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Curso de Auditoria para RFB - 2015

Teoria e exerccios comentados


Prof. Rodrigo Fontenelle - Aula 07

AULA 07: Relatrios de Auditoria Independente.


SUMRIO
Apresentao
1. Relatrios de Auditoria Independente
Lista das questes comentadas durante a aula
Referncias bibliogrficas

PGINA
01
02
46
61

Ol, Pessoal!
Chegamos a nossa penltima aula (ltima relacionada ao tema auditoria
independente). No nosso prximo encontro falaremos de auditoria
governamental, tema que apareceu pela primeira vez nos editais da RFB
em 2012, mas que tambm esteve presente no edital de 2014 (embora
no tenha sido cobrada nenhuma questo sobre o tema).
Hoje vamos falar de um assunto muito importante, que so as formas de
opinio do auditor independente. As bancas gostam de explorar o tema,
portanto, muita ateno! Dada sua importncia, resolvi colocar inmeras
questes, para vocs no serem surpreendidos na hora da prova. As
questes da ESAF so mais antigas.
Por fim, em relao s normas do IBRACON, conforme mensagem no
prprio site do Instituto, "O Ibracon deixou de emitir normas de auditoria
e atualmente desenvolve juntamente com o Conselho Federal de
Contabilidade (CFC) o trabalho de traduo e reviso das normas
internacionais de auditoria emitidas pela IFAC para serem adotadas no
Brasil, mediante aprovao e emisso pelo CFC", razo pela qual no
falaremos do assunto.
Qualquer dvida em relao dinmica do curso ou comentrio, estou
disposio
por
meio
do
endereo
de
email:
rodrigofontenelle@estrategiaconcursos.com.br. Em relao s dvidas
sobre a matria, responderei a todas que forem postadas no frum do
Estratgia.
WWW.FACEBOOK.COM/PROFRODRIGOFONTENELLE
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Estratgia
rC nOKNi Cr iUi RD SQ On Sc

1. Relatrios (Parecer) de Auditoria


Definies importantes para o tema:
Opinio no modificada ou sem modificaes a opinio expressa pelo auditor
quando ele conclui que as demonstraes contbeis so elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Generalizado o termo usado, no contexto de distores, para descrever os
efeitos disseminados de distores sobre as demonstraes contbeis ou os
possveis efeitos de distores sobre as demonstraes contbeis que no so
detectados, se houver, devido impossibilidade de obter evidncia de auditoria
apropriada e suficiente. Efeitos generalizados sobre as demonstraes contbeis
so aqueles que, no julgamento do auditor:
(i) no esto restritos aos elementos, contas ou itens especficos das
demonstraes contbeis;
(ii) se estiverem restritos, representam ou poderiam representar uma parcela
substancial das demonstraes contbeis; ou
(iii) em relao s divulgaes, so fundamentais para o entendimento das
demonstraes contbeis pelos usurios.
Opinio modificada compreende opinio com ressalva, adversa ou absteno de
opinio.
Pargrafo de nfase o pargrafo includo no relatrio de auditoria referente a
um assunto apropriadamente apresentado ou divulgado nas demonstraes
contbeis que, de acordo com o julgamento do auditor, de tal importncia, que
fundamental para o entendimento pelos usurios das demonstraes
contbeis.
Pargrafos de outros assuntos o pargrafo includo no relatrio de auditoria
que se refere a um assunto no apresentado ou no divulgado nas
demonstraes contbeis e que, de acordo com o julgamento do auditor,
relevante para os usurios entenderem a auditoria, a responsabilidade do
auditor ou o relatrio de auditoria.
Segundo Ribeiro e Ribeiro (2012), Relatrio de Auditoria "um
documento por meio do qual o auditor independente expressa,
claramente, por escrito, sua opinio sobre as demonstraes contbeis
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com base na avaliao das concluses atingidas pela evidncia de


auditoria." Nele, descrita, tambm, a base que o auditor utilizou para
emitir sua opinio.
A NBC TA 200 estabelece que so objetivos gerais do auditor, ao
conduzir a auditoria de demonstraes contbeis:
(a)

obter segurana razovel de que as demonstraes


contbeis como um todo esto livres de distoro relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro,
possibilitando assim que o auditor expresse sua opinio sobre se
as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel; e

(b)

apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e


comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade
com as constataes do auditor.

Ou seja, a NBC TA 200 exige que o auditor obtenha segurana razovel


de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de
distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou
erro, e que apresente relatrio sobre essas demonstraes.
Assegurao razovel um nvel elevado de segurana. Esse nvel
conseguido quando o auditor obtm evidncia de auditoria apropriada e
suficiente para reduzir a um nvel aceitavelmente baixo o risco de
auditoria (isto , o risco de que o auditor expresse uma opinio
inadequada quando as demonstraes contbeis contiverem distoro
relevante).
Contudo, assegurao razovel no um nvel absoluto de segurana
porque h limitaes inerentes em uma auditoria, as quais resultam do
fato de que a maioria das evidncia s de auditoria em que o auditor baseia
suas concluses e sua opinio persuasiva e no conclusiva.
Distoro a diferena entre o que relatado e o que exigido para
que o item esteja de acordo com a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel, e pode se originar de erro ou fraude.
J a distoro relevante aquela que, individualmente ou em conjunto,
influenciam as decises econmicas dos usurios, tomadas com base nas
demonstraes contbeis.
Os objetivos do auditor independente so, basicamente, formar uma
opinio sobre as demonstraes contbeis objeto de anlise, com base
na avaliao das concluses atingidas pelas evidncias de auditoria
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obtidas e expressar claramente essa opinio por meio de um relatrio


escrito, que tambm descreve a base para a referida opinio, denominado
relatrio de auditoria.
Assim, o relatrio (parecer) constitui-se na forma pela qual os
resultados dos trabalhos so levados ao conhecimento dos usurios
com a finalidade de apontar possibilidades de correo de falhas,
fornecer dados para a tomada de deciso e atender interesses
especficos.

tome nota!
Distoro a diferena entre o que relatado e o que exigido.
J a distoro relevante aquela que, individualmente ou em
conjunto, influenciam as decises econmicas dos usurios, tomadas
com base nas demonstraes contbeis.__________________________
As seguintes normas so relevantes no estudo dos relatrios do auditor
independente, porque tratam de como a forma e o contedo do relatrio
de auditoria independente so afetados quando o auditor expressa uma
opinio modificada ou inclui um pargrafo de nfase ou de outros
assuntos no seu relatrio de auditoria:
- NBC TA 700 - formao da opinio e emisso do relatrio do
auditor independente sobre as demonstraes contbeis;
- NBC TA 705 - Modificaes na opinio do auditor independente, e
- NBC TA 706 - Pargrafos de nfase e pargrafos de outros
assuntos no relatrio do auditor independente.
A observncia da principal delas, a NBC TA 700, propicia a
consistncia no relatrio do auditor independente e credibilidade no
mercado global.
Os objetivos do auditor na elaborao de seu relatrio (parecer) so:
(a) formar uma opinio sobre as demonstraes contbeis com
base na avaliao das concluses atingidas pela evidncia de
auditoria obtida; e
(b) expressar claramente essa opinio por meio de relatrio de
auditoria por escrito que tambm descreve a base para a referida
opinio.
A opinio do auditor deve informar se as demonstraes contbeis so
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura
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de relatrio financeiro aplicvel. Essa avaliao deve incluir a


considerao dos aspectos qualitativos das prticas contbeis da
entidade, incluindo indicadores de possvel tendenciosidade nos
julgamentos da administrao.
Para formar essa opinio, o auditor deve concluir se obteve segurana
razovel sobre se as demonstraes contbeis tomadas em conjunto
no apresentam distores relevantes, independentemente se
causadas por fraude ou erro.
Essa opinio deve levar em considerao:
1 - a concluso do auditor sobre se foi obtida evidncia de
auditoria apropriada e suficiente; e
2 - a concluso do auditor sobre se as distores no corrigidas
so relevantes, individualmente ou em conjunto.
O auditor deve avaliar se as demonstraes contbeis so
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com os
requisitos da estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
O auditor, especificamente, deve avaliar se:
(a) as demonstraes contbeis divulgam adequadamente as
prticas contbeis selecionadas e aplicadas;
(b) as prticas contbeis selecionadas e aplicadas so consistentes
com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel e so
apropriadas;
(c) as estimativas contbeis feitas pela administrao so
razoveis;
(d) as informaes apresentadas nas demonstraes contbeis
so relevantes, confiveis, comparveis e compreensveis;
(e) as demonstraes fornecem divulgaes adequadas para
permitir que os usurios entl ndam o efeito de transaes e eventos
relevantes; e
(f) a terminologia usada nas demonstraes contbeis, incluindo o
ttulo de cada demonstrao, apropriada.
A avaliao do auditor sobre se as demonstraes contbeis propiciam
uma apresentao adequada deve incluir consideraes sobre:
(a) a apresentao geral, a estrutura e o contedo das
demonstraes contbeis; e
(b) se as demonstraes contbeis, incluindo as notas explicativas,
representam as transaes e eventos subjacentes de modo a
alcanar uma apresentao adequada.
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1.1. Tipos de Relatrio


Como consequncia das situaes encontradas nos trabalhos de auditoria,
o auditor independente poder expressar os seguintes tipos de opinio:
-

opinio
opinio
opinio
opinio

sem ressalva;
com ressalva;
adversa; e
com absteno de opinio.

1.1.1 Opinio sem ressalva (no modificada)


O auditor deve expressar uma opinio no modificada quando concluir
que as demonstraes contbeis so elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel, e que essas demonstraes, tomadas em conjunto,
esto livres de distoro relevante, no importando se causadas por
fraude ou erro.
De acordo com a NBC TA 705, que trata da opinio modificada do auditor
independente, o relatrio do auditor que contm opinio sem ressalva
(sem modificao) considerado relatrio "limpo".
O auditor deve modificar a opinio no seu relatrio de auditoria se:
(a) concluir, com base em evidncia de auditoria obtida, que as
demonstraes contbeis tomadas em conjunto apresentam
distores relevantes; ou
(b) no conseguir obter evidncia de auditoria apropriada e
suficiente para concluir se as demonstraes contbeis tomadas em
conjunto no apresentam distores relevantes.
Se as demonstraes contbeis elaboradas de acordo com os
requisitos de uma estrutura de apresentao adequada no atingem
uma apresentao adequada, o auditor deve discutir o assunto com a
administrao e, dependendo dos requisitos da estrutura de relatrio
financeiro aplicvel e como o assunto resolvido, deve determinar se
necessrio modificar a opinio no seu relatrio de auditoria.
Emitir uma opinio modificada significa emitir uma opinio diferente
daquela que normalmente apresentada em um relatrio considerado
"limpo", ou seja, emitir uma opinio com ressalva, uma opinio
adversa ou uma opinio com absteno de opinio.

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1.1.2 Opinio com ressalva


A opinio com ressalva , segundo a NBC TA 705, expressa quando:
(a) ele, tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente,
conclui que as distores, individualmente ou em conjunto,
so relevantes, mas no generalizadas nas demonstraes
contbeis; ou
(b) ele no consegue obter evidncia apropriada e suficiente de
auditoria para suportar sua opinio, mas ele conclui que os
possveis efeitos de distores no detectadas, se houver,
sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes,
mas no generalizados.
Ou seja, o tipo de opinio apropriada nos casos em que o auditor
obteve evidncia e constata a existncia de distoro relevante nas
demonstraes contbeis (embora no generalizadas), ou quando h
impossibilidade do auditor em obter evidncia de auditoria suficiente
e adequada.

Opinio com ressalva o tipo de opinio apropriada nos casos em


que o auditor obteve evidncia e constata a existncia de distoro
relevante nas demonstraes contbeis (embora no generalizadas), ou
quando h impossibilidade do auditor em obter evidncia de auditoria
suficiente e adequada.
Generalizado o termo usado, no contexto de distores, para
descrever os efeitos dissern inados de distores sobre as
demonstraes contbeis ou os possveis efeitos de distores sobre as
demonstraes contbeis que no so detectados, se houver, devido
impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente.
Efeitos generalizados sobre as demonstraes contbeis so aqueles
que, no julgamento do auditor:
(i) no esto restritos aos elementos, contas ou itens especficos
das demonstraes contbeis;
(ii) se estiverem restritos, representam ou poderiam representar
uma parcela substancial das demonstraes contbeis; ou
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(iii) em relao s divulgaes, so fundamentais para o


entendimento das demonstraes contbeis pelos usurios.
Exemplo de Opinio com ressalva, na NBC TA 705
Em nossa opinio, exceto pelos efeitos do assunto descrito no pargrafo Base para
opinio com ressalva, as demonstraes contbeis acima referidas apresentam
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da
Companhia ABC em 31 de dezembro de 20X1, o desempenho de suas operaes e os
seus fluxos de caixa para o exerccio findo naquela data, de acordo com as prticas
contbeis adotadas no Brasil.

1.1.3 Opinio adversa


Opinio apropriada quando o auditor encontra distores relevantes
nas demonstraes contbeis, e essas distores so consideradas
generalizadas.
Segundo a NBC TA 705: "O auditor deve expressar uma opinio adversa
quando, tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente,
conclui que as distores, individualmente ou em conjunto, so
relevantes e generalizadas para as demonstraes contbeis."
(Grifamos)
Exemplo de Opinio adversa, na NBC TA 705
Em nossa opinio, devido importncia do assunto discutido no pargrafo Base para
opinio adversa, as demonstraes contbeis consolidadas no apresentam
adequadamente a posio patrimonial e financeira consolidada da Companhia ABC e
suas controladas em 31 de dezembro de 20X1, o desempenho consolidado das suas
operaes e os fluxos de caixa consolidados para o exerccio findo em 31 de dezembro
de 20X1 de acordo com as normas internacionais de relatrio financeiro.

1.1.4 Absteno de opinio


Segundo a NBC TA 705, o auditor deve abster-se de expressar uma
opinio quando no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e
suficiente para suportar sua opinio e ele conclui que os possveis
efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as
demonstraes contbeis poderiam ser relevantes e generalizados.
Outro motivo para a absteno de opinio ocorre quando, em
circunstncias extremamente raras envolvendo diversas incertezas, o
auditor conclui que, independentemente de ter obtido evidncia de
auditoria apropriada e suficiente sobre cada uma das incertezas, no
possvel expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis
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devido possvel interao das incertezas e seu possvel efeito


cumulativo sobre essas demonstraes contbeis.
Em relao a limitaes ao trabalho do auditor, a NBC TA 705 prescreve
que se depois de aceitar o trabalho, o auditor tomar conhecimento que a
administrao imps uma limitao ao alcance da auditoria que tem,
segundo ele, probabilidade de resultar na necessidade de expressar uma
opinio com ressalva ou abster-se de expressar uma opinio sobre as
demonstraes contbeis, o auditor deve solicitar que a administrao
retire a limitao.
No caso de a administrao se recusar a retirar a limitao, o auditor
deve comunicar o assunto aos responsveis pela governana, a
menos que todos aqueles responsveis pela governana estejam
envolvidos na administrao da entidade, assim como determinar se
possvel executar procedimentos alternativos para obter evidncia de
auditoria apropriada e suficiente.
Se o auditor no conseguir obter evidncia apropriada e suficiente de
auditoria, o auditor deve determinar as implicaes como segue:
(a) se ele concluir que os possveis efeitos de distores no
detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis
poderiam ser relevantes, mas no generalizados, o auditor
deve emitir uma opinio com ressalva; ou
(b) se ele concluir que os possveis efeitos de distores no
detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis
poderiam ser relevantes e generalizados de modo que uma
ressalva na opinio seria no adequada para comunicar a
gravidade da situao, o auditor deve:
-

renunciar ao trabalho de auditoria, quando possvel, de


acordo com as leis ou regulamentos aplicveis; ou
se a renncia ao trabalho de auditoria antes da emisso
do seu relatrio de auditoria independente no for
possvel, abster-se de expressar uma opinio sobre
as demonstraes contbeis.

Exemplo de Absteno de opinio, na NBC TA 705


Devido relevncia do assunto descrito no pargrafo Base para absteno de opinio,
no nos foi possvel obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para
fundamentar nossa opinio de auditoria. Consequentemente, no expressamos uma
opinio sobre as demonstraes contbeis acima referidas.

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1.2. Estrutura/Elementos do Relatrio


No presente tpico, vamos apresentar a estrutura de relatrio do auditor
independente, definida pelo CFC, comentando o que for mais importante
para a prova. Em regra, no preciso decorar a estrutura, mas sim
entender a sequncia lgica da elaborao do relatrio.
Ttulo
O relatrio do auditor independente deve ter um ttulo que indique
claramente que o relatrio do auditor independente.
Destinatrio
O relatrio do auditor independente deve ser endereado conforme
exigido pelas circunstncias do trabalho.
Pargrafo introdutrio
(a) identificar a entidade cujas demonstraes contbeis foram auditadas;
(b) afirmar que as demonstraes contbeis foram auditadas;
(c) identificar o ttulo de cada demonstrao que compe as
demonstraes contbeis;
(d) fazer referncia ao resumo das principais prticas contbeis e demais
notas explicativas; e
(e) especificar a data ou o perodo de cada demonstrao que compe as
demonstraes contbeis.
Responsabilidade
contbeis

da

administrao

sobre

as

demonstraes

Essa seo do relatrio do auditor independente descreve a


responsabilidade dos responsveis na organizao pela elaborao das
demonstraes contbeis.
O relatrio do auditor independente no precisa referir-se especificamente
"administrao", mas deve usar o termo que apropriado no contexto
da estrutura legal.
O
relatrio
do
auditor
independente
deve
descrever
a
responsabilidade pela elaborao das demonstraes contbeis, que
deve incluir uma explicao de que a administrao responsvel pela
elaborao das demonstraes de acordo com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel e pelos controles internos que a administrao
determinar serem necessrios para permitir a elaborao de
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demonstraes
que
no
apresentem
distoro
independentemente se causadas por fraude ou erro.

relevante,

Lembrem-se de que a responsabilidade pela elaborao das


demonstraes contbeis da administrao da entidade, e no do
auditor.
Responsabilidade do auditor
O relatrio do auditor independente deve especificar que a
responsabilidade do auditor expressar uma opinio sobre as
demonstraes contbeis com base na auditoria.
O relatrio do auditor independente deve especificar que a auditoria foi
conduzida em conformidade com as normas de auditoria indicando
sempre a nacionalidade das mesmas.
Como no Brasil as normas de auditoria esto sendo integralmente
convergidas com as normas internacionais de auditoria emitidas pela
Federao Internacional de Contadores, a referncia deve ser s
normas brasileiras e internacionais de auditoria.
O relatrio do auditor independente deve explicar, tambm, que essas
normas requerem que o auditor cumpra as exigncias ticas, planeje e
realize a auditoria para obter segurana razovel de que as
demonstraes contbeis no apresentem distoro relevante.
O relatrio do auditor independente deve descrever a auditoria,
especificando que:
(a) a auditoria envolve a execmo de procedimentos para obteno
de evidncia de auditoria a respeito dos valores e divulgaes nas
demonstraes contbeis;
(b) os procedimentos selecionados dependem do julgamento do
auditor, incluindo a avaliao dos riscos de distoro relevante nas
demonstraes, independentemente se causadas por fraude ou erro.
Nessas avaliaes de risco, o auditor considera os controles
internos relevantes para a elaborao das demonstraes contbeis da
entidade para planejar procedimentos de auditoria que so
apropriados nas circunstncias, mas no para fins de expressar uma
opinio sobre a eficcia dos controles internos da entidade.
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Nas circunstncias em que o auditor tambm tem a responsabilidade de


expressar uma opinio sobre a eficcia dos controles internos juntamente
com a auditoria das demonstraes contbeis, o auditor deve omitir a
frase de que a considerao do auditor sobre o controle interno no tem a
finalidade de expressar uma opinio sobre a eficcia dos controles
internos; e
(c) a auditoria inclui, tambm, a avaliao da adequao das
prticas contbeis utilizadas e a razoabilidade das estimativas
contbeis feitas pela administrao, bem como a avaliao da
apresentao das demonstraes contbeis, tomadas em conjunto.
Quando as demonstraes contbeis so elaboradas de acordo com uma
estrutura de apresentao adequada, a descrio da auditoria no relatrio
do auditor independente deve referir-se a "elaborao e adequada
apresentao das demonstraes contbeis pela entidade" ou "elaborao
de demonstraes contbeis pela entidade que apresentam uma viso
correta e adequada" conforme apropriado nas circunstncias.
O relatrio do auditor independente deve especificar se o auditor
acredita que a evidncia de auditoria obtida pelo auditor suficiente
e apropriada para fundamentar a sua opinio.
Opinio do auditor
Ao expressar uma opinio no modificada sobre as demonstraes
contbeis elaboradas de acordo com a estrutura de apresentao
adequada, a opinio do auditor deve, utilizar uma das seguintes frases,
que so consideradas equivalentes:
(a) as demonstraes contbeis apresentam adequadamente, em
todos os aspectos relevantes, ... de acordo com [a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel! ; ou
(b) as demonstraes contbeis apresentam uma viso correta e
adequada ... de acordo com [a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel].
Ao expressar uma opinio no modificada sobre demonstraes
contbeis elaboradas de acordo com a estrutura de conformidade, a
opinio do auditor deve ser que as demonstraes contbeis so
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Se a estrutura de relatrio financeiro aplicvel indicada na opinio do
auditor no se refere s normas internacionais de relatrio financeiro
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(IFRS), a opinio do auditor deve identificar a jurisdio de origem da


estrutura, por exemplo, prticas contbeis adotadas no Brasil, cuja
definio consta da NBC TS que dispe sobre Apresentao das
Demonstraes Contbeis aprovada pelo CFC.
Antes do pargrafo da opinio, incluir um pargrafo para fornecer
uma descrio do assunto que deu origem modificao, se for esse
o caso. Esse pargrafo deve ter a denominao de "base para opinio
com ressalva"; "base para opinio adversa" ou "base para
absteno de opinio".

^ S * tome nota!
O auditor deve expressar uma opinio no modificada quando concluir
que as DC so elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo
com a estrutura de RFA.
O auditor deve modificar a opinio no seu relatrio se:
(a) concluir, com base em evidncia de auditoria obtida, que as DC
tomadas em conjunto apresentam distores relevantes; ou
(b) no conseguir obter evidncia de auditoria apropriada e
suficiente para concluir se as DC tomadas em conjunto no apresentam
distores relevantes.

Outras responsabilidades relativas emisso do relatrio de


auditoria
Se for requerido ao auditor tratar no seu relatrio de auditoria de outras
responsabilidades em relao s demonstraes contbeis que so
complementares sua responsabilidade, de acordo com as normas de
auditoria, para emisso de sew relatrio sobre as demonstraes
contbeis, essas outras responsabilidades devem ser tratadas em uma
seo separada no relatrio do auditor independente com o subttulo
"Relatrio do auditor independente sobre outros requisitos legais e
regulatrios".
Se o relatrio do auditor independente contm uma seo separada sobre
outras responsabilidades relativas emisso de relatrio de auditoria, os
ttulos, demonstraes e as explicaes devem ser includos no subttulo
"Relatrio do auditor independente sobre as demonstraes contbeis". A
seo do relatrio sobre outros requisitos legais e regulatrios deve
ser apresentada aps a seo que cobre as demonstraes contbeis.

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Assinatura do auditor
Data do relatrio do auditor independente

Relatrio do auditor independente previsto por lei ou regulamento


Se o auditor, por exigncia de lei ou regulamento, for requerido a utilizar
uma forma ou um texto especifico para elaborar o seu relatrio, ele s
pode se referir s normas de auditoria brasileiras ou internacionais se
incluir, no mnimo, cada um dos seguintes elementos:
(a) ttulo;
(b) destinatrio, conforme exigido pelas circunstncias da
contratao;
(c) pargrafo introdutrio que identifica as demonstraes contbeis
auditadas;
(d) descrio da responsabilidade da administrao (ou outro termo
apropriado) pela elaborao das demonstraes contbeis;
(e) descrio da responsabilidade do auditor por expressar uma
opinio sobre as demonstraes contbeis e o alcance da auditoria,
que inclui:
(i) referncia s normas de auditoria brasileiras e
internacionais de auditoria e a lei ou regulamento; e
(ii) descrio da auditoria de acordo com essas normas;
(f) pargrafo da opinio contendo a opinio expressa sobre as
demonstraes contbeis e referncia estrutura de relatrio
financeiro aplicvel utilizada para elaborar as demonstraes
contbeis (prticas contbeis adotadas no Brasil ou, se for o caso,
incluir a identificao de origem da estrutura de relatrio financeiro
aplicada);
(g) assinatura do auditor;
(h) data do relatrio do auditor independente; e
(i) localidade em que o relat rio foi emitido.
Pode ser que o auditor deva conduzir a auditoria de acordo com as
normas de auditoria de uma jurisdio especfica ("normas de auditoria
dessa jurisdio"), mas deva ter cumprido tambm com as normas de
auditoria (NBC TAs) na conduo da auditoria.
Nesse caso, o relatrio do auditor independente pode referir-se s normas
de auditoria alm das normas de auditoria dessa jurisdio, somente se:
(a) no houver conflito entre os requisitos das normas de auditoria
dessa jurisdio em relao s normas de auditoria que levariam o
auditor a
(i) formar uma opinio diferente, ou
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(ii) no incluir um pargrafo de nfase que, nas circunstncias


especficas, seria requerido pelas normas de auditoria; e
(b) o relatrio do auditor independente inclui, no mnimo, cada um
dos elementos j especificados quando o auditor usa a forma ou o
texto especificado pelas normas de auditoria dessa jurisdio. A
referncia lei ou regulamento deve ser lida como referncia s
normas de auditoria dessa jurisdio. O relatrio do auditor
independente deve, portanto, identificar essas normas de auditoria.
No se preocupem com essa quantidade de informao, pois no to
relevante. Basta o entendimento. Fizemos questo de incluir na aula para
que ficasse bastante completa, mas procurem focar nos trechos mais
importantes, grifados.
Quando o relatrio do auditor independente se refere tanto s normas de
auditoria nacionais ou especficas de outra jurisdio e as normas
brasileiras de auditoria (NBC TAs), o relatrio do auditor independente
deve identificar a jurisdio de origem das normas de auditoria nacionais
ou especficas.
Inform aes suplem entares apresentadas com as dem onstraes
contbeis
No caso de serem apresentadas informaes suplementares com as
demonstraes contbeis auditadas, no requeridas pela estrutura de
relatrio financeiro aplicvel, o auditor deve avaliar se essas
inform aes suplem entares esto claramente diferenciadas das
dem onstraes contbeis auditadas.
Se essas informaes suplementares no esto claramente diferenciadas
das demonstraes contbeis auditadas, o auditor deve pedir que a
administrao mude a forma de apresentao das informaes
suplementares no auditadas. Se a administrao se recusar a faz-lo, o
auditor deve explicar no relatrio do auditor independente que essas
informaes suplementares no foram auditadas.
Informaes suplementares no requeridas pela estrutura de relatrio
financeiro aplicvel, mas que, apesar disso, so parte integrante das
demonstraes contbeis porque no podem ser claramente diferenciadas
das demonstraes contbeis auditadas devido a sua natureza e forma de
apresentao, devem ser cobertas pela opinio do auditor.
Resum indo:
1) Caractersticas do Relatrio

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A deciso sobre que tipo de opinio modificada apropriada


depende da natureza do assunto que deu origem modificao. O
auditor deve modificar sua opinio quando:
- Conclui, com base nas evidncias de auditoria, que as DC,
como um todo, apresentam distores relevantes;
- No consegue obter evidncias apropriadas e suficientes para
a concluso acima.
Antes do pargrafo da opinio, incluir um pargrafo para
fornecer uma descrio do assunto que deu origem
modificao. Esse pargrafo deve ter a denominao de "base
para opinio com ressalva"; "base para opinio adversa" ou
"base para absteno de opinio".
2) Opinio com ressalva
-

Obteve evidncia suficiente e apropriada, e concluiu que as


distores, individualmente
ou
em
conjunto,
so
relevantes, mas no generalizadas nas DC; ou
no conseguiu obter evidncia suficiente e apropriada, mas
concluiu que os possveis efeitos das distores no
detectadas, se houver, sobre as DC poderiam ser relevantes,
mas no generalizadas.

Especificar no pargrafo de opinio que, exceto pelo descrito no


pargrafo "base para opinio com ressalva":
- Que as DC esto apresentadas adequadamente, em
todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de
RFA, quando o relatrio emitido de acordo com uma
estrutura que tem como objetivo a apresentao adequada
das DC; ou
- Que as DC foram elaboradas adequadamente, em todos
os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de RFA
quando o relatrio emitido de acordo com uma estrutura de
conformidade.
3) Opinio adversa
Conclui que as distores, individualmente ou em conjunto, so
relevantes e generalizadas para as DC.
Deve especificar, no pargrafo de opinio, que:
- As DC no esto apresentadas adequadamente, de
acordo com a estrutura de RFA, quando o relatrio emitido
de acordo com uma estrutura que tem como objetivo a
apresentao adequada das DC; ou
- as DC no foram elaboradas adequadamente, em todos
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os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de RFA


quando o relatrio emitido de acordo com uma estrutura de
conformidade.
4) Absteno de Opinio
O auditor deve abster-se de expressar sua opinio quando:
- no conseguiu obter evidncia suficiente e apropriada
para suportar sua opinio, e concluiu que os possveis
efeitos das distores no detectadas, se houver, sobre as
DC poderiam ser relevantes e generalizadas .
- em circunstncias extremas raras, envolvendo diversas
incertezas, o auditor conclui que, independentemente de
ter obtido evidncias sobre cada uma das incertezas, no
possvel expressar uma opinio sobre as DC devido
possvel interao das incertezas e seu possvel efeito
cumulativo sobre essas DC.
5) Pargrafo de nfase
Refere-se a um assunto apropriadamente apresentado nas DC que,
de acordo com o julgamento do auditor, de tal importncia para o
entendimento do usurio, que justifica que se chame a ateno
para o assunto.
Deve ser inserido imediatamente aps o pargrafo de opinio,
com o ttulo "nfase".
Para finalizar a parte terica da nossa aula, a tabela a seguir, constante
da NBC TA 705, mostra como a opinio do auditor sobre a natureza
do assunto que gerou a modificao e a disseminao de forma
generalizada dos seus efeitos ou possveis efeitos sobre as
demonstraes contbeis afeta o tipo de opinio a ser expressa.

Natureza do assunto que


gerou a modificao

As demonstraes
contbeis apresentam
distores relevantes
Impossibilidade de obter
evidncia de auditoria
apropriada e suficiente

Julgam ento do auditor sobre a disseminao


de forma generalizada dos efeitos ou
possveis efeitos sobre as demonstraes
contbeis
Relevante mas no
Relevante e
generalizado
generalizado
Opinio com
ressalva

Opinio adversa

Opinio com
ressalva

Absteno de
opinio

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No preciso nem dizer que esse quadro muito importante, concordam?

QUESTES COMENTADAS
1 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - Na emisso de parecer
com absteno de opinio para as demonstraes contbeis de
uma entidade, pode-se afirmar que:
A) elimina a responsabilidade do auditor de emitir qualquer parecer
devendo este comunicar administrao da empresa da suspenso dos
trabalhos.
B) no suprime a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer,
qualquer desvio, independente da relevncia ou materialidade, que possa
influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes.
C) exclui a responsabilidade do auditor de se manifestar sob qualquer
aspecto das demonstraes.
D) no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer,
qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio
dessas demonstraes.
E) extingue a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer,
qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio
dessas demonstraes.
Comentrios:
Esta questo foi elaborada ainda na vigncia da NBC T 11, que
estabelecia que "a absteno de opinio em relao s demonstraes
contbeis tomadas em conjunto no elimina a responsabilidade do auditor
de mencionar, no parecer, qualquer desvio relevante que possa
influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes." Dessa forma,
observa-se que a banca retirou, de maneira literal, a resposta dessa
questo da norma vigente poca.
Atualmente, a NBC TA 705 estabelece que "a opinio adversa ou a
absteno de opinio relativa a um assunto especfico descrito no
pargrafo sobre a base para a rk ssalva, no justifica a omisso da
descrio de outros assuntos identificados que teriam de outra
forma requerido uma modificao da opinio do auditor. Nesses
casos, a divulgao desses outros assuntos que o auditor tem
conhecimento
pode
ser
relevante
para
os usurios
das
demonstraes contbeis." (Grifos nossos)
Resposta: D
2 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A empresa de Transportes
S.A. uma empresa que tem seus registros contbeis e
procedimentos estabelecidos por agncia de fiscalizao. A
agncia estabeleceu procedimento para registro das concesses
que diverge significativamente, do procedimento estabelecido
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pelo Conselho Federal de Contabilidade. Nessa situao, deve o


auditor emitir parecer:
A) sem absteno de opinio.
B) adverso.
C) com ressalva.
D) sem ressalva, mas evidenciando em nota explicativa a divergncia.
E) com absteno de opinio.
Comentrios:
O auditor independente tem a responsabilidade de expressar uma
opinio sobre as demonstraes contbeis com base na conduo da
auditoria de acordo com as normas brasileiras e internacionais de
auditoria. Segundo a NBC
TA 700, Prticas contbeis brasileiras
compreendem:
a legislao societria brasileira;
as Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas pelo
Conselho Federal de Contabilidade; (grifos nossos)
os pronunciamentos, as interpretaes e as orientaes
emitidos pelo CPC e homologados pelos rgos reguladores; e
as prticas adotadas pelas entidades em assuntos no
regulados, desde que atendam NBC T 1 - Estrutura
Conceitual para
a Elaborao
e
Apresentao
das
Demonstraes Contbeis emitida pelo CFC.
Segundo a NBC TA 705, o auditor deve expressar uma opinio com
ressalva quando:
(a) ele, tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e
suficiente, conclui que as distores, individualmente ou em
conjunto, so relevantes, mas no generalizadas nas
demonstraes contbeis; ou
(b) ele no consegue obter evidncia apropriada e suficiente de
auditoria para suportar sua opinio, mas ele conclui que os
possveis efeitos de distores no detectadas, se houver,
sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes,
mas no generalizados.
A norma estabelece ainda que o auditor deve expressar uma
opinio adversa quando, tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e
suficiente, conclui que as distores, individualmente ou em conjunto, so
relevantes e generalizadas para as demonstraes contbeis.
Observe que, no caput da questo, em nenhum momento foi
afirmado que o conjunto das demonstraes contbeis estava
comprometido, de forma a exigir do auditor que emitisse uma opinio
adversa. O que divergiu das normas do CFC foi apenas a registro das
concesses. Dessa forma, uma vez que se verificou um erro relevante,
mas no generalizado, deve o auditor ressalvar seu parecer (relatrio
com ressalvas).
Resposta: C
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3 - (ESAF / CVM / 2010) - No parecer sobre as demonstraes


contbeis, o auditor deve emitir sua opinio afirmando se estas
representam adequadamente ou no a situao patrimonial da
entidade. Nesse parecer, devem ser observados os seguintes
aspectos relevantes, exceto:
A) as obrigaes para o perodo seguinte.
B) a origem e a aplicao dos recursos para o perodo a que
correspondem.
C) as mutaes do patrimnio lquido.
D) a posio patrimonial e financeira.
E) o resultado das operaes no perodo.
Comentrios:
O objetivo de auditor independente emitir uma opinio
(parecer/relatrio) sobre as demonstraes contbeis do perodo auditado
e no do perodo seguinte.
Dessa forma, apenas a alternativa "a" no representa um aspecto
relevante que deve ser observado pelo auditor, uma vez que as
obrigaes constantes nas demonstraes contbeis do perodo auditado
que so verificadas pelo auditor. Todas as outras opes esto corretas
e devem ser observadas quando da execuo da auditoria.
Resposta: A
4 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Assinale a opo que
preenche corretamente as lacunas da seguinte frase: "O auditor
deve emitir parecer ______(1)______ quando verificar que as
demonstraes contbeis esto incorretas ou incompletas, em tal
magnitude
que
impossibilite
a
emisso
do
parecer
______(2)______
A) (1) adverso // (2) com ressalva
B) (1 ) com ressalva // (2) adverso
c ) (1) com absteno de opinio // (2) com ressalva
D) (1 ) com absteno de opinio // (2) adverso
E) (1) adverso // (2) com abstenl o de opinio
Comentrios:
O auditor deve emitir um parecer com ressalva (relatrio com
ressalvas) se verificar distoro relevante, mas no generalizada nas
demonstraes contbeis. Caso o auditor constate que a magnitude da
irregularidade compromete toda a demonstrao contbil, dever emitir
um parecer (relatrio) adverso (com opinio adversa).
Resposta: A
5 - (ESAF / CGU / 2008) - De acordo com a NBC-T-11, o Parecer
do Auditor Independente, segundo a natureza da opinio que
contm, pode ser classificado das seguintes formas, exceto:
A) parecer sem ressalva.
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B)
C)
D)
E)

parecer com ressalva.


parecer irregular.
parecer adverso.
parecer com absteno de opinio.

Comentrios:
A norma vigente poca desta prova da CGU era a NBC T 11, que
estabelecia quatro tipos de parecer que poderiam ser emitidos pelo
auditor independente para opinar sobre as demonstraes contbeis: sem
ressalvas, com ressalvas, adverso ou com absteno de opinio. Dessa
forma, no havia previso (e nem h hoje) de o auditor emitir um parecer
(relatrio) irregular.
Como j estamos cansados de saber, com a edio da nova
normatizao acerca do assunto (NBC TA 700, 705 e 706), a
nomenclatura foi modificada para relatrio sem ressalvas ou sem
modificao de opinio; opinio com ressalvas; opinio adversa e
absteno de opinio. Entretanto, os objetivos e as condies necessrias
para a emisso de cada um desses documentos continuam os mesmos.
Resposta: C
6 - (ESAF / SUSEP / 2010) - O auditor externo, quando
responsvel pela auditoria das demonstraes contbeis da
holding de um conglomerado econmico, deve:
A) evidenciar em cada folha, do conjunto de demonstraes auditadas e
nas notas explicativas, os itens ou contas que no foram objetos de
auditoria.
B) limitar-se a dar divulgao sobre as demonstraes para as quais
emitiu opinio.
C) ressalvar o parecer, evidenciando as reas das demonstraes
contbeis que no foram auditadas por ele.
D) evidenciar, no parecer de auditoria, as demonstraes das coligadas e
controladas que no foram auditadas por ele, identificando a firma de
auditoria que as auditou.
E) responsabilizar-se por todas as demonstraes contbeis utilizadas
para elaborao da demonstrao objeto da auditoria.
Comentrios:
Esta prova, embora aplicada em 2010, ainda foi baseada na NBC T
11, conforme previa o edital. Segundo essa norma, sempre que o nome
do auditor estiver associado com demonstraes ou informaes
contbeis que ele no auditou, estas devem ser claramente identificadas
como "no-auditadas", em cada folha do conjunto.
Essa determinao no foi reproduzida pela nova normatizao.
Entretanto, ela decorre da diviso de responsabilidades dos auditores,
uma vez que ele dever ser responsabilizado apenas pelas demonstraes
que estavam no escopo de sua auditoria. Dessa forma, o auditor dever
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proceder exatamente como exposto na letra "a", no devendo adotar


nenhum dos procedimentos evidenciados nas outras alternativas.
Resposta: A
7 - (ESAF / SUSEP / 2010) - O auditor externo, ao avaliar as
demonstraes contbeis da empresa Evolution S.A., identificou
que a empresa est discutindo a similaridade de seus produtos
com produtos de concorrentes que possuem iseno de
tributao. A empresa no vem recolhendo o referido tributo h
mais de 5 anos e o valor relativo a essa contingncia
significativo. Caso a deciso vier a ser contrria empresa, a
mesma entrar em processo de descontinuidade. A deciso deve
ter seu mrito julgado em quatro anos. Dessa forma deve o
auditor emitir parecer:
A) negativa de opinio, por no poder firmar opinio sobre as
demonstraes contbeis.
B) com ressalva, evidenciando o fato como restritivo s demonstraes
contbeis.
C) adverso, por no permitir avaliar as demonstraes contbeis.
D) sem ressalva, visto que h incerteza no desdobramento da causa.
E) sem ressalva, com introduo de pargrafo de nfase fazendo
referncia nota explicativa que deve descrever detalhadamente o
evento.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 570, se o auditor identificar uma incerteza sobre
a continuidade operacional da empresa, mas entender que essa incerteza
foi divulgada de forma adequada nas demonstraes contbeis, ele
dever expressar uma opinio sem ressalvas e incluir um
pargrafo de nfase em seu relatrio para destacar a existncia de
incerteza significativa relacionada ao evento ou condio que pode
levantar dvida significativa quanto capacidade de continuidade
operacional. Dever, ainda, chamar a ateno para a nota explicativa s
demonstraes contbeis que diwi lgam os assuntos. J se ele considerar
que no for feita divulgao adequada nas demonstraes contbeis,
dever expressar uma opinio com ressalva ou adversa, conforme
apropriado.
Considerando que, de acordo com o caput da questo, o auditor
identificou essa questo de possvel descontinuidade operacional a partir
das demonstraes contbeis, dever emitir um parecer (relatrio) sem
ressalvas e acrescentar um pargrafo de nfase.
Resposta: E
8 - (ESAF / Pref. De Natal / 2008) - No um procedimento a ser
aplicado pelo auditor na elaborao do parecer (relatrio) de
auditoria:
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A) mencionar em parecer com absteno de opinio qualquer desvio


relevante que possam influenciar os usurios das demonstraes.
B) emitir parecer adverso, quando verificar que as demonstraes
contbeis esto incorretas ou incompletas.
C) emitir parecer com ressalva ou com absteno de opinio, quando
houver limitao na extenso do trabalho.
D) utilizar expresses como: exceto quanto, sujeito a, ou com exceo
de.
E) incluir todas as razes que fundamentaram a emisso de seu parecer
com ressalva, adverso ou com negativa de opinio.
Comentrios:
O gabarito inicial foi dado como sendo a alternativa C, mas a
questo foi posteriormente anulada, pois a limitao na extenso do
trabalho (e consequente impossibilidade de obteno de evidncias) pode
conduzir tanto a uma opinio com ressalva quanto a uma absteno de
opinio.
Isso porque h casos em que o auditor no consegue obter
evidncia apropriada e suficiente de auditoria para suportar sua opinio,
mas ele conclui que os possveis efeitos de distores no detectadas, se
houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes, mas
no generalizados. Nesse caso, a opinio ser com ressalvas.
Resposta: Anulada
9 - (ESAF / Pref. de Natal - ISS / 2008) - A empresa Energetill
Ltda. uma empresa de gerao e transmisso de energia. O
rgo regulador e fiscalizador, por meio de norma, determinou
que parte de suas receitas sejam apropriadas pelo regime de
caixa. Considerando somente os dados apresentados, deve o
auditor emitir parecer (opinio):
A) sem ressalva.
B) adverso.
c ) com ressalva.
D) com limitao de extenso.
E) com absteno de opinio.
Comentrios:
O fato de o rgo regulador determinar, por meio de norma,
procedimento contrrio ao estabelecido pelo CFC pode ser considerado
uma distoro relevante (no possvel emitir opinio sem ressalva, por
contrariar um dos princpios de contabilidade). Entretanto, tal fato no
deve se estender ao conjunto das demonstraes contbeis, o que
considera a distoro como no generalizada. Assim, o tipo de opinio a
ser emitida pelo auditor a opinio com ressalva.
Resposta: C

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10 - (ESAF/SEFAZ-CE/AFRE/2007) - Na ausncia de disposies


especficas sobre matria contbil, deve o auditor:
A) solicitar que os rgos competentes da profisso se manifestem
formalmente sobre o assunto, aguardando posio para trmino do
trabalho.
B) somente adotar prticas consagradas pela profisso contbil
formalizadas pelos rgos da profisso.
C) basear-se em prticas j consagradas pela profisso contbil,
independente de estarem ou no formalizadas pelos rgos da profisso.
D) sempre emitir parecer com ressalva relatando no parecer o
procedimento adotado e a irregularidade em relao aos princpios
fundamentais de contabilidade.
E) no emitir parecer, em virtude de no haver procedimento contbil
formal para tratamento do fato.
Comentrios:
Questo bastante semelhante anterior. Como visto, as prticas
adotadas pelas entidades em assuntos no regulados, desde que
atendam NBC T 1 - Estrutura Conceitual para a Elaborao e
Apresentao das Demonstraes Contbeis - emitida pelo CFC e, por
conseguinte, em consonncia com as normas contbeis internacionais,
podem ser utilizadas pelo auditor, visto que fazem parte das prticas
contbeis brasileiras.
A nica alternativa que atende ao pedido a de letra C.
Resposta: C
11 - (FCC/TCE-RS/2014) - Nas circunstncias em que o auditor,
tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente,
conclui que as distores, individualmente ou em conjunto, so
relevantes, mas no generalizadas nas demonstraes contbeis;
ou, no consegue obter evidncia apropriada e suficiente de
auditoria para suportar sua opinio, mas conclui que os possveis
efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as
demonstraes contbeis poyperiam ser relevantes, mas no
generalizados, sua opinio a ser expressada, no parecer ou
relatrio de auditoria, deve ser:
(A) com nfase.
(b ) com absteno.
(C) com ressalva.
(D) adversa.
(E) limpa.
Comentrios:
Segundo o item 7 da NBC TA 705, o auditor deve expressar uma
opinio com ressalva quando:
(a)
ele, tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e
suficiente, conclui que as distores, individualmente ou em
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conjunto,
so
relevantes,
mas
no generalizadas
nas
demonstraes contbeis; ou
(b)
ele no consegue obter evidncia apropriada e suficiente de
auditoria para suportar sua opinio, mas ele conclui que os
possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as
demonstraes contbeis poderiam ser relevantes, mas no
generalizados.
Resposta: C
12 - (FCC/TCE-RS/2014) - Durante a realizao do seu trabalho, o
auditor no conseguiu obter segurana razovel relativa s
informaes nem emitir opinio com ressalva. Nesse caso, o
auditor deve:
A) Abster de emitir opinio ou renunciar ao trabalho, se possvel.
B) Aumentar o tamanho da amostragem.
c ) Convocar reunio com os administradores da instituio auditada.
D) Solicitar reforo para sua equipe de auditoria.
E) Trancar a auditoria
Comentrios:
Segundo o item 13 da NBC TA 705, se ele concluir que os possveis
efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as demonstraes
contbeis poderiam ser relevantes e generalizados de modo que uma
ressalva na opinio seria no adequada para comunicar a gravidade da
situao, o auditor deve:
(i)
renunciar ao trabalho de auditoria, quando praticvel e
possvel de acordo com as leis ou regulamentos aplicveis; ou
(ii)
se a renncia ao trabalho de auditoria antes da emisso do
seu relatrio de auditoria independente no for vivel ou possvel,
abster-se de expressar uma opinio sobre as demonstraes
contbeis.
Resposta: A
13 - (FCC/ASLEPE/2014) - Quando o auditor conclui que as
demonstraes contbeis so elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel, dever expressar uma opinio:
a ) idnea.
B) conclusiva.
C) favorvel.
D) no modificada.
e ) modificada.
Comentrios:
Se tudo foi elaborado, em relao aos aspectos relevantes, de
acordo com a "regra do jogo" (estrutura de relatrio financeiro aplicvel),
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no h porque modificar sua opinio e, dessa forma, o relatrio emitido


ser sem ressalva.
Resposta: D
14 - (FCC/TRT 12a/2013) - Quando o auditor encontra evidncia
relevante, mas no generalizada, deve emitir uma opinio:
A) adversa.
B) com absteno.
c ) inconclusiva.
D) com ressalva.
e ) relativizada.
Comentrios:
A questo foi mal formulada, pois fala apenas de evidncia, quando
deveria falar de evidncia que comprove uma distoro relevante.
Entretanto, segundo a NBC TA 705, se h uma distoro relevante
mas no est generalizada por toda a demonstrao contbil, o auditor
deve emitir uma opinio com ressalva. Caso essa distoro fosse
relevante e generalizada, seria o caso de uma opinio adversa.
Resposta: D
15 - (FCC / ISS-SP / 2012) - A empresa brasileira Torucha S.A.
elaborou as demonstraes contbeis de 2011, consolidadas e
individuais, de acordo com as prticas contbeis adotadas no
Brasil para avaliao dos investimentos em controladas,
coligadas, usando o mtodo de equivalncia patrimonial. Dessa
forma, o auditor ao emitir seu relatrio de auditoria sobre as
demonstraes contbeis deve :
A) emitir um relatrio de auditoria, com limitao de escopo, uma vez que
as prticas contbeis adotadas no Brasil divergem dos pronunciamentos
emanados pelas normas internacionais de contabilidade: IFRS.
B) emitir um parecer adverso, ressalvando que as demonstraes
contbeis no atendem s normas internacionais de contabilidade: IFRS,
de acordo com as prticas contbe s adotadas no Brasil.
C) elaborar pargrafo de nfase, evidenciando que as demonstraes
financeiras individuais foram elaboradas de acordo com as prticas
contbeis adotadas no Brasil, ressalvando que neste aspecto no atendem
s normas internacionais de contabilidade: IFRS.
D) emitir parecer sem ressalva, uma vez que as demonstraes foram
elaboradas de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil; como
essas prticas refletem os pronunciamentos do CPC - Comit de
Pronunciamentos Contbeis, esto em conformidade com as normas
internacionais de contabilidade: IFRS.
E) abster-se de opinar em seu relatrio de auditoria, uma vez que as
prticas adotadas no Brasil divergem
dos pronunciamentos emanados pelas normas internacionais de
contabilidade: IFRS.
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Comentrios:
Esta questo exigia conhecimento no apenas de auditoria, mas
tambm de contabilidade.
Primeiramente, temos que saber que h uma divergncia entre as
normas brasileiras e internacionais, com relao consolidao de
entidades controladas. Enquanto a primeira prev que a consolidao seja
feita pelo mtodo da equivalncia patrimonial, a IFRS demanda que seja
feita por consolidao de balanos.
Dessa forma, observa-se na questo que a empresa est adotando
corretamente as prticas contbeis brasileiras, mas existe algo que
demanda chamar a ateno dos usurios das demonstraes contbeis.
Como veremos em outras questes, para chamar ateno o auditor utiliza
o Pargrafo de nfase.
Resposta: C
16 - (FCC / ISS-SP / 2012) - A empresa Terceserv S.A. possui
prejuzos fiscais decorrentes de resultados negativos apurados
nos ltimos dois anos no valor de R$ 1.000.000,00. Opera em
Mercado extremamente competitivo e no h por parte da
administrao expectativa de obteno de lucros nos prximos 5
anos. A empresa aposta na qualidade dos servios prestados para
superar a concorrncia e comear a gerar lucro. Como no h
prescrio do crdito tributrio, a empresa constituiu proviso
ativa para reconhecimento do crdito. Nesse caso, o auditor
externo deve :
A) ressalvar o relatrio de auditoria, mesmo que o valor seja irrelevante,
uma vez que a empresa infringe regra contbil e fiscal.
B) abster-se de emitir o relatrio de auditoria, em virtude de no atender
aos pronunciamentos contbeis
vigentes.
C) solicitar que a empresa reverta o lanamento, caso a empresa no
atenda ressalvar o relatrio de auditoria.
D) manter o lanamento, uma vez que o crdito devido, e emitir
relatrio de auditoria sem ressalva ou
nfase.
E) recomendar que seja apropriado parte para o resultado do perodo,
uma vez que o benefcio j devido, e emitir relatrio de auditoria sem
ressalva.
Comentrios:
As
Contingncias
Ativas
no
podem
ser
reconhecidas
(provisionadas) nas demonstraes contbeis, em obedincia ao princpio
da prudncia.
Portanto, no caso em tela o auditor dever discutir com a
administrao a correo das demonstraes e, caso no seja atendido,
modificar sua opinio (neste caso, ser uma ressalva, pois se trata de
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uma distoro relevante no generalizada e no de uma limitao de


escopo).
Resposta: C
17 - (FCC / TCE-SP / 2012) - Segundo a NBC TA 705, que trata da
opinio do auditor independente, caso as demonstraes
contbeis apresentem distores relevantes que, no julgamento
do auditor, esto disseminadas em vrios elementos, contas ou
itens das demonstraes financeiras, esse profissional deve emitir
um relatrio:
A) padro.
B) com ressalva.
c ) com opinio adversa.
D) com absteno de opinio.
e ) sem ressalva.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 705, O auditor deve expressar uma opinio
adversa quando, tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e
suficiente, conclui que as distores, individualmente ou em conjunto, so
relevantes e generalizadas para as demonstraes contbeis.
Portanto, questo quase literal da FCC.
Para no errar mais esse tipo de questo s voltar no quadro
resumo que apresentamos ao final da parte terica.
Resposta: C
18 - (FCC / TCE-PR / 2011) - Quando as demonstraes
financeiras representam adequadamente a posio patrimonial e
financeira, o auditor emite um parecer:
A) conclusivo.
B) sem especificaes.
C) extroverso.
D) finalstico.
e ) sem ressalva.
Comentrios:
Questo bem tranquila. Segundo definio da NBC TA 700, o
auditor deve expressar uma opinio no modificada (sem ressalva)
quando concluir que as demonstraes contbeis so elaboradas, em
todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel.
Nenhuma das outras quatro opes so tipos de pareceres /
relatrios emitidos pelos auditores independentes.
Resposta: E
19 - (FCC / TRT-4a Regio / 2011) - O processo de auditoria e a
emisso de relatrio de auditoria sem ressalva:
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A) no isenta o administrador e os agentes de governana das


responsabilidades legais e normativas.
B) divide a responsabilidade pelas demonstraes contbeis com os
administradores e transfere a responsabilidade de eventuais fraudes no
constatadas, para a firma de auditoria.
C) exime da responsabilidade os administradores e a diretoria executiva
da empresa, dividindo as responsabilidades com os agentes
de
governana.
D) no elimina a possibilidade de erros materiais e de distores
relevantes nas demonstraes contbeis.
E) elimina a responsabilidade dos agentes de
governana das
responsabilidades legais e normativas.
Comentrios:
A opinio constante do relatrio de auditoria no atestado de que
a administrao est livre de ter cometido erros ou fraudes na elaborao
ou divulgao as demonstraes contbeis, tendo em vista que os
trabalhos so realizados em forma de testes (por amostragem), sendo
impossvel cobrir todas as operaes. Ou seja, ainda que o relatrio traga
uma opinio sem ressalva (no modificada), no isenta o administrador e
os agentes de governana das responsabilidades legais e normativas.
No meu entendimento a alternativa D tambm estaria correta, se
lembrarmos de que no h como eliminar o Risco de Auditoria.
Entretanto, a FCC "pegou" a definio literal de OPINIO NO
MODIFICADA e interpretou que, se o auditor s pode emitir esse tipo de
opinio quando no h distores relevantes, uma vez que ele emitiu a
opinio dessa forma porque no h distoro relevante.
Resposta: A
20 - (FCC / NOSSA CAIXA / 2011) - Quando ocorrer incerteza
quanto
a fato
relevante,
cujo
desfecho
poder
afetar
significativamente a posio patrimonial e financeira da entidade,
mas que foi mencionado nas notas explicativas s demonstraes
contbeis, o auditor deve:
A) emitir parecer adverso.
B) adicionar pargrafo de nfase em seu parecer sem ressalva.
C) emitir parecer com absteno de opinio.
D) no emitir o parecer at ter maiores informaes sobre o assunto.
E) emitir parecer com ressalva.
Comentrios:
O pargrafo de nfase tem por finalidade ressaltar a importncia de
determinada informao no contexto das demonstraes contbeis. Essas
informaes j devem ter sido apresentadas nas demonstraes
contbeis, como se observa no item B. Portanto, se a empresa no omitiu
essa informao, no ser necessria nenhuma ressalva, apenas que seja
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chamada ateno do usurio das informaes contbeis acerca daquela


incerteza.
Resposta: B
21 - (FCC/TRF-1/Analista Contbil/2011) - No processo de
auditoria, para emisso de relatrio, deve-se obter:
A) documentao mnima que suporte o processo de auditoria
independente, sem a necessidade de confirmao da fidedignidade dos
documentos, ainda que haja indcios de fraude.
B) confirmao dos eventos, dentro do processo de reviso analtica,
limitando-se a reviso dos documentos selecionados por amostra
estatstica, independentemente do nvel de risco oferecido.
C) evidncia de auditoria apropriada e suficiente para a reduo do risco
de auditoria a um nvel aceitvel baixo.
D) confirmao de que as demonstraes contbeis no apresentam
quaisquer nveis de fraude ou erro.
E) confirmao do risco inerente da entidade, que igual para todas as
classes relacionadas de transaes apresentadas nas demonstraes
contbeis.
Comentrios:
A maior parte do trabalho do auditor se refere busca por
evidncias de auditoria que possam auxili-lo na tomada de deciso,
fortalecendo suas concluses e a emisso de sua opinio. Assim, deve
obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para a reduo do
risco de auditoria a um nvel aceitvel baixo.
Resposta: C
22 - (FCC/TCM-CE/ACE/2010) - Uma opinio modificada dos
auditores independentes, segundo a natureza da opinio que
contm, pode ser do tipo:
A) negativa, positiva, limpa ou contrria.
B) com ressalva, com absteno de opinio ou adversa.
c ) com absteno de avaliao de provas, limpa, com ressalva ou sem
ressalva.
D) generalizada ou contrria.
E) sem ressalva, pericial contbil ou adversa.
Comentrios:
A opinio do auditor independente pode ser " no modificada" ou
"modificada".
No segundo caso, podemos classific-la em "com ressalva", "com
absteno de opinio" ou "adversa".
Resposta: B
23 - (FCC/Metr/Analista Contbil/2010/adaptada) - Em relao
ao relatrio do auditor independente, correto afirmar:
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A) A data do relatrio e a data da concluso dos trabalhos de auditoria


devem necessariamente coincidir, inexistindo excees essa regra.
B) Em caso de emisso de relatrio com opinio no modificada, no h
necessidade de o auditor elaborar o pargrafo de extenso dos trabalhos
e o pargrafo de opinio.
C) A limitao na extenso dos trabalhos do auditor pode obrig-lo a
emitir parecer com ressalva ou com absteno de opinio.
D) Caso o auditor emita opinio adversa, ele deve descrever os motivos e
a natureza das divergncias num pargrafo imediatamente posterior ao
da opinio.
E) Quando as demonstraes contbeis so divulgadas de forma
comparativa com a do exerccio anterior e houver mudana de auditores,
o auditor atual est obrigado tambm a emitir parecer sobre as
demonstraes do exerccio anterior.
Comentrios:
Questo boa para revisar a matria. Vamos aos erros:
A - Se, aps a data do seu relatrio, mas antes da data de
divulgao das demonstraes contbeis, o auditor tomar conhecimento
de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do relatrio, poderia
ter levado o auditor a alter-lo, ele deve discutir o assunto com a
administrao, determinar se as demonstraes contbeis precisam ser
alteradas e, em caso afirmativo, indagar como a administrao pretende
tratar o assunto.
Caso a administrao altere as demonstraes contbeis, o auditor
independente deve, dentre outros procedimentos, estender os
procedimentos de auditoria mencionados at a data do novo relatrio do
auditor independente e fornecer novo relatrio de auditoria sobre as
demonstraes contbeis alteradas. O novo relatrio do auditor
independente no deve ter data anterior data de aprovao das
demonstraes contbeis alteradas.
B - o pargrafo de opinio obrigatrio em qualquer tipo de
relatrio de auditoria independente.
C - item correto, como vimos no decorrer da aula.
D - os motivos e a natureza das divergncias devem ser
apresentados em um ou mais pargrafos imediatamente anteriores ao da
opinio.
E - afirmao absurda, pois cada auditor responsvel pela
emisso de sua opinio, e parte-se do princpio de que o trabalho no ano
anterior foi realizado conforme as normas de auditoria.
Resposta: C
24 - (FCC/SEFAZ-RO/AFTE/2010/adaptada)
Considere as
seguintes afirmaes:
I. O auditor deve planejar seu trabalho de forma a detectar fraudes e
erros que impliquem efeitos relevantes nas demonstraes contbeis.
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II. Risco de auditoria a possibilidade de o auditor vir a emitir uma


opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis
significativamente incorretas.
III. O parecer dos auditores independentes classifica-se, segundo a
natureza da opinio que contm, em parecer sem ressalva, parecer com
ressalva, parecer adverso e parecer com pargrafo de nfase.
IV. Na determinao da amostra, o auditor deve levar em considerao
somente a populao objeto a estratificao e o tamanho da amostra.
Est correto o que se afirma em
A) III e IV, apenas.
B) II e IV, apenas.
C) II e III, apenas.
D) I, II, III e IV.
E) I e II, apenas.
Comentrios:
Os itens I e II esto corretos, como vimos no decorrer do nosso
curso, tendo em vista que interessam apenas as fraudes ou erros
relevantes (I).
O item II apresenta corretamente o conceito de risco de auditoria.
O item III est incorreto, pois no existe o tipo de parecer com
pargrafo de nfase (para ficar correto, seria absteno de opinio).
Ressalta-se que o parecer / relatrio pode conter um pargrafo de nfase,
mas isso no faz com que ele seja denominado dessa forma.
O item IV est incorreto, pois, como vimos no decorrer do curso,
so diversos os fatores que devem ser considerados na determinao da
amostra.
Resposta: E
25 - (FCC/TCE-AM/Analista/2008) - Se o auditor discordar ou
tiver dvidas quanto a um ou mais elementos especficos das
demonstraes financeiras que sejam relevantes, mas no
fundamentais para a compreenso delas, o contedo do parecer
de auditoria deve indicar clararni ente que se trata de um parecer:
A) pleno.
B) adverso.
c ) com ressalvas.
D) com notas relevantes.
E) com negativa de opinio.
Comentrios:
Caso o auditor obtenha evidncia suficiente e apropriada, e
conclua que eventuais distores, individualmente ou em conjunto, so
relevantes, mas no generalizadas (no fundamentais para a
compreenso das demonstraes contbeis), deve emitir uma opinio
com ressalvas. Lembrem-se do quadro resumo!
Resposta: C
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26 - (FCC/TJ-PI/Auditor/2009) - Quando ocorrer incerteza em


relao
a fato
relevante,
cujo
desfecho
poder
afetar
significativamente a posio patrimonial e financeira da entidade,
bem como o resultado das suas operaes, se o auditor
independente concluir que a matria ser adequadamente
divulgada nas notas explicativas s demonstraes contbeis, seu
parecer deve conter:
A) pargrafo de nfase aps o pargrafo de opinio.
B) ressalva ou negativa de opinio.
C) ressalva ou opinio adversa.
D) pargrafo de nfase ou opinio adversa.
E) absteno de opinio ou opinio adversa.
Comentrios:
O pargrafo de nfase utilizado quando um assunto
apropriadamente apresentado nas DC, de acordo com o julgamento do
auditor, de tal importncia para o entendimento do usurio, que
justifica que se chame a ateno para o assunto, e deve ser inserido
imediatamente aps o pargrafo de opinio, com o ttulo "nfase".
Resposta: A
27 - (FCC / SEFAZ/SP - Fiscal de Rendas / 2009) - O auditor
externo, ao se deparar com algum passivo que represente para a
empresa uma incerteza relevante, deve emitir parecer:
A) com ressalva e limitao de escopo do trabalho.
B) sem ressalva e com limitao de escopo do trabalho.
c ) adverso, evidenciando a incerteza constatada.
D) sem ressalva e com pargrafo adicional de nfase.
E) com negativa de opinio e limitao de escopo.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 706, que trata de pargrafos de nfase e de
pargrafos adicionais, Pargrafo de nfase o pargrafo includo no
relatrio de auditoria referente a um assunto apropriadamente
apresentado ou divulgado nas demonstraes contbeis que, de acordo
com o julgamento do auditor, de tal importncia, que fundamental
para o entendimento pelos usurios das demonstraes contbeis.
Essa mesma norma estabelece que a existncia de incerteza
relativa ao desfecho futuro de litgio excepcional ou ao regulatria um
exemplo de circunstncias em que o auditor pode considerar necessrio
incluir um pargrafo de nfase.
J a NBC TA 705, que trata das Modificaes na Opinio do Auditor
Independente, estabelece que o objetivo do auditor " expressar
claramente uma opinio modificada de forma apropriada sobre as
demonstraes contbeis, que necessria quando:
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(a)

o auditor conclui, com base em evidncia de auditoria obtida,


que as demonstraes contbeis como um todo apresentam
distores relevantes; ou
(b) o auditor no consegue obter evidncia de auditoria
apropriada e suficiente para concluir que as demonstraes
contbeis como um todo no apresentam distores
relevantes."
Dessa forma, a partir do caput da questo no h como definir que
uma dessas duas circunstncias acima foram identificadas pelo auditor,
devendo o mesmo emitir uma opinio sem ressalvas e acrescentar o
pargrafo de nfase, para chamar ateno incerteza encontrada.
Resposta: D
28 - (FCC / CMARA DOS DEPUTADOS / 2007) - Com relao s
normas pertinentes a Pessoa do Auditor, Execuo do Trabalho de
auditoria e do Parecer de auditoria, pode-se afirmar que:
I. O auditor externo pode assinar parecer de auditoria de companhias
abertas, desde que seja bacharel em Cincias Contbeis ou Administrao
de Empresas.
II. O objetivo do auditor externo em avaliar os controles internos ,
principalmente, para poder determinar a extenso dos trabalhos e os
procedimentos a serem aplicados durante a execuo da auditoria.
III. A responsabilidade do auditor externo ao emitir o parecer, limita-se
as demonstraes contbeis evidenciadas no parecer.
A) Falsa, Verdadeira, Verdadeira.
B) Falsa, Verdadeira, Falsa.
c ) Verdadeira, Verdadeira, Falsa.
D) Falsa, Falsa, Falsa.
E) Verdadeira, Falsa, Falsa.
Comentrios:
Conforme j verificado neste curso, a Resoluo CFC n 560/83,
estabelece que as atividades de auditoria interna, auditoria independente
e percia contbil so privativas de contadores. Dessa forma, nem mesmo
um contabilista (tcnico em contabilidade) pode assinar um parecer
(relatrio) de auditoria independente. Portanto, o item I est incorreto.
O item II est correto, pois exatamente esse o objetivo do auditor
externo ao avaliar o controle interno da empresa auditada.
Por fim, o item III tambm verdadeiro, pois as demonstraes
contbeis evidenciadas no parecer (relatrio) do auditor independente
delimitam o escopo da auditoria, tendo o auditor responsabilidade apenas
sobre suas opinies acerca daquelas demonstraes.
Resposta: A
29 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - Em uma auditoria em que
no foi possvel obter comprovao suficiente para fundamentar
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uma opinio, devido s limitaes no escopo


realizados, o auditor:
A) deve emitir um parecer adverso.
B) deve emitir um parecer com negativa de opinio.
C) deve emitir um parecer com ressalvas.
D) deve emitir um parecer sem ressalvas.
E) no deve emitir qualquer parecer.

dos

exames

Comentrios:
Segundo a NBC TA 705, o auditor deve abster-se de expressar uma
opinio quando no consegue obter evidncia de auditoria
apropriada e suficiente para suportar sua opinio e ele conclui que
os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as
demonstraes contbeis poderiam ser relevantes e generalizadas.
Dessa forma, uma vez que o caput da questo focado apenas na
impossibilidade de se obter comprovao suficiente para fundamentar
uma opinio, no entrando no mrito da relevncia e generalizao das
distores detectadas, o auditor deve emitir um parecer (relatrio) com
negativa de opinio, tambm chamado de relatrio com absteno de
opinio.
Entretanto, apesar de o pargrafo acima refletir o entendimento da
banca, consideramos que a letra "c" tambm poderia ser considerada
correta, pois, conforme verificado na norma supra, caso o auditor entenda
que o efeito seja relevante, mas no generalizado, mesmo no
conseguindo evidncia de auditoria apropriada e suficiente, o auditor
dever emitir uma opinio com ressalva.
Resposta: B
30 - (FGV/CGE-MA/2014) - A respeito da Auditoria Independente,
analise as afirmativas a seguir.
I. A opinio do auditor expressa se as demonstraes contbeis esto
apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com a estrutura de relatrio financeiro.
II. A auditoria conduzida em conrarmidade com as normas de auditoria e
as exigncias ticas relevantes capacita o auditor a formar opinio sobre
as demonstraes contbeis.
III. A auditoria em conformidade com as normas de auditoria conduzida
com base na premissa de que a administrao e, quando apropriado, os
responsveis
pela
governana
tm
conhecimento
de
certas
responsabilidades que so fundamentais para a conduo da auditoria.
Assinale:
A) se somente a afirmativa I estiver correta.
B) se somente a afirmativa II estiver correta.
C) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
D) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
E) se todas as afirmativas estiverem corretas.
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Comentrios:
Todos os itens foram retirados de forma literal da NBC TA 700.
Resposta: E
31 - (FGV/HEMOCENTRO-SP/2013) - O trabalho de auditoria
concluiu que as demonstraes contbeis consolidadas no
representaram adequadamente a situao patrimonial, econmica
e financeira da entidade controladora auditada, por deixar de
contemplar os demonstrativos de uma de suas controladas com a
qual mantm operaes e apresenta saldos no realizados de
lucros e de estoques. Essa concluso resultou na emisso de um
parecer:
A) com ressalva relevante.
B) com ressalva simples.
c ) no modificado.
D) adverso.
E) absteno de opinio.
Comentrios:
Esta questo da FGV cobra basicamente o conhecimento das
situaes em que o auditor tem que definir se o cenrio encontrado por
ele caracteriza uma distoro relevante (nesse caso emitiria uma opinio
com ressalva) ou relevante e generalizada (opinio adversa).
O caput da questo j direciona para o segundo cenrio, uma vez
que estabelece que as demonstraes contbeis consolidadas no
representam adequadamente a posio patrimonial, econmica e
financeira da controladora por diversos motivos: a) no apresentou
demonstrativo de controlada; b) apresenta lucro no realizado; e c)
apresenta estoque no existente.
Dessa forma, a situao encontrada pelo auditor reflete uma
distoro relevante e generalizada, gerando um relatrio com opinio
adversa.
Resposta: D
32 - (FGV / MPE-MS / 2013) - Leia o fragmento a seguir. "Salvo
declarao em contrrio, entende-se que o auditor considera
satisfatrios os elementos contidos nas demonstraes contbeis
examinadas e nas exposies informativas constantes das notas
que as acompanham." O fragmento relativo
(A) a um parecer.
(b ) execuo do trabalho.
(C) ao papel de trabalho.
(D) pessoa do auditor.
(E) a um programa de auditoria.
Comentrios:
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O parecer / relatrio de auditoria independente o documento por


meio do qual o auditor opina sobre as demonstraes contbeis da
empresa auditada.
Resposta: A
33 - (FGV / CONSULTOR-ASLEMA / 2013) - O tipo de parecer de
auditoria que se refere opinio do auditor sobre os valores
apresentados pelas demonstraes contbeis auditadas e que
expressa um procedimento de classificao de recebveis, no
refletiu com preciso, de acordo com os princpios de
contabilidade, a posio patrimonial, mas no representa um erro
significativo a ponto de distorcer os valores dos resultados
apresentados. Esse tipo de parecer denominado:
(A) adverso.
(b ) negativa de opinio.
(C) absteno de opinio.
(D) com ressalva.
(E) sem ressalva.
Comentrios:
Se no observou os princpios de contabilidade, gera ressalva.
Entretanto, se a magnitude do erro no distorce o resultado da empresa,
no h necessidade de emitir uma opinio adversa.
Resposta: D
34 - (FGV / SEFAZ/RJ - Auditor Fiscal / 2011) - De acordo com o
Conselho Federal de Contabilidade, assinale a alternativa correta.
A) A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de
procedimentos tcnicos que tm por objetivo a emisso de parecer sobre
a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade
e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a
legislao especfica. Na ausncia de disposies especficas, prevalecem
as normas emitidas pelo Corecon.
B) O parecer do auditor indeplndente emitido na modalidade sem
ressalvas representa garantia de viabilidade futura da entidade, atestando
a eficcia da administrao na gesto dos negcios.
C) As "prticas contbeis adotadas no Brasil" compreendem a legislao
societria brasileira, as Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas pelo
Conselho
Federal
de
Contabilidade,
os
pronunciamentos,
as
interpretaes e as orientaes emitidos pelo CPC e homologados pelos
rgos reguladores, e prticas adotadas pelas entidades em assuntos no
regulados, desde que atendam Estrutura Conceitual para a Elaborao e
Apresentao das Demonstraes Contbeis emitida pelo CFC e, por
conseguinte, em consonncia com as normas contbeis internacionais.
D) A fim de que a opinio da entidade de auditoria seja isenta, imparcial,
deve ela ser independente (quando externa) ou autnoma (quando
interna), emitindo sua opinio de forma isenta. Isso significa que no
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deve ser vinculada entidade auditada. Se, por algum motivo, pairarem
dvidas acerca desse atributo, o ideal que se publique, em jornal de
grande circulao, a relao dos scios da empresa de auditoria.
E) Os princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o
auditor quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis
esto implcitos no Cdigo de tica Profissional do Contabilista e na NBC
PA 01, que trata do controle de qualidade. O cumprimento desses
princpios no exigido dos auditores.
Comentrios:
Segundo a NBC TG 26 (antiga NBC T 19.27), que trata da
Apresentao das Demonstraes Contbeis, Prticas contbeis brasileiras
compreendem a legislao societria brasileira, as Normas Brasileiras de
Contabilidade, emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, os
pronunciamentos, as interpretaes e as orientaes emitidos pelo CPC e
homologados pelos rgos reguladores, e prticas adotadas pelas
entidades em assuntos no regulados, desde que atendam NBC TG
ESTRUTURA CONCEITUAL - Estrutura Conceitual para a Elaborao e
Apresentao das Demonstraes Contbeis emitida pelo CFC e, por
conseguinte, em consonncia com as normas contbeis internacionais.
Dessa forma, verifica-se que a banca, mais uma vez, retirou de forma
literal a resposta da norma supracitada, sendo, portanto, a letra "c" a
resposta correta.
A opo "a" est errada, pois na ausncia de disposies
especficas, prevalecem as prticas j consagradas pela Profisso
Contbil, formalizadas ou no pelos seus organismos prprios.
A opinio sem ressalvas do auditor independente, tambm chamada
de opinio padro, sem modificaes ou limpa, significa que ele conclui
que as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel, o
que no implica dizer que com isso h viabilidade futura da empresa.
Inclusive, o auditor pode no ressalvar sua opinio e acrescentar um
pargrafo de nfase, para chamar a ateno acerca de uma possvel
descontinuidade operacional. AsSim, a alternativa "b" tambm est
incorreta.
A letra "d" est incorreta, pois a auditoria, quando interna,
vinculada empresa auditada, de preferncia alta administrao.
Por fim, o cumprimento dos princpios fundamentais de tica
profissional exigido dos auditores, uma vez que, para o exerccio da
auditoria, eles devem ser bacharis em contabilidade. Portanto, a
alternativa "e" tambm est incorreta.
Resposta: C
35 - (FGV / SEFAZ/RJ - Auditor Fiscal / 2011) - A firma de
auditoria Auditores Associados foi contratada para emitir parecer
especfico sobre o balano patrimonial de determinada entidade.
Ela disponibilizou acesso ilimitado a todas as reas da empresa, a
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todos os relatrios, registros, dados, informaes e demais


demonstraes contbeis, de forma a serem possveis todos os
procedimentos de auditoria. Dessa forma, correto classificar
essa auditoria como:
A) uma limitao no escopo do trabalho.
B) um trabalho de objetivo ilimitado, que dever gerar parecer na
modalidade com ressalvas, pelo menos.
C) uma indeterminao na profundidade do trabalho.
D) um trabalho de objetivo limitado.
E) uma restrio na profundidade do trabalho.
Comentrios:
A questo tenta confundir o candidato, ao colocar acesso ilimitado
em seu caput e vrias opes se referindo limitao e restrio do
trabalho e escopo do auditor.
Verifica-se que, embora a empresa tenha dado acesso ilimitado a
todas as reas e processos, isso no influencia no escopo e no objetivo do
auditor, que foi contratado para emitir sua opinio acerca do balano
patrimonial da empresa. Dessa forma, seu objetivo limitado emisso
dessa opinio. Portanto, a letra "d" a resposta correta e a opo "b"
est incorreta.
Em relao s outras trs alternativas, quando a empresa possibilita
acesso ilimitado ao auditor, conforme o enunciado da questo, no h
limitao do escopo (opo "a") nem restrio ou indeterminao na
profundidade do trabalho (letras "c" e "e"), o que faz com que todas essas
alternativas tambm estejam erradas.
Resposta: D
36 - (FGV / ACI-RJ / 2011) - Qual das situaes abaixo impede
que o auditor emita um parecer sem ressalva?
(a) O auditado efetuar os ajustes recomendados pelo auditor.
(b) Chance remota de determinado ativo no ser realizado.
(c) Incapacidade de a entidade auditada continuar suas operaes.
(d) Discordncia junto administra o quanto a procedimentos contbeis
de efeitos relevantes nas demonstraes.
(e) Ausncia de limitao da extenso do seu trabalho.
Comentrios:
Se o auditor discorda de procedimentos relevantes adotados pela
empresa, isso gera uma ressalva ou opinio adversa.
Todas as outras alternativas no apresentam distores nas
demonstraes contbeis ou limitao nos trabalhos do auditor, razo
pela qual no h necessidade de ressalvar o relatrio de auditoria.
Resposta: D

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37 - (FGV / ACI-RJ / 2011) - Quando houver uma limitao no


escopo do trabalho do auditor provocado pela entidade auditada,
o parecer dever ser emitido na(s) modalidade(s):
(a) Adverso ou com absteno de opinio.
(b) Sem ressalvas.
(c) Com pargrafo de nfase.
(d) Adverso ou com ressalva.
(e) Com ressalva ou com absteno de opinio.
Comentrios:
Se a limitao for pontual, sendo que o auditor entende que pode
haver distoro relevante nos itens no verificados, mas que essa
distoro no estar generalizada nas demonstraes, opinio com
ressalva.
Se a limitao for generalizada, absteno de opinio.
Resposta: E
38 - (FGV / ACI-RJ / 2011) - A auditoria das demonstraes
financeiras de sociedades controladas, avaliadas pelo mtodo de
equivalncia patrimonial, por outros auditores independentes,
implica a seguinte obrigao para o auditor da sociedade
controladora:
(a) Emitir parecer com absteno de opinio ou adverso.
(b) Emitir parecer com pargrafo de nfase, em virtude dessa incerteza.
(c) Emitir um parecer com ressalvas, em virtude dessa situao.
(d) Desconsiderar essa situao em seu relatrio.
(e) Destacar esse fato em seu parecer.
Comentrios:
Segundo as normas brasileiras, pode-se utilizar o MEP como mtodo
de avaliao. Dessa forma, no h distoro nas demonstraes e o
auditor no precisa ressalvar sua opinio.
Entretanto, como esse mtodo no previsto pelas normas
internacionais (IFRS), ele deve chamar ateno do usurio das
demonstraes contbeis, por meio de um pargrafo de nfase.
A letra B est errada devido ao fato de a utilizao do MEP no ser
uma incerteza.
Resposta: E
39 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2011) - Todos os
procedimentos de auditoria executados, as evidncias colhidas e
os pontos observados iro convergir para a emisso do relatrio
final de auditoria. Antes do fechamento desse relatrio, o auditor
deve:
A) divulgar os pontos observados para toda a Companhia com suas
devidas recomendaes, ouvindo a opinio de cada funcionrio e assim
finalizar o relatrio aps todas as ponderaes.
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B) apresentar os pontos observados para os gestores responsveis pelos


processos auditados e realizar as ponderaes finais junto aos gestores e
alta administrao da empresa.
C) verificar os relatrios de auditoria dos ltimos cinco exerccios e ter a
certeza de que nenhum ponto ou recomendao sero repetidos.
D) examinar a legislao aplicvel aos processos auditados, verificando a
adequao de cada procedimento de auditoria.
E) eliminar do relatrio os pontos que possam comprometer a empresa,
ocasionando sanes e multas junto aos rgos fiscalizadores.
Comentrios:
Antes do fechamento do Relatrio de Auditoria, o auditor deve
apresentar os pontos observados para os gestores responsveis pelos
processos auditados e realizar as ponderaes finais junto aos gestores e
alta administrao da empresa. Desse modo, a letra "b" a alternativa
correta.
A opo "a" est errada, pois obviamente as recomendaes do
auditor surgem a partir da aplicao dos testes e procedimentos de
auditoria e no da opinio dos funcionrios da empresa. Alm disso, a
apresentao dos pontos / achados de auditoria, conforme pargrafo
anterior, feita aos gestores responsveis pelo processo e no para toda
a empresa.
A alternativa "c" tambm incorreta, pois, apesar de ser
recomendvel ao auditor verificar os relatrios de auditoria anteriores, a
norma no estabelece nenhum prazo para essa verificao e as
recomendaes de auditoria podem se repetir, caso os erros encontrados
pelos auditores permaneam.
A letra "d" falsa porque esse exame da legislao deve ser feito
antes da execuo dos procedimentos de auditoria.
Por fim, a alternativa "e" tambm est errada, uma vez que o
relatrio de auditoria deve conter todos os pontos relevantes encontrados
pelo auditor e que estejam evidenciados em sua documentao de
auditoria, independentemente de qualquer sano que por ventura a
empresa possa receber a partira dessas constataes relatadas pelo
auditor.
Resposta: B
40 - (FEPESE/ISS-FLORIANOPOLIS/2014) - Em uma auditoria na
Cia. de Assuntos Gerais, o auditor identificou diversas transaes
de valores relevantes com partes relacionadas, sendo que houve
divulgao pelos responsveis pela governana de todas as
vendas de produtos realizadas a valores de mercado, exceto de
vrios veculos vendidos pelo valor contbil. Como no houve
lucro ou prejuzo nessa operao, os responsveis pela
governana consideraram esse evento contbil irrelevante.
Considerando essa situao, assinale a alternativa correta
associada deciso do auditor.
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A) O evento relatado relevante e generalizado, e por esse motivo deve


constar no relatrio opinio modificada adversa.
B) O evento relatado irrelevante, e por esse motivo deve constar no
relatrio a opinio limpa.
C) O evento relatado relevante, mas no generalizado, e por esse
motivo deve constar no relatrio a opinio modificada com absteno de
opinio.
D) O evento relatado relevante, mas no generalizado, e por esse
motivo deve constar no relatrio a opinio modificada com ressalva.
E) O evento relatado relevante e no generalizado, e por esse motivo
deve constar no relatrio opinio modificada sem ressalva.
Comentrios:
Veculos vendidos pelo valor contbil foram negociados em prticas
no comuns. Dessa forma, h uma distoro relevante, mas s em
relao a esse ponto, ento no est generalizada. Seria o caso de
apenas ressalvar o relatrio.
Resposta: D
41 - (CETRO / ISS-SP / 2014) - Um Auditor Independente foi
contratado para realizar os procedimentos de Auditoria depois do
dia 31/12/2013, no acompanhando, portanto, a contagem fsica
do estoque no incio e no final do perodo e, por isso, no foi
possvel se satisfazer, por meios alternativos, quanto s
quantidades em estoque registradas no balano ao incio e ao final
do perodo. Ao final desse perodo, tambm no conseguiu
confirmar ou verificar os saldos existentes em Duplicatas a
Receber devido a problemas no sistema de controle interno da
empresa, que no foram sanados pela administrao at a data do
relatrio da Auditoria, fazendo com que no fosse possvel
verificar a necessidade de ajustes em relao aos Estoques e s
Duplicatas a Receber, bem como nos elementos componentes da
demonstrao do resultado, das mutaes do patrimnio lquido e
dos fluxos de caixa, senpo que esses dois elementos
representavam 70% do total do ativo da empresa. Com base nos
dados apresentados, correto afirmar que o Relatrio dos
Auditores Independentes dever ser emitido:
A) com absteno de opinio.
B) com ressalva.
c ) sem ressalva.
D) com pargrafo de nfase.
E) com opinio adversa.
Comentrios:
O
auditor no conseguiu obter evidncias de auditoria em relao a
diversos pontos das demonstraes contbeis e que so relevantes para
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aquela Auditoria. Dessa forma, ele dever se abster de opinar sobre essas
demonstraes contbeis, j que podem existir distores relevantes e
generalizadas nos pontos no auditados.
Resposta: A
42 - (COPS / ICMS-PR / 2012) - Quando o auditor conclui que as
demonstraes contbeis so elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel, ele deve expressar sua opinio utilizando a seguinte
frase: As demonstraes contbeis:
A) apresentam uma viso correta e adequada da administrao dos
recursos financeiros e patrimonial de acordo com [a estrutura do relatrio
financeiro aplicvel].
B) foram elaboradas dentro do que determina os princpios contbeis e
esto de acordo com [a estrutura do relatrio financeiro aplicvel].
C) apresentam uma viso correta e adequada de acordo com [a estrutura
do relatrio financeiro aplicvel].
D) esto condizentes com o que determina a Lei n 6.404/1976 e suas
modificaes, bem como de acordo com [a estrutura do relatrio
financeiro aplicvel].
E) esto em consonncia com [a estrutura do relatrio financeiro
aplicvel] e com a legislao tributria em vigor.
Comentrios:
Conforme se depreende do item 32 da NBC TA 700, quando as
demonstraes contbeis so elaboradas de acordo com uma estrutura de
apresentao adequada, a descrio da auditoria no relatrio do auditor
independente deve referir-se a "elaborao e adequada apresentao das
demonstraes
contbeis
pela
entidade"
ou
"elaborao
de
demonstraes contbeis pela entidade que apresentam uma viso
correta e adequada" conforme apropriado nas circunstncias.
Resposta: C
43 - (VUNESP / SPTrans / 2012) - Em todos os casos em que no
for possvel obter segurana razovel e a opinio com ressalva no
relatrio do auditor for insuficiente nas circunstncias para
atender aos usurios previstos das demonstraes contbeis, as
NBC TAs requerem que o auditor:
A) se abstenha de emitir sua opinio ou renuncie ao trabalho, quando a
renncia for possvel de acordo com lei ou regulamentao aplicvel.
B) comunique administrao no sentido de obter reconhecimento
quanto renncia dos trabalhos.
C) renuncie aos trabalhos, comunicando o fato ao cliente e ao rgo
regulador da profisso.
D) emita um relatrio de opinio sem a ressalva e inclua os assuntos que
o levaram a emitir esse parecer no relatrio de controles internos.
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E) se abstenha de emitir uma opinio ou emita uma opinio com negativa


de opinio, informando tal fato ao rgo regulador.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 705, o auditor, caso no consiga obter
segurana razovel para emitir sua opinio e as circunstancias para
emisso de uma opinio com ressalva so insuficientes, dever se abster
de opinar, caso j esteja no momento de emitir uma opinio, ou renunciar
o trabalho, se ainda no o tiver concludo e isso no for proibido por lei ou
regulamento.
Resposta: A
44 - (FUNDATEC/SEFAZ-RS/2014) - O relatrio dos auditores
independentes referente Companhia AB, apresenta a seguinte
redao:
"Fomos nomeados auditores da Companhia AB aps 31 de dezembro de
2013 e, portanto, no acompanhamos a contagem fsica dos estoques no
incio e no final do exerccio. No foi possvel nos satisfazer por meios
alternativos quanto s quantidades em estoque em 31 de dezembro de
2012 e 2013 que esto registradas no balano patrimonial por R$ 30
milhes e R$ 35 milhes, respectivamente. Adicionalmente, a introduo
do novo sistema de gesto informatizado na Companhia, em maio de
2013, resultou em diversos erros na composio dos saldos dos clientes,
sendo que, at a data da concluso dos nossos trabalhos de auditoria, a
administrao ainda no havia conseguido sanar as deficincias do
sistema e corrigir os erros. No conseguimos confirmar ou verificar por
meios alternativos as contas dos clientes includas no balano patrimonial,
no valor total de R$ 20 milhes, em 31 de dezembro de 2013. Em
decorrncia desses assuntos, no foi possvel determinar se teria havido
necessidade de efetuar ajustes em relao aos estoques registrados ou
no registrados e nos saldos dos clientes, assim como nos elementos
componentes das demonstraes do resultado, das mutaes do
patrimnio lquido e dos fluxos de caixa. Devido relevncia dos assuntos
descritos no pargrafo Base, nro nos foi possvel obter evidncia de
auditoria apropriada e suficiente para fundamentar nossa opinio de
auditoria. Consequentemente, no expressamos opinio sobre as
demonstraes contbeis acima referidas".
Nesse relatrio dos auditores independentes, a opinio apresentada do
tipo:
A) Com ressalva.
B) Sem modificao.
c ) Adversa.
D) Absteno de opinio.
E) Com nfase.
Comentrios:
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Questo extensa mas muito simples, que poderia ser respondida


apenas com a expresso "no nos foi possvel obter evidncia de auditoria
apropriada e suficiente para fundamentar nossa opinio de auditoria.
Consequentemente, no expressamos opinio sobre as demonstraes
contbeis acima referidas".
Nesse caso, o auditor deve emitir opinio da forma Absteno de
Opinio.
Resposta: D
45 - (FUNDATEC/SEFAZ-RS/2014) - O pargrafo de um relatrio
elaborado por auditores independentes, referente Companhia
JX, apresentou a seguinte redao:
"Sem ressalvar nossa opinio, chamamos a ateno para a Nota
Explicativa 32 referente s demonstraes contbeis, que indica que a
Companhia incorreu no prejuzo lquido de R$ 45 milhes durante o
exerccio finalizado em 31 de dezembro de 2013 e que, naquela data, o
passivo circulante da Companhia excedeu o total do ativo em R$ 20
milhes. Essas condies, juntamente com outros assuntos, conforme
descrito na referida Nota Explicativa, indicam a existncia de incerteza
significativa que pode levantar dvida significativa quanto capacidade
de continuidade operacional da entidade".
O pargrafo acima considerado uma:
A) Ressalva.
B) nfase.
C) Absteno de opinio.
D) Descrio do procedimento aplicado.
e ) Limitao com ressalva.
Comentrios:
O pargrafo j deixa claro, na primeira orao, que no est sendo
ressalvada a opinio do auditor. Logo em seguida, chama a ateno de
uma nota explicativa, o que caracterstica do pargrafo de nfase.
Resposta: B

Bom pessoal, por hoje isso.


Segue, a partir de agora, a relao de questes comentadas
durante a aula, a fim de que possam resolver as questes sem os
comentrios, como um simulado. O gabarito est ao final.
At a prxima aula e bons estudos!

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HORA DE

praticar!
1 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - Na emisso de parecer
com absteno de opinio para as demonstraes contbeis de
uma entidade, pode-se afirmar que:
A) elimina a responsabilidade do auditor de emitir qualquer parecer
devendo este comunicar administrao da empresa da suspenso dos
trabalhos.
B) no suprime a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer,
qualquer desvio, independente da relevncia ou materialidade, que possa
influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes.
C) exclui a responsabilidade do auditor de se manifestar sob qualquer
aspecto das demonstraes.
D) no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer,
qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio
dessas demonstraes.
E) extingue a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer,
qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio
dessas demonstraes.
2 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A empresa de Transportes
S.A. uma empresa que tem seus registros contbeis e
procedimentos estabelecidos por agncia de fiscalizao. A
agncia estabeleceu procedimento para registro das concesses
que diverge significativamente, do procedimento estabelecido
pelo Conselho Federal de Contabilidade. Nessa situao, deve o
auditor emitir parecer:
A) sem absteno de opinio.
B) adverso.
c ) com ressalva.
D) sem ressalva, mas evidenciando em nota explicativa a divergncia.
E) com absteno de opinio.
3 - (ESAF / CVM / 2010) - No parecer sobre as demonstraes
contbeis, o auditor deve emitir sua opinio afirmando se estas
representam adequadamente ou no a situao patrimonial da
entidade. Nesse parecer, devem ser observados os seguintes
aspectos relevantes, exceto:
A) as obrigaes para o perodo seguinte.
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B) a origem e a aplicao dos recursos


correspondem.
C) as mutaes do patrimnio lquido.
D) a posio patrimonial e financeira.
E) o resultado das operaes no perodo.

para

o perodo

a que

4 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Assinale a opo que


preenche corretamente as lacunas da seguinte frase: "O auditor
deve emitir parecer ______(1)______ quando verificar que as
demonstraes contbeis esto incorretas ou incompletas, em tal
magnitude
que
impossibilite
a
emisso
do
parecer
______(2)______
A) (1) adverso // (2) com ressalva
B) (1 ) com ressalva // (2) adverso
c ) (1) com absteno de opinio // (2) com ressalva
D) (1 ) com absteno de opinio // (2) adverso
E) (1) adverso // (2) com absteno de opinio
5 - (ESAF / CGU / 2008) - De acordo com a NBC-T-11, o Parecer
do Auditor Independente, segundo a natureza da opinio que
contm, pode ser classificado das seguintes formas, exceto:
A) parecer sem ressalva.
B) parecer com ressalva.
C) parecer irregular.
D) parecer adverso.
E) parecer com absteno de opinio.
6 - (ESAF / SUSEP / 2010) - O auditor externo, quando
responsvel pela auditoria das demonstraes contbeis da
holding de um conglomerado econmico, deve:
A) evidenciar em cada folha, do conjunto de demonstraes auditadas e
nas notas explicativas, os itens ou contas que no foram objetos de
auditoria.
B) limitar-se a dar divulgao sbre as demonstraes para as quais
emitiu opinio.
C) ressalvar o parecer, evidenciando as reas das demonstraes
contbeis que no foram auditadas por ele.
D) evidenciar, no parecer de auditoria, as demonstraes das coligadas e
controladas que no foram auditadas por ele, identificando a firma de
auditoria que as auditou.
E) responsabilizar-se por todas as demonstraes contbeis utilizadas
para elaborao da demonstrao objeto da auditoria.
7 - (ESAF / SUSEP / 2010) - O auditor externo, ao avaliar as
demonstraes contbeis da empresa Evolution S.A., identificou
que a empresa est discutindo a similaridade de seus produtos
com produtos de concorrentes que possuem iseno de
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tributao. A empresa no vem recolhendo o referido tributo h


mais de 5 anos e o valor relativo a essa contingncia
significativo. Caso a deciso vier a ser contrria empresa, a
mesma entrar em processo de descontinuidade. A deciso deve
ter seu mrito julgado em quatro anos. Dessa forma deve o
auditor emitir parecer:
A) negativa de opinio, por no poder firmar opinio sobre as
demonstraes contbeis.
B) com ressalva, evidenciando o fato como restritivo s demonstraes
contbeis.
C) adverso, por no permitir avaliar as demonstraes contbeis.
D) sem ressalva, visto que h incerteza no desdobramento da causa.
E) sem ressalva, com introduo de pargrafo de nfase fazendo
referncia nota explicativa que deve descrever detalhadamente o
evento.
8 - (ESAF / Pref. De Natal / 2008) - No um procedimento a ser
aplicado pelo auditor na elaborao do parecer (relatrio) de
auditoria:
A) mencionar em parecer com absteno de opinio qualquer desvio
relevante que possam influenciar os usurios das demonstraes.
B) emitir parecer adverso, quando verificar que as demonstraes
contbeis esto incorretas ou incompletas.
C) emitir parecer com ressalva ou com absteno de opinio, quando
houver limitao na extenso do trabalho.
D) utilizar expresses como: exceto quanto, sujeito a, ou com exceo
de.
E) incluir todas as razes que fundamentaram a emisso de seu parecer
com ressalva, adverso ou com negativa de opinio.
9 - (ESAF / Pref. de Natal - ISS / 2008) - A empresa Energetill
Ltda. uma empresa de gerao e transmisso de energia. O
rgo regulador e fiscalizador, por meio de norma, determinou
que parte de suas receitas s! jam apropriadas pelo regime de
caixa. Considerando somente os dados apresentados, deve o
auditor emitir parecer (opinio):
A) sem ressalva.
B) adverso.
c ) com ressalva.
D) com limitao de extenso.
E) com absteno de opinio.
10 - (ESAF/SEFAZ-CE/AFRE/2007) - Na
especficas sobre matria contbil, deve o
A) solicitar que os rgos competentes da
formalmente sobre o assunto, aguardando
trabalho.

ausncia de disposies
auditor:
profisso se manifestem
posio para trmino do

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B) somente adotar prticas consagradas pela profisso contbil


formalizadas pelos rgos da profisso.
C) basear-se em prticas j consagradas pela profisso contbil,
independente de estarem ou no formalizadas pelos rgos da profisso.
D) sempre emitir parecer com ressalva relatando no parecer o
procedimento adotado e a irregularidade em relao aos princpios
fundamentais de contabilidade.
E) no emitir parecer, em virtude de no haver procedimento contbil
formal para tratamento do fato.
11 - (FCC/TCE-RS/2014) - Nas circunstncias em que o auditor,
tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente,
conclui que as distores, individualmente ou em conjunto, so
relevantes, mas no generalizadas nas demonstraes contbeis;
ou, no consegue obter evidncia apropriada e suficiente de
auditoria para suportar sua opinio, mas conclui que os possveis
efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as
demonstraes contbeis poderiam ser relevantes, mas no
generalizados, sua opinio a ser expressada, no parecer ou
relatrio de auditoria, deve ser:
(A) com nfase.
(b ) com absteno.
(C) com ressalva.
(D) adversa.
(E) limpa.
12 - (FCC/TCE-RS/2014) Durante a realizao do seu trabalho, o
auditor no conseguiu obter segurana razovel relativa s
informaes nem emitir opinio com ressalva. Nesse caso, o
auditor deve:
A. Abster de emitir opinio ou renunciar ao trabalho, se possvel.
B. Aumentar o tamanho da amostragem.
C. Convocar reunio com os administradores da instituio auditada
D. Solicitar reforo para sua equipl de auditoria.
E. Trancar a auditoria
13 - (FCC/ASLEPE/2014) - Quando o auditor conclui que as
demonstraes contbeis so elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel, dever expressar uma opinio:
a ) idnea.
B) conclusiva.
c ) favorvel.
D) no modificada.
e ) modificada.

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14 - (FCC/TRT 12a/2013) - Quando o auditor encontra evidncia


relevante, mas no generalizada, deve emitir uma opinio:
A) adversa.
B) com absteno.
C) inconclusiva.
D) com ressalva.
e ) relativizada.
15 - (FCC / ISS-SP / 2012) - A empresa brasileira Torucha S.A.
elaborou as demonstraes contbeis de 2011, consolidadas e
individuais, de acordo com as prticas contbeis adotadas no
Brasil para avaliao dos investimentos em controladas,
coligadas, usando o mtodo de equivalncia patrimonial. Dessa
forma, o auditor ao emitir seu relatrio de auditoria sobre as
demonstraes contbeis deve :
A) emitir um relatrio de auditoria, com limitao de escopo, uma vez que
as prticas contbeis adotadas no Brasil divergem dos pronunciamentos
emanados pelas normas internacionais de contabilidade: IFRS.
B) emitir um parecer adverso, ressalvando que as demonstraes
contbeis no atendem s normas internacionais de contabilidade: IFRS,
de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil.
C) elaborar pargrafo de nfase, evidenciando que as demonstraes
financeiras individuais foram elaboradas de acordo com as prticas
contbeis adotadas no Brasil, ressalvando que neste aspecto no atendem
s normas internacionais de contabilidade: IFRS.
D) emitir parecer sem ressalva, uma vez que as demonstraes foram
elaboradas de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil; como
essas prticas refletem os pronunciamentos do CPC - Comit de
Pronunciamentos Contbeis, esto em conformidade com as normas
internacionais de contabilidade: IFRS.
E) abster-se de opinar em seu relatrio de auditoria, uma vez que as
prticas adotadas no Brasil divergem
dos pronunciamentos emanados pelas normas internacionais de
contabilidade: IFRS.
16 - (FCC / ISS-SP / 2012) - A empresa Terceserv S.A. possui
prejuzos fiscais decorrentes de resultados negativos apurados
nos ltimos dois anos no valor de R$ 1.000.000,00. Opera em
Mercado extremamente competitivo e no h por parte da
administrao expectativa de obteno de lucros nos prximos 5
anos. A empresa aposta na qualidade dos servios prestados para
superar a concorrncia e comear a gerar lucro. Como no h
prescrio do crdito tributrio, a empresa constituiu proviso
ativa para reconhecimento do crdito. Nesse caso, o auditor
externo deve :
A) ressalvar o relatrio de auditoria, mesmo que o valor seja irrelevante,
uma vez que a empresa infringe regra contbil e fiscal.
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B) abster-se de emitir o relatrio de auditoria, em virtude de no atender


aos pronunciamentos contbeis
vigentes.
C) solicitar que a empresa reverta o lanamento, caso a empresa no
atenda ressalvar o relatrio de auditoria.
D) manter o lanamento, uma vez que o crdito devido, e emitir
relatrio de auditoria sem ressalva ou
nfase.
E) recomendar que seja apropriado parte para o resultado do perodo,
uma vez que o benefcio j devido, e emitir relatrio de auditoria sem
ressalva.
17 - (FCC / TCE-SP / 2012) - Segundo a NBC TA 705, que trata da
opinio do auditor independente, caso as demonstraes
contbeis apresentem distores relevantes que, no julgamento
do auditor, esto disseminadas em vrios elementos, contas ou
itens das demonstraes financeiras, esse profissional deve emitir
um relatrio:
A) padro.
B) com ressalva.
c ) com opinio adversa.
D) com absteno de opinio.
e ) sem ressalva.
18 - (FCC / TCE-PR / 2011) - Quando as demonstraes
financeiras representam adequadamente a posio patrimonial e
financeira, o auditor emite um parecer:
A) conclusivo.
B) sem especificaes.
C) extroverso.
D) finalstico.
e ) sem ressalva.
19 - (FCC / TRT-4a Regio / 2 11) - O processo de auditoria e a
emisso de relatrio de auditoria sem ressalva:
A) no isenta o administrador e os agentes de governana das
responsabilidades legais e normativas.
B) divide a responsabilidade pelas demonstraes contbeis com os
administradores e transfere a responsabilidade de eventuais fraudes no
constatadas, para a firma de auditoria.
C) exime da responsabilidade os administradores e a diretoria executiva
da empresa, dividindo as responsabilidades com os agentes de
governana.
D) no elimina a possibilidade
de erros materiais e de distores
relevantes nas demonstraes contbeis.
E) elimina a responsabilidade
dos agentes de governana das
responsabilidades legais e normativas.
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20 - (FCC / NOSSA CAIXA / 2011) - Quando ocorrer incerteza


quanto
a fato
relevante,
cujo
desfecho
poder
afetar
significativamente a posio patrimonial e financeira da entidade,
mas que foi mencionado nas notas explicativas s demonstraes
contbeis, o auditor deve:
A) emitir parecer adverso.
B) adicionar pargrafo de nfase em seu parecer sem ressalva.
C) emitir parecer com absteno de opinio.
D) no emitir o parecer at ter maiores informaes sobre o assunto.
e ) emitir parecer com ressalva.
21 - (FCC/TRF-1/Analista Contbil/2011) - No processo de
auditoria, para emisso de relatrio, deve-se obter:
A) documentao mnima que suporte o processo de auditoria
independente, sem a necessidade de confirmao da fidedignidade dos
documentos, ainda que haja indcios de fraude.
B) confirmao dos eventos, dentro do processo de reviso analtica,
limitando-se a reviso dos documentos selecionados por amostra
estatstica, independentemente do nvel de risco oferecido.
C) evidncia de auditoria apropriada e suficiente para a reduo do risco
de auditoria a um nvel aceitvel baixo.
D) confirmao de que as demonstraes contbeis no apresentam
quaisquer nveis de fraude ou erro.
E) confirmao do risco inerente da entidade, que igual para todas as
classes relacionadas de transaes apresentadas nas demonstraes
contbeis.
22 - (FCC/TCM-CE/ACE/2010) - Uma opinio modificada dos
auditores independentes, segundo a natureza da opinio que
contm, pode ser do tipo:
A) negativa, positiva, limpa ou contrria.
B) com ressalva, com absteno de opinio ou adversa.
c ) com absteno de avaliao de provas, limpa, com ressalva ou sem
ressalva.
D) generalizada ou contrria.
E) sem ressalva, pericial contbil ou adversa.
23 - (FCC/Metr/Analista Contbil/2010/adaptada) - Em relao
ao relatrio do auditor independente, correto afirmar:
A) A data do relatrio e a data da concluso dos trabalhos de auditoria
devem necessariamente coincidir, inexistindo excees essa regra.
B) Em caso de emisso de relatrio com opinio no modificada, no h
necessidade de o auditor elaborar o pargrafo de extenso dos trabalhos
e o pargrafo de opinio.
C) A limitao na extenso dos trabalhos do auditor pode obrig-lo a
emitir parecer com ressalva ou com absteno de opinio.
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D) Caso o auditor emita opinio adversa, ele deve descrever os motivos e


a natureza das divergncias num pargrafo imediatamente posterior ao
da opinio.
E) Quando as demonstraes contbeis so divulgadas de forma
comparativa com a do exerccio anterior e houver mudana de auditores,
o auditor atual est obrigado tambm a emitir parecer sobre as
demonstraes do exerccio anterior.
24 - (FCC/SEFAZ-RO/AFTE/2010/adaptada)
Considere as
seguintes afirmaes:
I. O auditor deve planejar seu trabalho de forma a detectar fraudes e
erros que impliquem efeitos relevantes nas demonstraes contbeis.
II. Risco de auditoria a possibilidade de o auditor vir a emitir uma
opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis
significativamente incorretas.
III. O parecer dos auditores independentes classifica-se, segundo a
natureza da opinio que contm, em parecer sem ressalva, parecer com
ressalva, parecer adverso e parecer com pargrafo de nfase.
IV. Na determinao da amostra, o auditor deve levar em considerao
somente a populao objeto a estratificao e o tamanho da amostra.
Est correto o que se afirma em
A) III e IV, apenas.
B) II e IV, apenas.
C) II e III, apenas.
D) I, II, III e IV.
E) I e II, apenas.
25 - (FCC/TCE-AM/Analista/2008) - Se o auditor discordar ou
tiver dvidas quanto a um ou mais elementos especficos das
demonstraes financeiras que sejam relevantes, mas no
fundamentais para a compreenso delas, o contedo do parecer
de auditoria deve indicar claramente que se trata de um parecer:
A) pleno.
B) adverso.
c ) com ressalvas.
D) com notas relevantes.
E) com negativa de opinio.
26 - (FCC/TJ-PI/Auditor/2009) - Quando ocorrer incerteza em
relao
a fato
relevante, cujo
desfecho
poder afetar
significativamente a posio patrimonial e financeira da entidade,
bem como o resultado das suas operaes, se o auditor
independente concluir que a matria ser adequadamente
divulgada nas notas explicativas s demonstraes contbeis, seu
parecer deve conter:
A) pargrafo de nfase aps o pargrafo de opinio.
B) ressalva ou negativa de opinio.
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C) ressalva ou opinio adversa.


D) pargrafo de nfase ou opinio adversa.
E) absteno de opinio ou opinio adversa.
27 - (FCC / SEFAZ/SP - Fiscal de Rendas / 2009) - O auditor
externo, ao se deparar com algum passivo que represente para a
empresa uma incerteza relevante, deve emitir parecer:
A) com ressalva e limitao de escopo do trabalho.
B) sem ressalva e com limitao de escopo do trabalho.
c ) adverso, evidenciando a incerteza constatada.
D) sem ressalva e com pargrafo adicional de nfase.
E) com negativa de opinio e limitao de escopo.
28 - (FCC / CMARA DOS DEPUTADOS / 2007) - Com relao s
normas pertinentes a Pessoa do Auditor, Execuo do Trabalho de
auditoria e do Parecer de auditoria, pode-se afirmar que:
I. O auditor externo pode assinar parecer de auditoria de companhias
abertas, desde que seja bacharel em Cincias Contbeis ou Administrao
de Empresas.
II. O objetivo do auditor externo em avaliar os controles internos ,
principalmente, para poder determinar a extenso dos trabalhos e os
procedimentos a serem aplicados durante a execuo da auditoria.
III. A responsabilidade do auditor externo ao emitir o parecer, limita-se
as demonstraes contbeis evidenciadas no parecer.
A) Falsa, Verdadeira, Verdadeira.
B) Falsa, Verdadeira, Falsa.
C) Verdadeira, Verdadeira, Falsa.
D) Falsa, Falsa, Falsa.
E) Verdadeira, Falsa, Falsa.
29 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - Em uma auditoria em que
no foi possvel obter comprovao suficiente para fundamentar
uma opinio, devido s limitaes no escopo dos exames
realizados, o auditor:
A) deve emitir um parecer adverso.
B) deve emitir um parecer com negativa de opinio.
C) deve emitir um parecer com ressalvas.
D) deve emitir um parecer sem ressalvas.
E) no deve emitir qualquer parecer.
30 - (FGV/CGE-MA/2014) - A respeito da Auditoria Independente,
analise as afirmativas a seguir.
I. A opinio do auditor expressa se as demonstraes contbeis esto
apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com a estrutura de relatrio financeiro.

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II. A auditoria conduzida em conformidade com as normas de auditoria e


as exigncias ticas relevantes capacita o auditor a formar opinio sobre
as demonstraes contbeis.
III. A auditoria em conformidade com as normas de auditoria conduzida
com base na premissa de que a administrao e, quando apropriado, os
responsveis
pela
governana
tm
conhecimento
de
certas
responsabilidades que so fundamentais para a conduo da auditoria.
Assinale:
A) se somente a afirmativa I estiver correta.
B) se somente a afirmativa II estiver correta.
C) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
D) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
E) se todas as afirmativas estiverem corretas.
31 - (FGV/HEMOCENTRO-SP/2013) - O trabalho de auditoria
concluiu que as demonstraes contbeis consolidadas no
representaram adequadamente a situao patrimonial, econmica
e financeira da entidade controladora auditada, por deixar de
contemplar os demonstrativos de uma de suas controladas com a
qual mantm operaes e apresenta saldos no realizados de
lucros e de estoques. Essa concluso resultou na emisso de um
parecer:
A) com ressalva relevante.
B) com ressalva simples.
c ) no modificado.
D) adverso.
E) absteno de opinio.
32 - (FGV / MPE-MS / 2013) - Leia o fragmento a seguir. "Salvo
declarao em contrrio, entende-se que o auditor considera
satisfatrios os elementos contidos nas demonstraes contbeis
examinadas e nas exposies informativas constantes das notas
que as acompanham." O fragmento relativo
(A) a um parecer.
(b ) execuo do trabalho.
(C) ao papel de trabalho.
(D) pessoa do auditor.
(E) a um programa de auditoria.
33 - (FGV / CONSULTOR-ASLEMA / 2013) - O tipo de parecer de
auditoria que se refere opinio do auditor sobre os valores
apresentados pelas demonstraes contbeis auditadas e que
expressa um procedimento de classificao de recebveis, no
refletiu com preciso, de acordo com os princpios de
contabilidade, a posio patrimonial, mas no representa um erro
significativo a ponto de distorcer os valores dos resultados
apresentados. Esse tipo de parecer denominado:
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(A) adverso.
(B) negativa de opinio.
(C) absteno de opinio.
(D) com ressalva.
(E) sem ressalva.
34 - (FGV / SEFAZ/RJ - Auditor Fiscal / 2011) - De acordo com o
Conselho Federal de Contabilidade, assinale a alternativa correta.
A) A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de
procedimentos tcnicos que tm por objetivo a emisso de parecer sobre
a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade
e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a
legislao especfica. Na ausncia de disposies especficas, prevalecem
as normas emitidas pelo Corecon.
B) O parecer do auditor independente emitido na modalidade sem
ressalvas representa garantia de viabilidade futura da entidade, atestando
a eficcia da administrao na gesto dos negcios.
C) As "prticas contbeis adotadas no Brasil" compreendem a legislao
societria brasileira, as Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas pelo
Conselho
Federal
de
Contabilidade,
os
pronunciamentos,
as
interpretaes e as orientaes emitidos pelo CPC e homologados pelos
rgos reguladores, e prticas adotadas pelas entidades em assuntos no
regulados, desde que atendam Estrutura Conceitual para a Elaborao e
Apresentao das Demonstraes Contbeis emitida pelo CFC e, por
conseguinte, em consonncia com as normas contbeis internacionais.
D) A fim de que a opinio da entidade de auditoria seja isenta, imparcial,
deve ela ser independente (quando externa) ou autnoma (quando
interna), emitindo sua opinio de forma isenta. Isso significa que no
deve ser vinculada entidade auditada. Se, por algum motivo, pairarem
dvidas acerca desse atributo, o ideal que se publique, em jornal de
grande circulao, a relao dos scios da empresa de auditoria.
E) Os princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o
auditor quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis
esto implcitos no Cdigo de tida Profissional do Contabilista e na NBC
PA 01, que trata do controle de qualidade. O cumprimento desses
princpios no exigido dos auditores.
35 - (FGV / SEFAZ/RJ - Auditor Fiscal / 2011) - A firma de
auditoria Auditores Associados foi contratada para emitir parecer
especfico sobre o balano patrimonial de determinada entidade.
Ela disponibilizou acesso ilimitado a todas as reas da empresa, a
todos os relatrios, registros, dados, informaes e demais
demonstraes contbeis, de forma a serem possveis todos os
procedimentos de auditoria. Dessa forma, correto classificar
essa auditoria como:
A) uma limitao no escopo do trabalho.
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B) um trabalho de objetivo ilimitado, que dever gerar parecer na


modalidade com ressalvas, pelo menos.
C) uma indeterminao na profundidade do trabalho.
D) um trabalho de objetivo limitado.
E) uma restrio na profundidade do trabalho.
36 - (FGV / ACI-RJ / 2011) - Qual das situaes abaixo impede
que o auditor emita um parecer sem ressalva?
(a) O auditado efetuar os ajustes recomendados pelo auditor.
(b) Chance remota de determinado ativo no ser realizado.
(c) Incapacidade de a entidade auditada continuar suas operaes.
(d) Discordncia junto administrao quanto a procedimentos contbeis
de efeitos relevantes nas demonstraes.
(e) Ausncia de limitao da extenso do seu trabalho.
37 - (FGV / ACI-RJ / 2011) - Quando houver uma limitao no
escopo do trabalho do auditor provocado pela entidade auditada,
o parecer dever ser emitido na(s) modalidade(s):
(a) Adverso ou com absteno de opinio.
(b) Sem ressalvas.
(c) Com pargrafo de nfase.
(d) Adverso ou com ressalva.
(e) Com ressalva ou com absteno de opinio.
38 - (FGV / ACI-RJ / 2011) - A auditoria das demonstraes
financeiras de sociedades controladas, avaliadas pelo mtodo de
equivalncia patrimonial, por outros auditores independentes,
implica a seguinte obrigao para o auditor da sociedade
controladora:
(a) Emitir parecer com absteno de opinio ou adverso.
(b) Emitir parecer com pargrafo de nfase, em virtude dessa incerteza.
(c) Emitir um parecer com ressalvas, em virtude dessa situao.
(d) Desconsiderar essa situao em seu relatrio.
(e) Destacar esse fato em seu para cer.
39 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2011) - Todos os
procedimentos de auditoria executados, as evidncias colhidas e
os pontos observados iro convergir para a emisso do relatrio
final de auditoria. Antes do fechamento desse relatrio, o auditor
deve:
A) divulgar os pontos observados para toda a Companhia com suas
devidas recomendaes, ouvindo a opinio de cada funcionrio e assim
finalizar o relatrio aps todas as ponderaes.
B) apresentar os pontos observados para os gestores responsveis pelos
processos auditados e realizar as ponderaes finais junto aos gestores e
alta administrao da empresa.
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C) verificar os relatrios de auditoria dos ltimos cinco exerccios e ter a


certeza de que nenhum ponto ou recomendao sero repetidos.
D) examinar a legislao aplicvel aos processos auditados, verificando a
adequao de cada procedimento de auditoria.
E) eliminar do relatrio os pontos que possam comprometer a empresa,
ocasionando sanes e multas junto aos rgos fiscalizadores.
40 - (FEPESE/ISS-FLORIANPOLIS/2014) - Em uma auditoria na
Cia. de Assuntos Gerais, o auditor identificou diversas transaes
de valores relevantes com partes relacionadas, sendo que houve
divulgao pelos responsveis pela governana de todas as
vendas de produtos realizadas a valores de mercado, exceto de
vrios veculos vendidos pelo valor contbil. Como no houve
lucro ou prejuzo nessa operao, os responsveis pela
governana consideraram esse evento contbil irrelevante.
Considerando essa situao, assinale a alternativa correta
associada deciso do auditor.
A) O evento relatado relevante e generalizado, e por esse motivo deve
constar no relatrio opinio modificada adversa.
B) O evento relatado irrelevante, e por esse motivo deve constar no
relatrio a opinio limpa.
C) O evento relatado relevante, mas no generalizado, e por esse
motivo deve constar no relatrio a opinio modificada com absteno de
opinio.
D) O evento relatado relevante, mas no generalizado, e por esse
motivo deve constar no relatrio a opinio modificada com ressalva.
E) O evento relatado relevante e no generalizado, e por esse motivo
deve constar no relatrio opinio modificada sem ressalva.
41 - (CETRO / ISS-SP / 2014) - Um Auditor Independente foi
contratado para realizar os procedimentos de Auditoria depois do
dia 31/12/2013, no acompanhando, portanto, a contagem fsica
do estoque no incio e no final do perodo e, por isso, no foi
possvel se satisfazer, por meios alternativos, quanto s
quantidades em estoque registradas no balano ao incio e ao final
do perodo. Ao final desse perodo, tambm no conseguiu
confirmar ou verificar os saldos existentes em Duplicatas a
Receber devido a problemas no sistema de controle interno da
empresa, que no foram sanados pela administrao at a data do
relatrio da Auditoria, fazendo com que no fosse possvel
verificar a necessidade de ajustes em relao aos Estoques e s
Duplicatas a Receber, bem como nos elementos componentes da
demonstrao do resultado, das mutaes do patrimnio lquido e
dos fluxos de caixa, sendo que esses dois elementos
representavam 70% do total do ativo da empresa. Com base nos
dados apresentados, correto afirmar que o Relatrio dos
Auditores Independentes dever ser emitido:
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A) com absteno de opinio.


B) com ressalva.
C) sem ressalva.
D) com pargrafo de nfase.
E) com opinio adversa.
42 - (COPS / ICMS-PR / 2012) - Quando o auditor conclui que as
demonstraes contbeis so elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel, ele deve expressar sua opinio utilizando a seguinte
frase: As demonstraes contbeis:
A) apresentam uma viso correta e adequada da administrao dos
recursos financeiros e patrimonial de acordo com [a estrutura do relatrio
financeiro aplicvel].
B) foram elaboradas dentro do que determina os princpios contbeis e
esto de acordo com [a estrutura do relatrio financeiro aplicvel].
C) apresentam uma viso correta e adequada de acordo com [a estrutura
do relatrio financeiro aplicvel].
D) esto condizentes com o que determina a Lei n 6.404/1976 e suas
modificaes, bem como de acordo com [a estrutura do relatrio
financeiro aplicvel].
E) esto em consonncia com [a estrutura do relatrio financeiro
aplicvel] e com a legislao tributria em vigor.
43 - (VUNESP / SPTrans / 2012) - Em todos os casos em que no
for possvel obter segurana razovel e a opinio com ressalva no
relatrio do auditor for insuficiente nas circunstncias para
atender aos usurios previstos das demonstraes contbeis, as
NBC TAs requerem que o auditor:
A) se abstenha de emitir sua opinio ou renuncie ao trabalho, quando a
renncia for possvel de acordo com lei ou regulamentao aplicvel.
B) comunique administrao no sentido de obter reconhecimento
quanto renncia dos trabalhos.
C) renuncie aos trabalhos, comu nicando o fato ao cliente e ao rgo
regulador da profisso.
D) emita um relatrio de opinio sem a ressalva e inclua os assuntos que
o levaram a emitir esse parecer no relatrio de controles internos.
E) se abstenha de emitir uma opinio ou emita uma opinio com negativa
de opinio, informando tal fato ao rgo regulador.
44 - (FUNDATEC/SEFAZ-RS/2014) - O relatrio dos auditores
independentes referente Companhia AB, apresenta a seguinte
redao:
"Fomos nomeados auditores da Companhia AB aps 31 de dezembro de
2013 e, portanto, no acompanhamos a contagem fsica dos estoques no
incio e no final do exerccio. No foi possvel nos satisfazer por meios
alternativos quanto s quantidades em estoque em 31 de dezembro de
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2012 e 2013 que esto registradas no balano patrimonial por R$ 30


milhes e R$ 35 milhes, respectivamente. Adicionalmente, a introduo
do novo sistema de gesto informatizado na Companhia, em maio de
2013, resultou em diversos erros na composio dos saldos dos clientes,
sendo que, at a data da concluso dos nossos trabalhos de auditoria, a
administrao ainda no havia conseguido sanar as deficincias do
sistema e corrigir os erros. No conseguimos confirmar ou verificar por
meios alternativos as contas dos clientes includas no balano patrimonial,
no valor total de R$ 20 milhes, em 31 de dezembro de 2013. Em
decorrncia desses assuntos, no foi possvel determinar se teria havido
necessidade de efetuar ajustes em relao aos estoques registrados ou
no registrados e nos saldos dos clientes, assim como nos elementos
componentes das demonstraes do resultado, das mutaes do
patrimnio lquido e dos fluxos de caixa. Devido relevncia dos assuntos
descritos no pargrafo Base, no nos foi possvel obter evidncia de
auditoria apropriada e suficiente para fundamentar nossa opinio de
auditoria. Consequentemente, no expressamos opinio sobre as
demonstraes contbeis acima referidas".
Nesse relatrio dos auditores independentes, a opinio apresentada do
tipo:
A) Com ressalva.
B) Sem modificao.
c ) Adversa.
D) Absteno de opinio.
e ) Com nfase.
45 - (FUNDATEC/SEFAZ-RS/2014) - O pargrafo de um relatrio
elaborado por auditores independentes, referente Companhia
JX, apresentou a seguinte redao:
"Sem ressalvar nossa opinio, chamamos a ateno para a Nota
Explicativa 32 referente s demonstraes contbeis, que indica que a
Companhia incorreu no prejuzo lquido de R$ 45 milhes durante o
exerccio finalizado em 31 de dezembro de 2013 e que, naquela data, o
passivo circulante da Companhia excedeu o total do ativo em R$ 20
milhes. Essas condies, juntamente com outros assuntos, conforme
descrito na referida Nota Explicativa, indicam a existncia de incerteza
significativa que pode levantar dvida significativa quanto capacidade
de continuidade operacional da entidade".
O pargrafo acima considerado uma:
A) Ressalva.
B) nfase.
C) Absteno de opinio.
D) Descrio do procedimento aplicado.
e ) Limitao com ressalva.

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Teoria e exerccios comentados
Prof. Rodrigo Fontenelle - Aula 07

GABARITO
1
D
11
C
21
C
31
D
41
A

2
C
12
A
22
B
32
A
42
C

4
A
14
D
24
E
34
C
44
D

3
A
13
D
23
C
33
D
43
A

5
C
15
C
25
C
35
D
45
B

6
A
16
C
26
A
36
C

7
E
17
C
27
D
37
E

8
NULA
18
E
28
A
38
E

9
C
19
A
29
B
39
B

10
C
20
B
30
E
40
D

Referncias utilizadas na elaborao das aulas


ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo.
7. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas,
2010.
________. Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
BRITO,
Claudenir; FONTENELLE,
Rodrigo.
Auditoria
privada
e
governamental: Teoria de forma objetiva e questes comentadas. Rio de
Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2013.
CONSELHO FEDERAL
Contabilidade.

DE

CONTABILIDADE.

Normas

Brasileiras

de

CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 8. ed.


So Paulo: Atlas, 2012.
FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria: mais de 219 questes de concursos com
gabarito comentado. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2012.
FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo:
Atlas, 2011.
RIBEIRO, Juliana Moura e RIBEIRO, Osni Moura. Auditoria fcil. 1. ed. So
Paulo: Saraiva, 2012.
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