i 07) Paz Zavala, Enrique. (2004). “Impuesto al valor agregado en el registro de operaciones” en Introducci6én a la contaduria: Fundamentos. México: Thomson, pp. 297-314. MrUEETO AL, VALOR AGREGADO BN EL REDISTRO DH OPERAGIONES Tare pee eee Nee errr rn Perste ECR see vetted La exposicion de este tema no pretende consttur un tratado completo del impuesto que nos ocupe, por lo que sélo se enfocerd de manera general ala contabilidad co- ‘mercial, a través de las operaciones mas comunes que realzan este tipo de entidar des, sofalando ademas sus tasas de causacion, la forma de céloulo, e registro ‘contable de las mismas y el mecanismo basico que se sigue para determinar el im- puesto a pagar al término de cada periodo contable. Antecedentes \ EI lmpuesto al Valor Agregado (IVA), que fue publicado para su conocimiento el 29 de diciembre de 1978, entré en vigor el 10. de enero de 1980, sustituyendo al Im- puesto sobre Ingresos Mercantiles (siM). Hasta nuestros dias, este impuesto ha su- {ido diversas modificaciones, incluyendo la de 1995, en que se aumento la tasa generalizada de causacién; las de diciembre de 1998 y 1999, en donde se incor poran algunos cambios, principalmente en la forma tradicional de retencién de im- puesto, y la de 2002 en donde se incorporé la modalidad basada en el flujo de efectivo. Sujetos del imyuesto y actividades que grava ‘De acuerdo con la Lay del Impuesto al Valor Agregado (Wva), estan obligadas al pago de este impuesto las personas fisicas y morales que en territorio nacional realicen los ‘actos 0 actividades siguientes: |. Enajenacién (ventas) de bienes. Il. Prestacién de Servicios independientes (honorarios). IIL Elotorgamiento 0 el uso temporal de bienes (rentas). IV. Importacion de bienes 0 servicios. De acuerdo con el wa, se entiende por enajenacién todo faltante de bienes en los inventarios de las empresas, aunque esta presuncion admite prueba en contrario. No se causara el wa en las enajenacianes siguientes: a. El suelo, b. Las construcciones adheridas al suelo destinadas o utiizadas a casa-habita- Cién, excepoién hecha de los hoteles. ©. Los libros, os periédicos y las revistas, asi como los derechos de explotar una obra que realce su autor. d. Los bienes muebles usados que enajenen las personas fisicas. Los billetes y demas comprobantes con que se participe en: sorteos, fas, lor terias 0 juegos autorizados legalmente, asi como los premios respectivos. Material compiado con fines académicos, se prohibe su reproduccién total o parca sn la autorzacion de cada autor.ms iszisrno ne OPERACIONES OT 4, Las monedas nacional y extranjeras, asi como las piezas de oro 0 plata que en el pasado hubieran tenido tal caracter y las onzas troy. 1 Las partes sociales, documentos pendientes de cobro y ttulos de crédito. Se exceptian los certificados de depésito de bienes, cuya enajenacién se en- ‘cuentra gravada, hh Los lingotes de oro con contenido minimo de 9% de dicho metal y que su cenajenacion sea en ventas al menudeo, con el piblico en general De acuerdo con la ley de este impuesto, se consideran prestacién de servicios: |. Las obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra, cualquie- ra que sea el acto que les dé origen y el nombre o clasificacién que a dicho acto les den dichas leyes, 11. La trangportacién de bienes y personas. IIL El seguro, el afianzamiento y reafianzamient. 'N, La mediacién mercantil (mandato, representacion, consignacion, correduria, agoncia, distribucién, etcetera). V. La asistencia técnica y la transferencia de tecnologia Vi. Las obligaciones de dar, de no hacer o de permit asumida por una perso- na en beneficio de otra, siempre y cuando no se consideren enajenaciones _ 0.us0 0 gace temporal de bienes, Es conveniente actarar que la prestacion de servicios subordinado que median- te el pago de una remuneracion realizan los trabajadores para con sus patrones, no causa este impuesto. ‘Ademés, existen otras prestaciones de servicios que estan eximidas del pago de IVA, Segtin o seriala el art. 15 de su Ley. ~ "Se entiende por uso 0 goce femporal de bianes el arrendamiento, el usufructo y cualquier otro acto por el que una persona permita a otra usar 0 gozar temporalmen- te bienes tangibles a cambio de una contraprestacion. ‘Queda erimido del pago del wa el uso © gace de los bienes siguientes: ‘@. Poros inmuebles que se rentan exclusivamente, para casa+habitacién, excop- tuando a los hoteles o casa de huéspedes. . Las fincas destinadas a fines agricolas 0 ganaderos. ¢. Los bienes tangibles cuyo uso 0 goce sea otorgado por extranjeros y por los. que se hubiera pagado previamente este impuesto. d. Libros, periédicos y revistas. La importacién de bienes y servicios esta gravada de acuerdo con el at. 24 de la ley del va, exceptuandose: 1. Las importaciones que no lleguen a consumarse. 2. Los equipajes y menajes de casa, de acuerdo con la legislacién aduanert Material compilado con fines académicos, se prohibe su reproduccién total o parcial sn la autorzacién de cada autor.arwans o Yaon Aono m screw comucons WEBS Tas 8, Las de bienes cuya enajenacién en el pais y las de servicios por cuya presta: Cin en teritorio nacional, no den lugar al pago del vA. 4, Las donaciones de bienes hechas por extranjeros y autorizadas por la SHOP. 5. Las de obras de arte que se destinen a exhibicién publica en forma permanen- te. 6. Las de obras de arte creadas en el extranjero por mexicanos o residentes en {ertorio nacional, que importe su propio autor. ‘Tasas del impuesto A través de su vigencia, este impuesto ha tenido diferentes tasas de causacién, las cuales han gravado diferentes actividades. Asi, en 1991 se hablaba de cuatro tasas: ‘0%, 626, 15% y 20%. Actualmente (2004) la LWA contempla tres tasas: 0%, 10% y 15%. _ ‘Be acuerdo con el art. 10. de la ley mencionada, se precisa que este impues- to se calculard aplicando a los valores sefalados por olla la tasa de 15%. Ademés, se aclara que este impuesto en ningiin caso se considerard como parte de dichos valores. El art. 2-A de la uva dispone que se causaré la tasa de 0% a los valores resultar- tee de la compra-venta de animales y vegetales en estado natural: lache, huevo, car- re, pan, tortillas, aceite vegetal, café, sal comin, aztcar, medicinas de patente, tractores, etcetera, — Latasa de 10% se causa cuando los actos o actividades afectados por este im- puesto se lleven a cabo en la regién fronteriza de la Nacién, y siempre que la entre- {ga matorial de los bienes o la prestacién do servicios se lleve a cabo en dicha zona (art. 20). = Asimismo, cuando se trate de actos de importacién, la tasa antes mencionada se ‘causard siompre y cuando los biones y servicios sean enajenados o prestados en la regién fronteriza, Por lo que se refiere a enajenacién de inmuebles en esta Zona, el im- puesto se calculara aplicando al valor expresado en la LWA, la tasa do 15%. ‘Para efectos de esta ley se ontiende por regién fronteriza una franja paralela de 20 kilémetros sobre las lineas divisorias internacionales del norte y sur del pals, los estados de Baja Califomia, Baja Califomia Sur y Quintana Roo, asi como ciertas re- iones del estado de Sonora. ‘La tasa general de 18% se debe aplicar a la compre-venta de bienes o mercan- ‘clas no contempladas como exentas ni sujetas a las tasas de 0% 0 10%, a la renta de inmuebles comerciales 0 de oficinas, al pago de honorarios a personas fisicas,in-' tereses normales 0 moratorios que se carguen o cobren y a las importaciones de bienes, siempre y cuando no se encuentren exentos por la ley. - Acreditamiento del impuesto En su Ad. 10, la va sefiala que el contribuyente "trasladara dicho impuesto, en for- ma expresa y por separado, a las personas que adquieran los bienes, los usen 0 go- en temporalmente, o reciban los servicios. Se entenderé por traslado del impuesto Material compiado con fines académicos, se prohibe su reproduccién total o parca sn la autorzacion de cada autor.1 cobro 0 cargo que el contribuyente debe hacer a dichas personas de un monto equivalente al impuesto establecido en esta ley. Una vez que el contribuyente ha trasladado el impuesto a las personas que han adquitido los bienes 0 servicios por ¢| enajenados, pagard el importe del impuesto que resulte de la diferencia entre el impuesto a su cargo y el que fe hubieran trasla- ‘dado, o el que hubiese pagado por la importacién de bienes 0 servicios, siempre que sean acreditables de acuerdo a la Lvs. Por lo anterior, el wa sélo es pagado de manera efectiva por el consumidor final de un bien 0 servicio, pues éste no puede trasladarlo ya a otra persona. Asi, los inter- ‘mediarios que, por un lado, al adquirr bienes o servicios de sus proveedores habitua- les pagan el WA correspondiente, en el momento de enajenar dichos bienes 0 servicios a sus clientes les trasladarén a éstos el impuesto. Al finaizar cada mes, las ‘entidades deben determinar el total de va cobrado e wa pagado y la diferencia la en- teraran al fisco, si el wa cobrado fue mayor al pagado. En caso de que en algin pe- ‘iodo el wa pagado resulte mayor que el cobrado, se tendra un saldo a favor en este impuesto, el que podra compensarse con pagos futuros de este gravamen, o bien, sdlicitar su devolucion. A partir del ano 2002, e! wa debe llevarse con base en el fujo de efectivo, es de- ‘ir, que este impuesto se causara en el momento en que se cobren efectivamente las ‘operaciones afectas a él. Asimismo, su acreditamiento se dara cuando las operacio- ‘nes contempladas por é! se hayan pagado realmente. Anteriormente, el wa se causaba por todas las operaciones afectas a &, sin to- ‘mar en cuenta si en las mismas dicha imposicién habia sido pagada o cobrada efec- tivamente. Ello era perjudicial para los contribuyentes que en sus operaciones con sus clientes 0 deudores no cobraban de inmediato el wa (operaciones a crédito), ya que ellos silo tenian que pagar como WA efectivamente recaudado, sin haberlo aun » pom ‘Se enya Material compilado con fines académicos, se prohibe su reproducién total o parca sin la autorizacin de cada autor.MPUESTO AL. VALOR AORBOADO RN FL RBOIBTRO DE OFERACIONES TH Como puede observarse, la cuenta de va pagado es de naturaleza deudora, cla- sificandose como una cuenta de activo circulante, ya que representa un pago antici ppado. Por su parte, la cuenta wa retenido es acteedora y pertenece al Pasivo a corto, plazo, pues representa un cobro anticipado. Dado que en la préctica existen operaciones afectas a este impuesto que se practican en efectivo y a crédito, el WA que se paga y el que se cobra o retiene, tie nen las caracteristicas de ser acreditable o no acreditable (el que se page) y causa: do ono causado (el que se cobra). Elva acreditable os el pagado de manera efectiva; el no acreditable, es el que queda pendiente de pago. Se considera va retenido causa do el que se cobra de manera real, 28 decir, el que surge de las operaciones realiza- das al contado. Seré wa retenido no causado aquel que se cobra de manera virtual en las operaciones que se pactan a orédito. Para efectos del pago mensual de este impuesto, sélo se considera al wa reteni- do causado, asi como al va pagado acreditable, Cabe aclarar que cuando se paguen {otal o parcialmente las operaciones pactadas a crédito, a parte del WA que corres ponda a éstas, y que originalmente se considerd como wa no acreditable 0 no causa- do, dejan de serlo para convertirse en acreditable y causado, respectivamente. Con la finalidad de controlar correctamente la parte del iva Pagado, acreditable yy no acreditable, y la parte det wa retenido, causado y no causado, en las operacio- nes practicadas por las entidades, es conveniente abviles a ambas cuentas dos sub- cuentas, cuyo movimiento debe ser: Material compilado con fines académicos, se prohibe su reproducién total o parca sin la autorizacion de cada autor.‘So carga: eee ode pares re et Material compilado con fines académicos, se prohibe su reproducién total o parca sin la autorizacin de cada autor.Ieuuie Au Yawon Row wt wom worecenes WES ce La cuenta de wa por Pagar aludida en las subcuentas WA pagado-Acreditable wwa retenido-Causado es una cuenta de Pasivo a corto plazo que recibe los traspasos, mensuales de los saldos de dichas subcuenitas, con lo cual éstas quedan saldadas, Si el saldo de la segunda subcuenta es mayor que-et dela primera, la cuenta de NA por pagar tendra también saldo acséedox-y representard el wie de este impuesto que se debe enterar al fisco en oes Si se presentara la sitUacién inversa (WA pa- gado-Acreditable, mayor a la dé wa fetenido-Causado), esta cinta reportara saldo louder, que significara el mon(o de Wa favorable ala ertidad, qf cual pode acreditar a su favor en la siauiente dediaracién mensual de dicho imouesto. TT co oe ee oe mapa eee er ee er s Raton 1 Obsérvese’él ejemplo siguiente, donde se aplicard la tasa de 16% de wa; 1. Compra de mercancias por $100 000.00 + Iva que se liquida con cheque. CSTE a a Observacién, Cuando se adquieren mercancias se carga la cuenta de Almacén, asi como la de va pagado-Acreditable, ya que, en realidad, se esta efectuando el pa- go de ese impuesto. Como se expide el cheque para liquidar la compra, se abona necesariamente a la cuenta de Bancos. Material compilado con fines académicos, se prohibe su reproducién total o parca sin la autorizacin de cada autor.Es 7 he 2. Venta de mercancias en efectivo, por $150 000.00 + va, que se deposite en Bancos SS DTT Observacién. La operacién anterior origina un cargo a la cuenta de Bancos, por cl dinero depositado en la cuenta de,cheques. Asimismo, debido @ que aumentan los, Ingresos por la mercancia vendida, se abona la cuenta de Ventas, asi como también la cuenta de wa retenido-causado ya que, al cobrar este impuesto a nuestros olien- tes, tendremos que pagarla posteriormente al fisco, representando por este hecho un pasivo para la entidad. Con toda intencién, en este asiento contable se omitié el cargo y el abono correspondientes al precio de costo de la venta, ya que la fina- lidad es centrar la atencién en el registro del va. Esta situacién se hard extensiva a las ventas y a la devolucién sobre ventas de los puntos: 4, 6, y 9 subsecuentes. 8. Se dewelven a proveedores un total de $1000.00 de mercancias que no corresponden a lo solicitado y que nos cubreben efectivo, més la parte pro- Porcional del wa. El dinero recibido se deposita en Bancos. | CTT Observacién. La operacién anterior representa una cancelacién parcial de la ‘compra asentada en la operacion num. 1, por lo que en este asiento las cuentas que 0 consideraron cargadas y abonadas en ese registro apareceran ahora con el movi ‘mionto inverso, aunque tomando en cuenta los importes de esta transaccién, Material compiado con fines académicos, se prohibe su reproducién total o parca sin la autorizacio de cada autor.InerunsTo AL. VALOR AGRBOAO RN RL REA 7, 900 4, Los clientes devuelven mercancias vendidas por un total de $8 000, cantidad ue se les cubre con un cheque, mas la parte proporcional del wa. Wa reteniso-causado Observacién. Al igual que en la consideracién anterior, esta operacion represen ta, de hecho, una cancelacién parcial de la venta asentada en la operacién nim. 2, por lo que las cuentas que se cargaron y abonaron en ese asiento apareceran ahora con el movimiento inverso pero tomando en cuenta los importes de esta operacion. 120 5, Compra de mercancias por $150 000.00 + Wa, a crédito. a rs a7 Observacsn. En esta operacion 30 registro un cargo ala cuenta de Almacén por et incremento que se tiene en el Activo por las mercancias adquirdas, También se carga la cuenta del wa pagado, subcuenta No acreitabe en vitud de que dicho im puesto no se ha pagado efecivamente y permanece dentro de la cantidad que se abon6 en la cuenta de Proveedores: $172 500 ($150 000 de la compra mas $22,500 del wk respectivo). Finalmente, se abona la cuenta de Proveedores ya que se reconoce el incremento en el Pasivo por la cantidad total a pagar por la compra realzada, 59 use 6. Venta de mercancias por $200 000.00 + a, a crédito. Material compilado con fines académicos, se prohibe su reproducién total o parca sin ta autorizacion de cada autor.JOB) _Reossmo or orsnaciones Sar Observacién. La venta de mercancias a crédito implica el cargo a la cuenta de Clientes, por el derecho de cobro que se genera. Las cuentas que en este caso se abonan son Ventas, por los Ingresos generados y la de Iva retenido-No causado de- bido al cobro virtual de este impuesto a los clientes. 7. Dias después, al pagar con cheque la compra realizada en el punto nim. 5, e! proveedor nos concede una rebaja de 20%. rea rom Ee CTT as ny ary ; Lj CET Cbservacién. Al conceder los proveedores rebajas o descuentos posteriores a Jas compras ya registradas, se observa que a entidad benefciada obtiene una nota do crédito, la cual contiona la bonficacién obtenida tanto, sobre elimporteneto do la compra, como para el vA que ocasiond, Por lo tanto, ol andisis 08 ol siguiente: Importe de las notas de resto Total a pagar compra origina: $ 1s000000 $s — 3000000 (20%) $ 12000000, ru couse: 22 500 00 4500.00 (0%) 18 00000, ( Y25000 s ie ee Visto lo anterior, al liquidar la cuenta a los proveedores, necksariamente se debe rgar a esta cuenta de pasivo por la totalidad de la operacion original. Los abonos a las cuentas de Bancos y Productos financieros representan la disminucién del Material compilado con fines académicos, se prohibe su reproducién total o parca sin la autorizacion de cada autor.MerusTo At. ViLOR AGRRGADO £4 REGISTHO DE OPERAGIONES efectivo en la cuenta bancaria por ol cheque girado, ast como et ingreso obtenido por «el descuento recibido ($30 000). El abono a la cuenta de va pagado-No acreditable implica la reduccién o ajuste virtual a este impuesto ($4 500). ‘Como se observa aqui, la operacién que se pacté originalmente a crédito y re- presenté a la empresa compradora un pago virtual de wa (No acreditable) de la can- tidad de $22 500 el cual se registré en la cuenta de Proveedores conjuntamente con cl valor de la mercancia adquirida ($10 000), ahora ha sido pagada y, por lo tanto, también se ha liquidado de manera real el va correspondiente, debiendo correrse un siento paralelo por el saldo (asiento 7") de la cuenta vA pagado-No acreditable ($18 000 abono}, ala de 1A pagado-Acreditable (cargo), quedando aquella saldada, 8. Dias después, al cabrar el importe de la venta contemplada en la operacién nlm, 6, se otorga Una rebaja de 8%. El efectivo se deposito en Bancos, Te eon ow 930 bene ai Observacién. El otorgamiento de rebajas o descuentos a los clientes, posterio- res al registro de las ventas efectuadas a crédito, origina para la entidad que los con~ cede dar notas de crédito sobre ol importe de la venta y del va afectado. Obsérvese el analisis siguiente: Importe de las notas de eréito Total a pagar Venta origina $ 0000000 § 1600000 @%) = $_18400000, IVA cobrado: 30.000 00, 240000) 27-600.00 s Zoo s eso s Dare0000 Material compilado con fines académicos, se prohie su reproduccién total o parcial sn la autorzacion de cada autor.Reniarno ne ormnacions 9) we oa7 En esta operacion fueron afectadas con cargos las cuentas de Bancos, Gastos financieros y la del vA retenido-No causado, ya que se tuvieron incrementos en cuer- ta de cheques por el dinero depositado; se reconoce un gasto por la rebaja conce- dida ($16 000) y se efectia un ajuste a la parte del va {$2 400) originalmente considerado. La cuenta que se afecta con un abono es la de Ciientes, ya que los de- rechos de cobro a estas personas disminuyen por sus pagos efectuadios. De igual forma que en la operacién num. 7, aqui la venta original pactada a cre: dito ya se ha cobrado, por lo que el wa retenido-No causado se considera causado, debiéndose correr un asiento paralelo por el importe realmente cobrado, $27 600, que es la diferencia entre ol va originalmente considerado: $30 000 y el ajuste de 8% al mismo, esto es, el descuento concedido: $2 400. 9, Venta de mercancias por $120 000.00 a crédito. SS Deo wg Ce | Observacién: Esta operacién ocasiona que la cuenta de Clientes se cargue por 1 derecho de cobro sobre la cantidad total de la operacién, $120 000 de la venta a cxédito, mas los $18 000 del va, abondndose las cuentas de Ventas e wa retenido No causado por sus correspondientes cantidades. Notese que se manejé la sub cuenta No causado del wa retenido en virtud de que éste no ha sido efectivamente cobrado. 10. Compra de mercancias por $50 000 a crédito Material compilado con fines académicos, se prohbe su reproducién total o parca sin fa autorizacio de cada autor.[urvesTo AL, VaLom AQREOADO RN Fl RBOKSTRO DE OFERACIONES Ver Observacién: Al comprar mercancias a crédito se cargan las cuentas de Alma cén @ wa pagado-No acreditable por sus cantidades respectivas, y se abona la ‘cuenta de Proveedores por e! importe total de la operacidn: $60 000 de la compra, mas $7 500 de su respectivo vA. Se utilz6 la subcuenta *No acreditable” dado que el importe de dicho impuesto no ha sido pagado aun y, por lo tanto, no puede ser acreditable. +> 11. Se paga en efectivo la mitad de la operacién anterior. Posy TI Too oe Cee Stoke Fete 0 con Leo See or roy er Pose) 0 Observacién: Esta operacin implica registrar como cargo en la cuenta de Pro- ‘veedores la cantidad de $28 750 (60% de la venta total original por $57 500) por la disminucién de la deuda, asi como un abono a la cuenta de Bancos por la misma cantidad. ' ‘Asimismo, al pagarse parte de la compra realizada a crédito se debe considerar {que en el importe cubierto va implicita la parte correspondiente del wa que original mente no fue pagada al proveedor. Por lo tanto, al aplicar una regla de tres simple y Considerar los $28,750 pagados como 115% de la operacién (100% de la venta mas 159 de su iva) si queremos conocer qué cantidad corresponde al 15% de este im- puesto, se tendria: 28 750 = 115%, x = 15%. ‘Si despejamos la incégnita tendremos: x= (28 750 X 18)/115 por lo que x = $3 750 EI cAlculo anterior puede simplificarse si se divide directamente la cantidad de $28 750 entre el factor 1.15 comentado en el apartado anterior: “Calculo del Impues- ‘to al Valor Agregado’, lo cual da por resultado la cantidad de $25 000, cifra que re- presenta la parte correspondiente a la compra de mercancias J, por diferencia entre esta cifta y lo pagado: $28 750 se obtendra la parte correspondiente del WA: 28 750 = 25 000 = $3.750. Material compilado con fines académicos, se prohie su reproduccién total o parcial sn la autorzacion de cada autor.‘Reoistno DE OPERACIONES: way Los $3 750 anteriores representan la parte del wa pagado que ahora si debe cconsiderarse como acreditable por haberse pagado de manera efectiva, por lo que Cconjuntamente con el pago realizado se tiene que correr un asiento paralelo para ha- cor el ajuste entre subcuentas, cargéndose al va pagado-Acreditable y abonandoso alva pagado-No acrecitable. 12, Se cobran $82 800 en efectivo de la venta contemplada en la operacién 9. Tr Te ea E ice Feber wie os ye) (eon) Observacién: Esta operacion obliga cargar la cuenta de Bancos por $82 800 por el dinero obtenido de la cobranza, y abonar la cuenta de Clientes por la misma cantidad, De la misma manera que en la operacion anterior, al cobrarse parte de la venta, realizada a crédito es necesario considerar que en el importe recibido va implicta la parte correspondiente de vA que originalmente no fue cobrada al cliente. Por lo tan- to, al aplicar una regla de tres simple y considerar los $82 800 como el 115% de la ‘operacién (100% de la venta mas 15% de su WA), si queremos conocer qué cantided corresponde al 15% de este impuesto, se tendria: $82 800 = 115%, x = 15%. Des- pojando la incognita se tione: (82 800 x 18)/115 por lo que x = $10 800 Elcélculo anterior puede simplficarse si se dividen directamente los $82 800 en- tre el factor 1.18 ya comentado, lo cual da por resultado la cantidad de $72 000, ci- fra que representa la parte correspondiente a la venta de mercancias sin WA y, por diferencia entre esta cifra y lo cobrado, $82 800 se obtendra la parte correspondien- te de dicho impuesto: 82 800 — 72 000 = $10 800. Los $10 800 anteriores, representan la parte del wa retenido que ahora si debe considerarse como causado por haberse cobrado de manera efectiva, por lo que Material compilado con fines académicos, se prohie su reproduccién total o parcial sin la autorzacion de cada autor.maryasro a VALor AGHEDADO BN BL REHISTRO DE OPERACIONES wea VS oF conjuntamente con el cobro realizado se tiene que correr un asiento paralelo para ha- Cor el juste entre subcuentas, cargandose al va retenido-No causado y abonando- 0 al wa retenido-Causado. ‘Considerando que la operacién anterior fue la utima del mes, las cuentas de vA pagado ¢ vA retenido conservan saldo en sus subcuentas Acreditable y No acredite- bie y Causado y No causado, respectivemente. Los saldos de las subcuertas No acreditable y No causado representan los montos del NA que ain no se pagan ni co- bran de manera efectiva. Como los saldos de las subcuentas Acreditable y Causado representan los pagos y cobros en efectivo de este gravamen, se traspasarin a la ‘cuenta de va por pagar, para determinar el monto de este gravamen que debera en- terarse dentro de los 17 dias dol mes siguiente. Asi tenemos que: De DEEeT aT En el momento de liquidar el va por pagar ($24 450), el registro contable seria: ‘carga la cuonta de va por pagar y abonar la cuenta de Blancos, eliminando asi el pa- So con el fico y reconociendo la disminucion del efectivo en bancos. Gomo puede apreciarse en este ejemplo, ova a pagar por la entidad corres: pondiente al mes en que se realzaron las operaciones asciende a $24 450 cantidad {ue fue el resultado de restarel Wa retenido-Causado y el va pagado-Acreditable: {50 700 ~ 35 260), ya que el wa rtenido fue mayor que el pagado por la empress, Recuérdese que si el saldo de la cuenta de wa pagado-Acreditable resulta ma- yor en un periodo que el de vA retenido-Causado, no se pagard va por ese mes, te nigndose entonces un saldo a favor, cuya devolucién puede solcitarse a la SHCP, 0 bien, compensarse on meses posterores cuando se tenga saldo a pagar. Las cuentas de va pagado-No creditable e va retenido-No causado presentan saldos representativos de las operaciones de compra y venta a crédito que ain no han sido pagadas 0 cobradas: Material compilado con fines académicos, se prohibe su reproducién total o parca sin ta autorizacion de cada autor.[Risen DE OPERACIONES b) 27 Seo DTT ee —— a oe Como se recordar, las operaciones 1 a 8, que se realizaron en efecto y a cre: dito, fueron totalmente pagadas 0 cobradas. En cambio, las operaciones 9 y 10, una venta y una compra a crédito, no fueron totalmente liquidadas. Asi, la venta total in- cluido el wa de la operacion num. 9 fue por $138 000 de los que se cobr6 la cant dad de $82 800 (60% del total de la operacién) por lo que el wa rotenido-No causado original de esta operacion ($18 000) pasa a ser causado por o! mismo por: centaja, 18 000 x 60% = $10 800 pero queda un aldo pendiente de $7 200 (18 000 ~ 10 800), que es el saldo que tiene dicha subcuenta. De igual forma, la compra contemplada en la operacién nim. 10, cuyo monto to tal fue de $67 600 ($50 000 de la compra mas $7 500 del va), al haberse pagado la mitad de la operacién: $28 750, al dividir esta ctra entre el factor 1.16 se obtiene ‘como resultado $25 000 que corresponden exactamente a la mitad de la compra sin WvA. Al restar dicha cifra a la cantidad total pagada, se tiene 26 750 — 26 000 = ‘$3 750 cantidad que comesponde ahora al WA efectivamente pagado, por lo que la cuenta de Iva pagado-No acreditable tione que disminuirse an dicha cantidad y tras: pasarse aa de WA pagado-Acreditable, prosentando la primer subcuenta up saldo de {$3 750 importe del restante 50% del impuesto ain por pagar. Con e! objeto de tener una vision mas completa de este impuesto, a continuacién se desarrolla’ ol ejemplo de la Compania Comercial La Impulsora, S. A, en el cual s@ incluye el va en aquellas operaciones gravadas por la LVA. Asi pues, de todas las ‘ransacciones realizadas por la empresa durante el mes de diciembre del 20X0, no causan este impuesto las contempladas en los nimeros 11, 12, 16, 20 y 23, por lo {que su registro sera exactamente igual al desarrollado en los libros Diario y Mayor vis {os anteriormente. Cabe precisar que las operaciones 4 y 14, referentes a pago a Proveedores y cobros a Clientes, se considera que en su operacién original quedé implicito el 1a respective, rezén por la cual, en el momento de efectuar los correspondientes pagos ¥ cobr0s, se toma en cuenta la parte del 1va que se paga y retiene de manera elec: tiva. Asimismo, se muestran tanto en el libro Diario como en los esquemas de Mayor, los traspasos de las cuentas de resultados a la de Pérdidas y Ganancias, asi como el de ésta a la de Utilidad del ejercici, y los correspondientes a la determinacién del WvA por pagar en el mes. Material compiado con fines académicos, se prohibe su reproduccién total o parcial sn la autorzacion de cada autor.