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ESTA OBRA POR CUALQUIER MEDIO, SIN
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1

CONSEJO MEXICANO PARA LA

INVESTIGACIN Y DESARROLLO
DE NORMAS DE
INFORMACIN FINANCIERA , A.C.
CINIF
2

NIF D-3
Beneficios a los empleados
Aplicable para 2008

OBJETIVO DE LA NIF D-3

Establecer

las

reconocimiento

normas

para

el

contable

de

los

beneficios que la entidad otorga a

sus empleados y otras provisiones
relativas.
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ALCANCE DE LA NIF D-3

Es aplicable a todo tipo de entidades
en los trminos establecidos por la
NIF A-3
Se exceptan las compensaciones
basadas en acciones de la propia
entidad otorgadas a sus empleados.
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BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

Se establecen tres tipos de beneficios
a los empleados NIF:
beneficios directos a corto y
largo plazo,
beneficios por terminacin y
beneficios al retiro.
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BENEFICIOS DIRECTOS
DEFINICIN
Son

remuneraciones

que

se

pagan

regularmente al empleado durante la

relacin

laboral:

tiempo

extra,

bonos,

sueldos

comisiones,

gratificaciones

salarios,
premios,

anuales,

PTU,

vacaciones, ausencias compensadas, etc.

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BENEFICIOS DIRECTOS
La valuacin de estos beneficios se determina en
proporcin a los servicios prestados en el periodo
contable, de acuerdo con los servicios actuales.

No se requiere calculo actuarial.

Debe reconocerse un gasto ordinario y un pasivo a

corto plazo disminuido de los pagos efectuados.
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BENEFICIOS DIRECTOS
Ausencias compensadas
Se definen y se requiere reconocer:
Ausencias acumulativas provisin conforme se
prestan los servicios ya que estas se acumulan en
la medida en la que el empleado presta sus
servicios.
Ausencias no acumulativas
momento de ocurrir la ausencia.

un

pasivo

al

BENEFICIOS DIRECTOS

PTU asumida
Es la que la entidad otorga voluntariamente a los
empleados, por lo que debe reconocerse:
- un gasto en resultados, en el rubro en el que la
entidad presenta los dems gastos por
beneficios a los empleados;
- en el balance general, un pasivo a corto o largo
plazo, segn sea el caso.
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BENEFICIOS DIRECTOS

PTU legal

La PTU exigida por la legislacin se

considera un beneficio a los empleados y
no un impuesto a la utilidad.

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BENEFICIOS DIRECTOS
PTU legal causada
Debe reconocerse:
- el gasto en resultados en el rubro
de Otros ingresos y gastos;
- en el balance general, un pasivo
normalmente a corto plazo.
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BENEFICIOS DIRECTOS
PTU legal diferida
Se determina con base en el mtodo
de activos y pasivos establecido en la
NIF D-4.

Los activos y pasivos por PTU diferida

no deben descontarse.
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BENEFICIOS DIRECTOS

PTU legal diferida

Debe reconocerse:
- el gasto en resultados en el rubro
de Otros ingresos y gastos;
- en el balance general, un pasivo a
largo plazo.
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BENEFICIOS DIRECTOS
PTU legal diferida
Para su reconocimiento es importante que:
Se cumpla con la definicin de activo o de
pasivo, segn sea el caso, especialmente que. .
. . sea probable el pago o la aplicacin por

recuperacin de estos beneficios a empleados

que rindan servicios futuros;

de lo contrario, habr que estimar la posible

contingencia acumulada y revelarla.
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BENEFICIOS DIRECTOS
PTU legal diferida
En prrafos transitorios se establece que:

Cualquier efecto en la PTU diferida generado a

la fecha de entrada en vigor de esta NIF por la
aplicacin del mtodo de activos y pasivos debe
enviarse a utilidades retenidas sin reformular
estados financieros de periodos anteriores.
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BENEFICIOS DIRECTOS
Beneficios directos a largo plazo
Se requiere determinar una provisin
como sigue:
Valor presente de obligacin por beneficios
definidos (OBD)
menos:
Valor razonable de los activos del plan

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BENEFICIOS DIRECTOS
Beneficios directos a largo plazo
OBD
Valor presente del total de los beneficios
devengados por
los aos de servicio
prestado, que la entidad espera pagar al
empleado. Antes era llamada OBP
(Obligacin por beneficios proyectados)

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BENEFICIOS DIRECTOS
Beneficios directos a largo plazo
Valor presente de la OBD tasas de inters y
dems hiptesis financieras:
- nominales en entorno no inflacionario;
- reales en entrono inflacionario.
El servicio pasado y las ganancias y
prdidas actuariales deben reconocerse
inmediatamente en resultados.
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BENEFICIOS DIRECTOS
Beneficios directos a largo plazo
Debe reconocerse un costo o gasto
ordinario, al momento de su devengacin,
por el total de:
el costo laboral del servicio actual
el costo financiero
el rendimiento de los activos del plan
la ganancia o prdida actuarial del periodo
el servicio pasado
el efecto de reducciones y liquidaciones

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10

BENEFICIOS POR TERMINACIN

DEFINICIN
Son

remuneraciones

que

se

pagan

al

empleado o a sus beneficiarios al trmino de

la relacin laboral, antes de llegar a la edad
de

la

jubilacin:

indemnizaciones

por

despido; prima de antigedad por muerte,

invalidez, despido y separacin voluntaria;
pagos por renuncia voluntaria; etc.
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BENEFICIOS POR TERMINACIN

Por causas distintas a la reestructuracin
Se requiere determinar una provisin como
sigue:
Valor presente de obligacin por beneficios
definidos (OBD)
menos:
Valor razonable de los activos del plan
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11

BENEFICIOS POR TERMINACIN

Por causas distintas a la reestructuracin
Valor presente de la OBD tasas de inters y
dems hiptesis financieras:
- nominales en entorno no inflacionario;
- reales en entrono inflacionario.
El servicio pasado y las ganancias y
prdidas actuariales deben reconocerse
inmediatamente en resultados.
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BENEFICIOS POR TERMINACIN

Por causas distintas a la reestructuracin
Debe reconocerse un costo o gasto
ordinario, al momento de su devengacin,
por el total de:

el costo laboral del servicio actual

el costo financiero
el rendimiento de los activos del plan
la ganancia o prdida actuarial del periodo
el servicio pasado
el efecto de reducciones y liquidaciones
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12

BENEFICIOS POR TERMINACIN

Por causas distintas a la reestructuracin
En prrafos transitorios se establece que:
El servicio pasado del pasivo de transicin y por
modificaciones al plan determinados a partir del
ao 2005 y hasta 2007 deben amortizarse en un
plazo no mayor a 5 aos.
Deben eliminarse, en su caso, el pasivo adicional,
el activo intangible y el efecto en capital contable
dentro de la utilidad integral.
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BENEFICIOS POR TERMINACIN

Por causas distintas a la reestructuracin
- Desaparece el concepto de Obligacin por
beneficios actuales (OBA).
Deben eliminarse, en su caso, el pasivo
adicional, el activo intangible y el efecto en
capital contable dentro de la utilidad integral.

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13

BENEFICIOS POR TERMINACIN

Por causas de reestructuracin
Su determinacin se mantiene sin cambios.
En la presentacin, esta provisin es parte de
otros ingresos y gastos, dentro de

operaciones

ordinarias.

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BENEFICIOS AL RETIRO
DEFINICIN
Son remuneraciones que se pagan al
empleado o a sus beneficiarios al alcanzar
este empleado su edad de jubilacin o
antes de llegar a esta, si es elegible:
pensiones, prima de antigedad, por
jubilacin o por retiro sustitutivo de
jubilacin, etc.
28

14

BENEFICIOS POR RETIRO

Planes de beneficios al retiro
Contribucin definida la responsabilidad de
la entidad se limita a aportar a un fondo de
inversin,
montos
preestablecidos
de
efectivo. El beneficio al empleado es la suma
de dichas aportaciones.
Beneficios definidos la resposabilidad de la
entidad es la liquidacin de beneficios cuyos
montos se determinan con base en el plan de
beneficios.

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BENEFICIOS POR RETIRO

Planes de contribucin definida
- Debe reconocerse un pasivo por el monto
de las aportaciones devengadas.
- Normalmente son pasivos a corto plazo.
- En caso de catalogarse como pasivos a
largo plazo, habr que hacer el descuento
a valor presente.
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BENEFICIOS AL RETIRO

Plan de beneficios definidos

Se requiere determinar una provisin
como sigue:
Valor presente de obligacin por
beneficios definidos (OBD)
menos/ms:
Valor razonable de los activos del plan
Partidas pendientes de amortizar (PPA)
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BENEFICIOS AL RETIRO

Plan de beneficios definidos

Valor presente de la OBD tasas de
inters y de dems hiptesis financieras:
- nominales en entorno no inflacionario;
- reales en entorno inflacionario.

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BENEFICIOS AL RETIRO

Plan de beneficios definidos

Dentro de las PPA:
- El servicio pasado slo incluye efectos por la
introduccin o modificacin de un plan y debe
amortizarse en la vida laboral remanente promedio
- En prrafos transitorios se establece que:
el activo o pasivo de transicin por la aplicacin
inicial del Boletn D-3 (prima de antigedad y
pensiones) debe amortizarse en un plazo no mayor
a 5 aos.

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BENEFICIOS AL RETIRO

Plan de beneficios definidos

Dentro de las PPA:
Las ganancias y prdidas actuariales pueden,
opcionalmente:
- enviarse a resultados en el periodo de su
devengacin o bien,
- amortizarse en un plazo establecido por la
entidad, no mayor que la vida laboral
remanente promedio.
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BENEFICIOS AL RETIRO

Plan de beneficios definidos

- Desaparece el concepto de Obligacin por
beneficios actuales (OBA).
Deben eliminarse, en su caso, el pasivo
adicional, el activo intangible y el efecto en
capital contable dentro de la utilidad integral.

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BENEFICIOS AL RETIRO

Plan de beneficios definidos

En prrafos transitorios se establece que la
provisin por prima de antigedad relacionada
con beneficios por terminacin y reconocida en
periodos anteriores en beneficios al retiro debe
reclasificarse a beneficios por terminacin.
Cualquier diferencia en el reclculo debe
reconocerse directamente en resultados del
2008.
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GENERAL
Mtodo
retrospectivo

el
no
reconocimiento de los activos y pasivos por
beneficios a los empleados se considera un
error contable, siempre y cuando se haya
tenido obligacin de hacerlo.
En prrafos transitorios se requiere aplicar
el mtodo retrospectivo (NIF B-1) para
corregir tal error.
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VIGENCIA DE LA NIF D-3

Las disposiciones contenidas en

esta NIF entran en vigor para
ejercicios que se inicien a partir
del 1 de enero de 2008.

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