Trabajo de Auditoría - Teoría y Práctica

Facultad De Ciencias Econmicas Contables Y Administrativas
AUDITORA FINANCIERA II
Introduccin:
En el contexto vigente, donde la necesidad de obtener informacin vers
por parte de las empresas, se concibe en un factor vital para el desarrollo y
crecimiento de las mismas. La Auditora Financiera emana como una de las
propuestas ms prximas a satisfacer tal necesidad. En el marco de su
realizacin, La Auditora Financiera, traza y aplica una serie de parmetros;
antes, durante y despus de llevarse a cabo; estos lineamientos se detallan
y explican en los llamados Programas de Auditora, los que contiene la
seleccin de las tcnicas y procedimientos que deben ser aplicados para
averiguar sobre la confiabilidad y racionalidad de las actividades y
operaciones desarrolladas por los administradores de los entes
empresariales.
Convencidos, de la importancia que un Programa de Auditora tiene en el
desarrollo de un Proceso de Auditora, realizamos el presente trabajo, con un
enfoque especfico hacia el componente denominado Cuentas por Cobrar
Comerciales; en consecuencia se abordarn y explicarn aspectos tericos
generales (conceptos y caractersticas), complementando tales alcances con
el desarrollo de un modelo o aplicacin prctica de planeacin y realizacin.
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PROGRAMA DE AUDITORA
Componente Cuentas por Cobrar Comerciales
I. Nociones Previas.
1. Qu es un Programa de Auditora?
El programa de auditora es un enunciado, lgicamente ordenado y
clasificado, de los procedimientos de auditora que han de emplearse, la
extensin que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar.
Dado que los programas de auditora se preparan anticipadamente en la
etapa de planeacin, estos pueden ser modificados en la medida en que
se ejecute el trabajo, teniendo en cuenta los hechos concretos que se
vayan observando.1
2. Para qu sirven los Programas de Auditora?

Los Programas de Auditora sirven como:
Gua en la aplicacin de los procedimientos de auditora.
Contiene instrucciones para el equipo de auditora, lo suficientemente
detallado indicando las tareas asignadas a realizar.
Ayuda a controlar el trabajo de auditora y delimita responsabilidades.
Sirve como registro de las fases de trabajo que se van terminando.
Ayuda en la revisin de auditora a quienes preparan los programas
de auditora.
La respuesta a esta pregunta depende en gran parte al tamao de la
entidad a realizar auditora, si se trata de entidades pequeas y con
personas sin mucha experiencia en el campo gubernamental, la
elaboracin de los programas de auditora recaer conjuntamente en
el auditor jefe de equipo y el supervisor; asimismo, al elaborar los
1 PLANEACIN DE LA AUDITORIA. Elaboracin De Los Programas De Auditoria
Extrado de: http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse67.html
Consultado el: 01 de Noviembre del 2014
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programas se deber tener en cuenta la habilidad o experiencia de
los integrantes del equipo de auditora que llevarn adelante el
trabajo, si se trata de entidades de gran envergadura y con reas
especializadas,
la
elaboracin
se
confiar
los
supervisores
experimentados y con especialidad, conjuntamente con el jefe de

equipo.
3. Quines Realizan los Programas de Auditora?

Los Programas de Auditora son preparados por el auditor jefe de
comisin y el supervisor en forma conjunta, en el que sealarn tambin
las tareas especficas que deben ser cumplidas por el personal asignado.
Su preparacin y desarrollo proporciona las siguientes ventajas y
facilidades para el desarrollo y ejecucin de la auditora:
Proporciona un plan sistemtico para cada fase del proceso de auditora,
as como para cada rea examinada.
Proporciona una base apropiada para la asignacin de tareas y
labores para cada uno de los integrantes del equipo de auditora (jefe
de comisin, supervisor, auditores y asistentes.)
Seala los procedimientos y tcnicas que sern aplicados durante el
examen.
Sirve como ayuda a los asistentes y personal de apoyo, sealndoles
las pautas a seguir durante el examen.
Los Programas de Auditora forman parte de los papeles de trabajo, y en
su contenido se describen las tareas que deben efectuar los auditores,
as como los objetivos y alcance de las pruebas a realizar.
Los Programas de Auditora, al igual que el Plan de Auditora, son
reservados, siendo necesario mantener la debida confidencialidad
durante y despus del examen.
4. Qu contienen los Programas de Auditora?

En general el Programa de Auditora, en cuanto a su contenido, incluye
los procedimientos especficos para la verificacin de cada tipo de activo,
pasivo y resultados, en el orden normal que aparecen en los estados
econmicos y financieros de la empresa.
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El Programa de Auditora tiene como propsito servir de gua en los
procedimientos que se van adoptar en el curso de la auditora, y, servir
de lista y comprobante de las fases sucesivas de la auditora, a fin de no
pasar por alto ninguna verificacin.
Los Programas de Auditora son aquellos que se limitan a un enunciado
genrico de las tcnicas a aplicarse, los objetivos a alcanzarse, y son
generalmente destinados a uso de los jefes de los equipos de auditora.
Los procedimientos de supervisin que tiene establecido la Sociedad
Auditora, (SOA) y las polticas generales de la propia Sociedad.
5. Ventajas de un Programa de Auditora

El auditor es el que se encarga de dar las pautas y aspectos necesarios e
importantes a ser tomados en cuenta en el Programa de Auditora que
elabora para poder realizar un trabajo profesional determinado.
El Programa de Auditora bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas:
Fijacin de la responsabilidad por cada procedimiento establecido.
Realizar una adecuada distribucin del trabajo entre los componentes
del equipo de auditora, y una permanente coordinacin de labores
entre los mismos.
Establece una rutina de trabajo econmico y eficiente.
Ayuda a evitar la omisin de procedimientos necesarios.
Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua para
futuros trabajos.
Facilita la revisin del trabajo por un supervisor o socio.
Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditora.
Proporciona
las
pruebas
que
demuestren
efectivamente realizado cuando era necesario.
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que
el
trabajo
fue

II. Programa de Auditora Componente Cuentas por Cobrar

Comerciales.
Las cuentas por cobrar comerciales representan los derechos de cobro a
terceros derivados de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la
empresa en razn de su objeto de negocio.
Este rubro, que forma parte del activo de la empresa, clasificada como
exigible, es reconocido inicialmente a su valor razonable que generalmente
es igual al costo; posteriormente, con fines de la presentacin de las
mismas en los estados financieros, es medido a su costo amortizado, del
cual, si hubiera una disminucin respecto a la medicin inicial, se debe
realizar el respectivo ajuste con efecto a resultados, prdida en este caso,
correspondiendo la contabilizacin a cuentas de valuacin que segn la
estructura del Plan Contable General Empresarial, esto es con abono a
la cuenta 19 previo cargo a la cuenta 68, el neto de ambas es la que se
presenta en los estados financieros.
Otro aspecto contable del presente rubro, es la situacin de las cuentas por
cobrar comerciales en moneda extranjera que a la fecha de presentacin de
estados financieros, se encuentran pendientes de cobranza, en este caso,
estas deben ser expresadas al tipo de cambio aplicable a las transacciones
a dicha fecha.
1. Nomenclatura del Componente Cuentas por Cobrar

Comerciales segn el Plan Contables General Empresarial
Para la contabilizacin de las cuentas por cobrar comerciales, estas se
pueden agrupar en cuentas por cobrar a terceros y a relacionadas, por
ello, la existencia de las cuentas con dgitos 12 y 13, respectivamente,
cuya nomenclatura bsica es la siguiente:
Cuentas por cobrar comerciales Terceros (Cuenta 12)
Cuenta y Sub-Cuenta
Descripcin
Facturas, boletas y otros
Crditos otorgados por venta de bienes o
comprobantes por cobrar. (Sub-
prestacin de servicios.
cuenta 121)
En caso no se haya emitido el
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documento, pero s devengado el ingreso
y la cuenta por cobrar correspondiente,
se debe registrar el derecho exigible en
Anticipos de clientes. (Subcuenta 122)

Letras por cobrar. (Sub-cuenta
123)
esta sub-cuenta.
Montos anticipados por clientes a cuenta
de ventas posteriores. Es de naturaleza
acreedora.
Crditos que se formalizan con letras
aceptadas en canje de facturas, boletas
u otros comprobantes por cobrar.
Cuentas por cobrar comerciales Relacionadas (Cuenta 13)

Cuenta y Sub-Cuenta
Descripcin
Crditos otorgados por venta de bienes o
Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar. (Subcuenta 131)
prestacin de servicios.
En caso no se haya emitido el
documento, pero s devengado el ingreso
y la cuenta por cobrar correspondiente,
se debe registrar el derecho exigible en
Anticipos de clientes. (Subcuenta 132)

Letras por cobrar. (Sub-cuenta
133)
esta sub-cuenta.
Montos anticipados por clientes a cuenta
de ventas posteriores. Es de naturaleza
acreedora.
Crditos que se formalizan con letras
aceptadas en canje de facturas, boletas
u otros comprobantes por cobrar.
2. Importancia de auditar las Cuentas por Cobrar Comerciales

Las cuentas por cobrar son derechos legtimamente adquiridos por la
empresa que, llegado el momento de ejecutar o ejercer ese derecho,
recibir a cambio efectivo o cualquier otra clase de bienes y servicios.
Estos activos son adquiridos por la empresa a travs de letras, pagars u
otros documentos por cobrar proveniente de las operaciones comerciales
de ventas de bienes o servicios y tambin no provenientes de ventas de
bienes o servicios, por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera
adecuada todos los movimientos referidos a estos documentos, ya que
constituyen parte de su activo, y sobre todo debe controlar que estos no
pierdan su formalidad para convertirse en dinero.
De ah la importancia de controlar y de auditar las cuentas por cobrar.
El auditor financiero establece los objetivos y procedimientos para
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realizar el examen previsto en la planeacin de la auditora a estas
cuentas.
3. Proceso de la Auditoria Financiera Componentes Cuentas

por Cobrar Comerciales (Caso Prctico - Empresa Electric
Caxas S.A.C)
3.1.
Antecedentes:
La compaa Electric Caxas S.A.C fue constituida en la ciudad

de Cajamarca, en el ao 2004; tiene por objeto, la compra (tanto en
el mercado nacional como internacional) y venta de artefactos
electrodomsticos.
3.2.
Principios y/o Criterios Contables:
Los
Estados
conformidad
Financieros
con
los
son
principios
preparados
de
presentados
contabilidad
de
generalmente
aceptados en el Per, los cuales requieren que la gerencia efecte

ciertas estimaciones, para determinar la valuacin de algunas de las
partidas incluidas en tales estados financieros.
3.3.
Resumen de las Cuentas por Cobrar Comerciales,
reveladas en el Estado de Situacin Financiera a

Diciembre del 2013.
1211
No emitidas
S/. 6,700.00
Tipo
de
Cambi
o2
-
1212
Emitidas en cartera
$ 12,800.00
S/. 2.83
1213
En cobranza
$ 32,000.00
S/. 2.80
1231
En cartera
S/. 6,000.00
1232
En cobranza
$ 7,000.00
S/. 2.74
1312
Emitidas en cartera
$ 4,300.00
S/. 2.86
Cuent
a
Detalle
Monto
Original
Monto en
Soles
S/. 6,700.00
S/.
36,224.00
S/.
89,600.00
S/. 6,000.00
S/.
19,180.00
S/.
2 El Tipo De Cambio registrado, corresponde a la fecha en que se produjo la

operacin causante del derecho de cobro.
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1321
Anticipos recibidos
S/. 9,400.00
12,298.00
S/. 9,400.00
S/.
179,402.00
Total de Cuentas por Cobrar Comerciales

1911
3.4.
Facturas, boletas y otros3
S/.16,356.6
0
S/.16,356.60
Esquema Del Programa De Auditoria al Componente
Cuentas por Cobrar Comerciales (Etapa de

Planificacin).
El esquema que se presenta a continuacin, contiene la mayor parte
de operaciones necesarias para llevar a cabo un proceso de Auditora
al componente Cuentas por Cobrar Comerciales no obstante
debemos recalcar que se trata de un modelo didctico, pues cada
empresa presenta distintas caractersticas, que condicionan y hacen
variar los procedimientos aplicables en su proceso de Auditora,
convirtindolos en exclusivos y especiales.
Es as que desde hace menos de 5 aos se habla de una Auditora a
Medida; en alusin a que cada ente empresarial es distinto a todos,
y por ende, para ser correctamente Auditado, necesita de un sistema
de personalizado y nico; acoplable perfectamente a todas sus
peculiaridades.
SOCIEDAD DE AUDITORES UNIVERSITARIOS
PROGRAMA DE AUDITORA AL COMPONENTE CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES
Cliente : Caxas Electric S.A.C

N
0
1
0
2
Auditora al : 31 de Diciembre del

2014
Tiempo
Emplea
do
Operacin
Realiza
do Por
Papel
de
Trabajo
Fecha
Objetivos De La
Auditoria
Comprobar si los valores
registrados son realizables
en forma efectiva.
Comprobar si estos valores
corresponden
a
transacciones y si no
existen
devoluciones,
descuentos o cualquier
otro elemento que deba
3 La Cuenta 19 nos permitir identificar y valuar correctamente las cuentas cuya

fiabilidad de cobro es improbable.
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1
considerarse.
Comprobar si hay una
valuacin
permanente
(respecto de intereses y
reajustes) del monto de las
cuentas por cobrar a
efectos del balance.
Respecto al Control
Interno
Verificar la existencia y
eficiencia en la aplicacin
de una poltica para el
manejo de las cuentas por
cobrar.
Verificar
que
los
comprobantes
de
las
cuentas
por
cobrar
comerciales se encuentran
ordenados y de acuerdo a
ley.
Observar
si
los
movimientos
en
las
cuentas por cobrar se
registran adecuadamente.
Revisar que exista un
completo
sistema
de
control de las cuentas por
cobrar,
actualizado
y
adecuado a las condiciones
de la empresa.
Verificar que las cuentas
por
cobrar
estn
adecuadamente
respaldadas.
Comprobar que las cuentas
por cobrar estn vigentes y
que
las
medidas
de
seguridad
se
apliquen
correctamente.
Controlar
el
efectivo
recibido de proveedores.
Controlar notas de dbito y
de crdito (rebajas por
volmenes de compras,
etc.)
Respecto
a
los
Procedimientos
Verificar fsicamente junto
con la persona responsable
de las cuentas por cobrar
los
documentos que
respaldan las cuentas por
cobrar.
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Comprobar fsicamente la
existencia
de
ttulos,
cheques,
letras
y
documentos por cobrar e
investigar
cualquier
irregularidad.
Comparar el resultado de
la comprobacin fsica con
los
registros
contables
realizados
Verificar que los datos de
los
deudores
sean
correctos, nombre, RUC,
domicilio fiscal y laboral,
etc.
Comprobar la validez de
los documentos, es decir,
que los documentos estn
legalizados
con
firma,
timbre y estampillas, ante
notario.
Verificar el historial de
todos los documentos por
cobrar,
si
han
sido
enviados a notara, a
bancos
e
instituciones
financieras
(como
factoring, por ejemplo).
Verificar qu cuentas por
cobrar han sido canceladas
oportunamente,
con
atrasos, o si no han sido
pagadas o protestadas.
Verificar que los montos
cobrados por concepto de
intereses
hayan
sido
debidamente calculados.
Verificar si existen cuentas
por cobrar a proveedores.
Se refiere a los casos en
que, despus de haber
realizado una compra de
mercaderas
y
haberla
pagado,
tal
mercanca
result defectuosa o lleg
con algn faltante, y el
proveedor
atender
el
reclamo
mediante
una
nota de crdito.
Chequear que el monto
recepcionado a cuenta de
anticipos a proveedores
corresponda
con
los
documentos que respalden
esta situacin.
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2
Respecto a los
Incobrables
Verificar la ubicacin fsica
de
documentos
incobrables.
Revisar los documentos o
antecedentes
de
los
documentos
incobrables
para verificar que se
usaron todas las instancias
para el cobro de estos.
Verificar que se ha usado

el mtodo adecuado en el
clculo de la estimacin de
deudores incobrables.
Comprobar si la base para
la estimacin se ajusta a
las disposiciones legales.
Revisar en el mayor la
cuenta
Estimacin
de
Deudores Incobrables.
Verificar que los ajustes a
la
cuenta
Deudores
incobrables por concepto
de inflacin y/o correccin
monetaria sean calculados
y registrados.
Verificar si ha habido
deudores incobrables que
se hayan presentado a
cancelar una deuda.
Conclusiones
Aclarar
todas
las
excepciones encontradas
en la aplicacin de los
procedimientos
de
auditora, las mismas que
debern ser discutidas con
los funcionarios del rea
evaluada,
indicando
la
fecha y la solucin que se
dieron,
adjuntando
la
documentacin respectiva.
Redactar
el
respectivo
informe de conclusin del
trabajo,
indicando
las
conclusiones a que se ha
llegado.
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3.5.
Papeles de Trabajo Empleados y Hallazgos
Obtenidos (Etapa de Ejecucin)

Luego de haber aplicado los procedimientos de Auditora detallados
en el apartado anterior, la situacin de la empresa se resume de la
manera siguiente:
Papeles de Trabajo:4
Sub-divisionaria 1211 No emitidas:
Comproban
te
Serie N
Cliente
Factura
001-2344
Club
S.A.C
Factura
001-2345
Tex S.AC
Valor de
V.
S/.
4,542.37
S/.
1,135.59
I.G.V
S/. 817.63
S/. 204.41
Precio de
V.
S/.
5,360.00
S/.
1,340.00
Sub-divisionaria 1212 Emitidas en cartera:

Comproban
te
Serie N
Factura
001-2468
Factura
001-2469
Factura
001-2470
Cliente
Valor de V.
I.G.V
Lux
S.A.C
Pro
S.A.C
Mixe
S.A.C
S/.18,418.
98
S/.9,209.4
9
S/.3,069.8
3
S/.3,315.4
2
S/.1,657.7
1
S/. 552.57
Precio de
V.
S/.21,734.
40
S/.10,867.
20
S/.
3,622.40
Sub-divisionaria 1213 En Cobranza:

Comproban
te
Serie
N
Factura
001-2475
Factura
001-2477
Cliente
Valor de V.
I.G.V
Precio de
V.
Tim
S.A.C
Bob
S.A.C
S/.60,745.
76
S/.15,186.
44
S/.10,934.
24
S/.2,733.5
6
S/.71,680.
00
S/.17,920.
00
Precio de
V.
Sub-divisionaria 1231 En cartera:

Comproban
te
Letra
Letra
Serie N
Cliente
Valor de V.
I.G.V
00100023
00100024
Ple
S.A.C
City
S.A.C
S/.3,600.0
0
S/.1,800.0
0
S/.3,600.0
0
S/.1,800.0
0
4 Por efectos prcticos y de presentacin se han omitido algunos aspectos formales

correspondientes a los Papeles de Trabajo.
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Letra
00100025
Rus
S.A.C
S/.600.00
S/.600.00
Sub-divisionaria 1232 En cobranza:

Comproban
te
Letra
Letra
Serie
N
Cliente
Valor de V.
I.G.V
00100036
00100038
Ros
S.A.C
Tom
S.A.C
S/.15,344.
00
S/.3,836.0
0
Precio de
V.
S/.15,344.
00
S/.3,836.0
0
Sub-divisionaria 1312 Emitidas en cartera:

Comproban
te
Serie N
Factura
001-2568
Factura
001-2569
Factura
001-2570
Cliente
Valor de V.
I.G.V
Bill
S.A.C
Kilt
S.A.C
Gifu
S.A.C
S/.6,253.2
2
S/.3,126.6
1
S/.1,042.2
0
S/.1,125.5
8
S/.562.79
S/.187.60
Precio de
V.
S/.7,378.8
0
S/.3,689.4
0
S/.1,229.8
0
Sub-divisionaria 1321 Anticipos recibidos:

Comproban
te
Letra
Letra
Serie N
Cliente
Valor de V.
I.G.V
00100068
00100069
Mil
S.A.C
Vip
S.A.C
S/.7,520.0
0
S/.1,880.0
0
Precio de
V.
S/.7,520.0
0
S/.1,880.0
0
Sub-divisionaria 1911 Facturas, boletas y otros:

Comproban
te
Serie N
Factura
001-2469
Factura
001-2569
Letra
00100024
Cliente
Valor de V.
I.G.V
Pro
S.A.C
Kilt
S.A.C
City
S.A.C
S/.9,209.4
9
S/.3,126.6
1
S/.1,800.0
0
S/.1,657.7
1
S/.562.79
-
Precio de
V.
S/.10,867.
20
S/.3,689.4
0
S/.1,800.0
0
Detalle de los Hallazgos:

En las Sub-divisionarias 1211 (No emitidas) y 1321 (Anticipos
recibidos).
No se encontr ningn error en el registro y revelacin de la presente
sub-divisionaria.
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En las Sub-divisionarias 1212 (Emitidas en cartera) y 1312
(Emitidas en cartera).
En el anlisis de estas sub-divisionarias, se identific que el importe a
cobrar (en moneda extranjera) no haba sido ajustado al Tipo De
Cambio Vigente5 en las fases de elaboracin y presentacin de los
Estados Financieros, segn lo requerido por la NIC 21 Efectos de las
Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera,
de
igual manera se reconoci documentos representativos de derecho

con riesgo de no pago, todas estas circunstancias se describen en
seguida:
Document
o
F. 0012468
F. 0012469
F. 0012470
F. 0012568
F. 0012569
F. 0012570
Total
Monto
Registrado
S/.21,734.40
S/.10,867.20
S/.3,622.40
S/.7,378.80
S/.3,689.40
S/.1,229.80
T.C
2.8
3
2.8
3
2.8
3
2.8
6
2.8
6
2.8
6
S/.48,522.00
Monto
Correcto
S/.21,888.00
S/.10,944.00
S/.3,648.00
S/.7,353.00
S/.3,676.50
S/.1,225.50
T.C
2.8
5
2.8
5
2.8
5
2.8
5
2.8
5
2.8
5
S/.48,735.00
Diferenci
a
S/.153.60
S/.76.80
S/.25.60
(S/.25.80)
(S/.12.90)
(S/.4.30)
S/.213.00
En las Sub-divisionarias 1213 (En cobranza) y 1232 (En

cobranza).
En las presentes sub-divisionarias, se identific situaciones errneas
(no actualizacin del tipo de cambio en las fases de elaboracin y
presentacin de los Estados Financieros) casi iguales, a las descritas
en el apartado anterior, de hecho la nica salvedad se observa en la
no existencia de algn documento representativo de derecho
provisionado. Los escenarios encontrados son:
Document
o
Monto
Registrado
T.C
Monto
Correcto
T.C
Diferenci
a
5 El Tipo De Cambio Vigente, est referido a la fecha en que se elaboraron los

respectivos estados financieros de la empresa Electric Caxas S.A.C, siendo esto al
31 de Diciembre del 2013 y teniendo como tipos de cambio a esa fecha; T.c
Compra = 2.85 y T.c Venta = 2.87
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F. 0012475
F. 0012477
L. 00100036
L. 00100038
Total
S/.71,680.00
S/.17,920.00
S/.15,344.00
S/.3,836.00
2.8
0
2.8
0
2.7
4
2.7
4
S/.108,780.00
S/.72,960.00
S/.18,240.00
S/.15,960.00
S/.3,990.00
S/.111,150.00
2.8
5
2.8
5
2.8
5
2.8
5
S/.1,280.0
0
S/.
320.00
S/.
616.00
S/.
154.00
S/.2,370.
00
En la Sub-divisionaria 1231 (En cartera)

En el caso de la sub-divisionaria en cuestin, exhibe un documento
representativo de derecho con riesgo de no pago. El detalle es el
siguiente:
Documento
L. 001-00024
Cliente
City S.A.C
Importe
S/.1,800.00
En la Sub-divisionaria 1911 Facturas, boletas y otros.

Documento
F. 001-2469
F. 001-2569
L. 001-00024
3.6.
Cliente
Pro S.A.C
Kilt S.A.C
City S.A.C
Importe
S/.10,944.00
S/.3,676.50
S/.1,800.00
Informe de Auditora.
Seor Gerente General y

Miembros del Consejo Directivo de
Electric Caxas S.A.C
En mi carcter de Contador Pblico Independiente informo sobre el
resultado de la auditora que he realizado a los Estados Financieros
de la empresa comercial Electric Caxas S.A.C en el componente de
Cuentas por Cobrar Comerciales, los mismos que estn destinados a
ser presentados a terceros y son responsabilidad del Consejo
Directivo de la empresa. Mi tarea profesional consiste en emitir una
opinin sobre la informacin contenida en los mismos, basado en un
Examen de Auditora realizado.
ALCANCE DEL TRABAJO DE AUDITORA
Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditora
generalmente aceptadas, vigentes en el Per. Estas normas exigen la
Pgina 15 de 20

adecuada planificacin, ejecucin y conclusin de la Auditora; para
poder establecer con razonable seguridad que la informacin
proporcionada por los Estados Financieros en su conjunto; carece de
errores, omisiones e irregularidades significativas.
Una
auditora
comprende,
la evaluacin
de
las
estimaciones
realizadas por la administracin, la revisin de las normas contables

de valuacin y exposicin a utilizadas y el control general de la
presentacin de los Estados Financieros. Considero que la Auditora
que he llevado a cabo fundamenta suficientemente la opinin
expresada a continuacin.
DICTAMEN
En
mi
opinin
inconsistencias
los
Estados
relacionadas
Financieros
a
la
auditados,
valuacin
de
presentan
sus
activos,
especficamente en el componente Cuentas por cobrar comerciales,

(Derechos de cobro en moneda extranjera) tales debilidades estn
relacionadas a la no aplicacin del prrafo 28 de la NIC 21 Efectos
de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera,
el cual exige la necesidad de reconocer las diferencias de cambio
suscitadas, a la fecha de preparacin y presentacin de los Estados
Financieros.
Cajamarca 10 de Enero del 2014

------------------------------------Jos Luis Vsquez Correa
Contador Pblico
Colegiado
3.7.
Ajustes Contables Sugeridos.
En concordancia con el prrafo 28 de la NIC 21 Efectos de

las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera, los
asientos contables de ajuste seran:
---------------------------------- Asiento 01 -------------------------------Debe
Haber
12.
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121. Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar.
1212. Emitidas en cartera.
256.00
Pgina 16 de 20

1213. En cobranza.
1,600.00
123. Letras por cobrar.
1232. En cobranza
770.00
77.
INGRESOS FINANCIEROS
776. Diferencia de cambio.
2,626.00
Por el ajuste correspondiente a la diferencia de cambio
(Ganancia)
---------------------------------- Asiento 02 ------------------------------Haber
13.
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS
131. Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar.
1312. Emitidas en cartera.
43.00
67.
GASTOS FINANCIEROS
676. Diferencia de cambio.
43.00
Por el ajuste correspondiente a la diferencia de cambio
(Prdida)
3.8.
Debe
Propuestas al Control Interno.
Se propone al departamento de control interno de la empresa

Electric Caxas S.A.C:
Llevar a cabo visitas inopinadas con mayor frecuencia, si fuera
posible con intervalos mximos de 10 das entre cada una de
ellas; con la finalidad de verificar que las actualizaciones en el
Tipo de Cambio de las cuentas por cobrar comerciales en
moneda extranjera, se estn realizando.
Revisar los estndares o historiales crediticios de los clientes
solicitantes
de
crditos,
en
los
sistemas
de
informacin
pertinentes, siendo los ms confiables; Sentinel (Central de

alertas crediticias) y Equifax (Ex Infocorp).
Adquirir un Sistema Automatizado de gestin de Cuentas por
Cobrar Comerciales, el cul est vinculado a la Web de SUNAT, y
que presente como una caracterstica principal la actualizacin
automtica de los tipos de cambio diarios; permitiendo de esta
manera un mejor control en cuanto a la valuacin de los derechos
de cobro.
Pgina 17 de 20

III.
Conclusiones
Es de suma importancia el desarrollo y aplicacin de una Auditoria a los

Estados Financieros no solo para las empresas del sector comercial sino
para todas las entidades, ya sean industriales o de servicios; ya que de esta
manera se puede proporcionar un mayor nivel de seguridad a los Estados
Financieros, en cuanto a su cumplimiento de los principios de contabilidad
generalmente aceptados, u otras bases apropiadas de contabilidad.
Es importante, hacer notar que la Auditora Financiera no pretende
perjudicar la gestin empresarial, muy por el contrario su esencia o finalidad
radica en contribuir con la tarea corporativa, mediante pruebas que
respalden los valores e informacin contenidos en los Estados Financieros;
proporcionando as, un fundamento razonable en la toma de decisiones que
permitan una mayor eficiencia y eficacia en relacin a sus recursos y
objetivos, respectivamente.
Pgina 18 de 20

IV.
Referencias Bibliogrficas
Revista Especializada. Actualidad Empresarial. N 202 Primera

Quincena,
Florencio
Marzo
del
Bernal
2010.
Pisfil.
rea,
Auditora.
Programa
de
C.P.C.
Auditora,
Procedimientos y Ventajas.
Revista Especializada. Actualidad Empresarial. N 245 Segunda
Quincena, Diciembre del
2011. rea, Auditora.
C.P.C.C.
Jos Luis Garca Quispe. Cuentas por cobrar comerciales

Programa de auditora sugerido.
Ricardo Zamorano Lpez. Auditora De Cuentas Por Cobrar. Tesis de
Pre-Grado. 1969. Universidad Veracruzana Mxico.
Paz Hur Ivette. Desarrollo y Aplicacin de una Auditoria a los Estados
Financieros en Empresas del Sector Industrial. Tesis de
Post-Grado.
2004.
Universidad
Guayaquil Ecuador.
Pgina 19 de 20
Catlica
Santiago
de

Manual de Auditora Financiera. 2013. Universidad San Martn de

Porres. Facultad de Ciencias Contables y Financieras Escuela Profesional De Contabilidad Y Finanzas. Lima
Per.
www.auditool.org. 2010. Gua para auditar las cuentas por cobrar
comerciales y las ventas al cierre del ejercicio - Primera
Parte.
Extrado
de:
http://actualicese.com/Blogs/DeNuestrosUsuarios/Auditoolguia-para-auditar-las-cuentas-por-cobrar-comerciales-y-lasventas-al-cierre-del-ejercicio-primera-parte.pdf
http://fccea.unicauca.edu.co. 2008. Planeacin de la Auditora
Elaboracin De Los Programas De Auditoria Extrado de:
http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse67.html
Pgina 20 de 20

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Obtenidos (Etapa de Ejecucin)

Sub-divisionaria 1212 Emitidas en cartera:

Sub-divisionaria 1213 En Cobranza:

Sub-divisionaria 1231 En cartera:

4 Por efectos prcticos y de presentacin se han omitido algunos aspectos formales

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Sub-divisionaria 1232 En cobranza:

Sub-divisionaria 1312 Emitidas en cartera:

Sub-divisionaria 1321 Anticipos recibidos:

Sub-divisionaria 1911 Facturas, boletas y otros:

Detalle de los Hallazgos:

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igual manera se reconoci documentos representativos de derecho

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5 El Tipo De Cambio Vigente, est referido a la fecha en que se elaboraron los

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