El Derecho Fiscal 2015 PDF

EL DERECHO FISCAL
Es una rama del Derecho Administrativo y ste, a su vez,

del Derecho Pblico.
PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO
CONTRIBUCIONES
ESTABLECE
CUMPLIMIENTO DE
OBLIGACIONES
RELACION JURIDICA
EDO. CONTRIBUYENTE
Dr. Arturo Mora Matus
RELACION CON OTRAS RAMAS DEL

DERECHO
LABORAL
MERCANTIL
CONSTITUCIONAL
CIVIL
PENAL
2

DERECHO
Del Derecho Constitucional toma principios como el de
obligatoriedad, legalidad de las leyes, no retroactividad,
proporcionalidad y equidad, entre otros.
Del Derecho Mercantil, se fundamenta en la Ley General

de Sociedades Mercantiles; la Ley de Ttulos y
Operaciones de Crdito, Patentes y Marcas; el Cdigo de
Comercio y sus respectivos reglamentos

DERECHO
Del Derecho Civil, ha tomado del Cdigo Civil conceptos
como persona fsica y moral, obligaciones, residencia,
domicilio, embargo, caducidad y prescripcin, etctera.
Del Derecho Laboral, ha tomado conceptos como salario,

horas extra, trabajador de confianza, relacin laboral, leyes
fundamentales como la Ley Federal del Trabajo, la Ley del
Instituto Mexicano del Seguro Social y la Ley del
INFONAVIT.

DERECHO
Del Derecho Penal ha tomado conceptos de fraude as
como los relativos a infracciones y sanciones.
Del Derecho Financiero, utiliza conceptos como
operaciones financieras derivadas, as como la legislacin
relacionada con el sistema financiero.
Del Derecho Procesal lo relativo a recurso administrativo

(recurso de revocacin) as como a juicios ante tribunales
administrativos.
LA CONSTITUCIN POLTICA DE LOS

ESTADOS UNIDOS MEXICANOS
La (CPEUM) es el principal ordenamiento en materia fiscal.
El artculo 31, fraccin IV, establece:

Es obligacin de los mexicanos:
Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin,
como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que
residan, de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes.

De esta disposicin se desprenden seis principios
bsicos:
Principio de generalidad.
Principio de obligatoriedad.
Principio de vinculacin con el gasto pblico.
Principio de legalidad.
Principio de proporcionalidad.
Principio de equidad.

Principio de generalidad Es obligacin de los
mexicanos. La obligacin es general, es para todos: tanto
personas fsicas como personas morales, todos estamos
obligados.
Principio de obligatoriedad Todos estamos obligados y

esto se traduce en que el gobierno posea entonces la
facultad econmico-coactiva para hacer que los
contribuyentes paguen impuestos.

Principio de vinculacin con el gasto pblico La
autoridad est obligada a cobrar impuestos hasta por el
importe de lo que presupueste erogar (presupuesto de
egresos) y no por encima. Los contribuyentes estamos
obligados a contribuir para el gasto de gobierno, no para el
ahorro gubernamental; por tal motivo si el gobierno
estuviera cobrando ms de lo que gasta, estara obligado a
reducir los impuestos.
Principio de legalidad No puede existir ningn impuesto
en Mxico si no hay una ley que lo regule y que le d
origen y vigencia. Nullum tributum sine le ge. (No hay
tributo si no hay una ley.)

Principio de proporcionalidad El contribuyente debe
contribuir de acuerdo con su capacidad contributiva. Si
tiene poco, paga poco; si tiene mucho, paga ms.
Principio de equidad Deber gravarse igual a los iguales
y desigual a los desiguales. Las leyes fiscales debern
aplicarse consistentemente gravando sin excepcin a
quienes realicen actos similares.
10
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
Artculos que en materia fiscal consagra nuestra
Constitucin.
Segn Ernesto Flores Zavala
Artculos constitucionales relacionados
garantas individuales en materia fiscal
con
las
Artculos
constitucionales
derivados
organizacin poltica del Estado mexicano.
de
la
Artculos
constitucionales
consideraciones econmicas.
basados
en
11
ARTCULOS CONSTITUCIONALES RELACIONADOS

CON LAS GARANTAS INDIVIDUALES
Articulo 5.
Derecho a la libertad de actividad.
Articulo 8.
Derecho de peticin.
Articulo 13. Derecho a la aplicacin de las leyes fiscales

en forma general.
Articulo 14. Derecho a la no retroactividad de las leyes
mexicanas.
Articulo 15. Derecho a ser escuchado (garanta de
audiencia)
Articulo 16. Garanta de legalidad en lo referente a visitas
domiciliarias.
12
ARTCULOS CONSTITUCIONALES RELACIONADOS

CON LAS GARANTAS INDIVIDUALES
Articulo 17. Garanta a la imparticin de justicia por parte
del poder judicial.
Articulo 21. Tope en la imposicin de multas.
Articulo 22. No se considera confiscacin de bienes la
aplicacin total o parcial de los bienes de una
persona realizadas por la autoridad judicial
para el pago de impuestos y multas.
Articulo 23. Nadie puede ser juzgado dos veces por el
mismo delito (garanta de amparo).
Artculo 103 y 107. Garanta de amparo.
13
PRINCIPIOS DERIVADOS DE LA ORGANIZACIN

POLTICA DEL ESTADO MEXICANO
Artculo 31. Principios esbozados en el artculo 31,
fraccin IV.
Artculo 36. Obligacin de registrarse en el catastro
municipal.
Artculo 65. Revisin de la cuenta pblica por pagar del
Congreso de la Unin.
Artculo 70. La resolucin del Congreso tendr el carcter
de ley.
Artculo 73.
fracc. VII.
Facultad del Congreso para imponer

contribuciones necesarias para cubrir el gasto
14
pblico.

Artculo 73.
fracc. VIII. Para aprobar el nivel de endeudamiento de la
nacin.
fracc. XXIX-H. Para crear tribunales especficos, como es
el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa
fracc. XXIX. Para establecer contribuciones especiales.
Artculo 74. Son facultades exclusivas de la Cmara de
Diputados, discutir y aprobar en su caso el
presupuesto de egresos.
Artculo 89.
fracc. I.
Es facultad del poder Ejecutivo expedir
lineamientos necesarios (reglamentos de las
15
leyes) para su exacta observancia.

Artculo 92. Es facultad del Ejecutivo el refrendo de las
leyes fiscales.
Artculo 94. Este artculo da origen a la jurisprudencia.
Artculo 102.Funcin del ministerio pblico como parte
actuante, en caso de defraudacin fiscal.
Artculo 115.
fracc. IV.
Manejo de la hacienda pblica por el

municipio.
Artculo 120.Los gobernadores estn obligados a publicar

y hacer cumplir las leyes.
16

Artculo 123.
fracc. IX.
Obligacin de reparto de utilidades a cargo
del patrn.
Fracc. XII.
Obligacin de otorgamiento de vivienda a

cargo del patrn.
Fracc. XXIX. Obligacin de otorgamiento de seguridad

social.
Artculo 131. Es facultad de la Federacin gravar
mercanca que se exporte o importe.
Artculo 133. Los tratados internacionales tendrn
nivel de ley suprema.
17
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES BASADOS

EN CONSIDERACIONES ECONMICAS
Artculo 73.
fracc. XXIX. Facultad exclusiva del Congreso de la Unin
para establecer impuestos sobre:
- El comercio exterior.
- Los aprovechamientos.
- Exportacin y concesin de servicios y
bienes pblicos
- Gravar bienes como la energa
elctrica, gasolina, tabaco, cerillos, petrleo
y sus derivados.
18
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES BASADOS

EN CONSIDERACIONES ECONMICAS
Artculo 117. Los estados no pueden, en ningn
caso:
- Acuar moneda.
- Gravar el trnsito de personas y cosas.
- Gravar directa o indirectamente la

exportacin o importacin de bienes de o
hacia su estado.
- Gravar la produccin, y el acopio del
tabaco.
Artculo 117.
fracc. VI.
Los estados ni los municipios podrn expedir
leyes impositivas diversas de las federales.
19
FUENTES DE DERECHO FISCAL

En Mxico tenemos bsicamente las siguientes cuatro
fuentes del derecho fiscal:
Las iniciativas que en materia fiscal presenta el
Ejecutivo al poder Legislativo.
Decretos ley.
Las jurisprudencias que emanan de los tribunales.
Tratados internacionales.
20
LAS INICIATIVAS EN MATERIA FISCAL

Ao con ao el ejecutivo federal presenta una
iniciativa de ley que reforma la ley vigente y que en
principio entra en vigor el 1 de enero del siguiente ao
con objeto de ser discutida en la Cmara de Diputados.
La iniciativa puede contener nuevos impuestos,

nuevas tasas, nuevas deducciones y adecuaciones de
los ordenamientos a la realidad que vive el pas.
21
DECRETOS LEY
Al mismo tiempo, est el artculo 39, fraccin I, del
Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), donde se faculta
al presidente de la Repblica para diferir o condonar el
pago de impuestos, cuando alguna rama de la
actividad econmica o alguna regin est siendo
afectada o pueda ser afectada por algn siniestro, caso
fortuito o de fuerza mayor.
22
LAS JURISPRUDENCIAS
En materia fiscal la jurisprudencia se establece
cuando el pleno de la sala superior aprueba tres
precedentes
(juicios)
en
el
mismo
sentido,
no
interrumpidos por otro en contrario; tambin se fijar

jurisprudencia cuando alguna seccin de la sala
superior apruebe cinco precedentes no interrumpidos
(mismo artculo).
Las jurisprudencias en nuestro pas revisan en
detalle la aplicacin puntual de la legislacin.
23
LAS JURISPRUDENCIAS
Deben entenderse en trminos del artculo 34 del
CFF, las sentencias que emanen de cada juicio slo
sern aplicables para el demandante y si algn
contribuyente desea beneficiarse de la jurisprudencia

en s, deber demandar el derecho (ampararse) o, en
su caso, esperar que la reforma del prximo ao
contenga dicha resolucin, de otra manera no tendr

ningn
valor
legal
sobre
el
contribuyente
no
demandante.
24
LOS TRATADOS INTERNACIONALES

Desde
1991
el
gobierno
federal
ha
buscado
incorporar a nuestro pas en la economa globalizada.

Para ello ha firmado con la mayora de los pases
tratados
de
Constitucin,
tipo
en
global.
su
De
articulo
acuerdo
133
los
con
la
tratados
internacionales firmados por Mxico con otros pases

tienen nivel de ley suprema, razn por la cual son
fuente de derecho fiscal.
25
LA LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN

La Ley de Ingresos de la Federacin (LIF) no es ms
que el presupuesto de ingresos que pretende percibir
el
gobierno
federal
por
concepto
de
diversas
contribuciones y emprstitos por un ao calendario.

Fundamento en el artculo 73 constitucional fraccin
VII como una facultad del Congreso de la Unin de

impone las contribuciones necesarias para cubrir el
gasto pblico o presupuesto de egresos.
26

Por su carcter, es el presupuesto de ingresos anual
del gobierno federal por lo que en la prctica le da

vigencia anual a la legislacin fiscal.
Supongamos que la LIF olvida contener algn
gravamen, por ejemplo, el impuesto sobre automviles

nuevos (ISAN). En la prctica los contribuyentes
gravados por ese impuesto podran ampararse y
solicitar el no gravamen por el ejercicio completo, ya

que la autoridad no dio vigencia por ese ejercicio a
dicha ley en particular.
27
DECRETOS LEY
En materia fiscal, el Ejecutivo est facultado para
emitir decretos por un tiempo limitado y con un
propsito definido, tal es el caso que nos indica el
artculo
131
constitucional
donde
se
faculta
al
Ejecutivo para aumentar, disminuir o suprimir las

cuotas, las tarifas de exportacin o importacin.
28

El artculo 71 de la CPEUM le concede al poder
Ejecutivo al igual que al poder Legislativo, la facultad
de iniciar leyes o decretos, sin embargo, toca al
Congreso de la Unin discutirla y en su caso
aprobarla, Inicialmente debe ser discutida en la
Cmara de Diputados (Art. 72-H, CPEUM) dicha cmara
ser considerada como cmara de origen y por tanto la
Cmara de Senadores fungir como cmara revisora.
29
LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACION

Elaborarcion de la
Iniciativa de
Ley de Ingresos
(potestad del Ejecutivo
Art. 72-H
SI
Discusin inicial (cmara
de origen) pleno de la
Cmara de Diputados
Emite
dictamen
favorable ?
NO
Se aprueba?
NO
Se turna a la Comisin
de la Hacienda
SI
Art. 72-G
Se desecha. Podr
presentarse hasta el
prximo ao
Discusin en la
Cmara de Senadores
Fin
NO
Se aprueba?
SI
30
LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACION
SI
Se aprueba?
NO
Regresa con el Ejecutivo

Federal (Presidente)
NO
Se aprueba?
Se turna a la Cmara de
origen. Su aprobacin
requiere 2/3 de los votos
Se turna a la Cmara de
Senadores. Su aprobacin
Se aprueba?
SI
NO
SI
Se publica en el Diario
Oficial de la Federacin.
Se convierte en Ley
Se presentar en el
prximo periodo
ordinario de sesiones
El Ejecutivo deber
publicarla
Fin
Fin
31
PRESUPUESTO DE EGRESOS DE LA FEDERACIN

El gasto pblico deber ejercerse bajo los siguientes cuatro
principios:
Todo gasto pblico debe estar autorizado por un presupuesto
(art. 126, CPEUM).
Generalidad de captacin de recurso (art. 1, CFF), todo lo

recaudado ir a las arcas del gobierno federal y de ah se
tomar para ejercer el presupuesto.
Presupuesto de gasto detallado (art. 74, fracc. IV), cada
concepto en el que piense invertir el gasto pblico tendr que
detallarse expresamente en el presupuesto.
El presupuesto deber ser nico y ejercerse por ao
calendario.
32
PRESUPUESTO DE EGRESOS DE LA FEDERACIN
El artculo 74, fraccin IV, impone como facultad de la

cmara su anlisis de discusin y aprobacin; al
mismo tiempo, el artculo 126 constitucional menciona
que slo se podr ejercer el gasto pblico si existe un
presupuesto para tal efecto.
33
Elaboracin del Presupuesto

de Egresos por el Ejecutivo
Federal (hasta el 15 de
noviembre del ejercicio
inmediato anterior)
PRESUPUESTO DE EGRESOS DE LA
FEDERACION
Se enva a la Cmara de
origen
Art. 74 - IV
S
Pleno de la Cmara de
Diputados para su votacin
Se aprueba?
Emite
dictamen
favorable?
No
Se turna comisin para su

dictamen
No
S
Se turna al ejecutivo federal
(presidente)
Se desecha
No
Lo aprueba?
Veto del presupuesto

regresa a la cmara de
origen. Su aprobacin
Fin
Oficial de la Federacin
34
PRESUPUESTO DE EGRESOS DE LA
FEDERACION
Oficial de la Federacin
Ejercicio del gasto por el

Ejecutivo
Rendimiento de cuentas 6
meses despus de terminar
el ejercicio
Fin
35
TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION

En la prctica y debido al diseo de los diversos
ordenamientos fiscales de los pases se pueden dar
problemas de doble tributacin internacional gravando
al contribuyente por un mismo acto durante un mismo
periodo dos veces por dos pases distintos, los
principios de nacionalidad, residencia y fuente de
riqueza son en s los elementos bsicos que originan
dicha problemtica.
36

Un contribuyente reside para efectos fiscales en
Mxico,
sin
estadounidense.
embargo
Este
su
nacionalidad
contribuyente
realiza
es
actos
mercantiles y, por tanto, genera renta gravable. Mxico,

por ser su pas de residencia, necesariamente lo
gravar pero al mismo tiempo Estados Unidos lo

gravar tambin por los mismos actos y por la misma
renta, por ello el contribuyente deber tericamente
pagar doble impuesto en Mxico, por su residencia, y

en Estados Unidos, por su nacionalidad.
37

Se presenta aqu el efecto de la doble tributacin,
razn por la cual los pases desarrollados o los
organismos que los agrupan han creado modelos para
resolver dichas situaciones y a la fecha existen tres
modelos vigentes los cuales son:
Modelo de la Organizacin de la Cooperacin y
Desarrollo Econmico (OCDE)
Modelo de las Naciones Unidas (ONU)
Modelo de Estados Unidos
38
MODELOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION

Modelo de la Organizacin de la Cooperacin y
Desarrollo Econmico (OCDE) Se public en 1963 y se
revis en 1967 y 1977, llegando a un modelo definitivo
que consta de 29 artculos y es, a la fecha, el ms
utilizado en el mundo.
Modelo de las Naciones Unidas (ONU) Reproduce
muchas de las disposiciones contenidas en el modelo
de la OCDE. La diferencia es que el modelo de la ONU
hace hincapi en gravar la fuente de riqueza ms que
la residencia y, por esta razn, busca que se firme un
tratado fiscal multilateral a escala mundial, el cual
logre evitar el fenmeno de la doble tributacin.
39
MODELOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION
Modelo de Estados Unidos Tiene bsicamente el

mismo contenido que el modelo de la OCDE, pero por
la peculiaridad de la legislacin estadounidense, este
pas ha desarrollado su propio modelo que contiene
los tratados para evitar la doble tributacin y, en
especfico, el de la OCDE, porque es el que ha servido
a los dems organismos para desarrollar el propio y es
el que ms se utiliza a nivel internacional.
40
JERARQUA DE LOS ORDENAMIENTOS

FISCALES MEXICANOS
Valor jerrquico de las leyes fiscales:
1 Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
(CPEUM)
2 Tratados Internacionales.
3 Leyes reglamentarias federales: Ley de Ingresos de la
Federacin (LIF). Ley Federal del Trabajo, (LFT).
etctera.
4 Leyes fiscales: LISR, IVA, LIEPS.
5 Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF).
6 Derecho comn federal: Cdigo Civil o Mercantil,
etctera.
41

FISCALES MEXICANOS
Y fuera del orden jerrquico (salvo que la ley especfica
les otorgue valor), tambin encontramos:
1 Los reglamentos a las leyes fiscales
2 La resolucin miscelnea.
3 Los criterios de interpretacin de la autoridad.
42
INTERPRETACION DE LAS LEYES

Para efectos de interpretacin gracias a las leyes
fiscales es importante tener en cuenta tres cuestiones
fundamentales:
1 Deber determinarse el valor jerrquico del
ordenamiento fiscal que se est revisando, sus
facultades y quin lo emite.
2 El mtodo de interpretacin aplicable en materia fiscal
se aplica el estricto en otras palabras, el literal sin
perder de vista el concepto del trmino analizado.
3 La armona del ordenamiento analizado.
43

FISCALES MEXICANOS
El valor jerrquico de cada ordenamiento fija el orden
de atencin que deber asignar el usuario de la ley; en
otras palabras, digamos que el Cdigo Fiscal de la
Federacin contraviene a la Ley de Ingresos.
EJEMPLO
En particular el CFF dice en su artculo 21 que no
podrn condonarse los recargos y la LIF dice en su
artculo 16 que s se puede condonar. A cul atender?
De acuerdo con el valor jerrquico, sin lugar a dudas
es la Ley de Ingresos de la Federacin.
44

FISCALES MEXICANOS
EJEMPLO
El artculo 119-E, fraccin XII de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (ao 2001) deca:
Cuando la deduccin de tres salarios mnimos se
efecte respecto de trabajadores que sean familiares
del contribuyente no se presumir la existencia de
relacin laboral.
Por otro lado, la Ley Federal del Trabajo, en su
artculo 20, define claramente que cuando hay
subordinacin existe relacin laboral sin discriminar
para este efecto a la familia.
45

FISCALES MEXICANOS
Cul de los dos ordenamientos
aplicar? Existe o no relacin laboral?
debemos
La verdad de las cosas es que aun cuando la

LISR diga expresamente que no existe relacin laboral,
s la hay pues la Ley Federal del Trabajo tiene mayor
valor jerrquico que la LISR.
46
MTODOS DE INTERPRETACIN
DE LAS DISPOSICIONES FISCALES
En qu consiste la interpretacin de las leyes
fiscales? El diccionario Larousse define el acto de
interpretar como: Explicar el sentido de algo que no
est expresado claramente.
En materia fiscal, Garca Maynez indica lo
siguiente: Interpretar la ley es descubrir el sentido
que encierra.
47
Puegliesse dice con frecuencia el interpretador
de las leyes fiscales debe suplir el silencio de la ley o
corregir sus frmulas poco felices, basndose en el

principio de que cuando no hay precisin tcnica en el
lenguaje del legislador siempre se puede acudir a los
Principios Generales del Derecho Tributario.
48
Tres importantes puntos
Primero
Disposiciones que no admitan interpretacin
Las disposiciones relativas a determinar

cargas o excepciones a los particulares, as como
las relativas a infracciones y sanciones son de
aplicacin estricta (no admiten interpretacin
personal)
49
Segunda
Disposiciones que deben interpretarse
Las dems disposiciones se deben

interpretar
aplicando
cualquier
mtodo
de
interpretacin jurdico
Tercera
Supletoriedad del derecho federal comn

A falta de norma fiscal expresa se aplicar
supletoriamente el derecho federal comn.
50
DISPOSICIONES QUE NO ADMITEN INTERPRETACIN

El artculo 5 del CFF dice que sern de aplicacin
estricta aquellas disposiciones que establezcan cargas
a los particulares, cuando determinen claramente los
cuatro elementos de la contribucin que son:
El sujeto.
El objeto.
La base.
La tasa, tarifa o cuota
Y al mismo tiempo sealen excepciones (sujetos
exentos) o cuando fijen las infracciones y las
sanciones.
51

En qu consiste la aplicacin estricta de las
disposiciones fiscales?
Cuando la legislacin se refiere a cualquier
componente
de
los
conceptos
mencionados
anteriormente,
como
podra
tratarse
de
la
determinacin de un sujeto, el armado de una base
fiscal o en su caso la aplicacin de una tarifa, la ley es
de aplicacin estricta. Esto quiere decir que debe
aplicarse por el interpretador, tal cual est redactada
sin agregarle ni restarle absolutamente nada. La
interpretacin deber realizarse al pie de la letra
tomando en cuenta el significado tcnico de los
conceptos contenidos en el ordenamiento fiscal.
52

El maestro Rodrguez Lobato, en su libro Derecho
fiscal menciona lo siguiente:
En materia de interpretacin fiscal, la Suprema
Corte de justicia ha determinado que cuando se
busque la aplicacin estricta de la ley debe tomarse en
cuenta, exclusivamente, los trminos de la ley que los
crea sin que sea dable ampliarlos o restringirlos.
(Jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin, apndice 1917-1965, segunda sala, pgina
163.)
53

El maestro Rodrguez Lobato, en su libro Derecho
fiscal menciona lo siguiente:
En materia de impuestos, la interpretacin de la
ley debe ser estricta, y hay que aplicarla en sus
trminos y sin dar a stos ms alcance que el que
naturalmente tienen. (Jurisprudencia de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin, apndice, 1917-1965,
segunda sala, pgina 164.)
54
ORDENAMIENTOS QUE ADMITEN ALGN MTODO

DE INTERPRETACIN
Cules son los principales
interpretacin jurdica que existen?
mtodos
de
Las disposiciones fiscales que no determinen

sujetos gravados o exentos, objetos de ley, armen
bases fiscales, fijen tasas, cuotas o tarifas o son
relativos
a
infracciones
(incumplimiento
de
obligaciones) o se trate de imposicin de sanciones,
sern stos los que podrn interpretarse a la luz de
cualquier mtodo de interpretacin jurdica.
55

DE INTERPRETACIN
Cules son los principales
interpretacin jurdica que existen?
mtodos
de
Dentro de la legislacin fiscal, las normas sujetas

a mtodos de interpretacin podran ser aquellas
relativas a definicin de trminos. Por ejemplo: el
artculo 16-A del CFF, el cual establece qu se entiende
como una operacin financiera derivada. Este
ordenamiento en particular define la operacin mas no
al sujeto, ni la base o en su caso la tasa, por lo que
podr interpretarse a la luz de cualquier mtodo de
interpretacin.
56

DE INTERPRETACIN
Los principales mtodos de interpretacin jurdica que
existen son:
Doctrinal
Contrario
Sensum
Analoga
METODOS
INTERPRETACION
Autntica
Jurisdiccional
Sistemtico
57

DE INTERPRETACIN
Mtodo de interpretacin a contrario sensum
Este mtodo es sumamente utilizado inclusive en
los ordenamientos de aplicacin estricta, parte del
principio de que en materia fiscal lo que no est
expresamente prohibido est permitido; por ejemplo:
el artculo 27, fraccin XVIII, establece que para poder
deducir gastos, los comprobantes debern contener la
fecha del ejercicio en que se efecte la deduccin, a
contrario sensum tratndose de adquisicin de
mercancas (compras) e inclusive inversiones
(adquisicin de activos) el comprobante fiscal puede
no tener fecha del ejercicio en que se pretenda deducir.
58

DE INTERPRETACIN
Mtodo de interpretacin por analoga
Este mtodo pretende interpretar de forma similar o
parecida el tratamiento fiscal de algn hecho o acto;
sin embargo, no podr aplicarse cuando estemos
hablando de interpretacin estricta.
Mtodo de interpretacin autntica

Deriva del propio rgano que haya generado la ley,
pero para que tenga aplicacin deber cumplir con el
protocolo necesario para convertirse en ley.

59

DE INTERPRETACIN
Mtodo de interpretacin a jurisdiccional
Emana de los tribunales o sea del poder Judicial y
en su caso se refiere a los sucesos en que los
particulares promueven asuntos controvertidos y
obtienen, una resolucin final, la cual a su vez puede
alcanzar el nivel de jurisprudencia y por ende
beneficiar a los que se amparen contra el acto de
autoridad, formando fuente de derecho o sentando un
precedente para asuntos futuros.
60

DE INTERPRETACIN
Mtodo de interpretacin doctrinal
Este mtodo deriva de la doctrina en materia de
derecho fiscal, se recurre a menudo a los principios de
Adam Smith o a juristas renombrados en el medio.
Mtodo de interpretacin sistemtico
Llamado
tambin
mtodo
de
interpretacin
armnico. Este mtodo toma en cuenta el marco
jurdico como una unidad e interpreta cualquier

disposicin a la luz del artculo analizado; pero en
armona con otros.
61

DE INTERPRETACIN
EJEMPLO Determinar el sujeto para aplicar el R.A.
Artculo 74
Personas morales
Actividad exclusiva
La agricultura
La ganadera
La pesca
La silvicultura
Artculo relacionado
7, LISR
74, LISR
16, CFF
16, CFF
16, CFF
16, CFF
62
SUPLETORIEDAD DEL DERECHO FEDERAL COMN

El artculo 5 del CFF establece que: ante la falta de
norma fiscal expresa, se aplicarn supletoriamente las
disposiciones del Derecho Federal Comn cuando su
aplicacin no sea contraria a la naturaleza propia del
derecho fiscal;
Esto quiere decir que lo no expresado en las leyes
fiscales deber buscarse en los ordenamientos del
derecho comn federal como pueden ser el Cdigo de
Comercio Federal o el Cdigo Civil en materia federal.
63
SUPLETORIEDAD DEL DERECHO FEDERAL COMN

En el caso del artculo 16, fraccin I, del CFF, cuando
pretende definir en qu consisten las actividades
comerciales. La misma fraccin hace alusin a las
leyes federales que tienen ese carcter.
Otros trminos que las leyes fiscales no definen

son: la copropiedad, las sucesiones y las asociaciones
en participacin; en este caso, entrar el derecho
comn federal supletoriamente.
64
CODIGO FISCAL DE LA
FEDERACION
65
INDICE
TITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
TITULO II
DE LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS

CONTRIBUYENTES
TITULO III
DE LAS FACULTADES DE LAS AUTORIDADES

FISCALES
TITULO IV
DE LAS INFRACCIONES Y DELITOS FISCALES
TITULO V
DE LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
TITULO VI
DEL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
66
INDICE
TITULO I
CAPITULO PRIMERO
CAPITULO SEGUNDO
TITULO II
DE LOS MEDIOS ELECTRONICOS
1 a 17-B
17-C a 17-J
DE LOS DERECHOS Y
OBLIGACIONES DE LOS
CONTRIBUYENTES
CAPITULO UNICO
TITULO III
CAPITULO UNICO
18 a 32-F
DE LAS FACULTADES DE
LAS AUTORIDADES FISCALES
33 a 69-A
67
INDICE
TITULO IV
CAPITULO PRIMERO
CAPITULO SEGUNDO
TITULO V
CAPITULO I
SECCION I
SECCION II
SECCION III
CAPITULO II
DE LAS INFRACCIONES Y
DELITOS FISCALES
DE LAS INFRACCIONES
DE LOS DELITOS FISCALES
70 a 91-B
92 a 115-BIS
DE LOS PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRATIVOS
DEL RECURSO ADMINISTRATIVO
DEL RECURSO DE REVOCACIN
116 a 128
DE LA IMPUGNACIN DE LAS
NOTIFICACIONES
129
DEL TRMITE Y RESOLUCIN DEL
RECURSO
130 a 133-A
DE LAS NOTIFICACIONES Y LA GARANTA
DEL INTERS FISCAL
134 a 144
68
INDICE
TITULO V
CAPITULO III
SECCION I
SECCION II
SECCION III
SECCION IV
TITULO VI
DE LOS PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRATIVOS
DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
DE EJECUCION
DEL EMBARGO
DE LA INTERVENCION
DEL REMATE
DEL JUICIO CONTENCIOSO

ADMINISTRATIVOS
DEROGADO
145 a 150
151 a 163
164 a 172
173 a 196B
197 a 263
69
Art. 1
SUJETOS OBLIGADOS A CONTRIBUIR PARA LOS GASTOS PUBLICOS
Las personas fsicas y las morales, estn obligadas a contribuir

para los gastos pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas. Las
disposiciones de este Cdigo se aplicarn en su defecto y sin perjuicio
de lo dispuesto por los tratados internacionales de los que Mxico sea
parte. Slo mediante ley podr destinarse una contribucin a un gasto
pblico especfico.
CFF 6o, 9o. CPEUM 31 IV, 133. CC 22, 25. LFPRH 3o, 4o, 84. LA 1o. LSAT 7o VIII. RM2015 2.1.1.
La Federacin queda obligada a pagar contribuciones

nicamente cuando las leyes lo sealen expresamente.
CFF 2o. CPEUM 43.
70
Art. 1
SUJETOS OBLIGADOS A CONTRIBUIR PARA LOS GASTOS PUBLICOS
Los estados extranjeros, en casos de reciprocidad, no estn
obligados a pagar impuestos. No quedan comprendidas en esta

exencin las entidades o agencias pertenecientes a dichos estados.
CFF 2o I. RISR 74-A. (Certificacin de misiones diplomticas de estados extranjeros)
Las personas que de conformidad con las leyes fiscales no

estn obligadas a pagar contribuciones, nicamente tendrn las otras
obligaciones que establezcan en forma expresa las propias leyes.
71
Art. 2
TIPOS DE CONTRIBUCIONES
Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de

seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, las que se
definen de la siguiente manera:
IMPUESTOS
I.
Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben

pagar las personas fsicas y morales que se encuentren en la
situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y que sean

distintas de las sealadas en las fracciones II, III y IV de este
artculo.
LIF2015 1o.
72
Art. 2
APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL

II. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones
establecidas en ley a cargo de personas que son sustituidas por el
Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia
de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma
especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo
Estado.
LSS 15 III, 271, 287. LIF2015 1o. LINFO 29, 30.
CONTRIBUCIONES DE MEJORAS
III. Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de
las personas fsicas y morales que se beneficien de manera directa por
obras pblicas.
LIF2015 1o.
73
Art. 2
DERECHOS
IV. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o
aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as
como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de
derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos
descentralizados u rganos desconcentrados cuando, en este ltimo
caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas
en la Ley Federal de Derechos. Tambin son derechos las
contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados
por prestar servicios exclusivos del Estado.
LFD 1o.
Cuando sean organismos descentralizados los que proporcionen la

seguridad social a que hace mencin la fraccin II, las contribuciones
correspondientes tendrn la naturaleza de aportaciones de seguridad
social.
74
Art. 2
ACCESORIOS DE LAS CONTRIBUCIONES

Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecucin y la
indemnizacin a que se refiere el sptimo prrafo del artculo 21 de
este Cdigo son accesorios de las contribuciones y participan de la
naturaleza de stas. Siempre que en este Cdigo se haga referencia
nicamente
contribuciones
no
se
entendern
incluidos
los
accesorios, con excepcin de lo dispuesto en el artculo 1o.
75
IMPUESTOS
EJEMPLOS
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
IMPUESTO AL ACTIVO
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCION Y SERVICIOS
IMPUESTO SOBRE AUTOMOVILES NUEVOS
IMPUESTO AL COMERCIO EXTERIOR
APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL

EJEMPLOS
APORTACONES POR PATRONES AL INFONAVIT

APORTACIONES POR PATRONES Y TRABAJADORES AL IMSS
APORTACIONES POR PATRONES AL SAR
76
CONTRIBUCIONES DE MEJORAS
EJEMPLOS
CONTRIBUCION DE MEJORAS POR OBRAS PUBLICAS DE INFRAESTRUCTURA
HIDRAULICA
DERECHOS
EJEMPLOS
EL USO O APROVECHAMIENTO DE LOS BIENES DEL DOMINIO PUBLICO: LA
EXPLOTACION DE BOSQUES
POR RECIBIR SERVICIOS QUE PRESTA EL ESTADO EN SUS FUNCIONES DE
DERECHO PUBLICO: LA EXPEDICION DE PASAPORTES
LAS CONTRIBUCIONES A CARGO DE ORGANISMOS PUBLICOS
DESCENTRALIZADOS POR PRESTAR SERVICIOS EXCLUSIVOS DEL ESTADO: EL
USO DEL AGUA
77
ACCESORIOS DE LAS CONTRIBUCIONES

EJEMPLOS
RECARGOS
SANCIONES
GASTOS DE EJECUCION
INDEMNIZACION POR CHEQUES DEVUELTOS
78
Art. 3
CONCEPTO DE APROVECHAMIENTOS Y PRODUCTOS
Son aprovechamientos los ingresos que percibe el Estado por

funciones de derecho pblico distintos de las contribuciones, de los
ingresos derivados de financiamientos y de los que obtengan los
organismos descentralizados y las empresas de participacin estatal.
CFF 2o. LIF2015 1o, 10.
ACCESORIOS DE LOS APROVECHAMIENTOS

Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecucin y la
indemnizacin a que se refiere el sptimo prrafo del artculo 21 de
este Cdigo, que se apliquen en relacin con aprovechamientos, son
accesorios de stos y participan de su naturaleza.
79
Art. 3
CONCEPTO DE APROVECHAMIENTOS Y PRODUCTOS
DESTINO DE APROVECHAMIENTOS POR MULTAS NO FISCALES

Los aprovechamientos por concepto de multas impuestas por
infracciones a las disposiciones legales o reglamentarias que no sean
de carcter fiscal, podrn ser destinados a cubrir los gastos de
operacin e inversin de las dependencias encargadas de aplicar o
vigilar el cumplimiento de las disposiciones cuya infraccin dio lugar a
la imposicin de la multa, cuando dicho destino especfico as lo
establezcan las disposiciones jurdicas aplicables.
PRODUCTOS
Son productos las contraprestaciones por los servicios que preste el
Estado en sus funciones de derecho privado, as como por el uso,
aprovechamiento o enajenacin de bienes del dominio privado.
LIF2015 11.
80
APROVECHAMIENTOS Y PRODUCTOS
APROVECHAMIENTOS
EJEMPLOS
APORTACIONES DE LOS ESTADOS, MUNICIPIOS Y PARTICULARES PARA EL
SERVICIO DEL SISTEMA ESCOLARIZADO FEDERALIZADO
COOPERACION DEL DISTRITO FEDERAL POR SERVICIOS PUBLICOS LOCALES
PRESTADOS POR LA FEDERACION
PARTICIPACIONES A CARGO DE CONCESIONARIOS DE VIAS GENERALES DE
COMUNICACIN Y DE EMPRESAS DE ABASTECIMIENTO DE ENERGIA ELECTRICA
PARTICIPACIONES SEALADAS POR LA LEY FEDERAL DE JUEGOS Y
SORTEOS
PRODUCTOS
EJEMPLOS
EXPLOTACION DE TIERRAS Y AGUAS
ARRENDAMIENTO DE TIERRAS, LOCALES Y CONSTRUCCIONES
ENAJENACION DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES
81
Art. 4
CONCEPTO DE CREDITOS FISCALES
Son crditos fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o sus
organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de
aprovechamientos o de sus accesorios, incluyendo los que deriven de
responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus
servidores pblicos o de los particulares, as como aquellos a los que
las leyes les den ese carcter y el Estado tenga derecho a percibir por
cuenta ajena.
CFF 2o, 3o. LIF2015 15.
La recaudacin proveniente de todos los ingresos de la Federacin,

aun cuando se destinen a un fin especfico, se har por la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico o por las oficinas que dicha Secretara
autorice.
82
Art. 4
CONCEPTO DE CREDITOS FISCALES
Para efectos del prrafo anterior, las autoridades que remitan crditos
fiscales al Servicio de Administracin Tributaria para su cobro, debern
cumplir con los requisitos que mediante reglas de carcter general
establezca dicho rgano.
RCFF 1o I. (Definicin de Conceptos)
83
CREDITOS FISCALES
LOS CREDITOS FISCALES SON LOS DERECHOS DE COBRO A FAVOR DEL
ESTADO O SUS ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS (IMSS, INFONAVIT, ETC), LOS
CUALES SE INTEGRAN:
EJEMPLOS
CONTRIBUCION
REGARGOS
SANCIONES (MULTAS)
GASTOS DE EJECUCION
INDEMNIZACIONES POR CHEQUES DEVUELTOS
SI LA AUTORIDAD DETECTA ALGUNA CONTRIBUCION VIGENTE, OMITIDO POR EL

CONTRIBUYENTE, PROCEDE A CUANTIFICAR LOS REGARGOS, LAS MULTAS APLICABLES Y
POR LO TANTO A DETERMINAR UN CREDITO FISCAL, APLICANDOLE UN NUMERO DE
CONTROL Y EXIGIENDO AL CONTRIBUYENTE EL PAGO DE DICHO CREDITO FISCAL.
84
Art. 4-A
RECAUDACION EN MEXICO DE IMPUESTOS Y ACCESORIOS EXIGIBLES
POR ESTADOS EXTRANJEROS
Los impuestos y sus accesorios exigibles por los Estados extranjeros

cuya recaudacin y cobro sea solicitado a Mxico, de conformidad con
los tratados internacionales sobre asistencia mutua en el cobro de los
que Mxico sea parte, les sern aplicables las disposiciones de este
Cdigo referentes a la notificacin y ejecucin de los crditos fiscales.
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico o las oficinas que sta
autorice recaudarn, de conformidad con los tratados internacionales
antes sealados, los impuestos y sus accesorios exigibles por los
Estados extranjeros.
85
Art. 5
APLICACIN ESTRICTA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
DISPOSICIONES DE APLICACION ESTRICTA

Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y
las que sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan las
infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta. Se considera que
establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al
sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.
INTERPRETACION DE LAS NORMAS Y SUPLETORIEDAD

Las otras disposiciones fiscales se interpretarn aplicando cualquier
mtodo de interpretacin jurdica. A falta de norma fiscal expresa, se
aplicarn supletoriamente las disposiciones del derecho federal comn
cuando su aplicacin no sea contraria a la naturaleza propia del
derecho fiscal.
86
Art. 6
CAUSACION DE LAS CONTRIBUCIONES
Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones

jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el
lapso en que ocurran.
Dichas contribuciones se determinarn conforme a las disposiciones

vigentes en el momento de su causacin, pero les sern aplicables las
normas sobre procedimiento que se expidan con posterioridad.
AUTOAPLICACION DE LAS CONTRIBUCIONES. EXCEPCION
Corresponde a los contribuyentes la determinacin de las
contribuciones a su cargo, salvo disposicin expresa en contrario. Si
las autoridades fiscales deben hacer la determinacin, los
contribuyentes les proporcionarn la informacin necesaria dentro de
los 15 das siguientes a la fecha de su causacin.
87
Art. 6
EPOCA DE PAGO DE LAS CONTRIBUCIONES

Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo sealado
en las disposiciones respectivas. A falta de disposicin expresa el
pago deber hacerse mediante declaracin que se presentar ante
las oficinas autorizadas, dentro del plazo que a continuacin se
indica:
I. Si la contribucin se calcula por periodos establecidos en Ley y en
los casos de retencin o de recaudacin de contribuciones, los
contribuyentes, retenedores o las personas a quienes las leyes
impongan la obligacin de recaudarlas, las enterarn a ms tardar el
da 17 del mes de calendario inmediato posterior al de terminacin
del periodo de la retencin o de la recaudacin, respectivamente.
88
Art. 6
En cualquier otro caso, dentro de los 5 das siguientes al momento de

la causacin.
PAGO DE CONTRIBUCIONES POR RETENCION
En el caso de contribuciones que se deben pagar mediante retencin,
aun cuando quien deba efectuarla no retenga o no haga pago de la
contraprestacin relativa, el retenedor estar obligado a enterar una
cantidad equivalente a la que debi haber retenido.
Cuando los retenedores deban hacer un pago en bienes, solamente
harn la entrega del bien de que se trate si quien debe recibirlo provee
los fondos necesarios para efectuar la retencin en moneda nacional.
89
Art. 6
CONSTANCIA OFICIAL DE PAGO

Quien haga pago de crditos fiscales deber obtener de la oficina
recaudadora, la forma oficial, el recibo oficial o la forma valorada,
expedidos y controlados exclusivamente por la Secretara de Hacienda

y Crdito Pblico o la documentacin que en las disposiciones
respectivas se establezca en la que conste la impresin original de la
mquina registradora. Tratndose de los pagos efectuados en las
oficinas de las instituciones de crdito, se deber obtener la impresin
de la mquina registradora, el sello, la constancia o el acuse de recibo
electrnico con sello digital.
90
Art. 6
INVARIABILIDAD DE LA OPCION PARA CUMPLIMIENTO DE

OBLIGACIONES FISCALES
Cuando las disposiciones fiscales establezcan opciones a los
contribuyentes para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales o

para determinar las contribuciones a su cargo, la elegida por el
contribuyente no podr variarla respecto al mismo ejercicio.
91
Art. 7
INICIO DE LA VIGENCIA DE LAS DISPOSICIONES FISCALES
Las leyes fiscales, sus reglamentos y las disposiciones administrativas

de carcter general, entrarn en vigor en toda la Repblica el da
siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin,
salvo que en ellas se establezca una fecha posterior.
92

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