Você está na página 1de 113

AUDITORIA

Registros de uma Profisso

IBRACON

AUDITORIA
Registros de uma Profisso

Sumrio
Prefcio

Introduo

Parte I A Contabilidade: dos Primrdios ao Sculo XX

Captulo 1 Origens da Contabilidade


Captulo 2 Antiguidade Oriental 15
Contribuies da Mesopotmia
Contribuies do Egito
17
Contribuies da ndia
18

13
17

Captulo 3 Antiguidade Ocidental


18
Grcia: Filosofia e Contabilidade 19
Transformao social, trabalho e patrimnio
Democracia e patrimnio pblico 22
Entre patrcios e plebeus 23
No mbito da famlia 24
Mundo sob controle 24

21

Captulo 4 Idade Mdia: A Era Tcnica 28


A Itlia expande as fronteiras comerciais 29
Crdito e conhecimento 30
A tcnica se difunde 30
Captulo 5 Modernidade: Um Mundo Centrado na Europa 32
A fase da Pr-Cincia
33
Uma nova escala de produo
33
Captulo 6 A Contabilidade Como Cincia
Captulo 7 A Era das Corporaes

35

34

Parte II Evoluo da Auditoria


Captulo 8 A Auditoria e Suas Origens 43
De guarda-livros a auditor 44
Em cena, os auditores internos 46
Captulo 9 A Auditoria Aporta no Brasil 47
Enfim, o comrcio ganha liberdade
48
Formao profissional e avanos na legislao 50
Captulo 10 Avano do Mercado de Capitais 55
O sistema financeiro se atualiza 56
Na esteira do crescimento econmico 58
Em prol da transparncia 59

Parte III Auditoria Independente, Profisso de Hoje e de Amanh

Captulo 11 O Brasil na Rota da Auditoria


Captulo 12 A Gnese do IBRACON
Exigncia de unificao
68
De IAIB a IBRACON 71

65

67

Captulo 13 Auditoria: Uma Atividade Consolidada


Um grande centro de debates
73
Representatividade no Brasil
76
Profissionais em constante atualizao 78
Comisses tcnicas 81
Unio por causas comuns 82
Captulo 14 Perspectivas para a Profisso
O Projeto de Lei n 3.741 86
O Brasil e as normas internacionais
Uma s voz 89
Auditoria e mercado de capitais 92
Captulo 15 Uma Questo de tica

93

86
87

72

Prefcio

o poderia ter sido mais inspirada a iniciativa do IBRACON para registrar


seus 35 anos de existncia ao nos brindar com Auditoria Registros de uma

Profisso. Creio, sem pecar pelo exagero, que nos foi proporcionada uma inesquecvel viagem pelo tempo, desde seus primrdios at o sculo XXI. A leitura
acontece com incrvel fluidez por todos aqueles que acompanham essa retrospectiva, dando-nos um grande detalhamento histrico de como a Contabilidade
evoluiu ao longo do tempo. Costumo salientar que ns, brasileiros, somos uma
nao que tem exacerbado o esprito crtico. Costumeiramente estamos olhando
o presente com um matiz crtico, sempre vendo o que est errado e o que precisa ser corrigido. Se de um lado esse comportamento tem aspecto, sem dvida,
positivo, por outro deixa de anotar o que de positivo conseguimos realizar.
Assim, de tempos em tempos bom ver o filme para constatar o quanto
evolumos. Este trabalho, preparado pelo IBRACON, nos proporciona essa
grande oportunidade de realizar os progressos da Contabilidade e da Auditoria, revelando-nos, numa seqncia perfeita, os fatos mais relevantes que
marcaram sua evoluo. Hoje, para um mercado de capitais eficiente, dinmico e transparente, o papel da Contabilidade torna-se ainda da maior responsabilidade. No momento em que acompanhamos a pequena e mdia poupana
acessarem as bolsas e os novos lanamentos, a confiabilidade da informao
do balano e dos demonstrativos financeiros ressaltada. Com base nesses
nmeros, os investidores iro tomar suas decises.
Ao constatar os registros de uma profisso, dentro de uma cronologia
metodicamente realizada, o IBRACON celebra seus 35 anos dando-nos uma
contribuio inestimvel de como a Contabilidade evoluiu e certamente continuar progredindo, fornecendo aos seus usurios um importante e confivel
instrumento de trabalho.
Roberto Teixeira da Costa

Introduo

Contabilidade tem a histria traada ao longo do tempo numa trama coesa, em que a evoluo da sociedade e sua organizao econmica desempenham papis da maior grandeza. Desde pocas imemoriais, passando pela
Antiguidade, pela Idade Mdia, pelo Renascimento na Modernidade, at chegar
complexidade do mundo globalizado, o conhecimento acumulado na rea
foi recebendo contribuies tericas e prticas que levaram ao estgio atual
de desenvolvimento das Cincias Contbeis. Esse aperfeioamento ocorreu de
forma espontnea e natural, fruto da demanda da sociedade em relao necessidade de informao til para o gerenciamento de suas atividades.
Com o crescimento das empresas, a expanso da produo e a sofisticao
dos mercados, intensificou-se proporcionalmente a exigncia quanto administrao dos negcios e confiabilidade das informaes financeiras. Nesse
contexto de preocupao com a veracidade das informaes, o correto cumprimento das metas, a aplicao do capital investido de forma lcita e o retorno
do investimento, desponta a Auditoria independente.
Por sua vez, essa especialidade da Contabilidade tem evoludo a passos
largos, rumo a um futuro em que ser cada vez mais necessria.
Mas, antes de avanar na rota da ascenso da Auditoria, bom lembrar que
toda trajetria de sucesso tem um marco inicial que ajuda a explicar o caminho
trilhado. Comecemos, ento, por ele.

I
A Contabilidade:
dos

Primrdios

ao

Sculo XX

10 11
12 13
14 15
16 17
18 19
20 21
22 23
24 25
26 27
28 29
30 31
32 33
34 35
36 37
38 39

1. Origens da Contabilidade

noo de conta e, portanto, de Contabilidade ,


talvez, to antiga quanto a origem do Homo sapiens.
Alguns historiadores afirmam que os primeiros sinais objetivos da existncia de contas remontam aos
anos 4000 a.C. Entretanto, antes disso, o homem
primitivo, ao inventariar instrumentos de caa e pesca disponveis,
rebanhos e nforas de bebidas, j estava praticando uma forma rudimentar de Contabilidade. Data da Pr-Histria a utilizao elementar daquilo
que posteriormente seria conhecido como registro contbil. Trata-se do perodo
das sociedades coletoras e caadoras paleolticas, no qual os grupos nmades se
pautavam pela subsistncia. Raymundo Campos caracteriza assim a poca:
Durante o Paleoltico, iniciado cerca de 500 mil anos atrs, os homens
usavam os chamados machados de mo (...) para caar, cortar carne e tirar
a pele de animais. A caa era a principal atividade, sendo freqentemente
realizada de forma coletiva. Lebres, veados, cavalos, bois selvagens, em
algumas regies renas e mamutes, eram perseguidos, acuados e induzidos
a cair em armadilhas por bandos de caadores. A pesca, uma atividade que
apareceu mais tarde, era realizada mo e depois com flechas e arpes. A
coleta de frutos, ovos, moluscos e mel era feita pelas mulheres.
(Estudos de Histria Antiga e Medieval. So Paulo, Atual, 1988, pp. 13-4)

J no Paleoltico Superior (cerca de 20000 a.C.), essa economia de subsistncia pressupunha determinada forma de controle sobre quanto se acumulara, hbito que permitia saber quando no era necessrio buscar na natureza bens indispensveis vida. Inmeras provas arqueolgicas demonstram a
existncia dessa Contabilidade primitiva, como as pequenas lascas de ossos
de rena, com incises que indicam o controle quantitativo de algum objeto,
encontradas na Frana, na Gruta de DAurignac. H ainda pinturas lticas e
registros rupestres que comprovam a capacidade desse homem do Paleoltico
para registrar fatos relacionados prpria atividade.

A Pr-Histria pode ser dividida em dois perodos: a Selvageria


Paleoltica e a Barbrie Neoltica. Essas duas pocas diferem entre
si pelas formas de utilizao da pedra na fabricao de armas e
ferramentas e pelas modalidades de organizao econmica, social
e cultural dos grupos humanos.
12

13

Com o incio do Neoltico (entre 11000 e 10000 a.C.) e a revoluo agrcola, ocorreram profundas transformaes na organizao econmica e
social do homem. O avano da agricultura e da pecuria tornou-se inevitvel, acentuando o processo de sedentarizao. Criaram-se, ento, condies
para a utilizao de vasos cermicos para depsito e controle da produo
agrcola. At ento, entre os nmades, os recipientes eram de couro ou
de origem vegetal, como cuias e cabaas. Data desse perodo a chamada
revoluo metalrgica.
A agricultura estimulou o crescimento populacional, pois dava certa garantia no tocante alimentao. Para esses povos, os filhos j no representavam
um estorvo, como tinham sido para os nmades paleolticos, mas sim um
maior nmero de braos para o trabalho agrcola. Como explica Friedrich Engels em Origem da Famlia, da Propriedade Privada e do Estado, o cultivo de plantas
e a criao de animais levaram o homem a outra ordem social e, com isso, foi
preciso adotar novas formas de governo.
A economia agrcola e as transformaes socioeconmicas dela advindas
originaram o conceito de riqueza. A produo de excedentes incrementou a
atividade mercantil e estabeleceram-se ofcios manuais de carter artesanal,
como a fabricao de cermica e a tecelagem, diversificando as atividades
econmicas e impulsionando registros mais sofisticados. Antnio Lopes de
S, no livro Teoria da Contabilidade, explica essa evoluo: medida que as
coisas comearam a formar riquezas, com maior variedade, tambm mais
complexas foram ficando as inscries, forando a aprimorar o critrio de
registrar as contas (conjunto explicativo de memria de coisas e quantidade delas).1
As aldeias neolticas, antes redutos de pouco mais de 25 casas, transformaram-se em cidades. Com elas, a necessidade da escrita, de processos de
contagem e de padres de mensurao. Nesse ambiente transformador, na
passagem do Neoltico para as primeiras civilizaes (8000 a.C. a 3000 a.C.),
a Contabilidade experimentou progressos significativos. E foi na Sumria que
os registros contbeis ganharam nova dimenso.

Os primeiros metais usados foram o ouro e o cobre. Depois de


algum tempo passou-se a empregar o bronze, uma liga de estanho
e cobre muito resistente. O ferro no foi utilizado no Neoltico.
Ao que parece, sua primeira apario ocorreu por volta de
1500 a.C., quando as civilizaes egpcia, mesopotmica e hindu
estavam no apogeu.

Em 2300 a.C., os acdios dominaram os sumrios graas ao uso do arco e flecha. Trezentos
anos depois, foram dominados pelos amoritas (antigos babilnicos), responsveis pela
criao do primeiro cdigo de leis escrito da Histria o Cdigo de Hamurbi. No sculo
VIII a.C., os assrios conquistaram o poder, graas a um poderoso exrcito. Alm da Mesopotmia,
dominaram a Sria, a Fencia, a Palestina e o Egito. Em 612 a.C., foram vencidos por uma
aliana de caldeus e medos. Os caldeus (novos babilnicos) reconstruram a Babilnia,
mas sua dominao durou pouco: em 539 a.C. foram vencidos pelos persas.

2. Antiguidade Oriental
H

istoricamente, por volta de 4000 a.C., especialmente no Oriente Mdio,


vrias comunidades foram passando do estgio neoltico para o de civili-

zao. Desafios como a necessidade de controlar as guas, garantir o suprimento da comunidade e defender-se dos inimigos externos levaram a espcie humana a se agrupar em unidades maiores e a criar um estilo de vida, inicialmente
no Egito, na Mesopotmia e no vale do Rio Indo. Essas primeiras civilizaes
estabeleceram organizaes urbanas, polticas, sociais, culturais e jurdicas, assim como a linguagem escrita.
Com o incio da vida em sociedade, surgiram indcios de escriturao contbil, intimamente ligados necessidade de buscar medidas que assegurassem e
protegessem os direitos do homem, tanto de natureza jurdica como econmica.

Contribuies da Mesopotmia
Os povos instalados entre as regies do Mar Egeu at o planalto do Ir
e do vale do Rio Nilo ao vale dos Rios Tigre e Eufrates, na Mesopotmia,
foram considerados culturas superiores, por se basearem no uso de alguma
forma de escrita, e construram um enorme imprio comercial na Antiguidade. O incremento dessas atividades levou ao aumento de rigor nos registros
e no controle das diversas quantidades associadas a diferentes espcies de
gneros. Fato que pode ser comprovado por documentos registrados em
tabuletas de argila, feitos em escrita cuneiforme, encontrados nas antigas
cidades de Ur, Uruk, Lagash e Nipur, que guardavam informaes exclusivamente simblicas ou numricas.
Esses escritos, provavelmente contbeis, correspondiam a provises, entregas, inventrios ou trocas. Por serem peas decorrentes de transaes econmicas realizadas, receberam a classificao de precursores da Contabilidade
escrita. o que explica Jos Paulo Consenza, em artigo publicado na Revista
do CRCRS n 110:
Evoluo da escrita cuneiforme
datas aproximadas

-3300

-2400

-700

signo da terra
Liberdade em escrita cuneiforme

signo do homem
signo da mulher
o peixe
14

15

+ info

Na Epopia de Gilgamesh considerado o mais antigo conto escrito, sobre a vida do rei sumrio Gilgamesh e seus
feitos sobre-humanos em busca da imortalidade , as artes culturais, a sabedoria e a escrita eram dominadas pela deusa
Nisaba. No sonho de Gudia, registrado no grande hino de seu templo, Nisaba a deusa do estilete de prata (ou seja,
o lpis ou caneta divinos) e das linhas com as quais se medem os cus e consulta uma tbua de lpis-lazli apoiada
nos joelhos. Nisaba era a deusa da escrita, da Contabilidade, da pesquisa. Outras deusas estavam tambm envolvidas
com ocupaes cultas, mas principalmente Nisaba preenchia esse papel e, por isso, era adorada pelos escribas.

Estas tabuletas contbeis, que tinham o objetivo especfico de memorizao das operaes econmicas ocorridas, revelaram mais a preocupao de lembrar o que fixavam por escrito aos que j conheciam o
seu teor mas que simplesmente se arriscavam a esquecer algum dado
essencial delas do que de ensin-lo aos que jamais teriam tido o menor
conhecimento dele.2

Na Mesopotmia, os templos foram centros de devoo e fervor religioso,


poder poltico e riqueza econmica. Pesaram nas decises de muitos soberanos por via da ligao estabelecida entre o divino e o poltico. Apesar das
rivalidades de tempos em tempos instauradas entre o poder do templo e o
do palcio, podemos dizer que aqueles, e o que eles representavam, serviram
com eficcia aos propsitos dos monarcas porque os desgnios dos deuses
justificavam as aes rgias. O rei sumrio Hamurbi (que governou de 1792 a
1750 a.C. e erigiu o Imprio Babilnico), por exemplo, reconstruiu as cidades
conquistadas e adornou os templos com tronos para as divindades, visando a
atrair a confiana dos povos subjugados. O sistema continuou a ser o da centralizao de tipo social-teocrtico.
Os santurios foram, tambm, fundamentais para a economia mesopotmica, seja na organizao do trabalho, na explorao agrcola, seja na acumulao de riqueza das regies. Os latifndios dos templos sumrios proporcionavam-lhes grande poder. Os lucros obtidos com os produtos agrcolas
e artesanais e com os empreendimentos comerciais afluam ao tesouro do
santurio, formando ali um microcosmo econmico.
A escrita e a Contabilidade eram estabelecidas por uma administrao sacerdotal, responsvel pela preparao de escribas. Os templos eram, portanto,
centros cruciais de inovao em tcnicas administrativas especializadas.
A genialidade dos mesopotmicos e seu desenvolvimento cultural criaram
ambientes intelectuais propcios ao grande progresso na escrita contbil. H
cerca de 2000 a.C. os sistemas de leis, alcanando o patrimnio, j exigiam
controles e registros aprimorados, nos quais a matemtica desempenhava um
importante papel na concretude da vida cotidiana. Para se tornar um sacerdote contador, por exemplo, o indivduo precisava ter conhecimento de notao
aritmtica e de seu uso prtico.

Contribuies do Egito
Segundo o historiador grego Herdoto,
os agricultores egpcios obtinham colheitas
abundantes com um trabalho relativamente fcil, na medida em que as terras eram
revolvidas e fertilizadas pelas guas do Rio
Nilo. Essa e outras atividades econmicas
eram fiscalizadas pelo Estado, que tambm
coordenava os trabalhos para o controle das
guas. Escribas e outros funcionrios dos
faras mediam as guas, estimavam as colheitas, cuidavam do armazenamento e da
distribuio dos produtos e da coleta dos
impostos. Esse sistema, baseado numa atividade estatal de controle apurado e
informao precisa, que utilizava a conta como meio de registro, foi responsvel pelo desenvolvimento da Contabilidade nessa regio.
Durante o Perodo Pr-Dinstico (aproximadamente em 3500 a.C.), os
egpcios j possuam escrita hieroglfica, mas o comrcio com outros povos
foi pouco desenvolvido e era realizado pelo governo faranico. O desenvolvimento do papiro (papel) e do clamo (pena de escrever) no Egito Antigo
facilitou extraordinariamente o registro de informaes sobre negcios.
A escrita era controlada pelo fisco real. O inventrio revestia-se de tal importncia que a contagem do boi, divindade na cultura egpcia, marcava o
incio do calendrio adotado. Inscreviam-se bens mveis e imveis, e j se
estabeleciam, de forma primitiva, controles administrativos e financeiros.
Para manter a fiscalizao do tesouro, celeiros e do patrimnio real, o Egito
possua uma quantidade muito grande de funcionrios, com treinamento prtico e intelectual, voltados para os conhecimentos da arte dos escribas.
Eram muitas as dificuldades a ser superadas at algum chegar ao cargo de
escriba, que representava um nvel social elevado, a ponto de alguns deles serem
conselheiros do fara. Suas funes se baseavam no controle administrativo e
contbil dos maiores patrimnios egpcios: a azienda fiscal, na qual fiscalizavam
cultivos e criaes dos agricultores e camponeses, efetuando o registro das quanO Egito Antigo desenvolveu trs tipos de escrita:
a sagrada, chamada escrita hieroglfica,
inventada no perodo Pr-Dinstico e que
possua mais de 600 sinais; a hiertica, mais
usada para documentos, uma forma simples e
derivada da anterior; e a demtica, a popular,

hieroglfica

hiertica

demtica

nascida bem mais tarde como simplificao da


hiertica, com cerca de 350 sinais.

16

17

+ info

O arquelogo francs Jean Franois Champollion (1790-1832), criador


da egiptologia, decifrou as escritas egpcias. Ele utilizou uma pedra
encontrada na regio de Roseta por soldados de Napoleo Bonaparte,
em 1799. A Pedra de Roseta, como ficou conhecida, continha inscries
em diferentes idiomas: grego, hieroglfico e demtico. A pedra foi gravada
no ano de 196 a.C. e contm decreto em homenagem a Ptolomeu V.

tidades colhidas, e fixando o valor dos impostos devidos ao Estado, e a azienda


do templo.
Devido s invases no Egito, os escribas realizavam dois tipos de Contabilidade: uma com o objetivo de tornar a atividade de escriba obscura e
complicada e a outra, mais simplificada, destinada a ajudar nos controles do
patrimnio administrado.
O acervo deixado pelos egpcios aos historiadores da Contabilidade numeroso e de grande qualidade, com registros de 6 mil anos antes de Cristo.

Contribuies da ndia
H indcios de que mais de 2.300 anos atrs, na ndia, j se utilizavam
normas e registros contbeis. Com uma civilizao evoluda, na ndia do
norte, o comrcio com o Ocidente era intenso, a produo agrcola atingiu
volumes expressivos e a burocracia estatal nas cidades tinha uma estrutura
bem organizada.
Por volta do ano 300 a.C., conceitos e definies de Contabilidade estavam estabelecidos e apresentados por um sbio oriental chamado Kautilya,
na obra Arthasastra. Nessa poca, havia estudos sobre questes ligadas a
vrios assuntos contbeis. Um exemplo a preocupao em separar o lucro
operacional daquele considerado no operacional (ou extraordinrio). Nessa
sociedade, ocorreu a divulgao de idias prximas do que se denomina hoje
regime de competncia.

3.

Antiguidade Ocidental

om desenvolvimento paralelo ao da civilizao, a Contabilidade trilhou os


caminhos da Cincia e da Filosofia em sintonia com o pensamento grecoromano da Antiguidade Clssica.

Tanto na Grcia como em Roma, que constituem a base do pensamento jurdico, poltico e filosfico do Ocidente, as questes de ordem econmica e contbil ganharam nova dimenso. Ali se processou uma ntida diferenciao entre

Longo perodo da Histria da Europa que se estende


aproximadamente do sculo VIII a.C., com o surgimento da poesia
grega de Homero, queda do Imprio Romano do Ocidente,
no sculo V d.C., mais precisamente no ano de 476.

patrimnio privado e patrimnio pblico e, como conseqncia,


a evoluo nas formas de avaliao e registro contbeis.
Em Roma, a Contabilidade pblica exerceu importante papel na gesto dos recursos pblicos. Para essa funo era indicado um contador-geral do Estado, que gozava de grande
prestgio entre os afortunados membros do governo romano.
A evoluo do pensamento contbil na Antiguidade Clssica apresentou avanos importantes no Ocidente. Durante
os primeiros cinco sculos da Era Crist, a Europa tornou-se
campo frtil no desenvolvimento cultural, em parte pela prosperidade socioeconmica alcanada pelo Imprio Romano.

Grcia: Filosofia e Contabilidade


Xenofonte, em sua obra Econmico palavra derivada de oikos, utilizada pelos
gregos para nomear, entre outros dados da realidade, a residncia, o patrimnio
familiar e a ptria , elaborou um tratado sobre a agricultura, fez um grande
elogio vida no campo e abordou temas como a necessidade de ordem e de
comando em todas as atividades, inclusive as do lar. O narrador relata uma conversa entre Scrates, filsofo ateniense, e Critbulo, jovem e rico proprietrio
de terras. O filsofo discorre sobre a riqueza e os bens, e diz que administrar
o patrimnio uma arte como a Medicina e a Metalurgia. Critbulo pede-lhe
que lhe ensine a melhor forma de administrar os bens. Scrates ressalta que a
administrao do patrimnio cabe igualmente ao marido e mulher. Especifica
a agricultura como uma das mais nobres atividades e faz o seu elogio.
O texto de Xenofonte uma clara demonstrao do porqu de a Filosofia
ser considerada a me das cincias, pois, na mente dos filsofos gregos, as
facetas do conhecimento estavam fundidas em uma s. Pitgoras era filsofo
e matemtico. Xenofonte emitia o pensamento filosfico aliado s idias da
Qumica. Aristteles, por sua vez, alm de voltar a ateno para a Filosofia
estudou conceitos de Economia e Contabilidade.
O pensamento econmico e contbil de Aristteles pode ser observado
em suas reflexes sobre o valor da mercadoria. Definiu dois usos para cada
bem econmico em A Repblica, Livro Primeiro, Captulo 9:3

18

19

+ info

Os gregos faziam distino entre trabalho e labor. Viam no trabalho a possibilidade da satisfao de suas
necessidades bsicas de sobrevivncia. Portanto, o trabalho era tido como uma coisa boa e til. Contudo,
o labor, ou o trabalho realizado com outras finalidades, como para o acmulo de riqueza ou para a troca
de mercadorias, era tido como uma coisa ruim e destrutiva para a integridade humana. S o trabalho
(ergon) era devido a Eris, a deusa da emulao. O labor (ponos), como todos os outros males, provinha
da caixa de Pandora e era punio imposta por Zeus por causa da traio de Prometeu, o astuto.

Um prprio coisa, como tal, o outro no, como para uma sandlia
servir para calar e ser trocvel por outro objeto. Ambos so valores de
uso da sandlia, pois tambm quem troca a sandlia por algo que lhe falta,
alimento, por exemplo, usa a sandlia como sandlia. Porm, no em seu
modo natural de uso, pois a sandlia no existe para ser trocada.

Desde ento se aceita que as mercadorias tm duplo valor: o valor de uso e


o valor de troca, sendo ambos as duas faces de uma mesma moeda, o valor da
mercadoria.
interessante notar que, quando o filsofo escreveu essa constatao: a)
os bens j eram mercadorias; b) as mercadorias eram transacionadas de acordo com as regras do mecanismo de mercado, em um sistema mercantilista; e
c) j existia a Contabilidade, ainda que de forma incipiente.
Em outra obra, Ethica Nicomachea, Aristteles declarou que a forma dinheiro da mercadoria apenas a expresso do valor de uma mercadoria em
outra, ou seja, dizer que 5 almofadas = 1 casa no se diferencia de dizer 5
almofadas = tanto dinheiro. Como a forma dinheiro da mercadoria o seu
preo, deduz-se que o preo a expresso monetria do valor da mercadoria.
Ou seja, o preo no igual ao valor, mas expressa, em termos monetrios,
na hora da troca, o valor de uso da mercadoria para o comprador e o valor de
troca para o vendedor. Na mesma obra, o filsofo conclui que a troca no
pode existir sem a igualdade, nem a igualdade, sem a comensurabilidade.
Nesse ponto, pe fim a sua anlise, declarando que medir coisas de espcies
diferentes somente um artifcio para a necessidade prtica, uma vez que
elas no so qualitativamente iguais.
Pesquisas recentes mostram que os gregos, baseando-se em modelos egpcios, j escrituravam contas de custos e receitas, fazendo, anualmente, uma confrontao entre elas, para apurao do saldo. Aperfeioaram o modelo egpcio,
estendendo a escriturao contbil a vrias atividades, como administrao pblica, privada e bancria. Sabe-se que, em Atenas, foi identificado um dos documentos contbeis mais evoludos da Antiguidade, representando o registro
de todos os contribuintes de impostos da civilizao grega. Assim, economia,
trabalho e Contabilidade sempre andaram juntos na trajetria histrica da Grcia Antiga, e o controle contbil do oramento do Estado se transformou num
dos pilares do exerccio da prtica democrtica na plis helnica.

Obras e fatos que


fizeram histria

1202

1340

Leonardo Fibonacci publica Liber Abaci,

Francesco di Balduccio Pegolotti escreve

um compndio sobre clculo comercial que

La Pratica della Mercatura, espcie de

demarca, segundo Federigo Melis, o limite

enciclopdia do comerciante da poca

entre a era da Contabilidade antiga e a era

e obra fundamental para a anlise da

da Contabilidade moderna.

evoluo da Contabilidade e dos usos e


costumes comerciais.

Atribui-se a Homero tanto o ttulo de fundador da poesia pica como o


de maior e mais antigo poeta grego. Suas principais obras foram a Ilada
e a Odissia, que descrevem, de forma fantstica, uma sucesso de
acontecimentos da vida grega e oferecem uma interpretao da experincia
humana, cujos xitos so vistos como favores concedidos pelos deuses.

Transformao social, trabalho e patrimnio


Na Grcia Antiga, a relao com o trabalho se alterou medida que a sociedade foi modificando sua forma de organizao. Ao final do perodo homrico,
a organizao em gnos (comunidades gentlicas) cedeu lugar a novas formas
econmicas, acarretando alteraes no mundo do trabalho. A fase de louvao
guerreira entrou em decadncia, foi suplantada aos poucos a lgica sustentada
pela poesia homrica, e, no seio da desagregao dos pequenos reinos, surgiu
uma nova forma de organizao social, na qual a riqueza e a conquista podiam
ser obtidas pelo trabalho disciplinado, principalmente na agricultura. Ocorreu
a transio da concepo de guerreiro de trabalhador rural consciente. Essa
transformao social ocasionou um processo amplo, complexo e lento de
mudanas ocorridas por inmeras razes, entre elas o surgimento de necessidades, valores, princpios e caractersticas pertinentes organizao social nascente. Essa reestruturao j havia sido relatada por Hesodo, no poema pico
Os Trabalhos e os Dias.
No perodo homrico, o valor social preponderante era o da figura do
guerreiro, do conquistador de riquezas. Com a ascenso do trabalho, houve a
incluso de uma nova categoria social, a do agricultor, com a funo de plantar
e criar animais para a sobrevivncia. Passou-se de uma sociedade formada por
aldeias (baseadas em organizaes de cls, formados por pequenas comunidades e grupos de pessoas, praticamente independentes do controle externo
e em que predominavam os interesses coletivos) para uma sociedade inserida
em unidades polticas de maiores dimenses (a plis, logo transformada em
cidade-Estado e sede do governo).
O padro econmico e de vida social da cidade-Estado era mais complexo,
passando do regime patriarcal das aldeias para um regime oligrquico. Ao organizar a cidade, os homens instituram valores e necessidades diferenciados.
Como caractersticas, a nova sociedade elegeu a individualidade e a propriedade
particular. Com isso, tornou-se premente a necessidade do registro contbil.
Nessa poca, o trabalho alou o posto de princpio norteador da sociedade,
pois traava o caminho para a riqueza e o progresso, alm de servir como
base de justia entre os homens.
Para um grego, o ideal era o fazendeiro abastado e fino, prximo das

1458

1494

1586

Benedetto Cotrugli escreve Della Mercatura

Luca Pacioli publica, em Veneza, a Summa de

Surge o livro do monge ngelo Pietra, Indirizzo

et del Mercante Perfetto, publicado apenas

Arithmetica, Geometria, Proportioni et Propor-

degli Economi. A obra busca explicaes para

em 1573. Segundo Federigo Melis, alguns

tionalita, na qual se distingue, para a histria

conceitos e no apenas a descrio de formas

autores vem nesse trabalho uma etapa

da Contabilidade, o Tractatus de Computis et

de registro.

fundamental da histria da Contabilidade.

Scripturis, marco na evoluo do tema.

20

21

aventuras do mar e dos negcios pblicos da gora, a praa principal na


constituio da plis, e no o trabalhador restrito ao ambiente domstico. A
cidadania exigia participao e a participao, o controle sobre os negcios
pblicos.

Democracia e patrimnio pblico


No final do sculo VI a.C., poca de Clstenes, em Atenas, iniciou-se
uma era de reformas administrativas que culminou com a implantao do regime democrtico escravista. Com Pricles, que governou Atenas por 30 anos
(461-431 a.C.), uma srie de reformas consolidaram a nova ordem poltica
fundamentada na democracia. Naquele momento, a economia experimentou
grande prosperidade. Foi instituda a mistoforia (que representava o pagamento
em forma de subsdio a todo cidado pobre que participasse de tarefas da administrao pblica, a soldados e marinheiros) e houve aumento da oferta de
empregos por meio do incentivo s grandes construes pblicas.
A administrao financeira do Estado em Atenas era feita por colgios especializados, entre os quais o do Apodctai, composto de dez membros, que
chefiava a Contabilidade Pblica. O oramento estatal competia Bul (Conselho dos Ancios), rgo responsvel pela poltica de administrao financeira
do Estado, que preparava os oramentos, acompanhava os recebimentos dos
impostos e a distribuio dos recursos, alm de manter a superviso e fiscalizar
todo o efetivo integrante da mquina financeira governamental. Para a elaborao do oramento pblico, a escrita contbil era indispensvel como fonte
de informao sobre as receitas e
despesas do Estado. Segundo Lopes de S, em Histria Geral e das
Doutrinas da Contabilidade, a divulgao da atividade financeira do
governo era feita por meio de registros contbeis inscritos em lpides de mrmore. As peas, expostas em praas, tornavam pblico o
fluxo de caixa do Estado.

1636

1838

1840

Ludovico Flori publica Tratato del Modo di

Giuseppe Ludovico Crippa lana La Scienza

Francesco Villa edita La Contabilit Applicatta

Tenere il Libro Doppio Domestico col suo

dei Conti Ossia LArte di Tenere i Libri e Com-

alle Amministrazioni Private e Publiche. Este

Esemplare, trabalho que, de acordo com

pilare i Bilanci di Ogni Azienda, trabalho pre-

tratado considerado, pelos autores italianos,

Melis, marca a Contabilidade italiana at o

cursor da teoria econmica das contas.

o demarcador do incio da fase em que a Con-

sculo XIX. Descreve a aplicao do mtodo


das partidas dobradas aos mosteiros.

tabilidade se afirma como cincia.

A situao de inferioridade sofreria


mudanas no ano de 212, com o Edito de
Caracala, que teve carter universalizante ao
conceder a cidadania a todos os habitantes
do Imprio Romano.

Esses fatos demonstram a relevncia da Contabilidade para a sociedade


grega, como observou Jos Paulo Consenza, na Revista do CRCRS n 111:
A Contabilidade era to marcante que chegou a dispor de equipes de
contadores pblicos para exame e investigao das contas relativas aos
negcios administrados pelos magistrados, que tinham a responsabilidade
de zelar pela gesto dos fundos pblicos.4

Esses grupos, tambm conhecidos como os 30 contadores ou simplesmente os 30, eram constitudos por indivduos com formao contbil e
se estruturavam em trs comisses distintas com dez membros cada uma:
Contadores do Conselho, Contadores Administrativos e Contadores Examinadores. O processo de seleo previa concursos e a nomeao por um corpo
de conselheiros, composto de 500 cidados, escolhido anualmente pela sociedade em escrutnio pblico. Os conselheiros tinham a atribuio de deliberar
sobre assuntos relativos soberania, cidadania, economia e administrao do Estado grego.

Entre patrcios e plebeus


A ascenso de Roma promoveu o desenvolvimento de diversos princpios
jurdicos presentes at hoje no Direito ocidental, mas, quando o assunto o
avano do conceito de igualdade entre os membros da sociedade, no foram
notadas profundas diferenas da situao enfrentada na Grcia Antiga. A desigualdade era um dos fundamentos de Roma, seja pela base escravista, seja
pela distribuio de direitos entre patrcios e plebeus.
Durante muito tempo, os patrcios formaram a elite poltica de Roma, detentora do poder, dos direitos e dos privilgios. J os plebeus se encontravam
em posio inferior, no participando da vida poltica romana. Ao longo da
Histria, a situao foi sendo alterada e os direitos estendidos a outros substratos sociais do Imprio Romano, inclusive aos povos dominados.
Na Roma republicana, os plebeus conquistaram o direito poltico de participao no Senado, por volta do ano de 493 a.C., por meio da criao do
tribuno da plebe o representante do povo naquela Casa.
Outra importante conquista dos plebeus foi a Lei das XII Tbuas (aproximadamente em 450 a.C.), que ampliou e garantiu direitos.

1886

1891

1927

Sai o primeiro volume da obra mais importante

Fabio Besta publica a primeira parte de

Vincenzo Masi, criador da Escola Patrimo-

de Giuseppe Cerboni, La Ragioneria Scientifica

sua obra La Ragioneria, iniciando a era do

nialista, lana La Ragioneria come Scienza

Prolegomen, considerada uma das obras-

controle.

del Patrimonio.

primas da Contabilidade.
22

23

+ info

Os profissionais da Contabilidade tinham prestgio entre os romanos, a ponto de fazer parte dos conselhos imperiais. So eles: a) scribis:
faziam a escriturao dos livros da administrao e publicao das ordens judiciais de finanas; b) questores: responsveis pela guarda,
arrecadao e desembolso dos recursos financeiros do Estado; c) censitores: faziam pagamentos, avaliao patrimonial e taxao; d)
tabulari: cuidavam da preparao dos extratos das contribuies tributrias e do encaminhamento para o contribuinte; e) numerarii:
encarregados da compilao das contas das operaes geradoras de receitas ou despesas, contagem monetria, abastecimento
financeiro, transferncia de tributos e pagamentos das despesas; f) logografus: responsveis por escriturar as contas nos livros contbeis.

No mbito da famlia
O patrimnio desempenhava na economia romana um papel to central
quanto o da empresa nos dias de hoje. O patro, ou chefe de empresa, era
o pater familias, chefe de famlia expresso em que o termo famlia
significa casa e patrimnio. Na economia romana, a administrao do patrimnio privado ficava a cargo de um corpo de funcionrios que possuam
autonomia financeira e capacidade jurdica para atuar nos negcios como
homens livres (mesmo que originalmente escravos), mas por conta do senhor. Dirigiam as terras, vendiam os produtos do solo e geriam as atividades
econmicas do senhor. A Contabilidade seguia padres bem diferentes dos
atuais no havia prestao de contas a intervalos determinados. Senhor
e administrador ficavam anos sem acertar as contas. O dever deste ltimo
era manter uma anotao honesta de entradas e sadas para prestar contas
quando solicitado. Todo pai de famlia tinha em casa um cofre, chamado
kalendarium, contendo um calendrio dos pagamentos, ttulos de crdito, somas destinadas a emprstimos e livros contbeis com os registros de todas
as transaes financeiras realizadas, dados sobre a produo e o comrcio,
registros de emprstimos etc. Essa multiplicidade de atividades tinha como
base de investimento a propriedade do solo. Tudo era declarado no livro de
contas, que comprovava a organizao que o dono conferia a seu patrimnio. Porm, toda essa riqueza s podia se expandir se estivesse associada
atividade mercantil do mundo romano.

Mundo sob controle


Devido vasta extenso, o Imprio Romano passou por inmeras dificuldades para controlar o enorme patrimnio de uma sociedade que aprimorou
os sistemas de administrao, a Cincia Jurdica e originou grandes intelectuais.
Nesse ambiente complexo, a Contabilidade era uma necessidade conjuntural
administrativa. A Contabilidade pblica romana, segundo Antnio Lopes de
S, contava com gestores e escrita contbil especiais, e era efetuada de forma
centralizada e integrada. O sistema burocrtico apresentava um profissional,
o contador-geral do Estado, com a responsabilidade da gesto do patrimnio
pblico. Afirma o pesquisador: (...) como a riqueza objeto da cincia con-

tbil, onde esta melhor se desenvolveu, ao longo dos anos, foi sempre onde se
encontraram os maiores progressos.5
Foi exatamente o que aconteceu em Roma. A escriturao romana alcanou elevado grau de sofisticao e de organizao, chegando a empregar a
sistemtica do oramento das despesas e receitas e estabelecer a taxao tributria baseada nas despesas de custeio previstas para o exerccio seguinte,
alm de desenvolver sistemas de controle internos, visando a evitar a fraude
ou dolo patrimonial.

24

25

A Contabilidade

seria outra
sem eles
Fibonacci e seu legado
Leonardo Fibonacci (cerca de 1170- 1250),

o Pisano, nasceu em Pisa, na Toscana. O


pai de Leonardo ocupou o lugar de chefe
de um entreposto comercial, no norte da
costa da frica, e foi ali que Leonardo iniciou os estudos de matemtica. Mais tarde
viajou pelo Mediterrneo e encontrou-se
com estudiosos islmicos. Dessa forma adquiriu o conhecimento matemtico do mundo rabe. Em 1200, regressou
a Pisa. O seu livro mais conhecido, um tratado de aritmtica e lgebra
elementar, o Liber Abaci (Livro do baco ou do Clculo), escrito em
1202. Serviu de modelo a praticamente todas as aritmticas comercias
da poca medieval e renascentista.

A arte da matemtica
A matemtica, espcie de linguagem universal,
sempre esteve ligada arte. Dois exemplos desse
dilogo so a seqncia de Fibonacci e o retngulo
ureo, figura geomtrica inspiradora do projeto grfico deste livro. Esses conceitos tm sido empregados em projetos arquitetnicos, desde a Grcia Antiga. Essa forma tambm muito empregada na arte.
Por exemplo, na elaborao de obras de Leonardo
da Vinci, como a Monalisa, e nos trabalhos de Piet
Mondrian (1872-1944). O retngulo caracterizado como ureo se, ao ser retirado
dele o maior quadrado possvel, o retngulo restante for semelhante ao original. O
mesmo procedimento pode ser feito com o retngulo menor, mantendo-se a proporcionalidade infinitamente. Essa equao se relaciona com a seqncia de Fibonacci,
em que a soma do primeiro nmero com o segundo ter como resultado o terceiro:
1,1,2,3,5,8,13,2,34... (1 + 1 = 2, 2 + 1 = 3, 3 + 2 = 5, 5 +3 = 8, 8 + 5 = 13...).

O pai da Contabilidade
Frei Luca Pacioli (14451517), nascido em Sansepolcro, na Toscana,
considerado o pai da
Contabilidade. Apesar da
infncia pobre, tornou-se
professor de matemtica.
Em 1470, na cidade de Veneza, escreveu sua primeira obra sobre lgebra. Em 1494, publicou o livro Summa de Arithmetica,
Geometria, Proportioni et Proportionalita, um tratado de matemtica,
dedicado em parte exposio do sistema de escriturao por partidas
dobradas (Tractatus de Computis et Scripturis). O frei no considerado
o idealizador da tcnica das partidas dobradas, mas o publicista do mtodo, tambm conhecido como mtodo de Veneza.

Parceiros na cincia e na arte


Luca Pacioli e Leonardo da Vinci (1452-1519) tornaram-se amigos e foram levados a Milo, em
1482, sob a proteo de Ludovico Sforza (14511508), poderoso conde que incentivava as artes
e as tcnicas. Durante o tempo em que permaneceu na cidade, de 1496 a 1499, o frei ensinou
matemtica na corte. Tambm consta que tenha
ensinado a Da Vinci as noes das divinas propores, que seriam o resultado de comparaes harmnicas. Ou seja,
quando um segmento de reta dividido em partes desiguais tem a seguinte proporo: a parte menor est para a maior assim como a maior
est para o todo. Admite-se que A ltima Ceia, por exemplo, obra de
Leonardo iniciada em 1495 e concluda em 1497, pintada numa parede
do Convento de Santa Maria delle Grazie, siga as divinas propores
que Pacioli defendia. Da Vinci e Pacioli estiveram novamente juntos, em
Roma, em 1514, poca em que Leo X convidou o frei para lecionar. O
reencontro foi uma espcie de despedida dos dois expoentes.

4.

Idade Mdia: A Era Tcnica

crise instalada em Roma no sculo III forou o processo de ruralizao

da sociedade europia. Populaes inteiras se dirigiram ao campo, buscan-

do sobrevivncia. A agricultura dos latifndios romanos constituiu a base de


uma economia auto-suficiente, cujos desdobramentos conduziriam formao
do mundo agrrio-feudal do perodo medieval. Foram importantes agentes do
processo de implantao do sistema feudal as invases germnicas, rabe e
magiar, contribuindo largamente para o esvaziamento das cidades e o declnio
das atividades comerciais de longa distncia. Essa estrutura econmica, social,
poltica e cultural se edificou progressivamente na Europa Centro-Ocidental,
em substituio estrutura escravista da Antiguidade Romana.
Leo Huberman explica a situao:
Hoje em dia, poucas pessoas guardam cofres cheios de ouro e prata.
Quem tem dinheiro no o deseja guardar, mas sim moviment-lo, buscando um meio lucrativo de investimento. (...) O dinheiro pode ser aplicado...
(e) h mil maneiras de se aplicar capital, na tentativa de se obter mais capital. Mas, logo no incio da Idade Mdia, tais portas no estavam abertas
aos ricos. Poucos tinham capital para aplicar, e os que o possuam pouco
emprego encontravam para ele.
(Histria da Riqueza do Homem. Rio de Janeiro, Guanabara, 21. edio
revista, 1986, p. 16)

Todo o capital do clero e da nobreza era inativo, esttico e imvel. Numa


economia tipicamente amonetria, quase nada se comprava. Os bens necessrios sobrevivncia, como roupas, ferramentas, moblia e alimentao, eram
produzidos dentro do feudo.
Depois de um longo tempo, conhecido como Alta Idade Mdia, a partir do
sculo X, a Europa Ocidental viveu profundas transformaes na sociedade.
A economia auto-suficiente foi, aos poucos, substituda por uma economia comercial, impulsionada pelo movimento das Cruzadas, que reabriu o Mar Mediterrneo ao comrcio de longa distncia. No plano social, a hierarquia esta-

A Idade Mdia situa-se entre o sculo V, marcado pelo fim do Classicismo


greco-romano, e o sculo XV, quando se d o incio da Renascena.
Cobrindo um vasto perodo da Histria, por vezes classificada como a Idade
das Trevas, tempo sombrio e de ignorncia. No entanto, foi palco de decisivos
acontecimentos histricos e de magnficas produes culturais e artsticas. As
cidades, as universidades, entre outras criaes, tm as razes nesse perodo,
que alguns classificaram erradamente como uma longa noite de dez sculos.

mental foi se desintegrando. Surgia um novo grupo social ligado ao comrcio:


a burguesia.
Essas mudanas emergiram das prprias contradies da estrutura econmico-social, que se mostrou incapaz de atender s necessidades da populao
europia em expanso. Vrios traos do feudalismo ainda teriam vida longa,
mas um novo sistema econmico nascia e iria impor-se ao longo dos sculos.
Com ele, as noes de patrimnio, riqueza e organizao contbil seriam passadas a limpo. A Contabilidade entrava numa nova era.

A Itlia expande as fronteiras comerciais


As cidades italianas foram as principais beneficirias da retomada dos contatos comerciais entre o Ocidente e o Oriente,
atravs do Mar Mediterrneo. Devido s condies geogrficas favorveis e ao fortalecimento de suas ligaes com o
Oriente, tomaram a dianteira na corrida pela distribuio das
mercadorias orientais no continente europeu.
A intensificao das atividades comerciais no sul e no norte da Europa propiciou a ligao entre essas regies por rotas terrestres e, principalmente, fluviais. Assim, navegando por rios como o
Danbio, o Reno e o Rdano, os mercadores empreendiam suas viagens de
negcios, reunindo-se nas feiras.
Essa efervescncia impulsionou o retorno das transaes financeiras, com
o reaparecimento da moeda, a atividade creditcia e a entrada em circulao
das letras de cmbio, realando as atividades bancrias. Com a ascenso dos
mercadores, a terra deixava de constituir a nica expresso da riqueza.
O desenvolvimento do comrcio trouxe baila a utilizao do dinheiro,
superando desvantagens na permuta de gneros dos primrdios da Idade Mdia. O uso da moeda transformou a troca simples numa transao dupla, e, a
partir do sculo XII, com a nova dinmica, entravam em cena a instruo dos
mercadores, os avanos da matemtica e novas formas de registro contbil.
Segundo Francisco de Magalhes Filho, em Histria Econmica, na Itlia, os
banqueiros tomaram o lugar dos cambistas porque eram mais organizados e
tinham maior fluxo financeiro, com operaes de crdito mais sofisticadas,

28

29

+ info

Acredita-se que a letra de cmbio teve origem na Itlia, ainda


na Idade Mdia, como forma de evitar o transporte de grandes
somas de dinheiro e, ao mesmo tempo, reduzir problemas
ocasionados pelas diferentes moedas cunhadas em cada cidade.
(Fonte: SANDRONI, Paulo (Org.). Dicionrio de Economia.
So Paulo, Nova Cultural, 1989, p. 183)

como o desconto de ttulos. Os empreendimentos bancrios, pelo menos at


o sculo XIV, eram de natureza quase familiar.
Somente com a evoluo da Contabilidade, com a introduo do mtodo das partidas dobradas, em meados do sculo XIV, que se tornou
possvel o surgimento de verdadeiras empresas. A primeira empresa bancria a casa de San Giorgio, fundada em Gnova em 1407.6

Crdito e conhecimento
De acordo com Henri Pirenne, na obra Histria Econmica e Social da Idade
Mdia,7 o desenvolvimento dos instrumentos de crdito na Idade Mdia se
deveu ao fato de os mercadores terem domnio da leitura e da escrita, numa
poca em que essas competncias eram restritas a representantes da Igreja.
Apesar disso, no sculo XIII, a maior parte dos mercadores dedicados ao comrcio internacional no tinha grande instruo. Segundo o autor, isso talvez
explique a substituio do latim por lnguas vulgares nos documentos privados nas regies de grande progresso econmico: Itlia e Flandres.
Na Itlia, a prtica da escrita estava to ligada vida comercial que a escriturao dos livros era comum. No incio daquele sculo, Leonardo Fibonacci,
o Pisano, redigiu um manual de aritmtica para uso dos mercadores, o Liber
Abaci (Livro do baco ou do Clculo). No sculo XIV, a obra j era largamente
conhecida na Europa, por sua contribuio ao comrcio e Contabilidade.
Fibonacci foi um dos primeiros a introduzir os numerais indo-arbicos na Europa. O livro contm no apenas regras para clculo com os numerais indo-arbicos, mas tambm ensina o clculo de juros, converses monetrias, medidas e apresenta problemas solucionados
pelo autor por intermdio de diversos mtodos, como o da falsa
posio, e a resoluo de equaes quadrticas.

A tcnica se difunde
Conhecida como Era Tcnica, devido s invenes, como o
moinho de vento, a roca, os culos para corrigir miopia e o aperfeioamento da bssola que abriu horizontes a navegadores,
entre eles Marco Polo , a Baixa Idade Mdia (sculo XI ao XV)

Durante o sculo XIII fundaram-se na Itlia as primeiras escolas


de aritmtica, denominadas scuole dabaco. O nome provinha do
instrumento mecnico que permitia fazer clculos, aplicados s
operaes comerciais e bancrias. Assim foram adaptadas
tcnicas matemticas e algbricas s prticas comerciais,
originando o sistema de partidas dobradas, tornando-se em
pouco tempo o instrumento bsico de gesto financeira.

foi um perodo especial para a histria da Contabilidade. A indstria na sua


forma artesanal proliferou, com o surgimento de novas tcnicas para o sistema de minerao e metalurgia. J o comrcio exterior foi incrementado
pela aptido dos venezianos. Nesse contexto, surgiu o livro-caixa, em que
se anotavam registros de recebimentos e pagamentos em dinheiro. Eram os
primrdios do emprego do dbito e do crdito, originrios das relaes entre
direitos e obrigaes das pessoas.
O aperfeioamento e o crescimento da Contabilidade foram conseqncia natural das necessidades geradas nos sculos XII e XIII. O processo de
produo gerou acumulao de capital e alterou as relaes de trabalho. O
trabalho servil cedeu lugar ao assalariado, tornando os registros mais complexos. So do final do sculo XIII os primeiros indicadores da conta capital, que
representava os recursos aplicados pela famlia proprietria nas companhias.
Ainda na Itlia, no sculo XV, ocorreu a difuso do sistema de escriturao por partidas dobradas, atribuda ao frei Luca Pacioli, contemporneo
e amigo de Leonardo da Vinci. Pacioli publicou em 1494 a obra Summa de
Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita, um tratado de matemtica, dedicado em parte exposio do sistema de escriturao por partidas
dobradas (Tractatus de Computis et Scripturis). O frei no considerado o idealizador da tcnica, mas o publicista do mtodo, tambm conhecido como
mtodo de Veneza, j que a Histria apresenta relatos de aplicao desse sistema entre os sculos XII e XIII no norte da Itlia. Mas, a partir de sua obra,
a Contabilidade passou a ser estudada e praticada de forma sistematizada, j
que com a disseminao em maior escala do mtodo houve uma unificao
de procedimentos para a escriturao.
Embora j no incio do sculo XIV existissem registros explicitados de
custos comerciais e industriais, nas suas diversas fases, como custo de aquisio; custo de transporte e dos tributos; juros sobre o capital, referentes ao
perodo transcorrido entre a aquisio, o transporte e o beneficiamento; mode-obra direta agregada; armazenamento; tingimento etc., a divulgao empreendida pela obra de Pacioli tornou imperativa a adoo de outros livros
que tornassem a Contabilidade mais analtica, fazendo despontar o Livro da
Contabilidade de Custos.

30

31

+ info

O maior nmero de comprovaes de escriturao ocorre efetivamente


no sculo XIV. H registros de um famoso comerciante chamado
Peruzzi, da Toscana, entre os anos de 1335 e 1343. As companhias j
adotavam os livros Dirio, Razo, dos Scios, de Compras e Vendas,
Caixa, das Possesses, das Expedies, de Pequenas Despesas, de
Vendas a Varejo, de Produo, das Feiras, das Viagens, entre outros.

5. Modernidade: Mundo Centrado na Europa


ara o historiador francs Jean Chesneaux, no livro Devemos Fazer Tbula
Rasa do Passado? Sobre a Histria e os Historiadores,8 a expresso tempos modernos est intrinsecamente ligada tentativa da burguesia de colocar-se, no
campo das idias e dos valores, como impulsionadora da Histria. Essa classe
social que se formou ainda na Idade Mdia, de fato, est envolvida nas principais transformaes do perodo que se estende do sculo XV ao sculo XVIII,
marcado pela constituio dos Estados nacionais modernos, passando pelo estabelecimento do Antigo Regime, at a sua derrubada ou a transformao das
monarquias absolutistas em monarquias constitucionais.
Outro estudioso do perodo, o filsofo Enrique Dussel,9 tem a opinio de

que a Europa pode ser interpretada como periferia do mundo muulmano


at 1492, ano em que o genovs Cristvo Colombo chega Amrica. Com
poucas cidades, riqueza escassa, populao relativamente pequena, artes e cincias submetidas ao domnio da Igreja, o Ocidente europeu tinha pouco ou
nenhum destaque perante o mundo muulmano. O Imprio rabe dominava as principais rotas de comrcio do Velho Mundo, o Mar Mediterrneo e
os conhecimentos nuticos, tinha cultura e cincia exuberantes, ricas cidades
e uma extenso geopoltica que envolvia partes da frica, sia, a Pennsula
Ibrica e o Leste Europeu.
Com a expanso martima, comercial e territorial promovida pelas naes
ibricas (Espanha e Portugal), a Europa deixou para trs a condio de periferia do mundo muulmano, alou-se ao patamar de desbravadora, e fez da
Amrica Latina sua primeira grande experincia de dominao sobre povos e
terras desconhecidos at ento.
Assim como as Cruzadas dinamizaram o renascimento das atividades comerciais na Europa, a expanso martima provocou uma verdadeira Revoluo Comercial, na medida em que a atividade mercantil passou a ser exercida
em escala mundial. Em meio a esse processo, estruturou-se uma nova ordem
socioeconmica, denominada por historiadores da Economia como capitalismo comercial. Na Idade Moderna (sculo XV a sculo XVIII), o regime
O Antigo Regime, dominante em quase toda a Europa durante a
Idade Moderna, caracterizava-se pela combinao de elementos
feudais com outros surgidos do desenvolvimento comercial. Nesse
perodo, os reis tentaram preservar o status poltico da nobreza, ao
mesmo tempo que acomodavam, na estrutura de poder vigente,
os interesses da burguesia mercantil, cujas finanas se mostravam
cada vez mais necessrias aos negcios do Estado.

A Itlia foi o primeiro pas a fazer restries prtica da Contabilidade por


um indivduo qualquer. O governo passou a somente reconhecer como
contadores pessoas devidamente qualificadas para o exerccio da profisso.
A importncia da matria aumentou com a intensificao do comrcio
internacional e com as guerras ocorridas nos sculos XVIII e XIX, que
consagraram numerosas falncias e a conseqente necessidade de
proceder determinao das perdas e lucros entre credores e devedores.

capitalista ir consolidar-se e abrir espaos polticos e sociais para comerciantes e banqueiros, influenciando a evoluo da Contabilidade.

A fase da Pr-Cincia
Com o desenvolvimento dos meios de imprensa e a difuso do mtodo das
partidas dobradas, processou-se a intensificao da difuso do conhecimento
contbil, que, a partir do sculo XVI, conhece as primeiras obras dedicadas
exclusivamente escriturao. Iniciou-se nessa poca a teorizao da Contabilidade e muitos conceitos foram apresentados e analisados. Por essa poca, 1586,
surgia o livro do monge Angelo Pietra, Indirizzo degli Economi, e em diversas partes da Europa lanavam-se livros contbeis. A obra, que buscava razes para os
conceitos e no apenas a exposio de uma forma de registrar fatos, deu incio
ao Perodo Pr-Cientfico. A Contabilidade florescera como disciplina adulta e
completa nas cidades italianas de Veneza, Gnova, Florena, Pisa e outras, que
fervilhavam de atividade mercantil, econmica e cultural, mas foi a partir da
Revoluo Comercial dos sculos XVI e XVII que ela atingiu sua maturidade.
No final do sculo XVII, encerramento do Perodo Pr-Cientfico, em sntese, objetivava-se estudar a essncia do fenmeno patrimonial e no apenas
seu registro. No entanto, a cincia da Contabilidade ainda se confundia com a
cincia da Administrao, e o patrimnio se definia como um direito.

Uma nova escala de produo


No final do sculo XVIII, com a associao da mquina fora do vapor, instaurou-se o sistema fabril
em grande escala, aumentando a oferta de mercadorias
para o comrcio interno e externo. A indstria, com
suas ferramentas e mquinas, e a agricultura, cada vez
mais lucrativa, provocaram uma revoluo nos transportes a partir do sculo XIX. O Ocidente assistia ao
desenvolvimento das estradas de macadame, abertura de canais, ferrovias e transporte martimo a vapor.
O aumento de volume dos negcios registrado aps a
Revoluo Industrial e a expanso dos mercados com

34

33

o avano nos transportes tornaram prementes exames contbeis das experincias financeiras das empresas e um entendimento mais abrangente dos diversos aspectos relacionados s atividades de uma organizao. No sculo XVIII,
surgiram obras de excelente qualidade, como a de Edmond Degranges, que
buscou classificar a natureza do fenmeno contbil e foi o maior difusor do
pensamento das cinco contas gerais: Mercadorias, Caixa, Efeitos a Receber,
Efeitos a Pagar e Lucros e Perdas.

6.
A

A Contabilidade Como Cincia

era da Cincia Contbil tem incio na primeira metade do sculo XIX.


Naquela poca, j estava amadurecida a idia de que o registro contbil era

a anotao da observao de fatos patrimoniais, mas no o fato em si. Buscouse, portanto, explicar os fenmenos e saber o que fazer com as informaes
obtidas em registros e demonstraes. Para dar conta do objetivo de conhecer
essas relaes, estudiosos propuseram uma srie de doutrinas.
O Perodo Cientfico da Contabilidade tem vrios expoentes, mas dois
italianos foram essenciais para o avano do pensamento contbil: Francesco
Villa, contabilista pblico, que com a obra La Contabilit Applicatta alle Amministrazioni Private e Publiche inicia a nova fase, e Fabio Besta, grande terico.
A obra de Francesco Villa um marco divisor no perodo. Na Itlia, a Contabilidade j chegara universidade e comeara a ser lecionada desde 1809.
Curiosamente, Villa escrevera sua tese para participar de um concurso sobre
Contabilidade promovido pelo governo da ustria, que reconquistara a Lombardia, terra natal do autor. Alm do prmio, Villa conquistou o cargo de
professor universitrio e, a partir da, sua obra ganhou flego, extrapolando
as doutrinas tradicionais da Contabilidade, segundo as quais as atividades de
escriturao e guarda-livros poderiam ser feitas por qualquer pessoa inteligente. Para ele, a Contabilidade implicava conhecer a natureza, os detalhes,
as normas, as leis e as prticas que regem a matria administrada. Nascia o
pensamento patrimonialista.
Os estudos e publicaes de Francesco Villa levaram ao aparecimento
No contexto da Inglaterra do sculo XVIII, sobressai a figura de Josiah Wedgwood,
um fabricante de cermica empreendedor e pioneiro na Contabilidade da produo
e de custo. Para sobreviver a um perodo de dificuldade nos negcios (1770-1772),
Wedgwood examinou os livros em detalhes, descobriu operaes ineficientes e notou
a importncia das despesas gerais. Reorganizou seu sistema de guarda-livros e as
revises semanais da Contabilidade foram executadas. Baseando-se na anlise da
Contabilidade de custo, a poltica de preo elevado original foi mudada.

Uma das maiores histrias de sucesso desse perodo foi a ascenso de John D.
Rockefeller (1839-1937), criador da maior companhia petrolfera norte-americana, a
Standard Oil Company. O empresrio fez um curso contbil trimestral na faculdade
comercial de Folsom e comeou a carreira como guarda-livros assistente em 1855,
em Hewitt. Muito de seu sucesso como o capitalista mais bem-sucedido da poca
se deu por seu treinamento em Contabilidade, que lhe permitiu medir o desempenho,
determinar fraudes e exigir eficincia crescente de seus comandados.

de uma escola de pensamento denominada Lombarda. Para ele, o entendimento do movimento da riqueza era a substncia, ou seja, um objeto
imprescindvel de estudo. Segundo essa escola, os registros eram apenas dados, ou subsdios para estudos. A Contabilidade no deveria ficar restrita aos
registros puros e simples, mas sim ser um instrumento de acompanhamento
e controle dos negcios.
Contudo, a inquietude cientfica, no campo da Contabilidade, foi responsvel pelo surgimento de anlise da matria sob outros ngulos. Era o momento do personalismo, do patrimonialismo, entre outras teorias. E da obra
de Fabio Besta.
O pesquisador superou o mestre, Francesco Villa, em seus ensinamentos.
Demonstrou o elemento fundamental da conta, o valor, e chegou muito
perto de definir o patrimnio como objeto da Contabilidade. Foi, tambm,
o cabea da terceira Escola Veneziana. Em 1891, Besta, considerado o maior
contador moderno, iniciou a era do controle. Seu objetivo era estudar a matria sob o ngulo do controle econmico da riqueza. Tambm desenvolveu
os conceitos de controle antecedente, concomitante e subseqente. Na
obra La Ragioneria, defendeu a idia de que o controle econmico o objetivo de estudo da Contabilidade, ou seja, o estudo e a construo dos fatos
administrativos.
Vincenzo Masi, seguidor de Fabio Besta, definiu, em 1923, o patrimnio
como objeto da Contabilidade, fazendo com que ela fosse entendida como
elemento fundamental da equao aziendalista e um instrumento bsico de
gesto.

7.

A Era das Corporaes

advento da Segunda Revoluo Industrial e o aparecimento das grandes


corporaes econmicas organizadas em trustes, holdings e cartis marcaram
a passagem do sculo XIX para o sculo XX e foram o estopim para profundas
transformaes no sistema capitalista. Era o tempo da eletricidade, do ao e do
petrleo. Era a poca dos monoplios e oligoplios.

34

35

+ info

Henry Ford (1863-1947), fundador da Ford Motor Company e pai


da linha de montagem, que possibilitou a produo em massa de
automveis a um preo acessvel, o foco de uma anedota envolvendo
seu departamento de Contabilidade. Segundo consta, o empresrio
ateou fogo ao departamento inteiro por achar que os contabilistas no
executavam nenhum trabalho real.

Nos Estados Unidos, naquela passagem de sculo, a palavra de ordem


era desenvolvimento. Brotavam indstrias e o mercado de capitais crescia
a um ritmo extraordinrio. A criao dessas empresas requeria grandes volumes de capital, originados de muitos acionistas. Foi a causa primeira do
estabelecimento das teorias e prticas contbeis que permitiram a correta
interpretao das informaes, por qualquer acionista ou outro interessado,
em qualquer parte do mundo.
No por acaso, a partir daquele momento inmeras obras contbeis de
origem norte-americana contriburam para a evoluo da Contabilidade.
Ocorreu a migrao do centro do conhecimento contbil da Europa para os
Estados Unidos. Enquanto declinavam as escolas europias, floresciam as escolas norte-americanas com suas teorias e prticas contbeis, favorecidas no
apenas pelo apoio de uma ampla estrutura econmica e poltica, mas tambm
pela pesquisa e trabalho srio dos rgos associativos, que empreenderam
esforos e grandes somas em pesquisas nos Estados Unidos. Alm disso, diferentemente do que ocorreu com as escolas europias, havia integrao entre
acadmicos e os profissionais da rea.
A Escola Norte-Americana caracteriza-se pela predominncia da preocupao com o usurio da informao contbil, buscando o fornecimento
de informaes sobre os recursos econmicos e as obrigaes da entidade,
e sobre as mudanas nos seus recursos. Com isso, ganhou corpo o aspecto prtico no tratamento de problemas econmico-administrativos. Desde
ento, os Estados Unidos transformaram-se num dos mais importantes e
influentes centros de produo do conhecimento contbil no mundo, apresentando regras para o tratamento de questes ligadas Contabilidade de
custos, controladoria, anlise das demonstraes contbeis, gesto financeira, controle oramentrio, entre outros pontos.
Entre as principais contribuies norte-americanas na rea, destacam-se:
a busca da qualidade na informao contbil como subsdio tomada de decises, a padronizao dos procedimentos da Contabilidade financeira para
aumentar a confiana nas demonstraes contbeis (o fato que impulsionou
esse movimento foi a quebra da Bolsa de Valores de Nova York, em 1929) e o
estabelecimento dos Princpios Contbeis Geralmente Aceitos (US-GAAP).

NOTAS
1 S, Antnio Lopes de. Teoria da Contabilidade. 2 ed. So Paulo, Atlas, 1999, p. 18.
2 CONSENZA, Jos Paulo. A Evoluo da Escriturao Contbil Atravs dos Tempos, in: Revista do CRCRS
n 110, parte 1, p. 10.
3 Baseado no artigo de Pedro de Camargo e Wellington Rocha A Importncia da Mensurao do Custo
Unitrio, consultado no site da FIPECAFI, www.fipecafi.com.br.
4 CONSENZA, Jos Paulo. A Evoluo da Escriturao Contbil Atravs dos Tempos, in Revista do CRCRS
n 111, parte 2, p. 8.
5 S, Antnio Lopes de. Histria Geral e das Doutrinas da Contabilidade. So Paulo, Atlas, 1997, p. 32.
6 MAGALHES FILHO, Francisco de B.B. Histria Econmica. So Paulo, Sugestes Literrias S/A, 1977,
p. 154.
7 PIRENNE, Henri. Histria Econmica e Social da Idade Mdia, So Paulo, Mestre Jou, 1966, pp. 131-2.
8 CHESNEAUX, Jean. Devemos Fazer Tbula Rasa do Passado? Sobre a Histria e os Historiadores. So Paulo,
tica, 1995.
9 No livro 1492: O Encobrimento do Outro, Petrpolis, Vozes, 1993.

36

37

Contabilidade atravs dos tempos


A evoluo do pensamento contbil
composta de quatro perodos

Do incio da civilizao a 1202 Longo perodo da


histria da Antiguidade e parte da Idade Mdia que vai
at o surgimento da obra Liber Abaci (Livro do baco
ou do Clculo), de Leonardo Fibonacci, em 1202.
De 1202 a 1494 O pensamento contbil se desenvolveu durante a Idade Mdia at o surgimento, em
1494, do Tractatus de Computis et Scripturis (Contabilidade por Partidas Dobradas), de Frei Luca Pacioli,
que contribuiu para inserir a Contabilidade entre os
ramos do conhecimento humano e deu origem ao perodo da sistematizao dos registros.
De 1494 a 1840 Fase que compreende o Renascimento europeu e a Revoluo Industrial. conhecido
como perodo da literatura, no qual h uma profuso
de obras lanadas no mundo. A Contabilidade ajudou
a estabelecer o controle das inmeras riquezas que
o Novo Mundo apresentava. Essa fase termina com
o surgimento da obra La Contabilit Applicatta alle
Amministrazioni Private e Pubbliche (A Contabilidade
Aplicada Administrao Pblica), de Francesco Villa.
De 1840 aos dias de hoje Surgem vrias escolas
de pensamento contbil e diversos livros que inserem
a Contabilidade no Perodo Cientfico.

Fases da Contabilidade
A profisso acompanhou o desenvolvimento
econmico ocidental

Contabilidade do Proprietrio: A primeira fase da


Contabilidade a viso contbil de um instrumental
ligado diretamente ao dono do empreendimento. Envolvia o registro ordenado das transaes dos homens
de negcios para a proteo de sua riqueza.

Contabilidade Financeira: Teve sua origem na Revoluo Industrial, em conseqncia dos grandes negcios, que passaram a ser financiados. Ocorre o crescimento da relevncia dos relatrios contbeis (Balano
Patrimonial e Demonstrao de Resultados) relacionados com a prestao de contas para o redirecionamento dos investimentos para projetos mais rentveis.

Contabilidade Gerencial: Associada ao capitalismo


industrial, surgiu da necessidade do gerenciamento
contbil interno em funo das novas complexidades
dos processos de produo, com o objetivo de obter
informaes para a tomada de decises. Mudou o foco
da Contabilidade, passando dos registros e anlise das
transaes financeiras para a utilizao da informao
em decises que afetassem o futuro.

II
Evoluo

da

Auditoria

40 41
42 43
44 45
46 47
48 49
50 51
52 53
54 55
56 57
58 59
60 61
62 63

Dario I governou de 521 a 486 a.C. Ampliou as fronteiras do Imprio Persa, reorganizou sua
estrutura e esmagou a revolta dos jnios gregos. Suas principais atividades foram as de organizao
e legislao. Dividiu as terras em satrapias (provncias) e fixou um tributo anual para cada uma.
Para desenvolver o comrcio, unificou a moeda e os sistemas de medidas, construiu estradas e
explorou novas rotas martimas. O exrcito foi redimensionado e transformou-se em exrcito
profissional e permanente, s reforado por recrutamento geral em caso de guerra. A elite das tropas
era constituda pelos 10 mil imortais, dos quais mil integravam a guarda pessoal do imperador.

8.
A

A Auditoria e Suas Origens

atividade de auditor quase to antiga quanto a Contabilidade. Podemos


remontar ao Imprio Persa, por exemplo, no qual Dario I, ao realizar a

reforma poltico-administrativa, criou a funo de olhos e ouvidos do rei,


funcionrios encarregados de vigiar a ao dos strapas (governadores das
provncias persas), garantir o cumprimento das ordens imperiais e fiscalizar a
cobrana de impostos e o uso do tesouro real. Muitos anos mais tarde, durante o Imprio Romano, os imperadores tambm nomeavam altos funcionrios
com a incumbncia de supervisionar as operaes financeiras de seus administradores provinciais e lhes prestar contas, verbalmente. A prpria origem
da palavra Auditoria d pistas de sua funo original. Vem do latim audire, que
significa ouvir.
Durante a Idade Mdia, h outros vrios exemplos de como a figura do
auditor foi sendo torneada. No sculo XII, na Frana, os bares realizavam
a leitura pblica de suas contas, na presena de funcionrios designados pela
Coroa. Na mesma regio, durante o perodo carolngio, o imperador Carlos
Magno (768-814) instituiu a figura dos missi dominici, seus auditores nas diversas provncias sob seu domnio.
H notcias da utilizao do termo auditor j nos fins do sculo XIII, na
Inglaterra, pelo rei Eduardo I. Durante seu reinado, concedeu aos bares o
direito de nomear representantes oficiais e ordenou at mesmo a conferncia
das contas do testamento da esposa morta. A aprovao do auditor era atestada em documentos que constituram os primeiros relatrios de Auditoria,
denominados Probatur sobre as Contas.
Por toda a Idade Mdia e aps o Renascimento, nas diversas regies da Europa, surgiram associaes profissionais com a misso de executar as funes
de Auditoria, como os conselhos londrinos, em 1310; o Tribunal de Contas,
em 1640, em Paris; o Collegio dei Raxonati, em 1581, na cidade de Veneza; e a
Academia dei Ragionieri, em 1658, nas cidades de Milo e Bolonha.
Missi dominici, ou enviados do senhor, eram inspetores reais encarregados de percorrer o
imprio e informar o soberano sobre a administrao de seus domnios. Tinham plenos
poderes para controlar a ao dos administradores locais. Cabia tambm a eles impor
aos condes e homens livres o juramento de fidelidade ao imperador. Carlos Magno criou
subdivises administrativas, encarregando os condes, os marqueses e os missi dominici
de control-las. Os condes, responsveis pelos territrios do interior (condados), faziam
cumprir os decretos e cobravam os impostos. Aos marqueses cabia defender e administrar
as fronteiras do imprio, isto , as marcas.

42

43

+ info

Datam do final do sculo XIX as primeiras associaes de classe reunindo profissionais


de Contabilidade e Auditoria. Surgiram na Inglaterra e nos Estados Unidos, pases que
adotavam o liberalismo econmico, privilegiando a livre-iniciativa e a propriedade privada.
O pioneirismo da Inglaterra marcado pelo secular Institute of Chartered Accountants
in England and Wales (1880). Nos Estados Unidos, a mais antiga organizao
profissional de auditores o American Institute of Certified Public Accountants (1886).

De guarda-livros a auditor
Segundo Paulo Adolpho Santi, em Introduo Auditoria, o primeiro auditor
provavelmente foi um guarda-livros competente, a servio de algum mercador
italiano do sculo XV ou XVI, que, por sua reputao, passou a ser consultado
sobre a escriturao de transaes. Provavelmente, a Auditoria se estabeleceu
como profisso no momento em que o especialista em escriturao deixou de
praticar a atividade contbil para um nico usurio para assessorar os demais
especialistas e mercadores, transformando-se em consultor.
A contribuio da Itlia para a Contabilidade moderna foi preponderante, desde sua constituio, com as teorias do frade franciscano e matemtico
Luca Pacioli, ainda no sculo XV. O reconhecimento da escriturao mercantil como forma de ocupao especializada tambm ocorreu na Itlia (Veneza),
onde, em 1581, foi constitudo o primeiro Colgio de Contadores. A admisso
s era permitida depois de o candidato completar aprendizado de seis anos
com contador praticante e submeter-se a exame.
Contudo, a atividade de auditor encontrou campo frtil na Inglaterra mercantilista, controladora das rotas martimas de comrcio, onde floresciam
grandes companhias comerciais e um sistema de impostos sobre o lucro dessas empresas. O xito econmico transformou-a em grande potncia no final
do sculo XVII e bero da Revoluo Industrial no sculo seguinte.
O crescimento das empresas e a expanso dos mercados fizeram com que
fossem levados em conta outros agentes econmicos, alm do interesse dos
proprietrios das corporaes. Alm disso, a necessidade de financiamento e a
formao do mercado de capitais tornaram relevante a divulgao de informaes econmico-financeiras. As demonstraes contbeis ganharam, ento, importncia, no s para os credores das organizaes, mas tambm para futuros
investidores. Era necessrio que essas demonstraes fossem examinadas por
um profissional independente da empresa e de reconhecida capacidade tcnica,
que confirmasse a qualidade e preciso das informaes prestadas. S assim seria possvel atestar o correto cumprimento das metas, a lcita aplicao do capital
envolvido, a integridade do investimento realizado e os resultados econmicos de cada empreendimento. Por isso, em 1845, o Railway Companies Consolidation Act instituiu a verificao anual dos balanos, feita por auditores.

A imagem do guarda-livros a de um sbrio


executor de suas tarefas, ou registrador dos fatos
com letra legvel, ou mesmo desenhada, curvado
em mesas altas e inclinadas, nas quais operava
seus lanamentos contbeis.

Alguns fatos ajudam a compreender a crise, como a superproduo durante e mesmo aps a Primeira
Guerra Mundial. Com a recuperao do setor produtivo na Europa, a produo norte-americana entrou
em declnio. A especulao na dcada de 1920 levou crise financeira iniciada com a quebra da Bolsa
de Nova York. Desde 1927, a economia norte-americana crescia de modo artificial, alimentada pela
especulao e pela supervalorizao de aes sem cobertura adequada. Em 24 de outubro de 1929,
um movimento generalizado de vendas levou brusca queda nos preos das aes. At o fim do ms,
ocorreram vendas macias e derrubadas de preos, acompanhadas de crise bancria e falncias.
A crise assumiu propores mundiais entre 1929 e 1934.

A moderna Auditoria cresceu, portanto, na Inglaterra, que a exportou, com


seus investimentos, para outros pases inclusive para o Brasil , principalmente para a construo e administrao de estradas de ferro e outros servios de utilidade pblica.
No fim do sculo XIX e incio do XX, naquele pas, o controle e a posse
das empresas se diluam, com o aumento do mercado de compradores de
aes. Foi, ento, necessrio estabelecer padres mnimos a ser atendidos pelas empresas com aes cotadas em bolsa, na elaborao de seus relatrios.
Nos Estados Unidos, a Auditoria adquiriu novos rumos aps a crise de
1929. Em meados dos anos 1930, foi criado um grupo de trabalho para determinar regras para as companhias com aes cotadas em bolsa de valores,
tornando obrigatria a Auditoria contbil independente nas demonstraes
financeiras dessas empresas. Outra medida do governo foi a instituio da Securities and Exchange Commission (SEC), em 1934, agncia governamental
responsvel por proteger investidores e manter a integridade dos mercados
de valores mobilirios. Sua rea de atuao abrange as bolsas de valores, os
corretores e dealers do mercado financeiro e de capitais, consultores de investimentos, fundos mtuos e companhias com aes em poder do pblico. Nesse
contexto, a atividade de Auditoria independente ganhou impulso.
No entanto, medida que a atividade contbil e de Auditoria mundo afora
se desenvolvia, procedimentos e seu modo de aplicao em cada pas se distinguiam. Nesse contexto, uma iniciativa de discutir as diferenas na Contabilidade partiu do professor Juan ngel Gil, de Porto Rico. Graas a seu esforo,
foi fundada a Associao Interamericana de Contabilidade.
As divergncias tambm levaram naes com fluxo comercial a se preocupar e a tomar providncias. Uma delas foi a constituio, em 1973, por acordo
feito entre as entidades profissionais de Austrlia, Alemanha, Canad, Estados
Unidos, Frana, Japo, Mxico, Irlanda, Holanda e Reino Unido, do Comit de
Normas Internacionais de Contabilidade (International Accounting Standards
Committee Iasc, na sigla em ingls).O Iasc passou por importantes modificaes, sendo uma delas em 1983, quando uniu seus esforos com a Federao Internacional de Contadores (International Federation of Accountant,
Ifac na sigla em ingls), e a segunda, em 2000, quando foi reformulada e

44

45

+ info

New Deal o nome dado s reformas sociais e econmicas de carter intervencionista introduzidas durante
os dois governos do presidente norte-americano Franklin Delano Roosevelt. O primeiro programa, adotado
entre 1933 e 1935, buscava a recuperao financeira e o combate ao desemprego, ambos resultantes da
crise de 1929. O segundo, de 1935 a 1939, concentrou-se basicamente na rea de seguridade social para
a classe trabalhadora e proteo aos pequenos fazendeiros. Apesar da forte oposio, as reformas criaram
cerca de 10 milhes de empregos, contribuindo para a recuperao econmica dos Estados Unidos.

transformada em uma junta com o nome de Junta de Normas Internacionais


de Contabilidade (International Accounting Standards Board Iasb, na sigla
em ingls). Desde ento, a Iasb est comprometida com o estabelecimento
de um conjunto de normas contbeis, composto de informaes de qualidade,
transparentes, confiveis e que ajudem a tomada de decises econmicas e financeiras nas organizaes, a ser compreendido e aplicado em todo o mundo.
Entre outras iniciativas, pode ser destacada a criao da Ifac, em outubro de 1977, durante o 11 Congresso Mundial de Contadores, realizado na
Alemanha.A necessidade dessa nova entidade vinha sendo discutida nos congressos mundiais para desenvolver normas internacionais de alta qualidade e
apoiar sua adoo e utilizao, facilitar a colaborao e cooperao entre seus
membros, colaborar e cooperar com outros organismos internacionais e servir
de porta-voz da profisso contbil. Sessenta e trs pases aderiram Federao,
e o Brasil, representado pelo Instituto dos Auditores Independentes do Brasil
(IAIB) hoje IBRACON, est entreseus fundadores. Esse foco evoluiu e hoje
a Ifac a autoridade no estabelecimento de normas internacionais de Auditoria, de Contabilidade para o setor pblico, de tica e de educao contbil,
usualmente utilizadas como referncia ou simplesmente adotadas pelos pases.
Atualmente a federao tem como associadas 160 entidades profissionais em
120 pases, representando mais de 2,5 milhes de contadores e auditores.

Em cena, os auditores internos


Para exercerem suas atividades, os auditores independentes comearam a
ter o auxlio de funcionrios das organizaes auditadas. Esses profissionais,
com o tempo, foram aprendendo tcnicas de Auditoria e utilizando-as em
trabalhos solicitados pela prpria administrao das empresas. A utilidade de
tal funo para a sade do negcio foi reconhecida e a partir de da surgiram
os primeiros servios de conferncia e reviso interna dos trabalhos contbeis,
continuada e permanente.
Aps a fundao do The Institute of Internal Auditors, em 1941, em Nova
York, a Auditoria interna adquiriu novo status. De um corpo de funcionrios
de linha, em geral subordinados Contabilidade, aos poucos se voltou para um
enfoque de controle administrativo, com a finalidade de avaliar a eficcia e a

efetividade dos controles internos. Como seu campo de ao se estendeu para


outras reas, passou a responder diretamente alta administrao da empresa.
Os auditores externos tambm lucraram com essa nova categoria profissional, pois puderam se dedicar exclusivamente ao objetivo de examinar a adeso das informaes contbeis apresentadas a determinados padres tcnicos
contbeis pelas empresas contratantes.

9.

A Auditoria Aporta no Brasil

historiografia brasileira tem, de modo geral, interpretado o sentido mais


profundo da colonizao de acordo com os objetivos da metrpole portuguesa de fazer do Brasil uma colnia de explorao. Esse projeto consistia
em organizar a economia de tal forma que a produo em grande escala para a
exportao gerasse ganhos e acumulao de capitais na metrpole.
Totalmente dependente dos interesses de Portugal, a economia colonial
brasileira desenvolveu-se por ciclos, de acordo com as oscilaes do mercado
internacional. Assim, durante o perodo colonial, tivemos primeiro o ciclo do
pau-brasil, em seguida o ciclo do acar e, finalmente, o do ouro. Cada um
desses produtos experimentou o momento de expanso e a fase de decadncia. Esse trao, que muitas vezes impulsionou atividades econmicas ligadas
ao mercado interno, foi um eixo vital da colnia. Mas no s dela, basta citar o
papel central desempenhado pela economia cafeeira desde meados do sculo
XIX at cerca de 1930.
O carter mercantilista da economia colonial nos primeiros 300 anos de
histria demonstra que havia, desde a chegada das primeiras naus costa brasileira, a preocupao de controle sobre as atividades na colnia. Registros sobre
a produo, principalmente durante o ciclo do ouro, eram essenciais para a manuteno da economia metropolitana, como deixa claro a cobrana do quinto.
No entanto, o controle pblico no perodo no acarretou o desenvolvimento de
uma prtica contbil que impedisse o desvio, a sonegao e o contrabando.
Falar em Contabilidade no Brasil poca colonial reconhecer principalmente a existncia de registros comerciais privados, como os do trfico

Imposto cobrado pelo errio portugus.


Correspondia quinta parte de ouro,
prata e diamantes extrados do solo
brasileiro.
46

47

+ info

O Iluminismo foi um movimento intelectual surgido no sculo XVIII, na Frana, centrado no racionalismo
e na cincia. Grandes crticos do absolutismo francs, das velhas instituies econmico-sociais
e da Igreja, os iluministas propunham outro tipo de organizao social, baseada no liberalismo
econmico e poltico. Alguns representantes do Iluminismo foram Denis Diderot, Jean dAlembert,
Voltaire, Montesquieu, Rousseau e Adam Smith. Suas idias impulsionaram a Independncia
dos Estados Unidos (1776), a Revoluo Francesa (1789) e, no Brasil, a Inconfidncia Mineira.

negreiro, da comercializao do acar e de outras atividades mercantis. Mas a


presena de profissionais de Contabilidade, em carter pblico ou privado, j
se fazia notar no Brasil desde o incio da colonizao, uma vez que a primeira
nomeao para o cargo de contador-geral e guarda-livros foi feita por dom
Joo III, rei de Portugal, em 1549.
A primeira regulamentao da profisso contbil deu-se, no entanto, somente em 1770, quando dom Jos I expediu Carta de Lei a todos os domnios portugueses, estabelecendo a necessidade de matrcula dos guarda-livros
na Junta do Comrcio, em livros especficos. A no-incluso do profissional
no referido livro o tornaria inapto a obter empregos pblicos, impedindo-o
tambm de realizar escrituraes, contas ou laudos. Essa lei proibia, ainda, os
escritrios das casas de negcios de contratar guarda-livros sem matrcula e
exigia que, na Contadoria Pblica, s fossem aceitos profissionais que tivessem cursado aulas de comrcio. J no sculo XVIII, portanto, teve incio a
formao do contador, com o surgimento da aula de comrcio.
A formalizao do uso das partidas dobradas na Real Fazenda Portuguesa
ocorre por intermdio do Alvar de 28 de junho de 1808:
I Para que o mtodo de escriturao e frmulas de Contabilidade da
minha Real Fazenda no fique arbitrrio e sujeito maneira de pensar de
cada um dos Contadores Gerais, (...) ordeno que a escriturao seja mercantil por partidas dobradas (...)
(Coleo Leis do Brasil, vol. 1, p. 74)

importante destacar que, como em outros momentos, os usos e costumes antecederam a lei, pois as partidas dobradas j eram utilizadas no Brasil,
por volta de 1790, na poca da Inconfidncia Mineira.

Enfim, o comrcio ganha liberdade


A partir de 1808, com a transferncia da famlia real para o Brasil, o Rio
de Janeiro tornou-se o centro de decises do imprio portugus. A liberdade
comercial marcou o fim do pacto colonial e teve como conseqncia uma
nova dinmica nas atividades econmicas no pas, devido expanso do
comrcio. Casas comerciais ocuparam a Rua do Ouvidor e outras do centro

Em 12 de outubro de 1808, por intermdio de um alvar do


prncipe regente dom Joo, foi criado o Banco do Brasil.
O capital da instituio seria constitudo de 1.200 aes
de 1 conto de ris cada uma. O lanamento pblico
destinava-se subscrio por grandes negociantes ou
pessoas abastadas.

do Rio, e inundaram o mercado local de produtos vindos de todas as partes,


mas principalmente da Inglaterra. Por essa poca, Jos da Silva Lisboa, o
visconde de Cairu, j lanara sua obra capital, o tratado Princpios de Economia Poltica (1804), em que divulgava e defendia as grandes teses do filsofo
Adam Smith (1723-1790), representante do Iluminismo escocs, difusor da
prerrogativa de que um pas s progrediria se houvesse livre concorrncia
entre agentes econmicos como condio essencial do bom funcionamento
da economia.
O profissional de Contabilidade era, naquele perodo e durante a primeira
metade do sculo XX, o guarda-livros, muito embora se utilizasse tambm a
expresso contador-geral, reservada ao profissional que atuava na rea pblica. A atividade ficou definida no Cdigo Comercial de 1850, que instituiu a
obrigatoriedade da escriturao contbil e da elaborao anual do balano geral
das empresas comerciais. Fundamentado no modelo francs, esse cdigo foi o
alicerce para a regulamentao legal das sociedades annimas e suas relaes comerciais. Mais tarde, diversas leis abordaram matrias societrias, como o Decreto n 434, de 1891, que consolidou as disposies existentes sobre as sociedades
annimas, e a Lei n 2.024, de 1908, que as submeteu ao regime falimentar.
A atividade dos guarda-livros impulsionou a primeira regulamentao contbil realizada em territrio brasileiro, ocorrida em 1870, por meio do reconhecimento oficial da Associao dos Guarda-Livros da Corte, pelo Decreto
Imperial n 4.475. Pelo decreto imperial, ficavam estabelecidas as competncias necessrias para o exerccio da funo no Brasil, entre as quais se destacavam o conhecimento das lnguas portuguesa e francesa e a caligrafia esmerada. Com a popularizao das mquinas de escrever, tomou-se tambm como
pr-requisito o eficiente conhecimento das tcnicas de datilografia. Isso pode
ser comprovado pelas ofertas de emprego dispostas nos jornais da poca.
Homem de grande conhecimento tcnico, o guarda-livros realizava toda a
Contabilidade das empresas do perodo. A seu cargo ficavam a escriturao, as
correspondncias, os contratos e distratos, o preenchimento de cheques e os
pagamentos e recebimentos. Esse profissional representava, em certo sentido,
a prpria evoluo da economia brasileira na segunda metade do sculo XIX.
Evoluo que tinha o caf como estandarte e a industrializao como meta.
Jos da Silva Lisboa, o visconde de Cairu (1756-1835), foi economista,
jurista, escritor e poltico brasileiro. Ocupou diversos cargos na administrao
econmica e poltica do Brasil, aps a instalao da corte no Rio de Janeiro.
Impulsionou a criao de uma aula de economia poltica e, segundo alguns
estudiosos, colaborou na redao dos decretos para a abertura dos portos
brasileiros e a queda da proibio de instalao de manufaturas no Brasil.

48

49

+ info

Para alguns historiadores, as bolsas de valores surgiram na Roma Antiga, para outros, na Grcia Antiga,
onde comerciantes se reuniam nas praas para tratar de negcios. A palavra bolsa originou-se na cidade
de Bruges, na Blgica, do nome do proprietrio do local onde alguns comerciantes se reuniam para negociar
Van der Burse. J em 1141, Lus XII instalou a Bourse de Paris. Em 1698, foi criada a Bolsa de Fundos
Pblicos de Londres. Em 1792, surgiu a Bolsa de Nova York, que se limitava compra e venda de moedas,
letras de cmbio e metais preciosos. Na Sua, a primeira bolsa de valores foi fundada em 1850 em Genebra.

O ideal capitalista conquistava setores da elite nacional, que reivindicavam a


criao de uma bolsa de valores, um dos smbolos dessa mentalidade.
A mais antiga bolsa de valores do Brasil a do Rio de Janeiro que, com a
Lei n 317, de 1843, incorporou ao lxico a palavra corretor, mencionada
pela primeira vez naquela poca. Antes disso, esses profissionais se deslocavam de praa em praa em busca de vendedores e compradores de moedas,
mercadorias, metais nobres.
Com o aumento do nmero de corretores, foi necessrio que esses profissionais tivessem um local fixo para reunies. O ponto escolhido foi o Hotel
do Globo, na regio central do Rio, prximo ao maior porto exportador, onde
personalidades da poca se encontravam e onde os mercadores negociavam
escravos e fazendas. Graas aos avanos cientficos e sociais, a cidade se modernizava, o comrcio crescia rapidamente e os primeiros lampies a gs apareciam, iluminando as alamedas do centro.
Entre os anos de 1889 e 1892, a bolsa acompanhou a prosperidade econmica, coordenando dia a dia o volume de compra e venda de ttulos. Era o
primeiro surto capitalista urbano, sendo considerado por muitos historiadores
marco da industrializao do Brasil.
Corretores e guarda-livros eram profisses que anunciavam um novo
Brasil, industrial, racional e capitalista. Na dcada de 1920, o guarda-livros
j era figura tradicional entre os profissionais das empresas. Nesse ambiente
efervescente, as instituies de ensino comercial comeavam a se fortalecer.

Formao profissional e avanos na legislao


Ao analisar a evoluo da Contabilidade no Brasil, percebe-se a forte relao com o desenvolvimento da legislao, desde a promulgao do Cdigo
Comercial de 1850. J o ensino comercial demorou muito tempo para dispor
de uma estrutura capaz de torn-lo mais preparado para atender s necessidades do pas, em constante transformao.
De fato, em meados do sculo XIX, o Brasil comeava a criar condies
para alar novos vos em direo ao crescimento, mas deparava com estruturas arcaicas, como a permanncia do regime escravista e a ausncia de uma
clara poltica de desenvolvimento econmico.
Rui Barbosa (1849-1923) foi o primeiro ministro da Fazenda da Repblica. De atuao polmica,
ao assumir o cargo tinha muitos desafios. A Abolio dera incio a uma srie de transformaes
modernizantes, e a necessidade de reformas era evidente. Uma multido de imigrantes
desembarcava no pas, bem como grandes doses de capitais. Nesse contexto, o ministro
empreendeu a reforma bancria de 17 de janeiro de 1890. A primeira tarefa era reformar o sistema
de emisso de moeda, com o intuito de conseguir os meios monetrios para o funcionamento de uma
economia baseada no trabalho assalariado. Para tanto, fundou bancos que faziam emisses lastreadas
em ttulos do Tesouro. O crescimento da oferta de moeda gerou euforia e especulao.

A escola usou durante algum tempo instalaes do extinto Curso Anexo da Faculdade de Direito
de So Paulo, at que o conde lvares Penteado doou um terreno no Largo So Francisco onde
foi inaugurado em 1908 um edifcio para abrigar as atividades da instituio. Em 1923
a escola recebeu o nome Fundao Escola de Comrcio lvares Penteado (Fecap) e em 1931
foi fundada a primeira faculdade de Cincias Econmicas do pas.

Em 1837, no Brasil, j se percebia a necessidade de avanar nos estudos


de Contabilidade. Naquele ano, no Rio de Janeiro, surgiu um livro intitulado A Metafsica da Contabilidade Comercial, do maranhense Estevo Rafael de
Carvalho (1800-1846). O trabalho foi consagrado pela Academia de Cincias
da Frana como a melhor obra de Contabilidade da poca. Apesar disso, no
campo do conhecimento contbil, faltava escola, faltava programa e faltava
um curso regular, sistemtico e metdico, que ajudasse a preencher a lacuna
dos pensadores e suprisse a demanda de profissionais da rea.
Desde 1865, falava-se na instalao de um curso de comrcio em So Paulo,
proposta encampada pelo Grmio dos Guarda-Livros da cidade. Uma das dificuldades apresentadas era a ausncia de professores habilitados em matrias
correlatas a disciplinas especficas prtica comercial e contbil. A soluo
encontrada foi a convocao de figuras ligadas aos setores comercial, agrcola,
industrial e financeiro para ministrar os cursos.
A primeira escola de Contabilidade no Brasil, sob a forma de escola de comrcio, foi a Fundao Escola de Comrcio lvares Penteado, surgida em 1902,
em So Paulo, como Escola Prtica de Comrcio. O objetivo era formar especialistas para executar as tarefas de rotina da Contabilidade e controlar as finanas. Esses profissionais deveriam ser capazes de articular o desenvolvimento
dos negcios relacionados agricultura e ao incio da expanso industrial.
Trs anos mais tarde, o Decreto Federal n 1.339 reconheceu oficialmente
os diplomas expedidos pela Escola Prtica de Comrcio, instituindo dois cursos: um denominado curso geral e outro superior.
Nessa poca, surgiram no pas outras entidades de ensino voltadas para
o setor, como a Fundao Visconde de Cairu, em Salvador, na Bahia, capaz
de formar peritos comerciais e habilitar jovens para os cargos de cnsules e
chefes de Contabilidade de bancos e companhias comerciais e industriais. J
se tinha notcia tambm da existncia das escolas de comrcio de Juiz de Fora,
em Minas Gerais, e do Par.
importante notar que j naquela poca as exigncias de mercado requeriam uma postura profissional de busca multidisciplinar, cujo conhecimento
ultrapassasse bastante o aspecto essencialmente tcnico.
Apesar da nfase contbil apresentada nos cursos de comrcio, somente

50

51

+ info

Antes do incio das operaes da Bolsa de Valores do Rio de Janeiro, em 1845, os negcios eram realizados em um
prego ao ar livre, e os corretores eram chamados zanges. Importantes momentos econmicos do pas tiveram
reflexos na Bolsa do Rio, desde o Encilhamento primeira febre especulativa, gerada pela deciso do governo
republicano recm-instalado (1890) de emitir grandes quantidades de moeda at os leiles de privatizao, com
a adoo do Programa Nacional de Desestatizao, em 1991. Com a evoluo do mercado acionrio, acordos de
integrao, a partir de 2000, transferiram a negociao de aes para a Bolsa de Valores de So Paulo.

em 1931, pelo Decreto-Lei n 20.158, de 30 de junho, instituiu-se o curso de


Contabilidade, que tinha no incio a durao de trs anos e formava o chamado
perito contador. Esse curso concedia ainda o ttulo de guarda-livros a quem
completasse dois anos de estudos em escolas comerciais. O decreto reformava
o ensino econmico e comercial nos seus diversos nveis, regulamentava os
cursos superiores de Administrao e Finanas e estabelecia novos critrios e
currculos para o exerccio da profisso de contador e guarda-livros. Frederico
Herrmann Jnior1, falando em nome do Instituto Paulista de Contabilidade
sobre o decreto, chamou a ateno para alguns aspectos da educao e atuao
dos contadores no perodo:
(...) Ao acaso, lemos num jornal os seguintes conceitos: H uma grande falta de homens especializados, capazes de empreenderem trabalhos
de investigaes cientficas e assumirem posies tcnicas nos diversos
ramos da agricultura e da indstria. As escolas devem melhorar os seus
cursos de agricultura, qumica e cincias biolgicas (...) Nenhum pas poder desenvolver suas fontes de riquezas sem homens especializados.
Embora nestes conceitos no se faa referncia ao ensino tcnico-comercial, sirvo-me deles para avanar a afirmao de que, se a agricultura e
a indstria ainda no contam com o apoio de cientistas numerosos que estudem nossa infra-estrutura econmica nas fontes imediatas de produo,
no entanto, uma classe de especialistas temos preparada (...) Esta classe
a dos contabilistas nacionais, para cuja formao intelectual concorrem os
nossos modelares estabelecimentos de ensino comercial.

Herrmann Jnior trata tambm da Contabilidade e seu mtodo cientfico:


O ensino nas Escolas de Comrcio no se cinge escriturao, correspondncia comercial e a algumas noes de clculo mercantil. O estudo da Contabilidade obedece a mtodos cientficos. A observao dos
fenmenos patrimoniais constitui o objeto principal da Contabilidade e
como tal essa disciplina pelos seus mtodos prprios pe em evidncia as
leis que regem a produo econmica (...) No estudo dessas questes, a
Contabilidade tem ntimas relaes com a matemtica, com a estatstica,
o direito e a economia poltica. V-se, pois, que os conhecimentos que
se devem adquirir para exercer com eficincia as funes de orientador
dos industriais e comerciantes para a boa administrao dos patrimnios
particulares so de molde a imprimir aos nossos estudos uma importncia
que jamais deveria ser ignorada.

Frederico Herrmann Jnior (1896-1946) concluiu o curso de perito contador da


Escola de Comrcio lvares Penteado em 1917. Foi um dos fundadores do
Sindicato dos Contabilistas de So Paulo e seu presidente nos anos de 1924,
1928 e 1932. Em 1932, publicou o livro Tratado de Contabilidade Industrial.
Em 1934, concluiu o curso de Cincias Econmicas. Era adepto da doutrina
patrimonialista, segundo ele a corrente de pensamento que melhor traduzia o objeto
de estudo e o fim da Contabilidade: respectivamente o patrimnio e sua gesto.

Entre setembro de 1939, quando comeou a Segunda Guerra Mundial (1939-1942),


e agosto de 1942, quando o Brasil declarou guerra aos pases do Eixo e se uniu
definitivamente s foras aliadas, muita coisa aconteceu no pas. Nessa poca, as
relaes do Brasil com os Estados Unidos foram pautadas pela negociao do
alinhamento brasileiro. Tratou-se do fornecimento de materiais estratgicos aos Estados
Unidos e da permisso para o estacionamento de tropas norte-americanas nas bases
do Nordeste. O governo brasileiro reivindicava financiamento para a criao da Companhia
Siderrgica Nacional e reequipamento e modernizao das Foras Armadas.

As reivindicaes de Herrmann Jnior parecem ter sido ouvidas. Durante


o Estado Novo (1937-1945), fase ditatorial do governo de Getlio Vargas, o
Estado passou a intervir ostensivamente nas diretrizes educacionais da nao.
Em 1942, uma ampla reforma de ensino estimulou o ensino tcnico e profissionalizante. Assim, atravs do Decreto-Lei n 6.141, de 28 de dezembro
de 1943, surgia a Lei Orgnica do Ensino Comercial, que trazia mudanas e
padronizava o ensino contbil no pas. Porm, o grande passo do profissional
contabilista se daria logo depois.
O pensamento nacionalista vinha tomando corpo desde o fim da Primeira Guerra Mundial. O Brasil comeava sua industrializao, mas permanecia
basicamente um exportador de caf. Nesse perodo, grandes projetos foram
realizados com investimentos estatais, como a criao da Petrobras, da Companhia Siderrgica Nacional e da Rede Ferroviria Federal.
O ensino superior de Contabilidade surgiu da necessidade de continuar
a evoluo do ensino comercial. Os cursos comerciais eram essencialmente
prticos. Com a sofisticao das estruturas organizacionais, tornou-se premente a formao mais slida de profissionais da rea. A criao do curso
de Cincias Contbeis e Atuariais se deu pelo Decreto-Lei n 7.988, de 22
de setembro de 1945. Os primeiros cursos, segundo dados do Ministrio
da Educao, surgiram nos estados do Rio de Janeiro, Bahia, Minas Gerais,
Pernambuco e So Paulo. Com o advento da Lei n 1.401, de 1951, o curso
foi desdobrado em dois.
Em 1946, data da publicao do Decreto-Lei n 9.295, a profisso entrou
numa fase profcua. O decreto criou o Conselho Federal de Contabilidade
(CFC) e definiu o perfil dos contabilistas. Os profissionais ficaram assim distribudos:
contadores eram os graduados em cursos universitrios de Cincias Contbeis;
tcnicos em Contabilidade eram aqueles provenientes das primeiras escolas tcnicas comerciais e que apresentavam, portanto, nvel mdio;
guarda-livros eram pessoas que, apesar de no apresentar escolaridade
formal em Contabilidade, exerciam atividades de escriturao contbil.
Com a Lei n 3.384, de 1958, deu-se definitivamente uma nova denomina-

52

53

+ info

O baro de Mau (1813-1889), grande fomentador das foras produtivas do Brasil, iniciou sua trajetria
como guarda-livros. Criou em 1851, no Rio de Janeiro, uma instituio denominada Banco do Brasil.
Como a anterior, liquidada em 1833, nasceu de um lanamento pblico, dessa vez com capital de 10
mil contos de ris. O valor era considerado elevado para a poca. Nesse ressurgimento do banco,
h uma forte carga simblica de suas ligaes permanentes com o mercado de capitais. As reunies
preparatrias e a assemblia de constituio se realizaram no salo da Bolsa do Rio de Janeiro.

o profisso de guarda-livros, pois nela ficou estabelecido que esse profissional passaria a integrar a categoria de tcnico em Contabilidade.
De fato, no que se refere legislao, a profisso contbil bastante recente no Brasil, tendo sido construda com base em experincias de outros
pases. No entanto, a seqncia de acontecimentos legais voltados para sua
estruturao em mbito nacional contribuiu bastante para uma caracterstica:
a existncia de muitos profissionais de nvel mdio.
Inicialmente, a Contabilidade brasileira, de linha europia, era mais comandada por regras fiscais do que por conceitos contbeis puros. Do ponto de
vista tcnico, o norte era dado pelos textos dos autores dos primeiros livros de
Contabilidade no Brasil, fortemente embasados na escola italiana.
Mais adiante, adotou-se a expresso Princpios Contbeis Geralmente
Aceitos, muito por influncia anglo-saxnica, decorrente do aumento do investimento estrangeiro no pas, em especial dos Estados Unidos, mas tambm pelo interesse por livros de autores desse pas que chegavam ao Brasil.
Essas obras comearam a ser lidas por profissionais brasileiros, envolvidos
com o desenvolvimento industrial nacional, gerando a modernizao do conhecimento contbil brasileiro. Pode-se dizer que esse ambiente profissional
perdurou at o incio dos anos 1970.

Prego da Bovespa na dcada de 60

10. Avano do Mercado de Capitais


N

a transio entre as dcadas de 1950 e 1960, o


Brasil viveu um intenso surto de industrializa-

o, com destaque para a implantao da indstria


automobilstica multinacional, durante o governo
Juscelino Kubitschek. No entanto, Juscelino instituiu uma poltica desenvolvimentista na qual o
papel de liderana continuou sendo exercido por
investimentos estatais, em obras como Braslia, rodovias e usinas hidreltricas, tendncia que remonta
cultura colonial portuguesa escravista.
At os anos 1950, o Brasil carecia de uma infra-estrutura de mercado que
permitisse alavancar seu processo industrial. Em 1952, foi criado o Banco
Nacional de Desenvolvimento Econmico (BNDE), cujo capital provinha da
elevao, em 10%, da alquota do imposto de renda das pessoas fsicas.
O Produto Interno Bruto (PIB) brasileiro, entre 1957 e 1961, indicava
crescimento superior a 8% ao ano. O final desse perodo, caracterizado pela
renncia do presidente Jnio Quadros, lanou o pas em uma grave crise poltica e em uma fase de recesso, motivada pelo endividamento e pela inflao. O pas precisava encontrar mecanismos para a soluo desses problemas.
Uma das respostas possveis era a melhoria do mercado de capitais, at ento
inexpressivo, como observam Andrezo e Lima, em Mercado Financeiro: Aspectos
Histricos e Conceituais: O mercado de capitais teve pouca importncia na economia at meados dos anos 1960, embora j existissem bolsas de valores no
Rio de Janeiro e So Paulo, criadas no sculo XIX2.
A necessidade de captao de recursos para o setor industrial e de crdito
para a iniciativa privada fez com que esse cenrio econmico se transformasse. Roberto Teixeira da Costa, em Mercado de Capitais Uma Trajetria de 50
Anos, situa com preciso o momento que o pas vivia:
Antes do BNDES, foi criado em 1952, durante o segundo governo de Getlio
Vargas (1951-1954), o Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico
(BNDE), pela Lei n 1.628. Ele tinha a incumbncia de elaborar anlises de
projetos e de atuar como brao do governo na implementao das polticas
consideradas fundamentais para o avano da industrializao. Com autonomia
administrativa e personalidade jurdica prpria, o BNDE inicialmente esteve sob
a jurisdio do Ministrio da Fazenda e era o principal formulador e executor
da poltica nacional de desenvolvimento econmico.

54

55

+ info

O Instituto Paulista de Contabilidade (IPC), fundado em 1919, nasceu da


iniciativa de um grupo de jovens recm-formados. Eles se reuniram para lutar
pelos direitos da classe contbil. Devido ao sucesso da organizao, cujo
primeiro presidente foi Francisco Duria, seis meses depois, o IPC j contava
com 151 associados, tendo absorvido o Grmio dos Guarda-Livros de So
Paulo. Mais tarde, deu origem ao Sindicato dos Contabilistas de So Paulo.

Tendo o Brasil consolidado a primeira etapa de sua revoluo industrial, com a consolidao da indstria de bens de consumo durvel e do
setor automotriz, a partir dos anos 1960 surgiram os desafios para a etapa
seguinte e eles envolviam, entre outros fatores, a criao quer de um
mercado de capitais destinado a captar poupanas para oferecer crdito a
baixo custo e em longo prazo iniciativa privada, quer de um mercado financeiro trabalhando com prazos menores, destinado a financiar o consumidor final. quela altura a Argentina contava com uma importante Bolsa
de Valores e alta circulao de capital, enquanto entre ns no existiam
nem a figura do banco de investimento nem instituies especializadas em
colocar aes no mercado. Mesmo no mbito da iniciativa privada poucos
eram os empresrios sensveis abertura do capital ao pblico.
(Mercado de Capitais Uma Trajetria de 50 Anos. So Paulo, Imprensa
Oficial do Estado de So Paulo, 2006, p. 15)

O sistema financeiro se atualiza


Passado o golpe de 1964, por mais de duas dcadas os governos militares
aprofundaram o modelo estatal de desenvolvimento, fazendo com que o Estado estivesse presente nos mais variados setores da economia brasileira.
No entanto, uma das prioridades iniciais foi a reforma do sistema financeiro nacional.
Em 1964 mesmo, editada a Lei n 4.595, a Lei da Reforma Bancria, que
criou o Banco Central do Brasil (Bacen) e reestruturou o Conselho Monetrio
Nacional (CMN).
Na esteira desse movimento histrico de tentativa de regulao do mercado financeiro como elemento necessrio ao crescimento econmico, editada
em 1965 a Lei n 4.728, com a funo de orientar o mercado de capitais. Nela
foram reunidos os dispositivos legais existentes at ento, acrescidos de regras
para revitalizar o mercado. Buscou-se com essa medida estabelecer padres de
conduta para seus participantes. Foi a primeira vez que um texto legal tratou
da figura do auditor independente:
Art. 20. (...)
1 Caber ao Conselho Monetrio Nacional expedir normas a serem
observadas pelas pessoas jurdicas referidas neste artigo, e relativas a:
(...)
b) Organizao do balano e das demonstraes de resultados, padres

O Bacen uma autarquia federal do Sistema Financeiro Nacional. A Constituio de 1988


estabeleceu dispositivos para sua atuao, como o exerccio exclusivo da competncia
da Unio para emitir moeda e a exigncia de aprovao pelo Senado dos nomes indicados
pelo presidente da Repblica para os cargos de presidente e diretores da instituio. O
CMN o rgo deliberativo mximo do Sistema Financeiro Nacional. Tem como atribuies:
estabelecer as diretrizes das polticas monetria, cambial e creditcia; regular as condies
de constituio, funcionamento e fiscalizao das instituies financeiras; e disciplinar
os instrumentos de poltica monetria e cambial.

de organizao contbil, relatrios e pareceres de auditores independentes


registrados no Banco Central.

A mesma lei criou os bancos de investimentos, que teriam as atividades


regulamentadas no ano seguinte, assim como as sociedades corretoras e distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, as sociedades de investimento, os
depsitos a prazo, com e sem emisso de certificados, a previso legal de
emisso de debntures conversveis em aes, com clusula de correo monetria, e ainda as comisses consultivas do Conselho Monetrio Nacional.
Foi tambm em 1965 que o Banco Central criou, por meio da Resoluo n 7,
o Cadastro de Auditores Independentes. O objetivo era regulamentar a atividade, selecionando os profissionais da rea.
Naquele momento j se conhecia o modelo de superviso do mercado
de capitais por uma entidade separada do Banco Central como vimos, nos
Estados Unidos, a Securities and Exchange Commission (SEC) remonta
dcada de 1930 , mas a posio tomada foi a de manter essa regulao dentro do Banco Central do Brasil, sob a responsabilidade de uma rea chamada
Gerncia de Mercado de Capitais (Gemec).
Paralelamente a essas medidas reestruturadoras do sistema econmico, financeiro e de capitais, foram estabelecidos incentivos fiscais para o investimento no mercado de capitais, com o Decreto-Lei n 157, de 1967, que gerou os
famosos fundos 157. O investidor podia destinar ao mercado de capitais at
12% do valor a pagar de imposto de renda. Os incentivos foram responsveis
pela captao de uma quantidade de recursos muito grande, sem que a oferta
de companhias abertas para utiliz-los fosse suficiente, embora houvesse um
salto no nmero de sociedades annimas de capital aberto, registradas no Banco Central. Em 1968 eram 289; em 1971, passaram para 493. Teixeira da Costa
explica como se deu essa passagem da histria do sistema financeiro nacional:
Aps a edio da Lei 4.728, ocorreu um crescimento marcante do
mercado de aes, embora de forma induzida pelos fundos fiscais (Decreto-Lei n 157 e os incentivos para a subscrio de aes e a abertura
de capital), no saudvel nem natural. Os fundos 157, criados pelo DL
157, de 10.02.1967, no possuam similar em qualquer lugar do mundo.
Possibilitavam a aplicao de 10% do imposto de renda na aquisio de

56

57

+ info

Em 1945, foi criada a Superintendncia da Moeda e do Crdito (Sumoc), com a finalidade de exercer o controle
monetrio e preparar a organizao de um banco central. A Sumoc tinha a responsabilidade de fixar os percentuais
de reservas obrigatrias dos bancos comerciais, as taxas do redesconto e da assistncia financeira de liquidez, bem
como os juros sobre depsitos bancrios. Alm disso, supervisionava a atuao dos bancos comerciais, orientava
a poltica cambial e representava o pas em organismos internacionais. Em 31 de dezembro de 1964, a Lei n 4.595
(Lei da Reforma Bancria) extinguiu a Sumoc e criou o Banco Central do Brasil e o Conselho Monetrio Nacional.

aes de empresas que atendessem certos requisitos. O percentual foi se


modificando, chegando a atingir 12% para as pessoas fsicas, a partir de
1968, com a edio do DL 403.
As regras para a aquisio de aes foram alteradas no decorrer dos
anos. O Decreto estabelecia que dois teros dos fundos deveriam ser direcionados para novas aes e um tero para aes j colocadas nas bolsas.
Com o advento da resoluo 146, de 8.5.1970, tais propores foram invertidas. O acrscimo de 74% do volume negociado na Bolsa do Rio de
Janeiro e 83% no da Bolsa de Valores de So Paulo foram atribudos aos
fundos 157. Apesar disso, tais fundos no obtiveram xito na implantao
de um verdadeiro mercado de capitais no pas.
(Mercado de Capitais Uma Trajetria de 50 Anos. So Paulo, Imprensa
Oficial do Estado de So Paulo, 2006, p. 45)

Na esteira do crescimento econmico


Entre os anos de 1968 e 1973, o Brasil vivia a euforia do chamado milagre econmico. Foram cinco anos de crescimento que atingia 11% ao ano.
frente dessa expanso estavam a indstria, o comrcio e o mercado financeiro, auxiliados por uma conjuntura internacional favorvel e capital
multinacional. A expanso econmica associada ao intervencionismo estatal
levaram multiplicao de empresas pblicas e de obras como a Transamaznica e a Ponte Rio-Niteri.
Essa conjuntura exacerbou a crena na valorizao dos papis em bolsa, mas, no meio de todo esse entusiasmo, em 1971, o mercado de capitais
entrava em crise, provocando a derrocada das bolsas de valores do Rio de
Janeiro e de So Paulo. Houve uma convergncia enorme, todos queriam
entrar no mercado ao mesmo tempo, investir em aes e ganhar muito dinheiro, sem conhecer o risco real que estavam assumindo. E muitos no
dispunham de informaes atualizadas sobre as companhias abertas. Alm
disso, a fiscalizao por parte dos corretores, bancos de investimentos ou
das autoridades era pouco eficiente.
Pouco antes da quebra das bolsas, o entusiasmo podia ser sentido na cobertura jornalstica realizada no perodo de forte crescimento do mercado
de capitais. o que deixa transparecer a reportagem da revista Veja, de maio
de 1971:

O pessoal simplesmente descobriu a Bolsa. o que diz um corretor, em meados de maio, olhando sem espanto para a galeria do prego da Bolsa de So Paulo, onde investidores ansiosos parecem viver as
emoes de uma tarde de grande prmio. O crescimento das bolsas do
Rio e de So Paulo fascinantemente visvel. Empurrado pelas mirabolantes altas de muitas aes, o valor negociado, na primeira quinzena
de maio, somando So Paulo e Rio, alcana 1,4 bilho de cruzeiros.
Total geral do mesmo ms no ano passado: 209 milhes. (...) A notoriedade crescente da Bolsa desencadeia reaes favorveis e desfavorveis. Se, de um lado, ela estimula as empresas a abrirem seus capitais
ao pblico contribuindo para a dinamizao e democratizao do
sistema , de outro, ela acusada de crescer muito depressa, prejudicando as aplicaes em papis de renda fixa. (...) A exploso da Bolsa
tende a equilibrar-se, no tempo, ao nvel de cotaes mais realistas,
com a especulao cedendo progressivamente lugar ao investimento,
em termos mais estveis.
(1971 O Livro do Ano. So Paulo, Publicao da Revista Veja,
Editora Abril, p. 59)

No entanto, o equilbrio no foi alcanado. Rapidamente as perdas foram


tomando o espao dos ganhos, que chegaram a 120% no incio de janeiro
daquele ano, segundo dados publicados pela revista Veja. O contexto de crise
das bolsas de valores do Rio de Janeiro e de So Paulo motivou a edio da
Resoluo do Banco Central n 220, de 10 de maio de 1972, e as duas famosas circulares: a de n 178 e a de n 179, ambas de 11 de maio de 1972. Esse
conjunto determinava a obrigatoriedade da Auditoria das demonstraes contbeis das sociedades com aes em bolsa; as regras relativas ao registro dos
auditores independentes no Banco Central; e as Normas Gerais de Auditoria
e Princpios e Normas de Contabilidade.

Em prol da transparncia
As medidas tomadas pelo Banco Central para a segurana e a modernizao do mercado de capitais brasileiro levaram criao de um rgo regulador
e fiscalizador. Em 1976, atendendo a essas necessidades, foram editadas duas
leis: a Lei n 6.404, conhecida como nova Lei das S.A. que props o novo
ordenamento jurdico sobre as regras de funcionamento das sociedades por
aes, delimitando os parmetros de relacionamento entre os acionistas conMarco importante para o cenrio da profisso contbil foi a edio,
em 1972, do livro Contabilidade Introdutria, de autoria de uma
equipe de professores da Faculdade de Economia, Administrao
e Contabilidade da Universidade de So Paulo (FEA-USP). Tal livro
representou uma revoluo no ensino de Contabilidade e , at hoje,
referncia para o aprendizado bsico de Contabilidade. Simples e
objetivo, o texto tem forte influncia norte-americana e est em
sintonia com os preceitos da Circular n 179 do Banco Central.

58

59

+ info

O Conselho Federal de Contabilidade (CFC), fundado em 1946, uma autarquia especial de carter corporativista, sem vnculo
com a administrao pblica federal. Alm de representar a classe, orienta, normatiza e fiscaliza o exerccio da profisso por
intermdio dos Conselhos Regionais de Contabilidade. Outra premissa de sua existncia qualificar o profissional para que
ele tenha condio de exercer bem o seu papel. O CFC protege no apenas o profissional da rea, mas tambm a sociedade.
A entidade rene a legislao de criao e organizao dos Conselhos de Contabilidade; a legislao federal de interesse da
profisso contbil; e a legislao da profisso contbil, incluindo leis, decretos, resolues, smulas e instrues normativas.

troladores e minoritrios da sociedade annima, normas de funcionamento


dos rgos societrios (conselho de administrao, assemblias gerais, ordinria e extraordinria, conselho fiscal etc.) e normas contbeis, e a divulgao
de informaes dessas sociedades e a Lei n 6.385, que criou a Comisso
de Valores Mobilirios (CVM), autarquia vinculada ao Ministrio da Fazenda,
formada para disciplinar e estabelecer medidas de atuao no mercado de valores mobilirios. O atual presidente da CVM, Marcelo Trindade, comenta o
ambiente que deu origem instituio:
Essa crise (1971) uma crise completamente diferente da crise de
1929, nos Estados Unidos, que gerou a SEC em 1934. Naquela crise
a economia americana quebrou e a bolsa foi junto. A quebra da bolsa
brasileira foi totalmente distinta, pois jamais o pas havia crescido tanto
e as empresas eram muito lucrativas. O que aconteceu foi uma falha regulatria, uma falha desses mecanismos todos em conjunto: incentivos
fiscais, pouca informao, fiscalizao insuficiente... Por causa disso, em
1976, cria-se a Comisso de Valores Mobilirios, que no se confunde
com o Banco Central, e vai ter essa outra cultura de superviso, que
a cultura do full disclosure, da informao sendo prestada a todo mundo.
Tambm nesse mesmo momento se entendeu ser preciso reestruturar
os veculos que iriam receber esses investimentos, as prprias companhias abertas.

Entre as atribuies do rgo encontra-se a competncia para disciplinar


e fiscalizar as atividades de Auditoria das companhias abertas, com o objetivo
de garantir credibilidade e segurana aos investidores e sociedade.
O artigo 26 da Lei n 6.385 foi taxativo ao determinar que somente os auditores independentes registrados na CVM possussem a prerrogativa de auditar as demonstraes contbeis das companhias abertas e demais integrantes
do mercado de valores mobilirios. Tambm estabeleceu a responsabilidade
desses profissionais no exerccio de suas funes:
Art. 26. Somente as empresas de auditoria contbil ou auditores contbeis independentes, registrados na Comisso de Valores Mobilirios,
podero auditar, para os efeitos desta Lei, as demonstraes financeiras
de companhias abertas e das instituies, sociedades ou empresas que integram o sistema de distribuio e intermediao de valores mobilirios.

1 A Comisso estabelecer as condies para o registro e o seu


procedimento, e definir os casos em que poder ser recusado, suspenso
ou cancelado.
2 As empresas de auditoria contbil ou auditores contbeis independentes respondero, civilmente, pelos prejuzos que causarem a terceiros em
virtude de culpa ou dolo no exerccio das funes previstas neste artigo.

A legislao procurou criar a estrutura jurdica necessria ao fortalecimento


do mercado de capitais de risco no pas. Foi, portanto, a necessidade de trazer
recursos ao mercado acionrio que fez com que o governo brasileiro adotasse
uma srie de medidas institucionais, dentre elas a criao da CVM.
Para que esse aparato legislativo fosse de fato eficiente, os projetos foram
objeto de debate em vrias entidades, entre elas o Instituto dos Auditores
Independentes do Brasil (IAIB), criado em 1971, que mais tarde viria a se
chamar IBRACON. Desde ento, o Instituto passou a ter papel central na
formulao de normas e princpios contbeis tambm abraados pelo CFC.
A regulao do mercado propiciou o arcabouo para o relacionamento
entre seus diversos participantes. Ao longo do tempo, ela tem buscado atingir
os objetivos de promover a divulgao de informaes de confiana a respeito
das empresas e de seus valores mobilirios e impedir a utilizao de prticas
no eqitativas.

Prego da Bovespa
na dcada de 80

NOTAS
1 Fundao Escola de Comrcio lvares Penteado. Edio comemorativa 1902-1992: 90 anos servindo
ao Ensino Comercial e Ecnomico. So Paulo, Letras & Letras, 1992, pp. 50-53.
2 ANDREZO, Andrea Fernandes; LIMA, Ivan Siqueira Mercado Financeiro: Aspectos Histricos e Conceituais.
So Paulo, Pioneira, 1999, p. 49.

60

61

III
Auditoria Independente:
Profisso

de

Hoje

e de

Amanh

62 63
64 65
66 67
68 69
70 71
72 73
74 75
76 77
78 79
80 81
82 83
84 85
86 87
88 89
90 91
92 93
94 95
96 97

11.

O Brasil na Rota da Auditoria

atividade de Auditoria independente foi introduzida no


Brasil, em razo dos investimentos internacionais trazidos ao pas no sculo XIX e aplicados, principalmente, em infra-estrutura (portos, ferrovias, navegao, iluminao pblica
etc.), base para o incio da industrializao. Instaladas no Brasil
nas primeiras dcadas do sculo XX, as empresas internacionais de Auditoria contriburam muito para o avano do conhecimento e para a implantao de tcnicas contbeis.
O primeiro trabalho de Auditoria registrado no Brasil de
que se tem conhecimento ocorreu h pouco mais de um scu-

lo, quando o balano da So Paulo Tramway, Light and Power


Company relativo ao perodo compreendido entre junho de
1899 e dezembro de 1902 foi analisado pela empresa de Auditoria Clarkson &
Cross atualmente Ernst & Young.
De acordo com Paulo Adolpho Santi, em Introduo Auditoria,1 no existem divulgaes de pesquisas sobre os primrdios da Auditoria no Brasil,
sendo certo, porm, que teve origem inglesa, e que o primeiro parecer foi
publicado em 9 de abril de 1903. Ele se refere justamente ao exame dos livros da So Paulo Tramway, Light and Power Company, na sua matriz, em
Toronto, Canad. No entanto, segundo Santi, a meno nele contida de que
examinamos tambm os recebimentos da filial de So Paulo... no permite
determinar se eles mantinham escritrio no Brasil ou se enviaram auditores de
Toronto para aquela expressa finalidade.
Essa era uma prtica incomum, como atesta Ernesto Marra, em artigo publicado na Revista Paulista de Contabilidade em 1962:
Quanto ao efetivo exerccio da atividade de contador como profissional liberal, na qual se inclua a funo de auditor independente,
pouca coisa existia no Brasil antes de 1931, a no ser os escritrios
estrangeiros de auditores, todos de origem inglesa.2

64

65

+ info

A semente da Bolsa de Valores de So Paulo (Bovespa) foi plantada em 1890, com a inaugurao da Bolsa Livre, fechada j em
1891. Em 1895, fundou-se a Bolsa de Fundos Pblicos de So Paulo. Em 1935, ganhou o nome de Bolsa Oficial de Valores de
So Paulo. Na dcada de 1960, transformou-se em associao civil sem fins lucrativos, com autonomia administrativa, financeira
e patrimonial. Em 1967, recebeu o nome atual. Em 2000, iniciou-se a integrao das bolsas de valores brasileiras. A Bovespa concentrou a negociao de aes do Brasil. As bolsas regionais mantm as atividades de desenvolvimento do mercado e de prestao de servios. A Bovespa hoje a maior da Amrica Latina, concentrando cerca de 70% do volume de negcios da regio.

Sabe-se, porm, que, em razo da chegada dos investidores estrangeiros,


as firmas de Auditoria provenientes dos pases onde as bases do capitalismo
j estavam sedimentadas, como Estados Unidos e Inglaterra, aportaram filiais
no Brasil, logo nas primeiras dcadas do sculo XX. Pela alterao contratual assinada em Londres, em 1911, por sir Henry Thomas McAuliffe, Alfred
Edward Maidlow e David Bell, a firma de Auditoria McAuliffe Davis Bell &
Co. j mantinha estabelecimento no Rio de Janeiro desde 21 de outubro de
1909, do qual David Bell era o scio-presidente. A firma, antecessora da atual
Deloitte Touche Tohmatsu, abriu efetivamente o primeiro escritrio em solo
brasileiro em 1911, na cidade do Rio de Janeiro (RJ), e um segundo na cidade
de Recife (PE), em 1917. Em 1915, a PricewaterhouseCoopers incorporou-se
W. B. Peat & Co. e Touche, Faller & Co., na Amrica do Sul, abrindo um
escritrio no Rio de Janeiro e transferindo Richard Wilson, que era gerente em
Nova York, para dirigi-lo. Anos mais tarde, ingressariam no pas outras empresas de grande porte, como a Arthur Andersen em 1957 e a Arthur Young
& Co., antecessora da atual Ernst & Young, em 1959.
A formao dessas empresas brasileiras, integrantes de um network internacional, ajudou a difundir as prticas de Auditoria em diversos setores,
inclusive na administrao pblica. A partir da, outras empresas brasileiras de
Auditoria foram fundadas. De l para c, houve uma profunda transformao
na atividade no Brasil e seu papel ganhou importncia cada vez maior em
nossa sociedade.
A crise de 1929, a reformulao do setor de Auditoria promovida nos Estados Unidos pelo governo Roosevelt e a fixao de novas normas e procedimentos contbeis revolucionaram o campo da Auditoria na primeira metade
do sculo XX e transformaram profundamente a atividade no Brasil.
Entre os inmeros efeitos da crise, podemos destacar a percepo, por
parte das autoridades, da necessidade de padronizar a linguagem das empresas
e seu relacionamento com o pblico, ou seja, a Contabilidade.
(...) O Roosevelt exigiu que as autoridades americanas aprofundassem
os estudos a respeito desta crise, para que ela no se repetisse, ou seja,
para que no acontecesse de as organizaes no saberem o que estava
acontecendo nas suas empresas por falta de uma linguagem clara e espe-

Alguns fatores que, segundo especialistas, levaram ao progresso da Auditoria: o


crescimento de empresas, tornando impossvel controlar todos os atos de subordinados; o
aumento no nmero das sociedades abertas; a utilizao de capitais de terceiros por parte
das empresas; o crescimento da importncia do imposto de renda, baseado no resultado
do exerccio; o controle cada vez maior do poder pblico sobre as empresas particulares
e as entidades que exercem atividades de interesse pblico; e a instalao de subsidirias
de empresas multinacionais, exigindo a fiscalizao e o controle dessas atividades.

cfica. Isso deu um impulso muito grande na Contabilidade praticada nos


Estados Unidos. Quer dizer, todo mundo fazia Contabilidade, mas essa
Contabilidade era muito genrica. E foram os americanos, principalmente,
depois dessa crise, que desenvolveram princpios muito rigorosos.
(Roberto Dreyfuss, fundador e primeiro presidente do IAIB,
futuro IBRACON)

Os Princpios Contbeis Geralmente Aceitos surgiram para garantir que as


demonstraes contbeis viessem a mostrar a realidade das empresas e tornar
mais transparente sua relao com o pblico. A obedincia a essas normas e
princpios geralmente aceitos uniformizou a linguagem contbil das empresas
e se espalhou pelo mundo, garantindo que a anlise da situao patrimonial e
do desempenho fosse realizada de forma sadia e influenciasse positivamente o
mercado de capitais e o prprio crescimento das economias durante o sculo
XX. O auditor tornou-se, assim, pea-chave na relao entre as empresas, o
pblico investidor e a sociedade.

12. A Gnese do Ibracon


urante os anos 1950, inmeras transformaes se processaram
na sociedade e na economia do Brasil. Com a evoluo da profisso contbil, a criao dos cursos superiores de Contabilidade e
as necessidades cada vez maiores do mercado de transparncia nas
demonstraes contbeis das empresas, alguns pioneiros da classe
passaram a se organizar para colaborar com a regulamentao da atividade de auditor no Brasil e a normatizao das prticas contbeis
nacionais. Havia um ambiente favorvel ao surgimento dos primeiros institutos congregando a categoria dos auditores. Um deles foi o
Instituto dos Contadores Pblicos de So Paulo (ICPSP), criado em
26 de maro de 1957, que se transformaria no Instituto dos Contadores Pblicos do Brasil (ICPB). Entre outros, surgiu em 2 de janeiro
de 1968 o Instituto Brasileiro dos Auditores Independentes (Ibai).
Esses dois institutos no podem ser dissociados da histria do IBRA-

A denominao contador pblico foi uma tentativa de implantar o modelo norte-americano


no Brasil. Roberto Dreyfuss explica o que ocorria na poca: uma das confuses que
existem a respeito da profisso. Nos EUA chamava-se public account, aqui no Brasil j
existiam certos princpios e normas regulamentando a profisso, mas no existia o contador
pblico. Comearam a surgir iniciativas particulares, principalmente em So Paulo, onde
foi fundado um instituto, do qual eu tambm fiz parte, cujo objetivo era ser um instituto de
contadores pblicos, que funcionou durante muitos anos e teve vrios heris, um deles
o Jos da Costa Boucinhas.

66

67

+ info

O Conselho Federal de Contabilidade, atravs da Resoluo


CFC 321, de 1972, passou a adotar os Princpios Contbeis Geralmente Aceitos como normas resultantes do desenvolvimento
da aplicao prtica dos princpios tcnicos emanados da Contabilidade, com o objetivo de promover interpretaes uniformes
das demonstraes contbeis.

CON. Ambos representavam a categoria e, muitas vezes, com vises e posicionamentos diferenciados. Roberto Dreyfuss fornece alguns dados sobre a poca:
No demorou para que se formassem duas correntes: uma no Rio
de Janeiro e a outra em So Paulo, que foi a pioneira. Durante essa fase
inicial da organizao dos auditores, comeou-se a legislar no Brasil sobre
a necessidade de Auditoria, as coisas comearam a caminhar para uma
soluo legal. Eu era membro do Instituto de So Paulo, como vrios
outros colegas. A veio um fato curioso: sou economista da turma de 45,
mas na realidade eu no estudei Economia, eu estudei Contabilidade, na
Faculdade de Cincias Econmicas. Numa ocasio, fizemos um churrasco
comemorativo e nesse churrasco estava presente, entre outros, um colega
da turma que era diretor do Banco Central. Perguntamos a ele: Escuta,
quando que vocs vo regulamentar essa pendncia?. Ele disse: Eu no
posso resolver essa pendncia, porque vocs no se entendem. Tem um
instituto no Rio de Janeiro, tem outro aqui em So Paulo, vocs no se do
entre vocs... preciso que vocs se entendam primeiro para que depois a
gente possa legislar sobre esse assunto.

Exigncia de unificao
Na dcada de 1960, quando a Auditoria passou a ter papel importante no mercado de valores, foi exigida a unificao das entidades que representavam os auditores. dessa poca (1968) a
Resoluo n 88, do Banco Central, que disciplinou o registro de
empresas do mercado de capitais, impondo a obrigatoriedade da
Auditoria independente.
O Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IAIB) surgiu, ento, em 13 de dezembro de 1971, com um papel de extrema
importncia: atender necessidade de discusso de prticas contbeis e procedimentos de auditoria e responder as exigncias de um
mercado de capitais que se reestruturava no pas aps a criao do
Banco Central, rgo regulador do mercado. Foi uma reviravolta
naquilo que se entendia como mercado de capitais no Brasil e atingiu a prpria mentalidade do investimento, bem como fortaleceu o
mercado de aes. Com isso, as empresas e pessoas passaram a ter
outra imagem do mercado.

IBRACON
35 anos

1957 Fundado o Instituto dos Con-

1968 Criado o Instituto Brasileiro

tadores Pblicos de So Paulo (ICPSP)

de Auditores Independentes (Ibai),

que se transformaria no Instituto dos

no Rio de Janeiro, sob o comando

Contadores

Pblicos

do Brasil (ICPB).

do Professor Alberto Almada Rodrigues. A regional paulista presidida


por Jos Rojo Alonso.

O Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IAIB) d incio a seus trabalhos em So Paulo
em cerimnia na sede do Sindicato dos Contabilistas. Em p, da esquerda para a direita: Francisco de Lucca Netto, Luiz Bertasi Filho, Jos Pedro de Mattos, Adauto Csar de Castro, Antonio
Vencio Fellin, Francisco Rodrigues Dias e Vnicio Martins Presti. Sentados, da esquerda para a
direita: Jos Rojo Alonso, Srgio Approbato Machado, Giuseppe Nazareno Maiolino, Roberto
Dreyfuss, Gilson Miguel de Bessa Menezes, Paulo Adolpho Santi e Srgio de Iudicibus

Tnhamos diversas entidades e algumas delas dedicadas Auditoria


em So Paulo e em outros estados. Todas essas entidades, sem exceo,
contriburam sempre para a elevao da profisso. Mas algumas divergiam
em questes fundamentais e por vezes se perdia tempo com isso. Por
exemplo, naquela poca era o Banco Central que registrava os auditores
independentes. Algumas vezes os membros de uma das entidades foram
solicitar uma audincia para determinada questo e na semana seguinte
membros de diretorias de outras entidades foram ao mesmo rgo para
pleitear a mesma coisa, tanto ao Banco Central quanto ao CFC. Aos poucos foi se corporificando a idia de que deveramos somar. E, bem ou mal,
gostando ou no, esse movimento foi crescendo e prevaleceu. Foram feitas reunies nas sedes de entidades e foram traadas as diretrizes de como
poderia ser a unio dessas entidades. Disso tudo nasceu o IAIB, Instituto
dos Auditores Independentes do Brasil (semente do IBRACON).
(Jos Rojo Alonso, ex-presidente do IBRACON)

Um dos mais comprometidos com a unidade da categoria dos auditores era


Roberto Dreyfuss, que foi ao Rio de Janeiro acompanhado de Emlio Bacchi
buscar apoio para a idia. Ele conta como a empreitada se deu:
Na reunio aqui de So Paulo havia uma m vontade muito grande e
nas deliberaes tirou-se que algum fosse ao Rio de Janeiro para discutir
esse problema com os cariocas, para ver como era a paisagem do lado de l.
E eu me ofereci. Resolveu-se ento que eu seria o delegado credenciado pelo
Instituto aqui de So Paulo para ir ao Rio de Janeiro negociar esse assunto.
Achava-se que talvez eu fosse ingnuo para ir sozinho e fui acompanhado
pelo Emlio Bacchi, uma das nossas grandes figuras da Contabilidade. O
1971 O Instituto dos Auditores Inde-

1975 O Instituto emite relatrio

1976 O IAIB tem papel central na

pendentes do Brasil (IAIB) lanado, em

ao Banco Central com sugestes que

formulao de normas e princpios con-

13 de dezembro, sob a presidncia de

contribuem para a promulgao da

tbeis, com a criao da Comisso de

Roberto Dreyfuss. IAIB e Bolsa de

Lei das Sociedades Annimas.

Valores Mobilirios (CVM) e a aprovao

Valores de So Paulo (Bovespa)

da Lei das Sociedades Annimas.

formulam as Normas Contbeis e


de Elaborao de Balanos.

68

69

+ info

A percia contbil a verificao de fatos ligados ao patrimnio individualizado visando a oferecer opinio,
mediante questo proposta. Para tal opinio, realizam-se exames, vistorias, indagaes, investigaes,
avaliaes, arbitramentos, ou seja, qualquer procedimento necessrio opinio. O objetivo da percia
dirimir dvidas por meio de uma opinio fundamentada. No trabalho pericial no existe um padro a ser
seguido como ocorre com a Auditoria independente, que segue um padro fornecido pelos rgos reguladores , o perito livre para executar o trabalho da maneira que lhe mais adequada.

Bacchi era uma pessoa mais experiente nessas negociaes polticas, tinha
uma grande vivncia poltica. Fomos ao Rio, e o Bacchi utilizou-se de suas ligaes nos escales governamentais, junto com o pessoal do Rio de Janeiro,
que possua o Ibai Instituto Brasileiro de Auditores Independentes. Fizemos a reunio na sede do Conselho de Contabilidade do Rio de Janeiro e foi
fundado aquele que seria o instituto nico, como realmente se tornou.

Prego da Bovespa, na dcada de 1970

Com o apoio da rea econmica, particularmente do Banco


Central, novos caminhos se abriram e a Auditoria foi, com naturalidade, assumindo o papel de que o mercado de capitais, em
fase de regulamentao, precisava.
Plnio Biscalchin, at hoje em atividade no IBRACON,
como coordenador tcnico da Comisso Nacional de Normas Tcnicas (CNNT), lembra uma data-chave para a entidade recm-criada: Em 1972 ganhou fora o Instituto, pois
conseguimos que o Banco Central emitisse a circular 327, que
tornou obrigatria a Auditoria nas instituies financeiras. A
foi a base para o desenvolvimento da Auditoria no Brasil.
Os lderes da profisso foram responsveis no s pelo estabelecimento dessas normas e princpios que regem a atividade
no Brasil, mas tambm contriburam para o desenvolvimento de
um mercado de capitais apoiado no ambiente ecnomico e nas
prticas contbeis estabelecidas. Dessas lutas, uma se destacou: a
que envolvia o exerccio da funo de auditor pelos contadores.
O que se destaca nessa histria toda, isso a nova gerao tem de
saber e no sabe, foi o esforo daqueles que participaram da fundao do
Instituto, na hora em que o mercado exigiu que houvesse uma especializao. Outras atividades fora da rea contbil viram no mercado um campo
muito amplo para a atividade deles. Como se ns, por exemplo, pretendssemos ser mdicos... Ou sou mdico ou sou contador, ou sou engenheiro
ou sou contador, ou sou economista ou sou contador. No podia haver
confuso de rea, ela foi bem traada, bem delineada. Essa foi a grande
briga, e ns conseguimos vencer.
(Srgio Approbato Machado, ex-presidente da
5 Seo Regional do IBRACON)

1977 A Ifac (Federao Interna-

1982 O IAIB abre o quadro as-

1986 O IBRACON faz pronuncia-

cional de Contadores) criada duran-

sociativo para contadores das vrias

mento sobre a Estrutura Conceitual

te 11 Congresso Mundial de Conta-

reas de atuao e adota o nome Ins-

Bsica da Contabilidade, referendado

dores, realizado na Alemanha. O IAIB

tituto Brasileiro de Contadores (IBRA-

pela CVM.

um dos fundadores da entidade.

CON), em 1 de julho.

Em 1976, com a criao da Comisso de Valores Mobilirios (CVM) e a


aprovao da Lei das Sociedades Annimas, o IBRACON passou a ter papel
central na formulao de normas de Auditoria e princpios contbeis que posteriormente tambm foram abraados pelo Conselho Federal de Contabilidade
(CFC). A criao da CVM foi outro ponto nevrlgico na histria da Auditoria
e do IBRACON. A CVM passou a fiscalizar as companhias abertas e tambm
o trabalho dos auditores, que parte integrante dessa atuao. Isso tudo levou
aproximao entre o Instituto e a CVM. O IBRACON j preparou toda a
infra-estrutura tcnica de vrias normas, que a CVM analisa e adota, explica o
ex-presidente da 5 Seo Regional do IBRACON Antonio Luiz Sarno.

De IAIB a IBRACON
Ao longo de sua trajetria, o Instituto foi ampliando a base de atuao.
Inicialmente restrito aos auditores, aos poucos abriu suas portas para outros
membros da profisso contbil e para os estudantes de Cincias Contbeis. Desde o incio houve questionamento sobre se
o Instituto deveria, como em muitos pases, abranger todos os
contadores. Alguns acharam que se ia fortalecer pelo nmero.
Isso inegvel. Outros contestavam, dizendo que perderamos
foco, o prestgio que o Instituto j vinha obtendo. Tambm
influiu um pouco a comparao com outros pases, muito diferentes da nossa sistemtica. Houve uma assemblia, em que,
discutindo prs e contras, se decidiu fazer essa tentativa de mudar o nome e a possibilidade de se associarem todos os contadores e no apenas os auditores, que isso ia trazer mais gente,
portanto mais fora, lembra Jos Rojo Alonso. Houve um
tempo em que se quis ampliar o quadro associativo do Instituto. Para ser associado, alm de ser contador, o profissional
tinha que trabalhar na Auditoria. Como era uma rea em que poucos atuavam,
resolveram mudar o nome para IBRACON. Para estimular a participao de
outros contadores, completa Antonio Luiz Sarno.
Dessa forma, em 1982, a entidade recebe o nome de Instituto Brasileiro
de Contadores (IBRACON). Em 1 de julho de 1983, estabeleceu, dentro
1988 O IBRACON produz o livro Prin-

1993 O IBRACON realiza em agosto

1995 O IBRACON e CFC assessoram

cpios Contbeis, com pronunciamentos

o 1 Congresso Brasileiro de Auditores

a misso permanente do governo brasi-

do Instituto, normas brasileiras de Conta-

Independentes.

leiro perante o Grupo de Trabalho sobre

bilidade do Conselho Federal de Contabi-

Servios Profissionais Contabilidade, da

lidade (CFC) e normas internacionais.

Organizao Mundial do Comrcio (OMC).

70

71

+ info

A produtividade do setor tcnico do Instituto e os benefcios gerados por esse trabalho aos associados
so fruto da dedicao dos profissionais envolvidos, que em 2006 somaram mais de 1.500 horas tcnicas,
participando da elaborao de normas contbeis e de Auditoria e dos grupos de trabalho criados para
discutir especificidades da aplicao da Auditoria nos setores de negcios: energia eltrica, seguradoras,
previdncia privada, instituies financeiras, incorporadoras e concesses. Tudo isso sem deixar de lado a
integrao com os rgos reguladores e com as demais entidades representativas dos setores.

dessa estrutura, o ingresso de contadores que atuavam nas vrias especializaes do campo profissional contbil, nas seguintes cmaras: de auditores
internos, de peritos judiciais, de contadores da rea privada, de contadores
da rea pblica, de professores.
Uma das coisas que conseguimos modificar foi que
ingressassem no Instituto estudantes da rea de Cincias
Contbeis. Havia certa oposio porque achavam que ia
popularizar o Instituto. Mas eu entendia que no. Foi criada
uma comisso de estudantes e, logo em seguida, ns alteramos o estatuto, para que pudessem ingressar no Instituto
tambm membros contadores, e criamos vrias cmaras na
ocasio: de peritos judiciais, de auditores externos, auditores internos, de professores... Como ns conseguimos
a colocao no estatuto do ingresso de contadores, alm
dos estudantes que j havia, ns mudamos isso tudo, e a
o nome passou para IBRACON, Instituto Brasileiro dos
Contadores. Por qu? Tambm seguindo uma tendncia
que havia em toda a Amrica, a maioria dos institutos das
Amricas era composta de contadores de outras reas tambm, no s de auditores.
(Srgio Approbato Machado, ex-presidente da 5
Seo Regional do IBRACON)

A marca tornou-se to forte que foi mantida quando da deciso pela atual
denominao: IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil,
em 2001, quando o ento presidente da Diretoria Nacional, Mrcio Martins
Villas, viu aprovada em assemblia sua idia de voltar a acentuar a caracterstica de se tratar de entidade de auditores.

13. Auditoria: uma Atividade Consolidada


A

dcada de 1980 foi uma poca em que ainda se convivia com um cenrio
de incentivos fiscais no mercado de capitais, o que no ajudava o desenvolvimento saudvel do setor. Na de 1990 o mercado reduziu de tamanho, mas
mesmo assim a profisso de auditor teve grande desenvolvimento. Houve
1996 O IBRACON participa, por

2000 Encaminhado o Projeto de Lei

2001 O Instituto adota a denomi-

meio de sua Comisso de tica, da

n 3.741, que trata da convergncia dos

nao atual: IBRACON Instituto dos

elaborao da Resoluo do CFC n

padres contbeis brasileiros com as

Auditores Independentes do Brasil,

803, que aprova o Cdigo

normas internacionais, entre outros as-

em 8 de junho. Publica a traduo do

de tica do Contabilista. O

suntos de importncia para a profisso.

livro Normas Internacionais de Conta-

Instituto completa 25 anos.

bilidade, do IASB.

muitos avanos, um dos mais expressivos foi na rea de


Auditoria independente (para as empresas com ttulos
negociados em bolsa), submetida a um rgo regulador,
a CVM. Passava-se a ter um padro contbil brasileiro explicitamente aplicado s companhias abertas, com
preocupaes de divulgao adequada de informao e,
portanto, deram-se vrios passos adiante, garante MarPrego da Bovespa na dcada de 90
celo Trindade, presidente da CVM.
A profisso contbil no Brasil ainda tem muito por progredir, particularmente no campo da Auditoria. Vista como necessria ao bom funcionamento
da economia e do mundo dos negcios, a Auditoria independente oferece
ao estudante de Cincias Contbeis um futuro altamente promissor. Numa
economia de mercado, os profissionais de Auditoria independente tm papel
fundamental no funcionamento do sistema econmico, j que seu trabalho
pode exercer influncia sobre as decises de investimento, de financiamento,
ou seja, nas decises dos agentes econmicos. Segundo o chefe do Departamento de Normas do Sistema Financeiro do Banco Central, Amaro Luiz de
Oliveira Gomes, de maneira geral h concordncia com relao importncia
do papel do auditor, complementaridade do papel do auditor no processo
de superviso e no desenvolvimento da disciplina de mercado, alm de ser
opinio corrente a necessidade de observncia pelos auditores das normas
internacionais de Auditoria no Brasil.
Hoje, a atividade de Auditoria est consolidada no Brasil e muito deve aos
pioneiros que nos anos 1950 e 1960 fundaram os primeiros institutos para
lutar pela regulamentao da atividade no pas.

Um grande centro de debates


Preocupado com a dinmica da profisso no sculo XXI, o IBRACON
Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, que conta hoje com 2
mil associados, tem a funo de discutir, desenvolver e aprimorar as questes ticas e tcnicas da profisso de auditor e de contador e, ao mesmo
tempo, atuar como porta-voz dessas categorias no dilogo com reguladores
e organismos pblicos e privados e com a sociedade em geral. Alm disso,
2005 Marco na elaborao do pla-

2006 Oficializado em agosto, o Co-

2007 O Instituto realiza encontros

nejamento estratgico que vem norte-

mit de Pronunciamentos Contbeis

com representantes do governo e da rea

ando os objetivos do IBRACON. Com

(CPC), com forte participao do IBRA-

poltica, com foco na defesa dos interes-

o CFC, o Instituto constitui grupo de

CON. O IBRACON festeja os 35 anos.

ses de auditores e contadores. Lana-

trabalho para elaborao da Resoluo

mento do livro e da exposio Auditoria

CFC n 1.034, sobre independncia.

Registros de uma Profisso.


72

73

Danilo Tanaka

Diretoria Nacional: em sentido horrio, na fileira de trs, Paulo Cezar de Santana, Ricardo Jlio
Rodil, Jos Antonio de Godoy, Eduardo Augusto Rocha Pocetti, Sergio Antonio Dias da Silva e
Waldyr Passetto Jnior. frente, Plnio Biscalchin (coordenador tcnico da CNNT),
Ana Maria Elorrieta, Francisco Papells Filho, Jos Luiz Ribeiro de Carvalho,
Marco Aurelio Fuchida (superintendente-geral) e Mario Vieira Lopes

sua misso contempla a busca da difuso e correta interpretao das normas


que regem a profisso, possibilitando aos profissionais conhec-las e apliclas de forma apropriada. Dessa forma, contribui para a criao e a manuteno de um mercado sadio, regido pela tica. Tambm trabalha em parceria
com outras entidades nacionais e internacionais para garantir a excelncia
e a integridade da profisso. O IBRACON colabora para o aprimoramento
da formao profissional, por meio da divulgao das atribuies, do campo
de atuao e da importncia do trabalho do auditor independente em nossa
sociedade. Para contribuir com a capacitao e a atualizao permanente de
profissionais da rea, promove seminrios, palestras, fruns de discusso e
treinamentos conduzidos por profissionais altamente qualificados.
Alm da sede nacional em So Paulo, o Instituto composto de sete sees
regionais, que cobrem todo o territrio nacional.
O ano de 2005 um marco na trajetria recente do Instituto, que vinha
repensando o rumo que deveria tomar para se adequar s novas realidades da
profisso e organizar os prximos anos. Comeava, de fato, o planejamento
estratgico, que vem norteando os objetivos da entidade. Oferecer mais qualidade na assessoria aos profissionais da rea contbil e de Auditoria como um
capacitador, um agente de representao e fornecedor de conhecimento foi
um fator motivador. Alm disso, uma estratgia eficiente garantiria ao Instituto a possibilidade de beneficiar cada vez mais contadores, auditores, a classe
acadmica e de ser uma referncia na rea.
Para tanto, foi concebido um novo modelo de gesto, no qual um conselho
estratgico assumiria o papel de orientao para resultados e as diretorias de
assuntos tcnicos e desenvolvimento profissional iriam ganhar mais foco, alm
de um plano de negcios. Em seguida, o planejamento estratgico estabeleceu

como fundamentais mudanas na poltica


de comunicao e no estatuto do IBRACON. Em paralelo, foi criada a estrutura
Na cabeceira, Guido Mantega, ministro da Fazenda;
do departamento de comunicao.
Antoninho Marmo Trevisan, presidente da Trevisan Escola de
Nesse contexto, o Instituto vem apaNegcios; Francisco Papells Filho, presidente do
relhando sua equipe interna para enfrenIBRACON; Jos Luiz Ribeiro de Carvalho, presidente
tar os desafios das novas funes delineda 5 Seo Regional
adas no planejamento estratgico.
Ao completar 35 anos de disseminao do conhecimento, consolidao
da tica profissional e representao da categoria, o Instituto dos Auditores
Independentes do Brasil passa por um timo momento no processo de amadurecimento de sua experincia.
Para o ex-presidente do Instituto Ariovaldo Guello, a fase de valorizar a
profisso de auditor e aumentar a base profissional. Para ele, o Brasil um pas
pouco auditado e esse um dos grandes desafios do IBRACON:
Se pudesse fazer uma comparao entre a vida de um profissional
em Auditoria h 15, 20 anos e a vida do profissional hoje, a de hoje
muito mais difcil. O pas se abriu para o mercado externo, as empresas
brasileiras foram para o mercado internacional, ento as exigncias so
muito maiores do que voc v naquele mundinho da bolsa de valores que
s tinha aes de empresas brasileiras. medida que se abre o comrcio, a
possibilidade de investimentos estrangeiros aqui e as exigncias so maiores. Essa a minha preocupao, a carncia de pessoas. A gente busca
tambm com essa reformulao atrair o jovem, esse um processo que eu
diria ser talvez o mais difcil deles, atrair as pessoas.

O crescimento do nmero de empresas no mercado de aes aponta


para o aumento da demanda de auditores. Para oferecer no s capacitao,
mas tambm conhecimento a esses profissionais que buscam a excelncia,
o Instituto tem buscado dar mais suporte aos associados e interessados no
desenvolvimento da profisso.
Segundo o presidente do IBRACON, Francisco Papells Filho, a entidade hoje vem procurando novas formas de atuao. Dentro do planejamento
estratgico atual, h aes que envolvem uma srie de frentes, que vo desde

O despertar do conhecimento trouxe maior reconhecimento da profisso,


havendo grande aumento de profissionais com formao de mestres e
doutores. Segundo dados do Conselho Federal de Contabilidade, em mdia a
cada dois anos, dobra o nmero de mestres em Contabilidade e, a cada ano,
quadruplica-se o nmero de ps-graduados de uma forma geral. E isso s tem
a contribuir para o crescimento intelectual dos profissionais da rea contbil.
74

75

melhorar a base tecnolgica do Instituto, ter maior visibilidade perante a sociedade, at prestar mais servios ao
associado. O presidente esclarece:
Acho que estamos mais conhecidos hoje fora da profisso
do que h dez anos. No sei com que intensidade, porque isso
no objetivamente mensurvel, mas nosso nvel de exposio hoje grande. E nesse perodo mais recente tambm tivemos mais participao, representando o prprio IBRACON e
o Conselho Federal em entidades internacionais da profisso,
por exemplo, na Ifac. Durante o perodo de 1998 a 2003, tnhamos dois membros brasileiros participando em comisses
da Ifac. Um era eu mesmo, no Comit Internacional de tica,
e outro era Ana Maria Elorrieta, no Comit Internacional de
Auditoria e Assegurao. Ns batalhamos, e o Guy Almeida
Andrade, que ex-presidente, chegou a ser membro do board
da Ifac. Isso no uma coisa fcil de conseguir.

A trajetria histrica do IBRACON e seu papel so resumidos pelo exvice-presidente da instituio Fernando Carneiro da Motta:
Como bvio, no incio, em 1971, ramos um organismo curioso e
observador; hoje somos participantes atentos dos avanos que a Contabilidade e Auditoria apresentam, em face da globalizao que o mundo
vivencia, tendendo cada vez mais a nos tornarmos, tambm, atores diretos
nessas entidades mundiais (Ifac e Iasb).

Representatividade no Brasil
As sees regionais, criadas ainda no incio da dcada de 1970, passaram
a ter destaque como divulgadoras dos objetivos do IBRACON nas diversas
regies do pas.
Quando fundamos o Instituto, compusemos a Nacional e criamos
cinco regionais na ocasio, uma em So Paulo, uma no Rio de Janeiro, uma
em Minas Gerais, uma no Norte do pas, em Fortaleza, e uma no Sul.
(Srgio Approbato Machado, ex-presidente da 5 Regional
do IBRACON)

Atualmente a composio outra. So sete sees regionais:


1 Seo Regional: Acre, Amazonas, Rondnia, Roraima,
Par, Amap, Maranho, Piau, Cear e Rio Grande do Norte
2 Seo Regional: Paraba, Pernambuco, Alagoas e Sergipe
3 Seo Regional: Rio de Janeiro e Esprito Santo
4 Seo Regional: Minas Gerais, Gois, Distrito Federal e
Tocantins
5 Seo Regional: So Paulo, Paran, Mato Grosso e Mato
Grosso do Sul
6 Seo Regional: Rio Grande do Sul e Santa Catarina
9 Seo Regional: Bahia
As Regionais so estruturadas em cmaras, nas quais se discutem os assuntos
que afetam diversas disciplinas. So elas: Cmara de Auditores Independentes,
Cmara de Governana Corporativa e Cmara de Contadores. Elas promovem
o contato direto com os associados, proporcionam os programas de desenvolvimento e de educao continuada. O presidente da 5 Seo Regional, Jos
Luiz Ribeiro de Carvalho, explica as demais atribuies das sees:
Fica a cargo das regionais o relacionamento com os rgos da
profisso e governo estadual. Fazemos essa ponte, por exemplo, com
os CRCs, com o Sescon [Sindicato das Empresas de Servios Contbeis e das
Empresas de Assessoramento, Percias, Informaes e Pesquisas no Estado de So
Paulo], com o Sindicato dos Contabilistas, a Fenacon [Federao Nacional
das Empresas de Servios Contbeis e das Empresas de Assessoramento, Percias,
Informaes e Pesquisa] e as vrias outras entidades que chamamos congraadas. A profisso se organiza dentro desse cenrio. Essa parte de
relacionamento importante, porque, com as entidades congraadas,
discutem-se a legislao, as reformas necessrias. Por exemplo, agora que
est se discutindo a alterao da lei de regncia da profisso, vo ser
encaminhados temas que afetam as empresas de Contabilidade via Sescon. As Regionais tm tambm por objetivo participar pontualmente no
desenvolvimento de normas, alm de ser responsveis pelo programa de
atuao com os associados, no mbito do treinamento, da discusso de
temas nas cmaras, do desenvolvimento.
Ambiente de trabalho na sede do
IBRACON, em So Paulo

76

77

Sees Regionais do IBRACON: construindo a histria do Instituto

Dentre as principais atividades das Regionais, pode-se destacar, portanto:


oferecer aos auditores independentes capacitao profissional por meio
de cursos, seminrios e eventos de alto nvel, contribuindo em sua atualizao
e aprimoramento no exerccio de suas funes;
contribuir com os profissionais das reas de Contabilidade, Auditoria,
estudantes e empresas, atendendo a suas diferentes necessidades, promover
a aquisio de conhecimento, de nova metodologia e/ou nova legislao
aplicvel;
divulgar e atuar em conjunto com entidades congraadas, colaborando
para o aprimoramento da formao profissional, por meio da divulgao das
atribuies, do campo de atuao e da importncia do trabalho do auditor
independente em nossa sociedade.

Profissionais em constante atualizao


Na rea de formao e educao continuada, o IBRACON vem realizando trabalho ininterrupto. O mercado requer profissionais com alto grau
de qualificao, muito bem capacitados e com atualizao permanente de
informaes.
Com seu Programa de Educao Profissional Continuada, o IBRACON
cumpre o papel de elevar a qualidade do perfil do profissional contbil. Ocu-

pa, portanto, a linha de frente nessa rea, juntamente com o CFC, a quem
coube disciplinar, atravs de resolues, os aspectos de formao da classe
contbil. Em funo da regulao, com a introduo da Instruo CVM 308,
que requereu a educao continuada, o CFC e o Ibracon trabalharam na
preparao de uma norma que estabeleceu o programa.
A Instruo fazia as seguintes exigncias a quem pleiteasse o registro como
auditor:
Conforme Instruo CVM 308/99, para fins de registro na categoria
de auditor independente Pessoa Fsica, dever o interessado atender s
seguintes condies:
I Estar registrado em Conselho Regional de Contabilidade, na categoria de contador;
II Haver exercido atividade de Auditoria de demonstraes contbeis, dentro do territrio nacional, por perodo no inferior a cinco anos,
consecutivos ou no, contados a partir da data do registro em Conselho
Regional de Contabilidade, na categoria de contador;
III Estar exercendo atividade de Auditoria independente, mantendo escritrio profissional legalizado, em nome prprio, com instalaes
compatveis com o exerccio da atividade, em condies que garantam
a guarda, a segurana e o sigilo dos documentos e informaes decorrentes dessa atividade, bem como a privacidade no relacionamento com
seus clientes;
IV Possuir conhecimento permanentemente atualizado sobre o
ramo de atividade, os negcios e as prticas contbeis e operacionais de
seus clientes, bem como possuir estrutura operacional adequada ao seu
nmero e porte; e
V Ter sido aprovado em exame de qualificao tcnica.

Hoje o programa um sucesso. Em 2005 o CFC estabeleceu o Cadastro


Nacional do Auditor Independente (CNAI). Para participar do CNAI necessrio fazer uma prova. Depois, deve-se seguir um programa de educao
continuada, para se manter l. Trata-se de um nmero de 32 crditos anuais,
tendo 96 no trinio e um mnimo por ano de 20, afirma Jos Luiz Ribeiro
de Carvalho.
Todas as mudanas ocorridas na profisso em virtude da implantao
da educao continuada obrigatria ou do exame de qualificao tcnica ou

78

79

de competncia so grandes provas de maturidade.


Os profissionais hoje constroem o prprio futuro e
Atividade no auditrio da sede do IBRACON em So Paulo
contribuem para o desenvolvimento do pas, exercendo conscientemente a responsabilidade profissional e social. Tanto para
os contabilistas, que tm escritrios de Contabilidade, quanto para os auditores ou para qualquer outra profisso que se tenha hoje, a especializao
vai ser necessria. Se a gente pensar somente nos auditores, eles vo ter de
se atualizar por setor de atividade. Os auditores vo ter de ter um dilogo
permanente com os altos executivos das empresas, para que falem a mesma
linguagem e tenham capacidade de prestar ento um servio diferenciado,
complementa o ex-presidente da 5 Seo Regional do IBRACON Claudio
Avelino Mac-Knight Filippi.
A Contabilidade deu um salto nas ltimas dcadas, impulsionando os profissionais no sentido de ocupar posio de destaque no cenrio econmico
e social do pas. Contudo, o mercado exige, cada vez mais, competitividade,
dinmica, aprimoramento profissional e a busca da excelncia, conforme exigncia do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), que exerce uma rigorosa
fiscalizao sobre a atividade profissional contbil. A presidente do CFC, Maria Clara Cavalcante Bugarim, esclarece a preocupao da entidade:
A premissa e o sentido da existncia do Conselho Federal de Contabilidade so para fiscalizar o exerccio da profisso. Mas essa fiscalizao precisa, acima de tudo, ser preventiva. E fiscalizar preventivamente
qualificar o profissional para que ele tenha condio de exercer bem a
sua profisso. Em virtude disso, temos uma entidade sria, uma entidade,
vamos dizer, celeiro cultural da nossa profisso, que o IBRACON. Ns
precisamos estar prximos para que os pronunciamentos, inclusive, que
so emanados do IBRACON se convertam em normas de Auditoria. No
podemos estar dissociados, sob pena de perder a profisso.

Centro de referncia para os estudantes de Cincias Contbeis de todo


o Brasil, o IBRACON reconhecido pela qualidade dos cursos que oferece
a uma gama de pessoas vidas por conhecimento. So muitos cursos e est
aumentando o nmero de participantes. O presidente do Instituto, Francisco
Papells Filho, detalha essa importncia:

O IBRACON tem outro objetivo, que melhorar a excelncia da profisso preparando profissionais. H hoje as grandes empresas de Auditoria,
que tm a prpria estrutura de treinamento e no dependem de ningum
de fora. Mas h as pequenas e mdias empresas de Auditoria, que tambm
so to importantes, porque se elas no crescerem o mercado morre.
necessrio melhorar as condies de preparo dos profissionais.

Comisses tcnicas
O IBRACON est reestruturando suas comisses tcnicas de
trabalho, buscando sangue novo, gente mais nova para oxigenar.
O Instituto dos Auditores Independentes do Brasil entende que a
eficincia e a regulamentao do mercado de Auditoria so fatores
que caminham juntos. medida que o profissional atua em um
ambiente que segue princpios justos e bem definidos, seu desempenho aumenta, gerando melhores resultados.
Visto isso, justifica-se o esforo na elaborao de normas tcnicas, alm do estmulo do IBRACON ao empenho de profissionais que colaboram nesse trabalho. Em 2006 foram emitidos os
seguintes documentos tcnicos:
Normas e Procedimentos de Auditoria 12 e 13: NPA 12, emisso da
carta de conforto (comfort letter), e NPA 13, procedimentos mnimos de Auditoria para uma entidade fechada de previdncia complementar.
Normas e Procedimentos de Contabilidade foram produzidos dois: NPC
10, eventos subseqentes data do balano patrimonial, e NPC 12, Prticas
Contbeis, Mudanas nas Estimativas e Correo de Erros; alm de duas Interpretaes Tcnicas: a IT 1/06, Tratamento Contbil dos Custos com Manutenes Relevantes de Bens do Ativo Imobilizado, e a IT 2/06, Provises, Passivos,
Contingncias Passivas e Contingncias Ativas (sobre NPC a 22).
Dentre os pronunciamentos, os comunicados tcnicos foram emitidos em
maior nmero. Foram quatro:
O CT 1/06, que trata do atendimento aos requerimentos especficos da
Circular Susep n 280/04; o CT 2/06, Tratamento Contbil do PIS e Cofins; o CT 3/06, que fala do Tratamento Contbil do Setor Eltrico; e o CT
4/06, das Demonstraes das Variaes das Disponibilidades de Grupos de
Consrcios.

80

81

Unio por causas comuns


Tanto em mbito nacional como regional, o IBRACON mantm relaes estreitas com outras
entidades. As de mbito nacional
compreendem instituies como o
Conselho Federal de Contabilidade (CFC); a Associao Brasileira
das Companhias Abertas (Abrasca); a Associao dos Analistas e
Profissionais de Investimento do
Mercado de Capitais (Apimec); a
Associao Nacional dos Executivos de Finanas, Administrao
e Contabilidade (Anefac); o Instituto dos Auditores Internos do
Brasil (Audibra); a Bolsa de Valores de So Paulo (Bovespa); a
Fundao Instituto de Pesquisas
Contbeis, Atuariais e Financeiras
(Fipecafi); a Federao Nacional
das Empresas de Servios Contbeis e das Empresas de Assessoramento, Percias, Informaes e
Pesquisa (Fenacon); e o recente-

mente criado Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC).


Na outra ponta, o Instituto
tambm se relaciona com rgos
reguladores, como a Comisso
de Valores Mobilirios (CVM), o
Banco Central do Brasil (Bacen),
a Superintendncia de Seguros
Privados (Susep), alm das agncias reguladoras.
Essas relaes so de grande
importncia, pois se estabelecem
com base em objetivos comuns e
interesses mtuos relativos ao desenvolvimento da Auditoria e da
Contabilidade, do intercmbio com
empresas, fiscalizadores e agentes
econmicos, alm de colaborar
para a transparncia das informaes ao mercado e sociedade.
Conhea melhor esse dilogo
profcuo na opinio de representantes de alguns desses interlocutores:

Hoje o Conselho Federal de Contabilidade representa a classe como um todo. Uma parcela pequena desses profissionais formada por aqueles que realmente exercem a Auditoria,
essas pessoas que esto ligadas ao IBRACON. Principalmente quando a gente fala em investimento externo, as grandes empresas o PIB [Produto Interno Bruto] do nosso pas esto
sendo auditadas por esses profissionais. Mais ou menos 96% trabalham nessas micro e pequenas empresas, mas essa pequena parcela de auditores precisa realmente estar preparada
para exercer bem esse mister. Para mim, essa a premissa bsica, inclusive para o crescimento do nosso pas. Em virtude disso que ns entendemos a importncia dessa parceria,
entendemos que o Conselho Federal precisa realmente andar de mos dadas com o IBRACON.
Acredito que exista uma relao necessria, harmnica, construda ao longo dos anos. E ns
temos todo o interesse que ela se torne cada vez mais estreita e eficaz, em prol da profisso
e da prpria sociedade, que, acima de tudo, o usurio final. A mensagem maior esse reconhecimento. Quando o IBRACON comemora 35 anos de vida, importante que ele receba do
rgo maior da profisso, do rgo regulador da profisso, esse reconhecimento pelos bons
trabalhos prestados, e o compromisso de que essa parceria permanea.

Maria Clara Cavalcante Bugarim,


presidente do CFC

A CVM tem trabalhado muito com o Conselho Federal de Contabilidade e com o IBRACON
na melhoria da qualidade dos profissionais de Contabilidade. H no Brasil mais ou menos 400
mil contadores registrados nos Conselhos de Contabilidade e 400 auditores registrados na CVM.
So 5 milhes de empresas no Brasil e, mais ou menos, 500 companhias abertas efetivamente
negociando em bolsa. Isso parece pouco, s que essas companhias e esses auditores lidam com
as maiores companhias, que podem contribuir muitssimo para o crescimento do Brasil. A CVM
tem essa percepo da relevncia da Auditoria e da Contabilidade h bastante tempo. Ela criou,
no comeo da dcada de 1990, a Comisso Consultiva da CVM, que composta pelo IBRACON,
por universidades, pelo CFC, pela Abrasca, por todas essas entidades, para discutir os padres
contbeis no Brasil. A CVM vem tentando adotar os padres do IBRACON como os padres de
Contabilidade das companhias abertas. Ento como que isso tem sido feito? O IBRACON aprova
um pronunciamento, que certamente passou pela discusso l no Comit de Normas Contbeis
da CVM. O IBRACON discute isso publicamente, edita uma regra, e a CVM ento transforma essa
regra em projeto de regulamento de adoo obrigatria para companhias abertas, coloca-a em
audincia pblica e a aprova.
Marcelo Trindade,
presidente da CVM

No novo ambiente de convergncia de normas de Contabilidade com as normas emanadas do Iasb, o auditor tem um papel primordial, essencial, porque os rgos reguladores no
Brasil, ao estabelecerem as normas a ser obrigatoriamente observadas, contam com a figura do
auditor independente como mais um profissional a monitorar a observncia dessas normas de
maneira completa. Portanto, o ambiente presente denota claramente a importncia do auditor
desempenhando um trabalho, prestando um servio, que acessrio funo de superviso de
sistemas financeiros, e, portanto, sendo reconhecido como essencial. No caso do Banco Central
do Brasil, que , juntamente com o Conselho Monetrio Nacional, regulador da atividade de
Auditoria independente prestada s instituies financeiras autorizadas a funcionar, existe uma
regulamentao especfica que trata dos princpios bsicos para a prestao desse servio. E
essa regulamentao usualmente tem, a exemplo de uma postura caracterstica da instituio
ao longo dos anos, a publicao e divulgao precedida de debate com os mais diversos interessados no tema. E os auditores tm normalmente a chance de se manifestar e expressar suas
opinies acerca do que se pretende ser redigido.

Amaro Luiz de Oliveira Gomes,


chefe do Departamento de Normas do Sistema Financeiro do Banco Central

A Abrasca nasceu com o IBRACON. Tambm festejamos 35 anos, alis, como muitas entidades. bem curioso, o mercado de capitais, na dcada de 1960, 1970, comeou a surgir com
incentivos fiscais, a Lei n 157 etc. Eu vejo uma srie de entidades com 35 anos. Quando eu
entrei na Melhoramentos, contratamos uma Auditoria, a Revisora Nacional, porque ns, como
uma empresa brasileira, fizemos questo de ter uma Auditoria nacional. Naquela poca, os
papas da contabilidade eram da Revisora. O Mussolini, os irmos Franco... Enfim, os grandes
baluartes da poca, que foram os precursores da Lei das S.A., porque trabalhavam na idia
de que essa lei estava ultrapassada, tinha que ser mudada, e eles, eu diria, comandavam os
critrios contbeis.
Quando tivemos a primeira Auditoria, era um l e o outro aqui, porque o inimigo estava l, era
uma obrigao legal, que antes no existia. Eu acredito que toda empresa nova, que abra o capital, tenha isso. O que acontece? Com o tempo, as partes se adaptam, eu sei o que a Auditoria
quer, eu sei o que eu preciso fazer, eu conheo a lei... Isso flui bem, a gente v na Auditoria um
auxiliar. Hoje eu acho que so, absolutamente, parceiros.
Alfried Karl Plger,
vice-presidente da Abrasca

Para ns da Bovespa fundamental a questo da Auditoria independente, principalmente

porque os mercados de capitais do mundo todo exigem credibilidade, transparncia e principalmente controle. Para ns, cada vez mais importante participar ativamente desse processo.
Damos apoio total ao desenvolvimento das auditorias, que ficam mais e mais sofisticadas. Hoje
h responsabilidade social, responsabilidade ambiental... Amplia-se muito o campo, acredito eu.
A questo da Auditoria tambm essencial para a leitura dos novos investidores, principalmente
com o desenvolvimento do mercado de capitais e a abertura das novas empresas. A existncia
de entidades como o IBRACON, que congregam profissionais da rea e que pensam a profisso
essencial. Um grande autor americano, Douglas North, que foi Prmio Nobel de Economia, diz
que a grande fora de um pas so as instituies. Ns precisamos, no Brasil, de instituies. O
IBRACON uma instituio que est trabalhando para fazer o bem comum e concomitantemente
modernizando, oxigenando as relaes. Essa preocupao cada vez mais necessria neste
mundo moderno e complexo em que a gente vive.

Raymundo Magliano Filho,


presidente da Bovespa

Considero o Instituto um dos grandes responsveis pelo fortalecimento da atividade de Auditoria independente no Brasil. Sempre foi capaz de reunir profissionais extremamente capazes e
verdadeiros lderes profissionais. Houve iniciativas meritrias na elaborao de pronunciamentos
sobre normas e procedimentos de Auditoria, sendo praticamente a nica entidade no pas a se
dedicar a esse detalhamento e a oferecer tais proposies com qualidade. Desde os tempos
primitivos do IAIB at os dias de hoje, o mercado de capitais, as agncias reguladoras e todos os
que militam no campo de preparo, Auditoria e/ou anlise de demonstraes contbeis s tiveram
a ganhar com a atuao firme e constante do IBRACON no sem os percalos que uma entidade
sem fins lucrativos como essa tem num pas com as caractersticas do Brasil. Quanto ao futuro da
Auditoria, ser o futuro do mercado de capitais. Sendo este hoje uma promessa bastante otimista
de meio alternativo de financiamento da expanso da empresa que faz negcios no Brasil, a Auditoria tende a se fortalecer. A conscincia e o grau de entendimento do ambiente globalizado pelas
empresas e pelos auditores cria a expectativa de que teremos uma atividade de Auditoria cada
vez mais forte e atuante no sentido de fortalecer o processo de divulgao de demonstraes
contbeis. O IBRACON j uma histria de sucesso e indiscutvel, a meu ver, que siga dando
excelentes exemplos de orientao de conduta profissional.

L. Nelson Carvalho,
diretor de pesquisas da Fipecafi

+ info

Em 1996 foi decidido pelo Conselho Monetrio Nacional (CMN) que as firmas de Auditoria
deveriam ser substitudas a partir de um determinado nmero de anos prestando servio para
instituies autorizadas a funcionar pelo Bacen. Esse procedimento foi seguido pela CVM e
pela Susep. Tal requisito foi estabelecido sob a influncia de determinadas ocorrncias no
sistema financeiro, que, no entender do CMN e do Bacen, poca, justificaram a medida. O
Bacen suspendeu recentemente a aplicao dessa exigncia.

14. Perspectivas para a Profisso


N

o sculo XXI, desenha-se um timo panorama para o mercado de trabalho


do auditor independente. So novos caminhos e exigncias no campo do
meio ambiente, da administrao hospitalar, de organizaes no governamentais, entre outros. Alm disso, no se pode deixar de citar o crescente mercado de
capitais e a globalizao, como fatores determinantes para o futuro, j que a funo est diretamente relacionada ao grau de maturidade desse mercado e da prpria transparncia e nvel tico do pas.A governana tem evoludo, todo mundo
concorda com isso. Se nos compararmos com nossos vizinhos, que esto tendo
percalos, estamos mantendo aquela conquista desde o Plano Real. Os problemas
polticos que tm ocorrido so debatidos graas ao fato de a gente ter um bom alicerce. No d para falar diferente, a profisso de Auditoria est muito ligada a esse
nvel de comportamento tico, de transparncia, de estabilidade, de governana.
O auditor trabalha com informaes de interesse pblico, ento tenho certeza
de que, medida que a gente avanar nesses predicados, nesses fundamentos, a
profisso vai crescer tambm, garante Jos Luiz Ribeiro de Carvalho.

O Projeto de Lei n 3.741


Desde a dcada de 1990 vem sendo discutido um projeto que visa a alterar
certos dispositivos da Lei n 6.404, das sociedades annimas, como estender
s empresas de grande porte, empresas de capital fechado de papel relevante, a submisso s regras de transparncia, prestao de contas e, enfim, a
publicao de suas demonstraes financeiras aplicando as normas de Contabilidade referendadas pela CVM. Acho essencial exigir para determinadas
organizaes a prestao de contas sociedade e essa prestao de contas
trazer no seu bojo a Auditoria independente, como um profissional externo
administrao, que emita uma opinio sobre aquelas informaes. O Bacen j
se manifestou favorvel ao Projeto de Lei n 3.741. Obviamente, a deciso vai
ser do Legislativo, mas uma medida que contribui para o desenvolvimento
econmico do pas, declara Amaro Luiz de Oliveira Gomes, chefe do Departamento de Normas do Sistema Financeiro do Banco Central.
A Contabilidade j foi uma profisso eminentemente masculina. Contudo,
segundo a presidente do CFC, Maria Clara Cavalcante Bugarim, hoje as instituies
de ensino superior apontam para uma grande participao feminina. Acho que isso
se d, primeiro, pelo reconhecimento maior do nosso curso. Outra coisa importante:
as grandes empresas de Auditoria querem cada vez mais contratar mulheres. O
fato que a partir do momento que as oportunidades so postas, as pessoas vo
ocupando a sua posio.

Toda essa discusso poderia ser facilitada, na opinio do presidente da


CVM, se houvesse uma maior demanda do mercado. Eu adoraria que isso
fosse uma demanda dos agentes de mercado, isto , que uma grande companhia no conseguisse emprstimo, no conseguisse dinheiro se ela no tivesse suas demonstraes financeiras auditadas por um auditor independente
e se no adotasse os padres de Contabilidade internacional, que ela no
conseguisse se relacionar com os seus parceiros, porque eles demandariam
isso. Mas a percepo da relevncia disso no necessariamente igual para
todo o mundo, afirma Marcelo Trindade.
O grupo de trabalho, formado por entidades e rgos como IBRACON,
Abrasca, CVM e CFC, preparou o primeiro esboo de reviso, que serviu como
base para o atual projeto. Desde ento, o IBRACON vem cumprindo seu papel
na aprovao dele, seja na interlocuo com o Congresso, com o governo, seja
com a prpria sociedade, por meio de reunies, debates, palestras, buscando o
engajamento do maior nmero de pessoas possvel, esclarecendo a relevncia
do tema. Ele importante, no s para o IBRACON, mas para o Brasil. Lgico, tem a turma que rema para um lado e tem a turma que rema para o outro.
Por enquanto ns no somos to fortes quanto a turma que rema para o outro
lado. Voc tem de ir trazendo mais gente para remar no seu barco, para poder
fazer contraponto, seno no consegue sair do lugar. Como diz um amigo meu
rabe para atravessar o deserto tem de dar o primeiro passo, afirma o presidente da Diretoria Nacional do IBRACON. Essa posio reiterada por Jos
Luiz Ribeiro de Carvalho: O pas tm muito a ganhar em termos de transparncia para a sociedade. Essa transparncia beneficia o sistema de anlise das
informaes apresentadas pelas empresas. Ser ento possvel avaliar melhor
sua performance, sua posio patrimonial e isso pode reduzir o risco de crdito.
Isso vai ajudar muito, at o prprio consumidor, porque barateia o custo do emprstimo. Ajuda tambm no sentido de que a empresa vai demonstrar o quanto
vem recolhendo de impostos. uma prestao de contas para a sociedade.

O Brasil e as normas internacionais


Outro aspecto relevante do projeto est na discusso da crescente importncia da Contabilidade para as decises de investimento das empresas

86

87

+ info

O Brasil um dos pases menos auditados do mundo. A Ernst & Young levantou alguns nmeros sobre a relao entre o nmero
de habitantes e a quantidade de auditores, parmetro para medir o percentual do trabalho de Auditoria em cada pas. A Argentina possui 13.205 habitantes por auditor, o Chile, 8.711. Na Alemanha so 4.558 habitantes por auditor, na Frana, 4.310 e nos
Estados Unidos, 2.327. Alguns pases mostram nmeros ainda mais significativos, como o Canad, com 1.508 habitantes, a
Inglaterra, com 1.316, ou a Holanda, com 899 habitantes por profissional. Pode-se evitar ou eliminar o risco de fraudes e de erros
nas organizaes com o trabalho do auditor. O Brasil possui apenas um auditor para cada 24.615 habitantes.

na era da globalizao. Diante disso, trata-se de uma tendncia mundial a


busca pela internacionalizao das normas contbeis. Com isso, procura-se
reduzir a percepo dos riscos nos investimentos internacionais e nacionais.
Sabe-se que essa a meta dos diversos financiadores e investidores, e o melhor entendimento das demonstraes contbeis poderia facilitar a prpria
comunicao com agentes internacionais, ocasionando a reduo de custos
de capital o que de extrema importncia para o pas. A presidente do
CFC d mais detalhes:
Em relao s perspectivas para a profisso, entendemos hoje que
h necessidade vital da convergncia das normas contbeis. Ns precisamos, cada vez mais, ser competitivos, precisamos receber esse capital externo e o pas tem de estar preparado, com as nossas normas, porque isso
premissa para qualquer investimento externo. Primeiro buscamos uma
convergncia interna, porque no fcil, num pas onde temos diversos
rgos reguladores, ento preciso que a gente quebre o primeiro grande
paradigma, que falar a mesma linguagem internamente. O Comit de
Pronunciamentos Contbeis um fato decisivo para que isso realmente
acontea e j tomamos essa iniciativa. Antes de convergncia, se falava
em harmonizao. Mas h a questo das particularidades, ns precisamos convergir na essncia, mas respeitar as particularidades de cada pas.
Precisamos convergir pensando acima de tudo que se todos ns temos
como pano de fundo a Contabilidade, que a linguagem universal
dos negcios, ela precisa ser compreendida em qualquer pas em que
se esteja. Necessitamos ter normas
claras, que se consigam traduzir em
qualquer idioma. Eu, profissional
do Brasil, tenho de ter segurana
de trabalhar em outros mercados e
vice-versa.

esquerda, Francisco Papells Filho, presidente do IBRACON; Ana Maria


Elorrieta, diretora de assuntos tcnicos; Dorgival Benjoino da Silva, diretor
executivo do CFC; e Marco Aurelio Fuchida, superintendente-geral do Instituto.
direita, membros do CFC: Maria Clara C. Bugarim, presidente; Luiz Carlos
Vaini, vice-presidente tcnico; e Clia Schwindt, coordenadora tcnica

O ex-presidente do IBRACON
e atualmente membro do Comit de
Nomeaes da IFAC, Guy Almeida
Andrade, elucida a questo com alguns
dados histricos:

Em 1977, 1978, 1979, o Mxico quebrou, depois quebrou Coria, Japo


e Rssia. Essa quebradeira mexeu com o mundo, muita gente perdeu dinheiro na Europa, muita gente perdeu dinheiro nos Estados Unidos. Quando da
crise do Japo, por exemplo, quebraram grandes seguradoras, grandes bancos japoneses. Os investidores na Inglaterra, nos Estados Unidos, disseram:
Mas o balano est bom... Sim, mas esse balano era feito pela norma
japonesa, que no requer certas provises. Se a gente fizesse essas provises o balano ia ficar ruim. Mas o auditor que audita l o mesmo que
audita aqui. , mas ele auditor de acordo com as normas de Auditoria do
Japo, que so diferentes das nossas. Naquele momento o Banco Mundial,
o Fundo Monetrio Internacional, entre outras entidades, entenderam que
a Contabilidade no mundo no conversava. Ns sabamos disso h muitos
anos, tanto que existe o Iasb e a Ifac desde os anos 1970, justamente
nessa tentativa de harmonizar, mas os reguladores no sabiam.

O Brasil o ltimo pas de relevncia econmica que ainda no adotou as


normas internacionais de Contabilidade. Hoje, o Brasil est junto com outros pases da frica, alguns pases da Amrica Latina e alguns pases da sia.
Mas a sia est indo bem mais rpido nessa internacionalizao, porque a
economia deles voltada para o mercado externo. No h tempo a perder.
Por isso, o IBRACON tem dialogado com entidades parceiras, com a CVM,
com o Banco Central, com o Legislativo, com o objetivo de ver aprovado o
Projeto de Lei n 3.741 e adotadas as normas internacionais como padro
para as companhias.

Uma s voz
Essa meta estava diretamente relacionada com a criao de um ente nico
que tratasse do estudo e da divulgao de pronunciamentos. Com a colaborao ativa do IBRACON foi oficializado em agosto de 2006 o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC). Ele pretende, reunindo o Conselho Federal
de Contabilidade, o IBRACON, universidades e outras entidades, editar esses
padres contbeis a ser adotados pelos diversos reguladores: CVM, Susep,
Banco Central, SPC, no caso dos fundos de penso. O CPC est trabalhando
com fora mxima para que dentro de quatro anos a convergncia, segundo
as normas editadas pelo Iasb, esteja concluda.
De acordo com Alfried Karl Plger, vice-presidente da Abrasca e membro

88

89

+ info

A Federao Internacional de Contadores (Ifac) define as formas de


identificao da independncia: independncia de mente imparcialidade, integridade, objetividade e ceticismo profissional; e independncia na aparncia evitar que fatos ou circunstncias permitam que uma
terceira parte tenha dvidas acerca da integridade, objetividade ou ceticismo profissional do auditor ou da firma.

Solenidade de lanamento
do Comit de Pronunciamentos Contbeis
na Bolsa de Valores de So Paulo

do comit, quando o CPC foi criado, houve uma primeira fase de ajustes tcnicos, para decidir quem faria o que e acomodar as solicitaes, pois no h
presidente. Ele esclarece como o CPC dividido:
Ns temos grupos, eu sou coordenador da comunicao institucional
nacional. O CPC se comunica atravs da minha pessoa, ou do vice-coordenador, com CVM, Bacen etc. O outro grupo, que faz a coordenao
internacional, formado por contadores, o grupo mais importante o tcnico, esse que estuda as normas, se no fosse ele o resto no teria razo
de existir. E tambm h um grupo que trabalha com o prprio CFC. So
esses os quatro grupos que existem. Ns temos normas bastante fortes.
Mais uma coisa importante: dentro do nosso grupo existem como observadores, que devem opinar mas no votar, pessoas da CVM, do Bacen, da
Febraban, da Susep e da Receita Federal. Isso ajuda, a norma j sai redondinha, sem empecilhos.

A idia , portanto, centralizar no CPC o debate sobre as normas contbeis. A presena do IBRACON essencial, pois os auditores tero de emitir opinio sobre demonstraes financeiras elaboradas de acordo com essas
normas. No menos importante a participao dos rgos reguladores. o
que garante Amaro Luiz de Oliveira Gomes, do Bacen:
A idia desses rgos, ao apoiar a constituio do CPC e participar
dele, pelo menos essa a idia do Bacen, na condio de ouvinte, poder
contribuir na discusso dos pronunciamentos e, posteriormente, quando
esses pronunciamentos se tornarem efetivos, ou seja, divulgados, aprovados, o Bacen possa referend-los, determinando que as instituies financeiras tambm os observem na elaborao de demonstraes. Ento
dentro desse ambiente recente que essa preocupao com normas internacionais ficou bastante patente e ficaram muito claras as necessidades de
avanar. Todo esse ambiente est ganhando corpo e fora por intermdio
do CPC e pela resposta dada pelos rgos reguladores.

Este um momento importante em que se busca essa


modernizao do mercado, no s de capitais, do mercado
financeiro e da captao de recursos em geral. Com o CPC
ocupando seu papel, quando o Projeto de Lei n 3.741 for
aprovado a atualizao das normas brasileiras no padro internacional ser muito mais rpida.
No que se refere s normas de Auditoria, o Bacen
anunciou, em maro de 2006, a deciso de requerer dos
Reunio do CPC
auditores que as demonstraes financeiras em 2010 sejam
auditadas de acordo com as normas internacionais de Auditoria, promulgadas pela Ifac. A idia que o IBRACON e o CFC editem essas normas em cooperao tcnica. As duas entidades tm trabalhado em parceria.
Neste ano, ao receber o presidente da Ifac, Fermn del Valle, a mensagem
transmitida foi a de que o CFC e o IBRACON, como representantes e integrantes da Ifac, esto imbudos e comprometidos com a convergncia,
buscando o aprimoramento do conjunto normativo que trata da prestao
de servios de Auditoria.
Concesses, normas internacionais, educao continuada, grupos de trabalho, normas e princpios de Auditoria discutidos em parceria com outras
instituies, tudo isso tem feito parte do IBRACON, dando continuidade
sua trajetria de mais de trs dcadas. Nesse contexto, o IBRACON compreendeu a necessidade de integrar as pequenas firmas de Auditoria (PMFs)
na convergncia s normas internacionais de Auditoria. Em conjunto com
o CFC, designou um membro da Diretoria Nacional para integrar o Comit
de Pequenas e Mdias Firmas de Auditoria (SMPC, na sigla em ingls) da
IFAC, que est dedicado a adaptar essas normas internacionais para utilizao por PMFs, que normalmente auditam pequenas e mdias empresas. O
diretor de desenvolvimento profissional da Diretoria Nacional, Ricardo Jlio Rodil, define assim sua misso nesse comit: um passo extremamente importante da parte dos profissionais brasileiros de Auditoria, pois essa
atuao facilitar a adoo de normas internacionais pelas PMFs nacionais,
o que significar um grande passo para a melhoria da qualidade da Auditoria
em nosso pas.

90

91

A divulgao das fraudes contbeis identificadas nas empresas WordCom, Enron e Parmalat, por

+ info

exemplo, exps os prejuzos gerados, o desconforto e a agresso tica contbil. A linguagem


contbil no se resume apenas a uma simples enunciao lgica, nem mera estruturao. Seu
significado constitudo por uma expressividade no apenas translcida, grande formadora de
opinio e sustentculo para a tomada de deciso, tornando os profissionais contbeis responsveis pelas informaes prestadas.

So muitos os desafios para a profisso, segundo o presidente do Instituto,


Francisco Papells Filho:
Alguns temas esto a na pauta. Por exemplo, ns aqui no Brasil no temos um ato normativo que lide com o assunto concesses, um negcio que
j existe faz quatro, cinco anos. O prprio Iasb tinha montado um grupo
internacional para debater esse assunto, pois eles tambm no tinham nada
e o tema comeou a aparecer mundo afora. O Iasb emitiu, no ano passado,
um pronunciamento sobre concesses. Agora estamos trabalhando para ver
se ns conseguimos colocar isso em vigor aqui no Brasil. Vai ser uma luta,
porque, se voc for aplicar a boa tcnica contbil, vai esbarrar em algumas
desvantagens fiscais para algumas empresas. Esse assunto palpitante, estou com ele desde o comeo. Tambm h no CPC uma agenda de assuntos
que vamos colocar em discusso, em audincia pblica, eu estou com dois
assuntos, tenho colegas que esto com outros.

Antonio Carreiro

Auditoria e o mercado de capitais


Depois de enfrentar problemas com a
depresso na dcada de 1990 ocasionada
pela era Collor, com os diversos planos
econmicos da dcada de 1980 e os incentivos que maquiaram o cenrio na dcada
de 1970, a Bovespa vive um momento de
grande valorizao. O auditor tem sido
muito importante no processo de abertura
de capitais, houve a reconquista da bolsa
e o auditor est inserido nisso, j que ele
Espao interativo 1 na Bovespa
um agente importante do mercado de capitais. Se o mercado de capitais, que uma
espcie de termmetro, est passando por um momento bom, sinal de
que as empresas tm perspectivas para crescer. Como no Brasil o nvel de
poupana interna baixo, o prprio investidor estrangeiro tem participado
na Bovespa fazendo sua parte, trazendo essa poupana do exterior para investir aqui. um momento ureo para o mercado de capitais e o auditor
convocado a participar.

15.

Uma Questo de tica

ma nova palavra de ordem parece estar tomando corpo e forma no mundo globalizado: tica. Quando se
fala de tica, fala-se de pessoas ticas, afinal as organizaes so compostas por pessoas e delas depende o
sucesso ou o fracasso de um empreendimento.
No h sociedade que sobreviva sem um
cdigo de condutas ou preceitos. Nos ltimos anos, o debate sobre a tica no campo
da Contabilidade, particularmente na ao
dos auditores, atingiu a esfera internacional.
Escndalos financeiros envolvendo grandes
corporaes e empresas de Auditoria levaram discusso sobre a independncia dos
profissionais auditores.
A questo da tica profissional dos auditores ganhou a ordem do dia:

Aristteles, o pai da tica

...encontramos, nos mais variados tipos


de organizaes, cdigos de tica. Mesmo empresas com fins lucrativos
criaram e criam suas normas de conduta, alm das associaes, clubes e
profissionais. So esses cdigos depositrios das aspiraes de comportamento esperado de seus membros. Com certeza, atravs da maneira de
agir das pessoas abrangidas por esse ou aquele cdigo, tem-se tambm
como distinguirem-se essas pessoas, de quem so seus pares ou no.
(CARVALHO, Victor Hugo de. A tica na Contabilidade,
Revista do CRCPR, n 133 de 2002)

O Cdigo de tica Profissional do Contabilista no Brasil, um grande avano


para a profisso, que j estava consolidada e carecia de normatizao prpria,
foi editado em 4 de setembro de 1970, atravs da Resoluo CFC n 290 (posteriormente atualizada pela Resoluo CFC n 803, de 10 de outubro de 1996).
Um cdigo de tica muito mais que uma simples reunio de direitos, deveres,
A tica pode ser definida como um ramo da Filosofia que investiga os princpios que motivam,
distorcem, disciplinam ou orientam o comportamento humano. Pode-se dizer que a tica lida com
o que moralmente certo ou errado. As palavras tica e moral tm a mesma base etimolgica:
a palavra grega ethos e a palavra latina mores, que significam hbitos e costumes. O termo tica
tornou-se apropriado para expressar normas de conduta de grupos organizados, como por exemplo
as categorias profissionais.
92

93

+ info

Exemplos de deliberaes que validam normas do IBRACON. Em 2005: deliberao CVM 488 de 3/10, que
aprova pronunciamento NPC 27 sobre demonstraes contbeis - apresentao e divulgaes; Deliberao
CVM 489 de 3/10, que aprova pronunciamento NPC 22 sobre Provises, Passivos, Contingncias
Passivas e Contingncias Ativas. Em 2006: deliberao CVM505 de 19/06, que aprova pronunciamento
sobre eventos subseqentes data do balano patrimonial; e Deliberao CVM506 de 19/06, que aprova
pronunciamento sobre prticas contbeis, mudanas nas estimativas contbeis e correo de erros.

limitaes e punies. o verdadeiro norteador de toda a conduta dos profissionais regidos por ele. Uma conduta no tica, como a prtica da sonegao,
de pequenas manobras contbeis, aceitao de subornos ou propinas, fraudes
em balanos, pode pr em risco a credibilidade da profisso. As leis, normas e
princpios existem justamente para impedir esse tipo de conduta, que, apesar de
rara, expe a classe perante a sociedade.
No campo da tica profissional, o IBRACON trava a batalha da manuteno da confiana da sociedade no sistema de Auditoria e do estabelecimento de normas e princpios que garantam a maior transparncia possvel nas demonstraes contbeis e da sade das
empresas. A evoluo da sociedade e de setores
especficos, como o empresarial, o da Contabilidade e da Auditoria, leva os profissionais a uma
srie de reflexes sobre novos nichos de mercado e oportunidades que precisam ser ocupados
por profissionais ticos e comprometidos com o
bem-estar comum.
A profisso de auditor eminentemente de responsabilidade pblica e social. Portanto, elementos como tica e independncia desempenham papel essencial para o profissional, at mesmo como
fator de permanncia no mercado.
evidente que as pessoas esto sujeitas a deslizes e equvocos, porm, nunca se deve esquecer que esse um caminho sem volta. Hoje, o modelo praticado no mundo
corporativo gera presses para atingir resultados e objetivos agressivos, que
muitas vezes so fatores que levam os colaboradores, executivos e parceiros
comerciais a problemas de conduta.
E por que ocorrem deslizes ticos na profisso? Segundo Victor Hugo de
Carvalho, talvez, em alguns casos, seja a relao de poder, o temor de perder
o emprego ou o cliente, que obrigue contabilistas a agir em desacordo com
a tica profissional. Mas claro que isso no justifica a conduta, at mesmo
porque se todos os profissionais agissem conforme a tica, esses que detm

o poder econmico no conseguiriam for-los a agir de modo contrrio, pois


no encontrariam quem o fizesse.3
sabido que uma profisso s valorizada quando quem dela precisa
sente sua utilidade. Ou seja, quando uma profisso consegue demonstrar, de
forma inequvoca, que pode contribuir positivamente para a sociedade, ganha
desta a admirao e o respeito que merece. Assim tambm acontece com a
Contabilidade e a Auditoria, quando seus profissionais agem de acordo com a
tica profissional e com as demais normas que as regem.
O Cdigo de tica Profissional do Contabilista relativamente pequeno,
formado por 14 artigos, distribudos em cinco captulos. Essa simplicidade faz
com que atinja o objetivo de ser um cdigo de conduta de rpida leitura e assimilao. Ao delinear os deveres, traz tona os direitos dos contabilistas em suas
relaes profissionais com os pares e com seus clientes ou empregadores.
O Cdigo de tica Profissional do Contabilista, aprovado pelo Conselho
Federal de Contabilidade em 1996 em substituio ao anterior, veio contemplar a preocupao crescente da classe contbil com a atual situao e
inseriu em seu contexto a necessidade da Contabilidade para as mais diversas
camadas sociais.
O profissional da rea contbil sempre lidou, e nos dias de hoje muito mais,
com um elemento precioso que a informao, normalmente relativa rea
financeira e de negcios pertencentes a terceiros. Assim, o profissional diariamente aplica seus valores ticos, pois trabalha em reas nas quais h conflitos de
interesse, como de empresa versus fisco e de dirigentes versus sindicatos.
Cabe aqui uma pergunta: como fazer para que a tica seja realmente
aplicada na Contabilidade? Um dos caminhos inicia-se nos bancos escolares. Sim, pois se no decorrer do curso de Cincias Contbeis os futuros
profissionais adquirirem a conscincia dos valores ticos da profisso, da
importncia de seu papel na sociedade e das conseqncias que as condutas no ticas provocam na classe contbil como um todo, ele certamente
procurar agir de forma ilibada, pois disto depender a sua sobrevivncia
profissional. Outra forma, que alis j existe, o exame de suficincia.
uma importante ferramenta para a tica, pois possibilita o acesso ao pleno
exerccio da profisso, aos que comprovarem real e slido conhecimento
sobre a Contabilidade.4
O Cdigo de tica Profissional do Contabilista, define como deve
ser a conduta do profissional contbil: exercer a profisso com zelo,
diligncia e honestidade, observar a legislao vigente, resguardados
os interesses de seus clientes e/ou empregadores, sem prejuzo da
dignidade e independncia profissionais () Zelar pela sua competncia
exclusiva na orientao tcnica dos servios a seu cargo.

94

95

O papel da Auditoria na sociedade , a cada dia, mais relevante, j que envolve, alm do binmio empresa-investidor, o governo e a economia popular.
A preocupao tica e com a constante melhoria na atividade deve ser a pedra
de toque de todos os participantes da rea no exerccio da profisso.

NOTAS
1 SANTI, Paulo Adolpho. Introduo Auditoria. So Paulo, Atlas, 1988, pp. 18-19.
2 MARRA, Ernesto. Normas Tcnicas de Auditoria. Revista Paulista de Contabilidade, v. 400, p. 7,

maro, 1962.
3 CARVALHO, Victor Hugo de. A tica na Contabilidade. Revista do CRCPR, n 133, 2002.
4 CARVALHO, Victor Hugo de. Op. cit.

96

97

Palavra de especialista
A opinio de algumas das pessoas-chave na evoluo do IBRACON

Certa vez, li no jornal que havia um balano de firma com um parecer de Auditoria e quem assinava era o Instituto dos Contadores
Pblicos do Brasil. Fiquei curioso, procurei o endereo e encontrei
na lista telefnica da poca. Era na rua Antonio de Godi, 88, 11
andar. Eu fui l para me inscrever. Tempos depois, compramos uma
sala, na Baro de Itapetininga. Hoje eu colaboro com o IBRACON
porque gosto, o pessoal da diretoria mais jovem.
Alexandre Moreira de Souza
ex-vice-presidente da 5 Seo Regional
Quando fui eleito presidente da primeira Comisso de Normas
Tcnicas da 5 Seo Regional, pegamos um balano e comeamos
a fazer pronunciamentos para cada item dele. Estvamos partindo
do zero. Tudo era muito discutido, reunio em cima de reunio. Mais
tarde, juntamos e editamos esses pronunciamentos no primeiro livro
editado pelo IBRACON.
Ernesto Marra
fundador do IAIB, futuro IBRACON
Em todos os momentos da minha vida profissional, entendo o
IBRACON como uma organizao voltada para a rea tcnica. A nossa grande preocupao, como auditores, era desenvolver normas de
Auditoria no Brasil, muitas delas decorrentes das normas internacionais, adaptadas e customizadas de acordo com nossa realidade e
legislao. Elas foram transformadas em pronunciamentos tcnicos
emitidos pelo IBRACON e depois referendados pelo CFC, que passou a ter uma integrao significativa com o IBRACON na rea de
desenvolvimento, publicao e divulgao de normas profissionais.
Irineu De Mula
ex-presidente da Diretoria Nacional
O IBRACON trouxe um grande progresso profissional. Ns passamos a fazer cursos de aperfeioamento dentro do prprio IBRACON e
levando para outros estados. Levamos teses e trabalhos fundamentais
para convenes e congressos, inclusive associaes internacionais.
O trabalho de projeo internacional do IBRACON notrio.
Mario Martins de Almeida
ex-vice-presidente da 5 Seo Regional

Nos primeiros anos de existncia, o IBRACON era uma entidade


de estilo ainda embrionrio. Todavia, com a audcia e a dedicao
de contadores como Roberto Dreyffuss, Hilrio Franco, Luiz Fernando Mussolini, Emlio Bacchi, lvaro Aires Couto, Osmar Schwacke,
Elso Raimondi, Arthur Magalhes Andrade, Natal Julio de Luca, Alceu Landi, Irineu De Mula, Eliseu Martins, Jorge Roberto Manoel, Guy
Almeida Andrade, o IBRACON se firmou como entidade dinmica,
atenta evoluo da Auditoria e da Contabilidade no mundo, alando o Brasil ao cenrio mundial de modo digno e crescente. Tambm
colaborei nesse ingente esforo.
Fernando Carneiro da Motta
ex-presidente da Diretoria Nacional

Enquanto era presidente da 5 Regional, trabalhei com Osmar


Schwacke, presidente da Diretoria Nacional, que fez um plano de
trabalho maravilhoso, completo. Quando assumi a Nacional, pensei:
O plano est pronto. colher alguns itens e coloc-los em prtica.
Busquei ento uma participao mais firme nas entidades de classe.
Resolvi fazer reunies itinerantes, nas Regionais. No Rio Grande do
Sul, encontrei o Ivan Carlos Gatti, que saiu candidato presidncia
do CFC. Ele ganhou e retomamos o Grupo das Normas Brasileiras de
Contabilidade, que estava desarticulado. O grande segredo do sucesso otimizar os talentos, pensar nos profissionais, pensar no pas, e
no na vaidade de cada um. Como parceiro, um precisa do outro.
Luiz Carlos Vaini
ex-presidente da Diretoria Nacional

No incio da minha gesto, a Diretoria Nacional comeou um trabalho de reposicionamento estratgico do IBRACON. Aps amplo
processo de entrevistas, pesquisas, buscando consenso para a viso
de futuro do IBRACON como entidade efetivamente representativa
dos legtimos interesses dos auditores independentes. Como resultado, foram concebidas as definies estratgicas bsicas para o efetivo reposicionamento estratgico do Instituto, estabelecendo-se o
desenho de um novo modelo de gesto, cujo objetivo foi dar maior
transparncia e consistncia aos seus rgos de gesto, bem como
modernizar a relao do rgo nacional com as Regionais.
Edison Arisa Pereira
ex-presidente da Diretoria Nacional

Palavras Finais: Nossa Viso de Futuro

os ltimos anos, com a intensificao da globalizao e o aumento da complexidade da economia, os pases vm procurando se
adaptar etapa da internacionalizao. Um elemento importantssimo
nesse contexto a necessidade de informao que flua com agilidade, que seja confivel e inteligvel para os agentes econmicos nas
mais diversas naes. O Brasil e particularmente suas empresas
no pode se furtar dessa realidade, sob pena de perder cada vez mais
espao no mercado internacional. Tambm essa modernizao tem
condies de contribuir de forma importante para o crescimento sustentvel do pas. Diante disso, o IBRACON Instituto dos Auditores
Independentes do Brasil projeta um futuro em que o sistema de informaes financeiras seja fortalecido pela crescente convergncia das
prticas contbeis adotadas no pas, em consonncia com as normas
emitidas pelo International Accounting Standards Board (IASB). Nessa meta, merece destaque o trabalho do Comit de Pronunciamentos Contbeis(CPC), oficializado em 2006, com ativa participao do
IBRACON, e os esforos nessa direo empreendidos pelos rgos
reguladores, notadamente a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) e
o Banco Central do Brasil (Bacen). Os benefcios desse alinhamento
para a economia, consistente com o movimento global, sero com
certeza enormes. Acreditamos que as partes interessadas no mercado de capitais precisam obter informao que apresente de forma
consistente e comparvel o desempenho e a posio financeira das
entidades que nele operam. Os servios de Auditoria, apesar de suas
limitaes inerentes, continuaro a fazer a sua parte nesse contexto,
agregando confiabilidade a essa informao. Essa transparncia s
tem a contribuir para a sade das economias em desenvolvimento.
Nossa viso contempla um processo similar ao das prticas contbeis para o processo de convergncia das normas de Auditoria
aplicveisno Brasil com as normas internacionais emitidas pela Fe-

derao Internacional de Contadores (IFAC). O IBRACON est empenhado em investir todos os esforos necessrios nessa direo, pois
a convergncia, que dever atingir todas as auditorias no Brasil, servir para prestigiar ainda mais a profisso e, principalmente, maximizar
a utilidade desses trabalhos para a comunidade, os investidores, os
analistas, entre outros beneficiados. Dada a crescente complexidade dos negcios, a atividade de Auditoria requer cada vez mais o
envolvimento de outras disciplinas, como a atuao de advogados,
aturios, especialistas em sistemas e em questes ambientais. Sabemos que a excelncia e a qualidade dos servios de Auditoria dependem claramente do atendimento de normas profissionais e regulatrias. Considerando a globalizao, a viso do IBRACON contempla
tambm a convergncia das normas regulatrias, no Brasil e mundo
afora. No longo prazo, o IBRACON acredita no surgimento de novas
demandas dos investidores e outros interessados por informaes
no financeiras e mais voltadas para o futuro, o que exigir adaptao das empresas que quiserem crescer no mercado competitivo.
Finalmente, o IBRACON entende que sua viso e suas aes se inserem num momento especial, talvez sem comparao na histria da
profisso. A fase instigante, mas requer conscincia e responsabilidade. O IBRACON e seus profissionais aceitam o desafio.
Diretoria Nacional

102

Galeria

de

Presidentes

Roberto Dreyfuss
dezembro de 1972 a dezembro de 1976

Alberto Almada Rodrigues


janeiro de 1977 a janeiro de 1978

Gilson Miguel de Bessa Menezes


janeiro de 1978 a julho de 1982

Jos Rojo Alonso


julho de 1982 a junho de 1984

Jos Ismar da Fonseca


julho de 1984 a junho de 1986

Osmar Schwacke
julho de 1986 a junho de 1988

Luiz Carlos Vaini


julho de 1988 a junho de 1990

Elso Raimondi
julho de 1990 a junho de 1992

Natal Julio de Luca


julho de 1992 a junho de 1994

Irineu De Mula
julho de 1994 a junho de 1996

Fernando Carneiro da Motta


julho de 1996 a junho de 1998

Ariovaldo Guello
julho de 1998 a junho de 2000

Marcio Martins Villas


julho de 2000 a junho de 2002

Guy Almeida Andrade


julho de 2002 a junho 2004

Edison Arisa
julho de 2004 a junho de 2006

Francisco Papells Filho


julho de 2006 a junho de 2008

Bibliografia
ALMEIDA, Marcelo C. Auditoria Um Curso Moderno e Completo. So Paulo, Atlas,

5 ed., 1996.

ANDREZO, Andrea Fernandes; LIMA, Iran Siqueira. Mercado Financeiro: Aspectos


Histricos e Conceituais. So Paulo, Pioneira, 1999.

RIES, Philipe; DUBY, Georges. Histria da Vida Privada: Do Imprio Romano ao Ano

Mil. So Paulo, Cia das Letras, 2 reimpresso, vol.1, 1990.

ATTIE, William. Auditoria: Conceitos e Aplicaes. So Paulo, Atlas, 3 ed., 1998.


CAMPOS, Raymundo. Estudos de Histria Antiga e Medieval. So Paulo, Atual, 1988.
CASAGRANDE NETO, Humberto. Abertura do Capital de Empresas no Brasil: um

Enfoque Prtico. So Paulo, Atlas, 2 ed., 1989.

CHESNEAUX, Jean. Devemos Fazer Tabula Rasa do Passado? Sobre a Histria e os


Historiadores. So Paulo, tica, 1995.

CHILDE, Gordon. A Evoluo Cultural do Homem. Rio de Janeiro, Zahar, 5 ed., 1981.
Coleo Leis do Brasil. Vol. 1. Rio de Janeiro, Imprensa Nacional, 1930.
COOK, J. W.; WINKLE, G. M. Auditoria: Filosofia e Tcnica. So Paulo, Saraiva, 1983.
COSTA, Roberto Teixeira da. Mercado de Capitais Uma Trajetria de 50 Anos. So

Paulo, Imprensa Oficial do Estado de So Paulo, 2006.

CREPALDI, Silvio A. Auditoria Contbil: Teoria e Prtica. So Paulo, Atlas, 3 ed., 2004.
DURIA, Francisco. Primeiros Princpios de Contabilidade Pura. So Paulo, USP/

Rothschild Loureiro, 1949.

DOBB, Maurice. A Evoluo do Capitalismo. Rio de Janeiro, Zahar, 6 ed. 1977.


DUSSEL, Enrique. 1492: O Encobrimento do Outro: A Origem do Mito da Modernidade

- Conferncias de Frankfurt. Petrpolis, Vozes, 1993.

ENGELS, Friedrich. Origem da Famlia, da Propriedade Privada e do Estado. So


Paulo, Global, 1984.

FAUSTO, Boris. Histria Concisa do Brasil. So Paulo, Edusp/Imprensa Oficial, 2001.


FIPECAFI, Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras da USP.

tica Geral e Profissional em Contabilidade. So Paulo, Atlas, 1997.

FRANCO, Hilrio. Contabilidade Geral. So Paulo, Atlas, 23 ed., 1996.


______; MARRA, Ernesto. Auditoria Contbil. So Paulo, Atlas, 4 ed., 2001.

FECAP. Edio Comemorativa 1902 -1992: 90 Anos Servindo ao Ensino Co-

mercial e Econmico. So Paulo, Letras & Letras, 1992.

GOUVEIA, Nelson. Contabilidade Bsica. 2a ed. So Paulo, Harbra Ltda., 1993.


HENDRIKSEN, Eldon S.; VAN BREDA, Michael F. Teoria da Contabilidade. So Paulo,

Atlas, 1999.

HESODO. Os Trabalhos e os Dias. So Paulo, Iluminuras, 3 ed., 1990.


HOBSBAWN, Eric. As Origens da Revoluo Industrial. So Paulo, Global, 1979.

______. Da Revoluo Industrial Inglesa ao Imperialismo. Rio de Janeiro, Forense,



1978.
______. A Era do Capital (1848-1875). So Paulo, Paz e Terra, 2 ed., 1979.
HUBERMAN, Leo. Histria da Riqueza do Homem. Rio de Janeiro, Guanabara, 21.

ed. revista, 1986.
IUDICIBUS, Srgio de. Teoria da Contabilidade. So Paulo, Atlas, 2 ed., 1987.
______; MARION, Jos Carlos. Introduo Teoria da Contabilidade para o Nvel de

Graduao. So Paulo, Atlas, 3a ed., 2002.
LE GOFF, Jacques. A Bolsa e a Vida A Usura na Idade Mdia. So Paulo, Brasiliense,

2 ed., 1995.
MAGALHES FILHO, Francisco de B.B. de. Histria Econmica. So Paulo, Sugestes

Literrias S/A, 1977.
MELIS, Federigo. Storia della Ragioneria. Bologna, Dott. Cesare Zuffi Editore, 1950.
MONTEIRO, Martin Noel. A Contabilidade e o seu Mundo: Manual Enciclopdico de

Cultura e Tcnica Contabilstica. Lisboa, Portuglia Editora, v.1,1965.
MOREIRA, Joaquim M. A tica Empresarial no Brasil. So Paulo, Pioneira, 1999.
PIRENNE, Henri. Histria Econmica e Social da Idade Mdia. So Paulo, Mestre Jou,

3. ed., 1966.
S, Antnio Lopes de. Curso de Auditoria. So Paulo, Atlas, 6 ed., 1986.
______. Dicionrio de Contabilidade. So Paulo, Atlas, 9 ed., 1995.
______. Histria Geral e das Doutrinas da Contabilidade. So Paulo, Atlas, 1997.
______. Princpios Fundamentais de Contabilidade. So Paulo, Atlas, 3 ed., 2000.
______. Teoria da Contabilidade. So Paulo, Atlas, 2 ed., 1999.
SANDRONI, Paulo (Org.). Dicionrio de Economia. So Paulo, Nova Cultural, 1989.
SANTI, Paulo Adolpho. Introduo Auditoria. So Paulo, Atlas, 1988.
SCHMIDT, Paulo. Histria do Pensamento Contbil. Porto Alegre, Bookman, 2000.
TEIXEIRA, Francisco M. P. Histria Concisa do Brasil. So Paulo, Global, 1993.
1971 O Livro do Ano. So Paulo, Publicao da revista Veja, Editora Abril.

Artigos
ALMEIDA, Bruno J. M. de. Auditoria e Sociedade: O Dilogo Necessrio. IN: Revista

de Contabilidade & Finanas. So Paulo, N 34, jan/abr 2004.
CAMARGO, Pedro de; ROCHA, Wellington. A Importncia da Mensurao do Custo

Unitrio. Disponvel no site da Fipecafi, www.fipecafi.com.br
CARVALHO, L. Nelson; RICARDINO FILHO, lvaro Augusto. Breve Retrospectiva do

Desenvolvimento das Atividades de Auditoria No Brasil. IN: Revista Contabilidade

& Finanas (USP), So Paulo, n 35, 2004.
CARVALHO, Victor Hugo de. A tica na Contabilidade. IN: Revista do CRCPR

n 133, 2002.

CONSENZA, Jos Paulo. A Evoluo da Escriturao Contbil Atravs dos Tempos:



uma Reviso Histrica da Contabilidade Contempornea com Base na Literatura

Contbil. Rio de Janeiro, FAF/UERJ, mar 1999. (Dissertao de mestrado

apresentada Coordenao de Ps-Graduao em Cincias Contbeis).
______; GRATERON, Ivan R. G. A Auditoria da Contabilidade Criativa. IN: Revista

Brasileira de Contabilidade. Braslia, n 143, set/out 2003.
______. A Evoluo da Escriturao Contbil Atravs dos Tempos: uma Reviso Histrica

da Contabilidade Contempornea com Base na Literatura Contbil. Rio de

Janeiro, FAF/UERJ, mar 1999. Sntese publicada como A Evoluo da Escriturao

Contbil Atravs dos Tempos. IN: Revista do CRCRS n 110, parte 1.
______. A Evoluo da Escriturao Contbil Atravs dos Tempos. IN: Revista do CRCRS

n 111, parte 2.
CREPALDI, Silvio Aparecido. Origem, Evoluo e Desenvolvimento da Auditoria.

Disponvel no site www.classecontabil.com.br.
FRANZOLIM, Mrio. Auditoria Uma Real Oportunidade. IN: Revista Paulista de

Contabilidade, v. 264, jun 1946.
IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil. Normas Internacionais de

Auditoria e Cdigo de tica Profissional da IFAC. So Paulo, 1998.
MARION, Jos Carlos. Preparando-se para a Profisso do Futuro. IN: Revista do

CRCPR, n 120, 1998.
MARRA, Ernesto. Normas Tcnicas de Auditoria. IN: Revista Paulista de Contabilidade,

v. 400, mar 1962 b.
MARTINS, Eliseu. O Futuro do Contador Est em suas Prprias Mos. IN: Revista

Brasileira de Contabilidade, Braslia, n 85, dez 1993.
MORAIS, Jos J. S.; SANTOS, Cludio M. L. dos; SOARES, Tefilo A. S. Ensino da Con-

tabilidade: Uma Anlise Crtica. Disponvel no site www.classecontabil.com.br.
MOURA, Iraildo Jos Lopes de. Perspectiva da Profisso Contbil no Brasil. Disponvel

no site www.classecontabil.com.br
NEGRA, Elizabete Marinho Serra. Evidncias das Partidas Dobradas Atravs da

Matemtica na Mesopotmia. IN: Revista do CRCPR, n 136, 2003.
PADOVEZE, Clvis Lus. Contabilidade Gerencial: um Enfoque em Sistema de Infor
mao Contbil. 2 ed. So Paulo, Atlas, 1997.
______. Paradoxos na tica Profissional Contbil. IN: Revista do CRCPR, n 139,

2004.
S, Antnio Lopes de. Mais de dois mil anos de Teoria da Contabilidade. Disponvel

no site www.lopesdesa.com.

Outras fontes:

Bovespa, CFC, CVM, CRCSP, FECAP, Normas do Banco Cen-

tral, Portal do Contabilista, Portal IBRACON, Portal FEA-USP, Revista Eletrnica da


UNESC.

IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil


Presidente
Francisco Papells Filho
Diretor de Assuntos Tcnicos
Ana Maria Elorrieta
Diretor de Exerccio Profissional
Mrio Vieira Lopes
Diretor de Relaes Externas
Jos Antonio de Godoy
Diretor de Assuntos Internos
Eduardo Augusto Rocha Pocetti
Diretor de Administrao e Finanas
Waldyr Passetto Jnior
Diretor deDesenvolvimento Profissional
Ricardo Jlio Rodil
Diretor Presidente da 1 Seo Regional
Robinson Passos de Castro e Silva
Diretor Presidente da 2 Seo Regional
Arnaldo Marques Guimares
Diretor Presidente da 3 Seo Regional
Jorge Ribeiro dos Passos Rosa
Diretor Presidente da 4 Seo Regional
Paulo Cezar Santana
Diretor Presidente da 5 Seo Regional
Jos Luiz Ribeiro de Carvalho
Diretor Presidente da 6 Seo Regional
Antnio Carlos de Castro Palcios
Diretor Presidente da 9 Seo Regional
Hildebrando Oliveira de Abreu
Superintendente Geral
Marco Aurelio Fuchida
Coordenadora de Produo
Ludmila do Prado

Coordenao Editorial
Ana Paula Cardoso, Antonio Rodante (Entre Aspas)
Pesquisa Histrica
Soraya Moura, Marcelo Cintra (Armazm de Histria)
Pesquisa Iconogrfica
Entre Aspas
Soraya Moura, Marcelo Cintra (Armazm de Histria)
Redao
Ana Paula Cardoso
Marcelo Cintra
Assistncia Editorial
Fernanda Rodante

Reviso
Elaine Ferrari de Almeida
Capa
Antonio Rodante
Projeto Grfico
Antonio Rodante
Diagramao e Produo Grfica
Teco de Souza
Fotografias
Entre Aspas, Danilo Tanaka (foto da Diretoria, p. 74), Antonio Carreiro (Espao Interativo 1,
da Bovespa, p. 92 e p. 64, detalhe). Acervos: Bovespa, CRCSP, Entre Aspas, Federao das
Indstrias de Minas Gerais (FIEMG), FECAP, IBRACON
Outras Imagens
Rembrandt. St. Mathew and Angel. 1661, leo sobre tela. Louvre, Paris, France. (p.12); Raffaello
Sanzio. Scuola di Atene. 1509-1510. Stanza della Segnatura, Vaticano. (p. 22); Vittorio Carpaccio.
Milagre de So Trfono. (p. 29); Jan Sanders van Hemessen. Jesus Summons Matthew to Leave
the Tax Office. 1536, leo sobre painel. Alte Pinakothek, Munich, Germany. (p. 30); Quentin
Massys. Retrato de um notrio. 1510, leo sobre madeira. National Gallery of Scotland,
Edimburgo. (p. 32); Pieter Bruegel. Baile de Labriegos. 1568. Kunsthistorisches Museum, Viena.
(p. 33); Domingos Sequeira. O Prncipe Regente D. Joo. 1802, leo sobre tela, Palcio Nacional
da Ajuda, Lisboa, Portugal. (p. 48); 1971 O livro do Ano. So Paulo, Publicao da Revista
Veja, Editora Abril. (p. 59)
Ilustraes
Editoria de Arte (Entre Aspas)
Entrevistas
Alexandre Moreira de Souza, Alfried Karl Plger, Amaro Luiz de Oliveira Gomes, Antonio Luiz
Sarno, Ariovaldo Guello, Claudio Avelino Mac-Knight Filippi, Edison Arisa Pereira, Ernesto Marra,
Francisco Papells Filho, Guy Almeida Andrade, Irineu De Mula, Jos Luiz Ribeiro de Carvalho,
Jos Rojo Alonso, Luiz Carlos Vaini, Marcelo Trindade, Maria Clara Cavalcante Bugarim, Mrio
Martins de Almeida, Nelson Carvalho, Plnio Biscalchin, Raymundo Magliano Filho, Roberto
Dreyfuss, Srgio Approbato Machado
Impresso
Ipsis grfica e editora