CPL 08 2015.estatuto Cree

CARTILLA PRCTICA - ESTATUTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE
Qu son las Cartillas Prcticas de

actualicese.com?
Prcticos anlisis con la informacin ms til sobre los asuntos tributarios,
laborales, comerciales y contables cuyo objetivo es ayudar en la comprensin
de la cascada de informacin diaria de manera fcil, apoyada en el marco legal y
casos prcticos para una correcta toma de decisiones.
Sobre actualicese.com
actualicese.com es un medio de comunicacin que cubre temas contables,
tributarios, laborales, comerciales colombianos, publicando permanentemente
nueva informacin, actualizaciones, anlisis e investigaciones.
El portal se actualiza varias veces al da con nuevas herramientas, modelos
y formatos, noticias de ltima hora, conferencias multimedia y cualquier
otro recurso que permita llevar informacin actualizada, relevante y fcil de
entender. Nuestro enfoque principal est en los ltimos cambios normativos y
regularmente publicamos conferencias e investigaciones profundas y analticas
que nos hace tambin un portal de referencia en estas especialidades.
Aunque ms del 95% de nuestro contenido es gratuito, nuestra suscripcin
ORO es un servicio pagado. La suscripcin ORO es un conjunto de contenidos
y beneficios exclusivos para sus afiliados, que consiste en la recepcin de
manera impresa o virtual (segn la modalidad del cliente) de publicaciones
fundamentales en la profesin del Contador pblico, acceso a seminarios
virtuales y eventos presenciales, certificaciones y descuentos en publicaciones
de nuestra Tienda, etc.
Para ms informacin sobre nuestra suscripcin ORO, visita:
www.actualicese.com/suscripcion-oro
actualicese.com es marca registrada y nuestra oficina se encuentra ubicada en
Cali (Colombia). Para certificar la metodologa pedaggica de nuestros servicios
de suscripcin pagados, creamos el Centro Virtual de Estudios Avanzados
(CVEA), entidad avalada por los estamentos gubernamentales educativos
correspondientes.
COMPRAR
COMPRAR
ESTATUTO CREE
Contenido
05
Tarifa
46
Procedimiento
48
Otras Implicaciones
51
Administracin
54
Retenciones
57
EJERCICIO PRCTICO
66
Proyeccin de posibles resultados del CREE

menos sus Autorretenciones y de la Sobretasa al
CREE ms y menos sus Anticipos
MARCO NORMATIVO
66
67
Normatividad que reglamenta el Impuesto

Sobre la Renta para la Equidad CREE
ANLISIS
36
Generalidades para la elaboracin de la

Declaracin CREE
36
Elementos Esenciales del Tributo
38
APNDICE
70
71
72
Sujetos Pasivos
38
Base Gravable
39
Control Autorretencin del CREE
actualicese.com
SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS
Publicacin:
Las sugerencias y/o comentarios a esta publicacin pueden ser enviados a

servicioalcliente@actualicese.com o comunicados al Centro de Atencin y Ventas
(CAV).
ISBN 978-958-8515-46-5
Editora actualicese.com Ltda.

Carrera 101 No. 15A - 52 - Ciudad Jardn
Cali, Colombia
www.actualicese.com
Autor: Jose Hernando Zuluaga M.
Direccin editorial: Mara Cecilia Zuluaga C.
Coordinacin de la coleccin: Sandra Torres Solano
Editor jefe: Juan David Maya
Diagramacin: Julio Csar Ramos
70
Formulario 140
Declaracin Impuesto sobre la Rentapara la
Equidad - CREE
Detalle de los renglones del Formulario 140
ao gravable 2015
67
Esta publicacin hace parte de la Suscripcin ORO de actualicese.com.

Reservados todos los derechos. No se permite la reproduccin total o parcial de esta
obra, ni su incorporacin a un sistema informtico, ni su transmisin en cualquier
forma o por cualquier medio (electrnico, mecnico, fotocopia, grabacin u otros) sin
autorizacin previa y por escrito de los titulares del copyright. La infraccin de dichos
derechos puede constituir un delito contra la propiedad intelectual.
Esta publicacin fue impresa y encuadernada en Santiago de Cali, Colombia por
Imgenes Grficas S.A. en el mes de agosto del 2015.
COMPRAR
Apreciado lector
a presente publicacin rene la informacin

normativa del impuesto sobre la renta para la
equidad - CREE (Contribucin Empresarial para la
Equidad), el cual nace en los artculos 20 a 29; 33 y
37 de la Ley 1607 del 2012 con sus modificaciones en
decretos reglamentarios y la Ley 1739 del 2014; cuyos
artculos no estn incluidos en el Decreto Extraordinario
624 del 30 de marzo de 1989, conocido como Estatuto
Tributario Colombiano o Nacional, publicado en el
Diario Oficial No. 38.756.
Unificamos en un documento la normatividad
fundamental del impuesto sobre la renta para la
equidad CREE, junto al anlisis de los elementos
bsicos de este importante tributo, reunidos en esta
cartilla en dos secciones fundamentales. La primera
seccin consta de lo que consideramos el Estatuto
del CREE, donde se relaciona la normatividad que
rige este impuesto: Ley 1607 del 2012 que crea
el impuesto sobre la renta para la equidad - CREE,
el Decreto 1828 del 2013 el cual genera un nuevo
esquema de autorretenciones, y la Ley 1739 del
2014 que crea la sobretasa, el anticipo a la sobretasa
y modifica la Ley 1607 del 2012 con sus decretos
reglamentarios y la doctrina emitida hasta la fecha.
La segunda seccin contiene un anlisis detallado del
impuesto describiendo su rgimen
general, teniendo en cuenta que
en el ao 2013 no se expidieron
leyes o reformas tributarias
que introdujesen cambios
a los elementos esenciales
para liquidar dicho tributo,
ni para la preparacin de
las declaraciones por el ao
gravable 2014. La Ley 1739
del 2014, introdujo algunos
cambios relacionados con los aspectos sustantivos del

impuesto sobre la renta para la equidad CREE, los
cuales seran solo aplicables a partir del ao gravable
2015 en adelante. Sin embargo, aquellos cambios
en materia de procedimiento tributario establecidos
en dicha ley, tuvieron efecto en las declaraciones del
mismo ao gravable 2014.
Por otra parte, haciendo referencia al formulario 140,
se debe destacar que el da 7 de julio del 2015 la DIAN
dio a conocer la Resolucin 000073 (publicada en el
diario oficial 49.567 de julio 8 del 2015) a travs de la
cual lo defini indicando que se debe utilizar para las
declaraciones del CREE por fraccin de ao gravable
2015 para el caso de las personas jurdicas que se vayan
liquidando durante el actual ao 2015, y que tambin
se utilizar para las declaraciones por ao gravable
2015 para el caso de las que no se liquiden durante
el 2015. Sin embargo, examinando la estructura de
dicho formulario, se observa que la DIAN no tuvo en
cuenta varias de las observaciones que oportunamente
se le hicieron y, por tanto, lo que finalmente hizo fue
permitir que el valor de la sobretasa (rengln 49), junto
con sus anticipos que restan (rengln 53) y que suman
(rengln 54), se fusionen en un nico saldo a pagar o
saldo a favor con lo que sera el CREE (rengln 48) y
sus autorretenciones (rengln 52). El diseo de este
formulario provocar graves problemas, pues el CREE
y sus autorretenciones corresponden a un tributo que
tiene destinacin especfica (a favor del SENA, ICBF, EPS
y otras entidades); en cambio, el valor de la sobretasa
al CREE y sus anticipos, son un tributo sin destinacin
especfica (entra a la caja general de la nacin), y no es
lgico que un tributo que tiene destinacin especfica
se mezcle en un nico resultado con otro que no la
tiene.
Esperamos como siempre que este material se
convierta en herramienta de consulta y gran apoyo
para nuestros lectores con la promesa de seguirlo
actualizando en la medida que sea necesario.
Jose Hernando Zuluaga M.

CEO actualicese.com
Julio 27 del 2015
COMPRAR
Estatuto CREE
ESTATUTO DEL CREE

RGIMEN GENERAL DEL CREE
LEY 1607 DEL 2012
Artculo 20. Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE). Crase, a
partir del 1 de enero de 2013, el Impuesto sobre la Renta para la Equidad
(CREE) como el aporte con el que contribuyen las sociedades y personas
jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la
renta y complementarios, en beneficio de los trabajadores, la generacin
de empleo, y la inversin social en los trminos previstos en la presente ley.
Tambin son sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad
las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del
impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos
mediante sucursales y establecimientos permanentes. Para estos efectos,
se consideran ingresos de fuente nacional los establecidos en el artculo
24 del Estatuto Tributario.
Pargrafo 1. En todo caso, las personas no previstas en el inciso anterior,
continuarn pagando las contribuciones parafiscales de que tratan los
artculos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993, el artculo 7 de la Ley 21 de
1982, los artculos 2 y 3 de la Ley 27 de 1974 y el artculo 1 de la Ley
89 de 1988 en los trminos previstos en la presente ley y en las dems
disposiciones vigentes que regulen la materia.
las sociedades, personas jurdicas y asimiladas contribuyentes

declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios y las
sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes
del impuesto sobre la renta, por sus ingresos de fuente nacional
obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.
No son sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad
CREE las entidades sin nimo de lucro, as como las sociedades
declaradas como zonas francas a 31 de Diciembre de 2012, o
aquellas que a dicha fecha hubieren radicado la respectiva solicitud
ante el Comit Intersectorial de Zonas Francas, y los usuarios que se
hayan calificado o se califiquen a futuro en estas que se encuentren
sujetos a la tarifa especial del impuesto sobre la renta del quince
por ciento (15%) establecida en el inciso primero del artculo 240-1
del Estatuto Tributario; as como quienes no hayan sido previstas
en la ley de manera expresa como sujetos pasivos. stos sujetos
continuarn obligados al pago de los aportes parafiscales y las
cotizaciones en los trminos previstos por las disposiciones que
rigen la materia, y en consecuencia no les es aplicable lo dispuesto
en el presente decreto.
***
Decreto 2701 del 2013
Pargrafo 2. Las entidades sin nimo de lucro no sern sujetos pasivos

del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), y seguirn obligados
a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los
artculos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993, y los pertinentes de la Ley 1122
de 2007, el artculo 7 de la Ley 21 de 1982, los artculos 2 y 3 de la Ley
27 de 1974 y el artculo 1 de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los
requisitos y condiciones establecidos en las normas aplicables.
Artculo 2. Sujetos pasivos. Son sujetos pasivos del Impuesto sobre

la Renta para la Equidad CREE las sociedades y personas jurdicas
y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, as como las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente
nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.
Pargrafo 3. Las sociedades declaradas como zonas francas al 31 de

diciembre de 2012, o aquellas que hayan radicado la respectiva solicitud
ante el Comit Intersectorial de Zonas Francas, y los usuarios que se hayan
calificado o se califiquen a futuro en estas, sujetos a la tarifa de impuesto
sobre la renta establecida en el artculo 240-1 del Estatuto Tributario,
continuarn con el pago de los aportes parafiscales y las cotizaciones de
que tratan los artculos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 y los pertinentes
de la Ley 1122 de 2007, el artculo 7 de la Ley 21 de 1982, los artculos 2
y 3 de la Ley 27 de 1974 y el artculo 1 de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo
con los requisitos y condiciones establecidos en las normas aplicables, y
no sern responsables del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE).
No son sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad

CREE:
1.
2.
3.
Las entidades sin nimo de lucro.

Las sociedades declaradas como zonas francas al 31 de diciembre de 2012 o aquellas que hubieren radicado la respectiva
solicitud ante el Comit Intersectorial de Zonas Francas a 31 de
diciembre de 2012.
Las personas jurdicas que sean usuarios de zona franca y que
se encuentren sujetas a la tarifa especial del Impuesto sobre la
Renta y Complementario del quince por ciento (15%) establecida en el inciso primero del artculo 240-1 del Estatuto Tributario.
REGLAMENTACIN
***
Decreto 2222 del 2013 (ver en la pgina 14).

***
Artculo 1. Contribuyentes sujetos pasivos del impuesto sobre la
renta para la equidad CREE

Artculo 19. Contribuyentes obligados a presentar declaracin del
impuesto sobre la renta para la equidad-CREE. Estn obligados a
presentar declaracin del impuesto sobre la renta para la equidad
- CREE por el ao gravable 2014, los contribuyentes sometidos a
dicho impuesto:
1.
De conformidad con el artculo 20 de la Ley 1607 de 2012, son

sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad CREE,
Las sociedades y personas jurdicas y asimiladas

contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y
complementarios.
2.
Las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes

declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresos
de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y
establecimientos permanentes.
DOCTRINA
Oficio Tributario DIAN 357 del 2014
Por el cual la DIAN resuelve once (11) inquietudes sobre el
Impuesto sobre la renta para la equidad CREE.
Las sociedades en liquidacin judicial de que trata la Ley 1116
de 2006, no estn excluidas como sujetos pasivos del impuesto
sobre la renta para a Equidad CREE.
Las Empresas Sociales del Estado, no contribuyentes del impuesto
sobre la renta no les es aplicable exoneracin del pago de aportes
parafiscales, en los trminos del artculo 25 de la Ley 1607 de
2012.
La DIAN aclara que las personas natural, tengan o no tengan
establecimientos de comercio, no son sujetos pasivos del
Impuesto para la Equidad CREE.
Los fondos de empleados como entidades sin nimo de lucro, no
son sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad
CREE y en consecuencia no sometidos al mecanismo retencin en
la fuente implementado mediante el Decreto 862 de 2013.
COMPRAR
Artculo 21. Hecho generador del Impuesto sobre la Renta para la

Equidad. El hecho generador del Impuesto sobre la Renta para la Equidad
(CREE) lo constituye la obtencin de ingresos que sean susceptibles de
incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos en el ao o perodo
gravable, de conformidad con lo establecido en el artculo 22 de la
presente ley.
Para efectos de este artculo, el perodo gravable es de un ao contado
desde el 1 de enero al 31 de diciembre.
Pargrafo. En los casos de constitucin de una persona jurdica durante el
ejercicio, el perodo gravable empieza desde la fecha del registro del acto
de constitucin en la correspondiente cmara de comercio. En los casos
de liquidacin, el ao gravable concluye en la fecha en que se efecte la
aprobacin de la respectiva acta de liquidacin, cuando estn sometidas
a la vigilancia del Estado, o en la fecha en que finaliz la liquidacin de
conformidad con el ltimo asiento de cierre de la contabilidad; cuando no
estn sometidas a vigilancia del Estado.
REGLAMENTACIN
Artculo 1. Hecho generador. El hecho generador del Impuesto
sobre la Renta para la Equidad CREE es la obtencin de ingresos
susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos en
el ao o perodo gravable conforme lo dispuesto en el artculo 21 de
la Ley 1607 de 2012.
DOCTRINA
Se aclara que el CREE es un impuesto que busca incentivar la
generacin del empleo a travs de la exoneracin de ciertos costos
laborales y adems, es un impuesto que pretende garantizar la
sostenibilidad del Sistema de Salud y de instituciones tales como
el SENA y el ICBF.

Los Notarios no son sujetos pasivos del CREE y de cumplir con las
disposiciones consagradas en el artculo 25 de la Ley 1607, podrn
acceder las respectivas exoneraciones.
La congregacin religiosa, seminario o similares no son
contribuyentes del impuesto sobre la renta para la equidad y segn
lo consagra la misma ley, seguirn con la obligacin de pagar los
aportes parafiscales.
Las Cajas de Compensacin familiar como entidades sin nimo
de lucro, no son contribuyentes del CREE, pero tampoco pueden
acogerse a la exoneracin de aportes parafiscales.
Artculo 22. Base gravable del impuesto sobre la renta para la equidad
CREE. <Artculo modificado por el artculo 11 de la Ley 1739 del 2014. El
nuevo texto es el siguiente:> La base gravable del Impuesto sobre la Renta
para la Equidad CREE- a que se refiere el artculo 20 de la presente ley, se
establecer restando de los ingresos brutos susceptibles de incrementar
el patrimonio realizados en el ao gravable, las devoluciones rebajas y
descuentos y de lo as obtenido se restarn los que correspondan a los
ingresos no constitutivos de renta establecidos en los artculos 36, 361, 36-2, 36-3, 45, 46-1, 47, 48, 49, 51, 53 del Estatuto Tributario. De los
ingresos netos as obtenidos, se restarn el total de los costos susceptibles
de disminuir el impuesto sobre la renta de que trata el Libro I del Estatuto
Tributario. Tambin se restarn las deducciones de los artculos 107 a
117, 120 a 124, 126-1, 127-1, 145, 146, 148, 149, 159, 171, 174 y 176 del
Estatuto Tributario, siempre que cumplan con los requisitos de los artculos
107 y 108 del Estatuto Tributario, as como las correspondientes a la
depreciacin y amortizacin de inversiones previstas en los artculos
COMPRAR
127, 128 a 131-1 y 134 a 144 del Estatuto Tributario. Estas deducciones
se aplicarn con las limitaciones y restricciones de los artculos 118,
124-1, 124-2, 151 a 155 y 177 a 177-2 del Estatuto Tributario. A lo
anterior se le permitir restar las rentas exentas de que trata la Decisin
578 de la Comunidad Andina y las establecidas en los artculos 4 del
Decreto 841 de 1998, 135 de la Ley 100 de 1993, 16 de la Ley 546 de
1999 modificado por el artculo 81 de la Ley 964 de 2005, 56 de la Ley
546 de 1999. Para efectos de la determinacin de la base mencionada
en este artculo se excluirn las ganancias ocasionales de que tratan
los artculos 300 a 305 del Estatuto Tributario.
Para todos los efectos, la base gravable del CREE no podr ser inferior
al 3% del patrimonio lquido del contribuyente en el ltimo da del ao
gravable inmediatamente anterior de conformidad con lo previsto en
los artculos 189 y 193 del Estatuto Tributario.
Pargrafo transitorio. Para los periodos correspondientes a los cinco
aos gravables 2013 a 2017, se podrn restar de la base gravable del
impuesto sobre la renta para la equidad CREE, las rentas exentas de
que trata el artculo 207-2, numeral 9 del Estatuto Tributario.
Estatuto CREE
REGLAMENTACIN
Artculo 3. Base gravable del Impuesto sobre la Renta para la
Equidad CREE. La base gravable del Impuesto sobre la Renta para
la Equidad (CREE) se determina as: De la totalidad de los ingresos
brutos realizados en el ao o periodo gravable, susceptibles de
incrementar el patrimonio, sin incluir las ganancias ocasionales, se
restarn nicamente:
1.
Las devoluciones, rebajas y descuentos.
2.
Los ingresos no constitutivos de renta previstos en el artculo

22 de la Ley 1607 de 2012 que en el ao gravable correspondan
a ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
3.
Los costos aceptables para la determinacin del Impuesto

sobre la Renta y Complementarios de conformidad con el
Captulo II del Ttulo 1 del Libro Primero del Estatuto Tributario.
4.
<Numeral modificado por el artculo 6 del Decreto 3048 del

2013. El nuevo texto es el siguiente:> Las deducciones de
los artculos 107 a 117, 120 a 124, 126-1, 127-1, 145, 146,
148, 149, 159, 171 174 y 176 del Estatuto Tributario, siempre
que cumplan con los requisitos de los artculos 107 y 108
del Estatuto Tributario, as como las correspondientes a la
depreciacin y amortizacin de inversiones previstas en los
artculos 127, 128 a131-1 y 134 a 144 del Estatuto Tributario.
Texto original del artculo 22 de la Ley 1607 del 2012

Artculo 22. La base gravable del Impuesto sobre la Renta para
la Equidad (CREE) a que se refiere el artculo 20 de la presente
ley, se establecer restando de los ingresos brutos susceptibles
de incrementar el patrimonio realizados en el ao gravable,
las devoluciones rebajas y descuentos y de lo as obtenido se
restarn los que correspondan a los ingresos no constitutivos
de renta establecidos en los artculos 36,36-1, 36-2, 36-3, 36-4,
37, 45, 46, 46-1, 47, 48, 49, 51, 53 del Estatuto Tributario. De los
ingresos netos as obtenidos, se restarn el total de los costos
susceptibles de disminuir el impuesto sobre la renta de que trata el
Libro I del Estatuto Tributario y de conformidad con lo establecido
en los artculos 107 y 108 del Estatuto Tributario, las deducciones
de que tratan los artculos 109 a 118 y 120 a 124, y 124-1, 1242,126-1, 127 a 131, 131-1, 134 a 146, 148, 149, 151 a 155, 159,
171, 174, 176, 177, 177-1 y 177-2 del mismo Estatuto y bajo las
mismas condiciones. A lo anterior se le permitir restar las rentas
exentas de que trata la Decisin 578 de la Comunidad Andina y
las establecidas en los artculos 4o del Decreto 841 de 1998, 135
de la Ley 100 de 1993, 16 de la Ley 546 de 1999 modificado por el
artculo 81 de la Ley 964 de 2005, 56 de la Ley 546 de 1999.
Para efectos de la determinacin de la base mencionada en este
artculo se excluirn las ganancias ocasionales de que tratan
los artculos 300 a 305 del Estatuto Tributario. Para todos los
efectos, la base gravable del CREE no podr ser inferior al 3%
del patrimonio lquido del contribuyente en el ltimo da del ao
gravable inmediatamente anterior de conformidad con lo previsto
en los artculos 189 y 193 del Estatuto Tributario.
Pargrafo Transitorio. Para los periodos correspondientes a los 5
aos gravables 2013 a 2017 se podrn restar de la base gravable
del impuesto para la equidad, CREE, las rentas exentas de que
trata el artculo 207-2, numeral 9 del Estatuto Tributario.
Estas deducciones se aplicarn con las limitaciones y restricciones

de los artculos 118, 124-1, 124-2, 151 a 155 y 177 a 177-2 del
Estatuto Tributario.
Texto original del numeral 4 del artculo 3 del Decreto 2701 del 2013
Las deducciones de los artculos 109 a 117, 120 a 124, 126-1, 1271, 145, 146, 148, 149, 159, 171, 174 Y 176 del Estatuto Tributario,
siempre que cumplan con los requisitos de los artculos 107 Y 108 del
Estatuto Tributario, as como las correspondientes a la depreciacin
y amortizacin de inversiones previstas en los artculos 127,128 a
131-1 y 134 a 144 del Estatuto Tributario.
5.
Las rentas exentas de que trata la Decisin 578 de la

Comunidad Andina de Naciones que contiene el rgimen
para evitar la doble tributacin y prevenir la evasin fiscal, el
artculo 4 del Decreto 841 de 1998, el artculo 135 de la Ley
100 de 1993, los artculos 16 y 56 de la Ley 546 de 1999 y las
exenciones contempladas en el numeral 9 del artculo 207-2
del Estatuto Tributario por los aos 2013 a 2017.
Pargrafo 1. La base gravable determinada en el presente artculo

incluir la renta lquida por recuperacin de deducciones.
Pargrafo 2. En todo caso, la base gravable del Impuesto sobre
la Renta para la Equidad (CREE), no podr ser inferior al 3% del
patrimonio lquido del contribuyente en el ltimo da del ao gravable inmediatamente anterior determinado conforme a los artculos
189 y 193 del Estatuto Tributario. Esta base ser aplicada por la
totalidad de los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta para
la Equidad (CREE).
Artculo 22-1. Rentas Brutas y Lquidas Especiales. <Artculo adicionado

por el artculo 12 de la Ley 1739 del 2014> Las rentas brutas especiales
previstas en el Captulo IV, del Ttulo I del Libro primero del Estatuto
Tributario, y las Rentas liquidas por recuperacin de deducciones,
sealadas en los artculos 195 a 199 del Estatuto Tributario sern
aplicables para efectos de la determinacin del Impuesto sobre la Renta
para la Equidad - CREE.
Artculo 22-2. Compensacin de Prdidas Fiscales. <Artculo adicionado
por el artculo 13 de la Ley 1739 del 2014> Las prdidas fiscales en
que incurran los contribuyentes del Impuesto Sobre la renta para la
Equidad - CREE a partir del ao gravable 2015, podrn compensarse en
este impuesto de conformidad con lo establecido en el artculo 147 del
Estatuto Tributario Nacional.
el caso, que deba pagar el contribuyente en Colombia por esas mismas

rentas.
Cuando se trate de dividendos o participaciones provenientes de
sociedades domiciliadas en el exterior, habr lugar a un descuento
tributario en el impuesto sobre la renta para la equidad CREE y su
sobretasa, de ser el caso, por los impuestos sobre la renta pagados en el
exterior, de la siguiente forma:
a.
El valor del descuento equivale al resultado de multiplicar el monto

de los dividendos o participaciones por la tarifa del impuesto sobre
la renta a la que hayan estado sometidas las utilidades que los
generaron multiplicado por la proporcin de que trata el literal h)
de este inciso.
Artculo 22-3. Compensacin de exceso de base mnima. <Artculo

adicionado por el artculo 14 de la Ley 1739 del 2014> El exceso de base
mnima de impuesto sobre la renta para la equidad CREE- calculada
de acuerdo con el inciso 2 del artculo 22 de esta ley sobre la base
determinada conforme el inciso 1 del mismo artculo, que se genere
a partir del periodo gravable 2015, podr compensarse con las rentas
determinadas conforme al inciso 1 del artculo 22 citado dentro de los
cinco (5) aos siguientes, reajustado fiscalmente.
b.
Cuando la sociedad que reparte los dividendos o participaciones

gravados en Colombia haya recibido a su vez dividendos o
participaciones de otras sociedades, ubicadas en la misma o en
otras jurisdicciones, el valor del descuento equivale al resultado de
multiplicar el monto de los dividendos o participaciones percibidos
por el contribuyente nacional, por la tarifa a la que hayan estado
sometidas las utilidades que los generaron multiplicado por la
proporcin de que trata el literal h) de este inciso.
Artculo 22-4. Remisin a las normas del impuesto sobre la renta.

<Artculo adicionado por el artculo 15 de la Ley 1739 del 2014> Para
efectos del Impuesto Sobre la renta para la Equidad CREE- ser
aplicable lo previsto en el captulo XI del Ttulo I del Libro I, en el artculo
118-1 del Estatuto Tributario Nacional, y en las dems disposiciones
previstas en el Impuesto sobre la Renta siempre y cuando sean
compatibles con la naturaleza de dicho impuesto.
c.
Para tener derecho al descuento a que se refiere el literal a)

del presente artculo, el contribuyente nacional debe poseer
una participacin directa en el capital de la sociedad de la cual
recibe los dividendos o participaciones (excluyendo las acciones
o participaciones sin derecho a voto). Para el caso del literal
b), el contribuyente nacional deber poseer indirectamente
una participacin en el capital de la subsidiaria o subsidiarias
(excluyendo las acciones o participaciones sin derecho a voto).
Las participaciones directas e indirectas sealadas en el presente
literal deben corresponder a inversiones que constituyan activos
fijos para el contribuyente en Colombia, en todo caso haber sido
posedas por un perodo no inferior a dos aos.
d.
Cuando los dividendos o participaciones percibidas por el

contribuyente nacional hayan estado gravados en el pas de origen
el descuento se incrementar en el monto que resulte de multiplicar
tal gravamen por la proporcin de que trata el literal h) de este
inciso.
e.
En ningn caso el descuento a que se refiere este inciso, podr

exceder el monto del impuesto de renta para la equidad CREE
y su sobretasa, de ser el caso, generado en Colombia por tales
dividendos.
TRyC es la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios

aplicable al contribuyente por la renta de fuente extranjera.
TCREE es la tarifa del impuesto sobre la renta para la equidad CREE
STCREE es la tarifa de la sobretasa al impuesto sobre la renta para
la Equidad CREE aplicable al contribuyente por la renta de fuente
extranjera.
ImpExt es el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero,
cualquiera sea su denominacin, liquidado sobre esas mismas
rentas.
f.
Para tener derecho al descuento a que se refieren los literales a),

b) y d), el contribuyente deber probar el pago en cada jurisdiccin
aportando certificado fiscal del pago del impuesto expedido por la
autoridad tributaria respectiva o en su defecto con prueba idnea.
g.
Las reglas aqu previstas para el descuento tributario relacionado

con dividendos o participaciones provenientes del exterior sern
aplicables a los dividendos o participaciones que se perciban a
partir de 1 de enero de 2015, cualquiera que sea el perodo o ejercicio
financiero a que correspondan las utilidades que los generaron.
El valor del descuento en ningn caso podr exceder el monto del

impuesto sobre la renta para la equidad -CREE y su sobretasa, de ser
h.
La proporcin aplicable al descuento del impuesto sobre la renta

para la equidad CREE y su sobretasa es la siguiente:
Artculo 22-5. Descuento por impuestos pagados en el exterior.

<Artculo adicionado por el artculo 16 de la Ley 1739 del 2014> Las
sociedades y entidades nacionales que sean contribuyentes del
impuesto sobre la renta para la equidad CREE y su sobretasa, cuando
sea el caso, y que perciban rentas de fuente extranjera sujetas al
impuesto sobre la renta en el pas de origen, tienen derecho a descontar
del monto del impuesto sobre la renta para la equidad CREE y su
sobretasa, cuando sea el caso, el impuesto sobre la renta pagado en el
pas de origen, cualquiera sea su denominacin, liquidado sobre esas
mismas rentas el siguiente valor:
Descuento =
TCREE + STCREE
TRyC + TCREE + STCREE
* ImpExt
Dnde:
----
--
COMPRAR
COMPRAR
Proporcin Aplicable =
Estatuto CREE
TCREE + STCREE
TRyC + TCREE + STCREE
Dnde:
----
TRyC es la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios

TCREE es la tarifa del impuesto sobre la renta para la equidad CREE
STCREE es la tarifa de la sobretasa al impuesto sobre la renta para
la Equidad CREE aplicable al contribuyente por la renta de fuente
extranjera.
Pargrafo 1. El impuesto sobre la renta pagado en el exterior, podr ser

tratado como descuento en el ao gravable en el cual se haya realizado
el pago o en cualquiera de los cuatro (4) perodos gravables siguientes.
En todo caso, el exceso de impuesto descontable que se trate como
descuento en cualquiera de los cuatro (4) perodos gravables siguientes
tiene como lmite el impuesto sobre la renta para la equidad CREE y
su sobretasa generado en Colombia sobre las rentas que dieron origen
a dicho descuento y no podr acumularse con el exceso de impuestos
descontables originados en otras rentas gravadas en Colombia en
distintos perodos.
Pargrafo 2. El monto del impuesto sobre la renta para la equidad CREE,
y su sobretasa, despus de restar el descuento por impuestos pagados
en el exterior de que aqu se trata, no podr ser inferior al setenta y cinco
por ciento75% del importe del impuesto y su sobretasa liquidado sobre
la base presuntiva del tres por ciento (3%) del patrimonio lquido del
contribuyente en el ltimo da del ao inmediatamente anterior, a que se
refiere el inciso 2 del artculo 22 de la presente ley.
DOCTRINA
Por el cual la DIAN resuelve once (11) inquietudes sobre el
Impuesto sobre la renta para la equidad CREE.
Concepto Tributario DIAN 3397 del 2014
Por medio de la cual la DIAN aclara que las erogaciones realizadas para estampillas, indistintamente de ser una carga fiscal, son
deducibles siempre y cuando sean, a la luz del artculo 107 del ET,
una expensa necesaria.
Por medio de la cual la DIAN aclara 8 dudas referentes al Impuesto
Sobre la Renta para la Equidad CREE.
Aquellos Ingresos considerados como no constitutivos de renta
no consagrados expresamente en el artculo 22 de la Ley 1607 de
2012, no podrn tomarse para la depuracin del impuesto CREE,
aunque si lo sean para la depuracin del impuesto de renta y
complementarios consagrado en los artculos 5o y siguientes del
Estatuto Tributario.

Para el impuesto CREE no pueden tomarse aquellos que para el
impuesto sobre la renta y complementarios gocen de un tratamiento especial, salvo que expresamente estn previstos en el
citado artculo 22 de la Ley 1607/12.
Artculo 23. <Artculo modificado por el artculo 17 de la Ley 1739 del 2014.
El nuevo texto es el siguiente:> La tarifa del impuesto sobre la renta para
la equidad - CREE a que se refiere el artculo 20 de la presente ley, ser del
ocho por ciento (8%).
Pargrafo. A partir del perodo gravable 2016, la tarifa ser del nueve por
ciento (9%).
Pargrafo transitorio. Para los aos 2013, 2014 y 2015 la tarifa del CREE
ser del nueve (9%). Este punto adicional se aplicar de acuerdo con la
distribucin que se har en el pargrafo transitorio del siguiente artculo.
Texto original del artculo 23 de la Ley 1607 del 2012

Artculo 23. La tarifa del Impuesto sobre la Renta para la Equidad
(CREE) a que se refiere el artculo20 de la presente ley, ser del ocho
por ciento (8%).
Pargrafo Transitorio. Para los aos 2013, 2014 y 2015 la tarifa
del CREE ser del nueve (9%). Este punto adicional se aplicar de
acuerdo con la distribucin que se har en el pargrafo transitorio
del siguiente artculo.
REGLAMENTACIN
Artculo 4. Tarifa del Impuesto sobre la Renta para la Equidad
CREE. Para los aos 2013, 2014 y 2015 la tarifa del impuesto ser
del 9%. A partir del ao 2016 la tarifa ser del 8%.
Artculo 24. Destinacin especfica. A partir del momento en que el Gobierno Nacional implemente el sistema de retenciones en la fuente para
el recaudo del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) y, en todo
caso antes del 1 de julio de 2013, el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) de que trata el artculo 20 de la presente ley se destinar a la financiacin de los programas de inversin social orientada prioritariamente a beneficiar a la poblacin usuaria ms necesitada, y que estn a cargo
del Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA) y del Instituto Colombiano de
Bienestar Familiar (ICBF).
A partir del 1 de enero de 2014, el Impuesto sobre la Renta para la Equidad
(CREE) se destinar en la forma aqu sealada a la financiacin del Sistema
de Seguridad Social en Salud en inversin social, garantizando el monto
equivalente al que aportaban los empleadores a ttulo de contribucin
parafiscal para los mismos fines por cada empleado a la fecha de entrada
en vigencia de la presente ley. Los recursos que financian el Sistema de
Seguridad Social en Salud se presupuestarn en la seccin del Ministerio
9
de Hacienda y Crdito Pblico y sern transferidos mensualmente al

Fosyga, entendindose as ejecutados.
Del ocho por ciento (8%) de la tarifa del impuesto al que se refiere el
artculo 21 de la presente ley, 2.2 puntos se destinarn al ICBF, 1.4 puntos
al SENA y 4.4 puntos al Sistema de Seguridad Social en Salud.
<Inciso adicionado por el artculo 18 de la Ley 1739 del 2014> A partir del
periodo gravable 2016, del nueve por ciento (9%) de la tarifa del impuesto
al que se refiere el inciso segundo del artculo 23 de la presente ley, un
punto se distribuir as: 0.4 punto se destinar a financiar programas de
atencin a la primera infancia, y 0.6 punto a financiar las instituciones
de educacin superior pblicas, crditos beca a travs del ICETEX, y
mejoramiento de la calidad de la educacin superior. Los recursos de
que trata este inciso sern presupuestados en la seccin del Ministerio
de Educacin Nacional; el Gobierno Nacional reglamentar los criterios
para la asignacin y distribucin de estos recursos.
Pargrafo 1. Tendrn esta misma destinacin los recursos recaudados
por concepto de intereses por la mora en el pago del CREE y las sanciones
a que hayan lugar en los trminos previstos en esta ley.
Pargrafo 2. Sin perjuicio de lo establecido en la presente ley tanto
el ICBF como el SENA conservarn su autonoma administrativa y
funcional. Lo dispuesto en esta ley mantiene inalterado el rgimen de
direccin tripartita del SENA contemplado en el artculo 7 de la Ley 119
de 1994.
Pargrafo transitorio. <Reglamentado por el Decreto Nacional 1835 del
2013> <Modificado por el artculo 72 de la Ley 1739 del 2014. El nuevo
texto es el siguiente:> Para el perodo gravable 2015 el punto adicional
de que trata el pargrafo transitorio del artculo 23, se distribuir as:
cuarenta por ciento (40%) para financiar las instituciones de educacin
superior pblicas y sesenta por ciento (60%) para la nivelacin de la UPC
del rgimen subsidiado en salud. Los recursos de que trata este pargrafo
sern presupuestados en la seccin del Ministerio de Hacienda y Crdito
Pblico y transferidos a las entidades ejecutoras. El Gobierno nacional
reglamentar los criterios para la asignacin y distribucin de qu trata
este pargrafo.
Para lo anterior se adelantarn los ajustes correspondientes, de
conformidad con la normatividad presupuestal dispuesta en el Estatuto
Orgnico del Presupuesto y las Disposiciones Generales del Presupuesto
General de la Nacin.
Texto original del pargrafo transitorio del artculo 24 de la Ley 1607
del 2012
Pargrafo Transitorio. Para los periodos gravables 2013, 2014
y 2015 el punto adicional de que trata el pargrafo transitorio
del artculo 23, se distribuir as: cuarenta por ciento (40%) para
financiar las instituciones de educacin superior pblicas, treinta
por ciento (30%) para la nivelacin de la UPC del rgimen subsidiado
en salud, y treinta por ciento (30%) para la inversin social en el
sector agropecuario. Los recursos de que trata este pargrafo sern
presupuestados en la seccin del Ministerio de Hacienda y Crdito
Pblico y transferidos a las entidades ejecutoras. El Gobierno
Nacional reglamentar los criterios para la asignacin y distribucin
de que trata este pargrafo.
10
COMPRAR
REGLAMENTACIN
Artculo 1. mbito de Aplicacin. Para la asignacin y distribucin
de los recursos de que trata el pargrafo transitorio del artculo 24 de
la Ley 1607 de 2012, sern beneficiarias aquellas instituciones que
ofrezcan programas, y que cuenten con personera jurdica activa.
Se excluirn las entidades previstas en el artculo 137 de la Ley 30
de 1992 que no ostenten la calidad de Instituciones de Educacin
Superior Pblicas, aunque se encuentren facultadas para la
prestacin del servicio de Educacin Superior.
Artculo 2. Uso de los recursos. Teniendo en cuenta el carcter
no recurrente de los recursos, stos se destinarn a proyectos de
inversin relacionados con la construccin, ampliacin, mejoramiento,
adecuacin y dotacin de infraestructura fsica y tecnolgica, y
diseo y adecuacin de nueva oferta acadmica, siempre y cuando
dichos proyectos no generen gastos recurrentes.
Pargrafo. La aprobacin de las decisiones de inversin quedar
a cargo de los mximos rganos de direccin y gobierno de las
instituciones de educacin superior pblicas, en el ejercicio de la
autonoma consagrada en los artculos 28 y 29 de la Ley 30 de 1992.
Artculo 3. Asignacin de los recursos. Los recursos de que trata
el pargrafo transitorio del artculo 24 de la Ley 1607 de 2012 se
asignarn entre las Instituciones de Educacin Superior Pblicas, de
acuerdo con los siguientes porcentajes:
a.
b.
75% para las universidades pblicas.

25% para colegios mayores, instituciones tecnolgicas,
instituciones universitarias o escuelas tecnolgicas e
instituciones tcnicas profesionales, pblicas.
Artculo 4. Distribucin para universidades pblicas. El 75% de los

recursos para universidades pblicas, previsto en el literal a) del
artculo 3 del presente decreto, ser distribuido de acuerdo con los
siguientes porcentajes:
a.
b.
70%, conforme a los resultados obtenidos en los indicadores de

gestin previstos en el artculo 87 de las Ley 30 de 1992 para
la vigencia inmediatamente anterior a la cual se distribuyen los
recursos;
30%, conforme a la regionalizacin de la educacin superior y la
matrcula en la zona de frontera y consolidacin. Considerando
la matrcula de las universidades pblicas en municipios con
menor participacin en el total de la matrcula nacional; as
como la matrcula en los municipios en la zona de frontera
y Consolidacin, segn la clasificacin del Departamento
Nacional de Planeacin.
Pargrafo: la metodologa de distribucin del presente artculo ser

aplicada por el Ministerio de Educacin Nacional.
Artculo 5. Distribucin para Colegios Mayores, Instituciones
Tecnolgicas, Instituciones Universitarias o Escuelas Tecnolgicas
e Instituciones Tcnicas Profesionales, pblicas. El 25% de los
recursos para Colegios Mayores, Instituciones Tecnolgicas,
COMPRAR
Instituciones Universitarias o Escuelas Tecnolgicas e Instituciones

Tcnicas Profesionales, pblicas, previsto en el literal b) del artculo
3 del presente decreto, se distribuirn segn el resultado de los
indicadores de gestin de formacin y bienestar para la vigencia
inmediatamente anterior conforme a los siguientes indicadores:
a.
b.
c.
ndice de resultados de formacin (IRFOR).

Indicador de Bienestar (IRBIE).
Municipios con baja participacin en el total de la matrcula
Artculo 6. Seguimiento y control de los recursos. Las instituciones

de educacin superior pblicas debern administrar estos recursos
en una cuenta especial que permita realizar el debido control y
seguimiento a los recursos. El control y vigilancia fiscal de los recursos
provenientes del pargrafo transitorio del artculo 24 de la Ley 1607
de 2012, corresponder a la Contralora General de la Repblica Cada
institucin educativa deber reportar al Ministerio de Educacin
Nacional, un informe con la periodicidad que ste determine, en el
cual se detalle la forma como se utilizaron los recursos en proyectos
de inversin que se financiaron con estos recursos.
Artculo 7. Transferencia de los recursos. El Ministerio de Hacienda
y Crdito Pblico directamente o a travs del Ministerio de Educacin
Nacional transferir los recursos a que se refiere el presente captulo
a cada una de las entidades beneficiarias que sean ejecutoras de los
mismos.
Artculo 8. Asignacin de los recursos. Los recursos correspondientes
al 30%, del punto adicional de que trata el pargrafo transitorio del
artculo 24 de la Ley 1607 de 2012, sern trasladados a la seccin
del Ministerio de Salud y Proteccin Social, para la correcta ejecucin
del Rgimen Subsidiado en Salud.
Artculo 9. Seguimiento y control de los recursos. El control y
vigilancia fiscal de los recursos provenientes del pargrafo transitorio
del artculo 24 de la Ley 1607 de 2012, corresponder a la Contralora
General de la Repblica.
Artculo 10. mbito de Aplicacin. El sector agropecuario es el
beneficiario de los recursos de que trata el pargrafo transitorio del
artculo 24 de la ley 1607 de 2012.
Artculo 11. Uso de los recursos. Los recursos de que trata el presente
captulo se destinarn a la implementacin de programas, proyectos
o instrumentos de poltica, que permitan aumenta la productividad y
competitividad de la produccin agropecuaria, incluyendo la gestin
del riesgo agropecuario en trminos sanitarios y fitosanitarios, y la
generacin y estabilizacin del ingreso al productor que impulse el
desarrollo social y econmico de la poblacin rural.
Artculo 12. Asignacin de los recursos. La asignacin de los
recursos establecidos en el pargrafo transitorio del artculo 24 de la
Ley 1607 de 2012, ser la siguiente:
a.
b.
47% para aumentar la productividad y competitividad de la

produccin agropecuaria.
53% para generar y estabilizar los ingresos del productor
agropecuario.
Artculo 13. Distribucin de los recursos para aumentar la

productividad y competitividad de la produccin agropecuaria. Los
Estatuto CREE
recursos asignados para aumentar la productividad competitividad

de la produccin agropecuaria, se distribuirn de la siguiente forma:
a.
b.
Incentivo a la Capitalizacin Rural.

Asistencia Tcnica Directa. c) Gestin de riesgos Sanitarios y
Fitosanitarios.
Pargrafo: El Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural, definir

el monto y el programa, proyecto o instrumento de poltica hacia el
que .dirigirn estos recursos, con base en consideraciones tcnicas
y sociales que tendrn en cuenta las prioridades y necesidades del
sector.
Artculo 14. Distribucin de los recursos para generar y estabilizar
los ingresos de productor. Los recursos asignados para generar y
estabilizar los ingresos del productor, se distribuirn de la siguiente
forma:
a.
b.
Apoyos, incentivos y coberturas de precios.

Fomento al consumo.
Pargrafo: El Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural, definir el

monto y el programa, proyecto o instrumento de poltica hacia el que
se dirigir estos recursos, con base en consideraciones tcnicas y
sociales que tendrn en cuenta las prioridades y necesidades del
sector.
Artculo 15. Transferencia de los recursos. Los recursos
correspondientes al 30% del punto adicional de que trata el
pargrafo transitorio del artculo 24 de la Ley 1607 de 2012, sern
trasladados a la seccin del Ministerio Agricultura y Desarrollo
Rural y a la seccin presupuestal del Instituto Colombiano
Agropecuario ICA, a los programas, proyectos o instrumentos de
poltica que permitan aumentar la productividad y competitividad
de la produccin agropecuaria, incluyendo la gestin del riesgo
agropecuario en trminos sanitarios y fitosanitarios,. y la generacin
y estabilizacin del ingreso al productor que impulse el desarrollo
social y econmico de la poblacin rural.
Artculo 16. Control y seguimiento de los recursos. El control
y seguimiento de los recursos sern definidos por el Ministerio
de Agricultura y Desarrollo Rural, el cual se efectuar a travs de
las Direcciones Tcnicas competentes, sin perjuicio del control y
vigilancia fiscal que le corresponde a la Contralora General de la
Repblica.
Artculo 17. Vigencia. El presente Decreto rige a partir de su
publicacin en el Diario Oficial.
Artculo 25. Exoneracin de aportes. A partir del momento en que el

Gobierno Nacional implemente el sistema de retenciones en la fuente para
el recaudo del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), y en todo
caso antes del 1 de julio de 2013, estarn exoneradas del pago de los
aportes parafiscales a favor del Servicio Nacional del Aprendizaje (SENA)
y del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF), las sociedades y
personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto
sobre la renta y complementarios, correspondientes a los trabajadores
que devenguen, individualmente considerados, hasta diez (10) salarios
mnimos mensuales legales vigentes.
11
As mismo las personas naturales empleadoras estarn exoneradas de

la obligacin de pago de los aportes parafiscales al SENA, al ICBF y al
Sistema de Seguridad Social en Salud por los empleados que devenguen
menos de diez (10) salarios mnimos legales mensuales vigentes. Lo
anterior no aplicar para personas naturales que empleen menos de dos
trabajadores, los cuales seguirn obligados a efectuar los aportes de que
trata este inciso.
<Inciso adicionado por el artculo 19 de la Ley 1739 del 2014> Los
consorcios y uniones temporales empleadores en los cuales la
totalidad de sus miembros estn exonerados del pago de los aportes
parafiscales a favor del Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA) y
el Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF) de acuerdo con
los incisos anteriores y estn exonerados del pago de los aportes al
Sistema de Seguridad Social en salud de acuerdo con el inciso anterior
o con el pargrafo 4 del artculo 204 de la Ley 100 de 1993, estarn
exonerados del pago de los aportes parafiscales a favor del SENA y el
ICBF y al Sistema de Seguridad Social en Salud correspondientes a los
trabajadores que devenguen, individualmente considerados, hasta diez
(10) salarios mnimos mensuales legales vigentes.
Pargrafo 1. Los empleadores de trabajadores que devenguen ms de
diez (10) salarios mnimos legales mensuales vigentes, sean o no sujetos
pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), seguirn
obligados a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que
tratan los artculos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 y los pertinentes de
la Ley 1122 de 2007, el artculo 7 de la Ley 21 de 1982, los artculos 2 y
3 de la Ley 27 de 1974 y el artculo 1 de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo
con los requisitos y condiciones establecidos en las normas aplicables.
Pargrafo 2. Las entidades sin nimo de lucro no sern sujetos pasivos
del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), y seguirn obligados
a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los
artculos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 y las pertinentes de la Ley 1122
de 2007, el artculo 7 de la Ley 21 de 1982, los artculos 2 y 3 de la Ley
27 de 1974 y el artculo 1 de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los
requisitos y condiciones establecidos en las normas aplicables.
REGLAMENTACIN
Artculo 7. Exoneracin de aportes parafiscales. Las sociedades,
y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del
impuesto sobre la renta y complementarios y sujetos pasivos del
impuesto sobre la renta para la equidad -CREE, estn exoneradas
del pago de los aportes parafiscales a favor del Servicio Nacional
de Aprendizaje (SENA), y del Instituto Colombiano de Bienestar
Familiar (ICBF), correspondientes a los trabajadores que devenguen,
individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mnimos
mensuales legales vigentes.
Las personas naturales empleadoras estn exoneradas de la
obligacin de pago de los aportes parafiscales al SENA y al ICBF
por los empleados que devenguen, individualmente considerados,
menos de diez (10) salarios mnimos mensuales legales vigentes.
Esto no aplica para las personas naturales que empleen menos
de dos (2) trabajadores, las cuales seguirn obligadas al pago de
dichos aportes. Para efectos de esta exoneracin, los trabajadores a
12
COMPRAR
que hace mencin este inciso tendrn que estar vinculados con el
empleador persona natural mediante contrato laboral, quien deber
cumplir con todas las obligaciones legales derivadas de dicha
vinculacin.
A partir del 1 de enero de 2014, los contribuyentes sealados
en los incisos anteriores que cumplan las condiciones de este
artculo, estarn exonerados de las cotizaciones al Rgimen
Contributivo de Salud de que trata el artculo 204 de la Ley 100
de 1993, correspondientes a los trabajadores que devenguen,
individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mnimos
mensuales legales vigentes. Lo anterior no ser aplicable a las
personas naturales que empleen menos de dos (2) trabajadores, las
cuales seguirn obligadas a efectuar las cotizaciones al Rgimen
Contributivo de Salud de que trata este inciso. Para efectos de
esta exoneracin, los trabajadores a que hace mencin este inciso
tendrn que estar vinculados con el empleador persona natural
mediante contrato laboral, quien deber cumplir con todas las
obligaciones legales derivadas de dicha vinculacin.
No son beneficiarios de la exoneracin aqu prevista, las entidades
sin nimo de lucro, as como las sociedades declaradas como
zonas francas a 31 de diciembre de 2012, o aquellas que a dicha
fecha hubieren radicado la respectiva solicitud ante el Comit
Intersectorial de Zonas Francas, y los usuarios que se hayan
calificado o se califiquen a futuro en estas que se encuentren
sujetos a la tarifa especial del impuesto sobre la renta del quince
por ciento (15%) establecida en el inciso 1 del artculo 240-1 del
Estatuto Tributario; as como quienes no hayan sido previstos en la
ley de manera expresa como sujetos pasivos del impuesto sobre la
renta para la equidad -CREE.
Para efectos de la exoneracin de que trata el presente artculo, se
tendr en cuenta la totalidad de lo devengado por el trabajador.
Corresponder al empleador determinar si el monto total
efectivamente devengado por cada trabajador en el respectivo mes
es inferior a diez (10) salarios mnimos legales mensuales vigentes,
para determinar si procede la exoneracin prevista en el artculo 25
de la Ley 1607 de 2012 reglamentada en el presente Decreto.
Lo anterior, sin perjuicio de la facultad de fiscalizacin y control de
la Administracin Tributaria Nacional y de las dems entidades
competentes para constatar la correcta aplicacin de las disposiciones
legales que rigen las materias previstas en este decreto.
Artculo 26. Administracin y recaudo. Corresponde a la Direccin de

Impuestos y Aduanas Nacionales, el recaudo y la administracin del
Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) a que se refiere este
captulo, para lo cual tendr las facultades consagradas en el Estatuto
Tributario para la investigacin, determinacin, control, discusin,
devolucin y cobro de los impuestos de su competencia, y para la aplicacin
de las sanciones contempladas en el mismo y que sean compatibles con
la naturaleza del impuesto.
Artculo 26-1. Prohibicin de la compensacin del impuesto sobre la
renta para la equidad (CREE). <Artculo adicionado por el artculo 20 de
la Ley 1739 de 2014. El nuevo texto es el siguiente:> En ningn caso el
Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), ni su sobretasa, podr
ser compensado con saldos a favor por concepto de otros impuestos,
que hayan sido liquidados en las declaraciones tributarias por los
COMPRAR
contribuyentes. Del mismo modo, los saldos a favor que se liquiden en

las declaraciones del impuesto sobre la renta para la equidad CREE, y su
sobretasa, no podrn compensarse con deudas por concepto de otros
impuestos, anticipos, retenciones, intereses y sanciones.
Artculo 27. Declaracin y pago. La declaracin y pago del Impuesto sobre
la Renta para la Equidad (CREE) de que trata el artculo 20 de la presente
ley se har en los plazos y condiciones que seale el Gobierno Nacional.
Pargrafo. Se entendern como no presentadas las declaraciones, para
efectos de este impuesto, que se presenten sin pago total dentro del plazo
para declarar. Las declaraciones que se hayan presentado sin pago total
antes del vencimiento para declarar, producirn efectos legales, siempre
y cuando el pago del impuesto se efecte o se haya efectuado dentro del
plazo fijado para ello en el ordenamiento jurdico.
Las declaraciones diligenciadas a travs de los servicios informticos
electrnicos de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, que no
se presentaron ante las entidades autorizadas para recaudar, se tendrn
como presentadas siempre que haya ingresado a la Administracin
Tributaria un recibo oficial de pago atribuible a los conceptos y perodos
gravables contenidos en dichas declaraciones. La Direccin de Impuestos
y Aduanas Nacionales, para dar cumplimiento a lo establecido por el
presente artculo, verificar que el nmero asignado a la declaracin
diligenciada virtualmente corresponda al nmero de formulario que se
incluy en el recibo oficial de pago.
Estatuto CREE
aportaban los empleadores a ttulo de contribucin parafiscal para los

mismos fines por cada empleado.
Los recursos recaudados por concepto del Impuesto sobre la Renta para
la Equidad (CREE) que no hayan sido apropiados y/o ejecutados en la
vigencia fiscal respectiva, se podrn incorporar y ejecutar en las siguientes
vigencias a solicitud del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar.
Pargrafo 1. Cuando con los recursos recaudados del Impuesto sobre la
Renta para la Equidad (CREE) no se alcance a cubrir el monto mnimo de
que trata el inciso anterior, el Gobierno Nacional, con cargo a los recursos
del Presupuesto General de la Nacin, asumir la diferencia con el fin de
hacer efectiva dicha garanta.
Si en un determinado mes el recaudo por concepto de CREE resulta inferior
a una doceava parte del monto mnimo al que hace alusin el presente
pargrafo para el SENA y el ICBF, la entidad podr solicitar los recursos
faltantes al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, quien deber realizar
las operaciones temporales de tesorera necesarias de conformidad con
las normas presupuestales aplicables para proveer dicha liquidez.
Los recursos as provedos sern pagados al Tesoro con cargo a los recursos recaudados a ttulo de CREE en los meses posteriores, con cargo a la
subcuenta de que trata el artculo 29 de la presente ley, y en subsidio con
los recursos del Presupuesto General de la Nacin que el Gobierno aporte
en cumplimiento de la garanta de financiacin de que trata este artculo.
Artculo 28. Garanta de financiacin. Con los recursos provenientes del

Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) de que trata el artculo 20
de la presente ley, se constituir un Fondo Especial sin personera jurdica
para atender los gastos necesarios para el cumplimiento de los programas
de inversin social a cargo del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar
(ICBF), del Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA), y para financiar
parcialmente la inversin social del Sistema de Seguridad Social en Salud
en los trminos de la presente ley, de acuerdo con lo establecido en las
Leyes 27 de 1974, 7 de 1979, 21 de 1982, 100 de 1993 y 1122 de 2007.
Estos recursos constituyen renta de destinacin especfica en los trminos
del numeral 2 del artculo 359 de la Constitucin Poltica.
En el caso del Sistema de Seguridad Social en Salud, para el presupuesto

correspondiente a la vigencia de 2014, y en adelante, anualmente, el
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico deber incorporar en el proyecto
del Presupuesto General de la Nacin los recursos que permitan
garantizar como mnimo el monto equivalente al que aportaban los
empleadores a ttulo de contribucin parafiscal para los mismos fines,
por cada empleado; en el evento en que el recaudo de la retencin en la
fuente en un determinado mes del CREE sea inferior a dicho monto. Los
recursos as provedos hacen efectiva la garanta de financiacin de que
trata este artculo y se ajustarn contra el proyecto del Presupuesto de la
siguiente vigencia fiscal.
Con estos recursos se atendern la inversin social que se financiaba con

los aportes creados por las Leyes 27 de 1974, 7 de 1979 y 21 de 1982,
que estaban a cargo de los empleadores sociedades y personas jurdicas
y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y
complementarios, y la financiacin parcial del Sistema de Seguridad
Social en Salud, dentro del Presupuesto General de la Nacin.
Pargrafo 2. Facltese al Gobierno Nacional para realizar las

incorporaciones y sustituciones al Presupuesto General de la Nacin que
sean necesarias para adecuar las rentas y apropiaciones presupuestales
a lo dispuesto en el presente artculo, sin que con ello se modifique el
monto total aprobado por el Congreso de la Repblica.
Del ocho por ciento (8%) de la tarifa del impuesto al que se refiere el artculo
20 de la presente ley, 2.2 puntos se destinarn al ICBF, 1.4 puntos al SENA y
4.4 puntos al Sistema de Seguridad Social en Salud.
Pargrafo 3. El Gobierno Nacional reglamentar el funcionamiento del

Fondo Especial de conformidad con el artculo 209 de la Constitucin
Poltica.
En todo caso, el Gobierno Nacional garantizar que la asignacin de

recursos en los presupuestos del SENA y el ICBF en los trminos de esta
ley, sea como mnimo un monto equivalente al presupuesto de dichos
rganos para la vigencia fiscal de 2013 sin incluir los aportes parafiscales
realizados por las entidades pblicas, los aportes parafiscales realizados
por las sociedades y personas jurdicas y asimiladas correspondientes
a los empleados que devenguen ms de diez (10) salarios mnimos
mensuales legales vigentes, ni los aportes que dichas entidades reciban del
Presupuesto General de la Nacin en dicha vigencia, ajustado anualmente
con el crecimiento causado del ndice de precios al consumidor ms dos
puntos porcentuales (2%). En el caso del Sistema de Seguridad Social en
Salud, anualmente el Gobierno Nacional garantizar que la asignacin de
recursos a dicho sistema sea como mnimo el monto equivalente al que
Pargrafo 4. La destinacin especfica de que trata el presente artculo

implica el giro inmediato de los recursos recaudados por concepto del
CREE, que se encuentren en el Tesoro Nacional, a favor del Instituto
Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF), del Servicio Nacional de
Aprendizaje (SENA), y al Sistema de Seguridad Social en Salud para la
financiacin de la inversin social.
Pargrafo 5. El nuevo impuesto para la equidad CREE no formar parte
de la base para la liquidacin del Sistema General de Participaciones de
que trata los artculos 356 y 357 de la Constitucin Poltica.
Pargrafo 6. A partir del 1 de enero de 2017, y solamente para los
efectos descritos en el presente pargrafo, la suma equivalente 83.33%
13
del recaudo anual del Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE se
incluir como base del clculo del crecimiento de los ingresos corrientes
durante los 4 aos anteriores al 2017 y de ah en adelante, de tal forma
que el promedio de la variacin porcentual de los ingresos corrientes de
la Nacin entre el 2013 y el 2016 incluyan este 83.33% como base del
clculo de liquidacin del Sistema General de Participaciones segn lo
determinado por el artculo 357 de la Constitucin Poltica. Lo anterior no
implica que los recursos del CREE hagan parte de los ingresos corrientes
de la Nacin. El recaudo del CREE en ningn caso ser transferido
a las entidades territoriales como recurso del Sistema General de
Participaciones, ni ser desconocida su destinacin especfica, la cual se
cumplir en los trminos de la presente ley.
REGLAMENTACIN
DECRETO 2222 DEL 2013
Artculo 1. Fondo CREE. Constityase un Fondo Especial sin
personera jurdica denominado Fondo CREE, que ser administrado
por la Direccin General de Crdito Pblico y Tesoro Nacional del
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, cuyos recursos estn
destinados a atender los gastos de que tratan los artculos 20 y 28
de la Ley 1607 de 2012, as como los necesarios para garantizar el
crecimiento estable de los presupuestos del SENA, ICBF y del Sistema
de Seguridad Social en Salud a travs de los recursos provenientes de
la subcuenta de que trata el artculo 29 de la misma Ley.
Artculo 2. Recursos del Fondo CREE. Constituirn recursos del
Fondo CREE los siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Los recursos trasladados a la Direccin General de Crdito

Pblico y Tesoro Nacional por las entidades recaudadoras del
impuesto sobre la renta para la equidad CREE.
Los recursos provenientes de las operaciones temporales de
tesorera necesarias para proveer los faltantes transitorios de
recaudo en el Fondo CREE.
Los recursos provenientes del Presupuesto General de la
Nacin en cumplimiento de la garanta de financiacin de que
trata el artculo 28 de la Ley 1607 de 2012.
Los rendimientos financieros generados en la administracin
de los recursos de dicho fondo.
Los recursos recaudados por concepto de intereses por la mora
en el pago del CREE y las sanciones a que haya lugar.
Los reintegros de recursos girados a que haya lugar.
Artculo 3. Subcuenta de Garanta CREE. Constityase en el Fondo

CREE la Subcuenta de Garanta CREE creada por el artculo 29 de la
Ley 1607 de 2012, destinada a financiar el crecimiento estable de
los presupuestos del SENA, ICBF y del Sistema de Seguridad Social
en Salud y que estar conformada por los excesos de recaudo del
Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE, que excedan la
respectiva estimacin prevista en el presupuesto de rentas de cada
vigencia.
Artculo 4. Administracin de Recursos del Fondo CREE. La Direccin
General de Crdito Pblico y Tesoro Nacional podr administrar
los recursos del Fondo CREE y de la respectiva Subcuenta de
Garanta CREE, conforme las facultades establecidas en las normas
presupuesta les y con plena observancia de los principios previstos
en el artculo 209 de la Constitucin Poltica. Las operaciones
temporales de tesorera realizadas con los recursos del Fondo
14
COMPRAR
CREE o de la Subcuenta de Garanta CREE se harn teniendo en

cuenta los criterios de rentabilidad, solidez y seguridad. Todas las
operaciones se realizarn en condiciones de mercado.
Artculo 5. Faltantes Transitorios de Recaudo. Si en un
determinado mes el recaudo en el Fondo CREE resulta inferior a
una doceava parte del monto mnimo apropiado en el presupuesto
General de la Nacin para el SENA y el ICBF, la entidad podr
solicitar los recursos faltantes. Para el efecto, la Direccin General
de Crdito Pblico y Tesoro Nacional deber proveer dicha liquidez
a travs de operaciones temporales de tesorera.
Los recursos provistos mediante operaciones temporales de
tesorera sern pagados a la Direccin General de Crdito Pblico
y Tesoro Nacional con cargo a los recursos recaudados en los
meses posteriores en el Fondo CREE, con cargo a la Subcuenta
de Garanta CREE, y, en subsidio, con los recursos provenientes
del Presupuesto General de la Nacin por cuenta de la garanta de
financiacin de que trata el artculo 6 del presente Decreto.
Artculo 6. Garanta de Financiacin. El Gobierno Nacional,
con cargo a los recursos del Presupuesto General de la Nacin,
asumir los faltantes del recaudo del Fondo CREE conforme a lo
previsto en el pargrafo 1 del artculo 28 de la Ley 1607 de 2012.
Para el efecto, se deber incorporar en el proyecto de Presupuesto
General de la Nacin los recursos necesarios para garantizar el
pago de las obligaciones generadas con cargo al Fondo CREE.
Artculo 7. Vigencia y derogatoria. El presente Decreto rige a
partir de su publicacin y deroga todas las normas que le sean
contrarias.
Artculo 29. Crase en el fondo especial de que trata el artculo 28 de

la presente ley, una subcuenta constituida con los recursos recaudados
por concepto de Impuesto sobre la Renta para la Equidad, CREE, que
excedan la respectiva estimacin prevista en el presupuesto de rentas
de cada vigencia.
Los recursos previstos en el presente artculo se destinarn a financiar el
crecimiento estable de los presupuestos del SENA, ICBF y del Sistema de
Seguridad Social en Salud en las siguientes vigencias, de acuerdo con el
reglamento que para el efecto expida el Gobierno Nacional.
La distribucin de estos recursos se har en los mismos trminos y
porcentajes fijados por los artculos 20 y 28 de la presente ley.
REGLAMENTACIN
(ver en el recuadro anterior de esta misma pgina).
Artculo 30. El artculo 202 de la Ley 100 de 1993 quedar as:

Artculo 202. Definicin. El rgimen contributivo es un conjunto de
normas que rigen la vinculacin de los individuos y las familias al
Sistema General de Seguridad Social en Salud, cuando tal vinculacin
se hace a travs del pago de una cotizacin, individual y familiar, o un
COMPRAR
aporte econmico previo financiado directamente por el afiliado o en

concurrencia entre este y el empleador o la Nacin, segn el caso.
Artculo 31. Adicinese un pargrafo al artculo 204 de la Ley 100 de
1993:
Pargrafo 4. A partir del 1 de enero de 2014, estarn exoneradas de la
cotizacin al Rgimen Contributivo de Salud del que trata este artculo,
las sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, por sus
trabajadores que devenguen hasta diez (10) salarios mnimos legales
mensuales vigentes.
Estatuto CREE

El convenio entre la Repblica de Chile y la Repblica de Colombia
para evitar la doble imposicin y para prevenir la evasin fiscal en
relacin al Impuesto a la Renta y al Patrimonio se aplica al Impuesto
sobre la Renta para la Equidad CREE.
Se concluye que para aplicar a la exoneracin consagrada en el
artculo 25 de la Ley 1607 de 2013 no es necesario hacerle llegar a
la DIAN certificacin alguna.
DOCTRINA
La DIAN advierte que es forzoso concluir que aquellas empresas

que contraten tele trabajadores estarn exoneradas de los aportes
parafiscales de ICBF y SENA, y la Contribucin a Salud, en el marco
de la Ley 1607 de 2012.
La DIAN aclara que con el surgimiento del Impuesto para la Equidad

Cree no elimina ni sustituye las contribuciones parafiscales del
SENA y el ICBF ni tampoco el respectivo aporte a salud.
Las personas naturales si bien no son sujetos pasivos del Impuesto
para la Equidad CREE pueden beneficiarse de las exoneraciones
originadas a partir de este impuesto.
Se observa que este es un nuevo impuesto (el CREE), y el hecho
de que para algunos aspectos remita al impuesto sobre la renta,
ste no lo incorpora. Por ello, para determinar si procede o no la
acreditacin del Impuesto sobre la renta para la equidad CREE en
otro Estado contratante como una forma de eliminar o disminuir la
doble imposicin, deber remitirse a cada Convenio en particular.
La DIAN explica por qu las Cooperativas de Trabajo Asociado, por
la va de Decretos, no pueden ser incluidas como entes a los cuales
aplique la exoneracin de los pagos parafiscales del ICBF y SENA.
En beneficio de la exoneracin consagrado en el artculo 25 de la ley
1607 de 2012 no aplica ni tampoco va en contrava de los beneficios
contemplados en la Ley 1429 de 2010.
Los requisitos para acceder a la exoneracin de aportes parafiscales
ICBF, SENA y del aporte en Salud estn consagradas en el artculo
25 de la Ley 1607 de 2012.

Por medio de la cual la DIAN aclara los requisitos para aplicar a
la exoneracin de pago de parafiscales al igual que aclara sobre
la necesidad de hacer la respectiva verificacin de la afiliacin a
Seguridad Social de los contratistas para deducir los pagos hechos
a estos.
Se aclara que las personas naturales que deseen cumplir con los
requisitos para acceder a la exoneracin del pago de los aportes
parafiscales SENA e ICBF, as como los aportes a Salud, debern
ser empleadores directos y responsables atendiendo todas las
reglamentaciones laborales del caso, por tanto, no contaran
empleados contratados por medio de terceros.
Artculo 32. Modifquese el artculo 16 de la Ley 344 de 1996, el cual

quedar as:
Artculo 16. De los recursos totales correspondientes a los aportes
de nmina de que trata el artculo 30 de la Ley 119 de 1994, el Servicio
Nacional de Aprendizaje (SENA) destinar un 20% de dichos ingresos para
el desarrollo de programas de competitividad y desarrollo tecnolgico
productivo. El SENA ejecutar directamente estos programas a travs
de sus centros de formacin profesional o podr realizar convenios en
aquellos casos en que se requiera la participacin de otras entidades o
centros de desarrollo tecnolgico.
Pargrafo 1. El Director del Sena har parte del Consejo Nacional de
Ciencia y Tecnologa y el Director de Colciencias formar parte del Consejo
Directivo del SENA.

Se aclara que para acceder a la exoneracin consagrada en el
artculo 25 de la Ley 1607 de 2012 no se requiere de paz y salvo
alguno por parte de determinada autoridad sino, solo se requiere
que se den los supuestos normativos sealados.
Pargrafo 2. El porcentaje destinado para el desarrollo de programas

de competitividad y desarrollo tecnolgico productivo de que trata este
artculo no podr ser financiado con recursos provenientes del Impuesto
sobre la Renta para la Equidad (CREE).
Artculo 33. Rgimen contractual de los recursos destinados al ICBF.
15
COMPRAR
Artculo 36. Durante el transcurso del ao 2013, se otorgar a las Madres

Comunitarias y Sustitutas una beca equivalente a un salario mnimo
legal mensual vigente. De manera progresiva durante los aos 2013, se
disearn y adoptarn diferentes modalidades de vinculacin, en procura
de garantizar a todas las madres comunitarias el salario mnimo legal
mensual vigente, sin que lo anterior implique otorgarles la calidad de
funcionarias pblicas.
Con cargo a los recursos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad
(CREE) destinados al ICBF se podrn crear Fondos Fiduciarios, celebrar
contratos de fiducia y encargos fiduciarios, contratos de administracin y
de mandato y la dems clases de negocios jurdicos que sean necesarios.
Para todos los efectos, los contratos que se celebren para la ejecucin
de los recursos del Fondo y la inversin de los mismos, se regirn por las
reglas del derecho privado, sin perjuicio del deber de seleccin objetiva
de los contratistas y del ejercicio del control por parte de las autoridades
competentes del comportamiento de los servidores pblicos que hayan
intervenido en la celebracin y ejecucin de los contratos y del rgimen
especial del contrato de aporte establecido para el ICBF en la Ley 7 de
1979, sus decretos reglamentarios y el Decreto-ley 2150 de 1995. El
ICBF continuar aplicando el rgimen especial del contrato de aporte.
As mismo, para los recursos ejecutados por el ICBF se podrn suscribir
adhesiones, contratos o convenios tripartitos y/o multipartes con las
entidades territoriales y/o entidades pblicas del nivel nacional y entidades
sin nimo de lucro idneas.
La segunda etapa para el reconocimiento del salario mnimo para las

madres comunitarias se har a partir de la vigencia 2014. Durante ese
ao, todas las Madres Comunitarias estarn formalizadas laboralmente y
devengarn un salario mnimo o su equivalente de acuerdo con el tiempo de
dedicacin al Programa. Las madres sustitutas recibirn una bonificacin
equivalente al salario mnimo del 2014, proporcional al nmero de das
activos y nivel de ocupacin del hogar sustituto durante el mes.
Artculo 37. Facultad para establecer retencin en la fuente del
Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE). El Gobierno Nacional
podr establecer retenciones en la fuente con el fin de facilitar, acelerar y
asegurar el recaudo del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE),
y determinar los porcentajes tomando en cuenta la cuanta de los pagos
o abonos y la tarifa del impuesto, as como los cambios legislativos que
tengan incidencia en dicha tarifa.
Artculo 34. Adicinese un pargrafo al artculo 108 del Estatuto Tributario:

Pargrafo 3. Las sociedades y personas jurdicas y asimiladas
contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios,
no estarn sujetas al cumplimiento de los requisitos de que trata este
artculo por los salarios pagados cuyo monto no exceda de diez (10)
salarios mnimos legales mensuales vigentes.
Artculo 97. Modifquese el artculo 256 del Estatuto Tributario el cual

quedar as:
Artculo 35. Adicinese un pargrafo al artculo 114 del Estatuto Tributario:
Artculo 256. A empresas colombianas de transporte internacional. Las

empresas colombianas de transporte areo o martimo, tienen derecho
a descontar del monto del impuesto sobre la renta, sumado al Impuesto
sobre la Renta para la Equidad (CREE) cuando el contribuyente sea sujeto
pasivo del mismo, un porcentaje equivalente a la proporcin que dentro
del respectivo ao gravable representen los ingresos por transporte areo
o martimo internacional dentro del total de ingresos obtenidos por la
empresa.
Pargrafo. Las sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes

declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, no estarn
sujetas al cumplimiento de los requisitos de que trata este artculo por los
salarios pagados cuyo monto no exceda de diez (10) salarios mnimos
legales mensuales vigentes.
***
AUTORRETENCIN DEL CREE

DECRETO 1828 DEL 2013
Artculo 2. Autorretencin. A partir del 1 de septiembre de 2013, para efectos del recaudo y administracin del impuesto sobre la renta para la
equidad -CREE, todos los sujetos pasivos del mismo tendrn la calidad de autorretenedores.
Para tal efecto, la autorretencin de este impuesto se liquidar sobre cada pago o abono en cuenta realizado al contribuyente sujeto pasivo de este
tributo, de acuerdo con las siguientes actividades econmicas y a las siguientes tarifas:
<Tabla de tarifas de autorretencin modificada por el artculo 1 del Decreto 014 del 2014>
Cdigo actividad
econmica
16
Nombre actividad econmica
Tarifa
111
Cultivo de cereales (excepto arroz), legumbres y semillas oleaginosas
0,40%
112
Cultivo de arroz
0,40%
113
Cultivo de hortalizas, races y tubrculos
0,40%
114
Cultivo de tabaco
0,40%
115
Cultivo de plantas textiles
0,40%
119
Otros cultivos transitorios n.c.p.
0,40%
121
Cultivo de frutas tropicales y subtropicales
0,40%
obligada a liquidar y presentar

la declaracin del CREE del ao
gravable 2016 (la misma lgica
se sigue en la liquidacin de los
anticipos al impuesto de renta de un
ao siguiente; ver Concepto DIAN
12200 de mayo de 1987).
As mismo, aunque la norma
tampoco lo mencion, si por
ejemplo durante el ao gravable
2015 la sociedad A se fusiona con
la sociedad B y de dicho proceso
de fusin solo seguir existiendo
la sociedad B, al finalizar el ao
gravable 2015 sera la sociedad B
la que tendr el derecho a restar
en la declaracin del CREE los dos
anticipos a la sobretasa al CREE del
ao gravable 2015, es decir, tanto
el que haba liquidado en el ao
gravable 2014 la sociedad A como
el que liquid en el mismo ao
gravable 2014 la sociedad B.
Lo mismo se predicara en caso
de que al fusionarse la sociedad A
con la sociedad B, lo que resultase
fuera una nueva sociedad C. En tal
caso, al finalizar el ao gravable
2015, sera la sociedad C la que
tendr el derecho a restarse los dos
anticipos a la sobretasa al CREE del
ao gravable 2015, que haban sido
liquidados en el ao gravable 2014
por parte de las sociedades A y B.
De otra parte, si por ejemplo en el
ao gravable 2015 una sociedad
A se llega a escindir, y producto
de dicha escisin la sociedad A
desaparece, pero se da vida jurdica
a dos nuevas sociedades que se
llamarn sociedad B y sociedad C, en
tal caso sern estas sociedades B y
C las que decidirn la forma en que
harn uso del anticipo a la sobretasa
al CREE del ao gravable 2015,
que haba sido liquidado en el ao
gravable 2014 por parte de la extinta
sociedad A.
Procedimiento
a presentacin y pago de la declaracin del CREE se realizar a travs del

formulario 140 definido para el ao gravable 2014 a travs de la Resolucin
0034 del 2015, el cual tuvo recientemente algunas modificaciones presentadas
en la Resolucin 000073 del 2015.
Declaracin anual del CREE y

tratamiento de saldos a favor
Cuando la declaracin anual del CREE
arroje saldo a pagar, se tendr que
presentar con pago total oportuno para
poder darla por presentada (ver artculo
27 de la Ley 1607 del 2012). Al respecto,
aunque el artculo 21 del Decreto
2623 de diciembre del 2014 concede
hasta dos cuotas de plazo para pagar el
monto del saldo a pagar que arrojen las
declaraciones del CREE del ao gravable
2014, deber tenerse presente que
el artculo 47 de ese mismo decreto
establece que si el saldo a pagar es
inferior a 41 UVT ($1.157.000 durante el
2015), el saldo a pagar se vence en una
sola cuota.
En consecuencia, tanto quienes
puedan tomar las dos cuotas, como
aquellos que deban pagar en una sola,
deben preocuparse por hacer el pago
oportunamente para que la declaracin
se tome por presentada (ver Concepto
DIAN 061703 de noviembre 5 del 2014).
Adicionalmente, de acuerdo con lo
establecido en el nuevo artculo 26-1
48
COMPRAR
de la Ley 1607 del 2012, el cual fue

agregado con el artculo 20 de la Ley
1739 del 2014, los saldos a pagar en
la declaracin del CREE no se pueden
compensar con ningn saldo a favor
generado en otras declaraciones de
impuestos nacionales administradas por
la DIAN.
Esta disposicin, por tratarse de
una disposicin de procedimiento
tributario, aplica para la declaracin
del CREE del mismo ao gravable 2014.
Adicionalmente, si una declaracin
del CREE no se presenta y paga
oportunamente, no se configura ningn
tipo de responsabilidad penal como
sucede con el IVA y las retenciones en
la fuente (ver artculo 402 del Cdigo
Penal). Todo lo mencionado aplica por
igual para la cancelacin del anticipo a
la sobretasa del CREE del ao gravable
2015 (ver artculo 24 de la Ley 1739 del
2014).
De otra parte, si en la declaracin del
CREE del ao gravable 2014 se presenta
saldo a favor, por aplicacin del artculo
26-1 de la Ley 1607, no se podr
compensar con los saldos a pagar que
COMPRAR
se puedan tener en otras declaraciones

de impuestos nacionales (esto por
tanto genera la derogacin tcita de lo
que al respecto se haba dispuesto en
los artculos 7 a 10 del Decreto 2701 de
noviembre del 2013).
En consecuencia, con dicho saldo a
favor lo nico que se puede hacer
es solicitar devolucin (siguiendo los
procedimientos indicados en el Decreto
2277 del 2012 y la Resolucin 154 del
2012) o en caso contrario arrastrarlo
para la declaracin del ao gravable
2015.
Qu sucede si no se cancela
oportunamente cuando existe
saldo a pagar?
A la presentacin de la declaracin
anual del CREE le aplicarn las mismas
sanciones (extemporaneidad, no
presentacin, inexactitud, y dems)
que se aplican en el impuesto de renta
(ver artculos 22-1 y 26 de la Ley 1607).
Dicha declaracin llevar firma de
contador o revisor fiscal, si esas firmas
tambin estarn en la declaracin del
impuesto de renta.
Firmeza cuando existe saldo a

pagar
La declaracin del CREE, cuando
presente saldo a pagar, solo quedara
en firme dentro de los 2 aos siguientes
a su presentacin. Si arroja saldo a
favor, quedar en firme dentro de los
2 aos siguientes a la solicitud de su
devolucin (ver artculo 714 del ET).
Declaracin fraccin de
Renta y CREE ao gravable
2015
Las personas jurdicas y asimiladas
responsables del CREE, tendrn que
presentar su declaracin por fraccin
de ao gravable 2015, utilizando el
nuevo formulario 140, definido por la
DIAN en la Resolucin 0073 de julio
7 del 2015, pues en dicho formulario
se incluyeron los nuevos renglones
para liquidar la sobretasa al CREE
Anlisis
(establecida con la Ley 1739 del 2014)

al igual que para restar el anticipo a la
sobretasa al CREE que se haya liquidado
en el formulario 140 del ao gravable
2014.
La oportunidad para que las personas
jurdicas que se liquiden durante el
2015 puedan presentar sus formularios
110 y 140 por fraccin de ao est
fijada en el artculo 17 del Decreto 2623
de diciembre del 2014 donde se lee lo
siguiente:
Artculo 17. Declaracin
por fraccin de ao. Las
declaraciones tributarias de las
personas jurdicas y asimiladas a
estas, as como de las sucesiones
que se liquidaron durante el
ao gravable 2014 o se liquiden
durante el ao gravable 2015,
podrn presentarse a partir del
da siguiente a su liquidacin
y a ms tardar en las fechas
de vencimiento indicadas para
el grupo de contribuyentes o
declarantes del ao gravable
correspondiente al cual
perteneceran de no haberse
liquidado. Para este efecto se
habilitar el ltimo formulario
vigente prescrito por la Unidad
Administrativa Especial Direccin
de Impuestos y Aduanas
Nacionales (DIAN).
Para efectos de la liquidacin de
la hijuela de gastos, las sucesiones
ilquidas presentarn proyectos
de las declaraciones tributarias
ante la notara o el juzgado del
conocimiento, sin perjuicio de la
presentacin de las mismas que
debe hacerse de conformidad con
el inciso anterior.
del 2014 (entre ellos el ms importante

el de la obligacin de liquidar la
sobretasa al CREE si la base gravable
del CREE supera $800.000.000; ver
artculos 21 a 24 de la Ley 1739 del
2014). Advirtase que si una persona
jurdica sujeta al CREE se liquida
durante el ao 2015, en ese caso no
debe liquidar anticipo al impuesto
de renta del ao 2016 ni anticipo a
la sobretasa al CREE del ao gravable
2016 (ver Concepto 12200 mayo 13 de
1987).
Explicacin disponible en Liquidador
en http://actualice.se/8lne
Observaciones al formulario 140

para declaracin ao gravable
2015
En marzo del 2015 la DIAN defini el
formulario 140 para las declaraciones
del ao gravable 2014, decidi que ese
mismo formulario no se podra utilizar
para declaraciones por fraccin del
ao gravable 2015, pues para el ao
gravable 2015 se tendra que liquidar
la sobretasa al CREE, creada con la Ley
1739 de diciembre del 2014. Por tanto,
opt por disear un nuevo formulario.
RESOLUCIN
000073
07 de julio del 2015
Por la cual se prescribe el Formulario

140 para el ao gravable 2015 y
fraccin del ao gravable 2015
En vista de lo anterior, en el ejemplo

que sealamos a continuacin se
podr acceder al formulario 110 y 140
que se debe utilizar para presentar
las declaraciones por fraccin de ao
gravable 2015, en las cuales se tendrn
que dar aplicacin a varios de los
cambios establecidos con la Ley 1739
49
COMPRAR
Anlisis
RETENCIONES
n cuanto a este tema, debe

destacarse que se han presentado
bastantes modificaciones desde la
creacin del procedimiento de retencin
en la fuente establecido en el Decreto
862 del 2013, el cual fue modificado
mediante el Decreto 1828 del 2013,
este a su vez tambin fue modificado
con los decretos 3038 del 2013, 014 del
2014 y 2311 del 2014. A continuacin
explicamos como ha sido este proceso.
Recaudacin del CREE a lo

largo del ao
De acuerdo con lo indicado en los
artculos 24 y 37 de la Ley 1607,
el impuesto sobre la renta para la
equidad se recauda a lo largo del ao
mediante el mecanismo de retencin
en la fuente, todo de acuerdo con la
reglamentacin que al respecto expide
el Gobierno (quines deben retenerse
o autorretenerse, con qu tarifas, sobre
qu bases, etctera). Al final del ao,
cada sujeto pasivo de este tributo debe
presentar la declaracin anual del CREE,
liquidar su impuesto, y restar todas las
retenciones y/o autorretenciones que
se le hayan practicado o que se haya
autopracticado.
De acuerdo con lo anterior, entre
mayo y agosto del 2013 se aplic el
Decreto 862 de abril del 2013, el cual
indic que todo tipo de ente jurdico,
y personas naturales comerciantes,
que hicieran pagos a los sujetos
pasivos del CREE, seran responsables
de practicar la retencin del CREE (y
adicionalmente algunos entes jurdicos
sujetos al CREE, si eran exportadores
o autorretenedores del impuesto de
renta, ellos mismos se autorretendran
su propio impuesto CREE). Pero luego, a
partir de septiembre del 2013, segn lo
indicado en el Decreto 1828 de agosto
del 2013 (el cual ha sido modificado
hasta ahora con los decretos 3038 de
diciembre del 2013, 014 de enero 9 del
2014 y 2311 de noviembre del 2014),
todos los entes jurdicos sujetos al CREE
se convirtieron en autorretenedores del
CREE quitndole esta responsabilidad a

los compradores.
Todos los entes jurdicos sujetos al CREE,
a partir de septiembre del 2013, tienen
que autorretenerse sobre el total del
valor de sus ventas antes de IVA (o de
cualquier otro impuesto que cobren
junto al ingreso), sin importar la cuanta
de las ventas o de quin reciba el pago
(es decir, sin importar si los pagos los
reciben incluso de parte de personas
naturales no comerciantes o hasta de
exportaciones; ver Concepto DIAN
59385 de septiembre 19 del 2013).
En todo caso, en el artculo 4 del Decreto
1828 (modificado con el artculo 4 del
Decreto 3048 de diciembre 27 del 2013
y el artculo 1 del Decreto 2311 de
noviembre 13 del 2014) se establecieron
nueve casos especiales en los que el
autorretenedor no se autorretendr
sobre el valor bruto de sus ingresos
antes de impuestos, sino que lo har
sobre otra base especial.
Adems, entre mayo 1 del 2013 y
enero 8 del 2014 las retenciones y/o
autorretenciones fueron practicadas
con alguna de las tres posibles tarifas
mencionadas en la versin inicial del
artculo 2 del Decreto 1828 (0,3%, 0,6%,
o 1,5%) la cual se defina segn lo que
sea el cdigo de su actividad econmica
operacional principal de la entidad
sujeta al CREE.
Pero luego, a partir de enero 9 del 2014,

con la modificacin que el Decreto 014
de dicha fecha le efectu al artculo
2 del Decreto 1828, las tarifas de la
autorretencin fueron elevadas a 0,4%,
0,8% y 1,6% pero seguan definindose
segn el cdigo de la actividad
econmica operacional principal de la
entidad sujeta al CREE. Adems, el inciso
tercero del artculo 2 del Decreto 1828
aclara que los nicos ingresos sobre los
cules no se debern autopracticar la
retencin del CREE sern solo aquellos
que de acuerdo con el artculo 22 de
la Ley 1607 sean ingresos no gravados
con el CREE (ejemplo: los ingresos que
formaran ganancias ocasionales en el
impuesto normal de renta y los dems
mencionados expresamente en el
artculo 22 de la Ley 1607 como ingresos
que no son gravados con el CREE o que
forman rentas exentas en el CREE).
El valor de las autorretenciones por
concepto del CREE se declara en
el formulario 360, ya sea en forma
mensual o en forma cuatrimestral, y
dicha declaracin siempre se debe
presentar con pago para que se entienda
vlidamente presentada (ver artculo 3
del Decreto 1828 de agosto del 2013).
La periodicidad depende del nivel de
ingresos brutos que haya tenido la
entidad en el ao anterior).
La medida de convertir a todos los
entes jurdicos sujetos al CREE en
57
COMPRAR
sus propios autorretenedores del

impuesto, es la mejor forma con la cual
el Gobierno puede recaudar a lo largo
del ao el valor de las retenciones del
CREE, pues algunos establecimientos
como los supermercados, gasolineras,
drogueras, parqueaderos y dems, que
normalmente le venden a personas
naturales que no son agentes de
retencin y en cuantas pequeas,
siempre tendrn que autorretenerse y
presentar con pago las declaraciones
de autorretencin del CREE, con lo
cual el Gobierno podr dar traslado de
esos recursos a favor del SENA, ICBF y
EPS. Si hubiera dejado que la retencin
estuviera en cabeza de los compradores
(como sucedi inicialmente con el
Decreto 862 de abril del 2013), esos
negocios antes mencionados casi
nunca hubieran tenido clientes que
les practicaran retenciones del CREE y
con eso se afectaban los recaudos con
destinacin exclusiva para el SENA, ICBF
y EPS las cuales dejaron de recibir los
aportes que las empresas hacan en las
planillas de aportes a seguridad social y
parafiscales.
Base de autorretencin del

CREE
Como ya se conoce, con la expedicin
del Decreto 1828 del 2013, se estableci
que a partir del 1 de septiembre del
2013 los sujetos pasivos del impuesto
sobre la renta para la equidad CREE
deben practicarse autorretencin del
impuesto y que deber hacerse sobre los
ingresos que perciba el contribuyente.
Bases sobre las cuales debe

practicar la autorretencin
De acuerdo con el artculo 4 del
Decreto 1828 del 2013, las bases para
la retencin del impuesto sobre la
renta para la equidad CREE sern las
utilizadas para el clculo de la retencin
en la fuente por impuesto de renta.
Teniendo en cuenta lo anterior, la base
para aplicar la retencin del CREE
ser el valor total del pago menos los
descuentos comerciales, si hay lugar a
ellos, y sobre este valor se aplicar la
tarifa.

58
que reciben las entidades que se

encuentran bajo la supervisin de
la Superintendencia Financiera
tienen como base de autorretencin
el 100% del valor del pago y no el
70% como se tiene en cuenta para
practicar la retencin en la fuente
por renta.
Ahora bien, el decreto menciona unos

casos en los cuales se procede sobre
bases especiales:
En el caso de los distribuidores
mayoristas y minoristas de
combustibles derivados del
petrleo, la base de autorretencin
es la diferencia entre el precio
de compra y el precio de venta
del producto (margen bruto de
comercializacin) y no el valor de
venta del producto, como se utiliza
en el impuesto de renta.
En el servicio de transporte terrestre
automotor que se preste con el uso
de vehculos que sean propiedad de
terceros y no de la empresa, la base
de autorretencin ser el pago o
abono en cuenta que corresponda
a la empresa. En este tipo de
prestacin de servicio, la empresa
pacta con un tercero un valor
por la prestacin de uno o varios
vehculos con el fin de satisfacer la
demanda que se genera del servicio
de transporte terrestre. El valor que
se pague al tercero no constituye
base de autorretencin, por lo que
de acuerdo con el decreto la parte
gravada es nicamente el ingreso
propio de la empresa.
Los pagos o abonos en cuenta
En las transacciones realizadas

a travs de la Bolsa de Energa,
los agentes del mercado
elctrico mayorista practican la
autorretencin sobre el vencimiento
neto definido por el Anexo B de
la Resolucin de la Comisin de
Regulacin de Energa y Gas No.
024 de 1995, o las que la adicionen,
modifiquen o sustituyan, informado
mensualmente por el administrador
del Sistema de Intercambios
Comerciales ASIC.
En el caso de las compaas de

seguros de vida y se seguros de
servicios generales tendrn como
base de autorretencin las primas
devengadas, los rendimientos
financieros, las comisiones de
reaseguro, coaseguro y salvamento.
En el caso de las sociedades de

capitalizacin la base ser los
rendimientos financieros que estas
perciban.
COMPRAR
Para los servicios integrales de aseo,

cafetera y vigilancia autorizados por
la Superintendencia de Vigilancia
Privada y servicios temporales, la
base de autorretencin del CREE
ser la que corresponda al valor del
AIU (Administracin, Imprevistos y
Utilidad), que no podr ser inferior
al 10% del valor total del contrato.
Las sociedades de comercializacin
internacional tendrn como base de
autorretencin la parte del pago o
abono en cuenta que corresponda
al margen de comercializacin que
se obtiene de restarle a los ingresos
brutos percibidos por la actividad
de comercializacin los costos de
los inventarios comercializados en el
perodo.
De acuerdo con la modificacin
hecha mediante el Decreto 3048
del 2013, los ingresos que perciba
el FOGAFIN, sern no gravados por
el impuesto sobre la renta para la
equidad CREE.
En autorretencin del CREE

no se consideran cuantas
mnimas
Desde el ao 2013 quienes son sujetos
Anlisis
del CREE deben practicar autorretencin,

sin importar la cuanta del valor por el
cual se hace cada venta, aspecto que
mencion la DIAN en el Concepto 59385
de septiembre 19 del 2013.
gravados con el CREE, segn el artculo

22 de la Ley 1607, sin importar quin sea
la persona natural o jurdica de la cual
estn recibiendo el respectivo pago o
abono en cuenta.
La entidad despej la duda que se estaba

formando cuando al hacer retenciones
de renta muchas personas tuvieron que
diferenciar entre base y cuanta. La base
es el valor del pago, mientras que la
cuanta es el valor mnimo sobre el cual
se aplica una retencin.
En consecuencia, la
autorretencin procede en todos
los casos en que el sujeto pasivo
del impuesto CREE perciba un
ingreso gravado con el mismo,
con independencia del sujeto que
realice el pago, e incluyendo en
tal medida los eventos en que se
perciban ingresos provenientes del
exterior.
Sin embargo, en el procedimiento de

autorretencin del CREE no se hace esta
mencin. La base que se somete a la
autorretencin del CREE es el valor de
las ventas antes de IVA. Ese es el ingreso
que queda sometido a autorretencin.
Y aqu no aplica la cuanta mnima. La
base es el valor de la venta antes de los
impuestos y no importa el valor de la
base, se debe autorretener.
Hay que recordar que en el artculo 4
del Decreto 1828 de agosto del 2013
se establecen algunos casos especiales
como quienes venden combustibles,
para estos existen bases especiales ms
pequeas; el valor de la venta al cual se
compra el galn menos el valor al cual
se vende.
Las autorretenciones del CREE son
dineros que tienen una destinacin
especfica (SENA e ICBF). Este dinero
reemplaza lo que a estas entidades no
les llega por medio de la PILA. Por tal
motivo es que en las autorretenciones
del CREE no se tienen en cuenta cuantas
mnimas.
Ahora, si una persona consigna muchas
autorretenciones del CREE y al final del
ao el CREE le genera un saldo a favor,
este se puede pedir en devolucin.
Autorretencin del CREE se hace

sin importar de quin se reciban los
ingresos
En el Concepto 59385 de septiembre del
2013, la DIAN confirm que los sujetos
al CREE se deben autorretener el CREE
en todos los pagos que reciban, dejando
solo por fuera los que sean ingresos no
Los entes sujetos al CREE se debern

autorretener aun en los casos en que
reciban pagos o abonos en cuenta,
de parte de personas naturales
no comerciantes o hasta cuando
reciban ingresos por cualquier tipo de
exportaciones, pues el Decreto 1828 no
hizo ninguna distincin dependiendo del
tipo de persona o entidad que le efecte
los pagos al ente jurdico sujeto al CREE.
De esta manera se confirma que la
autorretencin del CREE no es igual a la
autorretencin del impuesto tradicional
de renta, ya que en esta ltima s existen
normas (artculo 11 del Decreto 836
de 1991 y artculo 366-1 del ET) en
las que se le indica al autorretenedor
de renta que no debe retenerse
si el ingreso lo recibe de personas
naturales no comerciantes o cuando
el dinero proviene de exportaciones
(excepto cuando sean exportaciones
de hidrocarburos y dems productos
mineros).
Muestras gratis generan IVA,

no autorretencin del CREE
La norma vigente contenida en el
artculo 421 del ET indica que los retiros
de inventarios para muestras gratis son
transacciones que se consideran venta,
nicamente para efectos en el IVA que
all se debe generar, pero sin efectos en
la autorretencin del CREE.
Luego de que el Decreto 1828 de
agosto del 2013 estableciera que
todos los entes jurdicos sujetos
59
COMPRAR
al CREE se tendran que encargar

de autopracticarse su respectiva
autorretencin en todas sus ventas
(sin importar la cuanta de las mismas
ni el tipo de clientes a los que se las
realicen), es importante examinar lo que
sucedera en relacin con este tema y las
operaciones mencionadas en el artculo
421 del ET, las cuales se toman como
ventas.
El artculo 421 del ET, que hace parte
del libro tercero de dicho Estatuto
(Impuesto a las ventas), expresa:
Artculo 421. Hechos que se
consideran venta. Para los efectos
del presente Libro, se consideran
ventas:
a. Todos los actos que impliquen
la transferencia del dominio
a ttulo gratuito u oneroso de
bienes corporales muebles,
independientemente de la
designacin que se d a los
contratos o negociaciones que
originen esa transferencia y de

las condiciones pactadas por
las partes, sea que se realicen a
nombre propio, por cuenta de
terceros a nombre propio, o por
cuenta y a nombre de terceros.
b. Los retiros de bienes corporales
muebles hechos por el responsable
para su uso o para formar parte de
los activos fijos de la empresa.
c. *Modificado por la Ley 488
de 1998, nuevo texto:* Las
incorporaciones de bienes
corporales muebles a inmuebles,
o a servicios no gravados, as
como la transformacin de bienes
corporales muebles gravados en
bienes no gravados, cuando tales
bienes hayan sido construidos,
fabricados, elaborados,
procesados, por quien efecta la
incorporacin o transformacin.
Note que el artculo 421 indica que las
operaciones all mencionadas, que son
consideradas como ventas, solo son
consideradas como tales para efectos del
presente libro, es decir, solo para efectos
del IVA.
Lo anterior significa que dichas
operaciones son aquellas en las cuales
el dueo de los inventarios que se
autoconsumieron o se regalan no recibe
ningn ingreso y solo debe encargarse
de facturar la operacin y asumir o
cobrar el respectivo IVA generado.
Adems, aunque no recibe ningn
ingreso, debe estimar el IVA generado
sobre el valor comercial del bien (ver
artculos 458 y 463 del ET).
Solo se practican
autorretencin los entes
jurdicos sujetos del CREE
A partir de septiembre del 2013, nace la
obligacin, para los sujetos pasivos del
CREE, de practicarse la autorretencin.
Los nicos que se hacen autorretencin
son los entes jurdicos sujetos del CREE,
sobre sus propios ingresos.
Hay que recordar que todo lo que se
recoge por autorretencin del CREE es
un adelanto a lo largo del ao, de lo
que al final del ao ser el impuesto
CREE. Y el destino de estos dineros es
para el SENA, ICBF, EPS, y durante los
aos 2013 hasta 2015 una parte va para
el SISBN, universidades pblicas y el
sector agropecuario.
Ahora, si se trata de una empresa,
por ejemplo un supermercado, con la
autorretencin del CREE a este negocio
(empresas cuyos clientes son personas
naturales) se tiene que autorretener
sobre sus ingresos sin importar la
cuanta mnima.
Pero hay excepciones como los ingresos
que no son gravados en el CREE, sobre
esos no se autorretiene, o los ingresos
que forman ganancias ocasionales en
el impuesto normal de renta. En los
dems casos s hay que autorretenerse
y as se garantiza el flujo de dinero a las
entidades anteriormente nombradas.
PARA VISUALIZAR EL DOCUMENTOAutorretencin

COMPLETO
del CREE para
entidades que inician su vida
jurdica
REGSTRESE AQU
Por consiguiente, si un ente jurdico
autoconsume sus inventarios gravados
con IVA o los destina para muestras
gratis, lo nico que debe hacer es
responder por el IVA generado que all
le exigen, pero como no hubo ningn
ingreso recibido no se cumplira lo
indicado en el artculo 2 del Decreto
1828 de agosto del 2013 (que exige que
exista un ingreso pagado o abonado
en cuenta a favor del vendedor que es
responsable del CREE) y en consecuencia
no tendra que autopracticarse la
respectiva autorretencin del CREE.
60
Dentro de los cambios realizados

al Decreto 1828 del 2013 sobre
autorretenciones del CREE, aparecen los
entes jurdicos que apenas comienzan
su vida jurdica. De igual manera, se han
establecido modificaciones para diversos
servicios como los de aseo, vigilancia y
temporales de empleo.
El pargrafo 4 del artculo 3 del Decreto
1828 asegura que para los entes

CPL 08 2015.estatuto Cree

Enviado por

Dados do documento

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

CPL 08 2015.estatuto Cree

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

CARTILLA PRCTICA - ESTATUTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE

Qu son las Cartillas Prcticas de

Proyeccin de posibles resultados del CREE

Normatividad que reglamenta el Impuesto

Generalidades para la elaboracin de la

Elementos Esenciales del Tributo

Control Autorretencin del CREE

SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS

Las sugerencias y/o comentarios a esta publicacin pueden ser enviados a

Editora actualicese.com Ltda.

Esta publicacin hace parte de la Suscripcin ORO de actualicese.com.

a presente publicacin rene la informacin

cambios relacionados con los aspectos sustantivos del

Jose Hernando Zuluaga M.

ESTATUTO DEL CREE

las sociedades, personas jurdicas y asimiladas contribuyentes

Pargrafo 2. Las entidades sin nimo de lucro no sern sujetos pasivos

Artculo 2. Sujetos pasivos. Son sujetos pasivos del Impuesto sobre

Pargrafo 3. Las sociedades declaradas como zonas francas al 31 de

No son sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad

Las entidades sin nimo de lucro.

Decreto 2222 del 2013 (ver en la pgina 14).

Decreto 2623 del 2014

De conformidad con el artculo 20 de la Ley 1607 de 2012, son

Las sociedades y personas jurdicas y asimiladas

Las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes

Artculo 21. Hecho generador del Impuesto sobre la Renta para la

Oficio Tributario DIAN 53057 del 2013

Las devoluciones, rebajas y descuentos.

Los ingresos no constitutivos de renta previstos en el artculo

Los costos aceptables para la determinacin del Impuesto

<Numeral modificado por el artculo 6 del Decreto 3048 del

Texto original del artculo 22 de la Ley 1607 del 2012

Estas deducciones se aplicarn con las limitaciones y restricciones

Las rentas exentas de que trata la Decisin 578 de la

Pargrafo 1. La base gravable determinada en el presente artculo

Artculo 22-1. Rentas Brutas y Lquidas Especiales. <Artculo adicionado

el caso, que deba pagar el contribuyente en Colombia por esas mismas

El valor del descuento equivale al resultado de multiplicar el monto

Artculo 22-3. Compensacin de exceso de base mnima. <Artculo

Cuando la sociedad que reparte los dividendos o participaciones

Artculo 22-4. Remisin a las normas del impuesto sobre la renta.

Para tener derecho al descuento a que se refiere el literal a)

Cuando los dividendos o participaciones percibidas por el

En ningn caso el descuento a que se refiere este inciso, podr

TRyC es la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios

Para tener derecho al descuento a que se refieren los literales a),

Las reglas aqu previstas para el descuento tributario relacionado

El valor del descuento en ningn caso podr exceder el monto del

La proporcin aplicable al descuento del impuesto sobre la renta

Artculo 22-5. Descuento por impuestos pagados en el exterior.

TRyC es la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios

Pargrafo 1. El impuesto sobre la renta pagado en el exterior, podr ser

Oficio Tributario DIAN 77314 del 2013

Texto original del artculo 23 de la Ley 1607 del 2012

de Hacienda y Crdito Pblico y sern transferidos mensualmente al

75% para las universidades pblicas.

Artculo 4. Distribucin para universidades pblicas. El 75% de los

70%, conforme a los resultados obtenidos en los indicadores de

Pargrafo: la metodologa de distribucin del presente artculo ser

Instituciones Universitarias o Escuelas Tecnolgicas e Instituciones

ndice de resultados de formacin (IRFOR).

Artculo 6. Seguimiento y control de los recursos. Las instituciones