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Contabilidade Farmacutica

Estudo Prtico da Tributao em Farmcia para a tomada


de deciso

Prof. Farmacutico Rodrigo Magalhes

Prof. Cadri Awad

Exemplo de Nota Fiscal de Compra ou DANFE (Documento


de Acompanhamento da Nota Fiscal Eletrnica):

Exemplo de Cupom Fiscal Analise dos dados:

Os Impostos incidentes na
Farmcia Comunitria:
Imposto Municipal (Recolhido por uma Guia paga ao Municpio):
ISS (antigo ISSQN) Imposto sobre Servios.

Imposto Estadual (Recolhido na Nota Fiscal de Compra ou


no Simples ou em Guia paga ao Estado):

ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios;

Os Impostos incidentes na
Farmcia Comunitria:
Impostos Federais (Recolhido por um dos Regimes
Tributrios, atravs de Guia paga a Unio):

IRPJ Imposto de Renda de Pessoa Jurdica;


CSLL Contribuio Social sobre o Lucro Liquido;
PIS - Contribuio ao Programa da Integrao Social;
COFINS Contribuio para Financiamento da Seguridade
Social;

INSS (CPP)- Contribuio ao Instituto Nacional Seguridade Social (INSS)


(Parte da Empresa).

IPI Imposto sobre Produtos Industrializados; (No


incidente sobre produtos Farmacuticos).

Imposto Municipal (ISS):


Mtodo de Calculo:
Valor do Faturamento Lquido do ms X Percentual definido pelo municpio.

Incidncia: Aplica-se somente a empresas prestadoras


de Servios (3 a 5%).
Demais impostos Federais devero ser recolhidos por um
dos Regimes Tributrios (IR; CSLL; PIS; COFINS; INSS).
Algumas prefeituras enquadram as Farmcias de
Manipulao na categoria de servios: ficam obrigadas
ao recolhimento do ICMS para o Estado e ainda o
ISS para a Prefeitura. Ocorre sobreposio de
Impostos: Inconstitucional. Os impostos Federais devem
ser recolhido normalmente.
As prefeituras obrigam ao recolhimento retroativo.
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Imposto Estadual (ICMS):

o imposto cobrado sobre a Circulao de


Mercadorias e Servios.

Cada Estado da Federao estabelece um


percentual para os produtos.

O percentual pode variar por classes ou tipos de


produtos (normalmente de 12 a 19%).

Qualquer movimentao de produto dever ser


recolhido o ICMS.

Modo Bsico para entender o


calculo do ICMS de um produto
Calculo do produto Y:
Preo Custo Oficial: R$ 10,00.
Preo de Custo Compra com o desconto concedido pelo
Fornecedor (10,00%): R$ 9,00.
Preo Venda Oficial: R$ 13,82.
Preo de Venda com o desconto concedido ao cliente
(12,00%): R$ 12,16.
Calculo do ICMS:
R$ 12,16 - R$ 9,00 = R$ 3,16 * 17% = R$ 0,54 (4,42%
sobre preo de venda)*.
*

O imposto foi calculado sobre a diferena.


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O Calculo no feito sobre a DIFERENA:

O calculo do ICMS do produto conforme determina a Lei


Estadual (Mtodo Dbito/Crdito)?
Calculo do produto Y:
Preo Custo Oficial: R$ 10,00.
Preo de Custo Compra com o desconto concedido pelo Fornecedor
(10,00%): R$ 9,00.
Preo Venda Oficial: R$ 13,82.
Preo de Venda com o desconto concedido ao cliente (12,00%):
R$ 12,16.
Calculo do ICMS:
ICMS sobre a venda: R$ 12,16 * 17% = R$ 2,07.
Crdito do ICMS sobre a Compra: R$ 9,00 * 17% = R$ 1,53.

ICMS a ser pago: R$ 2,07 R$ 1,53 = R$ 0,54 (4,44% sobre preo

de venda).
* Mtodo Dbito Crdito: O imposto calculado continua sendo o
mesmo valor de quando calculado sobre a diferena.
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Mtodo de Clculo dentro da Farmcia ou


Drogaria para toda a Venda ocorrida:

Como o Contador procede no final de cada ms para


apurar o ICMS:

Soma todas as Leitura Z da impressora fiscal (de


cada dia); que contm o total dos cupons emitidos no dia.
Sobre o Total da soma das Vendas (somatria das Leitura
Z), aplica-se o percentual de ICMS definido.
Desse valor subtra o valor dos Crditos obtidos nas
Compras de Produtos, somando-se todos os crditos
das Notas Fiscais de Compra do ms (Campo valor do
ICMS de cada Nota Fiscal).

Vejamos a seguir um exemplo numrico:


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Exemplo de clculo de ICMS pelo Contador:

Farmcia com os seguintes valores:

No Exemplo utilizamos percentual do ICMS incidente de 17,00%.

Venda Lquida do ms (soma Leitura Z da Impressora


Fiscal): R$ 30.000,00.
Compras efetuadas no ms: R$ 22.164,70.
Somatria dos crditos nas N.F.= R$ 3.767,99 (equivalente a

17,00% sobre o Valor Total dos Produtos da N.F.). Soma s o campo


ICMS da N.F.

Clculo do ICMS a ser pago:


Valor do ICMS apurado:

30.000,00 X 17,00% =R$ 5.100,00

ICMS a ser pago = 5.100,00 3.767,99 = R$ 1.332,01


OBS:

O valor pago representa aproximadamente 4,44% sobre a Venda Lquida.

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SIMPLES Nacional - Somando as Leituras Z


Exempo de Leitura Z contendo os valores por cdigos do ICMS:

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SIMPLES Nacional - Exempo de Leitura X contendo os valores por cdigos do


ICMS:

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Mtodo de Recolhimento do ICMS POR


SUBSTITUIO TRIBUTRIA (S.T.):

A MAIORIA DOS ESTADOS DA FEDERAO


OPTARAM POR CRIAR UM NOVO MTODO DE
RECOLHIMENTO DO ICMS:

Forma por Substituio Tributria (ST):

um sistema de cobrana do ICMS no qual o


clculo do valor do ICMS realizado na Entrada
dos Produtos na Farmcia, sobre a Nota Fiscal de
Compra.

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Forma de calculo da SUBSTITUIO


TRIBUTRIA (S.T.):
Para cada Produto que estiver na Nota Fiscal de
Compra, necessrio fazer o calculo do ICMS pelo
Mtodo de Dbito/Crdito (conforme foi mostrado
anteriormente).
Infere-se um determinado Preo de Venda do Produto
(geralmente o PMC ou Preo de Venda Oficial), e
sobre ele aplica-se o percentual de ICMS, gerando o
valor do imposto.
Do valor do ICMS subtrair o valor do Crdito de
Compra (que o valor do ICMS sobre o Preo de
Custo Compra j com o desconto do Fornecedor).
Os valores do ICMS assim calculados de cada Produto
so somados e acrescentados no valor Total da Nota
Fiscal, aonde o ICMS ser pago no Boleto que
acompanha a Nota Fiscal de Compra.
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Calculo da S.T. para um Produto da Nota Fiscal de


Compra

O calculo do ICMS do produto pelo Mtodo Dbito/Crdito:

Calculo do produto Y:
Preo Custo Oficial: R$ 10,00.
Preo de Custo Compra com o desconto concedido pelo Fornecedor
(10,00%): R$ 9,00.
Preo Venda Oficial: R$ 13,82.
Calculo do ICMS:
ICMS sobre a venda: R$ 13,82 * 17% = R$ 2,35.
Crdito do ICMS sobre a Compra: R$ 9,00 * 17% = R$ 1,53.

ICMS a ser pago: R$ 2,35 R$ 1,53 = R$ 0,82 (5,93% sobre preo

de venda)*.
(*) O percentual do ICMS sofreu um aumento devido no ter levado em
considerao o desconto concedido ao cliente.

Para cada produto da Nota Fiscal realizado este calculo. Soma-se


o imposto dos produtos e insere na Nota Fiscal.
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Exemplo de DANFE com Tributao por


Substituio Tributria (S.T.):

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Calculo do ICMS quando ocorre Reduo do


Crdito de ICMS, na compra do produto:
Calculo do produto Y:
Preo Custo Oficial: R$ 10,00
Preo Custo Compra (com Desconto do Fornecedor de 50+30 ou
65,00%): R$ 3,50.
Crdito de ICMS que veio na Nota Fiscal de Compra: R$ 0,35
(Reduzido a 10% sobre o valor de Custo do Produto por determinao de
Normativa).

Preo Venda Oficial: R$ 13,82


Calculo do ICMS por ST:
ICMS sobre a venda: R$ 13,82 * 17% = R$ 2,35.

ICMS a ser pago: R$ 2,35 R$ 0,35 = R$ 2,00 (14,47%


sobre preo de venda).

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Exemplo de ICMS do produto conforme determina a Lei Estadual


(Mtodo Dbito Crdito) com Reduo na Base de Clculo:

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ATENO NAS COMPRAS:


A Reduo do Crdito de ICMS de
cada Produto para um percentual
abaixo do valor que pago na venda;
ir fazer aumentar o percentual de
ICMS sobre o Produto.
Pode ocorrer: Em compras de outro
Estado, ou em compras dentro do seu
Estado quando tem Normativa
autorizando a Reduo do Crdito.
20

Exemplo: Quando a compra efetuada em outro Estado da


Federao, diferente em que a Farmcia esta situada, aonde
o Crdito de ICMS menor:

21

Exemplo: Quando na Nota Fiscal de compra ocorre a Reduo do


Crdito do ICMS mesmo dentro do Estado de localizao da
Farmcia:

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Repasse de ICMS pelos


Fornecedores
Definio: um valor que funciona
como um desconto, como forma de
restituir o Crdito de ICMS que a
Farmcia deveria ter obtido na Nota
Fiscal de Compra.
Ocorrncia:

Quando a compra efetuada em outro Estado da


Federao, diferente em que a Farmcia esta situada,
aonde o Crdito de ICMS menor.
Quando na Nota Fiscal de compra ocorre a Reduo no
Crdito do ICMS por Normativa Estadual.
Veja Exemplos de repasse nas Notas Fiscais anteriores.
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Regimes Tributrios

Serve para recolher a forma de pagar e calcular os Impostos


Federais.
Conforme o Regime Tributrio que a Farmcia escolheu
>>> Diferentes formas de realizar o clculo dos Impostos.

Regime Tributrios:

SIMPLES Nacional (ou SUPERSIMPLES)


Lucro Real
Lucro Presumido
Lucro Arbitrado
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Regimes Tributrios
SIMPLES Nacional (ou SUPERSIMPLES) a
forma mais simplificada de calculo. Incide sobre a venda
total ocorrida. No leva em conta se houve lucro ou
prejuzo no ms fechado.

Lucro Real uma forma mais complexa de calculo.

Os Impostos Federais mais importantes levam em conta o


Lucro obtido no ms.

Lucro Presumido uma forma simplificada de

calculo. No leva em conta se houve lucro ou prejuzo no


ms fechado. Presume-se o valor do lucro obtido.

Lucro Arbitrado uma forma imposta pela


fiscalizao. uma forma simplificada de calculo.

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Regime Tributrio do SIMPLES NACIONAL

Regime Tributrio do SIMPLES


Nacional ou SUPERSIMPLES
um Imposto nico (percentual nico) que
engloba todos os Impostos Federais.
Somente no Estado de Gois o ICMS cobrado
sobre medicamentos esta contido dentro da
Guia do SIMPLES. Nos outros Estados, o ICMS
cobrado pela Forma da Substituio
Tributria.
Baseia em um percentual que aplicado sobre
a Venda Lquida da Farmcia, obtendo o valor
a pagar.
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Regime Tributrio do SIMPLES


Nacional ou SUPERSIMPLES
Conceito de funcionamento:

Os impostos so calculados com base em


um percentual estabelecido sobre o valor
das vendas realizadas,
independentemente da apurao do
lucro.
Existe uma Tabela para cada faixa de
Faturamento (acumulado nos ltimos 12
meses).

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Regime Tributrio do SIMPLES


Nacional ou SUPERSIMPLES
Desvantagens:

Do imposto apurado com


base no SIMPLES Nacional, no permitida
qualquer deduo a ttulo de incentivo fiscal.
No deduz as perdas de Produtos
deteriorados (vencidos). No permite a
transferncia de Crditos para outras
empresas.

Vantagens:

Menor exigncia de registros


contbeis (facilidade Contbil). Simplificao
da apurao fiscal. Menor tributao para as
empresas com menor faixa de faturamento.
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SIMPLES Nacional
Mtodo de Clculo do Imposto
O contador soma as Leituras Z emitidas
pela Impressora Fiscal e insere no
Programa da Receita Federal (PGDAS), que
calcula e emite a guia de recolhimento
(DAS ou Documento de Arrecadao do
Simples).
O calculo feito levando em considerao o
faturamento acumulado dos ltimos 12
meses, e aplicando o percentual da Tabela
do Simples, para a faixa de faturamento
encontrada. Veja a Tabela do Simples:
Tabela SIMPLES Nacional.xls
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SIMPLES Nacional

Registros Contbeis necessrios


Para efeitos fiscais, dispensvel toda a
escriturao contbil normal.
Somente obrigatrio ter o Livro Caixa
devidamente escriturado, contendo toda a
movimentao financeira da empresa.
necessrio que se tenha o controle da Conta
Corrente Bancria da Farmcia, lanadas nos
Registros Contbeis.
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SIMPLES Nacional
Impostos agrupados

IRPJ e CSLL
PIS e COFINS
INSS (Parte da Empresa)

ICMS

(*)

(*) Somente no Estado de Gois.

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SIMPLES Nacional

Cuidados no preenchimento da Guia (DAS)


SEGREGAO dos Impostos

SEGREGAO significa subdividir a receita


por incidncia de tributao (separao),
conforme legislao, para viabilizar o clculo,
utilizando a tabela correta.
Deve-se segregar o valor das vendas da Farmcia
conforme as Listas de Comercializao da CMED:

Positiva (No incide PIS/COFINS)


Negativa (No incide PIS/COFINS)
Neutra (Incide PIS/COFINS)
Liberados(Incide PIS/COFINS)
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Lei Complementar
128/2008

34

Exemplo de venda mensal por


Lista de Comercializao

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Exemplo de Relatrio de Vendas por Listas


de Comercializao:

De s cricao
ALIMENTOS ESPECIAIS LIBERADOS
CABELO E PELE LIBERADOS
CONSUMO INTERNO LIBERADOS
COSMETICOS E PERFUMES LIBERADO
HIGIENE PESSOAL LIBERADOS
HOSPITALAR LIBERADOS
MEDIC. GENERICOS LIBERADOS
MEDIC. POPULARES/OTC LIBERADOS
MEDIC. RECEITUARIOS LIBERADOS
MEDIC. SIMILARES LIBERADOS
MERCEARIA LIBERADOS
PRODUTO INFANTIL LIBERADOS
SERVICOS ODONTOLOGICO LIBERADO
MEDIC.
MEDIC.
MEDIC.
MEDIC.
MEDIC.

CONTROLADOS NEGATIVA
GENERICOS NEGATIVA
POPULARES/OTC NEGATIVA
RECEITUARIOS NEGATIVA
SIMILARES NEGATIVA

MEDIC.
MEDIC.
MEDIC.
MEDIC.
MEDIC.

CONTROLADOS NEUTRA
GENERICOS NEUTRA
POPULARES/OTC NEUTRA
RECEITUARIOS NEUTRA
SIMILARES NEUTRA

HOSPITALAR POSITIVA
MEDIC. CONTROLADOS POSITIVA
MEDIC. GENERICOS POSITIVA
MEDIC. POPULARES/OTC POSITIVA
MEDIC. RECEITUARIOS POSITIVA
MEDIC. SIMILARES POSITIVA

Valor Total Ve nda com


Lis tas de Com e rcializao De s c. (R$)
Liberados
5.313,18
Liberados
17.658,65
Liberados
25,98
Liberados
2.418,62
Liberados
9.502,71
Liberados
2.361,08
Liberados
29,18
Liberados
430,99
Liberados
561,52
Liberados
1.268,74
Liberados
3,55
Liberados
9.668,92
Liberados
117,00
Libe rados Total
49.360,12
Negativa
4.094,86
Negativa
12.002,71
Negativa
13.103,58
Negativa
33.236,28
Negativa
30.140,63
Ne gativa Total
92.578,06
Neutra
112,32
Neutra
1.277,35
Neutra
1.745,37
Neutra
4.366,42
Neutra
3.085,25
Ne utra Total
10.586,71
Positiva
12,14
Positiva
9.496,82
Positiva
39.526,61
Positiva
985,10
Positiva
35.663,78
Positiva
16.685,85
Pos itiva Total
102.370,30
Total ge ral
254.895,19

Total s om e nte dos Prods com Incid ncia de Pis -COFINS:

Com e ntrios
Incidncia de PIS-COFINS
Incidncia de PIS-COFINS
Incidncia de PIS-COFINS
Incidncia de PIS-COFINS
Incidncia de PIS-COFINS
Incidncia de PIS-COFINS
Incidncia de PIS-COFINS
Incidncia de PIS-COFINS
Incidncia de PIS-COFINS
Incidncia de PIS-COFINS
Incidncia de PIS-COFINS
Incidncia de PIS-COFINS
Incidncia de PIS-COFINS
Incidncia de PIS-COFINS
Isentos de PIS-COFINS
Isentos de PIS-COFINS
Isentos de PIS-COFINS
Isentos de PIS-COFINS
Isentos de PIS-COFINS
Isentos de PIS-COFINS
Incidncia de PIS-COFINS
Incidncia de PIS-COFINS
Incidncia de PIS-COFINS
Incidncia de PIS-COFINS
Incidncia de PIS-COFINS
Incidncia de PIS-COFINS
Isentos de PIS-COFINS
Isentos de PIS-COFINS
Isentos de PIS-COFINS
Isentos de PIS-COFINS
Isentos de PIS-COFINS
Isentos de PIS-COFINS
Isentos de PIS-COFINS

59.946,83 Incidncia de PIS-COFINS

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LISTA DE PRODUTOS
Determinar no software: Listas Neutra,
Negativa, Positiva

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Exemplo de Perfumarias da
Lista Negativa

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Simples Nacional Direito a Segregao


Detalhe do livro de James Marins, relativo a Lei
Complementar n 123 de 2006:

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SIMPLES Nacional
Como fazer a SEGREGAO
Para segregar os valores por LISTAS, deve-se
emitir um relatrio assessrio do sistema de
gesto de vendas da Farmcia. Neste relatrio,
vai constar um resumo do ms, informando as
vendas separadas por listas (Positiva, Negativa
e Neutra).
De posse destas listas, ao preencher os
campos do Programa Gerador do Documento
de Arrecadao do Simples (PGDAS), no site
da Receita Federal; inserir os valores vendidos
de cada Lista de Comercializao. Veja um
passo a passo para que o contador possa
realizar a Segregao do PIS/COFINS da guia
do Simples (DAS).
Material para Contador-Segregao Passo a Passo.pdf

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SIMPLES Nacional

Comprovando a correta execuo da Segregao

Para certificar da exatido dos valor da


Guia, um calculo aproximado seria:
Verificar qual a porcentagem que o valor
da Guia representa no total da Venda
Lquida. O valor ter que ser menor do
que o percentual da Tabela cheia.

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Regime Tributrio do Lucro Real

Regime Tributrio do Lucro Real


Conceito de funcionamento:

necessrio que o Contador obtenha o Lucro Lquido


Final da Farmcia para cada ms.
Forma de obter o Lucro Lquido Final: Das Vendas
Lquidas Totais, retira-se o Custo da Mercadoria
(Fornecedores) e tambm todas as Despesas
Operacionais. O valor restante final o Lucro Lquido
a ser tributado.
(=) Vendas Lquidas
() CMV (Fornecedores)
() Despesas Totais
--------------------------------(=) Lucro Lquido Final
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Regime Tributrio do Lucro Real


Desvantagens: O lucro real exige mais
rigidez no controle das contas da empresa
e, conseqentemente, maiores despesas
com a contabilidade. obrigatrio manter
escriturao contbil nos moldes da
legislao comercial.
Vantagens: Varias despesas ou benefcios
podem ser deduzidos do Imposto devido:
Vale-Transporte (excesso); Doao em: Carter Cultural e
Artstico; Programa de Alimentao ao Trabalhador;
Desenvolvimento Tecnolgico Industrial/Agropecurio;
Atividade Audiovisual; Fundos do Direito da Criana e do
Adolescente; Produtos Deteriorados (vencidos); Proviso de
Inadimplncia; etc.

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Regime Tributrio do Lucro Real

Registros Contbeis necessrios


Todos os tipos de livros de escriturao comercial
1. Livros Fiscais
1.1 Registro de Compras
1.2 Registro de Inventrio
1.3 LALUR - Livro de Apurao do Lucro Real do Imposto de Renda
1.4 Registro de entradas ICMS
1.5 Registro de sadas ICMS
1.6 Registro de apurao ICMS
2. Livros Contbeis
2.1 Livro Razo
2.2 Livro Dirio
3. Livros do Direito Privado
3.1 Registros de Duplicatas
3.2 Livros Societrios
3.3 Livro da Sociedade Empresarial
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Regime Tributrio do Lucro Real


Demonstraes Contbeis necessrias

Composio das Demonstraes Contbeis


Balano Patrimonial
Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE
Demonstraes de Mutaes do Patrimnio
Lquido (DMPL) e de Lucros ou Prejuzos
Acumulados (DLPA)
Demonstrao dos Fluxos de Caixa DFC
Demonstrao do Valor Adicionado DVA
Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos
Acumulados - DLPA
Demonstraes Comparativas
Consolidao das Demonstraes Contbeis
Balano Social

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Regime Tributrio do Lucro Real


Mtodo de Clculo dos Impostos
IRPJ e CSLL: Incide sobre o Lucro Lquido Final
apurado: 15% para o IRPJ e 9% para a CSLL.

PIS e COFINS: Sistema de Dbito e Crdito: 1,65%

para o PIS e 7,6% para a COFINS incidente sobre a


Venda Lquida dos produtos da Lista Neutra e Liberados.
Subtrair os Crditos de Compra (na Entrada dos
Produtos).

INSS (Parte da Empresa): Incide o


equivalente a 26,8% sobre o total da Folha de
Pagamento (salrios fixos+comisses).

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Regime Tributrio do Lucro Real


O contador dever fazer toda a
Escriturao Contbil, apurando as
Receitas, Despesas e o Lucro Lquido
Final.
Sobre esses valores apurados, so
calculados os valores de cada
imposto, que ser gerada uma guia
de recolhimento para cada um deles.
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Regime Tributrio do Lucro Presumido

Regime Tributrio do Lucro


Presumido
Conceito de funcionamento:

Os impostos
so calculados com base em um percentual
estabelecido de 8,0% (Conforme tabela: Revenda de
Mercadorias) sobre o valor das vendas realizadas,
independentemente da apurao do lucro.

Desvantagens:

Do imposto apurado com base


no Lucro Presumido no permitida qualquer
deduo a ttulo de incentivo fiscal. No utiliza o
crdito no clculo do PIS e COFINS.

Vantagens:. Menor exigncia de registros

contbeis. Para empresas que obtm altas


margens de Lucro Lquido Final um bom regime,
que podem se beneficiar.
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Regime Tributrio do Lucro Presumido


Registros Contbeis necessrios
Todos os tipos de livros de escriturao

Para efeitos fiscais,


dispensvel a escriturao
quando a pessoa jurdica
mantiver o Livro Caixa
devidamente escriturado,
contendo toda a movimentao
financeira, inclusive bancria.

51

Regime Tributrio do Lucro Presumido


Mtodo de Clculo dos Impostos
IRPJ e CSLL: Incide sobre a Venda Lquida: 1,20%
para o IRPJ e 1,08% para a CSLL.

PIS e COFINS: Aplicado percentual sobre a Venda

Lquida ocorrida dos Produtos da Lista Neutra e


Liberados: 0,65% para o PIS e 3,0% para a COFINS.
OBS: NO UTILIZA os Crditos de Compra (na Entrada
dos Produtos).

INSS (Parte da Empresa): Incide o


equivalente a 26,8% sobre o total da Folha de
Pagamento.
OBS: No Lucro Presumido o ICMS dever ser pago conforme o
mtodo adotado no Estado (Tributado Normal ou S.T.).
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Regime Tributrio do Lucro Presumido


Segregao do PIS/COFINS

Mesmo procedimento que o SuperSimples:

Listar os produtos vendidos conforme as Listas de Comercializao da


CMED. Deve-se separar (ou segregar) as vendas ocorridas, nas Listas
Neutra e Liberados, para que seja calculado os impostos PIS e COFINS.

Somente a lista NEUTRA e tambm os LIBERADOS que so tributados


pelo PIS e COFINS. O restante das vendas no incidem esses impostos.

Sobre o valor vendido das listas Neutra e Liberados ir ser aplicado o


percentual (0,65% para o PIS e 3,0% para a COFINS) e preenchida a

guia de recolhimento.
53

Resumo
Os Impostos Federais podem ser recolhidos por
um dos Regimes Tributrios (Simples; Lucro
Real ou Lucro Presumido).

O Imposto Estadual (ICMS) pode ser


recolhido:
Pelo SIMPLES (somente nos Estados que
aderiram ao Simples Nacional), e neste caso
com exceo das Farmcias que esto no Lucro
Real ou Presumido;
Pelo mtodo S.T. (maioria dos Estados).

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Comparativo dos valores dos Impostos 36 Farmcias


de pequeno porte pesquisadas, conforme o Regime
Tributrio
DESCRIO DOS IMPOSTOS CALCULADOS POR REGIME
TRIBUTRIO
CALCULO DA GUIA DAS (Documento de Arrecadao do Simples) PARA EMPRESAS QUE ESTO NO
REGIME DO SIMPLES NACIONAL:
Valores (R$)
VALOR DA GUIA DAS (Documento de Arrecadao do Simples) (sem SEGREGAES) (R$)
R$ 2.053,96
VALOR DA GUIA DAS (Documento de Arrecadao do Simples) (com SEGREGAES) (R$)
R$ 1.738,58
CALCULO DOS IMPOSTOS FEDERAIS (empresas no Lucro Real)
Valores (R$)
I.R.P.J. (Imposto de Renda Pessoa Jurdica) (R$)
R$ 652,20
C.S.L.L. (Contribuio Social Sobre Lucro Lquido) (R$)
R$ 391,32
PIS/PASEP (Contribuio ao Programa da Integrao Social) (R$)
R$ 54,75
COFINS (Contribuio para Financiamento da Seguridade Social) (R$)
R$ 252,17
INSS (CPP) (Contribuio ao Instituto Nacional Seguridade Social (INSS) (Parte da Empresa)) (R$)
R$ 584,24
TOTAL IMPOSTOS FEDERAIS (empresas no Lucro Real)
R$ 1.934,67
Valor aproximado do ICMS a ser pago calculado pelo sistema de Dbito/Credito (segundo dados inseridos na
planilha) (R$)
R$ 2.944,66
TOTAL IMPOSTOS FEDERAIS + ESTADUAL (EMPRESAS NO LUCRO REAL)
R$ 4.879,32
CALCULO DOS IMPOSTOS FEDERAIS (empresas no Lucro Presumido)
Valores (R$)
I.R.P.J. (Imposto de Renda Pessoa Jurdica) (R$)
R$ 28,83
C.S.L.L. (Contribuio Social Sobre Lucro Lquido) (R$)
R$ 25,94
PIS/PASEP (Contribuio ao Programa da Integrao Social) (R$)
R$ 43,49
COFINS (Contribuio para Financiamento da Seguridade Social) (R$)
R$ 200,71
INSS (CPP) (Contribuio ao Instituto Nacional Seguridade Social (INSS) (Parte da Empresa)) (R$)
R$ 584,24
TOTAL IMPOSTOS FEDERAIS (empresas no Lucro Presumido)
R$ 883,21
Valor aproximado do ICMS a ser pago calculado pelo sistema de Dbito/Credito (segundo dados inseridos na
55
R$ 2.944,66
planilha) (R$)
TOTAL IMPOSTOS FEDERAIS + ESTADUAL (EMPRESAS NO LUCRO PRESUMIDO)
R$ 3.827,87

Esquema rotao de medicamentos


que aproveita os benefcios fiscais:

Na venda de Gois para outro estado, a


empresa apta ao benefcio, tem uma reduo
para 30,00% sobre o valor do imposto
calculado (a pagar). Exemplo: Venda em N.F.
no valor de R$ 1.000,00 (paga imposto apenas
de R$ 51,00).

Modelo de transito de produtos que


resultam em ganho de Crdito de Imposto
Estadual:

Nova compra na empresa


de GO no outro CNPJ.

Compra R$ 1.000,00 (a
Preo Custo Oficial) de SP
para Gois c/ repasse
com Credito de 17% = R$
170,00 (usa CNPJ
diferente da rede,
empresa em GO)

Valor N.F. Venda = R$ 1.000,00

Filial GO vende a mercadoria ao


Consumidor por R$ 1.356,40 *
17% = R$ 230,59 R$ 170,00
(Crdito) = ICMS Pago = R$
60,59 (ou 4,47% sobre o Prc
Venda).

Vende de GO para SP para a Rede


e paga o ICMS c/ reduo de 30%
no Valor do ICMS em GO, mas o
Crdito na N.F. vai de 17% sobre
o valor = R$ 170,00.

O Custo da mercadoria vendida


que veio de SP foi de R$ 881,00
(Ganho de R$ 119,00 ou
11,90% sobre o Preo de Custo
Oficial que foi de R$ 1.000,00)

O C.M. cai para R$ 881,00

O valor do ICMS pago em GO


30% sobre os R$ 170,00 = R$
51,00.

Transfere a
mercadoria de SP
para a Filial de GO
(sem custo de
ICMS) = ICMS =
R$ 00,00.

Valor N.F. Transf. = R$ 1.000,00

(C.M. = R$ 881,00)
57

Cuidados na Gesto Tributria


CADASTRAMENTOS NO SISTEMA DA
FARMCIA:
Cadastro ERRADO, gera TRIBUTO tambm errado.

Estoque do sistema informatizado igual ao Estoque


Fsico: evita falhas e problemas com o Fisco.

O cadastro de mercadorias ir influenciar


diretamente na apurao dos tributos.

58

Exemplo de Tela de Cadastro de Produtos de


um sistema para Farmcia:

59

Exemplo de Tela de Cadastro de Produtos de


um sistema para Farmcia:

60

Cdigos de Categoria Fiscal do ICMS


Exemplo para cadastramento correto no
sistema da Farmcia:

00-Integral
10-ST
20-Reduo na Base de Calculo
30-Isento com ICMS por ST
40-Isento
41-No Tributado
50-Suspenso
51-Diferimento
60-ICMS anterior por ST
70-Reduo na Base com ICMS por ST
90-Outras

61

Cdigos de Situao da Operao no Simples


Nacional (CSOSN) Exemplo para cadastramento
correto no sistema da Farmcia:

101 - Tributada pelo Simples Nacional com permisso de crdito


102 - Tributada pelo Simples Nacional sem permisso de crdito
103 - Iseno do ICMS no Simples Nacional para faixa de receita bruta
201 - Tributada pelo Simples Nacional com permisso de crdito e com cobrana
do ICMS por substituio tributria
202 - Tributada pelo Simples Nacional sem permisso de crdito e com cobrana
do ICMS por substituio tributria
203 - Iseno do ICMS no Simples Nacional para faixa de receita bruta e com
cobrana do ICMS por substituio tributria
300 - Imune
400 - No tributada pelo Simples Nacional
500 - ICMS cobrado anteriormente por substituio tributria (substitudo)
ou por antecipao
900 - Outros
62

Cdigos do NCM (Nomenclatura Comum do Mercosul)


Exemplo das mais importantes para cadastramento
correto no sistema da Farmcia:

Cod. NCM
29396939

Descrio
ERGOCORNINA E OUTS. DERIVADOS E SAIS

29415020

ERITROMICINA E SEUS SAIS

29

30049064

MEDICAMENTO CONTENDO
TRIAZOLAM/ALPRAZOLAM,ETC. EM DOSES

30

33019020

SUBPRODS.TERPENICOS RESIDS.DA DESTERP.OLEOS


ESSENCIAIS

33

34029020

SOLUCOES OU EMULSOES DE PRODUTOS


TENSOATIVOS

34

OBS: Vide Tabela completa do cdigos nos arquivos em anexo da apresentao.

Seo
29

63

Cdigos de DCB (Denominao Comum Brasileira)


Exemplo de algumas substncias para cadastramento
correto no sistema, conforme ANVISA:

Num DCB 2004

Nome Substancia

Num CAS

00003

Abamectina

65195-55-3

00001

Abacavir

136470-78-5

00019

Acebrofilina

179118-73-1

02904

Diazepam

439-14-5

02074

Cloridrato de Cimetidina

70059-30-2

04694

Hidrxido de alumnio

21645-51-2

OBS: Vide Lista completa do cdigos nos arquivos em anexo da apresentao.64

Markup das Listas de Comercializao Exemplo


para cadastramento correto no sistema:

Nome das Listas para


cadastramento no
sistema da Farmcia

Markup sobre Preo Custo


(permitido pela CMED) (%) para
cadastramento no Sistema da
Farmcia

Projeo da Margem de Lucro sobre o


Prc Venda (%)

Lista Negativa

33,06

24,84

Lista Positiva

38,23

27,65

Lista Neutra

41,34

29,24

Liberados

Livre para qualquer percentual


(Geralmente 60,00%)

Depende do Markup inserido


sobre preo de custo
(Geralmente 37,50%)

Lei n 10.548 de 10/11/2002 e Decreto n 6. 066 de 21/03/2007 (CMED-ANVISA)

65

Cdigos de Classe Fiscal do PIS/COFINS definido


pelo Governo Federal Exemplo dos mais importantes
para cadastramento correto no sistema:

01 - Tributvel com Alquota Bsica. (Listas Neutra e Liberados)


02 - Tributvel com Alquota diferenciada.
03 - Tributvel com Alquota por Unidade de Medida de Produto.
04 - Tributvel Monofsica Revenda a Alquota zero. (Lista
Positiva)
05 - Tributvel por Substituio Tributria.
06 - Tributvel a Alquota zero.
07 - Isenta da Contribuio. (Lista Negativa)
08 - Sem incidncia da Contribuio.
09 - Com suspenso da Contribuio.
49 - Outras Operaes de Sada.

OBS: Vide Lista completa do cdigos nos arquivos em anexo da apresentao.

66

Cdigos de Classificao Fiscal de Operaes


(CFOP)- Exemplos dos mais importantes de uso
rotineiro na Farmcia:
o
5.102 VENDA MERC. ADQ/ REC. TERC.
o
5.102-01 VENDA MERC. ADQ./REC. TERC.
o
5.152 TRANSF. MERC. ADQ./REC. TERC.
o
5.152-01 TRANSF. MERC. ADQ./REC. TERC.
o
1.102-01 COMPRAS P/ COMERCIALIZACAO
o
1.152 -01 TRANSF. P/ COMERCIALIZACAO
o
1.202-01 DEV. VENDA MERC. ADQ. REC. TERC.
o
1.551-01 COMPRAS P/ O ATIVO IMOBILIZADO
o
1.556-01 COMPRAS DE MERCADORIAS P/CONSUMO
o
1.910-01 ENT.BONIFICACAO,DOACAO E BRINDE
o
1.916-01 RETORNO MERCAD.REMETIDA P/CONSERTO
o
2.916-01 RETORNO DE MERC. OU BEM REM.P/CONS.REP
o
5.551-01 VENDA BEM ATIVO IMOBILIZADO
o
5.927-01 LANC. EFET. TIT BX EST
o
5.949-01 SIMPLES REMESSA - OUTRAS SAIDAS
o
6.202-01 DEV. COMPRA P/ COMERCIALIZACAO
o
6.556-01 DEVOL. COMPRA MAT. USO E CONSUMO
o
6.910-01 REM. BONIF. DOACAO OU BRINDE
o
6.911-01 REMESSA DE AMOSTRA GRATIS
OBS: Vide Lista completa do cdigos nos arquivos em anexo da apresentao
67

Cobre do seu Contador:


Obrigaes do Setor de Contabilidade:
Controlar e acompanhar os registros do Rh.
Emitir relatrio mensal com os
Resultados Contbeis (DRE),
repassando para a administrao da
Farmcia.
Preparar os Livros de Registro Contbeis
obrigatrios previsto em lei.
Realizar as obrigaes fiscais definidas pelos
rgos governamentais (inclusive emisso do
SINTEGRA).
Preparar as guias de recolhimento fiscais
(Simples-DAS, DARFs; GPS;etc).
68

Envie os Relatrios para o seu


contador:

Informaes que o empresrio de Farmcia dever


repassar mensalmente para o Contador da Farmcia:
Listagem de Produtos em Estoque (Inventrio Mensal) (*).
Livro de Duplicatas (emitidos e recebidos) (*).
Relao das Entradas e Sadas de produtos que tem incidncia
de PIS/COFINS (*).
Relao da Venda dos Produtos por Lista de Comercializao
(Positiva e Negativa e Neutra).
Relao da Venda dos Produtos por Categoria Fiscal (Tributados
e Substituio Tributria) (*)
Relatrio com as Comisses e as Horas Extras dos
funcionrios.

(*) Somente para Farmcias fora do SIMPLES Nacional.


69

Setor de Contabilidade

Conferncia
dos valores pagos em outros regimes tributrios:
Realize a somatria do Impostos pagos no
ms a nvel Federal e Estadual:

ICMS (somatria dos valores cobrados na N.F.)+ I.R.+ CSLL +


PIS + Cofins + INSS (somente parte da empresa).

Determine qual a representatividade em


relao ao Venda Lquida fiscal do ms
(emisso de Leitura Z).
Compare com o percentual na Tabela do
SIMPLES. Valores muito diferentes (inclusive
com o maior valor da tabela), que esto
fugindo da proporcionalidade, requerem que se
faa um Planejamento Tributrio da
Farmcia.
70

Setor de Contabilidade Cuidados:


1.

Em caso de pane de impressora fiscal,


disponibilize aos vendedores imediatamente
Blocos de Nota Fiscal Manual. Nestes casos,
emita Nota Fiscal na quantidade de dinheiro
presente no Caixa, mesmo sem ter havido
vendas.

2.

Envie as Leitura Z da impressora fiscal para seu


contador.

3.

Preservar o Lacre inserido na impressora fiscal e


notifique ao contador caso seja rompido.
71

Setor de Contabilidade Cuidados:


3.

As Notas Fiscais de vendas que forem emitidas,


devero constar os nmeros dos Cupons Fiscais
que a compe (com a N.F.-e este procedimento
j automtico). Verifique o CFOP adequado
(Cdigo Fiscal de Operaes ao emitir uma N.F.e).

4.

As vendas a Carto dever disparar o TEF e


concomitantemente emitir o Cupom Fiscal. Na
maioria dos Estados proibido o uso de POS para
passar vendas a carto em Farmcias.

72

Setor de Contabilidade Arquivo:


Cuidados com os documentos
contbeis:

Arquivar metodicamente os
documentos fiscais e contbeis em
caixas apropriadas (de madeira ou
plsticas devidamente fechadas),
que garantam a preservao dos
documentos por:

Mnimo 5 anos para Blocos de Notas Fiscais, Leitura Z


de Impressora Fiscal, Mapa de Caixa, Livros Contbeis,
Guias de Pagamentos Fiscais.
Permanentemente ou por tempo indeterminado: Para
documentos do INSS e Documentos de Funcionrios,
Documentos da Receita Federal.
73

O Imbrglio Tributrio

A IOB realizou um estudo simulando uma auditoria fiscal sobre as


operaes realizadas (em 2007) por 223 empresas e descobriu que quase
todas cometeram algum erro no relacionamento com os rgos
arrecadadores.
Os lapsos de procedimento explicam parte considervel das autuaes
federais, que somaram R$ 95 bilhes no ano passado.
Pelo menos um erro, cometido por 94% das empresas analisadas, nada
tem a ver com tentativa de sonegao. As empresas simplesmente
deixaram de utilizar crditos de ICMS a que tinham direito. Ou seja,
pagaram ao Fisco mais do que deveriam ter pago.

Fonte: Revista Exame

Bibliografia Consultada
PARENTE, Juracy. Varejo no Brasil: Gesto e Estratgia. 1(a)
ed. Atlas, 2000.
ANGELO, Claudio Felisoni, SILVEIRA, Jose Augusto e
FVERO, Luiz Paulo. Finanas no Varejo: Gesto Operacional.
So Paulo, 3(a). ed. Saint Paul Editora, 2006.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. So Paulo, 9(a). ed.
Atlas, 2003.
PADOVEZE, Clvis Luis. Introduo Administrao Financeira.
So Paulo, Thomson, 2005.
CHRISTOVO, Daniela e WATANABE, Marta. Guia Valor
Econmico de Tributos. So Paulo, Ed. Globo, 2002.
Revista ABCFARMA

Sites Pesquisados: www.sebraego.com.br;


www.sefaz.go.gov.br; www.abcfarma.ogr.br;
www.anvisa.gov.br; www.sebraesp.com.br;
www.abcfarma.org.br.

75

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