Evasin Tributaria en Los Grifos de Jan

Tesis II

UNIVERSIDAD PARTICULAR DE CHICLAYO

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES Y NEGOCIOS
FACEN
ESCUELA DE CONTABILIDAD

LA EVASIN TRIBUTARIA EN LOS GRIFOS DE VENTA DE COMBUSTIBLE EN LA

CIUDAD DE JAEN

TESIS
TESIS PARA OPTAR EL TITULO DE CONTADOR PBLICO.

ASESOR: JIMENEZ PASAPERA, David.

Integrantes:
SANCHEZ YARLEQU, Diana.
VALDEZ CHICOMA, Tania.

JAEN PERU
2007

Evasin Tributaria en Los Grifos de Jan

Tesis II

Dedicatoria
Por el apoyo brindado a lo largo de
nuestras
vidas,
tanto
en
la
formacin educativa, como en
nuestra
conformacin
como
personas de bien, ya que ellos son
la luz que nos incentiva a ser
mejores y de superarnos cada da
ms.
A nuestros padres..

Evasin Tributaria en Los Grifos de Jan

Tesis II

Agradecimiento
Agradecemos
de
una
manera
especial al profesor C.P.C. Enrique
Gamarra Romero
quien con su
apoyo nos permiti desarrollar
este trabajo de investigacin, del
mismo modo agradecemos a todas
las personas que con su apoyo
tanto moral como material nos
permitieron llegar a efectuar
el
presente trabajo.

Evasin Tributaria en Los Grifos de Jan

Introduccin

En este proyecto se investiga y analiza

la evasin de impuestos de los grifos de
Jan, en esta oportunidad se trata que las
empresas tengan un mejor control con
sus compras y ventas de combustibles y
lubricantes para pagar sus impuestos
como manda la ley en bienestar del
estado y de todos los peruanos.

Tesis II

Evasin Tributaria en Los Grifos de Jan

Tesis II

INDICE GENERAL

CAPITULO I: METODOLOGIA DE ESTUDIO.

1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.
1.10.
1.11.

Fundamentacin del Problema.

Formulacin de Problema
Objetivos..
Justificacin.
Limitaciones.
Antecedentes de la Investigacin.
Tipo de la Investigacin
Mtodos y Tcnicas Utilizadas.
Universo y Muestra Poblacional...
Hiptesis
Variables..
9

7
7
7
7
8
8
8
9
9
9

CAPITULO II: FUNDAMENTOS CIENTIFICOS.

2.1.
2.2.

Marco Terico de la Variable Independiente.. 11 - 15

Marco Terico de la Variable Dependiente. ... 15 - 18

CAPITULO III: PRESENTACIN Y DISCUSIN DE LOS RESULTADOS

3.1

Constatacin de Hiptesis

CONCLUSIONES.
RECOMENDACIONES.
BIBLIOGRAFIA.

21 - 22

Evasin Tributaria en Los Grifos de Jan

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CRONOGRAMA.

CAPITULO I
6

Evasin Tributaria en Los Grifos de Jan

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METODOLOGA DE ESTUDIO
I.1

Fundamentacin del Problema

En la ciudad de Jan todos los grifos no cumplen con el reglamento de comprobantes de
pago que en su artculo N 6 dice que la obligacin de emitir comprobantes de pago es de
S/. 5.00 sin que el usuario lo solicite. Trayendo como consecuencia la no tributacin del
impuesto a la renta ante SUNAT, y al haber una baja recaudacin de este impuesto los
presupuestos del estado son disminuidos.

I.2

Formulacin del Problema

Cuales son las causas o razones para que los grifos que venden combustible ubicados en
la ciudad de Jan evadan el impuesto a la renta.

I.3

Objetivos
Objetivo General
Determinar las causas de la evasin tributaria de los grifos de combustible en la ciudad de
Jan.
Objetivo Especifico

Determinar las consecuencias que conlleva a la evasin tributaria de los grifos de

combustible en la cuidad de Jan.

Proponer las medidas correctivas para evitar la evasin tributaria de la venta de

combustible en la ciudad de Jan.

Ordenar el sistema de tributacin en el pas

Aumentar la caja fiscal del estado

Mejorar el nivel de vida de las personas

I.4

Justificacin

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Tesis II

El presente trabajo de investigacin se hace con la finalidad de determinar las causas y

consecuencias de la evasin tributaria de los grifos de la venta de combustible y as poder
obtener un mejor ingreso y el estado haga ms obras en beneficio de todos los peruanos.
As tambin dar a conocer a los estudiantes de contabilidad y profesores del rea contable
sobre el poco accionar de la SUNAT con respecto a tomar mediadas correctivas para
evitar la evasin tributaria, ya que no hay acciones de fiscalizacin como verificar la
entrega de comprobantes de pago, como la realizacin de auditoria tributaria.
Si los grifos contaran con un sistema de control y tuvieran una inspeccin constante por
los rganos competentes, entonces stos no evadiran los impuestos y los ingresos
obtenidos por los pago de impuestos aumentaran siendo una mejor alternativa para el
estado.
Los grifos de la ciudad de Jan no cuentan con un sistema de control de
compra y venta.

No emiten comprobante de pago que sustente la venta diaria.

No declaran todas las ventas para tributar.

I.5

I.6

Limitaciones

Conocer el incumplimiento tributario y la informalidad detectados en la

comercializacin de combustibles lquidos derivados del petrleo.

Algunas instituciones se niegan a proporcionarnos informacin, convirtindose esto

en desarrollar una encuesta.

procesarlos, lo cual obstaculiz en parte la

La informacin reservada impide

investigacin.
Antecedentes de la Investigacin

No se ha encontrado trabajos de investigacin relacionados con la evasin tributaria por lo

que somos los primeros en realizar el presente trabajo.
I.7

Diseo de la Investigacin
En el desarrollo del presente trabajo se utiliz el diseo de investigacin no experimental,
que consiste en observar fenmenos tal y como se dan en su contexto natural, para luego
describirlos y analizarlos detallada y minuciosamente.

I.8

Tipo de Investigacin
El tipo de investigacin que se utiliz en la elaboracin del trabajo ha sido la
investigacin aplicada, la misma que es la investigacin enfocada a la solucin del
problema.
Al haber analizado la problemtica de la investigacin se ha utilizado encuestas.

Evasin Tributaria en Los Grifos de Jan

Tesis II

Este tipo de estudio es importante por que existe bastante evasin de impuestos en los
grifos de esta ciudad por lo tanto las empresas deben ser inspeccionadas y multadas a las
empresas que no paguen sus impuestos.

I.9

Mtodos y tcnicas de recoleccin de datos.

La presente investigacin requerir de fuentes como base de informacin, estas se
obtendrn a travs de encuestas a las empresas de transporte y moto taxis de la ciudad de
Jan.

I.10

Poblacin y muestra
La Poblacin en la presente investigacin estar en base al universo investigativo, es decir
a la totalidad de grifos de la zona de Jan, se ha extrado una muestra representativa es
decir del mbito poblacional integral y se ha elegido una porcin de ella denominado
muestra.

I.11 Hiptesis
La no emisin de los comprobantes de pago por la venta de combustible trae como
consecuencia la evasin del pago al impuesto a la renta en los grifos de la ciudad de Jan.

I.12 Variables e Indicadores

a. Independiente
Emisin de Comprobantes de Pago
b. Dependientes
Evasin del pago del impuesto a la renta

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CAPITULO II

10

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FUNDAMENTOS CIENTIFICOS
2.1.

Marco Terico de la Variable Independiente

REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

Definicin de Comprobantes de Pago (Artculo 1)
El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, entrega
en uso o la prestacin de servicios.
Documentos Considerados Comprobantes de Pago (Artculo 2)
Se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las caractersticas y
requisitos mnimos establecidos en el presente reglamento, los siguientes:
a)
Facturas
b)
Recibos de Honorarios
c)
Boletas de Venta
d)
Liquidacin de Compra
e)
Ticket o Cintas emitidos por maquinas registradoras.
f)
Los documentos autorizados en el numeral 6 del artculo 4.
g)
Otros documentos que por su contenido y sistema de emisin permitan un
adecuado control tributario y se encuentre expresamente autorizados, de manera
previa, por la SUNAT.
Definicin de Impuesto y de Documento (Artculo 3)
Cualquier mencin al trmino impuesto, debe entenderse referida al impuesto general a
las ventas y/o al impuesto de promocin municipal. El impuesto general a las ventas y el
impuesto de promocin municipal podrn consignarse en un solo monto.
Asimismo, cualquier mencin al termin documento, debe entenderse referida a los
comprobantes de pago, notas de crdito, notas de debito, guas de remisin.
Comprobantes de Pago emitidos en cada caso (Artculo 4)
Los comprobantes de pagos sern emitidos en los siguientes casos:
Comprobante de Pago

11

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Tesis II

Los comprobantes de pago son documentos que acreditan o sustentan la realizacin de una
transaccin u operacin econmica entre dos sujetos. Si el contribuyente no cumple con su
emisin y entrega, entonces no registrar la operacin en su documentacin contable y
consecuentemente no pagar los tributos correspondientes.
Por lo tanto, resulta obligatorio que un contribuyente cuando venda o preste servicios
-inclusive si es a ttulo gratuito- entregue el comprobante de pago (factura, boleta de venta,
recibo por honorarios, ticket, etc.), el mismo que debe cumplir con todos los requisitos y
caractersticas establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago y debe corresponder
al rgimen tributario en el que se encuentra incluido el contribuyente.
1.

Facturas
1.1

2.

Se emitirn en los siguientes casos:

a) Cuando la operacin se realice con sujetos del impuesto general a las ventas
que tengan derecho a un crdito fiscal.
b) Cuando el comprobante o usuario lo solicite a fin de sustentar gastos o costos
para efectos tributarios.
c) Cuando el sujeto del Rgimen nico Simplificado lo soliste a fin de sustentar
crditos deducibles.
d) Las operaciones de exportacin consideradas como tales por las normas del
impuesto general a las ventas. En el caso de la venta de bienes en los
establecimientos ubicados en la zona internacional de los aeropuertos de la
Repblica, si la operacin se realiza con consumidores finales. Se emitirn
boletas de venta o ticket.
Recibos por Honorarios

2.1 Se emitirn en los siguientes casos:

a) Por la prestacin de servicios a travs del ejercicio individual de cualquier
profesin, arte, ciencia u oficio.
2.2 Podran ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto
para sustentar crdito deducible.
3.

tributario y

Boletas de Venta
3.1 Se emitirn en los siguientes casos:
a) En operaciones con consumidores o usuarios finales
b) En operaciones realizadas por los sujetos al Rgimen nico Simplificado.
3.2 No permitirn ejercer el derecho fiscal al crdito fiscal, ni podrn sustentar gastos
o costos para efectos tributarios, ni crditos deducibles, salvo en los casos en que la
ley lo permita.

4.

12

Liquidacin de Compra

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Tesis II

4.1 SE emitirn en los casos sealados en el numeral 3 de l artculo 6 y cuando se

determine por ley, decreto supremo o resolucin de superintendencia.
4.2 Podrn ser empleadas para sustentar gastos o costos para efectos tributarios.
4.3 Permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal, siempre que el impuesto sea
retenido y pagos por el comprador.
4.4 El comprador queda designado como agente de retencin de los tributos que
gravan la operacin.
5.

Ticket o Cintas Emitidas por Maquinas Registradoras

5.1 Solo podrn ser emitidos en moneda nacional.
5.2 Se emitirn en los siguientes casos:
a) En operaciones con consumidores finales.
b) En operaciones realizadas por los sujetos del Rgimen nico Simplificado
La obligacin de Emitir Comprobantes de Pago

Estn obligaos a emitir comprobantes de pago:

1.

las personas naturales o jurdicas sociedades conyugales, sucesiones indivisas,

sociedades de hecho o otros centros colectivos que realicen transferencias de bienes ttulo
gratuito y oneroso.
2. Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sociedades indivisas,
sociedades de hecho u otros centros colectivos que presten servicios, entendindose
como tales a toda hacino o prestacin a favor de un tercero a ttulo gratuito y oneroso.
2.1.1 El Rgimen de Percepciones del IGV
(Busca reducir la evasin tributaria en el sector combustibles)
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT, publicada el 17 de
septiembre del 2002, la SUNAT estableci el Rgimen de Percepciones del IGV aplicable
en la adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo. Rige desde el 14 de
octubre
El Rgimen de percepciones es el sistema mediante el cual los agentes de percepcin
designados por la SUNAT, efectan percepciones (cobro adelantado) del IGV a sus
clientes (grifos y estaciones de servicios) para su posterior entrega al fisco. Este
mecanismo se aplica desde el 14 de octubre del 2002.

13

Evasin Tributaria en Los Grifos de Jan

Tesis II

Este rgimen forma parte de las medidas orientadas a reducir la evasin tributaria. En este
caso especfico, se trata de combatir el incumplimiento tributario y la informalidad
detectados en la comercializacin de combustibles lquidos derivados del petrleo.
Los agentes de percepcin son los sujetos que cuentan con un Registro otorgado por la
Direccin General de Hidrocarburos para producir, refinar o actuar en la comercializacin
mayorista de combustibles lquidos derivados del petrleo.- Adems la SUNAT les otorga
un "Certificado de Agente de Percepcin", lo cual los acredita ante ella.

2.1.2. Monto de la percepcin

El monto de la percepcin es 2 % (dos por ciento) del precio de venta o de la suma total
que queda obligado a pagar el cliente, incluido los tributos que graven la operacin.
Es importante precisar que no es un tributo nuevo ni adicional al IGV. En realidad se trata
del pago anticipado de un porcentaje que se realiza bajo la modalidad de percepcin.
Dicho importe deber consignarse de manera referencial en el comprobante de pago que
acredita la operacin y en la moneda de origen. Al respecto, los comprobantes de pago
que se emitan por operaciones gravadas con el IGV, que se encuentran comprendidas
dentro del Rgimen de Percepcin, no podrn incluir operaciones por las cuales no opere
la percepcin.
En cuanto a los sujetos de percepcin o clientes se considera como tal a todo aqul que
adquiera combustibles lquidos derivados del petrleo, como kerosene, diesel 2, gasolina
de 84, 90, 95 y 97 octanos, excluido el GLP, para su posterior venta al pblico.
2.1.3 Forma en que se efecta la percepcin
La percepcin se efectuar en el momento en que se realice el cobro total o parcial al
cliente, incluido el abono en cuenta o puesta a disposicin, independientemente de la
fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV.
La percepcin se acreditar mediante un comprobante de percepcin emitido por el agente
perceptor.
El importe de la percepcin del IGV que se debe consignar en el comprobante es el
resultado de multiplicar 0.0099 por el monto de dinero cobrado.
2.1.4

Cuentas Y Registros Que Debe Llevar El Agente De Percepcin

El agente de percepcin abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGVPercepciones por Pagar". En dicha cuenta se controlar mensualmente las percepciones
efectuadas a los clientes y se contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT.

14

Evasin Tributaria en Los Grifos de Jan

Tesis II

Asimismo, deber llevar un "Registro del Rgimen de Percepciones" en el cual controlar

los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por cobrar por cada cliente. El registro
deber contener, como mnimo, la siguiente informacin en columnas separadas:
Fecha de la transaccin.
Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
Tipo de transaccin realizada, tales como ventas, ajustes a la operacin, cobros,
compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras.
Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn
corresponda a la naturaleza de la transaccin.

Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada cliente.

Dicho registro no podr tener un atraso mayor a 10 (diez) das hbiles, contados a partir
del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el documento que sustenta
las transacciones realizadas con los clientes.
2.1.5

Obligaciones

Ahora veamos cules son las obligaciones del sujeto de percepcin (cliente). El sujeto de
percepcin debe:
Cumplir con pagar el 1% adicional sobre el precio de venta cada vez que pague el
importe de la compra de combustible que haya efectuado, sea este pago total o parcial.
Para efectos contables, abrir una subcuenta denominada IGV Percepciones por
Aplicar, dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas. En dicha subcuenta se
controlar las percepciones que le han efectuado, as como las que haya aplicado en el
pago mensual del IGV.
Exigir la entrega del comprobante de percepcin cada vez que efecta un pago por la
compra de combustible, sea este parcial o total.

Los agentes de percepcin debern declarar y pagar mensualmente las percepciones

efectuadas con el PDT Agentes de Percepcin, Formulario Virtual N 633 versin 1.0.
El cliente deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV con el PDT-IGV Renta
Mensual, Formulario Virtual N 621 versin 3.0, donde consignar el impuesto que se le
hubiera percibido, a efectos de deducirlo del tributo a pagar.
2.2

Marco Terico de la Variable Dependiente.

2.2.1 Evasin Tributaria
El tamao del sector informal en el Per se ha calculado dentro de un rango que vara
entre el 40 y 60% del PBI oficialmente registrado.
Es la sustraccin fraudulenta e intencional al pago de un tributo, destinada a reducir total
o parcialmente la carga tributaria; como por ejemplo, en los casos de doble facturacin.
La evasin debe distinguirse del mero incumplimiento o del retraso en el pago de las
obligaciones tributarias, supuestos en los que no existe voluntad de engao o fraude al Estado.

15

Evasin Tributaria en Los Grifos de Jan

Tesis II

La Ley de Delitos Tributarios norma los delitos llamados de defraudacin tributaria,

contemplando figuras ms amplias que excediendo el concepto de evasin, configuran
formas de delito tributario, como por ejemplo: aumento ilegal de saldos a favor, solicitudes
de devolucin sustentadas fraudulentamente, etc.

2.2.2. Sancin e Infraccin

Sancin:
La administracin tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las sanciones
consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de
establecimientos u oficinas de profesionales independientes y suspensin temporal de
licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del
Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos.
a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometi la
infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se contratara vigente a la fecha en
que la Administracin detect la infraccin.
b) IC: Limite mximo de cada categora de los ingresos cuatrimestrales del nuevo
Rgimen nico Simplificado por las actividades de ventas o servicios prestados por el
sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado
el citado sujeto.
c) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia, no podr ser menor a
50% UIT para la tabla I, 20% UIT para la tabla II y 7% UIT para la tabla III
respectivamente.
d) El monto no entregado.
2.2.3 Impuesto
Los impuestos forman parte de los tributos, que son el medio por el que el Estado se financia para
realizar obras pblicas (carreteras, colegios, postas mdicas, etc) y para mantener el aparato
estatal (pago de los profesores, policas, mdicos, enfermeras entre otros).
Su importancia radica en que las obras y servicios realizados por el Estado permiten mejorar las
condiciones de vida de la poblacin, sobre todo de aquellos que no pueden acceder por cuenta
propia a estos servicios. Es importante recalcar que el estado realiza obras para la poblacin en su
conjunto, sin distinguir quienes pagaron ms o menos impuestos.

16

Evasin Tributaria en Los Grifos de Jan

Tesis II

Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin
conjunta de ambos factores, entendindose como tales a aqullas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco categoras, adems
existe un tratamiento especial para la renta percibida de fuente extranjera.

1. Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento o sub arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios rsticos y urbanos o de
bienes muebles.
2. Segunda categora, intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes, rentas
vitalicias, derechos de llave y otros.
3. Tercera categora, en general, las derivadas de actividades comerciales, industriales,
servicios o negocios.
4. Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, ciencia,
arte u oficio.
5. Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de
dependencia.

17

Evasin Tributaria en Los Grifos de Jan

Tesis II

Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes domiciliados y

contribuyentes no domiciliados en el Per y; en personas jurdicas, personas naturales.
Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente mundial, debiendo
efectuar anticipos mensuales del impuesto. En cambio, los contribuyentes no domiciliados,
conjuntamente con sus establecimientos permanentes en el pas, tributan slo por sus rentas de
fuente peruana, siendo de realizacin inmediata.
Se considerarn domiciliadas en el pas, a las personas naturales extranjeras que hayan residido o
permanecido en el pas por 2 aos o ms en forma continuada. No interrumpe la continuidad de la
residencia o permanencia, las ausencias temporales de hasta 90 das en el ejercicio; sin embargo,
podrn optar por someterse al tratamiento que la Ley otorga a las personas domiciliadas, una vez
que hayan cumplido con 6 meses de permanencia en el pas y se inscriban en el Registro Unico
de Contribuyentes.
Se consideran como rentas de fuente peruana, sin importar la nacionalidad o domicilio de las
partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los
contratos, a las siguientes:
1. Las producidas por predios situados en el territorio del pas;
2. Las producidas por capitales, bienes o derechos - incluidas las regalas - situados
fsicamente o colocados o utilizados econmicamente en el pas;
3. Las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales o de cualquier
ndole, que se lleven a cabo en el territorio del Per; y,
4. Las obtenidas por la enajenacin de acciones o participaciones representativas del capital
de empresas o sociedades constituidas en el Per.
Artculo 174 Infracciones Relacionadas con la Obligacin de Emitir, Otorgar y
Exigir Comprobantes de Pagos y/u otros Documentos
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar, y exigir
comprobantes de pago.
Se encuentran relacionadas a la emisin y/o entrega de comprobantes de pago las
siguientes infracciones:

Base Legal
(Cdigo Tributario) Supuestos comprendidos en la infraccin
Art. 174 numeral 1, No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.

18

Evasin Tributaria en Los Grifos de Jan

Tesis II

Art. 174 numeral 2, Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
Art. 174 numeral 3, Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen
del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

19

Evasin Tributaria en Los Grifos de Jan

Tesis II

CAPITULO III

PRESENTACIN Y DISCUSIN DE LOS RESULTADOS

CONTASTACIN DE HIPOTESIS DE ACUERDO A LA ENCUESTA REALIZADA A 20
CONDUCTORES DE LA CUIDAD DE JAN

20

Evasin Tributaria en Los Grifos de Jan

Tesis II

Unidad mvil que abastece de combustible

Unidad
N
%
Mototaxi
15
75
Moto lineal
3
15
Automvil
1
5
Combi
0
0
Camioneta
1
5
TOTAL
20
100
Fuente: Grupo de investigacin
Grifos de compra de combustible
Grifo
N
%
Petroselva
6
30
Guevara
10
50
Gran Prix
2
10
Michell
1
5
Otros
1
5
TOTAL
20
100
Fuente: Grupo de investigacin
Sabe que es un comprobante de pago
Alternativa
N
%
Si
8
40
No
12
60
TOTAL
20
100
Fuente: Grupo de investigacin
Le entregan comprobante de pago
Alternativa
N
%
Si
7
35
No
13
65
TOTAL
20
100
Fuente: Grupo de investigacin

Exige comprobante de pago

Alternativa
N
Si
7
No
13
TOTAL
20

21

%
35
65
100

Evasin Tributaria en Los Grifos de Jan

Tesis II

Fuente: Grupo de investigacin

Comprobante de pago emitidos
Comprobante
N
%
Boleta
16
80
Factura
4
20
Ticket
0
0
TOTAL
20
100
Fuente: Grupo de investigacin
CONTASTACIN DE HIPOTESIS DE ACUERDO A LA ENCUESTA REALIZADA A 4
GRIFOS DE LA CUIDAD DE JAN
Emite comprobante de pago
Alternativa
N
Si
3
No
1
TOTAL
4

%
75
25
100

Emite comprobante de pago por montos

mayores a S/. 5.00
Alternativa
N
%
Si
3
75
No
1
25
TOTAL
4
100
Las personas que se abastecen solicitan
comprobante de pago
Alternativa
N
%
Si
2
50
No
2
50
TOTAL
4
100

Cuentan con un sistema de Facturacin

Alternativa
N
%
Si
0
0
No
4
100
TOTAL
4
100

22

Evasin Tributaria en Los Grifos de Jan

2.3

Tesis II

Recomendaciones

Recomienda de que la Sunat inicie una campaa de fiscalizacin para el cumplimiento

del reglamento de pago y se aplique las sanciones al Cdigo Tributario.
Se de charlas de capacitacin sobre el Reglamento de Comprobantes de Pagos.
Que pasen publicidad exigiendo la obligacin y emisin y entrega de comprobantes de
pago indicando la sancin y la infraccin.

CONCLUSIONES
Concluimos que la evasin tributaria en Jan es muy alta ya que la mayora de los
grifos de la cuidad no emiten comprobantes de pago, y los clientes tampoco exigen se
les emita comprobantes en el momento de realizar la compra de combustible.
Se concluye que las empresas obtienen mayores ganancias por no emitir comprobantes
de pago, ya que al no emitirlos, no declaran la totalidad de sus ingresos por sus ventas,
por ello su Impuesto a la Renta disminuye.
Se concluye que la cultura tributaria de los conductores no es la adecuada, ya que la
mayora de stos no exigen comprobantes de pago, siendo un punto a favor de los
grifos y negativo para los ingresos de los estados.

2.4

Bibliografa
Cdigo Tributario
Gua Tributaria
Paginas de Internet ,
www.sunat.gob.pe

ANEXOS
ENCUESTA
23

Evasin Tributaria en Los Grifos de Jan

Tesis II

La presente encuesta se aplicar a los conductores de la ciudad de Jan, con la finalidad de

averiguar si los grifos que venden combustibles les entregan comprobante de pago.
1. Qu unidad mvil abastece de combustible?
a) Mototaxi
b) Moto lineal
c) Automvil
d) Combi
e) Camioneta
f) otros especificar
2. En qu grifos compra usted combustible?
a)
b)
c)
d)
e)

Grifo Petroselva
Grifo Guevara
Grifo Gran prix
Grifo Michell
Otros: especificar..

3. Usted sabe que es un comprobante de pago?

a)
Si
b)
No
4. Al momento de la compra le emiten comprobante de pago?
a)
b)

Si
No

5. Exige usted comprobante de pago?

a)
b)

Si
No

6. Qu comprobante de pago le entregan los Grifos de combustible de Jan?

a) Boleta de Venta
b) factura
c) Ticket

ENCUESTA
La presente encuesta se aplicar a los grifos de la ciudad de Jan, con la finalidad de averiguar si
stos emiten comprobantes de pago al momento de realizar una venta y si tambin exigen
comprobantes al momento de realizar una compra a su proveedor.
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Evasin Tributaria en Los Grifos de Jan

1. Usted emite comprobantes de pago?

a)
Si
b)
No
2. Por montos mayores de S/.5.00 usted emite comprobante de pago?
a) Si
b) No
3. Las personas que se abastecen de combustible solicitan comprobantes de pago?
a)
Si
b)
No
4. Manejan un sistema de facturacin?
a)
b)

Si
No

REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 007-99/SUNAT
(Publicada el 24.01.1999, vigente desde el 01.02.1999)
25

Tesis II

Evasin Tributaria en Los Grifos de Jan

Tesis II

Lima, 21 de enero de 1999

CONSIDERANDO:
Que el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 01897/SUNAT, ha sido modificado por las Resoluciones de Superintendencia Ns 031-97/SUNAT, 035-97/SUNAT,
043-97/SUNAT, 045-97/SUNAT y 060-97/SUNAT;
Que es necesario introducir modificaciones adicionales al mencionado reglamento, as como
reunir las disposiciones sobre comprobantes de pago en un solo cuerpo normativo;
En uso de las facultades conferidas por el Decreto Ley N 25632, modificado por el Decreto Legislativo
N 814; y por el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Aprubase el nuevo Reglamento de Comprobantes de Pago, el mismo que constituye
parte de la presente resolucin y que consta de 20 Artculos, 5 Captulos, 8 Disposiciones Finales
y 6 Disposiciones Transitorias.
Artculo 2.- Dergase las Resoluciones de Superintendencia Ns 018-97/SUNAT, 031-97/SUNAT,
97/SUNAT, 043-97/SUNAT, 045-97/SUNAT y 060-97/SUNAT; as como la Resolucin de Superintendencia N
93-EF/SUNAT.

035068-

Artculo 3.- La presente resolucin entrar en vigencia a partir del uno de febrero de 1999.
Regstrese, comunquese y publquese.
JAIME R. IBERICO
Superintendente

PREGUNTAS Y RESPUESTAS RELACIONADAS AL RGIMEN DE GRADUALIDAD

PARA LAS INFRACCIONES RELACIONADAS A LA EMISIN Y/U OTORGAMIENTO
DE COMPROBANTES DE PAGO
Importante la entrega de Comprobantes de Pago
Los comprobantes de pago son documentos que acreditan o sustentan la realizacin de una
transaccin u operacin econmica entre dos sujetos. Si el contribuyente no cumple con su

26

Evasin Tributaria en Los Grifos de Jan

Tesis II

emisin y entrega, entonces no registrar la operacin en su documentacin contable y

consecuentemente no pagar los tributos correspondientes.
Por lo tanto, resulta obligatorio que un contribuyente cuando venda o preste servicios -inclusive
si es a ttulo gratuito- entregue el comprobante de pago (factura, boleta de venta, recibo por
honorarios, ticket, etc.), el mismo que debe cumplir con todos los requisitos y caractersticas
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago y debe corresponder al rgimen
tributario en el que se encuentra incluido el contribuyente.
Infracciones que se encuentran relacionadas a la emisin y/o entrega de comprobantes de
pago
Se encuentran relacionadas a la emisin y/o entrega de comprobantes de pago las siguientes
infracciones:

Base Legal
(Cdigo
Tributario)

Supuestos comprendidos en la infraccin

Art. 174
numeral 1

No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o

documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin.

Art. 174
numeral 2

Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos

y caractersticas para ser considerados como comprobantes
de pago o como documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin.

Art. 174
numeral 3

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos

complementarios a stos, distintos a la gua de remisin,
que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al
tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.

Rgimen de gradualidad
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT se aprueba el "Reglamento
del Rgimen de Gradualidad para las infracciones relacionadas a la emisin y/u otorgamiento de
27

Evasin Tributaria en Los Grifos de Jan

Tesis II

Comprobantes de Pago", a travs del cual se reducen las sanciones originalmente previstas en las
Tablas de Infracciones y Sanciones (ver cuadro anterior) correspondientes al rgimen del deudor
tributario, cuya vigencia es partir del 16.06.2004.
Rgimen de gradualidad sanciona al que comete la infraccin
El mencionado rgimen sanciona con mayor severidad la conducta reincidente del infractor, por
ello el criterio que utiliza es el de Frecuencia, que viene a ser el nmero de oportunidades en que
un contribuyente incurre en una misma infraccin.
Por ello en la primera oportunidad que los contribuyentes incurran en cualquiera de las
infracciones sealadas se les impondr una multa, la misma que ser reducida en virtud al
Rgimen de Gradualidad. En la segunda y tercera oportunidades que incurran en la misma
infraccin se les impondr una sancin de cierre temporal de establecimiento cada vez mayor. De
lo expuesto se desprende que las sanciones varan dependiendo de la oportunidad en que los
infractores cometan o sean detectados en la comisin de las mencionadas infracciones.
Asimismo, a partir de la cuarta oportunidad no se gozar de los beneficios del presente rgimen.
Cabe destacar que, tratndose de la primera infraccin cometida o detectada a partir del
06.02.2004 y que corresponda a cada una de las infracciones descritas, se podr eximir de la
sancin de multa al infractor, siempre que la reconozca conforme se detalla ms adelante.

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Evasin Tributaria en Los Grifos de Jan

Tesis II

ANEXO I
SANCIONES DE MULTA Y CIERRE GRADUADAS CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA
Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174 del Cdigo Tributario

NUM. INFRACCION

Art. 174
Num.1

DESCRIPCION

No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o

documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin.

TABLAS SANCIN
SEGN
TABLAS

29

Art. 174
Num.2

Art. 174
Num.3

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o

documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin, que no correspondan al

1ra.
2da.
3ra.
4ta.
Oportunidad Oportunidad Oportunidad Oportunidad o
ms (Sin
rebaja)
Multa (a)

Cierre (b)

Cierre (b)

Cierre (b)

1 UIT o
Cierre

40% UIT

3 das

5 das

10 das

II

40% UIT o
Cierre

20% UIT

3 das

5 das

10 das

0.8% IC (c) o
0.6 % IC (c)
Cierre

3 das

5 das

10 das

30% UIT

2 das

4 das

10 das

11% UIT

2 das

4 das

III
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o como
documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin.

FRECUENCIA

60% UIT o
Cierre

II

15% UIT o
Cierre

III

0.8% IC (c) o 0.6% IC (c)

Cierre

10 das
2 das

4 das
10 das

Evasin Tributaria en Los Grifos de Jan

rgimen del deudor tributario o al tipo de

operacin realizada de conformidad con las
leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.

30

Tesis II

Evasin Tributaria en Los Grifos de Jan

Tesis II
a) Las sanciones de multa que se gradan en esta columna son las relativas a las
infracciones comprendidas en el Rgimen y no reconocidas por el infractor mediante el
Acta de Reconocimiento a que se refiere el Artculo 6. Sin perjuicio de la aplicacin de
dicha sancin, se podr colocar el Cartel.
(b) Segn las Notas de las Tablas, la sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda
oportunidad, la cual se define en el Artculo 7.
(c) En virtud a la facultad prevista en el Artculo 166 del Cdigo Tributario para
determinar tramos menores al monto de la sancin, se establecen multas que pueden ser
menores al monto previsto en la cuarta nota sin nmero de las Tablas.
Perder los beneficios de la gradualidad?
Se puede perder cuando se presenten, por lo menos, alguno de los siguientes supuestos:

Cuando por causa atribuible al infractor, no es posible que se proceda a ejecutar el

cierre del local (caso en el que se sustituir por una multa, la misma que no gozar
de ninguna rebaja).

Cuando el infractor impugne la resolucin que establece la sancin, y el rgano

resolutor la mantenga en su totalidad, y sta queda firme y consentida en la va
administrativa.

Efectos de perder los beneficios de la gradualidad

Tratndose de la sancin de multa, al perderse la rebaja, sta ser igual al monto previsto en
la Tabla de Infracciones y Sanciones correspondiente.
En el caso de la sancin de cierre, el nmero de das de cierre ser el doble del previsto en
la resolucin de cierre impugnada, con un tope de 10 das calendario; salvo cuando el
Tribunal Fiscal desestime la apelacin, caso en que el nmero de das de cierre ser el doble
del sealado en la resolucin apelada con un tope de 20 das calendario, de conformidad
con el Artculo 185 del Cdigo Tributario.
Finalmente, cuando se hubiera sustituido el cierre por una multa, sta ser equivalente al
5% del importe de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada en
el ejercicio en que se cometi infraccin, sin que en ningn caso exceda de las 8 UIT.
Cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en la ltima presentada no se
hubiera declarado ingresos, se aplicar el monto establecido en las Tablas de Infracciones y
Sanciones del Cdigo Tributario.

31

Evasin Tributaria en Los Grifos de Jan

Tesis II
Beneficios que existen cuando se pueda acoger el contribuyente que comete por
primera vez una infraccin
S. El contribuyente puede evitar la aplicacin de la sancin de multa correspondiente a
cada una de las infracciones descritas, siempre y cuando se trate de la primera infraccin
cometida o detectada a partir del 06.02.2004. Para ello deber presentar el Formulario N
0880 "ACTA DE RECONOCIMIENTO".
Cuando el contribuyente no presente el Acta de Reconocimiento, la Administracin
Tributaria le emitir la Resolucin de Multa con la gradualidad correspondiente segn su
rgimen tributario.
Plazo y lugar para presentar un acta de reconocimiento
El Acta de Reconocimiento podr ser presentada de manera inmediata al fedatario
fiscalizador, luego de haberse producido la intervencin donde se ha detectado la infraccin
o, en su defecto, en las Mesas de Partes de las Intendencias, Oficinas Zonales o Centros de
Servicios al Contribuyente pertenecientes a la jurisdiccin en que se realiz la intervencin
o del domicilio fiscal del contribuyente, antes que la Administracin Tributaria le notifique
la Resolucin de multa.
Condiciones que debe tener en cuenta el contribuyente para presentar el acta de
reconocimiento
1. Que se trate de la primera infraccin cometida o detectada a partir del 06 de febrero
del 2004.
2. Que se trate de las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del artculo
174 del Cdigo Tributario.
3. Que presente el Acta de Reconocimiento dentro del plazo, es decir antes que surta
efectos la notificacin de la Resolucin de Multa correspondiente.

Requisitos que debe cumplir el acta de reconocimiento para que se considere que ha
sido correcta y oportunamente presentada
1. Que est suscrita (firmada) por el contribuyente, el representante legal acreditado en
el RUC o el apoderado (el cual debe contar con una carta poder especifica con firma
legalizada por el Notario Pblico).
2. Que haya consignado en forma clara y correcta la informacin referida al
contribuyente (apellidos y nombres, denominacin o razn social y nmero de
RUC); as como la correspondiente a la infraccin que reconoce (indicar el numeral
del artculo 174 del Cdigo Tributario que se ha infringido, nmero del Acta
Probatoria u otro documento usado al respecto y fecha en que se emiti).

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Evasin Tributaria en Los Grifos de Jan

Tesis II
3. Si el contribuyente o representante legal presenta el Acta de Reconocimiento al
Fedatario Fiscalizador al concluir la intervencin al establecimiento, deber mostrar
su documento de identidad original.
4. Si el Acta de Reconocimiento se presenta a travs de Mesa de Partes, se deber
adjuntar una copia simple del documento de identidad del contribuyente,
representante legal o apoderado, adems en este ltimo caso se deber adjuntar carta
poder especfica con firma legalizada notarialmente.
5. Debe ser presentada dentro del plazo, es decir antes que surta efectos la notificacin
de la Resolucin de Multa correspondiente.
Si el Acta de Reconocimiento no contiene la informacin mencionada, no llevase adjunto
los documentos exigidos o se presenta fuera del plazo establecido se dar por no
presentada.
El contribuyente que presenta acta de reconocimiento gozar del rgimen de
gradualidad por las siguientes veces en que incurra en la misma infraccin
S, el Rgimen de Gradualidad se aplicar hasta la tercera oportunidad en que el
contribuyente incurra en las infracciones sealadas. A partir de la cuarta oportunidad no
tendr derecho al beneficio de la gradualidad y se le aplicar la sancin mxima que prev
el Cdigo Tributario.
IMPORTANTE
El Formulario N 0880 "Acta de Reconocimiento" slo se
presenta por la primera infraccin cometida o detectada a
partir del 06.02.2004, respecto de los numerales 1, 2 y 3 del
artculo 174 del Cdigo Tributario.
Obtener el formulario N 0880 "Acta de Reconocimiento"
El infractor podr obtener el formulario a travs de:

El Fedatario Fiscalizador, quien al finalizar la intervencin durante la cual detect la

comisin de la infraccin, le entregar el citado formulario.
Las dependencias de la SUNAT, donde se distribuye gratuitamente.
Asimismo, podr descargarlo de SUNAT Virtual en original y copia.

Diferencia entre primera infraccin y primera oportunidad

Primera infraccin es la primera cometida o detectada a partir del 06.02.2004 respecto de
las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del artculo 174 del Cdigo
Tributario. Cabe recordar que, para que no se le aplique la multa correspondiente, el
infractor puede reconocer su infraccin presentando el Formulario N 0880 "Acta de
Reconocimiento", lo que implica que puede reconocer la primera infraccin de cada uno de
los numerales indicados.
33

Evasin Tributaria en Los Grifos de Jan

Tesis II
Por otro lado, la primera oportunidad se configura cuando con anterioridad a la fecha de
deteccin de la infraccin (sin interesar si sta fue la primera infraccin, segunda, tercera,
etc.) no existe una primera infraccin reconocida mediante acta de reconocimiento o
Resolucin de Multa consentida y firme en la va administrativa (esto se produce cuando el
plazo para impugnar la Resolucin de Multa sin pagar ha vencido sin que se interponga el
recurso respectivo; habiendo sido impugnada se presenta el desistimiento y ste es aceptado
mediante resolucin o se ha notificado una resolucin que pone fin a la va administrativa).
De lo expuesto es vlido afirmar que slo puede haber una primera infraccin para cada
una de las infracciones descritas, pero puede haber ms de una primera oportunidad.
Ejemplo:
Teniendo como fecha de partida el 06.02.2004 a un contribuyente se le detecta 3 veces la
misma infraccin (no entregar comprobante de pago - numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario) en las siguientes fechas: 01 de junio, 05 de junio y 08 de junio de 2004.
Por lo tanto ser primera infraccin la cometida el 01.06.2004 (siendo sta la nica que
puede ser reconocida); sin embargo, para efectos del presente ejemplo el infractor no
reconoce la infraccin o la reconoce despus del 08.06.2004.
Asimismo, se considera cometida o detectada como primera oportunidad la infraccin
correspondiente al 01.06.2004. (porque no existe con anterioridad la misma infraccin
reconocida ni Resolucin de Multa consentida y firme en la va administrativa).
Tambin podrn configurar como primera oportunidad las cometidas el 05.06.2004 y
el 08.06.2004, siempre que la primera infraccin 01.06.2004- no haya sido reconocida, ni
exista Resolucin de Multa consentida y firme en la va administrativa.

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Evasin Tributaria en Los Grifos de Jan

Tesis II
MODELO DEL ACTA DE RECONOCIMIENTO

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