Captulo 5

SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS

Competencia: analiza los criterios bsicos para disear un
sistema de contabilidad de costos personalizado a la entidad
usuaria.
5.1 Concepto y diseo de sistemas
La Teora General de Sistemas (TGS) es la explicacin ms perspicaz de la estructura y la
dinmica de los objetos fsicos, de los organismos biolgicos, de las organizaciones
sociales, de las entidades ideales, etc. La TGS percibe al universo como un sistema de
sistemas cuyos elementos son las galaxias, y as se va descomponiendo hasta llegar cuyos
sistemas menores son las galaxias, que interrelacionan los sistemas de estrellas como el sol,
as sucesivamente, hasta llegar al tomo, cuyos elementos son los neutrones, protones,
seguramente otros elementos o sistemas infinitesimales. El cuerpo humano es un sistema
compuesto por los rganos respiratorio, digestivo, etc. En el plano social, las personas
integran las familias, estos una diversidad de organizaciones complejas, hasta conformar la
comunidad internacional. La misma explicacin tambin es vlida para el conjunto de las
ideas y las actividades. En trminos generales, un sistema es un conjunto de elementos que
se interrelacionan con algn objetivo. Los sistemas pueden ser naturales como los
elementos del universo: estrellas, planetas, plantas, animales, piedras, continentes, mares,
etc., o artificiales, como las ideas, los mtodos, etc.; o abiertos o cerrados a su entorno.
Comprender la estructura (cmo se interrelacionan los elementos) y su dinmica (como
operan para lograr sus objetivo comn) de los sistemas es de gran utilidad para operarlo o
direccionar las actividades de sus elementos. Un mtodo para lograr ese propsito es
modelar o configurar, o dicho mejor precisin, es disear el sistema. Este ltimo concepto
es ms amplio que los anteriores, porque involucra la previsin de cmo debe operar el
sistema para lograr su objetivo con eficiencia y efectividad.
Los diseadores de sistemas modelan por anticipado el sistema que requiere el usuario. El
trmino sistema, reiterando, no solo se refiere a los procedimientos o procesos, contables
por ejemplo, sino tambin a los objetos de cualquier naturaleza. Requiere creatividad si la
solucin no existe o innovacin si hay que mejorarla; para ello el diseador deber intuir,
abstraer, sintetizar, ordenar y transformar las ideas o las formas de hacer las cosas o
actividades, considerando los criterios de factibilidad, relevancia, comprensibilidad por el
usuario, efectividad, eficiencia, etc.
El proceso para disear los sistemas puede sintetizarse en las siguientes actividades:
Observar cul es la utilidad que quiere dar al sistema el usuario, quizs obtener una
informacin completa y oportuna o simular un fenmeno o facilitar las operaciones
productivas. Las aplicaciones de la modelacin de los sistemas son infinitas, tanto como

objetos, ideas, etc., existan en el universo. Los usuarios pueden ser los investigadores,
los gestores de las empresas, los gobiernos y las instituciones pblicas, los docentes,
incluso las personas particulares.
Analizar las aplicaciones y los objetivos del sistema y evaluar los mtodos que existen
para lograrlo. Solo en caso de que sea factible crear un mejor mtodo o pueda mejorarse
el actual, se prosigue con el siguiente paso.
Analizar la estructura y el funcionamiento del sistema, con el propsito de disear un
nuevo sistema, es decir planearlo y modelarlo, de modo que sus operaciones puedan
realizarse, si posible, automticamente. Este nuevo sistema, por supuesto, debe
demostrar mayor utilidad, comprensibilidad, eficacia, eficiencia, que el anterior. Al
trmino del estudio, este nuevo modelo se propone al usuario, detallando los recursos y
el presupuesto que implica su implementacin y funcionamiento, para su conformidad o
aceptacin si son muchos. En este caso probablemente sea necesario un estudio de
mercado.
Aprobado el sistema se implementa el sistema, lo cual implica adecuar la infraestructura
si es necesario, la adquisicin de equipos, capacitacin de los usuarios, monitoreo de las
pruebas de campo, entre otras. Por ejemplo, la aplicacin de un nuevo software puede
requerir el uso de nuevos procedimientos, materiales, incluso personal etc. Superado esta
etapa, los usuarios pueden utilizar o ejecutar el sistema con la seguridad de obtener los
resultados para el cual fue diseado.
Sin embargo, el trabajo del diseador recin concluye con la evaluacin del sistema bajo
los criterios de su eficacia, eficiencia, adecuacin, comprensibilidad, costo, etc.

Concepto y diseo de un sistema

Segn la TGS, un sistema es un
conjunto de elementos que se
interrelacionan con un objetivo.
Disear un sistema es configurar o
modelar un objeto, un proceso, etc.
que requiere el usuario. Ej.:
Sistema de informacin.
Requiere creatividad si no existe
un sistema ad hoc, o innovacin si
hay que mejorarla.
El diseador intuye, abstrae,
sintetiza, ordena y transforma las
ideas en actividades y procesos,
bajo los criterios de factibilidad,
comprensibilidad, efectividad,
eficiencia, etc.

PROCESO
Observar y analizar cual es la
necesidad y que mtodos
existen para satisfacerlo.
Planear y proponer cmo
satisfacer esa necesidad, previo
anlisis de su viabilidad.
Modelar el sistema detallando
los recursos, procedimientos,
tcnicas, etc. a utilizar.
Implementar y ejecutar la
propuesta,
Evaluar la eficacia, eficiencia,
adecuacin y otras del diseo.

5.2 Concepto, objetivos y elementos de los Sistemas de Contabilidad de Costos

Un sistema de contabilidad de costos interrelaciona los operadores del sistema, mtodos,
registros contables, entre otros, con la finalidad de proporcionar la informacin sobre el
costo de las actividades, procesos y productos de la organizacin, el uso de los factores de
la produccin, el comportamiento de los costos de produccin, etc. Un sistema de
contabilidad de costos es til si describe fielmente en trminos contables las operaciones
productivas de la organizacin y evacua eficientemente informacin eficaz, relevante y
oportuna.

Sistema de contabilidad de costos

Un sistema de contabilidad de costos interrelaciona expertos,
mtodos, registros, etc., con el fin de establecer el valor de la
produccin de bienes y servicios.

DATOS
Actividades y procesos
Productivos
Valor de los insumos
Criterios de costeo
Cantidad productos

Control
Interno

Software
Contable

Expertos

Valor total y unitario

de bienes y servicios
Informacin para
Decidir, planear y
controlar uso de los
insumos
Evaluacin gestin

Hardware

Insumos. Un sistema de contabilidad procesa los datos, que son los insumos que requiere
procesar este sistema para obtener la informacin sobre el valor de bienes y servicios que
produce la organizacin usuaria del sistema. Esos datos estn referidos al conjunto de las
actividades y procesos productivos que esa organizacin ha realizado para producir esos
bienes y servicios, el valor de los factores de produccin que se ha empleado o se ha de
emplear para ello, los criterios para asignar o distribuir esos costos a las actividades,
procesos y productos, incluso la cantidad de los productos que se obtuvo o se obtendr,
entre otros.
Actividades, procesos y productos. Desde la Revolucin Industrial la contabilidad de
costos ha procurado abstraer los distintos procesos productivos y clasificarlos de acuerdo
a ciertas caractersticas comunes. El tipo de produccin por rdenes de trabajo se
caracteriza porque responden al encargo de un cliente que demanda un producto o un
servicio con cualidades particulares, por lo general la produccin se lleva a cabo en una
misma unidad productiva (taller, por ejemplo). La produccin por procesos se

caracteriza porque responde a un estudio de mercado, mediante el cual se estable el tipo

de producto que requiere un consumidor promedio; se produce en grandes cantidades y
el proceso se lleva a cabo en varias unidades productivas, llamadas secciones o
departamentos. La produccin conjunta consiste en obtener varios productos de un
mismo proceso productivo. La contabilidad de costos ha diseado un modelo para cada
uno de ellos. Los nuevos tipos de procesos productivos como la prestacin de servicios,
el aprovechamiento de los recursos naturales, etc., contablemente, se procuran asimilar a
estos modelos o una combinacin de ellos.

Datos requeridos por los sistemas contables de costos

a. Descripcin de las
actividades, procesos y
productos.
b.Documento fuente que
respaldan las actividades
productivas.
c.Criterios de asignacin
o distribucin de los
costos
d. Resultados del proceso
productivo: cantidad y
calidad de productos
terminados, en proceso,
etc.

SISTEMA

Criterio de acumulacin y
asignacin

Por O/T

Por cada orden de trabajo

Por proceso

Por departamentos o
estaciones de trabajo

Conjunto

Antes y despus del punto de

separacin

Histrico

Base: documentos fuente

Predeterminado Base: estudios tcnicos

Directo

Solo se asignan los costos

identificables con el producto.

Absorbente

Se asignan todos los costos al

producto

ABC

Se calcula costos por

actividades

Documentos fuente. Las actividades que se han realizado en cada una de las actividades
productivas constan en los documentos fuente (comprobantes de pago como las facturas,
recibos de honorarios, liquidaciones de compra, etc., documentos de uso interno como
notas de internamiento al almacn, pedido comprobante de salida del almacn, tarjetas
de tiempo, etc.). Estos documentos renen ciertas caractersticas como la razn social de
la entidad de emite el documento, nmero de orden, fecha, razn social o nombres y
apellidos de la contraparte, el detalle de la operacin (por ejemplo: cdigo y descripcin
del insumo, cantidad, unidad de medida, costo unitario, total por cada insumo), el
importe total de la operacin, el o los impuestos si los hay, forma y fecha de pago, entre
otras.
De otra parte, para establecer los costos predeterminados, es decir antes de la ocurrencia
de los procesos productivos, suele precisarse los requerimientos normales o eficientes de
los insumos productivos, investigar sus mejores precios (los mnimos), etc.
Estrictamente no hay documentos fuente, pero si referencias que pueden confirmar los

clculos de costos. Los datos mnimos que se requieren para calcular los costos por cada
tem o insumo son: factor de conversin de insumo a producto terminado, unidad de
medida, cantidad requerida, costo unitario, etc.
Criterios de costeo. Los sistemas de contabilidad de costos se vinculan estrechamente
con los criterios para asignar los costos entre las diversas actividades y procesos
productivos o productos que se obtienen o se obtendrn de ellos. Por el principio de la
valuacin de costos1, los costos de stos estn dados por la suma de los costos o valores
de los factores de produccin. Por ejemplo:
En el sistema de contabilidad de costos por rdenes de trabajo, los costos de los
factores de produccin incurridos en la atencin de una orden de trabajo se registran
en una cdula de costos especfica y se acumulan en una cuenta o subcuenta
particular. Dichos costos acumulados se asignan a los productos que son motivo de la
orden o encargo.
En un sistema de contabilidad de costos por procesos, los costos de los antedichos
factores se acumulan por estaciones de trabajo (un departamento como, ensamblado,
acabado, etc.). El costo acumulado en la cuenta inherente a una estacin de trabajo se
distribuye entre los productos procesados en esa unidad, los cuales se transfieren de
una estacin a otra, hasta obtener un producto acabado.
En el sistema de contabilidad de costos conjuntos, los costos de los factores se
acumulan en una cuenta y se registran en una cdula de costos antes del punto de
separacin2. A partir de ese punto, los costos se acumulan en cuentas y cdulas de
costo separados por cada uno de los productos que se obtuvieron de ese proceso
conjunto. Existen varios mtodos para distribuir los costos acumulados para el
proceso conjunto entre las diversas lneas de productos que se obtienen del proceso.
El sistema de contabilidad de costos histricos se emplea en cualquiera de los dems
sistemas como el de las rdenes de trabajo, el de procesos, etc.; lo que lo diferencia es
la oportunidad en que calculan los costos y la fuente de la informacin. En este caso,
los costos se establecen cuando ha concluido el proceso productivo y sobre la base de
los documentos fuente como los comprobantes de pago (facturas, etc.) o internos.
Igualmente los sistemas de contabilidad de predeterminados (estimado, normal o
estndar) se emplea en cualquiera de los dems sistemas. A diferencia del anterior los
costos se calculan antes del proceso productivo, empleando los factores de conversin
o los precios de los factores, establecidos estimativamente o promediando los de los
procesos anteriores o sobre la base de estudios tcnicos que permitan eliminan
cualquier ineficiencia.
1

Uno de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).

El punto de separacin es la etapa hasta el cual el proceso productivo es conjunto, es el mismo; y, a partir del
cual, cada uno de los productos conjuntos se separan y reciben un tratamiento particular.
2

El sistema de contabilidad de costos directos solo consideran los costos de los

factores que se utilizan directamente en una actividad, proceso o producto especfico.
En la transformacin, las materias primas y la mano de obra directa son los que
acumulan para obtener de manera rpida el costo de los productos terminados. Este
criterio se ampla a los costos variables en las actividades de aprovechamiento de los
recursos naturales y los servicios.
El sistema de contabilidad de costos absorbentes, adems de los antedichos costos,
considera los gastos generales o indirectos para establecer los costos de los productos
manufacturados o extrados de la naturaleza o los costos de la prestacin de servicios.
Se emplea algn mtodo para distribuir dichos gastos generales entre los costos de
todos productos terminados, utilizando un criterio que sea comn a todos los procesos
productivos, por ejemplo: las horas de trabajo empleadas en esos procesos.
El sistema de costos ABC acumula los costos de los factores de produccin, primero
por actividades, luego por procesos; finalmente, los costos de stos se asignan a los
productos. Se habilitan cuentas o subcuentas o divisionarias y cdulas de costos para
tales fines. Para distribuir los costos de las actividades o procesos o los gastos
generales entre los procesos principales, se utiliza criterios racionales llamados
inductores. Es el sistema ms reciente, que remoza el tradicional sistema espaol de
la contabilidad analtica. Se diferencia de sta, porque se orienta al anlisis de los
costos ms relevantes.
Cantidad y calidad de la produccin. Para establecer los costos unitarios, para valuar las
existencias y el costo de los productos vendidos, para el planeamiento, el control, entre
otros usos, es necesario informarse acerca de la cantidad y calidad de los resultados del
proceso productivo: productos terminados, productos en proceso, subproductos,
productos defectuosos, etc.
Elementos del sistema de contabilidad de costos. Los elementos de estos sistemas son: el
sistema de control interno que emplea la entidad; el mtodo contable que se emplea para
calcular los costos de produccin; los operadores del sistema, que lo conforman las
personas que ingresan, procesan y reportan la informacin, haciendo uso del sistema; y el
hardware, los equipos fsicos que se emplean para procesar la informacin as como las
evidencias de ello y las evidencias fsicas de ello: los registros contables, los informes
impresos, etc.
Sistema de control interno. Cualquier sistema de contabilidad es eficaz en la medida de
la eficacia de los controles internos que emplea la organizacin en todas sus
reparticiones. No es posible establecer los costos objetivos y reales de los productos
terminados si el control de las adquisiciones es deficiente (los materiales podran estar
sobrevalorados) o no hay control eficaz del empleo del personal o el consumo de los
otros factores de produccin. No es posible obtener informacin oportuna, til para la
competitividad, si no hay un archivo sistemtico y registro de los documento fuente.

Tampoco es vlido confiar en el sistema de control interno si no hay separacin de las

facultades entre quienes autorizan, ejecutan y supervisan. Por ejemplo, no es razonable
que el tesorero de una organizacin autorice un pago, pague y supervisar si en efecto se
pag.
Mtodo contable para calcular y gestionar los costos de produccin. La contabilidad de
costos emplea un mtodo para calcular sistemticamente los costos de produccin, que
se complementa con la gestin de los factores de produccin. Inicia con la elaboracin
de un presupuesto de produccin, contina con la logstica de los factores de produccin
requeridos por el antedicho presupuesto, la sistematizacin de las evidencias
documentarias de cada una de las actividades productivas, el registro de estos
documentos, concluye con el anlisis de las variaciones entre los costos reales
establecidos en la cdula de costos y los costos predeterminados en el presupuesto. Este
procedimiento se explica con ms detalle en el siguiente apartado.

Elementos y objetivos del sistema contable de costos

ELEMENTOS
Sistema de control interno. Un
sistema contable es eficaz en la
medida en que lo sean los
controles internos de la entidad.
El mtodo contable de clculo
de costos es sistemtico y se
complementa con la gestin de
los factores de produccin.
Operadores del sistema: son los
expertos que registran, procesan
y reportan la informacin
contable.
Hardware: registros contables,
los informes impresos, etc.

OBJETIVOS
a. Determinar el valor total y
unitario de la produccin de
bienes y servicios, para valuar
activos, formular EE FF, etc.
b. Proporcionar informacin
oportuna, eficaz y relevante
para planear y decidir, Ej.:
para negociar el precio de la
venta de los bienes y servicios.
c. Controlar el uso de los
factores de produccin
d. Facilitar la evaluacin de la
gestin de los segmentos y
actores, etc., de la entidad.

Operadores del sistema: son los expertos que registran, procesan y reportan la
informacin contable. La informacin contable puede provenir de los diversos sistemas
con que cuenta la organizacin para funcionar, por ejemplo del sistema de logstica, del
sistema de personal, del sistema de finanzas, etc.; los operadores de estos sistemas no
necesariamente son contadores; pero quienes operan los sistemas de informacin
contable y reportan sus resultados son los entendidos en contabilidad, debido a las
competencias que les son inherentes a estos profesionales.
Hardware. Los registros contables, los informes impresos, etc., son tambin elementos
relevantes de los sistemas de informacin financiera, en particular los de la contabilidad,

por mandato de las leyes comerciales, tributarias, etc. Por ello, a la hora de programar el
software contable es necesario considerar estas exigencias. De otra parte, la
disponibilidad de equipos y otros enseres, influye considerablemente en el desempeo
del sistema contable.
Los objetivos de un sistema de contabilidad de costos provienen de las necesidades de
informacin de los usuarios del sistema. Estos son los gestores de los negocios, los propios
contadores, etc., suelen requerir informacin sobre los costos de los productos terminados,
pero tambin sobre los costos de las actividades y procesos productivos. Para atender esa
demanda, desde la Revolucin Industrial se han diseado sistemas contables; los primeros
orientados a la determinacin de los costos histricos o reales, desde el siglo pasado, estos
sistemas tambin estn orientados a la predeterminacin de los costos, precisamente
informar a los gestores de negocios sobre los probables resultados financieros de las
actividades productivas que se propongan a emprender. En sntesis, los objetivos de estos
sistemas son las de facilitar la obtencin de informacin, oportuna y al menor esfuerzo,
acerca del valor de las actividades y procesos de la produccin de los bienes y servicios.
Dichos objetivos son principalmente:
Registrar el costo de los factores de produccin para establecer los costos de las
actividades y procesos productivos, los cuales a su vez se asignan a los productos. Esta
informacin es necesaria para valuar los inventarios de los productos terminados y en
proceso, para valuar los activos inmovilizados si fueron producidos por la propia
organizacin, para establecer el costo de los productos vendidos, formular los estados
financieros.
Proporcionar informacin oportuna, eficaz y relevante para decidir, por ejemplo la
negociacin del precio de las ventas de bienes y servicios.
Proporcionar informacin calificada para la planeacin financiera, en particular para la
elaboracin de los presupuestos de produccin.
Facilitar la evaluacin de la gestin productiva y operativa de los actores, segmentos,
etc. de la entidad.
Fungir de instrumento de control, que testifica el uso racional de los recursos confiados
a los gestores.
5.3 Mtodo contable de costos
Es el conjunto ordenado de operaciones que se realizan para lograr los objetivos del sistema
de contabilidad.
Elaboracin del presupuesto de produccin. El presupuesto de produccin es el plan
financiero de las actividades y los procesos productivos que la organizacin ha de realizar
para producir los bienes y servicios que tiene previsto. Es de suma utilidad porque permite
orientar la adquisicin y el uso de los factores de produccin, de manera antelada y

sistemtica se establece los insumos que se emplearn en cada actividad y proceso

productivo, el valor de cada uno de ellos; consecuentemente, puede estimarse por
anticipado los costo totales y unitarios de cada producto, puede estimarse los impuestos y el
precio tomando en cuenta el margen de utilidad deseable. Es tambin un instrumento de
control del uso de los factores de produccin y un referente vlido para evaluar el
desempeo de los gestores de logstica, personal y produccin.

Mtodo Contable de Costos

Conjunto ordenado de
operaciones que se realizan
para lograr los objetivos del
sistema de contabilidad.
a.Presupuesto de produccin:
es el plan financiero de las
actividades. Sirve de gua
para proveer y utilizar los
insumos.
b.Documentos fuente: en ellos
constan las evidencias de las
transacciones comerciales u
operaciones productivas
realizadas.

c. Los registros auxiliares son tablas

clasificadas que se obtienen de una
base de datos, que hace las veces
de diario. Sirven para visualizar
con precisin y ajustar los
asientos. Manualmente se
registraba en ellos los documentos
fuente para luego centralizarlos en
el diario.
d. La cdula de costos es una tabla
que se emplea para calcular los
costos totales y unitarios, calcular
el costo de ventas y preparar
informes de gestin y evaluacin
del ejecucin del presupuesto.

El presupuesto de produccin se elabora valorando los insumos consignados en las

especificaciones tcnicas de las actividades y procesos productivos (materiales, mano de
obra, etc.) a precios de mercado o a costos estndar. Se detalla la descripcin, unidad de
medida, cantidad, costo unitario (no incluye IGV) y el importe total (cantidad por costo
unitario) de cada tem de los factores de produccin. El costo total de produccin, en este
caso presupuestado, es igual a la suma de los importes totales de todos los insumos. Al
costo total de produccin se aade el Impuesto Selectivo al Consumo si corresponde, luego
se aade el margen de utilidad previsto por los gestores de la organizacin, sobre la suma
de todos ellos se calcula el IGV3. El precio previsto del producto es igual a la suma del
costo total de produccin, ms el ISC si corresponde, ms el margen de utilidad y el IGV.
Gestin de los factores de produccin: comprende la gestin de logstica (adquisicin de
materiales, servicios de terceros incluido los servicios informticos y tecnologa), la gestin
de personal y gestin financiera4. La contabilidad proporciona mtodos e informacin que
facilita gestin de estos factores. Son bastante prcticos los mtodos para reponer las
3
4

Impuesto general a la Ventas

Para mayor ilustracin, le sugerimos revisar el captulo 3 de la primera unidad de este curso.

existencias (pedido cclico, plan ABC, etc.), para valuar las salidas de los materiales del
almacn, la tarifa hora, la valuacin de la prdida de valor de los activos fijos debido al uso
o a la obsolescencia, la estimacin del costo de capital, etc. La calidad de la gestin de los
factores de produccin incide en la eficacia de los sistemas de contabilidad de costos
porque coadyuva a la observancia de los controles internos sobre la adquisicin, custodia y
uso de estos de estos recursos y proporciona documentos fuente conforme a la ley.
Los documentos fuente se registran en los registros auxiliares, si la contabilidad no es
computarizada, o en una base de datos si es computarizada. En este caso, dichos registros
auxiliares son tablas clasificadas que se obtienen de una base de datos, que hace las veces
de diario. Sirven para visualizar con precisin y ajustar los asientos en los registros
contables. En la contabilidad manual, los libros auxiliares se centralizan en el libro diario.

Proceso de la Contabilidad de Costos

Manual
Factura, B. V.
Liquidacin compra

Registro de
Compras

Servicios

DIARIO

Bienes
Presupuesto
de
Produccin

Nota Internamiento
al almacn

KARDEX

Salidas

Cdula de
Costos

PECOSA
Tarjeta de tiempo

Nota de contabilidad
Depreciacin,
valuacin, etc.

Planilla
Remuneraciones

Informe de
costos totales
y unitarios,
evaluacin
Ppto, etc.

Cdula de costos: es un registro auxiliar en el cual se registran cronolgicamente todos los

costos en los cuales se han incurrido para realizar una actividad productiva. El conjunto de
estas actividades conforman un proceso productivo, por tanto los costos incurridos en
aquellos se acumulan en stos, que a su vez se asignan a los productos que se han obtenido
de ese proceso productivo.
En las cdulas de costos se registran en forma detallada, por cada factor utilizado, lo
siguiente: fecha; tipo, serie y nmero de documento que respalda la operacin; descripcin
del insumo, unidad de medida, cantidad, costo unitario y el importe total de cada uno de los
insumos. Es usual clasificar los insumos o factores de produccin por su naturaleza
(materiales, mano de obra, etc.). Para calcular los costos y unitarios de produccin se
procede de la misma manera que en la formulacin del presupuesto.

Anlisis de las variaciones. Las cdulas de costos reportan los costos reales, a diferencia
del presupuesto que reporta costos predeterminados. Por ello es importante, al trmino del
proceso productivo, confrontar los costos reales con los predeterminados, con el fin de
determinar las variaciones que hubieren ocurrido realmente. El anlisis de estas
variaciones, si ello proviene de las deficiencias estimativas, puede permitir mejorar la
formulacin de los presupuestos productivos; si proviene de otras causas, los gestores de
las organizaciones seguramente adoptarn las medidas correspondientes para mejorar el
proceso productivo o la gestin de los factores de produccin.
5.4 Modelos de Sistemas de Contabilidad de Costos
Los modelos ms usuales de los sistemas de contabilidad de costos suelen clasificarse por
el sistema de produccin en contabilidad de costos por rdenes de trabajo, por procesos y
produccin conjunta; por el enfoque de asignacin de costos, en contabilidad de costos
directos, absorbentes y analticos o ABC; y por la oportunidad de valuacin de los costos
en contabilidad de costos histricos y predeterminados5.

Sistemas de la Contabilidad de Costos

Sistema de
produccin

Por rdenes
de trabajo

Produccin
conjunta

Histricos,
predeterminados
(estndar, etc.)

Oportunidad
de valuacin

Enfoques de
asignacin

Procesos

Directos

Por
actividades

Absorbentes

Sistema de contabilidad de costos por rdenes de trabajo: se emplea para contabilizar e

reportar los resultados de las actividades y procesos productivos que responden a los
pedidos de los clientes, que por lo general son particulares, es decir heterogneos. Los
5

En lo que resta de este curso, se estudia los sistemas de contabilidad de costos por rdenes de trabajo y por
procesos. En el curso de Contabilidad de Costos II se estudia los sistemas de contabilidad de costos conjuntos,
directos, absorbentes, ABC y Estndar. La contabilidad de costos histrico no es un sistema excluyente a los
dems, incluso complemente a la contabilidad de costos estndar.

costos de los factores de produccin se acumulan por cada pedido, los cuales se asignan al
costo del producto requerido por el cliente. Al cierre del ejercicio contable, las rdenes de
trabajo no concluidas se transfieren a la cuenta productos en proceso por el importe
acumulado hasta esa fecha. La produccin por lo general se lleva a cabo en una sola
estacin de trabajo, la calidad del producto tiene que satisfacer al cliente, debido a su
heterogeneidad no es posible aprovechar las economas de escala, etc., por esos los costos
de este tipo de produccin son ms elevados que la produccin en masa.
Sistema de contabilidad de costos por procesos. Es aplicable para establecer los costos de
las actividades y procesos productivos que se desarrollan continuamente, mediante una
afluencia constante de los factores de produccin, por ejemplo: fundicin de minerales,
molienda de trigo, prestacin de servicios, etc. El proceso productivo se lleva a cabo en
varias estaciones de trabajo, en los cuales se desarrollan actividades productivas
especficas. Los costos de los factores de produccin se acumulan por actividades y por
procesos productivos, utilizando las cdulas de costos. Los costos acumulados en un
proceso productivo se asignan a los productos (bienes y servicios) que se obtuvieron de ese
proceso. Si la produccin inicia y termina en un mismo perodo contable, el costo de los
productos terminados es igual a la suma de los costos de los factores de produccin
utilizados; si hay inventario final de productos en proceso, se utiliza el mtodo de unidades
equivalentes, es decir, se pondera la produccin en proceso por el grado de avance para
equipararlo con la produccin terminada. La produccin terminada tiene caractersticas de
homogeneidad, cuantificable en unidades de medida (kg., metros, muelas curadas, etc.), sus
costos son promedios de una cantidad considerable de un mismo producto; las condiciones
de produccin son ms rgidas y uniformes, el sistema de control es en masa; debido a la
economa de escala, los costos de produccin son menores al sistema de produccin por
rdenes de trabajo.
Sistema de contabilidad de costos conjuntos: La NIC 2 esclarece con precisin el
tratamiento contable de la produccin conjunta. El proceso de produccin puede dar lugar
a la fabricacin simultnea de ms de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la
produccin conjunta o de la produccin de productos principales junto a subproductos.
Cuando los costes de transformacin de cada tipo de producto no sean identificables por
separado, se distribuir el coste total entre los productos, utilizando bases uniformes y
racionales. La distribucin puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada
producto, ya sea como produccin en curso, en el momento en que los productos
comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo.
La mayora de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo.
Cuando este sea el caso, se medirn frecuentemente por su valor neto realizable,
deduciendo esa cantidad del coste del producto principal. Como resultado de esta
distribucin, el importe en libros del producto principal no resultar significativamente
diferente de su coste

Sistema de contabilidad de costos histricos: proporciona informacin sobre los costos de

las actividades y procesos productivos que ya ocurrieron. Estos costos se asignan a los
productos terminados y en proceso, obtenindose los costos totales y unitarios, con los
cuales se valan las existencias y, si es el caso, los activos inmovilizados, se establece el
costo de los productos vendidos y se formular los estados financieros. Evidentemente esta
informacin refleja los costos objetivos o reales de las actividades productivas, sustentados
con evidencias documentarias como son las facturas, las planillas de salarios, etc.; es decir,
revela la informacin financiera de hechos ya ocurridos. Los gestores de las organizaciones
requieren tambin la informacin histrica para fines de control y evaluacin de los
resultados de la gestin.

Modelos de sistemas de la contabilidad de Costos

Los sistemas de contabilidad de
costos procuran ajustarse a los
diversos sistemas productivos y a
la celeridad y oportunidad con
que requieren los datos de los
costos. Los conocidos son:
a) Por los sistema de produccin:
ordenes de trabajo que recibe el
productor de sus clientes; de los
procesos productivos en masa y
segn el estudios de mercado; y
la produccin conjunta de dos o
ms productos, modelo ampliable
a los subproductos.

b) Por el enfoque de asignacin

de costos que se emplea en
atencin a la celeridad, precisin
y normas tributarias. Estas son la
asignacin de los costos
directamente atribuibles al
producto, absorbentes (incluyen
todos los costos) y analticos por
cada actividad en el marco de una
cadena de valor.
c) Por la oportunidad de
valuacin de los costos totales y
unitarios: antes (predeterminado)
y despus (histrico) del proceso
productivo.

Sistemas de contabilidad de costos predeterminados. Proporciona la informacin sobre los

costos en los que podran incurrirse en el futuro de emprenderse determinadas actividades
productivas. Esta clase de informacin es una ventaja competitiva, por ejemplo, para
negociar precios por anticipado, decidir producir o comprar, etc. El sistema ms reconocido
es la contabilidad de costos estndar.
Los costos estndar presuponen la aplicacin eficiente de los factores de produccin; es
decir, la eliminacin de toda operacin o consumo innecesario, ineficiente o prescindible de
los materiales, de la mano de obra, de la capacidad instalada y cualquier otro factor de
produccin. Se establecen los estndares de eficiencia, precio y volmen para asignar los
costos a las actividades y procesos productivos. El estndares de eficiencia se refiere a la
cantidad de un factor de produccin que se emplean por cada unidad de producto

terminado6. El estndar de precio es el costo mnimo que se asume por hacer uso de cada
uno de esos factores. El volumen de produccin es el nivel de la capacidad instalada que
dispone la entidad.
El sistema de la contabilidad de costos estndar permite registrar por anticipado los costos
incurridos en las actividades y procesos productivos previstos, asignar los costos estos
costos por anticipado a los productos terminados, incluso calcular los costos unitarios, pero
al final de periodo dichos datos se ajustan a los datos reales. Al igual que los otros sistemas,
primero se elaborar el presupuesto de produccin sobre la base de los estndares; se registra
dicho presupuesto debitando una cuenta del elemento 9 referido al costo de produccin, con
abono a otra cuenta del mismo elemento, llamado costos estndar; los costos reales se
registran de manera normal por su naturaleza, pero por el destino se cargan a la cuenta
costos estndar. Al final del periodo se establecer el saldo de la cuenta costos estndar; si
hubo variaciones, se ajusta con la cuenta costo de produccin; con el importe de esta cuenta
se ingresa la produccin al almacn. Dos aspectos son relevantes: el saldo de la cuenta
costos estndar al final del ejercicio, que revela las variaciones, que deben ser motivo de
anlisis; y el importe de la cuenta costo de produccin al inicio del ejercicio, que permite
establecer por anticipado el valor de la produccin (bienes y servicios).
Contabilidad de costos directos: el costo de los productos terminados y en proceso solo
consideran los costos de los insumos directamente atribuibles al proceso productivo, por
ejemplo, materias primas, mano de obra directa. Los gastos generales, es decir, aquellos
que no pueden identificarse estrictamente con una actividad o proceso productivo se cargan
a los resultados del ejercicio. Permite calcular rpidamente los costos de los productos
terminados, sin necesidad de esperar la acumulacin de los gastos generales. Obviamente es
necesario insertar en el precio de los productos un margen de utilidad ms alto para cubrir
los gastos generales.
Contabilidad de costos absorbentes: los gastos generales se prorratean a las actividades y
procesos productivos, y a travs de estos a los productos terminados, utilizando un criterio
homogneo aplicable a todas esas actividades o procesos.
Contabilidad de Costos ABC o analticos. El sistema de costos ABC es un mtodo analtico
basado en el flujo o en la cadenas de los valores de los insumos que se emplean en los
procesos de produccin de bienes y servicios. La contabilidad de costos ABC es un sistema
de informacin financiera ordenado, coherente y analtico que permite establecer los costos
de las actividades que conforman los procesos productivos; diferente a la tradicional
contabilidad analtica porque se sustenta el principio o la poltica contable de Relevancia.
Los costos ABC se emplean en la planeacin y gestin estratgicas porque permiten
identificar y analizar cuales actividades, procesos, bienes, servicios, segmentos, mercados,
etc., agregan destruyen valor o la rentabilidad de las organizaciones, sea financiera, social

Factor de conversin.

o estratgica. Esta informacin es til para que los ejecutivos puedan adoptar decisiones o
disear estrategias ms eficaces y eficientes7.
Recientemente han aparecido otros costos como son los costos ambientales, los costos de la
calidad, los costos de responsabilidad social, etc. Son nuevos enfoques, aunque parciales
por el momento y que an pueden resolverse utilizando los sistemas tradicionales antes
mencionados; por ejemplo, los costos ambientales pueden determinarse utilizando los
costos analticos, para determinar los costos de la calidad, desde la perspectiva del control
de la calidad puede emplearse los costos analticos, pero si se trata de establecer cul sera
en beneficio neto de un programa de calidad, podra emplearse el sistema de costos
estndar, una de las clases del sistema de contabilidad de costos predeterminados.
Los modelos de los sistemas de contabilidad de costos que se acaban de exponer no son
excluyentes entre s; en la generalidad de los casos, se complementan, los costos histricos
con los costos estndar; a contabilidad de los costos directo, para fines tributarios, al final
de un ejercicio imponible, utiliza los mtodos de la contabilidad de los costos absorbentes;
los costos ABC se emplean casi sin restricciones en los sistemas tradicionales como la
contabilidad de costos por procesos o por rdenes de trabajo. Los diseadores de los
sistemas contables se encargan de evaluar estos modelos, adecuarlos o personalizarlos de
acuerdo a las caractersticas del usuario, sus actividades, sus necesidades de informacin,
su entorno legal, etc. Sin embargo, es oportuno esclarecer, que ninguna empresa o entidad
es igual a otra, as se dediquen a la misma actividad y en un mismo mbito geogrfico; por
ello, no puede replicarse con xito el sistema contable de costos de una organizacin en
otra.
5.5 Diseo de un sistema de contabilidad de costos
Disear un sistema contable de costos consiste en modelar por anticipado un modelo de
informacin financiera que permita establecer el valor total y unitario de la produccin de
la entidad y los resultados de la gestin y que facilite la adopcin de decisiones acertadas,
el control del uso de los insumos y evaluar la gestin, bajo de los criterios de eficacia en
trminos de comprensibilidad por el usuario, relevancia, oportunidad y eficiencia (al menor
esfuerzo y costo), utilizando las normas, los mtodos, los procedimientos y dems recursos
contables, sin dejar de lado la legislacin tributaria, laboral, las prcticas comerciales
inherentes a las actividades productivas que realizan las organizaciones. El diseo de un
sistema contable de costos se ajusta al procedimiento general de diseo de sistemas, que
comprende:
Observar cules son las necesidades de informacin que se pretenden atender con el
sistema contable de costos. Los que se requieren para calcular los costos totales unitarios
de las actividades, procesos y productos?, o tambin, informacin completa y oportuna
7

Se emplea en este curso. Se procura reinterpretar los sistemas, los mtodos, las tcnicas y los procedimientos
tradicionales de la contabilidad de costos, utilizando el enfoque de costos ABC (Analytical Business Cost).

para coadyuvar a la gestin productiva de la organizacin. Para ello es necesario observar y

analizar los procesos productivos, los sistemas de control, los procedimientos o sistemas de
contabilidad de costos que actualmente emplea la organizacin.

Diseo de un sistema de contabilidad

Observar las necesidades de
informacin, los procesos
productivos, el sistema de
control, el sistema contable de
costos de la organizacin.
Analizar los sistemas de gestin
de los factores de produccin,
los procesos productivos, el
proceso contable, etc., en sus
elementos, para encontrar las
interrelaciones entre ellos.
Permite establecer los
algoritmos y automatizar las
actividades o formularios.
Equipo: interdisciplinario

Disear. Configurar y modelar el

sistema, de modo que la captura de
los datos contables, el algoritmo
para sistematizar y clasificar esos
datos, para los asignar los costos,
evacuacin de la informacin
requerida, etc., puedan realizarse,
si posible, de manera ordenada y
automtica, en los posible.
Implementacin: adquirir los
equipos, capacitar a los usuarios,
monitorear las pruebas y la
aplicacin del sistema.
Evaluar la eficacia, eficiencia,
adecuacin y otras del diseo.

En la etapa del anlisis se descompone los procesos o sistemas de gestin de los factores de
produccin, de los procesos productivos, del proceso contable, etc., en sus diferentes
elementos, procurando encontrar las interrelaciones entre ellos. Este procedimiento permite
por ejemplo establecer los algoritmos de los sistemas contables computarizados o
automatizar las actividades o formularios, etc. Es imprescindible la conformacin de un
equipo interdisciplinario, con el concurso de los expertos en la gestin de los procesos que
emplea la organizacin8, en la gestin de las organizaciones, ingenieros de sistemas e
informtica, y por supuesto, los contadores de costos. Los anlisis que llevan a cabo los
equipos interdisciplinarios suelen resultar ms consistentes e integrales, respecto a los que
realizan solo los analistas de sistemas.
La contabilidad como las otras profesiones, tienen comprobados mtodos, tcnicas y
sistemas de validez innegable, los cuales es necesario evaluarlos9, para innovarlos si es el
caso, o simplemente para formalizarlos y luego automatizarlos, tambin para evitar la
incomprensin a la hora de implementar el sistema. Se analizan las aplicaciones y los
objetivos del sistema, se evalan los mtodos que existen para lograrlo, incluso la
predisposicin del personal como de los directivos para adoptar y hacer uso de un nuevo

8
9

Ingenieros metalrgicos si es una refinera, docentes si es una institucin educativa, etc.

Por ejemplo acaba de mencionarse en el apartado 5.4 hasta 9 sistemas contables de costos

sistema si es el caso; solo en caso de que sea factible crear un mejor mtodo o pueda
mejorarse el actual, se prosigue con el siguiente paso.

Requisitos para disear un sistema de

contabilidad de costos
a. El grado de control interno que
de practican en las diversas
unidades funcionales (logstica,
personal, gerencia, produccin,
etc.) influyen significativa e
inversamente en el costo de
produccin u operacin.
b. El tipo de actividad productiva
condiciona la forma cmo se
acumulan los costos y como se
asignan stos entre los
productos y actividades.

c. El propsito con que usa la

informacin de costos (solo
para formular los estados
financieros o adems para
planear) determina optar por un
sistema histrico o un
predeterminado.
e. Objetivos de la entidad: si es
emplear estratgicamente el
sistema (obtener ventaja frente
a la competencia) podra
optarse por un sistema de
costeo directo.

Diseo de un sistema contable de costos. Disear consiste en configurar, modelar y planear

como implementar un sistema de informacin contable, de modo que sus operaciones
puedan realizarse, si posible, automticamente. Este nuevo sistema, por supuesto, debe
demostrar mayor utilidad, comprensibilidad, eficacia, eficiencia, que el anterior.
El diseo de los sistemas contables requiere considerar los sistemas productivos, los
sistemas de control interno, los modelos disponibles de contabilidad de costos como los de
costos por rdenes, por procesos, etc. Se describe detalladamente las actividades que
realizan los operadores del sistema (contables o no) para capturar los datos relativos a las
operaciones productivas, financieras y otras; registrar y almacenar esos datos en los
registros contables o en una base de datos equivalente; procesar y evacuar la informacin
contable: costos de las actividades, procesos y productos, costo de los productos vendidos,
valor de las existencias, estados financieros, etc.
Los primeros sistemas de contabilidad de costos estuvieron diseados para procesar la
informacin en forma manual (contabilidad de costos por rdenes, por procesos, etc.), pero
pronto hubo necesidad de realizar clculos complejos y a gran velocidad. La introduccin
de los primeros ordenadores en el mundo de la contabilidad fue de gran ayuda, no solo para
resolver los problemas de clculo, sino tambin para obtener informacin ms detallada,
sistematizar las fuentes de informacin (facturacin, pagadura, etc.), los procedimientos de
asignacin de costos (los software contable pueden asignar las veces que sean necesarias y
automticamente los costos a las actividades, proceso o productos, que se le seale);

incluso haciendo uso de los sistemas de expertos, es posible recoger, sistematizar y

automatizar las decisiones heursticas de los expertos contables.

Proceso de la Contabilidad de Costos

Computarizada
KARDEX

Registro de
Compras

Balance
Comprobacin

EE FF

Valuacin bienes

Factura, B. V.
Liquidacin compra
Presupuesto
de
Produccin

Registros
Contables

Nota Internamiento
al almacn
PECOSA

BD
(Diario)

Tarjeta de tiempo
Nota de contabilidad
Depreciacin,
valuacin, etc.

Planilla
Remuneraciones

Cdula de
Costos
Informe de
costos totales
y unitarios,
evaluacin
Ppto, etc.

Desde la perspectiva contable, disear un sistema de contabilidad de costos involucra:

Los procedimientos para verificar la idoneidad y capturar (registrar) los documentos
fuente (comprobantes de pago regulados por la SUNAT, los de uso interno, etc.) que
respaldan las operaciones productivas, financieras, etc., que realiza la entidad usuaria.
El algoritmo o el mtodo para sistematizar y clasificar esas operaciones, mediante el
procesamiento de la informacin que contienen los documentos fuente.
La metodologa para la asignacin y/o distribucin de los costos a las actividades,
procesos y productos terminados, en proceso, subproductos, etc., si es el caso.
La frecuencia, tipo y detalle de la informacin requerida.
Elaboracin del programa o el software. Recuerde que software no es lo mismo que
sistema, aquel solo ayuda a procesar la informacin, ste es mucho ms integral. La
programacin lo asumen los expertos en computadoras; en este caso, bajo la direccin
de un contador de costos.
Mediante una prueba piloto se comprueba si el software funciona, acepta los datos, los
procesa y evaca la informacin requerida.
Por lo general el diseo de un sistema se considera un proyecto, que describe de manera
detallada las actividades que se han de llevar a cabo y los recursos que se han emplear para
configurar el sistema, implementarlo, monitorear la ejecucin y evaluar su funcionamiento,

previendo los recursos que sern necesarios para ello. Dicho proyecto se propone a los
gestores de la organizacin para su aprobacin y la asignacin de los recursos pertinentes.
Diseado el modelo, ste se propone al usuario, detallando los recursos y el presupuesto
que implica su implementacin y funcionamiento, para su conformidad o aceptacin si son
muchos. En este caso probablemente sea necesario un estudio de mercado.
La implementacin del sistema implica adecuar la infraestructura, si es necesario, adquirir
los equipos, capacitar a los usuarios, monitorear las pruebas de campo, entre otras. Por
ejemplo, la aplicacin de un nuevo software puede requerir el uso de nuevos
procedimientos, materiales, incluso personal etc.
Superado esta etapa, los usuarios pueden utilizar o ejecutar el sistema con la seguridad de
obtener los resultados para el cual fue diseado. Sin embargo, el trabajo del diseador
recin concluye con la evaluacin del sistema bajo los criterios de su eficacia, eficiencia,
adecuacin, comprensibilidad, costo, etc.
Actividad 5.1: Melcochitas EIRL
Rosa Melcocha, profesora de manualidades de una Institucin educativa, desde hace cinco
aos tambin se dedica a la elaboracin de diversas clases de dulces, panecillos, tortas, etc.
para fiestas infantiles, utilizando azcar, jengibre, esencias, frutas para rellenos, etc. La
demanda ha crecido en los ltimos aos, por ello ha comprado ms enseres de cocina,
horno elctrico, moldes, etc., tambin ha contratado ms operarios, ha colocado publicidad
en la radio y la televisin, acaba de constituirse en una EIRL. Pretende mejorar la
presentacin de sus productos, aumentar la variedad, aadir servicio de entretenimiento,
cubrir nuevos segmentos de mercado (matrimonios, cumpleaos, etc.) y otros servicios
colaterales.
En la actualidad atiende hasta 30 pedidos diarios, cuyos precios de ventas oscilan entre S/
100 y S/ 250 c/u. En promedio se gasta en materiales un 35% del valor de la venta. La
empresa cuenta con 8 operarios que trabajan en dos turnos que reciben un jornal de S/ 30.
Acaba de contratar 6 anfitrionas para entretener a los invitados en las fiestas. A ellas les
pagar S/ 40 por cada fiesta que atiendan. El estudio de mercado ha revelado que los
clientes estaran dispuestos a pagar S/ 600 por cada fiesta que, adems de bocaditos, torta,
arreglo del local, etc., tambin cuente con dos anfitrionas. Los dems gastos de la empresa
ascienden a la suma de S/ 12,540 mensuales, que entre otras incluye, sueldos de la titular,
de su contador, los honorarios del publicista, mantenimiento y depreciacin de horno,
enseres de cocina, etc.
Disee un sistema contable de costos para Melcochitas EIRL.
Diseo de Sistema de Contabilidad de Costos de Melcochitas EIRL
Ventas anuales estimadas: S/1890,000
Rgimen tributario: General
Rgimen Laboral: General (un promedio de 15 trabajadores).

Sistema de produccin: por rdenes de trabajo (a base de pedidos).

El sistema de contabilidad de costos aplicable, en este caso, es por rdenes de trabajo,
pudiendo combinarse con el de costos predeterminados. De optarse por sistema de sistema
de contabilidad de costos histricos, de ninguna manera puede obviarse la elaboracin de
los presupuestos de produccin por cada pedido, a lo ms puede tenerse listos algunos
presupuestos estndares que podran ajustarse con lo clientes a la hora de negociar las
caractersticas del servicio y el precio correspondiente.
Actividad 5.2: Alcobas SAC
Alcobas SAC es hostal se ha especializado en atender a los recin casados. Cuenta con 24
suites con todas las comodidades, adems se ofrece el servicio de restaurante, bar,
lavandera, paseos en bote por un lago cercano, vehculos motorizados, motonetas, incluso
a caballo por los alrededores, etc.; para todos esos servicios cuenta con personal
especializado. La reservacin por lo general se acepta con 15 das de anticipacin. Los
huspedes suelen quedarse en el hostal entre dos y 15 das. Se ofrece fiestas ntimas y
presentaciones folklricas si lo desean los huspedes.
El precio del alojamiento por noche es S/ 200 por pareja, se ofrecen platos y bebidas a la
carta, que varan entre S/ 8 y S/ 60 (gasto diario promedio por pareja es S/ 80); el alquiler
de los vehculos con su conductor y combustible es S/ 20 por hora, el de los caballos S/ 10
por hora (en estos servicios, los huspedes cuelen gastar en promedio S/ 50 por da). Por las
fiestas ntimas y las representaciones folklricas se paga una entrada de S/ 30 por pareja.
El hostal cuenta con un administrador (sueldo S/ 2,500), dos recepcionistas (S/ 1,200), un
contador (S/ 1,500), 4 cuarteleros (jornal S/ 30), 4 obreros de limpieza (S/ 25), 2 cocineros
(S/40); 2 ayudantes de cocina (S/ 25), 4 mozos (S/30); un barman (S/ 40); 3 anfitrionas (S/
30), 3 conductores de vehculos (S/ 30).
Se gasta en materiales de limpieza al mes S/ 6,400, en combustible de la cocina y la caldera
S/ 8,900. El costo de los vveres para preparar los alimentos es el 30% de su precio, igual el
de los insumos para brindar los otros servicios.
Disee un sistema contable de costos para Alcobas SAC.
Actividad 5.3: Joyas Encanto SAC
Las hermanas Justina y Encarnacin Zapana, ambos distribuidoras de joyas, recuerdos y
similares, conversando sobre sus ventas, llegaron a la conclusin de un crecimiento de la
demanda de aretes, cadenillas, esclavas, collares, etc., principalmente en metales preciosos.
Encarnacin, siempre ms optimista que su hermana, propuso que fabricaran ellas mismos
las joyas, incluso podramos exportarlos dijo. A las bolivianas les gusta adornarse con
joyas caras, a todas las mujeres, respondi Justina, dando a entender que a las mujeres
de otros pases tambin.

Juntando sus ahorros (no pocos) y un prstamo que obtuvieron de un banco, compraron un
inmueble que lo adecuaron para un taller metalrgico, tambin compraron maquinarias y
sus accesorios, todo por S/ 500,000. Acordaron que esta nueva empresa tendra una
personera y gestin distinta a las tiendas de joyas de los socios, tambin le asignaron un
capital de trabajo por S/ 100,000. Contrataron un gerente (sueldo: S/ 3000); quin propuso
la contratacin de un ingeniero metalurgista (S/ 2,500), un contador (S/ 2000), un diseador
de joyas (S/ 2000), 12 operarios (jornal S/ 60) y 6 ayudantes (jornal S/ 40), quienes
trabajarn en dos turnos. Le contratan a usted para disear y organizar su sistema de
contabilidad, incluido el de costos.
Inicialmente la empresa atender los pedidos de las tiendas de los socios. La lista de joyas
de que venden las joyeras de los hermanos Zapana son aretes, collares, pulseras, anillos,
prendedores, recogedores de cabellos, lapiceros, porta-joyeros, relojes, estuches, medallas,
escapularios; ocasionalmente los clientes les piden figurillas en oro o plata o una aleacin
de ellos, o esculturas pequeas baados en metales preciosos y con incrustaciones de
piedras preciosas. Justina concentra sus ventas en la Paz, El Alto y Oruro, Encarnacin en
Santa Cruz, Cochabamba, Trinidad y Tarija. En conjunto, las ventas diarias de las tiendas
de Justina oscilan entre USD 300 y USD 5000; las de Encarnacin, entre USD 500 y USD
1,500. En el mercado boliviano, adems existen otros vendedores de Joyas, pero un solo
taller donde fabrican joyas en el Alto; por ello, importan formal e informalmente estas
joyas principalmente del Per.
El rgimen tributario boliviano es ms permisivo que el peruano, el impuesto al valor
agregado (equivalente al IGV del Per) es 13%, el Impuesto a la Renta es 20%, los
aranceles aduaneros para joyas 15%. Las autoridades bolivianas han aceptado las NIIF,
pero no han impuesto un plan contable uniforme para las empresas.

Captulo 6
CONTABILIDAD DE COSTOS DE LAS ORDENES DE TRABAJO
Competencia: lleva la contabilidad de las organizaciones que
producen a pedido y con las especificaciones tcnicas que lo
requieren sus clientes.
6.1 Sistema de produccin por rdenes de trabajo
El sistema de produccin por rdenes de trabajo se caracteriza porque responde a pedidos
especficos de los clientes; con quienes suele concertarse el diseo, si es preciso, los
materiales a utilizar y el acabado del producto, es decir sus especificaciones tcnicas. Los
productos tienen las caractersticas de individualidad, por ello son heterogneos; el proceso
productivo se interrumpe cada vez que se acaba de terminar una orden de trabajo y por lo
general se llevan a cabo en una sola estacin de trabajo. Los ejemplos tpicos de este
sistema productivo son las sastreras, los talleres de las modistas, los fabricantes de muebles
por encargo, los constructores de viviendas, edificios, etc.

Sistema productivo de las rdenes de trabajo

CLIENTE

ORDEN DE
TRABAJO
Especificaciones
tcnicas

Presupuesto
de
produccin

ALMACEN
PRODUCTOS
TERMINADOS

Logstica
de materiales

Gestin de
Personal y
otros factores

UNIDAD DE
PRODUCCION
Taller, fbrica,
Equipo, etc.

El proceso productivo empieza con la orden de trabajo o pedido que hace el cliente al
productor, donde especifica las caractersticas tcnicas del proceso productivo y del
producto. Ejemplo: el constructor para edificar requiere los planos arquitectnicos y
estructurales aprobados por el cliente y las autoridades competentes. En esos planos
aparece especificado la distribucin de los ambientes, de la iluminacin, del agua, de la
calefaccin, etc.; tambin los materiales que se han de emplear en el levantamiento de los
muros, en los acabados, entre otros.

La logstica de los materiales los puede realizar el propio cliente, como ocurre en las
sastreras (el cliente leva su tela para que le confeccionen la ropa) o el productor, como
ocurre en las carpinteras, en las joyeras, maquinaria pesada, restaurantes, etc. Cada orden
de trabajo (O/T) se procesa de manera independiente; por lo general, en una sola estacin
de trabajo. Terminado el proceso productivo, puede o no ingresar el producto al almacn
del productor; por lo general, el producto se entrega casi de inmediato al cliente, quin
suele evaluar la calidad del producto antes de proceder al pago. En sntesis, este sistema de
produccin debe ser adaptable a una produccin variada y a un control ms preciso. Los
costos de produccin u operacin son ms elevados que los sistemas de produccin
masivos porque no es posible aprovechar las economas de escala; pueden incurrirse en
mayor tiempo ocioso, debido a las interrupciones entre una orden y otra. Pero en las ltimas
dcadas, este sistema de produccin ha retomado impulso debido a la ola de individualidad
que ha invadido a la humanidad.
6.2 Contabilidad de costos de las rdenes de trabajo
El tratamiento contable de los costos de las rdenes de produccin sigue el mismo
procedimiento general de costos, expuesto en el captulo 4 de este curso. Algunos aspectos
particulares se refieren a elaboracin de un presupuesto de produccin, a la contabilizacin
de los factores de produccin, a la acumulacin de los costos de cada O/T, a la distribucin
de los gastos generales y al anlisis de las variaciones entre costos reales y el presupuesto.

Proceso de la contabilidad de
costos de las rdenes de trabajo
a. Presupuesto de produccin: se
elabora con el cliente, con las
especificaciones tcnicas, precio
y forma de pago concertadas.
b. Logstica de materiales:
compra, almacenamiento y
despacho de los materiales a la
fbrica o al taller. La primera
suele realizarlos el cliente.
c. Gestin de personal y otros
factores de produccin:
seleccin, contratacin, y otras.
Los realiza el productor.

d. Cdulas de costos: se elabora

uno por cada O/T, registrando
los costos de los insumos
usados para atender cada uno.
e. En otra cdula se registran los
gastos generales. Al final del
periodo estos se distribuyen a
las O/T utilizando algn
criterio o inductor homogneo.
f. Anlisis de las variaciones: los
costos realmente incurridos en
cada O/T se confronta con su
respectivo presupuesto.

6.3 Presupuesto de Produccin

El presupuesto de produccin es el documento mediante el cual se preestablece de manera
sistemtica los insumos que se emplearn en la produccin de cada orden de trabajo y el

valor de ellos; establece el costo total y unitario del producto y el precio. Es tambin un
instrumento de control del uso de los factores de produccin y un referente vlido para
evaluar el desempeo de los gestores de logstica, personal y produccin.

Presupuesto de Produccin
Es el documento mediante el
cual se preestablece de manera
sistemtica los insumos que se
emplearn en la produccin de
cada orden de trabajo y el
costo de ellos. Permite estimar
el costo total, el costo unitario
y un referente del precio a
negociar.
Tambin es un instrumento de
control del uso de los factores
de produccin y un referente
para evaluar el desempeo de
los gestores de logstica,
personal y produccin.

Se elabora valorando los insumos

consignados en las especificaciones
tcnicas: materiales, mano de obra,
servicios de terceros, etc. a su costo
(precio IGV) o a costos estndar;
la mano de obra a la tarifa salarial
prevista; los gastos generales a un
factor predeterminado.
El costo total de la produccin es la
suma de las anteriores, el costo
unitario es la divisin de ste entre
las unidades producidas. Puede
estimarse los impuestos y el precio
tomando en cuenta el margen de
utilidad deseable.

El presupuesto se elabora valorando los insumos consignados en las especificaciones

tcnicas; los materiales, los servicios de terceros y los otros factores de produccin que
pueden adquirirse de terceros a su valor de venta o a su costos estndar; la mano de obra a
la tarifa horaria prevista; y la parte proporcional de los gastos generales, para lo cual se
emplea un factor predeterminado, sobre la base de un criterio homogneo, como la mano de
obra. El costo total de la produccin es la suma de las anteriores, el costo unitario es la
divisin de ste entre las unidades producidas. Puede estimarse los impuestos y el precio
tomando en cuenta el margen de utilidad deseable.
El formato que sigue puede emplearse para elaborar el presupuesto de produccin. Es
preferible rotular con la razn social o los nombres y apellidos del productor y numerarlas.
A la hora de elaborar se completa la razn social o nombres y apellidos del cliente, el
nmero y la fecha de la orden de trabajo o pedido correspondiente, la denominacin,
unidad de medida, cantidad y especificaciones tcnicas del producto.
El recuadro destinado al clculo del presupuesto consta de 5 columnas. Por cada fila, en la
primera columna se consigna la denominacin especfica de cada uno de los factores de
produccin, ejemplo: madera, tela, cemento, etc.; en la segunda, la unidad de medida de
cada factor, ejemplo: p2, m2, bolsa; en la tercera, la cantidad requerida por cada factor,
segn el factor de conversin, ejemplo: 1,000; 500; 5,000; en la cuarta, se costo unitario de
cada uno de esos insumos, ejemplo: S/ 3; S/ 75; S/20; la ltima columna corresponde al
total de cada uno de los insumos, se obtiene multiplicando la cantidad por el costo unitario,

ejemplo: 1,000 p2 de madera a S/ 3 = S/ 3,000. En usual agrupar los factores de produccin

por la clase al que corresponde, por ejemplo materiales, mano de obra, etc.

PRESUPUESTO DE PRODUCCION
Cliente: . O/T N Fecha: ../../..
Producto: . Unidad de medida . Cantidad
Especificaciones tcnicas:..
Razn Social

Factor de Produccin

Unidad
medida

Costo
Cantidad Unitario

Total

A. MATERIALES

B. MANO DE OBRA
C. OTROS FACTORES
D. Parte proporcional de los gastos generales
E. COSTO PRODUCCION (A+B+C+D)

F. UTILIDAD (E * margen utilidad)

G. IMPUESTOS (IGV=19%*(E+F); ISC=%*D)

H. PRECIO VENTA (E + F + G)
PRECIO UNITARIO (G / Cantidad Prod.)

Mencin especial merece la distribucin de los gastos generales, es decir los costos que no
son posibles de identificar con una O/E especfica. Estos se distribuyen entre todas las O/T
que se proyecta atender en el periodo contable, utilizando un criterio homogneo, ejemplo:
horas de trabajo, nmero de clientes atendidos, etc. Se suma todos los gastos generales, se
divide entre la cantidad de ese criterio homogneo de todas las O/T, a cuyo resultado se
denomina factor de distribucin (g). La parte proporcional de dichos gastos es igual a la
multiplicacin de ese factor por la cantidad de criterio que corresponde a la O/T motivo del
presupuesto. Ejemplo: Constructores SAC atender en el periodo presupuestal 03 O/T,
empleando 1,200 jornales para la O/T 01; 2,000 jornales para O/T 02; y 800 jornales para
O/T 03; y prevn gastos generales por S/ 280,000.

El factor de distribucin de los gastos generales es S/ 70, la parte proporcional que le

corresponde a la O/T 01 es S/ 84,000. Verifique la suma de las partes proporcionales con el
total de los gastos generales.

Se obtiene los subtotales por cada factor, incluido la parte proporcional de los gastos
generales; los cuales se suman para obtener el costo de produccin. A ste se le aade el
margen de utilidad aceptado por el productor. El IGV se calcula sobre la suma del costo de
produccin y el margen de utilidad; el ISC se calcula sobre el costo de produccin. El
precio de venta total de la O/T resulta de la suma del costo de produccin, el margen de
utilidad y los impuestos.
Ejemplo: Constructores SAC ha recibido la O/T 01 para edificar 6 plataformas deportivas
para entregar al cabo de 4 meses. Se prev emplear por cada plataforma 600 bolsas de
cemento a S/ 20 c/u; 24 m3 de piedra gruesa a S/ 35 c/u; 18 m3 de piedra menuda a S/ 38
c/u; 36 m3 de arena gruesa a S/ 40 c/u, 18 m3 de arena fina a S/ 42 c/u; 1 ingeniero residente
(sueldo ms cargas sociales = S/ 5,600); 80 jornales de operario a S/ 75 c/u (incluye todas
las cargas sociales), 120 jornales de pen a S/ 62 (igual al anterior); 1 galn de pintura
acrlica a S/ 40 c/u, 2 arcos de fulbito a S/ 180 c/u, 2 tableros de bsquet a S/ 150 c/u. La
empresa obtuvo un crdito de S/ 200,000 para financiar estas obras, que devenga 1.2% de
inters mensual. El total de gastos generales (depreciacin de maquinaria y equipo, sueldos
de los ingenieros proyectistas y supervisores, sueldos de los administrativos, luz, agua, etc.)
se estima en S/ 70,000 mensuales. En el periodo se atender adems otras rdenes, en los
cuales emplear 2,800 jornales. La empresa acepta un margen de utilidad del 10%.
Constructores SAC
Cliente: Municipalidad El Collao
Producto: Plataformas deportivas
FACTOR DE PRODUCCION
MATERIALES
Cemento
Piedra gruesa
Piedra menuda
Arena gruesa
Arena fina
Pintura acrlica
Arcos de fulbito
Tableros de basquet
MANO DE OBRA
Ingeniero Residente
Operarios
Peones
OTROS FACTORES
Intereses
GASTOS GENERALES
COSTO DE PRODUCCION
MARGEN DE UTILIDAD
IGV
PRECIO
Precio Unitario

PRESUPUESTO DE OBRA
O/T 01
Unidad Med.: Plataforma
UNID. MED.
Cantidad

Fecha: xx/yy/zz
Cantidad:
Costo Unit.

Bolsas
M3
M3
M3
M3
Galn
Kit
Kit

3600
144
108
216
108
6
12
12

16,81
29,41
31,93
33,61
35,29
33,61
151,26
126,05

Mes
Jornal
Jornal

4
480
720

5.600
75
62

Mes
Jornal

1,20%
1200

200.000
70

10%
19%

272.230
299.453

59.391

%
%

Plataforma

6
TOTAL
82.790
60.504
4.235
3.449
7.261
3.812
202
1.815
1.513
103.040
22.400
36.000
44.640
2.400
2.400
84.000
272.230
27.223
56.896
356.349

6.4 Contabilizacin de los factores de produccin

La contabilizacin de los factores de produccin que se emplean en las rdenes de trabajo
puede iniciar con el presupuesto respectivo, si la empresa opta por combinar el sistema de
contabilidad por rdenes de trabajo con el de costos estndar; si no es as, el presupuesto

solo es un instrumento de gestin. En este caso, la contabilizacin inicia con la adquisicin

de los factores de produccin, la aplicacin de stos, etc., cuya gestin se realiza a travs de
los sistemas de logstica, personal, finanzas y otras. La siguiente diapositiva resume los
asientos contables en el libro diario por esas operaciones.
Cdula
Gastos
Generales

Proceso contable de costos de las O/T

931,932, 93N/939

C
L
I
N
T
E
S

Orden de
Trabajo 1

Orden de
Trabajo 2

Orden de
Trabajo N

Presupuesto
Produccin
1

Presupuesto
Produccin
2

Presupuesto
Produccin
N

60,63,40/42; 24/61;
61/24, 25, 26;
931,932, 93N, 939/79

Cdula de
Costos 1
211/71; 79/931

Logstica
Materiales

Cdula de
Costos 2

Gestin
Personal
y otros
factores

Cdula de
Costos N

62/40,41; 68/39
931,932, 93N, 939/79

Anlisis de las variaciones

12/70; 69/21

Almacn
Productos Terminados

Las flechas indican la secuencia de las operaciones contables. Reiterando, los clientes
ordenan producir uno u otro bien o servicio, a travs de una orden de trabajo, las cuales se
codifican con la finalidad de consignarlo en las PECOSA de materiales, en las asignaciones
de tareas, etc., tambin en los asientos contables en los registros contables auxiliares y
principales, con el propsito de individualizar los costos de produccin que corresponden a
cada OT.
Las rdenes de trabajo concretadas constan en los documentos llamados pedidos, a los
cuales acompaa el presupuesto de produccin. Solo la concertacin entre el productor y el
cliente respecto al precio, ampara al fabricante iniciar el proceso de produccin; por lo
general con el requerimiento de los materiales, mano de obra, disposicin de maquinarias y
equipos, del capital de trabajo, etc. Algunos de estos factores los puede proporcionar el
cliente, pero otros debe adquirirlos utilizando sus propios sistemas de logstica y personal.
En la diapositiva se muestra los asientos de diario por la gestin de logstica: se carga las
cuentas compras (60), servicios prestados por terceros (63) y tributos y aportes a las AFP
por pagar (40) y se abona a la cuenta cuentas por pagar comerciales (42), por su
internamiento en el almacn (24, 25, 26/61) si es el caso, por la salida de ste (61/24, 25,
26) y por la acumulacin de costos de estos factores en cada una de las O/T (931, 932,
93N/79). Tambin se muestra de la gestin de los otros factores; asimismo la distribucin

de los costos acumulados en la cuenta de los gastos generales (939), que se distribuye entre
las O/T (931, 932, 93N/939). A la conclusin de una O/T o al trmino del periodo contable,
los productos terminados o en proceso se ingresan al almacn (21, 23/71) y se cancela e
centro de cuentas respectivo (79/931, 932, 93N). Por la entrega del producto a satisfaccin
del cliente, el asiento que corresponde es el de ventas (12/40,70) y por su costo (69/21). Por
cierto, estos son modelos de asientos de diario cuando las operaciones son normales; las
peculiaridades, como la reprocesamiento de los productos terminados, subproductos, etc.;
as como la explicacin ms detallada de este esquema se realiza ms adelante.
Contabilizacin del costo de los insumos en el sistema de produccin por O/T. En este
sistema, los materiales lo compran o el cliente o el productor. Ambos emplean su propio
sistema de logstica. Si el productor emplea su propio sistema de logstica para comprar los
materiales, contratar los servicios de terceros, etc., los comprobantes de pago (facturas, etc.)
que amparan estas operaciones aparecen en el registro de compras del productor y en el
libro diario con el asiento tpico de compras (60,40/42). Si lo adquiere el cliente y los
entrega al productor, en los registros de ste se asentar utilizando las cuentas de orden
(06/01).

Contabilizacin del costo de los insumos en las O/T

Los costos se acumulan por cada O/T, para ello se habilita una cuenta, subcuenta o
divisionaria en el elemento 9 del PCGE.
EJEMPLOS
1. Se despacha del almacn 15 piezas de la materia prima W a S/ 42.20 c/u, para la
O/T 01. Para esta orden se habilit la divisionaria 9301.
2. La tarifa por hora de los operarios es S/ 10.45 y de peones S/ 8.14. Para la O/T
01, el operario X trabaj de 09.15 a 11.15 AM y el pen Y de 09.15 a 12.15 AM.
Costo MO: Operario: 2 H*10.45 = 20.90 y Pen: 3 H*8.14= 24.42; total S/ 45.32
ASIENTOS DE DIARIO
Doc.

CONCEPTO

Cod.

CUENTA

PECOSA 01

Despacho de materiales

61

Variacin existencias

PECOSA 01

15 piezas materia prima W

24

Materias Primas

PECOSA 01

15 piezas materia prima W

9301

O/T 01

PECOSA 01

Transferencia a centro de costos

791

Cargas Imput. a Ctos

Planilla 15

MO. 2 h operario y 3 h pen

9301

O/T 01

Planilla 15

Transferencia a centro de costos

79

Cargas Imput. a Ctos

DEBE

HABER

750.00
750.00
750.00
750.00

45.32
45.32

El tratamiento contable por internamiento de los materiales a los almacenes es el habitual;

cuando son requeridos10 por las unidades usuarias (fbrica, taller, oficina, etc.) se
despachan del almacn con destino a esas unidades usuarias, pero con indicacin de la O/T
10

Por lo general, mediante un pedido comprobante salida de almacn (PECOSA).

en el cual va a emplear. Por lo general, se asigna una cuenta o subcuenta o divisionaria en

el elemento 9 del PCGE por cada O/T, en la cual se acumulan en forma cronolgica y
detallada se acumulan los costos de los factores de produccin (materiales, mano de obra,
etc.) incurridos para atender esa O/T.
La mano de obra ocupa se controla mediante la tarjeta de tiempo. En este documento,
adems de los datos habituales, es necesario registrar las actividades que ha realizado el
trabajador, para qu O/T y por cuanto tiempo. Con esta informacin es posible imputar el
costo de la mano de obra que especficamente le corresponde a cada O/T.
En la contabilizacin de los dems factores de produccin es importante identificar la O/T
para el cual se emplea especficamente ese insumo. Cuando no es posible relacionar estos
factores en forma directa con una O/T, sino con todos ellos o varios de ellos, sus costos se
acumulan en una cuenta separada, llamada gastos generales (se habilita un cdigo dentro
del elemento 9). El importe acumulado en esta cuenta, al final del periodo contable, se
distribuyen entre las O/T atendidas en el periodo, utilizando un criterio homogneo, por
ejemplo las horas de trabajo, las horas mquina utilizadas, los pacientes atendidos, los
kilogramos de tela teidas, etc. La tcnica de distribucin es la misma a la se ha expuesto
en el apartado 6.2.1.
6.5 Cdulas de costos
Los comprobantes de pago y documentos internos que sustentan el uso de los insumos
productivos para atender una O/T se registran cronolgicamente en una cdula u hoja de
costos. Si la organizacin emplea un software contable, dichos documentos se habrn
capturado previamente en una base de datos, del cual se filtran los costos inherentes a una
O/T.
El formato de las cdulas de costos aade datos como la fecha, el tipo, serie y nmero del
documento y otros datos al formato del presupuesto; pero en cuanto a la oportunidad son
completamente distintos: el presupuesto informa acerca de los costos de produccin antes
del proceso productivo; en cambio la cdula de costos, luego de ocurrido el hecho. Por
principio, ambos documentos deberan informar lo mismo, pero no siempre se logra
alcanzar ello, o porque en el proceso de la elaboracin del presupuesto no se ha considerado
a cabalidad todas las variables, o porque en la realidad no ocurre los que se ha previsto.
Incluso con esas limitaciones, suele confrontarse la cdula de costos con el presupuesto de
produccin, es decir lo ocurrido con lo previsto; con el propsito de establecer las
diferencias entre ella y explicarlas. En la bsqueda de la eficiencia tcnica y econmica esta
informacin es vital, no solo permite explicar las causas de las variaciones, sino afinar los
datos para presupuestar mejor u optimizar la calidad de la gestin, si la deficiencia se debe
a ello. Si bien es cierto, que la produccin es heterognea en este sistema de produccin por
O/T, el anlisis de las variaciones no deja de tener validez como criterio de planeacin,
gestin y control.

Artesanas
Inca

CEDULA DE COSTOS
Cliente: Export Sonia SAC O/T N : 01 Fecha: 06 abril 2009

Producto: Cubrecamas Andinas Unidad de medida: Pieza Cantidad: 3000

Especificaciones tcnicas: Estampados con motivos incas, en colores naturales, 100%
en fibra de alpaca.
Fecha

Doc
Num

COD
CTA

Detalle

Unidad
medida

Costo
Unitario

Cantidad

Total

PECOSA

abr-06 01

9301 O/T 01 - Materiales

Kg.

1.000

33,61

33.613,45

abr-30 TT 04

O/T 01 - Salarios y
9301 sus cargas

Horas

3.000

7,94

23.815,17

abr-30 Fact 01

O/T 01 - Diseo de
9301 trama

Diseo

1.450,00

1.450,00

abr-30 N/C 02

O/T 01 - Gastos
9301 Generales

Horas

3.000

1,39

4.176,81

TOTAL
COSTO UNITARIO

63.055,42
21.02

Reiterando, se habilita una cdula de costos por cada O/T. En la parte superior izquierda
aparece el membrete del productor, el cliente, el nmero de la orden de trabajo, entre otras.
En cada fila del cuerpo del formato se registra o se filtra la fecha en que se incurri en el
costo, el documento que lo sustenta, el concepto; la unidad de medida, cantidad, costo
unitario y costo total del factor de produccin que ha empleado en esa ocasin.
Al trmino del proceso productivo de la O/T en cuestin, se suma la columna del total y se
obtiene el costo unitario. Con este costo, la produccin de esta orden de trabajo se interna al
almacn. No hay necesidad de estimar los impuestos o la utilidad, porque stos tendrn
lugar cuando la produccin se entregue en calidad de venta al cliente que lo encarg.
Monografa Contable N 3
MODAS 2025 SAC
Modas SAC se constituye el 2 de mayo con la suscripcin de 500 acciones a S/ 1000 c/u.
Durante ese ms realiza las siguientes operaciones:
3 Mayo. Cobra el 95% de las acciones suscritas, que los deposita en el Banco Zeta.
4 Mayo. Adquiere de varios proveedores maquinarias y equipos por S/ 126,000;
establecimiento fabril (edificio nuevo) S/ 54,500; establecimiento comercial (edificio
nuevo) S/ 64,420, muebles y enseres S/ 64,360; 2,000 m2 de tela A a S/ 70, 500 m2 de tela C
a S/ 12, materiales auxiliares S/ 15,000. Las compras son a precio de venta si corresponde,
al contado y los materiales se internan en el almacn.

6 Mayo. Recibe la O/T 501 para fabricar 400 ternos para el Gobierno Regional. Se estima
emplear por cada terno 3 m2 de tela A y 1 m2 de tela C, 8 horas de trabajo (jornal S/ 30), S/
20 de materiales auxiliares. La tarifa de gastos de fbrica es S/ 7.25 por cada hora de
trabajo. La utilidad esperada es el 8% del costo de produccin.
8 Mayo. Se despacha del almacn 1200 m2 de tela A, 400 m2 de tela C y materiales
auxiliares por S/ 7,500, todos para O/T 501. El taller recibe conforme dichos materiales.
12 Mayo. Recibe la O/T 502 para elaborar 100 uniformes para la Caja Municipal de
Arequipa. Por cada uniforme se estima emplear 3 m2 de tela A y 1 m2 de tela C, 10 horas de
trabajo S/ 25 de materiales auxiliares, por c/u. Utilidad esperada igual a la O/T anterior.
15 Mayo. Para la O/T 502, se despacha del almacn 300 m2 de tela A, 100 m2 de tela C y
materiales auxiliares por S/ 2,300. El taller recibe conforme dichos materiales.
30 Mayo. En el mes ha empleado 21 obreros, 3,540 horas de trabajo para la O/T501 y 240
horas de trabajo para la O/T 502. El sueldo del gerente es S/ 2200 y del asistente
administrativo S/ 800. Todos los trabajadores tienen carga de familia y estn adscritos a
SNP.
30 Mayo. Electro Sur SA factur a la empresa por 3,620 KW a S/ 2.10 c/u, 2,500 KW
corresponden a la O/T 501, 500 a la O/T 502, 400 a las tiendas y 220 a las oficinas
administrativas. Tambin se recibi la facturacin del consumo de agua por S/ 1,800,
mantenimiento de las maquinarias y equipos S/ 2080.
30 Mayo. Se culmina por atender la O/T 501; se factura a precio de venta S/ 180,000 y se
cobra.
31 Mayo. Se pagaron las remuneraciones netas a los trabajadores.
Registrar las antedichas operaciones en los libros contables, calcular los costos totales, los
costos unitarios, el costo de ventas y el balance de comprobacin.
Resolucin de la Monografa Contable N 5.3
El sistema que corresponde emplear para resolver esta monografa es la contabilidad de
costos por rdenes de trabajo. De partida se elabor los presupuestos de produccin de las
O/T 501 y 502, previo clculo de tarifa horaria; luego las planillas de salarios, el clculo de
las depreciaciones y las cdulas de costos de las citadas O/T. En estricta observancia, el
internamiento y el despacho de materiales se han registrado directamente en el libro diario,
considerando que se compr en una sola oportunidad, por tanto los costos son los mismos.
Desde la perspectiva de la oportunidad del clculo de los costos, se ha optado por la
contabilidad histrica, pero ello no es bice para analizar las variaciones de los costos
reales respecto a los presupuestados. De combinarse el sistema de la contabilidad de costos
por O/T con un sistema predeterminado, los presupuestos de produccin se registran en el
libro diario, de esta manera se monitorea con mayor detalle las variaciones.

CALCULO TARIFA JORNAL

CONCEPTO

Unidad Medida

Mano de obra

Jornal

DSO

1 dia por semana

Asignacin familiar

S/ 60 por mes

Cantidad

Costo
Unitario

S/

1,00

30,00

30,00

0,167

30,00

5,00

1,00

2,00

2,00

Subtotal

37,00

Prov. vacaciones

1 mes / ao

0,083

37,00

3,08

Prov. gratificaciones

2 meses/ao

0,167

37,00

6,17

Otras

Especfico

Remuneracin computable

46,25

ESSALUD

Rem Computable

0,09

46,25

4,16

SCTR

Rem Computable

0,0104

46,25

0,48

IGV de SCTR

SCTR

0,19

0,48

0,09

SENATI (+20 Trab)

Rem Computable

0,0075

46,25

0,35

CTS

Rem Computable

0,08333

46,25

3,85

COSTO JORNAL

55,19

COSTO POR HORA TRABAJO

6,90

PRESUPUESTO DE OBRA
Cliente: Gobierno Regional Moquegua O/T 501
Producto: Ternos para personal
Unidad Med.: Terno
FACTOR DE PRODUCCION

UNID. MED. Cantidad

Fecha: 06 de mayo
Cantidad:
400
Costo Unit.

MATERIALES

TOTAL
81.345

Tela A

M2

1200

58,82

70.588

Tela C

M2

400

10,08

4.034

Materiales auxiliares

Terno

400

16,81

6.723
-

MANO DE OBRA
Operarios

22.074
Horas Trab

3200

6,90

22.074
-

OTROS FACTORES

GASTOS GENERALES

Horas Trab

3200

7,25

COSTO DE PRODUCCION

23.200
126.619

MARGEN DE UTILIDAD

8%

126.619

10.130

IGV

19%

136.748

25.982

PRECIO
Precio Unitario

162.731
Terno

400

407

PRESUPUESTO DE OBRA
Cliente: Caja Municipal Arequipa
Producto: Ternos para personal
FACTOR DE PRODUCCION
MATERIALES
Tela A
Tela C
Materiales auxiliares
MANO DE OBRA
Operarios
OTROS FACTORES

O/T 502
Fecha: 12 de mayo
Unidad Med.: Terno
Cantidad:
100
UNID. MED. Cantidad Costo Unit.
TOTAL
20.756
300
58,82
17.647
M2
100
10,08
1.008
M2
100
21,01
2.101
Terno
6.898
1000
6,90
6.898
Horas Trab
1000
7,25
7.250
Horas Trab
34.905
8%
34.905
2.792
%
19%
37.697
7.162
%
44.859
100
449
Terno

GASTOS GENERALES
COSTO DE PRODUCCION
MARGEN DE UTILIDAD
IGV
PRECIO
Precio Unitario

PLANILLA DE REMUNERACIONES

N Ocupacin

Salario

Asignacin
Familiar

DSO

Salario
Bsico

Provisin
Vacacin

Provisin Remuneracin
Gratificacin Computable

1 O/T 501

13.275,00

2.212,50

1.180,20

16.667,70

1.388,98

2.777,95

20.834,63

2 O/T 502

900,00

150,00

79,80

1.129,80

94,15

188,30

1.412,25

3 Gerente

2.200,00

60,00

2.260,00

188,33

376,67

2.825,00

800,00

60,00

860,00

71,67

143,33

1.075,00

1.380,00

20.917,50

1.743,13

3.486,25

26.146,88

SENATI

CTS

4 Asistente
TOTAL
Descuento
ONP

17.175,00

2.362,50

Remuneracin
Neta

ESSALUD

SCTR

IGV

Total Costo
Personal

1.725,75

19.108,88

1.875,12

216,68

41,17

156,26

1.736,15

24.818,83

117,00

1.295,25

127,10

14,69

2,79

10,59

117,68

1.682,31

286,00

2.539,00

254,25

235,41

3.314,66

104,00

971,00

96,75

89,58

1.261,33

2.232,75

23.914,13

2.353,22

2.178,82

31.077,13

231,37

43,96

166,85

ACTIVO

CALCULO DE LA DEPRECIACION
% anual de % mensual de
Importe
Depreciacin depreciacin

Depre Mes

Destino

3932 Edificio de la fbrica

105.882,35

0,05

0,0042

441,18

3932 Edificio Administracin

22.899,16

0,05

0,0042

95,41

3393 Maquinarias de la fbrica

27.067,23

0,10

0,0083

225,56

General

3395 Muebles y enseres de Oficina 54.084,03

0,10

0,0083

450,70

Administracin

209.932,77

General
Administracin

1.212,85

CEDULA DE COSTOS
Cliente: Gobierno Regional de Moquegua

O/T 501

Fecha: 4 de mayo

Producto: Ternos para personal

Detalle
Fecha
Docum

Unidad Med.: Terno

Unid Med
Cantidad

Cantidad:
Cost Unit

8-may Pecosa 1

1,200 m2 de tela A

Cuenta

400
Total

M2

1200

58,82

241

70.588,24

400

10,08

241

4.033,61

8-may Pecosa 1

400 m2 de tela C

M2

8-may Pecosa 1

Materiales auxiliares

Varios

30-may Plla 5

Costo Personal O/T 501

Horas Trab

3540

30-may N/Cont

Electricidad

Kw

31-may N/Cont

Distribucin Gastos
Generales -Base Electr

Kw

251

7.500,00

7,01

62

24.818,83

2500

1,76

63

4.411,76

2500

1,08

939

2.712,18

Total Costo de Produccin

114.064,63

Costo Unitario

285,16

CEDULA DE COSTOS
Cliente: Caja Municipal de Arequipa

O/T 502

Fecha: 12 de mayo

Producto: Uniforme para personal

Detalle
Fecha
Docum

Unidad Med.: Terno

Unid Med
Cantidad

Cantidad:
Cost Unit

Cuenta

100
Total

8-may Pecosa 2

1,200 m2 de tela A

M2

300

58,82

241

17.647,06

8-may Pecosa 2

400 m2 de tela C

M2

100

10,08

241

1.008,40

8-may Pecosa 2

251

2.300,00

Materiales auxiliares

Varios

30-may Plla 5

Costo Personal O/T 501

Horas Trab

240

7,01

62

1.682,32

30-may N/Cont

Electricidad

Kw

500

1,76

63

882,35

Distribucin Gastos
Generales -Base Electr

500

1,08

939

542,44

31-may N/Cont

Kw
Total Costo de Produccin

24.062,57

Costo Unitario

240,63

DIARIO GENERAL
N Fecha

Doc

DETALLE O GLOSA

Partida doble
Cta

Scta

NOMBRE CUENTA

2.584.708,41 2.584.708,41
DEBE

1 2-may Ficha R

Suscripcin acciones

14

1421 Cuentas por cobrar Acc

2 2-may Ficha R

500 acciones a S/ 1,000

50

5011 Capital

3 3-may R I 01

Dep. en Cta Cte Banco Zeta

10

1041 Efectivo y Eq. Efectivo

4 3-may N/Dep

Cobra 475 Acc. a S/ 1000

14

1421 Cuentas por cobrar Acc

5 4-may Fact x1

Maquinarias de la fbrica

33

3331 Maquinaria y Equipo

6 4-may Ficha R

Terreno de la fbrica y tienda

33

3311 Terrenos

59.460,00

7 4-may Ficha R

Edificio de la fbrica

33

3323 Edificios y otras Constr.

22.899,16

8 4-may Ficha R

Edificio administracin

33

3321 Edificios y otras Constr.

27.067,23

9 4-may Fact x2

Muebles y enseres de Oficina

33

3351 Muebles y enseres

54.084,03

10 4-may Fact x3

Compra de Tela

60

602 Compras

122.689,08

11 4-may Fact x3

Compra de Materiales Aux

60

603 Compras

12.605,04

12 4-may Fact x3

Crdito fiscal por compras

40

4011 IGV

13 4-may CH/ 01

Pago a proveedores

10

1041 Efectivo y Eq. Efectivo

14 4-may NIA 01

2,000 m de tela A a S/ 70
2

HABER

500.000,00
500.000,00
475.000,00
475.000,00
105.882,35

65.593,11
470.280,00

24

241 Materias Primas

117.647,06
5.042,02

15 4-may NIA 01

500 m de tela C a S/ 12

24

241 Materias Primas

16 4-may NIA 01

Materiales auxiliares diversos

25

251 Materiales Auxiliares

17 4-may NIA 01

Materiales Internados

61

602 Variacin Existencias

12.605,04

18 4-may NIA 01

Materiales Internados

61

603 Variacin Existencias

122.689,08

19 8-may Pecosa 1 Materiales despachados

61

602 Variacin Existencias

74.621,85

20 8-may Pecosa 1 Materiales despachados

61

603 Variacin Existencias

7.500,00

21 8-may Pecosa 1 1,200 m2 de tela A

24

241 Materias Primas

70.588,24

22 8-may Pecosa 1 400 m2 de tela C

24

241 Materias Primas

4.033,61

23 8-may Pecosa 1 Materiales auxiliares

25

251 Materiales Auxiliares

7.500,00

24 8-may Pecosa 1 Mataeriales O/T 501

93

931 O/T 501

25 8-may Pecosa 1 Transferencia costos material

79

791 Cargas Imput Cta Ctos

26 15may Pecosa 2 Materiales despachados

61

602 Variacin Existencias

27 15may Pecosa 2 Materiales despachados

61

603 Variacin Existencias

28 15may Pecosa 2 300 m2 de tela A

24

241 Materias Primas

17.647,06

29 15may Pecosa 2 100 m2 de tela C

24

241 Materias Primas

1.008,40

30 15may Pecosa 2 Materiales auxiliares

25

251 Materiales Auxiliares

2.300,00

31 15may Pecosa 2 Materiales O/T 502

93

932 O/T 502

32 15may Pecosa 2 Transferencia costos material

79

791 Cargas Imput Cta Ctos

33 30may Plla 5

Sueldos y salarios

62

621 Remuneraciones

20.917,50

34 30may Plla 5

Provisin para vacaciones

62

621 Remuneraciones

1.743,13

35 30may Plla 5

Provisin para gratificaciones

62

621 Remuneraciones

3.486,25

36 30may Plla 5

Segn Planilla Remuner

62

627 Seguridad y Prev Social

2.751,44

37 30may Plla 5

Segn Planilla Remuneracion

62

629 Compens Tiempo Serv

2.178,82

38 30may Plla 5

Crdito Fiscal del IGV

40

4011 Tributos por Pagar

39 30may Plla 5

ESSALUD

40

4031 Tributos por Pagar

12.605,04

82.121,85
82.121,85
18.655,46
2.300,00

20.955,46
20.955,46

43,96
2.628,55

40 30may Plla 5

ONP

40

4032 Tributos por Pagar

2.232,75

41 30may Plla 5

SENATI

40

4033 Tributos por Pagar

166,85

42 30may Plla 5

Remuneraciones por pagar

41

411 Rem Netas por Pagar

23.914,13

43 30may Plla 5

Compensac. Tiempo Serv

41

415 Rem Netas por Pagar

2.178,82

44 30may Plla 5

Costo Personal O/T 501

93

931 O/T 501

24.818,83

45 30may Plla 5

Costo Personal O/T 502

93

932 O/T 502

1.682,31

46 30may Plla 5

Costo Personal Administrat

94

941 Gastos Administrativos

4.575,99

47 30may Plla 5

Transferencia costos personal

79

791 Cargas Imput Cta Ctos

31.077,13

48 30may Fact 185 Electro Sur SA

63

6371 Servicios de Terceros

6.388,24

49 30may Fact 125 ESAMO SA

63

6372 Servicios de Terceros

1.512,61

50 30may Fact 896 Servi Mquinas SAC

63

635 Servicios de Terceros

1.747,90

51 30may Fact Var Crdito fiscal por servicios

40

4011 Tributos por Pagar

52 30may Fact var

Varios proveedores

42

4212 Ctas por pagar Comerc

53 30may N/Cont

2500 Kw de electricidad

93

931 O/T 501

54 30may N/Cont

500 Kw de electricidad

93

932 O/T 502

55 30may N/Cont

Consumo de agua y Mant Mq

93

939 Gastos Generales

56 30may N/Cont

400 Kw de electricidad

94

941 Gastos Administrativos

705,88

57 30may N/Cont

220 Kw de electricidad

95

941 Gastos de Ventas

388,24

58 30may N/Cont

Transferencia de servicios

79

791 Cargas Imput Cta Ctos

59 31may N/Cont

Depreciacin del mes

68

6814 Valuacin Activos y Pro

60 31may N/Cont

Depreciacin del mes

39

393 Depreciacin Acumulad

61 31may N/Cont

Depreciacin del mes

93

939 Gastos Generales

666,74

62 31may N/Cont

Depreciacin del mes

94

941 Gastos Administrativos

546,11

63 31may N/Cont

Transferencia depreciacin

79

791 Cargas Imput Cta Ctos

64 31may N/Cont

Distrib. GG-Base Cons Elec

93

931 O/T 501

2.712,18

65 31may N/Cont

Distrib. GG-Base Cons Elec

93

932 O/T 502

542,44

66 31may N/Cont

Distrib. GG-Base Cons Elec

94

941 Gastos Administrativos

433,95

67 31may N/Cont

Distrib. GG-Base Cons Elec

95

951 Gastos de Ventas

238,67

68 31may N/Cont

Distrib. GG-Base Cons Elec

93

939 Gastos Generales

69 31may N/Cont

Internam almacen O/T 501

21

211 Productos terminados

114.064,63

70 31may N/Cont

Internam almacen O/T 502

23

231 Productos en Proceso

24.062,57

71 31may N/Cont

Tranferencia a existencias

71

711 Produccin Almacenada

72 31may N/Cont

Cancelacin centro costos

79

791 Cargas Imput Cta Ctos

73 31may N/Cont

Cancelacin centro costos

93

931 O/T 501

114.064,63

74 31may N/Cont

Cancelacin centro costos

93

932 O/T 502

24.062,57

75 31may N/Dep

N/ Dep pago Gob Regional

10

1041 Efectivo y Eq. Efectivo

76 31may Fact 01

IGV por venta O/T 501

40

4011 Tributos por Pagar

77 31may Fact 01

Entrega de O/T 501

70

702 Ventas

78 31may N/Cont

Costo de venta O/T 501

69

692 Costo de ventas

79 31may N/Cont

Despacho de O/T 501

21

211 Productos terminados

80 31may N/Cont

Cancelacin costos de ventas

71

711 Produccin Almacenada

1.833,26
11.482,00
4.411,76
882,35
3.260,50

9.648,74
1.212,85
1.212,85

1.212,85

3.927,24

138.127,19
138.127,19

180.000,00
28.739,50
151.260,50
114.064,63
114.064,63
114.064,63

81 31may N/Cont

Cancelacin costos de ventas

69

692 Costo de ventas

82 31may CH/ 02

Pago remuneraciones Netas

41

411 Rem Netas por Pagar

83 31may CH/ 02

O/J Fuentes - Asistente Adm

10

1041 Efectivo y Eq. Efectivo

114.064,63
23.914,13

Actividad N 6.2: Joyas Tercer Milenio

Joyas del Tercer Milenio SAC inicia sus operaciones de enero con el siguiente balance: caja
y bancos S/ 25,400; F/ 821 por cobrar a J Morn EIRL S/ 69,420, 210 gr. de oro a USD 26
y 80 onzas de plata a USD 30 (t. c. 3.15), envases y embalajes S/ 6,800; suministros
diversos S/ 18,500, maquinaria y equipo S/ 254,800, muebles y enseres S/ 22,920, ambos
con antigedad de dos aos, capital social S/ 350,000, el saldo es resultados acumulados.
2 Ene. Recibe la O/T 115: Una docena de conjunto de joyas Encanto que consta de un par
de aretes de 20 gr. c/u, un collar de 50 gr. c/u y un par de pulseras de 30 gr. c/u, fabricados
con una aleacin de 1/5 de oro y 4/5 de plata. Estima emplear 300 horas de operario y 60 de
pen.
La empresa para elaborar los presupuestos, adems del precio de materiales, consigna los
siguientes datos: jornales de operarios S/ 80, de peones S/ 40, por cada molde se paga S/
400, tarifa de gastos de fbrica S/ 9.20 por hora de trabajo.
3 Ene: Para O/T 115 sali del emple 210 gr. de oro.
5 Ene. Se compra 500 gr. de oro a USD 28 al crdito y p. f., ingresa al almacn.
3 Ene: Para O/T 115 sali del almacn 30 gr. de oro y 60 onzas plata.
8 Ene. Recibe la O/T 116: Un ciento de medallones de 6.25 onzas de plata. Estima emplear
200 horas de operario y 40 de pen.
10 Ene. Compra 1000 onzas de plata a USD 34, al crdito y p. f., ingresa al almacn
3 Ene: Para O/T 116 sale del almacn 625 onzas de plata.
15 Ene. Recibe la O/T 117: Tres docenas de lapiceros de una aleacin de 10 gr. de oro y 50
gr. de plata, con un carga de tinta especial. Estima emplear 100 horas de operario y 40 de
pen.
16 Ene. Compra 3 docenas de tinta especial a S/ 25, al contado y p. f., ingresa al almacn.
17 Ene. Termina y entrega la O/T 115. al precio pactado de S/ 4,000 cada juego, al contado
y p. f.
19 Ene. Para la O/T 117 sale del almacn 360 gr. de oro y 112.5 onzas de plata.
22 Ene. Termina y entrega la O/T 116. al precio pactado de S/ 1,400 cada juego, al contado
y p. f.

23.914,13

30 Ene. La planilla de haberes se elabora para la O/T 115: operarios 320 horas, peones 70
horas, O/T 116: operarios 220 horas, peones 50 horas, O/T 116: operarios 60 horas, peones
20 horas; sueldos del supervisor del taller S/ 3,000, personal administrativo S/ 2,200.
30 Ene. Por 5 moldes se recibi y se pag una factura por S/ 2,000. Se pagaron a los
proveedores y a los trabajadores.
31 Ene. Devengaron por electricidad S/ 12,400; agua S/ 840, mantenimiento de mquinas
S/ 4,200, publicidad S/ 820, telfono S/ 1240, a p. f.; honorarios del contador S/ 850,
alquiler local S/ 1,800.

Captulo 7
CONTABILIDAD DE COSTOS POR PROCESOS
Competencia: lleva la contabilidad de las organizaciones
que procesan sus bienes y servicios, mediante estaciones de trabajo.
7.1 Sistema de produccin por procesos
El sistema de produccin por procesos es un conjunto de actividades que conforman un
proceso productivo, que se llevan a cabo a travs de varias estaciones de trabajo, en las
cuales los factores de produccin fluyen sin interrupciones. El sistema facilita obtener
productos con las mismas cualidades (uniformidad) y en grandes cantidades (produccin en
masa), permitiendo de esta manera el aprovechamiento de las economas de escala11.
Las actividades productivas son conjuntos de tareas o acciones que tienen un propsito
comn. Ejemplo: filetear la carne en tiras, sazonar, precocinar, pasteurizar, etc. Un proceso
productivo es un conjunto ordenado de actividades, cuyo propsito es la obtencin de un
producto. Ejemplo: proceso de precocinado de carne: comprende las actividades antes
mencionadas. En el sistema por rdenes de trabajo, estas actividades y procesos se realizan
en un mismo lugar o estacin de trabajo; en cambio, el sistema de produccin por procesos,
las actividades y los procesos se llevan a cabo en varias estaciones de trabajo12. Ejemplo:
seccin de fileteado, seccin de sazonado, etc.

Sistema productivo por procesos

Es un conjunto de actividades
que conforman un proceso
productivo, que se llevan a
cabo a travs de varias
estaciones de trabajo, a las
cuales fluyen los factores de
produccin sin interrupciones.
El sistema facilita obtener
productos con las mismas
cualidades (uniformidad) y en
grandes cantidades
(produccin en masa),
permitie economas de escala.

11

Ejemplos
Actividades: filetear la
carne, sazonar, precocinar,
pasteurizar.
Procesos: proceso de
precocinado de carne
Estaciones de trabajo:
seccin de fileteado,
seccin de sazonado, etc.

La participacin de los costos fijos son cada vez menores cuando mayor es la cantidad que se produce.
Una estacin de trabajo (llamado tambin seccin, departamento, etc. de produccin), es un conjunto de
factores de produccin (trabajadores, materiales y otros recursos), instalados en un lugar.
12

Una estacin de trabajo es un sistema (conjunto trabajadores, mquinas, mtodos y otros

recursos) cuyo propsito es la de cumplir determinadas actividades especializadas, que
forman parte de un proceso productivo que concluye en esa misma estacin o se integra con
las de otras. Aclarando, un proceso productivo puede llevarse a cabo en todas o algunas de
esas estaciones; de igual manera, en una estacin puede trabajarse diversos productos. Esa
posibilidad de combinar las actividades y procesos productivos otorga flexibilidad a las
estaciones de trabajo. Ejemplo: en una cocina se puede elaborar una variedad de platos y
stos pueden servirse (en el restaurante, a domicilio, etc.), incluso venderse de diversas
maneras.

Proceso productivo por estaciones de trabajo

MERCADO

ESTUDIO DE
MERCADO
Diseo producto

Presupuesto
de
produccin

ALMACEN
PRODUCTOS
TERMINADOS

Logstica
de materiales
Gestin de
Personal y
otros factores

Estacin de
trabajo final

Estacin de
trabajo N
Estacin de
trabajo 1

En el sistema por rdenes de trabajo, el proceso productivo concluye cuando se obtiene los
productos terminados; en cambio, en el sistema de produccin por actividades y procesos,
la produccin prosigue, se contina extraendo o fabricando el producto o se sigue prestando
el servicio en tanto exista su demanda. Por lo general, en caso de alimentos, bebidas,
medicamentos, productos qumicos y otros bienes perecibles, la produccin suele lotizarse
por la fecha de vencimiento. Las caractersticas tcnicas del producto sigue siendo la
misma, hasta que una innovacin sustancial las modique. El nuevo producto, por lo general
suele requerir un nuevo proceso productivo, incluso nuevos factores de produccin.
A diferencia del sistema por rdenes, el sistema de produccin por procesos responde a un
estudio de mercado13, mediante el cual se estima la calidad, las especificaciones tcnicas, el
precio, la cantidad, etc., del bien o servicio que prefieren sus consumidores y usuarios
reales y potenciales. al cual suele denominarse industria. Ejemplo: la industria del cerveza
13

Por mercado se entiende un conjunto de clientes reales y potenciales de uno o ms productos.

est compuesto por todos fabricantes de cerveza. Por lo general, salvo la produccin casera,
los fabricantes de cerveza producen para un consumidor promedio; incluso las cervezas
fuertes o lijeras, se orientan a los consumidores promedios de los nichos de mercado,
constituidos por quienes desean esa clase de cerveza. Otro ejemplo es el cemento: la
homogeneidad ya no depende del consumidor sino de los requisitos tcnicos que deben
reunir para el proceso de construccin. El tamao del mercado determina la cantidad del
bien a fabricar o extraer o del servicio a prestar; por ello, los productores prefieren producir
los que tienen amplia cobertura, es decir, que son aceptado por la mayora de los clientes
reales y potenciales.

Flujos de los procesos productivos

Flujo
Secuencial

Flujo
paralelo

Actividad 1

Actividad 2

Actividad 3

Producto
Terminado

Actividad 11
Actividad 3

Producto
Terminado

Actividad 12

Flujo
Selectivo

Producto
Terminado 1
Actividad 1

Actividad 2

Producto
Terminado 2

El estudio del mercado le permite al productor estimar, sobre la base de su participacin o

penetracin, la cantidad del producto que probablemente puede venderse en el mercado. Es
mayor cuando la aceptacin del producto trasciende los nichos de mercado si los hay y/o la
poblacin de los clientes reales y potenciales es considerable. Con ese dato se elabora el
presupuesto de produccin y partir de ste lleva a cabo la logstica de los materiales, la
gestin de la produccin, etc., que los cumple exclusivamente el productor. Los factores de
produccin (materiales, personal, etc.) fluyen de manera contnua a cada una de las
estaciones de trabajo. Sin embargo, respecto a las materias primas en la actividad fabril
puede difrenciarse algunas variedades:
Flujo secuencial: las materias primas ingresan en el proceso productivo en la primera
estacin de trabajo. Dichas materias con algn grado de transformacin fluyen estacin
tras estacin hasta la conclusin del proceso; sin embargo, en todas o algunas de estas
estaciones pueden aadirse materiales. Ejemplo: en la fabricacin de harina, las materias

primas (trigo, avena, etc.) se reciben en la manga de seleccin, se limpia y, el trigo

limpio pasa al molino, el trigo molido pasa al envasado; en esta ltima se utiliza envases.
Flujo paralelo: las materias primas se pre-procesan en diversas estaciones de trabajo y
en un o mas estaciones finales se unen (se ensamblan) y se acaban. Ejemplo: las fbricas
de automviles: los motores se fabrican en un proceso especializado, en otro el armazn,
etc.; luego se ensamblan las partes, y al final las actividades del acabado, del control de
la calidad, etc.
Flujo selectivo: se fabrican varios productos a partir de la misma materia prima inicial.
Ejemplo: fideos de diversas presentaciones.
La masificacin de la produccin es una ventaja competitiva porque, debido a la economa
de escala, permite reducir los costo y consecuentemente los precios; de otra parte, la
uniformidad con que presentan los productos, es percibida como sinnimo de calidad por
los clientes. Ambas cualidades de la produccin en proceso, colocan en una mejor posicin
a los productores que emplean este sistema. Sin embargo, al menos en las ltimas dcadas,
un sector importante de la poblacin, particularmente de los pases industrializados,
consideran que la produccin masiva propicia costos sociales, por ejemplo, la prdida de
individualidad de los consumidores, la prdida de creatividad de los productores, la
induccin compulsiva al consumo, entre otras.
7.2 Contabilidad de costos por procesos
El tratamiento contable de los costos del sistema de produccin por procesos sigue el
mismo procedimiento general expuesto en el captulo 4 de este curso, salvo las precisiones
inherentes a la organizacin de la produccin por actividades, procesos y productos. Por
ejemplo, el presupuesto de produccin se elabora a partir del pronstico de marketing y por
cada actividad y proceso productivos; la gestin de los insumos los realiza el productor
utilizando sus sistemas de logstica, etc.; los costos de los factores se acumulan por
actividades, luego por procesos y al final se asignan a los productos, utilizando un inductor
coherente con las actividades que hicieron posible la obtencin de stos.
Se utilizan cuentas, subcuentas o divisionarias del elemento 9 del PCGE y cdulas de
costos para acumular dichos costos por actividades, procesos y productos. Los gastos
generales, aquellos que no pueden identificarse con una sola actividad se acumulan en otra
cuenta o subcuenta del antedicho elemento y otra cdula de costos; al final del periodo
contable se distribuyen entre las actividades realizadas en dicho periodo, usando un
inductor coherente con dichas actividades.
Otro tema particular a este sistema de contabilidad de costos es el mtodo de las unidades
equivalentes. Este mtodo permite equiparar los productos en proceso con los terminados,
considerando el grado de avance de aquellos productos. Usando solo los datos contables, es
difcil precisar ese grado de avance, pero es posible estimarlo comparando la duracin de la
actividad o el proceso actual con los normalmente requeridos, la cantidad de los factores de

produccin consumidos con los que se requieren normalmente, entre otros. Esta estimacin
es ms preciso llevarlo a cabo por cada factor productivo: materiales y mano de obra, por lo
general los ms relevantes. El clculo de las unidades equivalentes es necesario para
distribuir los costos acumulados en los centros de costos inherentes a cada actividad o
proceso, entre los productos procesados o en proceso, en un periodo y a una fecha dados.

Proceso contable de costos por procesos

Presupuesto de produccin: se
elabora a partir del pronstico de
marketing y por cada actividad y
proceso productivos.
Gestin de los insumos. Los
realiza el productor utilizando
sus sistemas de logstica, etc.
Las cantidades y los precios se
estiman a base del presupuesto.
Acumulacin de costos: los
costos de los factores se
acumulan por actividades, luego
por procesos y productos,
utilizando las cdulas de costos.

Gastos generales: se acumulan

en una cuenta y cdula y se
distribuyen entre las actividades
realizadas en el periodo contable,
usando un inductor coherente.
Unidades equivalentes: permite
equiparar los productos en
proceso con los terminados, a
base del grado de avance. Se usa
para distribuir costos acumulados
en una actividad o proceso.
Anlisis de las variaciones: los
costos realmente incurridos en
cada actividad se confrontan con
su respectivo presupuesto.

El proceso contable de costos por proceso concluye con el anlisis de las variaciones de los
costos reales respecto a los costos presupuestados. Dicho anlisis se practica por cada factor
de produccin involucrado en cada actividad. La interpretacin de dichas variaciones, as
como las conclusiones del estudio son relevantes para la gestin de la produccin, por
cuanto permiten establecer el grado de eficiencia con que se han adquirido (valor de
compra) y usado (factor de conversin) los insumos.
7.3 Presupuesto de produccin
El presupuesto de produccin se elabora a partir del pronstico de ventas que por lo general
realizan los expertos en marketing, por supuesto que previamente realizan un estudio del
mercado del producto en cuestin. Utilizando los factores de conversin de los materiales,
la mano de obra, etc., a productos terminados (sean bienes o servicios) es posible estimar la
cantidad que se requieren de stos.
En este sistema, el presupuesto de produccin se elabora por cada actividad, consignando
los materiales, la mano de obra y los otros factores de produccin que se requieren para
llevarlo a cabo. Dichos insumos se valoran a su costo de adquisicin o su costo estndar, la
mano de obra a la tarifa horaria prevista, por lo general se considera la parte proporcional
de los gastos generales, estimado utilizando un factor consistente con las actividades. El

costo de la actividad es la suma de los insumos para realizarlo, El costo del proceso
productivo es la suma de los costos de las actividades que lo conforman. Este costo se
atribuye a los productos que se obtienen de ese proceso, es decir, su costo de produccin.
Obviamente el costo unitario es la divisin del costo total entre las unidades producidas.
Sobre el costo de produccin se estima la utilidad deseable, los impuestos y el precio base
de referencia para negociar con los clientes.
El siguiente formato, que a manera de ejemplo se muestra, es similar al que se emplea por
lo general para presupuestar las rdenes de trabajo, pero en lugar de consignar un sola
actividad o proceso, permite considerar las actividades, incluso los gastos generales, que
conforman un proceso productivo.
Razn Social

PRESUPUESTO DE PRODUCCION

Producto

Unidad Medida

Especificaciones tcnicas
INSUMOS

Unid. Med.

Cantidad
Cantidad

Periodo:
Costo Uno

Total

ESTACION A
Materiales
Mano de obra
ESTACION N

GASTOS GENERALES

COSTO DE PRODUCCION
Margen de Utilidad esperada

IGV e ISC
PRECIO TOTAL

El presupuesto de produccin es un instrumento de gestin, que puede emplearse para

llevar a cabo la logstica de materiales o la gestin de personal o de otros factores de
produccin; pero, el presupuesto tambin puede registrarse en el libro diario o en la base de
datos que hace sus veces, si este sistema contable de costos se combina con el de costos
estndar. En ambos, es ineludible el anlisis de las variaciones de los costos reales respecto
a los costos presupuestados.
Ejemplo: Hotel Internacional
En Hotel Internacional se realizan las siguientes actividades: se transporta los huspedes del
terminal areo o terrestre al hotel, se les registra en el libro de huspedes, se les ofrece un
refresco de bienvenida, se le asigna una habitacin entregndole su llave, se traslada sus
maletas a esa habitacin; diariamente se hace la limpieza de las habitaciones, se cambian
las sbanas, las toallas, los materiales de limpieza personal, etc., el servicio de lavandera se

encarga mantener limpias las ropa de las cama, las toallas, etc., servicio que se ofrece
tambin a los huspedes para su ropa personal; cada maana el husped puede desayunar en
el restaurante del hotel, el precio est incluido en la tarifa del hotel; si el husped anuncia
retirarse del hotel, se factura su consumo, se traslada sus maletas de la habitacin a la
unidad mvil, se le ofrece una bebida de agradecimiento por la visita y se traslada al
husped al terminal areo o terrestre que escoja. La capacidad del Hostal es 60 habitaciones
simples (1 sola cama) y 30 habitaciones con dos camas. La demanda del mes es alta.
Se aprecia que algunas de estas actividades se realizan en ms de una etapa del proceso de
la prestacin del servicio (recepcin del husped, hospedaje, despacho del husped), otras
en una sola. Ejemplo: se transporta personas del terminal al hotel o viceversa, incluso
puede prestarse el servicio dentro de la ciudad; lo mismo ocurre con el traslado de
equipajes, preparacin de las bebidas; en cambio, la limpieza o el lavado de la ropa de cama
o la facturacin y cobranza corresponden a una sola etapa, pero pueden repetirse varias
veces respecto a un mismo husped. Dicho de otra manera, cada actividad es autnoma.
Esa circunstancia facilita presupuestar los costos en los que se incurrir en cada actividad,
lo cuales a su vez pueden integrarse por procesos y por el producto, en este el servicio de
hospedaje. En el presupuesto adjunto, que se presenta a manera de ejemplo, las actividades
se han codificado utilizando una divisionarias en el elemento 9 del PCGE; los mismos que
se pueden emplear para codificar los centros de costos de estas actividades.

Producto: Hospedaje
Unidad de Medida:

Hostal Internacional
PRESUPUESTO DE HOSPEDAJE
Periodo: Mes YY
Cama
Cantidad:
3600

COD
FACTOR PRODUCCION
9211 Transporte de personas
Combustible
Gastos del Personal
Repracin y otros gastos
Depreciacin Vehculo
9212 Registro huspedes en BD
Materiales
Gastos de Personal
9213 Traslado de equipajes
Gastos de Personal
9221 Servicio de limpieza
Cera
Materiales de aseo personal
Gastos de Personal

Unidad
Medida Cantidad
Galn
N Trab
Mes
KM
Huesped
N Trab
N Trab
Galn
Huesped
N Trab

1.200

Costo Unitario

2
1
72.000

10,2
1.395
2.850
0,03

3.600
2

2,00
1.395

1.395

60
3.600
3

24,4
1,4
1.047

TOTAL
17.880
12.240
2.790
2.850
2.304
9.990
7.200
2.790
2.790
2.790
4.603
1.462
5.040
3.141

9222 Servicio de lavandera

Detergente
Kg
Gastos de Personal
N Trab
9241 Preparacin de bebidas
Insumos
Kg
Gastos de Personal
N Trab
9442 Preparacin de alimentos
Carnes
Kg
Otros alimentos
Kg
Gastos de personal
N Trab
9281 Facturacin
Formatos
Pza
Otros materiales de oficina
Mes
Gastos de Personal
N Trab
9282 Tesorera
Otros materiales de oficina
Mes
Gastos de Personal
N Trab
939 Gastos Generales
Electricidad
Kw
Agua
M3
Publicidad
Aviso
Licencia Municipal
Mes
Gastos de Personal Adm
Mes
Depreciacin
Mes
COSTO DE PRODUCCION
MARGEN DE UTILIDAD
%
IGV
%
PRECIO
Capacidad Instalada (N camas)
Costo Unitario por husped y noche

60
3

20,2
1.047

600
1

2,85
1.395

600
1.200
2

15,0
3,0
1.395

4.000
1
1

0,54
3.000
1.569

1
1

2.000
1.569

9.720
8.640
900
1
1
1

1,1
0,8
2,8
2.200
8.355
6.250

0,08
0,19

105.718
114.175

4.351
1.210
3.141
3.105
1.710
1.395
15.390
9.000
3.600
2.790
6.729
2.160
3.000
1.569
3.569
2.000
1.569
37.311
10.692
7.258
2.556
2.200
8.355
6.250
105.718
8.457
21.693
135.869
3.600
37,74

7.4 Acumulacin de los costos de produccin

En el sistema de produccin por rdenes, la logstica de los materiales y la gestin del
personal y otros factores los realiza el propio productor, utilizando sus propios sistemas, lo
cual implica registrarlos en los libros contables. Recordando, utilizando los cdigos del
PCGE, el asiento por la compras de los materiales y los servicios recibidos de terceros, los
que registran en el Registro de Compras es 60, 63, 40 a 42; por el internamiento al almacn
de los materiales es 24, 25, 26 a 61; por el despacho de los materiales del almacn es 61 a
24, 25, 26. En este sistema, los costos de los materiales utilizados en la produccin y en las

otras operaciones de la entidad, se acumulan por actividades, utilizando las cuentas,

subcuentas, divisionarias y sub-divisionarias del elemento 9 del PCGE14, como se ha
ilustrado en el ejemplo anterior. Igualmente los costos de la mano de obra y los otros
factores de produccin se registran por su naturaleza, luego por el destino con cargo a los
centros de costos de las actividades.
Proceso de contabilidad
de costos por procesos
60, 63, 40/42,
24, etc./61; 61/24,
921, 92N, 929/79
Presupuesto
de
produccin

Estudio de
mercado

Logstica
Materiales
Gestin
Personal
y otros
factores
62/40,41; 68/39
921,92N, 929/79

MERCADO

Cdula de
Gastos
Generales

931, 93N/939

Proceso 1

Cdula de
Costos
Actividad 1

(Estacin de trabajo 1)

Cdula de
Costos
Actividad 2

(Estacin de trabajo 2)

932/931
Proceso N
933/932
Proceso Final

Cdula de
Costos
Actividad N

Anlisis de variaciones
12/40,70; 69/21

(estacin de trabajo
final)

211/71
79/933

Almacn
Productos Terminados

Aquellos costos que no son atribuibles de manera directa a las actividades se acumulan en
una cuenta llamada gastos generales. El importe acumulado en esta cuenta se distribuye a
las actividades, utilizando un inductor consistente con los tipos de gasto acumulados.
El costo acumulado en los centros de las actividades, a su vez, se atribuye a los procesos en
los cuales intervienen esas actividades, utilizando un inductor o factor de distribucin
consistente con la actividad al que corresponde. Se habilitan otras cuentas del elemento 9
del PCGE como centros de costos de los procesos o los productos, ejemplo: 931 Costos de
Instalacin de Huspedes, 932 Costo de Hospedaje, 933 Costo de Despacho de Huspedes.
Los costos acumulados en la cuenta 92 Centro de Actividades o subcuentas, etc., se
transfieren a las de la cuenta 93.
Los costos totales de cada proceso se asignan a los productos que se obtienen de ese
proceso. Puede ser necesario habilitar otras cuentas u otras subcuentas en la clase 9 del
PCGE para centralizar los costos de produccin de una clase de bien o servicio particular si
se obtienen varios productos. Luego estos costos acumulados se transfieren a las cuentas 21
Productos Terminados y 23 Productos en Proceso con abono a la cuenta 71 Variacin de la
14

Llmese centros de costos a las cuentas, subcuentas, divisionarias, etc., del elemento 9 del PCGE.

Produccin Almacenada. La distribucin de los costos acumulados en una cuenta de un

centro de costos, que involucra tanto la produccin en proceso como la terminada, presenta
un problema contable, que se resuelve utilizando el mtodos de las unidades equivalentes
que se expone en el siguiente apartado.
El tratamiento contable de la autoproduccin de los activos inmovilizados tiene el mismo
expuesto en el prrafo anterior, a excepcin de la cuenta que se emplea para transferirlo a la
cuenta del elemento 3 del PCGE. En este caso se carga a la cuenta de activo inmovilizado
al cual correspondiente el bien producido, ejemplo la cuenta 332 Edificios y se abona a la
cuenta 72 Produccin de activo inmovilizado.
Ejemplo: Hotel Internacional
Da 1. El Grifo PILSA provee 120 Gal de gasolina a S/ 10.50 a los vehculos del Hotel,
precio de venta y crdito.
Da 2. Compra de Mercados Veloz SAC 300 paquetes de papel higinico a S/ 6 c/u, 50
cajas de 60 de jaboncillos a S/ 30 c/caja, 120 Kg de detergente a S/ 18 c/kg, 800 kg de arroz
a S/ 2.50 c/kg, 500 Kg de azcar a S/ 2.70 c/kg, 100 litros de aceite a S/ 6 c/u, 80 cajas de
60 huevos a S/ 18 c/caja, 500 kg de hotdog a S/ 8 c/u, 50 Kg de queso fundido a S/ 24 c/kg,
10 millares de servilletas a S/ 30 c/millar, otros insumos de cocina S/ 900, 2 millares de
papel bond a S/ 23 c/millar, 10 millares de formatos pre-impresos a S/ 60 c/millar, todos a
precio de venta y al crdito. Estas compras se internaron en el almacn del hotel.
Da 7. Se despach del almacn con destino a las habitaciones de los huspedes: 75
paquetes de papel higinico, 15 cajas de jaboncillos; con destino a la lavandera: 28 Kg de
detergente; con destino al restaurante: 200 kg de arroz; 125 Kg de azcar; 50 litros de
aceite, 20 cajas de huevos, 125 kg de hotdog, 15 Kg de queso fundido, 5 millares de
servilletas, otros insumos de cocina; con destino a la Gerencia: 1 millares de papel bond y a
Facturacin: 2 millares de formatos pre-impresos.
Da 7: Los vehculos del Hotel reportaron que ya consumieron los 120 Gal de gasolina.
7.5 Mtodo de Unidades Equivalentes