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Curso de Auditoria para RFB - 2015

Teoria e exerccios comentados


Prof. Rodrigo Fontenelle - Aula 02

AULA 02: Desenvolvimento do Plano de Auditoria.


Concordncia com os termos do trabalho de auditoria
independente.________________________________
SUMRIO
Apresentao
1. Concordncia com os termos do trabalho de Auditoria
2. Processo de Auditoria
3. Planejamento de Auditoria
Lista das questes comentadas durante a aula
Referncias bibliogrficas

PGINA
01
02
07
07
42
52

Ol, Pessoal!
Hoje vamos falar de um tema importante, que o Planejamento de uma
Auditoria. Alm disso, vamos abordar um item que no tem sido muito
cobrado pelas bancas, mas que geralmente consta no edital da Receita
Federal do Brasil.
Qualquer dvida em relao dinmica do curso ou comentrio, estou
disposio
por
meio
do
endereo
de
email:
rodrigofontenelle@estrategiaconcursos.com.br.
Em relao s dvidas sobre a matria, responderei a todas que forem
postadas no frum do Estratgia.
Curtam minha pgina no Facebook e continuem acompanhando notcias
sobre cursos, concursos, dicas de auditoria, alm da participao em
diversos sorteios!
WWW.FACEBOOK.COM/PROFRODRIGOFONTENELLE

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Principais normas abordadas na aula de hoje:


NBC TA 210

NBC TI 01

NBC TA 300

1. NBC TA 210 - Concordncia


Trabalho de Auditoria

com os Termos do

A NBC TA 210 trata da responsabilidade do auditor independente em


estabelecer os termos de um trabalho de auditoria com a
administrao e, quando apropriado, com os responsveis pela
governana, considerando que existem certas condies prvias a um
trabalho de auditoria, que so de responsabilidade desses atores.
1.1 Objetivo
Em relao ao assunto, o objetivo do auditor independente aceitar
ou continuar um trabalho de auditoria somente quando as condies
em que esse trabalho deve ser realizado foram estabelecidas por meio
de:
(a)
determinao da existncia das condies prvias; e
(b)
confirmao de que h um entendimento comum entre o auditor
independente e a administrao sobre os termos do trabalho.
Para fins das normas de auditoria, condies prvias a um trabalho de
auditoria correspondem ao uso pela administrao de uma estrutura de
relatrio financeiro aceitvel na elaborao das demonstraes contbeis
e a concordncia da administrao em relao ao pressuposto em que a
auditoria conduzida.
Trabalhos de assegurao, que incluem trabalhos de auditoria, podem ser
aceitos somente se o auditor independente considera que as exigncias
ticas relevantes, como independncia e competncia profissional, sero
satisfeitas, e quando o trabalho apresenta certas caractersticas.
1.2 Condies prvias para uma auditoria
Para determinar se existem as condies prvias a um trabalho de
auditoria, o auditor independente deve:

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(a) determinar se a estrutura de relatrio financeiro a ser
aplicada na elaborao das demonstraes aceitvel.
Para fins das normas de auditoria, a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel fornece os critrios que o auditor utiliza para examinar as
demonstraes contbeis, incluindo, quando relevante, sua adequada
apresentao.
Os fatores relevantes para a aceitao pelo auditor da estrutura a ser
aplicada na elaborao das demonstraes incluem:
a natureza da entidade;
o objetivo das demonstraes contbeis;
a natureza das demonstraes contbeis.
Mas ateno: as deficincias na estrutura de relatrio financeiro
aplicvel que indicam que a estrutura no aceitvel podem ser
encontradas aps a aceitao do trabalho de auditoria. Quando o uso
dessa estrutura no for previsto em lei ou regulamento, a administrao
pode decidir adotar outra estrutura que seja aceitvel, sendo
estabelecidos novos termos para o trabalho de auditoria.
(b) obter a concordncia da administrao de que ela reconhece
e entende sua responsabilidade:
(i)
(ii)
(iii)

pela elaborao das demonstraes contbeis;


pelo controle interno; e
fornecer ao auditor:
a.
acesso a todas as informaes relevantes;
b.
informaes adicionais que o auditor pode solicitar da
administrao para fins da auditoria; e
c.
acesso irrestrito a pessoas da entidade que o auditor
determina ser necessrio.

Alguns aspectos relevantes:


1 - O conceito de auditoria independente requer que o papel do auditor
no envolva assumir a responsabilidade pela elaborao das
demonstraes contbeis ou pelo respectivo controle interno da
entidade.
2 - Na maioria dos casos, a administrao responsvel pela execuo
enquanto os responsveis pela governana, pela superviso geral da
administrao.

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3 - Um dos objetivos de se estabelecer os termos do trabalho de
auditoria evitar mal-entendidos sobre as responsabilidades da
administrao e do auditor.
Se a administrao ou os responsveis pela governana impem uma
limitao no alcance do trabalho do auditor, nos termos de um trabalho
de auditoria proposto, de modo que o auditor entenda que a limitao
resultar na emisso de relatrio com absteno de opinio sobre as
demonstraes contbeis, o auditor no deve aceitar esse trabalho de
natureza limitada como um trabalho de auditoria, a menos que exigido
por lei ou regulamento.
1.3 Acordo sobre termos do trabalho de auditoria
Os termos do trabalho de auditoria devem ser formalizados na carta de
contratao de auditoria ou outra forma adequada de acordo por
escrito, que devem incluir:
(a)
o objetivo e o alcance da auditoria;
(b)
as responsabilidades do auditor;
(c)
as responsabilidades da administrao;
(d)
a identificao da estrutura de relatrio financeiro aplicvel
para a elaborao das demonstraes contbeis; e
(e)
referncia forma e ao contedo esperados dos relatrios
do auditor e declarao de que podem ter forma e contedo
diferentes do esperado.
1.4 Aceitao de mudana nos termos do trabalho
Se os termos do trabalho de auditoria so alterados, o auditor e a
administrao devem concordar com os novos termos e formaliz-los
na carta de contratao ou outra forma adequada de acordo por
escrito.
Mas e se o auditor no concordar com a mudana?
Bom, se o auditor no concordar com a mudana dos termos do
trabalho de auditoria e a administrao no permitir que ele continue
o trabalho de auditoria original, o auditor deve:
(a)
retirar-se do trabalho de auditoria, quando permitido por lei ou
regulamento aplicvel; e
(b)
determinar se h alguma obrigao, contratual ou de outra
forma, de relatar as circunstncias a outras partes, como os
responsveis pela governana, proprietrios ou reguladores.
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Um exemplo de mudana que pode ser considerada base razovel para
solicitar uma mudana no trabalho de auditoria seria um mal-entendido
sobre a natureza do servio originalmente solicitado.
1.5 Outros assuntos que afetam a aceitao
Se o auditor determinou que a estrutura de relatrio financeiro
prevista em lei ou regulamento no seria aceitvel, exceto pelo fato de
ser prevista em lei ou regulamento, o auditor deve aceitar o trabalho
de auditoria somente nas seguintes condies:
(a) a administrao concorda em fornecer divulgaes adicionais;
e
(b) nos termos do trabalho de auditoria reconhecer que:
(i) o relatrio do auditor independente incluir um pargrafo
de nfase; e
(ii) o auditor deva expressar a sua opinio sobre as
demonstraes contbeis usando as frases "apresentam
adequadamente, em todos os aspectos relevantes", como
o caso no Brasil, ou "apresentam uma viso verdadeira
e justa" de acordo com a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel, a sua opinio sobre as demonstraes
contbeis no incluir essas frases.
Se as condies descritas acima no existem e o auditor, por
exigncia de lei ou regulamento, deve assumir o trabalho de auditoria,
o auditor deve:
(a) avaliar o efeito, no seu relatrio de auditoria, da natureza
enganosa das demonstraes contbeis; e
(b) incluir referncia apropriada sobre esse assunto nos
termos do trabalho de auditoria.
Pessoal, deixamos de apresentar exemplos de carta de contratao de
auditoria para no aumentar demnais a aula, e pelo fato de que no
consideramos essencial para a prova, mas quem tiver interesse, h um
apndice na norma que exemplifica bem o assunto. s procurar em
http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes sre.aspx?Codigo=2009/001204.

QUESTES COMENTADAS
1 - (ESAF / RFB / 2003) - A carta-proposta o documento no qual
o auditor formaliza as condies do trabalho a ser executado.
Entre as assertivas a seguir apresentadas, qual no representa um
item a ser considerado na carta-proposta.
a) Descrio dos servios a serem prestados.
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b)
c)
d)
e)

O prazo estimado para realizao dos servios.


Os relatrios a serem emitidos para a empresa.
As condies de pagamento dos honorrios.
Os testes de comprovao a serem realizados.

Comentrios:
Todas as alternativas, com exceo da letra "e", gabarito da
questo, apresentam itens que devam ser considerados na elaborao e
apresentao de uma carta-proposta (a partir da NBC TA 210,
denominada carta de contratao).
Os testes de comprovao a serem realizados no devem constar
nesse documento. Por qu? Imaginem que voc o administrador da
empresa e est cometendo diversas fraudes, que obviamente no so
conhecidas pelos responsveis pela governana da companhia. Se, ao ver
a carta-proposta do auditor, voc identifica que a partir dos testes que
esse profissional ir aplicar, discriminados na proposta, ele ir descobrir
suas fraudes, voc o contrataria? Portanto, os detalhes especficos
(procedimentos) da auditoria pertencem ao auditor / empresa de
auditoria.
Resposta: E
2 - (CESPE / ANP / 2013) - Em relao natureza, campo de
atuao e noes bsicas de auditoria interna e externa, julgue os
itens subsequentes.
Uma solicitao da entidade para que o auditor mude os termos
do trabalho de auditoria pode ser atendida pelo auditor, caso essa
solicitao seja decorrente de mal entendido sobre a natureza da
auditoria originalmente solicitada.
Comentrios:
O auditor pode realizar diversos trabalhos em uma empresa, dentre
eles o de auditoria (tambm chamado de assegurao razovel).
Caso tenha havido um mal Entendido sobre a natureza da auditoria
originalmente solicitada, h a possibilidade de mudana dos termos do
trabalho.
Ex.: o auditor contratado para emitir uma opinio sobre as
demonstraes contbeis (assegurao razovel), mas por um mal
entendido ele acredita que deve emitir opinio apenas acerca de uma
parte das demonstraes (clculo de provises, por exemplo).
Resposta: C

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2. Processo de Auditoria
A partir desta aula entraremos no processo de auditoria. Entender o fluxo
de uma auditoria essencial para eliminar algumas alternativas de
questes que no fazem o menor sentido.
r

^
Estratgia Global (S auditoria independente)
Planejamento

Plano de Auditoria
Programas de Auditoria

L______________

Execuo

Testes de Controle
Procedimentos Substantivos

Concluso

Relatrio

Nesta aula falaremos do Planejamento.

3. Planejamento de Auditoria
Planejamento, segundo Attie (2010), "uma metodologia de preparao
de um servio, que compreende os objetivos definidos, o roteiro, os
mtodos, planos e programas a serem observados por etapas e os
processos de avaliao de que se gtingiram as metas programadas".
De acordo com a obra de Franco e Marra (2011), "ao se iniciar qualquer
trabalho de auditoria, este deve ser cuidadosamente planejado, tendo em
vista seu objetivo", afirmando, ainda, que "o planejamento adequado
pressupe a formulao do programa de auditoria".
O
planejamento

a funo
administrativa
que
determina
antecipadamente quais so os objetivos que devem ser atingidos e como
se deve fazer para alcan-los. Ele define onde se pretende chegar, o que
deve ser feito, quando, como e em que sequncia.

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E uma etapa fundamental para o sucesso da fiscalizao, sendo
imprescindvel que seja alocado o tempo adequado para sua realizao. A
tentativa de reduzir o tempo destinado ao planejamento muitas vezes
redunda em problemas na execuo da fiscalizao, que podero provocar
um acrscimo no tempo total de realizao do trabalho, alm de
repercusses negativas em sua qualidade.
Todo trabalho de auditoria deve ser planejado, com o detalhamento que
for possvel, de acordo com o tempo disponvel e com o objetivo
determinado.
Um planejamento incompleto, alm de normalmente aumentar o custo do
trabalho, dificulta sua execuo, pois gera problemas operacionais e
administrativos para os auditores, que acabam por descobrir, na prtica,
que diversas atividades poderiam ter sido realizadas na sede, ao invs de
ocuparem o precioso tempo de campo da equipe.
Ou seja, planejar pensar o modo de se realizar a auditoria, de
acordo com os meios disponveis, em tempo, pessoal, recursos
financeiros, a fim de se alcanar os objetivos definidos para o trabalho.

^ S * to me nota!
Planejar pensar o modo de se realizar a auditoria, de acordo com
os meios disponveis, em tempo, pessoal, recursos financeiros, a fim de
se alcanar os objetivos definidos para o trabalho.
Funciona mais ou menos assim:
> Voc me diz o que voc quer (o chefe, no caso, determina que
seja realizado o trabalffl o).
> Eu realizo meu planejamento e digo o que necessrio para
realiz-lo (trabalho em equipe, sobre o qual trataremos em
seguida).
> Voc me diz, daquilo que pedi, o que tem para fornecer.
> Com base no que voc tem, eu te digo o que poder ser feito.
A partir da, devem ser feitos diversos ajustes (o planejamento deve ser
flexvel), inclusive dos objetivos da auditoria, caso a empresa de auditoria
no disponha dos meios necessrios para a execuo.
Em suma, na fase de planejamento, a equipe de auditoria deve realizar
os seguintes procedimentos:
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s Obter detalhamento sobre a auditoria, atendendo ao
princpio do custo-benefcio;
s Obter o mximo de informaes sobre a empresa a ser
fiscalizada;
s Discutir o escopo, os procedimentos e tcnicas;
s Testar a documentao a ser utilizada.
No se pode fiscalizar com eficincia aquilo que no se conhece. Conhecer
o objeto da auditoria um dos passos mais importantes do processo, a
fim de se definir o escopo da auditoria e os procedimentos e tcnicas a
serem utilizados.
Outro ponto interessante a discusso entre os membros da equipe e
com o supervisor. O planejamento um trabalho em equipe, pois se cada
auditor utilizar sua experincia e se sentir parte do processo, as chances
de sucesso sero sempre maiores.
3.1 Atividades preliminares
Na fase de planejamento, as atividades preliminares auxiliam o auditor
na identificao e na avaliao de eventos ou situaes que possam
afetar sua capacidade de planejar e realizar o trabalho.
A equipe de auditoria deve, preliminarmente, construir uma viso geral
do objeto a ser fiscalizado, podendo fazer uso, entre outras, das
seguintes fontes de informao:

s
s
s
s
s
s
s
s
s
s
s

sistemas informatizados;
cadastros a que se vincula a empresa fiscalizada;
legislao e normas especficas;
demonstraes dos ltimos exerccios;
fiscalizaes anteriores, incluindo papis de trabalho;
auditores que tenham participado de trabalhos recentes na
empresa;
controle interno;
notcias veiculadas na mdia;
trabalhos acadmicos publicados;
possveis aes judiciais concernentes empresa
fiscalizada;
levantamentos anteriores.

A viso geral objetiva o conhecimento e a compreenso da empresa


a ser fiscalizada, bem como do ambiente organizacional em que esta
est inserida. Em geral, composta das seguintes informaes:
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descrio da empresa fiscalizada, com as caractersticas


necessrias a sua compreenso;
legislao aplicvel;
objetivos institucionais da empresa fiscalizada, se for o
caso;
setores responsveis, competncias e atribuies;
riscos e deficincias em controles internos.

Podemos definir essa anlise preliminar como sendo o levantamento


de informaes relevantes sobre a empresa auditada, para adquirir-se o
conhecimento necessrio formulao das questes que sero
examinadas pela auditoria.
A compreenso permite identificar riscos e pontos crticos existentes e
indispensvel definio do objetivo e do escopo da auditoria.
importante assegurar que os aspectos centrais do objeto auditado tenham
sido investigados, documentados e compreendidos. A extenso e o nvel
de detalhamento dos dados que sero coletados devem levar em
considerao a natureza do objeto investigado, o tempo e os recursos
disponveis pela equipe.
A equipe deve realizar investigao preliminar dos controles
internos e dos sistemas de informao, assim como dos aspectos legais
considerados significativos no contexto da auditoria. Nas auditorias
operacionais, o exame da confiabilidade da base informativa e dos
controles internos deve enfatizar os aspectos que possam comprometer a
efetividade e/ou a eficincia das operaes.
A avaliao dos controles internos deve ser considerada na estimativa
do risco de auditoria, que consiste na possibilidade de o auditor chegar a
concluses equivocadas ou incompletas. Sempre que relevante, o
resultado dessa avaliao deve ser registrado no plano de auditoria.

tome nota!
Algumas consideraes iniciais sobre planejamento:
1 - a primeira fase de um trabalho de auditoria.
2 - No se encerra com o incio dos trabalhos de campo.
3 - flexvel.

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Por fim, segundo a NBC TA 300 a realizao dessas atividades
preliminares permite ao auditor planejar o trabalho de auditoria para o
qual, por exemplo:
(a) o auditor mantm a necessria independncia e capacidade
para realizar o trabalho;
(b) no h problemas de integridade da administrao que possam
afetar a disposio do auditor de continuar o trabalho;
(c) no h desentendimentos com o cliente em relao aos termos
do trabalho.
A avaliao pelo auditor da continuidade do relacionamento com o
cliente e de requisitos ticos, incluindo independncia, ocorre ao longo
do trabalho de auditoria medida que mudam as circunstncias e as
condies.
A aplicao de procedimentos iniciais sobre a continuidade do cliente e a
avaliao de requisitos ticos (inclusive independncia) no incio do
trabalho de auditoria corrente significa que estes devem estar concludos
antes da realizao de outras atividades importantes para esse trabalho.
No caso de trabalhos de auditoria recorrentes, esses procedimentos
iniciais devem ser aplicados logo aps (ou em conexo com) a concluso
da auditoria anterior.
3.2 Determinao de escopo
Escopo a profundidade e amplitude do trabalho para alcanar o
objetivo da fiscalizao, e definido em funo do tempo e dos
recursos humanos e materiais disponveis.
Lembrem-se da estria que contamos: dependendo do que o "chefe"
puder oferecer de meios, podemos dizer o que pode ser feito (escopo).
A partir do conhecimento construdo durante a anlise preliminar do
objeto de auditoria, a equipe dever definir o objetivo da auditoria por
meio da especificao do problema e das questes de auditoria que sero
investigadas.
O objetivo deve esclarecer tambm as razes que levaram a equipe a
sugerir um determinado tema e enfoque, caso estes no tenham sido
previamente definidos na deliberao que determinou a realizao da
auditoria.
Para determinar a extenso e o alcance da auditoria que ser
proposta, a empresa de auditoria deve dispor de informaes relativas
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aos objetivos relacionados ao objeto que ser auditado e aos riscos
relevantes associados a esses objetivos, bem como confiabilidade dos
controles adotados para tratar esses riscos.
O escopo da auditoria deve ser estabelecido de modo suficiente a
satisfazer os objetivos do trabalho. O escopo envolve a definio das
questes de auditoria, a profundidade e o detalhamento dos
procedimentos, a delimitao do universo auditvel (abrangncia), a
configurao da amostra (extenso) e a oportunidade dos exames.
Durante a execuo, os auditores podem se deparar com fatos que
fogem ao escopo ou ao objetivo estabelecido para o trabalho ou que
sejam incompatveis com a natureza da fiscalizao, mas que, dada a sua
importncia, meream a ateno da equipe. Nestes casos, as seguintes
opes devem ser consideradas:
- Nas situaes em que os fatos relacionem-se de forma clara e
lgica com o objetivo da auditoria, o planejamento passvel de
mudanas durante a realizao dos trabalhos pela prpria equipe de
auditoria, as quais devero ser submetidas ao supervisor para aprovao.
- Nas situaes em que, mesmo relacionados ao objetivo da
auditoria, os fatos fogem ao escopo estabelecido, mas a consistncia
das evidncias encontradas recomende sua abordagem, a equipe, em
conjunto com o supervisor e o titular da unidade tcnica coordenadora,
deve avaliar a oportunidade e a convenincia de realizar exames
para desenvolver achados no trabalho em curso, levando em conta que
no haja desvirtuamento da auditoria
inicial em termos de
comprometimento do prazo e/ou dos exames planejados.
- Nas situaes em que os fatos sejam incompatveis com o
objetivo ou com a natureza da fiscalizao, caber ao titular da unidade
tcnica avaliar a convenincia e a oportunidade de aprofundar os
exames acerca das constataes! a fim de que estas sejam devidamente
fundamentadas, levando em conta que no haja desvirtuamento da
auditoria inicial em termos de comprometimento do prazo e/ou dos
exames planejados, ou propor a realizao de outra ao de controle com
vistas a concluir os exames dos fatos identificados.
Ateno: no se preocupem em decorar esses conceitos, basta entendlos. O mais importante ter a cincia de que o planejamento de auditoria
uma atividade flexvel.

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ESCOPO a profundidade e amplitude do trabalho para alcanar o


objetivo da fiscalizao, e definido em funo do tempo e dos
recursos humanos e materiais disponveis.
O escopo da auditoria deve ser estabelecido de modo suficiente a
satisfazer os objetivos do trabalho._________________________
3.3 NBC TA 300
Fluxo do Planejamento de Auditoria Independente

A principal Norma de Auditoria que trata do Planejamento a NBC TA


300, do Conselho Federal de Contabilidade - CFC, que dispe que a
natureza e a extenso das ativida es de planejamento variam conforme
o porte e a complexidade da entidade, a experincia anterior dos
membros-chave da equipe de trabalho com a entidade e as mudanas nas
circunstncias que ocorrem durante o trabalho de auditoria.

SJ

De acordo com a NBC TA 300, o Planejamento no uma fase isolada


da auditoria, mas um processo contnuo e iterativo, que muitas vezes
comea logo aps (ou em conexo com) a concluso da auditoria
anterior, continuando at a concluso do trabalho de auditoria atual.
Entretanto, o planejamento inclui a considerao da poca de certas
atividades e procedimentos de auditoria que devem ser concludos antes
da realizao de procedimentos adicionais de auditoria. Por exemplo, o
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planejamento inclui a necessidade de considerar, antes da
identificao e avaliao pelo auditor dos riscos de distores
relevantes, aspectos como:
(a)
(b)

(c)
(d)
(e)

os procedimentos analticos a serem aplicados como


procedimentos de avaliao de risco;
obteno de entendimento global da estrutura jurdica e o
ambiente regulatrio aplicvel entidade e como a entidade
cumpre com os requerimentos dessa estrutura;
a determinao da materialidade;
o envolvimento de especialistas;
a aplicao de outros procedimentos de avaliao de risco.

O Planejamento no uma fase isolada da auditoria, mas um


processo contnuo e iterativo, que muitas vezes comea logo aps (ou
em conexo com) a concluso da auditoria anterior, continuando at a
concluso do trabalho de auditoria atual.
O auditor pode optar por discutir esses elementos do planejamento com a
administrao da entidade, de forma a facilitar a conduo e o
gerenciamento do trabalho de auditoria (por exemplo, coordenar alguns
dos procedimentos de auditoria planejados com o trabalho do pessoal da
entidade).
Ateno: Apesar de normalmente essas discusses ocorrerem, a
estratgia global de auditoria e o plano de auditoria continuam sendo
de responsabilidade do auditor.
Na discusso de temas includos na estratgia global de auditoria ou no
plano de auditoria deve-se atentar para no comprometer a eficcia dessa
auditoria. Por exemplo, a discusso com a administrao da natureza e da
poca de procedimentos de auditoria detalhados pode comprometer a
eficcia da auditoria ao tornar tais procedimentos demasiadamente
previsveis.
O envolvimento do scio do trabalho (auditor responsvel) e de outros
membros-chave da equipe de trabalho no planejamento da auditoria
incorpora a sua experincia e seus pontos de vista, otimizando assim a
eficcia e a eficincia do processo de planejamento.

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3.4 Atividades de planejamento
De acordo com a NBC TA 300, em relao s atividades de
planejamento, o auditor deve estabelecer uma estratgia global de
auditoria que defina o alcance, a poca e a direo da auditoria, para
orientar o desenvolvimento do plano de auditoria.
Ao definir a estratgia global, o auditor deve:
(a)
(b)

(c)

(d)

(e)

identificar as caractersticas do trabalho para definir o


seu alcance;
definir os objetivos do relatrio do trabalho de forma a
planejar a poca da auditoria e a natureza das comunicaes
requeridas;
considerar os fatores que no julgamento profissional do
auditor so significativos para orientar os esforos da equipe
do trabalho;
considerar os resultados das atividades preliminares do
trabalho de auditoria e, quando aplicvel, se relevante o
conhecimento obtido em outros trabalhos realizados pelo scio
do trabalho para a entidade; e
determinar a natureza, a poca e a extenso dos recursos
necessrios para realizar o trabalho.

Prosseguindo no estudo da norma, vemos que o auditor deve


desenvolver o plano de auditoria, que deve incluir a descrio de:
(a)

a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos


planejados de avaliao de risco;
(b) a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos
adicionais de auditoria planejados no nvel de afirmao;
(c) outros procedimentos de auditoria planejados e necessrios
para que o trabalho esteja em conformidade com as normas de
auditoria.
O auditor deve atualizar e alterar a estratgia global de auditoria e o
plano de auditoria sempre que necessrio no curso da auditoria, pois,
como vimos, a atividade de planejamento um processo contnuo e
flexvel.
O auditor deve planejar a natureza, a poca e a extenso do
direcionamento e superviso da equipe de trabalho e a reviso do seu
trabalho.

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3.5 Estratgia global de auditoria
O processo de definio da estratgia global auxilia o auditor a
determinar, dependendo da concluso dos procedimentos de avaliao
de risco, temas como:
(a) os recursos a serem alocados em reas de auditoria
especficas, tais como membros da equipe com experincia
adequada para reas de alto risco ou o envolvimento de
especialista em temas complexos;
(b) os recursos a alocar a reas de auditoria especficas, tais
como o nmero de membros da equipe alocados para
observar as contagens de estoque em locais relevantes, a
extenso da reviso do trabalho de outros auditores no caso
de auditoria de grupo de empresas ou o oramento de horas
de auditoria a serem alocadas nas reas de alto risco;
(c) quando esses recursos devem ser alocados, por exemplo,
se em etapa intermediria de auditoria ou em determinada
data-base de corte; e
(d) como esses recursos so gerenciados, direcionados e
supervisionados, por exemplo, para quando esto previstas as
reunies preparatrias e de atualizao, como devem ocorrer
as revises do scio e do gerente do trabalho (por exemplo, em
campo ou fora dele) e se devem ser realizadas revises de
controle de qualidade do trabalho.
Uma vez definida a estratgia global de auditoria, pode ser
desenvolvido plano de auditoria para tratar dos diversos temas
identificados na estratgia global de auditoria, levando-se em conta
a necessidade de atingir os objetivos da auditoria por meio do uso
eficiente dos recursos do auditor.
A definio da estratgia globg l de auditoria e o plano de auditoria
detalhado no so necessariamente processos isolados ou sequenciais,
estando intimamente relacionados, uma vez que as mudanas em um
podem resultar em mudanas no outro.

lanejamae
nto de
, taditori;

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O auditor deve estabelecer uma estratgia global de auditoria que


defina o alcance, a poca e a direo da auditoria, para orientar o
desenvolvimento do plano de auditoria.
Uma vez definida a estratgia global de auditoria, pode ser
desenvolvido plano de auditoria para tratar dos diversos temas
identificados na estratgia global de auditoria, levando-se em
conta a necessidade de atingir os objetivos da auditoria por meio do
uso eficiente dos recursos do auditor.
3.6 Consideraes especficas para entidades de pequeno porte
Em auditoria de entidade de pequeno porte, toda a auditoria pode ser
conduzida por equipe pequena de auditoria. Muitas auditorias de
entidades de pequeno porte envolvem o scio do trabalho trabalhando
com um membro da equipe de trabalho ou sozinho. Com uma equipe
menor, a coordenao e a comunicao entre membros da equipe ficam
facilitadas.
A definio da estratgia global para a auditoria de entidade de
pequeno porte no precisa ser complexa ou um exerccio demorado,
variando de acordo com o tamanho da entidade, a complexidade da
auditoria e o tamanho da equipe de trabalho.
Por exemplo, um memorando breve, elaborado na concluso da auditoria
anterior, baseado na reviso dos papis de trabalho e destacando
assuntos identificados na auditoria que acabou de ser concluda,
atualizado no perodo correntel com base em discusses com o
proprietrio ou administrador da entidade, podem servir como
documentao da estratgia de auditoria para o trabalho de auditoria
corrente, caso cubra os temas j mencionados.
Quando a auditoria realizada integralmente pelo scio do trabalho, no
se colocam questes de direo e superviso dos membros da equipe de
trabalho e de reviso do seu trabalho.
Nesses casos, o scio do trabalho, tendo dirigido todos os aspectos do
trabalho, estar ciente de todos os assuntos relevantes. A formao de
uma viso objetiva da adequao dos julgamentos feitos no decurso da
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auditoria pode gerar problemas prticos quando a mesma pessoa tambm
executa toda a auditoria.
Quando existem assuntos particularmente complexos ou incomuns e a
auditoria realizada por um nico profissional, pode ser recomendvel a
consulta a outros auditores com experincia adequada ou entidade
profissional dos auditores.
3.7 Plano de auditoria
O plano de auditoria mais detalhado que a estratgia global de
auditoria visto que inclui a natureza, a poca e a extenso dos
procedimentos de auditoria a serem realizados pelos membros da
equipe de trabalho.

Na Estratgia Global define-se a natureza, poca e extenso dos


recursos necessrios para a auditoria.
J no Plano de Auditoria define-se a natureza, poca e extenso dos
procedimentos de auditoria1 a serem aplicados.

O planejamento desses procedimentos de auditoria ocorre no decurso da


auditoria, medida que o plano de auditoria para o trabalho
desenvolvido.
Por exemplo, o planejamento dos procedimentos de avaliao de riscos
ocorre na fase inicial de auditoria. Entretanto, o planejamento da
natureza, da poca e da extenso de procedimentos especficos adicionais
de auditoria depende do resultado dessa avaliao de riscos.
Alm disso, o auditor pode iniciar a execuo de procedimentos adicionais
de auditoria para alguns tipos de operao, saldos de conta e divulgao
antes de planejar todos os procedimentos adicionais de auditoria.
Mudana nas decises de planejamento durante o processo de
auditoria
Em decorrncia de imprevistos, mudanas nas condies ou na evidncia
de auditoria obtida na aplicao de procedimentos de auditoria, o auditor
1 Sero melhor explicados em aula especfica. So os testes aplicados e as tcnicas utilizadas pelo auditor para
coletar evidncias de auditoria.
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pode ter que modificar a estratgia global e o plano de auditoria e,
portanto, a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos
adicionais de auditoria planejados, considerando a reviso dos riscos
avaliados.
Pode ser o caso de informao identificada pelo auditor que difere
significativamente da informao disponvel quando o auditor planejou os
procedimentos de auditoria.
Por exemplo, evidncia de auditoria obtida por meio da aplicao de
procedimentos substantivos (sobre o sistema contbil) pode ser
contraditria evidncia de auditoria obtida por meio de testes de
controle (sobre os controles internos).
Direcionamento, superviso e reviso
A natureza, a poca e a extenso do direcionamento e da superviso dos
membros da equipe e a reviso do seu trabalho podem variar dependendo
de diversos fatores, incluindo:
(a) o porte e a complexidade da entidade;
(b) a rea da auditoria;
(c) os riscos de distores relevantes (por exemplo, um aumento
no risco de distores relevantes para uma dada rea de
auditoria costuma exigir um correspondente aumento na
extenso e no direcionamento e superviso tempestiva por
parte dos membros da equipe e uma reviso mais detalhada do
seu trabalho);
(d) a capacidade e a competncia dos membros individuais da
equipe que realiza o trabalho de auditoria.
3.8 Programa de Auditoria
De acordo com Peter e Machado (0008), Programa de Auditoria:
"Constitui-se no desenvolvimento do Plano de Auditoria,
executado previamente aos trabalhos de campo, embasado em
objetivos definidos e nas informaes disponveis sobre as
atividades da entidade auditada. o plano de ao detalhado,
destinado a orientar adequadamente o trabalho do auditor,
permitindo-lhe, ainda, complement-lo quando circunstncias
imprevistas o recomendarem." (Grifamos).
Os autores afirmam que o programa de auditoria dever contemplar
todas as informaes disponveis e necessrias ao desenvolvimento de

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cada trabalho a ser realizado, com vistas a determinar a extenso e a
profundidade deste, e dever ser estruturado de forma que possa ser:
Especfico: um plano para cada trabalho;
Padronizado: destinado aplicao em trabalhos locais ou em
pocas diferentes, com pequenas alteraes.
Ou seja, deve ser desenvolvido e documentado um plano para cada
trabalho de auditoria, que evidenciar o objetivo, o escopo, o prazo
e a alocao de recursos. Os auditores devem desenvolver programas de
auditoria que alcancem os objetivos de auditoria e tais programas, e seus
eventuais ajustes, devem ser registrados e aprovados antes do incio da
execuo.
Por constituir-se etapa de expressiva importncia no resultado que se
pretende alcanar com a auditoria imprescindvel que se disponibilize o
tempo necessrio fase planejamento, bem como que o planejamento
elaborado atenda aos seguintes aspectos bsicos:
I.

Vise consecuo dos objetivos da auditoria mediante


execuo econmica, eficiente e oportuna dos trabalhos;

II.

Considere, necessariamente, elementos de conhecimento


prvio sobre a empresa auditada, seus sistemas mais
importantes, seus objetivos e riscos e a eficcia de seus
controle internos;

III.

Explicite a natureza, a extenso e a profundidade dos exames


a serem realizados e seja suficientemente detalhado de forma
a no permitir equvocos na sua execuo;

IV.

Permita a atribuio, na fase de execuo dos trabalhos, de


tarefas e respectivos prazos compatveis com a complexidade
da tarefa e importncig da informao buscada;

V.

Seja objeto de superviso por pessoa com perfil e


competncia profissional adequados e envolva suficiente
discusso pela equipe;

VI.

Seja adequadamente testado quanto viabilidade de sua


aplicao, quando necessrio, e seja revisado, sempre que
isso se revelar necessrio, de forma a permitir a superviso
da execuo e, a qualquer tempo, a avaliao das atividades
desenvolvidas pelo auditor.

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Os programas de auditoria devem estabelecer os procedimentos para
identificar, analisar, avaliar e registrar informaes durante o
desenvolvimento dos trabalhos de auditoria e devem ser executados de
modo suficiente para alcanar os objetivos da auditoria.
Limitaes de escopo em funo de restries de acesso a registros
oficiais ou de outras condies especficas necessrias para planejar e
conduzir a auditoria devem ser registradas para declarao no relatrio de
como isso afetou ou pode ter afetado os resultados do trabalho.
O programa de auditoria, elaborado com base nos elementos obtidos
na viso geral do objeto, objetiva estabelecer, diante da definio
precisa dos objetivos do trabalho, a forma de alcan-los e deve
evidenciar:
I. o objetivo e o escopo da auditoria;
II. o universo e a amostra a serem examinados;
III. os procedimentos e as tcnicas a serem utilizados, os
critrios de auditoria, as informaes requeridas e suas fontes, as
etapas a serem cumpridas com respectivos cronogramas;
IV. a quantificao dos recursos necessrios execuo do
trabalho.

O programa de auditoria dever ser estruturado de forma que possa ser:


Especfico: um plano para cada trabalho.
Padronizado: destinado aplicao em trabalhos locais ou
em pocas diferentes, com pequenas alteraes.__________
3.9 Documentao
A documentao da estratgia global de auditoria o registro das
decises-chave
consideradas
necessrias
para
planejar
adequadamente a auditoria e comunicar temas importantes equipe de
trabalho.
Por exemplo, o auditor pode resumir a estratgia global de auditoria na
forma de memorando contendo as decises-chave relativas ao alcance
global, a poca e a conduo da auditoria.
A documentao do plano de auditoria o registro da natureza,
poca e extenso planejadas dos procedimentos de avaliao de
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risco e dos procedimentos adicionais de auditoria no nvel da afirmao,
em resposta aos riscos avaliados.
Tambm serve para registrar o apropriado planejamento dos
procedimentos de auditoria que podem ser revisados e aprovados antes
da sua aplicao.
Ateno: ainda que deva existir um plano para cada trabalho de
auditoria, e que esse plano seja flexvel, por definio, o auditor pode
utilizar programas de auditoria padro ou listas de verificao de
concluso da auditoria, adaptados de forma a refletirem as circunstncias
particulares do trabalho.
O registro das mudanas significativas na estratgia global de
auditoria e no plano de auditoria, e respectivas mudanas na natureza,
poca e extenso planejadas dos procedimentos de auditoria explicam o
motivo de mudanas significativas, a estratgia global e o plano de
auditoria adotado para a auditoria, e tambm reflete a resposta
apropriada a mudanas significativas ocorridas no decurso da auditoria.
3.10 Consideraes adicionais em auditoria inicial
A finalidade e o objetivo do planejamento da auditoria no mudam caso a
auditoria seja inicial ou em trabalho recorrente.
Entretanto, no caso de auditoria inicial, o auditor pode ter a
necessidade de estender as atividades de planejamento por falta da
experincia anterior que normalmente utilizada durante o
planejamento dos trabalhos.

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Para a auditoria inicial, o auditor pode considerar os seguintes temas
adicionais na definio da estratgia global e do plano de auditoria:
Exceto se for proibido por lei ou norma, manter contato com o
auditor antecessor, por exemplo, para conduzir a reviso de
seus papis de trabalho.
Quaisquer assuntos importantes (inclusive a aplicao de
princpios contbeis ou de auditoria e normas de elaborao de
relatrios) discutidos com a administrao e relacionados
escolha do auditor, a comunicao desses temas aos
responsveis pela governana e como eles afetam a estratgia
global de auditoria e o plano de auditoria.
Os procedimentos de auditoria necessrios para obter
evidncia de auditoria suficiente e apropriada relativa aos
saldos iniciais (NBC TA 510 - Trabalhos Iniciais - Saldos
Iniciais).
Outros procedimentos exigidos pelo sistema de controle de
qualidade da firma para trabalhos de auditoria inicial (por
exemplo, esse sistema pode exigir o envolvimento de outro
scio ou profissional experiente para a reviso da estratgia
global de auditoria antes de iniciar procedimentos de auditoria
significativos ou de reviso dos relatrios antes da sua emisso).
3.11 Planejamento da Auditoria Interna
O planejamento do trabalho da Auditoria Interna compreende os exames
preliminares das reas, atividades, produtos e processos, para definir a
amplitude e a poca do trabalho a ser realizado, de acordo com as
diretrizes estabelecidas pela administrao da entidade.
J na definio temos a principal diferena entre o planejamento do
auditor interno e do externo. O auditor interno, por ser um funcionrio da
empresa, deve seguir as diretrizes estabelecidas pela administrao,
sempre tentando resguardar sua au tonomia profissional.
A NBC TI 01, norma que trata de auditoria interna, no divide as etapas
do planejamento do auditor interno como a NBC TA 300 divide para o
auditor independente. Dessa forma, embora exista diversas semelhanas,
o documento Estratgia Global se refere apenas auditoria externa.
O planejamento deve considerar os fatores relevantes na execuo dos
trabalhos, especialmente os seguintes:
a)
o conhecimento detalhado da poltica e dos instrumentos de
gesto de riscos da entidade;
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b)
o conhecimento detalhado das atividades operacionais e dos
sistemas contbil e de controles internos e seu grau de
confiabilidade da entidade;
c)
a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos
de auditoria interna a serem aplicados, alinhados com a poltica de
gesto de riscos da entidade;
d)
a existncia de entidades associadas, filiais e partes
relacionadas que estejam no mbito dos trabalhos da Auditoria
Interna;
e)

o uso do trabalho de especialistas;

f)
os riscos de auditoria, quer pelo
complexidade das transaes e operaes;

volume

ou

pela

g)
o conhecimento do resultado e das providncias tomadas em
relao a trabalhos anteriores, semelhantes ou relacionados;
h)
as
orientaes e
as
expectativas
administrao aos auditores internos; e
i)
o conhecimento
entidade.

da

misso

externadas

e objetivos

pela

estratgicos

da

O planejamento deve ser documentado e os programas de trabalho


formalmente preparados, detalhando-se o que for necessrio
compreenso dos procedimentos que sero aplicados, em termos de
natureza, oportunidade, extenso, equipe tcnica e uso de
especialistas.
Os programas de trabalho devem ser estruturados de forma a servir como
guia e meio de controle de execus o do trabalho, devendo ser revisados e
atualizados sempre que as circunstncias o exigirem.

QUESTES COMENTADAS
3 - (ESAF / CVM / 2010) - A respeito de planejamento na
realizao de auditorias correto afirmar:
a) a fase inicial dos trabalhos e deve ser concluda antes que as equipes
especficas e/ou especializadas iniciem suas avaliaes.
b) constitui-se nos trabalhos iniciais de coleta de informaes a respeito
da entidade a ser auditada e dos mecanismos de controle existentes.
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c) no uma fase isolada da auditoria, mas um processo contnuo e
iterativo, que muitas vezes comea logo aps (ou em conexo com) a
concluso da auditoria anterior, continuando at a concluso do trabalho
de auditoria atual.
d) a fase em que participa, alm da equipe de auditoria, toda a rea de
gesto e governana da entidade, em especial, a rea responsvel pela
elaborao das demonstraes contbeis.
e) consiste em definir as estratgias gerais e o plano de trabalho antes do
incio de qualquer atividade de avaliao e reviso das demonstraes.
Comentrios:
O Planejamento em auditoria no imutvel e muito menos uma
fase isolada. Trata-se de um processo contnuo e iterativo, que pode
comear logo aps a concluso da auditoria anterior e se estender at a
concluso do trabalho de auditoria atual.
As letras "a" e "e" so falsas, pois como vimos o planejamento no
se encerra na fase inicial dos trabalhos. A letra "b" restringe planejamento
fase inicial de coleta de informaes e, por isso, tambm est incorreta.
A alternativa "d" est errada, j que o responsvel pelo planejamento o
auditor.
Resposta: C
4 - (ESAF/TCE-GO-Auditor/2007) - Todas as opes abaixo so
importantes recomendaes acerca do planejamento da auditoria,
exceto uma. Aponte a nica opo falsa.
a) O planejamento e os programas de trabalho no devem ser revisados
mesmo que novos fatos o recomendarem.
b) O programa de auditoria deve ser detalhado de forma a servir como
guia e meio de controle do progresso dos trabalhos.
c) O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre o
ramo de atividade, negcios e prticas operacionais da entidade.
d) O auditor deve documentar seu planejamento geral e preparar
programa de trabalho por escrito, detalhando o que for necessrio
compreenso dos procedimentos qu e sero aplicados.
e) O planejamento da auditoria, quando incluir a designao de equipe
tcnica, deve prever a orientao e superviso do auditor, que assumir
total responsabilidade pelos trabalhos executados.
Comentrios:
Um conceito importante em auditoria que o planejamento deve
ser flexvel, devendo ser adaptado realidade quando novos fatos
observados, inclusive durante os trabalhos de campo, indiquem a
necessidade de mudana.
Assim, a alternativa A est incorreta, sendo
o gabarito da questo. As demais alternativas esto corretas.
Resposta: A
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5 - (ESAF/CGU-AFC-2006) - Como objetivo do Planejamento da
Auditoria no se pode incluir:
a) obter conhecimento das atividades da entidade, para identificar
eventos e transaes relevantes que afetem as Demonstraes Contbeis.
b) propiciar o cumprimento dos servios contratados com a entidade
dentro dos prazos e compromissos previamente estabelecidos.
c) assegurar que as reas importantes da entidade e os valores
relevantes contidos em suas demonstraes contbeis recebam a ateno
requerida.
d) identificar meios para aumento dos lucros da entidade.
e) identificar a legislao aplicvel entidade.
Comentrios:
Questo bastante simples, que se resolvida com ateno no trar
problemas ao candidato. De todas as alternativas, apenas a letra D no
pode ser considerada como um dos objetivos do planejamento de
auditoria, pois o planejamento serve para fazer com que a auditoria
cumpra bem sua finalidade, e no finalidade da auditoria identificar
meios para aumentar os lucros da entidade.
As outras alternativas apresentam situaes exigidas e/ou
desejveis de serem includas no planejamento de auditoria.
Resposta: D
6 - (ESAF/CGU/AFC/2006) - Quando for realizada uma auditoria,
pela primeira vez, na entidade, ou quando as Demonstraes
Contbeis do exerccio anterior tenham sido examinadas por outro
auditor independente, o planejamento da auditoria deve
contemplar os seguintes procedimentos, exceto:
A) a obteno de evidncias suficientes de que os saldos de abertura do
exerccio no contenham representaes errneas ou inconsistentes que,
de alguma maneira, distoram as Demonstraes Contbeis do exerccio
atual.
B) o exame da adequao dos saldos de abertura do exerccio anterior
com os saldos de encerramento do exerccio atual.
C) a verificao se as prticas contbeis adotadas no atual exerccio so
uniformes com as adotadas no exerccio anterior.
D) a identificao de fatos relevantes que possam afetar as atividades da
entidade e sua situao patrimonial e financeira.
E) a identificao de relevantes eventos subseqentes ao exerccio
anterior, revelados ou no-revelados.
Comentrios:
A NBC TA 510 - Trabalhos Iniciais - Saldos Iniciais -, dispe que
Trabalho de auditoria inicial um trabalho em que:
(a)
as demonstraes contbeis do perodo anterior no foram
auditadas; ou
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(b) as demonstraes contbeis do perodo anterior foram auditadas
por auditor independente antecessor.
Nesse caso, o auditor deve ler as demonstraes contbeis mais
recentes e o respectivo relatrio do auditor independente antecessor, se
houver, para informaes relevantes sobre saldos iniciais, incluindo
divulgaes, e deve obter evidncia de auditoria apropriada e
suficiente sobre se os saldos iniciais contm distores que afetam de
forma relevante as demonstraes contbeis do perodo corrente.
Para tanto, deve proceder ao exame da adequao dos saldos de
abertura do exerccio atual com os saldos de encerramento do exerccio
anterior.
Pelo exposto, vimos que a alternativa B afirma justamente o
contrrio, motivo pelo qual exceo aos procedimentos que devem ser
realizados pelo auditor.
Resposta: B
7 - (ESAF/Contador/2006) - No processo de planejamento de
auditoria, pode-se afirmar que o auditor no deve:
A) avaliar o nvel geral da atividade econmica na rea em que a empresa
esteja atuando e os fatores econmicos que podem afetar o seu negcio.
B) ter conhecimento prvio das informaes que a entidade tenha que
prestar ou informar a terceiros.
C) conhecer as modalidades de inventrios fsicos e financeiros e a
periodicidade que so realizados.
D) analisar as formas de relacionamentos com empresas coligadas e
controladas ou a existncia de outras partes relacionadas.
E) restringir as avaliaes e os testes a serem aplicados quantidade de
horas planejadas ou contratadas.
Comentrios:
Como vimos, o planejamento deve ser flexvel, devendo o auditor
promover adaptaes no que foi planejado, sempre que necessrio. Isso
inclui a quantidade de horas planejadas ou contratadas, que sero
modificadas sempre que a situaw assim exigir.
Dessa forma, podemos concluir que a nica alternativa que no
corresponde a uma atividade do auditor a de letra E, que o gabarito
da questo. As demais indicam aes que contribuem para o
planejamento da auditoria.
Resposta: E
8 - (CGU/AFC/2004/ESAF) - O auditor, ao realizar auditoria pela
primeira vez em uma entidade, dever contemplar os seguintes
procedimentos, exceto:
A) a verificao da uniformidade das prticas contbeis aplicadas nas
demonstraes financeiras objeto da auditoria.
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B) o exame de adequao dos saldos finais do exerccio anterior com os
saldos iniciais do exerccio atual, nas demonstraes financeiras objeto da
auditoria.
C) a identificao de fatos relevantes que possam afetar as atividades da
entidade objeto da auditoria.
D) a realizao dos trabalhos visando o cumprimento das horas
negociadas, independente de evidenciar que as normas de auditoria
foram aplicadas.
E) a identificao de eventos subseqentes relevantes ao exerccio
anterior s demonstraes financeiras objeto da auditoria.
Comentrios:
As alternativas A, B, C e E definem de maneira correta os
procedimentos que so executados pelo auditor, ao realizar auditoria pela
primeira vez em uma entidade, conforme legislao que vigorava poca.
Atualmente, a NBC TA 300 estabelece que para a auditoria inicial, o
auditor pode considerar os seguintes temas:
exceto se for proibido por lei ou norma, manter contato com o
auditor antecessor, por exemplo, para conduzir a reviso de seus
papis de trabalho;
quaisquer assuntos importantes (inclusive a aplicao de
princpios contbeis ou de auditoria e normas de elaborao de
relatrios) discutidos com a administrao e relacionados
escolha do auditor, a comunicao desses temas aos
responsveis pela governana e como eles afetam a estratgia
global de auditoria e o plano de auditoria;
os procedimentos de auditoria necessrios para obter evidncia
de auditoria suficiente e apropriada relativa aos saldos iniciais;
outros procedimentos exigidos pelo sistema de controle de
qualidade da firma para trabalhos de auditoria inicial.
A alternativa D, seja pela norma antiga ou pela nova, est errada,
pois responsabilidade do auditor evidenciar que as normas de
auditoria forma aplicadas.
Resposta: D
9 - (FCC/TCE-PI/2014) - O planejamento da auditoria a fase na
qual so fixadas as aes a serem executadas no trabalho de
campo. Entre os principais conceitos sobre os quais est
fundamentada esta atividade figura a:
(A) objetividade.
(B) publicidade.
(C) legalidade.
(D) relevncia.
(E) impessoalidade.
Comentrios:
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O auditor independente trabalha com aspectos relevantes. Dessa
forma, a nica alternativa plausvel seria a letra D.
Cuidado para no confundir com os princpios ticos que devem ser
seguidos pelo auditor. Nesse caso, objetividade estaria correto.
O auditor deve ser impessoal e trabalhar dentro da legalidade,
obviamente, mas essas no so caractersticas do planejamento de
auditoria.
Por fim, o planejamento de auditoria um documento reservado,
que no caso da auditoria independente s diz respeito ao prprio auditor.
Resposta: D
10 - (FCC/ASLEPE/2014)
Em relao ao Planejamento de
Auditoria, considere:
I. No incio dos seus trabalhos, o auditor deve considerar se existe
uniformidade nas prticas contbeis adotadas pela entidade.
II. Na determinao dos fatos relevantes que sero examinados, no cabe
ao auditor determinar a partir de que valor estes fatos sero
considerados.
III. o Planejamento da Auditoria um processo que se inicia logo aps a
contratao dos servios.
Est correto o que se afirma APENAS em:
(A) I e III.
(B) III.
(C) II e III.
(D) I.
(E) II.
Comentrios:
Item I - A verificao da uniformidade nas prticas contbeis um
dos pontos relevantes a serem verificados no incio dos trabalhos de
auditoria, para garantir a comparabilidade das informaes.
Item II - Est errado apenas devido palavra NO. Cabe sim ao
auditor essa determinao.
Item III - Considera-se que o planejamento de auditoria iniciado
no primeiro contato com o cliente, antes mesmo da assinatura do
contrato, quando so executadas as atividades preliminares.
Resposta: D
11 - (FCC/METR-SP/2014) A auditoria interna pode ser
exercida nas pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou
externo, e de direito privado, incluindo, dessa forma, o Metr, e
compreende, dentre outros, o gerenciamento de riscos. A
avaliao dos riscos de auditoria, seja pelo volume ou
complexidade das transaes e operaes, deve ser feita:
(A) na fase de planejamento dos trabalhos.
(b ) na consolidao dos achados de auditoria.
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(C) no relatrio parcial de irregularidades.
(D) na fase de implantao da auditoria eletrnica de dados.
(E) na consolidao dos papis de trabalho.
Comentrios:
Segundo a NBC TI 01, a anlise dos riscos da Auditoria Interna deve
ser feita na fase de planejamento dos trabalhos e est relacionada
possibilidade de no se atingir, de forma satisfatria, o objetivo dos
trabalhos.
Resposta: A
12 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) - A Resoluo CFC n
1211/09, que aprovou a NBC TA 300 - Planejamento de Auditoria
de Demonstraes Contbeis apresenta os seguintes requisitos:
1. Envolvimento de membros-chave da equipe de trabalho;
2. Atividades preliminares do trabalho de auditoria;
3. Atividades de planejamento;
4. Documentao.
Assinale a alternativa que representa uma das "atividades preliminares do
trabalho de auditoria".
a) Analisar a uniformidade dos procedimentos contbeis.
b) Determinar a natureza, a poca e a extenso de procedimentos de
auditoria.
c) Determinar a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de
avaliao de risco.
d) Identificar e avaliar os riscos de distores relevantes.
e) Avaliar a conformidade com os requisitos ticos,
inclusive
independncia.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 300, O auditor deve realizar as seguintes
atividades no incio do trabalho de auditoria corrente:
(a) realizar os procedimentos exigidos pela NBC TA 220 - Controle
de
Qualidade da Auditoria de Demonstraes Contbeis.
(b) avaliao da conformidade com os requisitos ticos,
inclusive independncia, conforme exigido pela NBC TA 220.
(c) estabelecimento do entendimento dos termos do trabalho,
conforme exigido pela NBC TA 210 - Concordncia com os Termos
do Trabalho de Auditoria.
Resposta: E
13 - (FCC / TRT-193 Regio / 2014) - Os riscos de auditoria
interna esto relacionados possibilidade do auditor no atingir,
de forma satisfatria, os objetivos dos trabalhos. A avaliao
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desses riscos deve ser feita na fase de planejamento e considerar
a:
(A) atividade finalstica da entidade a ser auditada.
(B) poca em que os trabalhos vo ser realizados.
(C) estrutura hierrquica da entidade a ser auditada.
(D) formao e escolaridade dos responsveis pela entidade auditada.
(E) extenso da responsabilidade do auditor interno no uso dos trabalhos
de especialistas.
Comentrios:
Segundo a NBC TI 01, norma que trata de Auditoria Interna, a
anlise dos riscos da Auditoria Interna deve ser feita na fase de
planejamento dos trabalhos e esto relacionados possibilidade de no
se atingir, de forma satisfatria, o objetivo dos trabalhos. Nesse sentido,
devem ser considerados, principalmente, os seguintes aspectos:
A verificao e a comunicao de eventuais limitaes ao alcance
dos procedimentos da Auditoria Interna, a serem aplicados,
considerando o volume ou a complexidade das transaes e das
operaes.
A extenso da responsabilidade do auditor interno no uso
dos trabalhos de especialistas.
Portanto, questo literal.
Resposta: E
14 - (FGV / SEFAZ/RJ - Fiscal de Rendas / 2010) - Nas atividades
de planejamento o auditor deve estabelecer uma estratgia global
definindo o alcance, a poca e a direo para o desenvolvimento
do plano de auditoria. A respeito do planejamento da auditoria,
assinale a afirmativa incorreta.
a) O auditor deve identificar as caractersticas do trabalho para definir o
seu alcance, bem como definir os objetivos do relatrio do trabalho de
forma a planejar a poca da auditoria e a natureza das comunicaes
requeridas.
b) O auditor deve considerar ps fatores que no seu julgamento
profissional so significativos para orientar os esforos da equipe do
trabalho e determinar a natureza, a poca e a extenso dos recursos
necessrios para realizar o trabalho.
c) O auditor deve considerar os resultados das atividades preliminares do
trabalho de auditoria e, quando for o caso, a relevncia do
conhecimento obtido em outros trabalhos.
d) O auditor deve desenvolver o plano de auditoria e nele deve incluir a
descrio da natureza, a poca e a extenso dos procedimentos
planejados de avaliao de risco.
e) O auditor deve atualizar e alterar a estratgia global e o plano de
auditoria, para definir o tipo de tcnica e os procedimentos aplicveis
na reviso do seu trabalho.
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Comentrios:
A NBC TA 300 estabelece, em seu item 8, que ao definir a
estratgia global, o auditor deve:
identificar as caractersticas do trabalho para definir o seu
alcance;
definir os objetivos do relatrio do trabalho de forma a
planejar a poca da auditoria e a natureza das comunicaes
requeridas;
considerar os fatores que no julgamento profissional do
auditor so significativos para orientar os esforos da equipe
do trabalho;
considerar os resultados das atividades preliminares do
trabalho de auditoria e, quando aplicvel, se relevante o
conhecimento obtido em outros trabalhos realizados pelo
scio do trabalho para a entidade; e
determinar a natureza, a poca e a extenso dos recursos
necessrios para realizar o trabalho.
Dessa forma, as alternativas "a", "b" e "c" esto corretas, pois
foram retiradas, em sua literalidade, na norma supra.
J o item 9 determina que o auditor deve desenvolver o plano de
auditoria, que deve incluir a descrio de:
(a) a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos
planejados de avaliao de risco;
(b) a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos
adicionais de auditoria planejados no nvel de afirmao;
(c) outros procedimentos de auditoria planejados e
necessrios para que o trabalho esteja em conformidade com
as normas de auditoria.
Verificamos, assim, que a opo "d" tambm est correta, uma vez
que reproduz o que diz a letra a do item acima.
Por fim, a alternativa "e" est incorreta, j que o auditor deve
atualizar e alterar a estratgia global de auditoria e o plano de auditoria
sempre que necessrio no curso da auditoria. Essa alterao no deve ser
executada na reviso do seu trabalho e sim ao longo da auditoria.
Resposta: E
15 - (FGV / SEFAZ/RJ - Auditor Fiscal / 2011) - A atividade de
planejamento fundamental em qualquer atividade, revelando-se
a etapa mais importante do ciclo administrativo (planejar,
organizar, coordenar e controlar), segundo Henry Fayol (Teoria
Clssica da Administrao). Isso ocorre em funo de o
planejamento considerar a definio de um objetivo, dos
caminhos alternativos para atingi-lo, da escolha (processo
decisrio) e da formulao de um plano de ao. Sobretudo na
auditoria, tendo em vista o nmero de transaes a serem
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validadas, de reas a serem testadas, de saldos a serem
verificados, o planejamento bem elaborado contribui para a
otimizao da aplicao dos recursos materiais e humanos
(evitando desperdcios) e para minimizao dos riscos de
auditoria. Dessa forma, embora no seja garantia de sucesso, o
planejamento, quando bem elaborado, minimiza o risco de o
trabalho ser ineficaz e ineficiente. O planejamento na auditoria
dinmico, ou seja, uma vez elaborado, deve ser revisado sempre
que surgirem novas circunstncias ou os resultados apontarem
para uma direo diferente da leitura feita inicialmente. Nesse
sentido, o planejamento dever ser revisto, por exemplo, quando
os testes substantivos revelarem uma quantidade de erros
superior quela prevista quando do levantamento do controle
interno. Quando da auditoria pela primeira vez, alguns cuidados
especiais de planejamento devem ser observados, tais como os
listados a seguir, EXCEO DE UM. Assinale-o.
a) leitura dos relatrios de auditoria anteriores (como mecanismo de
"conhecimento" da auditada).
b) uniformidade de critrios contbeis (uma vez que pode ter havido
alteraes de um exerccio para o outro, tais como mudana no
mtodo de avaliao de estoques, uso de reavaliao, mudana no
critrio de tributao - lucro presumido para real, por exemplo).
c) valor da cotao da ao investida na bolsa de valores, se companhia
aberta.
d) identificao de relevantes eventos subsequentes ocorridos aps a
data-base do exerccio, revelados ou no.
e) levantamento das principais alteraes ocorridas no sistema de
controle interno.
Comentrios:
A realizao de uma primeira auditoria numa entidade pode ocorrer
em trs situaes bsicas:
a) quando a entidade nunca foi auditada, situao que requer
ateno do auditor independente, visto que ela no tem
experincia anterior de um trabalho de auditoria;
b) quando a entidade foi auditada no perodo imediatamente
anterior, por auditor independente, situao que permite uma
orientao sobre aquilo que requerido pelo auditor
independente; e
c) quando a entidade no foi auditada no perodo imediatamente
anterior, situao que requer ateno do auditor independente,
porquanto as Demonstraes Contbeis que serviro como base
de comparao no foram auditadas.
Quando da realizao da primeira auditoria, o auditor independente
deve incluir no planejamento de auditoria: anlise dos saldos de abertura,
procedimentos contbeis adotados, uniformidade dos procedimentos
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contbeis, identificao de relevantes eventos subsequentes ao exerccio
anterior e reviso dos papis de trabalho do auditor anterior. Alm disso,
essencial que o auditor avalie o sistema de controle interno da empresa.
Dessa forma, a nica opo no prevista na norma a verificao
do valor da cotao da ao investida na bolsa de valores, se companhia
aberta.
Resposta: C
16 - (FGV / ICMS-PA / 2011) - O auditor deve definir uma
estratgia global que defina o alcance, a poca e a direo do seu
trabalho e oriente o desenvolvimento do plano de auditoria. Ao
estabelecer essa estratgia global, o auditor deve adotar os
procedimentos apresentados a seguir, exceo de um. Assinaleo.
(A) Identificar as caractersticas do trabalho para definir o seu alcance.
(b ) Definir os objetivos do relatrio do trabalho de forma a planejar a
poca da auditoria e a natureza das comunicaes requeridas.
(C) Considerar os fatores que no julgamento profissional do auditor so
significativos para orientar os esforos da equipe do trabalho.
(D) Considerar os resultados das atividades preliminares do trabalho de
auditoria, sendo indispensvel o conhecimento dos outros trabalhos
realizados pelo scio do trabalho para a entidade.
(E) Determinar a natureza, a poca e a extenso dos recursos necessrios
para realizar o trabalho.
Comentrios:
Questo da FGV retirada de forma literal da NBC TA 300, conforme
vimos na parte terica.
A nica alternativa errada a letra D, pois apenas quando aplicvel
o auditor ir considerar se relevante o conhecimento obtido em outros
trabalhos realizados pelo scio do trabalho para a entidade.
Resposta: D
17 - (FGV / ICMS-PA / 2011) - A respeito do plano de auditoria
assinale a afirmativa incorreta.
(A) mais detalhado que a estratgia global de auditoria visto que inclui
a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria a serem
realizados pelos membros da equipe de trabalho.
(B) trata dos diversos temas identificados na estratgia global, levando-se
em conta a necessidade de atingir os objetivos da auditoria por meio do
uso eficiente dos recursos do auditor.
(C) deve incluir a descrio da natureza, a poca e a extenso dos
procedimentos planejados de avaliao de risco.
(D) deve ser atualizado e alterado sempre que necessrio no curso da
auditoria.
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(E) deve ser desenvolvido para que o planejamento da auditoria seja
elaborado.
Comentrios:
Mais uma questo literal. A alternativa incorreta a letra E, pois o
Plano de Auditoria, conforme visto na parte terica, faz parte do
planejamento de auditoria.
Resposta: E
18 - (FCC / TRF-3a Regio / 2014) - O planejamento da auditoria
interna compreende os exames preliminares das reas, atividades,
produtos e processos para definir a amplitude e a poca do
trabalho a ser realizado de acordo com as diretrizes estabelecidas
pela administrao da entidade. O que deve ser estruturado de
forma a servir como guia e meio de controle de execuo de
trabalho, devendo ser revisado e atualizado sempre que as
circunstncias exigirem, o:
(A) programa de trabalho.
(b ) relatrio de auditoria.
(C) demonstrativo de riscos de auditoria.
(D) papel de trabalho.
(E) quadro de testes de auditoria.
Comentrios:
Segundo o item 12.2.1.4 da NBC TI 01, os programas de
trabalho devem ser estruturados de forma a servir como guia e meio de
controle de execuo do trabalho, devendo ser revisados e atualizados
sempre que as circunstncias o exigirem. Portanto, o gabarito a letra A.
Resposta: A
19 - (FCC/TCE-AM/2013) - A fase de identificao e averiguao
de eventos ou situaes que possam afetar adversamente a
capacidade do auditor de preparar e realizar o trabalho de
auditoria denominada:
(A) achados de auditoria.
(b ) avaliao dos riscos de distoro.
(C) controle de auditoria.
(D) controle de qualidade.
(E) preparao da auditoria.
Comentrios:
A questo se refere s atividades preliminares executadas pelo
auditor, que no caso a FCC chamou de preparao da auditoria. Nesse
momento o auditor avalia, por exemplo, se tem a independncia
necessria para realizar aquele trabalho.
Resposta: E
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20 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - NO objetivo de um
programa de auditoria:
a) traar o roteiro de execuo de um ponto de auditoria.
b) conduzir o auditor na aplicao dos procedimentos tcnicos de
auditoria.
c) propiciar o controle e progresso a ser alcanado no decorrer da
execuo das tarefas de auditoria.
d) evitar que alguma tarefa de auditoria deixe de ser executada.
e) estimar o tempo necessrio para realizao da auditoria.
Comentrios:
O
programa de auditoria o documento por meio do qual o auditor
especifica de forma mais completa os procedimentos a serem executados
naquela auditoria. Entretanto, a estimativa do tempo necessrio para a
execuo da auditoria deve ser realizada previamente, no planejamento
inicial do auditor, na definio de sua estratgia global. Dessa forma, no
um objetivo do programa de auditoria. Portanto, a letra "e" est
incorreta. Todas as outras assertivas so finalidades de um programa de
auditoria.
Resposta: E
21
(PM
Jaboato/Auditor
Tributrio/2006/FCC)
O
planejamento completo da auditoria externa engloba
A) o perodo em que a empresa ser auditada e as informaes obtidas
aps o fechamento do contrato ou a aceitao da proposta.
B) o momento em que as auditorias sero realizadas at o trmino do
trabalho, compreendendo da data da assinatura do contrato at o
encerramento dos trabalhos na empresa.
C) desde a fase de avaliao para a contratao dos servios, no primeiro
contato com o cliente, envolvendo todo o processo de auditoria, at a
finalizao dos trabalhos e emisso do parecer.
D) a fase preliminar da auditoria aps a assinatura do contrato, onde so
definidos os procedimentos a serefin aplicados, as horas a serem aplicadas
ao trabalho e as pessoas a serem utilizadas.
E) somente os procedimentos a serem realizados para confirmao das
demonstraes contbeis, bem como o parecer a ser emitido.
Comentrios:
O planejamento de auditoria uma atividade completa, continuada,
que envolve a avaliao para a contratao dos servios, passando por
todo o processo de auditoria, at a finalizao dos trabalhos e
consequente emisso do parecer.
Resposta: C

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22 - (MPE-PE/Analista
Contbil/2006/FCC)
- O auditor
independente, ao planejar a auditoria, deve considerar, enquanto
informaes e condies:
A) dispensvel o conhecimento do sistema contbil quando a entidade
possuir sistema de controle interno eficiente.
B) A obsolescncia de estoques e imobilizaes no base para identificar
riscos que possam afetar a continuidade operacional da entidade.
C) A alterao das prticas contbeis no pode determinar modificaes
na comparabilidade das Demonstraes Contbeis.
D) Polticas monetria, fiscal, cambial e tarifas para importao e
exportao.
E) A complexidade das transaes de uma entidade no fator relevante
para determinar o grau de dificuldade da auditoria.
Comentrios:
A alternativa A est incorreta, pois o conhecimento do sistema
contbil tambm indispensvel na fase de planejamento.
A alternativa B est incorreta, pois a obsolescncia de estoques e
imobilizaes deve ser considerada como risco para a continuidade
operacional da entidade.
A alternativa C est incorreta, pois a alterao das prticas
contbeis pode implicar em modificaes na comparabilidade das
Demonstraes Contbeis. Se as prticas se alteram de um exerccio para
outro, pode ser mais difcil comparar as demonstraes dos dois.
A alternativa D est correta, pois a anlise da situao e
perspectivas econmicas da empresa devem ser levadas em considerao
na fase de planejamento.
A alternativa E est incorreta, pois, ao contrrio do que se afirma
na questo, em regra, quanto mais complexa a empresa, mais difcil a
auditoria.
Resposta: D
23 - (TCE-PI/Auditor/2005/FCC) - Revisados e atualizados,
sempre que as circunstncias o exigirem, os programas de
trabalho da auditoria devem ser formalmente preparados e
estruturados, de forma a servirem como
A) guia de execuo dos trabalhos, apenas.
B) guia e meio de controle de execuo dos trabalhos.
C) meio de controle da execuo dos trabalhos, apenas.
D) planejamento documentado da auditoria.
e ) planejamento formalizado da auditoria.
Comentrios:
Os programas de trabalho devem ser detalhados suficientemente
para orientar a equipe de auditoria sobre o que e como realizar o
trabalho. Assim, podemos considerar que os programas de trabalho da
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auditoria devem ser formalmente preparados e estruturados, de forma a
servirem como guia e meio de controle de execuo dos trabalhos.
Resposta: B
24 - (CESGRANRIO/PETROBRS/2011) - Antes do incio da
auditoria, a equipe deve programar o trabalho de forma objetiva e
eficaz. O programa de trabalho um dos papis utilizados como
ferramenta valiosa nessa funo, no qual esto contidos os (as):
(A) procedimentos de auditoria, a identificao dos auditores
responsveis e os campos para referncias, observaes e data de
execuo dos procedimentos.
(B) fluxos, as normas, as polticas e os objetivos dos processos escolhidos
para serem auditados e a aprovao formal dos gestores responsveis por
cada processo.
(C) nomes dos funcionrios auditados com a identificao pessoal de cada
um ao lado dos procedimentos de auditoria executados e ordenados por
data de nascimento.
(D) perguntas que sero realizadas durante as entrevistas de controles
internos e a metodologia utilizada durante a auditoria.
(E) normas de auditoria aplicveis ao trabalho a ser executado de acordo
com a programao anual.
Comentrios:
A alternativa mais completa sobre o contedo do programa de
trabalho de auditoria a de letra A. As demais contm itens que no
fariam sentido em constarem do documento, como, por exemplo, a
aprovao formal dos gestores (B), os nomes dos funcionrios (C), as
perguntas a serem aplicadas ao controle interno (D) e as normas de
auditoria aplicveis (E).
Com essas incluses, o programa de trabalho de auditoria perderia
sua caracterstica de objetividade.
Resposta: A
25 - (CESGRANRIO/PETROBRS/2011) - As normas de auditoria
estabelecem que o auditor deve avaliar o sistema de controles
internos a fim de determinara natureza, poca e extenso dos
procedimentos de auditoria. A esse respeito, considere os
procedimentos a seguir.
I - Implementar novos controles internos que, porventura, estiverem
faltando.
II - Levantar e identificar o sistema de controle interno utilizado na
empresa.
III - Realizar o mapeamento de toda a organizao, elaborando fluxos e
normas de processo.
IV - Verificar se o sistema levantado est realmente sendo utilizado pela
empresa.
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V - Avaliar, por meio de testes, a eficcia dos controles internos
utilizados.
Durante a avaliao do sistema de controles internos, so deveres dos
auditores APENAS os procedimentos apresentados em
(A) I, II e V.
(b ) I, III e IV.
(C) II, IV e V.
(D) I, II, III e IV.
(E) II, III, IV e V.
Comentrios:
O item I est errado, pois a implementao de controles
complementares atribuio da prpria administrao. Pode at ocorrer
uma recomendao da auditoria, mas no a implementao.
O item II est correto.
O item III est incorreto, por no fazer parte das atribuies da
auditoria na avaliao dos controles internos.
Os itens IV e V esto corretos.
Resposta: C
26 - (CESPE/BACEN/2013) - Antes de iniciar uma auditoria, o
auditor independente deve avaliar os nveis de inflao,
crescimento, recesso, deflao, desemprego e a situao poltica
do setor econmico da entidade a ser auditada.
Comentrios:
Segundo a NBC T 11.4, em seu item 11.4.3.3, "para o auditor
independente completar o conhecimento do negcio da entidade a ser
auditada, deve avaliar os fatores econmicos desta, abrangendo:
a)
o nvel geral da atividade econmica na rea de atuao
da entidade e fatores que podem influenciar seu desempenho,
tais como nveis de inflao, crescimento, recesso, deflao,
desemprego, situao polfflica, entre outros;"
Entretanto, apesar de concordarmos que o auditor independente
geralmente deve fazer todas essas anlises, a legislao supra em que se
baseou a questo foi revogada no final de 2009 pela NBC TA 200. Alm
disso, a NBC TA 300, nova norma que trata de planejamento do auditor
independente, no apresenta de forma explcita esses pontos a serem
analisado. De qualquer forma, o CESPE considerou a questo correta.
Resposta: C
27 - (CESPE/FUB-DF/2013) - No planejamento dos trabalhos da
auditoria interna, cabe ao prprio setor definir a extenso e
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profundidade dos exames, mas a administrao que determina a
poca da realizao de cada trabalho.
Comentrios:
No apenas a extenso e profundidade, mas tambm a poca da
realizao dos trabalhos definida pelo prprio auditor, mesmo em
relao auditoria interna.
Resposta: E
28 - (CESPE/FUB-DF/2013) - A poltica e os objetivos estratgicos
da entidade no devem influenciar o planejamento dos trabalhos
da auditoria interna, que deve manter sua independncia e
objetividade.
Comentrios:
O planejamento do auditor interno deve estar alinhado aos
objetivos estratgicos da empresa da qual ele faz parte e isso no afeta
sua independncia ou objetividade.
Resposta: E
29 - (CESPE / ANP / 2013) - Em relao natureza, campo de
atuao e noes bsicas de auditoria interna e externa, julgue os
itens subsequentes.
O escopo dos trabalhos do auditor interno deve ser fixado pela
gerncia, contudo o trabalho do auditor externo predefinido no
contrato.
Comentrios:
O escopo dos trabalhos de auditoria interna definido pelo prprio
auditor, a partir de seu julgamento profissional. O auditor interno,
entretanto, por ser um funcionrio da empresa, deve levar em
considerao os objetivos e as diretrizes da alta administrao.
O escopo do auditor externo tambm definido pelo prprio auditor
externo, e isso no est definido em contrato. O que ser definido no
contrato celebrado entre auditor externo e empresa contratante so as
condies do trabalho a ser realizado, como valor, nmero de
profissionais, objetivo do trabalho, etc.
Resposta: E
30 - (VUNESP / SPTrans / 2012) - A anlise dos riscos da
Auditoria Interna que esto relacionados possibilidade de no se
atingir, de forma satisfatria, o objetivo dos trabalhos deve ser
feita na fase de:
(A) aplicao dos procedimentos da auditoria.
(b ) finalizao dos trabalhos.
(C) preparao do relatrio.
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(D) planejamento dos trabalhos.
(E) discusso com a alta administrao do relatrio da Auditoria Interna.
Comentrios:
De modo geral o auditor faz pelo menos duas grandes avaliaes de
risco ao longo de uma auditoria.
A primeira, relacionada possibilidade de no se atingir o objetivo
do trabalho a ser realizado, conforme solicitado nessa questo,
realizada na fase do planejamento dos trabalhos.
A segunda ele realiza aps os resultados da aplicao dos testes de
controle, que so aqueles utilizados para avaliar os controles internos da
empresa / rgo auditado.
As letras B, C e E apresentam momentos em que o auditor est
finalizando o trabalho. Dessa forma, no seria nessa situao que ele
avaliaria o risco de no se atingir o objetivo do trabalho.
Por fim, a letra A corresponde execuo da auditoria e poderia se
encaixar nesse segundo momento de avaliao de riscos que dissemos
acima, mas essa avaliao no est relacionada ao cumprimento dos
objetivos do trabalho. Relaciona-se definio de um maior ou menor
volume de testes.
Resposta: D

Bom pessoal, por hoje isso.


Segue, a partir de agora, a relao de questes comentadas
durante a aula, a fim de que possam resolver as questes sem os
comentrios, como um simulado. O gabarito est ao final.
At a prxima aula e bons estudos!

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HORA DE

praticar!
1 - (ESAF / RFB / 2003) - A carta-proposta o documento no qual
o auditor formaliza as condies do trabalho a ser executado.
Entre as assertivas a seguir apresentadas, qual no representa um
item a ser considerado na carta-proposta.
a) Descrio dos servios a serem prestados.
b) O prazo estimado para realizao dos servios.
c) Os relatrios a serem emitidos para a empresa.
d) As condies de pagamento dos honorrios.
e) Os testes de comprovao a serem realizados.
2 - (CESPE / ANP / 2013) - Em relao natureza, campo de
atuao e noes bsicas de auditoria interna e externa, julgue os
itens subsequentes.
Uma solicitao da entidade para que o auditor mude os termos
do trabalho de auditoria pode ser atendida pelo auditor, caso essa
solicitao seja decorrente de mal entendido sobre a natureza da
auditoria originalmente solicitada.
3 - (ESAF / CVM / 2010) - A respeito de planejamento na
realizao de auditorias correto afirmar:
a) a fase inicial dos trabalhos e deve ser concluda antes que as equipes
especficas e/ou especializadas iniciem suas avaliaes.
b) constitui-se nos trabalhos iniciais de coleta de informaes a respeito
da entidade a ser auditada e dos mecanismos de controle existentes.
c) no uma fase isolada da auditoria, mas um processo contnuo e
iterativo, que muitas vezes comea logo aps (ou em conexo com) a
concluso da auditoria anterior, continuando at a concluso do trabalho
de auditoria atual.
d) a fase em que participa, alm da equipe de auditoria, toda a rea de
gesto e governana da entidade, em especial, a rea responsvel pela
elaborao das demonstraes contbeis.
e) consiste em definir as estratgias gerais e o plano de trabalho antes do
incio de qualquer atividade de avaliao e reviso das demonstraes.

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4 - (ESAF/TCE-GO-Auditor/2007) - Todas as opes abaixo so
importantes recomendaes acerca do planejamento da auditoria,
exceto uma. Aponte a nica opo falsa.
a) O planejamento e os programas de trabalho no devem ser revisados
mesmo que novos fatos o recomendarem.
b) O programa de auditoria deve ser detalhado de forma a servir como
guia e meio de controle do progresso dos trabalhos.
c) O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre o
ramo de atividade, negcios e prticas operacionais da entidade.
d) O auditor deve documentar seu planejamento geral e preparar
programa de trabalho por escrito, detalhando o que for necessrio
compreenso dos procedimentos que sero aplicados.
e) O planejamento da auditoria, quando incluir a designao de equipe
tcnica, deve prever a orientao e superviso do auditor, que assumir
total responsabilidade pelos trabalhos executados.
5 - (ESAF/CGU-AFC-2006) - Como objetivo do Planejamento da
Auditoria no se pode incluir:
a) obter conhecimento das atividades da entidade, para identificar
eventos e transaes relevantes que afetem as Demonstraes Contbeis.
b) propiciar o cumprimento dos servios contratados com a entidade
dentro dos prazos e compromissos previamente estabelecidos.
c) assegurar que as reas importantes da entidade e os valores
relevantes contidos em suas demonstraes contbeis recebam a ateno
requerida.
d) identificar meios para aumento dos lucros da entidade.
e) identificar a legislao aplicvel entidade.
6 - (ESAF/CGU/AFC/2006) - Quando for realizada uma auditoria,
pela primeira vez, na entidade, ou quando as Demonstraes
Contbeis do exerccio anterior tenham sido examinadas por outro
auditor independente, o planejamento da auditoria deve
contemplar os seguintes procedimentos, exceto:
A) a obteno de evidncias suficie ntes de que os saldos de abertura do
exerccio no contenham representaes errneas ou inconsistentes que,
de alguma maneira, distoram as Demonstraes Contbeis do exerccio
atual.
B) o exame da adequao dos saldos de abertura do exerccio anterior
com os saldos de encerramento do exerccio atual.
C) a verificao se as prticas contbeis adotadas no atual exerccio so
uniformes com as adotadas no exerccio anterior.
D) a identificao de fatos relevantes que possam afetar as atividades da
entidade e sua situao patrimonial e financeira.
E) a identificao de relevantes eventos subseqentes ao exerccio
anterior, revelados ou no-revelados.
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7 - (ESAF/Contador/2006) - No processo de planejamento de
auditoria, pode-se afirmar que o auditor no deve:
A) avaliar o nvel geral da atividade econmica na rea em que a empresa
esteja atuando e os fatores econmicos que podem afetar o seu negcio.
B) ter conhecimento prvio das informaes que a entidade tenha que
prestar ou informar a terceiros.
C) conhecer as modalidades de inventrios fsicos e financeiros e a
periodicidade que so realizados.
D) analisar as formas de relacionamentos com empresas coligadas e
controladas ou a existncia de outras partes relacionadas.
E) restringir as avaliaes e os testes a serem aplicados quantidade de
horas planejadas ou contratadas.
8 - (CGU/AFC/2004/ESAF) - O auditor, ao realizar auditoria pela
primeira vez em uma entidade, dever contemplar os seguintes
procedimentos, exceto:
A) a verificao da uniformidade das prticas contbeis aplicadas nas
demonstraes financeiras objeto da auditoria.
B) o exame de adequao dos saldos finais do exerccio anterior com os
saldos iniciais do exerccio atual, nas demonstraes financeiras objeto da
auditoria.
C) a identificao de fatos relevantes que possam afetar as atividades da
entidade objeto da auditoria.
D) a realizao dos trabalhos visando o cumprimento das horas
negociadas, independente de evidenciar que as normas de auditoria
foram aplicadas.
E) a identificao de eventos subseqentes relevantes ao exerccio
anterior s demonstraes financeiras objeto da auditoria.
9 - (FCC/TCE-PI/2014) - O planejamento da auditoria a fase na
qual so fixadas as aes a serem executadas no trabalho de
campo. Entre os principais conceitos sobre os quais est
fundamentada esta atividade figura a:
(A) objetividade.
I
(B) publicidade.
(C) legalidade.
(D) relevncia.
(E) impessoalidade.
10 - (FCC/ASLEPE/2014)
Em relao ao Planejamento de
Auditoria, considere:
I. No incio dos seus trabalhos, o auditor deve considerar se existe
uniformidade nas prticas contbeis adotadas pela entidade.
II. Na determinao dos fatos relevantes que sero examinados, no cabe
ao auditor determinar a partir de que valor estes fatos sero
considerados.
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III. o Planejamento da Auditoria um processo que se inicia logo aps a
contratao dos servios.
Est correto o que se afirma APENAS em:
(A) I e III.
(B) III.
(C) II e III.
(D) I.
(E) II.
11 - (FCC/METR-SP/2014) A auditoria interna pode ser
exercida nas pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou
externo, e de direito privado, incluindo, dessa forma, o Metr, e
compreende, dentre outros, o gerenciamento de riscos. A
avaliao dos riscos de auditoria, seja pelo volume ou
complexidade das transaes e operaes, deve ser feita:
(A) na fase de planejamento dos trabalhos.
(b ) na consolidao dos achados de auditoria.
(C) no relatrio parcial de irregularidades.
(D) na fase de implantao da auditoria eletrnica de dados.
(E) na consolidao dos papis de trabalho.
12 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) - A Resoluo CFC n
1211/09, que aprovou a NBC TA 300 - Planejamento de Auditoria
de Demonstraes Contbeis apresenta os seguintes requisitos:
1. Envolvimento de membros-chave da equipe de trabalho;
2. Atividades preliminares do trabalho de auditoria;
3. Atividades de planejamento;
4. Documentao.
Assinale a alternativa que representa uma das "atividades preliminares do
trabalho de auditoria".
a) Analisar a uniformidade dos procedimentos contbeis.
b) Determinar a natureza, a poca e a extenso de procedimentos de
auditoria.
c) Determinar a natureza, a poRa e a extenso dos procedimentos de
avaliao de risco.
d) Identificar e avaliar os riscos de distores relevantes.
e) Avaliar a conformidade com os requisitos ticos,
inclusive
independncia.
13 - (FCC / TRT-193 Regio / 2014) - Os riscos de auditoria
interna esto relacionados possibilidade do auditor no atingir,
de forma satisfatria, os objetivos dos trabalhos. A avaliao
desses riscos deve ser feita na fase de planejamento e considerar
a:
(A) atividade finalstica da entidade a ser auditada.
(b ) poca em que os trabalhos vo ser realizados.
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(C) estrutura hierrquica da entidade a ser auditada.
(D) formao e escolaridade dos responsveis pela entidade auditada.
(E) extenso da responsabilidade do auditor interno no uso dos trabalhos
de especialistas.
14 - (FGV / SEFAZ/RJ - Fiscal de Rendas / 2010) - Nas atividades
de planejamento o auditor deve estabelecer uma estratgia global
definindo o alcance, a poca e a direo para o desenvolvimento
do plano de auditoria. A respeito do planejamento da auditoria,
assinale a afirmativa incorreta.
a) O auditor deve identificar as caractersticas do trabalho para definir o
seu alcance, bem como definir os objetivos do relatrio do trabalho de
forma a planejar a poca da auditoria e a natureza das comunicaes
requeridas.
b) O auditor deve considerar os fatores que no seu julgamento
profissional so significativos para orientar os esforos da equipe do
trabalho e determinar a natureza, a poca e a extenso dos recursos
necessrios para realizar o trabalho.
c) O auditor deve considerar os resultados das atividades preliminares do
trabalho de auditoria e, quando for o caso, a relevncia do
conhecimento obtido em outros trabalhos.
d) O auditor deve desenvolver o plano de auditoria e nele deve incluir a
descrio da natureza, a poca e a extenso dos procedimentos
planejados de avaliao de risco.
e) O auditor deve atualizar e alterar a estratgia global e o plano de
auditoria, para definir o tipo de tcnica e os procedimentos aplicveis
na reviso do seu trabalho.
15 - (FGV / SEFAZ/RJ - Auditor Fiscal / 2011) - A atividade de
planejamento fundamental em qualquer atividade, revelando-se
a etapa mais importante do ciclo administrativo (planejar,
organizar, coordenar e controlar), segundo Henry Fayol (Teoria
Clssica da Administrao). Isso ocorre em funo de o
planejamento considerar a definio de um objetivo, dos
caminhos alternativos para atingi-lo, da escolha (processo
decisrio) e da formulao de um plano de ao. Sobretudo na
auditoria, tendo em vista o nmero de transaes a serem
validadas, de reas a serem testadas, de saldos a serem
verificados, o planejamento bem elaborado contribui para a
otimizao da aplicao dos recursos materiais e humanos
(evitando desperdcios) e para minimizao dos riscos de
auditoria. Dessa forma, embora no seja garantia de sucesso, o
planejamento, quando bem elaborado, minimiza o risco de o
trabalho ser ineficaz e ineficiente. O planejamento na auditoria
dinmico, ou seja, uma vez elaborado, deve ser revisado sempre
que surgirem novas circunstncias ou os resultados apontarem
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para uma direo diferente da leitura feita inicialmente. Nesse
sentido, o planejamento dever ser revisto, por exemplo, quando
os testes substantivos revelarem uma quantidade de erros
superior quela prevista quando do levantamento do controle
interno. Quando da auditoria pela primeira vez, alguns cuidados
especiais de planejamento devem ser observados, tais como os
listados a seguir, EXCEO DE UM. Assinale-o.
a) leitura dos relatrios de auditoria anteriores (como mecanismo de
"conhecimento" da auditada).
b) uniformidade de critrios contbeis (uma vez que pode ter havido
alteraes de um exerccio para o outro, tais como mudana no
mtodo de avaliao de estoques, uso de reavaliao, mudana no
critrio de tributao - lucro presumido para real, por exemplo).
c) valor da cotao da ao investida na bolsa de valores, se companhia
aberta.
d) identificao de relevantes eventos subsequentes ocorridos aps a
data-base do exerccio, revelados ou no.
e) levantamento das principais alteraes ocorridas no sistema de
controle interno.
16 - (FGV / ICMS-PA / 2011) - O auditor deve definir uma
estratgia global que defina o alcance, a poca e a direo do seu
trabalho e oriente o desenvolvimento do plano de auditoria. Ao
estabelecer essa estratgia global, o auditor deve adotar os
procedimentos apresentados a seguir, exceo de um. Assinaleo.
(A) Identificar as caractersticas do trabalho para definir o seu alcance.
(b ) Definir os objetivos do relatrio do trabalho de forma a planejar a
poca da auditoria e a natureza das comunicaes requeridas.
(C) Considerar os fatores que no julgamento profissional do auditor so
significativos para orientar os esforos da equipe do trabalho.
(D) Considerar os resultados das atividades preliminares do trabalho de
auditoria, sendo indispensvel o conhecimento dos outros trabalhos
realizados pelo scio do trabalho ps ra a entidade.
(E) Determinar a natureza, a poca e a extenso dos recursos necessrios
para realizar o trabalho.
17 - (FGV / ICMS-PA / 2011) - A respeito do plano de auditoria
assinale a afirmativa incorreta.
(A) mais detalhado que a estratgia global de auditoria visto que inclui
a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria a serem
realizados pelos membros da equipe de trabalho.
(B) trata dos diversos temas identificados na estratgia global, levando-se
em conta a necessidade de atingir os objetivos da auditoria por meio do
uso eficiente dos recursos do auditor.
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(C) deve incluir a descrio da natureza, a poca e a extenso dos
procedimentos planejados de avaliao de risco.
(D) deve ser atualizado e alterado sempre que necessrio no curso da
auditoria.
(E) deve ser desenvolvido para que o planejamento da auditoria seja
elaborado.
18 - (FCC / TRF-3a Regio / 2014) - O planejamento da auditoria
interna compreende os exames preliminares das reas, atividades,
produtos e processos para definir a amplitude e a poca do
trabalho a ser realizado de acordo com as diretrizes estabelecidas
pela administrao da entidade. O que deve ser estruturado de
forma a servir como guia e meio de controle de execuo de
trabalho, devendo ser revisado e atualizado sempre que as
circunstncias exigirem, o:
(A) programa de trabalho.
(b ) relatrio de auditoria.
(C) demonstrativo de riscos de auditoria.
(D) papel de trabalho.
(E) quadro de testes de auditoria.
19 - (FCC/TCE-AM/2013) - A fase de identificao e averiguao
de eventos ou situaes que possam afetar adversamente a
capacidade do auditor de preparar e realizar o trabalho de
auditoria denominada:
(A) achados de auditoria.
(B) avaliao dos riscos de distoro.
(C) controle de auditoria.
(D) controle de qualidade.
(E) preparao da auditoria.
20 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - NO objetivo de um
programa de auditoria:
a) traar o roteiro de execuo de um ponto de auditoria.
b) conduzir o auditor na aplicao dos procedimentos tcnicos de
auditoria.
c) propiciar o controle e progresso a ser alcanado no decorrer da
execuo das tarefas de auditoria.
d) evitar que alguma tarefa de auditoria deixe de ser executada.
e) estimar o tempo necessrio para realizao da auditoria.
21
(PM
Jaboato/Auditor
Tributrio/2006/FCC)
O
planejamento completo da auditoria externa engloba
A) o perodo em que a empresa ser auditada e as informaes obtidas
aps o fechamento do contrato ou a aceitao da proposta.
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B) o momento em que as auditorias sero realizadas at o trmino do
trabalho, compreendendo da data da assinatura do contrato at o
encerramento dos trabalhos na empresa.
C) desde a fase de avaliao para a contratao dos servios, no primeiro
contato com o cliente, envolvendo todo o processo de auditoria, at a
finalizao dos trabalhos e emisso do parecer.
D) a fase preliminar da auditoria aps a assinatura do contrato, onde so
definidos os procedimentos a serem aplicados, as horas a serem aplicadas
ao trabalho e as pessoas a serem utilizadas.
E) somente os procedimentos a serem realizados para confirmao das
demonstraes contbeis, bem como o parecer a ser emitido.
22
- O auditor
(MPE-PE/Analista
Contbil/2006/FCC)
independente, ao planejar a auditoria, deve considerar, enquanto
informaes e condies:
A) dispensvel o conhecimento do sistema contbil quando a entidade
possuir sistema de controle interno eficiente.
B) A obsolescncia de estoques e imobilizaes no base para identificar
riscos que possam afetar a continuidade operacional da entidade.
C) A alterao das prticas contbeis no pode determinar modificaes
na comparabilidade das Demonstraes Contbeis.
D) Polticas monetria, fiscal, cambial e tarifas para importao e
exportao.
E) A complexidade das transaes de uma entidade no fator relevante
para determinar o grau de dificuldade da auditoria.
23
- (TCE-PI/Auditor/2005/FCC) - Revisados e atualizados,
sempre que as circunstncias o exigirem, os programas de
trabalho da auditoria devem ser formalmente preparados e
estruturados, de forma a servirem como
A) guia de execuo dos trabalhos, apenas.
B) guia e meio de controle de execuo dos trabalhos.
C) meio de controle da execuo dos trabalhos, apenas.
D) planejamento documentado da p uditoria.
E) planejamento formalizado da auditoria.
24
- (CESGRANRIO/PETROBRS/2011) - Antes do incio da
auditoria, a equipe deve programar o trabalho de forma objetiva e
eficaz. O programa de trabalho um dos papis utilizados como
ferramenta valiosa nessa funo, no qual esto contidos os (as):
(A) procedimentos de auditoria, a identificao dos auditores
responsveis e os campos para referncias, observaes e data de
execuo dos procedimentos.
(B) fluxos, as normas, as polticas e os objetivos dos processos escolhidos
para serem auditados e a aprovao formal dos gestores responsveis por
cada processo.
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(C) nomes dos funcionrios auditados com a identificao pessoal de cada
um ao lado dos procedimentos de auditoria executados e ordenados por
data de nascimento.
(D) perguntas que sero realizadas durante as entrevistas de controles
internos e a metodologia utilizada durante a auditoria.
(E) normas de auditoria aplicveis ao trabalho a ser executado de acordo
com a programao anual.
25 - (CESGRANRIO/PETROBRS/2011) - As normas de auditoria
estabelecem que o auditor deve avaliar o sistema de controles
internos a fim de determinara natureza, poca e extenso dos
procedimentos de auditoria. A esse respeito, considere os
procedimentos a seguir.
I - Implementar novos controles internos que, porventura, estiverem
faltando.
II - Levantar e identificar o sistema de controle interno utilizado na
empresa.
III - Realizar o mapeamento de toda a organizao, elaborando fluxos e
normas de processo.
IV - Verificar se o sistema levantado est realmente sendo utilizado pela
empresa.
V - Avaliar, por meio de testes, a eficcia dos controles internos
utilizados.
Durante a avaliao do sistema de controles internos, so deveres dos
auditores APENAS os procedimentos apresentados em
(A) I, II e V.
(b ) I, III e IV.
(C) II, IV e V.
(d ) I, II, III e IV.
(E) II, III, IV e V.
26 - (CESPE/BACEN/2013) - Antes de iniciar uma auditoria, o
auditor independente deve avaliar os nveis de inflao,
crescimento, recesso, deflajp, desemprego e a situao poltica
do setor econmico da entidade a ser auditada.
27 - (CESPE/FUB-DF/2013) - No planejamento dos trabalhos da
auditoria interna, cabe ao prprio setor definir a extenso e
profundidade dos exames, mas a administrao que determina a
poca da realizao de cada trabalho.
28 - (CESPE/FUB-DF/2013) - A poltica e os objetivos estratgicos
da entidade no devem influenciar o planejamento dos trabalhos
da auditoria interna, que deve manter sua independncia e
objetividade.
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29 - (CESPE / ANP / 2013) - Em relao natureza, campo de
atuao e noes bsicas de auditoria interna e externa, julgue os
itens subsequentes.
O escopo dos trabalhos do auditor interno deve ser fixado pela
gerncia, contudo o trabalho do auditor externo predefinido no
contrato.
30 - (VUNESP / SPTrans / 2012) - A anlise dos riscos da
Auditoria Interna que esto relacionados possibilidade de no se
atingir, de forma satisfatria, o objetivo dos trabalhos deve ser
feita na fase de:
(A) aplicao dos procedimentos da auditoria.
(B) finalizao dos trabalhos.
(C) preparao do relatrio.
(D) planejamento dos trabalhos.
(E) discusso com a alta administrao do relatrio da Auditoria Interna.

GABARITO
1
E
7
E
13
E
19
E
25
C

2
C
8
D
14
E
20
E
26
C

3
C
9
D
15
C
21
C
27
E

4
A
10
D
16
D
22
D
28
E

5
D
11
A
17
E
23
B
29
E

6
B
12
E
18
A
24
A
30
D

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Referncias utilizadas na elaborao das aulas


ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo.
7. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas,
2010.
________. Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
BRITO,
Claudenir; FONTENELLE,
Rodrigo.
Auditoria
privada
e
governamental: Teoria de forma objetiva e questes comentadas. Rio de
Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2013.
CONSELHO FEDERAL
Contabilidade.

DE

CONTABILIDADE.

Normas

Brasileiras

de

CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 8. ed.


So Paulo: Atlas, 2012.
FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria: mais de 219 questes de concursos com
gabarito comentado. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2012.
FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo:
Atlas, 2011.

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