Agencia Tributaria y Cámara de Oviedo - IVA COMERCIO EXTERIOR

IVA Y COMERCIO EXTERIOR:
OPERATIVA BSICA Y CASOS

PRCTICOS
Agencia Tributaria
6 de junio de 2013
DELEGACIN ESPECIAL DE ASTURIAS
DEPENDENCIA REGIONAL DE GESTIN
TRIBUTARIA
IVA Y COMERCIO EXTERIOR: MARCO NORMATIVO BSICO

1. Adquisiciones y Entregas Intracomunitarias de Bienes.
2. El NIF IVA y el Registro de Operadores Intracomunitarios (ROI).
3. Operaciones Triangulares.
4. Prestaciones de Servicios transfronterizos: Reglas de localizacin.
5. Devolucin de IVA a No establecidos.
6. Obligaciones Formales: Modelo 349 e Intrastat.
7. IVA a la Importacin.
8. IVA a la Exportacin.
TRIBUTARIA
IVA Y COMERCIO EXTERIOR: MARCO NORMATIVO BSICO

NORMATIVA COMUNITARIA
Directiva 2006/112/CE (Directiva IVA), relativa al sistema comn del Impuesto sobre el Valor
Aadido. (DOUE de 11/12/2006 y correccin de errores de 20/12/2007).
Reglamento de Ejecucin (UE) n 282/2011 del Consejo, de 15/3/2011, por el que se
establecen disposiciones de aplicacin de la Directiva 2006/112/CE relativa al sistema comn
del impuesto sobre el valor aadido.
NORMATIVA INTERNA
Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido. (BOE 29/12/1992).
Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del
Impuesto sobre el Valor Aadido (BOE 31/12/1992)
Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento por el que
se regulan las obligaciones de facturacin. (BOE 1/12/2012)
Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las
actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las
normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos. (BOE 5/9/2007).
TRIBUTARIA
IVA Y COMERCIO EXTERIOR

Exportaciones de Bienes
HECHOS IMPONIBLES
Entregas de Bienes y
Prestaciones de Servicios
Entregas de Bienes con destino a

reas Francas
Entregas de Bienes que se
vinculen a Regmenes Aduaneros
Suspensivos
Adquisiciones Intracomunitarias de
Bienes
Entregas Intracomunitarias de
Bienes
Importaciones de Bienes

TRIBUTARIA
IVA Y COMERCIO EXTERIOR: CONCEPTOS BSICOS

ART. 69.TRES. LEY DE IVA
Sede de Actividad Econmica se entiende que es el lugar en el que los empresarios o
profesionales centralicen la gestin y el ejercicio habitual de su actividad empresarial o
profesional.
ART. 69.TRES. LEY DE IVA

Por establecimiento permanente hay que entender cualquier lugar fijo de negocios donde los
empresarios o profesionales realizan actividades econmicas. En particular:
La sede de direccin, sucursales, oficinas, fbricas, talleres, instalaciones, tiendas y, en general, agencias o
representaciones autorizadas para contratar en nombre y por cuenta del sujeto pasivo.
Minas, canteras o escoriales, pozos de petrleo o gas u otros lugares de extraccin de productos naturales.
Obras de construccin, instalacin o montaje cuya duracin exceda de doce meses.
Explotaciones agrarias, forestales o pecuarias.
Instalaciones explotadas con carcter de permanencia por un empresario o profesional para el almacenamiento
y posterior entrega de sus mercancas.
Centros de compras de bienes o de adquisicin de servicios.
Bienes inmuebles explotados en arrendamiento o por cualquier otro ttulo.
TRIBUTARIA
IVA Y COMERCIO EXTERIOR: CONCEPTOS BSICOS

ART. 84 LEY DE IVA
La Regla General es que el Sujeto Pasivo es el que realiza la entrega o presta el
servicio.
Regla de Inversin del Sujeto Pasivo: Son Sujetos Pasivos los empresarios o
profesionales destinatarios de las operaciones cuando se efecten por personas o
entidades no establecidas.
EMPRESARIO O
PROFESIONAL
ESTABLECIDO
EMPRESARIO O
PROFESIONAL
Entrega de Bienes o Prestacin de Servicios
Entrega de Bienes o Prestacin de Servicios
NO ESTABLECIDO

TRIBUTARIA
DESTINATARIO
EMPRESARIO
O
PROFESIONAL
ESTABLECIDO
ADQUISICIONES Y
ENTREGAS
INTRACOMUNITARIAS DE
BIENES

TRIBUTARIA
ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES

CONCEPTO:
AIB.
Transporte Intracomunitario.
RGIMEN GENERAL
REGMENES PARTICULARES
Adquisicin Intracomunitaria de Medios De Transporte Nuevos.
Adquisiciones Intracomunitarias No Sujetas de Determinadas Personas.
EXCLUSIONES DEL CONCEPTO DE ADQUISICIN INTRACOMUNITARIA DE

BIENES
TRIBUTARIA
Estado Miembro A:
Estado Miembro B:
ENTREGA
INTRACOMUNITARIA
EXENTA
ADQUISICIN
INTRACOMUNITARIA
SUJETA

TRIBUTARIA
ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES: CONCEPTO.
La obtencin del poder de disposicin sobre bienes muebles

corporales expedidos o transportados al territorio de aplicacin
del impuesto, con destino al adquirente, desde otro Estado
Miembro. Dicha expedicin puede ser realizada por el
transmitente, el propio adquirente o un tercero en nombre y por
cuenta de cualquiera de los anteriores.
Aqul cuyos lugares de inicio y de llegada estn situados en los
territorios de dos Estados Miembros diferentes. El lugar de inicio
es aquel desde donde comience efectivamente el transporte de
los bienes y el lugar de llegada, donde se termine efectivamente.
TRIBUTARIA
10
AIB: RGIMEN GENERAL

Estn sujetas las Adquisiciones
Intracomunitarias de Bienes en las que se den las siguientes
circunstancias:
Que se realicen a ttulo oneroso.
Condicin del Adquirente:
empresarios o profesionales, o
personas jurdicas que no acten como empresarios o
profesionales.
Desde el 1/7/2011 estn obligados a comunicar a sus
Proveedores Intracomunitarios su NIF IVA tan pronto como
dispongan del mismo.
TRIBUTARIA
11
AIB: REGMENES ESPECIALES

Adquisicin Intracomunitaria de Medios de Transporte
Nuevos
Artculo 13.2 Ley de IVA: Principio de Tributacin en Destino.
Las Adquisiciones Intracomunitarias de Medios de Transporte
Nuevos estn sujetas SIEMPRE cualquiera que sea la condicin
del transmitente y del adquirente, incluso si los dos son
particulares.
Si el adquirente es un particular debe presentar el modelo 309
Declaracin-Liquidacin no peridica.

TRIBUTARIA
12

Adquisicin Intracomunitaria No Sujetas
Artculo 14 Ley de IVA: Principio de Tributacin en Origen.
Condicin del Adquirente:
Sujetos Pasivos en Rgimen de Agricultura, Ganadera y Pesca.
Sujetos Pasivos sin derecho de deduccin.
Personas Jurdicas que no actan como empresarios o
profesionales.
LMITE: Importe Total de AIB (excluido el IVA) < 10.000 euros.
Carcter Voluntario: la renuncia vincula durante 2 aos.
TRIBUTARIA
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Adquisicin Intracomunitaria No Sujetas
Ejemplo: Una Fundacin adquiere en Blgica una maquinaria
para la realizacin de Talleres Ocupacionales.
Si no hace nada, soporta el IVA Belga (21%, 12% o 6%) y no tendra
que declarar nada en Espaa. Si opta por sujetar sus AIB en
Espaa, entonces, debe registrarse en el ROI, obtener en NIF IVA,
comunicrselo al proveedor Belga que entonces le har una
factura sin IVA (EIB exenta), presentar en Espaa en modelo 309
de declaracin aperidica aplicando el IVA espaol, que no se
puede deducir.
TRIBUTARIA
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EXCLUSIONES DEL CONCEPTO DE AIB:

1. Adquisiciones de Bienes que en origen tributen en el rgimen de
franquicia.
2. Adquisiciones de Bienes que en origen tributen en el rgimen
especial de bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos
de coleccin.
3. Adquisiciones de Bienes que sean objeto de instalacin o montaje.
4. Ventas a distancia.
5. Adquisiciones de Bienes objeto de Impuestos Especiales que
tributan en destino.
6. Adquisiciones de Bienes cuya entrega interior se beneficia de
exencin plena en operaciones asimiladas a las exportaciones.
7. Adquisiciones de gas o electricidad a travs de una red que ya
tributan en destino.
TRIBUTARIA
15

El empresario que realiza la AIB la tiene que incluir en sus
declaraciones 303 y 390 tanto en el devengado como en el
deducible.
Se deben registrar slo en el Libro Registro de Facturas Recibidas,

no en el de Emitidas.
Le aplicarn el IVA del Estado Miembro de origen como si se
tratase de un particular.
TRIBUTARIA
16
ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS DE BIENES

Concepto:
Las entregas intracomunitarias de bienes son entregas de
bienes expedidos o transportados desde la Pennsula o
Baleares hasta otro Estado Miembro de la UE distintos del
Reino de Espaa.
No constituyen un hecho imponible autnomo, simplemente
son entregas de bienes con un rgimen especfico de
exencin PLENA.
Las entregas intracomunitarias son autnomas de las AIB,
aunque normalmente a una entrega de este tipo le
corresponde una AIB.
Cada Estado Miembro ejerce sus competencias fiscales de
forma autnoma e independiente.
TRIBUTARIA
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Rgimen Especfico de Exencin: Requisitos.
Tiene que ser Empresario o Profesional o Persona
Jurdica que no acte como tal, en ambos casos identificados a
efectos de IVA en otro Estado Miembro.
es fundamental que los bienes
sean transportados de un estado miembro a otro, siendo
indiferente por cuenta de quin se realiza.
La empresa espaola que va a hacer una Entrega
Intracomunitaria Exenta debe asegurarse de la condicin del
Destinatario mediante consulta del NIF IVA facilitado en el
sistema VIES.
TRIBUTARIA
18

Consulta del NIF IVA en la Sede electrnica de la pgina de la AEAT:
https://www.agenciatributaria.gob.es/AEAT.sede/tramitacion/ZZ09.shtml

TRIBUTARIA
19

Consulta del NIF IVA en la pgina de la Comisin Europea:
ec.europa.eu/taxation_customs/vies/vieshome.do

TRIBUTARIA
20

Rgimen Especfico de Exencin: Excepciones.
No se aplica la exencin si son SP en REAGP, SP sin derecho de

deduccin o PJ que no actan como empresario o
profesionales cuyas AIBs estn no sujetas. Tributacin en
origen. No pueden tener NIF IVA salvo que opten.
No se aplica la exencin a las entregas de bienes acogidas al
rgimen especial de bienes usados, objetos de arte,
antigedades y objetos de coleccin. Tributacin en origen.
TRIBUTARIA
21

Rgimen Especfico de Exencin: Acreditacin.
1. La expedicin o transporte hasta el otro Estado Miembro se justifica
por cualquier medio de prueba y, especialmente:
- si el transporte se efecta por cuenta del vendedor, mediante el
contrato de transporte o la factura expedida por el transportista;
- si se realiza por cuenta del comprador, mediante el acuse de recibo
del adquirente, el duplicado de la factura con el estampillado del
adquirente, copias de los documentos de transporte o cualquier otro
justificante de la operacin.
2. La condicin del adquirente intracomunitario se acredita mediante el
NIF que este suministre al vendedor.
TRIBUTARIA
22

Operaciones en Cadena
Empresa
A
Empresa
B
MERCANCA
Empresa
C
Empresa D
Transporte por A, B, C o D
ESTADO MIEMBRO
A

TRIBUTARIA
ESTADO MIEMBRO
B
23

Operaciones en Cadena
Cuando dos o ms entregas sucesivas de los mismos bienes (operaciones en cadena) dan
lugar a un nico transporte intracomunitario, slo una de las entregas puede
considerarse como entrega intracomunitaria exenta, siendo las otras operaciones de la
cadena entregas interiores gravadas que se deben localizar en el Estado Miembro o de
partida o en el de destino del transporte (TJUE 6-4-06, Asunto C-245/04).
Ejemplo: Una empresa de Ons vende 300 quesos de Cabrales a una empresa
distribuidora francesa que a su vez los transmite a otra empresa francesa mayorista
de quesos. Las condiciones son Ex Works Ons. Para que la primera entrega est exenta
-
como entrega intracomunitaria es necesario:

Que la puesta a disposicin de los quesos a favor de la distribuidora francesa tenga lugar en
el TAI, lo cual sucede porque es Ex Works.
Que la distribuidora francesa manifieste a la empresa asturiana su intencin de transportar
los quesos a Francia.
Que la distribuidora francesa comunique a la empresa de Ons un NIF IVA asignado por la
Hacienda francesa.
Que la puesta a disposicin a la empresa francesa mayorista tenga lugar en Francia.
TRIBUTARIA
24
Cmo se declaran las AIB y las EIB?

ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES:
En el
en el IVA devengado (casillas 19 y 20) y en el IVA
deducible (casillas 30 y 31 bienes corrientes, 32 y 33 bienes de
inversin).
En el
en el IVA devengado (casillas 21 a 26 y 541 a 544)
y en el IVA deducible (casillas 214 a 219, 579 a 582 y 629 a 630).
ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS DE BIENES:

En el
no hay que declararlo ni en el IVA devengado ni
en el IVA deducible, slo en la casilla 42 con fines informativos.
En el
en la casilla 103 con fines informativos, formando
parte del total del volumen de operaciones.
TRIBUTARIA
25
AIB en el 303

TRIBUTARIA
26
AIB en 390: IVA devengado

TRIBUTARIA
27
AIB en 390: IVA Deducible

TRIBUTARIA
28
EIB en 303

TRIBUTARIA
29
EIB en 390

TRIBUTARIA
30
EL NIF IVA Y EL REGISTRO

DE OPERADORES
INTRACOMUNITARIOS
(ROI)

TRIBUTARIA
31
NIF IVA Y ROI

Qu es el ROI?
El
es un Registro que forma parte del
Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores en el que se han de dar de alta
las personas o entidades
y que realicen las
siguientes operaciones:
1. Entregas Intracomunitarias de Bienes.
2. Adquisiciones Intracomunitarias de Bienes.
3. Prestaciones Intracomunitarias de Servicios: Servicios que, conforme a las reglas
de localizacin se localicen en el territorio de otro Estado miembro cuando el
sujeto pasivo sea el destinatario de los mismos.
4. Adquisiciones Intracomunitarias de Servicios: Servicios que, conforme a las
reglas de localizacin se localicen en el TAI, respecto de los cuales sean sujetos
pasivos.
5. Adquisiciones Intracomunitarias de Bienes por haber renunciado al Rgimen
Especial de No Sujecin. (REAGP, No derecho de deduccin, PJ no empresarios).
TRIBUTARIA
32
NIF IVA Y ROI

No forman parte del ROI:
1. Los que se encuentren en el Rgimen Especial de AIBs No Sujetas.
2. Los que realicen Adquisiciones de Medios de Transporte Nuevos:
tributan siempre en destino con independencia de la condicin del
adquirente y del transmitente.
3. Los particulares que tienen la consideracin de empresarios
ocasionales por efectuar entregas intracomunitarias exentas de
medios de transporte nuevos.
4. Los empresarios o profesionales no establecidos en el TAI que
realicen en el mismo exclusivamente las siguientes operaciones:
- Aquellas por las que no sean sujetos pasivos porque se aplica la
denominada regla de inversin del sujeto pasivo
- AIB exentas y entregas subsiguientes en territorio espaol.
TRIBUTARIA
33
NIF IVA Y ROI

La Solicitud de Alta en el ROI y de
Asignacin de NIF/IVA se hace por medio de la presentacin
del modelo 036 de Declaracin Censal. (Casilla 130 pgina 1 y
582 de pgina 5).
Si la Administracin no contesta en el plazo de 3 meses, opera
silencio negativo, se debe entender denegada.
Supuestos de denegacin del NIF IVA:
Cuando a travs de un procedimiento de comprobacin
censal, se compruebe que los datos declarados no son
veraces.
Cuando no se aporte la documentacin para la obtencin
del NIF definitivo.
TRIBUTARIA
34
NIF IVA Y ROI

TRIBUTARIA
35
NIF IVA Y ROI

Pgina 5 del modelo 036

TRIBUTARIA
36
OPERACIONES
TRIANGULARES

TRIBUTARIA
37
OPERACIONES TRIANGULARES
Estado A:
PROVEEDOR
1 Entrega
Transporte nico
2 Entrega
Estado C:
Estado B:
INTERMEDIARIO
ADQUIRENTE

TRIBUTARIA
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Ejemplo: Una empresa asturiana establecida en Cudillero que fabrica
maquinaria especializada, compra una partida de piezas a un Distribuidor
italiano, que a su vez se las encarga al Fabricante Alemn. La partida de piezas
viaja directamente de Alemania a Espaa. Suponemos que todos los sujetos
que intervienen son empresarios establecidos en el correspondiente pas e
identificados en el mismo a efectos de IVA intracomunitario.
SIN RGIMEN ESPECFICO:

1 ENTREGA:
- EIB EXENTA en Alemania. SP: Empresa Alemana.
- AIB SUJETA en Espaa. SP: Empresa Italiana.
2 ENTREGA:
- ENTREGA INTERIOR En Espaa. SP: Empresa Espaola Por Inversin.
CONSECUENCIA: La empresa italiana se tendra que identificar en Espaa y declarar la AIB.
SOLUCIN: Declarar la AIB de la Empresa Italiana Exenta en Espaa.

TRIBUTARIA
39
ALEMANIA
PROVEEDOR
EIB exenta
AIB
SP: Intermediario
ITALIA
ESPAA
INTERMEDIARIO
ADQUIRENTE
Entrega
Interior
SP:
Adquirente
por inv SP

TRIBUTARIA
40
1. Que se realicen por un empresario o profesional que:
a) No est establecido ni identificado a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido en el territorio de
aplicacin del impuesto, y (el empresario italiano no tiene que estar identificado en Espaa)
b) Que est identificado a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido en otro Estado miembro de la
Comunidad. (el empresario italiano tiene que estar identificado en Italia)
2. Que se efecten para la ejecucin de una entrega subsiguiente de los bienes adquiridos, realizada en el
interior del territorio de aplicacin del impuesto por el propio adquirente. (la entrega de la empresa
Italiana a la espaola)
3. Que los bienes adquiridos se expidan o transporten directamente a partir de un Estado miembro
distinto de aquel en el que se encuentre identificado a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido el
adquirente y con destino a la persona para la cual se efecte la entrega subsiguiente. (se trasportan
desde Alemania a Espaa con destino a la empresa espaola)
4. Que el destinatario de la posterior entrega sea un empresario o profesional o una persona jurdica que
no acte como tal, a quienes no les afecte la no sujecin establecida en el artculo 14 de esta Ley y que
tengan atribuido un nmero de identificacin a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido
suministrado por la Administracin espaola. (la empresa espaola tiene que estar identificada en
Espaa y sus AIB sujetas).
TRIBUTARIA
41
La empresa italiana tiene que cumplir con una serie de formalidades pero no
en Espaa, sino en su propio pas, Italia. Tiene que incluir la entrega
subsiguiente de la operacin triangular a la empresa espaola en la
Declaracin de Operaciones Intracomunitarias (349 Italiano).
que regula los supuestos en los que es

obligatoria la presentacin del 349 e incluye en su apartado 5:
5. Las entregas subsiguientes a las adquisiciones intracomunitarias de bienes
a que se refiere el apartado tres del artculo 26 de la Ley del Impuesto,
realizadas en otro Estado miembro utilizando un nmero de identificacin a
efectos de Impuesto sobre el Valor Aadido asignado por la Administracin
tributaria espaola.
TRIBUTARIA
42
Ejemplo: EMPRESA ESPAOLA ES LA INTERMEDIARIA
Una empresa irlandesa compra manzanas para hacer sidra a una distribuidora
de fruta asturiana. La empresa asturiana, dado que la cosecha de manzana en
ese ao no ha sido muy abundante en Asturias, las compra a su vez a una
empresa francesa y acuerdan que las transporte directamente hasta Irlanda.
La empresa espaola debe incluir la entrega subsiguiente que hace a la
empresa irlandesa en su 349 espaol con clave T. El NIF que debe figurar es
el del adquirente final es decir, el de la empresa irlandesa.
Facturacin: Hasta el 1/1/2013 el artculo 6.6 del RD 1496/2003 exiga una
mencin especfica cuando se trataba de una operacin triangular. Sin
embargo desde el 1/1/2013 que entr en vigor el nuevo Reglamento de
Facturacin aprobado por el RD 1619/2012, se ha suprimido la
obligatoriedad de esa referencia.
TRIBUTARIA
43
AIB Exenta
SP: Espaola
IRLANDA
ADQUIRENTE
Entrega
Interior
SP: Irlands
por inv SP
Transporte nico
FRANCIA
ESPAA
PROVEEDOR
INTERMEDIARIO

TRIBUTARIA
44

TRIBUTARIA
45
PRESTACIONES DE
SERVICIOS
TRANSFRONTERIZOS:
REGLAS DE LOCALIZACIN

TRIBUTARIA
46
LUGAR DE LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS

Regla General: Artculo 69 Ley de IVA.
Caso Particular: Servicios Profesionales.
Reglas Especiales: Artculo 70 Ley de IVA.

Servicios relacionados con Bienes Inmuebles.
Servicios de Transporte
Servicios Culturales, Artsticos, Deportivos
Servicios Prestados por Va Electrnica
Servicios de Restauracin y Catering
Servicios de Mediacin
Servicios Accesorios al Transporte y Trabajos Sobre Bienes Muebles
Servicios de Telecomunicacin, Radiodifusin y Televisin
Arrendamiento de Medios de Transporte
Clusula De Cierre: Artculo 70.Dos. Ley de IVA.

TRIBUTARIA
47
LUGAR DE LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS: REGLA GENERAL
PRESTADOR
DESTINATARIO
EMPRESARIO O
PROFESIONAL
PRESTADOR
DESTINATARIO
CONSUMIDOR
FINAL

TRIBUTARIA
REGLA:
SEDE DEL
DESTINATARIO
REGLA:
SEDE DEL
PRESTADOR
48

CASO PARTICULAR: SERVICIOS PROFESIONALES. Artculo 69.Dos. Ley de IVA.
a) Las cesiones y concesiones de derechos de autor, patentes, licencias, marcas de fbrica
o comerciales y los dems derechos de propiedad intelectual o industrial, as como
cualesquiera otros derechos similares.
b) La cesin o concesin de fondos de comercio, de exclusivas de compra o venta o del
derecho a ejercer una actividad profesional.
c) Los de publicidad.
d) Los de asesoramiento, auditora, ingeniera, gabinete de estudios, abogaca,
consultores, expertos contables o fiscales y otros similares, con excepcin de los
comprendidos en el nmero 1. del apartado Uno del artculo 70 de esta Ley.
e) Los de tratamiento de datos y el suministro de informaciones, incluidos los
procedimientos y experiencias de carcter comercial.
f) Los de traduccin, correccin o composicin de textos, as como los prestados por
intrpretes.
TRIBUTARIA
49

CASO PARTICULAR: SERVICIOS PROFESIONALES. Artculo 69.Dos. Ley de IVA.
g) Los de seguro, reaseguro y capitalizacin, as como los servicios financieros, citados
respectivamente por el artculo 20, apartado Uno, nmeros 16. y 18., de esta Ley,
incluidos los que no estn exentos, con excepcin del alquiler de cajas de seguridad.
h) Los de cesin de personal.
i) El doblaje de pelculas.
j) Los arrendamientos de bienes muebles corporales, con excepcin de los que tengan
por objeto cualquier medio de transporte y los contenedores.
k) La provisin de acceso a las redes de gas natural situadas en el territorio de la
Comunidad o a cualquier red conectada a dichas redes, a la red de electricidad, de
calefaccin o de refrigeracin, y el transporte o distribucin a travs de dichas redes,
as como la prestacin de otros servicios directamente relacionados con cualesquiera
de los servicios comprendidos en esta letra.
l) Las obligaciones de no prestar, total o parcialmente, cualquiera de los servicios
enunciados en este nmero.
TRIBUTARIA
50

CASO PARTICULAR: SERVICIOS PROFESIONALES
PRESTADOR
DESTINATARIO
CONSUMIDOR
FINAL ESTABLECIDO
EN LA UE
PRESTADOR
DESTINATARIO
CONSUMIDOR
FINAL ESTABLECIDO
FUERA DE LA UE
PRESTADOR
DESTINATARIO
CONSUMIDOR FINAL
ESTABLECIDO
CANARIAS, CEUTA O
MELILLA
TRIBUTARIA
REGLA:
SEDE DEL
PRESTADOR
REGLA:
SEDE DEL
DESTINATARIO
REGLA:
SEDE DEL
PRESTADOR
51
Servicio de Asesoramiento jurdico prestado por una empresa

espaola a:
Una empresa francesa: Se aplica la Regla General, Sede destinatario, se
localiza en Francia y lo declara la empresa francesa por inversin SP. La
empresa espaola emite una factura sin IVA espaol.
Un ciudadano francs: Si el destinatario es un ciudadano francs
consumidor final, es decir, un particular, entonces se localiza en sede del
Prestador, en el TAI, y lo declara la empresa espaola. Tiene que emitir una
factura con IVA espaol.
Un ciudadano de USA: Si el destinatario es un ciudadano norteamericano,
entonces opera la excepcin, por tratarse de un servicio profesional y se
localizara en USA, sin que hubiera tributacin en el mbito de la UE. En la
prctica, es tratarlo como las exportaciones de bienes que estn exentas,
sera una exportacin de servicios.
Un ciudadano Canario: Si el destinatario fuera un particular de Canarias,
entonces el tratamiento es similar al del francs y se localizara en TAI.
TRIBUTARIA
52
LUGAR DE LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS:REGLAS ESPECIALES
1.- Servicios relacionados con Inmuebles:

a) El arrendamiento o cesin de uso por cualquier ttulo de dichos bienes, incluidas las
viviendas amuebladas.
b) Los relativos a la preparacin, coordinacin y realizacin de las ejecuciones de obra
inmobiliarias.
c) Los de carcter tcnico relativos a dichas ejecuciones de obra, incluidos los prestados
por arquitectos, arquitectos tcnicos e ingenieros.
d) Los de gestin relativos a bienes inmuebles u operaciones inmobiliarias.
e) Los de vigilancia o seguridad relativos a bienes inmuebles.
f) Los de alquiler de cajas de seguridad.
g) La utilizacin de vas de peaje.
h) Los de alojamiento en establecimientos de hostelera, acampamento y balneario.
Regla Especial
TRIBUTARIA
53
2.- Servicios de Transporte:

Transporte de Bienes para Empresario o Profesional:
Regla General:
Sede Destinatario.
Transporte de Bienes para Consumidor Final:

No intracomunitario:
Intracomunitario:
Donde se realice, por la parte del trayecto.

Lugar de inicio. Art. 72 Ley de IVA.
Transporte de Pasajeros:
Donde se realice en proporcin a la parte del trayecto que
transcurre en cada Estado Miembro.
TRIBUTARIA
54
TRANSPORTE NO
INTRACOMUNITARIO DE BIENES
TRANSPORTE INTRACOMUNITARIO
DE BIENES
TRANSPORTE DE PASAJEROS
EMP O PROF
Parte del Trayecto Sede Destinatario
CONS FINAL
Parte del Trayecto Parte del Trayecto
EMP O PROF
Lugar de inicio
salvo inv SP
Sede Destinatario
CONS FINAL
Lugar de inicio
Lugar de inicio
Parte del Trayecto Parte del Trayecto

TRIBUTARIA
55

Ejemplo: Una empresa francesa transporta mercancas por carretera a Rusia para
una empresa espaola partiendo de Francia y atravesando Alemania y Polonia.
Con la normativa anterior deba soportar IVA francs, alemn y polaco y pedir la
devolucin en cada EM. Con la nueva regla estos servicios se localizan aqu y lo
tendr que declarar por inversin del SP, la empresa espaola.
Ejemplo: Una empresa espaola transporta por carretera mercanca de Espaa a
Francia para una empresa belga.
Antes se localizara en Espaa, salvo que la empresa destinataria aportase un NIF
Belga o francs, en cuyo caso se localizara en Blgica o Francia. Con la nueva Regla
General se localizara siempre en Blgica, por aplicacin de la regla general.
TRIBUTARIA
56
3.- Servicios Culturales, Artsticos, Deportivos, Cientf:

Hay que distinguir dos tipos de servicios:
relacionados
con
manifestaciones
,
incluyendo los servicios de organizacin de los mismos y los
dems
a los anteriores.
: concesin del
derecho de acceso a tales manifestaciones a cambio de una
entrada o de un pago, incluido el pago de un abono, de un
abono de temporada o de una cotizacin peridica.
TRIBUTARIA
57

DESTINATARIO
2010
Regla General: Sede

Destinatario
EMP O PROF
MANIFESTACIONES
CULTURALES,
ARTSTICAS,
CONS FINAL
ACCESO A LAS
MANIFESTACIONES
Desde 1/1/2011
Lugar de
prestacin
material
EMP O PROF
CONS FINAL
TRIBUTARIA
Lugar de prestacin
material
Lugar de realizacin
efectiva
58

Ejemplo: Una empresa asturiana organiza una feria de caza y pesca en el
recinto ferial de Mieres. Acuden expositores de Gran Bretaa y de Botswana a
los que se les cobra una cantidad. Los asistentes al recinto tienen que pagar
una entrada.
El servicio de organizacin de la feria por el que cobra una cantidad a los
expositores, sigue la Regla General, por lo que como los destinatarios son
empresarios, se localiza en Gran Bretaa y Botswana, respectivamente. La
factura a emitir sera sin IVA espaol.
Respecto al cobro de entradas por acceder al recinto, con independencia que
acudan empresas o particulares, se entiende realizado en el lugar de
realizacin efectiva, por lo que s llevara IVA espaol.

TRIBUTARIA
59
4.- Servicios prestados por va electrnica:

- Artculo 69. Tres.4 Ley de IVA.
- Artculo 7 del Reglamento de Aplicacin de la Directiva de IVA y Anexo 1.
Las prestaciones de servicios efectuadas por va electrnica

abarcarn los servicios prestados a travs de Internet o una red
electrnica que, por su naturaleza, estn bsicamente
automatizados y requieran una intervencin humana mnima, y
que no tengan viabilidad al margen de la tecnologa de la
informacin.
TRIBUTARIA
60

a) el suministro de productos digitalizados en general, incluidos los programas informticos, sus
modificaciones y sus actualizaciones;
b) los servicios consistentes en ofrecer o apoyar la presencia de empresas o particulares en una red
electrnica, como un sitio o una pgina web;
c) los servicios generados automticamente desde un ordenador, a travs de Internet o de una red
electrnica, en respuesta a una introduccin de datos especficos efectuada por el cliente;
d) la concesin, a ttulo oneroso, del derecho a comercializar un bien o servicio en un sitio de
Internet que funcione como un mercado en lnea, en el que los compradores potenciales realicen sus
ofertas por medios automatizados y la realizacin de una venta se comunique a las partes mediante
un correo electrnico generado automticamente por ordenador;
e) los paquetes de servicios de Internet relacionados con la informacin y en los que el componente
de telecomunicaciones sea una parte secundaria y subordinada (es decir, paquetes de servicios que
vayan ms all del simple acceso a Internet y que incluyan otros elementos como pginas de
contenido con vnculos a noticias, informacin meteorolgica o turstica, espacios de juego, albergue
de sitios, acceso a debates en lnea, etc.);
TRIBUTARIA
61

a) los servicios de radiodifusin y televisin;
b) los servicios de telecomunicaciones;
c) las mercancas cuyo pedido o tramitacin se efecte por va electrnica;
d) los CD-ROM, disquetes o soportes tangibles similares;
e) el material impreso, como libros, boletines, peridicos o revistas;
f) los CD y casetes de audio;
g) las cintas de vdeo y DVD;
h) los juegos en CD-ROM;
i) los servicios de profesionales, tales como abogados y consultores financieros, que
asesoren a sus clientes por correo electrnico;
j) los servicios de enseanza en los que el contenido del curso sea impartido por un
profesor por Internet o a travs de una red electrnica, es decir, por conexin remota;
TRIBUTARIA
62

k) los servicios de reparacin fsica no conectados de equipos informticos;
l) los servicios de almacenamiento de datos fuera de lnea;
m)los servicios de publicidad, como los incluidos en peridicos, carteles o por
televisin;
n) los servicios de ayuda telefnica;
o) los servicios de enseanza prestados exclusivamente por correspondencia, por
ejemplo, por correo postal;
p) los servicios convencionales de subastas que dependan de la intervencin
humana directa, independientemente de cmo se hagan las pujas;
q) los servicios telefnicos que incluyan un elemento de vdeo, comnmente
denominados servicios de videofona;
r) el acceso a Internet y a la World Wide Web;
s) los servicios telefnicos prestados a travs de Internet.
TRIBUTARIA
63

Destinatario Empresario o Profesional: Sede del Destinatario.
Destinatario Consumidor Final: igual que Servicios Profesionales del Art. 69.Dos.
Con dos excepciones en las que se va aplicar la localizacin en
Destinatario Consumidor Final establecido en Canarias, Ceuta o Melilla.
Prestador establecido fuera de la UE y Destinatario Consumidor Final
establecido en TAI. RGIMEN ESPECIAL
de que el destinatario est establecido cuando el pago se efecte
con cargo a cuentas abiertas en entidades de crdito ubicadas en TAI.
A partir del
se extiende el sistema de mini ventanilla nica para servicios
prestados por empresarios comunitarios a consumidores finales comunitarios y se
suprime la clusula anti elusin.
TRIBUTARIA
64

Ejemplo: Empresario espaol que contrata la actualizacin de su antivirus con una
empresa irlandesa.
Le tiene que decir que es empresario y comunicarle el NIF IVA otorgado por la
Administracin Espaola, entonces se aplica la regla general y se localizara aqu
teniendo que declararlo por inversin del SP en Espaa.
Si en vez de ser empresario es un particular, entonces le repercutirn IVA irlands al
tipo del 22,5%.
Si en vez de contratar con una empresa irlandesa se contrata con una Estadounidense,
entonces tiene que repercutir IVA espaol y declararlo aqu, porque como el
destinatario es consumidor final no se puede aplicar la inversin del SP.

TRIBUTARIA
65
5.- Servicios de Restauracin y Catering:
1. Por servicios de restauracin y catering se entender aquellos que consistan en el

suministro de alimentos o de bebidas preparados o sin preparar, o de ambos, para
consumo humano, y que vayan acompaados de servicios auxiliares suficientes para
permitir el consumo inmediato de los mismos. El suministro de alimentos o bebidas,
o de ambos, se considerar nicamente uno de los elementos de un conjunto en el
que debern predominar los servicios. Sern servicios de restauracin los prestados
en las instalaciones del prestador, y servicios de catering los prestados fuera de dichas
instalaciones.
2. El suministro de alimentos o de bebidas, preparados o sin preparar, o de ambos,
con o sin transporte pero sin prestacin de ningn otro tipo de servicio auxiliar no se
considerar servicio de restauracin o catering en el sentido del apartado 1.
TRIBUTARIA
66
5.- Servicios de Restauracin y Catering:

Servicios de Restauracin y Catering prestados a
bordo de un buque, avin o tren en un transporte

dentro de la comunidad: Lugar de inicio del
Transporte.
Los restantes Servicios de Restauracin y Catering:
Lugar de Prestacin Material.
En Transportes de ida y vuelta, el trayecto de vuelta
se considerar como un transporte distinto.
TRIBUTARIA
67
6.- Servicios de MEDIACIN en nombre y por cuenta

ajena:
Por servicio de mediacin puede entenderse hacer lo
necesario para que las partes celebren un contrato, sin que el
negociador o mediador tenga inters propio en su contenido
(TJUE 13-12-01, asunto C-235/00).
Destinatario Empresario o Profesional: Sede del Destinatario. REGLA

GENERAL
Destinatario Consumidor Final: Lugar de la Operacin Principal o
subyacente.
TRIBUTARIA
68
7.- Servicios accesorios al transporte y trabajos sobre

bienes muebles:
Los servicios accesorios a los transportes tales como la carga y descarga,
transbordo, manipulacin y servicios similares.
Los trabajos y las ejecuciones de obra realizados sobre bienes muebles
corporales y los informes periciales, valoraciones y dictmenes relativos a
dichos bienes.
Destinatario Empresario o Profesional: Sede del Destinatario. REGLA

GENERAL
Destinatario Consumidor Final: Lugar de Prestacin Material.

TRIBUTARIA
69

8.- Servicios de Telecomunicaciones, Televisin y Radiodifusin:
Destinatario Empresario o Profesional: Sede del Destinatario.
Destinatario Consumidor Final: igual que Servicios Profesionales del Art. 69.Dos.
Con dos excepciones en las que se va aplicar la localizacin en
Destinatario Consumidor Final establecido en Canarias, Ceuta o Melilla.
Prestador establecido fuera de la UE y Destinatario Consumidor Final
establecido en TAI. RGIMEN ESPECIAL
de que el destinatario est establecido cuando el pago se efecte
con cargo a cuentas abiertas en entidades de crdito ubicadas en TAI.
A partir del
se extiende el sistema de mini ventanilla nica para servicios
prestados por empresarios comunitarios a consumidores finales comunitarios y se
suprime la clusula anti elusin.
TRIBUTARIA
70
9.- Servicios de Arrendamiento a corto plazo de medios

de transporte:
En general, periodo de tenencia ininterrumpido no superior a
30 das, salvo para Buques que ha de ser no superior a 90 das.
Vehculos motorizados o no, y dems dispositivos y equipos concebidos para

el transporte de personas u objetos de un lugar a otro, que puedan ser
remolcados o empujados por vehculos, y que se destinen normalmente a las
tareas de transporte y sean idneos para ello. Art. 38 Regl. Aplicacin
Directiva IVA.
TRIBUTARIA
71
9.- Servicios de Arrendamiento de medios de transporte:
Arrendamiento a corto plazo:

al destinatario, cualquiera que sea su condicin.
Arrendamiento a largo plazo: A partir 1/1/2013.
En general: Sede Destinatario con independencia de su condicin.
Caso Particular de Embarcaciones de Recreo:
si el destinatario es Consumidor Final.
TRIBUTARIA
72
10.- Clusula de Cierre o Antielusin: Art. 70.Dos LIVA.

Permite localizar en el TAI determinados servicios que si no se
localizaran fuera de Comunidad, Canarias, Ceuta o Melilla,
se realicen en dicho
cuando su
territorio. Se aplica a:
Servicios Profesionales y prestados por va electrnica y
Servicios de Mediacin con destinatario Empresario o
Profesional.
Servicios de Telecomunicaciones, Televisin y Radiodifusin,
cualquiera que sea el destinatario.
Servicios de Arrendamiento de Medios de Transporte.
TRIBUTARIA
73
SISTEMAS DE DEVOLUCIN DE IVA

A NO ESTABLECIDOS

TRIBUTARIA
PROCEDIMIENTOS DE DEVOLUCIN DE IVA A NO ESTABLECIDOS

Devolucin a Establecidos en TAI por cuotas soportadas en otros EM
Art.117 bis de la LIVA y Art. 30 Ter del RIVA
Modelo 360
Devolucin a Establecidos en otros EM por cuotas soportadas en TAI

Art. 119 LIVA y Art. 31 de RIVA
Modelo 360 de su EM
Devolucin a Establecidos fuera de la UE por cuotas soportadas en TAI

Art. 119 bis y Art. 31 bis RIVA
Modelo 361

TRIBUTARIA
75
4. Remisin por
va electrnica
3. Anlisis de
la Solicitud en
mx. 15 das.
2. Acuse de
Recibo
Electrnico
5. En 4 meses:
-Acordar.
-Denegar.
-Pedir Inf. Adicional.
1. Solicitud de
Devolucin
6. Devolucin del
IVA soportado.
(inscrito en DEH)
TRIBUTARIA
76
PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIN A ESTABLECIDOS EN TAI POR

IVA SOPORTADO EN OTROS ESTADOS MIEMBROS (I)
Los empresario o profesionales establecidos en el TAI y no establecidos en el estado
miembro de devolucin con las siguientes excepciones:
- Los que no tengan la condicin de empresario o profesional en el periodo de
referencia.
- Los que realicen exclusivamente operaciones que no generan derecho de
deduccin.
- Los que realicen exclusivamente operaciones en Recargo de Equivalencia o
Rgimen Especial de Agricultura, Ganadera y Pesca.
No haber realizado en el Estado de devolucin operaciones distintas de:
- Entregas de Bienes o Prestaciones de Servicios en las que se produzca inv.del SP.
- Servicios de Transporte y sus servicios accesorios exentos por Art 21,23, 24 y 64.
- No resultar en el EM de devolucin Sujeto Pasivo por inversin.
TRIBUTARIA
77

IVA SOPORTADO EN OTROS ESTADOS MIEMBROS (II)
Trimestral o Anual.
hasta el
ao al que se refiera la devolucin.
al trimestre o al
- Periodo Trimestral: Solicitud no inferior a 400 euros.

- Periodo Anual: Solicitud no inferior a 50 euros.
Slo se considerar presentada la solicitud si tiene toda la informacin exigida en el

formulario del EM de Devolucin:
- Datos de la solicitud y de las facturas o documentos importacin.
- Naturaleza de los bienes y servicios codificada.
- Descripcin de la actividad comercial.
TRIBUTARIA
78

IVA SOPORTADO EN OTROS ESTADOS MIEMBROS (III)
El EM de Establecimiento enviar un
. Si se
detecten anomalas de tipo formal el sistema lo manifestar al presentador,
sin que la solicitud se entienda presentada hasta que contenga toda la
informacin exigida por el EM de Devolucin. Si el formulario es aceptado se
valida con un cdigo electrnico de 16 caracteres y se remite, si procede tras
comprobar la condicin de Empresario o Profesional, al EM de Devolucin.
Se podr exigir que en el registro telemtico de la AEAT se presentan
o documentos de importacin (En Espaa si B.I. >
1.000 , 250 si se tata de carburantes).
El solicitante deber estar inscrito en el
para las comunicaciones que realice la Agencia
Tributaria.
TRIBUTARIA
79

IVA SOPORTADO EN OTROS ESTADOS MIEMBROS (IV)
El EM de Devolucin comprobar que se cumplen los requisitos para deducir, siendo
aplicables las reglas relativas a la prorrata especial.
Se puede solicitar por el EM de Devolucin informacin adicional o ulterior (por
ejemplo originales o copias de facturas) tanto al solicitante, al EM de establecimiento
o a terceros. El plazo para contestar es de
El plazo general de resolucin es de
, excepto que haya habido solicitud de
informacin adicional o ulterior, en que el perodo mnimo es de 6 meses pudiendo
llegar hasta dos meses despus de la contestacin o del transcurso del mes existente
para contestar sin haberse hecho, con un mximo de 8 meses.
Reconocida la devolucin ha de abonarse en un
plazos.
tras agotar los
Se prev que si tras la solicitud se regulariza el porcentaje de deduccin en el EM de

Establecimiento, se deber presentar una nueva solicitud en el ao natural siguiente
al de la solicitud inicial o una solicitud de rectificacin.
TRIBUTARIA
80
PARTICULARIDADES PARA ESTABLECIDOS FUERA DE LA UE

Los solicitantes debern nombrar un representante residente que
responder solidariamente de las devoluciones improcedentes.
Los solicitantes debern estar establecidos en un Estado con el en que
exista reciprocidad del trato a favor de los Empresario o Profesionales
establecidos en el TAI, Canarias, Ceuta y Melilla. Este reconocimiento se
efectuar por Resolucin de la DGT.
La solicitud se presentar por va electrnica a travs del
con
las siguientes condiciones:
Se efectuar por el representante residente en el TAI.
Con carcter previo a la presentacin deber enviarse a la ONGT una
certificacin expedida por las autoridades de su Estado de
establecimiento que acredite que realiza actividades sujetas al IVA o
tributo anlogo, y un poder de representacin en el que conste
expresamente la facultad de presentar el modelo 361 por medios
telemticos.
TRIBUTARIA
81
DEVOLUCIN DE IVA SOPORTADO FUERA DE LA UE
El procedimiento para obtener la devolucin de los impuestos indirectos

anlogos al IVA soportados en pases no UE, depende de la normativa de cada
pas.
En la pgina web de la AEAT se encuentran los enlaces a las pginas de las
Administraciones Tributarias de otros pases:
http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio_es_ES/La_Agencia_Tributaria/Enlace
s_de_interes/Administraciones_Tributarias/Administraciones_Tributarias_en_el_Mundo/
Administraciones_Tributarias_en_el_Mundo.shtml

TRIBUTARIA
82

TRIBUTARIA
83

PASES RESPECTO DE LOS QUE EXISTE RECIPROCIDAD DE
TRATO:
- Estados Unidos, denegndola (TEAC 00/12592/2004 de 21/7/2009).
- Mnaco, reconocindola con excepcin de los gastos por servicios de hostelera,
restaurantes, espectculos, desplazamientos y anlogos (24/03/1994).
- Canad, denegndola excepto gastos relativos a servicios de reparacin, y alojamiento, as
como el suministro de repuestos que se utilicen en el desarrollo de actividades empresariales
(16/04/1994).
- Hungra, reconocindola (16/5/1995).
- Suiza, reconocindola (23/9/1996).
- Japn, reconocindola (10/9/1996).
- Noruega, reconocindola (6/10/2000 y 28/1/2010).
- Israel, reconocindola (23/1/2006).
Fuente:http://www.minhap.gob.es/esES/Normativa%20y%20doctrina/Normativa/Paginas/NormativaResulta
dos.aspx?normativa=:Tributaria:IVA
TRIBUTARIA
84
MODELO 349
DECLARACIN RECAPITULATIVA
DE OPERACIONES
INTRACOMUNITARIAS
E
INTRASTAT
TRIBUTARIA
85
MODELO 349
Artculo 164. Uno.5 y Tres de la Ley de IVA.

Artculos 78 a 81 del Reglamento de IVA.
Orden EHA/769/2010 por la que se aprueba
el modelo 349.

TRIBUTARIA
86
MODELO 349:
Desde el 1/1/2010, los empresarios o profesionales que realicen:
Entregas Intracomunitarias de Bienes exentas.
Adquisiciones Intracomunitarias de Bienes.
Prestaciones Intracomunitarias de Servicios.
Adquisiciones Intracomunitarias de Servicios.
Entrega Subsiguiente a Operacin Triangular en otro Estado Miembro.
Operaciones de Servicios entre sujetos establecidos o identificados en

diferentes Estados Miembros en las que por las reglas de localizacin, el
servicio se localice en sede del destinatario siendo ste el Sujeto Pasivo por
inversin.
TRIBUTARIA
87
PLAZO DE PRESENTACIN DEL MODELO 349:

Con carcter general comprender las operaciones realizadas en cada mes natural, y
se presentar durante los veinte primeros das naturales del mes inmediato siguiente al
correspondiente perodo mensual, salvo la del mes de julio (30/8) y del ltimo periodo (30/1).
No obstante, la presentacin podr ser:
Cuando ni durante el trimestre de referencia ni en cada uno de los cuatro
trimestres naturales anteriores el importe total de las entregas de bienes y prestaciones de
servicios que deban consignarse en la declaracin recapitulativa sea superior a 50.000 euros.
Si al final del segundo mes de un trimestre natural el importe total de las entregas
de bienes y prestaciones de servicios que deban consignarse en la declaracin recapitulativa
supera 50.000 euros.
Cuando se den dos requisitos:
Importe total de las entregas de bienes y prestaciones de servicios (sin IVA), en el
ao natural anterior no sea superior a 35.000 euros.
Importe total de las entregas intracomunitarias de bienes exentas (excepto medios
de transporte nuevos) durante el ao natural anterior, no sea superior a 15.000 euros.

TRIBUTARIA
88
INTRASTAT
Reglamento (CE) 638/2004 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 31 de marzo
de 2004.
Reglamento (CE) n 1982/2004 de la Comisin, de 18 de noviembre de 2004.
Resolucin de 27 de enero de 2009, de la Presidencia de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria, modificada por Resolucin de la AEAT de 12/7/11.
Orden HAP/338/2013, de 26 de febrero, por la que se fijan umbrales relativos a las
estadsticas de intercambios de bienes entre Estados miembros de la Unin
Europea para el ao 2013.
Ley 12/1989, de la Funcin Estadstica Pblica (BOE del 11/05/1989).
Reglamento Sancionador: Real Decreto 1677/2011 (BOE 30/11/2011).
TRIBUTARIA
89
INTRASTAT
Toda persona fsica o jurdica que, encontrndose identificada en Espaa
con respecto al Impuesto sobre el Valor Aadido, y siendo sujeto pasivo del
I.V.A. por entregas o adquisiciones intracomunitarias o por operaciones
asimiladas, interviene en un intercambio de bienes entre Espaa y otro
Estado miembro.
En el flujo Introduccin, los obligados estadsticos que en el

precedente realizaron adquisiciones intracomunitarias por un
facturado total, igual o superior a 250.000 euros.
En el flujo Expedicin, los obligados estadsticos que en el
precedente realizaron entregas intracomunitarias por un
facturado total, igual o superior a 250.000 euros.
TRIBUTARIA
ejercicio
importe
ejercicio
importe
90
INTRASTAT
La informacin se recoge y presenta cada mes natural. Las entregas o
adquisiciones intracomunitarias realizadas durante un mes natural deben
declararse en los primeros 12 das naturales del mes siguiente.
mediante impreso oficial,

por va telemtica (obligatoria cuando el valor de las operaciones de
introduccin o expedicin de mercancas supere el umbral de valor
estadstico: 6.000.000 euros para 2013).
https://www.agenciatributaria.gob.es/AEAT.sede/tramitacion/DP01.shtml
TRIBUTARIA
91
INTRASTAT

TRIBUTARIA
92
INTRASTAT: RGIMEN SANCIONADOR

INFRACCIONES MUY GRAVES (ART.50.2):
- El suministro de datos falsos a los servicios estadsticos competentes.
- La resistencia notoria, habitual o con la alegacin de excusas falsas en el envo de los datos requeridos,
cuando hubiere obligacin de suministrarlos.
- La comisin de una infraccin grave cuando el infractor hubiere sido sancionado por otras dos graves
dentro del periodo de un ao.
INFRACCIONES GRAVES (ART.50.3):
- La no remisin o el retraso en el envo de los datos requeridos cuando se produjese grave perjuicio para el
servicio, y hubiere obligacin de suministrarlos.
- El envo de datos incompletos o inexactos cuando se produjese grave perjuicio para el servicio, y hubiere
obligacin de suministrarlos.
- La comisin de una infraccin leve cuando el infractor hubiera sido sancionado por otras dos leves dentro
del perodo de un ao.
INFRACCIONES LEVES (ART.50.4):
- La no remisin o el retraso en el envo de datos cuando no hubiera causado perjuicio grave para el
servicio, y hubiere obligacin de suministrarlos.
- El envo de datos incompletos o inexactos cuando no hubiere causado perjuicio grave para el servicio, y
hubiere obligacin de suministrarlos.
TRIBUTARIA
93
INTRASTAT: RGIMEN SANCIONADOR
Infracciones muy graves: multas de 3.005,07 a 30.050,61 euros.

Infracciones graves: multas de 300,52 a 3.005,06 euros.
Infracciones leves: multas de 60,11 a 300,51 euros.
El incumplimiento de las obligaciones estadsticas se sanciona de acuerdo con la

Ley 12/1989, de la Funcin Estadstica Pblica, y el RD 1677/2011, siendo el
Director del Departamento de Aduanas e impuestos especiales de la AEAT
quien tiene la potestad sancionadora para aquellos supuestos de infracciones en
materia de estadsticas de los intercambios de bienes entre Estados miembros
de la Unin Europea.

TRIBUTARIA
94
IVA A LA
IMPORTACIN
TRIBUTARIA
95
IVA A LA IMPORTACIN
Estn sujetas a IVA las importaciones de bienes cualquiera que sea
el fin al que se destinen y la condicin del importador.
Hecho imponible atpico, derivado de los ajustes fiscales en

frontera.
Se aplica IVA aunque el importador sea un particular o una
empresa no espaola.
Slo respecto de Bienes, no de Servicios.
TRIBUTARIA
96
IVA A LA IMPORTACIN
Importacin es la entrada en la UE a travs de Espaa de los
siguientes Bienes:
Bienes procedentes de territorios terceros, que no estn a libre
prctica.
Bienes procedentes de territorios considerados terceros a
efectos de IVA bien porque no estn incluidos en la Unin
Aduanera o bien porque no estn en el Sistema comn de IVA.
No hay Importacin si los bienes se vinculan a un Rgimen
Aduanero Suspensivo o se colocan en reas francas.
TRIBUTARIA
97
IVA A LA IMPORTACIN
EN LA UNIN ADUANERA PERO NO EN
EL SISTEMA COMN DE IVA
Espaa: Islas Canarias.
Francia: Departamentos de Ultramar.
Grecia: Monte Athos.
NO COMPRENDIDOS EN LA UNIN
ADUANERA
Reino Unido: Islas del Canal
Espaa: Ceuta y Melilla.

Alemania: Isla de Helgoland y
Territorio Bsingen.
Italia: Livigno, Campione de Italia y
Lago Lugano.
Finlandia: Islas Aland
NO EN LA UE PERO NO TERRITORIO TERCERO

Francia: Principado de Mnaco
Reino Unido: Isla de Man y Zonas de soberana del Reino Unido en Akrotiri
Chipre: Dhekelia
TRIBUTARIA
98
IVA A LA IMPORTACIN
Que lleguen en Rgimen de Trnsito Comunitario Externo: la importacin se
produce cuando se ultime en el Estado Miembro de Destino.
Si no llegan en Trnsito, se producen las siguientes operaciones:
Importacin de Bienes en el Estado de entrada: EXENTA con requisitos.
Entrega Intracomunitaria en el Estado de Entrada, sujeta y exenta.
Adquisicin Intracomunitaria de Bienes en el Estado de Destino, sujeta y
no exenta.
Artculo 27.12. Ley de IVA.

Artculo 14.3. Reglamento de IVA.
TRIBUTARIA
99
IVA A LA IMPORTACIN
1. El importador o su representante que acte en nombre y por cuenta de aqul, deben
facilitar a las autoridades competentes del Estado miembro de importacin, como
mnimo, la informacin siguiente:
a) Su NIF/IVA asignado por la Administracin tributaria espaola.
b) El NIF/IVA del adquirente, al que se entreguen los bienes, asignado en otro Estado
miembro.
2. Acreditar que el importador o su representante fiscal figuran como consignatarios en
los documentos de transporte.
3. Aportar la prueba de que los bienes importados estn destinados a ser transportados
o expedidos al Estado miembro de destino.
4. La expedicin o transporte al Estado miembro de destino debe realizarse
inmediatamente despus de la importacin.
5. Que la entrega ulterior resulta exenta en virtud del artculo 25 de la Ley de IVA.
TRIBUTARIA
100
EXENCIONES EN IVA A LA IMPORTACIN

A. ANLOGAS A LAS DE LAS ENTREGAS DE BIENES:
Sangre, plasma sanguneo, tejidos y otros elementos
Buques y aeronaves
Billetes de banco, ttulos valores y oro
Bienes destinados a plataformas de perforacin o de explotacin
B. ANLOGAS A LOS BENEFICIOS ARANCELARIOS

Bienes personales
Bienes de escaso valor y pequeos envos
Bienes en rgimen de viajeros
Bienes con fines sociales, educativos, cientficos y culturales

TRIBUTARIA
101
EXENCIONES EN IVA A LA IMPORTACIN

C. OTRAS EXENCIONES
Traslado de la sede de la actividad

Explotaciones agrcolas, ganaderas y productos de la pesca
Relaciones internacionales
Bienes con fines de promocin comercial
Documentos tursticos y otros documentos
Rgimen diplomtico y consular y organismos internacionales
Rgimen OTAN
D. EXENCIONES TCNICAS
Reimportacin de bienes
Servicios relacionados con las importaciones
Bienes vinculados al rgimen de depsito distinto de los aduaneros
Importacin de bienes para su instalacin o montaje
Importaciones temporales
Importaciones de gas, electricidad, calor o fro
TRIBUTARIA
102
IVA A LA
EXPORTACIN
TRIBUTARIA
103
IVA A LA EXPORTACIN
CONCEPTO DE EXPORTACIN:
La exportacin es un Rgimen Aduanero que permite la salida de bienes del territorio
aduanero de la Unin Europea.
Desde la perspectiva de IVA, la exportacin es una entrega de bienes que tiene como destino la
salida de los mismos del TAI, lo que determina que, bajo determinados requisitos, se
produzca la exencin del impuesto.
Se trata de una Exencin Plena o Total.
TIPOS DE
EXPORTACIONES
EXPORTACIONES
DIRECTAS
Exportaciones
indirectas en rgimen
comercial
EXPORTACIONES
INDIRECTAS
Entregas de bienes a
viajeros
Entregas en tiendas
libres de impuestos
TRIBUTARIA
104
IVA A LA EXPORTACIN
Estn exentas las entregas de bienes que se expidan o transporten fuera de la UE por el
transmitente o por un tercero en nombre y por cuenta de este.
REQUISITOS DE LA EXENCIN:
1. Que exista una entrega de los bienes, tal como se define en la normativa del IVA.
2. Que los bienes se transporten por el transmitente o por su cuenta fuera de la UE.
La DGT ha precisado el cumplimiento de este requisito. Se entiende cumplido si el transmitente
presenta en la Aduana el DUA de exportacin, en el que figure l como exportador, y transporta
directamente o por su cuenta las mercancas hasta la Aduana, aunque el transporte fuera del
mbito de la UE lo realice el adquirente establecido en el territorio IVA (DGT N 0003-05, 12-105).
3. Que la salida efectiva de dicho territorio se realice conforme a la legislacin aduanera.
4. Que el sujeto pasivo conserve, durante el plazo de prescripcin del impuesto, los documentos
acreditativos de la operacin: copias de facturas, contratos o notas de pedidos, documentos del
transporte, documento aduanero de exportacin, etc. (DGT V11327/1986, 29-4-86).
TRIBUTARIA
105
IVA A LA EXPORTACIN
Ejemplo: Empresa de La Felguera le vende a otra empresa
establecida en Navarra 150 contenedores de componentes
electrnicos con destino a una empresa de Surfrica. Las
condiciones son FOB Puerto de Gijn. Est exenta la transmisin
de la empresa de La Felguera a la empresa Navarra?
La venta de la de Navarra a Surfrica est exenta de IVA porque se produce
fuera del territorio de aplicacin del impuesto. La entrega previa, es decir la
de la empresa asturiana a la de Navarra para que est exenta es necesario
que:
El transporte hasta la aduana de salida (Gijn) lo haga la empresa
vendedora, es decir, la de La Felguera.
Quien tiene que aparece como exportadora en el DUA es la empresa de
La Felguera.
TRIBUTARIA
106
IVA A LA EXPORTACIN
ENTREGAS EN CADENA:
Consulta DGT V0550/2010 de 22 marzo 2010.
Si se producen varias entregas de los mismos bienes que finalmente salen de la
UE, se va a considerar exportacin y por tanto va a estar exenta la entrega a la
que se vincule el transporte de los bienes fuera de la comunidad.
Las entregas previas a esa que se considere exportacin va a estar sujetas y no
exentas, y las posteriores se considera que no se producen en el territorio de
aplicacin del impuesto.
Empresa A
MERCANCA
Empresa B
Empresa C
Transporte por A, B o C
ADUANA DE
SALIDA

TRIBUTARIA
107
IVA A LA EXPORTACIN
Ejemplo: Una empresa de Avils vende productos siderrgicos a una empresa establecida en
Tarragona, que a su vez los transmite a otra empresa establecida en Madrid, quien los enva
con destino a Angola. Se pueden dar las siguientes situaciones:
1. La venta de la empresa de Avils a la de Tarragona se hace en condiciones FOB Puerto de
Algeciras. El DUA a la Exportacin lo presenta la de Avils.
La 1 venta ya se considerara exportacin directa y las restantes no se entenderan producidas
en el TAI.
2. La venta de la empresa de Avils a la de Tarragona es Ex Works Avils, y la de la Tarragona a
la de Madrid es FOB Puerto de Algeciras. El DUA a la Exportacin lo presenta la de Tarragona.
La venta 1, de Avils a la de Tarragona, es una entrega interior sujeta y no exenta. La 2 venta,
de la de Tarragona a la de Madrid, se considerara exportacin directa y estara exenta.
3. La venta de la empresa de Avils a la de Tarragona es Ex Works Avils, y la de la Tarragona a
la de Madrid, tambin es Ex Works Avils, la empresa madrilea es la que contrata el
transporte y presenta el DUA en la Aduana de Algeciras.
Ninguna de las dos primeras ventas se considerara exportacin, y estaran sujetas y no exentas
como entregas interiores. La venta que hace la de Madrid a la empresa de Angola, se
considerara Exportacin exenta.
TRIBUTARIA
108
IVA A LA EXPORTACIN
EXPORTACIONES INDIRECTAS: Artculo 21.2. de la Ley de IVA.
Estn exentas del IVA las entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la Comunidad por el
adquirente no establecido en el territorio de aplicacin del impuesto o por un tercero que acte en
nombre y por cuenta de l.
REQUISITOS DE LA EXENCIN:
1. Los mismos que para las Exportaciones Directas.
2. Los bienes deben conducirse a la Aduana en el plazo de un mes desde su puesta a
disposicin del adquirente, donde el adquirente debe presentar el DUA a la Exportacin.
3. En el DUA de Exportacin se debe hacer constar:
a) El nombre y NIF del proveedor establecido que ser el que tenga la condicin de
exportador.
b) Una referencia a la Factura Expedida por el Proveedor establecido.
4. El adquirente no establecido debe remitir al Proveedor establecido el ejemplar nmero 3
del DUA de Exportacin diligenciado por la Aduana.
5. No se aplica a los bienes destinados al equipamiento o avituallamiento de los medios de
transporte de uso privado (embarcaciones deportivas o de recreo, aviones de turismo, etc.).
TRIBUTARIA
109
IVA A LA EXPORTACIN
Ejemplo: Una empresa establecida en Nava vende una partida de Sidra a
una empresa Suiza que lo va a su vez a vender en Arabia Saud. Las
condiciones de venta son Ex Works Nava y el transporte desde Nava a
Arabia Saud es por cuenta de la empresa Suiza. La salida se hace por la
Aduana de Vigo.
La entrega de la sidra estar exenta siempre y cuando:
Desde que se produce la entrega de la mercanca de la empresa de Nava a
la Suiza, hasta que la empresa Suiza la conduce a la Aduana de Vigo no
transcurre ms de un mes.
En el DUA de Exportacin el que figura como exportador es la empresa
Suiza, pero debe aparecer identificada tambin la de Nava y hay una
referencia a la factura expedida por la empresa naveta.
La empresa Suiza le remite el ejemplar 3 del DUA a la empresa de Nava.
TRIBUTARIA
110
FIN DE LA
PRESENTACIN

TRIBUTARIA
111

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