INTRODUCCION

Dentro de los mecanismos orientados a combatir la informalidad se ha creado

el Sistema de Retenciones. Mediante este sistema, la Administracin Tributaria
designa como Agente de Retencin a sujetos que tienen la condicin de
clientes o usuarios, los cuales se encuentran obligados a retener del pago que
realizan a su proveedor un determinado porcentaje. Esta figura se encuentra
regulada en el artculo 10 del Cdigo Tributario y en la Resolucin de
Superintendencia N 037-2002/SUNAT.
Cabe indicar que el propio Cdigo Tributario establece que el Agente de
Retencin es responsable solidario del monto que debe retener; es decir,
responde con su patrimonio por los montos que no retuvo en su oportunidad.
Por este rgimen la SUNAT designa como agentes de retencin a los sujetos
que por su especial posicin frente de determinado grupo de proveedores,
tienen la obligacin de retener parte del IGV que le es trasladado en las
operaciones de realizadas con dichos proveedores para su posterior al fisco,
segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les
corresponda.

REGIMEN DE RETENCIONES

INFORMACION
GENERAL Y
OPERATIVIDAD

OBLIGACIONES
DEL AGENTE
DE RETENCION
(CLIENTE)

OBLIGACIONES
DEL
PROVEEDOR

MULTAS,
SANCIONES Y
OTROS
ASPECTOS

RELACION DE
AGENTES DE
RETENCION

DEVOLUCION Y
COMPENSACIO
N

CAPITULO I
INFORMACION GENERAL Y
OPERATIVIDAD

1. Definicin
Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como
Agentes de Retencin debern retener parte del Impuesto General a las
Ventas (IGV) que les corresponde pagar a sus proveedores, para su
posterior entrega al fisco, segn la fecha de vencimiento de sus
obligaciones tributarias.
Los proveedores (vendedores, prestadores de servicios o constructores)
se encuentran obligados a soportar la retencin, pudiendo deducir los
montos que se les hubieran retenido contra el IGV que les corresponda
pagar, o en su caso, solicitar su devolucin.
Este rgimen se aplica respecto de las operaciones gravadas con el IGV,
cuya obligacin nazca a partir del 01 de junio del 2002.
a. Responsabilidad del Agente de Retencin
El agente de retencin es el nico responsable frente a la
administracin tributaria cuando se realiz la retencin y es solidario
cuando no cumpli con la retencin correspondiente, de conformidad
a lo sealado en el artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario.

2. Aplicacin del Rgimen de Retenciones del IGV

El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones de
venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de
servicios y contratos de construccin gravadas con el IGV cuyos
importes superen S/. 700.00 (Setecientos Nuevos Soles); en este
sentido, no es de aplicacin en operaciones que estn exoneradas e
inafectas del impuesto.
Ejemplo: En operaciones con proveedores ubicados en la Amazona de
acuerdo a la Ley 27037. Si ste se realiza para su consumo en la zona,
no se retiene por el pago de esta operacin, pero si este mismo bien es
llevado para su consumo fuera de la zona, si se retiene.
3. Operaciones excluidas de la retencin
El Agente de Retencin no efectuar la retencin del IGV, en las
siguientes operaciones:

OPERACIN EXCLUIDA

Operaciones exoneradas e inafectas

Realizadas con
Contribuyentes.

Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de

Retencin.

En operaciones en las que se emitan recibos por servicios pblicos de luz o

agua, boletos de aviacin y otros documentos a los que se refiere el numeral
6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de pago (documentos
autorizados)

En operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas

emitidas por mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita
ejercer el derecho al crdito fiscal (consumidores finales)

En la venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no exista la

obligacin de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el
artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago

En la cuales operes el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el

Gobierno Central (Sistema de Detracciones SPOT)

En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y plizas de

adjudicacin. Estas operaciones seguirn regulndose conforme lo dispuesto
por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes de

Proveedores

que

tengan

la

calidad

de Buenos

Percepcin del IGV, segn lo establecido en las Resoluciones DE

Superintendencia N 128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus respectivas
normas modificatorias. (Art. 5 literal h de la R.S. 037-2002/SUNAT)

Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la

condicin de Agentes de Retencin, cuando dichas operaciones las efecten a
travs de un tercero bajo la modalidad de encargo, sea ste otra Unidad
Ejecutora, entidad u organismo pblico o privado.

La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retencin o Agente de

Percepcin referidos en los incisos a) y b) y h) se verificar al momento
de realizar el pago.
Al sujeto excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes slo se le
retendr el IGV por los pagos que se le efecte a partir del primer da
calendario del mes siguiente de la notificacin de su exclusin e incluso
respecto de operaciones realizadas a partir del 01 de junio del 2002.

4. Importe de la operacin
Cabe indicar que el importe total de la operacin gravada, es la suma
total que queda obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o
quien encarga la construccin, incluidos los tributos que graven la
operacin, inclusive el IGV.
En caso de pagos parciales de la operacin gravada con el impuesto, la
tasa de retencin se aplicar sobre el importe de cada pago.
Para efectos del clculo del monto de la retencin, en las operaciones
realizadas en moneda extranjera, la conversin a moneda nacional se
efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago. En los das
en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo
publicado.
5. Tasa de retencin
La tasa de la retencin hasta febrero del 2014 era el seis por ciento (6
%) del importe total de la operacin gravada.

Sin embargo, mediante Resolucin de Superintendencia N 0332014/SUNAT, publicada el 01 de febrero del 2014, la tasa de retencin
asciende al tres por ciento (3%) del importe de la operacin, la misma
que entr en vigencia el 01 de marzo del 2014 y es aplicable a aquellas
operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se
genere a partir de dicha fecha.
TASA HASTA FEBRERO DEL 2014

TASA DESDE EL 1 MARZO DEL 2014

6%

3%

6. Designacin y exclusin de Agentes de Retencin Oportunidad de

retener
La designacin de Agentes de Retencin, as como la exclusin de
alguno de ellos, se efectuar mediante Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT. Los sujetos designados como Agentes de Retencin
actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el caso, a partir del
momento indicado en dicha resolucin.
Cuando las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la
calidad de Agentes de Retencin se extingan y se produzca la baja del
RUC, las Unidades Ejecutoras que asuman sus activos y/o pasivos y
que sean designadas Agentes de Retencin, debern efectuar las
retenciones que correspondan por las operaciones pendientes de pago
que hubieran realizado las primeras.
7. Comprobante de Retencin
Al momento de efectuar la retencin, el Agente de Retencin entregar a
su Proveedor un "Comprobante de Retencin", el cual deber
tener obligatoriamente los siguientes requisitos mnimos.

INFORMACIN IMPRESA

INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA

Datos de identificacin del agente de Apellidos y nombres, denominacin o razn

retencin:
Apellidos y nombres, denominacin o

social del Proveedor

razn social
Domicilio fiscal
Nmero de RUC

Denominacin del Comprobante:

Nmero de RUC del proveedor

Comprobante de Retencin

Numeracin

Fecha de

emisin

del

Comprobante

de

Retencin
Serie y nmero correlativo

Datos de la imprenta que realizo la Identificacin de los comprobantes de pago o

impresin:

notas de dbito que dieron origen a la

retencin:

Apellidos y nombres, denominacin o

razn social

Tipo de documento

Nmero de RUC

Numeracin, serie y nmero correlativo

Fecha de impresin

Fecha de emisin

Nmero de autorizacin de impresin Monto del pago

otorgado por la SUNAT: que debe estar
junto con los datos de la empresa grfica

Destino del original y las copias:

En el original: Proveedor
En la primera copia: Emisor Agente de
Retencin

Importe retenido

En la segunda copia: SUNAT, que

permanecer en poder del Agente de
retencin.

NOTA:
Los sujetos excluidos como Agentes de Retencin solicitarn la
baja de los comprobantes de retencin y/o cancelacin de la
autorizacin de impresin de ser el caso, hasta la fecha en que
opere su exclusin como tales.
Las caractersticas del "Comprobante de Retencin", en lo que
corresponda, sern las sealadas en los numerales 1 y 4 del
artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
La impresin de los mencionados comprobantes por los Agentes
de Retencin se podr efectuar:
a) Con el servicio de una imprenta, Es necesario presentar el
Formulario N 816 -"Autorizacin de Impresin a travs de
SUNAT Operaciones en Lnea" y cumplir con lo dispuesto en
la RESOLUCIN
DE
SUPERINTENDENCIA
N
1672003/SUNAT, norma que establece la forma y condiciones para
solicitar las autorizaciones de impresin empleando SUNAT
Operaciones en Lnea, as como, en lo que sea pertinente, las
obligaciones sealadas en los numerales 1, 4, 5, 6, 7, 9, 10 y 11.1
del Artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
b) Sin necesidad de utilizar una imprenta, Los Agentes de
Retencin pueden utilizar su propio sistema computarizado. Para
ello, requieren presentar previamente el formulario 806 a la
SUNAT para que autorice la serie asignada al punto de emisin y
el rango de los comprobantes a imprimir. En este caso, el
comprobante de pago no requiere cumplir con los datos de la
imprenta y las obligaciones sealadas en el numeral 1 del
Artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
La referida autorizacin ser solicitada a partir de la fecha de su
designacin como Agente de Retencin.
8. Comprobante de Pago y Notas de Crdito y Dbito

Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas con

el IGV que se encuentran comprendidas en el Rgimen de Retenciones
no podrn incluir operaciones no gravadas con el impuesto.
Las notas de dbito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos
por las operaciones sujetas al rgimen sern tomadas en cuenta a
efectos de la retencin, si fueron emitidas cuando an no se haba
realizado el pago corresponder realizar la retencin por el importe total
de la operacin, si ya se haba producido el pago slo corresponder
realizar la retencin por el importe de la nota de dbito, an cuando no
se haya efectuado la retencin debido a que el importe orginal de la
operacin no superaba los S/. 700 soles.
Las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se
efectu la retencin no darn lugar a una modificacin de los importes
retenidos, ni a su devolucin por parte del Agente de Retencin, sin
perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido del impuesto bruto
mensual en el perodo correspondiente.
La retencin correspondiente al monto de las notas de crdito
mencionadas en el prrafo anterior podr deducirse de la retencin que
corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las
cuales an no ha operado sta.
Podemos apreciar los efectos de las notas de dbito y crdito en el
siguiente cuadro:
IMPORTE DEL

IMPORTE DE

COMPROBANT

LA NOTA

E DE PAGO

DE DEBITO

IIMPORTE
TOTAL
DE LA
OPERACIN

CONDICIN A LA FECHA
DE EMISIN DE LA NOTA DE
DEBITO

Se pag el importe del

S/. 690

S/. 30

S/. 720

Comprobante de Pago sin

retencin.

S/. 690

S/. 30

S/. 720

S/. 30

S/. 740

S/. 30

S/. 740

SI, por el importe de

la Nota de Dbito
SI, por el importe

Comprobante de Pago.

total de la operacin

Comprobante de Pago con

retencin.

S/. 710

RETENCIN?

No se pag el importe del

Se pag el importe del

S/. 710

SE EFECTA LA

SI, por el importe de

la Nota de Dbito

No se pag el importe del

SI, por el importe

Comprobante de Pago con

total de la

retencin.

operacin operacin

NO, el importe de la
Importe del Comprobante operacin incluida la
S/. 600

S/. 30

S/. 630

pagado

Nota de Dbito, no

o pendiente de pago.

supera el monto
mnimo de S/. 700

9. Funcionamiento
El Agente de Retencin:
a) Efectuar la retencin en el momento en que se realice el pago,
con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin
gravada con el IGV.
En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de
Retencin deber emitir y entregar el comprobante de retencin al
proveedor. Tratndose de pagos parciales, la tasa de retencin se
aplicar sobre el importe de cada pago.
b) Declarar el monto total de las retenciones practicadas en el
perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de
Retencin, Formulario Virtual N 626.
El Agente de Retencin deber presentar el referido PDT inclusive
cuando no se hubieran practicado retenciones en el periodo.

NOTA:

La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo con el cronograma

para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

CAPITULO II
OBLIGACIONES DEL AGENTE DE
RETENCIN (CLIENTE)

1. Declaracin y pago
El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones
practicadas durante el mes y efectuar el pago respectivo utilizando el
PDT-Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626. La declaracin
y el pago se realizarn inclusive cuando en el perodo no se hubieran
practicado retenciones y de acuerdo al cronograma aprobado por la
SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias regulares.

2. Tipo de cuentas y registro de control

Tipo de Cuentas y Registro de Control que debe llevar el Agente de
Retencin
a) El Agente de Retencin:
Abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV Retenciones
por
Pagar". En
dicha
cuenta
controlar
mensualmente las retenciones efectuadas a los proveedores y
contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT.
Ejemplo:
Si en el mes de enero un Agente de Retencin ha efectuado
retenciones por el monto de S/. 150, y a su vez ha declarado y
efectuado el correspondiente pago a la SUNAT, mediante el PDTAgente de Retencin, Formulario Virtual N 626, el registro por este
mes se efectuar de la siguiente manera:

3. Registro del Rgimen de Retenciones"

En este Registro se controlar los dbitos y crditos con respecto a la
cuenta por pagar por cada proveedor. Dicho registro deber contener,
como mnimo, la siguiente informacin en columnas separadas:
Fecha de la transaccin.
Denominacin y nmero del documento sustentatoro.
Tipo de transaccin realizada, tales como: compras, ajustes a la
operacin, pagos parciales o totales, compensaciones, canje de facturas
por letras de cambio, entre otras.

Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber,

segn corresponda a la naturaleza de la transaccin.
Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor.
NOTA:
El Agente de Retencin que utilice sistemas mecanizados o
computarizados de contabilidad podr llevar dicho registro anotando
el total de las transacciones mensuales realizadas con cada
Proveedor en forma consolidada, siempre que en el sistema de
enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la
verificacin individual de cada transaccin.
El "Registro del Rgimen de Retenciones" no podr tener un atraso
mayor a 10 das hbiles, contados a partir del primer da hbil del
mes siguiente a aqul en que se reciba o emita, segn corresponda,
el documento que sustenta las transacciones realizadas con los
proveedores. Adems, le son de aplicacin las disposiciones
establecidas en la Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT, que regula el procedimiento para la autorizacin de
registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios.
4. Registro de comprobantes en el Libro de Compras
Registro de los Comprobantes de Pago sujetos a retencin.
La R.S. N 050-2002/SUNAT precisa que el Agente de Retencin podr
abrir una columna en el Registro de Compras en la que marcar:
a) Los Comprobantes de Pagos sujetos a retencin.
b) Las Notas de Dbito y Crdito que modifiquen los Comprobantes
de Pago correspondientes a operaciones que se encuentren
sujetas a retencin
A continuacin anexamos un esquema de cmo podra llevarse el
Registro de Compras:

CAPITULO III
OBLIGACIONES DEL
PROVEEDOR

1) Declaracin, Deduccin Del Monto Retenido Y Devolucin

El Proveedor utilizar el PDT- IGV-RENTA mensual, formulario virtual
621, y podr deducir del impuesto (IGV) que le corresponda pagar las
retenciones que le hubieran efectuado.
Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes
para absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se
arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo.
2) Cuentas de Control
El proveedor:
Abrir en su contabilidad, una subcuenta denominada "IGV
Retenido" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas". En
dicha subcuenta se controlar las retenciones que le hubieren
efectuado los Agentes de Retencin, as como las aplicaciones de
dichas retenciones al IGV por pagar.
Ejemplo:
A la empresa "A" LE EFECTUARON retenciones DURANTE EL MES
DE enero del 2013 por S/. 150, sin embargo solamente aplic
para DICHO mes S/. 50.00 arrastrando DE ESTA MANERA para el mes
de febrero DE 2013 un saldo de S/. 100 por retenciones no aplicadas.
A continuacin se anexa un esquema que grafica este supuesto:

CAPITULO IV
DEVOLUCIN Y
COMPENSACIN

1. Devolucin de las retenciones no aplicadas

El Proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no

aplicadas que consten en la declaracin del IGV, esta solicitud la debe
realizar de conformidad con el procedimiento 16 del TUPA de la SUNAT,
haciendo uso el formulario N 4949.
Tambin puede solicitar la devolucin o ampliar la deduccin respecto de
las retenciones indebidas efectuadas sin considerar las excepciones de
la obligacin de retener o las operaciones excluidas de la retencin, con
la condicin que el monto retenido haya sido incluido en la declaracin
del Proveedor y el Agente de Retencin hubiera efectuado el pago
respectivo.

Requisitos
Presentar el formulario preimpreso N 4949
Consignar el saldo acumulado no aplicado que conste en la ltima
declaracin (PDT 621)
Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el
periodo por el que solicita la devolucin en su condicin de
proveedor.
Si el contribuyente slo tiene la condicin de proveedor, deber
tener un saldo de retenciones no aplicadas por un plazo no menor
de 3 meses en forma consecutiva.
Se deber consignar como periodo tributario, el ltimo vencido a
la fecha de presentacin de la solicitud.

Si el tramite lo va realizar una tercera persona, adicionalmente deber

presentar una carta poder simple en la que se indique expresamente
la autorizacin para realizar el trmite correspondiente.
El plazo mximo para atender la devolucin es de 45 das hbiles de
acuerdo al art. 32 del D.S. 126-94-EF.

2. Compensacin del saldo no aplicado de retenciones

La compensacin es uno de los medios de extincin de la obligacin
tributaria, mediante la cual sta puede ser compensada, total o
parcialmente, por la Administracin Tributaria, con los crditos por
tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente que correspondan a perodos no prescritos, sean
administrados por el mismo rgano administrador (SUNAT) y cuya
recaudacin constituya ingreso de una misma entidad.

Las retenciones realizadas al proveedor, son deducidas contra el IGV a

pagar, a travs de su declaracin jurada mensual; sin embargo las
retenciones no aplicadas pueden compensarse contra deuda tributaria
como impuesto a la renta, IGV, multas e intereses.
La solicitud de compensacin se realiza a travs del Formulario Virtual
N 1648, ingresando a la opcin OTRAS DECLARACIONES Y
SOLICITUDES en SUNAT OPERACIONES EN LNEA (SOL).

CAPITULO V
RELACION DE AGENTES DE
RETENCION

1) Relacin de Contribuyentes Incluidos y Excluidos como Agentes de

Retencin

CONTRIBUYENTES INCLUIDOS

CONTRIBUYENTES EXCLUIDOS

Aplicable a partir del:

Aplicable a partir del:

1 de junio del 2003

1 de noviembre del 2002

1 de noviembre del 2003

1 de junio del 2003

1 de febrero del 2004

1 de noviembre del 2003

1 de mayo del 2004

1 de julio del 2004

1 de setiembre del 2004

1 de enero del 2005

1 de marzo del 2005

1 de Octubre del 2005

1 de Octubre del 2005

1 de Febrero del 2006
1 de Febrero del 2006
1 de agosto del 2006

1 de agosto del 2006

1 de enero del 2007

1 de enero del 2007

1 de setiembre del 2007

1 de setiembre del 2007

1 de setiembre del 2008

1 de setiembre del 2008

1 de marzo del 2009

1 de marzo del 2009

1 de enero del 2010

1 de enero del 2010

1 de setiembre del 2010

1 de setiembre del 2010

1 de diciembre del 2010

1 de diciembre del 2010

2 de mayo del 2011

2 de mayo del 2011

1 de diciembre de 2011

1 de diciembre de 2011

1 de junio de 2012

1 de junio de 2012

1 de noviembre de 2012

1 de noviembre de 2012

1 de marzo de 2014

1 de marzo de 2014

Nota:
a. La designacin de los Agentes de Retencin, as como su
exclusin, ser notificada de acuerdo a lo dispuesto por art. 104
del Cdigo Tributario.
b. Los sujetos designados como Agentes de Retencin retendrn
por los pagos a partir de la fecha en que deban operar como
tales.
c. Los sujetos excluidos como Agentes de Retencin dejarn de
retener por los pagos realizados a partir de la fecha en que opere
su exclusin.
d. Cuando las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la
calidad de Agentes de Retencin se extingan y se produzca su
baja del RUC, las Unidades Ejecutoras que asuman sus activos
y/o pasivos y que sean nombradas Agentes de Retencin
debern efectuar las retenciones que correspondan por las
operaciones pendientes de pago que hubieran realizado las
primeras.

CAPITULO VI
MULTAS, SANCIONES Y OTROS
ASPECTOS

1. Multa por no efectuar retencin

La conducta omisiva de no realizar la retencin se encuentra tipificada
como infraccin en el numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario
que a la letra establece lo siguiente: No efectuar las retenciones salvo
que el agente de retencin hubiera cumplido con efectuar el pago del
tributo que debi retener en los plazos establecidos.
Si bien se encuentra regulada la infraccin, en el propio texto de la
norma se contempla la posibilidad que, si el Agente de Retencin no
hubiera realizado la retencin se libera de la multa, en tanto y en cuanto
cumpla con pagar el monto no retenido, situacin que guarda
concordancia con el hecho que el agente es responsable solidario del
pago de este importe.
En el caso que el Agente de Retencin no hubiera realizado la retencin
a la factura, pero el proveedor haya declarado y pagado la misma, el
Informe N 067-2004-SUNAT/2B0000 establece que en este caso, dado
que el proveedor ha cumplido con el pago oportuno del IGV, la
Administracin Tributaria no podr emitir una Resolucin de
Determinacin al Agente de Retencin por el importe no retenido (es
decir el monto del 3%) ni mucho menos por concepto
de intereses moratorios, toda vez que al quedar extinguida la obligacin
sustancial para uno de los dos sujetos pasivos, quedar tambin
extinguida para el Agente de Retencin en su calidad de responsable
solidario.
No obstante ello, debe tenerse en cuenta que, el Agente de Retencin
no efectu la retencin que por mandato de la Ley estaba obligado a
realizar, motivo por el cual consideramos que en puridad si
correspondera la emisin de una Resolucin de Multa.

CAPITULO VII
CASOS PRACTICOS