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ASIGNATURA
: INTRODUCCION A LA AUDITORIA
CICLO
: VII
TURNO
: NOCHE
ALUMNOS
:
REYMUNDO PALOMINO KATERIN
MORALES PAJUELO LUIS
MURGA TORRES KISSY
PICON LUCIANO MAGALY
RAMIREZ URBANO CARMEN
S. Waddock (2005)
INTRODUCCION
1. TICA PROFESIONAL
La palabra tica proviene del griego ethikos (carcter); que trata del estudio de la moral y
del accionar humano para promover los comportamientos deseables. Una sentencia tica
supone la elaboracin de un juicio moral y una norma que seala cmo deberan actuar los
integrantes de una sociedad. La tica profesional pretende regular las actividades que se
realizan en el marco de una profesin.
En otras palabras, la tica profesional puede definirse como la ciencia normativa que estudia
los deberes y los derechos profesionales de cada profesin. Tiene como objeto crear
conciencia de responsabilidad, en todos y cada uno de los que ejercen una profesin u oficio,
esta, parte del postulado de que todo valor est ntimamente relacionado con la idea de un
bien.
La tica es la ciencia de la conducta humana, que estudia la forma de actuar que tenemos
todos los hombres frente a nuestros semejantes y la manera en la que nos desenvolvemos en
nuestras actividades diarias.
La tica profesional del contador pblico es la tica aplicada a la profesin de ser un contador
pblico y comprende los principios de la actuacin moral de todos sus miembros, en las
circunstancias en que sus deberes profesionales los colocan.
La tica profesional del contador pblico tiene ciertas reglas que regulan su actividad, estas
forman guas para orientar la profesin contable y establece que estos principios son
igualmente vlidos para todos los Contadores Pblicos Colegiados ya sea que trabajen en el
sector pblico, privado o en la docencia.
Un contador pblico defiende la buena fe porque el contador pblico presume de hacer todo
conforme a la ley y por eso el gobierno hizo el cdigo de tica
pblico para darle un perfil de alta calidad humana, sea que sostenga su palabra ante todo.
Este sigue los siguientes principios ticos: Integridad, Objetividad, Independencia,
Responsabilidad,
Confidencialidad,
Observancia
de
las
disposiciones
normativas,
Por lo tanto este cdigo de tica profesional es el que hace que un contador pblico sea un
buen contador pblico
y que acate bien todas las reglas para lograr ser un buen contador
pblico y del mismo modo dar una buena imagen al pas, una imagen de ser un contador
pblico legal y honesto, que siga las normas para llevar una harmona con la sociedad para
que el gobierno se d cuenta que no haya tranzas.
Al hablar del concepto de tica, nos referimos a la ciencia de la conducta humana, que estudia
la forma de actuar que tenemos todos los hombres frente a nuestros semejantes y la manera en
la que nos desenvolvemos en nuestras actividades diarias.
La independencia supone una actitud mental que permite al contador pblico actuar
con libertad respecto a su juicio profesional, para lo cual debe encontrarse libre de cualquier
predisposicin que limite su imparcialidad en la consideracin objetiva de los hechos, as
como en la formulacin de sus conclusiones.
La tica profesional es una parte de la tica, que estudia los deberes y los derechos de los
profesionales. Puede ser conceptualizada desde dos puntos de vista:
a) Desde el punto de vista especulativo (analiza los principios fundamentales de la moral
individual y social, y los pone de relieve en el estudio de los deberes profesionales).
b) Desde el punto de vista prctico (establece a travs de normas o reglas de conducta, el
orden necesario para satisfacer el bien comn).
Principios ticos Prescritos
1.
2.
3.
4.
de
hacer
juicios
profesionales
6.
Ver por los dems: S atento, amable y compasivo; comparte, s dadivoso, ayuda a los
dems; ayuda a los necesitados y evita hacer dao a los dems.
7.
8.
ejerce
todos
opiniones
informadas),
con
2.
3.
Es inviolable: Significa que por su propia naturaleza, no pierde valor, aunque sea
incumplida.
4.
Independencia: "En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe
mantener independencia de criterio".
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para
expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades
(sentimientos personales e intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si bien es cierto, la
independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe "serlo", sino
tambin "parecerlo", es decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que no
solamente es el cliente que lo contrat sino tambin los dems interesados (bancos,
proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).
En nuestro pas, se encuentran en vigencia una diversidad de normas que tratan de garantizar
la independencia del auditor, as tenemos:
Reglamento para la informacin financiera auditada (Artculo 5), aprobada por
la Resolucin CONASEV (N 014-82-efc/94.10).
Ley
de
13253).
profesionalizacin
del
Contador
Pblico
(Decreto
Ley
Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico, Ley del Sistema Nacional de
Control (Decreto Ley 26162).
Reglamento de Designacin de Sociedades de Auditora, aprobado por Resolucin de
Contralora N 162-93-CG.
Normas de Auditora Gubernamental NAGU, aprobadas por Resolucin de
Contralora N 162-95-CG.
Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e independencia de
los rganos de Auditora --Interna, aprobado por Resolucin de Contralora N 18993- CG, etc.
Las cuatro ltimas normas regula especficamente la actuacin del auditor gubernamental y de
las Sociedades de Auditora cuando realizan auditora a las entidades estatales.
3.
LA TICA EN LA AUDITORIA
Independencia de criterio
Art. 17. El Contador en el desempeo de su funcin, cualquiera que sea su campo de
actuacin, debe mantener independencia de criterio, ofreciendo el mayor grado de objetividad
e imparcialidad. Sus actuaciones, informes y dictmenes deben basarse en hechos
debidamente comprobables en aplicacin de los principios de contabilidad (NIC) y de
auditora (NIA) y las tcnicas contables aprobadas por la profesin en los Congresos
Nacionales e Internacionales.
Art. 18. El Contador Pblico debe tener presente que su actuacin profesional conduce a
tomar decisiones que repercuten hacia terceros, por lo que al emitir sus opiniones deber
hacerlos con independencia de criterio.
Art. 19. Se considera que no hay independencia ni imparcialidad para expresar una opinin
acerca del asunto que se somete a su consideracin en funcin de auditor cuando el Contador
Pblico sea pariente consanguneo en lnea recta sin limitacin de grado, colateral dentro del
cuarto grado, y dentro del segundo grado del propietario o socio principal de la empresa o de
algn director, administrador, gerente o funcionario que tenga intervencin de importancia en
la administracin del asunto examinado.
Art. 20. Tampoco se considera que hay independencia cuando el Contador Pblico, actuando
como Auditor Independiente, est vinculado econmica o administrativamente con la empresa
o filiales y con sus directivos; o cuando es propietario de la empresa o tenga vinculacin con
ella en grado tal, que pueda afectar su libertad de criterio.
Art. 21. La labor del Contador Pblico como Perito Contable Judicial debe ser objetiva e
impersonal. El inters Supremo de la Justicia debe presidir su labor y sus razonamientos.
4.
INDEPENDENCIA MENTAL
1.
Independencia mental: El estado mental que permite proporcionar una opinin sin ser
afectados por influencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo a una
persona actuar con integridad, y ejercer objetividad y escepticismo profesional.
2.
La independencia supone una actitud mental que permite al contador pblico actuar con
libertad respecto a su juicio profesional, para lo cual debe encontrarse libre de cualquier
predisposicin que limite su imparcialidad en la consideracin objetiva de los hechos, as
como en la formulacin de sus conclusiones.
Se entiende que una persona goza de independencia mental cuando sus juicios se formulan a
partir de los hechos objetivos que examina. No existe independencia mental cuando la opinin
o juicio son influidos por consideraciones de orden subjetivo, independiente de los elementos
objetivos del caso.
La independencia mental es evidentemente una cuestin relativa de fuero interno. La
independencia mental es a la vez un derecho y un deber.
5.
Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por el auditor
independiente. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditora
generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos:
1. Normas generales,
2. Normas de la ejecucin del trabajo y
3. Normas de informacin.
El American Institute Of Certified Public Accountants cro el marco bsico con las 10
siguientes normas de auditora generalmente aceptadas:
1.
Normas Generales
a. Entrenamiento y capacidad profesional: La auditora la realizar una persona o
personas que tengan una formacin tcnica adecuada y competencia como auditores.
b. Independencia: en todos los asuntos concernientes a ella, el auditor o los auditores
mantendrn su independencia de actitud mental.
c. Cuidado o esmero profesional: debe ejercerse el debido cuidado profesional al planear
y efectuar la auditora y al preparar el informe.
2.
3.
DEFINICIN DE FRAUDE
Del latn fraus, un fraude es una accin que resulta contraria a la verdad y a la rectitud. El
fraude se comete en perjuicio contra otra persona o contra una organizacin (como el Estado
o una empresa). El fraude, por lo tanto, est penado por la ley.
El fraude es un concepto de connotacin negativa, ya que implica actitudes engaosas,
ardides, dolo, o sea intencin maliciosa. Cuando se le dice a una persona que es un fraude, es
decirle que toda ella es una mentira, pues se desenvuelve en su vida con ocultamiento de sus
verdaderas intenciones. Fraus omnia corrumpit, decan los antiguos romanos, que queran
explicar el carcter del fraude como corruptor de todo lo que lo involucra.
Cul es la responsabilidad del Auditor Interno y de la Gerencia en la prevencin de
fraude?
La funcin de auditora interna es una herramienta muy eficaz para la deteccin e
investigacin del fraude.
Histricamente, hasta que no comenzaron a desarrollarse las nuevas herramientas de
deteccin del fraude interno, la Auditora Interna vena supliendo esta funcin dentro de las
empresas; de hecho, en una primera etapa de su desarrollo all por el ao 1940, su tarea
fundamental consisti en la deteccin de fraudes y errores. En una segunda etapa, la Auditora
Interna se centr en la verificacin de la informacin financiera-contable (Auditora Contable
o Verificativa), para asumir en una tercera etapa, adems de las dos funciones anteriores, la
comprobacin del grado de cumplimiento de NORMAS, PLANES, PROCEDIMIENTOS y
POLTICAS (Auditora Operativa o de Gestin).
En la actualidad, la Auditora interna es uno de los pilares que tiene la Direccin para
asegurar el cumplimiento efectivo de las responsabilidades establecidas dentro de la empresa
y para suministrar a los altos directivos la necesaria informacin veraz y objetiva para la toma
de decisiones.
A este fin, la Auditora interna proporciona informes en los que analiza y evala las
actividades que audita, dando sugerencias, recomendaciones y datos estratgicos de las
mismas.
Para lo que s resulta determinante la Auditora interna es para la investigacin de los fraudes
que ya se han producido, y para buscar las pruebas necesarias para su esclarecimiento.
Para ello est revestida de la autoridad necesaria, lo que le permite actuar con total
independencia sobre cualquier rea o departamento, conforme a un Plan Anual de Auditora
que previamente habr sido aprobado por la alta direccin.
El Departamento de Auditora interna constituye la principal rea de control de cumplimiento
de la empresa. Est encargado de proporcionar a la alta direccin un anlisis objetivo e
independiente del control interno implantado, que abarca:
La fiabilidad e integridad de la informacin financiera
El cumplimiento normativo interno y externo
La eficacia y la eficiencia en el desarrollo de las operaciones
La seguridad de la informacin y,
La integridad del patrimonio.
Propsito de la NIA:
Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de
considerar la existencia de fraude o error en una auditoria.
notar que, claramente, la norma destaca que el auditor no es responsable por la prevencin del
fraude y el error.
Tambin es importante lo que indica sobre las limitaciones inherentes a una auditora respecto
de obtener absoluta seguridad de detectar fraudes y errores an cuando la auditora hayasido
eficientemente planeada y eficazmente ejecutada los procedimientos de acuerdo con las NIA.
Por ello, la opinin del auditor se emite en un marco de razonable seguridad y no de certeza.
Es responsabilidad de la administracin de una entidad establecer un ambiente de control y
mantener polticas y procedimientos para ayudar a lograr el objetivo de asegurar, tanto como
sea posible, la conduccin ordenada y eficiente del negocio de la entidad. Esta
responsabilidad incluye poner en vigor y asegurar la operacin continua de los sistemas de
contabilidad y de control interno diseados para prevenir y detectar fraude y error.
Consecuentemente, la administracin asume la responsabilidad de cualquier riesgo
remanente.
CONCLUSIONES
Los auditores, se rigen bajo el Cdigo de tica del contador Pblico por lo cual deber de
hacer cumplir dicho cdigo, con una vida privada moralmente ntegra y decorosa, y valorando
el servicio brindado a la sociedad por medio de la auditora, como una forma trascendente de
realizacin personal.
A partir de lo planteado, podemos deducir que la tica profesional nos expone la forma de
cmo los profesionales sin distincin del rea de ejercicio, se deben comportar a la hora de
poner en prctica los conocimientos adquiridos. Ahora, entendemos que, la tica profesional
del contador pblico posee ciertas reglas que regulan su actividad, las cuales sirven de gua
para orientar la profesin contable y a su vez establece ciertos principios tales como:
Integridad, Objetividad, Independencia, Responsabilidad, Confidencialidad, los cuales son
necesarios para el ejercicio profesional.
El concepto de independencia mental est ntimamente relacionado con lo que establece la
tica profesional, ya que la independencia es uno de los principios ticos del contador pblico,
el cual supone una actitud mental que permite actuar con libertad plena respecto a su juicio
profesional; para lo cual es necesario que ste se sienta libre de cualquier predisposicin que
limite su imparcialidad, as cuando formulen sus conclusiones.
La norma destaca que el auditor debe considerar el riesgo de la existencia de errores
significativos y fraude en los estados contables, cuando planea la auditora, ejecuta los
procedimientos necesarios para tal fin y rinde el informe respectivo.
El Contador Pblico, en especial el auditor, debe ser ntegro al realizar su ejercicio
profesional con rectitud intachable, lo que le obliga a ser honesto y sincero en la realizacin
de su trabajo y en la emisin de su informe. La objetividad: implica el mantenimiento de una
actitud imparcial en todas las funciones del Contador Pblico.
La enseanza de la tica no solo supone el conocimiento de las reglas que, supuestamente,
deben cumplirse, sino que es una verdadera instruccin en practicar los comportamientos
deseables y en eliminar los indeseables. Los comportamientos deseables se refieren a los
principios de actuacin para alcanzar la integridad, la objetividad y la diligencia exigidas por
los Cdigos de tica Profesionales.
RECOMENDACIONES
Una ampliacin del Cdigo de tica Profesional, que investigue las causas reales y
circunstancias en las cuales el contador se ve envuelto y se juzga la moral del mismo.
Orientar sobre los peligros morales de sus actos en las organizaciones, y las consecuencias
que esto ocasiona.
Estrechar an ms los lazos de todos los comit, sindicatos y grupos del rea contable a nivel
mundial.
El contador debe ampliar sus conocimientos a nivel de Post-Grado y maestra, a nivel
gerencial, para que se convierta en un ente vivo de las ejecutorias administrativas.
BIBLIOGRAFA
Biblioteca VIRTUAL EBRARY:
Pinilla Castillo, Oscar Miguel, TICA , Editorial: El Cid Editor, 2009, Colombia
OTROS