REA TRIBUTARIA

rea: TRIBUTARIA
Contenido:

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

- Exceso del Valor de Mercado de las Remuneraciones ..........................................................................................................................
LEGISLACIN COMENTADA
- Ley que delega al Poder Ejecutivo la facultad de legislar en materia tributaria .......................................................................
- Aprueban emisin de documentos cancelatorios para el pago del IGV que grave las obras de saneamiento,
pavimentacin de pistas y veredas, y electrificacin que realicen las municipalidades distritales ....................................
- Consideran como operacin no gravada con el IGV los servicios de crdito y prorrogan la exoneracin del IGV
e ISC respecto de los bienes y servicios contenidos en los apndices I y II de dicha ley .......................................................
- Modifican Artculos del Texto del Nuevo RUS ....................................................................................................................................
- Modifican Rgimen Especial del Impuesto a la Renta .......................................................................................................................
- Modificaciones al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario Introducidas por el Decreto Legislativo N. 969 ....
- Modificatorias introducido por el Decreto Legislativo N. 970 enel Texto nico Ordenado
por la Ley del Impuesto a la Renta ............................................................................................................................................................
- Modifican alcuota y escala progresiva aplicable al Impuesto Temporal a los Activos Netos .............................................
- Establecen valor de la Unidad Impositiva Tributaria para el ao 2007 .......................................................................................
- Regulan Retenciones, Pagos a cuenta y Suspensin de Retenciones
para Perceptores de Rentas de Cuarta Categora ................................................................................................................................
- Modifican reglamento de la Ley del RUC y simplifican trmite para la obtencin de la Clave SOL .................................
INDICADORES TRIBUTARIOS ......................................................................................................................................................................

I-1
I-6
I-7
I-8
I-9
I-10
I-12
I-17
I-22
I-22
I-23
I-24
I-22

Exceso del Valor de Mercado de las Remuneraciones

1. Introduccin
De acuerdo con el artculo 19-A Num. 3 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, en el mes de diciembre de cada ao, las
empresas que tienen socios o titulares trabajadores, trabajadores familiares de los socios o, trabajadores con algn grado de parentesco con el titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, asociado o participacionista, etc., deben tener en cuenta que las remuneraciones de dichos socios, accionistas, titulares,
as como los familiares de los nombrados se
encuentran sujetos a las reglas de valor de
mercado, y por lo tanto, deben calcular dicho exceso en el mes de diciembre a fin de
pagar el impuesto a los dividendos sobre el
exceso y realizar los reparos para determinar
la Renta Neta Anual, entre otras cosas.
En vista de ello, en el presente artculo explicamos los procedimientos que tendrn
que seguirse para determinar el exceso del
valor de mercado de las remuneraciones,
entre otros aspectos, as como tambin el
tratamiento tributario.
2. Remuneracin considerada
dividendo
Cuando en la empresa labora el titular de
la E.I.R.L., accionista, participacionista y en
general socios o asociados y, asimismo familiares de estas personas hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de
afinidad, la remuneracin que perciban estos trabajadores se sujeta a la regla de valor
de mercado, en ese sentido, el exceso del
valor de mercado de cada remuneracin se
considera dividendo del titular, accionista,
participacionista, socio o asociado.
Base legal
Art. 37 Inc. n) y ). TUO Ly del I.R.

3. El parentesco consanguneo
El parentesco consanguneo es la relacin
familiar existente entre las personas que
Parentesco consanguneo
en lnea recta ascendente:

descienden una de otra o de un tronco

comn.
Base legal.
Cdigo Civil, art. 236.

Parentesco consanguneo
en lnea recta descendente:
Inicio

4 grado

Tatarabuelo
Padre

A
P
L
I
C
A
C
I

3er grado
Bisabuelo

1er grado
Hijo

2 grado
Abuelo

2 grado
Nieto

1er grado

Padre

P
R

C
T
I
C
A

3er grado
Bisnieto

Nieto

4 grado
Tataranieto

Inicio

Parentesco consanguneo en lnea colateral:

2 grado
Abuelo

3er grado
To

4 grado
Primo

1er grado

Padre

Hijo
Inicio

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 12 5

S E G U N DA Q U I N C E N A - D I C I E M B R E 2 0 0 6

C.P.C. Josu Bernal Rojas

Miembro del staff interno de la revista
Actualidad Empresarial

A
C
T
U
A
L
I
D
A
D

I-1

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

4. El parentesco por afinidad

El parentesco por afinidad es el producido por el matrimonio con los parientes
consanguneos del cnyuge, cada cn-

yuge se haya en igual lnea y grado de

parentesco por afinidad que el otro por
consanguinidad.
Base legal
Cdigo Civil, art. 237.

Parentesco por afinidad en lnea recta:

2 grado

Inicio

Abuelo del
Cnyuge

Cnyuges

1er grado
Suegro

Yerno

Parentesco por afinidad en lnea colateral:

Base legal
Art. 19-A Inc. b) Num. 2 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.

1 grado
Suegro
er

7. Momento en que se genera

el dividendo

Inicio

2 grado
Cuado

Cnyuges
Yerno

S E G U N DA Q U I N C E N A - D I C I E M B R E 2 0 0 6

5. Reglas para determinar el valor de mercado de las remuneraciones de los socios, accionistas, participacionistas, titular
y/o de sus familiares o cnyuge

I-2

Para determinar el valor de mercado de

las remuneraciones del titular de la
E.I.R.L., accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica
trabajador de las mismas o de las remuneraciones que correspondan a su cnyuge o concubino, parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo
de afinidad, debe tenerse en cuenta las
siguientes reglas:
a. Se tomar la remuneracin del trabajador mejor remunerado que realiza funciones similares dentro de la
empresa.
b. En caso de no existir el referente anterior, ser la remuneracin del trabajador mejor remunerado, entre aqullos
que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente
dentro de la estructura organizacional
de la empresa.
c. En caso de no existir los referentes anteriores, ser el doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aqullos que se ubiquen
dentro del grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior dentro de
INSTITUTO PACFICO

valor de mercado se regir por lo sealado en el inciso v) del artculo 37 de la

Ley del Impuesto a la Renta.
b. La remuneracin debe corresponder a
un trabajador que no guarde relacin
de parentesco hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad
con alguno de los sujetos de los cuales
se va a determinar el valor de mercado
de su remuneracin.
c. El trabajador elegido como referente
deber haber prestado sus servicios a
la empresa dentro de cada ejercicio
durante el mismo tiempo que aqul del
cual se verifica el lmite.
Cuando cese el vnculo laboral del trabajador que se verifica el lmite antes del trmino del ejercicio o si ingresa luego de
iniciado el mismo, el valor de mercado se
determinar sumando el total de las remuneraciones puestas a disposicin del
trabajador elegido como referente en dicho perodo.

la estructura organizacional de la empresa.

d. De no existir los referentes anteriores,
ser la remuneracin del trabajador de
menor remuneracin dentro de aqullos ubicados en el grado, categora o
nivel jerrquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional de
la empresa.
e. De no existir ninguno de los referentes
sealados anteriormente, el valor de
mercado ser el que resulte mayor entre la remuneracin convenida entre
trabajador y empleador sin que exceda de 95 UIT anuales, y la remuneracin del trabajador mejor remunerado de la empresa multilicado por el
factor de 1.5.
Base legal
Art. 19-A Inc. b) Num. 1 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.

6. Condiciones de la remuneracin del trabajador referente

La remuneracin del trabajador elegido
como referente se sujetar a lo siguiente:
a. Se entiende como remuneracin al total de la renta de quinta categora establecida en el artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta, computada anualmente y la deduccin del gasto por el
importe que se considera dentro del

El valor de mercado de las remuneraciones se determina en el mes de diciembre

con motivo de la regularizacin anual de
las retenciones de quinta categora, o, de
ser el caso, en el mes en que opere el cese
del vnculo laboral cuando ocurra antes
del cierre del ejercicio.
Base legal
Art. 19-A Inc. b) Num. 3 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta

8. Consecuencias del exceso

de valor de mercado de las
remuneraciones
El exceso del valor de mercado de las remuneraciones se considera dividendo del
titular, accionista, participacionista, socio
o asociado con las siguientes consecuencias:
a. El exceso sobre el valor de mercado de
las remuneraciones no ser deducible
de la renta bruta de tercera categora
del pagador.
b. El exceso sobre el valor de mercado de
las remuneraciones no se encuentra sujeto a las retencioes de quinta categora.
c. El exceso sobre el valor de mercado de
las remuneraciones ser considerado dividendo solamente para efectos del Impuesto a la Renta.
d. El exceso sobre el valor de mercado de
las remuneraciones deber mantenerse anotado en los libros contables o registros correspondientes, tal como se
consign inicialmente.
e. En todos los casos, el impuesto que corresponda por dividendos ser abonado dentro del plazo de vencimiento de

REA TRIBUTARIA

Base legal
Art. 19-A Inc. b) Num. 3 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.

9. Exceso por retenciones de

quinta categora
Si como resultado de la aplicacin de las reglas de valor de mercado de las remuneraciones se determinara que parte de la remuCargo en la empresa

neracin que ha sido puesta a disposicin

del trabajador constituye dividendo del propietario de la empresa, titular de la E.I.R.L.,
accionista, participacionista, socio o asociado, las retenciones en exceso por rentas de
quinta categora se sujetarn a las disposiciones que la SUNAT establesca para tal efecto, al respecto podemos mencionar que
mientras SUNAT no emita la Resolucin de
Superintendencia que apruebe las disposiciones a que se sujetarn las retenciones en
exceso por rentas de quinta categora a que
se refiere el inciso c) del artculo 42 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
ser de aplicacin lo dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N. 036-98/
SUNAT publicada el 21-03-98.
Base legal
Art. 42 Inc. c) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y Quinta Disposicin Final del
D.S. N. 134-2004-EF.

10. Aplicacin prctica

Teniendo en cuenta el siguiente organigrama de la empresa Visin Empresarial S.A.
con RUC N. 20153625353, determinar
el valor de mercado de las remuneraciones de los siguientes trabajadores:

Situacin del Trabajador

Gerente General
Gerente Administrativo
Gerente de Ventas
Secretaria

Participac.

Socio
Socio y cuado del Gerente General
Esposa del Gerente General
Hija del Gerente General

Asimismo se pide determinar el importe

que representa la distribucin de dividendos para los accionistas y calcular el importe a retener por dicho concepto, calcular el exceso retenido por Impuesto a la
Renta de quinta categora y llenar el PDT

Remunerac.
S/.

50%
50%

10,000
6,000
7,000
3,000

respectivo para el pago de la retencin del

4.1% retenido a los accionistas.
Asimismo, determinar el monto a reparar
por la empresa a fin de determinar la Renta Neta Anual sobre el cual debe pagar el
Impuesto a la Renta Anual.

Visin Empresarial S.A.

Organigrama
Cuados

Gerente
General
Socio

S/. 10 000
Esposo

Hermanos
Gerente
Administrativo
Socio

Gerente
de Ventas

S/. 6 000

Administrador

S/. 5 000

Contador

S/. 5 000

Asistente
Administrativo

S/. 1 500

Asistente
Contable

S/. 3 000

Auxiliar
Contable

S/. 1 500

Secretaria
hija del Grte. S/. 3 000
Gnral.

Esposa

S/. 7 000

Supervisor
de Ventas

S/. 2 500

Vendedores

S/. 2 000

Gerente de
Produccin

S/. 4 000

Supervisor de
Produccin S/. 4 000

Obreros

S/. 2 000

Solucin
1. Determinamos el valor de mercado
de las remuneraciones.
a. Valor de mercado de la remuneracin del gerente general
Regla aplicable: El doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aqullos ubicados dentro del nivel jerrquico inmediato inferior dentro de la estructura
organizacional de la empresa.
El trabajador referente ser el gerente de produccin, ya que no hay grado de parentesco alguno ente ambos,
por lo tanto el valor de mercado de la
remuneracin del gerente general ser
de S/. 8 000 ( S/. 4 000 x 2)
b. Valor de mercado de la remuneracin del gerente de ventas
Regla aplicable: Remuneracin del
trabajador mejor remunerado entre aqullos que se ubiquen dentro
dentro del nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura
organizacional de la empresa.
El trabajador mejor remunerado dentro del mismo nivel jerrquico es el gerente administrativo, pero como hay
parentesco consanguneo no puede ser
el trabajador referente, por lo tanto el
trabajador referente ser el gerente de
produccin, entonces el valor de mercado de la remuneracin del gerente
administrativo ser de S/. 4 000.
c. Valor de mercado de la remuneracin del gerente administrativo
Regla aplicable: Remuneracin del
trabajador mejor remunerado entre aqullos que se ubiquen dentro
dentro del nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura
organizacional de la empresa.
El trabajador mejor remunerado dentro del mismo nivel jerrquico es el
gerente de venta, pero como hay parentesco consanguneo no puede ser
el trabajador referente, por lo tanto el
trabajador referente ser el gerente de
produccin, entonces el valor de mercado de la remuneracin del gerente
administrativo ser de S/. 4 000.
d. Valor de mercado de la secretaria
Regla aplicable: Remuneracin del
trabajador mejor remunerado que
realice funciones similares dentro de
la empresa.
El trabajador mejor remunerado que
realiza funciones similares dentro de
la empresa es el auxiliar contable,
por lo tanto el valor de mercado de
la remuneracin de la secretaria ser
de S/. 1 500.
2. Determinamos el importe considerado los dividendos de los socios
a. Dividendos del socio gerente general con respecto de su propia remuneracin

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 12 5

S E G U N DA Q U I N C E N A - D I C I E M B R E 2 0 0 6

las obligaciones tributarias correspondientes al mes de diciembre, teniendo

en cuenta que si se trata de la remuneracin del titular, accionista,
participacionista, socio o asociado, el
pagador de la renta deber aplicar la
retencin respectiva sobre la remuneracin a pagar, pero, en caso que la remuneracin a pagar sea insuficiente, la retencin debe ser reembolsada por el
contribuyente y en caso se trate de la
remuneracin del cnyuge, concubino
o parientes del titular, accionista,
participacionista, socio o asociado la retencin la efecta el pagador de la renta al titular, accionista, participacionista,
socio o asociado, pero si la renta a pagar resulta insuficiente, el impuesto debe
ser reembolsado por stos ltimos.

I-3

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Mes

Remun.

Valor de
mer.

Exceso

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

10,000
10,000
10,000
10,000
10,000
10,000
20,000
10,000
10,000
10,000
10,000
20,000

8,000
8,000
8,000
8,000
8,000
8,000
16,000
8,000
8,000
8,000
8,000
16,000

2,000
2,000
2,000
2,000
2,000
2,000
4,000
2,000
2,000
2,000
2,000
4,000

140,000

112,000

28,000

Total S/.

El monto a considerar como dividendo

del accionista con respecto a su remuneracin es de S/. 28 000.

S E G U N DA Q U I N C E N A - D I C I E M B R E 2 0 0 6

b. Dividendos del socio gerente general con respecto de su esposa la gerente de ventas

I-4

Mes

Remun.

Valor de
mer.

Exceso

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

7,000
7,000
7,000
7,000
7,000
7,000
14,000
7,000
7,000
7,000
7,000
14,000

4,000
4,000
4,000
4,000
4,000
4,000
8,000
4,000
4,000
4,000
4,000
8,000

3,000
3,000
3,000
3,000
3,000
3,000
6,000
3,000
3,000
3,000
3,000
6,000

Total S/.

98,000

56,000

42,000

El exceso de la remuneracin sobre el

valor de mercado del gerente de ventas es de S/. 42 000, monto que se considera dividendo de los socios, en este
caso como el gerente de ventas es familiar de dos socios que participan en
la empresa cada uno con 50%, entonces el 50% de S/. 42 000 se considera
dividendo del socio gerente general y
el otro 50% es dividendo del socio gerente administrativo ya que hay una relacin conyugal entre la gerente de ventas con el socio gerente general y parentesco consanguneo, el socio gerente administrativo.
En conclusin, del exceso de S/. 42 000
la mitad que es S/. 21 000 se considera
dividendo del socio gerente general y
la diferencia restante de S/. 21 000 es
dividendo del socio gerente administrativo.
c. Dividendos del socio gerente general con respecto de su hija secretaria

Mes
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total S/.

Remun.

Valor de
mer.

Exceso

3,000
6,000
3,000
3,000
3,000
3,000
6,000

1,500
3,000
1,500
1,500
1,500
1,500
3,000

1,500
3,000
1,500
1,500
1,500
1,500
3,000

42,000

21,000

21,000

El exceso de la remuneracin sobre el

valor de mercado de la secretaria es de
S/. 21 000, monto que se considera dividendos de los socios, en este caso
como la secretaria es familiar de dos
socios que participan en la empresa cada
uno con 50%, entonces el 50% de S/.
21 000 se considera dividendo del socio gerente general y el otro 50% es dividendo del socio gerente administrativo ya que hay una relacin de parentesco consanguneo con ambos socios.
En conclusin, del exceso de S/. 21 000
la mitad que es S/. 10 500 se considera
dividendo del socio gerente general y la
diferencia restante de S/. 10 500 es dividendo del socio gerente administrativo.
Resumen (Gerente General)
Exceso sobre remuneracin como
gerente general
28,000
Exceso sobre remuneracin del
gerente de ventas
21,000
Exceso sobre remuneracin
de la secretaria
10,500

Total exceso considerado

dividendos
S/. 59,500

d. Dividendos del socio gerente administrativo con respecto de su propia

remuneracin
Mes

Remun.

Valor de
mer.

Exceso

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total S/.

6,000
6,000
6,000
6,000
6,000
6,000
12,000
6,000
6,000
6,000
6,000
12,000
84,000

4,000
4,000
4,000
4,000
4,000
4,000
8,000
4,000
4,000
4,000
4,000
8,000
56,000

2,000
2,000
2,000
2,000
2,000
2,000
4,000
2,000
2,000
2,000
2,000
4,000
28,000

El monto a considerar como dividendo

del accionista gerente administrativo
con respecto a su remuneracin es de
S/. 28 000.
e. Dividendos del socio gerente administrativo con respecto de su hermana la gerente de ventas

Mes

Remun.

Valor de
mer.

Exceso

Mes

Remun.

Valor de
mer.

Exceso

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo

3,000
3,000
3,000
3,000
3,000

1,500
1,500
1,500
1,500
1,500

1,500
1,500
1,500
1,500
1,500

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo

7,000
7,000
7,000
7,000
7,000

4,000
4,000
4,000
4,000
4,000

3,000
3,000
3,000
3,000
3,000

INSTITUTO PACFICO

Mes

Remun.

Valor de
mer.

Exceso

Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total S/.

7,000
14,000
7,000
7,000
7,000
7,000
14,000
98,000

4,000
8,000
4,000
4,000
4,000
4,000
8,000
56,000

3,000
6,000
3,000
3,000
3,000
3,000
6,000
42,000

El exceso de la remuneracin sobre

el valor de mercado del gerente de
ventas es de S/. 42 000, monto que
se considera dividendos de los socios,
en este caso como el gerente de ventas es familiar de dos socios que participan en la empresa cada uno con
50%, entonces el 50% de S/. 42 000
se considera dividendo del socio gerente general y el otro 50% es dividendo del socio gerente administrativo ya que hay una relacin conyugal entre el gerente de ventas con el
socio gerente general y parentesco
consanguneo con el socio gerente
administrativo.
En conclusin, del exceso de S/. 42 000
la mitad que es S/. 21 000 se considera dividendo del socio gerente general y la diferencia restante de S/. 21
000 es dividendo del socio gerente administrativo.
f. Dividendos del Gerente administrativo con respecto de su sobrina la
secretaria.
Mes

Remun.

Valor de
mer.

Exceso

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total S/.

3,000
3,000
3,000
3,000
3,000
3,000
6,000
3,000
3,000
3,000
3,000
6,000
42,000

1,500
1,500
1,500
1,500
1,500
1,500
3,000
1,500
1,500
1,500
1,500
3,000
21,000

1,500
1,500
1,500
1,500
1,500
1,500
3,000
1,500
1,500
1,500
1,500
3,000
21,000

El exceso de la remuneracin sobre el

valor de mercado de la secretaria es
de S/. 21 000, monto que se considera dividendos de los socios, en este
caso como la secretaria es familiar de
dos socios que participan en la empresa cada uno con 50%, entonces el
50% de S/. 21 000 se considera dividendo del socio gerente general y el
otro 50% es dividendo del socio gerente administrativo ya que hay una
relacin de parentesco consanguneo
con ambos socios.
En conclusin, del exceso de S/. 21 000
la mitad que es S/. 10 500 se considera dividendo del socio gerente general y la diferencia restante de S/. 10
500 es dividendo del socio gerente administrativo.

REA TRIBUTARIA
Resumen (Gerente Administrativo)
Exceso sobre remuneracin
como gerente administrativo
28,000
Exceso sobre remuneracin
del gerente de ventas
21,000
Exceso sobre remuneracin
de la secretaria
10,500

Total exceso considerado

dividendos S/.
59,500

3. Determinamos el importe a retener

por distribucin de dividendos
Importe a retener al Gerente General
Exceso considerado dividendos
59,500
Retencin 4.1%
2,439.50
Importe a retener al gerente administrativo
Exceso considerado dividendos
59,500
Retencin 4.1%
2,439.50

Ambos importes deben ser retenidos

de la remuneracin del mes de diciembre de ambos gerentes y pagarse en el
PDT 617 Otras retenciones.
Resumen
Retencin al gerente general
2,439.50
Retencin al gerente administrativo 2,439.50

4,879.00

4. Llenado del PDT

Monto sobre el cual se ha retenido en el ao

Remuneracin anual
S/. 10 000 x 12
120,000
Gratficaciones
20,000

Renta bruta
140,000
Deduccin 7 UIT
23,800

Renta neta
116,200
Impuesto a la Renta
Hasta 27 UIT
91,800 15%
13,770
Exceso de 27 UIT
hasta 54 UIT
24,400 21%
5,124

Total anual
116,200
18,894
Retencin mensual aplicada:
S/. 18,894 12 = 1,574.50

Retencin aplicada hasta el mes de noviembre:

S/. 1,574.50 x 11 = 17,319.50

Monto sobre el cual se debi retener

(es decir sobre la remuneracin que
no excede el valor de mercado)
Remuneracin anual S/. 8 000 x 12
96,000
Gratificaciones
16,000

Renta bruta
112,000
Deduccin 7 UIT
-23,800

Renta neta
88,200
Impuesto a la Renta
Hasta 27 UIT
88,200 15%

13,230

Calculamos el exceso retenido

Importe retenido
17,319.50
Importe que debe retenerse
-13,230.00

Exceso retenido
4,089.50

En vista que al mes de noviembre hay

un exceso retenido de S/. 4 089.50; en
el mes de diciembre ya no hay retencin de quinta categora para el gerente general.
Exceso de retencin de quinta categora del gerente administrativo
Monto sobre el cual se ha retenido en el ao
Remuneracin anual S/. 6,000 x 12
72,000
Gratificaciones
12,000

Renta bruta
84,000
Deduccin 7 UIT
-23,800

Renta neta
60,200
Impuesto a la Renta
Hasta 27 UIT
60,200

15%

9,030

Retencin mensual aplicada:

S/. 9,030 12 = 752.50

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 12 5

S E G U N DA Q U I N C E N A - D I C I E M B R E 2 0 0 6

5. Determinamos el exceso de retenciones de quinta categora

Exceso de retencin de quinta categora del gerente general

I-5

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Retencin aplicada hasta el mes de noviembre:

S/. 752.50 x 11 = 8,277.50

Monto sobre el cual se debi retener (es decir sobre la remuneracin que no excede el valor de
mercado)
Remuneracin anual S/. 4,000 x 12
48,000
Gratificaciones
8,000

Renta bruta
56,000
Deduccin 7 UIT
-23,800

Renta neta
32,200
Impuesto a la Renta
Hasta 27 UIT
32,200 15%

Calculamos el exceso retenido

Importe retenido
Importe que debe retenerse
Exceso retenido

4,830

8,277.50
-4,830.00

3,447.50

En vista que al mes de noviembre hay un

exceso retenido de S/. 3 447.50; en el mes
de diciembre ya no hay retencin de quinta categora para el gerente administrativo.
Exceso de retencin de quinta categora del gerente de ventas
Monto sobre el cual se ha retenido en el ao
Remuneracin anual S/. 7,000 x 12
84,000
Gratificaciones
14,000

Renta bruta
98,000
Deduccin 7 UIT
-23,800

Renta neta
74,200
Impuesto a la Renta
Hasta 27 UIT
74,200 15%

L
E
G
I
S
L
A
C
I

11,130

Monto sobre el cual se debi retener

(es decir sobre la remuneracin que
no excede el valor de mercado)
Remuneracin anual S/. 4,000 x 12
48,000
Gratificaciones
8,000

Renta bruta
56,000
Deduccin 7 UIT
-23,800

Renta neta
32,200
Impuesto a la Renta
Hasta 27 UIT
32,200 15%

4,830

Calculamos el exceso retenido

Importe retenido
10,202.50
Importe que debe retenerse
-4,830.00

Exceso retenido
5,372.50

En vista que al mes de noviembre hay un

exceso retenido de S/. 5 376.50; en el mes
de diciembre ya no hay retencin de quinta categora para el gerente de ventas.
Exceso de retencin de quinta categora de la secretaria
Monto sobre el cual se ha retenido en el ao
Remuneracin anual S/. 3,000 x 12
36,000
Gratificaciones
6,000

Renta bruta
42,000
Deduccin 7 UIT
-23,800

Renta neta
18,200
Impuesto a la Renta
Hasta 27 UIT
18,200

15%

2,730

Retencin mensual aplicada:

S/. 2,730 : 12 = 227.50

Retencin mensual aplicada:

S/. 11,130 12 = 927.50

Retencin aplicada hasta el mes de noviembre:

S/. 227.50 x 11 = 2,502.50

Retencin aplicada hasta el mes de noviembre:

S/. 927.50 x 11 = 10,202.50

Monto sobre el cual se debi retener (es

decir sobre la remuneracin que no excede el valor de mercado)

Remuneracin anual S/. 1,500 x 12

18,000
Gratificaciones
3,000

Renta bruta
21,000
Deduccin 7 UIT
-23,800

Renta neta
0
Impuesto a la Renta
0
Calculamos el exceso retenido
Importe retenido
Importe que debe retenerse
Exceso retenido

2,502.50
0.00

2,502.50

En vista que al mes de noviembre hay

un exceso retenido de S/. 2,502.75; en
el mes de diciembre ya no hay retencin
de quinta categora para la secretaria.
En todos los casos de exceso de retencin por rentas de quinta categora, para
efectos de la devolucin deber seguirse el procedimiento establecido en la Resolucin de Superin-tendencia N. 03698/SUNAT, publicada el 21-03-98.
6. Determinamos el monto reparable
por exceso de valor de mercado de
remuneraciones
1. Exceso de valor de mercado de la
remuneracin del gerente general : 28,000
2. Exceso de valor de mercado de la
remuneracin del gerente
administrativo
: 28,000
3. Exceso de valor de mercado de la
remuneracin del gerente de ventas : 42,000
4. Exceso de valor de mercado de la
remuneracin de la secretaria
: 21,000

Total reparable
S/. 119,000

La empresa deber adicionar va declaracin jurada anual el importe de S/. 119

000 que es el exceso del valor de mercado
de las remuneraciones pagadas al gerente
general, gerente administrativo, gerente de
ventas y secretaria.

Ley que delega al Poder Ejecutivo la facultad de legislar

en materia tributaria
Henry Brun Herbozo

S E G U N DA Q U I N C E N A - D I C I E M B R E 2 0 0 6

Norma
: Ley N. 28932
Publicacin : 18-12-06
Vigencia
: 19-12-06

C
O
M
E
N
T
A
D
A

I-6

1. Introduccin
La presente norma se sustenta la necesidad del Poder Ejecutivo de legislar en una
materia altamente especializada, como es
la tributaria, y que requiere de una adecuada armonizacin de leyes, decretos supremos y otras normas de menor rango,
para evitar generar vacos que pudieran
llevar a un aprovechamiento no deseado
de parte de los contribuyentes que impida alcanzar los objetivos de dotar de mayor progresividad y simplicidad a nuestro
Sistema Tributario.
INSTITUTO PACFICO

Es as que, en uso de las atribuciones reconocidas en el artculo 1041 de la Constitucin, el Congreso de la Repblica mediante la presente norma delega en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar en
materia tributaria por un plazo de noventa (90) das calendario, contados a partir
de su vigencia.
Esta norma establece los aspectos sobre
los que el Poder Ejecutivo puede ejercer
facultades legislativas, estableciendo para
ello los temas especficos respecto de los
cuales puede ejercer esta facultad y regula
tambin limitaciones a la misma.
Seguidamente, se sealan los aspectos
sobre los que versa esta delegacin de facultades, entre otros aspectos.
1 El artculo 104 de la Constitucin Poltica del Per establece que
El Congreso puede delegar en el Poder Ejecutivo la facultad de
legislar, mediante decretos legislativos, sobre la materia especfica y por el plazo determinado establecidos en la ley autoritativa.

2. Objeto de la Ley
La delegacin de facultades, segn el texto de la propia ley, tiene por objeto: (i)
Ampliar la base tributaria; (ii) Lograr mayor eficiencia, equidad y simplicidad en el
Sistema Tributario Nacional; y, (iii) Dotar al
pas de un Sistema Tributario predecible
que favorezca el clima de inversin.
De otro lado, se establecen limitaciones al
Poder Ejecutivo, en el sentido que esta
delegacin de facultades no comprende:
(i) La creacin de nuevos impuestos; (ii) La
creacin de nuevas exoneraciones; (iii) El
incremento de las tasas de los tributos vigentes; y, (iv) La posibilidad de gravar los
ahorros ni los intereses de las personas
naturales provenientes de depsitos en
bancos, cajas municipales, cajas rurales,
cajas de ahorro y cooperativas de ahorro y
crdito.