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22/07/2014

Auditoria

Reviso de contedo
Prof. Tnia Regina
dos Santos Machado

Auditoria
Para Attie (2011): A auditoria uma
especializao contbil voltada a testar a
eficincia e eficcia do controle patrimonial
implantado com o objetivo de expressar uma
opinio sobre
determinado dado.

Auditoria
Exame
cuidadoso,
sistemtico
e
independente, com objetivo de averiguar se
as atividades desenvolvidas em determinada
organizao ou setor esto de acordo com as
disposies planejadas
e/ou estabelecidas
previamente.

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Tipos de Auditoria
Auditoria Interna ; e Auditoria Externa
Auditoria interna Segundo a NBC TI 01: a
auditoria interna compreende exames, anlises,
avaliaes, levantamentos e
comprovaes,
metodologicamente
estruturados para a
avaliao da integridade,
adequao, eficcia,
eficincia e economicidade
dos processos,

Auditoria Interna
Pode ser dividida nos seguintes tipos:
Contbil
Operacional
De compliance
De sistemas
Fiscal e tributria
De qualidade e
ambiental

Fraude: Ato intencional de omisso ou


manipulao
de
transaes
e
operaes,
adulterao de documentos, registros, relatrios,
informaes e demonstraes contbeis.
Erro: Ato no intencional de omisso, desateno,
desconhecimento ou m
interpretao de fatos da
elaborao de registros, informaes e demonstraes contbeis, bem como
de transaes e operaes
da entidade

22/07/2014

Auditoria externa
Profissional independente da empresa.
Finalidade aumentar o grau de confiana
nas demonstraes contbeis por parte de
seus usurios.

Auditoria externa
Compreende expressar uma opinio atravs da
emisso de um parecer sobre as demonstraes
contbeis da empresa auditada no perodo sob
exame e assegurar que estas foram elaboradas
em todos os aspectos
relevantes, em
conformidade com as
normas brasileiras de
contabilidade e legislao
especfica aplicveis.

A auditoria interna e externa fazem uso dos


testes de observncia e testes substantivos.
Testes de observncia obteno de uma
Razovel segurana de que os controles
internos estabelecidos pela administrao esto
em efetivo funcionamento.
Testes substantivos
obteno de evidencias
quanto suficincia, exatido e validade dos dados
produzidos pelos sistemas
de informaes da entidade.

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O Auditor
Normatizado pelo CFC atravs da NBCs
Prerrogativa de contador previsto no cdigo
Civil

Normas Tcnicas
O objetivo das normas tcnicas de auditoria
realizar exame nas demonstraes financeiras
pelo auditor, emitindo um parecer que
mostrar a realidade dessas demonstraes, o
resultado das operaes
e as modificaes
necessrias

Normas e Responsabilidades do
Auditor
Competncia Tcnico-Profissional
Independncia
Responsabilidade do Auditor na Execuo dos
Trabalhos
Honorrios
Guarda da
Documentao
Sigilo
Responsabilidade pela
utilizao do Trabalho
do Auditor Interno

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Normas e Responsabilidades do
Auditor
Responsabilidade pela Utilizao do Trabalho de
Especialistas
Informaes Anuais aos Conselhos Regionais de
Contabilidade
Educao Profissional
Continuada
Exame de Competncia
Profissional
Manuteno dos Lderes
de Equipe de Auditoria

Normas e Responsabilidades do
Auditor
Exame de Qualificao Tcnica para Registro no
Cadastro Nacional de Auditores Independentes
(CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
Controle de Qualidade para
Firmas (Pessoas
Jurdicas e Fsicas) de
Auditores Independentes.
Reviso Externa de
Qualidade pelos Pares

Continuando
Reviso de contedo

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Pressupostos Contbeis
Resoluo 539/2008: Princpios Fundamentais
da Contabilidade passam a ser denominados
Pressupostos
Contbeis.
Determina
caractersticas qualitativas das informaes
nas Demonstraes
Contbeis.

Caractersticas das Informaes


Contidas nas Demonstraes
Contbeis:
De acordo com a Resoluo CFC n 1.121/2008,
os pressupostos bsicos so:
Regime de Competncia;
Continuidade;
Compreensibilidade;
Relevncia;
Materialidade;
Confiabilidade;
Comparabilidade.

Limitaes na Relevncia e na
Confiabilidade das Informaes
Tempestividade;
Equilbrio entre Custo e Benefcio;
Equilbrio entre Caractersticas Qualitativas;
Viso Verdadeira e
Apropriada

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Demonstraes Contbeis Auditadas


Balano Patrimonial - BP
Demonstraes das Mutaes do Patrimnio
Lquido - DMPL
D. Resultado do Exerccio - DRE
D. Resultado Abrangente
- DRA
D. Fluxo de Caixa - DFC
D. Valor Adicionado
-DVA
Notas Explicativas - NE

Papis de Trabalho (WPs)


NBC TA 200: Documentao de auditoria o
registro dos procedimentos de auditoria
executados, da evidncia de auditoria
relevante obtida e concluso alcanada pelo
auditor (usualmente
=papis de trabalho).
prazo para guardar
WPs: cinco anos,
contados a partir da
emisso de sua opinio

Evidncias das Verificaes


Indicao dos exames praticada com a utilizao dos
seguintes
artifcios:
Tiques
explicativos;
Letras
explicativas; Notas explicativas. Attie (2011, p. 202)
sinais devem ser padronizados

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Aspectos Fundamentais dos WPs


Completabilidade; Objetividade; Conciso;
Lgica; Limpeza.
Diviso dos WPs
Pasta de papis permanentes; Pasta de papis
em curso
Tipos de WPs
Ex.: Memorando; Anlise;
Balancete de trabalho;
Conciliao;
Programa de auditoria.

Programa de Auditoria
Planejamento e revisado na fase de execuo
da auditoria. Seus requisitos mnimos:
a) Objetivo do trabalho;
b) Aspectos fundamentais de controles
internos;

Programa de Auditoria
continuao
c) Procedimentos de auditoria e momento em
que sero efetuados;
d) Extenso dos trabalhos que se considera
necessria para que
o auditor conclua
sobre os mesmos.

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Processo de Auditoria
Compreende trs grandes fases:
Planejamento.
Procedimentos de auditoria para obteno
de evidncias.
Emisso do parecer.

Procedimentos e Testes de Auditoria


Os procedimentos de auditoria so o conjunto
de tcnicas que permitem ao auditor obter
evidncias ou provas suficientes e adequadas
para fundamentar sua opinio sobre as
demonstraes contbeis
auditadas.
Compreendem duas
partes bsicas:
Testes de transaes
Testes de saldos

Procedimentos Tcnicos Bsicos


Exame e contagem fsica; Conferncia de
clculos;
Inspeo
dos
documentos;
Averiguao ; Correlao

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Agora sua Vez


Reviso de Contedo

Procedimentos e Testes de Auditoria


Ativo Circulante
Auditoria do disponvel tem finalidade de
determinar: existncia; pertence empresa;
foram utilizados os princpios de contabilidade;
existncia de restries
uso ou vinculaes em
garantia;

Procedimentos e Testes de Auditoria


Passivo Circulante
O passivo representa os recursos de terceiros
aplicados na empresa e as obrigaes da
empresa para com esses terceiros.
Os principais procedimentos de
auditoria realizados
nesta conta so:
Circularizao;
Teste de liquidao
subsequente;
Exame;

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Procedimentos e Testes de Auditoria


Ativo no Circulante
Contas que superam o exerccio seguinte,
considerando a data de fechamento do balano.
Alm dos mesmos
objetivos do circulante:
reconhecidos em
obedincia s NBC
especficas levando em
conta seu valor e sua
proviso pertinente.

Procedimentos e Testes de Auditoria


Passivo no Circulante
Objetivos do auditor so: controle interno
satisfatrio; Determinar a razoabilidade e a
propriedade do passivo registrado; Todo o
passivo foi registrado;
so corretamente
apresentados nas
demonstraes
financeiras.

Procedimentos e Testes de Auditoria


Patrimnio Lquido
Tem o objetivo de verificar se as aes ou
ttulos de propriedade do capital social foram
adequadamente emitidos; se as normas
descritas nos estatutos sociais foram cumpridas;
se foram aplicados os
princpios fundamentais
de contabilidade,
e se o patrimnio lquido
est classificado corretamente no B.P.

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Procedimentos de Auditoria Contas


de Resultado
Procedimentos bsicos:
Anlise das contas que se revelam no
balano patrimonial e no resultado;
Estudo
e
exame
do
controle
interno.
Teste de procedimentos.
Anlise, verificao e estudo das contas de
resultado.

Procedimentos de Auditoria
Demonstraes Contbeis
DFC
DRA
DVA

Procedimentos e Testes de Auditoria


Eventos Subsequentes
Verificar a ocorrncia de eventos; Deve
considerar trs situaes:
a) Os ocorridos entre a data do trmino do
exerccio social e
a data da emisso
do parecer.

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Procedimentos e Testes de Auditoria


Eventos Subsequentes
Continuao:
b) Os ocorridos depois do trmino do trabalho
de campo e da emisso do parecer e antes
da divulgao das DCs.
c) Os conhecidos aps a
divulgao das DCs.

Finalizando
Reviso de Contedo

Planejamento de Auditoria
Objetivos so: a) Realizao de exame adequado
e eficiente que facilite atingir os objetivos do
auditor em um prazo razovel de tempo.
b) Facilitar o controle sobre o desenvolvimento do
trabalho e sobre o tempo gasto.
c) Estabelecer racionalmente a extenso dos
diversos procedimentos
de auditoria.
d) Evitar a sobrecarga de
trabalho.

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Avaliao dos Controles Internos e


Sistemas de Informao
Avaliao do grau de confiabilidade nos
controles internos e no sistema de
informaes: aceitao ou no do servio;
Escopo; extenso;
procedimentos a serem
executados.

Relevncia e Risco de Auditoria


Objetivo da auditoria das demonstraes
contbeis permitir ao auditor independente
expressar
uma
opinio
sobre
essas
demonstraes, se esto ou no, em todos os
aspectos relevantes,
de acordo com as normas
e prticas contbeis
aplicveis s circunstncias. (Lins, 2012)

Riscos de Auditoria
Segundo o CFC, a possibilidade de o auditor vir

a emitir uma opinio tecnicamente inadequada


sobre demonstraes contbeis significativamente
Incorretas .
Os riscos de auditoria so
classificados em:
Risco Inerente: corresponde
ao risco de erros ou
irregularidades ocorridos
nos registros ou nas
demonstraes contbeis.

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Relevncia e Riscos de Auditoria


Risco de Controle: no apontados pelos
controles internos da entidade auditada
(controles contbeis e administrativos).
Risco de Deteco:
no detectados pelos
procedimentos de
auditoria empregados em
exames (programas de
trabalho falho).

Relevncia
Na fase do planejamento, o auditor ir definir
um nvel de relevncia aceitvel, considerando
a relevncia e a relao com os riscos
detectados enquanto realiza a auditoria.

Aps determinar a relevncia, quantificada e


documentada nos papis de trabalho, o
auditor deve considerar:
Determinar a natureza, poca e a extenso
dos procedimentos de
auditoria.
Avaliar o efeito de
distores identificadas.

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Planejamento das Horas


Disponibiliza uma viso do volume de tempo a
ser despendido. As horas de trabalho devem
ser distribudas entre as visitas preliminares e
finais, com base
nos seguintes dados
(CREPALDI, 2012)

Pareceres de Auditoria
Tipos de Pareceres de Auditoria
Classifica-se de acordo com a natureza da
opinio em:
Parecer sem ressalva.
Parecer com ressalva.
Parecer adverso.
Parecer com
absteno de opinio.

Carta de Responsabilidade da
Administrao
emitida pelo cliente e destinada auditoria;
Declarao: as informaes constantes nas
DCs,
documentaes
e
informaes
solicitadas pela auditoria,
so verdadeiras.
deve ser emitida ao
final dos trabalhos da
auditoria com a mesma
data do parecer das
DCs.

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Normas Internacionais SarbanesOxley (Sox)


Criada em consequncia de fraudes e
escndalos contbeis que atingiram grandes
corporaes nos Estados Unidos; Teve intuito
evitar a fuga dos
investidores causada pela
insegurana e perda de
confiana em relao
as escrituraes contbeis
e aos princpios de
governana nas empresas.

Normas Internacionais Sarbanes-Oxley


(Sox)
Dividida em onze categorias, a SOx obriga as
empresas a reestruturarem processos para
aumentar os controles, a segurana e a
transparncia na conduo
dos negcios, na
administrao financeira,
nas escrituraes contbeis
e na gesto e divulgao
das informaes.

Normas Internacionais SarbanesOxley (Sox)


Para supervisionar os processos de auditoria das
empresas sujeitas a SOx, foi criado pelo Conselho
de Auditores de Companhias Abertas, que tem a
misso de estabelecer as
normas de auditoria,
controle de qualidade,
tica e independncia em
relao aos processos de
inspeo e a emisso dos
relatrios de auditoria.

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