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CONTABILIDAD DE COSTOS I
Dr. Tefilo Lauracio Ticona
Moquegua, 2011
INDICE
Pg.
Silabo
PRIMERA UNIDAD: FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
Captulo 1: MARCO HISTORICO Y CONCEPTUAL
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
SILABO
INFORMACION GENERAL
Curso:
CONTABILIDAD DE COSTOS I
Plan de estudios:
2009
Ciclo:
IV
Prerrequisito:
Contabilidad General
Crditos:
JUSTIFICACION
Una de las competencias bsicas del contador pblico es la de establecer el valor
econmico de los bienes y servicios. El curso de contabilidad de costos motiva al alumno
comprender y aplicar los conceptos, teoras, principios, normas y mtodos contables que se
emplean para establecer el valor de los bienes y servicios.
La culminacin satisfactoria de este curso le facilitar al alumno comprender sus
aplicaciones para registrar las operaciones de las industrias de extraccin, transformacin o
servicios, pblicos y privados.
COMPETENCIAS
Al culminar satisfactoriamente el curso, el alumno tendr competencias para:
a. Analizar el marco doctrinario de la contabilidad de costos.
b. Evaluar las aplicaciones de las distintas clases de costos.
c. Gestionar y contabilizar los factores de produccin de los bienes y servicios.
d. Analizar y evaluar los sistemas de contabilidad de costos.
e. Contabilizar el sistema de produccin por rdenes de trabajo.
f. Contabilizar los sistemas de produccin por procesos.
CONTENIDO
UNIDAD I: MARCO TEORICO Y ELEMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
N
1
CAPITULO
Marco
COMPETENCIAS
Analizar el marco
CONTENIDO
Importancia y el desarrollo histrico de la
doctrinario
doctrinario de la
contabilidad de costos.
CAPITULO
Sistemas de
contabilidad de
costos
COMPETENCIAS
Analizar y evaluar los
sistemas de contabilidad
de costos
Contabilidad de
costos por
rdenes de
trabajo
Contabilizar el sistema
de produccin por
rdenes de trabajo.
Contabilidad de
costos por
procesos
Contabilizar el sistema
de produccin por
procesos.
CONTENIDO
Enfoque de sistemas, concepto y diseo de
sistemas. Elementos y procesos de los
sistemas de contabilidad de costos.
Principales sistemas de la contabilidad de
costos: directos, absorbentes, por rdenes,
por rdenes, por procesos, costos conjuntos,
histricos, predeterminados, ejercicios.
Caractersticas y procesos de los sistemas de
produccin por rdenes de trabajo, sectores
en los que aplica, proceso contable de costos:
presupuesto, gestin de factores productivos,
cdula de costos por O/T, ejercicios.
Caractersticas y procesos de los sistemas de
produccin por procesos, sectores en los que
aplica, proceso contable: presupuesto, gestin
de factores de produccin, clculo de costos
por actividades y productos, flujo de costos,
unidades equivalentes, ejercicios.
METODO DE ENSEANZA-APRENDIZAJE
El docente explica el marco terico de cada tema del slabo, plantea los casos ms
comunes, los resuelve utilizando los mtodos contables inherentes al tema.
Los alumnos realizan investigacin bibliogrfica y desarrollan ensayos sobre los temas
enunciados en el contenido del slabo, los exponen en clase, asimismo resuelven los
ejercicios y monografas contables que sean pertinentes a cada tema.
En conjunto, sea en aulas virtuales o presenciales, el docente y los alumnos discuten las
implicancias tericas y metodolgicas de la resolucin de los casos prcticos.
METODO DE EVALUACION
El docente evala el aprendizaje de las competencias de los alumnos en cada sesin. Sus
referencias son las pruebas peridicas, presenciales o virtuales, sobre el dominio de las
competencias tericas y prcticas de los diversos temas del curso.
Esas evaluaciones de referencia son:
Examen parcial (teora y prctica) de los temas que se cubrieron en cada unidad. Se
pondera con el 50% de la nota de cada unidad.
Prctica calificada de alguno de los ejercicios o monografas contables que se desarrollaron
en cada unidad. Se pondera con el 30% de la nota de cada unidad.
Otras evaluaciones: se califica la dinmica con que participa el alumno en las sesiones de
trabajo presencial o virtual, presentacin de trabajos encargados, entre otras. Se pondera
con el 20% de la nota de cada unidad.
De conformidad con el Reglamento de Estudios de la UJCM, la asistencia es obligatoria. Si
el alumno falta a 30% de las sesiones de trabajo, queda excluido del curso. Los alumnos
tienen la obligacin de concurrir a las evaluaciones en la fecha y hora programada; caso
contrario, podrn solicitar dentro del plazo de 48 horas, un examen de rezagados.
La nota final del curso se obtiene promediando las notas obtenidas por el alumno en cada
unidad de aprendizaje.
La nota aprobatoria es 11 o ms, sobre una escala vigesimal. Las fracciones de 0.5 o ms se
ponderan al entero siguiente. Los alumnos que desaprobaron el curso, en una primera
instancia, con una nota de 7 o ms, previo pago de una tarifa, tienen derecho a un examen
de aplazados.
El docente se obliga a llevar un registro de las notas obtenidas por cada alumno en las
distintas evaluaciones, publicarlas dentro del plazo de 7 das y levantar las actas finales con
el promedio final de esas notas.
BIBLIOGRSAFIA BASICA
Hongreen y otro. CONTABILIDAD DE COSTOS. Mc Graw Hill. Mxico.
Polimeni y otros. CONTABILIDAD DE COSTOS. Mc Graw Hill. Mxico.
PRIMERA UNIDAD
FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE
COSTOS
Captulo 1
MARCO HISTORICO Y CONCEPTUAL
Competencia: el alumno desarrolla sus competencias
para analizar el marco doctrinario, en particular
alcanzar el dominio de los conceptos, de la contabilidad
de costos.
1.6 Importancia de la contabilidad de costos
Probablemente cuando los humanos tomaron conciencia de la pertinencia de las cosas, en
particular cuando apareci el intercambio, les naci la necesidad de establecer el valor de
las cosas. Incluso en el sistema comercial llamado el trueque, haba que valorar el
producto (bien o servicio) que se entregaba en relacin al que se reciba a cambio.
Una de las competencias del contador, quizs la principal, es determinar el valor econmico
de los bienes y servicios, sea para comercializarlos o destinarlos a otros fines o para
incorporarlos al patrimonio de la entidad que los administra. Para ello el contador utiliza los
mtodos contables, que son ms confiables que cualquier otro mtodo, porque se sustentan
en una base objetiva, cuales son los documentos fuente y utilizan para determinarlo un
mtodo sistemtico, verificable, uniforme, legal, etc., exento de criterios subjetivos.
Importancia de la contabilidad de
costos
La contabilidad de costos es
una tecnologa que estudia
los mtodos para establecer
el valor de los bienes y
servicios.
Contabilidad de costos
Tradicional
Actual
Industrial
Extractivo
Industrial
Servicios
tambin para establecer el valor de los recursos provenientes del aprovechamiento de los
recursos naturales (sector extractivo), as como el costo de la prestacin de prcticamente
de todos servicios, incluso los gubernamentales.
De otra parte, la contabilidad de costos es una herramienta indispensable de la gestin
empresarial o institucional porque proporciona informacin calificada para planear las
actividades futuras, tambin es un mecanismo eficiente para controlar el uso eficaz y
eficiente de los insumos. Es ampliamente aceptado que los recursos son escasos, desde toda
perspectiva; por tanto, hay que sacrificar la menor cantidad de insumos para lograr los
objetivos y metas que se propuesto la entidad (eficacia) o para obtener ms productos
(eficiencia); ello implica planear cuidadosamente la obtencin o produccin de los bienes o
la prestacin de los servicios, eligiendo los mtodos y sistemas que permitan utilizar menos
insumos, adems de controlar con esmero el uso de stos.
1.2 Desarrollo histrico de la contabilidad de costos
Se presume que en las civilizaciones antiguas del oriente medio se empleaban algunas
tcnicas rudimentarias para establecer el valor de los bienes que elaboraban en sus talleres;
pero como un mtodo, la contabilidad de costos acompaa al desarrollo de la industria
manufacturera del siglo XVIII. , cuyos precursores son los obrajes o talleres europeos del
renacimiento; vestigios al respecto se perciben en las memorias de produccin de esa
poca, algo parecidos a los sistemas y registros de costos de produccin ms recientes.
Europa desde el siglo XV se sirvi la mayor parte de los dems continentes. Con diversas
prcticas coloniales ampliaron su forma de vida, en consecuencia aument la demanda sus
productos; para satisfacerla aparecieron nuevas industrias y mejoras en las tcnicas de
produccin, adems stas se hicieron ms complejas. Por esos aos los talleres de los
tejidos ingleses competan fuertemente entre s, por supuesto sobre la base del precio, por
ello se les haca indispensable calcular la utilidad que obtenan. Los investigadores sobre la
historia de la contabilidad han descubierto que por 1413, algunos artesanos italianos ya
llevaban registros bastantes complejos de materiales y salarios, aunque sin utilizar la
partida doble; ms bien eran memorias del proceso productivo. Otro ejemplo: Plantin (siglo
XVI), dueo de una imprenta de Amberes, empleaba diversas cuentas para registrar los
materiales que utilizaba; hasta se dice que los valores de stos los debitaba a la produccin
vendida.
Con la revolucin industrial, ocurrida a finales del siglo XVIII, dichos procesos se hicieron
ms complejos, la competencia se hizo ms evidente entre los incipientes industriales; por
lo mismo haba que mejorar los sistemas para calcular los costos de produccin, principal
uso de la contabilidad de costos hasta ese entonces.
Los investigadores contables cubanos Armenteros y Vega1, cuentan que siguiendo los
lineamientos polticos de la Revolucin Socialista, la Universidad de la Habana y otras del
Cuba reemplazaron en 1967 la carrera de Contador Pblico por el de Control Econmico,
reduciendo a sus elementos el estudio de la contabilidad de costos; sin embargo aos ms
tarde hubieron de restituir la carrera y la profundidad en el estudio de sta materia. En la
actualidad, la prctica de la contabilidad de costos de ese pas se ha adecuado a la situacin
actual de la economa cubana y mundial, como las distintas formas de asociacin con el
capital extranjero, participacin de las empresas estatales, privada y mixta.
OBJETIVO
METODOS
Hasta Renacimiento
Memoria de produccin
Revolucin Industrial
(Siglo XVIII)
Costos conjuntos
Dcada de los 80
Siglo XXI
fabricantes o productores a los insumos o factores que emplean para producir otro bien o
servicio con mayor valor agregado.
El valor econmico, al igual que los otros valores que estudia la axiologa, no tienen una
naturaleza ideal o real, no son o estn; los valores valen, valga el artilugio; pero se posan en
aquellos, no tienen una existencia independiente. Si las ideas o las cosas en los que se posan
se destruyen, tambin se destruyen los valores. No pueden transferirse de una idea a otra o
de un objeto a otro. En general los valores no pueden medirse salvo dicotmicamente: paz o
guerra, bondad o maldad, fealdad o belleza, etc. Pero a diferencia de los otros valores, los
valores econmicos si pueden graduarse ms all de la dicotoma, es posible medirlos,
incluso transferirlos conjuntamente con el objeto que forma parte de otro.
Valor econmico
El valor econmico es la
importancia econmica que
tienen los bienes y los servicios,
que se emplean para producir
otro bien o servicio con mayor
valor agregado.
La naturaleza del
valor no es fsica ni
ideal, sino valorativa.
El valor econmico de un objeto o una idea pueden percibirse desde dos perspectivas;
desde la perspectiva del consumidor, es la importancia que tienen los bienes y los servicios
para satisfacer una necesidad, es el valor de consumo; y desde el intercambio, los bienes y
servicios valer por su capacidad para conseguir otros bienes o servicios, es el valor de
intercambio.
Los valores de intercambio de los bienes y servicios que se emplean para producir otros
bienes y servicios, son los que se emplean para determinar el costo de los productos. Esos
valores con las denominaciones de precio, valor de venta, salario, alquiler, renta, inters,
etc., que aparecen en las facturas, en las planillas de remuneraciones, en los recibos de
alquiler u otros documentos comerciales o valuaciones que realizan los expertos de la
entidad.
1.4 Teoras de costos
Una teora pretende describir y explicar de manera razonable, formal, sistemtica, etc., un
fenmeno o un aspecto de la realidad. Estas explicaciones pueden diferir si parten de
enfoques distintos como ocurre con la determinacin de los costos de los bienes y servicios.
Puede darse por esclarecido que el costo se refiere al valor econmico de los factores de
produccin u operacin utilizados en el proceso productivo, pero hay diversos enfoques
respecto a la fuente de la informacin para establecer los costos, por lo mismo pueden
diferir en cuanto al procedimiento. A cada estos enfoques, en este texto, se optado por
denominar teoras de costos, porque en sntesis son descripciones y explicaciones diferentes
respecto a un mismo objeto de estudio, cual es el costo de los bienes y servicios y su
determinacin.
La teora contable de costos explica que el costo de un producto, bien o servicio, est por la
suma de los valores de los recursos que la entidad entrega o se obliga hacerlo a cambio de
los insumos que adquiere para producir dicho bien o servicio. Para determinar dichos costos
se parte de los valores objetivados de dichos insumos o factores a travs del proceso de su
adquisicin o compra, luego se procesa sistemticamente utilizando la mtodo contable de
la partida doble, consecuentemente el costo de la produccin terminada o en proceso reviste
tambin las cualidades de objetividad. Esta es la teora que explica y aplica en este curso.
Enfoque econmico
Es el beneficio que se pierde al
descartar la mejor alternativa que
se dejar de llevar a cabo al
emplear el bien o servicio como
factor de produccin.
Ejemplo: Cuando se urbaniza un
predio, dedicado a la agricultura,
se pierde las cosechas y el valor
de stas.
La teora tcnica de los costos se basa en la experticia del tasados o valuador. Los valores
que pueda asignar pueden provenir de las observaciones de los precios de mercado, incluso
de las facturas y otros documentos que respaldan las compras de los insumos, pero no
emplean la partida doble; sino que, por lo general, respaldan sus estimaciones de valor o
costo del producto, en los clculos de los factores de produccin, los cuales pueden variar
de un proceso productivo a otro.
Teoras de costos (2 de 2)
TEORIAS
VENTAJAS
DESVENTAJAS
Contable
Objetivos
o reales
Econmico
Rpidos, no requieren
clculos
No es posible de perennizarlo,
los precios de mercado son muy
voltiles.
Tcnico
Necesarios si faltan
documentos
contables
GASTOS
Son los valores de los bienes y
servicios que no se emplearon
para producir un nuevo bien o
servicio, pero coadyuvan a ello:
Ejemplo: el sueldo del contador.
PERDIDA
Son los valores de los bienes y
servicios que se destruyen
innecesariamente. Ejemplo: pago
de una multa.
Gasto es todo costo expirado que pueden deducirse de los ingresos; tradicionalmente, gasto
se empleaba para referirse a los costos de operacin (gastos de ventas, administracin y
financiamiento), que se suponan no ligados a la produccin; pero con la introduccin las
NIIF y los costos ABC, este enfoque se ha dejado de lado; los gastos de financiamiento, por
ejemplo, pueden activarse. Si bien, los gastos de ventas y administracin no hay necesidad
de activarlos en el corto plazo, si podra y debera hacerse si la operacin tiene una larga
duracin.
Los costos de produccin se inventaran o se activan; es decir, se revelan en el balance
general y solo se llevan al estado de ganancias y prdidas, cuando y a medida que los
productos terminados se venden. Para ello se emplea la cuenta Costo de Ventas. En cambio
los gastos no se inventaran, se identifican con un periodo y no con los productos
terminados; se revelan en el estado de ganancias y prdidas a travs de las cuentas de gastos
de operacin (gastos de ventas, de administracin, etc.).
Las prdidas, a su vez con costos en los cuales se incurrido sea por alguna negligencia o un
caso fortuito, que no son propias de las operaciones normales de la entidad. Estos gastos se
revelan con cuenta propia (que corresponde generalmente al concepto que le dio origen) en
el estado de ganancias y prdidas (ejemplo: sanciones administrativas fiscales, etc.). El
nuevo Plan Contable General de Empresas (PCGE) y las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF) han obviado cuentas relativas a estas prdidas, que si
estaban en el anterior plan de cuentas, debido a la necesidad de restringir una ventana
abierta a la imprecisin de los estados financieros.
1.6 Concepto y objetivos de la contabilidad de costos
La contabilidad de costos relaciona dos disciplinas, el primero aporta el mtodo sistemtico
para procesar la informacin econmica y financiera; y el segundo, el procedimiento para
Contabilidad: es una ciencia o tecnologa que estudia los procesos y sistemas para registrar
y revelar el valor de bienes, derechos, obligaciones y resultados de las operaciones
realizadas por una entidad, de manera sistemtica y estructurada y; en la actualidad, en
trminos monetarios.
Costo: es el valor de los recursos que entrega o se obliga hacerlo a cambio de bienes o
servicios que adquiere para producir otro bien o servicio. Dicho de otra manera, son las
disminuciones de los activos o incrementos de los pasivos o patrimonio a cambio de activos
para generar otros activos. Una definicin ms tradicional es: los costos son la suma de
esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo. (Del Ro Gonzlez: Costos I,
texto universitario). Podra ensayarse tambin una ms amplia: es el conjunto de pagos y
obligaciones contradas en un periodo por el consumo de materiales, uso de servicios
prestados por terceros, desgaste de activos inmovilizados, gastos financieros, gastos por
tributos y otros gastos de gestin, atribuibles a las funciones de produccin, marketing,
gestin, financiamiento y otras.
A partir de estos conceptos bsicos o primitivos, se deduce que la contabilidad de costos es
el sistema que se emplea para registrar, acumular, asignar, valuar, controlar, analizar,
interpretar e informar acerca de los resultados de las actividades y procesos de produccin
de bienes y servicios que ha realizado una entidad, en un periodo determinado.
Se ha adelantado lneas arriba, los objetivos de la contabilidad de costos son las de calcular
el costo de la produccin de los bienes y servicios, el respectivo costo de ventas, la utilidad.
Tambin son sus objetivos las de proporcionar informacin para planear y control el uso
eficaz y eficiente de los factores de produccin.
PERSPECTIVA GERENCIAL
La contabilidad de costos es una
fuente de informacin calificada
para la planeacin financiera,
en particular para elaborar un
presupuesto ms preciso.
Es un instrumento de control,
testifica el uso de los recursos
confiados a los gestores.
Permite establecer los criterios
para medir la calidad de gestin
de la entidad.
Contabilidad Financiera
Contabilidad de Costos
mbito
Interna y externa
Interna
Objetivo
Variaciones patrimoniales y de
resultados
Usuarios
Gerencia
Polticas Cont.
NIIF
Requerimientos internos
Doc. fuente
Comprobantes de pago
Externos y internos
Tipo de informacin
Analticos
Clases de cuentas
Clase 9
Oportunidad
Histrico
Histrico y predeterminado
Rgimen legal
Los obligatorios
las existencias o inventarios, su valor o costo de venta o de consumo, entre otras. Los
prrafos 6, 7 y 8 de la NIC 2 establecen que las existencias son activos: (a) posedos para
ser vendidos en el curso normal del periodo; (b) en proceso de produccin de cara a esa
venta; o (c) en forma de materiales o suministros, para ser utilizados en el proceso de
produccin o en el suministro de servicios. La NIC 2 establece introduce dos nuevos
conceptos para valorar los bienes y servicios:
El valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal del
periodo, menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para
llevar a cabo la venta.
El valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado
un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin
en condiciones de independencia mutua. El valor neto realizable hace referencia al importe
neto que la entidad espera obtener por la venta de las existencias, en el curso normal del
periodo. El valor razonable refleja el importe por el cual esa misma existencia podra ser
intercambiada en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente
informados.
El valor neto realizable es un valor especfico para la entidad, mientras que el valor
razonable es un valor posible, que puede darse o no. El valor neto realizable puede no ser
igual al valor razonable menos los costos de venta.
Segn el PCGE, basado en las NIIF que subsumen a las NIC, el rubro o elemento
existencias de los estados financieros incluye los bienes comprados y almacenados para
revender, tales como las mercancas, los productos terminados, los materiales, los
suministros, incluso las inversiones inmobiliarias destinadas a la venta.
El prrafo 9 y siguientes de la NIC 2, establece los procedimientos y criterios para valorar
las existencias. En general, las existencias se deben valorar al valor entre el costo de
adquisicin o produccin y el valor neto realizable. El costo de las existencias comprende
todos los costes derivados de la adquisicin y transformacin de las mismas, as como otros
costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.
El costo de adquisicin de las existencias comprende el precio de compra, los aranceles de
importacin y otros impuestos (que no sean crditos fiscales), los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas,
los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.
El costo de transformacin comprende los costos directamente relacionados con las
unidades producidas, tales como la mano de obra directa. Tambin comprendern una
parte, calculada de forma sistemtica, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que
se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Costos
indirectos fijos son todos aqullos que permanecen relativamente constantes, con
independencia del volumen de produccin, tales como la amortizacin y mantenimiento de
los edificios y equipos de la fbrica, as como el costo de gestin y administracin de la
planta. Costos indirectos variables son todos aqullos que varan directamente, o casi
directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como los materiales y la mano
de obra indirecta.
La asignacin o distribucin de los costos indirectos fijos a los costos de transformacin se
basar en la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin. Capacidad normal
es la produccin que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el
promedio de varios ejercicios o temporadas, teniendo en cuenta la prdida de capacidad que
resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de
produccin siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto
fijo distribuido a cada unidad de produccin no se incrementar como consecuencia de un
nivel bajo de produccin, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no
distribuidos se reconocern como gastos del ejercicio en que han sido incurridos. En
periodos de produccin anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a cada
unidad de produccin se disminuir, de manera que no se valoren las existencias por
encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirn, a cada unidad de
produccin, sobre la base del nivel real de uso de los medios de produccin.
La Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), que en subsumen todas las
NIC, establecen los criterios fundamentales para la determinacin del valor de los bienes y
servicios, tanto como en su calidad de insumos o factores de produccin, como en su estado
de producto terminado listo para la venta, en todas sus formas como bienes biolgicos,
recursos mineros, bienes manufacturados, servicios financieros, sociales, etc.
ACTIVIDAD N 1.1
1.
2.
3.
Captulo 2
CLASIFICACION DE LOS COSTOS
Competencia: el alumno desarrolla sus competencias
para identificar y evaluar la clase de costo apropiado
para un determinado uso.
La sistematizacin de las diversas clases de un objeto de estudio, fsico o ideal, permite
comprender mejor ese objeto. Durante el desarrollo de la doctrina de costos y su inherente
contabilidad, se acuado diversas clases de este objeto ideal, sea con el propsito de
precisar el significado de los diversos trminos que se emplean para referirse a un tipo de
clculo de costos o por el periodo en que se hicieron u otro concepto.
Clasificacin de costos
Por su naturaleza:
Corrientes
Inmovilizados
Por funcin:
Productivos
De marketing
De financiamiento
De gestin
Sociales.
Por su identificacin con el
producto:
Directos
Indirectos
al varios procesos productivos, durante los cuales se desgastan o se agotan, por ello es
necesario depreciarlos o amortizarlos a medida que se usan o expiran.
EJERCICIO
Registre en el diario el consumo
de materias primas S/ 900; compra
de equipos S/ 5,000; honorarios
del diseador del producto S/ 400;
al crdito y a precio de factura.
Doc. N
Detalle
Cta
Abr-30
03-001-18
60
Compras
DEBE
Abr-30
03-001-18
33
Abr-30
63
Servicios de Terceros
Abr-30
40
Abr-30
Insumos SA
42
Abr-30
42
Abr-30
Material A
24
Materias Primas
Abr-30
Ingreso al almacn
61
Variacin de existencias
Abr-30
93
Costos Produccin
Abr-30
70
HABER
756.30
4,201.68
336.13
1.005.89
5,900.00
400.00
756.30
756.30
336.13
336.13
social y legal; en general son los gastos en los que se incurren para resarcir los derechos
colisionados de terceros.
CONCEPTO
Importe
Consumo materiales
54,516
Consumo suministros
5,812
Gastos de
desaduanaje
Produc
cin
Mark
eting
Gesti
n
Finan
ciero
Soci
al
812
Transporte y fletes
1,345
Gastos de personal
89,160
Pasajes y viticos
927
Gastos de publicidad
1,789
CTS
9,012
Depreciacin
689
Provisin incobrables
415
Intereses
908
Consulta usuarios
2,812
Estudio de reciclaje
3,000
TOTAL
171,197
Esta es la clasificacin de costos que sirve de base para elaborar los estados de ganancias y
prdidas por funcin. Ciertamente exige la formacin de un criterio profesional homogneo
para distribuir las cargas por naturaleza. La siguiente tabla puede ayudarle.
EJEMPLO DE UNA CLASIFICACION DE LOS ELEMENTOS DE COSTOS POR ACTIVIDAD
ELEMENTOS
24 Materias Primas
251 Materiales Auxiliares
252 Suministros
26 Envases y embalajes
621 Remuneraciones
624 Capacitacin
625 Atencin al personal
627 Seguridad y previsin social
629 Beneficios Sociales Trabajadores
631 Transporte
632 Correos y comunicaciones
633 Honorarios, comisiones y corretajes
634 Produccin encargada a terceros
635 Mantenimiento y reparaciones
636 Alquileres
637 Servicios bsicos
642 Impuesto Selectivo al Consumo
643 Cnones
644 Derechos aduaneros por ventas
645 Tributos Gob. regionales y locales
646 Cotizaciones con carcter tributo
651 Seguros
652 Regalas
653 Subscripciones y cotizaciones
654 Licencias y derechos de vigencia
673 Intereses por prstamos y otras
675 Descuento concedido pronto pago
676 Diferencia de cambio
681 Valuacin de Activos
COSTOS DE
PRODUCCION
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
COSTOS DE
GESTION ADM
COSTOS DE
MARKETING
COSTOS
FINANCIEROS
COSTOS
SOCIALES
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Concepto
Importe
Materias primas
212,100
Combustible
Repuestos
Costo
Indirecto
15,620
8.420
Sueldos
22,800
Salarios
152,231
CTS
Costo
Directo
23,110
Fletes y transportes
6,950
Publicidad
5,000
Electricidad y agua
8.563
Reparacin mquina
8,100
TOTALES
Una de las aplicaciones de esta clasificacin es la asignacin de los costos indirectos a las
actividades o productos objetivos. En el mtodo de costeo directo solo se trasladan al valor
de los activos los gastos que pueden atribuirse especficamente con ellos. Los dems gastos
se deducen de las ganancias del ejercicio. Su ventaja es la rapidez con que se calculan los
costos de los productos terminados, informacin importante en una era competitiva como la
actual. En el mtodo de costeo absorbente, los gastos indirectos se prorratean, utilizando un
criterio homogneo, a las actividades y productos; y ello solo es posible cuando termina el
ejercicio o periodo contable, por tanto, la informacin puede dejar de ser oportuna.
2.4 Por su grado de variabilidad
Costos fijos: son los que permanecen constantes a cualquier cantidad o volumen de
produccin u operacin, de un periodo determinado. Ejemplo: el alquiler del local de una
fbrica es la misma, as la produccin sea una sola unidad, o mil o diez mil unidades, etc.
hasta rebasar su capacidad instalada.
Costos variables: son aquellos cuya magnitud cambia en razn directa del volumen de la
produccin u operacin. En una fbrica de muebles, si la produccin aumenta, tambin
aumenta la cantidad de la madera utilizada y por supuesto el costo de ste.
Costos semifijos o semivariables: son los que, por segmentos, se comportan sea como
costos fijos en determinados lmites de produccin, y como variables, cuando superan esos
lmites. Ejemplo: para ensear una seccin de alumnos se necesita un solo docente, si ms
secciones aumentar el nmero de docentes en la misma magnitud de las secciones.
Importe
Electricidad y agua
8.563
Reparacin mquina
8,100
Costo
variable
Costo
fijo
Costo
semifijo
212,100
15,620
8.420
22,800
152,231
23,110
6,950
5,000
TOTAL
Importe en
S/ u otra
Costo
Ventas
Punto de
equilibrio
COSTOS UNITARIOS
C U = CT /Q
Costo Variable
Total
Costo variable
unitario
Costo Fijo
Total
Costo semifijo
unitario
Costo fijo
unitario
Cantidad
PUNTO DE EQUILIBRIO
Cantidad
( )
( )
( )
Empleando el modelo del punto de equilibrio en cantidades, pueden deducirse las otras
variables involucradas como son el precio, el costo unitario, el costo fijo. Tambin puede
modificarse el valor de esas variables y calcular nuevamente el punto de equilibrio.
Aadiendo la utilidad deseada al costo fijo se calcula la cantidad de ventas que satisface esa
utilidad. Como se aprecia el modelo es muy verstil, un instrumento muy til para analizar
rpidamente las consecuencias financieras de una decisin vincula a las principales
actividades de la entidad, como son: comprar, producir, vender, invertir, etc., tambin para
planear las actividades futuras, analizar la sensibilidad de las utilidades respecto a diversos
niveles de produccin, entre otras.
El modelo no requiere las complejidades de clculo para analizar las variables inherentes a
un solo producto, pero puede emplearse para analizar el comportamiento de una canasta de
bienes y servicios, como sigue:
(
Evidentemente no existe un sola cantidad de equilibrio sino varias, tambin varios precios y
costos unitarios, que se ponderan para encontrar un volumen nico de ventas para esa
mescla. Lo mismo puede calcularse utilizando la segunda frmula, el de las ventas de
equilibrio, pero sin el anlisis que podra obtenerse mediante el anlisis a nivel de las
cantidades de cada producto de la mescla y sus respectivos precios y costos unitarios.
Ejemplo: Una empresa individual de fotocopiado paga mensualmente por el alquiler del
local S/ 300 al valor de venta, electricidad y agua S/ 100, propina del personal de apoyo S/
500, la inversin en sus activos inmovilizados es S/ 12,000, desea ganar S/ 800, el costo de
cada hoja de papel es S/ 0.04 y cobra por cada hoja fotocopiada S/ 0.10 Cuntas hojas
debe fotocopiar al mes?
Q = 1800 / (0.10 0.04) = 30,000 hojas.
Ejercicios:
Cuantas hojas debera fotocopiar el alquiler aumenta a S/ 500?, cuntas si quiere ganar S/
1,200? Cuntas si la competencia reduce su precio a S/ 0.08?
Uva al barrer
S/
CONCEPTO
37 500
Uva seleccionada
S/
50 250
9 600
2 250
TOTAL
Costo unitario
49 350TOTAL
50 250
3,29
3,35
Concepto
Importe
Materias
primas
58,415
Salarios
86,150
Depreciacin
2,125
Energa
8,912
Agua
Suministros
685
12,815
Materiales
auxiliares
Cargas
laborales
8,954
31,120
TOTALES
ACTIVIDAD N 2
Costos
relevantes
Costos
hundidos
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Captulo 3
GESTION DE LOS FACTORES DE PRODUCCION
Competencia: el alumno desarrolla sus competencias
para operar los sistemas de gestin de los factores de
produccin (logstica, personal, finanzas, etc.)
3.1 Conceptos
La gestin de los factores de la produccin se refiere a la planeacin, operacin o manejo y
control del uso eficaz, eficiente y rentable de los insumos o factores que se emplean en los
procesos productivos. La eficacia se refiere al adecuado uso de los insumo para obtener los
productos. En el enfoque sistmico, los insumos son los inputs que ingresan a la caja negra,
en este caso el proceso productivo, del cual se obtienen los productos. La eficiencia se
relaciona a la productividad de esos insumos, es decir el factor de conversin del insumo al
producto. La rentabilidad se refiere al rendimiento financiero que se obtiene al usar una u
otra combinacin de insumos. Relaciona el costo de los insumos con el valor del producto.
SECTORES PRODUCTIVOS
Sector extractivo: los actividades
productivas se basan en el
aprovechamiento de los recursos
naturales (extraccin o procesos).
Sector de la transformacin:
conversin de unos materiales en
otros con mayor valor agregado.
El sector servicios est
conformado por las empresas que
brindan apoyo personal o
empresarial a los usuarios, para
que stos puedan cumplir sus
objetivos empresariales o lograr la
satisfaccin de sus necesidades.
hasta el punto de poner en peligro la vida en la planeta tierra y con ella las del gnero
humno. Ante estos hechos sombros, los gobernantes de la Tierra, reunidos en Ro de
Janeiro en 1991, Nairobi 1997 y Copenhague (2009) declaron prioritario las polticas
inherentes a la conservacin del medio ambiente.
Para operar los sistemas de produccin extractivos se requiere materiales, mano de obra,
financiamiento, tecnologa, informacin, entre otros factores. Si bin en este tipo de
produccin no se transforma los materiales en otros, stos se emplean para extraer o crear
condiciones ptimas para aprovechar mejor los recursos naturales. La mano de obra es
indispensable para operar esos sistemas productivos, es la que conoce y emplea la
tecnologa, obtiene el financiamiento, usa la informacin, etc. La gestin de un sistema de
produccin de este tipo tiene por objetivo optimizar la produccin, es decir extraer u
obtener la mayor cantidad de productos, al mnimo costo.
Sector de la transformacin: las tecnologas de la transformacin estn dados por el
desarrollo de la tecnologa y los hbitos de consumo imperantes en una sociedad.
A finales de la edad media se perfeccionaron los molinos de cereales, la organizacin de los
talleres, las hiladoras, Gutenberg invent la imprenta. La Revolucin Industrial, iniciada en
el siglo XVIII, cambi el concepto de los artefactos y herramientas por el de mquinas, con
capacidad para multiplicar por cientos sino miles de veces la capacidad humana. Las
mquinas son mecanismos complejos que emplean la mecnica y la energa del vapor y
luego de la electricidad. La Revolucin Industrial introdujo un nuevo sistema de trabajo,
cre la fbrica moderna, la divisin del trabajo, la especializacin, la mercantilizacin del
trabajo, entre otras. En el siglo XX los investigadores desarrollaron las tecnologas de
transformacin de unos materiales a otros al ritmo acelerado; es ms inventaron materiales
sintticos (no naturales), inventaron los procesos de reciclaje de materiales usados
(papelera, etc.). A diferencia de la extraccin, los productos de los procesos de
transformacin son homogneos, en masa, puede aprovecharse ms fcilmente las
economas de escala, entre otros. En la actualidad casi todos los bienes extrados de la
naturaleza suelen requerir procesos profundos de transformacin para ser objeto de
consumo final.
Mediante el proceso de la transformacin se modifica las caractersticas fsicas y qumicas
de los bienes extrados de la naturaleza para hacerlos ms deseables para el consumo
humano o para proseguir con otro proceso productivo. En la transformacin de un insumo
primario hasta llegar a la mesa o al hogar del consumidor final, intervienen varios procesos
productivos subsecuentes; por ejemplo: del bosque se extrae troncos rollizos de madera,
stos suelen aserrarse primero en tablas de grandes dimensiones, luego en tablas ms
delgadas y pequeas, recin stos se emplean para la fabricacin de muebles. En cada una
de estas etapas por lo general intervienen varias empresas.
Son diversas las lneas o sectores de las industrias de la transformacin: van desde la
agroindustria hasta la fabricacin de instrumentos muy complejos de la aeronutica, del
cuidado de la salud, de la computacin, etc., pasando por la fabricacin de herramientas,
equipos, herramientas, instalaciones, etc., as como las formas para fabricar, extraer,
crear condiciones o prestar servicios. En trminos epistemgicos, la taecnologa que se
conoce como tal en el entorno de la produccin y la sociedad son productos del intelecto
humano.
La informacin, en la actualidad es uno de los factores productivos ms importantes.
Hace conocer a los gestores, por ejemplo, las tendencias del mercado de los insumos y
los productos que les son de inters, las nuevas tecnologas que podra emplear para
mejorar sus sistemas productivos, los resultados que obtiene la propia empresa al
realizar sus actividas, las que obtienen las empresas de la competencia, las tcnologas
que emplean stas, las tendencias macroeconmicas; entre muchas otras. En la era
actual, el de globalizacin, la competitividad, los cambios profundos y constantes, los
gestores para garantizar la continuidad de sus empresas o instituciones, necesitan
adoptar decisiones proactivas y acertadas; ello solo se logra mejor si conocen, sino todas
las variables, al menos las ms relacionadas. La informacin, entonces, es el conjunto de
datos, saberes, etc., que se requieren para gestionar eficaz, eficiente y rentablemente un
negocio o una institucin.
Los recursos financieros lo conforman los capitales propios y ajenos que se emplean
para invertir en la adquisicin de los factores de produccin. El recurso financiero ms
reconocido es el dinero que se emplea como medio de cambio, pero tambin hay otras
fuentes no dinerarios para adquirir los factores de produccin, como los aportes en
mercancias, maquinarias, etc, las donaciones en bienes, las utilidades no distribuidas,
etc. En el sistema econmico vigente, las empresas, las instituciones, incluso ni las
personas pueden operar o vivir sin contar con el principal recurso financiero, cual es el
dinero, contablemente el efectivo y sus equivalentes.
El intelecto y la energa humana es el nico factor que permite poner en funcionamiento
y darle valor a los otros factores de produccin. Sin este factor de nada sirven los
materiales, las maquinarias, la informacin ni el dinero. La aplicacin del intelecto y la
energa humana son las que ponen el funcionamiento los sistemas o procesos
productivos . Dicho de una manera ms visible, son las personas son las dirigen,
gestionan o gerencian las empresas, instituciones y dems organizaciones; son las que
operan las mquinas, son las que compran y venden los insumos y los productos, son las
que informan, son las que ponden en circulacin el dinero, etc.
En el primer prrafo de este captulo se sentado la premisa que la gestin de los factores de
produccin implicaba utilizar de manera eficaz, eficiente y rentable esos factores. En cierta
manera, puede decirse que los dos primeros criterios condicionan el ltimo. Ejemplo: si los
insumos se emplean eficazmente, se obtendrn productos de calidad y y en la ocasin
oportuna, obteniendose por su venta los mejores precios. Si el factor de conversin es
menor, los costos tambin sern menores. Para calcular la rentabilidad 2 se contabiliza los
2
ingresos que provienen de la venta de los bienes y servicios producidos por una unidad
econmica, as como los desembolsos que se han realizado para adquirir y usar los factores
de produccin requeridos por el proceso productivo que dio origen a esos bienes y
servicios.
La contabilizacin de los factores de produccin requiere valorar, es decir calcular los
costos de los factores.
Costo de los materiales. es la suma del valor de los materiales que se emplean para
realizar una actividad conducente a la produccin de bienes o servicios.
Costo del capital intelectual: involucra los pagos por la aplicacin del intelecto y la
energa humana en cumplimiento de una actividad.
Costo de la informacin: es la suma de los pagos incurridos para obtener datos e
informacin para realizar las actividades productivas o dirigirlas o comercializarlas.
Costo de la tecnologa: es la suma de los pagos realizados para adquirir las mquinas,
herramientas, mtodos, etc., para producir los bienes y servicios.
Recursos financieros: acumula los intereses y dems costo de los recursos financieros
que se emplean para realizar los pagos de los dems factores. Las NIIF y el PCGE
reconocen estos gastos como parte del costo de produccin.
Gastos Generales: gastos que no pueden identificarse facilmente con alguna actividad
especfica, sino con varias o todas las que realiza la entidad.
3.3 Gestin de logstica
La oportunidad, la calidad, el costo, etc., con que se abastecen los materiales a las unidades
productivas es uno de los factores que determinan los resultados de la gestin 3 de la
produccin; por ello el inters por emplear un sistema eficaz para abastecer y controlar el
eficiente uso de estos insumos y por extensin los servicios de terceros. Ese sistema es el de
logstica o abastecimientos.
El sistema de logstica es el conjunto de elementos (trabajadores especializados
organizados en la unidad de logstica, procedimientos de gestin y soportes fsicos, etc.)
que se interrelacionan con el propsito de abastecer oportunamente y al mnimo costo los
materiales y los servicios prestados por terceros y en la calidad requerida por las unidades
usuarias: unidades de produccin de bienes y servicios, de direccin o gestin, de
mercadeo, finanzas, etc.
Unidad de logstica: los trabajadores, si son varios, se organizan en una reparticin o
unidad especializada, cuyas reas y sus actividades se describen a continuacin. El sistema
3
En una economa de mercado solo continan operando empresas que abaratar sus costos, de modo que
pueden permitirse hacer competitivos los precios de sus productos. Si el mercado imperfecto o es planificada,
la responsabilidad es social porque el consumo ineficiente de los recursos suele conducir al empobrecimiento
generalizado de la sociedad a favor de agentes extraos y parasitarios.
de logstica requiere que esas actividades se lleven a cabo, as la unidad tenga un solo
trabajador.
Jefatura de logstica: cuya responsabilidad es planear, organizar, dirigir y controlar el
abastecimiento de los bienes y servicios a las unidades productivas y otras de la entidad.
Abastecimientos: cumple las actividades inherentes a la adquisicin de los materiales,
activos inmovilizados tangibles y los servicios de terceros que son requeridos por las
unidades usuarias de la entidad, bajo los criterios de la mejor calidad y oportunidad al
ms bajo precio. Las adquisiciones por lo general responden a un plan y presupuesto de
produccin o inversin, que contienen las especificaciones tcnicas de los bienes y
servicios requeridos. Los planes de produccin a su vez responden a un plan estratgico
global, sustentado en una investigacin de mercado.
Almacn: el personal de esta rea especializada se encarga de recibir, custodiar y
despachar los bienes adquiridos o producidos por la entidad, principalmente bajo los
criterios de oportunidad y precisin. Para ello es necesario adoptar un sistema que
permita ordenar los bienes por su costo, por la frecuencia de las entradas y salidas, entre
otras. Se adscribe a sta rea, el personal encargado de la valuacin de los inventarios,
tradicionalmente conocidos como kardistas. Se encargan de registrar en una base de
datos o en unas fichas movibles, conocidos como krdex o tarjetas de control valorado
de almacenes, las entradas y salidas de los bienes que custodia esta rea.
Mantenimiento de los bienes patrimoniales: esta es una actividad especializada que suele
cubrirse mediante servicios de terceros si la empresa es pequea o mediana; pero en las
organizaciones grandes, que disponen de una cantidad considerable de activos
inmovilizados (pool de maquinarias, unidades de transporte, varios locales con
mobiliario y enseres diversos, decenas o centenas de equipos de cmputo, etc.) es
necesario disponer de un rea que se encargue de darle operatividad, repararla si el caso,
controlar su uso y llevar un inventario pormenorizado de esos bienes.
Proceso de la gestin de compras. El objetivo bsico del sistema de logstica es atender
oportuna y eficientemente4 los requerimientos de materiales de todas las unidades usuarias
de la entidad, las cuales interactan con el sistema a travs de almacn.
El rea de almacn verifica la existencia de los bienes requeridos y procede a su despacho o
solicita a la unidad de compras su adquisicin.
El proceso de adquisicin es un tanto complejo por la necesidad de garantizar las compras
bajo los criterios de mejor calidad y oportunidad al menor costo5. Se procede como sigue:
El criterio de eficiencia en este caso est dado por la compra de los bienes de mejor calidad a precios ms
baratos y a la reduccin de los gastos que le son inherentes como: acopio, almacenaje, costo de inversin en
existencias, etc.
5
El costo de las compras comprende el precio de los bienes adquiridos ms los gastos de compra como son
flete del transporte, embalaje si es caso, cargo y descargo, desaduanaje si es el caso, entre otras.
Identificacin de los proveedores potenciales con la ayuda de una lista de ellos u otro
medio (registro de proveedores). En el sector privado, para abaratar los costos, es
posible concurrir a las subastas, a las ferias nacionales e internacionales, concertar con
los proveedores, solicitar rebajas por cantidad y oportunidad, entre otras.
Cotizacin de los precios6 que ofertan los proveedores. Se emplea un formato llamado
solicitud de cotizacin donde se describe claramente la cantidad y las especificaciones
tcnicas de los bienes y servicios requeridos, as como el lugar y plazo de entrega y
otras, de modo tal que haya laxitud al momento de verificar el cumplimiento de las
condiciones de compra.
Comparacin de las ofertas de los proveedores, bajo los criterios de calidad, precio,
oportunidad y otras condiciones.
Declaracin de ganador al mejor postor. Se llama tambin otorgar la buena pro.
Concrecin de la compra, girando la orden de compra al ganador.
Supervisin del internamiento de las adquisiciones al almacn. El rea de almacenes,
bajo la supervisin del jefe de logstica, gira su conformidad, solo si el proveedor
cumple estrictamente con la condiciones de la compra y entrega conforme los bienes al
almacn. En el caso de los servicios prestados por terceros, esta conformidad lo gira la
unidad usuaria.
Seguimiento del pago de la compra al proveedor. La conformidad de almacenes o de la
unidad usuaria se tramita a tesorera para su pago. En esta rea, ajena a logstica, el
tesorero se obliga a verificar la citada conformidad, la legalidad de la factura, si el
proveedor cumple con otras obligaciones tributarias y verifica la representatividad legal
del cobrador,
El kardista vala y registra el ingreso de los bienes adquiridos al almacn.
Mtodos de gestin de almacenes: Se conocen como tales a las prcticas que emplean los
gestores de logstica para establecer las polticas de reposicin y el control de las
existencias del almacn, bajo el criterio tambin Disponer en almacenes los bienes que se
puedan requerir implica inmovilizar el capital necesario para adquirirlo. Recuerde que todo
capital tiene costo y si est inmovilizado, ese costo se convierte en prdida. En particular,
en el entorno actual, caracterizado por la competitividad y el dinamismo, se invierte lo
estrictamente necesario; es decir, se mantiene en almacenes los materiales estrictamente
necesarios para que la entidad pueda operar fluidamente. El justo a tiempo es un
paradigma para gestionar eficaz y eficientemente los almacenes. Algunas de las tcnicas
que se emplean a ese propsito tienen el propsito bsico de establecer el momento
oportuno en el cual debern reponerse las existencias y las precauciones de seguridad que
debern adoptarse, ambas al costo mnimo. Los ms conocidos son los siguientes:
Pedido cclico. Las existencias se revisan cada determinado periodo de tiempo para
reponerlo; por ejemplo: cada lunes, cada fin de mes, etc.; permite disminuir el tiempo
dedicado a la supervisin en detalle y es aplicable para artculos de menor valor.
Mximo-mnimo. Se establecen los niveles mximos y mnimos de existencias para
reponer las existencias cuando stos llegan a su nivel mnimo hasta el nivel mximo. El
seguimiento de los saldos de las existencias se realiza mediante controles visibles o
bases de datos.
Cantidad
Cclico
Max-Min
Nivel Min
Tiempo
Lote de pedido ptimo. Se establece el tamao de lote (L) de pedido que minimice los
costos de las inversiones en las existencias, en base al requerimiento o demanda (D) del
material en determinada unidad de tiempo (da, semana, mes, etc.), los gastos de hacer el
pedido (P) que incluye los fletes y otros gastos de compras y los gastos unitarios de
almacenamiento (A): alquileres, guardiana, etc. La frmula que suele emplearse para
calcular el tamao ptimo es la siguiente:
Plan ABC. Es un mtodo eficaz para controlar las existencias de los almacenes que
operan con artculos muy variados en cuanto a costo y nomenclatura. El mtodo consiste
en clasificar estos bienes en grandes grupos en funcin a su valor, por ejemplo: Grupo A,
conformado por los ms valiosos, suelen existir en pocas cantidades en el almacn,
requieren alta seguridad, supervisin y registros detallados, los pedidos de los usuarios
son frecuentes y en cantidades pequeas y su reposicin obedece a decisiones muy
sopesadas; Grupo C, conformado por los menos valiosos, suelen existir en grandes
Costo Total
GRUPO A
GRUPO B
GRUPO A
GRUPO C
GRUPO B
GRUPO C
Identificacin especfica: se
valuar cada bien a su valor de
compra de manera especfica.
Costo promedio: el costo de la
salidas se obtiene dividiendo el
saldo de importes entre el saldo
de cantidades.
PEPS: supone que se despacha
los bienes que ingresaron primero
al almacn, se valoran al costo
con que ingresaron.
UEPS: supone que se despacha
los materiales que ingresaron
ltimo al almacn, se valoran al
costo con que ingresaron.
las existencias puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminacin o su
venta han aumentado. La prctica de rebajar el saldo, hasta que el coste sea igual al valor
neto realizable, es coherente con el punto de vista segn el cual los activos no se
valorarn en libros por encima de los importes que se espera obtener a travs de su venta
o uso.
Generalmente, la rebaja del valor hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcular
para cada partida de las existencias. En algunas circunstancias, sin embargo, podra
resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de
las partidas de existencias relacionadas con la misma lnea de productos, que tengan
propsitos o usos finales similares, se produzcan y vendan en la misma rea geogrfica y
no puedan ser, por razones prcticas, evaluadas separadamente de otras partidas de la
misma lnea. No ser apropiado realizar las rebajas del valor a partir de partidas que
reflejen clasificaciones completas de las existencias, por ejemplo sobre la totalidad de
los productos terminados, o sobre todas las existencias en una actividad o segmento
geogrfico determinados. Los prestadores de servicios acumulan, generalmente, sus
costes en relacin con cada servicio para el que se espere cargar un precio separado al
cliente. Por tanto, cada servicio as identificado se tratar como una partida separada.
Las estimaciones del valor neto realizable se basarn en la informacin ms fiable de
que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera
realizar las existencias. Estas estimaciones tendrn en consideracin las fluctuaciones de
precios o costes relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la
medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del ejercicio.
Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendr en consideracin el
propsito para el que se mantienen las existencias. Por ejemplo, el valor neto realizable
del importe de existencias que se tienen para cumplir con los contratos de venta o de
prestacin de servicios, se basar en el precio que figura en el contrato en cuestin. Si
los contratos de ventas son por una cantidad inferior a la reflejada en existencias, el
valor neto realizable del exceso se determinar sobre la base de los precios generales de
venta. Pueden aparecer provisiones o pasivos contingentes por contratos de venta firmes
que excedan las cantidades de productos en existencia, o bien de productos que vayan a
obtenerse por contratos de compra firmes.
No se rebajar el valor de las materias primas y otros suministros, mantenidos para su
uso en la produccin de existencias, para situar su importe en libros por debajo del costo,
siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean
vendidos al costo o por encima del mismo. Sin embargo, cuando una reduccin, en el
precio de las materias primas, indique que el costo de los productos terminados exceder
a su valor neto realizable, se rebajar su importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En
estas circunstancias, el costo de reposicin de las materias primas puede ser la mejor
medida disponible de su valor neto realizable.
Se realizar una evaluacin del valor neto realizable en cada ejercicio posterior. Cuando
las circunstancias, que previamente causaron la rebaja del valor, hayan dejado de existir,
o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor neto realizable como
consecuencia de un cambio en las circunstancias econmicas, se revertir el importe de
la misma, de manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el coste y el valor
neto realizable revisado. Esto ocurrir, por ejemplo, cuando un artculo en existencias,
que se contabilicen por su valor neto realizable porque ha bajado su precio de venta, est
todava en existencias de un ejercicio posterior y su precio de venta se haya
incrementado.
Documentos fuente de logstica: dan evidencia de los actos que se han realizado en la
unidad de logstica. En este sistema suelen emplearse varios formatos, por ejemplo:
Solicitud de Cotizacin, Cuadro Comparativo, Orden de Compra, Gua de Internamiento al
Almacn, Pedido Comprobante de Salida de Almacn (PECOSA), Factura, Nota de
Contabilidad, entre otras; pero estos formatos, atendiendo las necesidades, el tamao o la
complejidad de cada entidad, pueden fusionarse o implementarse nuevos formatos o
fusionarse stos.
Razn Social
CONTROL VISIBLE
Producto
Unid. Med.:
Documento
Fecha
Max.:
Tipo
Detalle
ENTRADAS
SALIDAS
SALDO
Min.:
Razn Social
KARDEX
Producto
Unid. Medida
Documento
Fecha
Max.:
Tipo
Detalle
Costo
Unitar
ENTRADAS
Cant
S/
SALIDAS
Cant
S/
SALDO
Cant
S/
Min.:
Control Visible. Son fichas adheridas a la ubicacin fsica de los lotes de las existencias
en el almacn, tienen el propsito de revelar las entradas, salidas y saldos de dichos
bienes expresados en cantidades fsicas.
Krdex. Son registros mviles o archivos de base de datos ordenados bajo algn criterio
(cdigo, denominacin u otra) con el propsito de ubicarlos fcilmente. En estos
registros se anotan los documentos fuente (REGUIA, PECOSA, etc.) que respaldan las
entradas y las salidas de cada tem o artculo; adems los datos relativos a los costos
unitarios suele emplearse para valorizar los artculos despachados y el inventario final.
3.4 Gestin de personal
Por si sola la naturaleza ni los otros recursos (bienes de capital, financieros, etc.) tienen
capacidad suficiente para adquirir valor; este rol es propio de la iniciativa, inventiva y
energa humanas. En el sentido amplio del concepto de inversin7, el personal de una
entidad es su activo de mayor valor8 y el nico que genera renta; por ello, todas las
actividades de personal son prioritarias para cualquier entidad. El sistema de personal es un
conjunto interrelacionado de personas que lo gestionan, los procedimientos o mtodos y
soportes fsicos que emplean para ello, cuyo objetivo es la seleccin, contratacin,
entrenamiento, evaluacin, procuracin del bienestar y retribucin del personal.
Sistema de Personal
Objetivo: seleccionar, contratar,
coordinar el entrenamiento, la
evaluacin, el bienestar y la
retribucin del personal.
Finalidad: que el capital
humano contribuya con
iniciativa, inventiva y energa en
el proceso productivo y la
gestin eficaz (cumplimiento de
las metas) y eficiente (rentable)
de la entidad.
La NIC 37: Activos Intangibles
facilita la valuacin de los
productos del capital intelectual.
Estn investigando un mtodo
para activarlo.
Bienes o servicios que se adquieren para luego obtener de ellos o a travs de ellos muchos ms recursos en
el futuro cercano preferiblemente.
8
Aunque an no aparece en las cuentas, pues an no se ha logrado establecer los criterios y mtodos para
activar este valor.
controla que este personal reciba las remuneraciones y los beneficios colaterales segn
la poltica salarial de la entidad y las disposiciones legales al respecto.
Especialistas de personal. Son de tres clases: los de aprestamiento y entrenamiento
(pedagogos), los del clculo de remuneraciones y conexos (contadores) y los de la
procuracin de bienestar de las personas (asistentas sociales, psiclogos industriales,
etc.). En particular las empresas grandes tambin requieren una base de datos de los
trabajadores que recibe la denominacin de escalafn.
Los mtodos de gestin de personal principalmente son las siguientes:
La seleccin de personal por lo general lo realiza un comit u rgano colegiado, en el
cual intervienen los especialistas de la unidad de personal como de las unidades
usuarias. Este comit convoca, recibe a los postulantes, califica los expedientes, lleva a
cabo las entrevistas personales, finalmente propone la contratacin del personal.
Las actividades de aprestamiento y de capacitaciones pueden realizarlo las mismas
unidades usuarias o un promotor especializado, en este caso adscrito a la unidad de
personal. El aprestamiento tiene el propsito de informar al personal nuevo acerca de los
objetivos, actividades, estructura orgnica, normatividad interna y similares. La entidad
es una sociedad en el cual los trabajadores y los propietarios comparten ciertos intereses
comunes a fin de garantizar su vigencia. La capacitacin en la actualidad es ineludible
dado el permanente cambio de procedimientos, tcnicas, equipos de trabajo en todo tipo
de actividades: productivas, prestacin de servicios, gerenciales, etc.
El escalafn se encarga de catalogar de manera sistemtica los soportes fsicos de la
base de datos del personal; por cada trabajador activo o cesante se archiva su hoja de
vida documentada, evaluaciones, contratos, memorandos, rcord laboral, etc.
El rea de remuneraciones se encarga de elaborar peridicamente, semanal o
mensualmente, las planillas de haberes del personal activo y cesante, as como los pagos
de los beneficios que le son inherentes: compensacin por tiempo de servicios,
retenciones y declaracin de pago de impuestos, de seguridad social, de aportes
pensionarios, entre otras.
El rea de bienestar se encarga porque los trabajadores puedan disfrutar de una calidad
de vida laboral agradable, social y familiar.
Soportes fsicos: la unidad de personal emplea varios documentos para registrar sus
actividades o comunicar sus decisiones: tarjeta de tiempo, contratos, memorandos,
informes, files de personal, etc. Para controlar el cumplimiento de las tareas por el personal
suele emplearse: tarjeta de tiempo y boleta de trabajo; aquel es una tarjeta que los
trabajadores insertan cada ciertas horas en un reloj, por ejemplo al entrar o salir del centro
de trabajo. Las boletas de trabajo las preparan diariamente los trabajadores por cada orden
de trabajo o labor realizada; indican el tiempo dedicado a cada orden o tipo de actividad y
las tareas realizadas. Los documentos administrativos como contratos, memorandos, etc., se
emplean para efectos de control, clculo de remuneraciones y beneficios, entre otros.
Razn Social
PLANILLA DE SALARIOS
Mes
Apellidos y
Nombres
Ao
Das
Cargo
Trab
Asign.
DSO
Jornal
Salario Bsico
Fam.
Remun
Vacac
Gratific
Comput
TOTALES
SNP
AFP
Otro
Rem
Neta
APORTES
ESSALUD
SCTR
IGV
SENATI
CTS
FIRMA
Las tarjetas de asistencia se trasladan a un registro auxiliar o base de datos para calcular el
tiempo de trabajo total en un periodo (semana, quincena, etc.) y por las tareas que han
realizado los trabajadores en ese periodo. Aquella informacin se emplea para elaborar las
planillas de haberes y sta para calcular los costos de produccin utilizando la tarifa
horaria.
Se emplea la tarifa por hora o jornada para calcular el costo de personal por unidad de
tiempo ocupado en alguna tarea o actividad especfica. Esa tarifa incluye todas las
remuneraciones y beneficios a los que tienen derecho los trabajadores. Por ejemplo:
Jornal, salario o sueldo bsico
Unidad Medida
Mano de obra
Jornal
DSO
Asignacin familiar
S/ 55 por mes
Cantidad
Costo Unit
S/
1,00
42,00
42,00
0,167
42,00
7,00
1,00
1,83
1,83
Subtotal
50,83
Prov. vacaciones
1 mes / ao
0,083
50,83
4,24
Prov. grarificaciones
2 meses/ao
0,167
50,83
8,47
Otras
Especfico
Remuner. computable
63,54
ESSALUD
Rem Computable
0,09
63,54
5,72
SCTR
Rem Computable
0,0104
63,54
0,66
Rem Computable
0,0075
63,54
0,48
CTS
Rem Computable
0,08333
63,54
5,29
75,69
9,46
El Rgimen Laboral Especial es aplicable a las MYPE y a las empresas del sector agrario.
Las vacaciones en ese rgimen solo son 15 das al ao, aporte a Essalud se reduce al 4%, no
hay obligacin de pagar gratificaciones ni la CTS. Por cierto el costo laboral de estas
empresas se reduce considerablemente, sujeto a la obligacin de acogerse a este Rgimen
ante el Ministerio de Trabajo.
3.5 Gestin del sistema de informacin
Un sistema de informacin es el conjunto de elementos (datos, expertos, soportes fsicos)
cuyo objetivo es recoger, procesar y analizar los datos acerca de las actividades productivas
que realiza una entidad. Con esos datos el sistema de informacin elabora la informacin
que requieren los gestores de la de la entidad para planear las actividades productivas y
operativas, controlar el uso de los insumos, determinar los resultados que se obtuvieron al
producir y vender esos productos, en general para tomar decisiones.
Sistemas de Informacin
Datos
Personas
Recursos
CLASES
Sistema de informacin contable:
datos contables para elaborar EE FF
Sistema de informacin gerencial:
datos de la gestin para tomar
decisiones
Sistema de expertos: sistematiza las
experiencias para automatizar.
Tcnicas de
procesamiento de datos
Recoleccin
Informacin
Registro
Procesamiento
Anlisis
Gestores de la
produccin
Actividades
productivas
Un sistema de informacin
es el conjunto de elementos
que recoge, procesa y analiza
los datos para elaborar la
informacin que requieren
los gestores de la
produccin, para planear,
informar los resultados,
tomar decisiones, etc.
BASE DE
DATOS
TABLAS
Facturas
de compras
Inventarios
y Balances
Nota de entrada
al almacn
MAYOR
PECOSA
Registro
Compras
Recibo ingreso
de dinero
Comprobante
de pago
DOCUMENTOS
DE TRABAJO
Hoja de Trabajo
Del EFE
Estado de
Flujo de
Efectivo
KARDEX
Estado de
Ganancias
Y Prdidas
DIARIO
Libro Caja
Control de
asistencia
Facturas
de ventas
Planilla
Remuneraciones
Nota de
Contabilidad
Registro
Ventas
EE FF
Balance
Comprobacin
Balance
General
Estado Cambios
en Patrimonio Neto
Sistema de informacin gerencial: recoge y procesa los datos acerca de las actividades que
realiza una organizacin para proporcionar las informaciones de carcter interno y externo
que necesitan sus directores y sus gestores para planear, organizar, etc., en general para
tomar decisiones.
Sistema de expertos: sistematiza las experiencias pragmticas y recurrentes tales como los
procedimientos que emplean los directores, gestores y los trabajadores de las
organizaciones para analizar y utilizar la informacin, por ejemplo para adoptar decisiones,
planear, controlar, organizar, etc., con el propsito de acumular e propender a la
automatizacin de ese ejercicio intelectual.
3.6 Gestin de la tecnologa
El sistema de tecnologa es el conjunto de los medios fsicos y metodolgicos que hacen
posible que ocurra el proceso productivo. Son las mquinas, equipos, herramientas,
instalaciones, etc., as como las formas para fabricar, extraer, crear condiciones o prestar
servicios.
La ciencia y la tecnologa9 fueron esenciales para la humanizacin de los homnidos, lo
fueron en nuestro pasado reciente (descubrimiento del fuego, invencin de la rueda, del
comercio, la imprenta, etc.), gracias a ellos hemos llegado a donde estamos (las
computadoras, viajes al espacio, la globalizacin, etc.), no hay la menor duda de que
seguir sindolo en el futuro. Hay muchas voces que culpan a la tecnologa como el
causante de nuestros males globales: deterioro de la capa de ozono, calentamiento global,
deshumanizacin, inequidad, etc.; pero indudablemente se emplear la ciencia y la
tecnologa para superarlos.
La ciencia y la tecnologa en la actualidad se han convertido en los factores ms
importantes para el desarrollo de la sociedad. En el ao 2003, la UNESCO ha realizado una
encuesta en casi de los pases del planeta, determinndose que el 76% de los encuestados
consideraron de extrema importancia la investigacin como catalizador del desarrollo
social, econmico, transferencia del conocimiento y tecnologa. Consecuentes con ese
propsito, por ejemplo Suecia invierte el 6% de su PBI, Finlandia 3.2%, Japn 3.1%,
Estados Unidos 2.5%10. Si bien los pases como el nuestro, son consientes del rol benfico
de la investigacin, poco invierten o pueden hacerlo, quizs debido a las limitaciones
financieras.
10
Sistema de tecnologa
El sistema de tecnologa es el
conjunto de los medios fsicos y
metodolgicos que hacen posible
que ocurra el proceso productivo.
Son las mquinas, equipos,
herramientas, instalaciones, etc.,
as como las formas para
fabricar, extraer, crear
condiciones o prestar servicios.
En trminos epistemgicos, la
taecnologa que se conoce como
tal en el entorno de la produccin
y la sociedad, son productos del
intelecto humano.
Tecnologa moderna
Tecnologa tradicional
Clasificacin de la tecnologa
Por su objeto de estudio: todas
las ciencias tienen su tecnologa
Ingenieras
Biomdicas
Sociales
Organizacionales
Etc.
Por su versatilidad:
Flexible: de uso diverso (v. gr.
Herramienta multiuso).
Fija: solo puede utilizarse para
producir el bien o servicio para
el cual fue diseado.
Tecnologa limpia: son aquellas que no contaminan el medio ambiente y aprovechan los
recursos renovables. Impulsados por las Cumbres de Gobernantes en Ro de Janeiro y las
otras que le siguieron, casi todos los pases del Mundo realizan importantes inversiones en
el desarrollo de las tecnologas de este tipo. En la actualidad se reconoce, aunque con
remilgos, que las llamadas tecnologas tradicionales contienen aspectos de tecnologa
limpia, compatibles con la sostenibilidad del medio ambiente.
3.7 Gestin Financiera
La gestin de las finanzas lo realizan los ejecutivos de mayor nivel de las entidades. En
algunas existe una unidad especializada como es la gerencia de finanzas. Este sistema, al
igual que los anteriores, es un conjunto interrelacionado de expertos organizados bajo una
estructura de relaciones funcionales, de mtodos y soportes fsicos que esos expertos
emplean para obtener y colocar eficaz, eficiente y rentablemente los recursos financieros
que dispone y requiere una organizacin para funcionar.
Por lo general, los recursos financieros provienen de los excedentes de las actividades de
operacin, inversin y financiamiento. Los de operacin se refieren a las actividades que a
diario realiza la entidad, por ejemplo la compra y venta mercancas, la produccin y la
venta de productos terminados o los costos y los ingresos por la prestacin de servicios. Las
actividades de invencin son la adquisicin o produccin de activos inmovilizados y la
enajenacin de stos. Las de financiamiento son las captaciones de capitales a largo plazo
(aportes de los socios, prstamos obtenidos, etc.) y la devolucin de stos.
Sistema de finanzas
Los recursos financieros lo
conforman los capitales propios
y ajenos que se necesitan para
invertir en la adquisicin de los
factores de produccin.
El recurso financiero ms
reconocido es el dinero que se
emplea como medio de cambio,
pero tambin hay otras fuentes
no dinerarios para adquirir los
factores de produccin, como los
aportes en mercancas,
maquinarias, etc., las donaciones
en bienes, las utilidades no
distribuidas, etc.
FINANCIAMIENTO
INVERSION
PROPIO
BIENES DE
CAPITAL
TERCEROS
CAPITAL
DE
TRABAJO
Los expertos en finanzas emplean diversos mtodos para manejar los recursos financieros.
Estos mtodos estn relacionados con el costo del dinero, propio o ajeno, la ponderacin de
las fuentes de financiamiento, la diversificacin de la cartera de inversiones cuyo propsito
es minimizar el riesgo de obtener prdidas, la evaluacin de la rentabilidad de los proyectos
de inversin, la minimizacin de la inversin en inventarios que se ha revisado lneas
arriba, entre otras. Las finanzas una amplia especialidad de la gestin pblica y privada.
El mtodo ms rpido para calcular el costo del dinero es el inters, es decir, el monto de
dinero que se paga por el uso de los prstamos. Los hay de dos clases: inters simple e
inters compuesto, el ms usual es el ltimo. En la frmula del inters simple no se
capitalizan los intereses, es decir los intereses no ganan intereses, como si lo hacen en el
inters compuesto.
Inters simple: I = C*i*t
Donde; I= Importe del inters
C = Monto del prstamo (capital, principal)
i = tasa de inters (tanto por uno o por cien)
t = duracin del prstamo (aos, meses)
Ejemplo: Compr al crdito un terreno a S/ 80,000 a 60 das, que devenga una tasa de
inters simple del 2.5% al mes. Cunto debo pagar por intereses? Cunto en total?
I = 80,000*0.025*2 = 4,000
C+I= 80,000 + 4,000 = 84,000
Inters compuesto: I = C ((1+i)t 1)
Ejemplo: Se deposit a plazo fijo S/ 80,000 a 3 meses, que devenga una tasa de inters
capitalizable de 2.5% al mes. Cunto se recibir por intereses? Cunto en total?
I = 80,000 ((1+0.025)2 -1) = 4,050
Ejemplo: Se descuenta un pagar por S/ 80,000 que vence al cabo de 90 das, a una tasa de
inters compuesto del 1.5% mensual.
Capital
Inters
anual
Servicio
deuda
Saldo Capital
5000
1000
600
1600
4000
1000
480
1480
3000
1000
360
1360
2000
1000
240
1240
1000
1000
120
1120
Anualidades constantes (A), se devuelve montos fijos que incluye capital ms intereses. La
frmula es aplicable en general para periodos constantes, por ejemplo meses.
Ejemplo: con los datos del ejemplo anterior, la tabla de amortizacin es el siguiente. El
monto del inters (I) es igual al saldo de la deuda por la tasa de inters y el del importe del
capital a devolver es igual al monto de la anualidad constante menos el monto del inters.
Ao
Anualidad
constante
Inters
anual
Capital
devuelto
Saldo
deuda
1387
600
787
4213
1387
506
881
3331
1387
400
987
2344
1387
281
1106
1238
1387
149
1238
Ejemplo: una fbrica de vacunas ha vendido 50,000 vacunas a S/ 80 c/u, cuyo costo
unitario fue S/ 55 y los costos fijos 785,000 cunto es su rentabilidad, si la inversin es
dos millones de soles?
U = 50,000*80-50000*35-785000 = 465,000
Ejemplo: una fbrica de vacunas ha vendido 50,000 vacunas a S/ 80 c/u, cuyo costo
unitario es S/ 55 y los costos fijos 785,000. Este costo fijo incluye depreciacin por S/
200,000 cunto es su rentabilidad, si requiere invertir dos millones de soles?
EE11 = 50,000*80-50000*35-585000
EE = 665,000
Riesgo financiero. La cantidad y el precio de las ventas y, por el lado del costo o la cantidad
de la produccin, la disponibilidad y precio de los factores de produccin, determinan la
rentabilidad de un proyecto. El riesgo aparece cuando es probable que ocurran hechos no
deseables que disminuyan el valor de esas variables. El riesgo financiero es la probabilidad
de que ocurra un evento con efectos negativos en la rentabilidad del proyecto.
El riesgo financiero puede ocurrir porque el mercado no acepta el mercado o porque sta se
reduce, debido al incremento de los oferentes o la obsolescencia del producto, entre otros,
se le llama riesgo de mercado; otras causas pueden son el riesgo de financiar los costos de
produccin y operacin; el riesgo legal, debido a la probabilidad de que las leyes laborales
y tributarias se modifiquen; riesgo cambiario, referido a la exagerada fluctuacin del tipo de
cambio de las divisas y el riesgo de obsolescencia, debido al acelerado y inesperado
desarrollo tecnolgico.
Para reducir el riesgo financiero puede optarse por diversificar las inversiones, invirtiendo
en varios proyectos, que en conjunto permiten maximizar la rentabilidad total; celebrando
contratos a futuro, con los proveedores de insumos o con los clientes, para garantizar un
mnimo de operacin rentable del proyecto; o, invertir en economas y productos estables.
El mtodo de la diversificacin de las inversiones se basa en el siguiente anlisis de la
rentabilidad esperada (RE) de la cartera de inversiones resultado de esa diversificacin. La
rentabilidad esperada es el rendimiento que puede esperarse de un proyecto, considerando
las probabilidades (pi) de los diversos niveles de utilidades, que tambin genera diversos
niveles de rentabilidad (Rj).
Ejemplo: la probabilidad de obtener una utilidad del 10% es 0.15, de 20% es 0.5, de 30% es
0.25 y 40% es 0.1
Excedente de efectivo
la rentabilidad de los proyectos, empresas, etc., en los cuales se ha invertido, debe ser la
ms alta. En cualquier situacin de riesgo de mercado, legal, cambiario, etc.; las menores
rentabilidades de unas inversiones deben compensarse con las mayores rentabilidades de
otras, de modo que en conjunto la rentabilidad sea la ms alta.
Ejemplo: Se dispone de 1,300 miles de soles para invertir. Se examina tres proyectos, el
primero por 500 mil, el segundo y el tercero 800 mil soles cada uno, cuyas probabilidades y
rentabilidades son:
Probabilidades
0.2
0.5
0.3
15
30
40
40
20
30
30
40
30
12
Donde:
Ft = Saldo de caja del ao t
k = costo de capital
t = ao o periodo
Ejemplo: estimar el valor actual neto de una inversin de S/ 800, que en el primer ao
genera un excedente en efectivo de S/ 2, S/ 610 en el ao 2, S/ 1217 el ao 3, S/ 1225 el ao
4 y S/ 834 el ao 5. El costo de capital es 17.75%.
Ao
Flujo de Fondos
Factor a 17,75%
VAN
(800)
1,000
(800)
0,849
610
0,721
440
1217
0,613
745
1225
0,520
637
834
0,442
368
TOTAL VAN
1.393
Tasa interna de retorno. Es la tasa del costo de capital que un inversionista puede recuperar
al ejecutar un proyecto de inversin. Esta tasa se logra estimando por aproximacin una
tasa de k que iguale el VAN del proyecto a cero.
Ejemplo: el clculo del TIR con el flujo de fondos del ejemplo anterior, es el siguiente:
TASA INTERNA DE RETORNO
Ao
0
Flujo de fondos
(800)
Factor al 60%
VAN
1.000
(800)
0.625
610
0.391
238
1,217
0.244
297
1,225
0.153
187
834
0.095
80
Ejemplo: la segunda y la tercera columna de la siguiente tabla columnas muestran los flujos
de los ingresos y egresos a precios corriente, los cuales se actualizan al factor de descuento.
RAZON BENEFICIO/COSTO
Ingreso
corriente
Ao
Egreso
Corriente
Factor
Ingreso actual
Egreso actual
800
1.000
800
2,000
1,998
0.853
1,707
1,705
5,000
4,390
0.728
3,642
3,197
8,000
6,783
0.622
4,973
4,216
8,000
6,775
0.530
4,244
3,594
6,000
5,166
0.453
2,716
2,339
17,281
15,851
Periodo de retorno: es el tiempo que se necesita para recuperar la inversin inicial con el
efectivo generado por el proyecto.
Donde: Ft >0= Flujo de efectivo, sin incluir el de la inversin; k = costo de capital; t = ao o periodo; t=0 ao
de la inversin; I = monto de la inversin
Ao
Flujo de Fondos
1
2
2
610
0,849
0,721
2
440
3
4
1217
1225
0,613
0,520
745
637
834
0,442
368
2,192
Inversin
800
1,000
800
Ejercicio 1: Se obtuvo un prstamo por S/ 500,000, que devenga una tasa de inters del
1.5% mensual. Calcule el inters por ese periodo Cunto si es simple? Cunto si es
compuesto? Cunto se devolver en ambos casos?
Ejercicio: Una universidad ofrece descontar el 2.5% mensual si recibe el pago de las
pensiones de S/ 400 mensuales por adelantado cunto ser el descuento por un semestre?
Cunto por los 10 semestres que duran los estudios? cual mtodo, el inters simple o
compuesto le conviene al estudiante?
. Compr al crdito un automvil a USD 24,000 (t. c. 2.92), con una inicial de S/ 5,000 y el
saldo debo pagar en 24 cuotas mensuales de S/ 3,000 cul es la tasa de inters que estoy
aceptando?
2. El costo del inmueble que vende mi empresa es S/ 300,000 cunto deben ser las cuotas
a 12 meses de plazo, a una tasa de inters mensual del 1.5% y una cuota inicial del 20%?
3. Un proyecto se financiar con un prstamo de S/ 2500,000 a 1.5% de tasa de inters
mensual capitalizable, se paga 0.6% de ITF por cada transaccin bancaria, mantenimiento
de la cuenta S/ 45 mensuales Cunto es el costo de la deuda? Cunto si el impuesto a la
renta es 30%?
Captulo 4
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS FACTORES DE PRODUCCION
Competencia: el alumno desarrolla sus competencias
contables para distribuir los costos de los insumos entre
las actividades y productos, registrarlos y procesarlos.
4.1 Introduccin
Para efectos contables el costo de un factor de produccin no se refiere al factor en s
mismo, sino a su valor. Este es la importancia econmica que tienen los bienes y los
servicios sea para satisfacer una necesidad o como medio de intercambio, que en este son
usados para producir otro bien o servicio con mayor valor agregado La naturaleza del valor
no es fsica ni ideal, sino valorativa. Desde la aparicin de la contabilidad de costos, a la
par de la Revolucin Industrial, el costo de produccin es la suma de los valores de los
factores de produccin que se emplean en el proceso productivo.
La gestin de los factores de produccin los ejercen los sistemas de logstica y el de
personal. El propsito de aquel sistema es la de proveer materiales, servicios de terceros,
incluso recursos tecnolgicos a las unidades productivas y operativas de la entidad. El
objetivo del sistema de personal es la de proveer a la entidad de personal idneo.
4.2 Enfoque tradicional de la contabilidad de costos
En la actividad industrial, tradicionalmente, los factores de produccin se clasifican en
materias primas, mano de obra directa y gastos de fbrica. La contabilidad de costos,
inicialmente estuvo diseado para procesar la informacin econmica y financiera de las
fbricas.
SISTEMA DE
PERSONAL
Forman parte
del producto?
terminado?
Participa
fsicamente en
proceso productivo?
si
Servicios de terceros,
cargas diversas, gastos
financieros, valuacin,
depreciacin, etc.
si
MATERIAS
PRIMAS
MANO DE OBRA
DIRECTA
COSTO DE MATERIAS
PRIMAS
COSTO DE MANO DE
OBRA DIRECTA
Factores indirectos o
coadyuvantes
GASTOS DE
FBRICA
COSTO PRIMO
COSTO DE PRODUCCION
Costo Unitario = Costo de Produccin / cantidad de produccin
La grfica que antecede ilustra la vinculacin de los sistemas fsicos del control de los
factores de produccin, as como los criterios para clasificar el consumo de los materiales
en materias primas y materiales indirectos o la mano de obra en directa e indirecta, as
como la composicin de los costos de las materias primas, mano de obra y gastos de
fbrica. La suma de los dos primeros, tradicionalmente, constituan el costo primo. Por su
relacin inmediata con el producto, este costo puede calcularse rpidamente; de modo que
los gestores pueden emplearlo para negociar con ventaja (en trminos de prontitud) los
precios de venta, determinar la cantidad y la calidad de la produccin, estimar los insumos
requeridos, entre otros. La suma de los costos de los tres elementos de costos tradicionales:
materia prima, mano de obra directa y gastos de fbrica constituye el costo total. El costo
unitario se obtiene dividiendo el total del costo de produccin entre la cantidad producida
con esos insumos.
4.3 Enfoque moderno de la contabilidad de costos
Al ampliarse la cobertura de la aplicacin de la contabilidad de costos a las reas no fabriles
como son la extraccin de los recursos naturales o los servicios, deja de tener utilidad
metodolgica identificar los insumos en el producto final. Ni en el proceso de extraccin ni
en de la prestacin de servicios, se transforman los insumos; en aquel se obtienen los
productos en el estado en el cual los provee la naturaleza, por su lado la prestacin de los
servicios no necesariamente genera un objeto fsico, sino un conjunto de actividades que le
permiten al cliente satisfacer alguna necesidad, por ejemplo la de la informacin.
Los elementos de costos, segn el enfoque moderno de la contabilidad de costos, son los
desembolsos u obligaciones asumidas por el consumo de los materiales, la retribucin al
capital humano, el uso de la informacin, la tecnologa y los recursos financieros. En la
actualidad se percibe con mayor amplitud la mano de obra, involucra el intelecto humano,
la capacidad de gestin, los valores, etc.; al cual en conjunto se le denomina capital
humano.
En el enfoque moderno, los costos inicialmente se acumulan por actividades (conjunto de
tareas que tienen un mismo objetivo y se realizan en el marco de un proceso, al cual se le
asigna un centro de actividades13. A esa cuenta o subcuenta se debitan (o se cargan en la
jerga contable) los costos de los materiales, de la mano de obra, de los gastos financieros,
etc., que se emplearon para realizar esa actividad. Por supuesto, que no siempre es posible
identificar un costo con alguna actividad especfica sino con varias de ellas, para estos se
habilita un centro de costos distintos llamado Gastos Generales. Los costos acumulados en
13
Cuenta, subcuenta o divisionaria del elemento 9 del PCGE. Por ejemplo, en una agroindustria: 911: Acopio,
912: Limpieza, 913: Coccin, 914: Pasteurizado; 915: Envasado.
cada centro de actividad se distribuyen a los procesos productivos para los cuales se
realizaron, utilizando un criterio homogneo y consistente con la actividad, al cual se llama
inductor. Por ejemplo: la actividad recepcin de clientes en un hotel es consistente con el
nmero de clientes atendidos. Supngase que el costo de recepcin de cliente fuere S/
50,000 y se hubieren atendido 10,000 clientes; el costo por cada cliente sera S/ 5. El
siguiente es acumular estos costos por cada proceso14. El hotel del ejemplo que antecede
atiende alojamiento y restaurante, en el primero ha recibido 2,000 clientes y en el segundo
8,000 clientes. El costo de recepcin que le corresponde al primero es S/ 5 * 2,000 clientes
= S/ 10,000. Finalmente los costos acumulados en cada proceso productivo se asignan a los
centros de cada clase o tipo de producto15 (bienes o servicios) terminado o en proceso.
ENFOQUE GLOBAL DE LA CONFORMACIN DEL COSTO DE PRODUCCION
SISTEMA DE
LOGSTICA
Materiales,
Servicios terceros,
etc.
PROCESO
PRODUCTO
Costos atribuidos a un
(o clase de) producto
(en curso, transferido o
terminado)
SISTEMA DE
PERSONAL
OTROS SISTEMAS
informticos,
tecnolgico,
financiero, etc.
Energa e
intelecto humano
ACTIVIDADES
Recursos
financieros,
informticos
tecnolgicos, etc.
Valuacin (Costeo)
de las actividades
INDUCTORES
14
Cuenta o subcuenta o divisionaria del elemento 9 del PCGE. Ejemplo: 921 Proceso Productivo de Yogur.
Cuenta o subcuenta o divisionaria del elemento 9 del PCGE. Ejemplo: 931. Yogur.
16
Plan Contable General de Empresas.
15
COSTOS
CORRIENTES
Elemento 2
COSTOS DE
PRODUCCION
Cta. 92, 93, etc.
COSTOS DE
VENTAS
Cuenta 69
COSTOS
OPERATIVOS
Cta. 94, 95, etc.
COSTOS
INMOVILIZA
DOS
Elemento 3
COSTOS DE
ENAJENACION
Cuenta 65
R
E
S
U
L
T
A
D
O
S
En la grfica que antecede, se muestra que los gastos17 por naturaleza se acumulan, es decir
se registran en alguna de las cuentas del elemento 6 del PCGE. Si son materiales, por su
destino se transfieren a las cuentas del elemento 2 (ejemplo: materias primas, materiales
auxiliares, etc.); si no son materiales pueden transferirse a las cuentas del elemento 9. En
este elemento se habilitan cuentas, subcuentas o divisionarias para acumular o registrar los
costos de produccin y operacin. Los costos de produccin se transfieren al activo
corriente si son existencias (productos terminados, productos en proceso) o al activo
inmovilizado si la empresa ha construido o elaborado18 esos activos. Parte de los activos
inmovilizados, va depreciacin o amortizacin o agotamiento, se transfieren a los costos de
produccin u operacin. Las salidas de productos terminados del almacn para la venta se
registran en la cuenta 69 costo de ventas. La enajenacin, es decir la venta, de los activos
inmovilizados se registra en la cuenta 65. Las cuentas 69, las de los costos operativos y la
65 se detraen de las ventas y otros ingresos netos para obtener los resultados del ejercicio.
4.5 Tratamiento contable del sistema de logstica
Las actividades que se realizan en la unidad de logstica estn relacionadas con las
adquisiciones, almacenaje o ingreso y suministro o despacho de materiales a las distintas
unidades usuarias; tambin de servicios prestados por terceros: contratacin de servicios de
agua, electricidad, guardiana, mantenimiento, alquileres, etc.
Esas actividades se anotan en una base de datos, del cual se obtienen como tablas los
registros contables auxiliares y principales. Las bases de datos contables tienen en lo
principal la estructura un asiento diario. Por la adquisicin de los materiales se cargan a la
17
18
Los costos son una clase de gastos, que se diferencian porque pueden activarse.
La compra de los activos inmovilizados se registran directamente en la cuenta del elemento 3 pertinente.
cuenta 60 y a la cuenta 40 por el crdito fiscal del IGV y se abona a la cuenta 42 por el
importe de la factura de compras. Cuando se reciben los materiales en el almacn se cargan
las cuentas 24 si son materias primas, a 25 si son materiales auxiliares y suministros y 26 si
son envases y embalajes, con abono a la cuenta 61: variacin de existencias, por el importe
del valor ingresado al almacn, sin incluir el IGV. Por la salida de los materiales se anota
dos asientos: por la salida misma, es la inversa del asiento anterior (61 a 24, 25, 26) y; por
el destino, es decir por el consumo de esos materiales en las unidades de produccin o
gestin, se carga a una cuenta del elemento 9 (93: centro de costos, 94: gastos de
administracin, 95: gastos de ventas) con abono a la cuenta 79: cargas y gastos imputables
a cuenta de costos.
Ejemplo: Operaciones de
logstica de Textil SAC.
Abr. 01: Compra 2,000 Kg. de
hilos de lana a S/ 40 c/u y 5
millares de etiquetas a S/ 80
c/u, al contado y precio de
venta, con Fact. 08 a RECSA.
Abr. 05: Con NIA 01 ingresa
conforme al almacn compra a
RECSA con Fact. 08.
Abr. 06: Con PECOSA 01 sale
del almacn 1,000 Kg. de
hilos de lana con destino a la
O/T 01.
Los gastos como fletes y transporte, carga y descarga, seguros y otros, pero asociados a la
compra de materiales se cargan al valor de los tems que correspondan. Estas compras se
ingresan al almacn a su valor de compra ms la parte proporcional de los gastos asociados.
El valor de las compras como de los gastos asociados excluye el IGV que les corresponda;
ste es un crdito fiscal, un derecho que la entidad puede deducir al momento de declarar y
pagar este impuesto.
La cuenta centro de costos puede denominarse tambin costos de produccin. Las sub
cuentas de la cuenta 93 pueden corresponder a un tipo de actividad, un producto o un
servicio o a una orden de trabajo o una estacin de trabajo, etc. Esa sub clasificacin
depende de las actividades que realiza la entidad, su complejidad y a las necesidades de
informacin de los gestores. Las cuentas del elemento 9 son muy verstiles, los disea el
propio contador de la entidad.
Textil SAC
DIARIO
Fecha
Doc.
N
Detalle
Uni
Med
Abr-01
Fact. 08
Kg.
2000
33.61
6021
67,226.89
Abr-01
Fact. 08
Compra de etiquetas
Mill
67.23
6031
336.13
Abr-01
Fact. 08
IGV
4011
12,836.97
Abr-01
Fact. 08
Abr-05
NIA 01
Hilos de lana
Kg.
2000
33.61
2411
67,226.89
Abr-05
NIA 01
Etiquetas
Mill
67.23
2511
336.13
NIA 01
Variacin de inventario de
hilos de lana
6121
67,226.89
Abr-05
NIA 01
Variacin de inventario de
etiquetas
6131
336.13
Abr-06
PECOSA
01
Variacin de inventario de
hilos de lana
6121
Abr-06
PECOSA
01
Hilos de lana
Kg.
1000
33.61
2411
PECOSA
01
Kg.
1000
33.61
9301
PECOSA
01
Abr-05
Abr-06
Abr-06
Costo
Unit
Cant.
Cod
Cta
DEBE
4212
791
HABER
80,400.00
33,613.45
33,613.45
33,613.45
33,613.45
Cuando las empresas elaboran sus propias materias primas (ejemplo: se fabrica derivados
lcteos con la leche de la propia granja), el consumo de los materiales puede contabilizarse
de dos formas: se ingresa al almacn (24 a 71: produccin almacenada) y luego se usa; o se
transfiere directamente de una unidad productiva a otra (93 a 93).
4.6 Tratamiento contable del sistema de personal
El costo del intelecto y la energa humana se registra solo por los gastos en que se incurren
en la seleccin, contratacin entrenamiento, retribucin y sus cargas sociales y en la
procuracin del bienestar del personal. Estos gastos se registran en la base de datos por su
naturaleza y por el tipo de actividad o labor que cumplieron (por su destino). Los gastos de
personal incluyen principalmente los jornales pagados a los trabajadores que intervinieron
en los procesos productivos. Se asignan los costos por actividades, productos, rdenes de
compra, estaciones de trabajo, etc., sobre la base de horas o das laborados o sobre cantidad
producida (a destajo).
Para contabilizar los gastos de personal se considera tres factores: control de tiempo,
clculo de la planilla de remuneraciones y asignacin de los gastos de personal a las
actividades, productos, etc., que cumpli ese personal; para ello se emplea las tarjetas de
tiempo, boletas de trabajo, contratos, informes y documentos administrativos. Las planillas
de haberes pueden elaborarse semanal, quincenal o mensualmente. El sueldo o salario
bsico se calcula multiplicando las horas trabajadas por la tarifa diaria 19, luego se aade el
19
La remuneracin a destajo es aquella que se paga por unidad producida. Puede combinarse con la
asignacin de un salario mnimo que corresponde a una produccin mnima, a partir de la cual se otorga pago
adicional por cada producto adicional.
20
Artesanas SAC
DIARIO
Fecha
Doc.
N
Cod
Cta
Unid
Med
Cantidad
Abr-30
TT 04
6211
Salarios abril
Horas
4,000
Abr-30
TT 04
Abr-30
TT 04
6211
Dominical
Das
83
415.00
6211
Asignacin familiar
Trabaj
19
55
1,045.00
Abr-30
Abr-30
TT 04
6214
16.67
21460
3,576.67
TT 04
6215
8.33
21460
1,788.33
Abr-30
TT 04
6271
Aportaciones a Essalud
26,825
Abr-30
TT 04
6273
Aporte a SCTR
1.04
26,825
278.98
Abr-30
TT 04
6291
CTS
8.333
26,825
2,235.33
Abr-30
TT 04
4011
IGV de SCTR
19
Abr-30
TT 04
4031
ESSALUD
Abr-30
TT 04
4075
AFP xxxx
Abr-30
TT 04
4111
Abr-30
TT 04
4121
3,154.62
Abr-30
TT 04
4191
1,577.31
Abr-30
TT 04
4151
Compensacin T. S.
Abr-30
TT 04
9301
Horas
3000
7.94
23,815.17
Abr-30
TT 04
9302
Horas
1000
7.94
7,938.39
Abr-30
TT 04
791
Detalle
Costo
Unitario
5
279
DEBE
HABER
20,000.00
2,414.25
53.01
2,746.24
11.8
26,825
3,165.35
18,927.72
2,235.33
31,753.56
Textil SAC
DIARIO
Fecha
Doc. N
Cod
Cta
Detalle
Abr-30
Fact 01
633
Abr-30
Abr-30
Fact 01
424
Fact 01
9301
Abr-30
Fact 01
791
Abr-30
Fact 99
6371
Abr-30
Fact 98
Abr-30
F 98-99
Abr-30
Fact 99
Abr-30
Abr-30
Abr-30
F98-99
791
Abr-30
N/C 01
6814
Depreciacin
Abr-30
N/C 01
3913
3
Abr-30
N/C 01
9390
Gastos Generales
Abr-30
N/C 01
791
Unid
Med
Cantidd
Costo
Unitario
DEBE
Diseo
1450
1,450.00
Diseo
1450
1,450.00
Energa
mes
2352.94
2,352.94
6372
Agua
mes
336.134
336.13
4011
4211
Fact 98
4211
ESAMO
F98-99
9390
Gastos Generales
HABER
1,450.00
1,450.00
510.92
2,800.00
400.00
2,689.08
2,689.08
2,880.00
2,880.00
2,880.00
2,880.00
El costo del financiamiento proviene de los intereses y otros gastos pagados por el uso del
capital de terceros. Por su naturaleza, se debita en cuenta 67 y se abona a la cuenta 45 u otra
cuenta del pasivo o activo. Ese costo se transfiere a las cuentas en los cuales se acumulan
los costos de produccin y operacin. Las NIIF, base del PCGE, permiten incorporar los
gastos financieros al valor de los activos.
4.7 Tratamiento contable de los gastos generales.
Se llaman gastos generales a los que no pueden identificarse exclusivamente con una con
una actividad. Por lo general corresponden al consumo de los factores de produccin que se
emplean indistintamente en varias actividades y procesos productivos, tampoco forman
parte fsica del producto final o su cuantificacin es extremadamente imprecisa. Estos
costos por lo general estn referidos a los materiales y suministros diversos, a las cargas
laborales si no estn incluidos en la tarifa horaria, sueldos y otras cargas sociales de los
gerentes, supervisores y personal de apoyo, electricidad, agua, reparacin, mantenimiento y
depreciacin de las instalaciones, edificios, maquinarias y equipos, amortizacin de activos
intangibles, arbitrios, licencias, entre otras.
Los gastos generales pueden aplicarse directamente a los resultados del ejercicio en el cual
ocurrieron estos gastos (costeo directo) o incorporarse al valor de los productos que son
ingresados a una cuenta del activo, antes de su venta (costeo absorbente). Las autoridades
tributarias solo aceptan este mtodo para efectos del clculo del impuesto a la renta, porque
el mtodo de costeo directo permite deducir ms gastos en el periodo.
En el mtodo de costeo directo, solo los costos de los materiales y la mano de obra que
pueden atribuirse directamente a un producto se trasladan al valor de ese activo. Los costos
generales se deducen de las ganancias del ejercicio. Su ventaja es la rapidez con que se
calculan los costos, su desventaja que puede distorsionar los resultados y la situacin
financiera de la entidad, particularmente si los gastos generales son relevantes. Los
inventarios y los resultados podran resultar sub-valuados21.
Se asigna los gastos generales a las actividades, multiplicando la tarifa gj por la cantidad
del inductor (Xj).
21
Este mtodo es ampliamente aceptado por los contadores y los gestores de los negocios, pero no por las
autoridades tributarias, por lo que se ha mencionado anteriormente. En caso de utilizarse, para efectos
tributarios, al final del periodo los gastos generales se prorratean entre el costo de ventas y el costo de los
productos terminados y en proceso en almacn.
Gj = gj *Xi
Los asientos contables por naturaleza de los gastos generales tienen el mismo formato que
los asientos por el consumo de materiales o empleo de personal, etc., segn corresponda;
por su destino se cargan a una subcuenta de la cuenta 93, por ejemplo: 939. Por la
distribucin o el prorrateo, se carga a una cuenta de centro de costos (ejemplo: 931, 932,
94, 95, etc.) con abono a la cuenta 939.
50,000
existencias de los productos terminados, de los productos en proceso, del costo de los
productos vendidos, del costo de los activos inmovilizados, entre otros. La mejor forma de
explicar esa integracin es a travs de la resolucin de una monografa22 contable.
Monografa contable Nro. 1
La fbrica de dulces Magnolia SAC se constituye el da 2 de mes Y del ao X con los
aportes en efectivo por S/ 20,000 (depositado en el Banco Z); 15,000 Kg de azcar a S/
2.50 c/u; terrenos S/ 10,000; instalaciones de la fbrica S/ 30,000, tienda comercial S/
20,000, oficina S/ 10,000, maquinarias y equipos S/ 70,000; unidades de transporte S/
30,000 y muebles y enseres S/ 10,000. Juan Gallo aport el 80% y Patricia Jins el 20%.
Da 3: Compra a Pomalca SAC con factura 003-789, al crdito y a precio de venta 25,000
Kg de azcar a S/ 2.85, materiales auxiliares por S/ 15,800, envases por S/ 8,000 y
suministros diversos por S/ 6,200. Los cuales ingresaron al almacn.
Da 4: Sale del almacn con destino a la fbrica 30,000 Kg de azcar, materiales auxiliares
S/ 9,800, envases por S/ 4,150 y suministros diversos S/ 3,180.
Da 25: Se recibe las facturas 015-781 de Electro por consumo del electricidad por S/ 5,610
y 028-334 de EPS Moquegua por consumo de agua por S/ 1,250, cuyo pago vence el da 26
del mes siguiente.
Da 28. La suma de las remuneraciones computables del personal de la fbrica es S/ 22,000,
del personal de ventas es S/ 4,500; del personal de administracin S/ 5,600.
Da 30: Ingresa al almacn 35,000 Kg de dulces magnolia. No queda produccin en curso.
Da 30: Se vende con factura 001-001 a Tiendas Porvenir SAC, al contado y a precio de
factura, 20,000 Kg de dulces a S/ 8.90.
Da 30: Se paga remuneraciones netas y la factura de 003-789 de Pomalca SAC.
Resolucin de la Monografa Contable Nro. 1
En el sistema manual de contabilidad, la escritura de constitucin se registra en el libro de
inventarios y balances, las compras de materiales y los servicios de terceros en el registro
de compras, las ventas en el registro de ventas, las entradas y salidas de materiales y de
productos terminados en el krdex, las entradas y salidas de dinero en el libro caja, las
remuneraciones del personal en la planilla de ese nombre; peridicamente se resumen esos
registros, se trasladan al libro diario, se mayorizan, se obtiene el balance de comprobacin
y se formulan los estados financieros. En la contabilidad computarizada, esas operaciones
se registran en una base de datos, del cual pueden obtenerse, por ejemplo filtrando tablas,
los registros especializados que son requeridos por mandato legal o societario o con fines
tributarios o son necesarios para elaborar informacin para la gestin o para formular los
estados financieros, entre otros usos. A continuacin se presentan los asientos de diario que
corresponden a las operaciones de la monografa que antecede. El primero es por la
22
Fecha
Doc
1 Dia 2
Escr Pub
2 Dia 2
Escr Pub
3 Dia 2
Escr Pub
4 Dia 2
DETALLE O GLOSA
Cta
Scta
NOMBRE CUENTA
DEBE
HABER
N/D en efectivo
Azucar 15000 Kg a S/
2.50
10
20,000.00
24
241Materias Primas
37,500.00
33
331Inmuebles, Maq y Eq
10,000.00
Escr Pub
Terreno
Establecimiento
Fbrica
33
332Inmuebles, Maq y Eq
30,000.00
5 Dia 2
Escr Pub
Tienda Comercial
33
332Inmuebles, Maq y Eq
20,000.00
6 Dia 2
Escr Pub
Oficina
33
332Inmuebles, Maq y Eq
10,000.00
7 Dia 2
Escr Pub
Maquinaria y equipo
33
333Inmuebles, Maq y Eq
70,000.00
8 Dia 2
Escr Pub
Unidades de transporte
33
334Inmuebles, Maq y Eq
30,000.00
9 Dia 2
Escr Pub
33
335Inmuebles, Maq y Eq
10,000.00
10 Dia 2
Escr Pub
50
502Capital Social
190,000.00
11 Dia 2
Escr Pub
Muebles y enseres
Juan Gallo: 80% de las
acciones
Patricia Jins: 20% de
las acciones
50
502Capital Social
47,500.00
Fecha
Doc
DETALLE O GLOSA
Cta
Scta
NOMBRE CUENTA
12 Dia 3
Fact 789
Compras de materiales
60
602 Compras
13 Dia 3
Fact 789
40
14 Dia 3
Fact 789
42
15 Dia 3
NIA 001
16 Dia 3
NIA 001
Pomalca SAC
Azcar 25000 Kg a
S/2,39 al valor venta
Materiales auxiliares
costo
17 Dia 3
NIA 001
18 Dia 3
NIA 001
19 Dia 3
NIA 001
Envases al costo
Suministros Diversos
costo
Por el ingreso al
Almacn
DEBE
HABER
85,084.03
16,165.97
101,250.00
24
59,873.95
25
13,277.31
26
6,722.69
25
5,210.08
61
85,084.03
inherentes. En esta monografa, no se menciona estos gastos, por tanto el costo de las
existencias es el de su compra.
El asiento de diario por el despacho de materiales del almacn involucra algn mtodo de
valuacin de las existencias (PEPS, inventario peridico, etc.). Para resolver esta
monografa se ha escogido el mtodo del costo promedio23. No es aplicable el mtodo de
identificacin especfica por tratarse de un producto cuya identificacin individual es
innecesaria.
El asiento por el despacho de los materiales se acompaa de otro, por su ingreso y
consumo a la unidad usuaria, en esta monografa solo en la fbrica. Pero los materiales
tambin se usan en las otras actividades como marketing, la administracin, etc.; entonces,
el asiento por el destino tambin puede involucrar las cuentas relativas a estas actividades.
Fecha
Doc
20 Dia 4
PEC 001
21 Dia 4
PEC 001
22 Dia 4
PEC 001
23 Dia 4
PEC 001
24 Dia 4
PEC 001
25 Dia 4
PEC 001
26 Dia 4
PEC 001
DETALLE O GLOSA
Por la salida del
almacn
Azcar 30000 Kg a S/
2.43 c/u al costo
promedio ponderado
Materiales auxiliares
costo
Cta
Scta
NOMBRE CUENTA
DEBE
HABER
61
90,030.00
24
25
9,800.00
Envases al costo
Suministros Diversos
costo
26
4,150.00
25
3,180.00
Consumo de materiales
Destino de salidas de
los materiales
93
79
72,900.00
90,030.00
90,030.00
23
(2.5*15000+2.39*25000)/40000 = 2.43
Fecha
Doc
27 Dia 25
Fact 781
DETALLE O GLOSA
Consumo energa del
mes
28 Dia 25
Fact 334
29 Dia 25
Cta
Scta
NOMBRE CUENTA
DEBE
HABER
63
4.714,29
63
1.050,42
Varios
40
1.095,29
30 Dia 25
Fact 781
Electro SAC
42
5.610,00
31 Dia 25
Fact 334
EPS Moquegua
42
1.250,00
32 Dia 25
Fact 781
93
33 Dia 25
Fact 334
Tranferencia a Costos
79
5.764,71
5.764,71
Planilla de Remuneraciones
Nombres y Remuneracin Descuento Remuneracin
N apellidos
ONP
Computable
Neta
ESSALUD SCTR
Personal
1 Fabrica
22.000,00 2.860,00 19.140,00 1.980,00 228,80
Personal
2 Ventas
4.500,00
585,00
3.915,00
405,00
Personal
3 Administrativo
5.600,00
728,00
4.872,00
504,00
TOTAL
32.100,00 4.173,00
27.927,00
2.889,00
IGV
228,80
SENATI
CTS
43,47
165,00 1.833,26
374,99
466,65
43,47
165,00 2.674,89
Nombres y apellidos
Remuneracin
Computable
ESSALUD
1 Personal Fabrica
22.000,00
1.980,00
2 Personal Ventas
4.500,00
3 Personal Administrativo
TOTAL
SCTR
228,80
SENATI
CTS
Total Costo
Personal
165,00 1.833,26
26.207,06
405,00
374,99
5.279,99
5.600,00
504,00
466,65
6.570,65
32.100,00
2.889,00
165,00 2.674,89
38.057,69
228,80
Fecha
Doc
DETALLE O GLOSA
Cta
Scta
NOMBRE CUENTA
DEBE
HABER
34 Dia 28
Plla 01
62
621 Remuneraciones
22.000,00
35 Dia 28
Plla 01
62
621 Remuneraciones
4.500,00
36 Dia 28
Plla 01
62
621 Remuneraciones
5.600,00
37 Dia 28
Plla 01
62
3.282,80
38 Dia 28
Plla 01
62
2.674,89
39 Dia 28
Plla 01
40
40 Dia 28
Plla 01
ESSALUD
40
3.161,27
41 Dia 28
Plla 01
ONP
40
4.173,00
42 Dia 28
Plla 01
SENATI
40
165,00
43 Dia 28
Plla 01
41
27.927,00
44 Dia 28
Plla 01
41
2.674,89
45 Dia 28
Plla 01
93
26.207,06
46 Dia 28
Plla 01
95
5.279,99
47 Dia 28
Plla 01
94
6.570,64
48 Dia 28
Plla 01
79
43,47
38.057,69
Clculo de la depreciacin
ACTIVO
Importe
% Depr.
Anual
% Depreciacin
Mensual
Depreciacin
Mensual
Destino
30.000,00
0,05
0,0042
125,00
20.000,00
0,05
0,0042
83,33
Ventas
2292 Oficina
10.000,00
0,05
0,0042
41,67
Administracin
70.000,00
0,10
0,0083
583,33
Produccin
30.000,00
0,20
0,0167
500,00
Ventas
10.000,00
0,10
0,0083
83,33
General
170.000,00
Produccin
1.416,67
Proporcin
26.207,06
0,69
4.027,04
95 Gastos Ventas
5.279,99
0,14
811,34
94 Gastos Administrac
6.570,65
0,17
1.009,66
38.057,69
1,00
5.848,04
COD
CUENTA
TOTALES
Distribucin de
Gastos generales
Fecha
Doc
DETALLE O GLOSA
Cta
Scta
NOMBRE CUENTA
DEBE
49 Dia 30
Ced 01
Depreciacin mensual
68
50 Dia 30
Ced 01
39
51 Dia 30
Ced 01
93
708,33
52 Dia 30
Ced 01
Depreciacin mensual
Deprec Fabrica y maq
y Eq
Depr Tienda y Unid
Transp
95
583,33
53 Dia 30
Ced 01
Depreciacin oficina
94
41,67
54 Dia 30
Ced 01
Depreciacion muebles
93
83,33
55 Dia 30
Ced 01
79
56 Dia 30
Ced 02
93
4.008,00
57 Dia 30
Ced 02
95
819,82
58 Dia 30
Ced 02
94
1.020,22
59 Dia 30
Ced 02
Destino depreciacion
Distrib. gastos
generales
Distrib. gastos
generales
Distrib. gastos
generales
Distrib. gastos
generales
93
HABER
1.416,66
5.848,04
Los documentos fuente inherentes a los costos incurridos en las actividades o procesos
productivos se registran24 cronolgicamente en una cdula u hoja de costos, los cuales se
asignan a los productos terminados o en proceso, segn sea el caso; y con tales costos se
transfieren a las cuentas del activo e ingresan al almacn si son productos terminados.
NIA 001
Detalle
Azucar 25000 Kg a
S/2,39 VV
Dia 3
NIA 001
Dia 3
Fecha
Doc Num
Cuenta
Scta
Nombre de la Cuenta
Total
24
72.900,00
Materiales auxiliares
25
9.800,00
NIA 001
Envases al costo
26
4.150,00
Dia 3
NIA 001
Suministros Diversos
25
3.180,00
Dia 28
Plla 01
93
26.207,06
Dia 30
Ced 01
93
708,33
Dia 30
Ced 02
93
4.008,00
120.953,39
3,46
24
Doc
DETALLE O GLOSA
Cta
Scta
NOMBRE CUENTA
DEBE
60 Dia 30 Ced 03
21
61 Dia 30 Ced 03
Ingreso de PT al almacn
71
62 Dia 30 Ced 03
79
63 Dia 30 Ced 03
93
HABER
120,953.39
120,953.39
Fecha
Doc
DETALLE O GLOSA
Cta
Scta
NOMBRE CUENTA
DEBE
64 Dia 30
03
12
65 Dia 30
03
40
66 Dia 30
03
70
702 Ventas
67 Dia 30
R Ing 01
Cobranza de ventas
10
68 Dia 30
R Ing 01
12
69 Dia 30
C Pag 01
41
70 Dia 30
C Pag 01
71 Dia 30
C Pag 01
10
72 Dia 30
PEC 02
69
73 Dia 30
PEC 02
21
74 Dia 30
PEC 02
71
75 Dia 30
PEC 02
69
42
HABER
28,420.17
149,579.83
178,000.00
178,000.00
27,927.00
69,200.00
MAYOR
N
1
Fecha
Doc
DETALLE O GLOSA
Cta
Scta
DEBE
10
104
20,000.00
10
104
178,000.00
10
104
Total 10
129,177.00
198,000.00
Dia 30
12
1212
12
1212
Total 12
Dia 30
21
211
Dia 30
21
211
Total 21
178,000.00
178,000.00
120,953.39
69,200.00
120,953.39
24
241
37,500.00
24
241
59,873.95
10
24
241
Total 24
129,177.00
178,000.00
178,000.00
HABER
69,200.00
72,900.00
97,373.95
72,900.00
11
25
251
13,277.31
12
25
252
5,210.08
13
25
251
9,800.00
14
25
252
3,180.00
Total 25
18,487.39
15
26
261
16
26
261
Total 26
6,722.69
4,150.00
6,722.69
17
33
331
10,000.00
18
33
332
30,000.00
19
33
332
20,000.00
20
33
332
10,000.00
21
33
333
70,000.00
22
33
334
30,000.00
23
33
335
10,000.00
Total 33
24
Dia 30
39
4,150.00
180,000.00
393
1,416.66
Total 39
25
12,980.00
1,416.66
40
4011
16,165.97
26
Dia 25
40
4011
1,095.29
27
Dia 28
40
4011
43.47
28
Dia 28
Plla 01 ESSALUD
40
4031
3,161.27
29
Dia 28
Plla 01 ONP
40
4032
4,173.00
30
Dia 28
Plla 01 SENATI
40
4033
165.00
31
Dia 30
40
4011
28,420.17
Total 40
17,304.73
35,919.44
32
Dia 28
41
411
27,927.00
33
Dia 28
41
415
2,674.89
34
41
411
Total 41
35
27,927.00
27,927.00
30,601.89
42
4202
101,250.00
36
42
4202
5,610.00
37
42
4202
1,250.00
38
42
4212
39
50
502
190,000.00
40
50
502
47,500.00
Total 42
101,250.00
101,250.00
Total 50
41
60
108,110.00
237,500.00
602
Total 60
85,084.03
85,084.03
42
61
612
43
61
612
Total 61
85,084.03
90,030.00
90,030.00
44
Dia 28
62
621
22,000.00
45
Dia 28
62
621
4,500.00
46
Dia 28
62
621
5,600.00
85,084.03
47
Dia 28
62
627
3,282.80
48
Dia 28
62
629
2,674.89
Total 62
38,057.69
49
63
6371
4,714.29
50
63
6372
1,050.42
Total 63
51
Dia 30
52
Dia 30
53
Dia 30
68
5,764.71
6814
1,416.66
69
692
69,200.00
69
692
Total 68
1,416.66
Total 69
54
Dia 30
70
69,200.00
69,200.00
702
149,579.83
Total 70
149,579.83
55
Dia 30
71
711
56
Dia 30
71
711
Total 71
57
69,200.00
120,953.39
69,200.00
69,200.00
120,953.39
79
791
90,030.00
58
79
791
5,764.71
59
Dia 28
79
791
38,057.69
60
Dia 30
79
791
1,416.66
61
Dia 30
79
791
Total 79
120,953.39
120,953.39
135,269.06
62
93
931
90,030.00
63
93
939
5,764.71
64
Dia 28
93
931
26,207.06
65
Dia 30
93
931
708.33
66
Dia 30
93
939
83.33
67
Dia 30
93
931
4,008.00
68
Dia 30
93
939
5,848.04
69
Dia 30
93
931
120,953.39
70
Dia 28
94
941
6,570.64
71
Dia 30
94
941
41.67
72
Dia 30
94
941
1,020.22
Total 93
126,801.43
Total 94
126,801.43
7,632.53
73
Dia 28
95
951
5,279.99
74
Dia 30
95
951
583.33
75
Dia 30
95
951
819.82
Total 95
6,683.14
Total general
1,566,842.73
1,566,842.73
Nombre Cuenta
DEBE
SALDOS
HABER
DEUDOR
10 Efectivo y equivalentes
198,000.00
129,177.00
178,000.00
178,000.00
21 Productos terminados
INVENTARIO
ACREEDOR
68,823.00
ACTIVO
69,200.00
51,753.39
51,753.39
97,373.95
72,900.00
24,473.95
24,473.95
18,487.39
12,980.00
5,507.39
5,507.39
6,722.69
4,150.00
2,572.69
2,572.69
180,000.00
180,000.00
39 Depreciacin Acumulada
180,000.00
-
1,416.66
1,416.66
1,416.66
17,304.73
35,919.44
18,614.71
18,614.71
27,927.00
30,601.89
2,674.89
2,674.89
101,250.00
108,110.00
6,860.00
6,860.00
237,500.00
237,500.00
50 Capital
60 Compras
85,084.03
61 Variacin de existencias
90,030.00
62 Gastos de personal
38,057.69
63 Servicios de terceros
68 Valuaciones y provisiones
69 Costo de Ventas
70 Ventas
237,500.00
85,084.03
85,084.03
4,945.97
4,945.97
38,057.69
38,057.69
5,764.71
5,764.71
5,764.71
1,416.66
1,416.66
1,416.66
69,200.00
-
85,084.03
69,200.00
GANANCIA
PERDIDA
69,200.00
149,579.83
149,579.83
149,579.83
51,753.39
71 Produccin Almacenada
Cargas imputables a Cta
79 Ctos
69,200.00
120,953.39
51,753.39
120,953.39
135,269.06
14,315.67
126,801.43
126,801.43
149,579.83
94 Gastos de Administracin
7,632.53
7,632.53
7,632.53
95 Gastos de Ventas
6,683.14
6,683.14
6,683.14
SUBTOTALES
1,566,842.73
1,566,842.73
482,715.15
482,715.15
333,130.42
267,066.26
66,064.16
66,064.16
333,130.42
333,130.42
201,333.22
RESULTADO EJERCICIO
TOTAL
GANANCIA
120,953.39
33 Inmuebles, Maquinaria y Eq
PERDIDA
RESULTADO FUNCION
68,823.00
24 Materias Primas
26 Envases y embalajes
PASIVO
RESULTADO
NATURALEZA
135,269.06
201,333.22
83,515.67
201,333.22
149,579.83
149,579.83
66,064.16
149,579.83