NIC 21 - Efectos de las variaciones en las tasas de cambio

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Informacin general Historia de la NIC 21 interpretaciones correspondientes enmiendas consideradas
por el IASB Resumen de la NIC 21 - Objetivo de la NIC 21 - Definiciones clave [NIC 21.8] - Pasos
bsicos para la traduccin de moneda extranjera asciende a la moneda funcional - Operaciones en
moneda extranjera - Traduccin de la funcional moneda a la moneda de presentacin - Eliminacin de
un negocio en el extranjero - Efecto impositivo de las diferencias de cambio - Divulgacin - traducciones
de Conveniencia

Visin de conjunto
NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio describe cmo contabilizar las
transacciones en moneda extranjera y las operaciones en los estados financieros, y
tambin cmo convertir los estados financieros a una moneda de presentacin. Se
requiere que la entidad determine la moneda funcional (para cada una de sus operaciones
si es necesario) con base en el entorno econmico principal en el que opera y en general
registra las transacciones en moneda extranjera utilizando la tasa de conversin de lugar
para que la moneda funcional a la fecha de la transaccin.
NIC 21 fue reeditado en diciembre de 2003 y se aplica a los perodos anuales que
comiencen en o despus del 1 de enero de 2005.

Historia de la NIC 21
Proyecto de Norma E11 Contabilidad para las Transacciones
12 1977
Exteriores y conversin de estados financieros extranjeros
E11 fue modificado y re-expuesto como Proyecto de Norma E23
03 1982
Contabilidad para los Efectos de las variaciones en las tasas de
cambio
NIC 21 Contabilizacin de los Efectos de las variaciones en las
07 1983
tasas de cambio
01 de enero
Fecha efectiva de la NIC 21 (1983)
1985
NIC 21 (1983) fue revisado como parte de la comparabilidad de los
1993
estados financieros del proyecto
Proyecto de Norma E44 Efectos de las variaciones en las tasas de
05 1992
cambio
12 1993
NIC 21 (1993) Efectos de las variaciones en las tasas de cambio
(revisadas como parte de la "comparabilidad de los estados

financieros de los proyectos)

01 de enero
Fecha efectiva de la NIC 21 (1993)
1995
18 de
diciembre
Versin revisada de la NIC 21 emitida por el IASB
2003
01 de enero
Fecha efectiva de la NIC 21 (revisada en 2003)
2005
Enmienda menor a la NIC 21 en relacin con la inversin neta en un
12 2005
negocio en el extranjero
01 de enero
Fecha efectiva de las enmiendas 12 2005
2006
Algunas revisiones de la NIC 21, como resultado de la Fase II del
10 de enero
Proyecto Combinaciones de negocios relativa a las cesiones de
2008
operaciones en el extranjero
01 de julio
Fecha efectiva de las enmiendas 01 2008
2009
Interpretaciones relacionadas

CINIIF 16 Coberturas de la inversin neta en un negocio en el extranjero

SIC-30 Moneda de los - traduccin de Medicin moneda de presentacin . SIC-30

fue sustituido y se incorpora en la revisin de la NIC 21 2003.

SIC-19 Moneda de los - Medicin y Presentacin de estados financieros segn la

NIC 21 y la NIC 29 . SIC-19 fue sustituido y se incorpora en la revisin de la NIC 21
2003.

SIC-11 Moneda Extranjera - Capitalizacin de prdidas derivadas de

devaluaciones muy importantes . SIC-11 fue sustituido y se incorpora en la revisin de
la NIC 21 2003.

SIC-7 Introduccin del Euro

Las enmiendas estn siendo examinados por el IASB

Proyecto de investigacin - Conversin de divisas

Resumen de la NIC 21
Objetivo de la NIC 21

El objetivo de la NIC 21 es prescribir cmo incluir las transacciones en moneda extranjera

y las operaciones extranjeras en los estados financieros de una entidad y cmo convertir
los estados financieros a una moneda de presentacin. [NIC 21.1] Los principales
problemas son que el tipo de cambio (s) de usar y cmo informar de los efectos de los
cambios en los tipos de cambio en los estados financieros. [NIC 21.2]
Definiciones clave [NIC 21.8]
Moneda funcional: la moneda del entorno econmico principal en el que opera la
entidad. (El trmino fue utilizado "moneda funcional" en la revisin de la NIC 21 de 2003
en lugar de 'moneda de medicin ", pero esencialmente con el mismo significado.)
Moneda de presentacin: la moneda en que se presentan los estados financieros.
Diferencia de cambio: la que surge al convertir un determinado nmero de unidades de
una moneda a otra moneda, diferentes tipos de cambio.
Negocio en el extranjero: una subsidiaria, asociada, negocio conjunto o sucursal cuya
actividad se basa en un pas o una moneda que no sea la de la entidad que informa.
Pasos bsicos para la traduccin de moneda extranjera asciende a la
moneda funcional
Pasos aplican a una entidad aislada, una entidad con negocios en el extranjero (como un
padre con filiales en el extranjero), o un negocio en el extranjero (como una filial o
sucursal extranjera).
1. la entidad que reporta determina su moneda funcional
2. la entidad convertir todas las partidas en moneda extranjera a la moneda funcional
3. la entidad informa de los efectos de dicha traduccin en conformidad con los prrafos
20 a 37 [de informes transacciones con el exterior de divisas en la moneda funcional] y 50
[informen los efectos fiscales de las diferencias de cambio].
Transacciones en moneda extranjera
Una transaccin en moneda extranjera debe ser registrada inicialmente al tipo de cambio
vigente a la fecha de la transaccin (se permite el uso de promedios si son una
aproximacin razonable del real). [NIC 21,21-22]
En cada fecha de balance posterior: [NIC 21.23]

cierre

moneda extranjera importes monetarios deben ser informadas utilizando el tipo de

las partidas no monetarias valoradas a su coste histrico deben ser informadas

utilizando el tipo de cambio en la fecha de la transaccin

las partidas no monetarias valoradas a su valor razonable deben ser reportados a

la tasa que exista cuando se determinaron los valores razonables
Las diferencias de cambio que surgen cuando las partidas monetarias se liquidan o
cuando los elementos monetarios se convierten a los tipos diferentes de aquellas en que
fueron traducidos cuando reconocen inicialmente o en estados financieros previos se
reportan en utilidad o prdida en el perodo, con una excepcin. [NIC 21.28] La excepcin
es que las diferencias de cambio surgidas en partidas monetarias que forman parte de la
inversin neta de la entidad que informa en un negocio en el extranjero se registran, en los
estados financieros consolidados que incluyen la operacin en el extranjero, en otro
resultado integral; sern reconocidos en utilidad o prdida en la enajenacin de la
inversin neta. [NIC 21.32]
En cuanto a una partida monetaria que forme parte de la inversin de una entidad en un
negocio en el extranjero, el tratamiento contable en los estados financieros consolidados
no debe depender de la moneda de la partida monetaria. [NIC 21.33] Adems, la
contabilidad no debe depender de que las entidades del grupo realiza una transaccin con
el negocio en el extranjero. [NIC 21.15A] Si una ganancia o prdida de una partida no
monetaria, sea reconocida en otro resultado global (por ejemplo, una revaluacin de
propiedades, segn la NIC 16), cualquier componente de divisas de esa ganancia o
prdida es tambin reconocido en otro resultado integral . [NIC 21.30]
La traduccin de la moneda funcional a la moneda de presentacin
Los resultados y la situacin financiera de una entidad cuya moneda funcional no es la
moneda de una economa hiperinflacionaria se convierten a una moneda de presentacin
diferente utilizando los siguientes procedimientos: [NIC 21.39]

los activos y pasivos de cada balance presentado (incluyendo comparativos) se

convierten a la tasa de cierre a la fecha de dicho balance. Esto incluira cualquier fondo de
comercio generado en la adquisicin de un negocio en el extranjero y los ajustes a valor
razonable a los valores en libros de los activos y pasivos que surgen en la adquisicin de
ese negocio en el extranjero se tratan como parte de los activos y pasivos del negocio en
el extranjero [NIC 21.47 ];

ingresos y gastos de cada cuenta de resultados (incluyendo comparativos) se

convierten al tipo de cambio de las fechas de las transacciones; y

todas las diferencias de cambio resultantes se reconocen en otro resultado

integral.
Se aplican reglas especiales para la traduccin de los resultados y la situacin financiera
de una entidad cuya moneda funcional es la moneda de una economa hiperinflacionaria a
una moneda de presentacin diferente. [NIC 21,42-43]

Cuando la entidad extranjera informa en la moneda de una economa hiperinflacionaria,

los estados financieros de la entidad extranjera deben ser reexpresados como es
requerido por la NIC 29 Informacin financiera en economas hiperinflacionarias , antes de
la traduccin en la moneda de informe. [NIC 21.36]
Los requerimientos de la NIC 21 en relacin con las transacciones y conversin de
estados financieros deben aplicarse estrictamente en el cambio de las monedas
nacionales de los Estados miembros participantes de la Unin Europea a la Euro - Los
activos y pasivos monetarios deben continuar siendo convertidos al tipo de cierre, cambio
acumulativo diferencias deben permanecer en las diferencias de renta variable y de
cambio resultantes de la conversin de pasivos denominados en monedas participantes
no deben incluirse en el valor en libros de los activos relacionados. [ SIC-7 ]
Eliminacin de un negocio en el extranjero
Cuando se dispone de una operacin en el extranjero, el importe acumulado de las
diferencias de cambio reconocidas en otro resultado global y acumuladas en un
componente separado del patrimonio relacionado con ese negocio en el extranjero se
reconocer en el resultado del periodo cuando se reconozca la ganancia o prdida en la
disposicin. [NIC 21.48]
Efectos fiscales de las diferencias de cambio
Estos deben ser valoradas por la NIC 12 Impuesto a las Ganancias .
Revelacin

El importe de las diferencias de cambio reconocidas en (excluyendo las diferencias

producidas en instrumentos financieros valorados a valor razonable con cambios en
resultados de acuerdo con la NIC 39) resultados [NIC 21.52 (a)]

Las diferencias de cambio netas reconocidas en otro resultado integral y

acumuladas en un componente separado del patrimonio, as como una conciliacin de los
importes de estas diferencias al principio y al final del perodo [NIC 21.52 (b)]

Cuando la moneda de presentacin sea diferente de la moneda funcional, revelar

este hecho, junto con la moneda funcional y la razn de utilizar una moneda de
presentacin diferente [NIC 21.53]

Un cambio en la moneda funcional de la entidad que informa o de algn negocio

significativo en el extranjero y la razn para ello [NIC 21.54]
Cuando la entidad presente sus estados financieros en una moneda que sea diferente de
su moneda funcional, puede describir esos estados financieros cumplen con las NIIF si

cumplen con todos los requerimientos de cada Norma aplicable (incluyendo a la NIC 21) y
las interpretaciones pertinentes. [NIC 21.55]
Traducciones de Conveniencia
A veces, una entidad presenta sus estados financieros u otra informacin financiera en
una moneda que es diferente de cualquiera de su moneda funcional o de su moneda de
presentacin simplemente utilizando para todas las cantidades a tipos de cambio de fin de
perodo. Esto a veces se llama una conversin simple. Un resultado de hacer una
conversin simple es que la informacin financiera resultante no cumple con todas las
NIIF, en particular la NIC 21. En este caso, se requieren las siguientes revelaciones: [NIC
21.57]

Identificar claramente la informacin como complementaria, para distinguirla de la

informacin que cumple con las NIIF

Revelar la moneda en que se presenta esta informacin complementaria

Revelar la moneda funcional de la entidad y el mtodo de conversin utilizado para

confeccionar la informacin complementaria