAPTULO OS SUJEITOS PASSIVOS DE IRS
1. Caracterizao breve do IRS

23

2. Os sujeitos passivos de IRS 

23

2.1. Sujeitos passivos residentes em territrio portugus (continente) 

25

2.2. Sujeitos passivos residentes em territrio portugus (regies autnomas) 

26

2.3. Sujeitos passivos no-residentes em territrio portugus - regras gerais

26

2.4. Sujeitos passivos no-residentes em territrio portugus mas residentes


noutro Estado-membro da Unio Europeia ou do Espao econmico europeu 
2.5. Residentes no habituais em territrio portugus 
2.5.1. Os benefcios 

28
28
29

2. CAPTULO OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS


1. Rendimentos do trabalho dependente Categoria A 
1.1. Incidncia objectiva 
1.1.1. As reumeraes acessrias 
1.1.2. A tributao das importncias devidas por cessao do vnculo laboral

31
31
32
33

1.2. Atenuaes da tributao 

34

1.2.1. Excluses tributrias 

34

1.2.2. Os benefcios fiscais 

35

1.3. A determinao do rendimento lquido 

37

1.3.1. A deduo especfica do art. 25. 

37

1.3.2. Contribuies para regimes complementares de segurana social 

38

1.3.3. Profisses de desgaste rpido: dedues 

38

1.4. Obrigaes declarativas 


2. Rendimentos empresariais e profissionais Categoria B 

39
39

2.1. Incidncia objectiva 

39

2.2. Atenuaes da tributao 

40

2.2.1. Excluses tributrias 

40

2.2.2. Diferimento da tributao de rendimentos no mbito de actividades


agrcolas, silvcolas, pecurias ou de pesca 

41

2.2.3. A transmiso do patrimnio empresarial para a realizao do capital


de sociedade 

41

2.2.4. Os benefcios fiscais 

42

GUIA DO FISCO 2014 NDICE

2.3. A determinao do rendimento lquido 

43

2.3.1. O regime simplificado

43

2.3.2. O regime de contabilidade

45

2.3.3. Valor definitivo considerado para efeitos de liquidao de imposto municipal


sobre as transmisses onerosas de imveis

49

2.3.4 Certificao de programas de facturao 

49

2.3.5. A aplicao de mtodos indirectos na determinao do rendimento lquido 


2.4. Actos isolados 

49
50

2.5. Opo pela tributao segundo as regras da categoria A quando o profissional


preste servios a uma nica entidade 

50

2.6. Deveres autnomos de natureza declarativa 

51

2.7. Deveres autnomos de natureza contabilstica 

51

2.7.1. No mbito do regime simplificado 

51

2.7.2. No mbito do regime de contabilidade 

53

2.7.3. Aspectos comuns a ambos os regimes 

54

2.8. Actividades profissionais 


3. Rendimentos de capitais Categorias E 

55
56

3.1. Incidncia objectiva 

56

3.2. Atenuaes da tributao 

56

3.2.1. Excluso tributria 

56

3.2.2. Benefcios Fiscais 

57

3.2.3. Rendimentos de englobamento facultativo

57

3.3. A determinao do rendimento lquido

58

3.3.1. Presunes 

58

3.3.2. Formulao das regras de incidncia 

58

3.3.3. O regime da tributao dos juros e dos lucros distribudos 

59

3.4. Obrigaes declarativas 


4. Rendimentos prediais Categoria F 

60
60

4.1. Incidncia objectiva 

60

4.2. Benefcios fiscais 

61

4.3. A determinao do rendimento lquido 

61

4.4. Obrigaes declarativas 


5. Incrementos patrimoniais Categoria G 
5.1. Incidncia objectiva 
5.1.1. Mais-valias 
5.1.1.1. Atenuaes tributrias 

61
62
62
62
63

5.1.1.2. Da transmisso onerosa de imveis destinados a habitao


prpria e permanente 

64

5.1.1.3. Da permuta de partes sociais 

65

5.1.1.4. Determinao do saldo das mais-valias

65

GUIA DO FISCO 2014 NDICE

5.1.1.5. Apuramento de mais-valias 

66

5.1.2. Os acrscimos patrimoniais no justificados, determinados nos termos


dos art.s 87. ou 89. - A da Lei Geral Tributria. A avaliao indirecta
por titularidade ou fruio de manifestaes de fortuna 
5.2. Obrigaes declarativas 

67
68

6. Penses Categoria H 

68

6.1. Incidncia objectiva 

68

6.2. Atenuaes da tributao 

69

6.2.1. Excluses tributrias 

69

6.2.2. Benefcios fiscais 

69

6.3. A determinao do rendimento lquido 

69

6.3.1. Determinao do montante sujeito a tributao

69

6.3.2. A deduo especfica 

70

6.4. Obrigaes declarativas 

71

3. CAPITULO A DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL ASPECTOS COMUNS


1. O Englobamento dos rendimentos 

73

2. A imputao de rendimentos 

74

3. Regime especial dos residentes no habituais 

74

3.1. Aspectos Gerais 


4. Valores fixados em moeda diversa da moeda nacional e rendimentos em espcie 

74
75

4.1. Regras de equivalncia em moeda nacional de rendimentos ou encargos expressos


em moeda diferente 
4.2. Regras de equivalncia em moeda nacional de rendimentos em espcie 

75
76

5. O reporte de rendimentos 

76

6. O fraccionamento de rendimentos 

76

7. A acumulao de rendimentos 

77

8. A separao de facto 

77

9. A unio de facto e a vivncia em economia comum 

78

10. O regime de deduo de perdas 

78

11. A determinao da matria colectvel 

78

11.1. Da determinao do rendimento lquido total ao rendimento colectvel 


12. Rendimento colectvel 

78
79

4. CAPTULO A LIQUIDAO E O PAGAMENTO DE IRS


1. As declaraes de IRS 

81

1.1. Os modelos declarativos e sua finalidade 

81

1.2. Prazos, locais, meios e forma de entrega das declaraes de IRS 

81

1.3. A declarao anual de informao contabilstica e fiscal a apresentar


por titulares de rendimentos da categoria B

83

GUIA DO FISCO 2014 NDICE

1.4. A declarao mod. 10 


2. As taxas gerais de IRS para 2013

83
83

2.1. Taxas Gerais 

83

2.2. Sobretaxa de IRS 

84

2.3. Taxa adicional de solidariedade 

84

3. Taxas especiais 

85

4. Tributaes autnomas 

85

4.1. Despesas no documentadas 

85

4.2. Despesas pagas a residentes em regimes fiscais privilegiados 

86

4.3. Despesas de representao e viaturas ligeiras de passageiros ou mistas,


motos e motociclos 

86

4.4. Encargos com ajudas de custo e compensao pela deslocao em viatura


prpria em servio da entidade patronal 

86

4.5. Extenso subjectiva das tributaes autnomas 

87

5. O quociente conjugal 

87

6. As dedues colecta 

87

6.1. Nota introdutria 

87

6.2. As dedues pessoalizantes: pelos sujeitos passivos,


pelos dependentes e pelos ascendentes 

88

6.3. As dedues subjectivizantes 

89

6.3.1. Por despesas de sade 

89

6.3.2. Por despesas de educao, reabilitao e formao 

90

6.3.3. Por penses de alimentos 

90

6.3.4. Por encargos com lares 

91

6.3.5. Por encargos com imveis para habitao prpria e permanente 

91

6.3.6. Por benefcios fiscais 

92

6.4. Dedues meramente econmicas 


6.4.1. A deduo por dupla tributao internacional 

94
94

6.5. As dedues financeiras: por imposto retido na fonte


e por pagamentos por conta 

94

6.6. As dedues no mbito do mecenato cientfico

95

7. A restituio oficiosa do IRS 

95

8. O pagamento do imposto 

95

8.1. As retenes na fonte 

95

8.2. Os pagamentos por conta 

96

8.3. O pagamento normal do imposto liquidado anualmente 

96

8.4. O pagamento em prestaes 

96

GUIA DO FISCO 2014 NDICE

5. CAPTULO TRIBUTAO DE NO RESIDENTES


1. Introduo 

97

2. Aspectos particulares 

98

3. Taxas 

99

3.1. Taxas liberatrias 


3.2. Reembolso da reteno sofrida 
3.3. Taxas especiais
3.4. Excluses de tributao

99
99
100
101

4. Representante fiscal 

101

5. Directiva da poupana 

102

6. Regime opcional para os residentes noutro Estado-membro


da Unio Europeia ou do Espao Comum Europeu (EEE) 

102

6. CAPITULO O IRS E A EMPRESA


1. Introduo

105

2. Reteno na fonte - Regras gerais

105

2.1. Rendimentos sujeitos a reteno na fonte

105

2.2. Local de pagamento 

106

2.3. Incorreces nos montantes retidos

106

3. Retenes - trabalho dependente e penses 


3.1. Remuneraes fixas, ou fixas e variveis, e penses - retenes 
4. Retenes - Outras categorias 

107
107
108

4.1. Taxas de reteno 

108

4.2. Taxa adicional de solidariedade 

108

4.3. Sobretaxa em sede do IRS

108

4.4. Pagamento de subsidios em dudecimos 

109

4.5. Taxas liberatrias 

109

4.6. Dispensa na reteno 

110

5. Deveres acessrios 

111

5.1. Natureza contabilstica 

111

5.2. Natureza declarativa

111

II PARTE IRC
1. CAPTULO INCIDNCIA DO IRC
1. Pressuposto do IRC 

115

2. Incidncia subjectiva 

115

3. Incidncia objectiva 

115

10 GUIA DO FISCO 2014 NDICE

4. Extenso da obrigao do imposto 

116

5. Transparncia fiscal 

117

6. Perodo de tributao 

118

2. CAPTULO ISENES
1. Isenes

121

3. CAPTULO A DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL


1. Regras gerais 

125

1.1. Residentes que exeram a ttulo principal uma actividade


de natureza comercial, industrial ou agrcola 

125

1.2. Residentes que no exeram a ttulo principal uma actividade


de natureza comercial, industrial ou agrcola 

126

1.3. No residentes dispondo de estabelecimento estvel 

126

1.4. No residentes no dispondo de estabelecimento estvel ou dispondo de


estabelecimento estvel, quando os rendimentos no lhe sejam imputveis 

127

1.5. Periodizao do lucro tributvel

127

1.6. Regime Simplificado de determinao da matria colectvel 

127

1.7. Determinao da matria colectvel 


2. Lucro tributvel 

129
130

2.1. Resultado lquido contabilstico

130

2.2. Variaes patrimoniais positivas 

130

2.3. Variaes patrimoniais negativas

131

2.4. Correces fiscais 

131

2.4.1. Rendimentos

131

2.4.2. Gastos

134

2.4.2.1. Mensurao e perdas por imparidades em activos correntes 

137

2.4.2.2. Depreciao amortizaes e perdas


por imparidades em activos no correntes

139

2.4.2.3. Provises 

141

2.4.2.4. Outros gastos 

142

2.4.2.4.1. Crditos incobrveis

142

2.4.2.4.2. Realizaes de utilidade social

142

2.4.2.4.3. Quotizaes a favor de associaes empresariais

143

2.4.2.4.4. Activos intangveis, propriedades de investimento


e activos biolgicos no consumveis
2.4.3. Outras correces

143
143

2.4.3.1. Diferena negativa entre menos-valias e mais-valias realizadas


na transmisso onerosa de partes de capital
2.4.3.2. Reconstruo de jazidas

143
144

GUIA DO FISCO 2014 NDICE

11

2.4.4. Tributaes autnomas 

144

2.4.5. Medidas Anti-abuso 

147

2.4.5.1. Preos de transferncia

147

2.4.5.2. Correces ao valor de transmisso de direitos reais sobre


bens imveis

148

2.4.5.3. Pagamentos a entidades no residentes sujeitas


a um regime fiscal privilegiado
2.4.5.4. Subcapitalizao
2.5. Mtodos de determinao do lucro tributvel
2.5.1. Mtodos indirectos 

148
149
149
150

4. CAPTULO TAXAS, LIQUIDAO E PAGAMENTO


1. Taxas 

151

1.1. Taxas gerais

151

1.1.1. Entidades residentes que exeram a ttulo principal uma actividade


comercial industrial ou agrcola e entidades no residentes
com estabelecimento estvel

151

1.1.2. Entidades residentes que no exeram a ttulo principal uma


actividade comercial, industrial ou agrcola

151

1.1.3. Entidades no residentes sem estabelecimento estvel

151

1.1.4. Cooperativas Estatuto Fiscal Cooperativo

152

1.2. Taxa adicional


1.2.1. Derrama estadual 
2. Dedues Colecta 
2.1. Dupla Tributao Internacional 

152
152
153
153

2.1.1. Convenes celebradas por Portugal 

154

2.1.2. Dupla tributao econmica internacional 

157

2.2. Benefcios Fiscais 

157

2.3. Pagamento Especial por Conta (PEC) 

158

3. Pagamento

158

3.1. Pagamentos por conta

158

3.2. Pagamento da derrama estadual 

160

3.3. Pagamento especial por conta 

161

3.4. Retenes na Fonte 

162

3.4.1. Regras gerais

162

3.4.2. Dispensa de reteno na fonte 

164

3.4.2.1. Dispensa de reteno na fonte sobre rendimentos auferidos


por residentes

164

3.4.2.2. Dispensa total ou parcial de reteno na fonte sobre


rendimentos auferidos por entidades no residentes

165

12 GUIA DO FISCO 2014 NDICE

5. CAPTULO OBRIGAES ACESSRIAS


1. Obrigaes declarativas 

171

1.1. Declarao de inscrio, de alteraes ou de cessao

171

1.2. Declarao peridica de rendimentos 

171

1.3. Declarao anual de informao contabilstica e fiscal

173

1.4. Modelos de impressos de IRC 

173

1.4.1. Declaraes de rendimentos


1.4.2. Declarao anual de informao contabilstica e fiscal
2. Outras obrigaes 

173
174
175

2.1. Obrigaes contabilsticas

175

2.2. Designao de representante 

177

2.3. Deveres de cooperao dos organismos oficiais e outras entidades

177

2.4. Obrigaes das entidades que devem efectuar retenes na fonte de IRC

177

2.5. Processo de documentao fiscal (dossier fiscal)

178

6. CAPITULO REGIMES ESPECIAIS E OUTRAS MATRIAS


1. Regime especial de tributao dos grupos de sociedades (RETGS) 

179

2. Regime aplicvel transformao de sociedades

181

3. Regime especial aplicvel s fuses, cises e entradas de activos

181

4. Liquidaes de sociedades e outras entidades

183

5. Transferncia de residncia de uma sociedade para o estrangeiro


e cessao de actividade de entidades no residentes

184

III PARTE IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO


1. CAPTULO REGIME GERAL
1. Introduo 

189

2. Incidncia 

189

2.1. Incidncia objectiva 

189

2.2. Incidncia subjetiva

192

3. Localizao das operaes

193

3.1. Localizao das transmisses de bens 


3.2. Localizao das prestaes de servios 

193
193

4. Facto gerador e exigibilidade do imposto 

200

5. Isenes 

201

5.1. Isenes nas operaes internas 

201

5.2. Isenes nas importaes 

205

GUIA DO FISCO 2014 NDICE 13

5.3. Isenes nas exportaes, operaes assimiladas a exportaes


e transportes internacionais 

206

5.4. Outras isenes 

207

6. Valor tributvel 

207

6.1. Valor tributvel nas transaces internas

207

6.2. Valor tributvel na importao de bens 

208

7. Taxas 

208

8. Liquidao e pagamento do imposto 

210

9. Outras obrigaes 

214

9.1. Obrigaes declarativas 

214

9.2. Obrigaes de facturao 

216

9.3. Obrigaes contabilsticas 

218

10. Outras disposies 

218

10.1. Centralizao da contabilidade ou da escrita

219

10.2. Servio de finanas e tesouraria de finanas competentes 

219

10.3. Regularizaes

219

10.4. Responsabilidade solidria

222

10.5. Liquidao oficiosa do imposto

223

11. Regimes especiais


11.1. Regime de iseno (artigos 53. a 59.)

224
224

11.2. Regime dos pequenos retalhistas (artigos 60. a 68.)

225

11.3. Outros regimes

226

2. CAPTULO REGIME DO IVA NAS TRANSACES INTRACOMUNITRIAS (RITI)


1. Introduo 

229

2. Incidncia 

229

3. Conceitos 

230

4. Territorialidade

235

5. Factor gerador e exigibilidade do imposto 

241

6. Isenes 

241

7. Valor tributvel e taxas

244

8. Liquidao e pagamento do imposto 

244

9. Outras obrigaes dos seujeitos passivos 

245

IV PARTE IMPOSTOS SOBRE O PATRIMNIO


1. CAPTULO IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE IMVEIS
1. Incidncia Real (CIMI, art. 1.) 

253

14 GUIA DO FISCO 2014 NDICE

1.1. Conceito de prdio (CIMI, art. 2.) 

253

1.2. Classificao dos prdios (CIMI, art.s 3 a 6.) 

253

2. Incidncia subjectiva (CIMI, art. 8.) 


2.1. Entidades Pblicas: (CIMI, art. 11.) 
2.2. Incio da tributao (CIMI, art. 9.) 
3. Valor tributvel (CIMI, art. 7.) 

255
255
255
256

4. Taxas (CIMI, art. 112.) 

257

5. Liquidao e pagamento (CIMI, art.s 113. a 122.) 

258

6. Matrizes prediais (CIMI, art. 12.) 

259

7. Obrigaes declarativas (CIMI, art. 13.) 

259

8. Fiscalizao (CIMI, art.s 123. a 128.) 

260

9. Benefcios fiscais 

260

10. Entidades residentes em parasos fiscais 

261

2. CAPTULO IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE AS TRANSMISSES


ONEROSAS DE IMVEIS
1. Incidncia Real (CIMT, art.s 1. e 2.) 

263

1.1. As promessas de aquisio e de alienao

263

1.2. Arrendamento 

263

1.3 Arrendamento ou subarrendamento a longo prazo 

263

1.4. Quotas e partes sociais 

263

1.5. Contratos 

264

2. Incidncia subjectiva (art. 4.) e territorial (art. 2.) 

265

3. Base tributvel (CIMT, art. 12. a 16.) 

266

4. Isenes 

268

4.1. Compra de prdios para revenda 

268

4.2. Iseno pela aquisio de prdios destinados exclusivamente habitao 

269

4.3. Iseno pela aquisio de imveis por Instituio de Crdito 

269

5. Taxas (CIMT, art. 17.) 

269

6. Liquidao (CIMT, art. 19.) 

270

6.1. Restituio do IMT 

271

6.2. Liquidao posterior transmisso 

271

6.3. Competncia para a liquidao 

272

7. Pagamento (CIMT, art. 36.) 

272

8. Obrigaes declarativas (CIMT, art.s 19., 20. e 34.) 

272

3. CAPTULO AVALIAES FISCAIS


1. Introduo 

275

2. Critrios de avaliao 

275

2.1 Prdios rsticos 

275

GUIA DO FISCO 2014 NDICE 15

2.2 Prdios urbanos 

276

2.2.1. Valor base dos prdios edificados (Vc) 

277

2.2.2. rea bruta de construo e rea excedente (A) 

277

2.2.3. Coeficiente de afectao (Ca) 

278

2.2.4. Coeficiente de localizao (Cl) 

278

2.2.5. Coeficiente de qualidade e conforto (Cq) 

278

2.2.6. Coeficiente de vetustez (Cv) 

280

3. Terrenos para construo 

280

4. Organismos de coordenao e avaliao 

280

5. Iniciativa da avaliao 

280

5.1. Reclamao das matrizes 


5.2. Contestao de valor nas transmisses 
6. Primeira e segunda avaliaes 

281
281
282

V PARTE OUTROS IMPOSTOS


1. CAPTULO IMPOSTO DO SELO
1. Incidncia objectiva 

288

2. Incidncia territorial 

306

3. Incidncia subjectiva 

307

4. Valor tributvel, liquidao e cobrana 

308

4.1. Valor tributvel 

308

4.2. Liquidao 

309

5. Pagamento 
5.1. Regras gerais. Responsabilidade tributria 
5.2. Transmisses gratuitas. A eventualidade do pagamento a prestaes 

313
313
314

6. Obrigaes acessrias 

315

7. Restituio do imposto

316

2. CAPTULO OUTROS IMPOSTOS E CONTRIBUIES ESPECIAIS


1. Impostos especiais de consumo 

317

1.1. Regime geral do CIEC 

318

1.2. Regime especial do CIEC 

324

1.2.1. Imposto sobre o consumo de bebidas alcolicas 

324

1.2.2. Imposto sobre os produtos petrolferos e energticos 

326

1.2.3. Imposto sobre o tabaco 


2. Tributao automvel 

328
330

2.1. Imposto sobre veculos

330

3. Imposto nico de circulao 

334

16 GUIA DO FISCO 2014 NDICE

VI PARTE BENEFCIOS FISCAIS


1. CAPTULO BENEFCIOS FISCAIS
1. Conceito, caducidade e desagravamento fiscal (EBF, art.s 2., 3. e 4.)

339

2. Benefcios automticos e dependentes de reconhecimento


(EBF, art. 5. e CPPT, art. 65.) 
3. Reconhecimento dos benefcios fiscais
3.1. Impostos sobre o rendimento (IRC e IRS) 

339
340
340

3.2. Imposto Municipal sobre Imveis (IMI) 

347

3.3. Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis (IMT) 

348

3.4. Imposto do Selo (CIS)

348

3.5. Benefcios fiscais de natureza contratual (EBF, art. 41.) 

349

3.5.1. Grandes projectos de investimento (DL n. 203/2003, de 10.9) 

349

3.6. Sociedades Gestoras de participaes especiais (SGPS) e Sociedades


de Capital de Risco (SCR)

350

3.7. Benefcios s zonas francas 

350

3.8. Contratos fiscais. Caducidade. Tributao (LGT, arts. 37. e 46., n. 2, al. b)) 

350

4. Extino de benefcios fiscais (EBF, art. 14.) 

350

5. Benefcios fiscais em vigor em 2013 

352

VII PARTE CONTENCIOSO FISCAL


1. CAPTULO SISTEMA FISCAL E CONTENCIOSO TRIBUTRIO
1. Sistema fiscal e contencioso tributrio 

357

2. O sistema fiscal 

358

2.1. Fontes e princpios do Direito Fiscal

358

2.2. As normas fiscais. Interpretao e aplicao no tempo e espao 

360

3. Garantias dos contribuintes 

361

3.1. Garantias gerais. O princpio da legalidade 

361

3.2. Princpio da segurana jurdica 

362

3.2.1. O prazo de caducidade do direito de liquidao 

362

3.2.2. O prazo de prescrio das obrigaes tributrias 

364

3.2.3. Outras situaes de tutela da certeza e segurana


das obrigaes tributrias

365

3.3. Celeridade 

365

3.4. Confidencialidade 

366

3.5. Presuno da verdade das declaraes e escrita 

367

3.6. Direito de informao 

371

GUIA DO FISCO 2014 NDICE 17

3.7. Direito fundamentao e notificao 

374

3.8. Direito a juros indemnizatrios 

376

3.9. Direito de audio, reclamao, impugnao e oposio 


4. Garantias do Estado 

377
386

4.1. Responsabilidade subsidiria 

386

4.2. Providncias cautelares de arresto e arrolamento (art.s 136. a 140. do CPPT) 

388

4.3. Privilgios creditrios, penhor ou hipoteca legal 

388

4.4. Compensao 

389

4.5. A execuo fiscal (art.s 148. e seguintes do CPPT) 

389

4.5.1. Penhora e venda dos bens penhorados 

392

4.6. Reclamaes e recursos das decises do rgo da execuo fiscal


(art.s 276. a 278. do CPPT) 
5. Arbitragem em matria tributria 

393
393

5.1. Objecto 

393

5.2. Funcionamento dos tribunais arbitrais 

394

5.3. Tramitao 

395

5.4. Recursos 

396

2 Captulo - Infraces Fiscais


1. Crimes e contra-ordenaes fiscais 

399

1.1. Disposies comuns 

400

1.2. Disposies aplicveis aos crimes tributrios 

402

1.3. Disposies aplicveis s contra-ordenaes 

404

2. Processo penal tributrio e crimes tributrios 

407

2.1. Processo penal tributrio

407

2.2. Crimes tributrios 

410

3. Processo de contra-ordenao tributria. As contra-ordenaes 


3.1. Processo de contra-ordenao tributria 

414
414

3.2. O regime contra-ordenacional especial aplicvel ao chamado planeamento


fiscal agressivo 
3.3. As contra-ordenaes tributrias (tipos

417
417

VIII PARTE
INFORMAES TEIS 

425

Direces Distritais de Finanas 

426

Direco Geral dos Impostos 

427

Servios de Apoio ao Contribuinte 

429

Repartio das Finanas 

431

18 GUIA DO FISCO 2014 NDICE

GUIA DO FISCO 2014 NDICE 19

ABREVIATURAS
CA

Contribuio Autrquica

CCA

Cdigo da Contribuio Autrquica

CIRC Cdigo do Imposto sobre o Rendimento


das Pessoas Colectivas

CIRS

Cdigo do Imposto sobre o Rendimento

das Pessoas Singulares

CIVA

Cdigo do Imposto sobre o Valor

CPT

Cdigo do Procedimento Tributrio

CIMI

Cdigo do Imposto Municipal de Bens Imveis

CIMT Cdigo do Imposto Municipal de Transmisses


Onerosas de Bens Imveis

DL

Decreto-Lei

EBF

Estatuto dos Benefcios Fiscais

IA

Imposto Automvel

ICA

Imposto de camionagem

ICI

Imposto de Circulao

IMI

Imposto Municipal de Bens Imveis

IMT

Imposto Municipal de Transmisses Onerosas

de Bens Imveis

IRC

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas

IRS

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares

ISSD

Imposto sobre as Sucesses e Doaes

IVA

Imposto sobre o Valor Acrescentado

MAR

Registo Internacional de Navios

PORT Portaria
RITI

Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias

RJIFNA Regime Jurdico das Infraces Fiscais no


Aduaneiros

GUIA DO FISCO 2014 OS SUJEITOS PASSIVOS DE IRS 23

1. Captulo

OS SUJEITOS
PASSIVOS DE IRS
1. CARACTERIZAO BREVE DO IRS
Um imposto uma prestao pecuniria, coactiva, unilateral e definitiva, que
tem como fonte a lei, a favor do Estado ou de outro Ente Pblico para a satisfao de
fins pblicos, sem carcter de sano, ou seja, no representa uma reaco da ordem
jurdica a um acto ilcito.
Nos termos do artigo 104., n. 1 da CRP, o IRS dever ser nico e progressivo, tendo em conta as necessidades e os rendimentos do agregado familiar e
visando a diminuio das desigualdades. O IRS assim um imposto que pode ser
definido como um imposto directo, pessoal, peridico e que tendencialmente incide
sobre a totalidade dos rendimentos auferidos pela pessoa singular.
O IRS encontra-se subordinado a princpios gerais, como o da justia, da
legalidade, da tipicidade, da igualdade, da proteco da famlia e da proteco da
propriedade privada, bem como a outros princpios especficos, como o da legalidade
fiscal, da capacidade contributiva na tributao do rendimento, da totalidade ou
generalidade, da universalidade, da territorialidade, da realizao e do imediatismo.
O IRS , em segundo lugar, um imposto sobre o rendimento, estando previstas seis
categorias de rendimentos. Por ltimo, o IRS um imposto sobre o rendimento das pessoas
singulares, sendo portanto um imposto pessoal, estando conexos com a incidncia subjectiva
aspectos como o da caracterizao dos sujeitos passivos, a composio do agregado familiar
e a residncia em territrio portugus, enquanto elemento subjectivo de conexo territorial,
que legitima o poder de tributar o rendimento auferido numa base mundial.
A Lei n. 66-B/2012, de 31 de Dezembro (Lei do Oramento do Estado para
2013) veio agravar bastante a tributao das pessoas singulares, conforme se ver
infra. A ttulo exemplificativo, refira-se a reduo do nmero de escales de IRS e
consequente ajustamento das taxas aplicveis, a reduo do rendimento colectvel ao
qual se aplica a taxa mxima de IRS (passou de 153.300 para 80.000) e a aplicao,
a ttulo excepcional, da sobretaxa de IRS e da taxa adicional de solidariedade.
Esta sobretaxa de IRS veio novamente consagrada no Oramento do Estado
para 2014 (Lei n. 83-C/2014, de 31 de Dezembro), tendo sido igualmente fixada em 3,5%.

2. OS SUJEITOS PASSIVOS DE IRS


O CIRS considera sujeitos passivos as pessoas singulares residentes em territrio portugus e as que, nele no residindo, aqui obtenham rendimentos (art. 13., n.1).

24 GUIA DO FISCO 2014 OS SUJEITOS PASSIVOS DE IRS

As pessoas singulares residentes em territrio portugus, de acordo com o


princpio da universalidade ou do rendimento mundial, so tributadas pela totalidade
dos seus rendimentos, incluindo os obtidos fora do territrio portugus (art. 15.,
n.1). As pessoas singulares no residentes em territrio portugus, de acordo com
o princpio da territorialidade, so tributadas apenas pelos rendimentos obtidos em
territrio portugus (art. 15., n. 2). No caso das pessoas residentes em territrio
portugus, deve ainda distinguir-se entre as pessoas singulares residentes no territrio do continente (art. 16.), e as pessoas singulares residentes na Regio Autnoma
da Madeira e na Regio Autnoma dos Aores (art. 17.).
Existindo agregado familiar, o imposto devido pelo conjunto de pessoas
que o constituem. Existindo agregado familiar, o artigo 13. n. 2 considera como
sujeitos passivos as pessoas singulares a quem incumbe a sua direco.
O agregado familiar , nos termos do CIRS, constitudo por (art. 13., n.3):
a) Os cnjuges no separados judicialmente de pessoas e bens e pelos seus
dependentes;
b) Cada um dos cnjuges ou ex-cnjuges, respectivamente, nos casos de
separao judicial de pessoas e bens ou de declarao de nulidade, anulao ou dissoluo do casamento, e os dependentes a seu cargo;
c) O pai ou me solteiros e pelos dependentes a seu cargo;
d) O adoptante solteiro e pelos dependentes a seu cargo.
O artigo 13., n. 4 considera dependentes:
a) Os filhos, adoptados e enteados, menores no emancipados, bem como
os menores sobre tutela;
b) Os filhos, adoptados e enteados, maiores, bem como aqueles que at
maioridade estiveram sujeitos a quem incumbe a direco do agregado
familiar, que, no tendo mais de 25 anos nem auferindo anualmente
rendimentos superiores ao valor da retribuio mnima mensal garantida, tenham frequentado no ano a que respeita o imposto o 11. ou o 12.
ano de escolaridade, estabelecimento de ensino mdio ou superior;
c) Os filhos, adoptados, enteados e os sujeitos a tutela, maiores, inaptos para o trabalho e para angariar meios de subsistncia, quando
no aufiram rendimentos superiores ao salario mnimo nacional
mais elevado.
A situao pessoal e familiar relevante para efeitos de tributao dos sujeitos passivos aquela que se verificar em 31 de Dezembro de cada ano (art. 13. n. 7).
Duas pessoas que, independentemente do sexo, vivam em unio de facto h
mais de dois anos, podem optar pelo regime de tributao dos sujeitos passivos casados e no separados judicialmente de pessoas e bens (art. 14.) a aplicao deste
regime verifica-se desde que, no ano da tributao conjunta, e nos dois anos anteriores, tenham tido o mesmo domiclio fiscal e desde que ambos assinem a respectiva
declarao de rendimentos (art. 14., n. 2).

GUIA DO FISCO 2014 OS SUJEITOS PASSIVOS DE IRS 25

Optando por este regime, so ambos os unidos de facto responsveis pelo


cumprimento das obrigaes tributrias e tal como sucede quanto ao agregado
familiar, o imposto devido pelo conjunto dos rendimentos das duas pessoas que
vivam em unio de facto (art. 14., n.3).
De acordo com o artigo 7. da Lei n. 6/2001, de 11 de Maio, situao das
pessoas que vivam em economia comum aplicvel o disposto no CIRS para as
Unies de Facto. Entende-se por economia comum, nos termos da lei, a situao de
pessoas que vivam em comunho de mesa e habitao h mais de dois anos e tenham
estabelecido uma vivncia em comum de entreajuda ou partilha de recursos.
2.1. Sujeitos passivos residentes em territrio portugus (continente)
O art. 16. dispe que so residentes em territrio portugus as pessoas que,
no ano a que respeitam os rendimentos:
a) Hajam nele permanecido mais de 183 dias, seguidos ou interpolados;
b) Tendo permanecido por menos tempo, a disponham, em 31 de Dezembro desse ano, de habitao em condies que faam supor a inteno
de a manter e ocupar como residncia habitual;
c) Em 31 de Dezembro sejam tripulantes de navios ou aeronaves, desde
que aqueles (tripulantes) estejam ao servio de entidades com residncia, sede ou direco efectiva nesse territrio;
d) Desempenhem no estrangeiro funes ou comisses de carcter pblico, ao servio do Estado Portugus (incluindo, desde 1 de Janeiro de
2013, os deputados ao Parlamento Europeu).
Sero sempre havidas como residentes em territrio portugus as pessoas
que constituem o agregado familiar, desde que naquele resida qualquer das pessoas a
quem incumbe a direco do mesmo (art. 16. n. 2).
So tambm consideradas residentes em territrio portugus as pessoas de
nacionalidade portuguesa que mudem o seu domiclio fiscal para pas, territrio ou
regio, sujeito a um regime fiscal mais favorvel (cfr. Portaria n. 150/2004 de 13 de
Fevereiro, entretanto alterada), no ano em que se verifique aquela mudana e nos
quatro anos subsequentes, salvo se o sujeito passivo demonstrar que essa alterao se
deve a razes atendveis, nomeadamente o exerccio naquele territrio de actividade
temporria por conta de entidade patronal domiciliada em territrio portugus.
A condio de residente que resulta da presuno que so sempre residentes
em territrio portugus as pessoas que constituem o agregado familiar pode ser afastada pelo cnjuge que no tiver permanecido mais de 183 dias, seguidos ou interpolados, em territrio portugus, desde que este efectue prova da inexistncia de uma
ligao entre a maior parte das suas actividades econmicas e o territrio portugus.
Neste caso o sujeito passivo tributado como no residente relativamente aos rendimentos de que seja titular e que se considerem obtidos no territrio portugus para
efeitos do CIRS. O cnjuge residente em territrio portugus apresenta uma nica

26 GUIA DO FISCO 2014 OS SUJEITOS PASSIVOS DE IRS

declarao, da sua parte nos rendimentos comuns e dos seus prprios rendimentos
e dos rendimentos dos seus dependentes, segundo o regime aplicvel s pessoas na
situao de separados de facto (art. 59. n.2).
2.2. Sujeitos passivos residentes em territrio portugus (Regies Autnomas)
Nos termos do artigo 17., se uma pessoa residente no territrio portugus
permanecer mais de 183 dias por ano no territrio de uma Regio Autnoma considera-se, para efeitos fiscais, que essa pessoa residente numa Regio Autnoma. Esta
presuno entende-se verificada se o sujeito passivo tiver a sua residncia habitual
nessa Regio Autnoma e a esteja registado para efeitos fiscais.
So ainda considerados residentes numa Regio Autnoma os residentes no
territrio portugus que ali tenham o seu principal centro de interesses (local onde se
obtenha a maior parte da base tributvel), determinvel dos termos do CIRS.
Em todo o caso, sero havidas como residentes na Regio Autnoma as pessoas que constituem o agregado familiar, desde que a se situe o seu principal centro
de interesses, nos termos j referidos.
2.3. Sujeitos passivos no-residentes em territrio portugus regras gerais
So consideradas no-residentes em territrio portugus as pessoas singulares que no possam ser consideradas residentes em territrio portugus de acordo
com os critrios referidos nos n.s anteriores.
De acordo com o art. 15. n.2 e de acordo com o princpio da territorialidade, tratando-se de no residentes, o IRS incide unicamente sobre os rendimentos
obtidos em territrio portugus.
O art. 18. define os rendimentos que se consideram obtidos no nosso territrio. Estes so:
a) Os rendimentos do trabalho dependente decorrentes de actividades
nele exercidas, ou quando tais rendimentos sejam devidos por entidades que nele tenham residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o pagamento;
b) As remuneraes dos membros dos rgos estatutrios das pessoas
colectivas e outras entidades, devidas por entidades que nele tenham
residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel a que
deva imputar-se o pagamento;
c) Os rendimentos de trabalho prestado a bordo de navios e aeronaves,
desde que os seus beneficirios estejam ao servio de entidade com
residncia, sede ou direco efectiva nesse territrio;
d) Os rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou industrial,
da prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida
no sector comercial, industrial ou cientfico, ou do uso ou concesso do
uso de equipamento agrcola, comercial ou cientfico, quando no cons-

GUIA DO FISCO 2014 OS SUJEITOS PASSIVOS DE IRS 27

e)
f)

g)
h)
i)

j)
k)

l)
m)

tituam rendimentos prediais, bem como os derivados de assistncia tcnica, devidos por entidades que nele tenham residncia, sede, direco
efectiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o pagamento;
Os rendimentos de actividades empresariais e profissionais imputveis
a estabelecimento estvel nele situado;
Os rendimentos que no se encontrem previstos na alnea anterior decorrentes de actividades profissionais e de outras prestaes de servios, incluindo as de carcter cientfico, artstico, tcnico e de intermediao na celebrao de quaisquer contratos, realizadas ou utilizadas
em territrio portugus, com excepo das relativas a transportes,
telecomunicaes e actividades financeiras, desde que devidos por entidades que nele tenham residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o pagamento;
Outros rendimentos de aplicao de capitais devidos por entidades que
nele tenham residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o pagamento;
Os rendimentos respeitantes a imveis nele situados, incluindo as
mais-valias resultantes da sua transmisso;
As mais-valias resultantes da transmisso onerosa de partes representativas do capital de entidades com sede ou direco efectiva em territrio portugus, incluindo a sua remio e amortizao com reduo
de capital e, bem assim, o valor atribudo aos associados em resultado
da partilha que, nos termos do artigo 81. do Cdigo do IRC, seja considerado como mais-valia, ou de outros valores mobilirios emitidos por
entidades que a tenham sede ou direco efectiva, ou ainda de partes
de capital ou outros valores mobilirios quando, no se verificando
essas condies, o pagamento dos respectivos rendimentos seja imputvel a estabelecimento estvel situado no mesmo territrio;
As mais-valias resultantes da alienao dos bens referidos na alnea c)
do n. 1 do artigo 10., quando nele tenha sido feito o registo ou praticada formalidade equivalente;
As penses e os prmios de jogo, lotarias, rifas, totoloto e apostas
mtuas, bem como importncias ou prmios atribudos em quaisquer
sorteios ou concursos, devidos por entidade que nele tenha residncia,
sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o pagamento;
Os rendimentos de actos isolados nele praticados;
Os incrementos patrimoniais no compreendidos nas alneas anteriores, quando nele se situem os bens, direitos ou situaes jurdicas a que
respeitam, incluindo, designadamente, os rendimentos provenientes de
operaes relativas a instrumentos financeiros derivados, devidos ou
pagos por entidades que nele tenham residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o pagamento;

28 GUIA DO FISCO 2014 OS SUJEITOS PASSIVOS DE IRS

n) Os rendimentos derivados do exerccio, em territrio portugus, da


actividade de profissionais de espectculos ou desportistas, ainda que
atribudos a pessoa diferente.
Do exposto podemos depreender que os elementos de conexo territorial se
prendem nomeadamente com o local de produo ou o local onde os rendimentos so
pagos, sendo que em alguns casos estes elementos so cumulativos.
2.4. Sujeitos passivos no-residentes em territrio portugus mas residentes
noutro Estado-membro da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu
Os residentes noutro Estado-membro da Unio Europeia ou no espao econmico europeu quando sejam titulares de rendimentos obtidos em territrio portugus
e estes representem, pelo menos, 90% da totalidade dos seus rendimentos relativos ao
ano em causa, incluindo os rendimentos obtidos fora desse territrio, podem optar pela
respectiva tributao de acordo com as regras aplicveis aos sujeitos passivos residentes
em territrio portugus desde que exista intercmbio de informaes em matria fiscal.
Os sujeitos passivos nas situaes definidas, casados e no separados de
pessoas e bens, unidos de facto ou economia comum podem optar pelo regime de
tributao conjunta dos rendimentos auferidos pelos membros do agregado familiar
nos termos explicitados no ponto 2.1.
Independentemente da opo pela tributao de acordo com as regras aplicveis aos sujeitos passivos residentes em territrio nacional, os no residentes esto
em todo o caso sujeitos a reteno na fonte s taxas aplicveis aos rendimentos obtidos em territrio portugus, sem prejuzo, se for caso disso, da aplicao de conveno de dupla tributao internacional.
2.5. Residentes no habituais em territrio portugus
Em 2009 foi criada a categoria dos residentes no habituais, definidos como os
sujeitos passivos que, tornando-se fiscalmente residentes nos termos dos n.os 1 ou 2, no
tenham sido residentes em territrio portugus em qualquer dos cinco anos anteriores .
A criao desta categoria encontra-se justificada por razes de competitividade e de atraco de determinados investimentos e de profissionais qualificados, em
determinadas actividades consideradas de elevado valor acrescentado com carcter
cientfico, artstico ou tcnico. Alis, neste contexto, entrou em vigor no dia 8 de
Outubro de 2012 o novo regime de autorizao de residncia para actividades de investimento (ARI), do qual podem beneficiar os cidados nacionais de estados terceiros
que exeram uma das actividades descritas infra, a ttulo pessoal ou atravs de uma
sociedade Portuguesa e cumpram os demais requisitos previstos na lei.
Considera-se actividade de investimento qualquer actividade exercida pessoalmente ou atravs de uma sociedade Portuguesa/estabelecimento estvel em Portugal que conduza, em regra, concretizao de, pelo menos, uma das seguintes
situaes em territrio nacional e por um perodo mnimo de cinco anos:

GUIA DO FISCO 2014 OS SUJEITOS PASSIVOS DE IRS 29

i) Transferncia de capitais no montante igual ou superior a 1 milho de euros;


ii) Criao de, pelo menos, 30 postos de trabalho;
iii) Aquisio de bens imveis de valor igual ou superior a 500 mil euros.
O facto de dispor em Portugal, a 31 de Dezembro de determinado ano, de
habitao em condies que faam supor a inteno de a manter e ocupar como residncia habitual permite que um sujeito passivo se torne residente no habitual em
Portugal para efeitos fiscais, desde que no tenha sido residente fiscal neste pas nos
ltimos cinco anos, e desde que verificadas as condies legalmente previstas.
2.5.1. Os benefcios
Este regime, que aplicvel por um perodo de dez anos consecutivos, estabelece uma iseno de tributao para rendimentos de fonte estrangeira, nomeadamente, rendimentos do trabalho dependente e independente, prediais, mais-valias,
juros, dividendos, bem como outros rendimentos de capitais, desde que cumpridos
certos requisitos, nomeadamente o Estado da fonte do rendimento tenha o direito a
tributar, ao abrigo de um Acordo de Dupla Tributao (ADT) ou que esse rendimento
tenha sido sujeito a tributao num outro Estado, com o qual no haja ADT e desde
que este no conste da lista dos parasos fiscais.
Os residentes no habituais que obtenham rendimentos do trabalho dependente e independente, resultantes de actividades consideradas como de elevado
valor acrescentado, com carcter cientfico, artstico ou tcnico, sero sujeitos a
tributao a uma taxa especial de 20%.
Para poderem beneficiar da aplicao deste regime, os sujeitos passivos
devem estar registados no registo de contribuintes da DGCI como residente no
habitual. Para o efeito, necessrio requerer a aplicao do regime e provar onde foi
residente fiscal nos 5 anos fiscais anteriores, apresentando os respectivos certificados
de residncia fiscal e declaraes anuais de rendimentos.
Este regime bastante atractivo para quem pretenda estabelecer em Portugal a sua residncia permanente ou temporria, nomeadamente (i) pensionistas estrangeiros ou (ii) trabalhadores das reas acima identificadas que disponham de uma
habitao em Portugal, na medida em que o nvel de tributao se revela bastante inferior ao dos residentes ou dos no residentes que c desenvolvam outras actividades.

GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS 31

2. Captulo

OS RENDIMENTOS
TRIBUTVEIS EM IRS
1. RENDIMENTOS DO TRABALHO DEPENDENTE CATEGORIA A
1.1. Incidncia objectiva
Nos termos do n. 1 do artigo 2. do CIRS, consideram-se rendimentos do trabalho dependente todas as remuneraes pagas ou colocadas disposio do seu titular provenientes de:
a) Contrato individual de trabalho, ou de outro a ele legalmente equiparado;
b) Contrato de aquisio de servios ou outro de idntica natureza (sob a
autoridade e a direco de pessoa ou entidade que ocupa a posio de
sujeito activo na relao jurdica dele resultante);
c) Exerccio de funo, servio ou cargo pblico (de referir que, a partir
de 1 de Janeiro de 2013, se consideram aqui includas as remuneraes
auferidas na qualidade de deputado ao Parlamento Europeu);
d) Pr-reforma, pr-aposentao ou reserva;
e) O montante das receitas nacionais de leiles relativos ao comrcio
eropeu de licenas de emisso de (CELE), prevista no Decreto-lei n.
38/2013, de 15 de Maro.
Estas remuneraes compreendem, designadamente, ordenados, salrios, vencimentos, gratificaes, percentagens, comisses, participaes, subsdios ou prmios,
senhas de presena, emolumentos, participaes em coimas ou multas e outras remuneraes acessrias, ainda que peridicas, fixas ou variveis, de natureza contratual ou no.
Consideram-se ainda rendimentos do trabalho dependente, entre outras:
a) As remuneraes dos membros de rgos estatutrios das pessoas colectivas ou entidades equiparadas (excepto dos que neles participem
como Revisores Oficiais de Contas);
b) As remuneraes acessrias (quando excedam certos limites);
c) Os abonos por falhas devidos a quem no seu trabalho tenha de movimentar numerrio, na parte em que excedam 5% da remunerao mensal fixa;
d) As ajudas de custo e as importncias auferidas pela utilizao de automvel prprio em servio da entidade patronal, na parte em que ambas
excedam os limites legais;
e) Quaisquer indemnizaes resultantes da constituio, extino ou modificao da relao jurdica que origine rendimentos do trabalho dependente, incluindo as que respeitem ao incumprimento das condies
contratuais ou sejam devidas pela mudana do local de trabalho (desde
que excedidos os limites legais);

32 GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS

f) A quota-parte, acrescida dos descontos para a Segurana Social que constituam encargos do beneficirio, devida a ttulo de participao nas companhas
de pesca aos pescadores que limitem a sua actuao prestao de trabalho;
g) As gratificaes auferidas pela prestao ou em razo com a prestao
de trabalho quando no atribudas pela respectiva entidade patronal.
Para efeitos de IRS, considerada entidade patronal toda a entidade que
pague ou coloque disposio rendimentos que constituam rendimentos de trabalho
dependente e equiparada quela qualquer outra que com ela esteja em relao de
domnio ou de grupo, independentemente da respectiva localizao geogrfica.
1.1.1. As remuneraes acessrias
No que diz respeito aos rendimentos que so pela lei equiparados a rendimentos de trabalho, salientamos as remuneraes acessrias, que se entendem como
direitos, benefcios ou regalias no includos na remunerao principal que sejam
auferidos devido prestao de trabalho ou em conexo com esta e que constituem
para o respectivo beneficirio uma vantagem econmica, ou seja, tem normalmente
um carcter complementar face remunerao devida pela prestao de trabalho.
Segundo a alnea b) do n. 3 do art. 2. as remuneraes acessrias so:
a) Os abonos de famlia e respectivas prestaes complementares, na parte em que excedam os limites legais estabelecidos;
b) O subsdio de refeio na parte em que exceder o limite legal estabelecido
(4,27) ou em 60% sempre que seja atribudo atravs de vales de refeio
(6,83) - limites actualizados para 2013;
c) As importncias despendidas, obrigatria ou facultativamente, pela entidade patronal com seguros e operaes do ramo Vida, contribuies
para fundos de penses, fundos de poupana-reforma ou quaisquer regimes complementares de segurana social, desde que constituam direitos
adquiridos e individualizados dos respectivos beneficirios, bem como
as que, no constituindo direitos adquiridos e individualizados dos respectivos beneficirios, sejam por estes objecto de resgate, adiantamento,
remio ou qualquer outra forma de antecipao da correspondente disponibilidade, ou, em qualquer caso, de recebimento em capital, mesmo
que estejam reunidos os requisitos exigidos pelos sistemas de segurana
social obrigatrios aplicveis para a passagem situao de reforma ou
esta se tiver verificado (permite acesso a benefcios fiscais);
d) Os subsdios de residncia ou equivalentes ou a utilizao de casa de
habitao fornecida pela entidade patronal;
e) Os rendimentos imputveis a emprstimos sem juros ou a taxa de juro
inferior de referncia para o tipo de operao em causa, concedidos ou
suportados pela entidade patronal, com excepo dos que se destinem
aquisio de habitao prpria permanente, de valor no superior a
134.675,43 e cuja taxa no exceda os limites legais;

GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS 33

f) As importncias despendidas pela entidade patronal com viagens e estadas, de turismo e similares, no conexas com as funes exercidas
pelo trabalhador ao servio da mesma entidade;
g) Os ganhos derivados de planos de opes, de subscrio, de atribuio ou
outros de efeito equivalente, sobre valores mobilirios ou direitos equiparados, criados em benefcio de trabalhadores ou membros de rgos
sociais, incluindo os resultantes da alienao ou liquidao financeira das
opes ou direitos ou de renncia onerosa ao seu exerccio a favor da entidade patronal ou de terceiros e, bem assim, os resultantes da recompra,
pela entidade patronal, dos valores mobilirios ou direitos equiparados;
h) Os rendimentos, em dinheiro ou em espcie, pagos ou colocados disposio a ttulo de direito a rendimento inerente a valores mobilirios
ou direitos equiparados, ainda que de natureza ideal, bem como a ttulo
de valorizao patrimonial daqueles valores ou direitos, independentemente do ndice utilizado para a respectiva determinao, derivados
de planos de subscrio, de atribuio ou outros de efeito equivalente, criados em benefcio do trabalhador ou membros de rgos sociais,
mesmo que o pagamento ou colocao disposio s ocorra aps a
cessao da relao de trabalho ou de mandato social.
i) Os resultantes da utilizao pessoal pelo trabalhador ou membro de rgo
social, de viatura automvel que gere encargos para a entidade patronal,
quando exista acordo escrito entre o trabalhador ou membro do rgo social
e a entidade patronal sobre a imputao quele da referida viatura automvel;
j) A aquisio pelo trabalhador ou membro de rgo social, por preo
inferior ao valor mdio de mercado, de qualquer viatura que tenha originado encargos para a entidade patronal.
1.1.2. A tributao das importncias devidas

por cessao do vnculo laboral
Actualmente, as importncias auferidas por cessao do contrato de trabalho
ou cessao das funes de gestor pblico, administrador ou gerente de pessoa colectiva, bem como de representante de estabelecimento estvel de entidade no residente, as
importncias auferidas, a qualquer ttulo, ficam sempre sujeitas a tributao:
a) Pela sua totalidade tratando-se de gestor pblico, administrador ou gerente de pessoa colectiva, ou representante de estabelecimento estvel
de entidade no residente;
b) Na parte em que exceda o valor correspondente ao valor mdio das remuneraes regulares com caracter de retribuio sujeitas a imposto, auferidas
nos ltimos 12 meses, multiplicado pelo nmero de anos ou fraco de antiguidade ou de exerccio de funes na entidade devedora, nos demais casos.
Esta iseno s aplicvel se nos 24 meses seguintes no for criado um
novo vnculo profissional ou empresarial, independentemente da sua natureza, com

34 GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS

a mesma entidade ou por entidade em que, pelo menos, 50% do seu capital seja detido, isoladamente ou em conjunto com algum dos elementos do respectivo agregado
familiar, pelo beneficirio ou por uma pluralidade de beneficirios das importncias
recebidas, caso em que as importncias sero tributadas pela totalidade.
De qualquer forma, este regime no aplicvel s importncias relativas
aos direitos vencidos durante os respectivos contratos ou situaes, designadamente
remuneraes por trabalho prestado, frias, subsdios de frias e de natal.
O sujeito passivo no beneficia deste regime especial de tributao, sendo
estas importncias tributadas na totalidade, quando tenha beneficiado nos ltimos
cinco anos da no tributao prevista para esta situao.
1.2. Atenuaes da tributao
1.2.1. Excluses tributrias
A) Por delimitao negativa da incidncia
Encontram-se excludos da tributao por fora de delimitao negativa da incidncia:
a) As prestaes efectuadas pelas entidades patronais para regimes obrigatrios de segurana social, ainda que de natureza privada, que visem assegurar
exclusivamente benefcios em caso de reforma, invalidez ou sobrevivncia;
b) Os benefcios imputveis utilizao e fruio de realizaes de utilidade
social e de lazer mantidas pela entidade patronal, ou previstos no Decreto-Lei n. 26/99, de 29 de Janeiro1, desde que observados os critrios estabelecidos no art. 43. do Cdigo do IRC;
c) As prestaes relacionadas exclusivamente com aces de formao
profissional dos trabalhadores quer estas sejam ministradas pela entidade patronal, quer por organismo de direito pblico ou entidade reconhecida como tendo competncia nos domnios da formao e reabilitao
profissionais pelos ministrios competentes;
d) As importncias suportadas pelas entidades patronais com aquisio de
passes sociais a favor dos seus trabalhadores desde que a atribuio dos
mesmos tenha carcter geral;
e) Os rendimentos auferidos aps a extino do contrato individual de trabalho,
sempre que o titular seja colocado numa situao equivalente de reforma
segundo o regime de segurana social que lhe seja aplicvel, no obstante tais
prestaes estarem sujeitas a tributao no mbito da categoria H;
f) Os rendimentos provenientes do exerccio da actividade de profissionais
de espectculos ou desportistas quando esses rendimentos sejam tributados em IRC nos termos da al. d) do n. 3 do art. 4. do Cdigo do IRC;
1 Este diploma estabelece as condies de emisso e atribuio com carcter geral de vales denominados vales sociais, destinados ao pagamento de creches, jardins-de-infncia e lactrios, mediante a constituio de fundos, em que
a entidade empregadora faz entregas pecunirias s entidades emissoras de vales para a criao de fundos destinados
emisso de vales a serem utilizados junto das entidades aderentes.

GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS 35

g) As bolsas atribudas aos praticantes de alto rendimento desportivo pelo Comit


Olmpico de Portugal ou pelo Comit Paralmpico de Portugal, no mbito do
contrato-programa de preparao para os Jogos Olmpicos ou Paralmpicos e
pela respectiva federao titular do estatuto de utilidade pblica desportiva, nos
termos do artigo 30. do Decreto-Lei n. 125/95, de 31 de Maio, na redaco que
lhe foi dada pelo Decreto-Lei n. 123/96, de 10 de Agosto;
h) As bolsas de formao desportiva, como tal reconhecidas por despacho
do Ministro das Finanas e do membro do Governo que tutela o desporto, atribudas pela respectiva federao titular do estatuto de utilidade
pblica desportiva aos agentes desportivos noz profissionais, nomeadamente, praticantes, juzes e rbitros, at ao montante mximo anual
correspondente a cinco vezes o valor do indexante de apoios sociais
(IAS) Neste caso o valor de 2.375,002;
i) Os prmios atribudos aos praticantes de alto rendimento desportivo,
bem como aos respectivos treinadores, por classificaes relevantes
obtidas em provas desportivas de elevado prestgio e nvel competitivo, como tal reconhecidas por despacho do Ministro das Finanas e
do membro do Governo que tutela o desporto, nomeadamente Jogos
Olmpicos e Paralmpicos, campeonatos do mundo ou campeonatos da
Europa, nos termos do Decreto-Lei n. 125/95, de 31 de Maio, da Portaria
n. 393/97, de 17 de Junho e da Portaria n. 211/98, de 3 de Abril.
j) As importncias suportadas pelas entidades patronais com seguros de
sade ou doena em benefcio dos seus trabalhadores ou respectivos
familiares desde que a atribuio dos mesmos tenha carcter geral.
B) Por no excederem os limites legais
Algumas prestaes conexas com a prestao do trabalho dependente no
esto sujeitas a tributao na medida em que no excedam os denominados limites
legais, conforme referido supra.
1.2.2. Os benefcios fiscais
Os rendimentos do trabalho dependente podem usufruir de alguns benefcios fiscais, nomeadamente:
a) Os rendimentos de trabalho dependente, trabalho independente e de
penses auferidos por sujeitos passivos deficientes, tal como em 2012,
apenas so considerados em 2013 em 90%, com o limite de 2.500;
b) So dedutveis colecta, nos termos previstos no CIRS, 20% dos valores
aplicados no respectivo ano por sujeito passivo no casado, ou por cada um
dos cnjuges no separados judicialmente de pessoas e bens em planos de
poupana-reforma, tendo como limite mximo (art. 21. n.2 EBF):
2 Disposies transitrias: At que o valor do IAS, institudo pela Lei n. 53-B/2006, de 29 de Dezembro, alterada pela Lei n.
3-B/2010, de 28 de Abril, atinja o valor da retribuio mnima mensal garantida em vigor para o ano de 2010, matem-se aplicvel
este ltimo valor para efeitos das indexaes previstas nos artigos 12., 17.-A, 25., 79., 83., 84. e 87. do cdigo de IRS..

36 GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS

c)

d)

e)

f)

g)

i) 400 por sujeito passivo com idade inferior a 35 anos;


ii) 350 por sujeitos passivo com idade compreendida entre os 35 anos
e os 50 anos;
iii) 300 por sujeito passivo com idade superior a 50 anos;
Beneficiam de iseno total, com natureza de iseno com progressividade, porque o seu montante considerado para efeitos de determinao das taxas a aplicar aos restantes rendimentos, os rendimentos de
trabalho dependente auferidos pelo pessoal ao servio (e nessa qualidade) das misses diplomticas e consulares, ou ao servio de organizaes estrangeiras ou internacionais, desde que exista reciprocidade
(art. 37. do EBF);
Beneficiam, ou podem beneficiar, de iseno total, com natureza de
iseno com progressividade, os militares e elementos das foras de
segurana quanto s remuneraes auferidas no desempenho de funes integradas em misses de carcter militar, efectuadas no estrangeiro, com objectivos humanitrios ou destinadas ao estabelecimento,
consolidao ou manuteno da paz ao servio das Naes Unidas ou
de outras organizaes internacionais, independentemente da entidade
que suporta as respectivas importncias (art. 38. do EBF);
Beneficiam de iseno total com natureza de iseno com progressividade
os rendimentos dos tripulantes dos navios registados no Registo Internacional de Navios (MAR), criado e regulamentado no mbito da Zona Franca da Madeira, relativamente s remuneraes auferidas nessa qualidade, e
enquanto tais registos se mantiverem vlidos (art. 33., n.s 8 e 9, do EBF);
Beneficiam de iseno total, as contribuies da entidade patronal para
regimes complementares de segurana social que constituam direitos adquiridos, quando respeitem a contratos, se garantirem exclusivamente benefcios de reforma, complemento de reforma, invalidez ou sobrevivncia
(desde que cumpridas certas condies e observados alguns limites);
Beneficia de iseno o montante correspondente a um tero das importncias pagas ou colocadas disposio se as importncias despendidas
pela entidade patronal com seguros e operaes do ramo Vida, contribuies para fundos de penses, fundos de poupana-reforma ou quaisquer regimes complementares de segurana social, mesmo que estejam
reunidos os requisitos exigidos pelos sistemas de segurana social obrigatrios aplicveis para a passagem a situao de reforma, ou se esta j se
tiver realizado, com o limite de 11.704,70 (art. 18., n. 3, do EBF);

Tabela das prestaes devidas a servidores do Estado cujo limite funciona


como delimitao negativa de incidncia no mbito da categoria A3
3 A presente tabela meramente indicativa e no dispensa a consulta dos diplomas legais que criaram, modificaram
e actualizam as prestaes aqui referidas.

GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS 37

Subsdio de refeio
Valor limite para efeitos de iseno ou no sujeio a IRS
Subsdio de refeio pago em dinheiro
Subsdio de refeio pago em vales de refeio

2012

2013

2014

5,12
6,83

4,27
6,83

4,27
6,83

Ajudas de Custo - Valor limite para efeitos de iseno ou no sujeio a IRS (2014)
Deslocaes
Deslocaes no Continente ou Regies Autnomas4

Deslocaes ao e no estrangeiro

2014
Membros do Governo
Trabalhadores
Membros do Governo
Trabalhadores

Subsdios de Transporte
Transporte em automvel prprio
Transporte em veculos adstritos a carreiras de servio pblico
Transporte em automvel de aluguer
- Um funcionrio
- Funcionrios transportados em comum:
Dois funcionrios por cada
Trs ou mais funcionrios por cada
Percurso a p
Transporte em veculo motorizado no automvel

69,19
Varia entre 50,20 e 39,83
100,24
Varia entre 89,35 e 72,72
0,36
0,11
0,34
0,16
0,11
0,00
0,14

1.3. A determinao do rendimento lquido


atravs da aplicao do regime da deduo especfica que se determina o rendimento
lquido, e no mbito da categoria A este regime encontra-se consagrado nos art.s 25. a 27..4
1.3.1. A deduo especfica do art. 25.
De acordo com o art. 25., aos rendimentos brutos da categoria A, deduzem-se
at sua concorrncia, por cada titular que os tenha auferido, os seguintes montantes:
a) 72% de doze vezes o valor do IAS ( actualmente 4.104,005);
b) As indemnizaes pagas pelo trabalhador sua entidade patronal por
resciso unilateral do contrato individual de trabalho sem aviso prvio
em resultado de sentena judicial ou de acordo judicialmente homologado ou, nos restantes casos, a indemnizao de valor no superior
remunerao de base correspondente ao aviso prvio;
4 A partir de 1 de Janeiro de 2013, o abono de ajudas de custo apenas poder ser atribudo a deslocaes dirias realizadas para alm de 20 km do domiclio necessrio; j no caso das deslocaes por dias sucessivos, pode ser atribudo
s deslocaes realizadas para alm de 50 km do mesmo domiclio. Adicionalmente, deve ter-se em conta que os valores
acima referidos so valores dirios, mas que o valor a abonar aos trabalhadores depende da durao da deslocao.
5 Disposies transitrias: At que o valor do IAS, institudo pela Lei n. 53-B/2006, de 29 de Dezembro, alterada pela Lei n.
3-B/2010, de 28 de Abril, atinja o valor da retribuio mnima mensal garantida em vigor para o ano de 2010, matem-se aplicvel
este ltimo valor para efeitos das indexaes previstas nos artigos 12., 17.-A, 25., 79., 83., 84. e 87. do cdigo de IRS.

38 GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS

c) As quotizaes sindicais na parte em que no constituam contrapartida de


benefcios de sade, educao, apoio terceira idade, habitao, seguros
ou segurana social e desde que no excedam, em relao a cada sujeito
passivo, 1% do rendimento bruto desta categoria, sendo acrescido de 50%.
No n. 2 do art. 25 encontramos uma excepo deduo referida na alnea.
a) Se as contribuies obrigatrias para regimes de proteco social, e para subsistemas legais de sade excederem o limite fixado de 4.104,00, a deduo ser pelo
montante total dessas contribuies.
Decorre no n. 4 do artigo 25. do CIRS, na redaco que lhe foi conferida
pela Lei do Oramento do Estado para 2013, que a deduo prevista em a) supra pode
ser elevada at 75% de 12 vezes o valor do IAS, (4.275,00) desde que a diferena resulte de quotizaes para ordens profissionais suportadas pelo prprio sujeito passivo
e indispensveis ao exerccio da respectiva actividade desenvolvida exclusivamente
por conta de outrem.
1.3.2. Contribuies para regimes complementares de segurana social
Quando, relativamente s prestaes devidas por regimes complementares
de segurana social que devam ser consideradas rendimentos da categoria A nos termos do disposto no n. 3) da al. c) do n. 3 do art. 2., no puder distinguir-se a parte
de capital e a parte de rendimento, utilizar-se- a seguinte tabela, prevista no art. 26.
e aprovada pela Portaria n. 543/2000, de 4 de Agosto, para proceder destrina, para
que s a parte correspondente ao capital seja integrada na categoria A, sabendo-se
desde j que a parte correspondente a rendimento ser tributada como rendimento de
capitais, nos termos do n. 3 do art. 6.:
Anos completos aps a primeira entrega

Percentagem de capital %

Menos 1
De 1 a menos de 2
De 2 a menos de 3
De 4 a menos de 4
De 4 a menos de 5
De 5 a menos de 6
De 6 a menos de 7
De 7 a menos de 8
De 8 a menos de 9
De 9 ou mais

97
94
92
89
85
81
76
71
66
60

1.3.3. Profisses de desgaste rpido: dedues


Aos rendimentos brutos da categoria A auferidos por praticantes desportivos, mineiros e pescadores (as consideradas profisses de desgaste rpido) podem ser
deduzidas, sem qualquer limite, as importncias despendidas por aqueles na constituio de seguros de doena, de acidentes pessoais e de seguros de vida que garantam

GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS 39

exclusivamente os riscos de morte, invalidez ou reforma por velhice, neste ltimo


caso desde que o benef
cio seja garantido aps os 55 anos de idade, desde que os mesmos no garantam o pagamento e este se no verifique, nomeadamente, por resgate
ou adiantamento, de qualquer capital em dvida durante os primeiros cinco anos, com
o limite de 5 x o valor do IAS (2.096,10). Caso se verifique alguma das mencionadas
condies resolutivas, devem ser apresentadas declaraes de substituio no prazo
de 30 dias a contar da data da verificao da condio.
1.4. Obrigaes declarativas
Os sujeitos passivos devem apresentar anualmente uma declarao de modelo oficial (modelo 3), relativa aos seus rendimentos do ano anterior.
Ficam dispensados de apresentar esta declarao os sujeitos passivos que,
no ano a que o imposto respeita, (i) apenas tenham auferido, isolada ou cumulativamente, rendimentos sujeitos a taxas liberatrias e no optem, quando legalmente
permitido, pelo seu englobamento, (ii) rendimentos de penses pagas por regimes
obrigatrios de proteco social de montante inferior a 3.622,06 e (iii) rendimento
do trabalho dependente de montante inferior a 3.622,06.

2. RENDIMENTOS EMPRESARIAIS E PROFISSIONAIS CATEGORIA B


2.1. Incidncia objectiva
Na categoria B encontramos os chamados rendimentos empresariais e profissionais. Nos termos do art. 3. n.1 do CIRS, so qualificados como rendimentos
empresariais e profissionais os seguintes rendimentos:
a) Os decorrentes do exerccio de qualquer actividade comercial, industrial,
agrcola, silvcola ou pecuria;
b) Os auferidos, no exerccio por conta prpria, de qualquer actividade de
prestao de servios, incluindo as de carcter artstico, cientfico ou
tcnico qualquer que seja a sua natureza, ainda que conexas com qualquer actividade mencionada no nmero anterior;
c) Os provenientes da propriedade intelectual ou industrial ou da prestao
de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientfico, quando auferidos pelo seu titular originrio, considerando-se como provenientes da propriedade intelectual
os direitos de autor e direitos conexos;
Consideram-se ainda rendimentos da categoria B, face ao disposto no n. 2
do referido art. 3.:
a) Os rendimentos prediais (categoria F) e de capitais (categoria E) imputveis a actividades geradoras de rendimentos empresariais e profissionais;
b) As mais-valias apuradas no mbito das actividades empresariais e profissionais, definidas nos termos do art. 46. do Cdigo do IRC;

40 GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS

c) As importncias auferidas a ttulo de indemnizao conexas com a actividade exercida, nomeadamente pela sua suspenso, reduo e cessao ou pela mudana de local do respectivo exerccio;
d) As importncias relativas cesso temporria de explorao de estabelecimento;
e) Os subsdios e subvenes, no mbito do exerccio de qualquer actividade comercial, industrial, agrcola, silvcola ou pecuria;
f) Os subsdios ou subvenes no mbito da prestao de servios;
g) Os derivados de actos isolados no mbito do exerccio de qualquer actividade comercial, industrial, agrcola, silvcola ou pecuria ou no mbito da prestao de servios.
O artigo 4. define o que se consideram actividades comerciais e industriais,
agrcolas, silvcolas e pecurias.
2.2. Atenuaes da tributao
2.2.1. Excluses tributrias
Encontram-se excludos de tributao ao nvel da categoria B, nomeadamente:
a) Os proveitos resultantes de actividades agrcolas, silvcolas e pecurias,
cujo valor bruto isoladamente ou em conjunto com outros rendimentos
ilquidos sujeitos, ainda que isentos, de qualquer das categorias e que
devam ser ou tenham sido englobados, no excedam, por agregado familiar, quatro vezes e meia o IAS;
b) Os prmios literrios, artsticos ou cientficos que no envolvam a cedncia, temporria ou definitiva, do direito de autor, desde que atribudos em concurso, mediante prvio anncio pblico;
c) Os rendimentos provenientes do exerccio da actividade de profissionais de espectculos ou desportistas quando esses rendimentos
sejam tributados em IRC nos termos da al. d) do n. 3 do artigo 4.
do Cdigo do IRC;
d) As bolsas atribudas aos praticantes de alto rendimento desportivo pelo
Comit Olmpico de Portugal ou pelo Comit Paralmpico de Portugal,
no mbito do contrato-programa de preparao para os Jogos Olmpicos ou Paralmpicos e pela respectiva federao titular do estatuto de
utilidade pblica desportiva, nos termos do artigo 30. do Decreto-Lei
n. 125/95, de 31 de Maio, na redaco que lhe foi dada pelo Decreto-Lei n. 123/96, de 10 de Agosto;
e) Os prmios atribudos aos praticantes de alto rendimento desportivo, bem como aos respectivos treinadores, por classificaes relevantes obtidas em provas desportivas de elevado prestgio e nvel
competitivo, como tal reconhecidas por despacho do Ministro das
Finanas e do membro do Governo que tutela o desporto, nomeada-

GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS 41

mente Jogos Olmpicos e Paralmpicos, campeonatos do mundo ou


campeonatos da Europa, nos termos do Decreto-Lei n. 125/95, de
31 de Maio, da Portaria n. 393/97, de 17 de Junho e da Portaria n.
211/98, de 3 de Abril.
2.2.2. Diferimento da tributao de rendimentos no mbito

de actividades agrcolas, silvcolas, pecurias ou de pesca
Os subsdios de explorao atribudos a sujeitos passivos no mbito das
actividades agrcolas, silvcolas, pecurias ou de pesca exercidas, pagos numa s
prestao sob a forma de prmios pelo abandono de actividade, arranque de plantaes ou abate de efectivos, e na parte em que excedam custos ou perdas, podem ser
includos no lucro tributvel, em fraces iguais, durante cinco exerccios, sendo o
primeiro o do recebimento do subsdio. (art. 36.). Feita esta opo, a cessao de actividade, se a ela houver lugar, s poder ser dada no final do perodo de diferimento
de imputao do subsdio (n. 2 do art. 114.).
Cessando a determinao do rendimento tributvel com base na contabilidade no decurso do perodo estabelecido no artigo 22. do Cdigo do IRC, a parte
dos subsdios ainda no tributada ser imputada, para efeitos de tributao, ao ltimo
exerccio de aplicao daquele regime (artigo 36.-A CIRS).
2.2.3. A transmisso de patrimnio
para a realizao do capital de sociedade
Nos termos do disposto no artigo 38., no h lugar ao apuramento de qualquer resultado tributvel por virtude da realizao do capital social resultante da
transmisso da totalidade do patrimnio afecto ao exerccio de uma actividade empresarial e profissional por pessoa singular, desde que seja observado um conjunto de
condies (cumulativamente).
No entanto, no pode beneficiar deste regime o patrimnio empresarial individual quando deles faam parte elementos em relao aos quais tenha havido diferimento de tributao dos respectivos ganhos, nos termos da al. b) do n. 3 do art.
10. do CIRS.
Se as partes sociais detidas por virtude da transmisso forem alienadas, a
qualquer ttulo, antes de decorridos cinco anos a contar da data daquela, os ganhos
auferidos so qualificados como rendimentos empresariais ou profissionais (rendimentos de categoria B), neste caso, os ganhos correspondentes a transmisso efectuada no tributada sero tributados, devendo ser majorados em 15% por cada ano, ou
fraco, decorrido desde aquele em que se verificou a entrada de patrimnio para a
realizao do capital da sociedade, e acrescidos ao rendimento do ano da verificao
daquela operao.

42 GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS

2.2.4. Os benefcios fiscais


Os rendimentos empresariais podem usufruir, entre outros, dos seguintes
benefcios fiscais:
a) Os rendimentos de actividade empresarial e profissional, auferidos por
sujeitos passivos deficientes tal como em 2011 apenas so considerados
em 2012, em 90%, com o limite de 2.500 (cfr. artigo 188. da Lei n.
66-B/2014, de 31 de Dezembro);
b) Os encargos com a criao lquida de postos de trabalho para jovens e
desempregados de longa durao, admitidos por contrato de trabalho
por tempo indeterminado, podem ser majorados, para efeitos da considerao como custo de exerccio, em 150% do respectivo montante,
com o limite anual de 14 vezes a retribuio mnima mensal garantida,
nos termos previstos no artigo 19. do EBF. pressuposto do acesso ao
benefcio possuir contabilidade organizada;
c) Aqueles a que houver lugar em virtude do disposto no art. 33. do EBF
(actividades desenvolvidas na Zona Franca da Madeira e na Zona Franca da Ilha de Santa Maria);
d) A iseno prevista no art. 40. do EBF para os lucros de empreiteiros
e arrematantes das obras ou trabalhos das infra-estruturas NATO realizados em territrio portugus. Sendo que esta iseno no prejudica
o englobamento dos rendimentos isentos, para efeitos da determinao
da taxa a aplicar;
e) De dedues por donativos efectuados ao abrigo do regime do Mecenato e tambm do Mecenato cientfico;
f) Os rendimentos provenientes da propriedade literria (excepto os derivados de obras escritas sem carcter literrio, artstico ou cientfico,
obras de arquitectura e obras publicitrias), artstica e cientfica, considerando-se tambm como tal os rendimentos provenientes da alienao
de obras de arte de exemplar nico e os rendimentos provenientes de
obras de divulgao pedaggica e cientfica, quando auferidos por titulares de direitos de autor ou conexos residentes em territrio portugus,
desde que sejam os titulares originrios, so considerados no englobamento, para efeitos de IRS, apenas por 50% do seu valor, lquido de outros benefcios, no podendo a importncia a excluir do englobamento
exceder 10.000 (art. 58. do EBF);
g) Os rendimentos auferidos no mbito de um acordo de cooperao por
pessoas deslocadas no estrangeiro, bem como pelos militares e elementos das foras de segurana deslocados no estrangeiro, ao abrigo de
acordos de cooperao tcnico-militar celebrados pelo Estado Portugus e ao servio deste, relativamente aos rendimentos auferidos no
mbito do respetivo acordo, gozam de uma iseno com progressividade (art. 39. do EBF);

GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS 43

h) Face ao disposto na al. a) do n. 5 do art. 33. do EBF, beneficiam


de iseno os rendimentos auferidos por no residentes em territrio
portugus que neste (fora das zonas francas) no possuam estabelecimento estvel, provenientes de patentes de inveno, licenas de explorao, modelos de utilidade, modelos e desenhos industriais, marcas, nomes e insgnias de estabelecimentos, processos de fabrico ou
conservao de produtos e direitos anlogos, bem como os derivados
da assistncia tcnica e da prestao de informaes relativas a uma
dada experincia no sector industrial, comercial ou cientfico, desde
que respeitantes actividade desenvolvida pelas empresas no mbito
da respectiva zona franca;
i) Face ao disposto na al. b) do n. 5 do art. 33. do EBF, beneficiam de
iseno os rendimentos das prestaes de servios auferidos por entidades no residentes e no imputveis a estabelecimento estvel situado em territrio portugus, fora das zonas francas, desde que devidos por entidades instaladas na zona franca e respeitem actividade a
desenvolvida.
2.3. A determinao do rendimento lquido
A determinao dos rendimentos empresariais e profissionais, exceptuados
os casos de imputao previstos no art. 20., far-se- de harmonia com o disposto no
n. 1 do art. 28.:
a) Com base na aplicao das regras decorrentes do regime simplificado;
b) Com base na contabilidade.
2.3.1. O regime simplificado
a) Condies de acesso e formalismos a observar
O regime simplificado , na configurao actual do respectivo regime jurdico, o regime geral de tributao para os contribuintes que, exercendo uma actividade empresarial ou profissional, tenham um volume de vendas ou de prestao de servios igual ou inferior a 200.000 no perodo de tributao imediatamente anterior.
Quando o contribuinte inicia a actividade, o enquadramento feito em conformidade
com a projeco anual dos proveitos estimados: se essa projeco se situar dentro dos
limites referidos, o contribuinte fica integrado, no ano do incio de actividade, no regime simplificado, excepto se optar logo por contabilidade; se a projeco ultrapassar
os limites referidos, o contribuinte fica de imediato obrigado a possuir contabilidade.
De qualquer forma, os sujeitos passivos abrangidos pelo regime simplificado podem sempre optar pela determinao dos seus rendimentos com base no regime da contabilidade desde que mencionem essa opo na declarao de incio de
actividade ou apresentem declarao de alterao at ao fim do ms de Maro do ano
em que pretendem ver essa alterao. O perodo mnimo de permanncia no regime

44 GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS

simplificado de 3 anos (assim como no regime de contabilidade organizada), prorrogvel por iguais perodos.
O regime simplificado apenas cessa obrigatoriamente no caso do montante
de 200.000 ser ultrapassado em dois perodos de tributao consecutivos ou quando
o seja num nico exerccio em montante superior a 25% (50.000,00), caso em que
passamos a ter um regime de contabilidade organizada.
Como o regime simplificado um regime de presuno de despesas, e no
de presuno de rendimento, a Administrao Fiscal pode, mesmo no regime simplificado, corrigir os valores de base necessrios para o apuramento do rendimento
tributvel mediante a aplicao de mtodos indirectos, em conformidade com o disposto no art. 39..
Continua, porm, a permitir-se que se os rendimentos auferidos resultarem de
servios prestados a uma nica entidade, o sujeito passivo possa optar pela tributao
de acordo com as regras estabelecidas para a categoria A, mantendo-se essa opo por
um perodo de trs anos (n. 8 do art. 28.). Naturalmente, segundo entendemos, esta
obrigatoriedade cede perante a modificao das circunstncias, nomeadamente a que
se refere ao nmero de entidades das quais so anualmente auferidos rendimentos ou se
o titular dos rendimentos, mesmo que se mantenha a receb-los de uma nica entidade
patronal, ficar obrigado a dispor de contabilidade ou se, podendo, por ela vier a optar.
b) Em que consiste
Sendo de natureza formal, o que distingue o regime simplificado de determinao de rendimentos na categoria B do regime da contabilidade, o facto de
o titular dos rendimentos no ser obrigado a possuir contabilidade na acepo do
Sistema de Normalizao Contabilstica ou de outro modelo contabilstico que lhe
seja especificamente aplicvel, embora seja obrigado a possuir um certo nmero de
livros de registo e a cumprir certos deveres de natureza eminentemente contabilstica, como a emisso de facturas-recibo e conservar os documentos pelo perodo de
dez anos. Substancialmente, o regime simplificado distingue-se do regime normal
porque, naquele, os rendimentos so determinados por aplicao de coeficientes
aos valores de vendas e ou servios prestados e outros rendimentos, sempre com um
valor mnimo de rendimento lquido positivo, e, neste, os rendimentos so determinados a partir do resultado contabilstico apurado segundo as regras da contabilidade, corrigido de harmonia com a lei fiscal, podendo ser positivos, nulos ou negativos.
A lei prev, no art. 31. que os coeficientes de converso, em rendimento lquido, de vendas, servios prestados e outros rendimentos, venham a ser constitudos pelos
indicadores objectivos de base tcnico-cientfica para os diferentes sectores de actividade cuja referncia fundamental consta do art. 89. da LGT. Os indicadores objectivos
de base tcnico-cientfica ainda no foram aprovados, pelo que subsidiariamente o rendimento tributvel ser determinado por aplicao dos seguintes coeficientes:
a) Pela aplicao do coeficiente de 15% sobre o valor das vendas de mercadorias e produtos (excluindo a variao de produo), bem como s
prestaes de servios efectuadas no mbito de actividades hoteleiras e
similares, restaurao e bebidas;

GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS 45

b) Pela aplicao do coeficiente de 75% sobre o valor dos restantes rendimentos da categoria B, excluindo a variao de produo;
c) 95% Dos dos rendimentos provenientes de contratos que tenham por
objecto a cessao ou utilizao temporria da propriedade intelectual
ou industrial ou a prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientfico, dos rendimentos de capitais imputveis a actividades geradoras de rendimentos
empresariais e profissionais, do resultado positivo de rendimentos prediais, do saldo positivo das mais e menos-valias e dos restantes invcrementos patrimoniais;
d) 30% dos subsdios ou subvenes no destinados explorao;
e) 10% dos subsdios destinados explorao e restantes rendimentos da
categoria B, que no se consideram includos nos casos supra referidos.
Ao montante obtido por aplicao destes coeficientes so adicionados os
rendimentos decorrentes de prestaes de servios efectuados pelo scio a uma sociedade abrangida pelo regime de transparncia fiscal.
Neste mbito no so consideradas as menos-valias (no havendo compensao) pelo que aplicvel s mais-valias o coeficiente de 0,95. Para efeitos das mais-valias apuradas no mbito das actividades empresariais e profissionais, definidas
nos termos do art. 46. do Cdigo do IRC, designadamente as resultantes da transferncia para o patrimnio particular dos empresrios de quaisquer bens afectos ao activo da empresa e, bem assim, as mais-valias previstas na categoria G quando obtidas
no mbito do exerccio de uma actividade empresarial ou profissional so utilizadas
as quotas mnimas de amortizao, calculadas sobre o valor definitivo, se superior,
considerando para efeitos de liquidao de imposto municipal sobre as transmisses
onerosas de imveis.
2.3.2. O regime de contabilidade
A) Caractersticas
O regime de contabilidade caracteriza-se por ser o que, em conformidade
com o desiderato constitucional, procurar apreender o rendimento real do sujeito
passivo atravs da contabilidade devidamente organizada, de harmonia com a Normalizao Contabilstica e outras modalidades aplicveis em vigor. Ao contrrio do
Regime Simplificado, o regime da contabilidade organizada permite a deduo de
todas as despesas verificadas e comprovadas de acordo com as suas regras e o lucro
tributvel determinado a partir do resultado contabilstico, com as correces que,
por fora de disposies fiscais, devam ser-lhe feitas, como mais adiante se ver. A
integrao no regime de contabilidade tem tambm um perodo mnimo de 3 anos.
Os sujeitos passivos integrados neste regime devero apresentar o anexo I
declarao anual de rendimentos, bem como a declarao de elementos contabilsticos
e fiscais, devidamente assinados por Tcnico Oficial de Contas.

46 GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS

Como j se referiu, ficam obrigatoriamente abrangidos por este regime os


sujeitos passivos que, no exerccio da sua actividade, tenham ultrapassado, no perodo de tributao imediatamente anterior, um montante anual ilquido de rendimentos
de 200.000.
B) A determinao do rendimento lquido
De harmonia com o disposto no art. 32., na determinao dos rendimentos
empresariais e profissionais dos sujeitos passivos no abrangidos pelo regime simplificado, seguir-se-o as regras estabelecidas no Cdigo do IRC, com excepo da subseco relativa deduo de lucros e reservas distribudas e de mais e menos-valias
realizadas com a transisso onerosa de partes sociais, e tendo em conta as adaptaes
resultantes de alguns artigos do Cdigo do IRS.
i) Imputao
Tendo presente o disposto no art. 29., comum ao regime simplificado, na
determinao dos rendimentos, s so considerados proveitos e custos os relativos a
bens ou valores que faam parte do activo da empresa individual do sujeito passivo ou
que estejam afectos s actividades profissionais ou empresariais por ele desenvolvidas.
Consequentemente, no caso de afectao de quaisquer bens do patrimnio
particular do sujeito passivo sua actividade empresarial e profissional, o valor de
aquisio pelo qual esses bens so considerados corresponde ao valor de mercado
data da afectao. No entanto, a tributao pelo acto de afectao s se torna exigvel
no momento da ulterior alienao onerosa dos bens ou da prtica de acto de efeito
equivalente, processando-se sempre atravs da categoria G - cf. art. 10., n. 1, al.
a), e n. 3, al. b).
No caso de transferncia de bens para o patrimnio particular do sujeito
passivo de bens afectos sua actividade empresarial e profissional, o valor dos bens
corresponde ao valor de mercado dos mesmos data da transferncia. Neste caso,
h obrigatoriedade de apuramento imediato de resultados na categoria B, renascendo o bem no patrimnio particular pelo valor por que foi considerado no acto de
transferncia. Neste caso, h obrigatoriedade de apuramento imediato de resultados
na categoria B, renascendo o bem no patrimnio particular pelo valor por que foi
considerado no acto de transferncia.
Em qualquer caso, a Administrao Fiscal pode corrigir o valor dos bens,
sempre que, fundamentadamente, considere que aquele no corresponde ao que teria
sido praticado entre pessoas independentes.
ii) Encargos no dedutveis para efeitos fiscais
Os aspectos mais relevantes da remisso efectuada para o Cdigo do IRC no
que diz respeito determinao dos rendimentos da categoria B so, naturalmente, os
relativos no considerao como custo fiscal de encargos efectivamente suportados.
O art. 33. prev que, para alm das limitaes previstas no CIRC, que no
so dedutveis para efeitos de determinao de rendimentos da categoria B:
a) As despesas de deslocao, viagens e estadas do sujeito passivo ou de
membros do seu agregado familiar que com ele trabalhem na parte que
exceder, no seu conjunto, 10% do total dos proveitos contabilizados su-

GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS 47

jeitos a IRS, mesmo quando contabilizadas como custos ou perdas de


exerccio (art. 33. n.1);
b) Os encargos com viaturas, em determinadas circunstncias;
c) Os encargos dedutveis referentes amortizao ou rendas, energia,
gua e telefone fixo no podem ultrapassar 25% das despesas da habitao, quando o sujeito passivo afecte sua actividade empresarial e
profissional parte do imvel destinado sua habitao;
d) As despesas ilcitas, designadamente as que decorram de comportamentos que indiciem a violao da lei penal portuguesa mesmo que
ocorridos fora do mbito territorial da sua aplicao;
e) As remuneraes dos titulares de rendimentos desta categoria, bem
como as atribudas a membros do seu agregado familiar que lhes prestem servio, assim como outras prestaes a ttulo de ajudas de custo,
utilizao de viatura prpria ao servio da actividade, subsdio de refeio e outras prestaes de natureza remuneratria.
Nos termos do disposto no n. 6 do art. 33, se a actividade for exercida em
conjunto com outros profissionais, os encargos sero rateados em funo da utilidade
de cada um ou, na falta de elementos que permitam o rateio, proporcionalmente. .
iii) Deduo de prejuzos
realizada nos termos do disposto no artigo 52. do Cdigo do IRC. Nos
termos do disposto no art. 37., a dedutibilidade de prejuzos apenas nos casos de
sucesso por morte aproveita aos sujeitos passivos que sucederem ao que suportou o
prejuzo. Trata-se de um regime que igualmente aplicvel na tributao simplificada,
embora, naturalmente, limitado aos prejuzos apurados antes da sua consagrao e
entrada em vigor, dado que, naquele regime, por regra no se apuraro resultados
negativos.

48 GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS

CRITRIOS DE INCLUSO NO REGIME SIMPLIFICADO OU NO REGIME DE CONTABILIDADE


Incio de actividade

Valor estimado de vendas


e ou de outros rendimentos
inferior a 200.000,00

Valor estimado de vendas


e ou de outros rendimentos
superior a 200.000.00

Regime simplificado

Regime de contabilidade

Incluso automtica.
Permanncia por um perodo mnimo
de 3 anos
Se se tratar de prestao de servios a
uma nica entidade, pode ser exercida
a opo pela tributao, segundo as
regras aplicveis categoria A.

Incluso por opo expressa,


a efectuar na declarao
de incio de actividade.
Permanncia por um perodo
mnimo de 3 anos

No pode incluir-se
no regime simplificado.

Incluso obrigatria
Caso no atinja os valores estimados,
a permanncia no regime dever
manter-se por 3 anos
Cautelarmente, na ltima situao
referida, deve apresentar-se at ao
fim de Maro do ano seguinte declarao de alteraes com a opo
pelo regime que pretender.

Alterao de regime
1. Do regime simplificado
para o regime de contabilidade
a. Obrigatria

a) Se durante dois anos consecutivos ultrapassar os limites de vendas e ou de


outros rendimentos;
b) Se, num s ano, ultrapassar os limites em mais de 25%.

b. Facultativa

a) Por opo, vlida por 3 anos, a efectuar em declarao de alteraes at ao


fim do ms de Maro do ano seguinte quele em que tiver terminado o perodo
mnimo obrigatrio de permanncia no regime simplificado;
b) Quando forem aprovados e publicados nos indicadores de base tcnico-cientfica, se da sua aplicao resultar para o contribuinte um rendimento
lquido superior ao que resulta dos coeficientes gerais actualmente consagrados;

2. Do regime de contabilidade
para o regime simplificado

Passa-se automaticamente para o regime simplificado se, no se tendo no ano


anterior ultrapassado os valores previstos no art. 28. (200.000,00), se no fizer,
at 31 de Maro do ano seguinte, a opo pelar manuteno do regime de contabilidade, caso o perodo mnimo de permanncia daquela tenha tambm j terminado.

3. Havendo cessao de actividade

a) Se a actividade for reiniciada antes de 1 de Janeiro do ano seguinte quele


em que se tiverem completado doze meses, contados da data da cessao,
aplica-se o regime que estiver em vigor data da cessao;
b) Pode a DGCI autorizar a alterao do regime quando se verifique havido
modificao substancial das condies do exerccio da actividade

Outras situaes:
1. Scios, pessoas singulares,
de sociedades sujeitas ao regime
de transparncia fiscal interna ou
internacional

O rendimento imputado integra-se directamente na categoria B, sem que o


respectivo titular fique abrangido por qualquer dos regimes (art.. 28. n. 1).

2. Alienao ou prtica de operaes equivalentes, antes de decorridos 5 anos, de partes de capital de


sociedade constituda ou para onde
se entrou com o patrimnio empresarial ou profissional individual

O rendimento apurado acrescido ao rendimento do ano em que a alienao


ou os actos de efeito equivalente tiverem sido praticados, sendo nalguns casos
majorado em 15% por cada ano, ou fraco, decorrido desde a aquisio das
partes de capital ( art. 38. n. 3)

3. Actos isolados

O rendimento determinado pelo regime simplificado ou por contabilidade,


consoante o seu montante

4. Prestao de servios
a uma nica entidade

Possibilidade de opo pela tributao segundo as regras aplicveis


categoria A (art. 28. n. 8)

GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS 49

2.3.3. Valor definitivo considerado para efeitos de liquidao de


imposto municipal sobre as transmisses onerosas de imveis
De harmonia com o disposto no art. 31.-A, verificando-se uma transmisso onerosa de direitos reais sobre bens imveis, sempre que o valor constante do contrato seja
inferior ao valor definitivo que servir de base liquidao do imposto municipal sobre as
transmisses onerosas de imveis, ou que serviria no caso de no haver lugar a essa liquidao, este o valor a considerar para efeitos de determinao do rendimento tributvel.
Se data em que for conhecido o valor definitivo tiver decorrido o prazo
para a entrega da declarao de rendimentos nos termos do art. 57., deve o sujeito
passivo proceder sua entrega em Janeiro do ano seguinte quele em que tiver conhecimento do valor definitivo.
possvel ilidir a presuno legal do valor, nos termos e com as condies
previstos para o mesmo efeito no Cdigo do IRC. No obstante, este regime no
prejudica a considerao de valor superior ao valor patrimonial tributvel se a
Administrao Fiscal demonstrar que esse o valor efectivo da transaco.
O valor patrimonial tributvel, fixado de acordo com as regras de avaliao
consagradas no Cdigo do Imposto sobre Imveis, deve ser considerado para efeitos
de quantificao de actos isolados, para efeitos de aplicao do regime simplificado
e para efeitos da considerao de rendimentos acessrios.
2.3.4. Certificao de programas de facturao
Os programas informticos, utilizados por sujeitos passivos de IRS, para
emisso de facturas e facturas simplificadas6, nos termos dos artigos 36. e 40. do
Cdigo do IVA, devem ser objecto de certificao prvia por parte da DGCI. Apenas
esto dispensados dessa certificao se (i) praticarem exclusivamente operaes com
clientes que exeram actividades de produo, comrcio ou prestao de servios, incluindo os de natureza profissional; (ii) tenham tido, no ano anterior, um volume de
negcios inferior a 100.000; (iii) tenham emitido, no ano anterior, um nmero de
facturas, documentos equivalentes ou tales de venda inferior a 1.000 unidades. Os
sujeitos passivos de IRS, antes de adquirirem um programa de facturao, podero
verificar no site da internet da DGCI a lista actualizada dos programas e respectivas
verses certificadas, bem como a identificao dos respectivos produtores.
2.3.5. A aplicao de mtodos indirectos na determinao do rendimento lquido
O mtodo regra de determinao do rendimento lquido da categoria B ,
nos termos do n. 1 do art. 81. da LGT, o mtodo da avaliao directa, segundo os
critrios estabelecidos no CIRS.
6 De referir que, nos termos das alteraes introduzidas no Cdigo do IVA em matria de facturao pelo Decreto-Lei n.
197/2012, de 24 de Agosto, deixou de ser possvel a emisso de documentos equivalentes a facturas, sendo estas (e as facturas
simplificadas, desde que reunidas as condies previstas para o efeito) os nicos documentos que podem ser emitidos).

50 GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS

Nos casos de regime simplificado de tributao, o sujeito passivo pode optar


pela avaliao directa, nas condies que a lei definir.
Verificados, certos pressupostos, a avaliao do rendimento lquido da categoria B pode ser efectuada por mtodos indirectos. A determinao do rendimento
por avaliao indirecta, aplicvel na categoria B (art. 39.), depende da verificao de
pressupostos, exige determinados requisitos, concretiza-se por recurso aos elementos de quantificao legalmente previstos, matria regulada nos art.s 87. a 89.-A da
LGT e tem consequncias na comunicabilidade de perdas.
Quando a determinao do rendimento for efectuada nos termos dos artigos
87-, 88. ou 89.-A da Lei Geral Tributria, no h lugar deduo do resultado negativo apurado em qualquer categoria de rendimentos, sem prejuzo da sua deduo
nos anos seguintes, dentro do perodo legalmente previsto.
2.4. Actos isolados
Tambm se incluem na categoria B os rendimentos provenientes de actos
isolados, refiram-se eles a actividades empresariais ou a actividades profissionais.
Embora a lei no qualifique o acto isolado, dispe que se consideram provenientes
de actos isolados os rendimentos que no resultem de uma prtica previsvel ou reiterada (n. 3 do art. 3.).
Verificando-se existir acto isolado na acepo legal, ento o correspondente
rendimento lquido sujeito a tributao determinado nos termos do disposto no art.
30. pelo regime simplificado ou pelo regime de contabilidade.
De referir que, a declarao da prtica de um acto isolado passa a ser realizada apenas por via electrnica, atravs do stio da Administrao Tributria.
2.5. Opo pela tributao segundo as regras da categoria
A quando o profissional preste servios a uma nica entidade
De harmonia com o n. 8 do art. 28., se os rendimentos auferidos resultarem de servios prestados a uma nica entidade, excepto tratando-se de prestaes
de servios efectuadas por um scio de uma sociedade de profissionais abrangida
pelo regime de transparncia fiscal, o sujeito passivo poder optar pela tributao de
acordo com as regras estabelecidas para a categoria A, mantendo-se essa opo por
um perodo de trs anos.
A opo agora permitida no retira ao sujeito passivo a qualidade de
titular de rendimentos da categoria B, designadamente para efeitos declarativos
(declarao de incio, declarao de cessao e declarao anual) e para efeitos
de IVA. Para o efeito, o anexo B prev um campo prprio para o exerccio da
opo. Esta, uma vez exercida, ter de vigorar pelo menos por trs anos (existem
excepes a esta regra).
Logo, para poder optar pela tributao segundo as regras da categoria A, os
sujeitos passivos tm de reunir os seguintes requisitos:

GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS 51

a) Reunir as condies para ser tributado de acordo com o Regime Simplificado ou se o rendimento resultar de acto isolado;
b) No optar pelo regime de contabilidade organizada;
c) Tenha prestado servios para uma nica entidade;
d) Os rendimentos no digam respeito a prestaes de servios efectuadas
por um scio a uma sociedade abrangida pelo regime de transparncia
fiscal.
2.6. Deveres autnomos de natureza declarativa
Os titulares de rendimentos da categoria B devem apresentar:
a) Declarao de incio de actividade, antes do seu incio (art. 112. n.1);
b) Declarao anual de rendimentos, do modelo n. 3, acompanhada dos
anexos B ou C, consoante o sujeito passivo esteja no regime simplificado
de tributao ou no regime de contabilidade organizada. A imputao
de rendimentos no mbito do regime da transparncia fiscal ser feita
mediante a apresentao do anexo D. Conjuntamente com a declarao
modelo 3 sero ainda apresentados, se for caso disso, os anexos relativos a situaes de imputao de rendimentos, de benefcios fiscais, bem
como, em caso de contabilidade organizada, os modelos oficiais relativos
a amortizaes e reintegraes e provises, se for caso disso;
c) Existindo uma herana indivisa, competir ao cabea de casal apresentar o anexo, B ou C, consoante os casos, relativo totalidade do
movimento do estabelecimento empresarial, bem como o anexo I correspondente identificao dos herdeiros e imputao de rendimentos
e dedues a que legalmente tenham direito;
d) Declarao anual de informao contabilstica e fiscal, nos termos do
disposto no art. 113., agora integrada no denominado IES Informao Empresarial Simplificada, acompanhada dos anexos que dela fazem parte integrante e que o sujeito passivo esteja obrigado a apresentar, obrigao que deve ser cumprida at 15 de Julho de cada ano;
e) Declarao de cessao de actividade, no prazo de 30 dias, nos termos
do n. 3 do art. 112..
2.7. Deveres autnomos de natureza contabilstica
Os titulares de rendimentos da categoria B, excepto quando aqueles resultem de actos isolados, ou possam ser qualificados como acessrios, devem:
2.7.1. No mbito do regime simplificado
Nos termos do disposto nos art.s 115. e 116., os titulares de rendimentos
da categoria B so obrigados a:

52 GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS

a) Passar factura, recibo ou factura-recibo, em modelo oficial, de todas as


importncias dos seus clientes, pelos servios prestados, ainda que a
ttulo de proviso, adiantamento ou reembolso de despesas, bem como
pelos rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou industrial ou da prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientfico, quando auferidos
pelo seu titular originrio;.
b) Emitir factura nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 29. do Cdigo
do IVApor cada transmisso de bens, prestao de servios ou outras
operaes efectuadas e a emitir documento de quitao de todas as importncias recebidas;
c) Efectuar os correspondentes lanamentos, no prazo mximo de 60 dias,
suportados em documentos:
i. Resultantes de vendas, no livro de registo de vendas de mercadorias e produtos fabricados;
ii. De prestaes de servios, no livro de registo de servios prestados;
iii. De reembolso de despesas efectuadas em nome e por conta do
cliente;
iv. De importncias recebidas a ttulo de proviso, adiantamento ou
qualquer outro, em sistema de conta corrente.
d) Evidenciar, em separado, no respectivo livro de registo, as importncias respeitantes a reembolsos de despesas efectuadas em nome e por
conta dos clientes, as quais, quando devidamente documentadas, no
influenciam a determinao do rendimento lquido, quando no possuam contabilidade.
Para os titulares de rendimentos agrcolas, silvcolas e pecurios so ainda
obrigatrios os seguintes livros, os quais, no entanto, podem ser substitudos pelos
livros e demais elementos de escrita que so utilizados pelo sistema adoptado na
Rede de Informao de Contabilidades Agrcolas (RICA), independentemente de os
sujeitos passivos estarem integrados na mesma rede:
i. Livro de registo do movimento de produtos, gado e materiais;
ii. Livro de registo de imobilizaes.
As importncias recebidas a ttulo de proviso, adiantamento ou qualquer
outro, destinadas a custear despesas da responsabilidade dos clientes devem ser registadas em conta corrente e registadas no respectivo livro, sendo consideradas como
receita no ano posterior ao da sua percepo, sem contudo exceder a apresentao da
conta final relativa ao trabalho.
O sistema de livros de registo pode ser substitudo por um sistema de contabilidade que satisfaa os requisitos adequados ao correcto apuramento e fiscalizao
do imposto, aps mera comunicao do facto Direco-Geral dos Impostos, no
caso de sujeitos passivos que no so obrigados a possuir o sistema de contabilidade
organizada.

GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS 53

2.7.2. No mbito do regime de contabilidade


Os titulares de rendimentos sujeitos ao regime de contabilidade devem:
a) Manter em ordem, observando para o efeito o disposto no art. 115. do
Cdigo do IRC, os livros e registos correspondentes contabilidade
organizada;
b) Possuir, nos termos do art. 129., um processo de documentao fiscal,
que deve estar constitudo at 15 de Julho de cada ano, ser centralizado
e deve ser conservado de acordo com o disposto no art. 118.. A documentao que deve constar deste processo foi definida pela Portaria
92-A/2011,de 28 de Fevereiro, que estabeleceu ainda, relativamente ao
mesmo processo, as seguintes regras adicionais:
i. O dossier fiscal pode integrar o ficheiro SAF-T (PT) relativo contabilidade, extrado aps o encerramento de contas, gravado em
suporte digital no regravvel e assinado atravs de aplicao informtica disponibilizada no stio da DGCI na internet;
ii. Os documentos que integram o dossier fiscal podem ser mantidos
em papel ou em suporte digital, podendo a sua entrega, por imposio legal ou a pedido da administrao fiscal, ser feita em qualquer
daquelas formas;
iii. O ficheiro SAF-T (PT) e os mapas de modelo oficial quando processados informaticamente devem ser remetidos em suporte digital.
DOSSIER FISCAL
Documentos

IRC

IRS

Relatrio de gesto, parecer do conselho fiscal e documento de certificao legal de contas


quando legalmente exigido

Lista e documentos comprovativos dos crditos incobrveis

Mapa, de modelo oficial, de provises, perdas por imparidade em crditos e ajustamentos em inventrios

Mapas de modelo oficial, das mais-valias e menos-valias

Mapas, de modelo oficial, das depreciaes e amortizaes

Mapa de modelo oficial das depreciaes de bens reavaliados ao abrigo de diploma legal

Mapa de apuramento do lucro tributvel por regimes de tributao

Mapa de controlo de prejuzos no Regime especial de Tributao de Grupos de Sociedades


(artigo 71. do CIRC)

Mapa de controlo das correces fiscais decorrentes de diferenas temporais de imputao


entre a contabilidade e a fiscalidade

10

Outros documentos mencionados nos Cdigos ou em legislao complementar que devam


integrar o processo de documentao fiscal,nomeadamente, nos termos:
a) Dos artigos 38., 49., 63., 64., 67., 68. e 120. do CIRC;
b) Do artigo 78. do Cdigo do IVA;
c) Do artigo 5. do Decreto-Lei n. 159/2009, de 13 de Julho;
d) Do artigo 10. do Decreto Regulamentar n. 25/2009, de 14 de Setembro

54 GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS

c) Devem apresentar a declarao modelo 3 e o anexo C por cada titular de


rendimentos. Conjuntamente devero ser apresentados os anexos adequados em caso de subsistir o direito a benefcios fiscais decorrentes
do regime transitrio e se houver imputao de rendimentos de sociedades sujeitas ao regime de transparncia fiscal, bem como os mapas
de modelo oficial de amortizaes e depreciaes, provises e outros
legalmente exigidos ou facultativamente apresentados;
d) Devero ainda apresentar a declarao anual de informao contabilstica e fiscal, nos termos do disposto no art. 113., acompanhada dos
anexos que dela fazem parte integrante e que o sujeito passivo esteja
obrigado a apresentar, obrigao que deve ser cumprida at 15 de Julho
de cada ano.
2.7.3. Aspectos comuns a ambos os regimes
a) O recibo de modelo oficial, mod. 6 (os anteriores recibos verdes,
agora designados factura-recibo) foi desmaterializado pela Portaria
n.879-A/2010, de 23 de Novembro, publicada no DR, II Srie, n. 231,
2. Suplemento, de 29 de Novembro. Foram criados trs modelos de
factura-recibo: a factura-recibo emitida; a factura-recibo emitida para
acto isolado; e a factura-recibo sem preenchimento. A factura-recibo
emitida pelo titular dos rendimentos em duplicado, destinando-se o
original ao cliente e o duplicado ao arquivo do titular dos rendimentos.
No obstante, as facturas-recibo emitidas ficam disponveis no mesmo
endereo electrnico para consulta, mediante autenticao individual,
pelos emitentes ou pelos adquirentes dos servios prestados, durante o
perodo de cinco anos;
b) A impresso ou emisso de facturas devem obedecer ao que se encontra
disposto no Cdigo do IVA;
c) Os livros de registo, ou de contabilidade, devem estar centralizados no
domiclio do sujeito passivo ou no seu local de exerccio da actividade,
devem ser, juntamente com os documentos respectivos, arquivados e
guardados em boa ordem durante os dez anos civis subsequentes quele
a que digam respeito, e na escriturao dos livros obrigatrios no so
permitidos atrasos superiores a trinta dias;
d) Embora susceptveis de revestirem natureza extra-contabilstica, todos
os titulares de rendimentos da categoria B devem possuir os elementos
de registo e controle previstos nos art.s 119. e 120., relacionados com
o dever de reteno na fonte, quando estejam abrangidos pelas correspondentes previses;
e) Os programas e equipamentos informticos de facturao dependem de
prvia certificao pela DGCI, nos termos legalmente previstos.

GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS 55

2.8. Actividades profissionais


A lista a que se refere o art. 151., aprovada pela Portaria n. 1011/2001, de
21 de Agosto apresenta, nos termos que a seguir se transcrevem:
a) Actividades profissionais especificamente (nominalmente) previstas;
b) Um item de natureza residual onde se incluem as actividades profissionais no especificamente (nominalmente) previstas.
1. Arquitectos, engenheiros e tcnicos similares

2. Artistas plsticos e assimilados, actores e msicos

1000
Agentes tcnicos de engenharia e arquitectura
1001 Arquitectos
1002 Desenhadores
1003 Engenheiros
1004
Engenheiros tcnicos
1005 Topgrafos
1006 Gelogos

2010
Artistas de teatro, bailado, cinema, rdio e televiso
2011
Artistas de circo
2019 Cantores
2012 Escultores
2013 Msicos
2014 Pintores
2015
Outros artistas

3. Artistas tauromquicos

4. Economistas, contabilistas, acturios e tcnicos similares

3011 Toureiros
3019
Outros artistas tauromquicos

4010 Acturios
4011 Auditores
4012
Consultores fiscais
4013 Contabilistas
4014 Economistas
4015
Tcnicos oficiais de contas
4016
Tcnicos similares

5. Enfermeiros, parteiras e outros tcnicos paramdicos

6. Juristas e solicitadores

5010 Enfermeiros
5011 --------------5012 Fisioterapeutas
5013 Nutricionistas
5014 Parteiras
5015
Terapeutas da fala
5016
Terapeutas ocupacionais
5019
Outros tcnicos paramdicos

6010 Jurisconsultos
6011 Advogados
6012 Solicitadores

7. Mdicos e dentistas
7010 Dentistas
7011
Mdicos analistas
7012
Mdicos cirurgies
7013
Mdicos de bordo em navios
7014
Mdicos de clnica geral
7015
Mdicos dentistas
7016
Mdicos estomatologistas

7017
7018
7019
7020
7021
7022
7023

Mdicos fisiatras
Mdicos gastrenterologistas
Mdicos oftalmologistas
Mdicos ortopedistas
Mdicos otorrinolaringologistas
Mdicos radiologistas
Mdicos de outras especialidades

8. Professores e tcnicos similares

9. Profissionais dependentes de nomeao oficial

8010 Explicadores
8011 Formadores
8012 Professores

9010
Revisores oficiais de contas
9011 Notrios

56 GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS

10. Psiclogos e socilogos

11. Qumicos

1010 Psiclogos
1011 Socilogos

1110 Analistas

12. Sacerdotes
1210

Sacerdotes de qualquer Religio

13. Outras pessoas exercendo profisses liberais, tcnicos e assimilados


1310
Administradores de bens
1311
Ajudantes familiares
1312 Amas
1313
Analistas de sistemas
1314 Arquelogos
1315
Assistentes sociais
1316 Astrlogos
1317 Parapsiclogos
1318 Bilogos
1319 Comissionistas
1320 Consultores
1321 Dactilgrafos
1322 Decoradores

1323 Desportistas
1324 Engomadores
1325
Esteticistas, manicuras e pedicuras
1326 Guias-intrpretes
1327
Jornalistas e reprteres
1328 Louvados
1329 Massagistas
1330
Mediadores mobilirios
1331 Peritos-avaliadores
1332
Programadores informticos
1333 Publicitrios
1334 Tradutores
1335 Farmacuticos
1336 Designers

14. Veterinrios

15. Outras actividades exclusivamente de prestao de servios

1410 Veterinrios

1519

Outros prestadores de servios

3. RENDIMENTOS DE CAPITAIS CATEGORIA E


3.1. Incidncia objectiva
So rendimentos de capitais, na acepo do n. 1 do art. 5., os frutos e demais vantagens econmicas, qualquer que seja a sua natureza ou denominao, sejam
pecunirios ou em espcie, procedentes, directa ou indirectamente, de elementos patrimoniais, bens, direitos, ou situaes jurdicas, de natureza mobiliria, bem como da
respectiva modificao, transmisso ou cessao, com excepo dos ganhos e outros
rendimentos tributados noutras categorias. No n. 2 do artigo 5. encontram-se enumerados os vrios tipos de rendimento, que podem ser juros, lucros ou royalties.
3.2. Atenuaes da tributao
3.2.1. Excluso tributria
Nas atenuaes da tributao releva a excluso parcial estabelecida no n.
3 do art. 5., cujo requisito essencial o de que os prmios de seguros de vida, e
as contribuies ou importncias pagas para regimes complementares de segurana
social, na primeira metade da vigncia dos contratos, representem, pelo menos, 35%
da totalidade daqueles.

GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS 57

Chama-se ateno para o facto de ser excludo de tributao um quinto do


rendimento, se o resgate, adiantamento ou remisso ou outra forma de antecipao
de disponibilidade, bem como o vencimento, ocorrerem aps 5 anos e antes de 8 de
vigncia do contrato. So excludos de tributao trs quintos do rendimento se o
resgate ocorrer depois de 8 anos de vigncia do contrato.
3.2.2. Benefcios fiscais
Aos rendimentos de capitais aplicam-se diversos benefcios fiscais, entre os quais:
a) So isentos de IRS os juros de contas poupana-reformado, constitudas nos termos legais, na parte em que correspondam a um capital at
10.500,00, nos termos do art. 20. do EBF;
b) Nos termos do disposto no n. 3 do art. 21. do EBF, as importncias
pagas pelos fundos de poupana-reforma, mesmo nos casos de reembolso po morte do participante, ficam sujeitas a tributao. No caso de
o reembolso ser total ou parcial so tributados autonomamente a 20%,
sendo a matria colectvel constituda por dois quintos do rendimento.
No caso de o reembolso ser atravs de prestaes sucessivas e peridicas aplicam-se as regras aplicveis aos rendimentos de categoria H;
c) Nos termos do art. 22., n. 2, do EBF, os rendimentos das unidades de
participao em fundos de investimento mobilirio ou imobilirio so
isentos, excepto se for exercida a opo pelo englobamento, caso em
que h lugar ao crdito de imposto retido ou pago autonomamente pelos
fundos, correspondente aos rendimentos distribudos;
d) Nos termos do art. 23., n. 2, do EBF, os rendimentos respeitantes a
unidades de participao em fundos de capital de risco, pagos ou colocados disposio dos respectivos titulares, quer seja por distribuio
ou mediante operao de resgate, devidos a pessoas singulares que os
obtenham fora do mbito do exerccio de uma actividade empresarial,
so tributados a uma taxa tendencialmente liberatria de 10%;
e) Nos termos do art. 24., n. 2, do EBF, os rendimentos respeitantes a unidades de participao em fundos de investimento imobilirio em recursos
florestais, pagos ou colocados disposio dos respectivos titulares, quer
seja por distribuio ou mediante operao de resgate, devidos a pessoas
singulares que os obtenham fora do mbito do exerccio de uma actividade
empresarial, so tributados a uma taxa tendencialmente liberatria de 10%.
3.2.3. Rendimentos de englobamento facultativo
Ainda nas atenuaes da tributao devemos incluir o englobamento facultativo que permitido, quanto a rendimentos obtidos fora do mbito do exerccio da
actividade empresarial ou profissional, de capitais sujeitos a taxas liberatrias, pelo
n. 6 do art. 71. do Cdigo do IRS, relativamente a vrios rendimentos.

58 GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS

3.3. A determinao do rendimento lquido


3.3.1. Presunes
Ao nvel da categoria E subsistem algumas presunes de rendimento, embora todas possam ser afastadas por algum dos mecanismos previstos no n. 5 do
art. 6.: deciso judicial, acto administrativo, declarao do Banco de Portugal ou
reconhecimento pela DGCI.
O procedimento para ilidir as presunes deve seguir o regime consagrado
no art. 64. do CPPT.
a) Presunes de mtuos (emprstimos)
1.
Presume-se que as letras e livranas titulam contratos de mtuo
quando no provenham de transaces comerciais e presume-se que no provem de
transaces comerciais quando o credor originrio no for comerciante;
2.
Presume-se que foram emprestados os capitais entregues em depsito que no sejam depsitos ordem ou a prazo em instituies legalmente autorizadas a receb-los e cuja restituio seja garantida por qualquer forma.
b) Presuno de lucros ou de adiantamento dos lucros
Presume-se que os lanamentos em quaisquer contas correntes dos scios,
escrituradas nas sociedades comerciais ou civis sob forma comercial foram feitos a
ttulo de lucros ou de adiantamento dos lucros quando no resultem de emprstimos,
da prestao do trabalho ou do exerccio de cargos sociais.
c) Presuno de produo de rendimento
Presume-se que os mtuos e as aberturas de crdito so remunerados, entendendo-se que o juro comea a vencer-se nos mtuos a partir da data do contrato e
nas aberturas de crdito a partir da data da sua utilizao.
d) Presuno de rendimento mnimo
Presume-se que os mtuos e as aberturas de crdito so remunerados taxa
de juro legal, se outra mais elevada no constar do ttulo constitutivo ou no houver
sido declarada.
3.3.2. Formulao das regras de incidncia
Da prpria formulao da incidncia objectiva resultam, para alm da referida no nmero anterior, outras regras de determinao do rendimento que deve
considerar-se sujeito a tributao como rendimento de capitais, nomeadamente:
a) O valor sujeito como rendimento de capitais em caso de partilha societria o que, nos termos do art. 81. do Cdigo do IRC, como tal for
considerado (em regra o valor que exceder o valor nominal, ou o preo
de aquisio, se superior, das correspondentes partes sociais);
b) A previso do n. 3 do art. 5. refere-se diferena positiva que as
correspondentes aplicaes tenham gerado, qualificando essa diferena
como rendimento de capitais;

GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS 59

c) Nos swaps cambiais e nas operaes cambiais a prazo, o ganho constitudo pela diferena positiva entre a taxa de cmbio acordada para a
venda ou compra na data futura e a taxa de cmbio vista verificada no
dia da celebrao do contrato para o mesmo par de moedas (al. a) do n.
6 do art. 5.);
d) Nos swaps de taxa de juro ou de taxa de juro e divisas, pela diferena
positiva entre os juros e bem assim, no segundo caso, pelos ganhos
cambiais respeitantes aos capitais trocados (al. b) do n. 6 do art. 5.);
e) Nas cesses de crditos, o ganho sujeito a imposto, na pessoa do cedente, constitudo pela diferena positiva entre o valor da cesso e o valor
nominal do crdito.
3.3.3. O regime da tributao dos juros e dos lucros distribudos
O regime da tributao de juros e lucros, sejam provenientes de fonte interna, sejam provenientes de fonte internacional, foi unificado: os juros e os lucros
auferidos, provenientes de fonte interna ou externa, so tributados a uma taxa de
28% de efeito liberatrio, que operar por reteno na fonte quando os rendimentos
forem de fonte interna ou o seu recebimento, quando de fonte externa, determinar a
aplicao do n. 2 do art. 71., ou por tributao autnoma, quando, sendo os juros
e os lucros de fonte externa, no tiver sido possvel efectuar sobre eles a reteno
liberatria. Facultativamente, podem os titulares de quaisquer destes rendimentos
optar pelo englobamento.
Quando o sujeito passivo exera a opo referida no n. 3, fica, por esse
facto, obrigado a englobar a totalidade dos rendimentos compreendidos nos n.os 6 do
artigo 71., 8 do artigo 72. e 7 do artigo 81..
De referir que, nos termos do disposto nos n.os 12 e 13 do artigo 71. do
CIRS, esto sujeitos a reteno na fonte a ttulo definitivo, taxa liberatria de
35 %, (i) todos os rendimentos previstos neste artigo sempre que sejam pagos ou
colocados disposio em contas abertas em nome de um ou mais titulares mas
por conta de terceiros no identificados, excepto quando seja identificado o beneficirio efectivo, termos em que se aplicam as regras gerais, (ii) os mesmos rendimentos pagos ou colocados disposio dos respectivos titulares, residentes em
territrio portugus, devidos por entidades no residentes sem estabelecimento
estvel em territrio portugus e que sejam domiciliadas em pas, territrio ou
regio sujeitas a um regime fiscal claramente mais favorvel, constante de lista
aprovada por portaria do Ministro das Finanas, por intermdio de entidades
que estejam mandatadas por devedores ou titulares ou ajam por conta de uns
ou outros e (iii) os rendimentos de capitais, tal como so definidos no artigo 5.,
obtidos por entidades no residentes sem estabelecimento estvel em territrio
portugus, que sejam domiciliadas em pas, territrio ou regio sujeitas a um
regime fiscal claramente mais favorvel, constante de lista aprovada por portaria
do Ministro das Finanas.

60 GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS

Acresce que, os rendimentos de capitais, tal como so definidos no artigo


5. e mencionados nas alneas a), b) e c) do n. 1 do artigo 71., devidos por entidades
no residentes sem estabelecimento estvel em territrio portugus, que sejam domiciliadas em pas, territrio ou regio sujeitas a um regime fiscal claramente mais
favorvel, constante de lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas, quando
no sujeitos a reteno na fonte nos termos do n. 13 do artigo 71., so tributados
autonomamente taxa de 35 %.
3.4. Obrigaes declarativas
Os rendimentos de capitais ficam sujeitos a tributao em momentos diversos:
no pagamento ou colocao disposio, no vencimento, no apuramento do respectivo
quantitativo ou na data da transmisso dos ttulos de crdito negociveis, consoante os
casos (art. 7.). A titularidade de rendimentos de capitais de englobamento obrigatrio
ou, se o englobamento for facultativo, por este se tiver optado, determina a apresentao da declarao modelo n. 3 de IRS, acompanhada do anexo E. Os rendimentos de
capitais obtidos fora do territrio portugus, quando declarados, so-no no anexo J.

4. RENDIMENTOS PREDIAIS CATEGORIA F


4.1. Incidncia objectiva
Integram a categoria F os rendimentos prediais, ou seja, as rendas e outras
prestaes devidas pelo uso ou concesso do uso de prdios. Assim, consideram-se
rendimentos prediais as rendas dos prdios rsticos, urbanos e mistos, pagas ou colocadas disposio dos respectivos titulares (art. 8.).
Para efeitos de tributao, consideram-se como rendas:
a) As importncias relativas cedncia do uso do prdio ou de parte dele
e aos servios relacionados com aquela cedncia;
b) As importncias relativas ao aluguer de maquinismos e mobilirios instalados no imvel locado;
c) A diferena, auferida pelo sublocador, entre a renda recebida do subarrendatrio e a paga ao senhorio;
d) As importncias relativas cedncia do uso, total ou parcial, de bens
imveis, para quaisquer fins especiais, designadamente publicidade;
e) As importncias relativas cedncia do uso de partes comuns de prdios em regime de propriedade horizontal;
f) As importncias relativas constituio, a ttulo oneroso, de direitos
reais de gozo temporrios, ainda que vitalcios, sobre prdios rsticos,
urbanos ou mistos.
Para efeitos de IRS, considera-se prdio rstico uma parte delimitada do
solo e as construes nele existentes que no tenham autonomia econmica, prdio
urbano qualquer edifcio incorporado no solo e os terrenos que lhe sirvam de logra-

GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS 61

douro e prdio misto o que comporte parte rstica e parte urbana. Considera-se ainda
construo e portanto prdio todo o bem mvel assente no mesmo local por um
perodo superior a doze meses.
4.2. Benefcios fiscais
A estes rendimentos aplicam-se diversos benefcios fiscais, entre os quais:
a) Nos termos do disposto no n. 4 do art. 71. do EBF, so dedutveis colecta,
em sede de IRS, at ao limite de 500, 30% dos encargos suportados pelo
proprietrio relacionados com a reabilitao de (i) imveis, localizados em
reas de reabilitao urbana e recuperados nos termos das respectivas estratgias de reabilitao ou (ii) imveis arrendados passveis de actualizao
faseada das rendas nos termos dos artigos 27. e seguintes do NRAU, aprovado pela Lei n. 6/2006, de 27 de Fevereiro, que sejam objecto de reabilitao.
b) Nos termos do n. 6 do art. 71. do EBF, os rendimentos prediais auferidos por sujeitos passivos de IRS residentes em territrio portugus
so tributados taxa de 5%, sem prejuzo da opo pelo englobamento,
quando sejam inteiramente decorrentes do arrendamento de:
a) Imveis situados em reas de reabilitao urbana, recuperados
nos termos das respectivas estratgias de reabilitao;
b) Imveis arrendados passveis de actualizao faseada das rendas
nos termos dos artigos 27. e seguintes do NRAU que sejam objecto
de aces de reabilitao.
4.3. A determinao do rendimento lquido
Aos rendimentos brutos referidos no artigo 8. deduzem-se as despesas de manuteno e de conservao que incumbam ao sujeito passivo, por ele sejam suportadas e se
encontrem documentalmente provadas, bem como o IMI e o IS que incide sobre o valor dos
prdios ou parte de prdios cujo rendimento seja objecto de tributao no ano fiscal.
Deduzir-se-o ainda, no caso de fraco autnoma de prdio em regime de
propriedade horizontal, os encargos de conservao, fruio e outros que, nos termos
da lei civil, o condmino deva obrigatoriamente suportar, por ele sejam suportados e
se encontrem documentalmente provados.
Na sublocao, a diferena entre a renda, ou as importncias recebidas pelo
sublocador, e a renda que paga no beneficiar de qualquer deduo.
4.4. Obrigaes declarativas
O facto constitutivo da obrigao de imposto, quanto ao aspecto temporal,
o pagamento ou colocao disposio das rendas. Assim, a renda depositada
ordem do senhorio uma renda paga ou colocada disposio. Mas j o no a renda
depositada ordem do tribunal na pendncia de um processo de despejo.

62 GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS

A titularidade de rendimentos da categoria F determina a apresentao da


declarao anual modelo 3 de IRS, acompanhada do anexo F, correspondente aos
rendimentos prediais.
Estes rendimentos passam a ser tributados taxa autnoma de 28%, podendo ser englobados.

5. INCREMENTOS PATRIMONIAIS CATEGORIA G


5.1. Incidncia objectiva
De harmonia com o art. 9. constituem incrementos patrimoniais:
a) As mais-valias, como tal definidas no art. 10.;
b) As indemnizaes que visem a reparao de danos no patrimoniais,
exceptuadas as fixadas por deciso judicial ou arbitral ou resultantes de
acordo homologado judicialmente, de danos emergentes no comprovados e de lucros cessantes, considerando-se neste ltimo caso como tais
apenas as que se destinem a ressarcir os benefcios lquidos deixados de
obter em consequncia da leso;
c) As importncias atribudas em virtude da assuno de obrigaes de
no concorrncia, independentemente da respectiva fonte ou ttulo;
d) Os acrscimos patrimoniais no justificados, determinados nos termos
dos arts 87., 88. ou 89-A da Lei Geral Tributria;
e) Os incrementos patrimoniais a que se refere o n. 5 do art. 89.-A da LGT.

5.1.1. Mais-Valias
Como se l no artigo 10. n. 1, Constituem mais-valias os ganhos obtidos
que, no sendo considerados rendimentos empresariais e profissionais, de capitais ou
prediais, resultem de:
a) Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis e afectao de
quaisquer bens do patrimnio particular a actividade empresarial e profissional exercida em nome individual pelo seu proprietrio;
b) Alienao onerosa de partes sociais, incluindo a sua remio e
amortizao com reduo de capital, e de outros valores mobilirios, a extino ou entrega de partes sociais das sociedades fundidas, cindidas ou adquiridas no mbito de operaes de fuso,
ciso ou permuta de partes sociais, bem como o valor atribudo em
resultado da partilha.
c) Alienao onerosa da propriedade intelectual ou industrial ou de experincia adquirida no sector comercial, industrial ou cientfico, quando o
transmitente no seja o seu titular originrio;
d) Cesso onerosa de posies contratuais ou outros direitos inerentes a
contratos relativos a bens imveis;

GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS 63

e) Operaes relativas a instrumentos financeiros derivados, com excepo dos ganhos decorrentes de operaes de swaps cambiais,
swaps de taxa de juro, swaps de taxa de juro e dvidas e de operaes
cambiais a prazo;
f) Operaes relativas a warrants autnomos, quer o warrant seja objecto
de negcio de disposio anteriormente ao exerccio ou quer seja exercido, neste ltimo caso independentemente da forma de liquidao;
g) Operaes relativas a certificados que atribuam ao titular o direito
a receber um valor de determinado activo subjacente, com excepo
das remuneraes decorrentes de certificados que garantam ao titular
do direito a receber um valor mnimo superior ao valor de subscrio.
Para ser tributada, a mais-valia tem de realizar-se, ou seja, tem de se gerar
um acrscimo no patrimnio do sujeito passivo. De acordo como o n. 3 do art. 10.,
os ganhos consideram-se obtidos no momento da prtica dos actos j descritos,
havendo contudo excepes a esta regra.
Relembre-se aqui o que se disse j sobre a tributao de residentes (continente e Regies Autnomas) e no residentes e que em conformidade com o disposto no art. 18., consideram-se obtidas em territrio portugus:
a) As mais-valias respeitantes a imveis nele situados;
b) As mais-valias resultantes da alienao onerosa de partes de capital
de entidades que nele tenham sede ou direco efectiva ou de outros
valores mobilirios emitidos por entidades que a tenham sede ou direco efectiva, ou ainda partes de capital ou outros valores mobilirios quando, no se verificando essas condies, o pagamento dos
respectivos rendimentos seja imputvel a estabelecimento estvel a
situado;
c) As mais-valias resultantes da alienao onerosa, por titular no originrio, de direitos de propriedade intelectual, industrial ou de know-how, quanto em territrio portugus tenha sido feito o registo ou
praticada formalidade de efeito equivalente;
d) Outros incrementos patrimoniais quando nele se situem os bens,
direitos ou situaes jurdicas a que respeitam, incluindo, designadamente, os rendimentos provenientes de operaes relativas a instrumentos financeiros derivados, devidos ou pagos por entidades que
nele tenham residncia, sede direco efectiva ou estabelecimento
estvel a que deva imputar-se o pagamento.
5.1.1.1. Atenuaes tributrias
Nas atenuaes da tributao dos rendimentos de categoria G destacam-se,
em primeiro lugar, as delimitaes negativas da incidncia, situaes em que no h
tributao.

64 GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS

5.1.1.2. Da transmisso onerosa de imveis



destinados a habitao prpria e permanente
Diz-nos o art. 10. n. 5 que so excludos de tributao os ganhos provenientes da transmisso onerosa de imveis destinados a habitao prpria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado familiar, nas seguintes condies:
a) Se no prazo de 36 meses contados da data da realizao, o valor da
realizao, deduzido da amortizao de eventual emprstimo contrado
para a aquisio do imvel, for reinvestido na aquisio de propriedade
de outro imvel, de terreno para a construo do imvel, ou na construo, ampliao ou melhoramento de outro imvel exclusivamente com
o mesmo destino7;
b) Se o valor da realizao, deduzido da amortizao de eventual emprstimo contrado para a aquisio do imvel, for utilizado no pagamento
da aquisio de propriedade de outro imvel, de terreno para a construo do imvel, ou na construo, ampliao ou melhoramento de outro
imvel exclusivamente com o mesmo destino, desde que efectuada nos
24 meses anteriores.
Este benefcio no ter lugar se:
a) O valor de realizao for reinvestido na aquisio de outro imvel e o
sujeito passivo no o afectar sua habitao ou do seu agregado familiar at decorridos seis meses aps o termo do prazo em que o reinvestimento deva ser efectuado, ou seja ao fim de trs anos e meio;
b) Se o reinvestimento for na aquisio de terreno para construo, e o adquirente no inicie, excepto por motivo imputvel a entidades pblicas,
a construo at decorridos seis meses aps o termo do prazo em que o
reinvestimento deva ser efectuado (dois anos e meio) ou no requeira a
inscrio do imvel na matriz at decorridos 24 meses sobre a data de
incio das obras8;
c) Reinvestindo na construo, ampliao ou melhoramento de imvel, se
no forem iniciadas as obras at decorridos seis meses aps o termo do
prazo (dois anos e meio) em que o reinvestimento deva ser efectuado ou
se no for requerida a inscrio do imvel ou das alteraes na matriz
at decorridos 24 meses sobre a data do incio das obras.9 Saliente-se
que no caso de reinvestimento parcial do valor de realizao e verificadas as condies referidas, o benefcio ser proporcional aos ganhos
correspondentes ao valor reinvestido.
7 Para este efeito o sujeito passivo dever manifestar a inteno de proceder ao reinvestimento, ainda que parcial,
mencionando na declarao de rendimentos respeitantes ao ano de alienao o valor que tenciona reinvestir.
8 Em qualquer caso o sujeito passivo deve afectar o imvel sua habitao ou do seu agregado familiar at ao fim do
quinto ano seguinte ao da realizao, e no o fazendo no existir igualmente beneficio.
9 Em qualquer caso o sujeito passivo deve afectar o imvel sua habitao ou do seu agregado familiar at ao fim do
quinto ano seguinte ao da realizao, e no o fazendo no existir igualmente beneficio.

GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS 65

5.1.1.3. Da permuta de partes sociais


Nos casos de permuta de partes sociais em que a sociedade j detentora de
participao maioritria adquire nova participao na sociedade adquirida, mediante a atribuio aos scios desta, em troca dos seus ttulos, de partes representativas
do capital social da primeira sociedade e, eventualmente, de uma quantia em dinheiro no superior a 10 % do valor nominal ou, na falta de valor nominal, do valor
contabilstico equivalente ao nominal dos ttulos entregues em troca10.
A atribuio, em resultado dessa permuta, dos ttulos representativos do
capital social da sociedade adquirente aos scios da sociedade adquirida no d lugar a qualquer tributao destes ltimos se os mesmos continuarem a valorizar, para
efeitos fiscais, as novas partes sociais pelo valor das antigas, contudo sero sempre
tributadas as importncias em dinheiro que lhes sejam eventualmente atribudas.
Este regime igualmente aplicvel nas atribuies de partes, quotas ou aces, nos casos de fuso ou ciso.
5.1.1.4. Determinao do saldo das mais-valias
De acordo com o art. 43., o valor dos rendimentos qualificados como mais-valias o correspondente ao saldo apurado entre as mais-valias e as menos-valias
realizadas no mesmo ano. Para este efeito, necessrio ter em conta que:
a) O saldo, positivo ou negativo, apurado por alienao onerosa, ou prtica de actos de efeito equivalente, de direitos reais sobre bens imveis
e de actos de afectao de quaisquer bens do patrimnio particular
para o patrimnio pessoal ou empresarial apenas considerado em
50% do seu valor;
b) O saldo, positivo ou negativo, apurado por alienao onerosa, ou prtica
de actos de efeito equivalente na alienao onerosa de propriedade intelectual ou industrial ou de experincia adquirida no sector comercial,
industrial ou cientfico, quando o transmitente no seja o seu titular
originrio apenas considerado em 50% do seu valor;
c) O saldo, positivo ou negativo, apurado por alienao onerosa, ou prtica
de actos de efeito equivalente na cesso onerosa de posies contratuais
ou outros direitos inerentes a contratos relativos a bens imveis apenas considerado em 50% do seu valor;
d) O saldo, positivo ou negativo, apurado por alienao onerosa, ou prtica
de actos de efeito equivalente de partes sociais de micro e pequenas
empresas, apenas considerado em 50% do seu valor;
10 Sendo que a sociedade adquirente e a sociedade adquirida tm de ser residentes em territrio portugus ou noutro
Estado-membro da Unio Europeia e preencham as condies estabelecidas na Directiva n. 90/434/CEE, de 23 de
Julho e os scios da sociedade adquirida tem de ser pessoas ou entidades residentes nos Estados-membros da Unio
Europeia ou em terceiros Estados, quando os ttulos recebidos sejam representativos do capital social de uma entidade
residente em territrio portugus.

66 GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS

e) Para o apuramento do saldo positivo ou negativo da alienao onerosa


de partes sociais, incluindo a sua remio e amortizao com reduo de capital, e de outros valores mobilirios e, bem assim, o valor
atribudo aos associados em resultado da partilha que, nos termos do
artigo 81. do Cdigo do IRC, seja considerada mais-valia, no relevam
as perdas apuradas quando a comparte da operao estiver sujeita no
pas, territrio ou regio de domiclio a um regime claramente mais
favorvel;
f) Para o apuramento do saldo positivo ou negativo de operaes relativas
a instrumentos financeiros derivados, com excepo dos ganhos decorrentes de operaes de swaps cambiais, swaps de taxa de juro, swaps
de taxa de juro e dvidas e de operaes cambiais a prazo no relevam
as perdas apuradas quando a comparte da operao estiver sujeita no
pas, territrio ou regio de domiclio a um regime claramente mais
favorvel;
g) Para o apuramento do saldo positivo ou negativo de operaes relativas a warrants autnomos, quer o warrant seja objecto de negcio
de disposio anteriormente ao exerccio ou quer seja exercido, neste
ltimo caso independentemente da forma de liquidao no relevam
as perdas apuradas quando a comparte da operao estiver sujeita no
pas, territrio ou regio de domiclio a um regime claramente mais
favorvel;
h) Para o apuramento do saldo positivo ou negativo de operaes relativas
a certificados que atribuam ao titular o direito a receber um valor de
determinado activo subjacente, com excepo das remuneraes decorrentes de certificados que garantam ao titular do direito a receber um
valor mnimo superior ao valor de subscrio, no relevam as perdas
apuradas quando a comparte da operao estiver sujeita no pas, territrio ou regio de domiclio a um regime claramente mais favorvel.
5.1.1.5. Apuramento de mais-valias
Os elementos determinantes para o apuramento das mais-valias ou das
menos-valias obtidas em cada uma das operaes ou actos praticados so: (I) valor
de aquisio, (II) valor de realizao, (III) despesas ou encargos de valorizao e de
alienao e a (IV) correco monetria, quando a lei lhes confira relevncia, o que
tem de ser verificado caso a caso.

GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS 67

5.1.2. Os acrscimos patrimoniais no justificados, determinados



nos termos dos art.s 87., 88. ou 89-A da Lei Geral

Tributria. A avaliao indirecta por titularidade

ou fruio de manifestaes de fortuna
De harmonia com o disposto no art. 88. LGT, a impossibilidade de comprovao e quantificao directa e exacta da matria tributvel pode resultar da existncia de manifesta discrepncia entre o valor declarado e o valor de mercado de bens
ou servios, bem como de factos concretamente identificados atravs dos quais seja
patenteada uma capacidade contributiva significativamente maior do que a declarada, e pode levar aplicao de mtodos indirectos.
Assim, a determinao da matria tributvel em IRS por mtodos indirectos, reveste trs modalidades:
a) A modalidade do regime simplificado de tributao, como mtodo regra, apenas aplicvel na determinao do rendimento lquido da categoria B;
b) A modalidade de determinao indirecta do rendimento lquido em
qualquer categoria de rendimentos, sempre que exista a impossibilidade de comprovao directa e exacta dos elementos indispensveis
correcta determinao do rendimento lquido de qualquer categoria de
rendimentos;
c) A modalidade de determinao da matria colectvel de IRS baseada
em manifestaes de fortuna em sentido amplo.
Esta terceira modalidade de avaliao indirecta tem subjacente o critrio
dos denominados sinais exteriores de riqueza e, como j se referiu, ela aplicvel
aos sujeitos passivos de IRS independentemente de auferirem ou no rendimentos da
categoria B ou de qualquer outra categoria.
H lugar a avaliao indireta da matria coletvel quando falte a declarao
de rendimentos e o contribuinte evidencie as manifestaes de fortuna constantes da
tabela prevista no n. 4 ou quando o rendimento lquido declarado mostre uma desproporo superior a 30 %, para menos, em relao ao rendimento padro resultante
da referida tabela.
Nestes casos, cabe ao sujeito passivo provar que no tem rendimentos a
declarar ou que os rendimentos declarados correspondem realidade e que outra a
fonte das manifestaes de fortuna evidenciadas, nomeadamente herana ou doao,
rendimentos que no esteja obrigado a declarar, utilizao de capitais prprios ou
recurso ao crdito.
Se o sujeito passivo no fizer tal prova, considera-se como rendimento tributvel em IRS, a integrar na categoria G, quando no existam indcios fundados, de
acordo com os critrios previstos no art. 90. da LGT que permitam administrao
tributria fixar rendimento superior, o rendimento padro apurado nos termos da
tabela seguinte:

68 GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS

Manifestaes de fortuna

Rendimento padro

Imveis de valor de aquisio igual


ou superior a 250.000,00

20% do valor de aquisio

Automveis ligeiros de passageiros de valor igual ou superior a


50.000,00 e motociclos de valor igual ou superior a 10.000,00

50% do valor no ano de matrcula, com o abatimento


de 20% por cada um dos anos seguintes

Barcos de recreio de valor igual ou superior a 25.000,00

Valor do ano de registo com o abatimento de 20%


por cada um dos anos seguintes

Aeronaves de turismo

Valor do ano de registo com o abatimento de 20%


por cada um dos anos seguintes

Suprimentos e emprstimos feitos no ano


de valor igual ou superior a 50.000,00

50% do valor anual

Montantes transferidos de e para contas


de depsito ou de ttulos abertas pelo sujeito passivo
em instituies financeiras residentes em pas,
territrio ou regio sujeito a um regime fiscal
claramente mais favorvel, constante da lista
aprovada por portaria do Ministro
das Finanas, cuja existncia e identificao
no seja mencionada nos termos previstos
no artigo 63. -A.

100 % da soma dos


montantes anuais
transferidos.

5.2. Obrigaes declarativas


A prtica de actos susceptveis de gerarem incrementos patrimoniais tributveis determina ao respectivo titular a apresentao da declarao modelo n. 3
de IRS, acompanhada do anexo G. Ter tambm de ser apresentado o anexo G-1 se
tiverem sido alienados imveis excludos da tributao e elementos integrveis nas
manifestaes de fortuna.

6. PENSES CATEGORIA H
6.1. Incidncia objectiva
Integram a categoria H (art. 11.) os seguintes rendimentos:
a) As prestaes devidas a ttulo de penses de aposentao ou de reforma, velhice, invalidez ou de sobrevivncia e outras de idntica natureza, incluindo os rendimentos previstos no n. 12 do art. 2., bem como
as penses de alimentos;

GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS 69

b) As prestaes a cargo de companhias de seguros, fundos de penses, ou quaisquer outras entidades, devidas no mbito de regimes
complementares de segurana social em razo de contribuies da
entidade patronal, e que no sejam consideradas rendimentos do trabalho dependente;
c) As penses e subvenes no compreendidas em algum dos gneros ou
espcies antes referidos;
d) As rendas temporrias ou vitalcias.
6.2. Atenuaes da tributao
6.2.1. Excluses tributrias
No que diz respeito a situaes de no sujeio ou de delimitao negativa
de incidncia, o IRS no incide sobre rendas que visem a reparao de danos emergentes devidamente comprovados (art.s 9., n. 1, al. b) e art. 12.) nem sobre rendas
perptuas (por falta de previso normativa).
Nos termos do artigo 12., n. 1, so excludas da tributao as penses ou
indemnizaes auferidas por leso corporal, doena ou morte em resultado do cumprimento do servio militar.
6.2.2. Benefcios fiscais
As penses auferidas por sujeitos passivos deficientes, tal como em 2012,
apenas so considerados em 2014, em 90%, com o limite de 2.500,00 (art. 177. n.os
7 e 8 da Lei do Oramento do Estado para 2014).
6.3. A determinao do rendimento lquido
A categoria H caracteriza-se, ainda, por regras especficas de determinao do rendimento lquido. A primeira diz respeito ao montante que, nas rendas
temporrias ou vitalcias, bem como nas prestaes originrias de regimes complementares de segurana social, deve ser tido como rendimento.
6.3.1. Determinao do montante sujeito a tributao
Na determinao do rendimento das rendas temporrias e vitalcias sujeito
a tributao sero observadas as seguintes regras:
a) Quando as rendas temporrias e vitalcias, bem como as prestaes
pagas no mbito de regimes complementares de segurana social qualificadas como penses, compreendam importncias pagas a ttulo de
reembolso de capital, deduzir-se- na determinao do valor tributvel
a parte correspondente ao capital;

70 GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS

b) Quando a parte correspondente ao capital no puder ser discriminada,


totalidade da renda abater-se-, para efeitos de determinao do valor
tributvel, uma importncia igual a 85%;
c) No so aplicveis as regras anteriores (pelo que a totalidade da prestao ser considerada valor tributvel) com referncia s prestaes
devidas no mbito de regimes complementares de segurana social,
seja qual for a entidade devedora ou a sua designao, se as contribuies constitutivas do direito de que derivam tiverem sido suportadas
por pessoa ou entidade diferente do respectivo beneficirio e neste no
tiverem sido comprovadamente objecto de tributao.
Pode-se, assim, considerar que constituem o rendimento bruto anual da categoria H, por cada titular que os tenha auferido, o somatrio dos seguintes rendimentos:
a) A totalidade das penses auferidas no ano;
b) Havendo lugar a discriminao das rendas temporrias e vitalcias e
das prestaes devidas no mbito de regimes complementares de segurana social, o valor que nelas seja considerado valor tributvel.
6.3.2. A deduo especfica
Apurado o valor tributvel, deve ento aplicar-se a deduo especfica consagrada no art. 53., observando o seguinte modo de operao:
a) Os rendimentos da categoria H de valor anual igual ou inferior a
4.104,0011 por cada titular que os tenha auferido so deduzidos pela
totalidade do seu quantitativo;
b) Se o rendimento anual, por titular, for superior ao valor da deduo
mxima (a 4.104,00), deduzir-se- esta;
c) Deduzir-se-o, ainda, as quotizaes sindicais, na parte que no constituam contrapartida de benefcios relativos sade, educao, apoio
terceira idade, habitao, seguros ou segurana social e desde que no
excedam, em relao a cada sujeito passivo, 1% do rendimento bruto
da categoria, sendo acrescidos de 50% e, como evidente, no tiverem
sido deduzidas em rendimentos da categoria A do mesmo titular;
d) Deduzir-se-o, tambm, as contribuies obrigatrias para regimes de
proteco social e para subsistemas legais de sade (ADSE, para funcionrios pblicos, e SAMS, para empregados bancrios, por exemplo);
e) Para rendimentos anuais, por titular, de valor anual superior 22.500,
a deduo igual ao valor da deduo especfica ou ao valor referido
nas alneas a) e d), abatida, at sua concorrncia, de 20% da parte que
exceda aquele valor anual.
11 Disposies transitrias: At que o valor do IAS, institudo pela Lei n. 53-B/2006, de 29 de Dezembro, alterada pela Lei
n. 3-B/2010, de 28 de Abril, atinja o valor da retribuio mnima mensal garantida em vigor para o ano de 2010, matem-se
aplicvel este ltimo valor para efeitos das indexaes prevista no artigo 53. do cdigo de IRS.

GUIA DO FISCO 2014 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS 71

Excluem-se do direito deduo especfica as rendas temporrias e vitalcias que no se destinem ao pagamento de penses de reforma, velhice, sobrevivncia, complementos de penses ou quaisquer outras penses ou subvenes que no
tenham a mesma finalidade.
6.4. Obrigaes declarativas
As prestaes qualificadas de penses ficam sujeitas a tributao quando
so pagas ou colocadas disposio do respectivo titular. A titularidade de penses
de valor, por titular, igual ou superior ao da deduo especfica determina a apresentao anual da declarao de rendimentos de IRS mod. 3, que, em qualquer caso, ser
acompanhada do anexo A.

GUIA DO FISCO 2014 A DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL - ASPECTOS COMUNS 73

3. Captulo

A DETERMINAO
DA MATRIA COLECTVEL
- ASPECTOS COMUNS
1. O ENGLOBAMENTO DOS RENDIMENTOS
Como se refere no artigo 22., o rendimento colectvel em IRS o que resulta
do englobamento dos rendimentos das vrias categorias auferidos em cada ano, depois
de feitas as dedues e os abatimentos previstos no CIRS. O englobamento assim a
operao de incluso numa s declarao anual da totalidade dos rendimentos auferidos e sujeitos a tributao mediante aplicao das taxas gerais previstas no art. 68..
No so objecto de englobamento obrigatrio os rendimentos auferidos por
sujeitos passivos no residentes em territrio portugus, sem prejuzo do disposto no
n. 9 do art. 72. e, relativamente aos sujeitos passivos residentes. Tambm no so
objecto de englobamento os rendimentos sujeitos a taxas liberatrias, e os rendimentos isentos, excepto quando a lei o imponha para efeitos de determinao das taxas a
aplicar aos restantes rendimentos. Mas se, relativamente aos rendimentos sujeitos a
taxas liberatrias, o sujeito passivo residente optar pelo englobamento, fica obrigado
a declarar a totalidade dos rendimentos compreendidos no n. 6 do art. 71. 12, no n.
9 do art. 72. 13 e no n. 7 do artigo 81..
Quando forem englobados rendimentos que confiram direito ao crdito de
imposto por dupla tributao internacional (art. 81.), os correspondentes rendimentos devero ser considerados pelas respectivas importncias ilquidas dos impostos
sobre o rendimento pagos no estrangeiro (art. 22., n. 6).
No se consideram englobados, apesar de deverem constar da declarao
anual, os rendimentos sujeitos a taxas especiais, autnomas, como, por exemplo, as
12 O sujeito passivo residente em territrio portugus pode optar pelo englobamento dos rendimentos previstos no art.
71. n.s 1 e 2, desde que estes sejam obtidos fora do mbito do exerccio de actividades empresariais e profissionais.
So estes: (i) Os juros de depsitos ordem ou a prazo, incluindo os dos certificados de depsito; (ii) Os rendimentos
de ttulos de dvida, nominativos ou ao portador, bem como os rendimentos de operaes de reporte, cesses de crdito, contas de ttulos com garantia de preo ou de outras operaes similares ou afins; (iii) Os rendimentos a que se
referem as alneas d), e), h), i), l) e q) do n. 2 e o n. 3 do artigo 5.; (iv) Os rendimentos de valores mobilirios pagos
ou colocados disposio dos respectivos titulares, devidos por entidades que no tenham domiclio em Portugal a
que possa imputar-se o pagamento, por intermdio de entidades que estejam mandatadas por devedores ou titulares
ou ajam por conta de uns ou outros.
13 O sujeito passivo residente em territrio portugus pode ainda optar pelo englobamento dos seguintes rendimentos:
(i) O saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias, resultante das operaes previstas nas alneas b), e), f) e g)
do n. 1 do artigo 10.; (ii) Os rendimentos de capitais, tal como so definidos no artigo 5. e mencionados no n. 1 do
artigo 71., devidos por entidades no residentes, quando no sujeitos a reteno na fonte; (iii) Os rendimentos lquidos
das categorias A e B auferidos em actividades de elevado valor acrescentado, com carcter cientfico, artstico ou
tcnico, a definir em portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas, por residentes no habituais
em territrio portugus.

74 GUIA DO FISCO 2014 A DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL - ASPECTOS COMUNS

gratificaes no atribudas pela entidade patronal mas auferidas em razo do trabalho


dependente nos termos do n. 3 do art. 72., os lucros e os juros distribudos por entidades no residentes, quando no sujeitos a reteno na fonte, nos termos do n. 5 do art.
72. e as mais-valias tributveis taxa especial de 28% nos termos do n. 4. do art. 72..

2. A IMPUTAO DE RENDIMENTOS
Em IRS h trs situaes que determinam uma operao designada imputao de rendimentos: (i) os rendimentos em regime de contitularidade; (ii) os
rendimentos abrangidos pelo regime de transparncia fiscal (transparncia fiscal interna); (iii) e o regime de imputao de lucros de sociedades residentes em pases
com regime fiscal privilegiado (transparncia fiscal internacional) ver lista no final
do 5. Captulo. Nestas situaes, a lei determina que os rendimentos gerados por
patrimnios autnomos ou por pessoas juridicamente distintas sejam tributados na
esfera dos titulares do correspondente direito, seja por via de uma relao sucessria
ainda no extinta por partilha, seja por via de uma relao social, determinada pela
titularidade de uma participao social.

3. REGIME ESPECIAL DOS RESIDENTES NO HABITUAIS


3.1. Aspectos gerais
.
No mbito da tributao de residentes no habituais remetemos para o que
foi dito supra no ponto 2.5., De acordo com a Portaria n. 12/2010, de 7 de Janeiro, as
actividades que, quer sejam exercidas sob a forma de trabalho dependente, quer sob
a forma de contrato de prestao de servios (actividade profissional independente)
podem beneficiar do regime fiscal aplicvel, por opo, aos sujeitos passivos que
puderem acomodar-se aos critrios que lhes permitam invocar a qualidade de residentes no habituais, so as seguintes:
Arquitectos, engenheiros e tcnicos similares
101
102

Arquitectos
Engenheiros
Gelogos

Artistas plsticos, actores e msicos


201
202
203
204
205

Artistas de teatro, bailado, cinema, rdio e televiso


Cantores
Escultores
Msicos
Pintores

3. Auditores

4. Mdicos e dentistas

301
302

401
402
403
404
405
406
407

Auditores
Consultores fiscais

Dentistas
Mdicos analistas
Mdicos cirurgies
Mdicos de bordo em navios
Mdicos de clnica geral
Mdicos dentistas
Mdicos estomatologistas

GUIA DO FISCO 2014 A DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL - ASPECTOS COMUNS 75

4. Mdicos e dentistas (cont)

5. Professores

408
409
410
411
412
413
414

501

Mdicos fisiatras
Mdicos gastrenterologistas
Mdicos oftalmologistas
Mdicos ortopedistas
Mdicos otorrinolaringologistas
Mdicos radiologistas
Mdicos de outras especialidades

Professores universitrios

6. Psiclogos

601

Psiclogos

711

Actividades de processamento de dados, domiciliao de informao e actividades relacionadas;


Outras actividades dos servios de informao;
Actividades de agncias de notcias;
Outras actividades dos servios de informao;
Actividades de investigao cientfica e de
desenvolvimento
Investigao e desenvolvimento das cincias
fsicas e naturais;
Investigao e desenvolvimento em biotecnologia;
Designers

7. Profisses liberais, tcnicos e assimilados


701
702
703
704

705
706
707
708
709
710

Arquelogos;
Bilogos e especialistas em cincias da vida;
Programadores informticos;
Consultoria e programao informtica e
actividades relacionadas com as tecnologias da
informao informtica;
Actividades de programao informtica;
Actividades de consultoria em informtica;
Gesto e explorao de equipamento informtico;
Actividades dos servios de informao:
Actividades de processamento de dados, domiciliao de informao e actividades relacionadas;
Portais web

712
713
714
715
716
717
718

8. Investidores, administradores e gestores


801

802

Investidores, administradores e gestores de empresas promotoras de investimento produtivo, desde que afectos a
projectos elegveis e com contratos de concesso de benefcios fiscais celebrados ao abrigo do Cdigo Fiscal do
Investimento, aprovado pelo Decreto-Lei n. 249/2009, de 23 de Setembro
Quadros superiores das empresas

4. VALORES FIXADOS EM MOEDA DIVERSA DA MOEDA


NACIONAL E RENDIMENTOS EM ESPCIE
4.1. Regras de equivalncia em moeda nacional de rendimentos
ou encargos expressos em moeda diferente
A converso em moeda nacional de rendimentos ou encargos expressos em
moeda diferente feita com observncia das seguintes regras, previstas no art. 23.:
a) Tratando-se de rendimentos transferidos para o exterior, aplicar-se-
o cmbio de venda na data da efectiva transferncia ou da reteno na
fonte, se a esta houver lugar;
b) Tratando-se de rendimentos provenientes do exterior, aplicar-se- o
cmbio de compra da data em que aqueles forem pagos ou colocados
disposio do sujeito passivo em Portugal;
c) Tratando-se de rendimentos obtidos e pagos no estrangeiro que no sejam transferidos para Portugal at ao fim do ano, aplicar-se- o cmbio
de compra da data em que aqueles forem pagos ou colocados disposio do sujeito passivo;
d) Tratando-se de encargos, aplicar-se- o cmbio de venda da data da
efectiva transferncia;

76 GUIA DO FISCO 2014 A DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL - ASPECTOS COMUNS

e) Se no for possvel comprovar qualquer das datas referidas, aplicar-se-


o cmbio de 31 de Dezembro do ano a que os rendimentos ou encargos
respeitem e se no houver cmbio nas mesmas datas, aplicar-se- o da
ltima cotao que lhes seja anterior.
4.2. Regras de equivalncia em moeda nacional de rendimentos em espcie
No art. 24., n. 1, fixam-se as regras, da equivalncia pecuniria dos rendimentos em espcie, de acordo com as seguintes regras, de aplicao sucessiva: o
preo tabelado oficialmente; a cotao oficial de compra; tratando-se de gneros, a
cotao de compra na bolsa de mercadorias de Lisboa ou, no existindo essa cotao, pelo preo mdio do respectivo ano ou do ltimo determinado e que constem
da estiva camarria; o preo de bens e servios homlogos publicados pelo Instituto
Nacional de Estatstica; ou o valor de mercado, em condies de concorrncia.
Existem ainda regras aplicveis a benefcios especficos, nomeadamente
ao valor do uso de habitao fornecida pela entidade patronal, emprstimos concedidos pela entidade patronal sem juros ou a taxas mais reduzidas, acordos de
opo, de subscrio, de atribuio ou de recompra sobre bens ou direitos, nomeadamente valores mobilirios, utilizao para uso pessoal de viatura que gere
encargos para a empresa e aquisio de viatura da empresa por trabalhador ou
membro de rgo social.

5. O REPORTE DE RENDIMENTOS
Nos termos do art. 74., se forem englobados rendimentos das categorias A, F ou H que, comprovadamente, tenham sido produzidos em anos anteriores quele em que foram pagos ou colocados disposio do sujeito passivo e
este fizer a correspondente imputao na declarao de rendimentos, o respectivo
valor dividido pelo nmero de anos ou fraco a que respeitam, com o mximo
de seis, incluindo o ano do recebimento, aplicando-se globalidade dos rendimentos a taxa correspondente soma daquele quociente com os rendimentos
produzidos no ano.

6. O FRACCIONAMENTO DE RENDIMENTOS
Para efeitos de IRS, o ano fiscal coincide com o ano civil. Ou seja, o
IRS um imposto anual e o perodo de tributao normal igual a um ano civil
completo. No entanto, a dissoluo do casamento por morte de um dos cnjuges, bem como o falecimento de uma pessoa que fosse titular de rendimentos
tributveis em IRS, determinavam o fraccionamento de rendimentos dentro do
mesmo ano civil.

GUIA DO FISCO 2014 A DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL - ASPECTOS COMUNS 77

No quadro actual, parece dever ter-se como certo que:


a) Se, no ano a que os rendimentos respeitam, falecer um cnjuge casado
e no separado judicialmente de pessoas e bens, a declarao relativa a
esse ano, embora titulada pelo cnjuge sobrevivo, conter a totalidade
dos rendimentos auferidos no ano pelo agregado e a liquidao ainda
se efectuar segundo o mtodo do quociente conjugal (art. 63.);
b) Ocorrendo o falecimento de qualquer pessoa, os rendimentos relativos aos bens transmitidos e correspondentes ao perodo posterior
data do bito so considerados, a partir de ento, nos englobamentos
das pessoas que os passaram a auferir ou, na ausncia de partilha, so
imputados aos herdeiros, cnjuge sobrevivo naturalmente includo,
segundo a sua quota ideal nos respectivos bens (art. 64.).

7. A ACUMULAO DE RENDIMENTOS
Situao inversa do fraccionamento de rendimentos a da acumulao de
rendimentos auferidos na vigncia de estados civis diferentes.
Se durante o ano a que o imposto respeite se constituir a sociedade conjugal
ou se dissolver por declarao de nulidade ou anulao do casamento, por divrcio ou
por separao judicial de pessoas e bens, a tributao dos sujeitos passivos ser efectuada de harmonia com o seu estado civil em 31 de Dezembro, nos termos seguintes:
a) Se forem divorciados ou separados judicialmente de pessoas e bens, devero
englobar os rendimentos prprios e a sua parte nos rendimentos comuns, se
os houver, bem como os rendimentos dos dependentes a seu cargo;
b) Se forem casados e no separados judicialmente de pessoas e bens, devero ser
englobados todos os rendimentos prprios de cada cnjuge e os rendimentos
comuns, havendo-os, bem como os rendimentos dos dependentes a seu cargo.

8. A SEPARAO DE FACTO
Situao particular a que ocorre se em 31 de Dezembro se encontrar interrompida a sociedade conjugal por separao de facto. Neste caso, cada um dos cnjuges poder apresentar declarao individual (art. 59., n. 2) mas obrigatoriamente
englobar os seus rendimentos prprios, a sua parte nos rendimentos comuns e os
rendimentos dos dependentes a seu cargo (art. 63., n. 3).
A liquidao, na separao de facto, regulada no n. 2 do art. 59. nos
termos seguintes, claramente dissuasores deste tipo de tributao:
a) As dedues colecta previstas no Cdigo no podem exceder o menor
dos limites fixados em funo da situao pessoal dos sujeitos passivos ou
50% dos restantes limites quantitativos, sendo esta regra aplicvel, com as
devidas adaptaes aos abatimentos e s dedues por benefcios fiscais;

78 GUIA DO FISCO 2014 A DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL - ASPECTOS COMUNS

b) No ser aplicado o quociente conjugal previsto no art. 69.;


c) Cada um dos cnjuges ter direito deduo colecta, pela sua situao pessoal, prevista para os sujeitos passivos e que actualmente
idntica para todos, independentemente da sua situao pessoal.

9. A UNIO DE FACTO E A VIVNCIA EM ECONOMIA COMUM


Relativamente a este ponto, remetemos para o que j foi referido no ponto 2.1.1.
Na sequncia, o art. 14. regulamenta as condies que devem verificar-se
para que a tributao de situaes de unies de facto se faa segundo o regime aplicvel aos cnjuges casados e no separados judicialmente de pessoas e bens.

10. O REGIME DE DEDUO DE PERDAS


O IRS admite a compensao de perdas com rendimentos positivos mas o
respectivo regime comporta duas especificidades: numas categorias, a compensao
vertical, tambm denominada comunicabilidade integral, e consiste em as perdas
de uma categoria poderem ser compensadas em rendimentos positivos de quaisquer
outras categorias, dentro do mesmo perodo de tributao; noutras categorias apenas
admitida a compensao horizontal, tambm denominada comunicabilidade restrita
ou reporte para a frente, e consiste no facto de as perdas de uma categoria s poderem
ser compensadas em rendimentos positivos da mesma categoria em anos subsequentes.
A compensao vertical admitida nas categorias A, E, H. A compensao
horizontal est prevista para as categorias B, F e G. As regras de compensao esto
previstas no artigo 55. CIRS. Como j tivemos oportunidade de referir no Captulo
2., no mbito da categoria B, o n. 7 do artigo 55. passou a dispor que quando a determinao da matria colectvel for efectuada por mtodos indirectos (nos termos
dos artigos 87., 88. ou 89.-A da LGT), no h lugar deduo do resultado negativo
apurado em qualquer categoria de rendimentos, sem prejuzo da sua deduo nos
anos seguintes, dentro do perodo legalmente previsto.

11. A DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL


11.1. Da determinao do rendimento lquido total ao rendimento colectvel
O primeiro estdio da determinao da matria colectvel de IRS constitudo pelo conjunto dos rendimentos lquidos objectivos que, modificado pela compensao vertical e pela compensao horizontal de perdas nos termos vistos no
nmero anterior, passa a designar-se por rendimento lquido total.

GUIA DO FISCO 2014 A DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL - ASPECTOS COMUNS 79

O rendimento lquido total , portanto, o resultado da soma algbrica dos


rendimentos lquidos objectivos positivos das categorias submetidas a englobamento
e das perdas susceptveis comunicabilidade.
O rendimento lquido total modifica-se para rendimento colectvel, pelos
abatimentos e dedues resultantes do CIRS ou do EBF.

12. RENDIMENTO COLECTVEL


O rendimento colectvel em IRS , portanto, o rendimento lquido total
deduzido dos abatimentos legalmente previstos. Do rendimento colectvel passa-se a
uma realidade diferente, denominada matria colectvel, a qual se apura mediante a
deduo ao rendimento colectvel dos benefcios fiscais.

GUIA DO FISCO 2014 A LIQUIDAO E O PAGAMENTO DE IRS 81

4. Captulo

A LIQUIDAO
E O PAGAMENTO DE IRS
1. AS DECLARAES DE IRS
1.1. Os modelos declarativos e sua finalidade
O processo de liquidao do IRS , em regra, iniciado com a declarao dos
contribuintes, apresentada nos prazos legais. Para o efeito, os sujeitos passivos apresentam, anualmente, uma declarao relativamente aos rendimentos do ano anterior.
A declarao a apresentar ser a declarao mod. 3 nos termos e prazos explicitados.
A declarao mod. 3 tem a seguinte composio:
Modelo

Finalidade

Modelo 3

Dados relativos situao pessoal e familiar

Anexo A

Rendimentos de trabalho dependente, penses e dedues

Anexo B

Rendimentos da categoria B - Regime Simplificado / Acto Isolado

Anexo C

Rendimentos da categoria B - Regime Contabilidade Organizada

Anexo D

Imputao de Rendimentos - Categoria B

Anexo E

Rendimentos de capitais

Anexo F

Rendimentos prediais

Anexo G

Mais-valias e outros incrementos patrimoniais

Anexo G1

Mais-valias no tributadas

Anexo H

Benefcios fiscais e dedues

Anexo I

Rendimentos de herana indivisa

Anexo J

Rendimentos obtidos no estrangeiro

Anexo L

Rendimentos obtidos por residente no habitual

1.2. Prazos, locais, meios e formas de entrega das declaraes de IRS


A declarao de IRS pode ser apresentada em suporte de papel ou por
transmisso electrnica de dados, estabelecendo-se prazos distintos em funo
da sua composio e da modalidade de entrega. Nos termos do disposto no artigo
60., os prazos normais previstos para a entrega das declaraes de IRS so os
seguintes:

82 GUIA DO FISCO 2014 A LIQUIDAO E O PAGAMENTO DE IRS

Modelo 3/114

Modelo 3/215

Em suporte de papel

Durante o ms de Maro

Durante o ms de Abril

Por transmisso electrnica de dados

Durante o ms de Abril

Durante o ms de Maio

Mantm-se prazos especiais para apresentao, sem qualquer consequncia fiscal


desfavorvel, de declaraes de rendimentos por ocorrncia de facto que determine a alterao dos rendimentos j declarados ou implique, relativamente a anos anteriores obrigao
de os declarar nos 30 dias imediatamente posteriores ocorrncia do facto.
Se o ltimo dia de cada um dos meses nominalmente previstos para a apresentao das declaraes, cair em dia no til, o termo do prazo para apresentao da declarao
antecipa-se para o ltimo dia til desse ms, para as apresentaes em suporte de papel.
Afigura-se-nos, porm, que esta regra geral de contagem de prazos, extrada do artigo 279.
do Cdigo Civil, no se aplica na apresentao das declaraes por transmisso electrnica
de dados (a exemplo do que j sucede com os prazos de pagamento), uma vez que este servio pode estar disponibilizado 24 horas por dia, 7 dias por semana.
A declarao anual de rendimentos pode ser apresentada:
a) Pessoalmente, em qualquer Servio de Finanas ou Posto de Atendimento
aberto para o efeito;
b) Mediante envio pelo correio, mas neste caso endereada ao Servio de Finanas ou para a Direco de Finanas da rea do domiclio. Neste caso devem
ser remetidas sob registo, a expedir at ao ltimo dia do prazo de entrega;
c) Atravs da Internet, mediante transmisso electrnica de dados.
obrigatria a apresentao da declarao mediante transmisso electrnica de
dados para os titulares de rendimentos profissionais ou empresariais tributados com base na
contabilidade organizada e, bem assim, para os restantes sujeitos passivos de IRS titulares
de rendimentos empresariais ou profissionais de montante ilquido superior a 10.000,00
que no resulte de acto isolado (cf. n. 6. da Portaria 1448/2008, de 16 de Dezembro).
Os sujeitos passivos que utilizem a transmisso electrnica de dados devem:
a) Efectuar o registo, caso ainda no disponham de senha de acesso, atravs
da pgina das declaraes electrnicas no endereo www.portaldasfinanas.gov.pt;
b) Possuir um ficheiro com as caractersticas e estrutura de informao, a disponibilizar no mesmo endereo;
c) Efectuar o envio de acordo com os procedimentos indicados na referida pgina electrnica;
d) A declarao considera-se apresentada na data em que submetida, sob condio de correco de eventuais erros no prazo de 30 dias. Se, findo este prazo,
no forem corrigidos os erros detectados, a declarao considerada sem efeito.
Juntamente com a declarao anual de rendimentos s necessrio juntar algum
documento se tal for indicado nas instrues de preenchimento.
14 Quando tenham sido postos disposio rendimentos da categoria A e H.
15 Quando tenham sido postos disposio rendimentos enquadrveis nas restantes categorias.

GUIA DO FISCO 2014 A LIQUIDAO E O PAGAMENTO DE IRS 83

1.3. A declarao anual de informao contabilstica e fiscal


a apresentar por titulares de rendimentos da categoria B
Nos termos do art. 113., os sujeitos passivos de IRS devem entregar anualmente uma declarao de informao contabilstica e fiscal relativa ao ano anterior,
quando possuam ou sejam obrigados a possuir contabilidade organizada, at ao dia
15 de Julho, independentemente de esse dia ser til ou no.
1.4. A declarao mod. 10
As entidades devedoras de rendimentos que estejam obrigadas a realizar
reteno na fonte devem, nos termos da alnea c) do n. 1 do art. 119. do Cdigo do
IRS, entregar Autoridade Tributria e Aduaneira uma declarao de modelo oficial,
referente aos rendimentos pagos ou colocados disposio e respetivas retenes de
imposto, de contribuies obrigatrias para regimes de proteco social e subsistemas legais de sade, bem como de quotizaes sindicais:
At ao dia 10 do ms seguinte ao do pagamento ou colocao disposio, caso se trate de rendimentos do trabalho dependente, ainda que
isentos ou no sujeitos a tributao, sem prejuzo de poder ser estabelecido por portaria do Ministro das Finanas a sua entrega anual nos
casos em que tal se justifique;
At ao final do ms de Fevereiro de cada ano, relativamente aos restantes rendimentos do ano anterior;

2. AS TAXAS DE IRS PARA 2014


2.1 Taxas gerais
Uma das alteraes introduzidas pelo Oramento do Estado para 2013 prende-se com a reduo do nmero de escales de IRS e os consequentes ajustamentos
ocorridos ao nvel das taxas de imposto. Assim, as taxas mantm-se em 2014 no
Continente e na Regio Autnoma da Madeira so as seguintes:
Rendimento colectvel ()

Taxas (%)
Normal (A)

Mdia (B)

At 7.000

14,50

14,500

De mais de 7.000 at 20.000

28,50

23,600

De mais de 20.000 at 40.000

37

30,300

De mais de 40.000 at 80.000

45

37,650

Superior a 80.000

48

84 GUIA DO FISCO 2014 A LIQUIDAO E O PAGAMENTO DE IRS

Decorre do artigo 4. do Decreto Legislativo Regional n. 2/99/A, de 20


de Janeiro (verso actualizada) que, s taxas nacionais do IRS a vigorar em cada
ano so aplicveis dedues, nomeadamente:
(i) 30% para os rendimentos
colectveis correspondentes ao primeiro escalo, 25% para o 2. escalo e 20% para os
restantes escales e (ii) 20%, nas restantes taxas de reteno e taxas de tributao
autnoma. Tambm as taxas de reteno na fonte so diferentes das que vigoram
para o Continente.
2.2. Sobretaxa de IRS
Decorre do n. 1 do artigo 178. da Lei do Oramento do Estado para 2014
que, sobre a parte do rendimento colectvel do IRS que resulte do englobamento nos
termos do artigo 22., acrescido dos rendimentos sujeitos s taxas especiais constantes dos n.os 3, 6, 11 e 12 do artigo 72. do mesmo diploma, auferido por sujeitos
passivos residentes em territrio portugus, que exceda, por sujeito passivo, o valor
anual da retribuio mnima mensal garantida, incide a sobretaxa de 3,5 %.
colecta da sobretaxa so deduzidos apenas:
a) 2,5 % do valor da retribuio mnima mensal garantida por cada dependente ou afilhado civil que no seja sujeito passivo do IRS;
b) As importncias retidas nos termos dos n.os 5 a 9, que, quando
superiores sobretaxa devida, conferem direito ao reembolso da
diferena.
Assim, as entidades devedoras de rendimentos de trabalho dependente e
de penses so obrigadas a reter uma importncia correspondente a 3,5% da parte
do valor do rendimento que, depois de deduzidas as retenes na fonte de IRS e
as contribuies obrigatrias para regimes de proteco social e para subsistemas
legais de sade, exceda o valor da retribuio mnima mensal garantida.
2.3. Taxa adicional de solidariedade
Nos termos do disposto no artigo 68.-A do CIRS, sobre o rendimento colectvel superior a 80.000 incidem as taxas adicionais de solidariedade constantes
da tabela seguinte:
Rendimento colectvel ()

Taxa (%)

De mais de 80.000 at 250.000

2,5

Superior a 250.000

O quantitativo da parte do rendimento colectvel que exceda 80.000,


quando superior a 250.000, dividido em duas partes: uma, igual a 170.000,
qual se aplica a taxa de 2,5 %; outra, igual ao rendimento colectvel que exceda
250.000, qual se aplica a taxa de 5 %.

GUIA DO FISCO 2014 A LIQUIDAO E O PAGAMENTO DE IRS 85

Tratando-se de sujeitos passivos casados e no separados judicialmente de


pessoas e bens, a taxa referida aplica-se diferena positiva entre a diviso por dois do
rendimento colectvel e o limite estabelecido no mesmo nmero, multiplicada por dois.
Esta norma j tinha aplicao em 2012, mas o valor do rendimento colectvel abrangido era bastante inferior ( 153.300) e s existia uma taxa. De acordo
com a norma que a criou, esta taxa adicional apenas ser aplicvel aos rendimentos
auferidos em 2012 e 2013, cessando a sua vigncia aps a produo de todos os seus
efeitos em relao a estes anos fiscais.

3. TAXAS ESPECIAIS
O art. 72. do Cdigo do IRS consagra taxas especiais de tributao. No
plano subjectivo, so taxas aplicveis a rendimentos obtidos em territrio portugus
por no residentes e por residentes. No plano objectivo, as taxas especiais aplicveis
a rendimentos auferidos por residentes so as seguintes:
a) Gratificaes auferidas pela prestao ou em razo da prestao de
trabalho dependente, quando no atribudas pela entidade patronal ou
por outra que com ela esteja em relao de grupo, domnio ou simples
participao 10%;
b) Mais-valias de quotas, aces e outros valores mobilirios (futuros, opes, warrants autnomos, certificados, etc.) 28%;
c) Rendimentos lquidos das categorias A e B auferidos por residentes no
habituais abrangidos pelo respectivo regime 20%;
d) Rendimentos prediais taxa de autnoma de 28%;
e) Acrscimos patrimoniais no justificados de valor superior a 100.000,00
60%;
f) Rendimentos de capitais obtidos fora do territrio portugus e que se
neste fossem obtidos seriam sujeitos a taxa liberatria, quando no sujeitos a tributao por reteno na fonte 35%.
Ao mesmo nvel se coloca a taxa de tributao autnoma, de 20%, prevista
no art. 21. do EBF para os rendimentos de PPR e de PPR/E na vertente PPR.

4. TRIBUTAES AUTNOMAS
4.1. Despesas no documentadas
As despesas no documentadas realizadas por sujeitos passivos de IRS no
mbito de actividades empresariais ou profissionais, alm de no serem consideradas
como custo da actividade, so objecto de tributao autnoma taxa de 50%, conforme o disposto no n. 1 do art. 73.. O imposto assim liquidado adicionado ao impos-

86 GUIA DO FISCO 2014 A LIQUIDAO E O PAGAMENTO DE IRS

to liquidado nos termos gerais, aps todas as dedues a que haja lugar, pelo que esta
tributao tambm efectuada em presena da declarao anual de rendimentos.
4.2. Despesas pagas a residentes em regimes fiscais privilegiados
As despesas correspondentes a importncias pagas ou devidas, a qualquer
ttulo, a pessoas singulares ou colectivas residentes fora do territrio portugus e a
submetidas a um regime fiscal claramente mais favorvel, tal como definido para
efeitos de IRC, so tributadas autonomamente taxa de 35%, salvo se o sujeito passivo puder provar que tais encargos correspondem a operaes efectivamente realizadas e no tm um carcter anormal ou um montante exagerado. O imposto assim
liquidado adicionado ao imposto liquidado nos termos gerais, aps todas as dedues a que haja lugar, pelo que esta tributao tambm efectuada em presena da
declarao anual de rendimentos.
4.3. Despesas de representao e viaturas ligeiras
de passageiros ou mistas, motos e motociclos
As despesas de representao efectuadas e os encargos dedutveis relativos
a viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, motos e motociclos, por sujeitos passivos
que possuam ou devam possuir contabilidade organizada no mbito do exerccio de actividades empresariais ou profissionais, so tributadas autonomamente taxa de 10%.
a) Encargos dedutveis relativos a despesas de representao e a viaturas
ligeiras de passageiros ou mistas cujo custo de aquisio seja inferior a
20.000, motos e motociclos taxa de 10%;.
b) Encargos dedutveis relativos a automveis ligeiros de passageiros ou
mistos, cujo custo de aquisio seja igual ou superior a 20.000 taxa
de 20%.
O imposto assim liquidado adicionado ao imposto liquidado nos termos
gerais, aps todas as dedues a que haja lugar, pelo que esta tributao tambm
efectuada em presena da declarao anual de rendimentos.
Consideram-se despesas de representao, nomeadamente, os encargos suportados com recepes, refeies, viagens, passeios e espectculos oferecidos no Pas ou
no estrangeiro a clientes ou a fornecedores ou ainda a quaisquer outras pessoas ou entidades.
4.4. Encargos com ajudas de custo e compensao pela deslocao
em viatura prpria em servio da entidade patronal
So tributados autonomamente taxa de 5% os encargos com ajudas de custo
e compensao pela deslocao de viatura prpria em servio da entidade patronal,
quando, cumulativamente, se verifiquem os seguintes requisitos em duas situaes
distintas:

GUIA DO FISCO 2014 A LIQUIDAO E O PAGAMENTO DE IRS 87

1. situao: 1415
a) No sejam facturados aos clientes;
b) No sejam considerados rendimento sujeito a IRS na esfera do beneficirio.
2. situao16:
a) No sejam facturados aos clientes;
b) No exista documento comprovativo das deslocaes;
c) No sejam considerados rendimentos sujeitos a IRS na esfera do beneficirio;
d) O sujeito passivo apresente prejuzos fiscais no ano a que os mesmos
respeitem.
4.5. Extenso subjectiva das tributaes autnomas
Os sujeitos passivos includos no regime simplificado de tributao aplicvel na categoria B no esto dispensados das tributaes autnomas relativas a
despesas no documentadas ou sobre pagamentos a pessoas singulares ou colectivas
residentes em pases ou territrios com fiscalidade privilegiada. O nico sentido til
que pode compreender-se nesta previso legal, face ao disposto no n. 8 do art. 73.,
o de que os sujeitos passivos includos no regime simplificado, se, mesmo assim,
possurem contabilidade organizada, devero submeter-se quelas tributaes.
Os sujeitos passivos includos no regime normal de tributao aplicvel na
categoria B, que devem portanto possuir, ou so obrigados a possuir, contabilidade
organizada, esto sujeitos a todas as tributaes autnomas descritas.

5. O QUOCIENTE CONJUGAL
Tratando-se de sujeitos passivos casados e no separados judicialmente de
pessoas e bens, bem como de duas pessoas que vivam em unio de facto h mais de
dois anos ou de duas pessoas que vivam em economia comum e que optem pela tributao como casados, o que defendemos como possvel, as taxas gerais aplicveis so
as correspondentes ao rendimento colectvel dividido por 2. As taxas aplicam-se ao
quociente do rendimento colectvel e o resultado obtido multiplicado por 2, assim
se determinando o imposto devido.

6. AS DEDUES COLECTA
6.1. Nota introdutria
De harmonia com o disposto no n. 1 do art. 78., colecta do IRS sero efectuadas, com especificidades que adiante se relevaro, as seguintes dedues relativas:
16 Caso em que tambm no so consideradas custo. Ver supra, Cap. II, n. 2.3.2, a) ii.

88 GUIA DO FISCO 2014 A LIQUIDAO E O PAGAMENTO DE IRS

a) Aos sujeitos passivos, seus dependentes e ascendentes;


b) s despesas de sade;
c) s despesas de educao e formao;
d) s importncias respeitantes s penses de alimentos;
e) Aos encargos com lares;
f) Aos encargos com imveis e equipamentos novos de energias renovveis;
g) Aos encargos com prmios de seguros de vida nos casos do art. 87.;
h) s pessoas com deficincia;
i) dupla tributao internacional;
j) Aos benefcios fiscais.
So ainda deduzidos colecta os pagamentos por conta do imposto e as
importncias retidas na fonte que tenham aquela natureza, respeitantes ao mesmo
perodo de tributao.
As condies do exerccio do direito de deduzir qualquer montante colecta
esto previstas no Cdigo e incluem, nomeadamente, a identificao fiscal dos beneficirios a que se reportem.
Com o Oramento de Estado 2012 as dedues colecta sofreram limitaes muito
significativas. No s em reas como a nvel da deduo das rendas mas tambm a nvel da
sade onde se reduziu de 30% para 10% as despesas de sade dedutveis.
Escalo de rendimento colectvel ()

Limite ()

At 7 000

Sem limite

De mais de 7 000 at 20 000

1 250

De mais de 20 000 at 40 000

1 000

De mais de 40 000 at 80 000

500

Superior a 80 000

Por razes de sistematizao, classificamos em pessoalizantes, subjectivizantes e meramente econmicas, as dedues colecta do IRS, previstas nos arts. 79.
e seguintes do respectivo Cdigo. Note-se que o disposto no art. 88. concretizado
nos benefcios fiscais consagrados no respectivo Estatuto ou em diplomas avulsos,
nos exactos termos que neles forem previstos.
6.2. As dedues pessoalizantes: pelos sujeitos passivos,
pelos dependentes e pelos ascendentes
colecta do IRS so deduzidas, nos termos do art. 79., determinadas
importncias pelos sujeitos passivos e pelos membros do seu agregado familiar, indexadas a percentagens do indexante de apoios sociais (IAS)17. Os valores constantes
do quadro que se segue so j o resultado dessas percentagens:
18 Disposies transitrias: At que o valor do IAS, institudo pela Lei n. 53-B/2006, de 29 de Dezembro, alterada pela Lei
n. 3-B/2010, de 28 de Abril, atinja o valor da retribuio mnima mensal garantida em vigor para o ano de 2010, matem-se
aplicvel este ltimo valor para efeitos das indexaes previstas nos artigos 12., 17.-A, 25., 79., 83., 84. e 87. do cdigo de IRS.

GUIA DO FISCO 2014 A LIQUIDAO E O PAGAMENTO DE IRS 89

2014
Casado

No Casado

Por sujeito passivo

427,50

213,75

Por sujeito passivo em famlias


monoparentais

332,50

Dependentes

213,75 (427,50 se o dependente tiver


menos de 3 anos a 31/12)

213,75 (427,50 se o dependente tiver


menos de 3 anos a 31/12)

Ascendente em comunho
de habitao com o contribuinte
e no aufira rendimento superior
penso mnima

261,25
(403,75 se for apenas um ascendente)
(Agregados familiares com trs
ou mais dependentes a seu cargo /
Por dependente 237,50)

261,25
(403,75 se for apenas um ascendente)
(Agregados familiares com trs
ou mais dependentes a seu cargo /
Por dependente 237,50)

Com referncia a pessoas portadoras de deficincia, a Lei n. 53-A/2006, de


29 de Dezembro, estabeleceu, no art. 87., um novo quadro de dedues pessoais
colecta substitutivas das anteriormente consagradas, igualmente indexadas retribuio mnima mensal garantida, com expresso na seguinte tabela: 19 20
2014

Por sujeito

Casado

No Casado

3 800,00

1 900,00

6.3. As dedues subjectivizantes


6.3.1. Por despesas de sade
Nos termos do n. 1 do art. 82., so dedutveis colecta do IRS 10% das
importncias seguintes, com o limite de duas vezes o valor do IAS (838,44):
a) Aquisio de bens e servios directamente relacionados com despesas de
sade do sujeito passivo e do seu agregado familiar, que sejam isentas de
IVA, ainda que haja renncia iseno, ou sujeitas taxa reduzida de 6%;
b) Aquisio de bens e servios directamente relacionados com despesas de
sade dos ascendentes e colaterais at ao 3. grau do sujeito passivo, que
sejam isentas de IVA, ainda que haja renncia iseno, ou sujeitas taxa
reduzida de 6%, desde que no possuam rendimentos superiores ao salrio
mnimo nacional mais elevado e com aquele vivam em economia comum;
c) Os juros de dvidas contradas para o pagamento das despesas mencionadas nas alneas anteriores;
d) Aquisio de outros bens e servios directamente relacionados com
despesas de sade do sujeito passivo, do seu agregado familiar, dos seus
ascendentes e colaterais at ao 3. grau, desde que devidamente justificados atravs de receita mdica, com o limite de 65 ou de 2,5% das
importncias referidas nas alneas anteriores se superior.

90 GUIA DO FISCO 2014 A LIQUIDAO E O PAGAMENTO DE IRS

Nos agregados com trs ou mais dependentes a seu cargo, o limite referido
de 10% das despesas com o limite de 838,44 elevado no montante correspondente
a 30% do valor do IAS (125,76), por cada dependente, caso existam relativamente a
todos eles despesas de sade.
As despesas de sade parcialmente comparticipadas por qualquer entidade
pblica ou privada so dedutveis, na parte efectivamente suportada pelo beneficirio, no ano em que for efectuado o reembolso da parte comparticipada.
6.3.2. Por despesas de educao, reabilitao e formao
Nos termos do art. 83., so dedutveis colecta do IRS 30% das despesas
de educao e formao profissional do sujeito passivo e dos seus dependentes e dos
afilhados civis, com o limite de 160% do valor do IAS18, independentemente do estado civil do sujeito passivo.
Nos agregados com trs ou mais dependentes a cargo, o limite antes referido elevado em 30% do valor do IAS por cada dependente, caso existam, relativamente a todos eles, despesas de educao ou formao.
Tratando-se de sujeitos passivos ou dependentes portadores de deficincia,
a deduo colecta por despesas de educao e de reabilitao de 30%, sem qualquer limite, nos termos do n. 2 do art. 87..
Para este efeito, as despesas de educao e formao suportadas s so
dedutveis desde que prestadas, respetivamente, por estabelecimentos de ensino integrados no sistema nacional de educao ou reconhecidos como tendo fins anlogos
pelos ministrios competentes, ou por entidades reconhecidas pelos ministrios que
tutelam a rea da formao profissional e, relativamente s ltimas, apenas na parte
em que no tenham sido consideradas como encargo da categoria B.
6.3.3. Por penses de alimentos
Nos termos do art. 83.-A, so dedutveis colecta do IRS 20% das importncias comprovadamente suportadas e no reembolsadas respeitantes a encargos com penses de alimentos a que o sujeito passivo esteja obrigado por sentena
judicial ou por acordo homologado nos termos da lei civil, salvo nos casos em que
o beneficirio faa parte do mesmo agregado familiar para efeitos fiscais ou relativamente ao qual estejam previstas outras dedues colecta ao abrigo do art. 78. com
o limite mensal um IAS19, por beneficirio (419,22).
A deduo de encargos com penses de alimentos atribudas a favor de
filhos, adoptados e enteados, maiores, bem como aqueles que at maioridade es18 Disposies transitrias: At que o valor do IAS, institudo pela Lei n. 53-B/2006, de 29 de Dezembro, alterada pela Lei
n. 3-B/2010, de 28 de Abril, atinja o valor da retribuio mnima mensal garantida em vigor para o ano de 2010, matem-se
aplicvel este ltimo valor para efeitos das indexaes previstas nos artigos 12., 17.-A, 25., 79., 83., 84. e 87. do cdigo de IRS
19 Disposies transitrias: At que o valor do IAS, institudo pela Lei n. 53-B/2006, de 29 de Dezembro, alterada pela Lei
n. 3-B/2010, de 28 de Abril, atinja o valor da retribuio mnima mensal garantida em vigor para o ano de 2010, matem-se
aplicvel este ltimo valor para efeitos das indexaes previstas nos artigos 12., 17.-A, 25., 79., 83., 84. e 87. do cdigo de IRS

GUIA DO FISCO 2014 A LIQUIDAO E O PAGAMENTO DE IRS 91

tiveram sujeitos tutela desde que no tendo os filhos, adoptados e enteados mais
de 25 anos nem aufiram anualmente rendimentos superiores ao valor da retribuio
mnima mensal garantida, e tenham frequentado no no a que respeita o imposto o
11. ouo 12. anos de escolaridade, estabelecimento de ensino mdio ou superior.
6.3.4. Por encargos com lares
Nos termos do art. 84., so dedutveis colecta do IRS 25% dos encargos com
lares e outras instituies de apoio terceira idade relativos aos sujeitos passivos, bem como
dos encargos com lares e residncias autnomas para pessoas com deficincia, seus ascendentes e colaterais at ao 3. grau que no possuam rendimentos superiores retribuio
mnima mensal garantida, com o limite de 85% do valor do IAS20, (403,75).
6.3.5. Por encargos com imveis para habitao prpria e permanente
Nos termos do art. 85., so dedutveis colecta do IRS 15% dos encargos a seguir mencionados relacionados com imveis situados em territrio portugus ou noutro
Estado-membro da Unio Europeia desde que exista intercmbio de informaes:
a) Juros de dvidas, por contratos celebrados at 31 de Dezembro de 2011,
contradas com a aquisio, construo ou beneficiao de imveis para
habitao prpria e permanente ou arrendamento devidamente comprovado para habitao permanente do arrendatrio, at ao limite de 296;
b) Prestaes devidas em resultado de contratos celebrados at 31 de Dezembro
de 2011 com cooperativas de habitao ou no mbito do regime de compras em grupo, para a aquisio de imveis destinados habitao prpria
e permanente ou arrendamento para habitao permanente do arrendatrio,
devidamente comprovado, na parte que respeitem a juros e amortizaes das
correspondentes dvidas, com excepo das amortizaes efectuadas por
mobilizao dos saldos das contas poupana-habitao com o limite de 296;
c) Importncias pagas a ttulo de rendas por contrato de locao financeira
celebrado at 31 de Dezembro de 2011 relativo a imveis para habitao
prpria e permanente efectuadas ao abrigo deste regime, na parte que no
constituam amortizao de capital, at ao limite de 296;
d) Importncias, lquidas de subsdios ou comparticipaes oficiais, suportadas a ttulo de renda pelo arrendatrio de prdio urbano ou da sua
frao autnoma para fins de habitao permanente, quando referentes
a contratos de arrendamento celebrados a coberto do Regime do Arrendamento Urbano, aprovado pelo Decreto-Lei n. 321-B/90, de 15 de
outubro, ou do Novo Regime do Arrendamento Urbano, aprovado pela
Lei n. 6/2006, de 27 de fevereiro, at ao limite de 502.
20 Disposies transitrias: At que o valor do IAS, institudo pela Lei n. 53-B/2006, de 29 de Dezembro, alterada pela Lei
n. 3-B/2010, de 28 de Abril, atinja o valor da retribuio mnima mensal garantida em vigor para o ano de 2010, matem-se
aplicvel este ltimo valor para efeitos das indexaes previstas nos artigos 12., 17.-A, 25., 79., 83., 84. e 87. do cdigo de IRS

92 GUIA DO FISCO 2014 A LIQUIDAO E O PAGAMENTO DE IRS

Estas dedues no so cumulativas e as dedues no se aplicam quando


os encargos sejam devidos a favor de entidade residente em pas, territrio ou regio,
sujeito a um regime fiscal claramente mais favorvel, constante de lista aprovada por
portaria do Ministro das Finanas, e que no disponha em territrio portugus de
estabelecimento estvel ao qual os rendimentos sejam imputveis.
Os limites previstos nas alneas a) e b) anteriores so elevados tendo em
conta os escales de rendimento considerados no artigo 68. para efeitos de aplicao
das taxas gerais de imposto, nos seguintes termos:
(i) Em 50% para os sujeitos passivos com rendimento colectvel at ao
limite de 1. escalo;
(ii) Em 20% para os sujeitos passivos com rendimento colectvel at ao
limite do 2. escalo.
Estabelece-se, no entanto, uma clusula de salvaguarda (no n. 4 do artigo
78.,) em cujos termos em caso algum as dedues podem deixar aos sujeitos passivos
rendimento lquido de imposto menor do que aquele que lhe ficaria se o seu rendimento colectvel correspondesse ao limite do escalo imediatamente inferior.
6.3.6. Por benefcios fiscais21
a) Contribuies para fundos de penses
Nos termos do disposto no n. 3 do art. 16. do EBF, s contribuies a
favor de entidade residente em pas, territrio ou regio, sujeito a um regime fiscal
claramente mais favorvel, constante de lista aprovada por portaria do Ministro das
Finanas, e que no disponha em territrio portugus de estabelecimento estvel ao
qual os rendimentos sejam imputveis. aplica-se o disposto no n. 2 do art. 21. do
mesmo diploma [contribuies para PPR, PPR/E na vertente PPR - ver infra al. b)].
O benefcio consiste numa deduo colecta de 20% dos valores das contribuies,
tendo como limite mximo:
1. 400 por sujeito passivo com idade inferior a 35 anos;
2. 350 por sujeito passivo com idade compreendida entre os 35 e os 50 anos;
3. 300 por sujeito passivo com idade superior a 50 anos.
Esta deduo cumulativa com a consagrada para a subscrio de planos
poupana reforma, mas no pode exceder os limites quantitativos mximos.
b) Por aplicaes em contas individuais geridas em regime pblico de
capitalizao
Nos termos do n. 1 do art. 17 do EBF, so dedutveis colecta do IRS,
nos termos e condies previstos no art. 78. do respectivo Cdigo, 20% dos
valores aplicados, por sujeito passivo no casado, ou por cada um dos cnjuges
no separados judicialmente de pessoas e bens, em contas individuais geridas em
regime de capitalizao, com o limite mximo de 350 por cada sujeito passivo. Esta
21 Por razes de ordem expositiva mantemos os valores referidos em cada norma como as dedues legalmente
previstas. Chamamos, no entanto, a ateno para a limitao global a que as dedues por benefcios fiscais esto
sujeitas cfr., supra, n. 7.1.

GUIA DO FISCO 2014 A LIQUIDAO E O PAGAMENTO DE IRS 93

deduo autnoma, e cumulativa, tanto da prevista para contribuies para fundos


de penses, como para aplicaes em planos poupana-reforma.
Resulta ainda do disposto no n. 2 do art. 17. do EBF que s importncias
pagas sob a forma de renda vitalcia ou resgate do capital acumulado, no mbito do
regime pblico de capitalizao, aplicvel o regime previsto nos n.s 2 a 5 do artigo
21. do CIRS.
c) Por aplicaes em planos poupana reforma
Nos termos do n. 2 do art. 21. do EBF, so dedutveis colecta do IRS,
nos termos e condies previstos no art. 78. do respectivo Cdigo, 20% dos valores
aplicados no
respectivo ano por sujeito passivo no casado, ou por cada um dos cnjuges no separados judicialmente de pessoas e bens, em planos de poupana reforma, tendo como limite mximo:
1. 400 por sujeito passivo com idade inferior a 35 anos;
2. 350 por sujeito passivo com idade compreendida entre os 35 e os 50 anos;
3. 300 por sujeito passivo com idade superior a 50 anos.
Esta deduo cumulativa com a consagrada para as contribuies para
fundos de penses, mas no pode exceder os limites quantitativos mximos.
e) As dedues por donativos
Nos termos do art. 63. EBF so dedutveis colecta do IRS do ano a que
dizem respeito os donativos atribudos em dinheiro pelas pessoas singulares residentes em territrio nacional, com as seguintes especificidades:
a) Em valor correspondente a 25% das importncias atribudas, nos casos
em que no estejam sujeitos a qualquer limitao. o caso dos donativos ao Estado e outras entidades pblicas ou quase pblicas (entidades
previstas no n. 1 do art. 62. do EBF);
b) Em valor correspondente a 25% das importncias atribudas, at ao limite de 15% da colecta, nos restantes casos (mecenato social, cultural,
ambiental, cientfico ou tecnolgico, desportivo e educacional e donativos a organismos associativos);
c) Em valor correspondente a 25% das importncias atribudas, at ao limite de 15% da colecta, os donativos concedidos a igrejas, instituies
religiosas, pessoas colectivas de fins no lucrativos pertencentes a confisses religiosas ou por elas institudas, sendo o seu valor considerado
em 130% do respectivo quantitativo;
d) As dedues s so efectuadas no caso de no terem sido contabilizadas
como custos
f) Seguros de Sade.
Agora, ao abrigo do disposto no art. 74. do EBF, so autonomamente dedutveis colecta do IRS 10% dos prmios de seguros, bem como as contribuies
pagas a associaes mutualistas e instituies sem fins lucrativos que tenham por
objecto a prestao de cuidados de sade, que cubram exclusivamente riscos de sade relativos ao sujeito passivo ou aos seus dependentes, pagos por aquele ou por
terceiros, desde que neste caso tenham sido comprovadamente tributados como ren-

94 GUIA DO FISCO 2014 A LIQUIDAO E O PAGAMENTO DE IRS

dimentos do sujeito passivo, com o limite de 50, tratando-se de sujeitos passivos no


casados ou separados judicialmente de pessoas e bens, ou de 100, tratando-se de
sujeitos passivos casados e no separados judicialmente de pessoas e bens. Os limites
indicados sero elevados, por cada dependente a cargo, em 25.
6.4. Dedues meramente econmicas
6.4.1. A deduo por dupla tributao internacional
a) Por via da existncia e vigncia de conveno de d.t.i.
Existindo conveno celebrada por Portugal para evitar a dupla tributao internacional dos rendimentos, e sempre que aquela seja evitada pelo mtodo
do crdito de imposto, os rendimentos sero declarados no anexo J, ilquidos do
imposto pago no Pas de origem e ser invocado o crdito de imposto a que, por
fora das normas convencionais, houver direito. Em regra, a determinao desse
imposto efectuada segundo o mtodo da imputao normal ou ordinria (ver
n. 2 do art. 81.).
b) Por via de medida unilateral instituda pelo legislador nacional
No existindo conveno para evitar a dupla tributao internacional, o n.
1 do art. 81. consagra o direito a um crdito de imposto por dupla tributao internacional, dedutvel at concorrncia da parte da colecta do IRS proporcional aos
rendimentos lquidos obtidos fora do territrio portugus, considerados nos termos
do n. 6 do art. 21., o qual corresponder menor das seguintes importncias: ou
o imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro ou a fraco da colecta do IRS,
calculada antes da deduo, correspondente aos rendimentos que no pas em causa
possam ser tributados.
Esta medida corresponde adopo do mtodo do crdito de imposto na modalidade de imputao normal ou ordinria e parece no abranger os rendimentos que, no
pas de origem, no paguem imposto sobre o rendimento por a se encontrarem isentos.
6.5. As dedues financeiras: por imposto retido
na fonte e por pagamentos por conta
As importncias efectivamente retidas ou pagas nos termos dos art.s 98.
a 102.. (retenes e pagamentos por conta) e, bem assim, as retenes efectuadas
ao abrigo do art. 11. da Directiva n. 2003/48/CE, de 3 de Junho (Directiva da Poupana) so deduzidas ao valor do imposto do ano em que ocorreu a reteno ou o pagamento por conta, sem prejuzo da aplicao das regras do reporte de rendimentos
(art. 78., n. 2).
Estas so as nicas dedues que do origem restituio oficiosa (reembolso) do imposto a mais pago.

GUIA DO FISCO 2014 A LIQUIDAO E O PAGAMENTO DE IRS 95

6.6. As dedues no mbito do mecenato cientfico


Actualmente, o Mecenato cientfico est regulado no EBF no art. 62..

7. A RESTITUIO OFICIOSA DO IRS


Face s disposies pertinentes do Cdigo do IRS, nomeadamente o seu
art. 96., n. 1, a restituio oficiosa do IRS, que se entende seja a restituio do
imposto a mais pago do que o que tiver sido liquidado na declarao de rendimentos
apresentada em prazo legal, deve ser feita nos prazos a indicados.
O incumprimento, pela Administrao Fiscal, dos prazos referidos, confere
aos titulares do direito restituio o direito a uma remunerao compensatria, que
no tem a natureza de rendimento de capitais, contada dia a dia desde o termo do
prazo previsto para o reembolso at data em que for emitida a correspondente nota
de crdito. Para alm da remunerao compensatria, pode ainda haver direito a uma
remunerao por excesso de imposto antecipadamente pago. Tal suceder sempre
que o imposto pago antecipadamente por reteno na fonte ou por pagamentos por
conta seja superior ao imposto mximo que seria devido pelos rendimentos englobados e haja lugar a reembolso. Essa remunerao devida desde o ms em que, a partir
de um clculo ideal, tenha sido paga antecipadamente a totalidade do imposto devido
at ao ms anterior quele em que a liquidao for efectuada. Esta remunerao no
cumulvel com a remunerao compensatria antes referida e fixada anualmente
nos Despachos de Aprovao das Tabelas Anuais de Reteno na fonte sobre rendimentos de trabalho dependente e penses.

8. O PAGAMENTO DO IMPOSTO
8.1. As retenes na fonte
Os rendimentos sujeitos a IRS so, em muitas situaes, submetidos a uma
reteno na fonte no momento em que ocorre o facto constitutivo da respectiva exigibilidade (pagamento, colocao disposio, vencimento, apuramento do quantitativo). Remete-se para o 6. Captulo O IRS e a Empresa uma mais pormenorizada
descrio do regime da reteno na fonte.
Aqui, apenas relevamos o seguinte aspecto: as retenes podem ter a natureza cobrana antecipada ou de pagamento por conta e, nessa conformidade,
sero invocadas pelos titulares dos rendimentos na sua declarao anual e sero
deduzidas colecta relativa ao ano em que foram efectuadas, liquidada nos termos
gerais, podendo conferir direito restituio (o que efectivamente sucede sempre
que o imposto liquidado seja inferior ao que tiver sido cobrado antecipadamente);
mas podem tambm revestir natureza de pagamento definitivo do imposto devido

96 GUIA DO FISCO 2014 A LIQUIDAO E O PAGAMENTO DE IRS

(taxas liberatrias). Neste caso, elas liberam da obrigao de imposto relativamente


aos rendimentos sobre que incidiram e o respectivo titular, em regra, s por opo
pelo englobamento est obrigado a declarar tais rendimentos. Se fizer a opo, ento o imposto retido passa a ter a natureza de imposto por conta e ser deduzido
colecta liquidada nos termos gerais.
8.2. Os pagamentos por conta
Os titulares de rendimentos da categoria B podem ter de efectuar trs pagamentos por conta do imposto devido a final, no prprio ano a que os rendimentos
respeitam nos termos do disposto no art. 102.. Esses pagamentos so efectuados
pelos prprios sujeitos passivos, mediante documento de cobrana que para o efeito
lhes enviado pela administrao fiscal, at ao dia 20 de cada um dos meses de Julho, Setembro e Dezembro.
Os pagamentos por conta efectuados devem ser declarados pelos contribuintes nas suas declaraes de rendimentos e so deduzidos colecta do imposto
liquidado nos termos gerais do ano em que foram efectuados.
8.3. O pagamento normal do imposto liquidado anualmente
De conformidade com o disposto no art. 97., o IRS que se mostre devido
em resultado da liquidao anual efectuada em prazo normal deve ser pago:
a) At 31 de Agosto quando a liquidao seja efectuada at 31 de Julho;
b) At 31 de Dezembro quando a liquidao seja efectuada at 30 de Novembro.
8.4. O pagamento em prestaes
Podem, caso venha a ser instaurado processo executivo, os contribuintes requerer o pagamento em prestaes. Conjuntamente com o pedido deve ser oferecida
garantia idnea, nomeadamente aval bancrio, seguro-cauo ou cauo e hipoteca,
constitudas para cobrir todo o perodo de tempo que vier a ser concedido para o pagamento, acrescido de trs meses. Todos os pagamentos sero efectuados no servio
de finanas da rea do domiclio fiscal do requerente.

GUIA DO FISCO 2014 TRIBUTAO DE NO RESIDENTES 97

5. Captulo

TRIBUTAO
DE NO RESIDENTES
1. INTRODUO
Ficam sujeitos a IRS as pessoas singulares que, no residindo em territrio
portugus, aqui obtenham rendimentos. Esto sujeitos a tributao mediante reteno na fonte por taxas liberatrias, sem prejuzo do que se disponha em Conveno
de Dupla Tributao, os rendimentos, estipulados nos primeiros artigos do CIRS, e
abaixo discriminados:
Os rendimentos de trabalho dependente;
Os rendimentos profissionais, considerando-se como tais os obtidos no
exerccio de qualquer actividade constante da lista a que se refere o artigo 151. do CIRS, bem assim os rendimentos da propriedade intelectual
ou industrial e do know-how obtidos por titulares originrios;
As prestaes de servios que sejam consideradas rendimentos
empresariais, realizados ou utilizados em territrio portugus,
com excepo das relativas actividade financeira, transportes e
comunicaes;
As comisses recebidas pela intermediao na celebrao de quaisquer
contratos;
Os rendimentos de capitais;
Os incrementos patrimoniais consistentes em:
Indemnizaes que visem a reparao de danos no patrimoniais,
exceptuadas as fixadas por deciso judicial ou arbitral ou resultantes de acordo judicialmente homologado, de danos emergentes no
comprovados e de lucros cessantes;
As importncias auferidas em virtude da assuno de obrigaes
de no concorrncia, independentemente da respectiva fonte ou
ttulo;
As penses, complementos de penses e rendas temporrias ou vitalcias.
Sero tributados, por intermdio, ou no, do seu representante fiscal, e aps
a apresentao de declarao de rendimentos, dentro dos prazos legais, os seguintes
rendimentos:
Os rendimentos profissionais e empresariais imputveis a instalao
fixa ou estabelecimento estvel aqui situado;
Os rendimentos prediais;
Os incrementos patrimoniais no sujeitos a tributao por reteno liberatria, nomeadamente, as mais-valias.

98 GUIA DO FISCO 2014 TRIBUTAO DE NO RESIDENTES

A caracterizao dos rendimentos obtidos e tributados em territrio portugus encontra-se preconizada no artigo 18. do CIRS, nomeadamente, quanto aos
seus elementos de ligao, a nacionalidade e a residncia, a origem ou fonte de rendimentos, sendo que em diversas situaes essa ligao seja de aplicao cumulativa.
A lei, em regra, enuncia, especificamente, para cada tipo de rendimento qual o critrio que os permite qualificar como tendo a sua origem ou fonte no nosso territrio.

2. ASPECTOS PARTICULARES
Os rendimentos de no residentes encontram-se, regra geral, sujeitos a taxas
liberatrias, previstas no artigo 71. do CIRS, no entanto, existem algumas particularidades que importante reter sobre esta matria, como segue:
Os rendimentos sujeitos a taxas liberatrias so tributados pelo seu valor bruto, com excepo das penses, s quais se aplicar a deduo
prevista no art. 53. do CIRS;
O rendimento de actividades empresariais e profissionais, imputveis a
estabelecimento estvel ou instalao fixa situados em territrio portugus, ou a actos isolados nele praticados, corresponder ao rendimento
lquido objectivo e ser determinado nos termos gerais;
Aos rendimentos prediais sero deduzidas as despesas de manuteno
e conservao suportadas, a contribuio autrquica devida pelos prdios arrendados e os encargos inerentes a prdio em regime de propriedade horizontal, conforme estipulado para os residentes;
O rendimento imputvel a incrementos patrimoniais determinado de
acordo com as regras gerais;
No so consideradas as dedues colecta previstas no artigo 78. e
seguintes, com excepo, das relativas a retenes na fonte que tenham
recado sobre os rendimentos ou a pagamentos por conta efectuados
por estabelecimento estvel de no residente localizado em territrio
portugus;
No so considerados quaisquer dos benefcios fiscais que s possam
ser, nos termos expressos da lei, atribudos a residentes (artigo 88. do
CIRS);
No considerado o abatimento ao rendimento lquido total previsto no
artigo 56. do CIRS;
So considerados os benefcios fiscais aplicveis aos rendimentos, com
excepo das penses (artigo 53. do CIRS), e que no estejam expressamente excludos (n. 5 do artigo 71. do CIRS).

GUIA DO FISCO 2014 TRIBUTAO DE NO RESIDENTES 99

3. TAXAS
3.1. Taxas liberatrias
Conforme atrs referido, aos rendimentos de no residentes, em regra, aplicam-se as taxas liberatrias previstas no artigo 71. do CIRS, excepto se existir conveno de
dupla tributao, celebrada com o pas de residncia do credor do rendimento, e em caso
de estarem cumpridos todos os condicionalismos. Saliente-se, no entanto, e de acordo
com o princpio da aplicao da lei mais favorvel, no se aplica, se a taxa prevista na
lei interna for mais baixa do que o limiar mximo de tributao previsto na Conveno.
3.2. Reembolso de reteno sofrida
Os titulares, residentes noutro Estado-membro da Unio Europeia, ou no
espao econmico europeu (neste caso se existir obrigao de cooperao administrativa em matria fiscal), de rendimentos sujeitos a reteno na fonte podem solicitar
a devoluo, total ou parcial, do imposto retido e pago na parte em que seja superior
ao que resultaria da aplicao da tabela de taxas prevista no n. 1 do artigo 68., tendo
em considerao todos os rendimentos, incluindo os obtidos fora deste territrio, nas
mesmas condies que so aplicveis aos residentes. Esta estipulao prevista nos
n.s 8 a 11 do artigo 71. do CIRS contempla os seguintes rendimentos (discriminados
nas alneas a) a d), f), m) e o) do n. 1 artigo 18. do CIRS):
Os rendimentos do trabalho dependente decorrentes de actividades nele
exercidas, ou quando tais rendimentos sejam devidos por entidades que
nele tenham residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o pagamento;
As remuneraes dos membros dos rgos estatutrios das pessoas colectivas e outras entidades, devidas por entidades que nele tenham residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel a que deva
imputar-se o pagamento;
Os rendimentos de trabalho prestado a bordo de navios e aeronaves,
desde que os seus beneficirios estejam ao servio de entidade com
residncia, sede ou direco efectiva nesse territrio;
Os rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou industrial,
da prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida
no sector comercial, industrial ou cientfico, ou do uso ou concesso do
uso de equipamento agrcola, comercial ou cientfico, quando no constituam rendimentos prediais, bem como os derivados de assistncia tcnica, devidos por entidades que nele tenham residncia, sede, direco
efectiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o pagamento;
Os rendimentos que no se encontrem previstos na alnea anterior decorrentes de actividades profissionais e de outras prestaes de servios, incluindo as de carcter cientfico, artstico, tcnico e de interme-

100 GUIA DO FISCO 2014 TRIBUTAO DE NO RESIDENTES

diao na celebrao de quaisquer contratos, realizadas ou utilizadas


em territrio portugus, com excepo das relativas a transportes, telecomunicaes e actividades financeiras, desde que devidos por entidades que nele tenham residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o pagamento;
Os rendimentos de actos isolados nele praticados;
Os rendimentos derivados do exerccio, em territrio portugus, da
actividade de profissionais de espectculos ou desportistas, ainda que
atribudos a pessoa diferente.
De acordo com o n. 9 do artigo 71. do CIRS, so dedutveis at concorrncia dos rendimentos, os encargos devidamente comprovados necessrios para a
sua obteno que estejam directa e exclusivamente relacionados com os rendimentos
obtidos em territrio portugus ou, no caso dos rendimentos do trabalho dependente,
as importncias previstas no artigo 25. do CIRS.
A devoluo do imposto retido e pago deve ser requerida, no prazo de dois anos
contados do final do ano civil seguinte em que se verificou o facto tributrio, devendo a
restituio ser efectuada at ao fim do 3. ms seguinte ao da apresentao dos elementos e
informaes indispensveis comprovao das condies e requisitos legalmente exigidos,
acrescendo, em caso de incumprimento deste prazo, juros indemnizatrios a taxa idntica
aplicvel aos juros compensatrios a favor do Estado (n. 10 do artigo 71. do CIRS).
A apresentao do requerimento implica a comunicao espontnea ao Estado de residncia do contribuinte do teor do pedido de devoluo formulado e do
respectivo montante.
3.3. Taxas especiais
De harmonia com o artigo 72. do CIRS, os rendimentos obtidos por no residentes no sujeitos a reteno na fonte so, no acto da apresentao das declaraes
de rendimentos, tributados pelas seguintes taxas:
Rendimentos prediais 28%;
Rendimentos imputveis a estabelecimento estvel situado em territrio portugus 25%;
Mais-valias no isentas, com excepo das relativas a partes sociais e
outros valores mobilirios 28%;
Mais-valias no isentas relativas a partes sociais e outros valores mobilirios 28%;
Incrementos patrimoniais que no sejam mais-valias 28%;
Gratificaes auferidas, no atribudas pela entidade patronal (ou de
grupo) 10%.
O agora n. 9 deste mesmo artigo estabelece que os residentes noutro Estado-membro da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu, desde que, neste
ltimo caso, exista intercmbio de informaes em matria fiscal, podem optar, relativamente aos rendimentos referidos nos n.s 1 e 2, pela tributao desses rendimen-

GUIA DO FISCO 2014 TRIBUTAO DE NO RESIDENTES 101

tos taxa que, de acordo com a tabela prevista no n. 1 do artigo 68. do CIRS, seria
aplicvel no caso de serem auferidos por residentes em territrio portugus.
A lei dispe que, para efeitos da determinao da taxa aplicvel em caso
de exerccio da opo por esta modalidade de tributao, so tidos em conta todos
os rendimentos, incluindo os obtidos fora deste territrio, nas mesmas condies
que so aplicveis aos residentes.
Quanto s mais-valias obtidas em territrio portugus por no residentes,
h a salientar que no seu clculo se aplicam todas as regras pronunciadas nos artigos
42. e seguintes do CIRS, correspondendo ao tipo de bens ou direitos que estiverem
em anlise. Contudo no se aplica a reduo a 50% do saldo anual apurado, conforme
o disposto no n. 2 do mesmo artigo 42. do CIRS que salvaguarda este benefcio a
operaes praticadas por residentes.
Relativamente a esta matria destacamos tambm o preconizado no artigo
27. do Estatuto dos Benefcios Fiscais em que se aplica, a no residentes, a iseno designada para as mais-valias realizadas com a transmisso onerosa de partes
sociais, outros valores mobilirios, warrants autnomos e instrumentos financeiros
derivados, nos trmites a consagrados.
Refira-se ainda que a iseno no aplicvel, designadamente quando os
que obtiverem as mais-valias forem residentes em pas, regio ou territrio de fiscalidade privilegiada ou quando as mais-valias resultarem de partes de capital de sociedades residentes em territrio portugus, cujo activo seja constitudo, principalmente
(mais de 50%), por bens imobilirios a situados.
Relativamente a esta situao referenciamos em baixo a lista dos pases,
territrios ou regies de fiscalidade privilegiada:
Portaria n. 154/2004, de 13 de Fevereiro
3.4. Excluses de tributao
Os rendimentos obtidos em territrio portugus por no residentes desportistas e artistas, sempre que a sua prestao de servio neste territrio seja realizada
mediante a interposio de uma sociedade sujeita a IRC nos termos do disposto na
alnea d) do n. 3 do artigo 4. do CIRC, so excludos da tributao.

4. REPRESENTANTE FISCAL
Os sujeitos passivos no residentes devem, para efeitos tributrios, designar
um representante fiscal com residncia em territrio nacional, que assumir o cumprimento das obrigaes fiscais que recaem sobre o sujeito passivo.
Deixou, no entanto, a partir de 2012, de ser obrigatria a designao de
representao fiscal para os no residentes em territrio portugus e residentes noutros Estados-membros da Unio Europeia, ou do Espao Econmico Europeu, desde

102 GUIA DO FISCO 2014 TRIBUTAO DE NO RESIDENTES

que, neste ltimo caso, este Estado esteja vinculado a cooperao administrativa,
no domnio da fiscalidade, equivalente estabelecida no mbito da Unio Europeia.
A nomeao efectuada na declarao de incio, ou de alteraes, de actividade, ou na declarao de inscrio no Nmero de Identificao Fiscal de Pessoa
Singular, devendo nessa constar expressamente a aceitao pelo representante.
De salientar ainda o disposto no artigo 27. da Lei Geral Tributria, em
que define que os actos em matria tributria, que no sejam de natureza puramente
pessoal, podem ser praticados pelo gestor de negcios. Para este efeito, considera-se
gestor de bens ou direitos qualquer pessoa singular ou colectiva que assume, ou seja
incumbida, por qualquer meio, da direco de negcios da entidade no residente em
territrio portugus, agindo no interesse e por conta dessa entidade. No entanto, enquanto a gesto de negcios no for ratificada, o gestor de negcios assume os direitos e deveres do sujeito passivo da relao tributria. Desta forma, o gestor de bens,
ou direitos, de no residentes, sem estabelecimento estvel em territrio portugus,
solidariamente responsvel em relao a este, e entre si, por todas as contribuies
e impostos do no residente, relativos ao exerccio do seu cargo.

5. DIRECTIVA DA POUPANA
Com a entrada em vigor, em 1 de Julho de 2005, da Directiva 2003/48/CE
(conhecida pela Directiva da Poupana), ficou estabelecido que as autoridades fiscais
dos pases da Unio Europeia (UE) e territrios dependentes passem a trocar, entre
si, informaes sobre os rendimentos da poupana sob a forma de juros auferidos por
residentes na UE (independentemente do pas em que esses rendimentos so pagos).
Esta matria, transposta para o normativo nacional pelo Decreto-Lei n. 62/2005, de
11 de Maro, encontra-se vertida para o CIRS no n. 2 do artigo 78..

6. REGIME OPCIONAL PARA OS RESIDENTES


NOUTRO ESTADO-MEMBRO DA UNIO EUROPEIA
OU DO ESPAO ECONMICO EUROPEU (EEE)
O artigo 17.-A do CIRS estabelece um regime opcional de tributao para
os sujeitos passivos no residentes em territrios portugus e que sejam residentes
noutro Estado-membro da Unio europeia ou do EEE, neste caso desde que exista a
possibilidade de troca de informaes.
Os sujeitos passivos residentes noutro Estado-membro da Unio Europeia
ou do espao econmico europeu com o qual exista intercmbio de informaes em
matria fiscal quando sejam titulares de rendimentos obtidos em territrio portugus
(no ano anterior esta opo estava limitada aos rendimentos da categoria A, B e H),
que representem, pelo menos, 90% da totalidade dos seus rendimentos relativos ao
ano em causa, incluindo os obtidos fora do territrio portugus, podem optar pela

GUIA DO FISCO 2014 TRIBUTAO DE NO RESIDENTES 103

respectiva tributao, de acordo com as regras aplicveis aos sujeitos passivos, no


casados, residentes em territrio portugus, com as adaptaes abaixo descritas.
Tratando-se de sujeitos passivos casados e no separados de pessoas e bens
ou que se encontrem em situao idntica prevista no artigo 14., podem optar pelo
regime da tributao conjunta dos rendimentos auferidos pelos membros do agregado familiar se:
Ambos os sujeitos passivos satisfazerem o requisito da residncia;
Os rendimentos obtidos em territrio portugus pelos membros do
agregado familiar correspondam a, pelo menos, 90 % da totalidade dos
rendimentos;
A opo seja formulada por ambos os sujeitos passivos ou pelos respectivos representantes legais.
Na prtica no feito qualquer regime particular para os no residentes em territrios portugus e que sejam residentes noutro Estado-membro da Unio europeia
ou do EEE. A introduo deste artigo veio possibilitar que os sujeitos passivos possam
optar pela tributao em Portugal como se fossem residentes em territrio portugus,
com algumas adaptaes previstas nos n.s 3 a 7 deste artigo:
A taxa mdia, de acordo com a tabela de taxas gerais prevista no artigo
68. do CIRS, aplicvel aos sujeitos passivos no casados que optem
pelo regime a que corresponder totalidade do rendimento colectvel
determinado de acordo com as regras previstas no Cdigo, sendo tomados em considerao todos os rendimentos do sujeito passivo, incluindo
os rendimentos obtidos fora do territrio portugus;
A taxa mdia, de acordo com a tabela de taxas gerais prevista no artigo
68. do CIRS, aplicvel aos sujeitos passivos casados que optem pelo regime a que corresponder, tendo tambm em conta o disposto no artigo
69. do CIRS (quociente conjugal) totalidade do rendimento colectvel determinado de acordo com as regras previstas no Cdigo, sendo
tomados em considerao todos os rendimentos dos sujeitos passivos e
dos membros do seu agregado familiar, incluindo os rendimentos obtidos
fora do territrio portugus;
colecta apurada, e at ao seu montante, so deduzidos os montantes
previstos nos artigos 79. do CIRS (dedues pessoais), bem como os previstos nos artigos 82. a 88. do CIRS (dedues subjectivizantes) relativamente a despesas ou encargos que respeitem aos sujeitos passivos, aos
membros do agregado familiar tal como resulta do n. 4 do artigo 13. do
CIRS (dependentes) ou ainda, para efeitos da deduo prevista no artigo
84. do CIRS, aos ascendentes e colaterais at ao 3. grau que no possuam rendimentos superiores ao valor do IAS desde que essas despesas ou
encargos no possam ser tidos em considerao no Estado da residncia;
Independentemente do exerccio da opo, os rendimentos obtidos em
territrio portugus esto sujeitos a reteno na fonte s taxas aplicveis aos rendimentos auferidos por no residentes, sem prejuzo do dis-

104 GUIA DO FISCO 2014 TRIBUTAO DE NO RESIDENTES

posto em conveno destinada a eliminar a dupla tributao ou de um


outro acordo de direito internacional que vincule o Estado Portugus,
com a natureza de pagamento por conta quando respeitem aos rendimentos englobados;
A opo pela tributao como residente feita na declarao peridica
de rendimentos, a apresentar nos prazos legais devendo ser acompanhada dos documentos que comprovem as condies de que depende a
aplicao do regime;
A Direco-Geral dos Impostos pode solicitar aos sujeitos passivos ou
aos seus representantes que apresentem, no prazo de 30 dias, os documentos que julgue necessrios para assegurar a correcta aplicao
deste regime.

GUIA DO FISCO 2014 O IRS E A EMPRESA 105

6. Captulo

O IRS E A EMPRESA
1. INTRODUO
Os princpios subjacentes reteno na fonte foram, ao longo dos anos,
demonstrando a sua eficcia, e a sua adequao ao objectivo de evitar a acumulao
da dvida de imposto no momento da liquidao final anual para efeitos de IRS, propiciando assim aos sujeitos passivos de IRS o seu pagamento escalonado no tempo.
As orientaes para atingir este desidrato encontram-se contempladas no
Decreto-Lei n. 42/91, 22 de Janeiro, (republicado de acordo com as alteraes introduzidas pelo Decreto-Lei n. 134/2001, de 24 de Abril, pelo Decreto-Lei n. 194/2002,
de 25 de Setembro e pelo Decreto-Lei n. 80/2003, de 23 de Abril).
O artigo 1. do Decreto-Lei n. 42/91, 22 de Janeiro estipula que dever-se-
ter em conta, para o apuramento do IRS a reter sobre remuneraes fixas, ou fixas e
variveis, do trabalho dependente, pagas ou colocadas disposio dos respectivos
titulares, as seguintes situaes:
a) A situao pessoal e familiar dos sujeitos passivos;
b) A deduo especfica aos rendimentos da categoria A, e H, prevista nos
artigos 25., e 53., do CIRS;
c) As dedues por conta das dedues colecta previstas nos artigos
82. a 87. do CIRS;
d) As dedues colecta previstas no artigo 79. do CIRS.
Neste mesmo Decreto-Lei, encontram-se descritos os mecanismos de reteno para as diversas categorias de rendimentos, consideradas para efeitos de IRS,
sendo elas:
A Trabalho dependente
B Empresariais e profissionais
E Rendimentos de capitais
F Rendimentos prediais
G Incrementos patrimoniais
H Penses

2. RETENO NA FONTE REGRAS GERAIS


2.1. RENDIMENTOS SUJEITOS A RETENO NA FONTE
As regras gerais de aplicao da reteno na fonte aos diversos tipos de

106 GUIA DO FISCO 2014 O IRS E A EMPRESA

rendimentos, conforme consagrados no CIRS, encontram-se previstas nos artigos 3.


a 12. do Decreto-Lei n. 42/91 (e artigo 98. do CIRS), incindindo sobre os seguintes
rendimentos:
Categoria A Trabalho dependente
Remuneraes, mensalmente pagas ou colocadas disposio, e quaisquer
outras formas de retribuio, pagas ao trabalhador pela entidade patronal.
De salientar que se consideram ainda rendimentos do trabalho dependente o
subsdio de refeio na parte em que exceder o limite legal estabelecido ou em que o exceda em 60% sempre que o respectivo subsdio seja atribudo atravs de vales de refeio.
Categoria B Empresariais e profissionais
Rendimentos decorrentes de qualquer actividade comercial, industrial, agrcola, silvcola ou pecuria, direitos de autor e direitos conexos.
Categoria E Rendimentos de capitais
Rendimentos de capitais os que sejam obtidos pela aplicao de capitais
qualquer que seja a sua natureza ou denominao.
Categoria F Rendimentos prediais
Rendas dos prdios urbanos, rsticos e mistos, pagas ou colocadas disposio dos respectivos titulares.
Categoria G Incrementos patrimoniais
Os incrementos patrimoniais que englobam as mais-valias, as indemnizaes
que visem a reparao de danos no patrimoniais de danos emergentes no comprovados e de lucros cessantes, as importncias auferidas em virtude da assuno de
obrigaes de no concorrncia, independentemente da respectiva fonte ou ttulo e
os acrscimos patrimoniais no justificados.
Categoria H Penses
Prestaes devidas a ttulo de penses de aposentao ou de reforma, sobrevivncia, velhice ou invalidez, penses de alimento, ou outras de idntica natureza.
2.2. Local de pagamento
As quantias retidas devem ser entregues at ao dia 20 do ms seguinte quele
em que foram deduzidas, conforme estipulado no artigo 98. do CIRS.
De acordo com o artigo 105. do CIRS, o IRS pode ser pago em qualquer
tesouraria de finanas, nos correios, nas instituies bancrias autorizadas ou em
qualquer outro local determinado por lei, nomeadamente nos servios de homebanking
ou multibanco.
2.3. INCORRECES NOS MONTANTES RETIDOS
Segundo o n. 4 do artigo 98. do CIRS, sempre que se verifiquem incorreces nos
montantes retidos, devidos a erros imputveis entidade devedora dos rendimentos,
deve a sua rectificao ser feita na primeira reteno a que deva proceder-se aps a
deteco do erro, sem, porm, ultrapassar o ltimo perodo de reteno anual.

GUIA DO FISCO 2014 O IRS E A EMPRESA 107

3. RETENES TRABALHO DEPENDENTE E PENSES


3.1. Remuneraes fixas, ou fixas e variveis, e penses Retenes
As retenes efectuadas sobre as diversas remuneraes do trabalho dependente, bem como sobre as penses, so aplicadas de acordo com as tabelas especficas,
mediante os rendimentos mensalmente pagos, ou colocados disposio.
As tabelas so ajustadas situao pessoal e familiar do sujeito passivo e
podero ser consultas no stio do Portal das Finanas onde estas se encontram dvidas
por Continente, Madeira e Aores, na seguinte hiperligao:
http://info.portaldasfinancas.gov.pt/pt/apoio_contribuinte/tabela_ret_doclib/
As entidades devedoras so obrigadas a solicitar ao sujeito passivo, no incio
do exerccio de funes ou antes de ser efectuado o primeiro pagamento ou colocao
disposio, os dados indispensveis relativos sua situao pessoal e familiar. Por
outro lado, os titulares de rendimentos do trabalho dependente e de penses, so
obrigados a apresentar uma declarao, entidade devedora dos rendimentos, com
essa informao, bem como qualquer outra informao fiscalmente relevante ocorrida
posteriormente, conforme estipulado no artigo 99. do CIRS (e com as particularidades
de aplicao previstas nos artigos 2., 4. e 6. do Decreto-Lei n. 42/91).
De salientar tambm que, apesar de as taxas de reteno na fonte previstas nas diferentes tabelas serem de aplicao obrigatria, o titular dos rendimentos
poder optar por uma reteno superior sendo que, no entanto, essa reteno nunca
poder ser superior a 45% do rendimento, conforme previsto no n. 4 do artigo 6.
do Decreto-Lei n. 42/91, e actualizado pela Lei n. 66-B/2012, de 31 de Dezembro.
Caso sejam pagas, ou colocadas disposio, remuneraes no fixas, referentes a trabalho dependente, as entidades devedoras devero proceder reteno
do imposto mediante aplicao da tabela constante do artigo 100. do CIRS (e nos
moldes a descritos), conforme seguinte hiperligao:
http://info.portaldasfinancas.gov.pt/pt/informacao_fiscal/codigos_tributarios/
irs/irs104.htm

108 GUIA DO FISCO 2014 O IRS E A EMPRESA

4. RETENES OUTRAS CATEGORIAS


4.1. Taxas de reteno
Mediante a aplicao aos rendimentos ilquidos, as entidades que disponham
ou devam dispor de contabilidade organizada so obrigadas a reter o imposto, regra
geral, s taxas de 16,5%, 25%, 11,5% e 20%, conforme as situaes mencionadas no
artigo 101. do CIRS e que de seguida transcrevemos:
a) 16,5%, a rendimentos da categoria B (provenientes da propriedade
intelectual ou industrial ou da prestao de informaes respeitantes
a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientfico, quando auferidos pelo seu titular originrio), rendimentos das
categorias E ou G (indemnizaes por danos no patrimoniais, danos
emergentes no comprovados e de lucros cessantes e as importncias
auferidas em virtude da assuno de obrigaes de no concorrncia).
b) 25%, a rendimentos da categoria F obtidos, e a rendimentos de actividades profissionais previstas na tabela referida no artigo 151..
c) 11,5%, a rendimentos da categoria B obtidos no exerccio, por conta
prpria, de qualquer actividade de prestao de servios, incluindo as
de carcter cientfico, artstico ou tcnico; os subsdios ou subvenes
no mbito da actividade de prestao de servios e os provenientes de
actos isolados referentes a actividades de prestao de servios, incluindo as de carcter cientfico, artstico ou tcnico.
d) 20%, a rendimentos da categoria B obtidos, em actividades de elevado
valor acrescentado, com carcter cientfico, artstico ou tcnico, por residentes no habituais em territrio portugus.
4.2. Taxa adicional de solidariedade
Sem prejuzo do disposto no artigo 68., o quantitativo da parte do rendimento
coletvel que exceda 80.000 euros, quando superior a 250.000 euros, dividido em
duas partes: uma, igual a 170.000 euros, qual se aplica a taxa de 2,5%; outra, igual
ao rendimento coletvel que exceda 250.000 euros, qual se aplica a taxa de 5%,
conforme estipulado no artigo 68. - A.
4.3. Sobretaxa em sede do IRS
introduzida uma sobretaxa de 3,5% a aplicar sobre a parte do rendimento
coletvel do IRS que resulte do englobamento nos termos do artigo 22. do Cdigo
do IRS, acrescido dos rendimentos sujeitos s taxas especiais constantes dos n.s 3,
6, 11 e 12 do artigo 72. do mesmo Cdigo, auferido por sujeitos passivos residentes
em territrio portugus, que exceda, por sujeito passivo, o valor anual da retribuio
mnima mensal garantida.

GUIA DO FISCO 2014 O IRS E A EMPRESA 109

Estabelece-se tambm uma deduo colecta da sobretaxa correspondente


a 2,5% do valor da retribuio mnima mensal, por cada dependente ou afilhado
civil que no seja sujeito passivo de IRS e, tambm, s importncias retidas nos termos do artigo 99-A (as entidades devedoras de rendimentos de penses e trabalho
dependente so, ainda, obrigadas a reter uma importncia correspondente a 50% da
parte do valor do subsdio de Natal ou da prestao adicional correspondente ao 13.
ms, em que deduzidas as retenes e as contribuies obrigatrias para regimes de
proteco social e subsistemas legais de sade, supere o valor da retribuio mnima
mensal garantida) que, quando superiores sobretaxa devida, conferem direito ao
reembolso da diferena.
4.4. Pagamento de subsdios em duodcimos
Foi publicada a Lei n. 11/2013, que estabeleceu um regime temporrio de
pagamento fraccionado dos subsdios de Natal e de Frias para vigorar durante o ano
de 2013, contudo, a Lei n. 83-C/2013, de 31 de Dezembro, vem estender o prazo at
ao dia 31 de Dezembro de 2014.
Nos termos da lei, os referidos subsdios devem ser pagos da seguinte forma:
a) 50% em duodcimos ao longo do ano de 2014;
b) os remanescentes 50% do subsdio de Natal at 15 de Dezembro de 2014;
c) os remanescentes 50% do subsdio de Frias antes do incio do perodo
de frias.
Os pagamentos dos subsdios de Natal e de Frias liquidados em duodcimos
so alvo de reteno autnoma, no sendo adicionados remunerao mensal para
efeitos de clculo do imposto a reter.
Este regime pode ser afastado por manifestao expressa do trabalhador,
no prazo de 5 dias a contar da entrada em vigor da lei - a data limite para exerccio
dessa opo 6 de Janeiro de 2014.
A declarao de oposio dos trabalhadores, efectuada no ano de 2013,
no produz efeitos para 2014, sendo necessria uma nova declarao de oposio
aplicao do regime dos duodcimos.
4.5. Taxas liberatrias
Aplica-se a taxa liberatria de 28% aos rendimentos de juros de depsitos
ordem ou a prazo, aos rendimentos de ttulos de ttulos de dvida, nominativos ou
ao portador, bem como aos rendimentos de operaes de reporte, cesses de crdito,
contas de ttulos com garantia de preo ou de outras operaes similares ou afins,
rendimentos de capitais no expressamente tributados a taxa diferente, rendimentos
de valores mobilirios pagos ou colocados disposio dos respectivos titulares,
residentes em territrio portugus.
Aplicam-se, tambm, aos rendimentos do trabalho dependente, empresariais e profissionais, ainda que decorrentes de actos isolados; aos rendimentos

110 GUIA DO FISCO 2014 O IRS E A EMPRESA

de capitais resultantes de contratos que tenham por objecto a cesso ou utilizao temporria de direitos da propriedade intelectual, industrial ou a prestao
de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial,
comercial ou cientfico; aos rendimentos decorrentes do uso ou da concesso do
uso de equipamento agrcola e industrial, comercial ou cientfico, quando no
constituam rendimentos prediais; s penses; s indemnizaes por danos no
patrimoniais, danos emergentes no comprovados e de lucros cessantes; e s importncias auferidas em virtude da assuno de obrigaes de no concorrncia,
independentemente da respectiva fonte ou ttulo. Estes rendimentos encontram-se
sujeitos taxa liberatria de 25%.
taxa liberatria geral de 35%, esto sujeitos todos os rendimentos sujeitos
a taxas liberatrias pagos ou colocados disposio dos respectivos titulares, devidos
por entidades no residentes sem estabelecimento estvel em territrio portugus e
que sejam domiciliadas em pas, territrio ou regio sujeitas a um regime fiscal mais
favorvel. Esto, tambm, sujeitos taxa liberatria de 35%, os rendimentos de capitais obtidos por entidades no residentes sem estabelecimento estvel em territrio
portugus, que sejam domiciliadas em pas, territrio ou regio sujeitas a um regime
fiscal mais favorvel.
4.6. Dispensa de reteno
De acordo com o estipulado no artigo 9. do Decreto-Lei n. 42/91, esto
dispensados de reteno na fonte os seguintes rendimentos:
O rendimento das categorias B e F, quando o respectivo titular preveja auferir, em cada uma das categorias, um montante anual inferior a
10.000 euros;
Os rendimentos da categoria B que respeitem a reembolso de despesas
efectuadas em nome e por conta do cliente ou a reembolso de despesas
de deslocao e estada, devidamente documentadas, correspondentes
a servios prestados por terceiros e que sejam, de forma inequvoca,
directa e totalmente imputveis a um cliente determinado;
Os rendimentos da categoria E, sempre que o montante de cada reteno seja inferior a 4,99 euros;
E os rendimentos isentos, aplicveis de acordo com o artigo 12. do
Decreto-Lei n. 42/91.
Conforme disposto no artigo 10. do mesmo Decreto-Lei, a reteno a ser
efectuada nos rendimentos de categoria B, aplicvel em 50% quando:
Auferidos por mdicos de patologia clnica, mdicos radiologistas e farmacuticos analistas clnicos, como tal reconhecidos pelas entidades
competentes e inscritos nas respectivas associaes de classe, quando a
inscrio seja requisito para o exerccio oficial da actividade profissional;
Beneficiem do regime previsto no actual Estatuto dos Benefcios Fiscais e CIRS;

GUIA DO FISCO 2014 O IRS E A EMPRESA 111

Auferidos por titulares deficientes com um grau de invalidez permanente igual ou superior a 60%.
De referir que, conforme estabelecido no n. 2 deste artigo 10., a dispensa
de reteno obriga meno da respectiva disposio legal no documento emitido.

5. DEVERES ACESSRIOS
5.1. Natureza contabilstica
Os deveres acessrios de natureza contabilstica dirigidos entidade que
deve efectuar a reteno referem-se ao facto de possuir o registo actualizado das
pessoas credoras desses rendimentos, ainda que no tenha havido lugar a reteno
do imposto, do qual constem, nomeadamente, o nome, o nmero fiscal e respectivo
cdigo, bem como a data e valor de cada pagamento ou dos rendimentos em espcie
que lhes tenham sido atribudos, conforme descrito na alnea a) do nmero 1 do artigo
119. e s entidades devedoras de rendimentos a que se refere o artigo 71..
Deste registo, encontram-se dispensados os rendimentos sujeitos a taxas
liberatrias, excepto nos casos em que o titular dos rendimentos opte pelo respectivo
englobamento, situao em que o devedor dever tambm proceder ao registo do
rendimento na declarao modelo 10 a enviar Administrao Fiscal anualmente.
5.2. Natureza declarativa
Os deveres acessrios de natureza declarativa contemplam a apresentao
da declarao anual e a declarao modelo 10 cujo cumprimento deve ser efectuado
junto da Administrao Fiscal.
obrigatria a entrega de uma declarao de modelo oficial, referente a
retenes efectuadas a no residentes em territrio portugus, que dever ser apresentada at ao fim do 2. ms seguinte ao do pagamento ou colocao disposio
dos respectivos rendimentos.
As entidades devedoras de rendimentos so obrigadas a entregar at ao
dia 10 do ms seguinte ao do pagamento ou colocao disposio, caso se trate de
rendimentos do trabalho dependente, ainda que isentos ou no sujeitos a tributao,
a declarao de remuneraes mensais (aprovada pela portaria 426-C/2012 de 28 de
Dezembro).
At 20 de Janeiro de cada ano, deve ser emitido, pelas entidades devedoras
dos rendimentos, o documento comprovativo das importncias devidas no ano anterior,
do imposto retido na fonte e das dedues a que houver lugar.
Em 2013 foi aprovado um anexo prprio ao modelo 3 da declarao do
imposto sobre o rendimento das pessoas singulares, designado Anexo SS, onde os
trabalhadores independentes so obrigados a declarar Segurana Social o valor da
actividade desenvolvida, com discriminao dos rendimentos anuais ilquidos obtidos

112 GUIA DO FISCO 2014 O IRS E A EMPRESA

no ano civil anterior, tendo, contudo, surgido um esclarecimento do Instituto da Segurana Social com as excluses da obrigao do preenchimento deste anexo, sendo elas:
Quem nunca atingiu rendimentos superior a 6 vezes o valor do IAS;
Quem acumule actividade independente com o trabalho por conta de
outrem e j desconte para a Segurana Social, isto por lhe ter sido atribuda a iseno;
Os trabalhadores independentes que sejam pensionistas de velhice, invalidez ou possuir incapacidade para o trabalho igual ou superior a 70%;
Os advogados e solicitadores que, pela sua actividade profissional, estejam integrados na respectiva Caixa de Previdncia;
Os titulares de direitos sobre exploraes agrcolas, desde que os produtos se destinem para consumo dos seus titulares e agregados familiares;
Quem trabalhe temporariamente em Portugal, e possua actividade por
conta prpria e prove estar abrangido por um regime de proteco social obrigatrio de outro pas;
Os proprietrios de embarcaes de pesca local e costeira que integrem
a tripulao e exeram a sua actividade nessas embarcaes;
Os pescadores apeados e apanhadores de espcies marinhas;
Os cnjuges de trabalhadores independentes.

GUIA DO FISCO 2014 INCIDNCIA DO IRC 115

1. Captulo

INCIDNCIA DO IRC
1. PRESSUPOSTO DO IRC
A obrigao de pagar um imposto apenas nasce com a ocorrncia de um
facto tributrio. Para que determinado acontecimento se considere como um facto
tributrio, necessrio que preencha o pressuposto tipificado na respectiva norma de
incidncia desse imposto.
Segundo o artigo 1. do Cdigo do IRC (CIRC), o pressuposto do IRC resulta da conjugao de trs elementos essenciais, o elemento objectivo, o elemento
subjectivo e o elemento temporal.

2. INCIDNCIA SUBJECTIVA
So sujeitos passivos de IRC todas as pessoas colectivas de direito pblico ou
privado com sede ou direco efectiva em territrio portugus, considerando-se como
tais as sociedades comerciais, as sociedades civis sob a forma comercial, as cooperativas, as empresas pblicas, as demais pessoas colectivas de direito pblico ou privado1.
Ainda no mbito das entidades com sede ou direco efectiva em territrio portugus, encontram-se sujeitas a IRC determinadas entidades desprovidas de
personalidade jurdica (entes de facto), nomeadamente, as heranas jacentes, as associaes e sociedades civis sem personalidade jurdica e as sociedades irregulares.
Por ltimo, so ainda tributadas as entidades, com ou sem personalidade jurdica,
no residentes, que obtenham rendimentos em territrio portugus, no sujeitos a IRS.

3. INCIDNCIA OBJECTIVA
Na determinao de quais os rendimentos sujeitos a imposto, temos em
primeiro lugar de definir se estamos perante sujeitos passivos residentes ou no residentes. Assim, relativamente a residentes, sempre que estivermos perante um sujeito passivo que exera, a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola2, o imposto vai incidir sobre o lucro3, e sempre que estivermos
1 Estado, Regies Autnomas, autarquias locais, institutos pblicos, associaes pblicas e privadas e fundaes.
2 Todas as actividades que consistam na realizao de operaes econmicas de carcter empresarial, incluindo as
prestaes de servios.
3 Diferena entre os valores do patrimnio lquido no fim e no incio do perodo de tributao, com as correces do
Cdigo.

116 GUIA DO FISCO 2014 INCIDNCIA DO IRC

perante um sujeito passivo que no exera, a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial, agrcola ou industrial, o imposto vai incidir sobre o rendimento global, correspondente soma algbrica dos rendimentos das diversas categorias consideradas para efeitos de IRS e dos incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito.
Relativamente a no residentes, sempre que estivermos perante um sujeito passivo com estabelecimento estvel4 em Portugal, o imposto vai incidir sobre o
lucro imputvel a esse mesmo estabelecimento estvel, e sempre que estivermos perante um sujeito passivo sem estabelecimento estvel em Portugal ou, possuindo-o,
os rendimentos no lhe sejam imputveis, o imposto vai incidir sobre os rendimentos
das diversas categorias, consideradas para efeitos de IRS e os incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito.

4. EXTENSO DA OBRIGAO DE IMPOSTO


De modo a completar a forma como os sujeitos passivos residentes e no residentes se encontram sujeitos a imposto, dispe o CIRC que as pessoas colectivas e outras
entidades com sede ou direco efectiva em territrio portugus sejam tributadas pela
totalidade dos seus rendimentos, incluindo os obtidos fora desse territrio, e contrariamente, as pessoas colectivas e outras entidades que no tenham sede nem direco efectiva em territrio portugus sejam tributadas apenas quanto aos rendimentos nele obtidos.
Relativamente aos rendimentos obtidos em territrio portugus por sujeitos
passivos no residentes, o CIRC vai mesmo mais longe, especificando quais os rendimentos sujeitos a imposto em Portugal. Assim, so considerados rendimentos obtidos em territrio portugus os rendimentos imputveis a um estabelecimento estvel,
e no sendo imputveis a um estabelecimento estvel os que se seguem:
1) Rendimentos relativos a imveis situados em territrio portugus, incluindo os ganhos resultantes da sua transmisso onerosa;
2) Ganhos resultantes da transmisso onerosa de partes representativas do
capital de entidades residentes, incluindo a sua remio e amortizao
com reduo de capital e, bem assim, o valor atribudo aos associados
em resultado da partilha que seja considerado como mais-valia, ou de
outros valores mobilirios emitidos por entidades residentes, ou quando
o pagamento dos rendimentos seja imputvel a estabelecimento estvel
situado em territrio portugus;
3) Rendimentos provenientes de propriedade intelectual ou industrial e
prestao de informao respeitantes a experincia adquirida no sector
comercial, industrial ou cientfico; do uso ou da concesso do uso de
equipamento agrcola, industrial, comercial ou cientfico; outros rendimentos de aplicaes de capitais; remuneraes auferidas na qualidade
de membros de rgos estatutrios de pessoas colectivas ou outras en4 Definido no artigo 5. do CIRC como qualquer instalao fixa atravs da qual seja exercida uma actividade de
natureza comercial, industrial ou agrcola.

GUIA DO FISCO 2014 INCIDNCIA DO IRC 117

tidades; prmios de jogo, lotarias, rifas, totoloto e apostas mtuas, bem


como importncias ou prmios atribudos em quaisquer sorteios ou concursos, quando o devedor residente em territrio portugus ou o pagamento seja imputvel a estabelecimento estvel a situado. Nas mesmas
circunstncias, consideram-se os rendimentos provenientes da intermediao na celebrao de quaisquer contratos, bem como os rendimentos
derivados de outras prestaes de servios realizados ou utilizados em
territrio portugus, com excepo dos relativos a transportes, comunicaes e actividades financeiras, e ainda rendimentos provenientes de
operaes relativas a instrumentos financeiros derivados;
4) Rendimentos derivados do exerccio em territrio portugus da actividade de profissionais de espectculos ou desportistas;
5) Incrementos patrimoniais derivados da aquisio a ttulo gratuito respeitantes a direitos reais sobre bens imveis situados em territrio portugus, bens mveis registados ou sujeitos a registos em Portugal, partes
representativas do capital e outros valores mobilirios cuja entidade emitente tenha sede ou direco efectiva em territrio portugus, direitos de
propriedade industrial, direitos de autor e direitos conexos registados ou
sujeitos a registo em Portugal, direitos de crdito sobre entidades com
residncia, sede ou direco efectiva em territrio portugus e partes representativas do capital de sociedades que no tenham sede ou direco
efectiva em territrio portugus e cujo activo seja predominantemente
constitudo por direitos reais sobre imveis situados no referido territrio.

5. TRANSPARNCIA FISCAL
O regime de transparncia fiscal surgiu com o objectivo da neutralidade
fiscal, combate evaso fiscal e eliminao da dupla tributao econmica.
Este regime traduz-se numa imputao, aos scios ou membros, da matria
colectvel ou do lucro ou prejuzo, consoante o caso, de uma sociedade ou entidade.
Efectuada a imputao, o rendimento ser englobado no restante rendimento dos
scios ou membros, sendo tributado em sede de IRS ou IRC.
Encontram-se sujeitos a este regime as sociedade civis no constitudas sob
a forma comercial, as sociedades de profissionais, as sociedades de simples administrao de bens, os agrupamentos complementares de empresas e os agrupamentos
europeus de interesse econmico.
Aos scios de sociedades civis no constitudas sob a forma comercial, de
sociedades de profissionais e de sociedades de simples administrao de bens ser
imputada a matria colectvel determinada segundo as regras do CIRC, enquanto aos membros de agrupamentos complementares de empresas e de agrupamentos
europeus de interessa econmico ser imputado o lucro ou prejuzo determinados
segundo o CIRC.

118 GUIA DO FISCO 2014 INCIDNCIA DO IRC

Interessa esclarecer que so consideradas sociedades de profissionais as sociedades constitudas para o exerccio de uma das actividades previstas no artigo
151. do Cdigo do IRS, na qual todos os scios sejam pessoas singulares profissionais dessa actividade e exeram essa actividade no mbito da sociedade.
A reforma da tributao das sociedades, ocorrida em Janeiro de 2014, veio
aumentar a abrangncia do regime de transparncia fiscal, passando a considerar-se
como sociedades de profissionais, as sociedades em que os rendimentos provenham,
em mais de 75%, do exerccio conjunto ou isolado de actividades profissionais especificamente previstas na lista constante do artigo 151. do Cdigo do IRS, desde que,
cumulativamente, em qualquer dia do perodo de tributao, o nmero de scios no
seja superior a cinco, nenhum deles seja pessoa colectiva de direito pblico, e pelo
menos 75% do capital social seja detido por profissionais que exeram essas actividades, total ou parcialmente, atravs da sociedade.
Assim, quando os scios de sociedades sejam profissionais de diferentes
reas podem tambm essas sociedades ser consideradas como sociedades de profissionais, desde que cumpridos os requisitos acima referidos.
So sociedades de simples administrao de bens, as sociedades que limitam a sua actividade administrao de bens ou valores mantidos como reserva
ou para fruio ou compra de prdios para a habitao dos seus scios, bem como
aquela que conjuntamente exera outras actividades e cujos rendimentos relativos a
esses bens, valores ou prdios atinjam, na mdia dos ltimos trs anos, mais de 50 %
da mdia, durante o mesmo perodo, da totalidade dos seus rendimentos.;
No se consideram includas neste tipo de sociedade, as que exeram a actividade de gesto de participaes sociais de outras sociedades e que detenham
participaes sociais que cumpram os requisitos previstos no n. 1 do artigo 51.
(participao mnima de 5% de modo ininterrupto durante 24 meses).

6. PERODO DE TRIBUTAO
O perodo de tributao tem por base o princpio da anualidade, porm
admitida a possibilidade deste perodo ser inferior ou superior a um ano. O perodo
de tributao ser inferior a um ano no ano do incio de tributao ou no ano da
cessao da actividade, e ser superior a um ano relativamente a sociedades e outras
entidades em liquidao.
O perodo de tributao coincide, em regra, com o ano civil. No entanto,
existem algumas excepes relativamente s quais admitida a adopo de um perodo de tributao diferente do ano civil.
As entidades residentes, bem como as entidades no residentes com estabelecimento estvel em territrio portugus, podem adoptar um perodo anual de
imposto diferente do ano civil. Este perodo ter de ser mantido durante, pelo menos,
os cinco perodos de tributao imediatos, salvo se o sujeito passivo passar a integrar
um grupo de sociedades obrigado a elaborar demonstraes financeiras consolida-

GUIA DO FISCO 2014 INCIDNCIA DO IRC 119

das, em que a empresa-me adopte um perodo de tributao diferente daquele adoptado pelo sujeito passivo.
Para a adopo de um perodo de tributao diferente do ano civil, deixa de
ser necessrio a apresentao de requerimento ao Ministro das Finanas, bastando
para o efeito, assinalar esta situao na declarao de inscrio ou de alteraes.
Relativamente ao perodo de tributao, outra das novidades para 2014 respeita a situaes de fuso e ciso, pelo que sempre que no projecto de fuso ou ciso, seja fixada uma data a partir da qual as operaes das sociedades a fundir ou a
cindir so consideradas, do ponto de vista contabilstico, como efectuadas por conta
da sociedade beneficiria, a mesma data considerada relevante para efeitos fiscais
desde que se situe num perodo de tributao coincidente com aquele em que ocorra
a produo dos efeitos jurdicos da operao em causa.

GUIA DO FISCO 2014 ISENES 121

2. CAPTULO

ISENES
Existem determinadas realidades que, embora se encontrem de acordo com
o pressuposto de incidncia do IRC, so afastadas dessa incidncia parcialmente ou
na sua totalidade. Estamos a falar de isenes e de determinados benefcios que se
encontram consagrados no CIRC e no Estatuto dos benefcios fiscais. Relativamente
aos benefcios consagrados no Estatuto dos Benefcios Fiscais falaremos no respectivo captulo; neste, vamos apenas tratar das isenes consagradas no CIRC.

1. ISENES

Com excepo dos rendimentos de capitais tal como so definidos para efeitos de IRS, encontram-se isentas de IRC as seguintes entidades:
1) Estado, as Regies Autnomas e as autarquias locais, bem como qualquer dos seus servios, estabelecimentos e organismos, com excepo
das entidades pblicas com natureza empresarial;
2) As associaes e federaes de municpios e as associaes de freguesia que no exeram actividades comerciais, industriais ou agrcolas;
3) As instituies de segurana social e previdncia a que se referem os
artigos 115. e 126. da Lei n. 32/2002, de 20 de Dezembro;
4) Os fundos de capitalizao e os rendimentos de capitais administrados
pelas instituies de segurana social.
No se encontram abrangidos por esta iseno os rendimentos dos estabelecimentos fabris das Foras Armadas provenientes de actividades no relacionadas
com a defesa e segurana nacionais.
Com excepo dos rendimentos empresariais derivados do exerccio das
actividades comerciais ou industriais desenvolvidas fora do mbito dos fins estatutrios, bem como os rendimentos de ttulos ao portador no registados nem depositados, nos termos da legislao em vigor, encontram-se ainda isentas de IRC as
seguintes entidades:
1) As pessoas colectivas de utilidade pblica administrativa;
2) As instituies de solidariedade social, bem como as pessoas colectivas
quelas legalmente equiparadas;
3) As pessoas colectivas de mera utilidade pblica que prossigam, exclusiva ou predominantemente, fins cientficos ou culturais, de caridade,
assistncia, beneficncia, solidariedade social ou defesa do meio ambiente, carecendo de reconhecimento do Ministrio das Finanas, a requerimento dos interessados5.
5 As instrues dos pedidos de iseno do IRC constam do Ofcio-Circulado n. 020 140, de 4 de Agosto de 2009.

122 GUIA DO FISCO 2014 ISENES

Esta iseno encontra-se condicionada observncia continuada dos requisitos previstos nas alneas a) a c) do n. 3 do artigo 10. do CIRC, sendo que o no
cumprimento destes requisitos determina a perda da iseno.
Desde que sejam cumpridas, cumulativamente, as condies exigidas
nas alneas a) e b) do n. 2 do artigo 11. do CIRC, encontram-se isentas de IRC
as associaes legalmente constitudas para o exerccio de actividades culturais,
recreativas e desportivas, quanto aos rendimentos que derivem dessas mesmas
actividades.
As sociedades e outras entidades sujeitas ao regime de transparncia fiscal
no so tributadas em IRC, salvo quanto s tributaes autnomas.
Os lucros provenientes da explorao de navios ou aeronaves, quando realizados por pessoas colectivas e outras entidades de navegao martima e area
no residentes, encontram-se isentos desde que iseno recproca e equivalente seja
concedida s empresas residentes da mesma natureza.
Encontram-se isentas de IRC as entidades s quais tenha sido concedida a
iseno no mbito de acordo celebrado com o Estado.
De acordo com o Decreto-Lei n. 41561, de 17 de Maro de 1958, os empreiteiros ou arrematantes, nacionais ou estrangeiros, encontram-se isentos de IRC
relativamente aos lucros derivados de obras e trabalhos das infra-estruturas comuns
NATO a realizar em territrio portugus.
Esto igualmente isentos os lucros e reservas colocados disposio por
entidade residente em territrio portugus, sujeita e no isenta de IRC, desde que a
entidade beneficiria cumpra com os requisitos que se seguem:
a) Seja residente noutro Estado-membro da Unio Europeia, num Estadomembro do Espao Econmico Europeu que esteja vinculado a cooperao administrativa no domnio da fiscalidade equivalente estabelecida no mbito da Unio Europeia, num Estado com o qual tenha sido
celebrada conveno para evitar dupla tributao, que preveja cooperao administrativa no domnio da fiscalidade equivalente estabelecida
no mbito da Unio Europeia;
b) A participao detida no seja inferior a 5% do capital social ou dos
direitos de voto da entidade que distribui os lucros ou reservas e tenha
sido detida de modo ininterrupto, durante os 24 meses anteriores distribuio desses lucros ou reservas;
c) A entidade beneficiria desses lucros e reservas deve estar sujeita e no
isenta de um imposto referido no artigo 2. da Directiva n.2011/96/EU,
do Conselho, de 30 de Novembro, ou de um imposto de natureza idntica ou similar ao IRC desde que, a taxa legal aplicvel entidade no
seja inferior a 60% da taxa do IRC prevista no n.1 do artigo 87..
Por ltimo, refere-se que as sociedades que distribui os lucros e dividendos
no pode ser uma sociedade de profissionais.

GUIA DO FISCO 2014 ISENES 123

Encontram-se tambm isentos os lucros colocados disposio de uma sociedade residente na Confederao Sua, desde que cumpridos os requisitos das
alneas a) a c) do n. 8 do artigo 14. do CIRC.
Este regime vem no seguimento da reforma da tributao das sociedades,
implementada em 2014, e denominado de participation exemption. Neste regime
prev-se que os lucros e reservas distribudos, bem como as mais e menos- valias realizadas por sujeitos passivos de IRC, com sede ou direco efectiva em Portugal, com
a transmisso onerosa de partes sociais no concorram para a determinao do seu
lucro tributvel, desde que se verifiquem cumulativamente determinados requisitos.
Continuaremos a abordar este novo regime nos captulos aplicveis.

GUIA DO FISCO 2014 DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL 125

3. CAPTULO

DETERMINAO
DA MATRIA COLECTVEL
1. REGRAS GERAIS

Na determinao da matria colectvel temos de ter presentes as regras de


incidncia j referidas no ponto 3 do 1. captulo (incidncia objectiva), uma vez que
este o ponto de partida para o clculo da matria colectvel. Assim, o caminho a
seguir varia consoante o tipo de sujeito passivo a que respeita. Recordando, as diversas categorias de sujeitos passivos a ter em conta so:
1) Residentes que exeram a ttulo principal uma actividade de natureza
comercial, industrial ou agrcola (ex: Sociedades comerciais ou civis
sob a forma comercial);
2) Residentes que no exeram a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola (ex: Associaes e Fundaes);
3) No residentes dispondo de estabelecimento estvel;
4) No residentes no dispondo de estabelecimento estvel.
1.1. Residentes que exeram a ttulo principal uma actividade
de natureza comercial, industrial ou agrcola
Estas entidades so tributadas pelo lucro decorrente da actividade desenvolvida, pelo que este ser o ponto de partida para a determinao da matria colectvel. De referir que o lucro tributvel constitudo pela soma algbrica do resultado
lquido do perodo evidenciado na contabilidade e das variaes patrimoniais positivas e negativas no reflectidas naquele resultado, eventualmente corrigidas nos
termos do CIRC.
Deduzindo a este lucro tributvel os prejuzos e os benefcios fiscais obtemos a matria colectvel, sobre a qual ir incidir a taxa do IRC.
Note-se que os prejuzos fiscais apurados em perodos de tributao que
se iniciem em ou aps 1 de Janeiro de 2014 podem ser deduzidos num ou mais dos
doze perodos de tributao posteriores. Nos ltimos anos temos assistido a vrias
alteraes relativamente aos perodos de deduo dos prejuzos fiscais, pelo que se
encontram a vigorar, em simultneo, quatro perodos de reporte de prejuzos, a saber:

126 GUIA DO FISCO 2014 DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL

Perodo de tributao
do prejuzo apurado

Perodo de deduo (n. de anos)

Perodo de tributao
limite para deduo

2008

2014

2009

2015

2010

2014

2011

2015

2012

2017

2013

2018

2014

12

2026

No entanto, a deduo a efectuar em cada um desses perodos no pode exceder o montante correspondente a 70% do respectivo lucro tributvel, no ficando,
porm, prejudicada a deduo desses prejuzos no deduzidos at ao final do respectivo perodo de tributao.
O prejuzo fiscal deixa de ser aplicvel quando se verificar, data do termo
do perodo de tributao em que efectuada a deduo, que, em relao quele a que
respeitam os prejuzos, se verificou a alterao da titularidade de mais de 50 % do
capital social ou da maioria dos direitos de voto.
1.2. Residentes que no exeram a ttulo principal uma actividade
de natureza comercial, industrial ou agrcola
Estas entidades so tributadas pelo rendimento global correspondente
soma algbrica dos rendimentos lquidos das diversas categorias consideradas para
efeitos de IRS e dos incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito.
Deduzindo ao rendimento global os gastos comuns e outros, bem como os
benefcios fiscais, obtemos a matria colectvel sobre a qual ir incidir a taxa do IRC.
De referir que os prejuzos fiscais apurados, relativamente ao exerccio de
actividades comerciais, industriais ou agrcolas, bem como as menos-valias, s podem ser deduzidos aos rendimentos da mesma categoria, e num, ou mais, dos cinco
perodos de tributao posteriores.
1.3. No residentes dispondo de estabelecimento estvel
Estas entidades so tributadas pelo lucro imputvel ao estabelecimento estvel, sendo o lucro tributvel calculado de forma idntica ao de entidades residentes que
exeram a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola.
A matria colectvel obtm-se pela deduo, a este lucro tributvel, dos
prejuzos e benefcios fiscais.

GUIA DO FISCO 2014 DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL 127

1.4. No residentes no dispondo de estabelecimento estvel


ou dispondo de estabelecimento estvel, quando
os rendimentos no lhe sejam imputveis
Nesta situao a matria colectvel constituda pelos rendimentos das
diversas categorias e, bem assim, pelos incrementos patrimoniais obtidos a ttulo
gratuito.
1.5. Periodizao do lucro tributvel
Os rendimentos e os gastos, assim como as outras componentes positivas ou
negativas do lucro tributvel, so imputveis ao perodo de tributao em que sejam
obtidos ou suportados, independentemente do seu recebimento ou pagamento, de
acordo com o regime de periodizao econmica. Com base nos seguintes princpios:
a) Os rditos relativos a vendas consideram-se em geral realizados, e os
correspondentes gastos suportados, na data da entrega ou expedio
dos bens correspondentes ou, se anterior, na data em que se opera a
transferncia de propriedade;
b) Os rditos relativos a prestaes de servios consideram-se em geral
realizados, e os correspondentes gastos suportados, na data em que o
servio concludo, excepto tratando-se de servios que consistam na
prestao de mais de um acto ou numa prestao continuada ou sucessiva, que so imputveis proporcionalmente sua execuo;
c) Os rditos e os gastos de contratos de construo devem ser periodizados. A determinao dos resultados de contratos de construo
efectuada segundo o critrio da percentagem de acabamento. Sendo a
percentagem de acabamento no final de cada perodo de tributao corresponde proporo entre os gastos suportados at essa data e a soma
desses gastos com os estimados para a concluso do contrato. Quando
o desfecho de um contrato de construo no possa ser estimado de forma fivel, considera-se que o rdito do contrato corresponde aos gastos
totais do contrato.
As componentes positivas ou negativas consideradas como respeitando a
perodos anteriores s so imputveis ao perodo de tributao quando na data de
encerramento das contas daquele a que deviam ser imputadas eram imprevisveis ou
manifestamente desconhecidas.
1.6. Regime Simplificado de determinao da matria colectvel
1.6.1. Podem optar pelo regime simplificado de determinao da matria colectvel,
os sujeitos passivos residentes, no isentos nem sujeitos a um regime especial de
tributao, que exeram a ttulo principal uma actividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola e que verifiquem, cumulativamente, as seguintes condies:

128 GUIA DO FISCO 2014 DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL

a) Tenham obtido, no perodo de tributao imediatamente anterior, um


montante anual ilquido de rendimentos no superior a 200.000 euros;
b) O total do seu balano relativo ao perodo de tributao imediatamente
anterior no exceda 500.000 euros;
c) No estejam legalmente obrigados reviso legal das contas;
d) O respetivo capital social no seja detido em mais de 20 %, directa ou indirectamente, nos termos do n. 6 do artigo 69., por entidades que no preencham alguma das condies previstas nas alneas anteriores, excepto quando
sejam sociedades de capital de risco ou investidores de capital de risco;
e) Adoptem o regime de normalizao contabilstica para microentidades
aprovado pelo Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de Maro;
f) No tenham renunciado aplicao do regime nos trs anos anteriores,
com referncia data em que se inicia a aplicao do regime.
1.6.2. No perodo do incio de atividade, o enquadramento no regime simplificado
de determinao da matria colectvel faz-se, verificados os demais requisitos,
em conformidade com o valor anualizado dos rendimentos estimado, constante
da declarao de incio de atividade.
1.6.3. A opo pela aplicao do regime simplificado de determinao da matria
coletvel deve ser formalizada pelos sujeitos passivos:
a) Na declarao de incio de actividade;
b) Na declarao de alteraes a que se refere o artigo 118., a apresentar at
ao fim do 2. ms do perodo de tributao no qual pretendam iniciar a
aplicao do regime simplificado de determinao da matria colectvel.
1.6.4. O regime simplificado de determinao da matria colectvel cessa quando
deixem de se verificar os respectivos requisitos ou o sujeito passivo renuncie
sua aplicao.
1.6.5. O regime simplificado de determinao da matria colectvel cessa ainda
quando o sujeito passivo no cumpra as obrigaes de emiss o e comunicao
das facturas previstas, respectivamente, no Cdigo do IVA e no n. 1 do artigo 3.
do Decreto-Lei n. 198/2012, de 24 de aAgosto, sem prejuzo das demais sanes
aplicveis.
1.6.6. Os efeitos da cessao ou da renncia do regime simplificado de determinao
da matria colectvel reportam-se ao 1. dia do perodo de tributao em que:
a) Deixe de se verificar algum dos requisitos referidos nas alneas a) a e)
do n. 1 ou se verifique a causa de cessao prevista no nmero anterior;
b) Seja comunicada a renncia aplicao do regime simplificado de determinao da matria colectvel, nos termos e prazos previstos na alnea b) do n. 3.

GUIA DO FISCO 2014 DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL 129

1.7.

Determinao da matria colectvel

1.7.1. A matria colectvel relevante para efeitos da aplicao do presente regime


simplificado obtm-se atravs da aplicao dos seguintes coeficientes:
a) 0,04 das vendas de mercadorias e produtos, bem como das prestaes
de servios efectuadas no ambito de actividades hoteleiras e similares,
restaurao e bebidas;
b) 0,75 dos rendimentos das atividades profissionais constantes da tabela a
que se refere o artigo 151. do Cdigo do IRS;
c) 0,10 dos restantes rendimentos de prestaes de servios e subsdios
destinados explorao;
d) 0,30 dos subsdios no destinados explorao;
e) 0,95 dos rendimentos provenientes de contratos que tenham por objecto a
cesso ou utilizao temporria da propriedade intelectual ou industrial
ou a prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida
no sector industrial, comercial ou cientfico, dos outros rendimentos de
capitais, do resultado positivo de rendimentos prediais, do saldo positivo
das mais e menos-valias e dos restantes incrementos patrimoniais;
f) 1,00 do valor de aquisio dos incrementos patrimoniais obtidos a ttulo
gratuito determinado nos termos do n. 2 do artigo 21.
1.7.2. O valor determinado nos termos do nmero anterior no pode ser inferior
a 60 % do valor anual da retribuio mensal mnima garantida.
1.7.3. Nos sectores de revenda de combustveis, de tabacos, de veculos sujeitos ao
imposto sobre os veculos e de lcool e bebidas alcolicas no se consideram, para efeitos
da determinao da matria colectvel, nos termos do n. 1, os montantes correspondentes
aos impostos especiais sobre o consumo e ao imposto sobre os veculos.
1.7.4. O disposto no artigo 64. aplicvel, com as necessrias adaptaes, na
determinao da matria coletvel nos termos do n. 1.
1.7.5. Os coeficientes previstos nas alneas a) e c) do n. 1.7.1. e o limite previsto
no n. 1.7.2. so reduzidos em 50 % e 25 % no perodo de tributao do incio da
actividade e no perodo de tributao seguinte, respetivamente.
1.7.6. As mais-valias e as menos-valias correspondem diferena entre o valor
de realizao, lquido dos encargos que lhe sejam inerentes, e o valor de aquisio
deduzido das perdas por imparidade e outras correes de valor, das depreciaes
ou amortizaes que tenham sido fiscalmente aceites e, no que respeita a activos
depreciveis ou amortizveis, das quotas mnimas de depreciao ou amortizao
relativamente ao perodo em que seja aplicado este regime simplificado de
determinao da matria colectvel.

130 GUIA DO FISCO 2014 DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL

2. LUCRO TRIBUTVEL
Como foi referido anteriormente a matria colectvel de entidades residentes que exeram a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial
ou agrcola ou no residentes com rendimentos imputveis a um estabelecimento
estvel, calculada com base no lucro tributvel.
Referimos tambm que o lucro tributvel constitudo pela soma algbrica
do resultado lquido do perodo evidenciado na contabilidade e das variaes patrimoniais positivas e negativas no reflectidas naquele resultado, eventualmente
corrigidas nos termos do CIRC. Estas correces nos termos do CIRC devem-se ao
facto de as regras contabilsticas no serem idnticas s regras fiscais, pelo que so
necessrias correces.
Resumindo:
RESULTADO LQUIDO CONTABILSTICO
+
VARIAES PATRIMONIAIS POSITIVAS NO REFLECTIDAS NO RESULTADO
VARIAES PATRIMONIAIS NEGATIVAS NO REFLECTIDAS NO RESULTADO
+/CORRECES FISCAIS
=
LUCRO TRIBUTVEL

2.1. Resultado lquido contabilstico


O ponto de partida para a determinao do lucro tributvel o resultado
lquido do perodo calculado segundo as regras contabilsticas em vigor em Portugal.
O Resultado lquido contabilstico resulta da diferena entre os rendimentos
e os gastos, deduzido da estimativa de IRC do perodo.
2.2. Variaes patrimoniais positivas
Concorrem para a formao do lucro tributvel as variaes patrimoniais
positivas no reflectidas no resultado lquido contabilstico com excepo:
1) Das entradas de capital, incluindo os prmios de emisso de aces ou
quotas, as coberturas de prejuzos, a qualquer ttulo, feitas pelos titulares do capital, bem como outras variaes patrimoniais positivas que
decorram de operaes sobre aces, quotas e outros instrumentos de
capital prprio da entidade emitente, incluindo as que resultam da atribuio de instrumentos financeiros derivados que devem ser reconhecidos como instrumentos de capital prprio;Das mais-valias potenciais

GUIA DO FISCO 2014 DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL 131

ou latentes, ainda que expressas na contabilidade, incluindo as reservas


de reavaliao legalmente autorizadas;
2) Das contribuies, incluindo a participao nas perdas do associado ao associante, no mbito da associao em participao e da associao quota;
3) Das relativas a impostos sobre o rendimento.
4) Do aumento do capital prprio da sociedade beneficiria decorrente de
operaes de fuso, ciso, entrada de activos, com excluso da componente que corresponder anulao das partes de capital detidas por esta
nas sociedades fundidas ou cindidas.
2.3. Variaes patrimoniais negativas
Concorrem para a formao do lucro tributvel as variaes patrimoniais
negativas no reflectidas no resultado lquido contabilstico com excepo:
1) Das que consistam em liberalidades ou no estejam relacionadas com a
actividade do contribuinte sujeita a IRC;
2) Das menos-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade;
3) Das sadas, em dinheiro ou em espcie, em favor dos titulares do capital, a ttulo de remunerao ou de reduo do mesmo, ou de partilha
do patrimnio, bem como outras variaes patrimoniais negativas que
decorram de operaes sobre aces, quotas e outros instrumentos de
capital prprio da entidade emitente ou da sua reclassificao;
4) Das prestaes do associante ao associado, no mbito da associao em
participao;
5) Das relativas a impostos sobre o rendimento.
6) Da diminuio do capital prprio da sociedade beneficiria decorrente
de operaes de fuso, ciso ou entrada de activos com excluso da
componente que corresponder anulao das partes de capital detidas
por esta nas sociedades cindidas.
2.4. Correces fiscais
Uma vez que as regras contabilsticas so diferentes das regras fiscais, nem
todos os rendimentos e gastos que esto na base do resultado lquido contabilstico
so considerados de igual forma como rendimentos e gastos ao nvel fiscal. Assim,
seguem-se algumas notas relativamente a correces a efectuar quanto a rendimentos e gastos.
2.4.1. Rendimentos
No que a rendimentos diz respeito, no concorrem para a formao do lucro
tributvel os seguintes rendimentos contabilsticos:

132 GUIA DO FISCO 2014 DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL

1) Associados aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial;


2) Associados aplicao do justo valor;
3) Associados reverso de ajustamentos em inventrios tributados e de
perdas por imparidade tributadas;
4) Associados reverso de provises tributadas;
5) Restituio de impostos no dedutveis e excesso da estimativa para
impostos;
6) Associados a lucros distribudos.
Relativamente aos rendimentos contabilsticos que no concorrem para a
formao do lucro tributvel acima descritos, premente uma explicao mais pormenorizada dos rendimentos associados a lucros distribudos, uma vez que apresenta algumas especificidades e apresentam significativas alteraes para o perodo de
2014. Estamos perante o que foi designado por Participation Exemption..
Esta correco tem como objectivo a eliminao da dupla tributao econmica de lucros e reservas distribudos, sendo a ideia geral de que se forem tributados
na esfera da participada quando obtidos, no devem ser novamente tributados na
esfera da participante quando lhes foram distribudos. Este regime encontra-se sujeito a determinados requisitos; assim, na determinao do lucro tributvel de sujeitos
passivos de IRC com sede ou direco efectiva em territrio portugus, so deduzidos os rendimentos includos na base tributvel correspondentes a lucros e reservas
distribudos, desde que:
1) A sociedade que distribui os lucros e reservas tenha sede ou direco
efectiva no mesmo territrio e esteja sujeita e no isenta de IRC, ou
esteja sujeita ao imposto especial de jogo;
2) A entidade beneficiria no seja abrangida pelo regime de transparncia fiscal;
3) A entidade beneficiria detenha directamente uma participao no capital da sociedade que distribui os lucros ou reservas no inferior a 5%
e esta tenha permanecido na sua titularidade, de modo ininterrupto,
durante os 24 meses anteriores data de distribuio dos lucros ou, se
detida h menos tempo, desde que a participao seja mantida durante
o tempo necessrio para completar aquele perodo;
4) A entidade que distribui os lucros ou reservas esteja sujeita e no isenta
de IRC, do imposto do jogo, de um imposto referido no artigo 2. da
Directiva n.2011/96/EU, do Conselho, de 30 de Novembro, ou de um
imposto de natureza idntica ou similar ao IRC e a taxa aplicvel entidade no seja inferior a 60% da taxa referida no n.1 do artigo 87. do
CIRC (23%), pelo que a taxa mnima ser de 13,80%.
5) A entidade que distribui os lucros ou reservas no pode ser um offshore.
Este regime tambm aplicvel ao valor atribudo na associao em participao ao associado que seja sujeito passivo de IRC, com sede ou direco efectiva
em territrio portugus, independentemente do valor da sua contribuio, relativamente aos rendimentos que tenham sido efectivamente tributados, distribudos por

GUIA DO FISCO 2014 DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL 133

associantes residentes no mesmo territrio e ao reembolso efectuado aos scios em


consequncia da amortizao de participaes sociais sem reduo de capital.
Este regime ainda aplicvel, independentemente do cumprimento ou no
do requisito referente participao (5%) e ao prazo em que esta tenha permanecido
na sua titularidade (24 meses), aos rendimentos em que tenham sido aplicadas as
reservas tcnicas das sociedades de seguros e das mtuas de seguros e, bem assim,
aos rendimentos referentes a Sociedades de desenvolvimento regional, Sociedades
de investimento e Sociedades financeiras de corretagem.
Para alm das referidas correces, determinadas mais-valias contabilsticas podem ser tributadas fiscalmente apenas parcialmente desde que sejam cumpridos determinados requisitos.
Regra geral, as mais-valias realizadas so consideradas como rendimentos
que concorrem para a formao do lucro tributvel, mas com o objectivo de fomentar
o investimento efectuado por parte dos sujeitos passivos, possvel que essa mais-valia
no seja tributada na totalidade. Dispe o artigo 48. do CIRC que a diferena positiva
entre as mais-valias e as menos-valias realizadas, mediante a transmisso onerosa de
activos fixos tangveis, activos intangveis, activos biolgicos que no sejam consumveis, detidos por um perodo no inferior a um ano, ainda que qualquer destes activos
tenha sido reclassificado como activo no corrente detido para venda, ou em consequncia de indemnizaes por sinistros ocorridos nestes elementos, considerada em
metade do seu valor. De notar, que o que considerado em metade do seu valor para a
formao do lucro tributvel a diferena entre as mais-valias e as menos-valias realizadas no perodo, e no as mais-valias realizadas individualmente.
Como foi referido, para que esta diferena seja considerada em apenas metade do seu valor necessrio o cumprimento de determinados requisitos, sendo necessrio que no perodo anterior ao da realizao, no prprio perodo de tributao,
ou at ao fim do segundo perodo de tributao seguinte, o valor de realizao correspondente totalidade dos referidos activos seja reinvestido na aquisio, produo
ou construo de activos fixos tangveis, de activos intangveis, de activos biolgicos
que no sejam consumveis, afectos explorao, com excepo dos bens adquiridos
em estado de uso a sujeito passivo de IRS ou IRC com o qual existam relaes especiais, nos termos definidos no n. 4 do artigo 63. do CIRC.
Os bens em que seja reinvestido o valor de realizao, tero de ser detidos
por um perodo no inferior a um ano contado do final do perodo de tributao em
que ocorra o reinvestimento ou, se posterior, a realizao.
No caso de se verificar apenas o reinvestimento parcial do valor de realizao, o regime acima referido aplicvel parte proporcional da diferena entra as
mais-valias e as menos-valias realizadas.
Por ltimo, de referir que a inteno de efectuar o reinvestimento deve ser
mencionado na declarao anual de informao contabilstica e fiscal (IES Informao Empresarial Simplificada) do perodo de tributao em que a realizao
ocorre e comprovando na mesma e nas declaraes dos dois perodos de tributao
seguintes os reinvestimentos efectuados, e caso no ocorra o reinvestimento, total ou

134 GUIA DO FISCO 2014 DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL

parcial, do valor de realizao at ao fim do segundo perodo de tributao seguinte


ao da realizao, considera-se como rendimento desse perodo de tributao, respectivamente, a diferena ou a parte proporcional da diferena no includa na formao
do lucro tributvel, majorada em 15%.
2.4.2. Gastos
Regra geral, so considerados como gastos fiscais todos os gastos e perdas
incorridos ou suportados pelo sujeito passivo para obter ou garantir os rendimentos
sujeitos a IRC.
Os gastos dedutveis devem estar comprovados documentalmente, independentemente da natureza ou suporte dos documentos utilizados para esse efeito.
No caso de gastos incorridos ou suportados pelo sujeito passivo com a aquisio de bens ou servios, o documento comprovativo a que se refere o nmero anterior deve conter, pelo menos, os seguintes elementos:
a) Nome ou denominao social do fornecedor dos bens ou prestador dos
servios e do adquirente ou destinatrio;
b) Nmeros de identificao fiscal do fornecedor dos bens ou prestador dos
servios e do adquirente ou destinatrio, sempre que se tratem de entidades com residncia ou estabelecimento estvel no territrio nacional;
c) Quantidade e denominao usual dos bens adquiridos ou dos servios
prestados;
d) Valor da contraprestao, designadamente o preo;
e) Data em que os bens foram adquiridos ou em que os servios foram
realizados;
Quando o fornecedor dos bens ou prestador dos servios esteja obrigado
emisso de fatura ou documento legalmente equiparado nos termos do Cdigo do
IVA, o documento comprovativo das aquisies de bens ou servios previsto no n.
4 deve obrigatoriamente assumir essa forma.
Porm, determinados gastos so excludos, total ou parcialmente, para efeitos fiscais por apresentarem um elevado risco quanto prtica de abusos por parte
dos sujeitos passivos. Por outro lado, existem gastos que para alm de serem aceites
para efeitos fiscais so ainda majorados.
Segue-se uma enumerao de gastos contabilsticos no aceites para efeitos
fiscais:
1) O IRC, incluindo as tributaes autnomas, e quaisquer outros impostos que, directa ou indirectamente, incidam sobre os lucros;
2) Gastos referentes a despesas ilcitas;
3) Correces relativas a perodos de tributao anteriores;
4) Associados aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial;
5) Associados a ajustamentos no dedutveis decorrentes da aplicao do
justo valor;
6) Gastos suportados com a transmisso onerosa de partes de capitais;

GUIA DO FISCO 2014 DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL 135

7) Ajustamentos em inventrios para alm dos limites legais e perdas por


imparidade em crditos no fiscalmente dedutveis ou para alm dos
limites legais;
8) Depreciaes e amortizaes, perdas por imparidade de activos depreciveis ou amortizveis e desvalorizaes excepcionais, no aceites
como gastos;
9) 40% do aumento das depreciaes dos activos fixos tangveis em resultado de reavaliao fiscal;
10) Provises no dedutveis ou apara alm dos limites legais e perdas por
imparidade fiscalmente no dedutveis de activos financeiros;
11) Crditos incobrveis no aceites como gastos;
12) Realizaes de utilidade social no dedutveis;
13) Encargos evidenciados em documentos emitidos por sujeitos passivos
com NIF inexistente ou invlido ou por sujeitos passivos cessados oficiosamente;
14) Impostos e outros encargos que incidam sobre terceiros que o sujeito
passivo no esteja legalmente autorizado a suportar;
15) Multas, coimas, juros compensatrios e demais encargos pela prtica
de infraces que no tenham origem contratual, incluindo os juros
compensatrios;
16) Indemnizaes por eventos segurveis;
17) Ajudas de custo e encargos com compensao pela deslocao em viatura
prpria do trabalhador, no facturados a clientes, escriturados a qualquer
ttulo, sempre que a entidade patronal no possua, por cada pagamento
efectuado, um mapa atravs do qual seja possvel efectuar o controlo das
deslocaes a que se referem aqueles encargos, excepto na parte em que
haja lugar a tributao em sede de IRS na esfera do respectivo beneficirio;
18) Encargos no devidamente documentados;
19) Encargos com o aluguer sem condutor de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, na parte correspondente ao valor das depreciaes dessas
viaturas que no sejam aceites como gastos;
20) Encargos com combustveis na parte em que o sujeito passivo no faa
prova de que os mesmos respeitam a bens pertencentes ao seu activo ou
por ele utilizados em regime de locao e de que no so ultrapassados
os consumos normais;
21) Juros de suprimentos e emprstimos feitos pelos scios sociedade, na parte em que excedam o valor correspondente taxa de referncia Euribor a 12
meses do dia da constituio da dvida ou outra taxa definida por portaria
do Ministro das Finanas que utilize aquela taxa como indexante;
22) Gastos no dedutveis relativos participao nos lucros por membros
dos rgos sociais e trabalhadores da empresa, quando as respectivas
importncias no sejam pagas ou colocadas disposio dos beneficirios at ao fim do perodo de tributao seguinte;

136 GUIA DO FISCO 2014 DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL

23) Contribuio sobre o sector bancrio;


24) Menos-valias realizadas referentes a barcos de recreio, avies de turismo e viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, que no estejam afectos
explorao de servio pblico de transportes nem se destinem a ser
alugados no exerccio da actividade normal do sujeito passivo.
Para uma melhor compreenso, seguem-se algumas notas consideradas relevantes relativamente a encargos no dedutveis para efeitos fiscais:
a) Relativamente a ajudas de custo e encargos com compensao pela
deslocao em viatura prpria do trabalhador, ao servio da entidade
patronal, no facturadas a clientes, escrituradas a qualquer ttulo, de
referir que as mesmas no so dedutveis sempre que a entidade patronal no possua, por cada pagamento efectuado, um mapa atravs do
qual seja possvel efectuar o controlo das deslocaes a que se referem
aqueles encargos;.
b) No so tambm dedutveis para efeitos fiscais os encargos com o aluguer sem condutor de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, na
parte que exceda o limite das depreciaes aceites para efeitos fiscais:.
c) De referir que o limite de depreciaes aceite para efeitos fiscais o
correspondente aplicao das taxas de depreciao e amortizao do
Decreto Regulamentar n. 25/2009, de 14 de Setembro, sobre os valores
da portaria n. 467/2010, de 7 de Julho, referida no ponto 2.4.2.1.2.
Depreciaes e amortizaes;.
d) Os encargos com combustveis no so dedutveis sempre que no se
faa prova de que os mesmos respeitam a bens pertencentes ao activo
do sujeito passivo ou por ele utilizados em regime de locao, e de que
no so ultrapassados os consumos normais;.
e) No so aceites para efeitos fiscais os juros e outras formas de remunerao de suprimentos e emprstimos efectuados pelos scios sociedade, na parte em excedam o valor correspondente taxa de referncia
da Euribor a 12 meses do dia da constituio da dvida ou outra taxa
definida por portaria do Ministro das Finanas que utilize aquela taxa
como indexante (Portaria n. 184/2002, de 4 de Maro);.
f) No so dedutveis os gastos relativos participao nos lucros por
membros de rgos sociais e trabalhadores da empresa, quando as respectivas importncias no sejam pagas ou colocadas disposio dos
beneficirios at ao final do perodo de tributao seguinte;.
g) Neste caso, ao valor do IRC liquidado relativamente ao perodo de
tributao seguinte adiciona-se o IRC que deixou de ser liquidado no
perodo de tributao respectivo, acrescido dos juros compensatrios
correspondentes;.
h) Sempre que os gastos respeitem participao nos lucros por membros
de rgos sociais, quando os beneficirios sejam titulares, directa ou

GUIA DO FISCO 2014 DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL 137

indirectamente, de partes representativas de, pelo menos, 1% do capital


social, no so dedutveis na parte em que exceda o dobro da remunerao mensal auferida no perodo de tributao a que respeita o resultado
em que participam;.
i) De referir que, tal como na situao anterior, necessrio que os lucros
sejam pagos ou colocados disposio dos beneficirios at ao final
do perodo de tributao seguinte, caso contrrio, ao valor do IRC liquidado relativamente ao perodo de tributao seguinte adiciona-se o
IRC que deixou de ser liquidado no perodo de tributao respectivo,
acrescido dos juros compensatrios correspondentes.
2.4.2.1. Mensurao e perdas por imparidades em activos correntes
a) Mensurao e perdas por imparidade nos Inventrios
Para efeitos da determinao do lucro tributvel, os rendimentos e gastos
dos inventrios so os que resultam da aplicao de mtodos que utilizem:
a) Custos de aquisio ou de produo;
b) Custos padres apurados de acordo com tcnicas contabilsticas adequadas;
c) Preos de venda deduzidos da margem normal de lucro aceite nos sectores de actividade em que o clculo do custo de aquisio ou de produo se torne excessivamente oneroso ou no possa ser apurado com
razovel rigor, podendo a margem normal de lucro, nos casos de no ser
facilmente determinvel, ser substituda por uma deduo no superior
a 20% do preo de venda;
d) Preos de venda dos produtos colhidos de activos biolgicos no momento da colheita, deduzidos dos custos estimados no ponto de venda,
excluindo os de transporte e outros necessrios para colocar os produtos no mercado;
No apuramento do lucro tributvel so dedutveis as perdas por imparidade
em inventrios reconhecidos no mesmo perodo de tributao ou em perodos de tributao anteriores, at ao limite da diferena entre o custo de aquisio ou de produo
dos inventrios e o respectivo valor realizvel lquido referido data do balano, quando este for inferior quele.
b) Perdas por imparidade em dvidas a receber
Podem ser deduzidas para efeitos fiscais, as perdas por imparidade contabilizadas no mesmo perodo de tributao ou em perodos de tributao anteriores,
que estejam relacionadas com crditos resultantes da actividade normal, incluindo os
juros pelo atraso no cumprimento de obrigao, que, no fim do perodo de tributao,
possam ser considerados de cobrana duvidosa e sejam evidenciados como tal na
contabilidade. Podem, igualmente, ser deduzidas as perdas por imparidade relacionadas com recibos por cobrar reconhecidas pelas empresas de seguros.

138 GUIA DO FISCO 2014 DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL

As perdas por imparidade que no devam subsistir, por deixarem de se verificar as condies objectivas que as determinaram, consideram-se componentes
positivas do lucro tributvel do respectivo perodo de tributao.
1) Perdas por imparidade em crditos
Como acima referido, so aceites fiscalmente as perdas por imparidade referentes a crditos de cobrana duvidosa que resultam da actividade normal da empresa. Assim, so considerados como crditos de cobrana duvidosa aqueles que o
risco de incobrabilidade se encontre devidamente justificado, o que se verifica nos
seguintes casos:
a) O devedor tenha pendente processo de execuo , processo de insolvncia, processo especial de revitalizao ou procedimento de recuperao
de empresas por via extrajudicial ao abrigo do Sistema de Recuperao
de Empresas por Via Extrajudicial (SIREVE), aprovado pelo Decreto-Lei n. 178/2012, de 3 de aAgosto;
b) Os crditos tenham sido reclamados judicialmente ou em tribunal arbitral;
c) Os crditos estejam em mora h mais de seis meses desde a data do
respectivo vencimento e existam provas objectivas de imparidade e de
terem sido efectuadas diligncias para o seu recebimento.
O montante anual acumulado das perdas por imparidade dos crditos referidos na alnea c) acima, no podem ultrapassar os seguintes limites:
a)
25% para crditos em mora h mais de 6 meses e at 12 meses;
b)
50% para crditos em mora h mais de 12 meses e at 18 meses;
c)
75% para crditos em mora h mais de 18 meses e at 24 meses;
d)
100% para crditos em mora h mais de 24 meses.
Contudo, os seguintes crditos no so considerados como crditos de cobrana duvidosa:
a) Os crditos sobre o Estado, Regies Autnomas e autarquias locais ou
aqueles em que estas entidades tenham prestado aval;
b) Os crditos cobertos por seguro, com excepo da importncia correspondente percentagem de descoberto obrigatrio, ou por qualquer
espcie de garantia real;
c) Os crditos sobre pessoas singulares ou colectivas que detenham mais
de 10% do capital da empresa ou sobre membros dos seus rgos sociais e os crditos sobre empresas participadas em mais de 10% do capital, salvo se o devedor tenha pendente um processo de insolvncia
e recuperao de empresas ou processo de execuo, ou os crditos
tenham sido reclamados judicialmente.

GUIA DO FISCO 2014 DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL 139

2.4.2.2. Depreciao amortizaes e perdas


por imparidades em activos no correntes
a) Depreciaes e Amortizaes
Para analisarmos esta rubrica temos de ter em conta as regras estabelecidas
no prprio CIRC, bem como as regras do Decreto Regulamentar n. 25/2009, de 14
de Setembro.
So aceites como gastos as depreciaes e amortizaes de elementos do activo sujeitos a deperecimento, considerando-se como tais os activos fixos tangveis, os
activos intangveis, os activos biolgicos que no sejam consumveis e as propriedades
de investimento contabilizadas ao custo histrico que, com carcter sistemtico, sofram perdas de valor resultante da sua utilizao ou do decurso do tempo.
Os activos fixos tangveis e as propriedades de investimento s se consideram sujeitos a deperecimento aps a sua entrada em funcionamento ou utilizao.
Quanto aos activos intangveis e os activos biolgicos que no sejam consumveis s se consideram sujeitos a deperecimento, a partir da sua aquisio ou do incio de actividade, se for posterior, ou, ainda, no que se refere aos activos intangveis,
quando se trate de elementos especificamente associados obteno de rendimentos,
a partir da sua utilizao com esse fim..
Em regra, o clculo das depreciaes e amortizaes faz-se pelo mtodo
de quotas constantes, existindo no entanto a possibilidade, mediante determinados
requisitos, a utilizao de outros mtodos.
Pelo mtodo de quotas constantes, a quota anual de depreciao ou amortizao aceite como gastos fiscal do perodo determina-se aplicando as taxas de depreciao ou amortizao definidas no Decreto Regulamentar ao custo de aquisio ou de
produo, ao valor resultante de reavaliao ao abrigo de legislao de carcter fiscal,
ao valor de mercado data de abertura de escrita para os bens objecto de avaliao para
esse efeito quando no seja conhecido o custo de aquisio ou de produo.
As taxas definidas no Decreto Regulamentar so consideradas as taxas mximas de depreciao e amortizao aceites fiscalmente, correspondendo ao perodo
mnimo de vida til do elemento do activo. Por sua vez, as taxas mnimas respeitam
a metade das taxas mximas, correspondendo ao perodo mximo de vida til do
elemento do activo.
Relativamente aos elementos para que no se encontrem fixadas taxas de
depreciao ou amortizao, so aceites as que pela Direco-Geral dos Impostos
sejam consideradas razoveis, tendo em conta o perodo de utilidade esperada.
De referir que relativamente a elementos do activo sujeitos a deperecimento
cujos custos unitrios no ultrapassam 1.000 euros, aceite a deduo, no perodo de
tributao do respectivo custo de aquisio ou de produo, excepto quando faam
parte integrante de um conjunto de elementos que deva ser depreciado ou amortizado
como um todo.
Referimos tambm que, de acordo com o estabelecido pela alnea a) do n.
2 do artigo 15. do Decreto Regulamentar n. 25/2009, de 14 de Setembro, as reava-

140 GUIA DO FISCO 2014 DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL

liaes de bens efectuadas ao abrigo de diplomas de carcter fiscal, no so aceites


como gasto para efeitos fiscais em 40% do aumento das depreciaes resultantes
dessas reavaliaes.
Por ltimo, so especificados no cdigo depreciaes e amortizaes no
aceites fiscalmente, designadamente:
1) As depreciaes e amortizaes de elementos do activo no sujeitos a
depreciao;
2) As depreciaes de imveis na parte correspondente ao valor dos terrenos ou na no sujeita a deperecimento;
3) As depreciaes e amortizaes que excedam os limites estabelecidos;
4) As depreciaes e amortizaes praticadas para alm do perodo mximo de vida til, ressalvando-se os casos especiais devidamente justificados e aceites pela Autoridade Tributrias e Aduaneira;
5) As depreciaes das viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, incluindo
os veculos elctricos, na parte correspondente ao custo de aquisio ou
ao valor revalorizado excedente ao montante a definir por portaria do
membro do Governo responsvel pela rea das Finanas, bem como dos
barcos de recreio e avies de turismo, desde que tais bens no estejam
afectos explorao do servio pblico de transportes ou no se destinem a ser alugados no exerccio da actividade normal do sujeito passivo.
Relativamente a este ltimo ponto de referir que j foi definida a referida portaria (Portaria n. 467/2010, de 7 de Julho), tendo sido estipulados os seguintes limites:
1) Para viaturas ligeiras de passageiros ou mistas adquiridas no perodo
de tributao iniciado em 1 de Janeiro de 2010 ou aps essa data, o
montante de 40.000 euros;
2) Para viaturas ligeiras de passageiros ou mistas adquiridas no perodo
de tributao iniciado em 1 de Janeiro de 2011 ou aps essa data, o
montante passa a ser de:
a) 45.000 euros relativamente a veculos movidos exclusivamente a
energia elctrica;
b) 30.000 euros relativamente s restantes viaturas no abrangidas na
alnea anterior.
3) Para viaturas ligeiras de passageiros ou mistas adquiridas nos perodos
de tributao que se iniciem em 1 de Janeiro de 2012 ou aps essa data,
o montante passa a ser de:
a) 50.000 euros relativamente a veculos movidos exclusivamente a
energia elctrica;
b) 25.000 euros relativamente s restantes viaturas no abrangidas na
alnea anterior;
De referir que apesar de a portaria no referir, para viaturas ligeiras de passageiros ou mistas adquiridas nos perodos de tributao anteriores a 2010, o limite
ser o estipulado data de aquisio, ou seja, 29.927,87 euros (conforme informao
vinculativa emitida pela Direco-Geral dos Impostos, Processo 816/2011).

GUIA DO FISCO 2014 DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL 141

O modelo oficial do mapa de amortizaes a utilizar para o perodo 2013, e


seguintes, encontra-se estipulado na Portaria 94/2013.
b) Perdas por imparidades
So dedutveis as perdas por imparidade que consistam em desvalorizaes
excepcionais verificadas nos activos no correntes, mas apenas aps a aceitao por
parte da Autoridade Tributria e Aduaneira.
Consideram-se desvalorizaes excepcionais as provenientes de causas
anormais devidamente comprovadas, designadamente, fenmenos naturais, inovaes tcnicas excepcionalmente rpidas ou alteraes significativas, com efeito adverso, no contexto legal.
2.4.2.3. Provises
Podem ser deduzidas as provises que se destinem a fazer face a obrigaes
e encargos derivados de processos judiciais em curso e a encargos com garantias a
clientes previstas em contratos de venda e de prestao de servios.
O montante anual da proviso para garantias a clientes determinado pela
aplicao s vendas e prestaes de servios sujeitas a garantia efectuadas no perodo de tributao de uma percentagem que no pode ser superior que resulta da
proporo entre a soma dos encargos derivados de garantias a clientes efectivamente
suportados nos ltimos trs perodos de tributao e a soma das vendas e prestaes
de servios sujeitas a garantia efectuadas nos mesmos perodos.
Podem tambm ser deduzidas as provises tcnicas constitudas obrigatoriamente, por fora de normas emanadas pelo Instituto de Seguros de Portugal, de
carcter genrico e abstracto, pelas empresas de seguros sujeitas sua superviso e
pelas sucursais em Portugal de empresas seguradoras com sede em outro Estado-membro da Unio Europeia.
Sempre que as provises acima descritas no devam subsistir por no se
terem verificado os eventos a que se reportam e as que forem utilizadas para fins
diversos dos expressamente previstos, consideram-se rendimentos do respectivo perodo de tributao.
Por ltimo, so ainda dedutveis as provises que, sendo constitudas por
empresas pertencentes ao sector das indstrias extractivas ou de tratamento e eliminao de resduos, se destinem a fazer face aos encargos com a reparao dos danos
de carcter ambiental dos locais afectos explorao.
O montante anual desta proviso corresponde ao valor que resulta da diviso
dos encargos estimados com a reparao de danos de carcter ambiental dos locais afectos explorao pelo nmero de anos de explorao previsto em relao aos mesmos.
No entanto, pode ser aceite um montante anual diferente do acima descrito,
quando o nvel previsto da explorao for irregular ao longo do tempo, sendo necessria autorizao prvia da Direco-Geral dos Impostos mediante requerimento do
sujeito passivo.

142 GUIA DO FISCO 2014 DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL

2.4.2.4. Outros gastos


2.4.2.4.1. Crditos incobrveis
Os crditos incobrveis podem ser directamente considerados gastos ou
perdas do perodo de tributao sempre que resultem de processo de execuo aps
o registo da extino do mesmo por inexistncia de bens penhorveis, de processo de
insolvncia, quando a mesma for decretada de caracter limitado ou aps a homologao da deliberao da Assembleia de credores, de processo especial de revitalizao,
aps homologao do plano de recuperao pelo juiz, do SIREVE aps a celebrao
do acordo previsto no artigo 12. deste regime, de litgios emergentes da prestao de
servios pblicos essenciais aps deciso arbitral, e por ltimo, do regime jurdico da
prestao e servios pblicos essenciais, os crditos se encontrem prescritos e o seu
valor no ultrapasse o montante de 750.
De notar, que estes gastos apenas so aceites fiscalmente quando relativamente aos mesmos, no tenha sido admitida perda por imparidade ou, sendo-o,
esta se mostre insuficiente.
2.4.2.4.2. Realizaes de utilidade social
As regras a aplicar relativamente a estes gastos encontram-se tipificadas no
artigo 43. do CIRC, segundo as quais so considerados gastos do perodo de tributao os gastos suportados com a manuteno facultativa de creches, lactrios, jardins-de-infncia, cantinas, bibliotecas e escolas, incluindo depreciaes ou amortizaes
e rendas de imveis, bem como outras realizaes de utilidade social, reconhecidas
pela DGCI, efectuadas em benefcio do pessoal ou dos reformados da empresa e seus
familiares, desde que tenham carcter geral e no revistam a natureza de rendimentos do trabalho dependente ou, revestindo-o, sejam de difcil ou complexa individualizao relativamente a cada um dos beneficirios.
Os gastos referentes a creches, lactrios e jardins-de-infncia em benefcio
do pessoal da empresa, seus familiares ou outros, so considerados, para determinao do lucro tributvel, em valor correspondente a 140%.
So ainda considerados como gastos do perodo de tributao, at ao limite
de 15% das despesas com o pessoal escrituradas a ttulo de remuneraes, ordenados
ou salrios, respeitantes ao perodo de tributao, os suportados com:
a) Contratos de doena e de acidentes pessoais, bem como com contratos
de seguros de vida de doena ou sade, contribuies para fundos de
penses e equiparveis ou para quaisquer regimes complementares de
segurana social, que garantam, exclusivamente, o benefcio de reforma,
pr-reforma, complemento de reforma, benefcios de sade ps-emprego,
invalidez ou sobrevivncia a favor dos trabalhadores da empresa;
b) Contratos de seguros de doena ou sade em benefcio dos trabalhadores, reformados ou respectivos familiares.

GUIA DO FISCO 2014 DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL 143

Este limite elevado para 25% se os trabalhadores no tiverem direito a


penses da segurana social.
De referir que a aceitao fiscal destes gastos se encontra dependente do
cumprimento de determinados requisitos, que se encontram especificados no n. 4
do artigo 43. do CIRC.
2.4.2.4.3. Quotizaes a favor de associaes empresariais
Relativamente a quotizaes pagas pelos associados a favor das associaes empresariais aceite como gasto fiscal do perodo o valor correspondente a 150% do total.
2.4.2.4.4. Activos intangveis, propriedades
de investimento e activos biolgicos no consumveis
Como referido no ponto 2.4.2.2, so aceites como gastos as depreciaes
e amortizaes de elementos do activo sujeitos a deperecimento, considerando-se
como tais os activos fixos tangveis, os activos intangveis, os activos biolgicos que
no sejam consumveis e as propriedades de investimento contabilizadas ao custo
histrico que, com carcter sistemtico, sofram perdas de valor resultante da sua
utilizao ou do decurso do tempo.
Contudo, so aceites como gastos fiscais, durante os primeiros 20 perodos
de tributao aps o reconhecimento inicial, o custo de aquisio dos elementos da
propriedade industrial tais como marcas, alvars, processos de produo, modelo ou
outros direitos assimilados, adquiridos a ttulo oneroso e que no tenham vigncia
temporal limitada e o goodwill adquirido numa concentrao de actividades empresariais.
Tanto o custo de aquisio, as grandes reparaes e beneficiaes e as benfeitorias das propriedades de investimento, como o custo de aquisio dos activos
biolgicos no consumveis, que sejam subsequentemente mensuradas ao justo valor,
so tambm aceites como gastos fiscais em partes iguais durante o perodo de vida
til que se deduz da quota mnima da depreciao que seria fiscalmente aceite caso
esse activo tivesse permanecido reconhecido ao custo de aquisio.
2.4.3. Outras correces
2.4.3.1. Menos-valias e mais-valias realizadas
na transmisso onerosa de partes de capital
No concorrem para a determinao do lucro tributvel dos sujeitos passivos de IRC com sede ou direco efectiva em territrio portugus as mais e menos-valias realizadas mediante transmisso onerosa, qualquer seja o ttulo por que se
opere e independentemente da percentagem de participao transmitida, de partes
sociais detidas ininterruptamente por um perodo no inferior a 24 meses, desde que,

144 GUIA DO FISCO 2014 DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL

na data da respectiva transmisso, se mostrem cumpridos os requisitos previstos para


a eliminao da dupla tributao econmica.
No concorrem ainda para a formao do lucro tributvel as mais e menos-valias realizadas com a transmisso de outros instrumentos de capital prprio associados s partes sociais acima referidas, designadamente prestaes suplementares
e as mais e menos-valias resultantes da transmisso onerosa de partes sociais e de
outros instrumentos de capital prprio no mbito de operaes de fuso, ciso, entrada de activos ou permuta de partes sociais abrangidas pelo regime especial do artigo
73. e seguintes.
2.4.3.2. Reconstituio de jazidas
Os sujeitos passivos que exeram a indstria extractiva de petrleo podem
deduzir, para efeitos fiscais, o menor dos seguintes valores, desde que seja investido
em prospeco ou pesquisa de petrleo em territrio portugus dentro dos trs perodos seguintes:
1) 30% do valor bruto das vendas do petrleo produzido nas reas de concesso efectuadas no perodo de tributao a que respeita a deduo;
2) 45% da matria colectvel que se apuraria sem considerao desta deduo.
Esta deduo encontra-se condicionada no distribuio de lucros por
montante equivalente ao valor ainda no investido nos termos a previstos e sempre
que no se verifiquem os requisitos para a deduo deve efectuar-se a respectiva
correco fiscal em que se verificou o incumprimento.
2.4.4. Tributaes autnomas
O mecanismo das tributaes autnomas foi criado com o intuito de desincentivar e compensar o Estado pelo abuso por parte dos sujeitos passivos relativamente a determinadas despesas, encontrando-se este mecanismo previsto no artigo
88. do CIRC..
As despesas no documentadas, para alm de no serem aceites para efeitos
fiscais, so tributadas autonomamente taxa de 50%. Sempre que estas despesas
respeitem a sujeitos passivos total ou parcialmente isentos ou que no exeram, a ttulo principal, actividades de natureza comercial, industrial ou agrcola, ou a sujeitos
passivos que aufiram rendimentos sujeitos ao imposto especial sobre jogo, a taxa a
aplicar ser de 70%.
Os encargos efectuados ou suportados por sujeitos passivos que no beneficiem de isenes subjectivas e que exeram, a ttulo principal uma actividade
de natureza comercial, industrial ou agrcola, relacionados com viaturas ligeiras de
passageiros, motos ou motociclos, excluindo os veculos movidos exclusivamente a
energia elctrica so tributados autonomamente s seguintes taxas:
a) 10% no caso de viaturas com um custo de aquisio inferior a 25.000;

GUIA DO FISCO 2014 DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL 145

b) 27,50% no caso de viaturas com um custo de aquisio igual ou superior a 25.000 e inferior a 35.000;
c) 35% no caso de viaturas com um custo de aquisio igual ou superior a
35.000.
Os encargos relacionados com viaturas ligeiras de passageiros, motos e motociclos, afectos explorao de servio pblico de transportes, destinados a serem
alugados no exerccio da actividade normal do sujeito passivo e as depreciaes referentes a viaturas utilizadas por trabalhador ou membro de rgo social do sujeito
passivo que se encontrem a ser tributadas como rendimento em sede de IRS, so
excludas desta tributao autnoma.
As despesas de representao dedutveis so tributadas autonomamente
taxa de 10%.
As despesas pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a pessoas singulares ou
colectivas residentes fora do territrio portugus e a submetidas a um regime fiscal
claramente mais favorvel, salvo se o sujeito passivo puder provar que correspondem
a operaes efectivamente realizadas e que no tm carcter um anormal ou montante exagerado, no so aceites para efeitos fiscais e encontram-se sujeitas a tributao
autnoma taxa de 35%.
Sempre que estas despesas respeitem a sujeitos passivos total ou parcialmente isentos ou que no exeram, a ttulo principal, actividades de natureza comercial, industrial ou agrcola, a taxa a aplicar ser de 55%.
So tributadas autonomamente taxa de 5% os encargos dedutveis relativos a ajudas de custo e compensao pela deslocao em viatura prpria do trabalhador, ao servio da entidade patronal, no facturados a clientes, escriturados a
qualquer ttulo, com excepo da parte em que haja lugar a tributao em sede de
IRS na esfera do respectivo beneficirio, bem como os no dedutveis, sempre que o
sujeito passivo apresente prejuzo fiscal no perodo de tributao a que os encargos
respeitam.
Os lucros distribudos por entidades sujeitas a IRC a sujeitos passivos que
beneficiam de iseno total ou parcial, quando as partes sociais a que respeitam os
lucros no tenham permanecido na sua titularidade, de modo ininterrupto, durante o
ano anterior data da sua colocao disposio e no venham a ser mantidas durante o tempo necessrio para completar esse perodo, so tributados autonomamente
taxa de 23%. No clculo desta tributao autnoma, pode ser deduzido o imposto
eventualmente retido na fonte, deixando de ser possvel, nesse caso, a sua deduo no
processo de liquidao do IRC.
So tributados autonomamente taxa de 35% os gastos ou encargos relativos a indemnizaes ou quaisquer compensaes devidas, no relacionadas com
a concretizao de objectivos de produtividade previamente definidos na relao
contratual, quando se verifique a cessao de funes de gestor, administrador ou
gerente, bem como os gastos relativos parte que exceda o valor das remuneraes
que seriam auferidas pelo exerccio daqueles cargos at ao final do contrato, quando

146 GUIA DO FISCO 2014 DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL

se trate de resciso de um contrato antes do termo, qualquer que seja a modalidade


de pagamento, quer este seja efectuado directamente pelo sujeito passivo, quer haja
transferncia das responsabilidades inerentes para uma outra actividade.
So ainda tributados autonomamente taxa de 35% os gastos ou encargos
relativos a bnus e outras remuneraes variveis pagas a gestores, administradores ou
gerentes quando estas representem uma parcela superior a 25% da remunerao anual
e possuam valor superior a 27.500 euros, salvo se o seu pagamento estiver subordinado
ao diferimento de uma parte no inferior a 50% por um perodo mnimo de trs anos e
condicionado ao desempenho positivo da sociedade ao longo desse perodo.
As taxas de tributao referidas so elevadas em 10 pontos percentuais,
sempre que os sujeitos passivos apresentem prejuzo fiscal no perodo de tributao a
que as mesmas respeitam, desde que relacionados com o exerccio de uma actividade
de natureza comercial, industrial ou agrcola no isenta de IRC.
O disposto relativamente s tributaes autnomas no aplicvel relativamente s despesas ou encargos de estabelecimento estvel situado fora do territrio
portugus e relativos actividade exercida por seu intermdio.
Nem todas as situaes acima referidas se aplicam aos sujeitos passivos que
optaram pelo regime simplificado de determinao da matria colectvel, pelo que
no ponto referente ao regime simplificado iremos abordar esta questo.
No quadro abaixo, apresentamos uma sistematizao das taxas de tributao autnomas aplicveis no ano em curso:
Taxa
de tributao
autnoma

Taxa
de tributao
autnoma para
sujeitos passivos
com prejuzo

Despesas no documentadas (n. 1)

50%

60%

Despesas no documentadas efectuadas por sujeitos passivos total ou parcialmente


isentos, ou que no exeram a ttulo principal actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola e ainda por sujeitos passivos que aufiram rendimentos directamente
resultantes do exerccio de actividade sujeita ao imposto especial de jogo (n. 2)

70%

80%

Encargos efectuados com viaturas ligeiras de passageiros cujo custo de aquisio


seja inferior ao montante fixado nos termos do n. 3 do artigo 88. (inferior a 25.000
euros) motos ou motociclos, excluindo os veculos movidos exclusivamente a energia
elctrica (n. 3)

10%

20%

Encargos efectuados com viaturas ligeiras de passageiros cujo custo de aquisio,


conforme montante fixado nos termos do n. 3 do artigo 88. seja igual ou superior
a 25.000 euros e inferior a 35.000 euros, motos ou motociclos, excluindo os veculos
movidos exclusivamente a energia elctrica (n. 3)

27,5%

37,5%

Encargos efectuados com viaturas ligeiras de passageiros cujo custo de aquisio


seja igual ou superior ao montante fixado nos termos da alnea n. 3 do artigo 88.
(superior a 35.000 euros) motos ou motociclos, excluindo os veculos movidos
exclusivamente a energia elctrica (n. 4)

35%

45%

Encargos dedutveis relativos a despesas de representao (n. 7)

10%

20%

Alnea do artigo 88. do CIRC aplicvel

GUIA DO FISCO 2014 DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL 147

Despesas correspondentes a importncias pagas ou devidas a pessoas colectivas


residentes fora do territrio portugus e a submetidas a um regime fiscal claramente
mais favorvel (n. 8)

35%

45%

Despesas correspondentes a importncias pagas ou devidas a pessoas colectivas


residentes fora do territrio portugus e a submetidas a um regime fiscal claramente
mais favorvel, efectuadas por sujeitos passivos total ou parcialmente isentos, ou que
no exeram a ttulo principal actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola
e ainda por sujeitos passivos que aufiram rendimentos directamente resultantes do
exerccio de actividade sujeita ao imposto especial de jogo (n. 8)

55%

65%

Encargos dedutveis relativos a ajudas de custo e compensao pela deslocao


em viatura prpria do trabalhador ao servio da entidade patronal, no facturados
a clientes, excepto na parte em que haja lugar a tributao em sede de IRS e
Segurana Social na esfera do respectivo beneficirio e documentadas por mapa
justificativo da despesa (n. 9)

5%

15%

Acresce Q 07

Acresce Q 07

Sem tributao
autnoma

Tributao autnoma: 15%

Lucros distribudos por entidades sujeitas a IRC a sujeitos passivos que beneficiem
de iseno total ou parcial, abrangendo, neste caso, os rendimentos de capitais,
quando as partes sociais a que respeitam os lucros no tenham permanecido na
titularidade do mesmo sujeito passivo, de modo ininterrupto, durante o ano anterior
data da sua colocao disposio e no venham a ser mantidas durante o tempo
necessrio para completar esse perodo (n. 11)

25%

35%

Gastos relacionados com indemnizaes ou compensaes no relacionadas com


a concretizao de objectivos pelos gestores (n. 13 alnea a)

35%

45%

Os gastos ou encargos relativos a bnus e outras remuneraes variveis pagas


a gestores, administradores ou gerentes quando estas representem uma parcela
superior a 25% da remunerao anual e possuam valor superior a 27.500 euros,
salvo se o seu pagamento estiver subordinado ao diferimento de uma parte no
inferior a 50% por um perodo mnimo de trs anos e condicionado ao desempenho
positivo da sociedade ao longo desse perodo (n. 13 alnea b)

35%

45%

Encargos dedutveis relativos a ajudas de custo e compensao pela deslocao


em viatura prpria do trabalhador ao servio da entidade patronal, no facturados a
clientes, excepto na parte em que haja lugar a tributao em sede de IRS e Segurana Social na esfera do respectivo beneficirio, bem como estes encargos, sem
que exista mapa justificativo da despesa (n. 9)

2.4.5. Medidas Anti-Abuso


2.4.5.1. Preos de transferncia
Relativamente a operaes comerciais e operaes financeiras, efectuadas
por um sujeito passivo e uma entidade, sujeita ou no a IRC, com a qual se encontre
em situao de relaes especiais, devem ser contratados, aceites e praticados termos
e condies substancialmente idnticos aos que normalmente seriam contratados,
aceites e praticados entre entidades independentes em operaes comparveis.
Consideram-se que duas entidades se encontram em situao de relaes
especiais quando uma tem o poder de exercer, directa ou indirectamente, uma influncia significativa nas decises de gesto da outra.
Para a determinao dos termos ou condies que seriam normalmente praticadas entre entidades independentes deve ser utilizado o mtodo ou os mtodos que
se seguem:

148 GUIA DO FISCO 2014 DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL

1) Mtodo do preo comparvel, o mtodo de preo de revenda minorado


ou o mtodo do custo majorado;
2) Mtodo do fraccionamento do lucro, o mtodo da margem lquida da
operao ou outro, quando os mtodos do ponto 1) no possam ser aplicados ou, podendo s-lo, no sejam os mais fiveis.
De referir que deve ser mantida organizada a documentao respeitante
poltica adoptada em matria de preos de transferncia.
Por ltimo, deve o sujeito passivo indicar na declarao anual de informao contabilstica e fiscal (IES), a existncia ou no, no perodo de tributao a que aquela respeita,
de operaes com entidades com as quais se encontra em situao de relaes especiais.
2.4.5.2. Correces ao valor de transmisso

de direitos reais sobre bens imveis
Quanto determinao do lucro tributvel nos termos do CIRC referente
transmisso de direitos reais sobre imveis, devem ser adoptados o valores normais
de mercado, que no podem ser inferiores aos valores patrimoniais tributrios definitivos que serviram de base liquidao do imposto municipal sobre as transmisses
onerosas de imveis (IMT) ou que serviriam no caso de no haver lugar liquidao
deste imposto.
Sempre que o valor constante do contrato seja inferior ao valor patrimonial
tributrio definitivo do imvel, o valor a considerar para determinao do lucro tributvel deve ser este.
2.4.5.3. Imputao de rendimentos de entidades
no residentes sujeitas a um regime fiscal privilegiado
Dispe o artigo 66. do CIRC que so imputados aos sujeitos passivos de IRC
residentes em territrio portugus que detenham, directa ou indirectamente mesmo
que atravs de mandatrio, fiducirio ou interposta pessoa, pelo menos 25% das partes de capital, dos direitos de voto ou dos direitos sobre rendimentos ou os elementos
patrimoniais dessas entidades, os lucros ou rendimentos obtidos por entidades no residentes em territrio portugus e a submetidas a um regime fiscal claramente mais
favorvel, sendo essa imputao efectuada na proporo do capital, ou dos direitos
sobre rendimentos ou os elementos patrimoniais detidos dessas entidades.
Dispe ainda o mesmo artigo que, quando pelo menos 50% das partes de
capital, dos direitos de voto ou dos direitos sobre rendimentos ou os elementos patrimoniais sejam detidos, directa ou indirectamente mesmo que atravs de mandatrio,
fiducirio ou interposta pessoa, por sujeitos passivos de IRC ou IRS residentes em
territrio portugus, os lucros e rendimentos da entidade detida so imputados aos
sujeitos passivos de IRC residentes em territrio portugus que detenham pelo menos 10% das partes de capital, dos direitos de voto ou dos direitos sobre rendimentos
ou os elementos patrimoniais dessa entidade.

GUIA DO FISCO 2014 DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL 149

2.4.5.4. Subcapitalizao
O regime introduzido em 2014 procedeu a uma nova alterao no artigo 67.
do CIRC, os gastos de financiamento lquidos so dedutveis at concorrncia do
maior dos seguintes limites:
a) 1.000.000 euros; ou
b) 30% do resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento lquidos e impostos
So considerados gastos de financiamento lquidos as importncias devidas
ou associadas remunerao de capitais alheios.
Sempre que o perodo de tributao tenha durao inferior a um ano, o
limite referido na alnea a) determinado proporcionalmente ao nmero de meses
desse perodo de tributao.
Contudo, os gastos de financiamento lquidos no deduzidos por ultrapassarem o limite acima referido podem ser considerados na determinao do lucro
tributvel de um ou mais dos cinco perodos de tributao posteriores, desde que
em conjunto com os restantes gastos de financiamento desse perodo cumpram este
mesmo limite.
Quando aplicvel o limite da alnea b), sempre que o montante dos gastos
de financiamento deduzidos seja inferior a 30% do resultado antes de depreciaes,
gastos de financiamento lquidos e impostos, a diferena para o limite no utilizada
acresce ao limite mximo dedutvel em cada um dos cinco perodos de tributao
posteriores, at sua integral utilizao. De notar que a deduo nos cinco perodos
posteriores apenas pode ser efectuada ao limite da alnea b).
Nos casos em que exista um grupo de sociedades sujeito ao regime especial
de tributao dos grupos de sociedades, a sociedade dominante pode optar, para
efeitos da determinao do lucro tributvel do grupo, pela aplicao do disposto no
presente artigo aos gastos de financiamento lquidos do grupo.
Este regime aplicvel, com as necessrias adaptaes, aos estabelecimentos estveis de entidades no residentes, no sendo aplicvel s entidades sujeitas
superviso do Banco de Portugal e do Instituto de Seguros de Portugal, nem s
sucursais em Portugal de instituies de crdito e outras instituies financeiras ou
empresas de seguros com sede em outro Estado membro da Unio Europeia.
De acordo com as disposies transitrias, previstas, nos perodos iniciados
entre 2014 e 2017, o limite da alnea b) de, 60% em 2014, 50% em 2015, 40% em
2016 e 30% a partir de 2017.
2.5. Mtodos de determinao do lucro tributvel
Regra geral, o lucro tributvel, ou seja, o valor base para o clculo da matria colectvel, determinado com base na declarao apresentada pelo contribuinte.
Nos casos de falta de apresentao da declarao, a liquidao do imposto
efectuada pela Direco Geral das Contribuies e Impostos (DGCI), presumindo uma

150 GUIA DO FISCO 2014 DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL

matria colectvel com base na retribuio mnima mensal ou, quando superior, a totalidade da matria colectvel do perodo mais prximo que se encontre determinado.
Por outro lado, desde que cumpridos os requisitos exigidos no artigo 87.
da Lei Geral Tributria (LGT), pode a determinao do lucro tributvel pela DGCI
ser efectuada pela aplicao de mtodos indirectos e posteriormente comunicado ao
contribuinte o lucro tributvel a considerar para a liquidao do imposto.
2.5.1. Mtodos indirectos
Dispe o artigo 57. do CIRC que a aplicao de mtodos indirectos na
determinao do lucro tributvel efectuada segundo as condies previstas nos
artigos 87. a 89. da LGT.
Assim, segundo o artigo 87. da LGT a aplicao de mtodos indirectos
apenas se pode efectuar no caso de:
1) Regime simplificado de tributao, nos casos e condies previstos na lei;
2) Impossibilidade de comprovao e quantificao directo e exacta dos
elementos indispensveis correcta determinao da matria tributvel
de qualquer imposto;
3) A matria tributvel do sujeito passivo se afastar, sem razo justificada,
mais de 30% para menos ou, durante trs anos seguidos, mais de 15%
para menos, da que resultaria da aplicao dos indicadores objectivos
da actividade de base tcnico-cientfica referidos na LGT;
4) Os rendimentos declarados em sede de IRS se afastarem significativamente para menos, sem razo justificada, dos padres de rendimento
que razoavelmente possam permitir as manifestaes de fortuna evidenciadas pelo sujeito passivo;
5) Os sujeitos passivos apresentarem, sem razo justificada, resultados tributveis nulos ou prejuzos fiscais durante trs anos consecutivos, salvo
nos casos de incio de actividade, em que a contagem do prazo se faz
do termo do terceiro ano, ou em trs anos durante um perodo de cinco;
6) Acrscimo de patrimnio ou despesa efectuada, incluindo liberalidades, de valor superior a 100.000 euros, verificados simultaneamente
com a falta de declarao de rendimentos ou com a existncia, no mesmo perodo de tributao, de uma divergncia no justificada com os
rendimentos declarados.
Os sujeitos passivos so notificados atravs de carta registada com aviso
de recepo do lucro tributvel fixado por mtodos indirectos, com indicao dos
critrios e clculos que estiveram na sua origem.
Por ltimo, de referir que possvel no prazo de 30 dias contados a partir
da data de notificao, o sujeito passivo solicitar a reviso do lucro tributvel fixado,
atravs de requerimento dirigido ao rgo da administrao tributria da rea do seu
domiclio fiscal e devidamente fundamentado.

GUIA DO FISCO 2014 TAXAS, LIQUIDAO PAGAMENTO 151

4. CAPTULO

TAXAS, LIQUIDAO
E PAGAMENTO
1. TAXAS
1.1. Taxas gerais
A taxa geral de IRC a aplicar depende da categoria do sujeito passivo e do tipo
de rendimentos sujeitos a IRC. Assim, as taxas de IRC a aplicar so as que se seguem.
1.1.1. Entidades residentes que exeram a ttulo principal

uma actividade comercial, industrial ou agrcola

e entidades no residentes com estabelecimento estvel
Relativamente a estas entidades dispe o n. 1 do artigo 87. do CIRC que a
taxa de IRC a aplicar matria colectvel de 23%.
No caso de sujeitos passivos que exeram, directamente e a ttulo principal,
uma actividade econmica de natureza agrcola, comercial ou industrial que sejam
qualificados como pequena ou mdia empresa, nos termos previstos no anexo ao
Decreto-Lei n. 372/2007, de 6 de nNovembro, a taxa de IRC aplicvel aos primeiros 15.000 euros de matria colectvel de 17 %, aplicando-se a taxa de 23% ao
excedente.
A aplicao da taxa prevista no nmero anterior est sujeita s regras europeias aplicveis em matria de auxlios de minimis.
1.1.2. Entidades residentes que no exeram a ttulo principal

uma actividade comercial, industrial ou agrcola
Relativamente a estas entidades dispe o n. 5 do artigo 87. do CIRC que a
taxa a aplicar ao rendimento global de 21,50%.
1.1.3. Entidades no residentes sem estabelecimento estvel
Relativamente a estas entidades dispe o n. 4 do artigo 87. do CIRC que,
regra geral, a taxa a aplicar aos rendimentos de 25%; contudo, para determinados
rendimentos, dispe o mesmo artigo que so sujeitos a taxas especficas.
Segue-se a tabela com os rendimentos sujeitos a taxas especficas e as taxas
a aplicar:

152 GUIA DO FISCO 2014 TAXAS, LIQUIDAO PAGAMENTO

Prmios de rifas, totoloto, jogo do loto, bem como importncias ou prmios atribudos em sorteios ou
concursos

35%

Rendimentos de capitais sempre que sejam pagos ou colocados disposio em contas abertas
em nome de um ou mais titulares mas por conta de terceiros no identificados, excepto quando seja
identificado o beneficirio efectivo, termos em que se aplicam as regras gerais

35%

Rendimentos de capitais obtidos por entidades no residentes em territrio portugus, que sejam domiciliadas em pas, territrio ou regio sujeitas a um regime fiscal claramente mais favorvel constante
da lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas

35%

1.1.4. Cooperativas Estatuto Fiscal Cooperativo


O Estatuto Fiscal Cooperativo (EFC), aprovado pela Lei n. 85/98, de 16 de
Dezembro aplicvel s cooperativas de primeiro grau, de grau superior e s rgies
cooperativas, desde que constitudas, registadas e funcionando nos termos do Cdigo Cooperativo e demais legislao aplicvel.
A taxa de IRC aplicvel ao resultado tributvel das cooperativas de 20%,
com excepo dos resultados provenientes de operaes com terceiros, de actividades alheias aos fins cooperativos e dos abrangidos pela tributao pelo lucro consolidado, aos quais ser aplicvel a taxa prevista no n. 1 do artigo 87. do CIRC.
Por ltimo, o artigo 13. do EFC prev vrios tipos de cooperativas isentas,
nomeadamente, agrcolas, culturais, consumo, de habitao e construo e de solidariedade social. Essa iseno encontra-se condicionada ao cumprimento das regras
definidas no artigo mencionado.
1.2. Taxa adicional
1.2.1. Derrama estadual
Os sujeitos passivos residentes em territrio portugus que exeram, a ttulo
principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola e por no residentes com estabelecimento estvel no territrio portugus encontram-se sujeitos a
uma taxa adicional sobre o lucro tributvel como se segue:
Lucro tributvel (Euros)

Taxas (%)

De mais de 1.500.000 at 7.500.000

De mais de 7.500.000 at 35.500.000

Superior a 35.500.000

Quando o lucro tributvel for superior ao montante de 7.500.000 euros e


inferior a 35.000.000 euros, aplica-se a taxa de 3% ao montante de 6.000.000 euros,
e a taxa de 5% ao montante do lucro tributvel que exceda os 7.500.000.
Quando o lucro tributvel for superior ao montante de 35.000.000 euros, aplica-se a taxa de 3% ao montante de 6.000.000 euros, a taxa de 5% ao montante de 27.500.000
euros, e a taxa de 7% ao montante do lucro tributvel que exceda os 35.000.000 euros.

GUIA DO FISCO 2014 TAXAS, LIQUIDAO PAGAMENTO 153

Relativamente a sociedades abrangidas pelo regime especial dos grupos de sociedades, as taxas incidem sobre o lucro tributvel apurado na declarao peridica individual de cada uma das sociedades do grupo, incluindo a
dominante.
De acordo com as disposies transitrias previstas as alteraes introduzidas aplicam-se apenas aos lucros tributveis referentes ao perodo de tributao que
se inicie aps 1 de Janeiro de 2014.

2. DEDUES COLECTA
Dispe o n. 2 do artigo 90. do CIRC que podem ser deduzidos colecta os
montantes referentes s seguintes rubricas:
1) Dupla tributao jurdica internacional;
2) Dupla tributao econmica internacional;
3) Benefcios fiscais;
4) Pagamento especial por conta;
5) Retenes na fonte com natureza de pagamento por conta e no susceptveis de compensao ou reembolso.
O ponto referente s retenes na fonte ser abordado no ponto 3.4. Pagamentos Retenes na fonte.
2.1. Dupla tributao jurdica internacional
O crdito de imposto por dupla tributao jurdica internacional apenas
aplicvel quando a matria colectvel inclui os rendimentos obtidos no estrangeiro,
sendo deduzido o menor das seguintes importncias:
1) Imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro;
2) Fraco do IRC, calculado antes da deduo, correspondente aos rendimentos que no pas em causa possam ser tributados, acrescidos da
correco prevista no n. 1 do artigo 68., lquidos de gastos, directa ou
indirectamente, suportados para a sua obteno.
De referir que quando existir conveno para eliminar a dupla tributao
celebrada com Portugal, a tributao no pode ultrapassar o imposto pago no estrangeiro nos termos previstos na respectiva conveno.
Sempre que no seja possvel efectuar a deduo, por insuficincia de colecta no perodo de tributao em que os rendimentos obtidos no estrangeiro foram
includos na matria colectvel, o remanescente pode ser deduzido colecta dos
cinco perodos de tributao seguintes, com o limite que corresponder aos rendimentos obtidos no pas em causa includos na matria colectvel.

154 GUIA DO FISCO 2014 TAXAS, LIQUIDAO PAGAMENTO

2.1.1. Convenes celebradas por Portugal:


Os sujeitos passivos residentes em territrio portugus so tributados em
sede de IRC pela totalidade dos rendimentos obtidos, incluindo aqueles que foram
obtidos fora do territrio portugus.
Estes rendimentos so igualmente tributados nos territrios onde foram obtidos, pelo que origina situaes de dupla tributao. Assim, so celebradas convenes entre os Estados de modo a eliminar esta dupla tributao.
Segue-se a tabela com as convenes celebradas por Portugal.
CONVENES CELEBRADAS POR PORTUGAL
FRICA DO SUL

Resoluo da Assembleia
da Repblica n.53/2008 de 22 de Setembro

Aviso publicado em 20.11.2008


EM VIGOR DESDE 22.10.2008

ALEMANHA

Lei 12/82 de 03 de Junho

Aviso publicado em 14.10.1982


EM VIGOR DESDE 08.10.1982

ARGLIA

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 22/2006 de 23 de Maro

Aviso publicado em 05.05.2006


EM VIGOR DESDE 01.05.2006

USTRIA

Decreto-Lei n. 70/71 de 08 de Maro

Aviso publicado em 08.02.1972


EM VIGOR DESDE 28.02.1972

BARBADOS

Assinada em 22.10.2010

Pendente

BLGICA

Decreto-Lei n. 619/70, 15 de Dezembro.


Conveno Adicional (Res. Ass. Rep.
N. 82/00 de 14 de Dezembro) (Res. Ass.
Rep. N. 82/00 de 14 de Dezembro)

Aviso publicado em 17.02.1971


EM VIGOR DESDE 19.02.1971.
Conveno Adicional em vigor desde
05.04.2001 Conveno Adicional em
vigor desde 05.04.2001

BRASIL

Resoluo da Assembleia
da Repblica n.33/2001 de 27 de Abril

Aviso publicado em 14.12.2001


EM VIGOR DESDE 05.10.2001
com efeitos a 01.01.2000

BULGRIA

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 14/96 de 11 de Abril

Aviso n. 258/96 publicado em 26.08


EM VIGOR DESDE 18.07.1996

CABO VERDE

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 63/00 de 12 de Julho

Aviso n. 4/2001 publicado em 18.01


EM VIGOR DESDE 15.12.2000

CANAD

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 81/00 de 6 de Dezembro

Aviso publicado em 17.10.2001


EM VIGOR DESDE 24.10.2001

CHILE

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 28/2006 de 6 de Abril

Aviso publicado em 29.12.2008


EM VIGOR DESDE 25.08.2008

CHINA

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 28/2000 de 30 de Maro

Aviso n. 109/2000 publicado em 02.06


EM VIGOR DESDE 08.06.2000

COLMBIA

Assinada em 30.08.2010

Pendente

COREIA

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 25/97 de 08 de Maio

Aviso n. 315/97 publicado em 27.12


EM VIGOR DESDE 21.12.1997

CUBA

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 49/01 de 13 de Julho

Aviso publicado em 23.01.2006


EM VIGOR DESDE 28.12.2005

DINAMARCA

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 6/02 de 23 de Fevereiro

Aviso n. 53/2002 de 15/066


EM VIGOR DESDE 24.05.2002
a produzir efeitos aps 01.01.03

GUIA DO FISCO 2014 TAXAS, LIQUIDAO PAGAMENTO 155

EMIRADOS
RABES UNIDOS

Assinada em 17.01.2011

Pendente

ESPANHA

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 6/95, de 28 de Janeiro

Aviso n. 164/95 publicado em 18.07


EM VIGOR DESDE 28.06.1995

ESTADOS UNIDOS DA
AMRICA

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 39/95 de 12 de Outubro

Aviso n. 35/96 publicado em 09.01


EM VIGOR DESDE 01.01.1996

ESLOVQUIA

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 49/04 de 13 de Julho

Aviso n. 191/04 publicado em 04.12


EM VIGOR DESDE 02.11.2004

ESLOVNIA

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 48/04 de 10 de Julho

Aviso n. 155/04 publicado em 31.08


EM VIGOR DESDE 13.08.2004

ESTNIA

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 47/04 de 08 de Julho

Aviso publicado em 27.11.2004


EM VIGOR DESDE 23.07.2004

FINLNDIA

Decreto-Lei n. 494/70 de 23 de Outubro

Aviso publicado em 22.08.1980


EM VIGOR DESDE 14.07.1971

FRANA

Decreto-Lei n. 105/71 de 26 de Maro

Aviso publicado em 13.11.1972


EM VIGOR DESDE 18.11.1972

GRCIA

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 25/02 de 4 de Abril

Aviso n. 85/2002 publicado em 24.09


EM VIGOR DESDE 13.08.2002

GUIN-BISSAU

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 55/09, de 30 de Julho

Sem Aviso

HOLANDA

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 62/00 de 12 de Julho

Aviso n. 167/00 publicado em 24.08


EM VIGOR DESDE 11.08.2000

HONG KONG

Assinada em 22.03.2001

Pendente

HUNGRIA

Resoluo da Assembleia
da Repblica n 4/99 de 28 de Janeiro

Aviso n. 126/00 publicado em 30.06


EM VIGOR DESDE 08.05.2000

NDIA

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 20/2000 de 6 de Maro

Aviso n. 123/00 publicado em 15.06


EM VIGOR DESDE 05.04.2000

INDONSIA

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 64/2006 de 6 de Dezembro

Aviso publicado em 04.04.2008


EM VIGOR DESDE 11.05.2007

IRLANDA

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 29/94 de 24 de Junho

Aviso n. 218/94 publicado em 24.08


EM VIGOR DESDE 11.07.1994

ISRAEL

Resoluo da Assembleia
da Repblica n.02/2008 de 15 de Janeiro

Aviso publicado em 13.06.2008


EM VIGOR DESDE 18.02.2008

ISLNDIA

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 16/02 de 8 de Maro

Aviso n. 48/2002 publicado em 08.06


EM VIGOR DESDE 11.04.2002 a
produzir efeitos aps 01.01.03

ITLIA

Lei n. 10/82 de 01 de Junho

Aviso publicado em 07.01.1983


EM VIGOR DESDE 15.01.1983

JAPO

Assinada em 19.12.2011

Pendente

KOWEIT

Assinada em 23.02.2010

Pendente

LETNIA

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 12/2003, de 28 de Fevereiro

Aviso n. 138/03 publicado em


26.04.2003 EM VIGOR DESDE
07.03.2003

LITUNIA

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 10/2003, de 25 de Fevereiro

Aviso n. 123/03 publicado em 22.03.2003


EM VIGOR DESDE 26.02.2003

LUXEMBURGO

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 56/00, de 30 de Junho

Aviso n. 256/2000 publicado em 30.12


EM VIGOR DESDE 30.12.2000

156 GUIA DO FISCO 2014 TAXAS, LIQUIDAO PAGAMENTO

MACAU

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 80-A/99 de 16 de Dezembro

Aviso n. 72/2001 publicado em 16.07


EM VIGOR DESDE 01.01.1999

MALTA

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 11/02 de 25 de Fevereiro

Aviso n. 33/2002 publicado em 06.04.2002


e rectificado em 30.04.2002
EM VIGOR DESDE 05.04.2002
a produzir efeitos aps 01.01.03

MARROCOS

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 69 -A/98 de 23 de Dezembro

Aviso n. 201/2000 publicado em 16.10


EM VIGOR DESDE 27.06.2000

MXICO

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 84/00 de 15 de Dezembro

Aviso n. 49/01 publicado em 21.05


EM VIGOR DESDE 09.01.2001

MOAMBIQUE

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 36/92 de 30 de Dezembro

Aviso n. 55/95 publicado em 03.03


EM VIGOR DESDE 01.01.1994

MOLDOVA

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 106/2010 de 2 de Setembro

Aviso n. 300/2010 publicado em 08.11


EM VIGOR DESDE 18.10.2010

NORUEGA

Em 11.03.2011

Conveno aprovada pelo Dc n504/70,


de 27 de Outubro foi substituida por
outra assinada em 11.03.2011

PANAM

Assinada em 27.08.2010

Pendente

PAQUISTO

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 66/2003, de 2 de Agosto

Aviso n, 6/08, publicado em 21.01.


EM VIGOR DESDE 4.06.2007.

POLNIA

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 57/97 de 09 de Setembro

Aviso n. 52/98 publicado em 25.03


EM VIGOR DESDE 04.02.1998

REINO UNIDO

Decreto-Lei n. 48497 de 24 de Julho de 1968

Aviso publicado em 03.03.1969


EM VIGOR DESDE 20.01.1969

REP. CHECA

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 26/97 de 09 de Maio

Aviso n. 288/97 publicado em 08.11


EM VIGOR DESDE 11.12.2002

ROMNIA

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 56/99 de 10 de Julho

Aviso n 96/99 publicado em 18.08


EM VIGOR DESDE 14.07.99

RSSIA

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 10/02 de 25 de Fevereiro

Aviso n. 32/2003 publicado em 30.01


EM VIGOR DESDE 18.11.1972

SAN MARINO

Assinada em 19.11.2010

Pendente

SINGAPURA

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 85/00 de 15 de Dezembro

Aviso n. 45/01 publicado em 11.05


EM VIGOR DESDE 06.09.99

SUCIA

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 20/2003, de 11 de Maro

Aviso n. 3/2004 publicado em 02.01


e Aviso n. 32/2004 publicado em 10.04
EM VIGOR DESDE 19.12.2003
a produzir efeitos aps 01.01.00

SUA

Decreto-Lei n. 716/74 de 12 de Dezembro

Aviso publicado em 26.02.1976


EM VIGOR DESDE 17.12.1975

TUNSIA

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 33/2000 de 31 de Maro

Aviso n. 203/2000 publicado em 16.10


EM VIGOR DESDE 21.08.2000

TURQUIA

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 13/06 de 21 de Fevereiro

Aviso n. 2/2007 publicado em 10.01


EM VIGOR DESDE 18.12.2006

UCRNIA

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 15/02 de 8 de Maro

Aviso n. 34/2002 publicado em 11.04


e rectificado em 30.04.2002
EM VIGOR DESDE 11.03.2002
a produzir efeitos aps 01.01.03

URUGUAI

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 77/2011, de 5 de Abril

Pendente

VENEZUELA

Resoluo da Assembleia
da Repblica n. 68/97 de 05 de Dezembro

Aviso n. 15/98 publicado em 16.01


EM VIGOR DESDE 08.01.1998

GUIA DO FISCO 2014 TAXAS, LIQUIDAO PAGAMENTO 157

2.1.2 Dupla tributao econmica internacional

Esta deduo aplicvel, por opo do sujeito passivo, quando na sua matria
colectvel tenham sido includos lucros e reservas, distribudos por entidades residentes
fora do territrio portugus, e aos quais no seja aplicvel o regime de eliminao
da dupla tributao econmica de lucros e reservas previsto no artigo 51. do CIRC.
A deduo corresponde menor das seguintes importncias:
a) Fraco do imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro pela entidade residente fora do territrio portugus e por entidades por esta detidas, directa ou indirectamente, correspondente aos lucros e reservas
distribudos ao sujeito passivo;
b) Fraco do IRC, calculado antes da deduo correspondente aos lucros
e reservas distribudos, acrescidos das correces previstas nos n.s 1 e
3 do artigo 68. do CIRC, lquidos dos gastos, directa ou indirectamente
suportados para a sua obteno, e deduzida do crdito por dupla tributao jurdica internacional.
A deduo apenas aplicvel ao imposto sobre o rendimento pago no
estrangeiro por entidades nas quais o sujeito passivo de IRC com sede ou direco
efectiva em territrio portugus:
a) Detenha directa ou indirectamente, nos termos do n. 6 do artigo 69., uma
participao no inferior a 5 % do capital social ou dos direitos de voto;
b) Desde que essa participao tenha permanecido na sua titularidade, de
modo ininterrupto, durante os 24 meses anteriores distribuio, ou seja
mantida durante o tempo necessrio para completar aquele perodo.
A prova do cumprimento dos requisitos previstos nos nmeros anteriores
e do montante de imposto efectivamente pago sobre os lucros e reservas includos
na matria colectvel deve ser efectuada pelo sujeito passivo atravs de declaraes
ou documentos confirmados e autenticados pelas autoridades pblicas competentes
do Estado, pas ou territrio onde a entidade que distribui os lucros ou reservas, e
as entidades detidas por esta nos termos do nmero anterior, tenham a sua sede ou
direco efetiva.
2.2. Benefcios fiscais
Para as entidades que exeram, a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, bem como as no residentes com estabelecimento estvel em territrio portugus, o imposto liquidado nos termos do n. 1 do artigo
90. do CIRC, lquido das dedues previstas nas alneas a) b) e c) do n. 2 do mesmo
artigo, no pode ser inferior a 90% do montante que seria apurado se o sujeito passivo
no usufrusse de benefcios fiscais.
Excluem-se do atrs mencionado os seguintes benefcios fiscais:

158 GUIA DO FISCO 2014 TAXAS, LIQUIDAO PAGAMENTO

a) Os que revistam carcter contratual;


b) O sistema de incentivos fiscais em investigao e desenvolvimento empresarial II (SIFIDE II);
c) Os benefcios fiscais s zonas francas previstos nos artigos 33. e seguintes do Estatuto dos Benefcios Fiscais e os que operem por reduo
de taxa;
d) Os previstos nos artigos 19., 32., e 32.-A e do Estatuto dos Benefcios
Fiscais:
e) O regime fiscal de apoio ao investimento (RFAI).
Para alm dos benefcios acima referidos, exclui-se tambm o Crdito Fiscal Extraordinrio ao Investimento criado para o perodo de 2013.
2.3. Pagamento especial por conta (PEC)
A deduo colecta do pagamento especial por conta efectuada no prprio perodo de tributao ou, se insuficiente, at ao sexto perodo de tributao
posterior, aps deduo dos montante de referentes dupla tributao internacional
e benefcios fiscais.
Os sujeitos passivos podem ainda, sem prejuzo do acima referido, ser reembolsados da parte que no foi deduzida ao abrigo do mesmo preceito no final do
perodo a estabelecido, mediante requerimento do sujeito passivo, dirigido ao chefe
do servio de finanas da rea da sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel
em que estiver centralizada a contabilidade, apresentado no prazo de 90 dias a contar
do termo daquele perodo.
O pagamento especial por conta no deduzido poder ser reembolsado em
caso de cessao de actividade, no prprio perodo em que foi efectuado o pagamento especial por conta ou at ao terceiro perodo posterior, mediante requerimento
do sujeito passivo dirigido ao chefe do servio de finanas, apresentado nos 90 dias
seguintes ao da cessao de actividade.

3. PAGAMENTO
3.1. Pagamentos por conta
Pelo disposto no artigo 104. do CIRC, as entidades residentes que exeram
a ttulo principal actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola e no residentes com estabelecimento estvel em territrio portugus devem efectuar trs
pagamentos por conta nos meses de Julho, Setembro e 15 de Dezembro do prprio
ano a que respeita o lucro tributvel ou, nos casos em que o perodo de tributao
diferente do ano civil os pagamentos, devem ser efectuados no stimo (7.), nono (9.)
e no dia 15 do dcimo segundo (12.) ms do perodo de tributao.

GUIA DO FISCO 2014 TAXAS, LIQUIDAO PAGAMENTO 159

Sempre que o sujeito passivo verificar, pelos elementos de que disponha,


que o montante do pagamento por conta j efectuado igual ou superior ao imposto
que ser devido no final do perodo de tributao, pode deixar de efectuar o terceiro
pagamento por conta.
De referir que no final do perodo de tributao, se se verificar que em consequncia da suspenso do terceiro pagamento por conta, deixou de ser paga uma
importncia superior a 20% da que, em condies normais, teria sido entregue, h
lugar ao pagamento de juros compensatrios desde o termo do prazo em que cada
entrega devia ter sido efectuada at ao termo do prazo para envio da declarao ou
at data do pagamento da autoliquidao, se anterior.
Nos termos do n. 4 do presente artigo, ficam dispensados de efectuar pagamentos por conta os contribuintes cujo imposto do exerccio de referncia (Colecta)
para o respectivo clculo for inferior a 200 euros.
A diferena que existir entre os pagamentos por conta efectuados e o imposto a pagar calculado na declarao peridica de rendimentos, d lugar a pagamento
ou reembolso de imposto. Se os pagamentos por conta j efectuados forem superiores
ao valor do imposto calculado na declarao peridica de rendimentos h lugar a
reembolso, caso contrrio h lugar a pagamento.
Nos casos em que h lugar a pagamento e a declarao de rendimentos
enviada no continha erros, o mesmo deve ser efectuado at ao dia 31 de Maio do
perodo seguinte a que respeitam os rendimentos para os sujeitos passivos com perodo de tributao igual ao ano civil e at ao final do 5. ms do perodo seguinte
a que respeitam os rendimentos para os sujeitos passivos com perodo de tributao
diferente do ano civil.
Nos casos em que h lugar a pagamento mas a declarao enviada continha
erros, o mesmo deve ser efectuado at ao dia em que foi enviada a respectiva declarao de substituio.
Nos casos em que h lugar a reembolso, a declarao de rendimentos foi
enviada dentro do prazo e no continha erros, o mesmo efectuado at ao final do
terceiro ms seguinte ao do seu envio.
Os pagamentos por conta so calculados com base no imposto liquidado
relativamente ao perodo de tributao imediatamente anterior quele em que se devem efectuar esses pagamentos, lquido da deduo relativa a retenes na fonte.
Os pagamentos por conta dos contribuintes cujo volume de negcios seja igual ou
inferior a 500.000 euros correspondero a 80% do montante do imposto liquidado no
perodo anterior, repartido por trs montantes iguais, arredondados por excesso para
euros. Os pagamentos por conta dos contribuintes com volume de negcios superior
a 500.000 euros correspondero a 95% do montante do imposto liquidado no perodo
anterior, repartido por trs montantes iguais, arredondados por excesso para euros.
Dispe o artigo 108. do CIRC que as entidades que no exeram a ttulo
principal uma actividade comercial, industrial ou agrcola devem efectuar o pagamento do imposto at ao ltimo dia do prazo fixado para o envio da declarao de
rendimentos ou, em caso de declarao de substituio, at ao dia do seu envio. Sem-

160 GUIA DO FISCO 2014 TAXAS, LIQUIDAO PAGAMENTO

pre que houver lugar a reembolso o mesmo deve ser efectuado at ao final do terceiro
ms seguinte ao do envio da declarao de rendimentos.
Entidades no residentes sem estabelecimento estvel ou tendo-o os rendimentos no lhe so imputveis: os rendimentos auferidos e sujeitos a IRC so, em
regra, tributados por reteno na fonte a ttulo definitivo (taxas liberatrias).
3.2. Pagamento da derrama estadual
As entidades que exeram, a ttulo principal, uma actividade de natureza
comercial, industrial ou agrcola e os no residentes com estabelecimento estvel
devem proceder ao pagamento da derrama estadual nos termos que se seguem:
a) Em trs pagamentos adicionais por conta;
b) At ao ltimo dia do prazo fixado para o envio da declarao peridica
de rendimentos, pela diferena que existir entre o valor total da derrama
estadual a calculado e as importncias entregues por conta;
c) At ao dia do envio da declarao de substituio, pela diferena que
existir entre o valor total da derrama estadual a calculado e as importncias j pagas.
Sempre que o valor da derrama estadual apurado na declarao de rendimentos for inferior ao valor dos pagamentos adicionais por conta, h lugar a reembolso.
As entidades obrigadas a efectuar pagamentos por conta e pagamentos especiais por conta devem efectuar o pagamento adicional por conta nos casos em que
no perodo de tributao anterior fosse devida derrama estadual, conforme se segue:
Lucro tributvel (Euros)

Taxas (%)

De mais de 1.500.000 at 7.500.000

2,5

De mais de 7.500.000 at 35.500.000

4,5

Superior a 35.500.000

6,5

Quando o lucro tributvel for superior ao montante de 7.500.000 euros e at


35.000.000 euros, aplica-se a taxa de 2,5% ao montante de 6.000.000 euros, e a taxa
de 4,5% ao montante do lucro tributvel que exceda os 7.500.000 euros.
Quando o lucro tributvel for superior a 35.000.000 euros, aplica-se a taxa
de 2,5% ao montante de 6.000.000 euros, a taxa de 4,5% ao montante de 27.500.000
euros e a taxa de 6,5% ao montante do lucro tributvel que exceda os 35.000.000
euros.
Relativamente a sociedades abrangidas pelo regime especial dos grupos de
sociedades, as taxas incidem sobre o lucro tributvel apurado na declarao peridica individual de cada uma das sociedades do grupo, incluindo a dominante.
De acordo com as disposies transitrias, as alteraes introduzidas aplicam-se apenas aos lucros tributveis referentes ao perodo de tributao que se inicie
aps 1 de Janeiro de 2014.

GUIA DO FISCO 2014 TAXAS, LIQUIDAO PAGAMENTO 161

3.3. Pagamento especial por conta


As entidades que exeram a ttulo principal actividade comercial, industrial ou agrcola, e os no residentes com estabelecimento estvel em territrio
portugus, ficam sujeitos a um pagamento especial por conta, a efectuar durante o
ms de Maro ou em duas prestaes durante os meses de Maro e Outubro ou, no
caso de optarem por um perodo de tributao diferente do ano civil, o pagamento
dever ser efectuado no terceiro ms ou no terceiro e dcimo ms do perodo de
tributao respectivo.
De referir que os sujeitos passivos esto dispensados de efectuar pagamentos especiais por conta no perodo do incio de actividade e no seguinte.
Encontram-se ainda dispensados de efectuar os pagamentos especiais por
conta os sujeitos passivos totalmente isentos de IRC, ainda que a iseno no inclua
rendimentos que sejam sujeitos a tributao por reteno na fonte com carcter definitivo, os sujeitos passivos que se encontrem com processos no mbito do Cdigo
da Insolvncia e da Recuperao de Empresas, a partir da data de instaurao do
processo e os sujeitos passivos que tenham deixado de efectuar vendas ou prestaes de servios e tenham entregue a correspondente declarao de cessao de
actividade a que se refere o artigo 33. do CIVA.
Encontram-se tambm dispensados de efectuar o pagamento especial por
conta os sujeitos passivos a que seja aplicado o regime simplificado de determinao da matria colectvel.
O pagamento a efectuar ser de montante igual a 1% do volume de negcios relativo ao perodo de tributao anterior, com o limite mnimo de 1.000 euros,
e, quando superior, ser igual a este limite acrescido de 20% da parte excedente,
com o limite mximo de 70.000 euros.
Ao montante apurado deduzem-se os pagamentos por conta efectuados no
perodo de tributao anterior.
Relativamente s organizaes de produtores e aos agrupamentos de produtores do sector agrcola que tenham sido reconhecidos ao abrigo de regulamentos comunitrios, os rendimentos das actividades para as quais foi concedido este
reconhecimento so excludos do clculo do pagamento especial por conta.
Por ltimo, de referir que quando seja aplicvel o regime especial de tributao dos grupos de sociedade, o pagamento especial por conta devido por
cada uma das sociedades do grupo, incluindo a sociedade dominante, cabendo
sociedade dominante a determinao do valor global do pagamento especial por
conta, deduzindo para este efeito o montante dos pagamentos por conta que seria
devido por cada uma das sociedades do grupo se este regime no fosse aplicvel,
e proceder sua entrega.
Os pagamentos por conta so os que resultarem da declarao peridica
de rendimentos de cada uma das sociedades do grupo, incluindo a sociedade dominante.

162 GUIA DO FISCO 2014 TAXAS, LIQUIDAO PAGAMENTO

3.4. Retenes na fonte


3.4.1. Regras gerais
Os seguintes rendimentos encontram-se sujeitos a reteno quando obtidos
em territrio portugus:
a) Rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou industrial e bem
assim da prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida
no sector industrial, comercial ou cientfico;
b) Rendimentos derivados do uso ou da concesso do uso de equipamento
agrcola, industrial, comercial ou cientfico;
c) Rendimentos de aplicao de capitais no abrangidos nas alneas
anteriores e rendimentos prediais, tal como so definidos para efeitos
de IRS, quando o seu devedor seja sujeito passivo de IRC ou quando
os mesmos constituam encargo relativo actividade empresarial ou
profissional de sujeitos passivos de IRS que possuam ou devam possuir
contabilidade;
d) Remuneraes auferidas na qualidade de membro de rgos estatutrios
de pessoas colectivas e outras entidades;
e) Prmios de jogo, lotarias, rifas e apostas mtuas, bem como importncias
ou prmios atribudos em quaisquer sorteios ou concursos;
f) Rendimentos derivados do exerccio em territrio portugus da
actividade de profissionais de espectculos ou desportivas obtidos por
entidades no residentes em territrio portugus, quando o devedor
seja sujeito passivo de IRC ou quando os mesmos constituam encargo
relativo actividade empresarial ou profissional de sujeitos passivos de
IRS que possuam ou devam possuir contabilidade;
g) Rendimentos provenientes da intermediao na celebrao de quaisquer
contratos e rendimentos de outras prestaes de servios realizados
ou utilizados em territrio portugus, com excepo dos relativos a
transportes, comunicaes e actividades financeiras.
As retenes na fonte tm natureza de imposto por conta, com excepo
dos casos que se apresentam em seguida, em que o pagamento efectuado ser a ttulo
definitivo:
a) Quando, nos termos dos artigos 9. e 10., ou nas situaes previstas no
Estatuto dos Benefcios Fiscais, se excluam da iseno de IRC todos ou
parte dos rendimentos de capitais;
b) Quando, no se tratando de rendimentos prediais, o titular dos rendimentos
seja entidade no residente que no tenha estabelecimento estvel em
territrio portugus ou que, tendo-o, esses rendimentos no lhe sejam
imputveis;

GUIA DO FISCO 2014 TAXAS, LIQUIDAO PAGAMENTO 163

c) Quando se trate de rendimentos de capitais que sejam pagos ou colocados


disposio em contas abertas em nome de um ou mais titulares mas por
conta de terceiros no identificados, excepto quando seja identificado o
beneficirio efectivo, termos em que se aplicam as regras gerais.
Nas retenes na fonte de IRC com natureza de imposto por conta, aplica-se
a taxa de 25%, com excepo dos rendimentos referentes a remuneraes auferidas na
qualidade de membro de rgos estatutrios de pessoas colectivas e outras entidades,
aos quais se aplica a taxa de 21,50%.
Relativamente s retenes na fonte que tenham carcter definitivo devem
ser aplicadas as taxas previstas do artigo 87. do CIRC.
TAXAS GERAIS DE RETENO NA FONTE
Rendimentos

Residentes

No
Residentes

Rendimentos provenientes da propriedade intelectual, da prestao de informaes


respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientfico e bem
assim da assistncia tcnica.

25%

25%

Rendimentos derivados do uso ou da concesso do uso de equipamento agrcola, industrial,


comercial ou cientfico.

25%

Outros rendimentos de aplicao de capitais, tal como so definidos para efeitos de IRS,
quando o seu devedor seja sujeito passivo de IRC ou quando os mesmos constituam encargo
relativo actividade empresarial ou profissional de sujeitos passivos de IRS que devam
possuir contabilidade organizada.

Ver taxas
de IRS

25%

Lucros colocados disposio por entidades sujeitas a IRC e o valor atribudo aos associados
em resultado da partilha, com natureza de rendimentos de capitais.

25%

25%

Rendimentos prediais, tal como so definidos para efeitos de IRS, quando o seu devedor
seja sujeito passivo de IRC ou quando os mesmos constituam encargo relativo actividade
empresarial ou profissional de sujeitos passivos de IRS que devam possuir contabilidade.

25%

25%

Remuneraes auferidas na qualidade de membro de rgos estatutrios de pessoas colectivas


e outras entidades

21,5%

25%

Prmios de jogo, lotarias e apostas mtuas.

25%

35%

Rifas, totoloto, jogo do loto, bem como importncias ou prmios atribudos em quaisquer sorteios
ou concursos.

25%

35%

Rendimentos derivados do exerccio em territrio portugus de actividade de profissionais do


espectculo ou desportistas

25%

Juros e royalties, recebidos e devidos ou pagos de acordo com a alnea g)


do n. 2 do artigo 80. (a)

10%
5%

10%
5%

Rendimentos de capitais que sejam pagos ou colocados disposio em contas abertas em


nome de um ou mais titulares mas por conta de terceiros no identificados, excepto quando
seja identificado o beneficirio efectivo

25%

35%

(a) A reteno na fonte s taxas de 10% ou 5% depende da verificao dos requisitos estabelecidos no artigo 96. do CIRC, devendo
as entidades que pretendem beneficiar deste regime fazer, perante a entidade que se encontra obrigada a efectuar a reteno na fonte,
a prova exigida pelo n. 2 do artigo 98. do mesmo diploma.
(*) Os rendimentos do jogo deixaram, de acordo com as alteraes introduzidas ao CIRS pelo Decreto-Lei n. 175/2009, de 4 de Agosto
e Lei do Oramento do Estado de 2010, de estar includos na incidncia do IRS, passando a estar sujeitos a Imposto do Selo. Consequentemente, o artigo 71. do CIRS deixou de prever a taxa de reteno na fonte para este tipo de rendimentos.

164 GUIA DO FISCO 2014 TAXAS, LIQUIDAO PAGAMENTO

3.4.2. Dispensa de reteno na fonte


3.4.2.1. Dispensa de reteno na fonte sobre
rendimentos auferidos por residentes
Pelo disposto no artigo 97. do CIRC, no existe obrigao de efectuar a
reteno na fonte de IRC, quando este tenha a natureza de imposto por conta, nomeadamente, nos seguintes casos:
a) Juros e quaisquer outros rendimentos de capitais, com excepo de lucros e reservas distribudos, de que sejam titulares instituies financeiras sujeitas, em relao aos mesmos, a IRC, embora dele isentas;
b) Juros ou quaisquer acrscimos de crdito pecunirio, resultantes da dilao do respectivo vencimento ou de mora no seu pagamento, quando
aqueles crditos sejam consequncia de vendas ou prestaes de servios de pessoas colectivas ou outras entidades sujeitas, em relao aos
mesmos, a IRC, embora dele isentas;
c) Lucros e reservas distribudos a entidades que seja aplicvel o regime
estabelecido no n. 1 do artigo 51. do CIRC, desde que a participao no
capital tenha permanecido na titularidade da mesma entidade, de modo
ininterrupto, durante o ano anterior data da sua colocao disposio;
d) Rendimentos derivados do uso ou da concesso do uso de equipamento
agrcola, industrial, comercial ou cientfico, quando obtidos por pessoas colectivas ou outras entidades sujeitas, relativamente aos mesmos, a
IRC, embora dele isentas;
e) Rendimentos provenientes da intermediao na celebrao de quaisquer contratos e rendimentos de outras prestaes de servios realizados ou utilizados em territrio portugus, com excepo dos relativos
a transportes, comunicaes e actividades financeiras, quando obtidos
por pessoas colectivas ou outras entidades sujeitas, relativamente aos
mesmos, a IRC, embora dele isentas;
f) Rendimentos obtidos por sociedades tributadas segundo o regime especial de tributao de grupos de sociedades, de que seja devedora
sociedade do mesmo grupo abrangida pelo mesmo regime, desde que
esses rendimentos respeitem a perodos a que o mesmo seja aplicado e,
quando se trate de lucros distribudos, estes sejam referentes obtidos
em perodos em que tenha sido aplicado aquele regime;
g) Remuneraes auferidas na qualidade de membro de rgos estatutrios
de pessoas colectivas e outras entidades, quando auferidas por sociedades
de revisores oficiais de contas que participem nos rgos a indicados;
h) Rendimentos de prediais, tal como so definidos para efeitos de IRS, quando obtidos por sociedades que tenham por objecto a gesto de imveis prprios e no se encontrem sujeitas ao regime de transparncia fiscal, e bem
assim, quando obtidos por fundos de investimento imobilirios.

GUIA DO FISCO 2014 TAXAS, LIQUIDAO PAGAMENTO 165

i) Juros e outros rendimentos resultantes de contratos de suprimentos, de


papel comercial ou obrigaes, de que seja devedora sociedade cujo capital social com direito de voto seja detido pelo sujeito passivo em mais
de 10%, directa ou indirectamente, atravs de outras sociedades em que
o sujeito passivo seja dominante, desde que a participao no capital
social tenha permanecido na sua titularidade, de modo ininterrupto,
durante o ano anterior data da sua colocao disposio.
Por ltimo, no existe a obrigao de efectuar reteno na fonte de IRC,
total ou parcial, consoante os casos, quando os sujeitos passivos beneficiem de iseno, total ou parcial, relativa a rendimentos que seriam sujeitos a reteno na fonte.
No entanto, s ficam dispensados de reteno na fonte se for feita prova perante a
entidade pagadora da iseno de que aproveitam at ao termo do prazo estabelecido
para a entrega do imposto que deveria ter sido deduzido.
3.4.2.2. Dispensa total ou parcial de reteno na fonte sobre

rendimentos auferidos por entidades no residentes
Pelo disposto no n. 1 do artigo 98. do CIRC, no existe obrigao de efectuar a reteno na fonte de IRC, total ou parcial, consoante os casos, relativamente
aos rendimentos referidos no n. 1 do artigo 94. do CIRC quando, por fora de uma
conveno destinada a eliminar a dupla tributao que vincule o Estado Portugus
ou de legislao interna, a competncia para a tributao dos rendimentos auferidos
por uma entidade que no tenha a sede nem direco efectiva em territrio portugus
e a no possua estabelecimento estvel ao qual os mesmos sejam imputveis, no
seja atribuda ao Estado da fonte ou o seja apenas de forma parcial.
A entidade que se encontre em condies de beneficiar desta dispensa, total
ou parcial, de reteno na fonte, deve efectuar prova perante a entidade que se encontra obrigada a efectuar a reteno na fonte at ao termo do prazo para a entrega
do imposto retido de que se encontra nas condies necessrias para esta dispensa.
Quando no seja efectuada a prova at ao termo do prazo, a entidade que se
encontra obrigada a efectuar a reteno na fonte (substituto tributrio) fica responsvel por entregar a totalidade do imposto que deveria ter sido deduzido.
No entanto, esta responsabilidade pode ser afastada mas sem prejuzo da responsabilidade contra-ordenacional, sempre que o substituto tributrio
efectue prova da verificao dos pressupostos para a dispensa total ou parcial
de reteno.
No que diz respeito a dividendos, juros e royalties, podem ser aplicadas as
taxas previstas nas convenes para evitar a dupla tributao celebradas por Portugal, quando as entidades pagadoras estiverem na posse dos formulrios prprios para
a execuo das mesmas, devidamente preenchidos e autenticados pela respectiva autoridade fiscal, em conformidade com o disposto no artigo 98. do CIRC e artigo 18.
do Decreto-Lei n. 42/91, de 22 de Janeiro.

166 GUIA DO FISCO 2014 TAXAS, LIQUIDAO PAGAMENTO

A tabela prtica das convenes para evitar a dupla tributao celebradas


por Portugal a seguinte:
REDUO DE TAXAS
PASES
(ORDEM
ALFABTICA)

DIVIDENDOS
Artigo

Taxa
10% m)

JUROS

ROYALTIES

Artigo

Taxa

Artigo

Taxa

11.

10%

12.

10%

11.

10% a)
15% b)

12.

10%

11.

15%

12.

10%

FRICA DO SUL

10.

ALEMANHA

10.

ARGLIA

10.

USTRIA

10.

15%

11.

10%

12.

BLGICA

10.

15%

11.

15%

12.

10%

BRASIL d)

10.

11.

15%

12.

15%

BULGRIA

10.

11.

10%

12.

10%

CABO VERDE

10.

11.

10%

12.

10%

CANAD

10.

11.

10%

12.

10%

12.

5% r)
10% r)

15% b)
15%
10% m)
15% b)

10% m)
15% b)
10% e)
15% b)
10%
10% m)
15% b)

5% b)
10% c)

5% r)
CHILE

10.

10% f)
15% b)

CHINA

10.

10%

COREIA

10.

CUBA

10.

DINAMARCA

10.

ESLOVQUIA

10.

ESLOVNIA

10.

11.

10% r)

11.

10% r)

12.

10%

11.

15%

12.

10%

11.

10%

12.

5%

11.

10%

12.

10%

11.

10%

12.

10%

11.

10%

12.

5%

15% r)

10% e)
15% b)
5% f)
10% b)
10%
15% b)
10% m)
5% f)
15% b)

GUIA DO FISCO 2014 TAXAS, LIQUIDAO PAGAMENTO 167

ESPANHA t)

10.

ESTADOS UNIDOS DA
AMRICA

10.

10% f)
15% b)

11.

15%

12.

5%

11.

10%

13.

10%

11.

10%

12.

10%

11.

15%

12.

10%

13.

5%

5% g)
10% g)
15% b)
ESTNIA

10.

FINLNDIA

10.

FRANA

11.

10%
10% f)
15% b)
15%

12.

10% h)
12% b)

GRCIA

10.

15%

11.

15%

12.

10%

GUIN BISSAU

10.

10%

11.

10% r)

12.

10%

HOLANDA

10.

10%

11.

10%

12.

10%

HUNGRIA

10.

11.

10%

12.

10%

INDIA

10.

11.

10%

12.

10%

INDONESIA

10.

10%

11.

10%

12.

10%

IRLANDA

10.

15%

11.

15%

12.

10%

11.

10%

12.

10%

11.

10%

12.

10%

ISLNDIA

10.

10% e)
15% b)
10% m)
15% b)

10% m)
15% b)
5% r)

ISRAEL

10.

10% r)
15% r)

ITLIA

10.

15%

11.

15%

12.

12%

LETNIA

10.

10%

11.

10%

12.

10%

LITUNIA

10.

10%

11.

10%

12.

10%

12.

10%

10% n)

LUXEMBURGO

10.

15%

11

MACAU

10.

10%

11.

10%

12.

10%

MALTA

10.

11.

10%

12.

10%

MARROCOS

10.

11.

12%

12.

10%

10% m)
15% b)
10% e)
15% b)

15% b)

168 GUIA DO FISCO 2014 TAXAS, LIQUIDAO PAGAMENTO

MXICO

10.

10%

11.

10%

12.

10%

MOAMBIQUE

10.

15%

11.

10%

12.

10%

MOLDVIA

10.

11.

10%

12.

8%

NORUEGA

10.

11.

15%

12.

10%

PAQUISTO

10.

11.

10%

12.

10% p)

POLNIA

10.

11.

10%

12.

10%

REINO UNIDO

10.

11.

10%

12.

5%

REP. CHECA

10.

11.

10%

12.

10%

ROMNIA

10.

11.

10%

12.

10%

RSSIA

10.

11.

10%

12.

10%

SINGAPURA

10.

10%

11.

10%

12.

10%

SUCIA

10.

10%

11.

10% q)

12.

10%

SUIA

10.

11.

10%

12.

5%

TUNSIA

10.

15%

12.

10%

12.

10%

10%

TURQUIA

10.

UCRNIA

10.

VENEZUELA

10.

5% r)
10% r)
10% f)
15% b)
10% m)
15% b)
10% e)
15% b)
10% f)
15% b)
10% e)
15% b)
10% m)
15% b)
10% m)
15% b)

10% f)
15% b)
15%
5% m)
15% b)
10% m)
15% b)
10% i)
15% i)

11.
11.

10% s)
15% b)

11.

10%

12.

11.

10%

12.

10% k)
12% l)

NOTAS:
a) Quando pagos por entidades bancrias.
b) Em todos os outros casos.
c) Quando a sociedade controla 50% ou mais do capital social.
d) Entre 01-01-1972 e 31-12-1999 vigorou uma CDT entre Portugal e o Brasil aprovada pelo DL
n. 244/71 de 2 de Junho e que veio a ser denunciada unilateralmente pelo Brasil. A taxa reduzida para dividendos, juros e royalties era de 15%, podendo ainda ter sido aplicada, no caso de
royalties, uma taxa de 10%, sempre que se tratasse de obras literrias, cientficas ou artsticas,
cuja aplicao era regulada pela Circular n. 17/73, de 19/10.

GUIA DO FISCO 2014 TAXAS, LIQUIDAO PAGAMENTO 169

Quando o beneficirio efectivo for uma sociedade que, durante um perodo consecutivo de dois
anos anteriormente ao pagamento dos dividendos, detiver 25% do capital social da sociedade
pagadora, a taxa no poder exceder 10% do montante bruto dos dividendos pagos depois de
31-12-1996. No entanto, nos termos do artigo 28. ou 29. das respectivas convenes, esta taxa
reduzida de 10% s ser aplicvel, porque se trata de imposto devido na fonte, s situaes cujo
facto gerador do imposto surja em ou depois de 1 de Janeiro do ano imediato quele em que a
Conveno entrou em vigor.
f)
Quando o beneficirio efectivo for uma sociedade que controla 25% ou mais do capital social.
g) Quando o scio for uma sociedade que, durante dois anos consecutivos antes do pagamento dos
dividendos, detiver directamente 25% ou mais do capital social, a taxa de 10% entre 01-01-1997
e 31- 2-1999 e 5% para depois de 31-12-1999.
h) Para as obrigaes emitidas em Frana depois de 01-01-1965.
i)
A partir de 01-01-1997. No entanto, nos termos do artigo 29. n. 2, alnea a) da Conveno celebrada com a Venezuela, esta taxa reduzida de 10% apenas ser aplicvel, porque se trata de imposto devido na fonte, s situaes cujo facto gerador do imposto surja em ou depois de 01-01-1999.
j)
At 31-12-1996, conforme previsto no artigo 10. n. 2 da Conveno com a Venezuela. No entanto, dado que esta Conveno apenas entrou em vigor em 08-01-1998, esta taxa reduzida de 15%
nunca foi, nem ser, aplicada.
k) Taxa para assistncia tcnica.
l)
Taxa para royalties em geral.
m) Quando o beneficirio efectivo dos dividendos for uma sociedade que, durante um perodo
ininterr upto de dois anos anteriormente ao pagamento dos dividendos, detenha directamente
pelo menos 25% do capital social da sociedade que paga os dividendos.
n) Se os juros forem pagos por uma empresa de um Estado Contratante, em cuja titularidade os
juros so considerados despesas dedutveis, a um estabelecimento financeiro residente do outro
Estado Contratante.
o) Contudo, os juros provenientes de um Estado Contratante sero isentos, nesse Estado, ao abrigo e
se cumpridas as condies previstas nas alneas a), b) ou c) do n . 3 do artigo 11 da CDT com o
Paquisto.
p) Esta taxa reduzida de 10% ainda aplicvel a remuneraes por servios tcnicos, nos termos
e com a abrangncia prevista nos ns 4 e 5 do artigo 12. da CDT com o Paquisto.
q) Contudo, os juros s podero ser tributados no Estado Contratante de que o respectivo beneficirio efectivo residente se cumprida uma das condies previstas nas alneas a) a d) do n . 3 do
artigo 11. da CDT com a Sucia.
r)
Consultar o artigo respectivo.
s) Desde que se trate de juros pagos em conexo com um emprstimo realizado por um perodo
superior a 2 anos.
t)
Entre 26-03-1970 e 27-06-1995, vigorou uma CDT entre Portugal e Espanha aprovada pelo DL
n. 49.223, de 04 de Setembro de 1969 (Dirio do Governo, I. Srie, N. 207, de 04/09/1969). As
taxas reduzidas para dividendos eram de 10% e 15%; para juros de 15%; para royalties de 5%.
e)

GUIA DO FISCO 2014 OBRIGAES ACESSRIAS 171

5. CAPTULO

OBRIGAES ACESSRIAS
1. OBRIGAES DECLARATIVAS
Os sujeitos passivos de IRC so obrigados a apresentar:
a) Declarao de inscrio, de alteraes ou de cessao;
b) Declarao peridica de rendimentos;
c) Declarao anual de informao contabilstica e fiscal (IES).
1.1. Declarao de inscrio, de alteraes ou de cessao
A declarao de inscrio deve ser apresentada pelos sujeitos passivos, em qualquer servio de finanas ou noutro local legalmente autorizado, no prazo de 90 dias a partir
da data de inscrio no Registo Nacional de Pessoas Colectivas, sempre que esta seja legalmente exigida, ou, caso o sujeito passivo esteja sujeito a registo comercial, no prazo de
15 dias a partir da data de apresentao a registo na Conservatria do Registo Comercial.
Os sujeitos passivos no residentes e que obtenham rendimentos no imputveis a estabelecimento estvel situado em territrio portugus relativamente aos
quais haja lugar obrigao de apresentar a declarao peridica de rendimentos so
igualmente obrigados a apresentar a declarao de inscrio no registo, em qualquer
servio de finanas ou noutro local legalmente autorizado, at ao termo do prazo para
entrega da declarao peridica de rendimentos.
Em caso de alteraes de qualquer dos elementos constantes da declarao
de inscrio no registo, deve o sujeito passivo entregar a respectiva declarao de
alteraes, salvo se outro prazo estiver expressamente previsto, no prazo de 15 dias
a contar da data da alterao, quanto a sujeitos passivos que exeram uma actividade sujeita a imposto sobre o valor acrescentado e no prazo de 30 dias nos restantes
casos. O contribuinte fica dispensado da entrega da declarao, sempre que as alteraes em causa sejam de factos sujeitos a registo na Conservatria do Registo
Comercial e a entidades inscritas no Ficheiro Central de Pessoas Colectivas que no
estejam sujeitas no registo comercial.
Por ltimo, os sujeitos passivos de IRC devem apresentar a declarao de
cessao no prazo de 30 dias a contar da data da cessao da actividade.
1.2. Declarao peridica de rendimentos
Os sujeitos passivos de IRC, ainda que isentos temporariamente, isentos
definitivamente que sejam sujeitos a uma qualquer tributao autnoma e, ainda, as

172 GUIA DO FISCO 2014 OBRIGAES ACESSRIAS

entidades sujeitas ao regime de transparncia fiscal, so obrigados a apresentar as


respectivas declaraes de rendimentos.
Nos termos do n. 6 do artigo 117. do CIRC, esta obrigao no abrange as
entidades isentas ao abrigo do artigo 9., excepto quando estejam sujeitas a uma qualquer
tributao autnoma.
A declarao peridica de rendimentos deve ser enviada, por transmisso
electrnica de dados, at ao ltimo dia do ms de Maio, independentemente desse
dia ser til ou no til.
Relativamente aos sujeitos passivos que, podendo, optem por um perodo
de tributao diferente do ano civil, devem apresentar a respectiva declarao de
rendimentos at ao ltimo dia do 5. ms seguinte data do termo desse perodo,
independentemente desse dia ser til ou no til.
De acordo com o n. 4 do artigo 120. do CIRC, os no residentes que obtenham rendimentos no imputveis a um estabelecimento estvel, no tributados por
reteno na fonte a ttulo definitivo, ficam obrigados a enviar a respectiva declarao
peridica de rendimentos nos seguintes prazos:
a) Relativamente a rendimentos derivados de imveis, em que a reteno
na fonte tem a natureza de pagamento por conta, a ganhos resultantes
da transmisso onerosa de partes representativas do capital de entidades com sede ou direco efectiva em territrio portugus ou de outros valores mobilirios e ganhos resultantes da transmisso onerosa de
partes de capital ou outros valores mobilirios, quando o pagamento
imputvel a estabelecimento estvel situado em territrio portugus e
a rendimentos de aplicaes de capitais no sujeitos a reteno na fonte
a ttulo definitivo e provenientes de operaes relativas a instrumentos
financeiros derivados, at ao ltimo dia do ms de Maio do ano seguinte quele a que respeitam os rendimentos;
b) Relativamente a ganhos resultantes da transmisso onerosa de imveis,
at ao 30. dia posterior data da transmisso, independentemente desse dia ser til ou no til;
c) Relativamente a incrementos patrimoniais derivados de aquisies a
ttulo gratuito, at ao 30. dia posterior data de aquisio, independentemente desse dia ser til ou no til.
Porm, nos termos do n. 8 do mesmo artigo 117. do CIRC, esta obrigao
no abrange entidades no residentes que apenas aufiram, em territrio portugus,
rendimentos isentos.
No caso de cessao de actividade, a declarao de rendimentos relativa ao
perodo de tributao em que a mesma se verificou deve ser enviada at ao 30. dia
seguinte ao da data da cessao, independentemente desse dia ser til ou no til,
aplicando-se igualmente este prazo ao envio da declarao relativa ao perodo de tributao imediatamente anterior, quando ainda no tenha decorrido o prazo do ltimo
dia do ms de Maio ou o prazo aplicvel no caso perodo de tributao diferente do
ano civil.

GUIA DO FISCO 2014 OBRIGAES ACESSRIAS 173

Relativamente ao regime especial de tributao dos grupos de sociedades, a


sociedade dominante deve enviar a declarao peridica de rendimentos relativa ao
lucro tributvel do grupo. No entanto, cada uma das sociedades do grupo, incluindo
a sociedade dominante, deve enviar a sua declarao peridica de rendimentos como
se aquele regime no fosse aplicvel.
Pode ser apresentada uma declarao de substituio fora do prazo e pago
o imposto em falta quando tenha sido liquidado imposto inferior ao devido ou declarado prejuzo fiscal superior ao efectivo, ainda que fora do prazo legalmente estabelecido, e efectuado o pagamento do imposto em falta.
A autoliquidao de que tenha resultado imposto superior ao devido ou
prejuzo fiscal inferior ao efectivo pode ser corrigida por meio de declarao de substituio a apresentar no prazo de um ano a contar do termo do prazo legal.
Em caso de deciso administrativa ou sentena superveniente, o prazo de
um ano conta-se a partir da data em que o declarante tome conhecimento da deciso
ou sentena.
1.3. Declarao anual de informao contabilstica e fiscal
A declarao anual de informao contabilstica e fiscal deve ser enviada
nos termos e com os anexos que para o efeito sejam mencionados no respectivo modelo. A declarao deve ser enviada, por transmisso electrnica de dados, at ao dia
15 de Julho, independentemente de esse dia ser til ou no til.
Relativamente aos sujeitos passivos que, podendo, adoptem um perodo de
tributao diferente do ano civil, a declarao deve ser enviada at ao 15. dia do 7.
ms posterior data do termo desse perodo, independentemente de esse dia ser til
ou no til, reportando-se a informao, consoante o caso, ao perodo de tributao
ou ao ano civil cujo termo naquele se inclua.
No caso de cessao de actividade, a declarao relativa ao perodo de
tributao em que a mesma se verificou deve ser enviada no prazo aplicvel declarao peridica de rendimentos (at ao 30. dia seguinte ao da data da cessao,
independentemente desse dia ser til ou no til), aplicando-se igualmente esse
prazo para o envio da declarao relativa ao perodo de tributao imediatamente
anterior.
1.4. Modelos de impressos de IRC
1.4.1. Declaraes de rendimentos
Pelo Despacho n. 1576/2014, foi publicado o modelo dos seguintes impressos:
1) Declarao peridica de rendimentos modelo n. 22 e instrues de preenchimento;
2) Anexo A da declarao modelo n. 22 e instrues de preenchimento;
3) Anexo B da declarao modelo n. 22 e instrues de preenchimento;

174 GUIA DO FISCO 2014 OBRIGAES ACESSRIAS

4) Anexo C da declarao modelo n. 22 e instrues de preenchimento;


5) Anexo D da declarao modelo n. 22 e instrues de preenchimento.
1.4.2. Declarao anual de informao contabilstica e fiscal
A Portaria n. 26/2012, de 27 de Janeiro, aprovou os novos modelos da folha
de rosto e o anexo Q da Informao Empresarial Simplificada (IES), mantendo em
vigor os restantes anexos que integram o modelo declarativo da IES, aprovados pela
portaria n.208/2007, de 16 de Fevereiro, com as alteraes nele introduzidas pelas
portarias n.8/2008, de 3 de Janeiro, e 64-A/2011, de 3 de Fevereiro.
O resumo dos impressos o seguinte:
1) Folha de Rosto IES Declarao anual;
2) Anexo A IRC Informao empresarial simplificada (entidades
residentes que exercem, a ttulo principal, actividade comercial, industrial ou agrcola e entidades no residentes com estabelecimento
estvel);
3) Anexo A1 IRC Informao empresarial simplificada (entidades
residentes que exercem, a ttulo principal, actividade comercial, industrial ou agrcola contas consolidadas modelo no oficial);
4) Anexo B IRC Informao empresarial simplificada (empresas do
sector financeiro DL n. 298/92, de 31 de Dezembro);
5) Anexo B1 IRC Informao empresarial simplificada (empresas
do sector financeiro DL n. 298/92, de 31 de Dezembro contas consolidadas modelo no oficial), aprovado pela Portaria n.
208/2007, de 16 de Fevereiro;
6) Anexo C IRC Informao empresarial simplificada (empresas do
sector segurador DL n. 94-B/98, de 17 de Abril);
7) Anexo C1 IRC Informao empresarial simplificada (empresas
do sector segurador DL n. 94-B/98, de 17 de Abril contas consolidadas modelo no oficial);
8) Anexo D IRC Informao empresarial simplificada (entidades
residentes que no exercem, a ttulo principal, actividade comercial,
industrial ou agrcola);
9) Anexo E IRC Elementos contabilsticos e fiscais (entidades no
residentes sem estabelecimento estvel), aprovado por despacho do
SEAF de 28/12/2004 declarao n. 1/2005, publicada no Dirio da
Repblica, 2. srie, n. 7, de 11 de Janeiro de 2005;
10) Anexo F IRC Benefcios fiscais;
11) Anexo G IRC Regimes especiais (sociedades e outras entidades
sujeitas ao regime da transparncia fiscal);
12) Anexo H IRC Operaes com no residentes, aprovado por des-

GUIA DO FISCO 2014 OBRIGAES ACESSRIAS 175

pacho do SEAF de 31/01/2003 declarao n. 134/2003, publicada


no Dirio da Repblica, 2. srie, n. 74, de 28 de Maro de 2003;
13) Anexo I IRC Informao empresarial simplificada (sujeitos passivos de IRS com contabilidade organizada);
14) Anexo L IVA Elementos contabilsticos e fiscais;
15) Anexo M IVA Operaes realizadas em espao diferente da
sede;
16) Anexo N IVA Regimes especiais;
17) Anexo O IVA Mapa recapitulativo Clientes, aprovado por despacho do SEAF de 20/02/2002 declarao n. 72/2002, publicada
no Dirio da Repblica, 2. srie, n. 63, de 15 de Maro de 2002;
18) Anexo P IVA Mapa recapitulativo Fornecedores, aprovado por
despacho do SEAF de 20/02/2002 declarao n. 72/2002, publicada no Dirio da Repblica, 2. srie, n. 63, de 15 de Maro de 2002;
19) Anexo Q IS Elementos contabilsticos e fiscais, aprovado por
despacho do SEAF de 28/12/2004 declarao n. 1/2005, publicada
no Dirio da Repblica, 2. srie, n. 7, de 11 de Janeiro de 2005;
20) Anexo R Informao estatstica Informao empresarial simplificada (entidades residentes que exercem, a ttulo principal, actividade comercial, industrial ou agrcola, entidades no residentes com
estabelecimento estvel e EIRL);
21) Anexo S Informao estatstica Informao empresarial simplificada (empresas do sector financeiro - DL n. 298/92, de 31 de
Dezembro);
22) Anexo T Informao estatstica Informao empresarial simplificada (empresas do sector segurador DL n. 94-B/98, de 17 de Abril).

2. OUTRAS OBRIGAES
2.1. Obrigaes contabilsticas
As sociedades comerciais ou civis sob a forma comercial, as cooperativas, as
empresas pblicas e os demais residentes que exeram a ttulo principal uma actividade
de natureza comercial industrial ou agrcola, bem como os no residentes que possuam
estabelecimento estvel, so obrigados a dispor de contabilidade organizada nos termos
da lei, que permita o controlo do lucro tributvel (conf. n. 1 do artigo 123. do CIRC).
Nestes termos, a contabilidade deve estar organizada de acordo com a normalizao contabilstica e outras disposies legais em vigor para o respectivo sector
de actividade e reflectir todas as operaes realizadas pelo sujeito passivo e de modo
a que os resultados das operaes e variaes patrimoniais sujeitas ao regime geral
do IRC possam distinguir-se dos das restantes.

176 GUIA DO FISCO 2014 OBRIGAES ACESSRIAS

Por outro lado, na execuo da contabilidade deve observar-se em especial


o seguinte:
Todos os lanamentos devem estar apoiados em documentos justificativos,
datados e susceptveis de serem apresentados sempre que necessrio;
As operaes devem ser registadas cronologicamente, sem emendas ou
rasuras, devendo quaisquer erros ser objecto de regularizao contabilstica, logo que descobertos.
No so permitidos atrasos na execuo da contabilidade superiores a 90
dias, contados do ltimo dia do ms a que as operaes respeitam.
Os livros, registos contabilsticos e respectivos documentos de suporte devem ser conservados em boa ordem durante o prazo de 12 anos.
Durante doze anos subsiste a obrigao de conservar em boa ordem os livros
de contabilidade, registos auxiliares e respectivos documentos de suporte. Quando a
contabilidade for estabelecida por meios informticos, a obrigao extensiva documentao relativa anlise, programao e execuo dos tratamentos informticos.
As entidades que organizem a sua contabilidade com recurso a meios informticos devem dispor de capacidade de exportao de ficheiros nos termos e formatos a definir por portaria do Ministro das Finanas.
Os programas e equipamentos informticos de facturao dependem da prvia certificao pela Direco-Geral dos Impostos, sendo de utilizao obrigatria, nos
termos definidos pela portaria do Ministro das Finanas n. 363/2010, de 23 de Junho.
Nos termos do artigo 124. do IRC, os residentes que no exercem a ttulo
principal uma actividade comercial industrial ou agrcola esto sujeitos ao regime de
simplificao de escriturao e devem possuir obrigatoriamente os seguintes registos:
a) Registo de rendimentos, organizado segundo as vrias categorias de
rendimentos considerados para efeitos de IRS;
b) Registo de encargos, organizado de modo a distinguirem-se os encargos especficos de cada categoria de rendimentos e os demais encargos
a deduzir, no todo ou em parte, ao rendimento global;
c) Registo de inventrio, em 31 de Dezembro, dos bens susceptveis de
gerarem ganhos tributveis na categoria de mais-valias.
Os registos mencionados no abrangem os rendimentos das actividades comerciais, industriais ou agrcolas eventualmente exercidas a ttulo acessrio, pelas entidades a mencionadas, devendo, caso existam esses rendimentos, ser tambm organizada uma contabilidade que, permita o controlo do lucro apurado nessas actividades.
Tal obrigao no se aplica quando os rendimentos totais obtidos em cada
um dos dois exerccios anteriores no excedam 150.000 euros, e o sujeito passivo no
opte por organizar uma contabilidade que, nos termos do artigo anterior, permita o
controlo do lucro apurado nessas actividades.
A contabilidade e escriturao das entidades mencionadas dever ser centralizada em estabelecimento ou instalao situada em territrio portugus, abrangendo nos residentes tambm as operaes realizadas no estrangeiro e nos no residentes com estabelecimento estvel, apenas as operaes que lhe sejam imputveis.

GUIA DO FISCO 2014 OBRIGAES ACESSRIAS 177

2.2. Designao de representante


As entidades no residentes, que no possuam estabelecimento estvel situado em territrio portugus, mas aqui obtenham rendimentos, devem designar, na
declarao de inscrio no registo, uma pessoa singular ou colectiva com residncia,
sede ou direco efectiva naquele territrio, para as representar perante a administrao fiscal quanto s suas obrigaes referentes ao IRC (conf. n. 1 do artigo 126.
do CIRC).
A designao de representante facultativa em relao s entidades que
sejam consideradas, para efeitos fiscais, como residentes noutro Estados-membros
da Unio Europeia ou do espao econmico europeu, neste ltimo caso desde que
esse Estado- membro esteja vinculado a cooperao administrativa no domnio da
fiscalidade equivalente estabelecida no mbito da Unio Europeia.
2.3. Deveres de cooperao dos organismos oficiais e outras entidades
Os servios, estabelecimentos e organismos do Estado, das regies autnomas e das autarquias locais, incluindo os dotados de autonomia administrativa ou
financeira e ainda que personalizados, as associaes e federaes de municpios,
bem como outras pessoas colectivas de direito pblico, as pessoas colectivas de utilidade pblica, as instituies particulares de solidariedade social e as empresas pblicas devem, por fora do dever pblico de cooperao com a administrao fiscal,
apresentar anualmente o mapa recapitulativo previsto na alnea f) do n. 1 do artigo
29. do CIVA.
As entidades que paguem subsdios ou subvenes no reembolsveis a sujeitos passivos de IRC devem entregar DGCI, at ao final do ms de Fevereiro de
cada ano, uma declarao de modelo oficial, referente aos rendimentos atribudos no
ano anterior.
2.4. Obrigaes das entidades que devem
efectuar retenes na fonte de IRC
As entidades que sejam obrigadas a efectuar retenes na fonte de IRC, com a
natureza de pagamento por conta, so obrigadas a:
1) Possuir registo actualizado das pessoas credoras dos rendimentos;
2) Entregar aos sujeitos passivos de imposto, at 20 de Janeiro de cada ano,
documento comprovativo das importncias devidas e imposto retido;
3) Entregar DGCI, at ao fim do ms de Fevereiro, uma declarao relativa queles rendimentos, em impresso de modelo oficial6, com os elementos nela exigidos.

6 Declarao modelo 10 relativa aos rendimentos pagos e respectivas retenes na fonte.

178 GUIA DO FISCO 2014 OBRIGAES ACESSRIAS

2.5. Processo de documentao fiscal (dossier fiscal)


Os sujeitos passivos de IRC, com excepo dos isentos nos termos do artigo
9. do respectivo cdigo, so obrigados a manter em boa ordem, durante o prazo de
doze anos, um processo de documentao fiscal relativo a cada perodo de tributao,
que deve estar constitudo at ao termo do prazo para entrega da declarao anual
de informao contabilstica, com os elementos contabilsticos e fiscais definidos na
Portaria n. 92-A/2011, de 28 de Fevereiro.
Os sujeitos passivos, sempre que notificados para o efeito, devero fazer a
entrega do processo de documentao fiscal e da documentao respeitante poltica
adoptada em matria de preos de transferncia prevista no n. 6 do artigo 63. do CIRC.

GUIA DO FISCO 2014 REGIMES ESPECIAIS E OUTRAS MATRIAS 179

6. CAPTULO

REGIMES ESPECIAIS
E OUTRAS MATRIAS
1. REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAO
DOS GRUPOS DE SOCIEDADES (RETGS)
Num grupo de sociedades, a sociedade dominante pode optar pela aplicao do
regime especial de determinao da matria colectvel em relao a todas as sociedades
do grupo, sendo globalmente tributadas pela soma algbrica dos lucros tributveis e dos
prejuzos fiscais apurados nas declaraes peridicas individuais de cada uma das sociedades pertencentes ao grupo.
Existe um grupo de sociedades quando uma sociedade, dita dominante, detm,
directa ou indirectamente, pelo menos 75% do capital de outra ou outras sociedades ditas
dominadas, desde que tal participao lhe confira mais de 50% dos direitos de voto.
A opo pela aplicao do regime especial de tributao dos grupos de sociedades s pode ser formulada quando se verifiquem cumulativamente os seguintes requisitos:
a) As sociedades pertencentes ao grupo tm todas sede e direco efectiva
em territrio portugus e a totalidade dos seus rendimentos est sujeita
ao regime geral de tributao em IRC, taxa normal mais elevada;
b) A sociedade dominante detm a participao na sociedade dominada
h mais de um ano, com referncia data em que se inicia a aplicao
do regime, salvo se se tratarem de sociedades constitudas pela sociedade dominante h menos de um ano;
c) A sociedade dominante no considerada dominada de nenhuma outra sociedade residente em territrio portugus que rena os requisitos
para ser qualificada como dominante;
d) A sociedade dominante no tenha renunciado aplicao do regime nos trs
anos anteriores, com referncia data em que se inicia a aplicao do regime.
Por outro lado, no podem fazer parte do grupo as sociedades que, no incio ou
durante a aplicao do regime, se encontrem nas situaes seguintes:
a) Estejam inactivas h mais de um ano ou tenham sido dissolvidas;
b) Tenha sido contra elas instaurado processo especial de recuperao ou de
falncia em que haja sido proferido despacho de prosseguimento da aco;
c) Registem prejuzos fiscais nos trs exerccios anteriores ao do incio da
aplicao do regime, salvo, no caso das sociedades dominadas, se a participao j for detida pela sociedade dominante h mais de dois anos;
d) Estejam sujeitas a uma taxa de IRC inferior taxa normal mais elevada
e no renunciem sua aplicao;

180 GUIA DO FISCO 2014 REGIMES ESPECIAIS E OUTRAS MATRIAS

e) Adoptem um perodo de tributao no coincidente com o da sociedade


dominante;
f) No assumam a forma jurdica de sociedade por quotas, sociedade annima ou sociedade em comandita por aces.
Quando a participao ou os direitos de voto so detidos de forma indirecta, a
percentagem efectiva de participao ou dos direitos de voto obtida pelo processo da
multiplicao sucessiva das percentagens de participao e dos direitos de voto em cada
um dos nveis e, havendo participaes ou direitos de voto numa sociedade detidas de
forma directa e indirecta, a percentagem efectiva de participao ou dos direitos de voto
resulta da soma das percentagens das participaes ou dos direito de voto.
A opo pelo RETGS e as alteraes na composio do grupo, bem como a
renncia ou a cessao da aplicao deste regime devem ser comunicadas Autoridade Tributria e Aduaneira pela sociedade dominante atravs do envio, por transmisso
electrnica de dados, da competente declarao prevista no artigo 118. do CIRC, nos
seguintes prazos:
a) No caso de opo pela aplicao deste regime, at ao fim do 3. ms do
perodo de tributao em que se pretende iniciar a aplicao;
b) No caso de alteraes na composio do grupo:
i) At ao fim do 3. ms do perodo de tributao em que deva ser
efectuada a incluso de novas sociedades;
ii) At ao fim do 3. ms do perodo de tributao seguinte quele em
que ocorra a sada de sociedades do grupo, excepto se a alterao
ocorrer por cessao da actividade de sociedade do grupo, caso em
que a comunicao deve ser feita at ao final do prazo previsto para
a entrega da correspondente declarao de cessao;
c) No caso de renncia, at ao fim do 3. ms do perodo de tributao em
que se pretende renunciar aplicao do regime;
d) No caso de cessao, at ao fim do 3. ms do perodo de tributao seguinte
quele em que deixem de se verificar as condies de aplicao do regime.
O regime especial de tributao dos grupos de sociedades cessa a sua aplicao quando:
a) Deixe de se verificar algum dos requisitos exigidos que permitiram a
opo pela aplicao deste regime;
b) Se verifique alguma das situaes das alneas a), b), d) ou g) descritas no
ponto referente a situaes que impedem que determinadas sociedades
faam parte do grupo para efeitos deste regime;
c) O lucro tributvel de qualquer das sociedades do grupo seja determinado com recurso aplicao de mtodos indirectos;
De salientar que os efeitos da renncia ou da cessao deste regime reportam-se:
a) Ao final do perodo de tributao anterior quele em que foi comunicada a
renncia aplicao deste regime nos termos e prazo atrs mencionados;
c) Ao final do perodo de tributao anterior ao da verificao dos seguintes factos:

GUIA DO FISCO 2014 REGIMES ESPECIAIS E OUTRAS MATRIAS 181

Deixem de se verificar os requisitos;


Situaes das alneas a), b), d) ou g) descritas no ponto referente a
situaes que impedem que determinadas sociedades faam parte
do grupo para efeitos deste regime;
O lucro tributvel de qualquer das sociedades seja determinado por
recurso a mtodos indirectos.
Por ltimo, compete sociedade dominante fazer a prova do preenchimento
das condies de aplicao do RETGS.
De referir que, a derrama deve ser calculada individualmente por cada uma
das sociedades que integram o permetro fiscal, como vinha sendo defendido pela
Administrao Fiscal, e no sobre o lucro tributvel apurado pelo grupo.

2. REGIME APLICVEL TRANSFORMAO DE SOCIEDADES


A transformao de sociedades, mesmo quando ocorra dissoluo da anterior, no implica alterao do regime fiscal que vinha sendo aplicado nem determina,
por si s, quaisquer consequncias em matria de IRC.
Salvo, no caso de transformao de sociedade civil no constituda sob forma comercial em sociedade sob qualquer das espcies previstas no Cdigo das Sociedades Comerciais, ao lucro tributvel correspondente ao perodo decorrido desde
o incio do perodo de tributao em que se verificou a transformao at data
desta, aplicvel o regime da transparncia fiscal.
Assim, no exerccio em que ocorre a transformao deve determinar-se separadamente o lucro correspondente aos perodos anteriores e posterior a esta, podendo os
prejuzos anteriores transformao, apurados nos termos deste Cdigo, ser deduzidos
nos lucros tributveis da sociedade resultante da transformao at ao fim do perodo referido no n. 1 do artigo 52. do CIRC, contado do exerccio a que os mesmos se reportam.

3. REGIME ESPECIAL APLICVEL S FUSES,


CISES E ENTRADAS DE ACTIVOS
Na determinao do lucro tributvel das sociedades fundidas ou cindidas ou da
sociedade contribuidora, no caso de entrada de activos, no considerado qualquer resultado derivado da transferncia dos elementos patrimoniais em consequncia da fuso,
ciso ou entrada de activos, nem so considerados como rendimentos, nos termos do n. 3
do artigo 28. e do n. 3 do artigo 35. do CIRC, os ajustamentos em inventrios e as perdas
por imparidade e outras correces de valor que respeitem a crditos, inventrios e, bem
assim, nos termos do n. 4 do artigo 39. do CIRC, as provises relativas a obrigaes e
encargos objecto de transferncia, aceites para efeitos fiscais, com excepo dos que respeitem a estabelecimentos estveis situados fora do territrio portugus quando estes so
objecto de transferncia para entidades no residentes, desde que se trate de:

182 GUIA DO FISCO 2014 REGIMES ESPECIAIS E OUTRAS MATRIAS

a) Transferncia efectuada por sociedade residente em territrio portugus e a sociedade beneficiria seja igualmente residente nesse territrio ou, sendo residente de um Estado- membro da Unio Europeia,
esses elementos sejam efectivamente afectos a um estabelecimento
estvel situado em territrio portugus dessa mesma sociedade e concorram para a determinao do lucro tributvel imputvel a esse estabelecimento estvel;
b) Transferncia para uma sociedade residente em territrio portugus de
estabelecimento estvel situado neste territrio de uma sociedade residente noutro Estado-membro da Unio Europeia, verificando-se, em
consequncia dessa operao, a extino do estabelecimento estvel;
c) Transferncia de estabelecimento estvel situado em territrio portugus de uma sociedade residente noutro Estado-membro da Unio Europeia para sociedade residente do mesmo ou noutro Estado-membro,
desde que os elementos patrimoniais afectos a esse estabelecimento
continuem afectos a estabelecimento estvel situado naquele territrio
e concorram para a determinao do lucro que lhe seja imputvel;
d) Transferncia de estabelecimentos estveis situados no territrio de
outros Estados- membros da Unio Europeia realizada por sociedades
residentes em territrio portugus em favor de sociedades residentes
neste territrio.
A aplicao do regime especial determina que a sociedade beneficiria
mantenha, para efeitos fiscais, os elementos patrimoniais objecto de transferncia
pelos mesmos valores que tinham nas sociedades fundidas, cindidas ou na sociedade
contribuidora antes da realizao das operaes, considerando-se que tais valores
so os que resultam da aplicao das disposies deste Cdigo ou de reavaliaes
efectuadas ao abrigo de legislao de carcter fiscal.
Na determinao do lucro tributvel da sociedade beneficiria deve ter-se
em conta o seguinte:
a) O apuramento dos resultados respeitantes aos elementos patrimoniais
transferidos feito como se no tivesse havido fuso, ciso ou entrada
de activos;
b) As depreciaes ou amortizaes sobre os elementos do activo fixo tangvel, do activo intangvel e das propriedades de investimento contabilizadas ao custo histrico transferidos so efectuadas de acordo com o
regime que vinha sendo seguido nas sociedades fundidas, cindidas ou
na sociedade contribuidora;
c) Os ajustamentos em inventrios, as perdas por imparidade e as provises que foram transferidos tm, para efeitos fiscais, o regime que lhes
era aplicvel nas sociedades fundidas, cindidas ou na sociedade contribuidora.
Para efeitos da determinao do lucro tributvel da sociedade contribuidora, as mais-valias ou menos-valias realizadas respeitantes s partes de capital social

GUIA DO FISCO 2014 REGIMES ESPECIAIS E OUTRAS MATRIAS 183

recebidas em contrapartida da entrada de activos so calculadas considerando como


valor de aquisio destas partes de capital o valor lquido contabilstico aceite para
efeitos fiscais que os elementos do activo e do passivo transferidos tinham nessa sociedade antes da realizao da operao.
Quando a sociedade beneficiria detm uma participao no capital das sociedades fundidas ou cindidas, no concorre para a formao do lucro tributvel
a mais-valia ou a menos-valia eventualmente resultante da anulao das partes de
capital detidas naquelas sociedades em consequncia da fuso ou ciso.
Quando a sociedade fundida detm uma participao no capital da sociedade beneficiria, no concorre para a formao do lucro tributvel a mais ou menos-valia eventualmente resultante da anulao das partes de capital detidas nesta sociedade em consequncia da fuso ou da atribuio aos scios da sociedade fundida das
partes sociais da sociedade beneficiria.
Relativamente aos prejuzos fiscais das sociedades fundidas podem ser deduzidos dos lucros tributveis da nova sociedade ou da sociedade incorporante, nos
termos e condies estabelecidos no artigo 52. do CIRC e at ao fim do perodo
referido no n. 1 do mesmo artigo, contado do perodo de tributao a que os mesmos
se reportam.

4. LIQUIDAES DE SOCIEDADES
E OUTRAS ENTIDADES
Relativamente s sociedades em liquidao, o lucro tributvel determinado com referncia a todo o perodo de liquidao, devendo observar-se o seguinte:
a) As sociedades que se dissolvam devem encerrar as suas contas com
referncia data da dissoluo, com vista determinao do lucro tributvel correspondente ao perodo decorrido desde o incio do perodo
de tributao em que se verificou a dissoluo at data desta;
b) Durante o perodo em que decorre a liquidao e at ao fim do perodo
de tributao imediatamente anterior ao encerramento desta, h lugar,
anualmente, determinao do lucro tributvel respectivo, que tem natureza provisria e corrigido face determinao do lucro tributvel
correspondente a todo o perodo de liquidao;
c) No perodo de tributao em que ocorre a dissoluo deve determinar-se separadamente o lucro referido na alnea a) e o lucro mencionado na
primeira parte da alnea b).
Quando o perodo de liquidao ultrapasse dois anos, o lucro tributvel
determinado anualmente, nos termos da alnea b) do nmero anterior, deixa de ter
natureza provisria.
Os prejuzos anteriores dissoluo que na data desta ainda sejam dedutveis nos termos do artigo 52. do CIRC podem ser deduzidos ao lucro tributvel
correspondente a todo o perodo de liquidao, se este no ultrapassar dois anos.

184 GUIA DO FISCO 2014 REGIMES ESPECIAIS E OUTRAS MATRIAS

Na determinao do resultado de liquidao, havendo partilha dos bens patrimoniais pelos scios, considera-se como valor de realizao daqueles o respectivo
valor de mercado.
O resultado da partilha englobado para efeitos de tributao dos scios,
no perodo de tributao em que for posto sua disposio, sendo o valor que for
atribudo a cada um deles em resultado da partilha, abatido do valor de aquisio das
correspondentes partes sociais e de outros instrumentos do capital prprio, devendo
observar-se o seguinte:
a) Essa diferena, quando positiva, considerada como mais-valia;
b) Essa diferena, quando negativa, considerada como menos-valia. Dedutvel pelo montante que exceder a soma dos prejuzos fiscais deduzidos no mbito da aplicao do regime especial de tributao dos grupos de sociedades e dos lucros e reservas distribudos pela sociedade
liquidada que tenham beneficiado da eliminao da dupla tributao
econmica de lucros distribudos.
Relativamente aos scios de sociedades abrangidas pelo regime de transparncia fiscal, ao valor que lhes for atribudo em virtude da partilha ainda abatida
a parte do resultado de liquidao que, para efeitos de tributao, lhes tenha sido j
imputada, assim como a parte que lhes corresponder nos lucros retidos na sociedade
nos perodos de tributao em que esta tenha estado sujeita quele regime.
O regime mencionado aplicvel, com as necessrias adaptaes, liquidao de pessoas colectivas que no sejam sociedades.

5. TRANSFERNCIA DE RESIDNCIA DE UMA


SOCIEDADE PARA O ESTRANGEIRO E CESSAO
DE ACTIVIDADE DE ENTIDADES NO RESIDENTES
A mudana de domiclio fiscal, ou seja, a deslocao da sede e direco
efectiva para o estrangeiro, determina a relevncia como componentes positivas ou
negativas do lucro tributvel das diferenas entre os valores de mercado e os valores
fiscalmente relevantes dos elementos patrimoniais, data da cessao, no exerccio
em que se verifica a mudana (e consequente cessao de actividade), ainda que no
na contabilidade.
Se essa sociedade mantiver em territrio portugus um estabelecimento estvel a que afecte os elementos patrimoniais e respeite um princpio de continuidade
fiscal, ao nvel das depreciaes e amortizaes e ajustamentos em inventrios, no
tem lugar a aplicao daquela tributao que diferida para o momento da cessao
de actividade do prprio estabelecimento estvel. Os prejuzos fiscais anteriores
cessao de actividade podem ser deduzidos ao lucro tributvel imputvel ao estabelecimento estvel da entidade no residente, nos termos e condies do artigo 15.
do CIRC.

GUIA DO FISCO 2014 REGIMES ESPECIAIS E OUTRAS MATRIAS 185

O referido no primeiro pargrafo aplicvel, com as necessrias adaptaes, na determinao do lucro tributvel imputvel a um estabelecimento estvel de
entidade no residente situado em territrio portugus, quando ocorra:
a) A cessao da actividade em territrio portugus;
b) A transferncia, por qualquer ttulo material ou jurdico, para fora do
territrio portugus de elementos patrimoniais que se encontrem afectos ao estabelecimento estvel.

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1. CAPTULO

REGIME GERAL
1. INTRODUO
Com a nossa adeso Comunidade Econmica Europeia, em 1 de Janeiro de
1986, o Imposto Sobre o Valor Acrescentado (IVA) passou a ser a base do nosso sistema de tributao do consumo, em substituio do imposto de transaces.
Poucos anos depois, em 1 de Janeiro de 1993, surge a abolio das fronteiras
fiscais no interior da Unio Europeia, o que obrigou a significativas alteraes no IVA.
Efectivamente, com o surgir do mercado nico europeu, o territrio da Unio
Europeia passou a constituir um nico territrio aduaneiro, pelo que as transaces de
bens deixaram de estar sujeitas aos controlos nas fronteiras interiores da Comunidade
e consequente tributao.
Com esta revoluo caram os conceitos de importao e exportao, nas
transaces de bens provenientes de outros Estados-membros, e surgiu uma nova
noo, denominada de aquisio e transmisso intracomunitria de bens, regulamentada pelo Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias (RITI), aprovado
pelo Decreto-Lei n. 290/92, de 28 de Dezembro, o qual resultou da adaptao para
o ordenamento jurdico nacional da Directiva do Conselho n. 91/680/CEE, de 16 de
Dezembro, que por seu turno alterou e complementou a Directiva n. 77/388/CEE, de
17 de Maio, conhecida por 6. Directiva.
Como possvel constatar, este imposto sobre o consumo encontra-se intimamente influenciado pelas directivas comunitrias, em funo do objectivo principal de
se proceder harmonizao comunitria em matria da tributao geral do consumo
tendo em vista a realizao de um mercado interno europeu.

2. INCIDNCIA
2.1. Incidncia objectiva
De acordo com o disposto no artigo 1. do Cdigo do Imposto sobre o Valor
Acrescentado (CIVA) para que uma determinada operao esteja sujeita a IVA, necessrio que estejamos perante:
Transmisso de bens ou de uma prestao de servios, sendo que essas
operaes sejam efectuadas a ttulo oneroso (certas operaes gratuitas
so assimiladas a onerosas), que sejam levadas a cabo por um sujeito
passivo agindo como tal e que a operao tenha lugar no territrio nacional.

190 GUIA DO FISCO 2014 REGIME GERAL

Importaes de bens;
Operaes intracomunitrias (tal como so definidas e reguladas no
Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias que sero objecto
de anlise no prximo captulo).
Em termos de caracterizao da incidncia real, podemos afirmar que se
traduzem nos factos ou situaes sujeitas ao imposto e que, como vimos acima,
so as transmisses de bens, as prestaes de servios, as importaes de bens e as
operaes intracomunitrias, conforme segue:

Transmisses de bens
Define-se transmisso de bens como a transferncia onerosa de bens corpreos por forma correspondente ao exerccio do direito de propriedade, sendo assimilados a bens corpreos a energia elctrica, o gs, o calor, o frio e similares, tal como
consagrado nos n.s 1 e 2 do artigo 3. do CIVA.
So ainda consideradas transmisses de bens os seguintes casos:




Contrato de locao com a clusula vinculante para ambas as partes, da


posterior transferncia da propriedade (no aplicvel aos contratos de
leasing, considerado como prestao de servios);
Contrato de compra e venda com reserva de propriedade at que ocorra
o pagamento total ou parcial do preo;
Transferncias de bens entre comitente e comissrio, incluindo as
transferncias de mercadorias entre consignante e consignatrio;
A no devoluo, no prazo de um ano, das mercadorias enviadas consignao est sujeita tributao, presumindo-se que as mercadorias
foram vendidas;
A entrega de bens mveis, quando a totalidade dos materiais seja fornecida ou montada pelo sujeito passivo que as forneceu ou montou. Se
tal no suceder, o contrato qualificado como de prestao de servios,
no entanto, concedida administrao tributria a possibilidade de
excluir deste conceito as operaes em que o fornecimento de materiais
pelo dono da obra seja considerado insignificante.
A afectao permanente de bens da empresa, cuja aquisio tenha conferido o direito deduo do imposto, a fins alheios actividade da
prpria empresa, seja a que ttulo for, considerada transmisso (exceptuam-se deste regime as amostras, assim como as ofertas de valor
unitrio no superior a 50 euros, conforme n. 7 do artigo 3. do CIVA);
Transferncia de bens entre um sector sujeito e um sector de actividade
isento e a afectao ao activo imobilizado de bens referidos no n. 1 do artigo 21., quando tenha havido lugar deduo total ou parcial do imposto
suportado na aquisio desses bens.

GUIA DO FISCO 2014 REGIME GERAL 191

No so consideradas transmisses sujeitas a imposto:


Transferncia, seja a que ttulo for, de um estabelecimento comercial,
da totalidade ou de parte de um patrimnio, que seja susceptvel de
constituir um ramo de actividade independente (exemplos: trespasses,
fuses ou cises de sociedades) quando, em qualquer dos casos, o adquirente j seja um sujeito passivo do imposto ou venha a s-lo na sequncia da aquisio (n. 4 do artigo 3. do CIVA);
Cedncias devidamente documentadas feitas por cooperativas agrcolas aos seus scios, de bens, no embalados para fins comerciais, resultantes da primeira transformao de matrias-primas por eles entregues, na medida em que no excedam as necessidades do seu consumo
familiar, segundo limites e condies a definir por portaria do Ministro
das Finanas (n. 6 do artigo 3. do CIVA).
Prestaes de servios
Define-se como prestao de servios as operaes efectuadas a ttulo oneroso que no constituem transmisses, aquisies intracomunitrias ou importaes de
bens, tal como consagrado no n. 1 do artigo 4. do CIVA.
A utilizao, seja a que ttulo for, de bens da empresa por cuja aquisio
tenha havido lugar deduo, total ou parcial, do imposto, para fins alheios sua actividade tributvel, uma prestao de servios a ttulo oneroso e como tal tributvel.
De acordo com a alnea c) do n. 2 do artigo 4. do CIVA a entrega de bens
mveis produzidos ou montados com materiais que o dono da obra tenha fornecido
para o efeito, quer o empreiteiro tenha fornecido, ou no, uma parte dos produtos
utilizados, tambm configura uma prestao de servios.
De referir que so equiparadas a prestaes de servios a cedncia temporria ou definitiva de jogadores acordada entre os clubes com o consentimento do
desportista durante a vigncia do contrato com o clube de origem e as indemnizaes
de promoo ou de formao devidas, nos termos da lei, devidas aps a cessao do
contrato do jogador, conforme estipulado pelo n. 3 do artigo 4. do CIVA.
Salientamos que no so considerados servios, pelo n. 5 do artigo 4. do
CIVA, a cedncia de um direito ou de um conjunto de direitos que ocorra nos mesmos termos em que tal acontece na situao prevista no n. 4 do artigo 3. do CIVA.
Importaes de bens
A importao de bens encontra-se prevista no artigo 5. do CIVA e define-se
como a entrada em territrio portugus de bens originrios ou procedentes de pases
terceiros e que no se encontrem em livre prtica ou que tenham sido colocados em
livre prtica no mbito de acordos de unio aduaneira, e, ainda, de bens precedentes de
territrios terceiros e que se encontrem em livre prtica.
As operaes intracomunitrias sero definidas no captulo do RITI.

192 GUIA DO FISCO 2014 REGIME GERAL

2.2. Incidncia subjectiva


So sujeitos passivos de IVA, conforme estipulado no artigo 2. do CIVA, e
em sintonia com a incidncia objectiva ou real:
As pessoas, singulares ou colectivas, que:
- De modo independente e com carcter de habitualidade, exeram
actividades de produo, comrcio ou prestao de servios, incluindo as actividades extractivas, agrcolas e as das profisses livres;
- De modo independente pratiquem uma s operao tributvel, que
se enquadre numa das referidas actividades, onde quer que esta se
realize;
- Pratiquem uma s operao que esteja sujeita a IRS ou IRC;
Realizem importao de bens;
Efectuem operaes intracomunitrias.
De igual forma sero tambm considerados como sujeitos passivos:
As pessoas singulares ou colectivas que mencionem indevidamente o
IVA.
A partir de 1 de Janeiro de 2010, com a alterao do regime do IVA referente aos prestadores de servios intracomunitrios, passaram tambm a ser considerados como sujeitos passivos de IVA:
Os adquirentes de determinados servios, dentro das seguintes condies associadas:
- Serem previamente sujeitos passivos nacionais atravs da prtica
de operaes tributveis previstas (alnea a) do n. 1 do artigo 2. do
CIVA);
- O prestador no ter sede, estabelecimento estvel ou domiclio no
territrio nacional a partir do qual o servio seja prestado (alnea a)
do n. 6 do artigo 6. do CIVA);
De igual forma so devedores de imposto:
Os sujeitos passivos que pratiquem operaes tributveis, sempre que
sejam adquirentes em transmisses de bens ou prestaes de servios
efectuadas no territrio nacional por sujeitos passivos que aqui no possuam sede, estabelecimento estvel ou domiclio nem tenham nomeado
representante (alnea g) do n. 1 do artigo 2. do CIVA).
So ainda considerados sujeitos passivos de imposto, os operadores econmicos que j tenham aquela qualidade, quando sejam adquirentes de:
Bens ou servios do sector de desperdcios, resduos e sucatas reciclveis descritos no Anexo E e tenham direito deduo total ou parcial do imposto, desde que os respectivos transmitentes ou prestadores
sejam sujeitos passivos do imposto (alnea i) do n. 1 do artigo 2. d
CIVA);

GUIA DO FISCO 2014 REGIME GERAL 193

Servios de construo civil, e tenham direito deduo total ou parcial do imposto (alnea j) do n. 1 do artigo 2. do CIVA);
Servios que tenham por objecto direitos de emisso, redues certificadas de emisses ou unidades de reduo de emisses de gases com
efeito de estufa (alnea l) do n. 1 do artigo 2. do CIVA).
Por ltimo, so ainda sujeitos passivos:
Estado e demais pessoas colectivas de direito pblico quando exercerem determinadas actividades econmicas, descritas no n. 3 do artigo
3. do CIVA (telecomunicaes, distribuio de gua, gs e electricidade, transportes de bens e pessoas, radiodifuso e radioteleviso, armazenagem, etc.), salvo quando se verifique que as exercem de forma no
significativa.
De salientar, no entanto, que o Estado e as demais pessoas colectivas de
direito pblico no so, no entanto, sujeitos passivos do imposto, quando realizem
operaes no decorrer dos seus poderes de autoridade, mesmo que por elas obtenham
contraprestaes. No entanto, e de acordo com o n. 2 do artigo 2. do CIVA, os entes
pblicos podem ser sujeitos passivos quando a sua no sujeio possa originar distores de concorrncia.

3. LOCALIZAO DAS OPERAES


A tributao em sede de IVA tem como um dos principais requisitos os factos tributrios terem lugar no territrio do pas. Efectivamente, tanto as transmisses
de bens como as prestaes de servios, apenas se encontram sujeitas a IVA em territrio nacional caso as mesmas a sejam consideradas efectuadas, recorrendo desta
forma a legislao a um elemento de carcter espacial na definio das operaes
tributveis.
Estas regras de territorialidade so importantes para evitar a dupla tributao, no s para as operaes ocorridas com os outros Estados-Membros como
com as operaes efectuadas com as Regies Autnomas dos Aores e da Madeira,
privilegiando o lugar de tributao como aquele onde ocorre o efectivo consumo dos
bens ou servios.
3.1. Localizao das transmisses de bens
Desta forma, e conforme disposto no n. 1 do artigo 6. do CIVA, sero tributveis as transmisses de bens que estejam situados no territrio nacional no momento
em que se inicia o transporte ou expedio para o adquirente ou, no caso de no haver
expedio ou transporte, no momento em que so postos disposio do adquirente.
No que se refere transmisso de bens, alm da regra geral acima descrita,
existem outras regras previstas entre os n.s 2 a 5 do artigo 6. do CIVA, conforme
segue:

194 GUIA DO FISCO 2014 REGIME GERAL

Transmisses efectuadas pelo importador, bem como eventuais transmisses subsequentes, antes da entrada dos bens no territrio nacional, que se
consideram localizadas em Portugal, no obstante os bens serem transportados ou expedidos do estrangeiro (n. 2 do artigo 6. do CIVA);
Vendas a bordo durante um transporte intracomunitrio de passageiros,
que se consideram efectuadas no pas onde este tem incio (n. 3 do
artigo 6. do CIVA);
Transmisses de gs natural e de electricidade, de calor ou de frio,
atravs de redes, cuja localizao determinada pela sede ou estabelecimento estvel dos adquirentes, desde que se estes sejam sujeitos
passivos, onde a electricidade, o gs, o calor ou o frio, so fornecidos.
Caso se trate consumidores finais, as transmisses deste tipo de bens
so localizadas no pas onde ocorre o seu consumo real (n.s 4 e 5 do
artigo 6. do CIVA).

3.2. Localizao das prestaes de servios


A internacionalizao das economias, a liberalizao dos mercados e as
inovaes tecnolgicas originaram um acrscimo significativo da diversidade dos
servios, em especial as imateriais, susceptveis de ser efectuadas distncia. Por
esse motivo, e neste momento da construo europeia, tornou-se necessria a implementao de novas regras, estabelecendo que, relativamente a todas as prestaes
de servios, o lugar de tributao seja o lugar onde ocorre o seu consumo efectivo,
deixando, no entanto, algumas excepes a esta regra, quer por motivos administrativos quer polticos.
Assim, em matria das regras de localizao das prestaes de servios
registam-se significativas alteraes, as quais na prtica operam, em Portugal, ao
nvel do artigo 6. do CIVA.
No regime anterior, a regra geral de localizao das prestaes determinava que as prestaes de servios se consideravam tributadas em Portugal quando o
prestador tinha c a sua sede, prevalecendo o princpio da origem.
Esta regra foi substituda, a partir de 2010, por duas novas regras gerais de
localizao, as quais dependem da caracterizao da natureza do adquirente, conforme segue:
Sujeitos Passivos (Business to Business B2B): as prestaes de servios efectuadas a pessoas que sejam sujeitos passivos so tributadas em
Portugal sempre que o adquirente aqui tenha a sede da sua actividade
econmica, estabelecimento estvel ou domiclio, para o qual os servios so prestados.
A tributao efectua-se, neste caso e por regra, atravs da autoliquidao.
O adquirente dos servios liquida e, de acordo com a extenso do respectivo direito,
deduz o imposto relativo operao (alnea a) do n. 6 do artigo 6., conjugado com
a alnea e) do artigo 2. do CIVA. As pessoas colectivas que no sejam sujeitos passi-

GUIA DO FISCO 2014 REGIME GERAL 195

vos, como o caso do Estado e demais organismos pblicos, mas que se encontrem
registadas para efeitos de aquisies intracomunitrias de bens, so consideradas
sujeitos passivos sempre que adquiram servios a prestadores no tenham sede ou
estabelecimento estvel em territrio nacional (n. 5 do artigo 2. do CIVA);
No sujeitos passivos (Business to Consumer B2C): as prestaes de
servios efectuadas a pessoas que no sejam sujeitos passivos so tributadas em territrio nacional quando o prestador aqui tenha a sede da
sua actividade econmica, estabelecimento estvel ou domiclio, onde
os servios sejam prestados.
Assim, quando o adquirente um sujeito passivo de imposto (B2B Business to Business), a regra geral passa a atender ao local onde este dispe da respectiva sede/estabelecimento estvel. Alarga-se assim a regra de inverso do sujeito
passivo, atribuindo-se ao destinatrio dos mesmos a obrigao de liquidao do IVA
devido e da sua entrega ao Estado respectivo, reconhecendo, no entanto, o direito
deduo do IVA autoliquidado.
Por outro lado, quando o adquirente no reveste a natureza de um sujeito
passivo de imposto (B2C Business to Consumer), mantm-se a regra (anterior,
espelhada no anterior n. 4 do artigo 6.) de que a tributao das prestaes de servios ocorre no local onde o prestador tem a sua sede/estabelecimento estvel. Nestas
operaes com particulares, de forma a assegurar a neutralidade fiscal, o mecanismo
do reverse charge no susceptvel de ser utilizado. Se o fosse, iria obrigar os prestadores de servios ao cumprimento de obrigaes fiscais e declarativas em todos os
pases onde dispusessem de clientes.
De modo a que o objectivo central de tributao no local de consumo que
estas novas regras comportam se mantenha, tornou-se necessrio compilar diversas
excepes s regras gerais acima descritas.
Efectivamente, dada a diversidade que compe o leque de operaes qualificadas como prestaes de servios, as regras gerais, tal como na disposio legal
anterior, abarcam um lote relativamente vasto de excepes.
As excepes aglomeram-se em excepes comuns s duas regras gerais
(qualificadas tambm como genricas) e excepes aplicveis aos servios prestados
a no sujeitos passivos (catalogadas tambm como especficas).
Enquanto as primeiras se aglomeram nos n.s 7 e 8, e alnea a) do n. 12 do artigo
6. do CIVA, as excepes aplicveis regra geral dos servios prestados a no sujeitos
passivos concentram-se nos n.s 9 a 11, e alneas b) a d) do n. 12 do artigo 6. do CIVA.
Em termos de excepes comuns s duas regras gerais, e de acordo com os
n.s 7 e 8, e alnea a) do n. 12 do artigo 6. do CIVA, passam a existir excepes que
abrangem, quer os servios prestados a sujeitos passivos, quer os servios prestados
a no sujeitos passivos.
Independentemente da natureza do adquirente do servio, so criadas regras prprias, e como tal, constituem excepes s regras gerais, os servios enumerados abaixo, que sero localizados, isto , tributveis, no local onde so materialmente executadas:

196 GUIA DO FISCO 2014 REGIME GERAL

Prestaes de servios relacionadas com um imvel, incluindo os servios prestados por arquitectos, por empresas de fiscalizao de obras,
por peritos e agentes imobilirios, e os que tenham por objecto preparar ou coordenar a execuo de trabalhos imobilirios, assim como a
concesso de direitos de utilizao de bens imveis e a prestao de
servios de alojamento efectuadas no mbito da actividade hoteleira ou
de outras com funes anlogas, tais como parques de campismo.
Esta regra j existia no normativo vigente at 31 de Dezembro de 2009,
existindo, no entanto, como novidade, o aditamento expresso dos servios de alojamento hoteleiro e similares, bem como os parques de campismo. Assim, todas as
prestaes de servios relacionadas com bens imveis so localizadas/tributadas no
lugar onde se situa o imvel.
Prestaes de servios de transporte de passageiros.
Estas prestaes de servios so tributveis no lugar onde se efectua o
transporte, em funo das distncias percorridas, independentemente da qualidade do
adquirente. Desta forma, o IVA correspondente s distncias percorridas no territrio
nacional devido em Portugal, enquanto as distncias percorridas fora do territrio
nacional no so devidas em territrio nacional. No entanto, sem prejuzo da iseno
que possa ser aproveitada no mbito do artigo 14. do CIVA, nomeadamente na sua
alnea r) do n. 1.
Servios de alimentao e bebidas, executadas a bordo de uma embarcao, de uma aeronave ou de um comboio, durante um transporte
intracomunitrio de passageiros.
Nestas situaes, o local de execuo material considerado o lugar de
partida do transporte. Assim, se o lugar de partida do transporte se localizar em
Portugal, as prestaes de servios de alimentao e bebidas so tributveis em Portugal, independentemente de ser ou no sujeito passivo e seja nacional, comunitrio
ou no comunitrio.
Outras prestaes de servios de alimentao e bebidas em geral, com
excepo das acima referidas.
Esta excepo diz-nos que estas prestaes de servios so localizadas/
tributveis no lugar onde ocorre o fornecimento dos servios, independentemente
da qualidade do adquirente. De ressalvar que estas prestaes de servios incluem
o conceito de catering.
Prestaes de servios de carcter cultural, artstico, cientfico, desportivo, recreativo, de ensino e similares, incluindo feiras e exposies,
compreendendo as dos organizadores destas actividades e as prestaes de servios que lhes sejam acessrias.
Independentemente da natureza do adquirente, estas prestaes de servios
so localizadas/tributveis no local onde so materialmente executadas. Se forem
materialmente executadas em Portugal, logo sero tributveis em territrio nacional.
Ainda sobre esta excepo, esta regra especial, para estes servios, quando
prestados a sujeitos passivos do imposto, apenas manteve a mesma redaco at 31 de

GUIA DO FISCO 2014 REGIME GERAL 197

Dezembro de 2010. A partir de 2011, e de acordo com o artigo 3. da Directiva 2008/8/


CE, a maioria destes servios passaram a ser abrangidos pela regra geral assente na
alnea a) do n. 6 do artigo 6. do CIVA, encontrando-se a redaco actual restringida ao prprio acesso aos eventos e manifestaes culturais, artsticas, cientficas,
educativas, desportivas, recreativas e similares.
Locao de curta durao de um meio de transporte.
As locaes assim definidas so localizadas/tributveis no local onde o meio
de transporte colocado disposio do adquirente, sem prejuzo do contemplado
na alnea b) do n. 12 do artigo 6. do CIVA. Importante o conceito de locao de
curta durao que assenta, conforme definido na alnea j) do n. 2 do artigo 1. do
CIVA, na locao de um meio de transporte por um perodo no superior a 30 dias,
ou, tratando-se de uma embarcao, por um perodo no superior a 90 dias.
Locao de bens mveis corpreos, com excepo dos meios de transporte.
No caso destas prestaes de servios serem efectuadas a um locatrio que
se encontre estabelecido ou domiciliado fora do territrio da Comunidade Europeia,
e a utilizao ou explorao efectivas desses bens ocorrer em territrio nacional, a
localizao/tributao ocorre no territrio portugus, qualquer que seja a localizao
da sede, estabelecimento estvel ou domiclio do prestador.
Todas estas prestaes de servios respeitam a excepes das regras gerais,
quer regra geral dos servios prestados a sujeitos passivos como dos no sujeitos
passivos, independentemente do local onde o prestador tenha a sua sede, bem como
da natureza do destinatrio dos servios, e onde esteja estabelecido (esta com excepo da ltima regra especial).
Quanto s excepes aplicveis aos servios prestados a no sujeitos passivos, de
acordo com os n.s 9 a 11, e alneas b) a d) do n. 12 do artigo 6. do CIVA, existem regras
especiais que operam apenas em relao aos servios prestados a no sujeitos passivos.
O principal objectivo das excepes, em baixo enumeradas, passa pela tributao das operaes no local de consumo:
Prestaes de servios de transportes de bens, com excepo do transporte intracomunitrio de bens.
Estas prestaes de servios so pois localizadas/tributveis no local onde
se efectua o transporte, em funo das distncias percorridas. Desta forma, quando
estamos perante um no sujeito passivo como destinatrio dos servios, as prestaes
de servios referidas so tributveis no territrio nacional pelas distncias percorridas
em Portugal e no so tributveis pelas distncias percorridas fora do territrio nacional. Chamamos a ateno, no entanto, para as isenes, previstas no ordenamento
jurdico nacional, no que diz respeito ao transporte internacional de mercadorias, ou
assimilado, previstas nos artigos 13. e 14. do CIVA.
Prestaes de servios de transporte intracomunitrio de bens.
As operaes assim definidas localizam-se/tributam-se no local de partida do
transporte. Quando o destinatrio for um no sujeito passivo do IVA, os servios de
transporte intracomunitrio de bens sero tributveis no territrio nacional se o lugar
de partida for em Portugal, e no tributados quando a partida ocorrer fora de Portugal.

198 GUIA DO FISCO 2014 REGIME GERAL

Prestaes de servios acessrias do transporte.


A localizao/tributao das prestaes de servios acessrias do transporte,
quando efectuadas a entidades que no sejam sujeitos passivos de IVA, coincide
com o local onde essas prestaes so materialmente executadas. De acordo com a
Directiva do IVA, as prestaes de servios acessrias do transporte englobam as
cargas e descargas, a manuteno da carga, bem como outras actividades similares.
Prestaes de servios que consistam em trabalhos efectuados sobre
bens mveis corpreos e peritagens a eles referentes.
Tal como a anterior excepo, tambm estas prestaes de servios so localizadas/tributveis no local onde so materialmente executadas, quando efectuadas
a entidades que no sejam sujeitos passivos de IVA.
Prestaes de servios efectuadas por intermedirios agindo em nome
e por conta de outrem.
Caso estejamos perante adquirentes no sujeitos passivos, estas operaes
sero localizadas/tributveis no local onde a operao (principal) a que se refere a
intermediao tenha lugar.
Outros servios prestados a no residentes na Comunidade Europeia.
A estas prestaes de servios, elencadas no n. 11 do artigo 6. do CIVA,
quando o adquirente seja um no sujeito passivo, estabelecido ou domiciliado fora
da Comunidade, no aplicada a regra geral de localizao dos servios prestados
a no sujeitos passivos, prevista na alnea b) do n. 6 do artigo 6. do CIVA. Face ao
descrito, estas prestaes de servios so tributveis no lugar do domiclio ou residncia habitual do destinatrio. Os servios referidos so os seguintes:
a) Cesso ou concesso de direitos de autor, brevets, licenas, marcas de
fabrico, e de comrcio e outros direitos anlogos;
b) Prestaes de servios de publicidade;
c) Prestaes de servios de consultores, engenheiros, advogados, economistas e contabilistas, de gabinetes de estudo em todos os domnios,
compreendendo os de organizao, investigao e desenvolvimento;
d) Tratamento de dados e fornecimento de informaes;
e) Operaes bancrias, financeiras, e de seguro ou resseguro, com excepo da locao de cofres-fortes;
f) Colocao de pessoal disposio;
g) Locao de bens mveis corpreos, com excepo de meios de transporte;
h) Cesso ou concesso do acesso a sistemas de distribuio de gs natural ou de electricidade, bem como prestaes de servios de transporte
ou envio atravs desses sistemas e prestaes de servios directamente
conexas;
i) Prestaes de servios de telecomunicaes;
j) Prestaes de servios de radiodifuso e de televiso;
k) Prestaes de servios por via electrnica, nomeadamente as descritas
no anexo D;

GUIA DO FISCO 2014 REGIME GERAL 199

l) Obrigao de no exercer, mesmo a ttulo parcial, uma actividade profissional ou um direito mencionado no presente nmero.
De salientar que estas operaes correspondem s anteriormente previstas
no n. 8 do artigo 6. do CIVA, relativamente s quais j se consagrava esta regra,
nos termos do disposto na alnea b) do n. 9 do artigo 6. do CIVA.
No caso da prestao destes mesmos servios a pessoas (no sujeitos passivos)
estabelecidas ou domiciliadas na Comunidade, so tributveis no Estado-membro onde
o prestador tiver a sede da sua actividade, um estabelecimento estvel ou, na sua falta,
o domiclio. Por outro lado, a prestao dos servios indicados a sujeitos passivos
com sede, ou estabelecimento estvel, noutro Estado-membro, no so tributveis
no territrio nacional, mas sim no Estado-membro do destinatrio/adquirente dos
servios. Contundo, em jeito de concluso, e de acordo com o n. 11 do artigo 6. do
CIVA, no sero tributveis no territrio nacional quando o adquirente dos servios
for uma pessoa estabelecida ou domiciliada fora da Comunidade.
Locao de curta durao de um meio de transporte.
So sempre localizadas/tributveis em Portugal, quando a utilizao ou explorao efectivas desses bens ocorrer em territrio nacional e a respectiva colocao
disposio do destinatrio, pessoa que no seja um sujeito passivo, tenha ocorrido
fora da Comunidade.
Locao de um meio de transporte, que no seja de curta durao.
A locao de um meio de transporte, que no seja de curta durao, efectuada a pessoa que no seja um sujeito passivo, quando este esteja estabelecido ou
domiciliado fora da Comunidade e a utilizao ou explorao efectivas do meio de
transporte ocorram no territrio nacional.
Prestaes de servios de telecomunicaes, de radiodifuso e de televiso, e as prestaes de servios por via electrnica, nomeadamente as
descritas no Anexo D ao CIVA.
Estas operaes so localizadas/tributadas em Portugal quando o prestador
seja um sujeito passivo que no tenha, no territrio da Comunidade, sede, estabelecimento estvel ou, na sua falta, o domiclio, a partir do qual os servios so prestados e
o adquirente for uma pessoa, singular ou colectiva, com sede, estabelecimento estvel
ou, na sua falta, domiclio no territrio nacional, que no seja um sujeito passivo dos
referidos no n. 5 do artigo 2. do CIVA.
Dada a complexidade desta excepo e a ttulo de exemplo, se um sujeito
passivo de IVA de um pas terceiro no estabelecido na Unio Europeia prestar um
servio electrnico a um adquirente portugus, independentemente do respectivo
estatuto, essa operao localiza-se em Portugal, pelo que o prestador passa a ser
sujeito passivo de IVA no territrio nacional, devendo, nomeadamente, liquidar
o imposto taxa vigente em Portugal. A conjugao das regras relativamente
a estas matrias, anteriormente em vigor, resultou na atractividade de multinacionais importantes, estabelecidas em pases terceiros, para a Regio Autnoma
da Madeira. Desta forma, passaram a liquidar IVA taxa normal vigente na
Madeira, uma das mais baixas da Unio Europeia, a par do Chipre, Reino Unido

200 GUIA DO FISCO 2014 REGIME GERAL

e Luxemburgo, conseguindo tambm a iseno de imposto sobre o rendimento


caso se fixassem na Zona Franca da Madeira (Offshore da Madeira). Dadas as
novas regras de localizao das prestaes de servios, mormente as referentes
aos servios de telecomunicaes e servios prestados por via electrnica, adicionado da alterao taxa normal a vigorar a partir de 2011 na Regio Autnoma
da Madeira (passa de 15% para 16%), e a alterao ocorrida em 2012 (passa de
16% para 22%), o pas e aquela regio em particular sofreram um duro revs e
uma perda de competitividade assinalvel.

4. FACTO GERADOR E EXIGIBILIDADE DO IMPOSTO


Conforme consagrado no n. 1 do artigo 7. do CIVA, o imposto devido e
exigvel no momento em que os bens so postos disposio do adquirente, quando
se realizam as prestaes de servios ou quando, segundo a legislao aduaneira,
ocorrem as importaes.
As excepes a esta regra geral consubstanciam-se nas seguintes (n.s 2 a
11 do artigo 7. do CIVA):
Instalao ou montagem de bens por parte do fornecedor, sendo que o
imposto devido e exigvel quando a instalao ou montagem estiver
concluda (n. 2 do artigo 7. do CIVA);
Transmisso de bens e prestao de servios de carcter continuado
com pagamentos sucessivos. O imposto devido e exigvel em relao
a cada pagamento. (n. 3 do artigo 7. do CIVA). No entanto, nos casos
em que no seja fixada periodicidade de pagamento ou quando esta for
superior a 12 meses, o imposto devido e torna-se exigvel no final
de cada perodo de 12 meses, pelo montante correspondente (n. 9 do
artigo 7. do CIVA);
Afectao ou utilizao de bens ou servios da empresa a uso prprio
do seu titular, do pessoal, ou a fins alheios actividade para que foram adquiridos. O imposto devido e exigvel no momento em que as
afectaes de bens ou as prestaes de servios nelas previstas tiverem
lugar (n. 4 do artigo 7. do CIVA);
Transmisses de bens entre comitente e comissrio. O imposto devido
e exigvel no momento em que o comissrio os puser disposio do
seu adquirente (n. 5 do artigo 7. do CIVA);
A no devoluo, no prazo de um ano aps a entrega dos bens ao destinatrio, das mercadorias enviadas consignao (n. 6 do artigo 7.
do CIVA);
Nas transmisses de combustveis consignao efectuadas por distribuidores. O imposto devido e exigvel na data da leitura dos contadores de bombas, a efectuar pelo consignatrio, pelo menos uma vez por
semana (n. 11 do artigo 7. do CIVA);

GUIA DO FISCO 2014 REGIME GERAL 201

Nas transmisses de bens isentas nos termos do artigo 14. do RITI,


efectuadas de forma continuada por um perodo superior a um ms, o
imposto devido e torna-se exigvel no final de cada ms, pelo montante correspondente.
Nos casos em que existe a obrigao de emitir factura, a exigibilidade do
imposto acontece:
No momento da emisso da factura, se o prazo previsto para a emisso
da factura for respeitado;
No momento em que termina, se o prazo previsto para a emisso da
factura no for respeitado.
O Oramento de Estado de 2014 estabelece (com natureza interpretativa)
que a deduo do imposto suportado nas aquisies de bens e servios a sujeitos passivos abrangidos pelo regime de IVA de caixa, realizada na declarao do perodo
ou do perodo seguinte quele que se tiver verificado a recepo da factura.

5. ISENES
5.1. Isenes nas operaes internas
As operaes que iremos retratar neste captulo referem-se a situaes em
que o operador no liquida imposto nas vendas ou servios que efectua, mas, em
contrapartida, tambm no pode efectuar a deduo do imposto que suportou nas
aquisies, j que essa deduo pressupe a tributao das operaes efectuadas a
jusante. De referir, no entanto, que as isenes so relativamente reduzidas quanto ao
nmero, e pouco relevantes em termos de significado econmico.
Assim, e de acordo com o artigo 9. do CIVA, enumeramos algumas das
operaes que esto isentas do imposto:
Servios prestados no exerccio das profisses de mdico, odontologista, parteiro, enfermeiro e outras profisses paramdicas (n. 1 do artigo
9. do CIVA);
Servios mdicos e sanitrios efectuados por estabelecimentos hospitalares, clnicas, dispensrios e similares (n. 2 do artigo 9. do CIVA);
Servios prestados no exerccio das profisses de protsicos dentrios
(n. 3 do artigo 9. do CIVA);
Transmisso de rgos, sangue e leite humanos (n. 4 do artigo 9. do
CIVA);
Transporte de doentes e feridos em ambulncias ou outros veculos
apropriados efectuado por organismos autorizados (n. 5 do artigo 9.
do CIVA);
Transmisses de bens e prestaes de servios ligados segurana e assistncia sociais, em certas condies (n.s 6 e 7 do artigo 9. do CIVA);
Servios prestados por organismos sem finalidade lucrativa que explo-

202 GUIA DO FISCO 2014 REGIME GERAL

rem estabelecimentos ou instalaes destinados prtica de actividades artsticas, desportivas, recreativas e de educao fsica (n. 8 do
artigo 9. do CIVA);
Servios prestados que tenham por objecto o ensino efectuado por estabelecimentos integrados no sistema nacional de educao ou reconhecidos pelos ministrios competentes como tendo fins equivalentes (n. 9 do
artigo 9. do CIVA);
Formao profissional efectuada por organismos de direito pblico ou
por quem tiver sido reconhecido para esse efeito pelos ministrios competentes (n. 10 do artigo 9. do CIVA);
Prestaes de servios que consistam em lies ministradas a ttulo
pessoal sobre matrias do ensino escolar ou superior (n. 11 do artigo
9. do CIVA);
Prestaes de servio de variada natureza efectuados por pessoas colectivas de direito pblico e organismos sem finalidade lucrativa (n.s
12, 13, 14, 18, 19 e 35 do artigo 9. do CIVA);
Transmisso de direitos de autor ou de direito conexos em determinadas condies, ainda que o titular do direito seja pessoa colectiva (n. 16
do artigo 9. do CIVA)1;
Servios prestados aos seus respectivos membros por agrupamentos autnomos de pessoas que exeram uma actividade isenta ou cuja percentagem
de deduo no seja superior a 10% (n.s 21 e 22 do artigo 9. do CIVA);
Operaes de natureza bancria e financeira e de seguro (n.s 27 e 28
do artigo 9. do CIVA);
Algumas locaes de bens imveis (n. 29 do artigo 9. do CIVA);
Operaes sujeitas a IMT (n. 30 do artigo 9. do CIVA);
Lotaria, bingo, sorteios, lotarias, bem como outras actividades sujeitas
ao imposto especial sobre o jogo (n. 31 do artigo 9. do CIVA);
Transmisses de bens afectos exclusivamente a uma actividade isenta
que no tenham sido objecto do direito deduo, bem como a transmisso de bens excludos do direito deduo (n. 32 do artigo 9. do
CIVA);
Operaes efectuadas no mbito de exploraes agrcolas, silvcolas e
de pecurias (n. 33 do artigo 9. do CIVA) (Revogada);
As prestaes de servios efectuadas por cooperativas que, no sendo
de produo agrcola, desenvolvam uma actividade de prestao de servios aos seus associados agricultores (n. 34 do artigo 9. do CIVA);
Servios de alimentao e bebidas fornecidas pelas entidades patronais
aos seus empregados (n. 36 do artigo 9. do CIVA);
Actividades das empresas pblicas de rdio e televiso que no tenham
carcter comercial (n. 37 do artigo 9. do CIVA).

1 De salientar a actualizao efectuada para o ano de 2013, alargando agora a iseno s pessoas colectivas.

GUIA DO FISCO 2014 REGIME GERAL 203

Refira-se que o Ministro das Finanas pode determinar a sujeio a imposto


de algumas das prestaes de servios referidas na alnea 34) do artigo 9. quando a
iseno ocasione distores significativas de concorrncia.
Porm, os sujeitos passivos que o entendam podem aplicar o imposto s suas
operaes, renunciando assim iseno, situao prevista no artigo 12. do CIVA.
Desta forma podem renunciar iseno os sujeitos passivos que efectuem
as seguintes operaes:
Prestaes de servio que tenham por objecto a formao profissional;
Servios de alimentao e bebidas fornecidas pela entidade patronal
aos seus empregados;
Estabelecimentos hospitalares privados que efectuem prestaes de
servios mdicos e sanitrios e operaes estreitamente conexas;
Prestaes de servios efectuadas por cooperativas que, no sendo de
produo agrcola, desenvolvam uma actividade de prestao de servios aos seus associados agricultores;
Locao e transmisso de bens imveis.
O direito de opo de renncia iseno, respeitante s operaes acima
referidas, efectuado atravs da entrega, em qualquer servio de finanas ou noutro
lugar legalmente autorizado, de uma declarao de incio ou de alteraes. Uma vez
exercida a opo pela tributao, o sujeito passivo obrigado a permanecer nesse
regime durante, pelo menos, cinco anos. Findo tal prazo e no caso de desejar voltar
ao regime de iseno, necessita de preencher os seguintes requisitos:
Apresentar no ms de Janeiro de um dos anos seguintes, uma declarao de alteraes a que se refere o artigo 32. do CIVA;
Sujeitar a tributao as existncias remanescentes e regularizar as dedues relativas a bens do activo imobilizado.
A renncia iseno em relao ao arrendamento e transmisso de imveis
encontra-se prevista nos n.s 4 a 7 do artigo 12. do CIVA, bem como do Decreto-Lei
n. 21/2007, de 29 de Janeiro). O Ofcio-Circulado n. 30099/2007, de 9 de Fevereiro,
veio complementar a legislao atrs referida, determinando diversos requisitos, de
ordem subjectiva e objectiva, conforme segue:
Condies subjectivas
A renncia iseno limitada s operaes que abranjam sujeitos passivos que:
Exeram exclusivamente operaes que confiram direito a deduo;
Exeram em simultneo actividades que conferem direito a deduo e
operaes que no conferem esse direito, desde que o conjunto dessas
actividades represente mais de 80% do total do volume de negcios
realizado no ano anterior. Esta limitao no , todavia, aplicvel aos
operadores que exeram a actividade de construo, reconstruo ou
aquisio de imveis para venda ou locao, de forma habitual;
No sejam pequenos retalhistas enquadrados pelo regime especial de
tributao previsto no artigo 60. do Cdigo do IVA;
Disponham de contabilidade organizada para efeitos de IRS ou de IRC.

204 GUIA DO FISCO 2014 REGIME GERAL

Condies objectivas:
Para renunciar, ainda necessrio que:
A operao respeite a prdios urbanos ou fraces autnomas destes,
incluindo terrenos para construo, e no se destinem habitao;
O imvel, esteja inscrito na matriz predial em nome do respectivo titular (ou tenha sido pedida a sua inscrio);
O contrato respeite transmisso do direito de propriedade, ou locao, que envolva a totalidade do imvel;
O imvel seja afecto a actividades que confiram direito deduo do
IVA;
No caso de locao, o valor da renda anual seja igual ou superior 1/15
do valor de aquisio ou de construo do imvel.
Para alm das condies acima mencionadas, torna-se necessrio para a
renuncia iseno quando se trate da primeira transmisso ou locao ocorrida aps:
A construo do imvel, e tenha sido deduzido, ou ainda seja possvel
deduzir, no todo ou em parte, o imposto suportado;
A execuo de grandes obras de transformao ou renovao do imvel
que tenha determinado uma alterao superior a 30% do valor patrimonial tributvel (anteriormente 50%), desde que seja ainda possvel
deduzir, no todo ou em parte, o imposto suportado nessas obras;
Se trate de transmisso ou locao subsequente a uma operao
efectuada com renncia a iseno e esteja a decorrer o prazo de
regularizao do imposto suportado na aquisio ou construo do
imvel (20 anos).
Condies formais da renncia
Devero solicitar DGCI um certificado para efeitos daquela renncia. O
referido certificado deve ser requerido, prvia e obrigatoriamente por via electrnica,
no stio da DGCI (www.dgci.min-financas.pt). Deve ser preenchido no certificado a
identificao dos intervenientes na operao, a caracterizao desta, bem como o
valor da renda mensal ou o da transmisso. Deve ainda o renunciante declarar que
se verificam todos os requisitos para renunciar iseno.
Aps submisso do pedido de certificado, a DGCI, solicitar via correio
electrnico ao adquirente ou locatrio a confirmao (via email) de todos os elementos requeridos. O certificado tem a validade de seis meses, a partir da data em que
fica disponvel para o sujeito passivo.
Validade do Certificado e efectivao da renncia
O certificado tem a validade de seis meses e a partir do momento em que
estiverem reunidas as condies de que depende a opo pela tributao e o sujeito
passivo esteja na posse de um certificado de renncia vlido, a eficcia daquela opo
produz efeitos quando for celebrado o contrato de compra e venda ou de locao do
imvel.

GUIA DO FISCO 2014 REGIME GERAL 205

Obrigaes e inverso da tributao


No caso de uma transmisso de imveis com renncia a iseno, deve o adquirente proceder liquidao do imposto devido com simultnea deduo de acordo com a
extenso do respectivo direito. A factura emitida pelo transmitente pode ser substituda
pela respectiva escritura desde que dela constem os elementos legalmente exigidos para
as facturas (artigo 36. do CIVA) e deve conter a expresso IVA - Autoliquidao.
Valor tributvel
Regra geral, o valor tributvel constitudo pelo preo da venda ou, tratando-se
de locao, pelo valor das respectivas rendas (n. 1 do artigo 16. do CIVA). No caso da
transmisso, ou a locao de imveis, por sujeitos passivos que tenham entre si relaes
especiais de acordo com o n. 4 do artigo 63. do CIRC2, o valor tributvel o valor normal
da operao, de acordo com o n. 4 do artigo 16. do CIVA, nos casos subsequentes:
A contraprestao seja inferior ao valor normal e o destinatrio da operao no tenha direito deduo integral do IVA;
A contraprestao seja superior ao valor normal quando o transmitente,
ou locador do bem imvel, no tenha direito deduo integral do IVA.
Considera-se que o valor normal da transmisso no pode ser inferior (embora possa ser superior) ao valor patrimonial tributrio definitivo, considerado para
efeitos de IMT, independentemente de existir ou no lugar liquidao deste imposto.
Direito deduo
Desde que a opo pela tributao das operaes imobilirias seja efectuada
de forma vlida, regra geral, os sujeitos passivos podem deduzir o imposto suportado
para a sua realizao, no entanto, necessrio observar as seguintes regras especficas:
A deduo do imposto, pelo mtodo de afectao real, realiza-se relativamente a cada imvel;
Nasce no momento da celebrao do contrato de compra e venda ou
de locao, podendo ser exercido no prazo de quatro anos. Este prazo pode ser elevado para oito anos se estiver em causa a deduo de
imposto suportado na construo de imveis por sujeitos passivos que
exeram habitualmente a actividade de construo de prdios para venda ou para arrendamento sempre que, for comprovado que a construo
tenha excedido aquele prazo.
5.2. Isenes nas importaes
O terceiro grande grupo de operaes sujeitas a IVA, alm das transmisses
de bens e das prestaes de servios, constitudo pelas importaes de bens. Com
a nossa entrada na Unio Europeia o conceito de importao passou a designar a
entrada em territrio nacional de bens originrios ou procedentes de pases terceiros.
2 Ou quando a transaco ocorrer entre uma empresa e um seu empregado, um familiar deste ou qualquer pessoa com
ele estreitamente relacionada.

206 GUIA DO FISCO 2014 REGIME GERAL

Algumas destas importaes encontram-se isentas, conforme disposto no


artigo 13. do CIVA, do imposto, conforme segue:
Importaes definitivas de bens cuja transmisso em territrio nacional
seja isenta de imposto;
Importao de embarcaes afectas actividade da navegao martima no alto mar, afectos ao transporte de passageiros ou ao exerccio
de uma actividade comercial, industrial ou de pesca, bem como as
embarcaes de salvamento e assistncia martima, incluindo o equipamento de pesca a incorporar ou a utilizar na explorao das referidas embarcaes;
Importao definitiva de aeronaves destinadas essencialmente ao trfego internacional, incluindo os objectos a incorporar ou a utilizar na
sua explorao;
Importao de bens de abastecimento para embarcaes e avies que
efectuem navegao internacional, pelo tempo de permanncia normal
necessrio em territrio nacional (com excepo do determinado pelo
n. 3 do artigo 13. do CIVA);
As importaes, efectuadas por armadores de navios, dos produtos da
pesca resultante das capturas por eles efectuada, que no tenham sido
objecto de transformao (a conservao no considerada transformao para este efeito);
As importaes de ouro efectuadas pelo Banco de Portugal;
As importaes de gs natural, de electricidade, de calor ou de frio,
atravs das respectivas redes;
As importaes de triciclos, cadeiras de rodas, com ou sem motor, automveis ligeiros de passageiros ou mistos para uso prprio das pessoas
com deficincia de acordo com os condicionalismos previstos no Cdigo do Imposto sobre Veculos, devendo o benefcio ser requerido nos
termos estabelecidos naquele Cdigo.
5.3. Isenes nas exportaes, operaes assimiladas
a exportaes e transportes internacionais
Tambm com a nossa entrada na Unio Europeia o conceito de exportao
passou a designar a transmisso para pases terceiros, no contemplando assim as
operaes com os pases comunitrios.
Regra geral as operaes de exportao, assimiladas a exportao e certos
meios de transporte internacional, encontram-se isentas de imposto. No obstante o facto
de o operador econmico no liquidar IVA nas operaes tem o direito de exigir ao Estado a restituio do imposto que lhe tenha sido facturado pelos seus fornecedores.
Assim, e de acordo com o estipulado no artigo 14., temos diversas isenes,
compactadas da seguinte forma:
s exportaes directas (alnea a) do n. 1 do artigo 14. do CIVA);

GUIA DO FISCO 2014 REGIME GERAL 207

s exportaes precedidas de reparaes ou transformaes (alneas b)


e c) do n. 1 do artigo 14. do CIVA);
s exportaes relacionadas com abastecimento e reparaes de navios
(com excluso de desportivos e de recreio) e avies (alneas d) a j) do n.
1 do artigo 14. do CIVA);
s exportaes relacionadas com organismos internacionais e com as representaes diplomticas (alneas l) a o), e v) do n. 1 do artigo 14. do CIVA);
s prestaes de servios, nomeadamente de transporte, relacionadas
com o circuito de pessoas e bens (alneas p), q), r), s) e t) do n. 1 do
artigo 14. do CIVA);
s exportaes para o Banco de Portugal de ouro em barra ou em outras formas trabalhadas (alnea u) do n. 1 do artigo 14. do CIVA).
As transmisses de bens e as prestaes de servios acima referidas devem
ser comprovados atravs de documentos alfandegrios ou declaraes emitidas pelos
adquirentes dos bens ou dos servios, sem o que o transmitente ou prestador no
poder deixar de liquidar o imposto (n.s 8 e 9 do artigo 29. do CIVA).

5.4. Outras isenes


Existem outras isenes relacionadas com transaces internacionais, devidamente consagradas no artigo 15. do CIVA, das quais damos nfase s seguintes:
Importaes de bens que se destinam a ser colocados em regime de
entreposto no aduaneiro (alnea a) do n. 1 do artigo 15. do CIVA);
As transmisses de bens e prestaes de servios directamente conexas
que se destinem a ser colocados na alfndega em situao de depsito
provisrio, em regime de entreposto aduaneiro e no aduaneiro (alneas
b) e c) do n. 1 do artigo 15. do CIVA).
As transmisses de bens a ttulo gratuito, para posterior distribuio a
pessoas carenciadas, efectuadas ao Estado, a instituies particulares de
solidariedade social e a organizaes no governamentais sem fins lucrativos, bem como as transmisses gratuitas de livros aos departamentos
governamentais nas reas da cultura e da educao, a instituies de carcter cultural e educativo, a centros educativos de reinsero social e a
estabelecimentos prisionais (n. 10 do artigo 15. do CIVA).

6. VALOR TRIBUTVEL
6.1. Valor tributvel nas transaces internas
O valor tributvel das transmisses de bens e das prestaes de servios sujeitas a imposto o valor da contraprestao obtida ou a obter do adquirente, do destinatrio ou de um terceiro, sem prejuzo do disposto nos ns 2 e 10 do artigo 16. do CIVA.

208 GUIA DO FISCO 2014 REGIME GERAL

A referida contraprestao poder ser fixada em dinheiro ou ser igualmente


constituda por outros bens ou servios dados em troca, considerando o valor normal
desse bem ou servio, em termos do valor de mercado praticado em regime de concorrncia, conforme estipulado nos n.s 3 e 4 do artigo 16. do CIVA).
O valor tributvel, de acordo com o n. 5 do artigo 16. do CIVA, dever
ainda incluir:
Os impostos, direitos e taxas e outras imposies, com excepo do
prprio IVA;
As despesas acessrias (exemplo: comisses, embalagem, transporte,
seguros, publicidade, etc.);
As subvenes directamente conexas com o preo de cada operao.
No entanto do valor tributvel, sero excludos (n. 6 do artigo 16. do
CIVA):
Os juros pelo pagamento diferido da contraprestao e as quantias recebidas a ttulo de indemnizaes declaradas judicialmente, por incumprimento total ou parcial de obrigaes;
Os descontos, abatimentos e bnus concedidos;
As quantias pagas em nome e por conta do adquirente ou do destinatrio, registadas pelo contribuinte em contas de terceiros apropriadas;
As embalagens que no forem efectivamente transaccionadas;
Salientamos com a entrada do Oramento de Estado de 2012 a introduo
de uma norma anti-abuso com o propsito de eliminar a manipulao do valor das
operaes e do IVA liquidado em transaces entre entidades que tenham relaes
especiais e restries no direito deduo, sendo que a norma aplicvel independentemente de os adquirentes ou destinatrios serem ou no sujeitos passivos de
IVA. A aplicao da norma pode ser afastada mediante prova que a diferena entre o
valor da operao e o seu valor normal, para efeitos de imposto, decorre de circunstncias distintas da existncia de relaes especiais. Estas disposies figuram dos
n.s 10 a 12 do artigo 16. do CIVA.
6.2. Valor tributvel na importao de bens
O artigo 17. do CIVA estipula que o valor tributvel dos bens importados
constitudo pelo seu valor aduaneiro.

7. TAXAS
As taxas do IVA, para as importaes, transmisses de bens e prestaes de
servios, e consagradas no artigo 18. do CIVA, so as seguintes:
6% (taxa reduzida), para as operaes referidas na lista I anexa ao
CIVA e para os objectos de arte, no mbito da respectiva legislao
especfica;

GUIA DO FISCO 2014 REGIME GERAL 209

13 % (taxa intermdia), para as operaes referidas na lista II anexa ao


CIVA;
23% (taxa normal), para as restantes operaes.

Em relao s taxas a vigorar na Regio Autnoma dos Aores, estas foram


alteradas com a nova redaco dada pela Lei do Oramento de Estado para 2014 de
4% (taxa reduzida), 9% (taxa intermdia) e 16% (taxa normal) para 5%, 10% e 18%,
respectivamente.
As taxas em vigor na Regio Autnoma da Madeira so, desde 1 de Abril de
2012, de 5% (taxa reduzida), 12% (taxa intermdia) e 22% (taxa normal).3
Evidenciamos no quadro abaixo um pequeno resumo sobre as taxas em vigor para o ano de 2014:

Taxa normal

Continente

Aores

Madeira

23%

18%

22%

6%

5%

5%

13%

10%

12%

Taxa reduzida
Inclui alguns alimentos e outros bens essenciais ex.
Cereais
Carne e peixe fresco
Frutas frescas, legumes
Leite e po
Bebidas e iogurtes de soja
Sumos e nctares de frutos ou de produtos hortcolas
Medicamentos, fraldas e alguns dispositivos mdicos
Livros em suporte fsico
Prestaes de servios relacionadas com a limpeza das vias pblicas, bem como
a recolha, armazenamento, transporte, valorizao e eliminao de resduos.
Alojamento hoteleiro
gua no engarrafada
Empreitadas de construo, reconstruo, beneficiao ou conservao de
imveis realizadas no mbito de regimes especiais de apoio financeiro ou fiscal
reabilitao de edifcios ou ao abrigo de programas apoiados financeiramente pelo
Instituto da Habitao e da Reabilitao Urbana, I.P.
Prestaes de servios que contribuem para a realizao da produo agrcola e
transmisses de bens efectuados no mbito de diversas actividades de produo
agrcola.
Taxa intermdia
Inclui gasleo colorido e marcado;
Entradas em espectculos de canto, dana, msica, teatro, cinema, tauromaquia e circo;
Alguns produtos para alimentao humana, tais como conservas de carne e
peixe;
Vinho;
guas da nascente, minerais, medicinais e de mesa, assim como guas gaseificadas ou adicionadas de gs carbnico. Exceptuam-se as guas de sabor.

De salientar que no se verificaram alteraes na estrutura das taxas de IVA


com a nova redaco dada pela Lei do Oramento de Estado de 2014.
3

Taxas previstas na Lei n. 14-A/2012, de 30 de Maro, que alterou o Cdigo do IVA e o Cdigo dos Impostos Especiais sobre o Consumo no mbito do Programa de Ajustamento Econmico e

Financeiro da Regio Autnoma da Madeira.

210 GUIA DO FISCO 2014 REGIME GERAL

8. LIQUIDAO E PAGAMENTO DO IMPOSTO


Para apuramento do imposto devido, os sujeitos passivos s deduzem o imposto incidente sobre as seguintes operaes que realizarem:
O imposto devido ou pago pelas aquisies de bens e servios a outros
sujeitos passivos;
O imposto devido nas importaes de bens.
De acordo com o estipulado no n. 2 do artigo 19. do CIVA, indispensvel que o imposto suportado conste em facturas, passadas em forma legal,
ou no recibo de pagamento do IVA que faz parte das declaraes de importao, assim como em documentos emitidos por via electrnica pela DGAIEC, nos
quais conste o nmero e data do movimento de caixa. De registar que no pode
deduzir-se imposto que resulte de operao simulada ou em que seja simulado o
preo constante da factura.
Por outro lado, no poder deduzir-se o imposto resultante de operaes
em que o transmitente dos bens ou prestador dos servios, no entregue nos cofres
do Estado o imposto liquidado, quando o sujeito passivo tenha ou devesse ter conhecimento de que o transmitente ou prestador de servios, no disponha de adequada
estrutura empresarial susceptvel de exercer a actividade declarada.
No pode ainda ser deduzido o imposto relativo a bens imveis afectos
empresa, na parte em que esses bens sejam destinados a uso prprio do respectivo titular, do pessoal da empresa ou, em geral, a fins alheios mesma, conforme previsto
no n. 7 do artigo 19. do CIVA.
Por ltimo, nos casos em que compete ao adquirente dos bens e servios a
obrigao de liquidao e pagamento do imposto, apenas confere direito a deduo
o imposto que for liquidado por fora dessa obrigao, ou seja, s pode deduzir-se
imposto que tenha sido liquidado de acordo com as normas da regra da inverso.
O direito deduo pode ainda exercer-se em casos especficos, consagrados no mesmo artigo 19. do CIVA, tais como:
O imposto pago pela aquisio de determinados bens ou servios,
abrangidos pelo artigo 2., n. 1, alneas e), h), i), j) e l) (alnea c) do n.
1 do artigo 19. do CIVA);
O imposto pago como destinatrio de operaes tributveis efectuadas
por sujeitos passivos estabelecidos no estrangeiro que no tiverem um
representante legal em Portugal e no tenham facturado o imposto (alnea
d) do n. 1 do artigo 19. do CIVA);
Os adquirentes de bens imveis, quando o transmitente tenha renunciado iseno (n. 4 do artigo 8. do Decreto-Lei n. 21/2007, de 29 de
Janeiro).
Nas situaes acima descritas o mecanismo de deduo de imposto apelidado de engenharia fiscal, ou reverse-charge, que traduz a inverso do sujeito passivo. Na inverso do sujeito passivo do imposto alterada a obrigatoriedade de liquidao do imposto do seu prestador para o adquirente, sendo que dada a faculdade,

GUIA DO FISCO 2014 REGIME GERAL 211

atravs deste artigo 19. do CIVA, ao sujeito passivo de proceder de igual forma
deduo do imposto, caso este esteja em condies de o fazer.
O artigo 21. do CIVA estabelece, no entanto, algumas excluses ao direito
deduo do IVA suportado nas seguintes despesas:
Aquisio, fabrico, importao, locao, utilizao, transformao e
reparao viaturas de turismo de barcos de recreio, helicpteros, avies, motos e motociclos. considerado viatura de turismo todos os veculos com caractersticas no susceptveis de uma utilizao exclusiva
no transporte de mercadorias, nas actividades agrcolas, comerciais ou
industriais, ou que tenham menos de nove lugares;
Despesas com aquisio de combustveis. O IVA suportado no preo
do gasleo, do GPL (gases de petrleo liquefeitos), do gs natural e dos
biocombustveis, dedutvel em 50% com excepo, se for destinado a
veculos pesados de transporte de pessoas e de mercadorias (veculos de
transporte de mercadorias com peso bruto superior a 3500 kg), transportes pblicos, tractores agrcolas ou a mquinas que por circularem na via
pblica, possuam matrcula atribuda pelas autoridades, desde que no
sejam veculos matriculados, casos em que totalmente dedutvel;
Despesas de transporte e viagens de negcios do sujeito passivo e do
seu pessoal, incluindo as portagens;
Despesas referentes a alimentao, bebidas, alojamento, tabacos e de
recepo;
Despesas de divertimento de luxo que pela sua natureza no so consideradas despesas normais de explorao.
No se verifica, no entanto, a excluso do direito deduo para algumas situaes, entre as quais o imposto suportado em despesas de transporte e viagens do sujeito
passivo e do seu pessoal, nomeadamente, alojamento, alimentao e bebidas, incluindo
despesas de recepo da empresa organizadora, desde que se relacionem com a organizao de congressos, feiras, exposies, seminrios e, comprovadamente, contribuam para
a realizao de operaes tributveis, casos em que o IVA dedutvel em 50%.
Por outro lado, de salientar tambm que as despesas acima referidas conferem o direito deduo quando resultem de contratos celebrados directamente
com as entidades organizadoras dos eventos e comprovadamente contribuam para a
realizao de operaes tributveis, cujo imposto dedutvel na proporo de 25 %.
No que diz respeito ao momento e modalidades de exercer o direito deduo, e de acordo com o estipulado no artigo 22. do CIVA, o direito deduo nasce no
momento em que o imposto dedutvel se torna exigvel, de acordo com regras definidas
nos artigos 7. e 8. do CIVA, efectuando-se na declarao do perodo ou de perodo
posterior quele em que se tiver verificado a recepo das facturas ou documentos
equivalentes e/ou o recibo de pagamento do IVA devido pela importao de bens.
Neste mesmo artigo encontra-se previsto o direito ao reembolso, que surge
quando a deduo do imposto supera o montante devido e esse excesso deduzido
nos perodos de imposto seguintes, mas apenas pode ser pedido, na declarao peri-

212 GUIA DO FISCO 2014 REGIME GERAL

dica entregue dentro do prazo legal, se o crdito foi superior a 250 euros e durante
12 meses exista excesso de imposto a favor do sujeito passivo.
No entanto, pode, ser solicitado o reembolso antes dos 12 meses, quando se
verifique a cesso de actividade, mudana de enquadramento, para um regime que
no confira direito a deduo e desde que o valor do reembolso seja igual ou superior
a 25 euros; ou o crdito a seu favor atinja um valor superior a 3.000 euros (n. 6 do
artigo 22. do CIVA).
Mas ateno: para que os reembolsos sejam considerados devidos, o seu
titular dever apresentar determinados elementos de prova, sendo que a Direco-Geral dos Impostos pode exigir cauo, fiana bancria ou outra garantia adequada,
quando a quantia a reembolsar exceder 30.000 euros.
De acordo com o estipulado no CIVA, os prazos de pagamento dos reembolsos so os que se seguem:
Os reembolsos devem ser feitos at ao fim do segundo ms seguinte ao
da apresentao da declarao em que pedido;
Os reembolsos devidos a sujeitos passivos que se encontrem inscritos
no regime de reembolso mensal, nos termos e condies definidas em
despacho normativo do Ministro das Finanas, sero pagos no prazo de
30 dias, a contar da data de apresentao do pedido.
Caso no se cumpram os prazos acima referidos, por motivos atribuveis
administrao fiscal, poder o sujeito passivo solicitar o pagamento de juros indemnizatrios, contados a taxa idntica dos juros compensatrios devidos a favor do
Estado (n. 8 do artigo 22. do CIVA).
Salientamos que o imposto suportado por sujeitos passivos com sede ou
estabelecimento estvel em Portugal, relativamente a operaes efectuadas noutros
Estados-membros, pode ser requerido, por via electrnica, atravs da Direco-Geral dos Impostos, nos termos do Regime de Reembolso aprovado pelo Decreto-Lei n.
186/2009, de 12 de Agosto, em vigor a partir de 1 de Janeiro de 2010.
Outra das matrias importantes no seio da deduo do imposto prende-se
com a deduo parcial do imposto referente aos bens de utilizao mista, regulada
pelo artigo 23. do CIVA.
Efectivamente, e de acordo com o seu n. 1, quando o sujeito passivo, no
exerccio da sua actividade, efectuar operaes que conferem direito a deduo e
operaes isentas, nos termos do artigo 20. do CIVA, a deduo do imposto suportado na aquisio de bens e servios que sejam utilizados na realizao de ambos os
tipos de operaes determinada por duas modalidades diferentes.
Afectao real
A afectao real de todos os bens e servios utilizados deve ser efectuada
com base em critrios objectivos que permitam determinar o seu grau de utilizao
nas operaes que conferem direito a deduo e operaes que no conferem esse
direito (alnea a) do n. 1 do artigo 23. do CIVA).

GUIA DO FISCO 2014 REGIME GERAL 213

Pro rata
A percentagem de deduo proporcional ao valor das operaes tributveis e isentas com direito deduo em relao ao volume de negcios total, resultando da fraco que comporta no numerador o montante anual das operaes
que do lugar deduo, no denominador, o montante anual de todas as operaes
realizadas pelo sujeito passivo decorrentes de uma actividade econmica abrangida
pela incidncia do imposto, ambas com o imposto excludo bem como as subvenes
no tributadas que no sejam subsdios ao investimento (alnea b) do n. 1 do artigo
23. do CIVA).
De acordo com o estabelecido no n. 6 do artigo 23. do CIVA, e como
apenas no final de cada exerccio possvel apurar o pro rata definitivo, aplicado
a percentagem de deduo referente ao ano anterior, durante cada exerccio. O pro
rata provisrio ser corrigido de acordo com os valores definitivos referentes ao ano
a que se reportam, regularizando-se as dedues efectuadas, as quais devem constar
da declarao do ltimo perodo do ano a que respeita.
Os bens do activo imobilizado, mveis ou imveis, tm um perodo de vida
ao servio da empresa que, em geral, se prolonga por vrios anos, logo, quando existem aquisies deste tipo de bens por sujeitos passivos mistos, o pro rata em vigor no
ano de aquisio pode variar anualmente. Assim, so regularizadas todos os anos as
dedues quanto a bens no imveis, se entre a percentagem definitiva referida anteriormente aplicvel no ano do incio da utilizao do bem e em cada um dos quatro
anos civis posteriores e a que tiver sido apurada no ano de aquisio se registar uma
diferena, para mais ou para menos, igual ou superior a cinco pontos percentuais.
So tambm regularizadas de forma semelhante as dedues relativas a despesas de
investimento em bens imveis de forma, tendo neste caso o perodo de regularizao
que ascender a 19 anos.
Aps o apuramento do imposto, e sem prejuzo do disposto nos regimes
especiais, referido nos artigos 60. e seguintes do CIVA, os sujeitos passivos so
obrigados a entregar o montante do imposto exigvel, logo que seja confirmada a
validade da declarao peridica, nos locais de cobrana legalmente autorizados,
conforme reflectido no artigo 27. do CIVA.
Esta declarao, apenas poder ser entregue por transmisso electrnica
(Internet), sendo validada pela Direco-Geral dos Impostos que emite, de imediato, uma referncia numrica para se proceder ao pagamento do imposto em
qualquer tesouraria de finanas, nas caixas Multibanco, CTT ou atravs de home
banking.
Salienta-se, no entanto, que as pessoas singulares ou colectivas que em factura declarem indevidamente o IVA (alnea c) do n.1 do artigo 2. do CIVA), assim
como as que realizem uma s operao tributvel nas condies referidas na alnea
a) do n. 1 do artigo 2. do CIVA (artigo 43. do CIVA) devem entregar em qualquer
servio de finanas o correspondente imposto nos prazos de, respectivamente, 15
dias a contar da emisso da factura e at ao final do ms seguinte ao da concluso
da operao.

214 GUIA DO FISCO 2014 REGIME GERAL

De acordo com o n. 6 do artigo 27. do CIVA, caso o valor do imposto apurado pelo sujeito passivo na declarao peridica seja superior ao valor do respectivo
meio de pagamento, ser extrada, pela Direco-Geral dos Impostos, uma certido
de dvida pela diferena entre o valor apurado e o valor do respectivo meio de pagamento ou pelo valor total declarado, caso se verifique a falta de meio de pagamento
para efeitos de cobrana coerciva.

9. OUTRAS OBRIGAES
O artigo 29. do CIVA estabelece as obrigaes em geral acometidas aos
sujeitos passivos de IVA, nomeadamente, as declarativas, as referentes facturao
e contabilidade.
9.1. Obrigaes declarativas
Declarao de incio, de alteraes e de cessao de actividade
Estas declaraes encontram-se reguladas pelos artigos 31. a 35. do CIVA.
A declarao de incio deve ser comunicada, em qualquer servio de finanas
ou noutro local legalmente autorizado (internet), antes de ser iniciado o exerccio da actividade. As pessoas colectivas sujeitas a registo comercial devem, no decurso dos 15
dias seguintes apresentao a registo na Conservatria, declarar o incio de actividade.
A declarao de alteraes deve ser entregue em qualquer servio de finanas ou noutro local legalmente autorizado (internet) no prazo de 15 dias a contar da
data da alterao aos elementos inicialmente declarados.
O sujeito passivo fica dispensado da entrega da declarao de alteraes
sempre que estas respeitem a factos sujeitos a registo na conservatria do registo
comercial e a entidades inscritas no ficheiro central de pessoas colectivas que no
estejam sujeitas a registo comercial.
No caso da cessao de actividade, a declarao deve ser entregue no prazo
de 30 dias aps a data da mesma.
As declaraes so informadas no prazo de 30 dias pela Autoridade Tributria e Aduaneira, que se pronuncia sobre os elementos declarados, no entanto, no
caso de esta discordar dos mesmos, fixa os que entender adequados.
As declaraes de alteraes e cessao de actividade produzem efeitos a
partir da data da sua apresentao no que respeita s operaes intracomunitrias
nos termos do Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias.
Refira-se que, esto dispensados do cumprimento das obrigaes referidas
nas alneas b), c), d) e g) do n 1 do artigo 29. do CIVA, os sujeitos passivos que pratiquem exclusivamente operaes isentas de imposto, excepto quando essas operaes
conferem direito de deduo.
Por outro lado, os sujeitos passivos esto dispensados da emisso obrigatria de uma factura para cada transmisso de bens ou prestao de servios, quando

GUIA DO FISCO 2014 REGIME GERAL 215

o destinatrio esteja estabelecido ou domiciliado noutro Estado- membro da Unio


Europeia e seja sujeito passivo de IVA.
A Autoridade Tributria e Aduaneira pode, notificando o sujeito passivo, alterar oficiosamente os elementos relativos actividade quando for manifesto que esta
no est a ser exercida nem h a inteno de a continuar a exercer, ou quando o sujeito
passivo tenha declarado o exerccio de uma actividade sem que possua uma adequada
estrutura empresarial susceptvel de a exercer, quer ainda quando se verificar a falsidade dos elementos declarados, ou a existncia de fundados indcios de fraude.
As alteraes oficiosas referidas produzem efeitos imediatos, devendo as
mesmas ser posteriormente notificadas ao sujeito passivo no prazo de 10 dias, nos
termos do n 7 do artigo 35. do CIVA.
.
Declaraes peridicas:
As declaraes de imposto devem ser enviadas de acordo com os seguintes
prazos (artigo 41. do CIVA):
- Sujeitos passivos do regime normal mensal at ao dia 10 do 2. ms
seguinte quele a que respeitam as operaes;
- Sujeitos passivos do regime normal trimestral at ao dia 15 do 2. ms
seguinte ao trimestre a que respeitam as operaes.
O regime normal mensal ou trimestral aferido em funo do volume de
negcios no ano civil anterior seja igual ou superior a 650.000 euros, respectivamente.
Estas declaraes, assim como os respectivos anexos, devem ser enviados
por transmisso electrnica de dados, sendo que, para que tal acontea, a Autoridade
Tributria e Aduaneira atribui uma senha ao sujeito passivo bem como ao tcnico
oficial de contas, nos casos em que aquelas respeitem a operadores que tenham ou
sejam obrigados a ter contabilidade organizada para efeitos de IRC ou de IRS.
Salientamos que as declaraes de imposto devem ser submetidas mesmo que
o sujeito passivo no efectue operaes tributveis em determinado ms ou trimestre.
Declarao recapitulativa
Com a reformulao efectuada nas prestaes de servios intracomunitrias, os operadores que prestem servios a sujeitos passivos estabelecidos noutro Estado-membro passam a ter de incluir na declarao recapitulativa das transmisses
intracomunitrias, quando tais operaes sejam a tributveis, conforme estipulado
pela alnea i) do n. 1 e do n. 17 do artigo 29. do CIVA.
Declarao anual e anexos
As obrigaes declarativas das entidades que tenham ou sejam obrigadas
a ter contabilidade organizada, esto concentradas numa nica declarao anual de
informao contabilstica e fiscal, relativa ao IVA, imposto do selo e impostos sobre
o rendimento, que deve ser remetida por transferncia electrnica de dados at ao

216 GUIA DO FISCO 2014 REGIME GERAL

dia 15 de Julho (ou at ao 15. dia do 7. ms), independentemente de esse ser dia til
ou no til (alneas d), e), f) e h) do n. 1 do artigo 29. do CIVA). Esta declarao
integra-se, presentemente, na Informao Empresarial Simplificada (IES).
Existe a obrigao de entrega dos mapas recapitulativos, quer de fornecedores e de clientes quando o montante total das operaes internas realizadas por cada
um deles for superior a 25.000 euros.
Esto dispensados da entrega dos mapas de IVA os sujeitos passivos dos
regimes de iseno e de pequenos retalhistas, bem como, em geral, os que no possuam nem sejam obrigados a possuir contabilidade organizada para efeitos de IRS.
Salientamos que os sujeitos passivos a que seja aplicvel o regime de normalizao contabilstica para microentidades ficam tambm dispensados da obrigao
de entrega da declarao de informao contabilstica e fiscal e anexos respeitantes
aplicao do Decreto-Lei n. 347/85, de 23 de Agosto4.
9.2. Obrigaes de facturao
O disposto na alnea b) do n. 1 do artigo 29. do CIVA referente s obrigaes em geral particulariza a situao dos sujeitos passivos de IVA estarem obrigados a emitir uma factura por cada transmisso de bens ou prestao de servios, bem
como pelos pagamentos antes da data das operaes. De acordo com o disposto no
n. 14 do artigo 29. do CIVA, a obrigao referida pode ser cumprida pelo prprio
adquirente dos bens ou servios ou por um terceiro em nome e por conta do sujeito
passivo, sendo permitida a facturao electrnica (n. 13 do artigo 29. do CIVA).
Por outro lado, as facturas devem respeitar alguns formalismos, contextualizados no n. 5 do artigo 36. do CIVA, nomeadamente, identificao do sujeito passivo emitente e do destinatrio dos bens ou servios, nmeros de identificao fiscal,
quantidade e denominao dos bens ou servios, preo, taxas e montante do imposto
devido ou o motivo da no aplicao do imposto, se for essa a situao.
As facturas devem ser numeradas de forma sequencial, datadas, bem como
obedecer aos requisitos previstos no Decreto-Lei n. 147/2003, de 11 de Julho, ou
seja, serem emitidas por tipografia autorizada ou processadas por computador.
Se a factura mencionar referncias a bens ou servios sujeitos a taxas diferentes, as quantidades, preo, taxas e imposto devem ser apresentados separadamente. As facturas devem ser emitidas em duplicado, sendo o original para o cliente e a
cpia para arquivo do fornecedor.
Caso o sujeito passivo opte pela emisso atravs meios informticos das
facturas devem ser observados determinados requisitos, sendo que estes documentos
podem ser arquivados em suporte electrnico, de acordo com as especificaes previstas na Portaria n. 1370/2007, de 18 de Outubro.
O n. 1 do artigo 36. do CIVA estipula que as facturas devem ser emitidas,
o mais tardar, no 5. dia til seguinte ao do momento em que o imposto devido, no
4 Taxas aplicveis s operaes sujeitas a IVA nas Regies Autnomas.

GUIA DO FISCO 2014 REGIME GERAL 217

entanto, em caso de pagamentos antes da realizao das operaes, a emisso deve


coincidir sempre com o recebimento do respectivo montante.
permitido o sistema de facturao global, respeitante a um ms ou perodos inferiores, desde que por cada transaco se emitia uma guia ou nota de remessa
e do conjunto dos dois documentos resultem todos os elementos exigveis para a
factura e o seu processamento no ultrapasse cinco dias teis o termo do perodo a
que respeitam (n. 2 do artigo 36. do CIVA).
Por este artigo , tambm, autorizada a auto-facturao e a subcontratao de
operaes de facturao, sem dependncia prvia da autorizao da administrao tributria, salvo se os operadores no tiverem sede ou estabelecimento estvel no territrio
Comunitrio. exigido por lei um acordo prvio, na forma escrita, entre os operadores
envolvidos e que o adquirente se certifique de que o transmitente dos bens ou prestador
dos servios tomou conhecimento da emisso da factura e aceitou o seu contedo. , contudo, da responsabilidade do transmitente dos bens ou prestador de servios a emisso das
facturas, ou documentos equivalentes, e a entrega do imposto.
No que diz respeito facturao electrnica, permitida pelo n. 10 do artigo 36.
do CIVA, ressalvamos que as condies tcnicas para a emisso por via electrnica das
facturas e respectiva conservao e arquivamento esto mencionadas no Decreto-Lei n.
196/2007, de 15 de Maio. De salientar que a factura pode ser emitida por via electrnica se
for garantida a autenticidade da sua origem e a integralidade do seu contedo, atravs de
assinatura electrnica avanada ou intercmbio electrnico de dados e esta seja aceite pelo
destinatrio, no necessitando de autorizao prvia.
Os sujeitos passivos estabelecidos em territrio nacional esto obrigados a armazenar cpias das facturas emitidas por eles prprios, pelos seus clientes ou, em seu nome e por
sua conta, por um terceiro, assim como da totalidade das facturas recebidas. A armazenagem
deve efectuar-se em estabelecimento situado em territrio portugus. Caso o arquivamento
seja realizado electronicamente, poder ser efectuado em qualquer pas da Comunidade ou,
sob reserva de autorizao da Direco-Geral dos Impostos, em qualquer pas ou territrio
terceiro. Regra geral, o arquivo em suporte electrnico de facturas emitidas por via electrnica
s permitido caso se encontre garantido o acesso completo e em linha aos dados e assegurada a integridade da origem e do seu contedo (Decreto-Lei n. 196/2007, de 15 de Maio).
Em termos de obrigatoriedade da liquidao do IVA nas facturas (repercusso
do imposto, tratado pelo artigo 37. do CIVA) de referir que o montante do imposto liquidado deve ser adicionado ao valor da factura para efeitos da sua exigncia ao adquirente
das mercadorias ou dos servios. Nos casos em que no obrigatria a emisso da factura,
o imposto deve ser includo no preo para efeitos da sua exigncia aos adquirentes.
A entrada em vigor do Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de Agosto, com efeitos a
1 de Janeiro de 2013, trouxe uma grande alterao, passando a ser obrigatria a emisso de
factura por cada transmisso de bens ou prestao de servios.
, no entanto, permitida a emisso de uma factura simplificada (n. 1 do artigo
40. do CIVA) nas operaes abaixo descritas:
As transmisses de bens realizadas por retalhistas ou vendedores ambulantes
a no sujeitos passivos, quando o valor da factura no for superior a 1.000;

218 GUIA DO FISCO 2014 REGIME GERAL

Outras transmisses de bens e prestaes de servios em que o montante da factura no seja superior a 100.
O n. 2 do artigo 40. do CIVA estipula os formalismos que as facturas simplificadas devem observar, nomeadamente, devem conter o nome ou a denominao
social e o nmero fiscal do fornecedor, a quantidade e designao usual dos bens ou
servios, o preo lquido de imposto, as taxas aplicveis e o montante do imposto
devido, ou o preo com a incluso do imposto e a taxa ou taxas aplicveis (ou o motivo justificativo da no aplicao do imposto novidade para 2014), e o nmero de
identificao fiscal do adquirente ou destinatrio, quando for sujeito passivo.
Salientamos tambm a introduo de medidas de controlo de emisso de facturas, a vigorar a partir de 2013, atrves da publicao do Decreto-Lei n. 198/2012, de
24 de Agosto, o qual estabelece a obrigao de comunicao Autoridade Tributria,
por transmisso electrnica de dados, dos elementos das facturas emitidas por pessoas,
singulares ou colectivas, que possuam sede, estabelecimento estvel ou domiclio fiscal
em territrio portugus e aqui pratiquem operaes sujeitas a IVA, ainda que dele isentas.
Finalmente, salientamos que, com a aprovao da Lei do Oramento do Estado para 2014, passa a ser dispensada a emisso de factura nas prestaes de servios
financeiros, de seguro e resseguro, isentas de IVA e cujo destinatrio seja um sujeito
passivo estabelecido ou domiciliado noutro Estado-Membro.

9.3. OBRIGAES CONTABILSTICAS


Os sujeitos passivos que sejam obrigados legalmente a dispor de contabilidade organizada, ou que por ela tenham optado, no tm, nessa matria, outras obrigaes contabilsticas, no entanto, devem respeitar regras e princpios consagrados
nos artigos 44. e seguintes do CIVA e de prever certo tipo de registos, nomeadamente os referentes aos bens de investimento (artigo 51. do CIVA).
Os sujeitos passivos que no possuam nem estejam obrigados a possuir contabilidade organizada ficam obrigados a utilizar os seguintes livros de registo (artigo
50. do CIVA):
Livro de registo de compras de mercadoria e/ou livro de registo de matrias-primas e de consumo;
Livro de registo de vendas de mercadorias e/ou livro de registo de produtos fabricados;
Livro de registo de servios prestados;
Livro de registo de despesas e de bens de investimento;
Livro de existncias data de 31 de Dezembro de cada ano.

10. OUTRAS DISPOSIES


Relativamente a outros aspectos referenciados no CIVA chamamos a vossa
ateno para os seguidamente retratados.

GUIA DO FISCO 2014 REGIME GERAL 219

10.1. Centralizao da contabilidade ou da escrita


O artigo 76. do CIVA estipula que os sujeitos passivos que repartam a sua
actividade por mais do que um estabelecimento devem centralizar num deles a escriturao das operaes realizadas em todos eles. A centralizao do estabelecimento
deve ser o indicado para efeitos de IRS ou IRC conforme n. 3 do artigo 76. do CIVA).
10.2. Servio de finanas e tesouraria de finanas competentes
O servio de finanas e a tesouraria de finanas competentes para efeitos
do IVA so os da rea fiscal onde o sujeito passivo tiver a sua sede, principal ou domiclio (artigo 77. do CIVA). Caso sejam sujeitos passivos titulares de rendimentos
sujeitos a IRS, considera-se servio de finanas competente o da rea do respectivo
domiclio fiscal. Para os contribuintes que tenham domiclio ou sede fora do territrio nacional, o servio de finanas competente o da rea fiscal onde estiver situado
o seu estabelecimento estvel ou, na falta deste, em funo da sede, estabelecimento
ou domiclio do representante em Portugal.
Para os sujeitos passivos no residentes, sem estabelecimento estvel em
territrio nacional, que no tenham nomeado representante, considera-se competente
o servio de finanas de Lisboa 3.
10.3. Regularizaes
O artigo 78. do CIVA contempla diversas possibilidades de regularizao
de dedues e liquidaes das quais exaltamos as mais recorrentes:
Reduo do valor tributvel do IVA, aps terem sido submetidas as
declaraes peridicas
O sujeito passivo pode deduzir imposto pago em excesso at ao final do perodo de imposto seguinte (n. 4 do artigo 78. do CIVA).
Registo de facturas inexactas
A rectificao obrigatria se houver imposto liquidado a menos podendo ser efectuada sem qualquer penalidade at ao final do perodo seguinte quele a
que respeita a factura a rectificar. Se o imposto for liquidado a mais, a rectificao
facultativa e poder fazer-se no prazo de dois anos (n. 3 do artigo 78. do CIVA).
Correco de erros materiais ou de clculo no registo e nas declaraes
Estas correces so facultativas se o imposto for a favor do sujeito passivo e s pode fazer-se no prazo de dois anos e obrigatrias quando derem origem

220 GUIA DO FISCO 2014 REGIME GERAL

a liquidao de imposto a favor do Estado. No caso do exerccio do direito deduo, este prazo inicia-se a partir do nascimento do respectivo direito. Quando a
obrigao de liquidao e pagamento do imposto compete ao adquirente dos bens
e servios (reverse charge) e os valores liquidados e deduzidos no tenham sido
mencionados na declarao peridica, deve ser entregue uma declarao de substituio, sem prejuzo de liquidao adicional acrescida de juros compensatrios,
no caso de sujeitos passivos submetidos a regime de pro-rata (n.s 6, 14 e 15 do
artigo 78. do CIVA).
Crditos incobrveis
Os sujeitos passivos podero deduzir o imposto j pago referente a crditos
incobrveis em processo de execuo, aps o registo a que se refere a alnea c) do
n. 2 do artigo 806. do Cdigo do Processo Civil, quando a insolvncia for decretada de carcter limitado ou aps a homologao da deliberao prevista no artigo
156. do Cdigo da Insolvncia e da Recuperao de Empresas, em processo especial
de revitalizao, aps homologao do plano de recuperao pelo Juiz, previsto no
artigo 17. -F do Cdigo da Insolvncia e da Recuperao de Empresas, bem como
nos termos previstos no Sistema de Recuperao de Empresas por Via Extrajudicial
(SIREVE) (n. 7 do artigo 78. do CIVA).
No entanto, deve ser rectificada a deduo correspondente por parte do adquirente dos bens ou servios. No caso de recuperao de crditos, o imposto dever ser
entregue no perodo em que se verificar o seu recebimento (n. 12 do artigo 78. do CIVA).
Os sujeitos passivos podem, ainda, recuperar o IVA entregue ao Estado
respeitante a outros crditos, nos seguintes termos:
Dvidas de particulares e de sujeitos passivos isentos
Se o valor do crdito no exceder 750 euros (IVA includo) e a mora se
prolongue para alm de 6 meses, os sujeitos passivos podem regularizar o IVA. Se
o crdito for superior a esse montante, mas inferior a 8.000 euros (IVA includo), a
recuperao do imposto fica dependente de o crdito ser reconhecido em aco judicial de condenao ou de ter havido aposio de frmula executria em processo de
injuno (n. 8 do artigo 78. do CIVA).
Dentro dos referidos limites e condies, a deduo do imposto contido
em crditos ainda autorizada quando o devedor conste no registo informtico de
execues como executado contra quem foi movido processo de execuo anterior
entretanto suspenso ou extinto por no terem sido encontrados bens penhorveis, e
conste da lista de acesso pblico de execues extintas com pagamento parcial ou por
no terem sido encontrados bens penhorveis no momento da deduo.
Esta regularizao no , contudo, permitida quando esto em causa transmisses de bens ou prestaes de servios cujo adquirente ou destinatrio constasse,
no momento da realizao da operao, da lista de acesso pblico de execues extintas com pagamento parcial ou por no terem sido encontrados bens penhorveis.

GUIA DO FISCO 2014 REGIME GERAL 221

Dvidas de empresas
permitida a recuperao do IVA respeitante a crditos de valor inferior
a 6.000 euros (IVA includo) por parte dos devedores, quando estes sejam sujeitos
passivos com direito a deduo, desde que reconhecidos em aco de condenao ou
reclamados em processo de execuo e o devedor tenha sido citado editalmente (n.
8 do artigo 78. do CIVA).
Deve em qualquer dos casos, acima mencionados, ser certificado por um
revisor oficial de contas o valor global dos crditos e do correspondente imposto
a recuperar, bem como a realizao de esforos de cobrana por parte do credor, e
do seu insucesso, total ou parcial, ainda que se encontrem verificados os requisitos
legais para a deduo do imposto respeitante a crditos considerados incobrveis.
Existe a obrigao de entregar ao Estado o imposto que for recuperado aos
devedores, ainda que sem limite temporal de caducidade.
O Oramento do Estado de 2013 introduziu alteraes no regime de regularizao do IVA em crditos incobrveis, com especial enfoque no mbito de aplicao do regime e nos procedimentos especficos para o ajustamento do IVA a favor
dos sujeitos passivos.
Foi assim estabelecido um regime diferenciado para crditos vencidos antes
de 1 de Janeiro de 2013 (regime antigo) e aps essa data (regime novo).
O regime antigo foi atrs descrito.
O regime novo, estipulado nos artigos aditados 78. - A a 78. - D, tem como
principais destaques os seguintes:
Distino expressa entre crditos de cobrana duvidosa e crditos incobrveis;
Excluso da possibilidade de regularizao do imposto quando existam
relaes especiais entre os sujeitos passivos, ou os crditos estejam cobertos por seguro ou sejam crditos sobre o Estado, regies autnomas
e autarquias locais;
Regime-regra de regularizao dos crditos de cobrana duvidosa dependente de pedido de autorizao prvia. Se no for notificada deciso expressa no prazo de oito meses, presume-se o indeferimento para
crditos iguais ou superiores a 150.000, IVA includo, por factura. No
caso de crditos de valor inferior, presume-se o deferimento;
Dispensam-se do regime de autorizao prvia os crditos em mora h
mais de seis meses desde a data do respectivo vencimento, cujo valor
no seja superior a 750 (IVA includo), sobre particulares ou sujeitos
passivos que realizem apenas operaes isentas sem direito deduo
e em casos especficos no mbito de processos judiciais ou do Sistema
de Recuperao de Empresas por Via Extrajudicial;
Notificao do adquirente pela Autoridade Tributria e Aduaneira da
pretenso de regularizao do imposto pelo fornecedor e, caso aplicvel, obrigatoriedade de regularizao do IVA anteriormente deduzido
por este, a favor do Estado;

222 GUIA DO FISCO 2014 REGIME GERAL

Os sujeitos passivos perdem o direito deduo do imposto respeitante


a crditos considerados de cobrana duvidosa ou incobrveis sempre
que ocorra a transmisso da titularidade do crdito subjacente;
Regulamentao dos procedimentos de regularizao de IVA, prazos respectivos e documentao de suporte, nomeadamente a exigncia de certificao pelo revisor oficial de contas do cumprimento dos requisitos legais
para a deduo do imposto respeitante a crditos considerados incobrveis.

Relativamente ao novo regime introduzido pelo Oramento de Estado de


2013, o Oramento de Estado de 2014 vem alterar principalmente os seguintes aspectos:

O n. 5 do artigo 78-A passa a mencionar que a deduo do imposto relativo


a crditos considerados incobrveis, excluda para crdito em mora inferior a 24 meses, ou em mora h mais de 6 meses sendo o seu valor inferior
a 750 euros, para devedores particulares, sempre que se verifique processo
de execuo fiscal, processo de insolvncia, em processo especial de revitalizao, ou por via extrajudicial (SIREVE).
Por outro lado, sempre que se verifiquem os casos referidos no ponto anterior, a deduo efectuada pelo sujeito passivo sem necessidade de pedido
de autorizao prvia, no prazo de dois anos a contar do primeiro dia do
ano civil seguinte, pelo que a Autoridade Tributria poder controlar a legalidade da pretenso do sujeito passivo, em momento posterior.
Nos termos do n. 9 do artigo 78-B, sempre que se verifique processo de
execuo fiscal, processo de insolvncia, em processo especial de revitalizao, ou por via extrajudicial (SIREVE), comunicado ao adquirente do
bem ou servio, que seja um sujeito passivo do imposto, a anulao total ou
parcial do imposto, para efeitos de deduo inicial efectuada.

Passa a estar limitado (crditos vencidos aps 1 de Janeiro de 2013) a dois


anos (contados do primeiro dia do ano civil seguinte ao da verificao dos pressupostos) o prazo para recuperar o IVA relativo a:
crditos de cobrana duvidosa em mora h mais de seis meses, cujo
valor no seja superior a 750, IVA includo, e o devedor seja particular
ou sujeito passivo que realize exclusivamente operaes isentas que no
confiram direito deduo;
crditos incobrveis.
10.4. Responsabilidade solidria
O adquirente dos bens ou servios solidariamente responsvel com o fornecedor pelo pagamento do imposto quando a obrigatoriedade de emisso de factura no
tenha sido cumprida ou contenha elementos inexactos (artigo 79. do CIVA). De igual
forma, nos casos em que o imposto resulte de operaes simuladas, ou em que haja

GUIA DO FISCO 2014 REGIME GERAL 223

simulao de preo da factura, o adquirente dos bens ou dos servios solidariamente responsvel pelo pagamento do imposto devido ainda que seja isento de IVA ou
prove ter pago na totalidade o imposto ao fornecedor.
So, igualmente, responsveis solidrios pelo pagamento do imposto os sujeitos passivos que intervenham em transaces de bens ou de servios realizadas ou
declaradas com a inteno de no entregar o imposto ao Estado. So tambm solidrios pelo pagamento do imposto os sujeitos passivos que intervenham em qualquer
fase do circuito econmico, quando estes tivessem ou devessem ter conhecimento
da existncia da inteno de no ser entregue ao Estado o imposto devido (artigo
80. do CIVA). Presume-se que o sujeito passivo tenha conhecimento da situao
acima referida sempre que o preo de transaco dos bens ou servios seja inferior
ao preo mais baixo que seria razovel pagar em situao de livre concorrncia ou
seja inferior ao preo relativo a esses bens ou servios em fases anteriores do circuito
econmico. Esta presuno pode ser contestada.
10.5. Liquidao oficiosa do Imposto
Caso a declarao peridica do IVA no seja apresentada, e de acordo com
o artigo 88. do CIVA, a Direco-Geral dos Impostos, com base nos elementos de
que disponha, relativos ao sujeito passivo ou ao respectivo sector de actividade, procede liquidao oficiosa do imposto de acordo com os seguintes limites mnimos:
Um valor anual igual a seis vezes a retribuio mnima mensal garantida, para os sujeitos passivos enquadrados no regime mensal;
Um valor anual igual a trs vezes a retribuio mnima mensal garantida, para os sujeitos passivos enquadrados no regime trimestral.
O imposto liquidado referido deve ser pago nos locais de cobrana legalmente autorizados, no prazo mencionado na notificao, efectuada nos termos do
CPPT, o qual no pode ser inferior a 90 dias contados a partir da data da notificao.
A liquidao oficiosa do IVA fica sem efeito se o sujeito passivo dentro do prazo acima referido, apresentar a declarao em falta, se a liquidao vier a ser corrigida com
base nos elementos recolhidos em procedimento de inspeco tributria ou outros ao
dispor dos servios e, ainda, se for declarada a cessao oficiosa referida no n. 2. do
artigo 34., e a liquidao disser respeito ao perodo decorrido desde o momento em
que a cessao deveria ter ocorrido.
H tambm lugar a liquidao por iniciativa dos servios, por parte do chefe
dos servios de finanas, sempre que surjam erros ou omisses, nas declaraes, ou
detectadas aquando das visitas de fiscalizao. Pode ainda ocorrer quando for apurado um montante de imposto superior ao declarado pelo prprio contribuinte.
A liquidao do IVA com base em mtodos indirectos cabe ao director de
finanas da rea onde o sujeito passivo ou o funcionrio em que este delegou a competncia se encontra estabelecido, e ocorre nas situaes expressamente previstas no
Cdigo do IVA ou na Lei Geral Tributria.

224 GUIA DO FISCO 2014 REGIME GERAL

11. REGIMES ESPECIAIS


11.1. Regime de iseno (artigos 53. a 59.)
O regime de iseno encontra-se previsto nos artigos 53. a 59. do CIVA,
o qual estabelece que beneficiam de iseno de IVA os sujeitos passivos que preencham cumulativamente os seguintes requisitos:
No tenham nem sejam obrigados a ter contabilidade organizada para
efeitos de IRS e IRC;
No pratiquem operaes de importao, exportao ou actividades conexas;
No ano civil anterior no atinjam um volume de negcios superior a
10.000 euros ou inferior a 12.500 euros, no caso de incluso no regime
de pequenos retalhistas.
Quem beneficiar desta iseno, no pode deduzir o IVA suportado nas suas
aquisies, uma vez que tambm no liquida imposto pelas suas operaes. Torna-se necessria a opo pelo regime normal de tributao para que este direito, de
deduo, possa ser exercido devendo entregar em qualquer servio de finanas uma
declarao de incio de actividade ou de alteraes, produzindo estes efeitos a partir
de data da sua apresentao. Em caso de opo o sujeito passivo obrigado a permanecer no regime por que optou por um perodo de cinco anos, podendo depois voltar
ao regime de iseno se os pressupostos se verificarem.
Ainda que os sujeitos passivos preencham os requisitos acima referidos, no
podem beneficiar do regime de iseno quando:
Cessem a actividade e reiniciem essa ou outra actividade nos 12 meses seguintes ao da cessao, quando estejam enquadrados num regime de tributao;
Excedam os limites fundamentais da cessao do regime de iseno e
reiniciem a mesma ou outra actividade no ano seguinte ao da cessao.
Os requisitos acima enunciados deixam de verificar-se, obrigando ao reenquadramento dos sujeitos passivos, nomeadamente:
Quando o sujeito passivo passe a ter contabilidade organizada;
Quando o sujeito passivo efectue operaes de importao ou exportao ou actividades conexas. A declarao de alteraes deve ser apresentada no prazo de 15 dias nos casos acima referidos;
A declarao de alteraes deve ser apresentada no ms de Janeiro do
ano seguinte quando o volume de negcios ultrapassar os limites referidos no artigo 53. do CIVA;
Quando for fixado pela administrao fiscal em montante superior aos
limites referidos no artigo 53. do CIVA, a declarao deve ser apresentada no prazo de 15 dias aps a fixao definitiva;
Fiquem obrigados a indicar, na declarao recapitulativa das operaes
intracomunitrias, as prestaes de servios efectuadas a sujeitos passivos localizados noutros Estados-Membros, quando as operaes no
sejam tributveis em Portugal.

GUIA DO FISCO 2014 REGIME GERAL 225

No primeiro ano de actividade, o operador dever estimar um volume de


negcios, projectado para o ano civil em que tal facto ocorre, ficando integrado no
regime de iseno ou no regime normal em funo do montante estimado.
Por fim, os sujeitos passivos isentos nos termos do artigo 53. do CIVA, quando
emitirem facturas (instituda a obrigao genrica de facturao), devero sempre apor-lhe a meno: IVA - Regime de Iseno (conforme disposto no artigo 57. do CIVA).
11.2. Regime dos pequenos retalhistas (artigos 60. a 68.)
Este regime, contemplado no CIVA nos artigos 60. a 68., apresenta como requisitos cumulativos para que se possa ficar enquadrado neste regime os seguintes:
Ser uma pessoa singular;
A sua actividade deve ser a da transmisso de bens na rea do retalho;
No possua nem seja obrigado a possuir contabilidade organizada para
efeitos de IRS;
No tenha um volume total de compras superior a 50.000 euros (este
valor o fixado para efeitos de IRS);
O volume de compras de bens destinados a venda sem transformao
atinja, pelo menos, 90% do total das suas compras;
No pratique operaes de exportao, importao ou transaces intracomunitrias;
No efectue prestaes de servios, no isentas, de valor superior a 250
euros ano.
O imposto apurado pelos sujeitos passivos deve ser respeitar s seguintes regras:
No caso de compras de bens destinados a venda sem transformao, o
IVA a entregar ao Estado deriva da aplicao de um coeficiente de 25%
ao valor do imposto suportado na aquisio desses bens;
No caso de aquisio de bens para transformao acresce 25% do valor
do imposto suportado nessas compras ao IVA a pagar ao Estado;
Caso no liquidem IVA aos seus clientes podem, no entanto, deduzir ao
imposto apurado nos termos acima referidos apenas o imposto suportado na aquisio ou locao bens de investimento e outros bens para uso
da prpria empresa (excluindo os que no conferem direito deduo
nos termos do artigo 21.);
O imposto relativo s transmisses de bens do activo imobilizado deve
ser liquidado e entregue ao Estado.
Os sujeitos passivos enquadrados neste regime tm que cumprir com as
seguintes obrigaes:
Apresentar a declarao de incio de actividade, quando a iniciarem,
a de alteraes se os requisitos de enquadramento se alterarem e a de
cessao quando for o caso (n.s 2 a 7 do artigo 67. do CIVA). De referir
que devem estimar o volume de compras quando iniciarem a actividade
de acordo com os n.s 3 a 5 do artigo 60. do CIVA;

226 GUIA DO FISCO 2014 REGIME GERAL

Entregar uma declarao respeitante s aquisies realizadas no ano


civil anterior em triplicado e at ao ltimo dia do ms de Maro de cada
ano, no servio de finanas competente;
Possuir livros de registo de compras, vendas e servios prestados assim
e de registo de despesas gerais e operaes de investimento;
Registar no prazo de 30 dias a contar da sua recepo, as facturas relativos a bens ou servios adquiridos;
Mencionar aquando da emisso de facturas a expresso, IVA no confere direito deduo (artigo 62. do CIVA);
Pagar o imposto apurado at ao dia 20 do segundo ms seguinte a cada
trimestre do ano civil, na tesouraria de Finanas.

11.3. Outros regimes


TRANSMISSES DE BENS EM SEGUNDA MO, OBJECTOS DE
ARTE, DE COLECO E ANTIGUIDADES
Este regime encontra-se consagrado no Decreto-Lei n. 199/96, de 18 de
Outubro, e respeita tributao em IVA da margem de lucro das transmisses de bens
em segunda mo, objectos de arte, de coleco e antiguidades. Tem como finalidade
evitar a dupla tributao de bens ocasionada pela reentrada no circuito econmico
de bens que j tinham sido definitivamente tributados.
AGNCIAS DE VIAGENS E OPERADORES DE CIRCUITOS TURSTICOS
O regime particular do IVA aplicvel s agncias de viagens e aos operadores de circuitos tursticos encontra-se regulado pelo Decreto-Lei n. 221/85, de 3
de Julho, e refere-se tributao sobre a margem bruta, sem direito a deduo do
imposto suportado a montante.
TABACOS MANUFACTURADOS
O regime particular dos tabacos manufacturados encontra-se estabelecido
no Decreto-Lei n. 346/85, de 23 de Agosto, traduzindo-se na tributao de uma s
vez, na produo, na importao ou nas aquisies intracomunitrias, com base no
preo de venda ao pblico.
REGIME ESPECIAL DOS COMBUSTVEIS LQUIDOS
O regime especial de tributao dos combustveis lquidos encontra-se consagrado nos artigos 69. a 75., do Cdigo do IVA, apenas aplicvel aos revendedores.
OURO PARA INVESTIMENTO
O regime de IVA aplicvel ao ouro para investimento encontra-se estabelecido, pelo Decreto-Lei n. 362/99, de 16 de Setembro, e respeita aplicao do regime
geral de tributao s operaes relativas a ouro com fins industriais e de um regime
especial aplicvel s transaces que respeitem a ouro destinado a investimento.

GUIA DO FISCO 2014 REGIME GERAL 227

EMPREITADAS E SUBEMPREITADAS DE OBRAS PBLICAS


O regime especial de exigibilidade do IVA nas empreitadas e subempreitadas de obras pblicas est previsto no anexo ao Decreto-Lei n. 204/97, de 9
de Agosto, e estabelece que caso o Estado, as Regies Autnomas, bem como os
institutos pblicos resultantes da transformao da Junta Autnoma das Estradas
sejam os donos da obra, o IVA respeitante aos servios prestados passar a ser exigvel no no momento em que os mesmos so executados ou emitida a facturao
respectiva, mas no momento do pagamento do preo. Em caso de cesso de crditos,
considera-se existir recebimento total ou parcial do preo, sendo o imposto exigvel
pelo montante do crdito cedido.
ENTREGAS DE BENS S COOPERATIVAS AGRCOLAS
Este regime especial encontra-se regulamentado no Decreto-Lei n. 418/99,
de 21 de Outubro. A Lei n. 85/98, de 16 de Dezembro Estatuto Fiscal Cooperativo
prev, no n. 1 do seu artigo 15., um regime especial de exigibilidade do IVA relativamente s entregas de bens efectuadas s cooperativas agrcolas pelos respectivos
associados, quando se trate de produtos das suas prprias exploraes agrcolas.
COMRCIO ELECTRNICO REGIME ESPECIAL DOS PRESTADORES NO ESTABELECIDOS NA COMUNIDADE
Este regime especial encontra-se previsto no artigo 5. do Decreto-Lei n.
130/2003, de 28 de Junho, sendo a sua aplicao complementada atravs dos artigos
28. a 34. do Regulamento (CE) n. 1798/2002, do Conselho, de 7 de Outubro de
2003, e traduz-se na possibilidade de o operador no residente se registar num nico
Estado-Membro, sua escolha, e proceder as respectivas obrigaes declarativas por
via electrnica bem como efectuar o pagamento do imposto respectivo.
OPERAES SOBRE DESPERDCIOS, RESDUOS E SUCATAS
RECICLVEIS
As operaes relativas tributao de desperdcios, resduos e sucatas reciclveis tal como de determinadas prestaes de servios relacionadas com esse tipo
de bens (Anexo E) encontram-se estabelecidas na Lei n. 33/2006, de 28 de Julho,
tendo sido introduzidas no Cdigo do IVA regras especiais.
SERVIOS DE TRANSPORTE RODOVIRIO DE NACIONAL DE
MERCADORIAS
A Lei n. 15/2009, de 1 de Abril, regulamenta o regime especial de exigibilidade dos servios de transporte rodovirio nacional de transporte de mercadorias, que
consiste no diferimento da exigibilidade do imposto para o momento do recebimento
total ou parcial do preo, neste caso pela parte do preo recebida. Estabelece-se que o
recebimento total do preo ocorre no prazo mximo de trinta dias aps a apresentao
da respectiva factura pelo transportador ou a partir da data limite para a respectiva
emisso no caso daquela no ter sido emitida.

228 GUIA DO FISCO 2014 REGIME GERAL

REGIME DE EXIGIBILIDADE DE CAIXA DO IVA


Com a proposta de Oramento de Estado para 2013, surge a autorizao
legislativa para a criao de um regime simplificado e facultativo de contabilidade
de caixa aplicvel s pequenas empresas, com alteraes em sede do Imposto sobre
o valor acrescentado (IVA).
Fica o Governo autorizado a alterar o Cdigo do IVA, tendo em vista a introduo de um regime simplificado e facultativo de contabilidade de caixa aplicvel
s pequenas empresas que no beneficiem de iseno do imposto, segundo o qual nas
operaes por estas realizadas o imposto se torne exigvel no momento do recebimento e o direito deduo do IVA seja exercido no momento do efectivo pagamento, nos termos previstos na alnea b) do artigo 66. e no artigo 167.-A da Directiva n.
2006/112/CE do Conselho, de 28 de Novembro.
Com o Oramento de Estado de 2014, aditado ao regime do IVA de caixa,
aprovado pelo artigo 2. do Decreto-Lei n. 1 do artigo 185. da Lei n. 83-/2013, o
artigo 3.- A, referente deduo do imposto pelo adquirente dos bens ou servios,
o qual refere que, o direito deduo do imposto suportado pelos sujeitos passivos
no abrangidos pelo regime, relativamente , aquisio de bens e servios a sujeitos
passivos por ele abrangidos, nasce na data de emisso da factura.
Por outro lado, a deduo deve ser efectuada na declarao do perodo ou do
perodo seguinte aquele em que se tiver verificado a recepo da factura.

GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI) 229

2. CAPTULO

REGIME DO IVA
NAS TRANSACES
INTRACOMUNITRIAS (RITI)
1. INTRODUO
Com o objectivo de atingir um mercado interno europeu onde impere uma
harmonizao comunitria em matria de tributao geral de consumo, foram abolidas as fronteiras fiscais, ou seja, desapareceu o sistema de franquias bem como a
consequente alterao do termo importao de bens para aquisio intracomunitria de bens.
Efectivamente, e conforme j referido, com o surgir do mercado nico europeu, o territrio da Unio Europeia passou a constituir um nico territrio aduaneiro,
pelo que as transaces de bens deixaram de estar sujeitas aos controlos nas fronteiras
interiores da Unio e consequente tributao. Passou, ento, a falar-se do conceito
de aquisio e transmisso intracomunitria de bens.
A necessidade de reger um imposto nas transaces intracomunitrias de
mercadorias mostrou-se superior alternativa de faz-lo parte do Cdigo do Imposto
sobre o Valor Acrescentado (CIVA), pelo que a soluo passou em dar origem a um
novo captulo destinado a reger aquelas transaces, o Regime do IVA nas Transaces
Intracomunitrias (RITI). As regras de incidncia, objectiva e subjectiva, do CIVA,
foram alteradas em conformidade.
no Regime do IVA nas Transaces

Intracomunitrias que se concentram as normas especficas sobre o tratamento das transaces intracomunitrias de
mercadorias, em relao incidncia, isenes e ao valor tributvel bem como s
obrigaes dos sujeitos passivos, em especial de liquidao e pagamento, e as obrigaes acessrias, na parte em que acrescem ou modificam as constantes do CIVA.

2. INCIDNCIA
Real ou objectiva
Em termos de incidncia real, conforme disposto no artigo 1. do RITI, esto sujeitas
a tributao as seguintes aquisies intracomunitrias de bens:
Todas as aquisies efectuadas em territrio nacional por um sujeito
passivo de IVA, estabelecido em Portugal, agindo nessa qualidade, e
quando o vendedor for um sujeito passivo, registado para efeitos de
IVA noutro Estado-membro, agindo nessa qualidade, que no esteja

230 GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI)

abrangido por um qualquer regime particular de iseno de pequenas


empresas e que no efectue no territrio nacional a instalao e montagem dos bens, nem se qualifique como venda distncia;
As aquisies de meios de transporte novos e as aquisies efectuadas pelo Estado e demais organismos pblicos e por sujeitos passivos isentos;
As operaes assimiladas a aquisies intracomunitrias.

Subjectiva
Atendendo s caractersticas do regime, houve necessidade de criar um
conceito lato de sujeito passivo. Efectivamente, a introduo de um novo facto tributvel a aquisio intracomunitria de bens impe que se determine quais as
pessoas que se qualificam como sujeitos passivos.
Assim, e de acordo com o artigo 2. do RITI, que trata da incidncia subjectiva, so sujeitos passivos de IVA pelas aquisies intracomunitrias de bens,
para alm dos sujeitos passivos mencionados no CIVA, o Estado e demais pessoas
colectivas de direito pblico ou qualquer outra pessoa colectiva, assim como os particulares que efectuem aquisies intracomunitrias de meios de transporte novos
e as pessoas singulares ou colectivas que, ocasionalmente, efectuem transmisses
intracomunitrias de meios de transporte novos.
Relativamente aos sujeitos passivos mencionados no CIVA destacamos
que, a partir de 1 de Janeiro de 2010, com a alterao do regime do IVA referente
aos prestadores de servios intracomunitrios, passaram tambm a ser considerados
como sujeitos passivos de IVA os adquirentes de determinados servios, dentro das
seguintes condies associadas:
Serem previamente sujeitos passivos nacionais atravs da prtica de
operaes tributveis previstas (alnea a) do n. 1 do artigo 2. do CIVA);
O prestador no ter sede, estabelecimento estvel ou domiclio no territrio nacional a partir do qual o servio seja prestado (alnea a) do n.
6 do artigo 6. do CIVA).
Alarga-se assim a regra de inverso do sujeito passivo, atribuindo-se ao
destinatrio dos mesmos, a obrigao de liquidao do IVA devido e da sua entrega
ao Estado respectivo, reconhecendo, no entanto, o direito deduo do IVA autoliquidado, caso preencha as condies para tal.

3. CONCEITOS
Aquisio intracomunitria de bens
Desaparecendo o conceito de importao nas transmisses de bens efectuadas
entre Estados-membros, o facto gerador do imposto consiste, em tais circunstncias,
na aquisio intracomunitria de bens, sendo a definio de tal conceito de extrema
importncia.

GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI) 231

Assim, e em termos de conceito, podemos afirmar que a aquisio intracomunitria de bens caracteriza-se pela obteno do poder de dispor, por forma correspondente ao exerccio do direito de propriedade, de um bem mvel corpreo cuja
expedio ou transporte para territrio nacional, pelo vendedor, pelo adquirente ou
por conta destes, com destino ao adquirente, tenha tido incio noutro Estado-membro
(artigo 3. do RITI).
Desta forma, e em termos de regra geral, dever ser aplicado o denominado
mecanismo de engenharia fiscal, ou reverse-charge, que traduz a inverso do sujeito
passivo. Na inverso do sujeito passivo do imposto alterada a obrigatoriedade de
liquidao do imposto do seu vendedor para o adquirente, sendo que dada a faculdade
ao sujeito passivo de proceder de igual forma deduo do imposto, caso este esteja
em condies de o fazer. O imposto deve, ento, ser declarado no Estado-membro de
chegada, atravs da declarao peridica normal, nos campos prprios referente s
aquisies intracomunitrias de bens e operaes assimiladas. No caso do vendedor,
esta operao tambm dever ser relevada na declarao peridica, fazendo parte
da base tributvel, bem como dever ser tambm objecto de preenchimento e envio
a respectiva declarao recapitulativa. Abordamos na parte final desta temtica a
questo das obrigaes declarativas.
Operaes assimiladas a aquisies intracomunitrias de bens
O artigo 4. do RITI retrata as operaes assimiladas a aquisies intracomunitrias de bens, e consagra que as transferncias de bens efectuadas por um
sujeito passivo no mbito da sua empresa, mas entre Estados-membros diferentes,
no so consideradas aquisies intracomunitrias, pelo facto de no estarem perante
uma transferncia onerosa do poder de dispor desses bens. No entanto, a aplicao
do princpio da tributao no pas do destino nas condies que neste vigorem essas
operaes so equiparadas a aquisies intracomunitrias, a cujo regime ficam sujeitas.
Desta forma, as operaes abaixo descritas, efectuadas a ttulo oneroso, so
assimiladas a aquisies intracomunitrias de bens:
A afectao, por um sujeito passivo, s necessidades da sua empresa,
no territrio nacional, de um bem expedido ou transportado, por si ou
por sua conta, a partir de partir de outro Estado- membro no qual o bem
tenha sido produzido, extrado, transformado, adquirido ou importado
pelo sujeito passivo, no mbito da sua actividade;
A aquisio de bens expedidos ou transportados a partir de um pas terceiro e importados noutro Estado-membro, quando ambas as operaes
forem efectuadas por uma pessoa colectiva ou pelo Estado;
So tambm consideradas como aquisies intracomunitrias as
operaes que, se
efectuadas no territrio nacional por um sujeito passivo, agindo como tal, seriam consideradas transmisses de bens.
De referir que as operaes assimiladas a aquisies intracomunitrias so,
tambm na perspectiva do vendedor, assimiladas a transmisses intracomunitrias
isentas de IVA no Estado-membro do mesmo.

232 GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI)

Derrogao
O RITI veio estabelecer uma derrogao ao regime de sujeio a tributao
das aquisies intracomunitrias de bens efectuadas por um sujeito passivo totalmente
isento, pelo Estado e pelas demais pessoas colectivas de direito pblico, quando o
valor anual das aquisies no exceda um determinado limiar.
Assim, e de acordo com o artigo 5. do RITI, no esto sujeitas a tributao
em Portugal, ou no esto sujeitas a imposto, as aquisies intracomunitrias de bens
quando se verifiquem as seguintes condies:
O adquirente seja o Estado, um organismo de direito pblico ou um
sujeito passivo isento sem direito a deduo;
Os bens objecto da transmisso no sejam meios de transporte novos ou
produtos sujeitos a impostos especiais de consumo;
O valor global das aquisies efectuadas no conjunto dos Estados-membros no tenha excedido no ano anterior, ou no prprio ano, o
limite de 10.000 euros, ou tratando-se de uma nica aquisio, no seja
o mesmo excedido. Este limite mnimo, lquido de IVA, determinado
com excluso das aquisies de meios de transporte novos e de produtos sujeitos a impostos especiais de consumo.
Os sujeitos passivos, cujas aquisies no atinjam aquele limite, podem
optar pela aplicao do regime geral das aquisies intracomunitrias, caso em
que devero permanecer nesse regime por um perodo mnimo de dois anos. Em
contrapartida, caso o limite seja atingido, os sujeitos passivos devem entregar a
declarao de incio de actividade, ou de alteraes, at ao fim do ms seguinte ao
da ocorrncia desse facto ou antes de efectuarem uma aquisio que exceda aquele
limite ou, ainda antes de efectuarem aquisies intracomunitrias se pretenderem
optar pelo regime geral. Estas declaraes podem ser dispensadas caso os sujeitos
passivos apenas efectuem aquisies de bens sujeitos a impostos especiais de consumo. Caso os sujeitos passivos estejam sujeitos a imposto em Portugal, devero
proceder autoliquidao e enviar a respectiva declarao peridica at ao final
do ms seguinte ao da exigibilidade do imposto. O pagamento do imposto dever
ser efectuado com a entrega da respectiva declarao.
Impostos especiais de consumo e de meios de transporte novos
Por outro lado, e retomando as definies de conceitos para efeitos do RITI,
podemos descrever que os bens sujeitos a impostos especiais de consumo so o lcool e as bebidas alcolicas, o tabaco e os produtos petrolferos e energticos, com
excepo do gs fornecido atravs de uma rede de gs natural ou de qualquer rede a
ela ligada e da electricidade.
Por seu turno, os meios de transporte, sujeitos a registo, licena ou matrcula
em Portugal, respeitam aos:
Veculos terrestres a motor com cilindrada superior a 48 CC ou potncia
superior a 7,2 KW, destinados ao transporte de pessoas ou mercadorias;
As embarcaes, superiores a 7,5 metros, com excepo das que sejam

GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI) 233

afectas navegao no alto mar, a salvamento e assistncia martima


ou pesca costeira.
Caso os meios de transporte descritos nas duas alneas anteriores verifiquem,
simultaneamente, as seguintes condies, estes no podem ser considerados como
novos meios de transporte:
Quando a transmisso for efectuada mais de trs ou seis meses aps a
data da primeira utilizao, tratando-se, respectivamente de embarcaes e aeronaves ou de veculos terrestres;
No caso de um veiculo terrestre, quando tenha percorrido mais de 6.000
km, ou no caso de uma embarcao, se navegando mais de cem horas,
ou no caso de uma aeronave, se voando mais de 40 horas.
A data da primeira utilizao a constante do ttulo de registo de propriedade
ou documento equivalente, ou na sua falta, da factura emitida aquando da aquisio
pelo primeiro proprietrio.
A aquisio e transmisso de meios de transporte novos trata-se de um
regime especial dentro do RITI.
Independentemente da qualidade do adquirente ou do vendedor, a aquisio
intracomunitria de um meio de transporte novo efectuada em Portugal sempre
localizada em Portugal, como tal so tributveis estas aquisies intracomunitrias,
desde que sejam sujeitos a registo, licena ou matrcula. O valor tributvel o preo
constante da factura, que deve sempre ser exigido ao vendedor, acrescido do imposto
sobre veculos nos casos em que este seja devido.
De seguida apresenta-se algumas situaes em que existem liquidao e
pagamento do IVA para um adquirente:
Caso este seja um sujeito passivo que realize operaes tributveis com
direito a deduo, a liquidao e a deduo devero constar da declarao peridica respeitante ao perodo em que o imposto seja devido
e exigvel. No entanto, caso esteja em causa a aquisio intracomunitria de veculos sujeitos a imposto sobre veculos e o sujeito passivo
adquirente no possuir o estatuto de operador registado para efeitos
desse imposto, o pagamento do IVA devido efectuado nos servios da
Direco-Geral das Alfndegas e dos Impostos Especiais de Consumo;
Caso este seja um particular, um sujeito passivo que exera actividade
totalmente isenta sem direito a deduo ou um organismo pblico, o
pagamento do IVA efectuado em simultneo com o imposto automvel, nos casos em que este seja devido, nos servios da Direco-Geral
das Alfndegas e dos Impostos Especiais de Consumo. Nesta situao,
no se poder efectuar o registo ou obter a licena ou matrcula, sem se
comprovar junto das entidades competentes o pagamento do imposto
devido pela respectiva aquisio intracomunitrias de bens.
Na factura emitida pelo vendedor ao adquirente ter de constar a identificao do vendedor e do adquirente, incluindo os respectivos nmeros de identificao
fiscal, precedidos do prefixo identificador do Estado-membro que os atribui, a data da

234 GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI)

transmisso, o preo de venda, a identificao do meio de transporte, nomeadamente


a matrcula ou o nmero de registo e a especificao das respectivas caractersticas
e por fim a indicao dos quilmetros percorridos, no caso dos veculos terrestres,
das horas de voo para as aeronaves e das horas de navegao para as embarcaes,
reportada data em que ocorreu a transmisso.
Por outro lado, em relao s transmisses intracomunitrias de meios
de transporte novos efectuadas em Portugal com destino a adquirentes noutro
Estado-membro so igualmente sujeitas a imposto em Portugal, embora isentas;
como tal, os sujeitos que efectuem estas transmisses so considerados sujeitos
passivos de IVA.
As obrigaes administrativas decorrentes do caso de o vendedor ser um
sujeito passivo de IVA isento, o Estado ou qualquer pessoa colectiva de direito pblico
ou um particular, consistem no exerccio do direito deduo do imposto suportado
na aquisio e na emisso da factura que deve ser solicitada pelo adquirente. Este
direito deduo verifica-se na altura em que o bem for colocado disposio do
adquirente e efectua-se o reembolso mediante requerimento dirigido ao Director-geral
dos Impostos; no entanto, a sua deduo no pode exceder o montante de imposto
que seria exigvel se a transmisso no estivesse isenta.
Operaes assimiladas a transmisses de bens
Outro dos conceitos importantes a reter o descrito no artigo 7. do RITI,
que define que nem todas as transferncias intracomunitrias de bens so equiparadas a aquisies intracomunitrias, como por exemplo as seguintes transferncias
temporrias de bens destinados realizao de determinadas operaes no territrio
de outro Estado-membro:
Transferncia de bens para serem objecto de instalao ou montagem
noutro Estado-membro;
Transferncia de bens para venda a bordo de um transporte intracomunitrio de passageiros;
Transferncia de bens que consista em operaes de exportao e operaes assimiladas;
Transferncia de gs, atravs de uma rede de gs natural ou de qualquer
rede a ela ligada, e transferncia de electricidade, de calor ou de frio
atravs de redes de aquecimento ou arrefecimento;
Transferncia de bens para serem objecto de peritagens ou quaisquer
trabalhos que consistam em prestaes de servios a efectuar ao sujeito
passivo, materialmente executadas no Estado- membro de chegada da
expedio ou transporte dos bens, desde que, aps a execuo dos referidos trabalhos, os bens sejam reexpedidos para o territrio nacional
com destino ao sujeito passivo;
Transferncia de bens para serem temporariamente utilizados em prestaes de servios a efectuar pelo sujeito passivo no Estado-membro de
chegada da expedio ou transporte dos bens;

GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI) 235

Transferncia de bens para utilizao temporria por um perodo no


superior a 24 meses em condies idnticas s do regime de importao
temporria com iseno total de direitos aduaneiros.
No caso de no se verificar alguma das condies acima indicadas, considera-se que os bens so transferidos para outro Estado-membro em que a condio deixe
de ser preenchida.

4. TERRITORIALIDADE
Durante o perodo transitrio torna-se essencial determinar onde a aquisio
intracomunitria de bens tem lugar. nesse local que a operao tem de ser reportada, onde o IVA tem de ser liquidado e deduzido, se aplicvel. Conforme descrito na
Directiva Europeia, o local de tributao passa a ser o lugar de chegada da expedio
ou transporte dos bens. Esta regra geral da localizao das aquisies intracomunitrias foi transposta para o normativo nacional atravs do n. 1 do artigo 8. do RITI,
segundo o princpio de tributao no Estado-membro de destino.
Em termos prticos, estas operaes de transmisso no suscitam qualquer
dvida quanto sua iseno sempre que os bens entrem no mesmo Estado em
que o adquirente um sujeito passivo devidamente registado e identificado para
efeitos de IVA. Por outro lado, este tipo de operao considerada como uma
aquisio intracomunitria sendo tributada no pas de destino, o que em termos
funcionais se traduz numa neutralidade fiscal derivada da possibilidade de deduo
do imposto, caso o sujeito passivo se encontre nessas condies. Efectivamente,
esta situao essencialmente declarativa, contudo implica tambm um registo
contabilstico, em que o adquirente colocar, obrigatoriamente, a favor do seu
Estado o imposto sobre as mercadorias adquiridas, tendo a faculdade de o deduzir a seu favor na mesma declarao, pelo que da advm a neutralidade fiscal
atrs referida (mecanismo este usualmente denominado de engenharia fiscal
ou reverse charge).
Conforme o disposto no artigo 8. do RITI, sempre que o lugar de chegada
da expedio ou transporte das aquisies intracomunitrias de bens com destino ao
adquirente se situe em Portugal, estas tm de ser tributadas. Portanto so tributveis
as aquisies intracomunitrias de bens cujo destino se situe noutro Estado-membro,
desde que o adquirente seja um sujeito passivo e que tenha utilizado o respectivo
nmero fiscal para efectuar a aquisio e no prove que esta foi sujeita a imposto
nesse outro Estado- membro.
Como tal, considera-se que a aquisio intracomunitria foi sujeita a imposto no Estado-membro de destino da expedio ou transporte de bens, desde que o
sujeito passivo, para alm do adquirente dos bens transmitidos nesse Estado-membro
seja um sujeito passivo a registado, tenha adquirido os bens para proceder sua
transmisso subsequente nesse Estado-membro e inclua essa operao na respectiva
declarao recapitulativa.

236 GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI)

Concluindo, sem prejuzo dos regimes especiais, esta regra comporta excepes no caso de bens que sejam fornecidos com instalao ou montagem por parte
do fornecedor bem como no das chamadas operaes triangulares.
Bens com instalao ou montagem
Um dos regimes especiais prende-se com os bens que incluam instalao e
montagem conforme previsto no artigo 9. do RITI. Desta forma os bens provenientes
de um Estado-membro com destino a serem instalados ou montados noutro Estado-membro pelo prprio fornecedor, ou por sua conta, so sujeitos a tributao no pas
onde se efectuar a instalao ou montagem. Ou seja, neste caso a movimentao dos
bens no origina uma aquisio intracomunitria nem no pas do destino nem no pas
de origem. No pas de origem dos bens essa transferncia no sujeita a tributao,
no entanto deve ser objecto de adequado registo contabilstico.
O fornecedor sendo um sujeito passivo estabelecido na Comunidade Europeia
pode nomear um representante para cumprir as respectivas obrigaes acessrias
contabilsticas e declarativas no pas onde vai desenvolver a actividade. Caso no
nomeie um representante legal, a liquidao do imposto devido transfere-se para o
sujeito passivo adquirente, ou seja, faz-se uma inverso do sujeito passivo.
Operaes triangulares
Outro dos regimes especiais tem a ver com as denominadas operaes
triangulares.
Durante este perodo transitrio, tornou-se essencial determinar onde a
aquisio intracomunitria de bens tem lugar. nesse local que a operao tem de
ser reportada, onde o IVA tem de ser liquidado e deduzido, se aplicvel.
Conforme descrito na Directiva Europeia, o local de tributao passa a ser o
lugar de chegada da expedio ou transporte dos bens. Esta regra geral da localizao
das aquisies intracomunitrias foi transposta para o normativo nacional atravs
do n. 1 do artigo 8. do RITI, segundo o princpio de tributao no Estado-membro
de destino.
Estas transmisses/aquisies podero tornar-se, contudo, mais complexas,
quando os bens forem expedidos para um local de um Estado-membro que no o
Estado onde o adquirente se encontra registado para efeitos de IVA.
A fim de acautelar esta hiptese o n. 2 do artigo 8. do RITI prev um mecanismo de segurana (tambm conhecido por clusula de segurana) que determina
que o local de tributao se situa no territrio do Estado-membro do adquirente, desde
que este tenha utilizado o seu nmero de identificao fiscal para efeitos de IVA para
efectuar a aquisio, ainda que o destino dos bens se situe noutro Estado-membro, e
quando o sujeito passivo no possa provar que a aquisio intracomunitria foi sujeita
a tributao no Estado-membro de chegada dos bens.
Este mecanismo de segurana surgiu sobretudo para precaver as situaes
em que o destino final dos bens ainda no conhecido quando a aquisio ocorre,
pelo que poderiam vir a existir transaces no tributadas.

GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI) 237

Na prtica, aplica-se s situaes particulares denominadas por operaes


triangulares, situaes em que a movimentao fsica dos bens no acompanha o
circuito documental.
Designam-se como operaes triangulares intracomunitrias as transaces, de bens mveis corpreos, efectuadas por trs sujeitos passivos de IVA de
trs Estados-membros diferentes, em que o movimento fsico no acompanha o
circuito documental.
De forma prtica temos um sujeito passivo (A) identificado no Estado-membro 1, que vende bens a outro sujeito passivo (B) identificado no Estado-membro 2,
sendo que este os revende a um terceiro sujeito passivo (C), identificado no Estado-membro 3, conforme esquema a seguir apresentado:
(A)
Estado-membro 1
(vendedor)

Factura

Bens

(B)
Estado-membro 2
(adquirinte)
Factura

(C)
Estado-membro 3
(destinatrio)

Com a globalizao da economia, estas transaces entre diversos pases


so cada vez mais frequentes.
A estas operaes aplicamos a regra geral de localizao das aquisies
intracomunitrias ou as regras de simplificao consagradas na Directiva do Conselho
92/111/CEE, de 14 de Dezembro.
De acordo com a regra geral, tendo por base o esquema apresentado, a
aquisio intracomunitria dar-se-ia no Estado-membro 3, pelo que deveria ser aqui
tributada, uma vez ser este o local de chegada dos bens.
No entanto, o facto do sujeito passivo (B) ter utilizado o seu nmero de
identificao fiscal para efeitos de IVA para efectuar a aquisio, atribudo pelo
Estado-membro 2, conforme analisado no ponto anterior, faz accionar o mecanismo
de segurana que determina que o local de tributao se situa no territrio do Estado-membro do adquirente. Ficou estabelecido, mormente no n. 2 do artigo 8. do RITI,
que esta clusula de segurana no seria aplicada quando este faa prova que os
bens tenham sido enviados directamente para o outro Estado-membro, sendo assim
sujeita a tributao nesse Estado-membro de chegada dos bens.
A no aplicao da denominada clusula de segurana e das medidas de
simplificao, que surgiram posteriormente, implicam a adopo de uma de duas
formas de procedimentos, registar-se para efeitos de IVA no Estado-membro 3, ou,
no Estado-membro 1.

238 GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI)

Na primeira forma o sujeito passivo (B - adquirente) deveria registar-se no


Estado-membro 3 e nomear um representante fiscal, fazendo assim uma aquisio
intracomunitria de bens ao Estado-membro 1 e uma transmisso interna no Estado-membro 3, podendo ser representada pelo esquema seguinte:
Estado-membro 1

Estado-membro 3
Factura

(A)

(B)

Factura

(C)

Bens

Na segunda alternativa o sujeito passivo (B - adquirente) regista-se no Estado-membro 1 e nomeia um representante fiscal, fazendo assim uma aquisio interna
nesse Estado-membro efectuando posteriormente uma transmisso intracomunitria
de bens ao sujeito passivo (C), domiciliado no Estado-membro 3, e consequentemente
uma aquisio intracomunitria de bens tributada nesse Estado-membro, sendo representada esquematicamente da seguinte forma:
Estado-membro 1
(A)

Factura

Estado-membro 3
(B)

Factura

(C)

Bens

Efectivamente, este processo tornava-se burocrtico, dadas as formalidades


administrativas, e oneroso, desagradando completamente aos sujeitos passivos, pelo
que, a fim de evitar estas situaes, foram criadas as medidas de simplificao.
As medidas de simplificao das operaes triangulares foram transpostas
da Directiva n. 92/111/CEE, de 14 de Dezembro para o normativo nacional por intermdio do Decreto-Lei n. 82/94, de 14 de Maro. Essencialmente, estas medidas
visaram simplificar as obrigaes dos sujeitos passivos, nomeadamente as dos adquirentes intermedirios, evitando o registo e a nomeao de um representante fiscal
num Estado-membro diferente do seu, relativamente s operaes triangulares estabelecidas entre trs sujeitos passivos registados em trs Estados-membros diferentes.
Todavia, para que o regime de simplificao seja accionado, de modo a que
a aquisio intracomunitria de bens seja sujeita a imposto no Estado-membro de
chegada dos bens, tm que se verificar, simultaneamente, os requisitos do n. 3 do
artigo 8. do RITI, conforme segue:
O sujeito passivo (B), registado no Estado-membro 2, tenha adquirido os bens
para os voltar a transmitir, ao sujeito passivo (C) no Estado-membro 3, e desde
que inclua esta operao no anexo recapitulativo da declarao de IVA;
O adquirente (B), dos bens transmitidos nesse Estado-membro 2, seja
um sujeito passivo a registado para efeitos de IVA;

GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI) 239

O adquirente (C) seja expressamente designado na factura emitida pelo


sujeito passivo (B), como devedor do imposto pela transmisso dos
bens efectuada nesse Estado-membro 3.
Assim, o sujeito passivo considerado intermedirio (B) dever:
Incluir essa operao no seu anexo recapitulativo da declarao peridica de IVA que entrega no seu pas;
Emitir a factura designando o adquirente final (C), como devedor do
imposto pela transmisso (agora considerada interna), que efectua no
Estado-membro 3 de chegada.
Por outro lado, o adquirente final (C) dever:
Incluir essa operao na declarao peridica de IVA que entrega no
seu pas, que, apesar de ser considerada como uma operao interna,
deve referenci-la como aquisio intracomunitria, procedendo tambm ao seu registo contabilstico autnomo.
Esta medida de simplificao, prevista no n. 3 do artigo 8. do RITI, quando
a iseno das aquisies intracomunitrias de bens na situao em que Portugal
o Estado-membro de chegada dos bens (sujeito passivo (C) Estado-membro 3),
est sujeita nos termos do disposto no n. 2 do artigo 15. do RITI, ao cumprimento,
simultneo, das seguintes condies:
Sejam efectuadas por um sujeito passivo no residente, sem estabelecimento estvel no territrio nacional e que no se encontre registado
para efeitos de IVA em Portugal (B);
Os bens tenham sido directamente expedidos ou transportados a partir
de um Estado-membro diferente (A) daquele que emitiu o nmero de
identificao fiscal ao abrigo do qual o sujeito passivo efectuou a aquisio intracomunitria de bens (B);
Os bens tenham sido adquiridos para serem objecto de uma transmisso
subsequente a efectuar no territrio nacional, por esse sujeito passivo (B);
A transmisso dos bens seja efectuada para um sujeito passivo (C), registado para efeitos do IVA no territrio nacional;
O sujeito passivo adquirente (C) seja expressamente designado na factura emitida pelo vendedor (B) como devedor do imposto pela transmisso dos bens efectuada no territrio nacional.
Pese embora o mrito das medidas de simplificao, tornou-se imprescindvel
a troca de informao entre os diversos Estados-membros, pelo que foi institudo um
sistema de troca automtica de informaes e de um arquivo electrnico de dados,
denominado por VIES Vat Information Exchange System (Sistema que o fundamento do controlo das trocas de informaes intracomunitrias no domnio do IVA).

Vendas distncia
Outro dos regimes especiais consagrados no RITI, nos artigos 10. e 11.,
o das vendas distncia.

240 GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI)

Por Vendas distncia entende-se os bens que so expedidos pelo vendedor com destino ao adquirente, por encomenda feita por via postal, telecompras ou
outro processo envolvendo o envio de bens para clientes em outro Estado-membro.
No caso de vendas distncia localizadas fora do territrio nacional o artigo
10. do RITI prev que a transmisso de bens expedidos ou transportados pelo sujeito
passivo ou por sua conta, a partir de Portugal, com destino a um adquirente estabelecido noutro Estado-membro no so tributveis caso se verifique, simultaneamente
as seguintes condies:
O adquirente no se encontre abrangido por um regime de tributao
das aquisies intracomunitrias no Estado-membro de chegada da expedio ou transporte dos bens ou que seja um particular;
Os bens no sejam fornecidos com instalao ou montagem, nem que
sejam meios de transporte novos ou sujeitos especiais de consumo;
O valor global, lquido do imposto sobre o valor acrescentado, das
transmisses de bens efectuadas no ano civil anterior ou no ano civil
em curso tenha excedido o montante a partir do qual so sujeitas a tributao no Estado-membro de destino.
No so igualmente tributveis as transmisses de bens sujeitos a impostos
especiais de consumo, expedidos ou transportados pelo sujeito passivo ou por sua
conta, a partir do territrio nacional, com destino a um particular domiciliado noutro
Estado-membro.
Os sujeitos passivos aqui descritos que no tenham excedido o montante
nas transmisses de bens podem optar pela sujeio a tributao no Estado-membro
de destino, devendo permanecer no regime por que optaram durante um perodo de
dois anos.
Caso os bens sejam expedidos ou transportados a partir de um pas terceiro
e importados pelo sujeito passivo, considera-se que foram expedidos ou transportados
a partir do territrio nacional.
As vendas distncia localizadas no territrio nacional encontram-se por
sua vez previstas no artigo 11. do RITI.
No caso de um fornecedor, sujeito passivo noutro Estado-membro, expedir
ou transportar bens com destino a Portugal, esta transmisso tributvel caso se
verifique, simultaneamente, as seguintes condies:
O adquirente seja um sujeito passivo que se encontre abrangido pelo
disposto no n. 1 do artigo 5. ou um particular;
Os bens no sejam meios de transporte novos, bens a instalar ou montar, nem bens sujeitos a impostos especiais de consumo;
O valor global, lquido do imposto sobre o valor acrescentado, das
transmisses de bens efectuadas por cada fornecedor, no ano civil anterior ou no ano civil em curso, exceda o montante de 35.000 euros. Este
valor determinado com excluso do valor das transmisses de meios
de transporte novos e de bens sujeitos a impostos especiais de consumo.
Quando a transmisso envolver bens expedidos ou transportados a partir

GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI) 241

de um pas terceiro, considera-se que foram expedidos ou transportados a partir do


Estado-membro em que o fornecedor procedeu respectiva importao.
Os sujeitos passivos que efectuem vendas distncia so obrigados a
entregar, at 31 de Maio do ano seguinte quele a que as operaes respeitam, um
mapa recapitulativo, de modelo oficial.

5. FACTO GERADOR E EXIGIBILIDADE DO IMPOSTO


O facto gerador do imposto definido como sendo a ocorrncia dos pressupostos que de facto do origem dvida tributria, que no mbito do RITI passou do
momento da importao para o momento da aquisio intracomunitria.
Tendo em conta isto, nas aquisies intracomunitrias de bens, o imposto
devido no momento em que os mesmos so colocados disposio do adquirente
ou, tratando-se de bens cuja transferncia para operaes a realizar no territrio de
um Estado-membro no tenha sido considerada transmisso, no momento em que
deixem de ser preenchidos os respectivos requisitos (artigo 12. do RITI).
Por outro lado, a fixao do momento da exigibilidade permite determinar
o momento a partir do qual o fisco tem direito ao imposto.
Nas aquisies intracomunitrias de bens, o imposto torna-se exigvel (artigo
13. do RITI):
No 15. dia do ms seguinte em que devido;
Na data da emisso da factura, se forem emitidos antes daquele prazo.
Contudo, este no aplicvel quando a factura respeitar a pagamentos
parciais que procedam o momento em que os bens so colocados disposio do adquirente.

6. ISENES
Tendo em linha de conta que os conceitos de importao e exportao, com
a abolio das fronteiras fiscais dentro da Unio Europeia, foram alterados e passaram a ser utilizados em exclusivo para as operaes comerciais tidas com entidades
no pertencentes Unio Europeia, as operaes intracomunitrias passaram a ser
consideradas como transaces internas.
Efectivamente, com a concretizao do mercado nico europeu, o princpio
fundamental, em termos de harmonizao do IVA, passava por considerar as transaces no espao europeu de igual forma s transmisses internas em cada Estado, ou
seja, a instituio de um regime definitivo de tributao na origem (com a excepo
das vendas de veculos novos, ou outros meios de transporte novos, bem como das
vendas distncia) caracterizado pelo dbito do imposto na factura do vendedor com
a consequente possibilidade de deduo do IVA estrangeiro por parte do adquirente,
no seu prprio Estado.

242 GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI)

No entanto, no foi possvel atingir este desiderato, uma vez ter sido impraticvel alcanar o consenso entre todos os Estados-membros, em virtude, nomeadamente, da falta de crdito no funcionamento de um mecanismo de compensao
atravs da criao da denominada cmara de compensao (conta central, gerida
pela Comisso, para efectuar a redistribuio das receitas do IVA entre os Estados).
Contudo e apesar de no ter sido possvel alcanar a harmonizao comunitria nesta fase, continua a ser a meta e o propsito do mercado nico europeu,
conforme a sua prpria noo de mercado comum.
Face a esta situao foi criado um regime transitrio especial, que manteve
o princpio do destino para as operaes entre os diversos agentes econmicos, mas a
par da abolio do controlo das fronteiras, condio em que o imposto continua a ser
pago taxa do pas de destino das mercadorias e a favor do respectivo Estado-membro.
Assim, as operaes efectuadas do origem a transmisses de bens isentas
de imposto e a aquisies de bens tributveis.
Pelos motivos acima explanados, so isentas do imposto, pelo artigo 14. do
RITI, as seguintes transmisses:
As transmisses de bens, efectuadas por um sujeito passivo, expedidos ou
transportados pelo vendedor, pelo adquirente ou por conta destes, a partir
do territrio nacional para outro Estado- membro com destino ao adquirente, quando este seja uma pessoa singular ou colectiva registada para efeitos
do imposto sobre o valor acrescentado em outro Estado-membro, que tenha utilizado o respectivo
nmero de identificao para
efectuar a aquisio e a se encontre abrangido por um regime de tributao das aquisies
intracomunitrias de bens. Caso as transmisses de bens fossem efectuadas para outro sujeito passivo, estas beneficiaram da iseno aqui prevista;
As transmisses de meios de transporte novos;
As transmisses de bens sujeitos a impostos especiais de consumo,
efectuadas por um sujeito passivo, expedidos ou transportados pelo
vendedor, pelo adquirente ou por conta destes a partir do territrio
nacional para outro Estado-
membro, com destino ao adquirente, quando este seja um sujeito passivo isento ou uma pessoa colectiva estabelecida ou domiciliada em outro Estado- membro que no se encontre
registada para efeitos do IVA, quando a expedio ou transporte dos
bens seja efectuado em conformidade com o disposto no Cdigo dos
Impostos Especiais sobre o Consumo.
As aquisies intracomunitrias de bens isentas do imposto so (artigo 15.
do RITI):
As aquisies intracomunitrias de bens cuja transmisso no territrio nacional seja isenta de imposto ou cuja importao seja isenta de imposto;
As aquisies intracomunitrias de bens efectuadas por um sujeito passivo que se encontre em condies de beneficiar do reembolso do imposto previsto no regime de reembolso do IVA a sujeitos passivos no
estabelecidos no Estado-membro de reembolso.

GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI) 243

Em relao s aquisies intracomunitrias de bens cujo lugar de chegada


da expedio ou transporte se situe em Portugal, estas s se encontram isentas caso:
Sejam efectuadas por um sujeito passivo no residente, sem estabelecimento estvel no territrio nacional e que no se encontre registado para efeitos do imposto sobre o valor acrescentado em Portugal
ou caso sujeito passivo adquirente seja expressamente designado, na
factura emitida pelo vendedor, como devedor do imposto pela transmisso de bens efectuada no territrio nacional;
Os bens tenham sido directamente expedidos ou transportados a partir
de um Estado-membro diferente daquele que emitiu o nmero de identificao fiscal ao abrigo do qual o sujeito passivo efectuou a aquisio
intracomunitria de bens ou caso os bens tenham sido adquiridos para
serem objecto de uma transmisso subsequente a efectuar no territrio
nacional, por esse sujeito passivo;
A transmisso dos bens seja efectuada para um sujeito passivo registado para efeitos do imposto sobre o valor acrescentado no territrio
nacional.
Por ltimo, e em termos de isenes, conforme artigo 16. do RITI, esto
isentas do imposto as importaes de bens, efectuadas por um sujeito passivo, agindo
como tal, quando esses bens tenham como destino um outro Estado-membro e a respectiva transmisso, efectuada pelo importador, seja isenta do imposto. No entanto,
esta iseno s aplicvel se a expedio ou transporte dos bens para um adquirente
situado noutro Estado-membro for consecutiva importao e se o sujeito passivo
indicar o seu nmero de identificao para efeitos de IVA ou o do seu representante
legal, ou do adquirente atribudo noutro Estado-membro; no entanto, neste caso, se
os bens forem objecto de transmisso, o seu prprio nmero de identificao para
efeitos de IVA no Estado-membro de chegada da expedio ou transporte de bens.
Tambm esto isentos do imposto os sujeitos passivos que faam prova de que os
bens importados se destinam a ser transportados ou expedidos com destino a outro
Estado-membro.
Quando a importao for efectuada por um representante indirecto devidamente habilitado para apresentar declaraes aduaneiras, os sujeitos passivos no
residentes e sem estabelecimento estvel em Portugal que no se encontrem registados
para efeitos de IVA mas que disponham de um registo para efeitos desse imposto
noutro Estado-membro e utilizem o respectivo numero de identificao para efectuar
a importao tambm podem beneficiar da respectiva iseno. Neste caso o representante indirecto devidamente habilitado devedor do imposto que se mostre devido e
fica obrigado a comprovar os requisitos de iseno e incluir na respectiva declarao
peridica de imposto a subsequente transmisso isenta nos termos do artigo 14..
Caso no se verifique nenhuma das condies acima descritas, a Direco-Geral das Alfndegas e dos impostos especiais sobre o consumo exige uma garantia,
que mantida pelo prazo mximo de 30 dias; caso este prazo seja ultrapassado, ser
exigido o imposto pela importao.

244 GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI)

7. VALOR TRIBUTVEL E TAXAS


O artigo 17. do RITI define que a determinao do valor tributvel das
aquisies intracomunitrias de bens efectuada de acordo com as regras aplicveis
para esse efeito nas operaes internas. Para as transferncias assimiladas a aquisies
intracomunitrias, considera-se o preo de aquisio dos bens ou de bens similares
ou, na falta destes elementos, o preo de custo, reportados ao momento da realizao
das operaes adicionado dos elementos referidos no n. 5 do artigo 16. do CIVA.
As taxas do imposto aplicveis s aquisies intracomunitrias de bens so as
previstas no artigo 18. do Cdigo do IVA para as transmisses dos mesmos bens. As
taxas aplicveis so as que vigoram para as transmisses desses bens no momento em
que o imposto se torne exigvel, de acordo com o estabelecido no artigo 13. do RITI.

8. LIQUIDAO E PAGAMENTO DO IMPOSTO


O direito deduo do imposto suportado nas aquisies intracomunitrias e nos
bens e servios adquiridos para a realizao de transmisses intracomunitrias isentas exercido nos termos gerais. Deste modo, quando se trate de sujeitos passivos que tenham direito
a deduzir integralmente o IVA suportado, a deduo relativa s aquisies intracomunitrias
traduz-se em um simples movimento contabilstico, ou seja, o sujeito passivo autoliquida o
IVA devido pela aquisio e deduz esse mesmo montante de imposto. Os sujeitos passivos
que no disponham de um direito integral de deduo perdero o direito deduo, em que
o montante de imposto a entregar ao Estado ser o que resultar da diferena entre o IVA
liquidado e o que for dedutvel de acordo com a extenso desse direito.
A deduo do imposto devido pelas aquisies intracomunitrias de bens
pode ser efectuada na declarao do perodo em que o imposto exigvel seja considerado a favor do Estado, mesmo que no tenha sido emitida a respectiva factura pelo
vendedor (artigo 20. do RITI).
Chamamos tambm ateno que nas transmisses de meios de transporte
novos para outros Estados- membros, efectuadas por um sujeito passivo ou por um
particular, o direito deduo do imposto suportado na respectiva aquisio nasce
apenas no momento em que o meio de transporte for colocado disposio do adquirente. No entanto, no pode exceder o montante do imposto que seria devido e
exigvel se a transmisso no estivesse isenta.
O imposto dedutvel reembolsado ao sujeito passivo mediante requerimento,
dirigido ao director-geral dos Impostos, que deve ser acompanhado de todos os elementos
indispensveis respectiva apreciao. Quando o imposto pago, este reembolsado
quando o importador seja uma pessoa colectiva de outro Estado-membro que no seja
a sujeito passivo; este reembolso efectuado nas condies previstas no Regime de
reembolso do IVA a sujeitos passivos no estabelecidos no Estado- membro de reembolso.
Os sujeitos passivos devem pagar nos locais de cobrana legalmente autorizados o respectivo imposto, desde que no sejam meios de transporte novos nem

GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI) 245

bens sujeitos a impostos especiais de consumo at ao final do ms seguinte quele


em que o imposto se torne exigvel. Os particulares e os sujeitos passivos que no
possuam o estatuto de operador registado, de acordo com o Cdigo do Imposto sobre Veculos, devem pagar o imposto devido pelas aquisies intracomunitrias de
meios de transporte novos sujeitos a imposto sobre os veculos junto das entidades
competentes para a cobrana deste imposto. O pagamento do imposto devido pelas
aquisies intracomunitrias efectuado em simultneo com o imposto sobre veculos
ou com os impostos especiais de consumo, quando estes sejam devidos e antes do
registo da concesso de licena ou da atribuio de matrcula aos meios de transporte
novos, nos restantes casos.

9. OUTRAS OBRIGAES DOS SUJEITOS PASSIVOS


Em termos de obrigaes gerais, tal como j acontecia nas operaes internas, a liquidao e pagamento do IVA devido pelas aquisies intracomunitrias
efectua-se em termos idnticos, ou seja o adquirente efectua a liquidao na factura
que lhe foi emitida pelo fornecedor ou em documento interno emitido para o efeito
quando a exigibilidade ocorra em data anterior recepo daquela. O sujeito passivo
deve, ainda, enviar uma declarao recapitulativa das transmisses de bens isentas,
bem como proceder emisso de factura, por cada transmisso efectuada.
Facturao
Esta obrigao de facturar est prevista no artigo 27. do RITI, que define
que os sujeitos passivos que efectuem operaes intracomunitrias esto compelidos a:
Liquidar o imposto na factura emitida pelo vendedor ou em documento
interno emitido pelo prprio sujeito passivo;
Emitir as facturas o mais tardar at ao 15. dia do ms seguinte quele
em que os bens foram colocados disposio do adquirente, facturas
estas que devem ser emitidas pelo valor total, ainda que tenham sido
efectuados pagamentos ao sujeito passivo anteriormente data da respectiva transmisso de bens. Para os casos de pagamentos antecipados
no obrigatria a emisso da factura;
Nas facturas devero fazer constar o seu nmero de identificao fiscal,
precedido do prefixo PT e o nmero de identificao do destinatrio ou
adquirente, com incluso do prefixo do Estado-membro que o atribui
(norma internacional cdigo ISO-3166 alfa 2);
Salientamos que o n. 6 do artigo 27. do RITI foi objecto de revogao pelo
Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de Agosto, com efeitos a 1 de Janeiro de 2013, o qual
previa a eliminao da dispensa de emisso de factura.
Se estivermos perante o caso particular de facturao de meios de transporte novos (artigo 28.) a factura emitida pelo vendedor ter de conter os seguintes
elementos:

246 GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI)

Os nomes, firmas ou denominaes sociais e a sede ou domiclio do


vendedor e do adquirente, bem como os correspondentes nmeros de
identificao fiscal, precedidos do prefixo que permite identificar o Estado-membro que os atribuiu, se for caso disso;
A data em que ocorreu a transmisso;
O preo da venda;
A identificao do meio de transporte, nomeadamente a matrcula ou
nmero de registo e a especificao das respectivas caractersticas;
A indicao dos quilmetros percorridos, caso se trate de um veculo
terrestre, das horas de navegao, caso se trate de uma embarcao, ou
das horas de voo, caso se trate de uma aeronave, reportados data em
que ocorreu a transmisso.
As pessoas singulares ou colectivas que efectuem transmisses de meios de
transporte novos para outros Estados-membros so obrigadas a emitir uma factura,
que deve conter todos os elementos referidos atrs.

Declaraes
Para efeitos declarativos temos vrias formalidades a cumprir.
O Pacote IVA trouxe-nos, alm das alteraes ao lugar de tributao das
prestaes de servios, novas regras de cooperao administrativas e renovados
procedimentos para os reembolsos de IVA a no residentes. As directivas foram
transpostas para o ordenamento jurdico interno pelo Decreto-Lei n. 186/2009, de 12
de Agosto. O Regulamento (CE) n. 143/2008, transposto pelo diploma atrs referido,
engloba algumas das medidas de combate fraude e evaso fiscal, e nesse sentido
so introduzidas as novas regras comunitrias relativas s declaraes das operaes
intracomunitrias, nomeadamente quanto sua periodicidade.
Tendo em conta que os novos prazos de apresentao da declarao recapitulativa, impostos pelo direito comunitrio, deixaram de estar em consonncia com
os prazos para a apresentao das declaraes peridicas, no podiam continuar a
constituir um anexo a estas. Por este motivo, aditada uma nova declarao, intitulada declarao recapitulativa, sendo consequentemente alterada a declarao
peridica (j por si desactualizada face s novas regras de localizao e exigncias
de informao das mesmas).
A nova declarao recapitulativa foi aprovada pela Portaria n. 987/2009,
de 7 de Setembro e objecto de emisso de instrues administrativas constantes
do Ofcio-circulado n. 30113, de 20 de Outubro. Esta nova declarao substitui o
anexo recapitulativo declarao peridica, e ser enviada pelos sujeitos passivos
que efectuem transmisses intracomunitrias de bens e prestaes de servios de
carcter intracomunitrio, que at 31 de Dezembro de 2009 no eram declarveis.
Estas declaraes sero, regra geral, enviadas mensalmente, exceptuando, e de
acordo com a Directiva 2008/117/CE, do Conselho, de 16 de Dezembro, a possibilidade de envio trimestral quando as transmisses forem inferiores a 100.000
euros (passou a 50.000 euros em 2012), no caso portugus. A novidade essencial

GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI) 247

desta declarao prende-se com a obrigao de declarar os servios prestados


a sujeitos passivos que tenham noutro Estado-membro da Comunidade a sede,
estabelecimento estvel ou, na sua falta, o domiclio, para o qual os servios so
prestados, quando tais operaes sejam a tributveis, de acordo com a regra geral
de tributao das operaes.
A Portaria n. 988/2009, de 7 de Setembro, aprovou o novo modelo da
declarao peridica de IVA, tendo tambm sido emitidas instrues administrativas constantes do Ofcio-circulado n. 30112, de 20 de Outubro. A introduo da
regra da inverso do sujeito passivo no CIVA e as novas regras de localizao das
prestaes de servios esto na base da reformulao da declarao peridica, de
forma a ajust-la nova realidade tributria. De salientar que passam tambm a ser
objecto de declarao, juntamente com as transmisses intracomunitrias de bens, as
prestaes de servios intracomunitrias, as quais deveram ser relevadas no campo
7 da declarao peridica, sendo que os valores inscritos tm de coincidir com os
colocados na declarao recapitulativa.
Um aspecto importante em termos declarativos refere-se a que os mesmos
sujeitos passivos devem mencionar, no campo 8 do citado quadro 6, as prestaes de
servios que, face s regras constantes do artigo 6., no sejam localizadas/tributadas
em territrio nacional e que no so de incluir no campo 7.
Relativamente aos servios adquiridos, os sujeitos passivos devem
mencionar nos campos 16 e 17 de declarao as bases e o imposto liquidado
relativos s prestaes de servios previstas na regra geral, efectuadas por sujeitos passivos comunitrios, em que, na qualidade de adquirentes, liquidaram
o imposto por fora do disposto na alnea e) do n. 1 do artigo 2. do CIVA
(inverso do sujeito passivo).
As novas regras vieram adicionar ao conceito de sujeito passivo do imposto
as novas pessoas surgidas do conceito da inverso do sujeito passivo, e por esse facto
as prestaes de servios passarem a ser declaradas. Assim, os sujeitos passivos,
caso no estejam j registados para efeitos de transaces intracomunitrias, antes
da primeira aquisio e/ou prestao de servios intracomunitria, devem proceder
entrega da declarao de alteraes.
De igual forma, e dada a importncia acrescida atribuda ao regime do reverse
charge, torna-se essencial, para que se opere a regra da inverso do sujeito passivo,
que o adquirente seja ele prprio um sujeito passivo do IVA que exera uma actividade de produo, comrcio ou prestao de servios. Assim, ao emitir uma factura
isenta de IVA, o prestador, alm de mencionar o motivo da iseno no documento,
dever assegurar-se de que o adquirente um sujeito passivo de imposto. No caso
de adquirentes de outros Estados-membros a verificao da qualidade do adquirente
realizada mediante consulta ao Sistema VIES, onde constam todos os operadores
registados para efeitos de transaces intracomunitrias de bens.
Por esse motivo, recomenda-se que seja solicitado, tal como para os adquirentes no estabelecidos num Estado-membro, um certificado emitido pela Administrao
Fiscal do respectivo Estado-membro.

248 GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI)

Chama-se tambm ateno para os sujeitos passivos que estejam abrangidos


pela alnea e) do n. 1 do artigo 2. do CIVA (inverso do sujeito passivo) e que no
estejam obrigados entrega da declarao peridica, nomeadamente as entidades
isentas pelo artigo 9., ou enquadrados no regime especial de iseno ou regime especial dos pequenos retalhistas, devem proceder ao envio da declarao e entrega,
na respectiva repartio, do imposto devido pela aquisio dos servios abrangidos
pela regra geral, quando os prestadores no tenham no territrio nacional, sede, estabelecimento estvel ou, na sua falta, o domiclio, a partir do qual os servios so
prestados. Esta situao ocorre dada a obrigatoriedade de liquidao do IVA e da no
faculdade de o deduzir (tendo em conta a natureza isenta do sujeito passivo) aps o
registo do reverse charge, ou inverso do sujeito passivo.
Em termos de RITI, a obrigao declarativa encontra-se prevista nos artigos
29. e 30..
Caso estejamos perante sujeitos passivos pertencentes ao Estado, organismos
pblicos e isentos, os mesmos devero enviar a declarao peridica por transmisso
electrnica de dados at ao final do ms seguinte quele em que o imposto se torne
exigvel, apenas em perodos em que haja operaes tributveis (artigo 29. do RITI).
As declaraes recapitulativas devem ser enviadas por transmisso electrnica de dados, nos seguintes prazos:
At ao dia 20 do ms seguinte a que respeitam as operaes, no caso de
sujeitos passivos enquadrados no regime mensal; ou
At ao dia 20 do ms seguinte ao final do trimestre civil a que respeitam as operaes, no caso de sujeitos passivos enquadrados no regime
trimestral.
Observa-se que, nestes dois casos, ficam obrigados entrega da declarao
at ao dia 20 do ms seguinte quele a que respeitam as operaes quando o montante
total das operaes isentas e triangulares seja superior a 50.000 euros (em 2011 o
valor ascendia a 100.000 euros) no trimestre em curso ou em qualquer dos quatro
trimestres anteriores.
Assim, se em qualquer dos trimestres de 2011 tiverem ocorrido operaes
relevantes de montante superior a 50.000 euros, os sujeitos passivos enquadrados no
regime normal trimestral, passam a ter que fazer a entrega da declarao recapitulativa
com periodicidade mensal.
De referir que quando o adquirente dos bens seja um sujeito passivo registado para efeitos de IVA em outro Estado-membro e que tenha utilizado o respectivo
nmero de identificao para efectuar a aquisio, ainda que os bens sejam expedidos
ou transportados para outro Estado-membro, estas transmisses isentas de imposto
no devem constar na declarao recapitulativa.
Contabilidade
Outra das obrigaes reservadas aos sujeitos passivos prende-se com o
registo contabilstico, conforme preconizado no artigo 31. do RITI.
Assim, para alm das obrigaes que decorrem do regime interno do IVA,

GUIA DO FISCO 2014 REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTERCOMUNITRIAS (RITI) 249

os sujeitos passivos que efectuem operaes intracomunitrias de bens so obrigados a proceder ao registo contabilstico das operaes intracomunitrias, incluindo
as afectaes e transferncias, ou recebimentos, de bens para que sobre os mesmos
sejam efectuadas peritagens ou trabalhos que consistam em prestaes de servios.
Representante fiscal
Por ltimo existe, por vezes, a obrigatoriedade, ou faculdade, de recorrer
figura do representante fiscal a fim de cumprir com todas as obrigaes legais.
Quando um sujeito passivo no residente, sem estabelecimento estvel em
Portugal, e que disponha de sede, estabelecimento estvel noutro Estado-membro
efectue aquisies intracomunitrias de bens, as obrigaes inerentes aquisio
podem ser cumpridas por um representante fiscal, sujeito passivo de IVA registado em
Portugal e munido de procurao com poderes bastantes. Neste caso, o representante
fiscal torna-se devedor do imposto.
Por outro lado, os sujeitos passivos no residentes, estabelecidos em pases
terceiros, esto sempre obrigados nomeao de um representante fiscal.
O sujeito passivo no estabelecido em territrio nacional solidariamente
responsvel com o representante pelo pagamento do imposto.

GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE IMVEIS 253

1. Captulo

IMPOSTO MUNICIPAL
SOBRE IMVEIS
1. INCIDNCIA REAL (CIMI, ART. 1.)
O imposto municipal sobre imveis (IMI) incide sobre o valor patrimonial
tributrio dos prdios rsticos e urbanos situados em territrio portugus e consiste
numa receita dos municpios onde os mesmos se localizam.
1.1. Conceito de prdio (CIMI, art. 2.)
Para que uma determinada realidade seja considerada prdio necessrio:
a) Corresponder a uma fraco do territrio, abrangendo as guas, plantaes, edifcios ou construes de qualquer natureza nela incorporados
ou assentes com carcter de permanncia, entendendo-se como tal a
sua afectao a fins no transitrios. Quando se trate de bens mveis,
presume-se tal carcter se o bem se achar assente no mesmo local por
um perodo superior a 1 ano;
b) Poder integrar o patrimnio de uma pessoa singular ou colectiva;
c) Ter valor econmico.
Para efeitos deste imposto, cada fraco autnoma, no regime de propriedade
horizontal, constitui um prdio.
1.2. Classificao dos prdios (CIMI, arts. 3. a 6.)
Para efeitos do IMI, a classificao dos prdios obedece a critrios prprios,
no coincidentes com os do Cdigo Civil ou do Cdigo do IRS. A relevncia desta
classificao tem a ver, essencialmente, com a definio dos critrios de avaliao e
taxas de tributao aplicveis.
Para esse efeito, consideram-se:
a) Prdios rsticos (CIMI, art. 3.):
i. Os terrenos situados dentro ou fora dos aglomerados urbanos1, desde que:
- No devam ser classificados como terrenos para construo
(ver infra);
1 Consideram-se aglomerados urbanos, alm dos situados dentro dos permetros legalmente fixados, os ncleos com um
mnimo de 10 fogos servidos por arruamentos de utilizao pblica, sendo o seu permetro delimitado por pontos distanciados
50m do eixo dos arruamentos, no sentido transversal, e 20m da ltima edificao, no sentido dos arruamentos.

254 GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE IMVEIS

- Estejam afectos ou, na falta de concreta afectao, tenham


como destino normal uma utilizao geradora de rendimentos
agrcolas, tais como so considerados para efeitos de IRS;
- No estando afectos a uma utilizao agrcola, no se encontrem construdos ou disponham apenas de edifcios ou construes de carcter acessrio, sem autonomia econmica e reduzido valor.
ii. Os terrenos situados dentro de um aglomerado urbano, desde que:
- No sejam classificados como terrenos para construo;
- No possam ter utilizao geradora de quaisquer rendimentos
ou s possam ter utilizao geradora de rendimentos agrcolas,
por fora de disposio legalmente aprovada, e estejam a ter, de
facto, essa afectao.
iii. Os edifcios e construes, guas e plantaes, que se encontrem
directamente afectos produo de rendimentos agropecurios, as
guas e plantaes nas situaes a que se refere o n. 1 do artigo 2..
b) Prdios urbanos (CIMI, arts. 4. e 6.)
So assim considerados todos os que no sejam classificados como rsticos,
e dividem-se em:
i. Habitacionais, comerciais, industriais ou para servios: consoante
a respectiva licena ou, na falta desta, quando tenham como destino normal esses fins;
ii. Terrenos para construo: Terrenos, situados dentro ou fora de
um aglomerado urbano, para os quais tenha sido concedida licena ou autorizao, admitida comunicao prvia ou emitida
informao prvia favorvel de operao de loteamento ou de
construo. So ainda classificados como tal os que assim tenham sido declarados no ttulo aquisitivo, exceptuando-se, no
entanto, aqueles a que as entidades competentes vedem toda e
qualquer construo, designadamente os localizados em zonas
verdes, reas protegidas ou que, de acordo com os planos municipais de ordenamento do territrio, estejam afectos a espaos,
infra-estruturas ou equipamentos pblicos;
iii. Compreende os terrenos situados dentro de um aglomerado urbano bem como os edifcios que no integrem qualquer das espcies
antecedentes (pedreiras, saibreiras, etc.).
c) Prdios mistos (CIMI, art. 5.)
So considerados prdios mistos aqueles que so compostos por partes rstica e urbana, os prdios so classificados de acordo com a parte principal. Quando
nenhuma das partes possa ser tida como principal, os prdios classificam-se como
mistos.

GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE IMVEIS 255

2. INCIDNCIA SUBJECTIVA (CIMI, ART. 8.)


So sujeitos passivos do IMI as pessoas que em 31 de Dezembro de cada
ano sejam proprietrios, usufruturios ou superficirios dos prdios ou, no caso de
propriedade resolvel, tenham naquela data o seu uso ou fruio.
Presumem-se proprietrios, usufruturios ou superficirios as pessoas que,
naquela data, como tal figurem ou devam figurar nas matrizes prediais. Tratando-se
de prdios no inscritos nas matrizes, presume-se proprietrio quem for possuidor do
prdio. Estas presunes admitem prova em contrrio.
Nas heranas indivisas, sujeito passivo deste imposto a prpria herana,
representada pelo respectivo cabea-de-casal.
2.1. Entidades pblicas (CIMI, art. 11.)
So isentos de imposto municipal sobre imveis o Estado, as Regies Autnomas e qualquer dos seus servios, estabelecimento e organismos, ainda que personalizados, compreendendo os institutos pblicos, bem como, as autarquias locais e
as suas associaes e federaes de municpios de direito pblico.
Esta iseno de IMI no abrange os servios, estabelecimentos e organismos do Estado que tenham carcter empresarial, excepto os hospitais e unidades de
sade constitudos em entidades pblicas empresariais em relao aos imveis nos
quais sejam prestados cuidados de sade.
2.2. Incio da tributao (CIMI, art. 9.)
O imposto municipal sobre imveis devido a partir:
- Do ano, inclusive, em que se mostrem reunidos os requisitos que definam como prdio uma determinada realidade;
- Do ano seguinte ao do termo de uma situao de iseno, salvo se,
estando o contribuinte a beneficiar de iseno venha a adquirir novo
prdio para habitao prpria e permanente e continuar titular do
direito de propriedade do prdio isento, caso em que o imposto ser
devido no ano em que o prdio deixou de ser habitado pelo respectivo proprietrio;
- Do ano, inclusive, da concluso das obras de edificao, melhoramentos ou de quaisquer alteraes que tenham determinado a variao do
valor tributvel;
- Do 4. ano seguinte, inclusive, quele em que um terreno para construo tenha passado a figurar no inventrio de uma empresa que tenha
por objecto a construo de edifcios para venda;
- Do 3. ano seguinte, inclusive, quele em que um prdio tenha passado a
figurar no inventrio de uma empresa que tenha por objecto a sua venda.
Nas duas ltimas situaes, a utilizao do prdio para fins diversos im-

256 GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE IMVEIS

plica a liquidao do imposto por todo o perodo de tempo decorrido desde a data
da sua aquisio pela empresa. Igual procedimento aplicvel, na ltima daquelas
situaes, se a venda do prdio for retardada por motivo imputvel ao proprietrio,
caso em que o imposto devido a partir do ano, inclusive, em que ocorra tal situao.
Tambm nestas duas ltimas situaes referidas, os sujeitos passivos devem
comunicar ao servio de finanas da rea da situao dos prdios, no prazo de 60
dias contados da verificao do facto determinante da sua aplicao, a afectao dos
prdios queles fins. Se esta comunicao no for apresentada no prazo referido, o
imposto devido por todo o tempo j decorrido, iniciando-se a suspenso da tributao apenas no ano da comunicao, cessando, no ano em que findaria se tivesse sido
apresentada em tempo.
O regime de excluso da tributao dos terrenos para construo e prdios
acima referidos no aplicvel aos sujeitos passivos que tenham domiclio fiscal em
pas, territrio ou regio sujeitos a um regime fiscal claramente mais favorvel constante de lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas.
Para a determinao do incio da tributao, em caso de concluso ou modificao de prdios urbanos, presume-se - com admisso de prova em contrrio - que
tais factos ocorreram na mais antiga das seguintes datas:
- Da concesso da licena autrquica, quando exigvel;
- Da apresentao da declarao para inscrio na matriz com data de
concluso de obras;
- Da utilizao do prdio quando a ttulo no precrio;
- Da data em que for possvel a sua normal utilizao para os fins a que
se destina.
Em qualquer situao no especificamente prevista, ou sendo produzida
prova que contrarie a presuno, cabe ao chefe do servio de finanas da rea da
localizao do prdio fixar a data que deva ser considerada para o efeito.

3. VALOR TRIBUTVEL (CIMI, ART. 7.)


O valor tributvel dos prdios o seu valor patrimonial tributrio determinado nos termos do Cdigo do IMI.
A avaliao dos prdios rsticos toma como base o seu rendimento fundirio e efectua-se por recurso s regras previstas nos artigos 17. e seguintes do CIMI.
Por outro lado, a avaliao dos prdios urbanos, incluindo terrenos para construo, efectua-se pelas regras constantes dos artigos 37. e seguintes do mesmo Cdigo,
que apelam, essencialmente, para critrios objectivos que tm em conta, entre outros
factores, a estrutura, a rea, a envolvncia, a idade e, ainda, o destino ou uso dos prdios.
Todavia, as referidas regras de avaliao apenas se aplicam determinao
do valor patrimonial dos prdios omissos nas matrizes prediais como , designadamente, o caso dos prdios novos cujo pedido de inscrio tenha sido apresentado a
partir de 13 de Novembro de 2003, e aos prdios urbanos que constituam objecto de

GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE IMVEIS 257

uma transmisso, onerosa ou gratuita ocorrida a partir de 1 de Dezembro de 2003


(vd., para mais detalhada informao, a parte referente s AVALIAES FISCAIS).
O valor patrimonial dos prdios urbanos j avaliados ao abrigo de legislao anterior, enquanto se no proceder avaliao geral da propriedade urbana, foi
objecto de actualizao, para efeitos deste tributo.

4. TAXAS (CIMI, ART. 112.)


TAXAS
Imveis

Taxas

Prdios urbanos

0,3% a 58%1

Prdios rsticos

0,5%

Prdios detidos por entidades em parasos fiscais2

7.5%

Observaes:
- Tratando-se de prdios mistos, aplica-se o valor patrimonial tributrio de
cada parte na respectiva taxa;
- Se o prdio urbano estiver devoluto h mais de um ano ou em runas, as
taxas so anualmente elevadas para o triplo.
Os municpios, mediante deliberao da assembleia municipal, fixam a taxa a
aplicar em cada ano, dentro dos intervalos acima referidos, podendo esta ser fixada por
freguesia. Os municpios, mediante deliberao da assembleia municipal, podem fixar
uma reduo at 50 % da taxa que vigorar no ano a que respeita o imposto a aplicar aos
prdios classificados como de interesse pblico, de valor municipal ou patrimnio cultural, nos termos da respetiva legislao em vigor, desde que estes prdios no se encontrem abrangidos pela alnea n) do n. 1 do artigo 44. do Estatuto dos Benefcios Fiscais.
Os municpios podem tambm, mediante deliberao da assembleia municipal, definir reas territoriais, correspondentes a freguesias ou zonas delimitadas de
freguesias, que sejam objeto de operaes de reabilitao urbana ou combate desertificao, e majorar ou minorar at 30% a taxa que vigorar para o ano a que respeita o
imposto, bem como majorar at 30% a taxa aplicvel a prdios urbanos degradados,
considerando-se como tais os que, face ao seu estado de conservao, no cumpram
satisfatoriamente a sua funo ou faam perigar a segurana de pessoas e bens.
Cumpre ainda referir que, a clusula de salvaguarda que limita o aumento
do IMI a um valor mximo durante os prximos anos mantm-se em vigor, o que
permitir minimizar o impacto da subida deste imposto. Contudo, o valor do IMI em
2015 ser, de facto, muito superior ao valor actual para a generalidade dos imveis,
quer devido alterao do VPT quer alterao das taxas aplicveis.
1. Depende dos municpios onde esto localizados
2. Entidades domiciliadas em pas, territrio ou regio com regime fiscal claramente mais favorvel, conforme Portaria n.
150/2004, de 13 de Fevereiro, com as alteraes introduzidas pela Portaria n 292/2011, de 8 de Novembro, a menos que se
trate de imveis detidos por pessoas singulares.

258 GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE IMVEIS

O IMI de um imvel poder aumentar aps a avaliao do imvel; contudo,


esse aumento poder ser limitado e faseado at 3 anos. O aumento mximo anual
ser correspondente ao maior dos seguintes valores:
75
Um tero da diferena entre o novo valor de IMI a pagar e o IMI que se
pagava em 2011.

5. LIQUIDAO E PAGAMENTO (CIMI, ARTS. 113. A 122.)


A liquidao efectuada anualmente pelos servios centrais da AT, consistindo esta em aplicar a taxa fixada ao valor tributvel dos prdios e imputar o
imposto correspondente aos sujeitos passivos que constem das matrizes prediais em
31 de Dezembro do ano a que aquela respeita. A liquidao efectuada nos meses de
Fevereiro e Maro do ano seguinte.
enviada ao sujeito passivo, at ao final do ms anterior ao do pagamento,
uma nota de cobrana, de que constam, discriminados por municpios, os prdios sujeitos a tributao. Caso no seja recebida esta nota, os interessados devem solicitar
uma segunda via em qualquer servio de finanas.
O pagamento do Imposto, deve ocorrer:
Em uma prestao, no ms de Abril, quando o seu montante seja igual
ou inferior a 250;
Em duas prestaes, nos meses de Abril e Novembro, quando o seu
montante seja superior a 250 e igual ou inferior a 500;
Em trs prestaes, nos meses de Abril, Julho e Novembro, quando o
seu montante seja superior a 500.
Porm, se num mesmo ano a liquidao compreender imposto relativo a
anos anteriores, por motivo imputvel Administrao Tributria, e o montante a
pagar exceder 250, pode efectuar-se o pagamento do tributo relativo a cada um dos
anos em atraso com intervalos de 6 meses contados a partir do ms seguinte inclusive
ao da notificao da liquidao, sendo pago em primeiro lugar o imposto mais antigo.
Quando a liquidao for efectuada fora do prazo, o pagamento deve ser efectuado at ao final do ms seguinte quele em que for feita a respectiva notificao.
Sem prejuzo do art. 78. da LGT as liquidaes so corrigidas oficiosamente:
a) Quando, por atraso na actualizao das matrizes, o imposto tenha sido liquidado por valor diverso do legalmente devido ou em nome de outrem que no
o sujeito passivo, desde que, neste ltimo caso, no tenha ainda sido pago;
b) Em resultado de nova avaliao;
c) Quando tenha havido erro do qual tenha resultado colecta de montante
diferente do legalmente devido;
d) Quando, havendo lugar, no tenha sido considerada, concedida ou reconhecida iseno.
De qualquer forma, no h lugar a liquidao ou anulao sempre que o
montante a cobrar ou a restituir seja inferior a 10.

GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE IMVEIS 259

Por outro lado, sempre que haja atraso na liquidao por motivo imputvel aos
sujeitos passivos so devidos juros compensatrios. Estes juros, que acrescem colecta,
so contados dia a dia desde que se inicia o retardamento da liquidao at data em que
a falta seja regularizada, nos termos da LGT.
O no pagamento dentro do prazo constante da nota de cobrana determina a
sua cobrana coerciva, atravs de execuo fiscal, alm do vencimento de juros de mora.

6. MATRIZES PREDIAIS (CIMI, ART. 12.)


As matrizes prediais so os registos dos prdios, dos quais constam os elementos essenciais da tributao: identificao, classificao e valor tributvel dos prdios bem
como a identidade dos proprietrios, usufruturios ou, sendo o caso, superficirios.
Os sujeitos passivos, ou quaisquer pessoas que tenham um interesse directo,
pessoal e legtimo, podem consultar e, em qualquer altura, reclamar de incorreces
contidas nas matrizes, designadamente quanto ao valor patrimonial dos prdios, observando-se que no possvel impugnar judicialmente a incorreco deste valor se,
previamente, no tiver havido reclamao administrativa.
As matrizes so actualizadas anualmente com referncia a 31 de Dezembro.

7. OBRIGAES DECLARATIVAS (CIMI, ART. 13.)


A inscrio dos prdios nas matrizes e actualizao destas feita com base
em declaraes2 dos contribuintes que devem ser apresentadas no prazo de 60 dias a
contar da ocorrncia de qualquer dos seguintes factos:
a. Uma dada realidade fsica passar a ser considerada como prdio;
b. Verificar-se um evento susceptvel de determinar uma alterao da
classificao de um prdio;
c. Modificarem-se os limites de um prdio;
d. Conclurem-se obras de edificao, de melhoramento ou outras alteraes susceptveis de determinar variao do valor tributvel;
e. Verificarem-se alteraes das culturas praticadas num prdio rstico;
f. Ter-se conhecimento da no inscrio de um prdio na matriz;
g. Verificarem-se eventos determinantes da cessao de uma iseno, excepto quando estes eventos sejam de conhecimento oficioso;
h. Ser ordenada uma actualizao geral das matrizes;
i. Ter sido dada utilizao diversa da construo ou da venda nos casos
em que estas situaes determinem a suspenso da tributao (vd. Ponto 2.2, deste captulo);
j. Iniciar-se construo ou concluir-se a plantao no caso de direito de
superfcie.
2 Estas declaraes so de modelo oficial: Declarao modelo 1 de IMI, aprovada pela Portaria n. 1282/2003, de 13
de Novembro, com alteraes introduzidas pela Portaria n. 1213/2007, de 28 de Julho.

260 GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE IMVEIS

Existem, todavia, diversas situaes em que o prazo para apresentar a declarao para alterao na matriz diferente.
O no cumprimento da obrigao de participao acima referida susceptvel de penalizao, procedendo os servios fiscais, oficiosamente, s alteraes que
devam ser efectuadas.

8. FISCALIZAO (CIMI, ARTS. 123. A 128.)


O cumprimento das obrigaes tributrias na rea deste imposto fiscalizado
pelos servios da Administrao Tributria, em colaborao com os municpios, sem
prejuzo da interveno de outras entidades a que a lei atribui competncias especficas, designadamente:
- Entidades pblicas que tenham interveno em actos relativos constituio, transmisso, registo ou litgio de direitos sobre prdios, que devem exigir a respectiva caderneta predial ou documento comprovativo
de que foi apresentada declarao para inscrio matricial;3
- Entidades fornecedoras de gua, energia e do servio fixo de telefones, que
devem, at 31 de Julho e 31 de Janeiro de cada ano, em relao ao semestre
anterior, comunicar ao servio de finanas da rea da situao dos prdios
os contratos celebrados com os seus clientes, bem como as suas alteraes.

9. BENEFCIOS FISCAIS
a) Ficam isentos de IMI os prdios urbanos objecto de reabilitao urbanstica, pelo perodo de dois anos a contar do ano, inclusive, da emisso
da respectiva licena camarria.
b) Ficam isentos de IMI as entidades referidas no art. 44 do EBF;
c) Ficam isentos de IMI, durante 3 anos e se estiverem em causa prdios ou
parte de prdios urbanos habitacionais cujo valor no exceda 125.000, construdos, ampliados, melhorados ou adquiridos a ttulo oneroso, destinados
habitao prpria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado familiar, cujo rendimento colectvel, para efeitos de IRS, no ano anterior, no seja
superior a 153.300, e que sejam efectivamente afectos a tal fim, no prazo de
seis meses aps a aquisio ou a concluso da construo, da ampliao ou
dos melhoramentos, salvo por motivo no imputvel ao beneficirio, devendo o pedido de iseno ser apresentado pelos sujeitos passivos at ao termo
dos 60 dias subsequentes quele prazo (esta iseno s pode ser reconhecida
3 Os notrios, conservadores e oficiais dos registos, bem como as entidades profissionais com competncia para
autenticar documentos particulares que titulem actos ou contratos que envolvam a transmisso de direitos reais sobre
bens imveis (advogados, solicitadores e cmaras de comrcio e indstria) podem obter a caderneta predial por via
electrnica e entreg-la gratuitamente ao sujeito passivo. Estas entidades podem, igualmente, obter por via electrnica
a declarao entregue para efeitos de inscrio na matriz (vd. CIMI, art. 93.).

GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE IMVEIS 261

duas vezes ao mesmo sujeito passivo ou agregado familiar);


d) Ficam igualmente isentos, durante 3 anos os prdios ou parte de prdios
construdos de novo, ampliados, melhorados ou adquiridos a ttulo oneroso,
cujo valor no exceda 125.000, quando se trate da primeira transmisso, na
parte destinada a arrendamento para habitao, iniciando-se o perodo de
iseno a partir da data da celebrao do primeiro contrato de arrendamento;
e) Ficam isentos de IMI, por um perodo de sete anos, os prdios integrados em empreendimentos a que tenha sido atribuda a utilidade turstica
sendo que os prdios urbanos afectos ao turismo de habitao beneficiam de iseno de imposto municipal sobre imveis, por um perodo
de sete anos contados a partir do termo das respectivas obras;
f) Ficam isentos de imposto municipal sobre imveis os prdios rsticos e
urbanos destinados a habitao prpria e permanente do sujeito passivo
ou do seu agregado familiar, e que sejam efectivamente afectos a tal fim,
desde que o rendimento bruto total do agregado familiar, englobado para
efeitos de IRS (no ano anterior quele a que respeita a iseno), no seja
superior a 2,2 vezes o valor anual do IAS e o valor patrimonial tributrio
global da totalidade dos prdios rsticos e urbanos pertencentes ao sujeito passivo no exceda 10 vezes o valor anual do IAS. O rendimento acima
referido determinado individualmente sempre que, no ano do pedido da
iseno, o sujeito passivo j no integre o agregado familiar;
g) Ficam parcialmente isentos1 de imposto municipal sobre imveis os prdios integrados em fundos de investimento imobilirio abertos ou fechados
de subscrio pblica, em fundos de penses e em fundos de poupana-reforma, que se constituam e operem de acordo com a legislao nacional;
h) Ficam isentos de imposto municipal sobre imveis, por um perodo de
25 anos, os prdios urbanos afectos exclusivamente a parques de estacionamento subterrneos pblicos, declarados de utilidade municipal
por deliberao da respectiva assembleia municipal, nos termos previstos pelo n. 2 do artigo 12. da Lei n. 2/2007, de 15 de Janeiro.

10. ENTIDADES RESIDENTES EM PARASOS FISCAIS


Os prdios que sejam propriedade de sujeitos passivos domiciliados em
pas, territrio ou regio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel, ficam
sujeitos a tributao agravada, nomeadamente:
- No beneficiam do diferimento de tributao;
- A taxa aplicvel de 7,5% (a menos que os prdios sejam propriedade
de pessoas singulares).
1
Com a Lei do Oramento do Estado para 2014, os prdios integrados em fundos de investimento imobilirio, abertos
ou fechados de subscrio pblica, em fundos de penses ou em fundos de poupana-reforma, deixam de estar isentos de IMI e IMT,
sendo as taxas reduzidas para metade. A referida lei estabelece um regime transitrio nos termos do qual o novo regime aplicvel
aos prdios que, em 1 de Janeiro de 2014, integram estes fundos, bem como aos prdios que venham a integrar estes fundos.

GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE AS TRANSMISSES ONEROSAS DE IMVEIS 263

2. CAPTULO

IMPOSTO MUNICIPAL
SOBRE AS TRANSMISSES
ONEROSAS DE IMVEIS
1. INCIDNCIA REAL (CIMT, ARTS. 1. E 2.)
O IMT incide sobre a transmisso onerosa de direitos reais sobre bens imveis (direito de propriedade ou figuras parcelares desse direito - usufruto, uso ou
habitao, nua-propriedade, direito de superfcie e servides prediais).
O IMT incide assim sobre as transmisses, a ttulo oneroso, do direito de
propriedade ou de figuras parcelares desse direito, sobre bens imveis situados no
territrio nacional.
Integram ainda o conceito de transmisso de imveis para efeitos do CIMT,
as realidades descritas nos nmeros seguintes.
1.1. As promessas de aquisio e de alienao
As promessas de aquisio e de alienao esto sujeitas a IMT logo que
verificada a tradio para o promitente adquirente, ou quando este esteja usufruindo
os bens, excepto se se tratar de aquisio de habitao para residncia prpria e permanente do adquirente ou do seu agregado familiar.
1.2. Arrendamento
O arrendamento com a clusula de que os bens arrendados se tornam propriedade do arrendatrio depois de satisfeitas todas as rendas acordadas.
1.3. Arrendamento ou subarrendamento a longo prazo
Os arrendamentos ou subarrendamentos a longo prazo, considerando-se como
tais os que devam durar mais de 30 anos, quer a durao seja estabelecida no incio do
contrato, quer resulte de prorrogao, durante a sua vigncia, por acordo expresso dos interessados, e ainda que seja diferente o senhorio, a renda ou outras clusulas contratuais.
1.4. Quotas e Partes Sociais
A aquisio de partes sociais ou de quotas nas sociedades em nome colectivo, em comandita simples ou por quotas, quando tais sociedades possuam bens

264 GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE AS TRANSMISSES ONEROSAS DE IMVEIS

imveis, e quando por aquela aquisio, por amortizao ou quaisquer outros factos,
algum dos scios fique a dispor de, pelo menos, 75% do capital social, ou o nmero
de scios se reduza a dois, sendo marido e mulher, casados no regime de comunho
geral de bens ou de adquiridos.
A base tributvel o valor patrimonial dos imveis, correspondente quota
ou parte social maioritria, ou a totalidade desse valor se ocorrer a situao referida
na parte final do pargrafo anterior. Em qualquer dos casos, a liquidao far-se- com
base no valor do balano se este for superior quele.
No caso de aquisies sucessivas, o imposto relativo nova transmisso
calculado com base na diferena dos referidos valores.
Se, posteriormente, a sociedade se vier a dissolver e os prdios forem adjudicados ao scio que j tiver sido tributado, o IMT devido por esse facto incide sobre
a diferena entre o valor dos bens adjudicados e o valor por que anteriormente foi
liquidado.
1.5. Contratos
Considera-se tambm que h lugar transmisso onerosa de imveis na
outorga dos seguintes actos ou contratos:
a) Celebrao de contrato-promessa de aquisio e alienao de bens imveis em que seja clausulado no contrato ou posteriormente que o promitente adquirente pode ceder a sua posio contratual a terceiro;
b) Cesso da posio contratual no exerccio do direito conferido por contrato-promessa referido na alnea anterior;
c) Outorga de procurao que confira poderes de alienao de bem imvel
ou de partes sociais de partes sociais nas sociedades em nome colectivo, em comandita simples ou por quotas, quando tais sociedades possuam bens imveis, em que, por renncia ao direito de revogao ou
clusula de natureza semelhante, o representado deixe de poder revogar
a procurao;
d) Outorga de instrumento com substabelecimento de procurao com os
poderes e efeitos previstos na alnea anterior;
e) Cedncia de posio contratual ou ajuste de revenda, por parte do promitente adquirente num contrato-promessa de aquisio e alienao,
vindo o contrato definitivo a ser celebrado entre o primitivo promitente
alienante e o terceiro.
Esto ainda sujeitos a IMT :
a) A resoluo, invalidade ou extino, por mtuo consenso, do contrato
de compra e venda ou troca de bens imveis e as do respectivo contrato-promessa, quando, neste ltimo caso, ocorrerem depois de passados 10
anos sobre a tradio ou posse;
b) As permutas, pela diferena declarada de valores ou pela diferena entre os valores patrimoniais tributrios, consoante a que for maior;

GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE AS TRANSMISSES ONEROSAS DE IMVEIS 265

c) O excesso da quota-parte que ao adquirente pertencer, nos bens imveis, em acto de diviso ou partilhas, bem como a alienao da herana
ou quinho hereditrio4;
d) A venda ou cesso do direito a determinadas guas, ainda que sob a
forma de autorizao para as explorar ou para minar em terreno alheio;
e) As entradas dos scios com bens imveis para a realizao do capital das
sociedades comerciais ou civis sob a forma comercial ou das sociedades civis a que tenha sido legalmente reconhecida personalidade jurdica
e, bem assim, a adjudicao dos bens imveis aos scios na liquidao
dessas sociedades e a adjudicao de bens imveis como reembolso em
espcie de unidades de participao decorrente da liquidao de fundos
de investimento imobilirio fechados de subscrio particular;
f) As entradas dos scios com bens imveis para a realizao do capital
das restantes sociedades civis, na parte em que os outros scios adquirirem comunho, ou qualquer outro direito, nesses imveis, bem como,
nos mesmos termos, as cesses de partes sociais ou de quotas ou a
admisso de novos scios;
g) As transmisses de bens imveis por fuso ou ciso das sociedades
referidas em e) supra, ou por fuso de tais sociedades entre si ou com
sociedade civil, bem como por fuso de fundos de investimento imobilirio fechados de subscrio particular;
h) As transmisses de benfeitorias e as aquisies de bens imveis por
acesso.

2. INCIDNCIA SUBJECTIVA (ART. 4.) E TERRITORIAL ( ART. 2.)


No que diz respeito incidncia subjectiva, excepto algumas excepes, a
referir infra, o IMT devido pela pessoa, singular ou colectiva, para quem se transmitam os bens imveis. No que diz respeito incidncia territorial, ainda que decorram
de actos ou contratos celebrados no estrangeiro, as transmisses apenas so passveis de IMT se
os bens estiverem situados em territrio nacional.
As excepes quanto incidncia subjectiva so as seguintes:
a) Nas divises e partilhas, o imposto devido pelo adquirente dos bens
imveis cujo valor exceda o da sua quota nesses bens;
b) Nos contratos para pessoa a nomear, o imposto devido pelo contraente originrio, sem prejuzo de os bens se considerarem novamente
transmitidos para a pessoa nomeada se esta no tiver sido identificada
ou sempre que a transmisso para o contraente originrio tenha beneficiado de iseno;
4 Nas partilhas judiciais e extrajudiciais o valor do excesso de imveis sobre a quota-parte calculado em face do
valor patrimonial tributrio desses bens adicionado do valor atribudo aos imveis no sujeitos a inscrio matricicial,
ou, caso seja superior, em face do valor que tiver servido de base partilha.

266 GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE AS TRANSMISSES ONEROSAS DE IMVEIS

c) Nos contratos de troca ou permuta de bens imveis, qualquer que seja


o ttulo por que se opere, o imposto devido pelo permutante que receber os bens de maior valor, entendendo-se como de troca ou permuta o
contrato em que as prestaes de ambos os permutantes compreendem
bens imveis, ainda que futuros;
d) Nos contratos de promessa de troca ou permuta com tradio de
bens apenas para um dos permutantes, o imposto ser desde logo
devido pelo adquirente dos bens, como se de compra e venda se
tratasse, sem prejuzo da reforma da liquidao ou da reverso do
sujeito passivo, conforme o que resultar do contrato definitivo, procedendo-se, em caso de reverso, anulao do imposto liquidado
ao permutante adquirente;
e) Na celebrao de contrato-promessa de aquisio e alienao de bens
imveis em que seja clausulado no contrato ou posteriormente que o
promitente adquirente pode ceder a sua posio contratual a terceiro;
ou Cesso dessa posio contratual, o imposto devido pelo primitivo
promitente adquirente e por cada um dos sucessivos promitentes adquirentes, no lhes sendo aplicvel qualquer iseno ou reduo de taxa;
f) Na outorga de procurao irrevogvel que confira poderes de alienao
de bem imvel ou de partes sociais ou no substabelecimento desta, o
imposto devido pelo procurador ou por quem tiver sido substabelecido, no lhe sendo aplicvel qualquer iseno ou reduo de taxa;
g) Na cedncia de posio contratual ou ajuste de revenda, por parte do
promitente adquirente num contrato-promessa de aquisio e alienao, vindo o contrato definitivo a ser celebrado entre o primitivo
promitente alienante e o terceiro, o imposto devido pelo contraente originrio, no lhe sendo aplicvel qualquer iseno, excluindo-se, porm, a incidncia se o mesmo declarar no prazo de 30 dias a
contar da cesso da posio contratual ou do ajuste de revenda que
no houve lugar ao pagamento ou recebimento de qualquer quantia,
para alm da que constava como sinal ou princpio de pagamento no
contrato-promessa, demonstrando-o atravs de documentos idneos
ou concedendo autorizao Administrao Tributria para aceder
sua informao bancria.

3. BASE TRIBUTVEL (CIMT, ARTS. 12. A 16.)


De acordo com o art. 12. n. 1 a regra geral que o IMT incide sobre
o valor constante do acto ou do contrato ou sobre o valor tributrio dos imveis5,
consoante o que for maior. Sempre que os imveis forem omissos na matriz ou, nela
5 O que constar das matrizes data da liquidao.

GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE AS TRANSMISSES ONEROSAS DE IMVEIS 267

inscritos sem valor patrimonial tributrio, ou se estiverem em causa bens ou direitos


no sujeitos a inscrio matricial, o valor tributrio determinado nos termos do
CIMI como ser explicitado no captulo seguinte.
O n. 4 do artigo 12. contm um conjunto de regras especiais de determinao do valor sobre o qual incide o imposto, nomeadamente:
- Quando qualquer dos comproprietrios ou quinhoeiros alienar o seu direito, o imposto liquidado pela parte do valor patrimonial tributrio
que lhe corresponder ou incide sobre o valor constante do acto ou do
contrato, consoante o que for maior;
- Nas permutas de bens imveis, toma-se para base da liquidao a diferena dos valores declarados, quando superior diferena entre os valores
patrimoniais tributrios;
- Nas transmisses por meio de dao de bens em pagamento, o imposto calculado sobre o seu valor patrimonial tributrio, ou sobre a
importncia da dvida que for paga com os bens transmitidos, se for
superior;
- Na fuso ou na ciso das sociedades ou dos fundos de investimento referidos na alnea g) do n 5 do artigo 2, o imposto incide sobre o valor patrimonial tributrio de todos os imveis das sociedades ou dos fundos
de investimento objeto de fuso ou ciso que se transfiram para o activo
das sociedades ou dos fundos de investimento que resultarem da fuso
ou ciso, ou sobre o valor por que esses bens entrarem para o activo das
sociedades ou dos fundos de investimento, se for superior.
So ainda aplicveis, entre outras, as seguintes regras especiais (art. 13.):
a) Propriedade
O valor da propriedade, separada do usufruto, uso ou habitao vitalcios,
obtm-se deduzindo ao valor da propriedade plena as seguintes percentagens, de
harmonia com a idade da pessoa de cuja vida dependa a durao daqueles direitos
ou, havendo vrias, da mais velha ou da mais nova, consoante eles devam terminar
pela morte de qualquer ou da ltima que sobreviver:
Idade

Percentagem a deduzir

Menos de 20 anos
Menos de 25 anos
Menos de 30 anos
Menos de 35 anos
Menos de 40 anos
Menos de 45 anos
Menos de 50 anos
Menos de 55 anos
Menos de 60 anos
Menos de 65 anos
Menos de 70 anos
Menos de 75 anos
Menos de 80 anos
Menos de 85 anos
85 ou mais anos

80
75
70
65
60
55
50
45
40
35
30
25
20
15
10

268 GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE AS TRANSMISSES ONEROSAS DE IMVEIS

Se o usufruto, uso ou habitao forem temporrios, deduzem-se ao valor da


propriedade plena 10% por cada perodo indivisvel de cinco anos, conforme o tempo
por que esses direitos ainda devam durar, no podendo, porm, a deduo exceder
a que se faria no caso de serem vitalcios. O valor actual do usufruto obtm-se descontando ao valor da propriedade plena o valor da propriedade, calculado nos termos
j referidos, sendo o valor actual do uso e habitao igual a esse valor do usufruto,
quando os direitos sejam renunciados, e a esse valor menos 30% nos demais casos.
b) Direito de Superfcie e de propriedade do solo:
i. Direito de superfcie perptuo O valor patrimonial da propriedade do solo corresponde a 20% do valor do terreno, sendo o valor
do direito de superfcie o correspondente ao valor da propriedade
plena deduzido do valor da propriedade do solo;
ii. Direito de superfcie temporrio O valor da propriedade do solo
obtm-se deduzindo ao valor da propriedade plena 10% por cada perodo indivisvel de 5 anos, conforme o tempo por que o direito de
superfcie deva durar, sem poder, contudo, aquela percentagem exceder 80%. O valor actual do direito de superfcie o correspondente
ao da propriedade plena, deduzido do valor da propriedade do solo.
c) Penso ou renda vitalcia:
O valor da penso ou renda vitalcia determina-se aplicando ao produto da
penso ou renda anual por 20 as percentagens indicadas na alnea a), conforme a idade
da pessoa ou pessoas de cuja vida dependa a subsistncia da penso ou renda e, se
for temporria, o seu valor actual determina-se multiplicando seis dcimas partes da
penso ou renda anual pelo nmero de anos por que deva durar, no podendo, porm,
esse valor exceder o que a penso ou renda teria se fosse vitalcia.
d) Contratos de permuta:
Para efeitos de IMT s se considera de permuta o contrato em que as prestaes de
ambas as partes compreendem bens imveis. O imposto, devido pelo permutante que receber
bens de maior valor, calculado com base na diferena dos valores declarados ou sobre a
diferena entre os valores patrimoniais tributrios dos imveis permutados, consoante o que
for mais elevado. Nas permutas de bens presentes por bens futuros situao frequente
a que envolve a troca de terrenos por andares de prdios a construir mantm-se a regra
acima referida, determinando-se o valor dos bens futuros por avaliao, nos termos do
CIMI, quando o bem futuro adquirir a natureza de prdio, o que ocorre, no caso de imveis
urbanos a construir, no momento em que seja aprovado o respectivo projecto de construo.

4. ISENES
4.1. COMPRA DE PRDIOS PARA REVENDA
A aquisio de prdios para revenda, no mbito do exerccio dessa actividade, beneficia de iseno de IMT, desde que o adquirente comprove que se encontra

GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE AS TRANSMISSES ONEROSAS DE IMVEIS 269

colectado em IRC ou em IRS por aquela actividade e que a vem exercendo normal
e habitualmente, facto que se considera provado se, no ano anterior ao da aquisio
tiver comprado para revenda, ou revendido um prdio adquirido para esse fim.
Se o adquirente iniciar a actividade, ou tiver estado inactivo, no ano anterior
ao da aquisio, ter de pagar imposto.
Quando o prdio tenha sido revendido sem ser novamente para revenda, no
prazo de trs anos, e haja sido pago imposto, este ser anulado pelo respectivo chefe do
servio de finanas, a requerimento do interessado, acompanhado do documento comprovativo da transaco.
4.2. ISENO PELA AQUISIO DE PRDIOS DESTINADOS
EXCLUSIVAMENTE HBITAO
So isentas do IMT as aquisies de prdio urbano ou de fraco autnoma
de prdio urbano destinado exclusivamente a habitao prpria e permanente cujo
valor que serviria de base liquidao no exceda 92 407.
4.3. ISENO PELA AQUISIO DE IMVEIS
POR INSTITUIO DE CRDITO
So isentas do IMT as aquisies de imveis por instituies de crdito ou por
sociedades comerciais cujo capital seja directa ou indirectamente por aquelas dominado,
em processo de execuo movido por essas instituies ou por outro credor, bem como
as efectuadas em processo de falncia ou de insolvncia, desde que, em qualquer caso, se
destinem realizao de crditos resultantes de emprstimos feitos ou de fianas prestadas.

5. TAXAS (CIMT, ART. 17.)


Na aquisio de prdio urbano ou de fraco autnoma de prdio urbano destinado exclusivamente a habitao prpria e permanente as taxas de IMT so as seguintes:
Valor sobre que incide o IMT (em euros)

Taxas Percentuais
Marginal

Mdia (*)

At 92 4071

De mais de 92 407 e at 126 403

0,5379

De mais de 126 403 at 172 348

1,7274

De mais de 172 348 at 287 213

3,8361

De mais de 287 213 at 574 323

Superior a 574 323

6 (taxa nica)

1 Se o valor sobre que incide o imposto for superior a 92 407, dividido em duas partes, sendo uma igual ao limite
do maior dos escales que nela couber, qual se aplica a taxa mdia correspondente a este escalo, e outra, igual ao
excedente, a que se aplica a taxa marginal respeitante ao escalo imediatamente superior.

270 GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE AS TRANSMISSES ONEROSAS DE IMVEIS

Como excepo a estas taxas, temos o caso de celebrao de contrato-promessa de aquisio e alienao de bens imveis em que seja clausulado no
contrato ou posteriormente que o promitente adquirente pode ceder a sua posio
contratual a terceiro. O valor de IMT devido aquando da celebrao do contrato de
cesso de posio contratual o que corresponder totalidade do contrato e no
somente ao valor pago pelo promitente comprador.
Na aquisio de prdio urbano ou de fraco autnoma de prdio urbano
destinado exclusivamente a habitao, no abrangidas pela tabela anterior as taxas
de IMT so as seguintes:

Valor sobre que incide o IMT (em euros)

Taxas Percentuais
Marginal

Mdia

At 92 4071

1,0000

De mais de 92 407 e at 126 403

1,2689

De mais de 126 403 at 172 348

2,2636

De mais de 172 348 at 287 213

4,1578

De mais de 287 213 at 550 836

Superior a 550 836

6 (taxa nica)

Na aquisio de prdios rsticos a taxa de IMT de 5%.


Na aquisio de prdios urbanos no habitacionais e outras aquisies onerosas a taxa de IMT de 6,5%.
Estando em causa a aquisio onerosa de figuras parcelares do direito
de propriedade aplicam-se as taxas j referidas consoante a natureza do bem em
causa. S so aplicveis as taxas referentes aquisio de prdio urbano ou de
fraco autnoma de prdio urbano destinado exclusivamente a habitao prpria
e permanente se estiver em causa a transmisso de usufruto, uso ou habitao de
prdio urbano ou de fraco autnoma de prdio urbano destinado exclusivamente
a habitao prpria e permanente
Sempre que o adquirente seja pessoa colectiva e tenha sede em pas,
territrio ou regio sujeito a um regime fiscal mais favorvel, constante de lista
aprovada por portaria do Ministro das Finanas, sem prejuzo da iseno prevista
no artigo 7. do Decreto-Lei n. 540/76, de 9 de Julho, a taxa sempre de 10% no
beneficiando de qualquer iseno ou reduo.

6. LIQUIDAO (CIMT, ART. 19.)


A liquidao do IMT da iniciativa dos interessados que, para o efeito,
devem apresentar, em qualquer servio de finanas ou atravs da Internet, uma declarao, de modelo oficial, devidamente preenchida.

GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE AS TRANSMISSES ONEROSAS DE IMVEIS 271

A liquidao precede o acto translativo dos bens ainda que a transmisso


esteja subordinada a condio suspensiva ou haja reserva de propriedade, a menos que
a lei determine que o imposto deve ser pago posteriormente.
O documento comprovativo do pagamento que em geral se deve efectuar no
prprio dia da liquidao ou no primeiro dia til seguinte - deve ser apresentado entidade pblica que celebrar o ttulo translativo ou, sendo o caso, entidade ou profissional
(notrios, conservadores do registo predial, cmaras de comrcio e indstria, advogados
ou solicitadores) competente para autenticar documentos particulares que operem a transmisses de imveis. A liquidao associada ao comprovativo de pagamento, mantm a
validade por um perodo de dois anos, findo o qual, fica sem efeito.
Observa-se que a liquidao do IMT pode ser promovida pelo Conservador
do Registo Predial da rea da situao do prdio sempre que a transmisso se efectue
ao abrigo do procedimento especial previsto no Dec.Lei n. 263-A/2007, de 23 de
Julho (Casa Pronta).
A partir de 1 de Janeiro de 2009 passou a ser obrigatria a apresentao,
em qualquer servio de finanas ou atravs da Internet, da declarao de liquidao
do IMT, antes do acto ou facto translativo dos bens, nas situaes de iseno. Esta
obrigao prevalece, quer a eficcia do benefcio seja automtica quer seja dependente
de reconhecimento prvio da Administrao Tributria. O documento emitido pelos
servios fiscais, confirmando a iseno de que uma dada transmisso beneficia, deve
ser entregue entidade que celebrar o ttulo translativo ou autenticar o documento
particular que a titule.
6.1. Restituio do IMT
No chegando a efectuar-se a transmisso a que respeitar o imposto pago,
pode ser obtida a sua restituio, mediante reclamao ou impugnao judicial.
6.2. Liquidao posterior transmisso
A liquidao do IMT ter lugar em data posterior da transmisso, nos
seguintes casos:
a) Transmisso operada por acto celebrado no estrangeiro: no decurso do
ms seguinte;
b) Aquisio em arrematao e venda, judicial e administrativa, adjudicao, transaco ou conciliao: nos 30 dias seguintes assinatura do
auto ou da sentena que homologar a transaco;
c) Promessas de compra e venda ou de permuta: nos 30 dias seguintes
quele em que ocorrer a tradio para o promitente comprador ou permutante;
d) Caducidade de benefcios fiscais, quando sujeitos a condio resolutiva:
nos 30 dias seguintes ao da verificao da condio;
e) Partilhas judiciais e extrajudiciais: nos 30 dias posteriores ao acto;

272 GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE AS TRANSMISSES ONEROSAS DE IMVEIS

f) Ajuste de revenda: nos 30 dias seguintes celebrao do contrato definitivo ou, caso tenha sido requerido o direito excluso, nos 30 dias
seguintes ao da deciso que o no reconhea.
6.3. Competncia para a liquidao
O IMT liquidado pelos servios centrais da Administrao Tributria,
considerando-se, porm, para todos os efeitos legais, o acto tributrio praticado no
servio de finanas onde tiver sido apresentada a declarao do sujeito passivo ou,
nos casos em que a liquidao promovida oficiosamente, o servio de finanas da
rea da situao dos prdios. A liquidao feita com base na declarao do sujeito
passivo ou oficiosamente.
Quando se trate de situaes que envolvam prdios situados em diversos
concelhos (permutas ou partilhas) a liquidao promovida pelo servio de finanas
onde se situar o maior valor patrimonial tributrio.
Nos casos em que haja processo de liquidao de imposto do selo sobre as
transmisses gratuitas (aquisio de herana ou quinho hereditrio ou partilha) a
liquidao promovida pelo servio de finanas competente para a liquidao desse
imposto, independentemente da localizao dos prdios.

7. PAGAMENTO ( CIMT, ART. 36.)


O pagamento do IMT, quando a liquidao preceda a transmisso dos bens,
deve ser efectuado no prprio dia da liquidao ou no primeiro dia til seguinte.
Nos restantes casos, a regra que o pagamento seja efectuado no prazo de
30 dias. O no pagamento do IMT, quando deva ser feito, deva ser depois da ocorrncia da transmisso, civil ou fiscal, implica o vencimento de juros moratrios e a
instaurao de procedimento executivo para a sua cobrana, depois de terminado o
prazo de pagamento voluntrio.

8. OBRIGAES DECLARATIVAS (CIMT, ARTS. 19., 20. E 34.)


A liquidao do IMT efectua-se com base em declarao do adquirente, regra
geral antes da ocorrncia da transmisso dos bens. A declarao para liquidao deve
ser obrigatoriamente entregue sempre que ocorra uma situao que implique transmisso fiscal sujeita a IMT, ainda que susceptvel de beneficiar de iseno, bem como
quando ocorra a caducidade de uma situao de iseno por verificao da respectiva
condio resolutiva. Nestes casos, o prazo de 30 dias a contar do facto relevante.
Se as declaraes, devendo ser obrigatoriamente entregues, forem apresentadas depois do prazo legal ou se contiverem omisses ou inexactides de que
resulte imposto por valor inferior ao que for devido, h lugar a liquidao de juros

GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE AS TRANSMISSES ONEROSAS DE IMVEIS 273

compensatrios, nos termos do artigo 35. da Lei Geral Tributria, alm da correspondente penalizao, desde que, em qualquer caso, tais factos sejam imputveis ao
sujeito passivo.

GUIA DO FISCO 2014 AVALIAES FISCAIS 275

3. Captulo

AVALIAES FISCAIS
1. INTRODUO
O valor tributvel dos prdios o seu valor patrimonial tributrio determinado
por avaliao nos termos do Cdigo do Cdigo do Imposto Municipal sobre Imveis
(CIMI). Sempre que necessrio essa avaliao precedida de vistoria do prdio a avaliar.

2. CRITRIOS DE AVALIAO
So diversos os critrios legais aplicveis s avaliaes, consoante a classificao dos prdios a avaliar, conforme se refere nos nmeros seguintes.
2.1. Prdios rsticos
A avaliao dos prdios rsticos de base cadastral, no cadastral ou directa.
O valor patrimonial tributrio dos prdios rsticos corresponde ao produto
do seu rendimento fundirio por 20, arredondado para a dezena de euros imediatamente superior.
O rendimento fundirio corresponde ao saldo de uma conta anual de cultura
em que:
- o crdito representado pelo rendimento bruto da produo, determinado
de acordo com a qualidade dos terrenos, classes e graus de produtividade e
demais circunstncias que a influenciem. A espcie e quantidade dos produtos so determinadas em funo das que, em regra, se obtm pelos processos de cultura geralmente usados na regio. A quantidade dos produtos
calculada com base na mdia dos ltimos 5 anos ou de um perodo maior
para as culturas cujo ciclo vegetativo assim o exija. O respectivo valor
dado pelo preo corrente de mercado na ocasio normal de venda.
- o dbito constitudo pelos encargos de explorao, compreendendo, designadamente, as despesas de cultura, em que se incluem a conservao e o
transporte dos produtos, a conservao e a reintegrao das plantaes, as
construes, benfeitorias e melhoramentos fundirios, as despesas gerais de
administrao (num mximo de 8% das outras despesas) e o juro correspondente ao capital de explorao (taxa euribor a 12 meses majorada de 30%).
O rendimento fundirio de um prdio apura-se a partir da soma dos rendimentos das suas parcelas com os das rvores dispersas nelas existentes, quando pertencentes ao titular do direito ao rendimento do prdio e se, no seu conjunto, tiverem
interesse econmico.

276 GUIA DO FISCO 2014 AVALIAES FISCAIS

dispensada a avaliao directa dos prdios cujo valor patrimonial no


exceda 1.2106, caso em que o respectivo valor fixado por despacho do chefe de
finanas.
A avaliao de base cadastral consiste na elaborao dos quadros de qualificao e classificao, dos quadros de tarifas e na distribuio parcelar feitos nos
termos dos artigos seguintes e efectuada sob a superintendncia da Administrao
Tributria, com base nos elementos do cadastro predial a fornecer pelo Instituto Geogrfico Portugus e uma avaliao de base no cadastral consiste na elaborao de
quadros de qualificao e classificao e tarifas, nos termos previstos para a avaliao cadastral, na distribuio parcelar e na medio dos prdios. Este tipo de avaliao efectuado nos municpios onde no vigore o cadastro predial ou geomtrico,
bem como nas zonas de cadastro diferido.
Na execuo das operaes de avaliao podem ser utilizados suportes cartogrficos, no todo ou em parte, tendo em vista a simplificao e o aumento da preciso das medies e a melhoria da identificao dos prdios.
A avaliao directa efectuada aos prdios omissos ou queles em que se
verificaram modificaes nas culturas ou erro de rea de que resulte alterao do seu
valor patrimonial tributrio, consistindo na medio da rea dos prdios para efeitos
de determinao do seu valor patrimonial tributrio.
A iniciativa da primeira avaliao de um prdio rstico pertence ao chefe
de finanas, com base nas declaraes apresentadas pelos sujeitos passivos ou em
quaisquer elementos de que disponha.
2.2. Prdios urbanos
A avaliao dos prdios urbanos faz-se com base em regras objectivas que
tomam como referncia elementos como sejam a estrutura, a rea, a envolvncia e a
idade dos edifcios, bem como o seu destino ou uso.
Assim, o valor patrimonial tributrio dos prdios urbanos destinados a habitao, comrcio, indstria e servios o que resulta da seguinte expresso:

Vt = Vc x A x Ca x Cl x Cq x C

Em que:
Vt = Valor patrimonial tributrio;
Vc = Valor base dos prdios edificados;
A = rea bruta de construo mais a rea excedente rea de implantao;
Ca = Coeficiente de afectao;
Cl = Coeficiente de localizao;
Cq = Coeficiente de qualidade e conforto;
Cv = Coeficiente de vetustez.

6 Este valor, referido a 2007, actualizado anualmente com base nos coeficientes de correco monetria aprovados
por Portaria do Ministro das Finanas.

GUIA DO FISCO 2014 AVALIAES FISCAIS 277

2.2.1. Valor base dos prdios edificados (Vc)


o valor correspondente ao valor mdio de construo por metro quadrado adicionado
do valor por metro quadrado do terreno de implantao, fixado em 25% daquele valor.
O valor mdio de construo, que compreende os encargos directos e indirectos suportados na construo do edifcio (materiais, mo-de-obra, equipamentos,
administrao, energia, comunicaes e outros consumveis), fixado anualmente
por portaria do Ministro das Finanas, com base em proposta da Comisso Nacional
de Avaliao de Prdios Urbanos (CNAPU).7
2.2.2. rea bruta de construo e rea excedente (A)
A rea bruta de construo do edifcio ou da fraco e a rea excedente de
implantao resultam da seguinte expresso:

A= (Aa+Ab) x Caj+Ac+Ad
Em que:
Aa = rea bruta privativa;
Ab = reas brutas dependentes;
Caj = Coeficiente de ajustamento de reas;8
Ac = rea do terreno livre at ao limite de duas vezes a rea de implantao;
Ad = rea do terreno livre que excede o limite de duas vezes a rea de implantao.

A rea bruta privativa (Aa) a superfcie total, medida pelo permetro exterior e eixos das paredes ou outros elementos separadoras do edifcio ou da fraco incluindo varandas privativas fechadas, caves e stos privativos com utilizao
idntica do edifcio. rea assim determinada aplica-se o coeficiente 1.
As reas brutas dependentes (Ab) so as reas cobertas e fechadas de uso exclusivo, ainda que constituam partes comuns, mesmo que situados no exterior do edifcio ou da fraco, cujas utilizaes so acessrias relativamente ao uso a que se destina
o edifcio ou fraco. Para o efeito, so considerados locais acessrios as garagens e
parqueamentos, as arrecadaes, as instalaes para animais, os stos ou caves acessveis, desde que no integrados na rea bruta privativa assim como outros locais privativos com outras funes. s reas brutas dependentes aplica-se o coeficiente 0,30.
A rea do terreno livre do edifcio ou da fraco ou a sua quota-parte resulta da
diferena entre a rea total de terreno e a rea de implantao da construo ou construes
e integra jardins, parques, campos de jogos, piscinas, quintais e outros logradouros, aplicando-se-lhe, at ao limite de duas vezes a rea de implantao (Ac) o coeficiente de 0,025 e na
rea excedente ao limite de duas vezes a rea de implantao a esse limite (Ad) o de 0,005.
7 O valor mdio de construo por metro quadro, para vigorar em 2013 foi fixado em 482,40, atravs da Portaria n.
424/2012, de 28, de Dezembro.
8 O coeficiente de ajustamento de reas varivel em funo dos escales de rea, com base em frmulas constantes
de tabela inserta no artigo 40.-A do CIMI, aditado pela Lei n. 53-A/2006, de 29 de Dezembro.

278 GUIA DO FISCO 2014 AVALIAES FISCAIS

2.2.3. Coeficiente de afectao (Ca)


O coeficiente de afectao o que resulta do tipo de utilizao dos prdios
edificados, de acordo com a seguinte tabela:
Utilizao

Coeficientes

Comrcio

1,20

Servios

1,10

Habitao

1,00

Habitao social sujeita a regimes legais de custos controlados

0,70

Armazns e actividade industrial

0,60

Comrcio e servios em construo tipo industrial

0,80

Estacionamento coberto e fechado

0,40

Estacionamento coberto e no fechado

0,15

Estacionamento no coberto

0,08

Prdios no licenciados, em condies muito deficientes de habitabilidade

0,45

Arrecadaes e arrumos

0,35

2.2.4. Coeficiente de localizao (Cl)


O coeficiente de localizao (Cl) varia entre 0,4 e 3,5, podendo ser reduzido
para 0,35 em situaes de habitao dispersa em meio rural.
Estes coeficientes so fixados anualmente por portaria do Ministro das Finanas, com base em proposta da Comisso Nacional de Avaliao de Prdios Urbanos (CNAPU), considerando na sua fixao duas fases distintas:
- 1 Fase: So fixados os coeficientes mnimos e mximos aplicveis em
cada municpio;
- 2 Fase: So aprovados os zonamentos municipais (zonas homogneas
do territrio do municpio) e respectivos coeficientes.

2.2.5. Coeficiente de qualidade e conforto (Cq)
O coeficiente de qualidade e conforto (Cq) aplicado ao valor base do
prdio edificado, podendo ser majorado at 1,7 e minorado at 0,5. Este coeficiente
obtm-se somando unidade os coeficientes majorativos e subtraindo os minorativos
que constam das seguintes tabelas:

GUIA DO FISCO 2014 AVALIAES FISCAIS 279

TABELA I
Prdios urbanos destinados a habitao
Elementos de qualidade e conforto
Majorativos
Moradias unifamiliares ...........................................................
Localizao em condomnio fechado .....................................
Garagem individual ................................................................
Garagem colectiva ..................................................................
Piscina individual ...................................................................
Piscina colectiva .....................................................................
Campo de tnis ......................................................................
Outros equipamentos de lazer ...............................................
Qualidade construtiva .............................................................
Localizao excepcional .........................................................
Sistema central de climatizao .............................................
Elevadores em edifcios de menos de quatro pisos ..............
Localizao e operacionalidade relativas ...............................
Minorativos
Inexistncia de cozinha .........................................................
Inexistncia de instalaes sanitrias ....................................
Inexistncia de rede pblica ou privada de gua ..................
Inexistncia de rede pblica ou privada de electricidade .......
Inexistncia de rede pblica ou privada de gs .....................
Inexistncia de rede pblica ou privada de esgotos ...............
Inexistncia de ruas pavimentadas ........................................
Inexistncia de elevador em edifcios com mais de 3 pisos ...
Existncia de reas inferiores s regulamentares ...............
Estado deficiente de conservao .........................................
Localizao e operacionalidade relativas ...............................
Utilizao de tcnicas ambientalmente sustentveis,
activas ou passivas ................................................................

Coeficientes
At 0,20
0,20
0,04
0,03
0,06
0,03
0,03
0,04
At 0,15
At 0,10
0,03
0,02
At 0,05
0,10
0,10
0,08
0,10
0,02
0,05
0,03
0,02
0,05
At 0,05
At 0,05
0,05

TABELA II
Prdios urbanos destinados a comrcio, indstria e servios
Elementos de qualidade e conforto
Majorativos
Localizao em centro comercial ...........................................
Localizao em edifcios destinados a escritrios .................
Sistema central de climatizao .............................................
Qualidade construtiva ............................................................
Existncia de elevador(es) e ou escada(s) rolante (s) ..........
Localizao e operacionalidade relativas ...............................
Minorativos
Inexistncia de instalaes sanitrias ....................................
Inexistncia de rede pblica ou privada de gua ...................
Inexistncia de rede pblica ou privada de electricidade .......
Inexistncia de rede pblica ou privada de esgotos ..............
Inexistncia de ruas pavimentadas ........................................
Inexistncia de elevadores em edifcios com mais de trs pisos ..
Estado deficiente de conservao ........................................
Localizao e operacionalidade relativas ..............................
Utilizao de tcnicas ambientalmente sustentveis,
activas ou passivas.................................................................

Coeficientes
0,25
0,10
0,10
At 0,10
0,03
At 0,20
0,10
0,08
0,10
0,05
0,03
0,02
At 0,05
At 0,10
0,10

280 GUIA DO FISCO 2014 AVALIAES FISCAIS

2.2.6. Coeficiente de vetustez (Cv)


Coeficiente de vetustez (Cv) apurado em funo do nmero de anos decorridos desde a data da emisso da licena de utilizao, quando exista, ou da data da
concluso das obras de edificao, de acordo com a seguinte tabela:
Anos

Coeficiente de vetustez

Menos de 2
De 2 a 8
De 9 a 15
De 16 a 25
De 26 a 40
De 41 a 50
De 51 a 60
Mais de 60

1
0,90
0,85
0,80
0,75
0,65
0,55
0,40

3. TERRENOS PARA CONSTRUO


O valor patrimonial dos terrenos para construo correspondente ao somatrio do valor da rea de implantao do edifcio a construir, que a situada dentro
do permetro de fixao do edifcio ao solo medida pela parte exterior, adicionado do
valor do terreno adjacente implantao.
O valor da rea de implantao varia entre 15% e 45% do valor das edificaes autorizadas ou previstas e determinado em funo das caractersticas da respectiva localizao. Esta percentagem fixada por portaria do Ministro das Finanas
com base em proposta da CNAPU.

4. ORGANISMOS DE COORDENAO E DE AVALIAO


As avaliaes de prdios rsticos e urbanos so superiormente coordenadas
por organismos representativos das diversas entidades envolvidas cujos membros so
nomeados por despacho do Ministro das Finanas.
Existe uma comisso para a propriedade rstica (CNAPR Comisso Nacional de Avaliao de Prdios Rsticos) e uma para a propriedade urbana (CNAPU
Comisso Nacional de Avaliao de Prdios Urbanos).
Estes organismos tm amplas competncias no que respeita elaborao
de propostas respeitantes a aspectos tcnicos das avaliaes de prdios rsticos e
urbanos.

5. INICIATIVA DA AVALIAO
Para tributao em imposto municipal sobre imveis, todos os prdios rsticos
e urbanos so inscritos nas matrizes prediais, com um valor patrimonial tributvel que

GUIA DO FISCO 2014 AVALIAES FISCAIS 281

deve ser actualizado sempre que ocorrem circunstncias que determinem a sua alterao.
Incumbe aos proprietrios, usufruturios, superficirios ou possuidores, mediante declaraes que devem entregar nos servios de finanas da rea da localizao
dos prdios, a iniciativa da inscrio/actualizao das matrizes, sem prejuzo de ser esta
promovida oficiosamente pelos servios fiscais se no for cumprida aquela obrigao.
Concluda a avaliao, o valor dela resultante inscrito na matriz predial, ficando
a servir de base no s ao IMI como tambm em quaisquer operaes de apuramento de imposto em que o mesmo tenha relevncia, como ser o caso do IMT, do imposto do selo e do
imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS) quando se trate do apuramento de
mais-valias prediais. Todavia, caso o valor patrimonial tributrio determinado atravs da frmula prevista do CIMI se apresente distorcido em relao ao valor normal de mercado pode
ser promovida a avaliao do prdio, para efeitos destes impostos, como adiante se assinala.
Os valores patrimoniais dos prdios urbanos so objecto de actualizao trienal
com base em factores de correco monetria correspondentes a 75% dos que so fixados
por portaria do Ministro das Finanas para efeitos dos impostos sobre o rendimento.
5.1. Reclamao das matrizes
Os proprietrios, usufruturios, superficirios ou possuidores dos prdios
podem reclamar de quaisquer incorreces constantes das matrizes prediais, designadamente quanto ao valor dos prdios. Esta reclamao condio necessria da impugnao judicial desse valor. De referir que, o prazo de trs anos para reclamar do valor
patrimonial tributrio dos prdios com valor desatualizado passa a contar-se a partir da
data do pedido de inscrio ou da promoo oficiosa da inscrio ou actualizao do
prdio e no a partir da data do encerramento da matriz (31 de dezembro).
A reclamao, em que se aleguem as incorreces, feita a todo o tempo e dirigida ao chefe do servio de finanas da rea da localizao do prdio9. Todavia, se incidir
sobre valor patrimonial obtido em avaliao directa, este s pode ser alterado, salvo em
caso de sinistro que o tenha deteriorado significativamente, aps o decurso de 3 anos sobre a data do encerramento da matriz em que tenha sido inscrito o resultado da avaliao.
Incidindo sobre valores, a incorreco s poder ser reparada mediante avaliao do imvel, com interveno de uma comisso, nos termos que adiante se referem.
Se a reclamao no tiver por fundamento o valor patrimonial tributrio exagerado do prdio, deve ser decidida, pelo chefe de servio de finanas, no prazo de 90 dias.
Tendo por base o referido fundamento, a reclamao deve ser decidida no prazo de 180 dias.
5.2. Contestao de valor nas transmisses
As transmisses de imveis, como se referiu nos captulos anteriores, esto
sujeitas a IMT ou a imposto do selo, consoante se operem a ttulo oneroso ou gratuito, respectivamente.
9 No entanto, esta reclamao pode ser apresentada no servio de finanas da rea do domiclio fiscal do reclamante.

282 GUIA DO FISCO 2014 AVALIAES FISCAIS

Quando na liquidao desses impostos a base tributvel seja o valor patrimonial tributrio dos prdios, podem os sujeitos passivos contest-lo, se, fundamentadamente, o acharem exagerado.
Essa contestao, que se traduz no pedido de avaliao do prdio por recurso s regras do Cdigo do Imposto Municipal sobre Imveis, deve ser apresentada
antes da celebrao do acto ou contrato a que respeite o IMT pago. Neste caso, a
correspondente liquidao ser revista, sendo caso disso, logo que a avaliao se
torne definitiva.
No caso do imposto do selo, o pedido de avaliao deve ser apresentado at
ao fim do terceiro ms seguinte ao do nascimento da obrigao tributria (morte de
autor da herana, data da doao ou, nas aquisies por usucapio, da data da respectiva escritura de justificao).
A avaliao levada matriz predial, para todos os efeitos legais.

6. PRIMEIRA E SEGUNDA AVALIAES


O diploma que aprovou o novo regime da tributao do patrimnio previa
a realizao de uma avaliao geral dos prdios urbanos, a realizar no prazo de 10
anos, e, enquanto essa avaliao no fosse efectuada, previam-se regras de actualizao transitria dos seus valores patrimoniais tributrios.
Assim, os prdios urbanos transmitidos aps 1 de Janeiro de 2004 foram
alvo de avaliao na sequncia da entrega da declarao modelo 1. J os outros prdios urbanos sero objecto de avaliao geral, a decorrer em 2012.
Quando o titular do imvel, a Administrao Tributria ou a Cmara Municipal respectiva no concordem com o resultado da avaliao, qualquer um pode
requerer uma segunda avaliao dos prdios urbanos. O prazo para a promover ou
requerer de 30 dias e conta-se a partir da data da notificao ao interessado do
resultado da primeira avaliao. Sempre que se trate de avaliao em que o alienante
seja tambm interessado para efeitos tributrios, este tambm notificado para, querendo, requerer segunda avaliao.
A segunda avaliao realizada por uma comisso composta por um perito
regional, designado pelo director de finanas, por um vogal nomeado pela respectiva
cmara municipal e pelo sujeito passivo ou um seu representante. Se for o caso, a
comisso integra, ainda, o alienante ou um seu representante.
No h recurso administrativo da segunda avaliao. O seu resultado s
pode ser objecto de impugnao judicial, no prazo de 90 dias a contar da data da
respectiva notificao.
Quando o valor patrimonial tributrio se apresente distorcido relativamente ao valor normal de mercado, a comisso efectua a avaliao em causa e fixa
novo valor patrimonial tributrio apenas para efeitos de IRS, IRC e IMT. Esta avaliao efectuada de acordo com mtodo do custo adicionado do valor do terreno,
no caso de tratar de edificaes. Por outro lado, no caso de se tratar de terrenos

GUIA DO FISCO 2014 AVALIAES FISCAIS 283

para construo de terrenos, a avaliao ser efectuada pelo mtodo comparativo


dos valores de mercado.
devida, pelo pedido de segunda avaliao, uma taxa a fixar entre 7,55 e 30
unidades de conta, em funo da complexidade da matria (a menos que se trate de
uma segunda avaliao requerida na sequncia da avaliao geral, em que os valores
so mais reduzidos).
A partir da referida data pode, tambm, ser requerida pelo sujeito passivo,
ou promovida pela Administrao Tributria ou pela cmara municipal, uma segunda avaliao, com base na distoro do valor patrimonial tributrio dos prdios urbanos em relao ao seu valor normal de mercado. Para o efeito, considera-se que o valor patrimonial tributrio se encontra distorcido em relao quele mercado quando:
- se revelar superior em mais de 15% do valor normal de mercado;
- o prdio apresentar caractersticas valorativas que o diferenciem do padro normal para a zona (sumptuosidade, reas invulgares e arquitectura) e o valor patrimonial tributrio seja inferior em mais de 15% do
valor normal de mercado.
O pedido, ou promoo de segunda avaliao, com este fundamento deve
ser devidamente fundamentado. Na segunda avaliao, sempre que o valor patrimonial tributrio determinado de acordo com as regras do CIMI se apresentar distorcido em relao ao valor normal de mercado, a comisso de avaliao fixa um
novo valor patrimonial tributrio relevante apenas para efeitos de IRS, IRC e IMT. O
valor fixado deve ser devidamente fundamentado, de acordo com o mtodo do custo
adicionado do valor do terreno, no caso de edificaes ou por aplicao do mtodo
comparativo no caso de terrenos.
Existem regras especficas aplicveis a prdios arrendados. Por outro lado,
est tambm previsto um mecanismo de salvaguarda para os imveis objecto de avaliao geral, impedindo-se assim que o valor do IMI aumente substancialmente em
resultado do novo VPT. Este mecanismo de salvaguarda aplica-se em 2013 e 2014, ao
IMI referente a 2012 e 2013 (este regime foi mencionado supra).

GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO DO SELO 287

1. Captulo

IMPOSTO DO SELO
O Imposto do Selo foi criado por Alvar de 24 de Dezembro de 1660, sendo,
por esse motivo, o mais antigo dos impostos portugueses. Na sua origem esteve a
necessidade de os poderes pblicos controlarem os variadssimos actos oficiais mediante a venda do suporte documental oficial (papel timbrado), como por exemplo,
contratos e outros ttulos.
O Cdigo do Imposto do Selo foi alterado inmeras vezes, a fim de aumentar
a sua incidncia e eficcia e de o modernizar, passando a tributar novas realidades
entretanto existentes em Portugal, no ano de 1899, a Tabela do Imposto do Selo
era constituda por 426 entradas, incluindo as isenes, enquanto em 1931, eram j
apenas 160. O esforo de simplificao e condensao tem prosseguido at aos dias
de hoje, em que da Tabela Geral consta um nmero bem mais reduzido de verbas.
Factores como a aceitao social (que resulta da antiguidade do imposto) e o
volume ainda muito significativo de receitas que o mesmo proporciona aos cofres do
Estado impediram a extino do Imposto do Selo, proposta (a prazo) pelo Ministrio
das Finanas em 1994. J anteriormente, com a entrada em vigor do Cdigo do IVA,
em 1986, este diploma havia sido questionado, pois algumas das verbas da Tabela
Geral podiam ser consideradas como impostos sobre o volume de negcios, o que
seria proibido em funo da (ento) 6. Directiva do IVA.
Foi neste contexto que foi publicada a Lei n. 150/99, de 11 de Setembro, que
veio aprovar o Cdigo do Imposto do Selo (CIS) e respectiva Tabela (Tabela Geral).
A reforma de 2000 veio remodelar profundamente a estrutura normativa do imposto,
eliminando parte significativa dos factos sobre os quais incidia. Assim, foi reduzido
em mais de um tero o nmero de verbas da Tabela Geral e terminou a possibilidade
de acumulao de tributao do mesmo facto por mais de uma verba. Verifica-se,
portanto, que a tendncia legislativa tem sido a de restringir o seu mbito de incidncia,
reduzindo bastante a sua funo no sistema fiscal portugus.
Actualmente, o Imposto do Selo incide sobretudo sobre operaes financeiras.
Foi alterada, tambm, a filosofia de tributao do crdito, que passou, desde ento, a
recair sobre a sua utilizao e j no sobre a celebrao do respectivo negcio jurdico
de concesso. No entanto, no se pode deixar de referir o facto de se ter passado a dar
relevncia ao factor tempo na determinao da taxa do imposto, bem como o facto
de se ter alargado a base de incidncia tributao dos cartes de crdito, garantias,
cesses de crdito, nomeadamente as associadas actividade de factoring, locao
financeira e comisses de mediao no mbito da actividade seguradora.
Em 2003, e por fora do Decreto-Lei n. 287/2003, de 12 de Novembro,
que aprovou a reforma da tributao do patrimnio, passaram a estar sujeitas a este
imposto as transmisses gratuitas inter vivos ou mortis causa de bens a favor
de pessoas singulares que no sejam herdeiros legitimrios do doador ou autor da

288 GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO DO SELO

sucesso. As transmisses gratuitas a favor de herdeiros legitimrios, anteriormente


sujeitas a imposto sobre as sucesses e doaes, deixaram de estar sujeitas a qualquer
tributao e as transmisses gratuitas a favor de pessoas colectivas e entes legalmente
equiparados passaram a estar integradas no Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Colectivas (IRC).
Por outro lado, a Lei n. 55-A/2012, de 29 de Outubro, veio criar uma nova
regra de incidncia a este imposto, que passou a incidir sobre a propriedade, usufruto
ou direito de superfcie de prdios urbanos cujo valor patrimonial tributrio constante da matriz, nos termos do Cdigo do Imposto Municipal sobre Imveis (CIMI), seja
igual ou superior a 1.000.000.
J o Oramento do Estado para 2013 (Lei n. 66-B/2012, de 31 de Dezembro) veio incluir no mbito de incidncia deste imposto os jogos sociais do Estado,
sobre a parcela do prmio que exceder 5.000.
Actualmente, e fruto das sucessivas alteraes legislativas, o Imposto do
Selo

, no panorama fiscal portugus, uma forma de tributao residual. Como manifestao desse carcter residual, veja-se que, na prpria tributao indirecta o Imposto do Selo, ao contrrio dos impostos especiais de consumo, ocupa um papel
subordinado relativamente ao principal imposto sobre o consumo, o IVA, visto que
o artigo 1. n. 2 do CIS, estabelece que No so sujeitas a imposto as operaes
sujeitas a imposto sobre o valor acrescentado e dele no isentas.

1. INCIDNCIA OBJECTIVA
A regra de incidncia objectiva do Imposto do Selo est prevista no n. 1 do
artigo 1. do Cdigo do Imposto do Selo, nos termos do qual este incide sobre todos
os actos, contratos, documentos, ttulos, papis e outros factos ou situaes jurdicas1
previstos na Tabela Geral anexa ao Cdigo, incluindo as transmisses gratuitas de
bens. Verifica-se, assim, a utilizao de uma tcnica legislativa diferente da habitual,
na medida em que as regras de incidncia objectiva no constam do prprio diploma,
mas de uma Tabela Anexa. Esto sujeitas a Imposto do Selo, nomeadamente:
Aquisio de bens aquisio onerosa ou por doao do direito de
propriedade ou de figuras parcelares desse direito sobre imveis, bem
como a resoluo, invalidade ou extino, por mtuo consenso, dos respectivos contratos (verba 1.1. da Tabela Geral);
Aquisio gratuita de bens, incluindo por usucapio, a acrescer, sendo
caso disso, da verba 1.1. (verba 1.2. da Tabela Geral);
Arrendamento ou subarrendamento, incluindo as alteraes que envolvam aumento de renda operado pela reviso de clusulas contratuais
e a promessa quando seguida da disponibilizao do bem locado ao
locatrio (verba 2 da Tabela Geral);
1 A Lei n. 55-A/2012, de 29 de Outubro, acrescentou ao n. 1 do artigo 1. do Cdigo do Imposto do Selo, a expresso
situaes jurdicas, com o objectivo tornar a base de incidncia do imposto mais abrangente.

GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO DO SELO 289

Cheques de qualquer natureza, passados no territrio nacional e precatrios ou mandados para levantamento e entrega de dinheiro ou valores
existente (verbas 4 e 18 da Tabela Geral);
Garantia das obrigaes, qualquer que seja a sua natureza ou forma,
designadamente o aval, a cauo, a garantia bancria autnoma, a fiana, a hipoteca, o penhor e o seguro-cauo (verba 10 da Tabela Geral);
Jogo (verba 11 da Tabela Geral);
Operaes financeiras (verba 17 da Tabela Geral);
Reporte (verba 21 da Tabela Geral);
Seguros (verba 22 da Tabela Geral);
Ttulos de crdito: letras, livranas, ordens e escritos de qualquer natureza, extractos de facturas e facturas conferidas (verba 23 da Tabela
Geral);
Transferncias onerosas de actividades ou de explorao de servios:
trespasse de estabelecimento comercial, industrial ou agrcola, e subconcesses e trespasses de concesses feitos pelo Estado, pelas Regies
Autnomas ou pelas Autarquias Locais (verba 27 da Tabela Geral).
Propriedade, usufruto ou direito de superfcie de prdios urbanos cujo
valor patrimonial tributrio constante da matriz (nos termos do CIMI)
seja igual ou superior a 1.000.000 (verba 28 da Tabela Geral).
Deste modo, importa analisar cada uma destas realidades.
a) Aquisio onerosa ou por doao do direito de propriedade ou de figuras parcelares desse direito sobre bens imveis, bem como a resoluo, invalidade ou extino, por mtuo consenso, dos respectivos
contratos (verba 1.1. da Tabela Geral)
Incide Imposto do Selo sobre a aquisio onerosa ou por doao de direitos
reais sobre bens imveis, abrangendo quer a transmisso do direito de propriedade,
quer as suas figuras parcelares, como por exemplo o usufruto, o uso e habitao, o
direito de superfcie, as servides prediais e o direito real de habitao peridica (os
chamados, direitos reais menores). Esto ainda sujeitas a imposto a resoluo, invalidade ou extino, por mtuo consenso, dos respectivos contratos.
A taxa a aplicar nestes casos de 0,8% sobre o valor do direito transmitido,
independentemente do ttulo por que se opere (escrito particular, escritura pblica,
instrumento notarial, etc). A transmisso sujeita ao Imposto do Selo pode efectuar-se
onerosamente, atravs de contrato de compra e venda, arrematao em processo de
execuo comum ou fiscal, permuta ou dao em pagamento, ou por doao.
Ressalve-se, no entanto, que nos termos do disposto no n. 4 do artigo 1. do
CIS, devem ser consideradas, simultaneamente, como aquisies a ttulo oneroso e
gratuito as constantes do artigo 3. do Cdigo do Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis (CIMT).
Est igualmente sujeita a Imposto do Selo a aquisio onerosa efectuada
por arrematao de bens imveis pertencentes ao Estado, Regies Autnomas, autarquias locais, pessoas colectivas de utilidade pblica administrativa e outras pessoas

290 GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO DO SELO

colectivas e singulares. No entanto, no est sujeito a Imposto do Selo o contrato


promessa de compra e venda com tradio, apesar de compreendido na incidncia do
Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis (IMT), em virtude
de s fiscalmente, mas no juridicamente, implicar a transmisso do bem imvel e
a presente verba se reportar a um conceito jurdico e no meramente econmico de
aquisio de bens imveis.
Esta verba 1.1. no abrange igualmente os demais factos tributrios
enumerados nos outros nmeros do artigo 2. do CIMT, j que a sua equiparao a
transmisses apenas para efeito da incidncia desse imposto. Deste modo, e a ttulo
de exemplo, refira-se que no aplicvel ao Imposto do Selo a excluso tributria, em
sede de IMT, da atribuio do excesso de quota-parte resultante de acto de partilha
por efeito da dissoluo do casamento, que no tenha sido celebrado em regime de
separao de bens, j que o conceito de transmisso referido na verba 1.1. distinto
do que releva em sede de IMT.
O encargo do imposto do adquirente dos bens, nos termos do disposto na
alnea a) do n. 3 do artigo 3., sendo sujeitos passivos, nomeadamente, o notrio que
celebre a escritura de transmisso (cfr. alnea a) do n. 1 do artigo 2.) ou, em caso de
arrematao por auto ou termo em processo judicial, o tribunal.
Discute-se a incidncia de Imposto do Selo em caso da renncia iseno
do IVA na aquisio onerosa do direito de propriedade ou figura parcelar desse direito. Sobre estes casos existem dois entendimentos: o primeiro defende que se est
perante uma dupla incidncia do IVA e do Imposto do Selo, enquanto o segundo
entende que o facto sobre o qual incide o Imposto Selo o ttulo do contracto e no a
transmisso do bem imvel, concluindo, desta forma, pela inexistncia de cumulao
de tributaes a que se referem o n. 2 do artigo 1. do CIS. At presente data, a Administrao Tributria ainda no tomou qualquer posio expressa sobre o assunto.
O problema no se coloca relativamente ao IMT, dado no haver qualquer norma no
Cdigo que impea, no que concerne a este imposto, a cumulao de tributaes.
O valor tributvel dos bens imveis, para efeitos da liquidao do Imposto
do Selo, o valor patrimonial tributrio constante da matriz, nos termos do CIMI,
data da transmisso, ou o determinado por avaliao nos casos de prdios omissos
ou inscritos sem valor patrimonial cfr. o disposto no n. 1 do artigo 13. do CIS. J
quanto aos bens imveis e direitos sobre eles incidentes, cujo valor no possa ser determinado nos termos do CIMI, e nos casos do artigo 14. do CIMT, o valor tributvel
o correspondente ao declarado ou o que resultar de avaliao, consoante o que for
maior (n. 2 do artigo 13. do CIS).
Finalmente, e no caso de os bens imveis terem sido expropriados por utilidade pblica antes da liquidao, o valor a ter em considerao para efeitos de
Imposto do Selo, o correspondente ao montante da indemnizao, nos termos do
disposto no n. 3 do mesmo artigo.
Recorde-se no entanto que, para efeitos das disposies do CIS, o conceito
de prdio aquele que consta do disposto no artigo 2. do CIMI, por remisso do
disposto no n. 6 do artigo 1. do CIS. De referir ainda que o disposto nos n.s 2 e 3 do

GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO DO SELO 291

artigo 22. do CIS no tem aplicao no mbito da verba 1.1., conforme dispe o n. 4
desse mesmo artigo (acumulao de taxas).
Por ltimo, cumpre referir apenas que, de um modo geral, tributao dos
negcios jurdicos sobre bens imveis prevista na Tabela Geral do Imposto do Selo
aplicam-se subsidiariamente as regras do CIMT.
b) Aquisio gratuita de bens, incluindo por usucapio, a acrescer,
sendo caso disso, da verba 1.1. (verba 1., n. 2, da Tabela Geral)
A presente verba surge em substituio do abolido Imposto sobre as Sucesses e Doaes, sujeitando a Imposto do Selo as transmisses gratuitas de bens, taxa
de 10% sobre o valor dos bens transmitidos. Esta tributao, quando estiverem reunidos os respectivos pressupostos legais, acresce da verba 1.1., estando, deste modo, as
transmisses gratuitas de bens imveis simultaneamente sujeitas ao Imposto do Selo
das verbas 1.1. e 1.2. da Tabela Geral (excepto se se aplicar alguma iseno).
Nos termos do disposto no n. 3 do artigo 1. do CIS, so consideradas transmisses gratuitas, designadamente, as que tenham por objecto:
Direito de propriedade ou figuras parcelares desse direito sobre bens
imveis, incluindo a aquisio por usucapio;
Bens mveis sujeitos a registo, matrcula ou inscrio;
Participaes sociais, valores mobilirios e direitos de crdito associados,
ainda que transmitidos autonomamente, ttulos e certificados de dvida pblica e valores monetrios, ainda que objecto de depsito em contas bancrias;
Estabelecimentos comerciais, industriais ou agrcolas;
Direitos de propriedade industrial, direitos de autor e direitos conexos;
Direitos de crdito dos scios sobre prestaes pecunirias no comerciais
associadas, independentemente da designao, natureza ou forma do acto
constitutivo ou modificativo, designadamente suprimentos, emprstimos,
prestaes suplementares de capital, prestaes acessrias pecunirias,
bem como quaisquer outros adiantamentos ou abonos sociedade;
Aquisio derivada de invalidade, distrate, renncia ou desistncia, resoluo ou revogao da doao inter-vivos com ou sem reserva de
usufruto, salvo nos casos previstos nos artigos 970. e 1765. do Cdigo
Civil, relativamente aos bens e direitos nas alneas anteriores.
s transmisses gratuitas acima referidas, acrescem ainda as seguintes:
Transmisses de bens imveis com entradas ou penses a favor do doador ou com o encargo de pagamento de dvidas ao donatrio ou a terceiro, nos termos do artigo 964. do Cdigo Civil, que esto igualmente
sujeitas a IMT, nos termos do artigo 3., alnea a) do CIMT;
Transmisses de bens por meio de sucesso testamentria com o encargo expresso do pagamento de dvidas ou de penses devidas ao prprio
herdeiro ou legatrio, tenham ou no sido determinados os bens sobre
que recai o encargo e desde que, quanto ao herdeiro, o seu valor exceda
a respectiva quitao nas dvidas, nos termos do artigo 3. do CIMT, por
remisso do artigo 1., n. 4 do CIS.

292 GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO DO SELO

O encargo do imposto , nas transmisses por morte, da responsabilidade


da herana, dos legatrios e, nas restantes transmisses gratuitas, bem como no caso
de aquisies onerosas, dos adquirentes dos bens, nos termos do disposto no artigo
3., n. 3, alnea a) do CIS. Esto isentos de imposto o cnjuge ou unido de facto,
descendentes e ascendentes, nas transmisses gratuitas sujeitas verba 1.2
. da Tabela Geral de que so beneficirios (alnea e) do artigo 6. do CIS).
Por outro lado, e nos termos do disposto no n. 5 do artigo 1. do CIS, no
esto sujeitas a Imposto do Selo as seguintes transmisses gratuitas:
O abono de famlia em dvida data da morte do titular, os crditos provenientes de seguros de vida e as penses e subsdios atribudos, ainda
que a ttulo de subsdio por morte, pelos sistemas da segurana social;
Transmisses de valores aplicados nos seguintes fundos: poupana-reforma, poupana-educao, poupana-reforma-educao, poupana-aces, penses e investimento mobilirio ou imobilirio.
Os donativos efectuados nos termos da Lei do Mecenato2;
Os donativos conforme os usos sociais de bens ou valores no referidos
nas anteriores alnea desde que at ao montante de 500;
As transmisses gratuitas a favor de sujeitos passivos de imposto sobre
o rendimento das pessoas colectivas, ainda que dele isentas;
As transmisses gratuitas de bens de uso pessoal ou domstico.
Cumpre referir que, nos termos do n. 7 do artigo 1. do CIS, os valores e
dinheiro depositados em contas conjuntas guardados em cofres de aluguer ou confiados a qualquer pessoa ou entidade consideram-se pertencentes em partes iguais
aos respectivos titulares, salvo prova em contrrio, tanto da Fazenda Nacional, como
dos interessados.
Relativamente ao nascimento da obrigao tributria, nos casos da verba
1.2. da Tabela Geral, o seu regime resulta do exposto no artigo 5. do CIS ocorre,
nomeadamente, na data da celebrao do contrato ou da abertura da sucesso. Relativamente usucapio, o facto tributrio, nos termos disposto na alnea r) do n. 1 do
artigo 5. do CIS, constitui-se na data em que transitar em julgado a aco de justificao judicial, na data em que for celebrada a escritura de justificao notarial ou no
momento em que se tornar definitiva a deciso proferida em processo de justificao,
nos termos do Cdigo de Registo Predial (despacho (P 53803/04) do Subdirector-geral dos Impostos de 28 de Setembro de 2004).
Decorre do n. 1 do artigo 14. do CIS que, o valor dos bens mveis objecto de
transmisses gratuitas de qualquer natureza, salvo quando seja determinado por aplicao
das regras especficas previstas no Cdigo do Imposto de Selo, o dos valores oficiais quando existam, ou o declarado pelo cabea-de-casal ou pelo beneficirio, consoante o que for
maior, devendo, tanto quanto possvel, aproximar-se do valor do mercado. Sobre a avaliao
dos bens transmitidos gratuitamente, o artigo 14. do CIS estabelece como segue:
2 O Estatuto do Mecenato foi revogado pelo artigo 87. n. 3 alnea f) da Lei n.53-A/2006, de 29 de Dezembro (Oramento do
Estado para 2007). Contudo, o Estatuto dos Benefcios Fiscais, dedica o seu captulo X aos benefcios fiscais relativos ao mecenato.
Desta forma, consideram-se igualmente isentos de Imposto do Selo os donativos feitos ao abrigo dos artigos 61. a 66. do EBF.

GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO DO SELO 293

O valor dos veculos automveis, motociclos, bem como das aeronaves de


turismo e barcos de recreio, o do mercado ou o determinado nos termos
do n. 7 do artigo 24. do Cdigo do IRS, conforme o que for maior;
O valor dos objectos de arte, objectos de coleco e antiguidades, tal
como se encontram definidos em lista em anexo ao regime de tributao em Imposto sobre o Valor Acrescentado dos referidos bens, aprovado pelo Decreto-Lei n. 199/96, de 18 de Outubro, determinado de
acordo com as seguintes regras, segundo a sua ordem de prioridade:
o Por avaliao efectuada por avaliador oficial, caso exista, desde que
o cabea-de-casal ou o interessado juntem a respectiva certido de
avaliao com a participao da transmisso gratuita, prevista no
artigo 26. do CIS;
o Pelo valor de 60% do valor de substituio ou perda fixado no contrato de seguro que incida sobre esses bens, caso tenha sido celebrado e esteja em vigor data da transmisso ou at 30 dias anteriores
e seja apresentado com a participao anteriormente referida;
o Pelo valor do contrato de seguro mencionado acima, caso seja a
Administrao Tributria a obter os respectivos dados junto das
companhias de seguros;
o Por avaliao promovida pela Administrao Tributria a expensas
do interessado, a qual, para o efeito, dever obter o necessrio parecer de perito idneo e independente, devendo o interessado colaborar na avaliao facultando o acesso aos referidos bens.
O valor do ouro para investimento e dos ttulos que comportem um
direito de propriedade ou de crdito sobre os mesmos e o das moedas
de ouro, como tal qualificadas no regime do Decreto-Lei n. 362/99, de
16 de Setembro, o valor da aquisio que serviu de base liquidao
do IVA, ainda que dele isento, ou o valor declarado se for maior (n. 4).
Para os efeitos anteriormente referidos, considera-se avaliador oficial o que
se encontrar habilitado, por parte dos organismos oficiais competentes, para proceder
avaliao dos bens a referidos, e como perito independente o que, face aos seus
conhecimentos, d garantias de idoneidade tcnica para avaliar os mesmos bens,
conforme estabelece o n. 5 do artigo 14. do CIS.
O artigo 15. do CIS estabelece o valor tributvel de participaes sociais, ttulos de crditos e valores monetrios e o artigo16. prev o valor tributvel dos estabelecimentos comerciais, industriais e agrcolas. J o n. 3 do referido artigo 16. dispe que
os imveis, automveis e motociclos, bem como as aeronaves de turismo e os barcos de
recreio que integrem os referidos estabelecimentos, so tributados autonomamente de
acordo com as regras de determinao do valor tributvel que lhes forem aplicveis.
Finalmente, de acordo com o n. 4, sempre que os estabelecimentos forem
atribudos em partilha ou liquidao judicial ou, no caso de serem liquidados extrajudicialmente, prevalece, quando superior, o valor que lhes for atribudo nas referidas
operaes.

294 GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO DO SELO

O artigo 17. do CIS, referente s sociedades de transparncia fiscal e estabelecimentos afectos a profisses liberais, prev que o valor tributvel de participaes de pessoas singulares em sociedades tributadas no regime de transparncia
fiscal e o de espaos afectos ao exerccio de profisses liberais corresponde ao valor
do trespasse declarado pelo cabea-de-casal ou pelo beneficirio, ou o determinado
pela aplicao dos factores previstos no n. 2 do artigo 16. do CIS, mencionado anteriormente, consoante o que for maior.
Por ltimo, o artigo 19. do CIS, relativo transmisso gratuita da propriedade ou do usufruto com encargo, prev as seguintes trs determinaes:
O valor da propriedade transmitida com o encargo de penso ou renda
vitalcia ou temporria a favor de terceiro o dos bens transmitidos
deduzido do valor actual da penso;
Sucedendo o pensionista ao proprietrio ou doando-lhe este os bens, o
imposto incide sobre o valor da propriedade deduzido do valor actual
da penso;
O valor do usufruto vitalcio transmitido com o encargo de penso ou
renda vitalcia ou temporria a favor de terceiro , segundo o n. 3, igual
ao da propriedade. Quando o usufruto for temporrio, o seu valor
equivalente ao produto da 20. parte do valor da propriedade por tantos
anos quantos aqueles por que o usufruto for deixado, sem que exceda
20, deduzido daquelas importncias (n. 3).
Vejamos agora algumas outras regras, constantes no regime previsto no
CIS, e ainda relativas verba 1.2. da Tabela Geral.
Nos termos do disposto no artigo 10. do CIS, sempre que os elementos
necessrios determinao do valor tributvel sejam expressos em moeda sem curso
legal em Portugal, as taxas de cmbio a utilizar so as de venda.
Importante tambm referir que ao valor da transmisso deduz-se o montante dos encargos e dvidas constitudas a favor do autor da herana at data da
abertura da sucesso mediante os actos ou contratos que onerarem os bens relacionados, bem como dos impostos cujo facto tributrio tenha ocorrido at quela data, nos
termos previstos no artigo 20. do CIS.
Finalmente, sem prejuzo da possibilidade de aplicao de mtodos indirectos previstos nos no n. 2 do artigo 9. e no artigo 18. do CIS, a determinao
do valor tributvel nas transmisses gratuitas segue ainda as regras constantes nos
artigos 13. a 15. do CIMT, relativas determinao do valor tributvel neste ltimo
imposto (IMT).
c) Arrendamento ou subarrendamento, incluindo as alteraes que
envolvam aumento de renda operada pela reviso das clusulas
contratuais e a promessa, quando seguida da disponibilizao do
bem locado ao locatrio (verba 2. da Tabela Geral)
A matria tributvel sobre a qual incide o Imposto do Selo a renda ou o seu
aumento convencional, correspondentes a um ms ou, tratando-se de perodos inferiores a um ms, sem possibilidade de renovao ou prorrogao, o valor da renda ou

GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO DO SELO 295

do aumento estipulado para o perodo da sua durao. A taxa a aplicar , em qualquer


dos casos, de 10% sobre o valor da renda ou do aumento.
O encargo do imposto, no arrendamento e no subarrendamento, , respectivamente, do locador e sublocador, nos termos do disposto na alnea b) do n. 3 do
artigo 3. do CIS.
Em caso de escalonamento de rendas, o Imposto do Selo liquidado e cobrado logo no momento do contrato pela renda mais elevada, mesmo que esta no entre
inicialmente em vigor. Nos casos em que o aumento no conste do contrato inicial,
mas for estipulado durante a sua vigncia, o Imposto do Selo devido no momento da
sua estipulao, pela diferena entre a renda resultante do aumento e a renda anterior.
Incumbe aos sujeitos passivos, previstos na alnea g) do n. 1 do artigo 2.
do CIS (o locador e o sublocador), no mbito dos contratos de arrendamento, subarrendamento e respectivas alteraes e promessas, o dever de comunicar ao servio
de finanas da rea da localizao dos prdios, os actos respectivos, para que se
possa proceder liquidao do Imposto do Selo (n. 1 do artigo 60. do CIS). Essa
comunicao deve ter lugar at ao fim do ms seguinte ao do incio do arrendamento
ou subarrendamento, da entrada em vigor das alteraes ou, no caso de promessa, da
disponibilizao do bem locado, nos termos do n. 2 do artigo 60. do CIS. A incidncia do Imposto do Selo e a obrigao da comunicao do contrato de arrendamento
ou subarrendamento ao servio de finanas no dependem da forma do contrato,
conforme dispe o n. 3 do mesmo artigo. Assim, se o contrato de arrendamento ou
subarrendamento apresentar a forma escrita, a comunicao deve ser acompanhada
de um exemplar do contrato. Se o contrato de arrendamento ou subarrendamento
for meramente verbal, no deixa, no entanto, de ser obrigatria a sua participao
Administrao Tributria, que dever ser feita por meio de termo reduzido a escrito
no servio de finanas da localizao do bem imvel arrendado.
Estas regras aplicam-se quer a prdios rsticos, quer a prdios urbanos.
A mera cesso para terceiro da posio contratual do locador ou sublocador,
bem com o contrato de arrendamento ou subarrendamento subsequente promessa
que tenha sido tributada em Imposto de Selo, no so sujeitas a imposto. Por outro
lado, nem a locao financeira constitui um contrato de arrendamento para efeitos da
aplicao da presente verba da Tabela Geral do Imposto do Selo, nem a mera prorrogao do prazo do contrato de arrendamento sujeita a Imposto do Selo, na medida
que no importa novao do mesmo.
O Imposto do Selo do arrendamento ou subarrendamento recai sobre o ttulo do contrato, no sobre a operao propriamente dita, pelo que existe sujeio a
Imposto do Selo ainda que ocorra renncia iseno do IVA. O facto gerador da dvida tributria ocorre no momento da assinatura do contrato ou na data da ocorrncia
dos factos determinantes da constituio da dvida.
d) Cheques de qualquer natureza, passados em territrio nacional,
chamados precatrios-cheques ou mandados para levantamento e
entrega de dinheiro ou outros valores (verbas 4. e 18. da Tabela
Geral)

296 GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO DO SELO

A tributao de 0,05 por cada cheque, de qualquer natureza, passado no


territrio nacional. Porm, no esto sujeitos a Imposto do Selo os cheques passados
no estrangeiro mesmo que, ulteriormente emisso, venham a ser sacados, endossados, pagos ou por qualquer modo negociados em territrio portugus.
No caso dos cheques, o encargo econmico do imposto do titular da conta
a que os cheques digam respeito, ou seja, que deva ser movimentada em virtude
da sua emisso (alnea i) do n. 3 do artigo 3. do CIS). A obrigao de liquidao
e cobrana da instituio de crdito que proceda edio dos cheques, conforme
resulta da alnea f) do n. 1 do artigo 2. do CIS.
A impresso dos cheques feita pelas instituies de crdito para uso das
entidades emitentes que nelas tenham disponibilidades, podendo as entidades privadas que no sejam instituies de crdito mandar imprimir os seus prprios cheques,
por intermdio dessas instituies e de acordo com as normas aprovadas, nos termos
do n. 1 do artigo 64. do CIS. O n. 2 deste preceito estabelece que os cheques so
numerados por sries e, dentro destas, por nmeros.
Em cada instituio de crdito haver um registo dos cheques impressos
contendo nmero da srie, nmero de cheques de cada srie, total de cheques de cada
impresso, Imposto do Selo devido e data e local de pagamento, conforme dispe o
n. 3 do mesmo preceito legal.
O Imposto do Selo devido a partir do momento da recepo de cada
impresso de cheques (personalizao do cheque em nome do cliente) editados por
instituies de crdito com sede em Portugal. O facto tributrio , assim, o prprio
ttulo de crdito que o cheque constitui, pelo que a comisso cobrada pela instituio de crdito em virtude da edio do cheque nos casos de concesso de crdito
configura um novo facto tributrio e est sujeita ao Imposto de Selo previsto na
verba 17.2.4. da Tabela Geral, no se verificando, assim, qualquer acumulao de
taxas proibida pelo CIS.
As entidades que passem cheques e vales do correio ou outros ttulos definidos por despacho do Ministro das Finanas devem remeter s direces de finanas
da respectiva rea, at ao ltimo dia do ms de Maro de cada ano, a relao do nmero de cheques, vales do correio ou dos outros ttulos acima definidos, passados no
ano anterior, nos termos exigidos pelo artigo 54. do CIS.
J os chamados precatrios cheques ou mandados para levantamento e entrega de dinheiro ou valores so, nos termos da verba 18 da Tabela Geral do Imposto
do Selo, tributados taxa de 0,5% sobre a importncia a levantar ou entregar.
A responsabilidade da liquidao e entrega do imposto sobre cheques da
entidade que os edite, nos termos da alnea f) do n. 1 do artigo 2. do CIS, ou que
legalmente deva proceder entrega do dinheiro ou valores, nos termos das alneas a)
e h) do n. 1 do artigo 2. do CIS.
e) Garantias das obrigaes, qualquer que seja a sua natureza ou forma, designadamente o aval, a cauo, a garantia bancria autnoma, a fiana, a hipoteca, o penhor e o seguro-cauo (verba 10. da
Tabela Geral)

GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO DO SELO 297

tributada em Imposto do Selo a prestao de garantia, independentemente


da natureza ou forma, donde, desde logo, resulta uma preponderncia da substncia
sobre a forma nessa mesma tributao. Ser sempre havida como garantia qualquer
instrumento jurdico cujo destino seja garantir o cumprimento de uma obrigao,
desde que o mesmo implique uma onerao do patrimnio do garante e seja acessrio
de qualquer obrigao (prevista ou no na Tabela Geral). Da que a presente verba
inclua figuras como a garantia bancria autnoma ou primeira interpelao, mas
tambm o seguro-cauo, as cartas de conforto ou declaraes de patrocnio que
contenham uma obrigao de resultado, nos casos em que o seu contedo literal
comporte uma verdadeira obrigao de pagar.
So, porm, excludas da tributao as garantias materialmente acessrias
de contratos especialmente tributados na Tabela Geral, desde que as mesmas sejam
constitudas simultaneamente devendo-se entender como tal a constituio no mesmo dia com a obrigao garantida, ainda que em ttulo ou instrumento diferente.
Neste caso, necessrio que se verifique uma acessoriedade material (relao finalstica entre a garantia e uma concreta obrigao jurdica tributada em
sede de Imposto do Selo) e uma acessoriedade formal (constituio da obrigao
garantida e da garantia no mesmo instrumento ou ttulo). Assim, se aquando da
celebrao do contrato principal, for constituda, para assegurar o cumprimento
das suas obrigaes, ainda que no mesmo instrumento ou ttulo promessa de
penhor ou hipoteca, vindo o contrato constitutivo das referidas garantias reais a ser
celebrado posteriormente, incidir Imposto do Selo sobre esse contrato de garantia,
pois apesar de haver acessoriedade material, no so constitudas no mesmo dia.
Por outro lado, a constituio simultnea (no mesmo dia) da garantia e da obrigao garantida, ainda que em instrumento ou ttulo diferente, levam a que a garantia
no esteja sujeita a Imposto do Selo.
Nos termos do disposto no n. 1 do artigo 7. do CIS, esto isentas de Imposto do Selo, nomeadamente:
As garantias inerentes a operaes realizadas, registadas, liquidadas ou
compensadas atravs de entidade gestora de mercados regulamentados
ou atravs de entidade por esta indicada ou sancionada no exerccio de
poder legal ou regulamentar, ou ainda por entidade gestora de mercados
organizados e registados na CMVM, desde que tenham por objecto,
directa ou indirectamente, valores imobilirios, de natureza real ou terica, direitos a eles equiparados, contratos de futuros, taxas de juro,
divisas ou ndices sobre valores mobilirios (alnea d);
As garantias prestadas por instituies de crdito, sociedades financeiras e instituies financeiras a sociedades de capital de risco,
bem como a sociedades ou entidades cuja forma e objecto preencham os tipos de instituies de crdito, sociedades financeiras e
instituies financeiras previstos na legislao comunitria, umas
e outras domiciliadas nos Estados-membros da Unio Europeia ou
em qualquer Estado, com excepo das domiciliadas em territrios

298 GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO DO SELO

com regime fiscal privilegiado, a definir por portaria do Ministro


das Finanas (alnea e);
As garantias prestadas ao Estado no mbito da respectiva gesto com a
exclusiva finalidade de cobrir a sua exposio a riscos de crdito (alnea f).
A taxa do Imposto do Selo determinada em funo do respectivo valor e
do prazo da garantia, como segue:
1. Garantia de prazo inferior a um ano 0,04% por cada ms ou fraco;
2. Garantia de prazo igual ou superior a um ano 0,5%;
3. Garantias sem prazo ou de prazo igual ou superior a 5 anos 0,6%.
Para efeitos da liquidao e cobrana do Imposto do Selo, considera-se
sempre como nova operao qualquer prorrogao do prazo do contrato. Porm, da
prorrogao do prazo do contrato distingue-se a mera alterao com efeitos retroactivos do referido prazo, que no deve ser considerada novo contrato para efeitos da
incidncia da verba 10 da Tabela Geral do Imposto de Selo.
O encargo do Imposto do Selo sobre a garantia da entidade a favor de
quem esta seja prestada, ou seja, o devedor da obrigao garantida, nos termos do
disposto na alnea e) do n. 3 do artigo 3. do CIS. Nestes casos, o sujeito passivo
a entidade concedente da garantia, nos termos do disposto na alnea b) do n. 1 do
artigo 2. do CIS.
No caso de garantia prestada por instituio de crdito, sociedade financeira, entidade legalmente equiparada ou instituio financeira, esta que deve proceder liquidao e entrega do Imposto do Selo nos cofres do Estado, conforme dispe
a alnea c) do n. 1 do artigo 2. do CIS. Caso a garantia seja prestada por instituies
de crdito, sociedades financeiras ou quaisquer outras entidades no domiciliadas
em territrio portugus a favor de qualquer entidade domiciliada em Portugal, esta
quem deve proceder liquidao do Imposto do Selo.
f) Jogos (verba 11. da Tabela Geral do Imposto de Selo)
devido Imposto do Selo sobre as apostas de jogos, desde que no estes
no estejam sujeitos ao regime do imposto especial sobre o jogo, designadamente
as representadas por bilhetes, boletins, cartes, matrizes, rifas ou tmbolas. A
taxa de 25% sobre o seu valor.
Os prmios do bingo, de rifas e do jogo do loto, bem como de quaisquer sorteios ou concursos, com excepo dos prmios dos jogos sociais previstos na verba
n. 11.3. da Tabela Geral esto, por outro lado, sujeitos a Imposto do Selo sobre o seu
valor ilquido, taxa de 25% para o bingo e de 35% para os restantes jogos ou concursos, acrescendo a essa taxa 10% quando o valor for atribudo em espcie.
Esto ainda sujeitos a Imposto do Selo os jogos sociais do Estado, concretamente, o Euromilhes, Lotaria Nacional, Lotaria Instantnea, Totobola, Totogolo,
Totoloto e Joker, taxa de 4,5%, j includa no preo da venda da aposta, nos termos
do disposto na verba 11.3. da Tabela Geral.
A Lei do Oramento do Estado para 2013 (Lei n. 66-B/2012, de 31 de Dezembro) aditou a verba 11.4 Tabela Geral do Imposto do Selo, pelo que passaram a
estar sujeitos a este imposto os prmios de Euromilhes, Lotaria Nacional, Lotaria

GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO DO SELO 299

Instantnea, Totoloto, Totogolo, Totoloto e Joker. A base de incidncia deste imposto


a parcela do prmio que exceder os 5.000, sendo a taxa aplicvel de 20%.
Esto isentos de Imposto do Selo o jogo do bingo e os jogos organizados
por instituies de solidariedade social, pessoas colectivas legalmente equiparadas ou
pessoas colectivas de utilidade pblica que desempenhem exclusiva ou predominantemente fins de caridade, assistncia ou beneficncia, quando a receita se destine aos seus
fins estatutrios ou, nos termos da lei, reverta a favor de outras entidades, conforme
previsto na alnea p) do n. 1 do artigo 7. do CIS. A iseno no se aplica quando se
trate de imposto devido nos termos das verbas n. s 11.2, 11.3 e 11.4 da Tabela Geral.
So sujeitos passivos do imposto a Santa Casa da Misericrdia de Lisboa,
relativamente aos contratos de jogo celebrados no mbito dos jogos sociais do Estado, cuja organizao e explorao se lhe encontre atribuda em regime de direito
exclusivo, bem como relativamente aos prmios provenientes dos jogos sociais do
Estado, e as entidades que concedem os prmios do bingo, das rifas e do jogo do loto,
bem como quaisquer prmios de sorteios ou de concursos.
Nos prmios do bingo, das rifas, do jogo do loto e dos jogos sociais do
Estado, bem como em quaisquer prmios de sorteios ou de concursos, o encargo do
imposto do beneficirio dos mesmos.
A obrigao tributria considera-se constituda no momento da atribuio
dos prmios (se forem pagos de forma fraccionada, a obrigao tributria considera-se constituda no momento de cada pagamento).
Esto isentos de Imposto do Selo o jogo do bingo e os jogos organizados
por instituies de solidariedade social, pessoas colectivas legalmente equiparadas
ou pessoas colectivas de utilidade pblica que desempenhem, nica e exclusiva ou
predominantemente, fins de caridade, de assistncia ou de beneficncia, quando a
receita se destine aos seus fins estatutrios ou, nos termos da lei, reverta obrigatoriamente a favor de outras entidades (embora existam excepes a estas isenes).
g) Operaes financeiras (verba 17. da Tabela Geral do Imposto de Selo)
1. Utilizao do crdito sob a forma de fundos, mercadorias e outros valores, em virtude da concesso de crdito a qualquer ttulo,
incluindo a cesso de crditos, o factoring e as operaes de tesouraria quando envolvam qualquer tipo de financiamento ao cessionrio, aderente ou devedor (verbas 17.1. e 17.2.)
Tributa-se, nesta verba, a utilizao de crdito resultante da concesso de crdito a qualquer ttulo. No a mera celebrao do contrato de concesso de crdito, seja
a que ttulo for, que d origem a tributao em sede deste imposto, sendo necessrio que
se verifique uma efectiva utilizao do mesmo. Ou seja, em abstracto, a abertura de crdito pode inclusivamente vir a no ser tributada em sede de Imposto do Selo, nos casos
em que o creditado no venha a exercer, at ao termo do prazo do contrato, o direito
utilizao do crdito, ou seja, quando no venha a originar qualquer utilizao do crdito.
No contrato de mtuo, pelo contrrio, a propriedade da verba mutuada
transfere-se para o muturio por fora do contrato, pelo que coincidem temporalmente a data da celebrao do contrato e o incio da utilizao do crdito.

300 GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO DO SELO

As taxas aplicveis so as seguintes:


17.1. Pela utilizao de crdito, sob a forma de fundos, mercadorias e outros valores, em virtude da concesso de crdito a qualquer ttulo excepto nos casos
referidos na verba 17.2, incluindo a cesso de crditos, o factoring e as operaes de
tesouraria quando envolvam qualquer tipo de financiamento ao cessionrio, aderente
ou devedor, considerando-se, sempre, como nova concesso de crdito a prorrogao
do prazo do contrato sobre o respectivo valor, em funo do prazo:
17.1.1. Crdito de prazo inferior a um ano - por cada ms ou fraco 0,04%
17.1.2. Crdito de prazo igual ou superior a um ano 0,50%
17.1.3. Crdito de prazo igual ou superior a cinco anos 0,60%
17.1.4. Crdito utilizado sob a forma de conta corrente, descoberto bancrio
ou qualquer outra forma em que o prazo de utilizao no seja determinado ou determinvel, sobre a mdia mensal obtida atravs da soma dos saldos em dvida apurados
diariamente, durante o ms, divididos por 30 0,04%
17.2. Pela utilizao de crdito em virtude da concesso de crdito no mbito de contratos de crdito a consumidores abrangidos pelo Decreto-Lei n. 133/2009,
de 2 de Junho, considerando-se, sempre, como nova concesso de crdito a prorrogao do prazo do contrato sobre o respectivo valor, em funo do prazo:
17.2.1. Crdito de prazo inferior a um ano por cada ms ou fraco 0,07 %.
17.2.2. Crdito de prazo igual ou superior a um ano 0,90 %.
17.2.3. Crdito de prazo igual ou superior a cinco anos 1 %.
17.2.4. Crdito utilizado sob a forma de conta corrente, descoberto bancrio
ou qualquer outra forma em que o prazo de utilizao no seja determinado ou determinvel, sobre a mdia mensal obtida atravs da soma dos saldos em dvida apurados
diariamente, durante o ms, divididos por 30 0,07 %.
Considera-se sempre nova operao, ficando assim integralmente sujeita a
Imposto do Selo, a prorrogao do prazo do contrato, entendida como o aditamento
de um novo prazo ao prazo inicial de concesso de crdito e no como a alterao
mediante alargamento, com efeitos retroactivos data do contrato, do prazo da concesso do crdito.
Nos termos do disposto no artigo 7. n. 1 do CIS, esto isentas de Imposto
do Selo, entre outros:
Os juros e comisses cobrados, as garantias prestadas e, bem assim, a
utilizao de crdito concedido por instituies de crdito, sociedades
financeiras e instituies financeiras a sociedades de capital de risco,
bem como a sociedades ou entidades cuja forma e objecto preencham
os tipos de instituies de crdito, sociedades financeiras e instituies
financeiras previstos na legislao comunitria, umas e outras domiciliadas nos Estados-membros da Unio Europeia ou em qualquer Estado, com excepo das domiciliadas em territrios com regime fiscal
privilegiado, a definir por portaria do Ministro das Finanas (alnea e));
As operaes financeiras, incluindo os respectivos juros, por prazo no
superior a um ano, desde que exclusivamente destinadas cobertura de ca-

GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO DO SELO 301

rncia de tesouraria e efectuadas por sociedades de capital de risco (SCR)


a favor de sociedades em que detenham participaes, bem como as efectuadas por outras sociedades a favor de sociedades por elas dominadas ou
a sociedades em que detenham uma participao de, pelo menos, 10% do
capital com direito de voto ou cujo valor de aquisio no seja inferior a
5.000.000 de acordo com o ltimo balano acordado e, bem assim, efectuadas em benefcio de sociedade com a qual se encontre em relao de
domnio. (alnea g);
As operaes, incluindo os respectivos juros, referidas na alnea anterior, quando realizadas por detentores de capital social a entidades nas
quais detenham directamente uma participao no capital no inferior
a 10% e desde que esta tenha permanecido na sua titularidade durante
um ano consecutivo ou desde a constituio da entidade participada,
contanto que, neste ltimo caso, a participao seja mantida durante
aquele perodo (alnea h);
Os emprstimos com caractersticas de suprimentos, incluindo os respectivos juros efectuados por scios sociedade (alnea i));
Os mtuos constitudos no mbito do regime legal do crdito habitao
at ao montante do capital em dvida, quando deles resulte mudana da
instituio de crdito ou sub-rogao nos direitos e garantias do credor
hipotecrio, nos termos do artigo 591. do Cdigo Civil (alnea j));
O crdito concedido por meio de conta-ordenado, na parte em que no
exceda, em cada ms, o montante creditado nessa mesma conta (alnea n)).
Nos casos das alneas g), h) e i) cessa o direito iseno quando qualquer
dos intervenientes no tiver sede ou direco efectiva no territrio nacional, com excepo das situaes em que o credor tenha sede ou direco efectiva noutro Estado-membro da Unio Europeia ou num Estado com o qual vigore Conveno, acordada
com Portugal, para evitar a dupla tributao sobre o rendimento e o capital.
Nos casos em que o credor tenha a sede ou direco efectiva noutro Estado-membro da Unio Europeia ou em pas com o qual Portugal tenha celebrado acordo
sobre dupla tributao internacional, subsiste, assim, o direito iseno, a no ser
que o credor tenha previamente realizado o financiamento atravs de operao ou
operaes realizadas com instituies de crdito ou sociedades financeiras sediadas
no estrangeiro ou com filiais ou sucursais no estrangeiro de instituies de crdito
ou sociedades financeiras sediadas em territrio nacional (n. 2 do artigo 7. do CIS).
J nos casos da alnea h), cessa igualmente o direito iseno quando qualquer dos intervenientes no tiver sede ou direco efectiva em territrio nacional,
com excepo das situaes em que o credor tenha sede ou direco efectiva noutro
estado-membro da Unio Europeia ou num Estado com o qual vigor uma conveno
para evitar a dupla tributao sobre o rendimento e o capital acordada com Portugal,
caso em que tambm subsiste o direito iseno, salvo se o credor tiver realizado o
financiamento atravs de operao ou operaes realizadas com instituies de crdito ou sociedades financeiras sediadas no estrangeiro ou com filiais ou sucursais no

302 GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO DO SELO

estrangeiro de instituies de crdito ou sociedades financeiras sediadas no territrio


nacional (n. 2 do artigo 7. do CIS).
So sujeitos passivos, nos termos das alneas b), c) e d) do n. 1 do artigo 2.
do CIS, (i) as entidades concedentes do crdito e da garantia ou credoras de juros,
prmios, comisses e outras contraprestaes, (ii) as instituies de crdito, sociedades financeiras ou outras entidades a elas legalmente equiparadas residentes em
territrio nacional, que tenham intermediado operaes de crdito, de prestao de
garantias ou juros, comisses e outras contraprestaes devidos por residentes no
mesmo territrio a instituies de crdito ou sociedades financeiras no residentes e
(iii) as entidades muturias, beneficirias de garantia ou devedoras dos juros, comisses e outras contraprestaes no caso das operaes referidas na alnea anterior que
no tenham sido intermediadas por instituies de crdito, sociedades financeiras ou
outras entidades a elas legalmente equiparadas, e cujo credor no exera a actividade, em regime de livre prestao de servios, no territrio portugus.
O encargo do imposto recai sobre o utilizador do crdito, nos termos do
disposto na alnea f) do n. 2 do artigo 3. do CIS.
2. Operaes realizadas por ou com intermediao de instituies de crdito, sociedades financeiras ou outras entidades a elas legalmente equiparadas e quaisquer outras instituies financeiras (verba 17.3.)
No que concerne as operaes financeiras, esto tambm sujeitos a Imposto
do Selo os juros e comisses cobradas, incluindo as contraprestaes de servios financeiros que no sejam tributadas em IVA, nos casos em que o prestador do servio
seja a instituio financeira. Consideram-se, para o efeito, operaes financeiras as
operaes tipificadas na Tabela Geral realizadas por ou com intermediao das instituies do crdito, sociedades financeiras ou outras entidades financeiras.
Assim, no esto sujeitos a Imposto do Selo, apesar de no sujeitos, ou isentos de IVA, os juros e comisses cobrados por uma entidade que no seja instituio
de crdito, sociedade financeira ou instituio financeira, mesmo quando constituam
a contra-prestao de operaes materialmente financeiras.
As taxas aplicveis a cada verba so as seguintes:
17.3. Operaes realizadas por ou com intermediao de instituies de
crdito, sociedades financeiras ou outras entidades a elas legalmente equiparadas e
quaisquer outras instituies financeiras sobre o valor cobrado:
17.3.1. Juros por, designadamente, desconto de letras e bilhetes do Tesouro,
por emprstimos, por contas de crdito e por crdito sem liquidao 4%;
17.3.2. Prmios e juros por letras tomadas, de letras a receber por conta alheia,
de saques emitidos sobre praas nacionais ou de quaisquer transferncias 4%;
17.3.3. Comisses por garantias prestadas 3%;
17.3.4. Outras comisses e contraprestaes por servios financeiros 4%.
O imposto devido no momento da cobrana dos juros, prmios, comisses
e outras contraprestaes e so sujeito passivo as entidades credoras de juros, prmios, comisses e outras contraprestaes, embora o encargo recaia sobre o cliente
beneficirio da operao.

GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO DO SELO 303

Em caso de financiamento externo, havendo intermediao por instituio


de crdito ou sociedade financeira, com sede ou estabelecimento em territrio nacional, esta a responsvel pelo pagamento do imposto de selo.
Os juros e comisses consideram-se cobrados pelo mero dbito em conta
corrente do cliente, independente de este proceder ou no ao seu efectivo pagamento. A capitalizao dos juros, ou seja, a transformao da obrigao dos juros em
obrigao do capital, implica novao e, portanto, a sua sujeio a Imposto do Selo.
Encontram-se previstas algumas isenes no artigo 7. CIS.
h) Reporte e ttulos de crdito (verbas 21. e 23. da Tabela Geral do
Imposto do Selo)
Nos termos da legislao comercial (artigo 477. do Cdigo Comercial), o
reporte constitudo pela compra, a dinheiro de contado, de ttulos de crdito negociveis e pela revenda simultnea de ttulos da mesma espcie, a termo, mas por preo
determinado, sendo a compra e a revenda feitas mesma pessoa.
Nos termos da Tabela Geral, a taxa a aplicar em matria de operaes de
reporte de 0,5% sobre o valor do contrato. O encargo do imposto do primeiro
alienante dos ttulos, conforme prev a alnea n) do n. 3 do artigo 3. do CIS, sendo
que, nos termos da alnea a) do artigo 5. do mesmo diploma, a obrigao tributria
constitui-se no momento da assinatura do contrato pelos outorgantes.
Por outro lado, est isento de Imposto do Selo o reporte de direitos mobilirios e valores equiparados realizado em bolsa de valores, nos termos da alnea m) do
n. 1 do artigo 7. do CIS.
Esto tambm sujeitas a Imposto do Selo:
Letras sobre o respectivo valor, com o mnimo de 1 0,5%
Livranas - sobre o respectivo valor, com o mnimo de 1 0,5%
Ordens e escritos de qualquer natureza, com excluso dos cheques, nos
quais se determine pagamento ou entrega de dinheiro com clusula
ordem ou disposio, ainda que sob a forma de correspondncia - sobre o respectivo valor, com o mnimo de 1 0,5%
Extractos de facturas e facturas conferidas sobre o respectivo valor,
com um mnimo de (euro) 0,5 0,5%
So sujeitos passivos as entidades emitentes de letras e outros ttulos de crdito,
entidades editantes de cheques e livranas ou, no caso de ttulos emitidos no estrangeiro,
a primeira entidade que intervenha na negociao ou pagamento. O sujeito passivo , nas
letras e livranas, o sacado e o devedor e, nos outros ttulos de crdito, o credor.
No caso de ttulos emitidos no estrangeiro, da primeira entidade desde
que pessoa colectiva ou pessoa singular no exerccio de actividade de comrcio, indstria e prestao de servios que intervenha na sua negociao em Portugal ou,
no havendo negociao, da entidade pblica a quem os ttulos devam ser apresentados para qualquer efeito legal, incluindo os tribunais quando a letra ou livrana for
utilizada como ttulo executivo em Portugal.
No caso das chamadas livranas em branco ou livranas de cauo, a obrigao do pagamento do Imposto do Selo no se verifica imediatamente no momento

304 GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO DO SELO

da subscrio mas apenas no momento em que o ttulo de crdito possa ser preenchido pelas partes, nos termos da respectiva conveno de preenchimento. Basta,
pois, que se verifique o evento de que as partes fizeram depender o preenchimento da
livrana em branco para dever ser liquidado e cobrado o Imposto do Selo.
Decorre da Circular n. 15/2000, o crdito concedido atravs de letras e
livranas no est sujeito ao selo da verba 17.1. sobre a concesso de crdito, j que
soluo oposta implicaria a acumulao da taxa prevista nessa norma com a da verba
23. da Tabela Geral.
As letras emitidas entre particulares no esto sujeitas a Imposto do Selo. A
apresentao para desconto das letras que, por motivo da emisso entre particulares,
no esto sujeitas a Imposto do Selo obriga as instituies de crdito a liquidarem
e cobrarem imposto pelo financiamento, devendo exigir do emitente que averbe no
local destinado meno do valor do imposto e data da liquidao a indicao de que
se trata de letra no sujeita a imposto (Circular n. 15/2000).
i) Aplices de seguros (verba 22. da Tabela Geral do Imposto do
Selo)
Esto sujeitas a Imposto do Selo as aplices de seguros sobre a soma do
prmio do seguro, do custo da aplice e de quaisquer outras importncias que constituam receita das empresas seguradoras, cobradas juntamente com esse prmio ou
em documento separado:
Seguros do ramo Cauo 3%
Seguros dos ramos Acidentes, Doenas e Crdito e das modalidades de seguro Agrcola e pecurio 5%
Seguros do ramo Mercadorias transportadas 5%
Seguros de Embarcaes e de Aeronaves 5%
Seguros de quaisquer outros ramos 9%
Comisses cobradas pela actividade de mediao sobre o respectivo
valor lquido de Imposto do Selo 2%
Para este efeito, entende-se por comisso, nos termos da alnea d) do n. 2 do
artigo 1. do CIS, a remunerao do mediador no valor resultante da aplicao de uma
percentagem sobre os prmios, lquidos de encargos e adicionais efectivamente pagos.
Em matria de isenes, o n. 1 do artigo 7. n. 1 do CIS prev, nomeadamente, as seguintes:
Os prmios recebidos por resseguros tornados a empresas funcionando
legalmente em Portugal;
Os prmios e comisses relativos ao seguro do ramo Vida, conforme
acima mencionado.
O Imposto do Selo, que encargo do tomador (nos seguros) ou do mediador
(na actividade de mediao), nos termos da alnea o) do n. 3 do artigo 3., pago por
meio de guia, at ao ltimo dia do ms imediato quele em que se efectuar a cobrana
dos prmios. So sujeitos passivos as empresas seguradoras.
Nestes casos, considera-se como facto tributrio o momento da cobrana
dos prmios, conforme dispe a alnea b) do n. 1 do artigo 5. do CIS.

GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO DO SELO 305

No caso dos seguros efectuados noutros pases da Unio Europeia ou fora


da Unio Europeia, o imposto pago pela entidade emitente da aplice, por meio de
guia, no mesmo prazo, devendo aquela, para o efeito, designar um seu representante
em Portugal, nos termos da alnea i) do n. 1 do artigo 2. do CIS.
j) Trespasse de estabelecimentos comercial, industrial ou agrcola e
subconcesses ou trespasses de concesses feitos pelo Estado, pelas
Regies Autnomas ou pelas autarquias locais para explorao de
empresas ou de servios de qualquer natureza, tenha ou no sido iniciada a explorao (verba 27. da Tabela Geral do Imposto do Selo)
O Imposto do Selo, nesta matria, incide taxa de 5% sobre o valor do trespasse ou
da subconcesso. Do artigo 70., n. 1, do CIS, parece resultar que o valor do trespasse o preo pago pelo adquirente. No est sujeito a selo o trespasse que estiver abrangido na incidncia
do IVA em virtude de o adquirente no ser ou no passar a ser sujeito passivo do imposto em
virtude da aquisio, conforme previsto no artigo 1., n. 2, do CIS e 3. n. 4, do CIVA.
O encargo do adquirente do bem, nos termos do disposto na alnea a) do
n. 3 do artigo 3. do CIS. A matria colectvel corresponde ao valor da transferncia,
determinado nos termos do artigo 9. do CIS.
k) Propriedade, usufruto ou direito de superfcie de prdios urbanos
cujo valor patrimonial tributrio constante da matriz, nos termos
do CIMI, seja igual ou superior a 1.000.000 (verba 28. da Tabela
Geral do Imposto do Selo)
Esta verba foi introduzida pela Lei n. 55-A/2012, de 29 de Outubro, e visa a
tributao em sede de Imposto do Selo da propriedade, usufruto ou direito de superfcie de prdios urbanos, desde que o valor patrimonial tributrio destes prdios seja
superior a 1.000.000. Com as alteraes introduzidas a esta norma pelo Oramento
do Estado para 2014, passou a estar expressamente prevista a aplicabilidade da mesma aos terrenos para construo cuja edificao, autorizada ou prevista, seja para
habitao. Antes desta alterao legislativa, a questo era discutida.
As regras relativas liquidao e cobrana do Imposto do Selo previsto nesta
verba remetem para o regime contemplado no Cdigo do Imposto Municipal de Imveis.
Assim, os sujeitos passivos so os proprietrios do prdio em 31 de Dezembro do ano a que
o mesmo respeitar, sendo aplicveis os benefcios fiscais previstos no artigo 44. do EBF.
O imposto liquidado anualmente, em relao a cada prdio urbano, pelos servios centrais da Autoridade Tributria e Aduaneira, aplicando-se, com as necessrias adaptaes, as regras contidas no CIMI. Assim, ser enviada ao sujeito passivo, anualmente, at
ao fim do ms anterior ao do pagamento, o competente documento de cobrana, devendo
o pagamento ser realizado nos mesmos termos do IMI, ou seja (i) numa prestao, no ms
de Abril, quando o montante seja igual ou inferior a 250, (ii) em duas prestaes, nos
meses de Abril e Novembro, quando o montante seja igual ou inferior a 500 e (iii) em trs
prestaes, nos meses de Abril, Julho e Novembro, quando o montante seja superior a 500.
A taxa de Imposto do Selo aplicvel de 1% sobre o VPT de prdios com
afectao habitacional, ou terrenos para construo cuja edificao, autorizada ou
prevista, seja para habitao nos termos do cdigo do IMI, e de 7,5 % para todos os

306 GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO DO SELO

prdios urbanos, quando os sujeitos passivos que no sejam pessoas singulares sejam
residentes em pas, territrio ou regio sujeito a um regime fiscal claramente mais favorvel, constante da lista aprovada por Portaria do Ministro das Finanas (Portaria
n. 292/2011, de 8 de Novembro).
Em 2013, a liquidao do Imposto do Selo Geral dever incidir sobre o
mesmo valor patrimonial tributrio utilizado para efeitos de liquidao de imposto
municipal sobre imveis a efetuar nesse ano.

2. INCIDNCIA TERRITORIAL
semelhana dos demais impostos que integram o sistema fiscal portugus,
o Imposto do Selo segue a regra da territorialidade, apenas se aplicando, em princpio,
de acordo com o n. 1 do artigo 4., a factos ocorridos em territrio nacional. Mas o
princpio da territorialidade comporta importantes excepes, pelo que, nos termos
do n. 2 do referido artigo 4., esto tambm sujeitas a Imposto do Selo, no obstante
a parte ou totalidade dos elementos do facto tributrio no ocorrer em Portugal:
Os documentos, actos ou contratos emitidos ou celebrados fora do territrio nacional, ficando sujeitos tambm a Imposto do Selo, nos mesmos
termos em que o seriam se neste territrio fossem emitidos ou celebrados, caso aqui sejam apresentados para quaisquer efeitos legais;
As operaes de crdito realizadas e as garantias prestadas por instituies de crdito, por sociedades financeiras ou por quaisquer outras
entidades, independentemente da sua natureza, sediadas no estrangeiro, e por filiais ou sucursais no estrangeiro de instituies de crdito, de
sociedades financeiras ou de quaisquer outras entidades, sediadas em
territrio nacional, a quaisquer outras entidades, independentemente da
sua natureza, domiciliadas nesse territrio, considerando-se domiclio
a sede, filial, sucursal ou estabelecimento estvel;
Os juros, as comisses e outras contraprestaes cobradas por instituies de crdito ou sociedades financeiras sediadas no estrangeiro
ou por filiais ou sucursais no estrangeiro de instituies de crdito ou
sociedades financeiras sediadas no territrio nacional a quaisquer entidades domiciliadas neste territrio, considerando-se domiclio a sede,
filial, sucursal ou estabelecimento estvel das entidades que intervenham na realizao das operaes;
Os seguros, incluindo as comisses cobradas em virtude do exerccio da
actividade de mediao seguradora, efectuados noutros Estados-membros da Unio Europeia cujo risco tenha lugar no territrio nacional, no
sendo devido, no entanto, Imposto do Selo quanto aos seguros efectuados
em Portugal cujo risco ocorra noutro estado-membro da Unio Europeia;
Os seguros efectuados fora da Unio Europeia cujo risco tenha lugar
em territrio nacional.

GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO DO SELO 307

Quanto s transmisses gratuitas, anteriormente tributadas em imposto


sobre as sucesses e doaes, de acordo com o princpio da territorialidade e
nos termos do n. 3 do referido artigo 4. do CIS, o imposto devido sempre
que os bens transmitidos se situem em territrio nacional, independentemente do
domiclio ou da nacionalidade do beneficirio da herana ou doao. Para esse
efeito, nos termos do n. 4 dessa disposio legal, consideram-se bens situados
em territrio nacional:
Os direitos sobre bens mveis e imveis a situados;
Os bens mveis registados ou sujeitos a registo, matrcula ou inscrio
em territrio nacional;
Os direitos de crdito ou direitos patrimoniais sobre pessoas singulares ou colectivas quando o seu devedor tiver residncia, sede, direco
efectiva ou estabelecimento estvel em territrio nacional, desde que o
adquirente tenha domiclio nesse territrio;
As participaes sociais quando a sociedade participada tenha a sua
sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel em territrio nacional, desde que o adquirente tenha o domiclio nesse territrio;
Os valores monetrios depositados em instituies com sede, direco
efectiva ou estabelecimento estvel em territrio portugus, ou quando
no se tratando de valores monetrios depositados, o autor da transmisso tenha domiclio, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel
neste territrio;
Os direitos de propriedade industrial, direitos de autor e direitos conexos registados ou sujeitos a registo em territrio nacional.
Nas transmisses gratuitas consideram-se, segundo o n. 5 do artigo 4.,
domiciliado em Portugal as pessoas referidas no artigo 16. do Cdigo do IRS.
No que concerne a verba 28 da Tabela Geral anexa do Cdigo do Imposto do
Selo, o imposto devido sempre que os prdios estejam situados em territrio portugus.

3. INCIDNCIA SUBJECTIVA
Os sujeitos passivos do Imposto do Selo, identificados no n. 1 do artigo 2. do
CIS, so as entidades legalmente incumbidas de proceder sua liquidao, cobrana e
entrega nos cofres do Estado. Dos sujeitos passivos do Imposto do Selo distinguem-se as
entidades que suportam, por meio do mecanismo da repercusso, o encargo econmico
do imposto que lhes liquidado, a que se refere o artigo 3. do referido Cdigo. Na anlise
de cada verba foram j indicados os sujeitos passivos/titulares do encargo do imposto.
O artigo 6. do CIS prev as seguintes isenes subjectivas:
Estado, as Regies Autnomas, as autarquias locais e as suas associaes e federaes e quaisquer dos seus servios, estabelecimentos e
organismos ainda que personalizados, compreendidos os institutos pblicos que no tenham carcter empresarial;

308 GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO DO SELO

As instituies de segurana social;


As pessoas colectivas de utilidade pblica administrativa e de mera utilidade pblica;
As instituies particulares de solidariedade social e entidades legalmente equiparadas;
As transmisses gratuitas de que forem beneficirios o cnjuge ou unido de facto, ascendentes e descendentes, sendo a iseno limitada verba 1.2. da Tabela Geral, com excluso, pois, de doaes de bens imveis
tributadas nos termos da verba 1.1.
Existem outras isenes em legislao avulsa, que no sero aqui mencionadas.
O artigo 8. do CIS obriga a que, sempre que tenha lugar qualquer iseno,
se averbe no documento ou ttulo a disposio legal que a preveja.

4. VALOR TRIBUTVEL, LIQUIDAO E COBRANA


4.1. Valor tributvel
O artigo 9., n. 1, do CIS estabelece que o valor tributvel do Imposto do
Selo o que resulta da Tabela Geral, sem prejuzo do disposto nos artigos seguintes
do referido Cdigo.
A regra geral do apuramento directo cede, no entanto, nos casos em que se
verifiquem os pressupostos de aplicao de mtodos indirectos previstos nos artigos
87. e 89. da Lei Geral Tributria, sendo ento aplicveis supletivamente as disposies dos artigos 90. e seguintes do CIRS e 52. e seguintes do CIRC, com as necessrias adaptaes, nos termos do n. 2 do referido artigo 9. do CIS.
Outro caso, em que o valor tributvel do Imposto do Selo no apurado directamente, o dos contratos de valor indeterminado, em que a determinao desse
valor efectuada pelas partes, de acordo com os critrios neles estipulados, ou, na
sua falta, segundo juzos de equidade, conforme refere o n. 3 do artigo 9. do CIS.
No entanto, segundo o artigo 12. do mesmo diploma, o servio de finanas da rea
do domiclio ou sede do sujeito passivo pode alterar o valor tributvel declarado para
a transmisso gratuita sempre que discorde dos critrios e juzos referidos.
Em todos os casos de avaliao indirecta mencionados, aplicvel o procedimento de reviso regulado pelos artigos 91. e 92. da LGT.
De acordo com o n. 1 do artigo 10. do CIS, sempre que os elementos necessrios determinao do valor tributvel sejam expressos em moeda sem curso legal
em Portugal, as taxas de cmbio a utilizar so as da venda, podendo o sujeito passivo,
no entanto, optar entre considerar a taxa do dia em que se efectuar a liquidao ou a
do primeiro dia til do respectivo ms.
Por outro lado, segundo o artigo 11., a equivalncia em unidade monetria
nacional dos valores em espcie faz-se de acordo com as regras seguintes e pela
ordem indicada:

GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO DO SELO 309

Pelo preo tabelado oficialmente;


Pela cotao oficial de compra;
Tratando-se de gneros, pela cotao da compra na Bolsa de Mercadorias
de Lisboa ou, no existindo essa cotao pelo preo mdio do respectivo
ano ou do ltimo determinado e que constem da estiva camarria;
Pelos preos dos bens ou servios homlogos publicados pelo Instituto
Nacional de Estatstica;
Pelo valor do mercado em condies de concorrncia;
Por declarao das partes.
Caso no tenham sido seguidas as regras imperativas deste preceito, incluindo a sequncia legal da sua aplicao, pode o servio de finanas da rea do
domiclio ou sede do sujeito passivo alterar o valor tributvel declarado de acordo
com a lei, s sendo, no entanto, aplicveis mtodos indirectos em caso de inexistncia
dos elementos referidos nos artigos 10. e 11. do CIS.


4.2. Liquidao
Liquidao. O regime geral
As regras de liquidao do Imposto do Selo integram um regime geral aplicvel aos sujeitos passivos referidos no n. 1 do artigo 2. do CIS, e um regime especial aplicvel s transmisses gratuitas anteriormente abrangidas na incidncia do
imposto sobre as sucesses e doaes.
De acordo com o regime geral, as entidades legalmente incumbidas de liquidar o Imposto do Selo constam do n. 1 do artigo 2. do CIS, conforme se referiu,
e so geralmente, salvo nos casos do arrendamento e subarrendamento, apenas as entidades pblicas e as pessoas colectivas ou singulares que exeram a ttulo principal
uma actividade de comrcio, indstria e prestao de servios.
Nos termos do n. 1 do artigo 22. do CIS, a taxa a aplicar aquela que estiver em vigor no momento em que o imposto se tornar devido.
Em conformidade com essa soluo legislativa, nos termos da alnea n) do
n. 1 do artigo 5. do CIS, em caso de actos, contratos, documentos, livros, papis e
outros factos previstos da Tabela Geral anexa, em que no intervenham a qualquer
ttulo pessoas colectivas ou pessoas singulares no exerccio de qualquer actividade de
comrcio, indstria ou prestao de servios, a obrigao tributria apenas se constitui com a sua ulterior apresentao perante qualquer entidade pblica. No entanto,
nos termos da alnea a) do n. 1 do artigo 2. do CIS, tratando-se de actos ou contratos
celebrados pelos sujeitos a elencados, so estes que devem legalmente proceder
liquidao do Imposto do Selo.
Segundo o n. 2 do artigo 23. do CIS, tratando-se de imposto devido por
operaes de crdito ou garantias prestadas por um conjunto de instituies de crdito ou sociedades financeiras, a liquidao do imposto pode ser efectuada globalmente por qualquer daquelas entidades, sem prejuzo da responsabilidade, nos termos
gerais, de cada uma delas em caso de incumprimento.

310 GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO DO SELO

J nos termos do artigo 23., n. 4, nos actos ou contratos previstos na verba


1.1. da Tabela Geral, aplica-se liquidao, com as necessrias aplicaes, as regras
contidas no CIMT.
Finalmente, em cada servio de finanas, segundo o artigo 24. do CIS,
organizado relativamente a cada um dos sujeitos passivos um processo individual em
que se incorporam as declaraes e outros elementos que se relacionem com o mesmo.
Liquidao. O regime das transmisses gratuitas
O regime da liquidao das transmisses gratuitas encontra-se previsto no
artigo 25. e seguintes do CIS.
De acordo com o n. 1 do artigo 25.do CIS, a referida liquidao cabe aos
servios centrais da AT, sendo promovida pelo servio de finanas do autor da transmisso ou do usucapiente, sempre que os mesmos residam em territrio nacional. Na
falta de residncia em territrio nacional e de acordo com o n. 2 dessa norma legal, a
liquidao do imposto promovida pelo servio de finanas da residncia do cabea-de-casal ou do beneficirio, conforme o caso.
Segundo o n. 3, havendo vrios beneficirios pela mesma transmisso, a liquidao do Imposto do Selo efectuada pelo servio de finanas onde residir o beneficirio de maior idade ou, caso sejam transmitidos bens situados em territrio nacional,
onde estiverem os bens de maior valor. Por ltimo, e de acordo com o n. 4, sendo
vrios os doadores, todos ou alguns domiciliados em territrio nacional, a liquidao
promovida pelo servio de finanas do local onde tenha domiclio o doador residente
nesse territrio que disponha de bens de maior valor e, se os bens forem de igual valor,
pelo servio de finanas de qualquer dos locais onde residir o doador de maior idade.
Idnticos critrios so de aplicar, com as necessrias adaptaes, sempre
que todos os doadores se encontrem domiciliados fora do territrio portugus.
O processo de liquidao do Imposto do Selo, incidente sobre as transmisses
gratuitas, inicia-se normalmente, nos termos do n. 1 do artigo 26. CIS, com a participao Administrao Tributria a efectuar pelo cabea-de-casal ou beneficirio de
qualquer transmisso gratuita sujeita a imposto da doao , do falecimento do autor da
sucesso, da declarao de morte presumida ou justificao judicial do bito, da justificao judicial, notarial ou efectuada nos termos do Cdigo do Registo Predial, da aquisio
por usucapio ou de qualquer outro contrato que envolva transmisso de bens.
De acordo com o n. 1 do artigo 28. do CIS, seja ou no devido imposto,
sempre obrigatrio prestar as declaraes e proceder relao dos bens e direitos,
a qual, em caso de iseno, deve abranger os bens ou direitos constantes no artigo
10. do Cdigo do IRS, excepto no caso de doaes de valores monetrios, ainda que
objecto de depsito em contas bancrias, efectuadas a beneficirios isentos.
Esto, assim, sujeitas a participao Administrao Tributria as transmisses gratuitas de bens em espcie a favor de descendentes, ascendentes ou cnjuge do autor da sucesso ou doador, mas j no esto, independentemente do beneficirio, as transmisses gratuitas de valores monetrios ou de outros bens no includos
na incidncia objectiva do Imposto do Selo.

GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO DO SELO 311

Tal participao, assinada, nos termos do n. 1 do artigo 27., pelos interessados, seus representantes legais ou mandatrios, , segundo o n. 2 do artigo
26., de modelo oficial, devendo-se identificar o autor da sucesso ou liberalidade, as
respectivas datas ou locais, bem como os sucessores, donatrios, usucapientes ou beneficirios, as relaes de parentesco e respectiva prova, devendo, sendo caso disso,
conter a relao dos bens transmitidos, com a indicao dos valores que devam ser
declarados pelo apresentante.
Relativamente ao local da participao de transmisses gratuitas, veio a Lei
n. 64-B/2011, de 30 de Dezembro (Lei do Oramento de Estado para 2012), alterar o
disposto no artigo 26. n. 3 do CIS, referindo que a mesma deve ser apresentada at
ao final do 3. ms seguinte ao do nascimento da obrigao tributria, em qualquer
servios de finanas ou noutro local previsto em lei especial.
Segundo o n. 5, o referido prazo improrrogvel, salvo alegando-se e provando-se motivo justificado, caso em que o chefe de finanas pode conceder um
adiamento at 60 dias.
A participao deve, nos termos do n. 4, identificar todos os beneficirios,
caso o cabea-de-casal possua todos os elementos suficientes para o efeito, circunstncia essa em que, a ocorrer, os referidos beneficirios ficam desonerados do dever
de participao que lhes competir.
Nos termos do n. 6 da referida norma legal, devem acompanhar a participao
um conjunto de documentos que inclui a certido do testamento com que tiver falecido o
autor da sucesso, certido da escritura de doao, ou da escritura de partilha, se esta j
tiver sido efectuada, certido comprovativa da falta de cotao oficial das aces, passada
pela Comisso dos Valores Mobilirios, contendo sempre a indicao do respectivo valor
nominal e documento necessrio comprovao do passivo hereditrio, sempre que, nos
termos do artigo 20. do CIS, haja encargos ou dvidas a deduzir sucesso.
J nos termos do n. 9 da referida disposio legal, se, no termo do prazo do
relacionamento dos bens, houver bens da herana na posse de qualquer herdeiro ou
legatrio, que no tenham sido relacionados pelo cabea-de-casal, incumbir quele
descrev- -los nos 15 dias seguintes.
Por ltimo, nos termos do artigo 28. n. 1 do CIS, seja ou no devido imposto,
sempre obrigatrio prestar as declaraes e proceder relao dos bens ou direitos, a
qual, em caso de iseno, deve apenas abranger os bens ou direitos referidos no artigo
10. do Cdigo do IRS, bem como outros bens sujeitos a registo, matrcula ou inscrio.
O processo de liquidao pode tambm ser instaurado oficiosamente, caso
no seja apresentada a participao ou se a mesma contiver erros ou omisses ou
ainda se o chefe de finanas teve conhecimento, por qualquer outro meio, de que se
operou uma transmisso de bens a ttulo gratuito, nos termos do n. 2 do artigo 28.
do CIS. Antes, no entanto, da adopo desse procedimento, deve o chefe de finanas
notificar o infractor ou infractores, sob pena de serem havidos como sonegados todos os bens, para efectuar a participao ou suprir as deficincias ou omisses que
contenha a participao, dentro do prazo por ele estabelecido, no inferior a 10 nem
superior a 30 dias, nos termos do n. 3 do artigo 28.do CIS.

312 GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO DO SELO

Apenas caso o herdeiro, legatrio ou beneficirio da transmisso gratuita


persistam na recusa da entrega da relao dos bens, o chefe de finanas pode haver
estes como sonegados, efectuando-se ento a liquidao de acordo com a informao
disponvel e a que for entretanto apurada pelos servios.
A sonegao de bens implica que o chefe de finanas requeira o respectivo
arrolamento nos termos do CPPT, que pode ser precedido, em caso de situaes
abrangidas por qualquer dever legal de segredo, da comunicao do facto ao representante do Ministrio Pblico do tribunal da comarca da residncia do autor da
transmisso ou do beneficirio da doao para que desenvolva as diligncias necessrias em defesa dos interesses do Estado.
Finalmente, nos termos do artigo 30. do CIS, quando forem desconhecidos os
interessados ou os bens, ou estes tiverem desaparecido, o respectivo processo ser enviado
com todas as informaes ao director de finanas que decidir se ele deve, ou no, ser
arquivado, ou ordenar a realizao das diligncias que ainda assim entenda convenientes.
Liquidao
A competncia da determinao da matria tributvel do chefe do servio de
finanas. Ao processo deve ser junta, nos termos do n. 1 do artigo 32. do CIS, certido do
valor patrimonial dos prdios ou documento equivalente extrada do sistema informtico.
Caso haja prdios inscritos na matriz sem valor patrimonial tributrio,
adoptado o procedimento previsto no artigo 14. do CIMT (avaliao dos bens segundo as regras fixadas na referida disposio legal), nos termos do disposto no n.
2 do artigo 32. do CIS.
Por outro lado, nos termos do n. 2 do artigo 33. do CIS, desde que exista acto ou contrato susceptvel de operar transmisso, o chefe de finanas s pode
abster-se de efectuar a liquidao com fundamento em invalidade ou ineficcia julgada pelos tribunais competentes, sem prejuzo no disposto na clusula anti-abuso do
artigo 38. da Lei Geral Tributria. Sem prejuzo dessa soluo legal, nos termos do
n. 3 do referido artigo 33., os efeitos da tributao subsistem em relao aos bens em
que ocorreu a transmisso ou se verificou a usufruio, sendo-lhes aplicvel, com as
necessrias adaptaes, o disposto no artigo 44., n. 2, do CIMT (anulao por facto
ou acto que no se realizou).
Nos termos do artigo 34. do CIS, o processo de liquidao, promovida pelo
chefe do servio de finanas mas realizada pelos servios centrais da DGCI, pode ser
suspenso, a requerimento do cabea-de-casal, testamenteiros ou donatrios, em virtude de litgio judicial acerca da qualidade de herdeiro, validade ou objecto da transmisso ou processo de expropriao por utilidade pblica de bens pertencentes
herana ou doao, limitando-se ento a suspenso aos bens que tenham sido objecto
do litgio e devendo os interessados, aps o trnsito em julgado da deciso, declarar o
encerramento da instncia, prosseguindo o processo de liquidao ou reformando-se
no que for necessrio o que tiver sido julgado.
O mesmo mecanismo da suspenso aplicvel, nos termos do n. 1 do artigo
35., quando houver aco judicial a exigir dvidas activas pertencentes herana ou

GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO DO SELO 313

doao ou quando tenha corrido ou esteja pendente aco judicial de falncia ou insolvncia contra os devedores. Nesse caso, os interessados devem apresentar certido
do estado da causa no ms de Janeiro de cada ano.
medida que as dvidas forem sendo recebidas, os responsveis pelo pagamento
do imposto devem declarar o facto no servio de finanas competente dentro dos 30 dias
seguintes a fim de se proceder liquidao (n.s 2 e 3 dessa disposio legal).
Finalmente, feita ou reformada a liquidao, nos termos do artigo 36. do
CIS, devem os interessados ser dela notificados nos termos do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio a fim de efectuarem o pagamento ou utilizarem os
meios de defesa a previstos.
De acordo com o artigo 37., o chefe de finanas no pode promover a liquidao do imposto quando nela for interessado, por si, pelo seu cnjuge ou por pessoa
que represente, devendo o director de finanas designar ento outro chefe de finanas
da rea da sua competncia.

5. PAGAMENTO
5.1. Regras gerais. Responsabilidade tributria
O pagamento do imposto efectuado pelos sujeitos passivos mediante documento de cobrana de modelo oficial nos servios locais ou qualquer outro local
autorizado nos termos da lei at ao dia 20 do ms seguinte quele em que a obrigao
tributria se tenha constitudo, conforme se referem os artigos 41., 43. e 44. do CIS.
No caso de a liquidao dever ser efectuada a qualquer ttulo pelos servios
da Administrao Tributria, mesmo adicionalmente, ela no se deve realizar quando o quantitativo a pagar for inferior a 10, nos termos do n. 3, do artigo 4. do CIS.
Em caso de seguros efectuados fora do territrio portugus cujo risco ocorra em Portugal e de operaes financeiras realizadas em Portugal, em regime de livre
prestao de servios, por instituies de crdito, sociedades legalmente equiparadas ou instituies financeiras no domiciliadas em territrio portugus, o dever de
liquidao e pagamento do Imposto do Selo da responsabilidade do representante
fiscal que essas entidades devem obrigatoriamente nomear para o efeito, nos termos
conjugados dos artigos 2. n. 1, alneas i), j) e l), e 42. n. 2, todos do CIS.
So, por outro lado, nos termos do n. 1 do artigo 42. do CIS, solidariamente
responsveis com o sujeito passivo, no pagamento do imposto, as pessoas ou entidades
legalmente habilitadas a autenticar documentos, quando essa forma seja admitida em
alternativa da escritura pblica, e quaisquer outras pessoas que, por qualquer forma,
intervierem nos actos, contratos ou operaes ou receberem ou utilizarem os livros,
papis ou documentos sujeitos ao imposto em causa, desde que tenham colaborado
dolosamente na falta de liquidao ou arrecadao do imposto ou, na data daquela
interveno, recepo ou utilizao, no tenham dolosamente exigido a meno a que
se refere o n. 4 do artigo 23. do CIS, relativa norma de iseno aplicvel.

314 GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO DO SELO

Por ltimo, o n. 2 do referido artigo 42. declara, por outro lado, serem solidariamente responsveis com o sujeito passivo pelo pagamento do imposto liquidado
nas transmisses gratuitas as pessoas que, nos factos sujeitos a registo, tenham autorizado ou procedido sua realizao sem se certificarem de que o imposto j se encontrava liquidado, de que fora promovida a sua liquidao ou de que no era devido.
5.2. Transmisses gratuitas. A eventualidade do pagamento em prestaes
Tal como para a liquidao, aplicvel s transmisses gratuitas sujeitas a Imposto
do Selo um regime jurdico distinto do aplicvel s restantes operaes sujeitas a imposto.
Nos termos do n. 1 do artigo 46. do CIS, a cobrana do Imposto do Selo
tambm realizada mediante documento de cobrana de modelo oficial, pelo qual
se procede simultaneamente cobrana do IMT que tiver sido liquidado no mesmo
processo, documento esse que passado em nome das pessoas a favor de quem se
tiverem transmitido os bens.
No caso de o imposto ser devido pela herana, o documento da herana
extrado em nome do autor da sucesso com o aditamento cabea-de-casal da herana de e identificado pelo nmero fiscal que for atribudo herana nos termos
do CIMT. J nos termos do n. 1 do artigo 45. do CIS, o imposto liquidado pelas
transmisses gratuitas pago na totalidade at ao fim do segundo ms seguinte ao da
notificao para o efeito ou durante o ms em que se vence cada uma das prestaes.
No entanto, nos termos do n. 2 dessa norma legal que, tal como nos n.s seguintes,
segue essencialmente o regime anteriormente aplicvel ao imposto sobre as sucesses e doaes, referido que se o imposto for pago pela totalidade at ao fim do
segundo ms seguinte ao da notificao, haver lugar a um desconto at ao 0,5 % ao
ms calculado sobre a importncia de cada uma das prestaes em que o imposto
tivesse de ser dividido, com excepo da primeira prestao.
Quando no tiver sido exercida a opo pelo pagamento a pronto, nos termos do n. 3 do artigo 45. do CIS, o imposto, quando superior a 1.000, dividido
em prestaes iguais, no mximo de 10 e com o mnimo de 200 por cada prestao, acrescendo primeira as fraces resultantes do arredondamento de todas
elas, assim como os juros compensatrios e o IMT que for de liquidar no processo,
vencendo-se a primeira no segundo ms seguinte ao da notificao e cada uma das
restantes seis meses aps o vencimento da anterior. Comeam a contar-se juros de
mora, de acordo com o n. 4 dessa disposio legal, quando no for paga qualquer das
prestaes, ou a totalidade do imposto, no prazo do vencimento.
Findo o prazo de pagamento voluntrio referido no n. 4, sem que a prestao em dvida ou o imposto tiverem sido pagos, h lugar a procedimento executivo
que abrange todas as prestaes vincendas, que para o efeito se consideram logo
vencidas, nos termos do n. 5 do artigo 45. do CIS.
Segundo o n. 6 dessa disposio legal, a notificao a efectuar acompanhada do plano de pagamento a prestaes e do desconto, devendo entretanto o interessado comunicar ao servio de finanas competente, no prazo de 15 dias a contar

GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO DO SELO 315

da notificao, se pretende efectuar o pagamento de pronto, sendo o mesmo pago a


prestaes no caso de falta de tal comunicao.
O pagamento em prestaes no depende de prestao de garantia no caso
de os bens transmitidos serem bens imveis. Caso os bens transmitidos sejam bens
mveis, no entanto, o imposto s pode ser pago em prestaes mediante a prestao
de garantia idnea, nos termos do artigo 199. do CPPT.
A principal garantia de cobrana do imposto sobre as sucesses e doaes
vem assegurada no n. 1 do artigo 47. do CIS que dispe os crditos do Estado
relativos ao imposto de selo incidente sobre os bens transmitidos terem privilgio
mobilirio e imobilirio, nos termos dos artigos 738., n. 2, e 744., n. 2 do C.C.,
consoante a natureza dos bens.
Finalmente, nos termos do n. 2 do artigo 49. do CIS, so aplicveis s liquidaes do Imposto do Selo sobre as transmisses gratuitas, independentemente de
serem tributadas pelas verbas 1.1. e 1.2. da Tabela Geral, os meios de defesa regulados
nos artigos 41. a 47. do CIMT respeitantes reviso oficiosa da liquidao, legitimidade para reclamar ou impugnar, anulao por acto ou facto que se no realizou,
anulao proporcional em virtude da verificao de condio resolutiva ou resoluo
do contrato, ao reembolso do imposto e ao reembolso independentemente de anulao.

6. OBRIGAES ACESSRIAS
Nos termos do artigo 52. do CIS, os sujeitos passivos ou seus representantes legais so obrigados a apresentar anualmente declarao discriminativa do
Imposto do Selo liquidado e o valor das operaes e de actos realizados isentos deste
imposto, segundo a verba aplicvel da tabela.
de modelo oficial, constituindo anexo declarao anual de informao
contabilstica e fiscal a apresentar para efeitos de IRS ou IRC (artigos 113. do CIRC
e CIRS), devendo ser preferencialmente apresentado por via electrnica (n.s 1 e 2).
Outra das alteraes ao CIS, implementadas com a entrada em vigor da referida Lei n. 64-B/2011, de 30 de Dezembro, prende-se com a alterao da redaco
do n. 3 do artigo 52. do CIS, no sentido de estarem agora isentos da apresentao da
declarao anual os sujeitos passivos a que seja aplicvel o regime da normalizao
contabilstica para microentidades.
A contabilidade deve, segundo o n. 1 do artigo 53. do CIS por outro lado, ser
organizada, de modo a possibilitar um conhecimento claro e inequvoco dos elementos
necessrios verificao do Imposto do Selo e a permitir o seu controlo, nomeadamente,
os enumerados no n. 3 do mesmo artigo. Por outro lado, as entidades que, nos termos
do Cdigo do IRS e IRC, no sejam obrigadas a possuir contabilidade organizada, bem
como os servios pblico, quando obrigados liquidao e entrega do imposto nos cofres do Estado, devem possuir registos adequados ao cumprimento das obrigaes dos
contribuintes que estejam sujeitos ao dever de posse de contabilidade organizada (n. 4).

316 GUIA DO FISCO 2014 IMPOSTO DO SELO

7. RESTITUIO DO IMPOSTO
Com a entrada em vigor da Lei n. 64-B/2011, de 30 de Dezembro (Oramento do Estado para 2012), foi revogado, na totalidade, o artigo 50. do CIS.
Deste modo, j no permitido ao contribuinte pedir o reembolso do imposto pago nos ltimos quatro anos ao Ministro das Finanas, quando o considerasse
indevidamente cobrado (embora no deixe de ser possvel recorrer a outros meios,
nomeadamente o pedido de reviso do acto tributrio previsto na LGT).
Finalmente, note-se que, de acordo com a nova redaco conferida ao artigo
39. do Cdigo do Imposto do Selo, s pode ser liquidado imposto nos prazos e termos
previstos nos artigos 45. e 46. da LGT, salvo tratando-se das aquisies de bens tributadas
pela verba 1.1 da Tabela Geral ou de transmisses gratuitas, em que o prazo de liquidao
de oito anos contados da transmisso ou da data em que a iseno ficou sem efeito.
Cumpre ainda referir que:
a) Nos termos do CIRE, ficam isentos de Imposto do Selo, quando a
ele se encontrem sujeitos, um conjunto de actos, desde que previstos
em planos de insolvncia, de pagamentos ou de recuperao ou praticados no mbito da liquidao da massa insolvente;
b) prorrogada a iseno de Imposto do Selo sobre a constituio,
em 2014, de garantias a favor do Estado ou das instituies de
Segurana Social, no mbito de aplicao do artigo 196. CPPT
(pagamento em prestaes de dvidas em processo de execuo
fiscal) ou do Decreto-Lei n. 124/96, de 10 de Agosto (alterado),
relativo ao processo especial de regularizao de dvidas fiscais e
Segurana Social.

GUIA DO FISCO 2014 OUTROS IMPOSTOS E CONTRIBUIES ESPECIAIS 317

2. Captulo

OUTROS IMPOSTOS E
CONTRIBUIES ESPECIAIS
1. IMPOSTOS ESPECIAIS DE CONSUMO
Os Impostos Especiais de Consumo
so
, na verdade, o conjunto de trs impostos que incidem sobre certos produtos, nomeadamente o imposto sobre o lcool e
as bebidas alcolicas (IABA), o imposto sobre os produtos petrolferos e energticos
(ISP) e o imposto sobre o tabaco (IT) fabricados ou colocados no territrio Portugus
e encontra-se regulamentado pelo Cdigo do Imposto Especial de Consumo (CIEC).
De acordo com o Decreto-Lei n. 73/2010, de 21 de Junho, o Cdigo dos
Impostos Especiais de Consumo (CIEC) clarifica as regras de tributao e procede
simplificao das normas e procedimentos relativos ao acompanhamento da circulao dos produtos sujeitos a imposto, bem como da autorizao dos entrepostos fiscais
previstos no CIEC.
Quanto s inovaes efectuadas ao longo dos tempos, o CIEC, mantendo
inalterada a estrutura dos impostos especiais de consumo, introduz novos conceitos,
define novos sujeitos passivos do imposto, o destinatrio registado, o destinatrio
registado temporrio e o expedidor registado, e clarifica, entre outros aspectos, as
condies de exigibilidade do imposto e o momento da introduo no consumo.
Das novas regras consagradas, assume particular relevncia a adopo do sistema informatizado dos movimentos e dos controlos dos produtos sujeitos a impostos
especiais de consumo (EMCS), que habilita os operadores nacionais na rea dos impostos especiais de consumo a proceder quer expedio quer recepo de produtos
originrios ou destinados a outro Estado-membro da Unio Europeia, tendo por base
um relacionamento com as autoridades aduaneiras integralmente desmaterializado.
O regime geral relativo deduo, circulao e controlo dos produtos sujeitos a impostos especiais de consumo assenta essencialmente na figura do entreposto fiscal aplicada a qualquer local onde sejam produzidos, transformados, detidos,
recebidos ou expedidos pelos depositrios autorizados, no exerccio da sua profisso
e em regime de suspenso do imposto especial sobre o consumo, nas condies definidas pela DGAIEC (Autoridade Tributria e Aduaneira), os produtos a ele sujeitos e
na regra de obrigatoriedade do registo dos operadores profissionais dos sectores envolvidos que procedam recepo dos produtos sujeitos a impostos especiais sobre
o consumo com carcter de regularidade, incluindo depositrio autorizado, operador
registado e representante fiscal, e dos prprios entrepostos fiscais.
Salientaremos ainda como imposto especial de consumo o imposto sobre
veculos, regulado pela Lei n. 73/2010, de 21 de Junho, e actualizado com a Lei do
Oramento de Estado de 2013 (Lei n. 66-B/2012, de 31 de Dezembro).

318 GUIA DO FISCO 2014 OUTROS IMPOSTOS E CONTRIBUIES ESPECIAIS

1.1. Regime geral do CIEC


Conforme o disposto no artigo 2. do CIEC, os impostos especiais de consumo obedecem ao princpio da equivalncia, procurando onerar os contribuintes na
medida dos custos que estes provocam nos domnios do ambiente e da sade pblica,
em concretizao de uma regra geral de igualdade tributria.
Em termos de incidncia subjectiva so sujeitos passivos de impostos especiais de consumo o depositrio autorizado e o destinatrio registado, no que
respeita ao fornecimento de eletricidade aos consumidores finais, os comercializadores, definidos em legislao prpria, os comercializadores para a mobilidade
eltrica, os produtores que vendam electricidade directamente aos consumidores
finais, os autoprodutores e os consumidores que comprem electricidade atravs
de operaes em mercados organizados e no caso de fornecimento de gs natural
ao consumidor final, os comercializadores de gs natural, definidos em legislao
prpria.
No entanto, e de acordo com o estipulado no n. 2 do artigo 4. do CIEC, so
tambm sujeitos passivos, sem prejuzo de outros:
A pessoa que declare os produtos ou por conta da qual estes sejam declarados, no momento e em caso de importao;
O arrematante, em caso de venda judicial ou em processo administrativo;
Qualquer outra pessoa, alm do depositrio autorizado, envolvida em
sada irregular do entreposto fiscal ou que retire ou por conta da qual
sejam retirados os produtos;
O depositrio autorizado, o expedidor registado ou qualquer outra pessoa
que se tenha constitudo garante da operao de circulao, ou todas as
pessoas que tenham participado na sada irregular ou que tenham tido conhecimento da natureza irregular da mesma, em caso de irregularidade
durante a circulao em regime de suspenso do imposto;
A pessoa que detenha os produtos sujeitos a imposto ou qualquer outra
pessoa envolvida na sua deteno, em caso de deteno irregular:
A pessoa responsvel pela produo, ou qualquer outra pessoa envolvida na sua produo, em caso de produo irregular;
Qualquer pessoa envolvida na entrada irregular dos produtos no territrio nacional;
As pessoas singulares ou colectivas que introduzam no consumo, vendam ou utilizem produtos sujeitos a imposto, nas demais situaes de
irregularidade.
Este artigo estabelece ainda que, quando vrios devedores respondam
pela mesma dvida de imposto, ficam todos obrigados ao pagamento dessa dvida
a ttulo solidrio.
A incidncia objectiva dos impostos especiais de consumo recai sobre todos
os produtos definidos na parte especial do Cdigo: lcool, bebidas alcolicas, produtos petrolferos e energticos, e tabaco.

GUIA DO FISCO 2014 OUTROS IMPOSTOS E CONTRIBUIES ESPECIAIS 319

Relativamente s isenes chamamos a ateno para o facto de no existirem


isenes subjectivas nos impostos especiais de consumo. Em termos objectivos, destacamos que se encontram previstas diversas isenes, nomeadamente quando estes produtos se destinem a ser expedidos ou exportados, conforme estipulado no artigo 6. do
presente CIEC, e comuns a todos os impostos especiais de consumo, conforme segue:
A serem utilizados no mbito de relaes diplomticas ou consulares;
A organizaes internacionais reconhecidos como tal pelo Estado Portugus, bem como aos membros desses organismos, dentro dos limites
e condies fixadas pelas convenes internacionais que criem esses
organismos ou pelos acordos de sede;
s foras de outros Estado que sejam partes no Tratado do Atlntico
Norte para uso dessas foras ou dos civis que as acompanhem ou para
abastecimento das suas messes ou cantinas, excluindo os membros dessa fora que tenham nacionalidade Portuguesa;
A serem consumidos no mbito de um acordo concludo com pases
terceiros ou com organismos internacionais, desde que esse acordo seja
admitido ou autorizado em sede de iseno de imposto sobre o valor
acrescentado;
A serem expedidos ou exportados;
A serem consumidos como abastecimentos, ou provises de bordo fora
do espao fiscal portugus, ou se destinem a consumo de bordo, e conservados em compartimento selado e se limitem s quantidades fixadas
no mesmo artigo.
De acordo com o artigo 7. do CIEC, constitui facto gerador do imposto a
produo ou a importao em territrio nacional dos produtos sujeitos a impostos
especiais de consumo, bem como a sua entrada no referido territrio quando provenientes de outro Estado-membro, excepto no caso da electricidade e do gs natural,
cujo factor gerador o seu fornecimento ao consumidor final. Quando os produtos
forem sujeitos a um procedimento ou a um regime aduaneiro suspensivo, s aplicvel o regime dos impostos especiais de consumo no momento em que o produto deixe
de estar abrangido pelo mesmo.
Entende-se por produo qualquer processo de fabrico, incluindo, se
aplicvel, de extraco, atravs do qual se obtenham produtos sujeitos a impostos
especiais de consumo, bem como as operaes de desnaturao e as de adio de
mercadores e corantes, e ainda a envolumao do tabaco manufacturado, desde que
se integrem no respectivo processo de fabrico.
Por outro lado, e de acordo com o artigo 8. do CIEC, o imposto exigvel,
em territrio nacional, no momento da introduo no consumo dos produtos abrangidos ou da constatao de perdas que devam ser tributadas em conformidade com o
CIEC, sendo que a taxa de imposto a aplicar no territrio nacional a que estiver em
vigor na data da exigibilidade.
Para efeitos do CIEC considera-se introduo no consumo de produtos sujeitos a imposto:

320 GUIA DO FISCO 2014 OUTROS IMPOSTOS E CONTRIBUIES ESPECIAIS

A sada, mesmo irregular, desses produtos do regime de suspenso do


imposto;
A deteno fora do regime de suspenso do imposto desses produtos
sem que tenha sido cobrado o imposto devido;
A produo desses produtos fora do regime de suspenso do imposto
sem que tenha sido cobrado o imposto devido;
A importao desses produtos, a menos que sejam submetidos, imediatamente aps a importao, ao regime de suspenso do imposto;
A entrada, mesmo irregular, desses produtos no territrio nacional fora
do regime de suspenso do imposto;
A cessao ou violao dos pressupostos de um benefcio fiscal;
O fornecimento de electricidade ao consumidor final, o autoconsumo
e a aquisio de electricidade por consumidores finais em mercados
organizados.
O fornecimento de gs natural ao consumidor final.
De acordo com o que vimos atrs, o facto gerador dos impostos especiais
de consumo o fabrico ou importao, no entanto, difere quanto sua exigibilidade,
operando-se em momento posterior que , nos termos do artigo 9. do CIEC, o da
introduo no consumo (regras gerais):
No caso de produtos que circulem, em regime de suspenso do imposto,
de um entreposto fiscal com destino a um destinatrio registado, ao momento da recepo desses produtos pelo referido destinatrio;
No caso de produtos que circulem, em regime de suspenso do imposto,
para um dos destinatrios mencionados pelo artigo 6. (sujeitos isentos)
ao momento da recepo desses produtos pelos referidos destinatrios.
Conforme estipulado no n. 3 do artigo 9. do CIEC, no caso de no ser
possvel determinar, com exactido, o momento em que ocorreu a introduo no
consumo, o momento da considerar para efeitos da exigibilidade do imposto o da
constatao dessa introduo pela autoridade aduaneira, sendo a taxa do imposto
a aplicar em territrio nacional a que estiver em vigor na data da exigibilidade, em
detrimento da que estiver em vigor nos momentos do fabrico ou da importao.
Considera-se ainda terem sido introduzidos no consumo os produtos correspondentes s estampilhas especiais que no se mostrem devidamente utilizadas, os
que sejam inutilizados com preterio das regras aplicveis ou as perdas que ultrapassem os limites fixados.
Com a redaco do artigo 10. do CIEC, a formalizao da introduo no
consumo efectuada atravs da declarao de introduo no consumo (denominada
por DIC) que processada por transmisso electrnica de dados, salvo no caso dos
particulares que continua em suporte papel.
A estncia aduaneira competente pode autorizar o processamento global das
declaraes de introduo no consumo com periodicidade mensal, at ao dia 5 do ms seguinte, para os produtos tributados a taxa zero ou isentos, ou at ao 5. dia til do segundo
ms seguinte para a electricidade e para o gs natural.

GUIA DO FISCO 2014 OUTROS IMPOSTOS E CONTRIBUIES ESPECIAIS 321

De acordo com o artigo 11. do CIEC a liquidao do imposto comunicada


por via postal simples, devendo a estncia aduaneira competente notificar, at ao
dia 20 de cada ms, para o domiclio fiscal do sujeito passivo, o documento nico
de cobrana (DUC), com meno do imposto liquidado e a pagar, relativamente s
introdues no consumo verificadas no ms anterior, sem prejuzo das regras aplicveis na importao.
Quando em consequncia de uma importao for devido imposto, observa-se o disposto na legislao comunitria aplicvel aos direitos aduaneiros, quer estes
sejam ou no devidos, no que respeita aos prazos para a sua liquidao e cobrana
limiares mnimos de cobrana e aos prazos e fundamentos da cobrana a posteriori, do
reembolso e da dispensa de pagamento. Na falta ou no atraso de liquidao imputvel
ao sujeito passivo ou no caso de erro, de omisso, de falta ou de qualquer outra irregularidade com implicao no montante de imposto a cobrar, a estncia aduaneira
competente deve proceder liquidao do imposto e dos juros compensatrios que
forem devidos e notificar de forma avulsa o sujeito passivo.
O imposto deve ser pago at ao ltimo dia til do ms da liquidao, conforme disposto no artigo 12. do CIEC. No caso de liquidao, conforme descrita
no pargrafo anterior, o imposto deve ser pago at ao 15. dia aps a notificao da
liquidao. No h lugar a cobrana do imposto quando, em virtude da liquidao
efectuada, a importncia a cobrar seja inferior a 25 euros.
Para alm do disposto no artigo 40. da Lei Geral Tributria, a prestao
tributria extingue-se sempre que, em consequncia de uma infraco, ocorra a apreenso de produtos e estes sejam abandonados, declarados perdidos ou, no caso de
produtos de utilizao condicionada, estes no possam ser restitudos ao seu proprietrio, por no estarem preenchidas as condies exigidas por lei para a sua utilizao.
Os custos e encargos inerentes ao depsito, inutilizao ou venda, incluindo anlises e estudos, dos produtos apreendidos, abandonados ou declarados
perdidos, so da responsabilidade das pessoas singulares ou colectivas que detinham
os referidos produtos.
O atraso no pagamento encontra-se definido no artigo 13. do CIEC e estipula
que em caso de mora, o devedor s pode proceder a novas introdues no consumo
aps o pagamento ou a constituio de garantia das importncias em dvida e dos juros de mora correspondentes. Decorridos 30 dias sobre o fim do prazo de pagamento
do imposto sem que este tenha sido pago, a estncia aduaneira competente acciona a
garantia ou, na falta ou insuficincia daquela, desencadeia a cobrana coerciva, emitindo a respectiva certido de dvida. A estncia aduaneira competente deve remeter
a certido de dvida no prazo de 30 dias para o rgo de execuo fiscal competente.
O devedor que, pela sua situao econmica, no possa solver a dvida dentro dos prazos legalmente fixados, pode solicitar ao director-geral das Alfndegas e
dos Impostos Especiais sobre o Consumo o seu pagamento em prestaes mensais,
em nmero no superior a 12. O pedido deve ser apresentado na estncia aduaneira
competente at ao termo do prazo para o pagamento voluntrio, com fundamento em
grave dificuldade de natureza econmica e financeira. O fundamento do pedido deve

322 GUIA DO FISCO 2014 OUTROS IMPOSTOS E CONTRIBUIES ESPECIAIS

ser documentalmente comprovado, podendo a estncia aduaneira competente solicitar a apresentao da documentao suplementar que considere relevante.
O pagamento em prestaes depende da constituio de uma garantia de valor igual ao da prestao tributria em dvida, bem como dos correspondentes juros de
mora. A falta de pagamento de qualquer prestao implica o vencimento das restantes,
devendo a estncia aduaneira promover a imediata cobrana da dvida remanescente.
A garantia pode ser reduzida, mediante pedido apresentado na estncia aduaneira
competente, em montante correspondente ao das prestaes j pagas, sendo libertada
quanto estiver satisfeita a totalidade da dvida.
Salientamos que, de acordo com o artigo 15. do CIEC, caso os produtos
introduzidos no consumo em Portugal se destinem a sair do territrio nacional para
outro estado-membro da Unio Europeia ou para pas terceiro, a iseno, que um
reflexo do regime da suspenso do imposto, opera por reembolso. condio do
reembolso o pagamento do imposto especial de consumo em Portugal, sendo tambm fundamento para o reembolso, o erro na liquidao e a retirada dos produtos
do mercado, conforme previsto nos artigos 16. e 19. do CIEC. Podem solicitar o
reembolso os sujeitos passivos que tenham procedido introduo no consumo dos
produtos em territrio nacional e provem o pagamento do respectivo imposto, desde
que superior a 25 euros.
O reembolso segue o preconizado no artigo 17. do CIEC sempre que os
produtos introduzidos no consumo em Portugal sejam posteriormente expedidos,
antes do termo do prazo de trs anos contados da liquidao do imposto, para outro
Estado-membro. O reembolso para efeitos de exportao encontra-se regulado pelo
artigo 18. do CIEC.
con
dio do reembolso na expedio, no podendo ser de montante inferior a 25 euros (artigo 15. do CIEC), a comprovao do pagamento do imposto no
Estado de origem e no Estado do destino. No caso de reembolso na exportao, o reembolso solicitado com base na respectiva declarao de exportao, devidamente
certificada.
Em ambos os casos, o reembolso depende da apresentao de um pedido
para o efeito que regulado pelos referidos artigos 17. e 18. do CIEC, conforme,
respectivamente, o reembolso for na expedio ou exportao.
O imposto igualmente reembolsado quando os produtos forem retirados do mercado por motivo de deteriorao, contaminao ou por se terem tornado imprprios para consumo humano, conforme previsto no artigo 19. do CIEC.
A inutilizao dos produtos em causa ou a sua afectao produo de outros bens
so previamente certificadas pela autoridade aduaneira. , por sua vez, permitido
o reembolso do imposto correspondente aos produtos que tiverem sido devolvidos,
por razes de natureza comercial, no prazo de 90 dias, contados a partir da data de
introduo no consumo.
O depositrio autorizado, figura mencionada no artigo 4. do CIEC, encontra-se regulamentado no artigo 22. do CIEC, e
a pessoa singular ou
colectiva, autorizada pela autoridade aduaneira, no exerccio da sua profisso, a produzir, transfor-

GUIA DO FISCO 2014 OUTROS IMPOSTOS E CONTRIBUIES ESPECIAIS 323

mar, deter, receber e expedir num entreposto fiscal produtos sujeitos a impostos especiais de consumo, em regime de suspenso do imposto. O depositrio autorizado,
enquanto sujeito passivo do imposto, responsvel pelas obrigaes de declarao,
mesmo relativamente a produtos de que no seja proprietrio.
Essa qualidade de titular de entreposto fiscal adquirida, nos termos do
artigo 24. do CIEC, por via de acto administrativo de autorizao que habilita a
pessoa autorizada a, no exerccio da sua profisso, produzir, transformar, armazenar,
receber ou expedir em regime de suspenso, produtos sujeitos a impostos especiais
de consumo. A constituio do entreposto fiscal depende de autoriza
o
pela estncia aduaneira com jurisdio na rea em que este se localize, efectuado mediante
preenchimento de formulrio disponibilizado no stio da Internet da Direco-Geral
das Alfndegas e dos Impostos Especiais sobre o Consumo.
O pedido de constituio do entreposto fiscal, para alm da documentao
particular exigida na parte especial, depende da:
Apresentao do documento do licenciamento das instalaes, quando
exigvel, da apresentao do registo do prdio na respectiva conservatria ou da correspondente inscrio matricial e, se for o caso, do respectivo contrato de arrendamento ou qualquer outro ttulo que legitime
a utilizao das instalaes para o exerccio da actividade;
Elaborao de um plano anual previsvel, com indicao das taxas de rendimento, no que se refere aos entrepostos fiscais de produo, ou previso
de movimento anual por produto, quanto aos entrepostos fiscais de armazenagem.
A figura do depsito autorizado, alm de responsvel pelas obrigaes
de declarao, mesmo relativamente a produtos de que no seja proprietrio, e de acordo com o artigo 22. do CIEC, est sujeito s obrigaes
de prestao de:
Uma garantia, no caso dos entrepostos fiscais de armazenagem,
destinada a cobrir os riscos inerentes introduo no consumo
de produtos, no estado de poderem ser utilizados como produtos
sujeitos a impostos especiais de consumo;
Manter actualizada, no entreposto fiscal, uma contabilidade das
existncias em sistema de inventrio permanente, com indicao
da sua provenincia, destino e os elementos relevantes para o clculo do imposto;
Introduzir os produtos no entreposto fiscal e inscrev-los na contabilidade de existncias, no termo da circulao em regime de suspenso do imposto;
Prestar-se aos varejos e outros controlos determinados pela autoridade aduaneira;
Comunicar a nomeao ou a substituio de gerentes ou administradores, bem como qualquer alterao dos pressupostos subjacentes concesso do estatuto;

324 GUIA DO FISCO 2014 OUTROS IMPOSTOS E CONTRIBUIES ESPECIAIS

Cumprir os demais procedimentos prescritos pela autoridade aduaneira.


Outra das figuras que o CIEC contempla a do destinatrio registado que,
so, de acordo com o disposto nos artigos 28. a 30. do CIEC, os operadores econmicos que esto habilitados a receber produtos em regime de suspenso provenientes de outros Estados-membros da Unio Europeia, no podendo, no entanto,
armazen-los ou expedi-los nessa condio, ou seja, ainda em regime de suspenso
do imposto. A actividade econmica dos destinatrios registados deve consistir na
comercializao de produtos sujeitos a impostos especiais de consumo.
Por outro lado, e mais uma figura caracterizada no CIEC como expedidor
registado , conforme estipulado nos artigos 31. e 32. do CIEC, a pessoa singular ou
colectiva autorizada pela autoridade aduaneira, no exerccio da sua profisso e nas
condies estabelecidas no Cdigo, a expedir produtos sujeitos a impostos especiais
de consumo em regime de suspenso do imposto, do local da sua importao e na
sequncia da introduo em livre prtica nos termos do artigo 79. do Regulamento
(CEE) n. 2913/92, do Conselho, de 12 de Outubro. O expedidor registado est sujeito
ao cumprimento das seguintes obrigaes:
Sujeio a qualquer controlo que permita autoridade aduaneira certificar-se da expedio dos produtos;
Comunicao da nomeao ou a substituio de gerentes ou administradores, bem como qualquer alterao dos pressupostos subjacentes
concesso do estatuto;
Consoante os casos, prestar ou indicar uma garantia vlida que cubra
os riscos inerentes introduo no consumo dos produtos sujeitos a
impostos especiais de consumo que pretenda expedir.
Os operadores econmicos que pretendam obter o estatuto de expedidor
registado devem apresentar o pedido dirigido estncia aduaneira competente, mediante preenchimento de formulrio disponibilizado no stio da Internet da Direco-Geral das Alfndegas e dos Impostos Especiais sobre o Consumo.
1.2. Regime especial do CIEC
Encontramos neste regime especial o Imposto sobre o tabaco, imposto sobre
os produtos petrolferos e energticos e imposto sobre o lcool e as bebidas alcolicas,
os quais procuramos dissecar nas prximas pginas.
1.2.1. Imposto sobre o consumo de bebidas alcolicas
Este imposto especial encontra-se regulado nos artigos 66. a 87. do CIEC,
sendo que incide sobre a cerveja, os vinhos e outras bebidas fermentadas, os produtos intermdios e as bebidas espirituosas genericamente designadas por bebidas
alcolicas, e sobre o lcool etlico genericamente designado como lcool.
De acordo com o artigo 67. do CIEC so isentas do imposto as bebidas
alcolicas designadamente utilizadas:

GUIA DO FISCO 2014 OUTROS IMPOSTOS E CONTRIBUIES ESPECIAIS 325

No fabrico de produtos no destinados ao consumo humano;


No fabrico de vinagres;
No fabrico de aromas destinados preparao de gneros alimentcios
ou bebidas no alcolicas de teor alcolico adquirido no superior a
1,2% vol.;
Na realizao de ensaios de produo e para fins cientficos e, ainda,
como amostras para anlise;
Em processos de fabrico desde que o produto final no contenha lcool;
No fabrico de produtos constituintes no sujeitos a imposto; e
No fabrico de produtos agro-alimentares desde que se trate de vinhos
modificados.
Beneficia ainda da iseno do imposto a aguardente produzida em pequenas destilarias, aprovadas como entreposto fiscal, at ao limite de 30 litros de produto acabado,
por ano e por produtor, destinada ao seu consumo, e desde que no seja objecto de venda.
ainda isento de imposto designadamente o lcool:
Utilizado em fins industriais;
Distribudo sob a forma de lcool desnaturado nos termos fixados pelo
regulamento de execuo (UE) n 162/2013, da comisso de 21 de Ffevereiro;
Destinado ao consumo dos hospitais e demais estabelecimentos de sade, pblicos e privados;
Destinado a testes laboratoriais e investigao cientfica;
Destinado a fins teraputicos e sanitrios; e
Utilizado no fabrico de medicamentos.
Como tem sido usual, tambm com o Oramento do Estado de 2014 assistimos a uma alterao das taxas. Assim, e de acordo com a redaco dada pela Lei n.
83-C/2013, de 31 de Dezembro, o imposto sobre a cerveja determinado por referncia ao nmero de hectolitros grau Plato ou ao grau alcolico adquirido do produto:
Superior a 0,5% vol. e inferior ou igual a 1,2% do lcool adquirido 7,53
euros/hl;
Superior a 1,2% de lcool adquirido e inferior ou igual a 7 Plato 9,43
euros/hl;
Superior a 1,2% de lcool adquirido e superior a 7 Plato e inferior ou
igual a 11 Plato 15,06 euros/hl;
Superior a 1,2% de lcool adquirido e superior a 11 e inferior ou igual
a 13 Plato, 18,86 euros/hl;
Superior a 1,2% de lcool adquirido e superior a 13 e inferior ou igual
a 15 Plato 22,61 euros/hl; e
Superior a 1,2% de lcool adquirido e superior a 15 Plato 26,45 euros/hl.
De destacar que, conforme estipulado no artigo 75. do CIEC, a unidade tributvel do lcool constituda igualmente pelo hectolitro de lcool contido, na base
de 100 por cento de volume, temperatura de 20 C. Relativamente s bebidas espirituosas a taxa de imposto aplicvel de 1.251,72 euros por hectolitro no continente,


326 GUIA DO FISCO 2014 OUTROS IMPOSTOS E CONTRIBUIES ESPECIAIS

sendo que na Regio Autnoma da Madeira a taxa de imposto aplicvel de 1.184,94


euros por hectolitro de acordo com a alterao imposta pela Lei n. 14-A/2012, de 30
de Maro.
A Lei n. 14-A/2012, de 30 de Maro, trouxe tambm alteraes no que respeita s taxas do imposto relativas a vinho licoroso, desde que produzido e declarado
para consumo na Regio Autnoma da Madeira, e so fixadas em 50% da taxa em
vigor no territrio do continente. No que respeita aos produtos, tais como rum e licores,
as taxas do imposto desde que produzidos e declarados para consumo na Regio Autnoma da Madeira so fixadas em 25% sobre a taxa de 1.184,94 euros por hectolitro.
1.2.2. Imposto sobre os produtos petrolferos e energticos
De acordo com a redaco dada pela Lei n. 66-B/2012, de 31 de Dezembro,
o imposto sobre os produtos petrolferos e energticos incide, nos termos do artigo
88. do CIEC, sobre:
Os produtos petrolferos e energticos;
Quaisquer outros produtos destinados a serem utilizados, colocados
venda ou serem consumidos em uso como carburante;
Os outros hidrocarbonetos, com excepo da turfa e do gs natural,
destinados a serem utilizados, colocados venda ou serem consumidos
em uso como combustvel; e
A electricidade (abrangida pelo cdigo NC 2716).
Salientamos que, conforme estipulado no n. 6 do artigo 88. do CIEC,
no esto sujeitos a imposto os produtos petrolferos e energticos consumidos nas
instalaes de um estabelecimento de produo, excepto os usados para fins alheios
a essa produo.
Em termos de iseno, o artigo 89. do CIEC, estabelece que esto isentos
os produtos petrolferos e energticos que, comprovadamente:
Sejam utilizados para outros fins que no sejam em uso como carburante ou em uso como combustvel, salvo no que se refere a dadas categorias de leos lubrificantes;
Sejam utilizados na navegao area, com excepo da aviao de recreio privada;
Sejam utilizados na navegao martima costeira e na navegao interior, incluindo a pesca e a aquicultura, mas com excepo da navegao
de recreio privada para alguns produtos;
Sejam utilizados na produo de electricidade ou de electricidade e calor (co-gerao) ou de gs de cidade, por entidades que desenvolvam
tais actividades e que as mesmas constituam a sua actividade principal;
Sejam utilizados em transportes pblicos;
Sejam utilizados em instalaes sujeitas ao regime de comrcio europeu de emisso de licenas de gases com efeitos estufa;
Estejam contidos nos reservatrios normais e nos contentores especiais

GUIA DO FISCO 2014 OUTROS IMPOSTOS E CONTRIBUIES ESPECIAIS 327

dos veculos automveis procedentes de outros Estados-membros;


Sejam utilizados em operaes de dragagem em portos e vias navegveis, mas com excluso dos equipamentos de extraco de areias;
Sejam utilizados no transporte de passageiros e de mercadorias por
caminhos-de-ferro;
Sejam utilizados como carburantes no mbito do fabrico, projecto, ensaio e manuteno de aeronaves e embarcaes.
Sejam utilizados pelos clientes finais economicamente vulnerveis, beneficirios da tarifa social nos termos do Decreto-Lei n. 101/2011, de
30 de Setembro, no que se refere ao gs natural classificado pelo cdigo
NC 2711 21 00.
Est isenta de imposto a electricidade que, comprovadamente, seja utilizada para produzir electricidade e para manter a capacidade de produzir electricidade, a produzida a bordo de embarcaes, a utilizada para o transporte
de passageiros e de mercadorias por via-frrea em comboio, metropolitano ou
elctrico, e por trlei, a utilizada por clientes finais economicamente vulnerveis,
beneficirios de tarifa social e ainda as utilizadas nas instalaes sujeitas ao regime de comrcio europeu.
Beneficiam de iseno total ou parcial do imposto, at ao limite mximo
global de 40.000 toneladas por ano, os biocombustiveis puros, quando produzidos
por pequenos produtores dedicados, conforme disposto no artigo 90. do CIEC.
De acordo com o artigo 91. do CIEC, a unidade tributvel dos produtos petrolferos e energticos de 1000 litros convertidos para a temperatura de referncia
de 15. C, sem prejuzo das excepes previstas no n. 2 e seguintes do mesmo artigo.
Os valores das taxas unitrias aplicadas no continente so fixados, dentro
dos intervalos previstos no artigo 92. do CIEC, por portaria dos membros do Governo responsveis pelas reas das finanas e da economia, tendo em considerao
o princpio da liberdade de mercado e os diferentes impactos ambientais de cada um
dos produtos energticos, favorecendo gradualmente os menos poluentes, conforme
segue:

Gasolina com chumbo

650 euros;

Gasolina sem chumbo

359 euros a 650 euros;

Petrleo

302 euros a 400 euros;

Petrleo colorido e marcado

0 euros a 149,64 euros;

Gasleo

278 euros a 400 euros;

Gasleo colorido e marcado

21 euros a 199,52 euros;

Fuelleo com teor de enxofre superior a 1 por cento

15 euros a 34,92 euros;

Fuelleo com teor de enxofre inferior ou igual a 1 por cento

15 euros a 29,93 euros;

Electricidade

1 euro a 1,10 euros.

328 GUIA DO FISCO 2014 OUTROS IMPOSTOS E CONTRIBUIES ESPECIAIS

Estas taxas so fixadas para as Regies Autnomas por portaria do membro


do Governo Regional competente, encontrando-se tambm os seus limites definidos
nos artigos 94. e 95. do CIEC para, respectivamente, Regio Autnoma dos Aores
e Regio Autnoma da Madeira.
De referir que, de acordo com o n. 2 do mesmo artigo 92. do CIEC, o gasleo
misturado, por razes tcnicas ou operacionais, com o fuelleo, tributado com a taxa
aplicvel ao fuelleo que for utilizado na mistura, desde que a operao seja aprovada
pela autoridade aduaneira e realizada sob controlo aduaneiro, e, que segundo o n. 5 da
mesma norma, a taxa aplicvel aos produtos petrolferos e energticos obtidos a partir
de leos usados ou de resduos e que sejam utilizados como carburante ou como combustvel so tributados de acordo com o nvel de tributao aplicvel a esses produtos.
Destacamos ainda o aditamento do artigo 96.-A, efectuado pela Lei n. 64B/2011, de 30 de Dezembro, que estipula que os comercializadores de electricidade
registados e licenciados, que fornecem ao consumidor final, devem registar-se na
estncia aduaneira competente, para efeitos do cumprimento das obrigaes fiscais.
A Lei do Oramento do Estado para 2014 criou a Contribuio sobre o Sector Energtico, a suportar pelas entidades que integram o sector energtico nacional,
que se destina a constituir um fundo para reduzir a dvida tarifria e para o financiamento de polticas sociais e ambientais do sector energtico.
1.2.3. Imposto sobre o tabaco
Este imposto incide objectivamente sobre o tabaco manufacturado e compreende os charutos e cigarrilhas, os cigarros e os tabacos de fumar, abrangendo o
tabaco de corte fino destinado a cigarros de enrolar e os restantes tabacos de fumar e
o tabaco para cachimbo de gua.
A incidncia do imposto abrange igualmente os produtos constitudos exclusiva ou parcialmente por substncias que, no sendo tabaco, sejam susceptveis de
serem fumadas, salvo quando tiverem uma funo exclusivamente medicinal.
Em termos de iseno, conforme estipulado no artigo 102. do CIEC, encontram-se isentos do imposto:
O tabaco desnaturado utilizado para fins industriais ou hortcolas;
O tabaco exclusivamente destinado a testes cientficos, bem como a
testes relacionados com a qualidade dos produtos;
O tabaco destinado a ensaios; e
O tabaco reciclado pelo produtor que, comprovadamente, resulte de tabaco deteriorado e imprprio para o consumo humano.
A unidade tributvel sobre os cigarros constituda pelo milheiro de cigarros, e um elemento ad valorem consistente em uma percentagem nica dos preos
de venda ao pblico de todo o tipo de cigarros. A taxa especfica de 87,33 euros e a
ad valorem de 17 por cento. Os cigarros ficam sujeitos, no mnimo, a 104% do imposto que resultar da aplicao da taxa do imposto aos cigarros pertencentes classe

GUIA DO FISCO 2014 OUTROS IMPOSTOS E CONTRIBUIES ESPECIAIS 329

de preos mais vendida do ano a que corresponda a estampilha especial em vigor,


conforme n. 5 do artigo 103. do CIEC.
No caso dos restantes produtos de tabaco manufacturado o imposto sobre
o tabaco relatvo a charutos, cigarrilhas e tabaco para cachimbo de gua, reveste a
forma ad valorem, resultando da aplicao ao respectivo preo de venda ao pblico
nas percentagens de 25%, excepto no tabaco para cachimbo de gua que de 50%.
Aos cigarros consumidos nas Regies Autnomas da Madeira e dos Aores e
fabricados por pequenos produtores cuja produo anual no exceda por cada um 500
toneladas, so aplicveis as seguintes taxas: 20,37 euros (elemento especfico) e 10% (elemento ad valorem), sendo que os cigarros ficam sujeitos, no mnimo, a 80% do montante do imposto que resulte da aplicao do disposto no n. 5 do artigo 103. do CIEC.
No podero ser introduzidos no consumo os produtos que no satisfaam
as condies exigidas na lei para a comercializao no mercado nacional e, designadamente, os que se afastem do quadro de caractersticas e do preo de venda ao
pblico, conforme estipulado no artigo 108. do CIEC.
O artigo 106. do CIEC refere a aplicao das regras de condicionamento
da introduo no consumo no perodo que medeia entre o dia 1 de Setembro e 31 de
Dezembro de cada ano civil. De acordo com essas regras durante esse perodo, as
introdues no consumo de tabaco manufacturado, com excepo dos charutos e do
tabaco para cachimbos de gua, efectuadas mensalmente por cada operador econmico, no podem exceder os limites quantitativos, decorrentes da aplicao de um
factor de majorao de 10% quantidade mdia mensal de cigarros introduzidos no
consumo ao longo dos 12 meses imediatamente anteriores.
O clculo da mdia mensal tem por base a quantidade total das introdues
no consumo de tabaco manufacturado, com excepo dos charutos e do tabaco para
cachimbos de gua no isentos, efectuadas entre o dia 1 de Setembro do ano anterior
e o dia 31 de Agosto do ano subsequente. A indicao dessa mdia mensal e a determinao do consequente limite quantitativo que lhe aplicvel no perodo de condicionamento constam de uma declarao a apresentar por cada operador econmico
estncia aduaneira competente at ao dia 15 de Setembro de cada ano.
Em casos excepcionais, devidamente fundamentados na alterao brusca
e limitada no tempo do volume de vendas, pode ser autorizada a no observncia
daqueles limites quantitativos.
Findo o perodo de condicionamento e o mais tardar at ao final do ms de
Janeiro de cada ano, o operador econmico deve apresentar estncia aduaneira competente uma declarao de apuramento contendo a indicao das quantidades totais
de tabaco manufacturado, com excepo dos charutos e do tabaco para cachimbos de
gua, efectivamente introduzidas no consumo durante o perodo de condicionamento.
As quantidades de tabaco manufacturado, com excepo dos charutos e do tabaco para cachimbos de gua que excedam o limite quantitativo ficam sujeitas ao pagamento
do imposto taxa em vigor na data da apresentao da declarao de apuramento quando
tal excesso seja comprovado pelo confronto dos seus elementos com os processados pela
administrao, sem prejuzo do procedimento por infraco a que houver lugar.

330 GUIA DO FISCO 2014 OUTROS IMPOSTOS E CONTRIBUIES ESPECIAIS

Todo este conjunto de regras aplicvel ao Continente, Regio Autnoma


dos Aores e Regio Autnoma da Madeira, devendo as obrigaes previstas nesse
regime especial serem cumpridas junto da estncia aduaneira onde so processadas
as respectivas introdues no consumo.

2.

TRIBUTAO AUTOMVEL

A Lei n. 22-A/2007, de 29 de Junho, veio proceder reforma global da


tributao automvel, aprovando o Cdigo do Imposto sobre Veculos (CISV) e o
Cdigo do Imposto nico de Circulao (CIUC), e abolindo, em simultneo, o imposto automvel, o imposto municipal sobre veculos, o imposto de circulao e o
imposto de camionagem. Veremos nas seguintes pginas o imposto sobre veculos e
o imposto nico de circulao, em vigor desde 1 de Julho de 2007.
2.1. Imposto sobre veculos
De acordo com o artigo 2. do Cdigo do Imposto sobre Veculos (CISV), o
imposto sobre veculos um imposto que incide sobre os veculos a seguir indicados:
Automveis ligeiros de passageiros, considerando-se como tais os automveis com peso bruto at 3.500 kg. e com lotao no superior a nove
lugares, incluindo o do condutor;
Os automveis ligeiros de utilizao mista, considerando se como tais
os automveis com peso bruto at 3.500 kg. e com lotao no superior
a nove lugares, incluindo o do condutor, que se destinem ao transporte,
alternativo ou simultneo, de pessoas e carga;
Os automveis ligeiros de mercadorias, de caixa aberta, sem caixa ou
de caixa fechada que no apresentem cabina integrada na carroaria,
com peso de 3.500 kg, sem traco s quatro rodas;
Os automveis de passageiros com mais de 3.500 kg. e com lotao no
superior a nove lugares, incluindo o do condutor;
Auto-caravanas, considerando-se como tais os automveis construdos
de modo a incluir um espao residencial que contenha, pelo menos,
bancos e mesa, espao para dormir que possa ser convertido a partir
dos bancos, equipamento de cozinha e instalaes para acondicionamento de vveres; e
Motociclos, triciclos e quadriciclos, tal como estes veculos so definidos no Cdigo da Estrada.
Afastados da incidncia do imposto esto: os veculos no motorizados,
bem como os veculos exclusivamente elctricos ou movidos a energias renovveis
no combustveis; as ambulncias, considerando-se como tais os automveis destinados ao transporte das pessoas doentes ou feridas, dotados de equipamento especial
para esse fim; e os automveis ligeiros de mercadorias, de caixa aberta ou sem caixa,

GUIA DO FISCO 2014 OUTROS IMPOSTOS E CONTRIBUIES ESPECIAIS 331

ou de caixa fechada que no apresentem cabina integrada na carroaria com peso


bruto de 3.500 kg., sem traco s quatro rodas.
Em termos de incidncia subjectiva, o artigo 3. do CISV define que so
sujeitos passivos do imposto os operadores registados, os operadores reconhecidos, e
os particulares, que, nos termos do Cdigo, procedam introduo no consumo dos
veculos tributveis, considerando-se como tais as pessoas em nome de quem seja
emitida a declarao de veculos ou a declarao complementar de veculos.
O imposto sobre veculos possui natureza especfica e, nos termos do n. 1
do artigo 4., a sua base tributvel constituda pelos seguintes elementos:
Quanto aos automveis de passageiros, de mercadorias e de utilizao
mista, tributados pela tabela A a cilindrada, o nvel de emisso de dixido de carbono (CO2) relativo ao ciclo combinado de ensaios e o nvel
de emisso de partculas, quando aplicvel;
Quanto aos automveis ligeiros de mercadorias e de utilizao mista,
tributados pela tabela B a cilindrada e o nvel de emisses de partculas,
quando aplicvel
Quanto aos veculos fabricados antes de 1970, aos motociclos, triciclos,
quadriciclos e autocaravanas, a cilindrada.
No entanto, nos termos do n. 2, quando os veculos sujeitos a tributao
em funo do nvel de emisso do dixido de carbono no integrem este elemento
no certificado de conformidade, as emisses a considerar como base tributvel so
as que resultem da medio efectiva a realizar por centro tcnico legalmente autorizado, sendo que, nos termos do n. 3 e para efeitos da aplicao do n. anterior, as
emisses de CO2 dos veculos usados, resultantes de medio efectiva por centro
tcnico legalmente autorizado, cujo valor seja inferior ao constante do certificado de
conformidade do veculo mais antigo da mesma marca, modelo e verso, ou no caso
de este no constar de informao disponvel, de veculo similar, no so aceites para
efeitos fiscais, prevalecendo o valor do certificado.
O n. 1 do artigo 5. do CISV constitui como facto gerador do imposto o
fabrico, a montagem, a admisso ou a importao dos veculos tributveis em territrio nacional, que estejam obrigados matrcula em Portugal, ampliado pelo descrito no n. 2 atribuio de matrcula definitiva nova o cancelamento voluntrio da
matrcula nacional feito com o reembolso do imposto ou qualquer outra vantagem
fiscal; transformao de veculo que implique a sua reclassificao fiscal numa
categoria a que corresponda uma taxa de imposto mais elevada, ou a sua incluso na
incidncia do imposto, a mudana do chassis ou a alterao do motor de que resulte um aumento da cilindrada ou das emisses de dixido de carbono e partculas; a
cessao ou violao dos pressupostos da iseno do imposto ou o incumprimento
dos condicionalismos que lhe estejam associados; e a permanncia do veculo em
territrio nacional em violao das obrigaes previstas no Cdigo.
A admisso do veculo corresponde entrada de um veculo originrio ou
em livre prtica noutro Estado-membro da Unio Europeia em territrio nacional e a

332 GUIA DO FISCO 2014 OUTROS IMPOSTOS E CONTRIBUIES ESPECIAIS

importao corresponde entrada de um veculo originrio de pas terceiro tambm


em territrio nacional.
No que se refere exigibilidade do imposto, e segundo o artigo 6. do CISV,
nos casos mencionados no n. 1 do artigo 5. do CISV, o imposto torna-se exigvel no
momento da introduo no consumo, considerando-se esta verificada no momento
da apresentao do pedido de introduo no consumo pelos operadores registados e
reconhecidos ou no momento da apresentao a declarao aduaneira de veculos ou
declarao complementar de veculos pelos particulares.
Nos casos mencionados no n. 2 desse artigo 5. do CISV, conforme disposto
no n. 2 do artigo 6. do CISV, considera-se verificada a introduo no consumo no
momento da ocorrncia do facto gerador do imposto ou, sendo este indeterminvel,
no momento da sua constatao.
Este diploma apresenta algumas regras especiais, nomeadamente quanto s regras de iseno. De acordo com o n. 1 do artigo 51. do CISV, esto isentos de imposto:
Os veculos para os servios de incndios adquiridos por associaes ou
corporaes de bombeiros, incluindo municipais, e em geral, para funes
operacionais desempenhadas pela Associao Nacional de Proteco Civil;
Os veculos adquiridos em estado de novo por foras militares ou militarizadas quando exclusivamente destinados ao exerccio de poderes de
autoridade, considerando-se como tais os de vigilncia, patrulhamento,
policiamento, apoio ao servio de inspeco e investigao e fiscalizao de pessoas e bens;
Os veculos declarados perdidos ou abandonados a favor do Estado e
adquiridos pela Agncia Nacional de Compras Pblicas, E.P.E.; e
Os veculos automveis, com lotao igual ou superior a sete lugares,
incluindo o do condutor, adquiridos pelos municpios e freguesias, mesmo que em sistema de leasing, para transporte de crianas em idade
escolar de ensino bsico.
Atravs do artigo 52. do CISV so tambm isentos os veculos para transporte coletivo dos utentes com lotao de nove lugares, adquiridos a ttulos gratuito
ou oneroso por instituies particulares de solidariedade social que se destinem ao
transporte em actividades de interesse pblico e que se mostrem adequados sua
natureza e finalidades.
Pelo artigo 53. do CISV estendida a iseno aos automveis ligeiros de
passageiros e de utilizao mista que se destinem ao servio de aluguer com condutor txis, letra A e letra T, introduzidos no consumo e que apresentem at
quatro anos de uso, contados da atribuio da primeira matrcula e
respectivos documentos e no tenham nveis de emisso de CO2 superiores a 175 g/km confirmados
pelo respectivo certificado de conformidade, beneficiam de uma iseno de 70% do
montante do imposto.
Essa iseno, nos termos do n. 2, total, caso os veculos se mostrem equipados com motores preparados para o consumo exclusivo, no seu sistema de propulso,
de gs de petrleo liquefeito, de gs natural ou de energia elctrica ou com motores

GUIA DO FISCO 2014 OUTROS IMPOSTOS E CONTRIBUIES ESPECIAIS 333

hbridos preparados para o consumo, no seu sistema de propulso, quer de energia


elctrica ou solar, quer de gasolina ou gasleo.
Por outro lado, o n. 5 dessa norma legal, introduzido pela Lei n. 67-A/2007
e adaptado pela Lei n. 64-B/2011, de 30 de Dezembro, consagra a favor dos automveis ligeiros de passageiros e de utilizao mista no previstos nos artigos 8. e
9., novos, que se destinem ao exerccio de actividades de aluguer sem condutor, uma
reduo de 40 por cento do imposto, desde que possuam um nvel de emisso de CO2
at 120 g/km., confirmada pelo respectivo certificado de conformidade, as empresas
beneficirias locadoras estejam licenciadas para o exerccio exclusivo da actividade
de aluguer de automveis, os veculos objecto da reduo do imposto no sejam alugados ou cedidos por prazo superior a trs meses a uma mesma pessoa ou entidade,
durante um perodo de doze meses consecutivos, nem sejam objecto, no perodo de
nus, de aluguer ou cesso a pessoas ou entidades jurdica ou economicamente vinculadas entidade beneficiria, e os alugueres sejam titulados por contrato, circulando os veculos acompanhados por documento emitido pela locadora, que identifique
o locatrio, a residncia e o perodo de tempo do aluguer do veculo.
Outra das isenes previstas encontra-se definida no artigo 54. do ISV,
estando isentos os veculos adquiridos por deficientes motores maiores de 18 anos,
ou para uso de pessoas com multi-deficincia profunda, de pessoas com deficincia
exclusivamente apoiadas em cadeiras de rodas, de pessoas com deficincia visual,
qualquer que seja a sua idade, e de pessoas com deficincia das Foras Armadas.
A iseno, no entanto, nos termos do n. 2, apenas vlida para os veculos novos
que possuam nvel de emisso de CO2 at 160 g/km., no podendo ultrapassar os 7.800
euros. O limite em causa, nos termos do n. 4, no aplicvel aos veculos especialmente
adaptados ao transporte de pessoas com deficincia que se movam apoiados em cadeira de
rodas, sendo as emisses de CO2, aumentadas para 180 g/km., quando, por imposio da
declarao de incapacidade, o veculo a adquirir deva possuir mudanas automticas.
Outra das situaes a ter em conta a permisso da conduo do veculo de
pessoa com deficincia conforme disposto no artigo 57. do CISV:
Independentemente de qualquer autorizao pelo cnjuge, desde que
com ele viva em economia comum, ou pelo unido de facto;
Pelos ascendentes e descendentes em 1. grau de com ele vivam em
economia comum, ou por terceiro por ele designado, desde que previamente autorizados pela DGA e dos IEC e na condio de a pessoa com
deficincia ser um dos ocupantes.
A limitao da presena da pessoa com deficincia, nos termos do n. 2, no
que respeita presena da pessoa com deficincia, no aplicvel s pessoas com
multideficincia profunda, s pessoas com deficincia motora cujo grau de incapacidade permanente seja igual ou superior a 80% ou, no a tendo, se desloquem em
cadeiras de rodas, e s pessoas com deficincia visual, quando as deslocaes no
excedam um raio de 60 km da residncia habitual e permanente do beneficirio e de
uma residncia secundria a indicar pelo interessado, mediante autorizao prvia da
administrao tributria, nesta ltima situao.

334 GUIA DO FISCO 2014 OUTROS IMPOSTOS E CONTRIBUIES ESPECIAIS

Outro aspecto a salientar o preconizado pelo artigo 58. do CISV no que


diz respeito transferncia de residncia, isentado do imposto os veculos da propriedade de pessoas, maiores de 18 anos, habilitadas a conduzir durante o perodo
mnimo de residncia, que transfiram a sua residncia de um Estado-membro da
Unio Europeia ou de pas terceiro para territrio nacional, desde que preencha os
requisitos estabelecidos nos artigos 59. e 60. do CISV.
De acordo com essas normas legais, a iseno depende, alm de um perodo
mnimo de residncia no pas da provenincia, de o veculo se destinar a ser introduzido no consumo por ocasio da transferncia da residncia normal do interessado
para o territrio nacional, de ter sido adquirido no pas da provenincia ou no pas
onde anteriormente tambm tenha residido o proprietrio, em condies gerais de
tributao, e no ter beneficiado na expedio ou exportao de qualquer desagravamento fiscal, presumindo-se tal facto quando o veculo se encontre munido de uma
placa de matrcula de srie normal, com excluso de toda e qualquer placa temporria
e ter sido propriedade do interessado no pas da provenincia durante pelo menos
12 meses antes da transferncia da residncia, contados desde a data da emisso do
documento que titule a propriedade ou a data em que celebrou o contrato de locao
financeira, se for o caso.
Relativamente ao impedimento de reconhecimento do direito a benefcios
fiscais, definido no artigo 65. do CISV, fica estipulado que s podem beneficiar de
iseno ou taxa reduzida de imposto sobre veculos os contribuintes que, no momento da introduo no consumo, apresentem as suas obrigaes tributrias em sede de
imposto sobre veculos e de imposto nico sobre circulao integralmente satisfeitas
relativamente a todos os veculos da sua propriedade e que no possuam outras dvidas tributrias ao Estado em fase de cobrana coerciva, sem que haja reclamao
graciosa, impugnao judicial, recurso judicial, oposio execuo ou pagamento a
prestaes com prestao de garantia. Nos termos do n. 2 as conservatrias do registo automvel, a DGAIEC e a DGI devem proceder necessria troca de informaes
relativamente aos contribuintes faltosos.

3. IMPOSTO NICO DE CIRCULAO


A reforma efectuada pela Lei n. 22-A/2007, de 29 de Junho, veio criar este
imposto nico de circulao (IUC), que resulta da fuso do imposto municipal de
veculos e dos impostos de circulao e camionagem.
Tambm este imposto, conforme o imposto sobre veculos, e de acordo
com o artigo 1. do Cdigo do Imposto nico de Circulao (CIUC), obedece
ao princpio da equivalncia, procurando onerar os contribuintes na medida do
custo ambiental e virio que provocam, em concretizao de uma regra geral de
igualdade tributria.
Em termos de incidncia objectiva, o imposto nico de circulao incide,
nos termos do artigo 2. do CIUC, sobre:

GUIA DO FISCO 2014 OUTROS IMPOSTOS E CONTRIBUIES ESPECIAIS 335

Os automveis ligeiros de passageiros e ligeiros de utilizao mista,


com peso bruto no superior a 2.500 kg., matriculados desde 1981 at
data da entrada em vigor do Cdigo (categoria A);
Automveis de passageiros referidos nas alneas e) e d) do n. 1 do artigo 2. do CISV e automveis ligeiros de utilizao mista com peso
bruto no superior a 2.500 kg., matriculados posteriormente entrada
em vigor do Cdigo (categoria B);
Automveis de mercadorias e automveis de utilizao mista com peso
bruto superior a 2.500 kg., afectos ao transporte particular de mercadorias, ao transporte por conta prpria e ao aluguer sem condutor que
possuam essas finalidades (categoria C);
Automveis de mercadorias e automveis de utilizao mista com peso
bruto superior a 2.500 kg., afectos ao transporte pblico de mercadorias, ao transporte por conta prpria ou ao aluguer sem condutor que
possua essas finalidades (categoria D);
Motociclos, ciclomotores triciclos e quadriciclos, tal como estes veculos so
definidos no Cdigo da Estrada, matriculados desde 1992 (categoria E);
Embarcaes de recreio de uso particular com potncia motriz igual ou
superior a 20 kW, registados desde 1986 (categoria F); e
Aeronaves de uso particular (categoria G).
Presumem-se, de acordo com o n. 2 do artigo 2. do CIUC,