O ICMS nas vendas para entrega futura para as empresas optantes
do Simples Nacional Muitos
empresrios
potiguares
optantes
do
SIMPLES NACIONAL, tem se deparado com a impossibilidade de
retirar certides negativas, por um suposto descumprimento de obrigao
acessria,
referente
supostas
divergncias
nas
declaraes nas vendas para entrega futura.
Normalmente, o procedimento realizado por tais Empresas,
que
na
contabilidade
chamado
de
faturamento
antecipado, segue as regras previstas no artigo 450 do RICMS/RN,
que veda do destaque do ICMS nas vendas ordem ou para entrega futura, autorizando o seu lanamento na ocasio da efetiva sada da mercadoria. O supracitado Artigo autoriza, tendo em vista que a mercadoria no est disponvel para pronta entrega, que a empresa emita uma nota fiscal Eletrnica para simples faturamento, tendo como natureza da operao Venda para entrega futura, sem o destaque do ICMS, e nem to pouco a incluso da receita efetivada no perodo. Somente na ocasio da efetiva entrega da mercadoria a Empresa deve emitir uma nova nota fiscal eletrnica, tendo como natureza da operao Venda, com o devido destaque do ICMS, bem como a sua incluso na receita efetivada no perodo. Em que pese ser o procedimento lgico a ser realizado, haja vista que o fato gerador do ICMS, ocorre to somente com a circulao da mercadoria, para o Fisco Estadual tal regra no aplicvel aos optantes do SIMPLES NACIONAL. Para o Fisco Estadual o destaque do imposto estadual deve ocorrer com a emisso da nota fiscal de simples faturamento, uma vez que, segundo sua interpretao, seria nesse
momento em que ocorre o negcio jurdico. Para tanto, embasa seu
argumento no art. 17 da resoluo do Comit Gestor do SIMPLES NACIONAL n 51/2008, no qual dispe que a tributao dever ocorrer por ocasio da emisso da nota fiscal a ttulo de simples faturamento, e no no momento em que ocorre a entrega efetiva do bem. Entretanto, em nosso sentir, tal antecipao no destaque do ICMS se mostra descabida, por inmeros motivos. Primeiro, porque se trata aqui de uma operao especfica de venda para entrega futura, na qual o pagamento realizado antecipadamente, no entra imediatamente no patrimnio do vendedor, haja vista estar condicionado fabricao e entrega da mercadoria para o futuro. Segundo, por que o fato gerador do imposto estadual somente ocorre com a circulao da mercadoria, fato que somente ocorrer com a entrega efetiva da mercadoria, que ocorrer no futuro. Terceiro, porque tal procedimento no realizado por nenhum dos Estados membros, somente no Rio Grande do Norte. Quarto, por que o RICMS/RN determina que o destaque do imposto estadual, deve ocorrer apenas com a efetiva entrega da mercadoria. Finalmente, o quinto motivo, que, como no se deu a tradio da mercadoria, no se pode interpretar que a operao de compra e venda tenha se concludo, uma vez que no se deu o cumprimento mtuo da obrigao assumida. Mais a mais, o art. 17 da resoluo do Comit Gestor do SIMPLES NACIONAL n 51/2008, veicula uma regra abstrata e genrica, sobre o procedimento a ser seguido pelas Empresas optantes do SIMPLES NACIONAL, nas operaes em que a receita auferida de forma instantnea, no podendo a mesma regra ser aplicada, quando a receita auferida sob uma condio resolutiva, qual seja, a entrega do bem.
Dessa forma, somente com a efetiva sada da
mercadoria, poder ser emitida nota fiscal com o destaque do ICMS. Como visto, a legislao de regncia permite a emisso de nota fiscal para simples faturamento, nos casos em que a mercadoria no tenha sado efetivamente do estabelecimento, tendo como forma de identificao o no destaque do ICMS. Assim, quando h nota fiscal sem o destaque do ICMS, trata-se de operao de venda para o futuro e somente quando sobrevier o termo do ajuste, a sim, outra nota fiscal ser emitida, com o respectivo destaque do ICMS e juntada da nota fiscal anterior. o procedimento que determina a lei Estadual, no podendo o Fisco Estadual, dar uma interpretao sui generis e isolada ao art. 17 da resoluo do Comit Gestor do SIMPLES NACIONAL n 51/2008, que onera o Empresrio com mais uma obrigao acessria indevida, e, ressalte-se, interpretao diversa da aplicada em todos os outros Estados Membros.