Você está na página 1de 57

Universidade Politcnica

A POLITCNICA
Escola Superior Aberta

GUIA DE ESTUDO
Direito Fiscal Internacional
Curso de Ciencias Jurdicas
(4 Semestre)

Moambique

FICHA TCNICA

Maputo, Maro de 2014

Srie de Guias de Estudo para o Curso de Cincias


Jurdicas (Ensino a Distncia).

Todos os direitos reservados Universidade Politcnica

Ttulo: Guia de Estudo de Direito Fical Internacional


Edio: 1

Organizao e Edio
Escola Superior Aberta (ESA)

Elaborao
Neusa Paruque Paulo (Contedo)
Neusa Paruque Paulo (Reviso Textual)

UNIDADES TEMTICA
O Principio do estado fiscal ........................................................................ 2
a constituio fiscal .................................................................................. 15
A Soberania fiscal num quadro de internacionalizao, integrao e
globalizao econmicas ......................................................................... 25
As grandes reas do Direito Fiscal Internacional ...................................... 34
Os actuais desafios do direito Fiscal ........................................................ 41
A tributao das empresas nos actuais sistemas fiscais .......................... 45
CHAVE DE CORRECO DAS ACTIVIDADES ...................................... 50
UNIDADE TEMTICA 1 O principio do estado fiscal ............................. 50
UNIDADE TEMTICA 2 A constituio fiscal ........................................ 51
UNIDADE

TEMTICA

Soberania fiscal

num

quadro

de

internacionalizao, integrao e globalizao econmicas ..................... 51


UNIDADE TEMTICA 4 As Grandes reas do Direito Fiscal Internacional
................................................................................................................. 52
UNIDADE TEMTICA 5 Os Actuais Desafios do Direito Fiscal ............. 53
UNIDADE TEMTICA 6 A Tributao das Empresas nos Actuais
Sistemas Fiscais ...................................................................................... 53

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

APRESENTAO

Caro(a) estudante
Est nas suas mos o Guia de Estudo da disciplina de Direito Fiscal
Internacional que integra a grelha curricular do Curso de Licenciatura em
Cincias Jurdicas oferecido pela Universidade Politcnica na modalidade
de Educao a Distncia.
Este guia tem por finalidade orientar os seus estudos individuais neste
semestre do curso. Ao estudar a disciplina de Direito Fiscal Internacional,
voc ir melhor compreender o universo da tributao internacional,
apreendendo o fundamental sobre os principios basicos e relevantes e as
regras que regem o Direito Fiscal Internacional bem como reflectir sobre os
desafios actuais do Direito Fiscal.
Este Guia de Estudo contempla textos introdutrios para situar o assunto
que ser estudado; os objectivos especficos a serem alcanados ao
trmino de cada unidade temtica, a indicao de textos como leituras
obrigatrias que voc deve realizar; as diversas actividades que favorecem
a compreenso dos textos lidos e a chave de correco das actividades
que lhe permite verificar se voc est a compreender o que est a estudar.
Vai tambm encontrar no guia a indicao de leituras complementares, isto
, indicaes de outros textos, livros e materiais relacionados ao tema em
estudo, para ampliar as suas possibilidades de reflectir, investigar e
dialogar sobre aspectos do seu interesse.
Esta a nossa proposta para o estudo de cada disciplina deste curso. Ao
receb-la, sinta-se como um actor que se apropria de um texto para
expressar a sua inteligncia, sensibilidade e emoo, pois voc tambm
o(a) autor(a) no processo da sua formao em Cincias Jurdicas. Os seus
estudos individuais, a partir destes guias, nos conduziro a muitos dilogos
e a novos encontros.
A equipa de professores que se dedicou elaborao, adaptao e
organizao deste guia sente-se honrada em te-lo como interlocutor(a) em
constantes dilogos motivados por um interesse comum a educao de
pessoas e a melhoria contnua dos negcios, base para o aumento do
emprego e renda no pas.
Seja muito bem vindo(a) ao nosso convvio.

A Equipa da ESA

Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

UNIDADE TEMTICA 1

O PRINCIPIO DO ESTADO FISCAL


Elaborado por Neusa Paruque Paulo

Objectivos
No fim desta unidade voc dever ser capaz de: entender
perfeitamente todos os aspectos relevantes e referentes ao Estado
no exercicio da sua actividade fiscal. O Estado como ente que
depende desse exerccio impositivo para prever as necessidades
daqueles que se encontram sob sua gide. Foi exactamente com
este intuito que centramos todos os esforos na percepo de
Estado Fiscal.

Ressalvamos que uma boa percepo relativamente a temtica em


anlise o estudante ter na sua posse uma ferramenta poderosa de
que dispe o Estado Fiscal em labor do exercicio do poder tributrio.

O Princpio do Estado Fiscal


Nota Introdutria

O incio do Estado Fiscal deu - se mediante a modificao social e


econmica ocorrida com a chegada do iluminismo e a decadente
estrutura dos Estados monrquicos do perodo feudal, no qual a
tributao era espordica, surpresa e dirigida a apenas determinado
grupo de pessoas, com a finalidade de abastecer a fazenda do rei,
chegando assumir feio de confisco.

Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

Com o crescente comrcio e desenvolvimento industrial, assim como


a liberdade de iniciativa do homem, tudo isso associado
decadncia do regime at ento vigente, o tributo surgiu como nova
forma de angariar receitas para a mantena do Estado e dos
prprios indivduos. Bem verdade que esses tributos implicam em
limitao liberdade, na medida em que recaem sobre o produto da
mesma, a propriedade privada.

Noutro prisma, o tributo constitui o instrumento apto a proteger essa


mesma propriedade, na medida em que, o tambm nascedouro
constitucionalismo, exigia do Estado a preservao desses valores
de liberdade e propriedade, deixando s claras um equilbrio de
doao de parte da liberdade individual ao Estado como pagamento
de conservao dessa mesma liberdade, quase que por uma
anttese.

Nesta feita, o Estado Fiscal pode ser visto como aquele que recebe,
por delegao do povo, mediante seus mandatrios ou de forma
directa, o poder de tributar, produto de uma constituio que lhe
conferir essa prerrogativa de formao de receitas e, noutra
banda, lhe impor uma srie de limitaes para o exerccio de
referida tributao.

A propsito, essa uma caracterstica marcante dos estados


contemporneos politicamente organizados, em que o Estado, de
um lado, detentor de um contundente poder, contudo, no age ao
seu livre alvitre, como poca das monarquias absolutistas, seno,
limitado por princpios esculpidos em uma constituio escrita e
rgida.

A verdadeira importncia ou finalidade mais nobre do tributo


deveras majorada com a formao do Estado Social, no qual as

Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

recm-adquiridas obrigaes estatais e direitos sociais necessitam


ser custeadas pelo povo, atravs de autorizao directa ou por seus
representantes, que necessitam desenvolver um sistema tributrio
como forma de suster o Estado do Bem-Estar.
evidente que antes o Estado limitava-se a proteger a liberdade e a
propriedade do indivduo vivente naquela sociedade, um Estado
Mnimo, entretanto, com o advento do Welfare State os deveres
estatais so consideravelmente acrescidos, sendo que a assistncia
social passa a exigir maiores receitas por parte desse Estado, as
quais, fatalmente, acabam por incidir no bolso do contribuinte
assistido ou no por esse Estado.

Como a voracidade fiscal fora rapidamente sentida pelo povo, esse


se viu obrigado a buscar novos instrumentos aptos a tutelarem a
relao jurdica tributria, sendo que essa poca, incio do sculo
passado,

assenta-se

como

fonte

de

importantes

avanos

concernentes a princpios da tributao e de justia fiscal.

Portanto, junto ao desenvolvimento de um Estado Social advm um


Estado Fiscal complexo, acarretando em salutar desenvolvimento do
sistema tributrio, principalmente, no que concerne ao Estado
Constitucional ou de Direito, com fito de frear o mpeto arrecadatrio
em detrimento do particular, para, em seguida, desenvolver-se a
funo extrafiscal do tributo.
Portanto, evidente que em um Estado paternalista, tal como o que
vivemos, o carcter social do tributo resta notrio, deixando em
evidncias o carter fiscal desse mesmo modelo de Estado, que
sobrevive, ao menos em parte considervel de sua receita, atravs
da contraprestao fiscal de seus tutelados.

Neste pensar, cabe a todos contriburem, de forma equilibrada e


consoante sua capacidade contributiva, para que o Estado possa
laborar na consecuo de suas tarefas, de tal sorte que
Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

o pagamento de tributo consiste em um dever fundamental dos


contribuintes, um preo manuteno de sua liberdade, propriedade
privada e da obteno de prestaes estatais.
Essa tem sido a regra do Estado contemporneo, um Estado
Constitucional Fiscal Social, que mantido, em grande parte, pelas
receitas tributrias e que, com essas, busca a realizao de seus
fins sociais.

O Estado Fiscal
Ao abordarmos esta temtica relacionada com o principio do Estado
Fiscal coloca se um problema: o do financiamento do Estado.
Coloca se saber como financiar o Estado?
A resposta a esta pergunta alm de pertinente simples: o estado
financia se atravs de impostos. Portanto, face a esta resposta
deparamo nos com um verdadeiro estado fiscal.
Tal como pudemos verificar na nota introdutria, este cenrio no foi
sempre assim, num passado bastante longiquo at foi mais ou
menos assim. Os dados de que dispomos actualmente remetem
nos para a ideia de que, por exemplo, o Imprio Romano foi um bom
estado fiscal. A este facto destaca se alguns autores como Charles
Adams, e acrescemos que o sucesso deste imperio durou diversos
sculos o que significou certamente um processo civilizavional que
continuamos a beneficiar at os dias de hoje.
Durante a Idade Mdia at o tempo em que se desenrolou o
centralismo e o absolutismo do poder monrquico, o estado
moderno, o financiamento do estado tinha um suporte patrimonial.
Tinhamos um estado patrimonial em que o estado, ou coroa era
titular de um conjunto significativo de rendimentos provenientes do
seu patrimnio. Rendimentos que, a medida em que se comea a
afirmar a nova realidade constituida pelo Estado, integram tambm
Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

os provenientes da actividade econmica ou empresarial que se


comeou a assumir. De tal forma que os impostos que durante a
Idade Mdia foram preferentemente designados por contribuies,
no tivessem o papel e o significado que tm no que designamos
por estado fiscal.
Nesta era e muito em paralelo ao ja aludido e designado estado
patrimonial tiveram outras experincias, temos a apontar o
designado estado empresarial, onde o estado se assume como
agente econmico, que produz e distribui primariamente bens e
servios.
Esta uma forma de estado a assinalar no que toca as economias
atrasadas, e que de certa forma apontam se alguns xitos na
medida em que se conseguiu industrializar pases pese embora com
custos humanos tremendos.
Nao admira que o estado fiscal tenha triunfado em toda a linha de tal
forma que hoje tenhamos por toda a parte um estado fiscal,
financiado predominantemente atravs de tributos, ou seja, atravs
de impostos.
A procura de um estado fiscal melhor
A excuso de um estado patrimonial ou empresarial, como os j
abordados e existentes no passado, no impe como nica soluo
um estado financiado exclusivamente por impostos. Poriamos a
possibilidade de se conceber um estado fiscal que seja financiado
atravs das taxas. Onde, em vez de serem todos os cidados a
pagar e suportar o conjunto dos servios pblicos, ser cada um a
pagar a sua parte, isto , a pagar a parte dos servios pblicos de
que beneficia. Esta situao levaria a um estado assente na figura
tributria das taxas

o qual, na inexistncia de um adjectivo

correspondente ao substantivo taxas, optamos por designar por

Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

estado tributrio, pese embora, muito recentemente tenha sido


sugerida para designar a expresso, estado taxador.
Esta questo levantou debate e certo entusiamo para alguns autores
e pensadores, coloca se a questo de saber se ser viavel um
estado ser financiado por taxas ou impostos? Relativamente a esta
questo abordaremos em momento posterior.

Leituras Obrigatrias
A leitura dos textos indicados, a seguir, de fundamental
importncia para a compreenso de nossos estudos e para a
realizao das actividades propostas para esta primeira unidade de
estudo. Portanto, no deixe de estud-los.

Texto 1
O Princpio do Estado Fiscal
Com a passagem do Estado Patrimonialista para o Estado Fiscal
Liberal, e mais modernamente com o remodelamento para o Estado
Fiscal Democrtico, no se pode mais conceber determinados
comportamentos advindos dos entes estatais e manifestados nas
relaes com os contribuintes.
No Estado Fiscal moderno, convivente com direitos e garantias mais
do que cristalizados na sociedade, tais como a liberdade e a
igualdade, a actividade estatal no que tange instituio de tributos,
arrecadao e administrao das contas pblicas devem dar conta
de assegurar a observncia da nova faceta da cidadania que se
desdobra, qual seja a cidadania fiscal.

Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

Nesse sentido de grande valia a passagem de Ricardo Lobo


Torres a seguir transcrita:
A cidadania em sua expresso moderna tem, entre os seus
desdobramentos, o de ser cidadania fiscal. O deve/direito de pagar
impostos se coloca no vrtice da multiplicidade de enfoques que a
idia de cidadania exibe. Cidado e contribuinte so conceitos
coexistentes desde o inicio do liberalismo. (1999, p. 460)
E o autor ento arremata:
Registre-se que cuidaremos aqui da cidadania fiscal em seu sentido
amplo, que abrange, alm da problemtica do estatuto do
contribuinte, os aspectos mais largos da cidadania financeira, que,
compreendendo a vertente da despesa pblica, envolve as
prestaes positivas de proteco aos direitos fundamentais e aos
direitos sociais e as escolhas oramentrias, questes que
apresentam o maior dficit de reflexo terica no campo da
cidadania. (Ibid Idem)
Diante dessas afirmaes, a problemtica existente a de acomodar
o Estado Fiscal, talvez ainda no muito acostumado a ser
Democrtico, aos comandos de nossa moderna Constituio, que
apregoa verdadeiro estatuto da cidadania, mas que nem sempre
cumprido pela Administrao Pblica no dia-a-dia de suas
actividades.
Assim que perquirir sobre a natureza da cidadania fiscal torna-se
importante para a partir da impor limites ao Estado Fiscal, bem
como cobrar aes positivas quando necessrias, e ainda, apontar
caminhos para o desempenho da cidadania fiscal, que para ser
exercida deve ser auto-reconhecida pelos contribuintes.

Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

Com a extino histrica do ancien rgime e o desfazimento do


patrimnio do prncipe, como decorrncia natural do nascimento do
estado de direito, h o nascimento da Fazenda Pblica, em
substituio Fazenda Real.
Como conseqncia o Estado precisa buscar outras fontes de
receitas que no mais o patrimnio do prncipe. A soluo
encontrada a retirada de parcela do patrimnio dos cidados para
custear a actividade estatal, na figura dos impostos, filosoficamente
justificados como o preo da liberdade, seguindo a linha dos
filsofos do pacto social e muito bem ilustrado por Ricardo Lobo
Torres, em textual:
Com o advento do Estado Fiscal de Direito, que centraliza a
fiscalidade, tornam-se, e at hoje se mantm, absolutamente
essenciais as relaes entre liberdade e tributos: o tributo nasce no
espao aberto pela autolimitao da liberdade e constitui o preo da
liberdade, mas por ela se limita e pode chegar a oprimi-la, se o no
contiver a legalidade. (2005, p. 3)
Pode-se afirmar ento que o estado fiscal uma faceta do Estado
Democrtico de Direito e depende da existncia de um estado liberal
e democrtico para se estabelecer.
Com o florescimento das actividades mercantis, propiciado pela
liberdade que a burguesia passou a desfrutar com a extino da
centralizao do poder e dos interesses pessoais da Corte, o Estado
Fiscal marcado por uma verdadeira revoluo no sistema
financeiro e tributrio.
Com a reduo das despesas do Estado, marcada pela extino de
benefcios e isenes indiscriminadas concedidas pelo prncipe e
pela reduo da interveno estatal na sociedade e o surgimento do
capitalismo, houve uma melhoria significativa na mquina fiscal.
Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

Historicamente

Estado

Fiscal

conheceu

basicamente

trs

modalidades distinguveis: o Estado Fiscal Minimalista; Estado Fiscal


Social; e o Estado Fiscal Democrtico e Social.
a) O Estado Minimalista ou Liberal coincide com o surgimento do
prprio Estado Fiscal. a faceta econmica do Estado Liberal
Clssico. Nessa sua formatao o Estado Fiscal no exige uma
estrutura muito complexa de arrecadao, pois por sua prpria
natureza no o Estado Liberal responsvel por prover as
necessidades dos cidados, limitando-se basicamente a exercer o
poder de polcia para garantir a liberdade individual. Reflexo
perceptvel se d na seguridade social, em que na fase do Estado
Liberal socorre-se apenas os miserveis, deixando-se as demais
classes por conta do ncleo familiar e da iniciativa privada.
b) O Estado Fiscal Social nasce no bero do Estado do WelfareState, cuja existncia substitui o Estado Liberal, justificada com a
quase falncia do sistema liberal por fora da Primeira Guerra
Mundial, com a percepo de necessria interveno estatal para
proteger os cidados e prover suas necessidades de seguro social,
de sade e educao, bem como de regulao do mercado.
A actividade estatal continua a ser financiada pelos impostos, porm
sua existncia impregnada por sua finalidade social (garantidora
de servios pblicos) ou extrafiscal (regulao da economia).
c) O Estado Fiscal Democrtico e Social nasce do Estado Fiscal
Social e em decorrncia da falncia do Estado do Bem-Estar Social,
cuja dimenso e despesas acabou por se tornar insustentvel.
Como marco histrico de seu surgimento pode-se entender o ano de
1989, com a queda do muro de Berlim, que simboliza o inasfatvel
fenmeno da Globalizao.

Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

10

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

O Estado Fiscal Democrtico e Social marcado pelo ingresso


derivado dos impostos, porm com o enxugamento do patrimnio do
Estado marcado pelas privatizaes, direcionando as atenes do
Estado garantia das garantias sociais e da educao e, na seara
econmica, limitando-se a regulao.
c.1) Inicialmente conviveu com o Estado Fiscal Democrtico o
Estado

Socialista,

cuja

caracterstica

uma

estrutura

neopatrimonialista, com grande valorizao da propriedade estatal.


Pretendia ser uma evoluo do sistema liberal, porm seu declnio
econmico, decorrente do fechamento de suas economias e custo
do aparelho burocrtico estatal, d novamente lugar tambm nos
pases que a adoptaram, reaproxima-se do Estado.

CASSES, Rafael Fiusas. In Revista mbito jurdico

Leituras Complementares
A leitura dos textos indicados, a seguir, de fundamental
importncia para a compreenso de nossos estudos e para a
realizao das actividades propostas para esta primeira unidade de
estudo. Portanto, no deixe de estud-los.

Texto 1
Em sede de um estado em geral

Assim, ser vivel o estado, em geral, ser financiado principalmente


por tributos bilaterais, por taxas, em vez de o ser por tributos
unilaterais ou impostos? Respondemos facilmente a esta questo
dizendo que no, porque h todo um conjunto de bens, os bens
pblicos, cujos custos no podem ser repartidos pelos utentes, antes

Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

11

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

tm de ser suportados pelo conjunto dos cidados, por todos os


contribuintes.
Entre esses bens, temos, de um lado, um conjunto de bens,
correspondentes as funes clssicas do estado, s funes do
estado tout court, como os bens pblicos constitudos pela defesa
nacional, pela poltica externa, pela poltica econmica, pela poltica
financeira, pela segurana e proteco policiais, etc., os quais,
porque se trata de bens pblicos por natureza, bens insusceptveis
de diviso nos seus custos pelos que deles beneficiam, no podem
ser financiados por tributos bilaterais ou taxas, antes tm de ser
suportados por tributos unilaterais ou impostos. Portanto, esses bens
pblicos, porque se apresentam como bens pblicos por natureza,
no podem ser financiados seno por impostos.
Para alm disso, no estado social, que as actuais constituies
consagram, h um conjunto de bens pblicos, que embora os seus
custos possam ser repartidos pelos correspondentes utentes, como
os relativos sade, educao, habitao, segurana social,
ou seja, os relativos aos direitos que designamos por direitos sociais,
o certo que, por exigncia das prprias constituies, esses
direitos devem ser estendidos a todos os cidados, mesmo aqueles
que no tm condies de os realizar atravs do funcionamento do
mercado. Portanto queles aos quais o mercado no oferece
condies de sade, educao, habitao, previdncia social, etc.
Todo um conjunto de bens, que no constituem bens pblicos por
natureza como bens pblicos por imposio constitucional. De facto
, por fora de uma estrita exigncia constitucional, que os custos
com esses tm de ser suportados por todos os contribuintes, e no
apenas por quem destinatrio.1

Cf. Textos de o Dever Fundamental de Pagar Impostos, p. 210 e ss, e A face oculta dos
direitos fundamentais: os deveres e os custos dos direitos agora em Por uma Liberdade
com Responsabilidade Estudos sobre Direitos e Deveres Fundamentais, Coimbra Editora,
Coimbra, 2007, p. 163 e ss 186 ss)
Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

12

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

NABAIS, Jos Casalta. Por um Estado Fiscal suportvel. Estudos de


Direito Fiscal. Almedina.2008, p. 72 ss.

Actividades
A seguir, esto as actividades correspondentes a esta primeira
unidade. Resolva os exerccios propostos em cada uma e verifique
se acertou, conferindo a sua resposta na Chave de Correco no
final do presente Guia de Estudo.

Actividade 1
Leitura do texto
Leia o captulo Reforma Tributria num Estado Fical suportvel
mais concretamente o ponto 2.2 sob epgrafe Em sede da
proteco ambiental, do livro Por um Estado Fiscal Suportvel.
Estudos de Direito Fiscal, do autor Jos Casalta Nabais, indicado
como leitura obrigatria.

1.1. Releia o texto e complemente a leitura com o texto acima


exposto. Posto ao acima descrito, onde concluimos que em geral
est excludo um estado principalmente financiado atravs de
taxas, ser ento, vivel, ao menos, um estado tributrio no
domnio do direito ao ambiente, um estado financiado atravs de
taxas ambientais?

Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

13

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

REFERNCIAS

NABAIS, Jos Casalta. Por um Estado Fiscal suportvel.


Estudos de Direito Fiscal. Almedina.2008
NABAIS, Jos Casalta. o Dever Fundamental de Pagar Impostos.
Contributo para a compreenso constitucional do estado
fiscal contemporneo, Almedina, Coimbra. 2004

Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

14

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

UNIDADE TEMTICA 2

A CONSTITUIO FISCAL
Elaborado por Neusa Paruque Paulo

Objectivos

No fim desta unidade voce dever ser capaz de:

Saber que o objectivo geral da Constituio o de estabelecer a


estrutura do Estado, a organizao de seus rgos, o modo de
aquisio do poder e a forma de seu exerccio, limites de sua
actuao, assegurar os direitos e garantias dos indivduos, fixar o
regime poltico e disciplinar os fins scio-econmicos do Estado,
bem como os fundamentos dos direitos econmicos, sociais e
culturais.

Porm, esta unidade no permitir somente identificar os objectivos


gerais da constituio, indo mais alm e dotando o receptor deste
manual conhecimentos que permitam saber que a base e os
grandes princpios orientadores de qualquer sistema fiscal, com
nfase para o sistema fiscal moambicano, encontram-se plasmados
na Constituio da Repblica Moambicana, dela resultando,
nomeadamente, o princpio de legalidade tributria, a proibio da
retroactividade da lei fiscal e o princpio da igualdade tributria. A
este respeito, a Constituio assume como principal finalidade a
angariao de receita por parte do Estado sem descurar, contudo,
objectivos de natureza extrafiscal (nomeadamente a repartio justa
dos rendimentos e da riqueza pelos cidados).

Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

15

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

Finalizamos, fazendo referncia ao acto de que pretende se dotar


conhecimentos e salientar que o Direito Fiscal Moambicano surge
com cada vez maior importncia no ordenamento jurdico-fiscal
moambicano, sedimentando os princpios e valores na nossa
fiscalidade.

Nota Introdutria

O Direito Fiscal, assim como todos os demais ramos de direito,


emanam do texto constitucional. A constituio estabelece as regras
de competncia tributria, ou seja, a definio da aptido legislativa
dos entes com poder para a criao de tributos.

A Constituio a lei fundamental de um determinado Estado. Pois,


a esto consagrados e protegidos os direitos e garantias
fundamentais do cidado. Tambm esto estabelecidas as regras de
organizao e funcionamento dos rgos estatuais bem como
princpios fundamentais vlidos nesse Estado.
Direito Comparado
Num Estado Fiscal, assente essencialmente na figura dos impostos
(e outro tipo de tributos) como forma de assegurar a obteno de
receitas para fazer face s despesas pblicas, a regra fundamental
traduz-se num conhecido slogan, de acordo com o qual no existe
tributao sem o consentimento prvio dos cidados, ou seja, no
taxation without representation.
Da decorre a ideia da auto-tributao, uma vez que os impostos
devero ser previamente autorizados pelos prprios cidados, por
intermdio dos seus representantes eleitos: no caso portugus,
referimo-nos Assembleia da Repblica, enquanto assembleia
representativa de todos os cidados portugueses (cfr. art. 147. da

Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

16

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

Constituio da Repblica Portuguesa, adiante abreviadamente


designada por CRP).
Por isso, na CRP estabelecem-se alguns princpios e regras, com
vista conformao de todo um sistema, sob pena de se abrir portas
ilegalidade, ao abuso e ao arbtrio. Assim, alm da proteo
imposta pelo art. 165., n. 1, alnea i), a Lei Portuguesa
Fundamental contempla, no seu art. 103., importantes limitaes ao
poder tributrio.
Apesar de tal proteo, no de estranhar que a tributao imponha
algum grau de sacrifcio aos cidados, porque, se por um lado
merecem proteo, por outro lado, eles prprios tero de contribuir
financeiramente para o funcionamento da mquina burocrtica
estadual, facto que se reflete ao longo de toda a repartio do poder,
pelo que a clebre frase de Oliver Wendel Holmes, de acordo com a
qual os impostos so o preo que pagamos por uma sociedade
civilizada, faz todo o sentido.
A

chamada

Constituio

Fiscal

apresenta

assim

alguns

componentes essenciais, como sejam a ideia de Estado Fiscal,


assente na figura dos impostos; os princpios jurdico-constitucionais
formais e materiais que disciplinam como tributar e o que tributar; e o
recorte constitucional, em concreto, do sistema fiscal.
Por outras palavras, digamos que a CRP procura apresentar um
recorte dos traos fundamentais do sistema fiscal portugus,
comeando pelos seus fins e, em seguida, regulando os principais
meios tendentes obteno dos fins enunciados.

Ca entre ns, a Constituio da Repblica de Moambique o


documento que estabelece a forma de organizao e funcionamento
do Estado bem como reconhece os direitos, deveres e liberdades
fundamentais dos cidados. A Constituio a lei fundamental do
Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

17

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

nosso Estado e serve como base de todas as leis que existem em


Moambique.
A Constituio da Repblica de Moambique estabelece os
princpios basilares do sistema fiscal moambicano, sendo estes
depois concretizados atravs da diversa legislao fiscal existente,
com destaque para a Lei de Bases do Sistema Tributrio (Lei n.
15/2002, de 26 de Junho), a qual contm uma srie de matrias
fiscais essenciais, nomeadamente a classificao dos diversos
impostos em impostos autrquicos e nacionais, podendo estes
ltimos ser directos e indirectos. A referida Lei estabeleceu os
princpios de organizao do sistema tributrio de Moambique e
bem

assim

as

garantias

obrigaes

do

contribuinte

Administrao tributria.

Leituras Obrigatrias
A leitura dos textos indicados, a seguir, de fundamental
importncia para a compreenso de nossos estudos e para a
realizao das actividades propostas para esta unidade de estudo.
Portanto, no deixe de estud-los.

Texto 1
Constituio fiscal
Estranha as duas palavras juntas do ttulo? No admira. Nutridos,
quantas vezes sem o saber, por mitos republicanos, licos e
socialistas, achamos que a constituio isso mesmo. Republicana,
lica e socialista. Fiscal nada tem a ver com constituio. Fiscal,
quanto muito, o dos isqueiros, que aborrecia o povo no tempo da
outra senhora.

Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

18

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

Pressionado, talvez aceite que os cidados contribuam para o bem


comum. Mas logo acrescentando que agora no pode pagar o
imposto que os ricos devem. Ou seja, invocando a suposta riqueza
dos outros, nega o bem comum que, pressionado, havia aceite. E
declara, de ps assentes no mito, que a constituio garante direitos
e liberdades fundamentais do cidado. J impaciente, concede que
os direitos perante o fisco so fundamentais. Mas nada de mincias
econmicas e financeiras: a constituio fiscal no existe!
Acontece que, durante sculos, tivemos um Estado dominial
empresarial apoiado nas Cortes, que assegurou a estabilidade e
convertibilidade da moeda e manteve impostos moderados. Por
exemplo, as Cortes, para financiar as guerras da restaurao, criam
a "dcima", imposto directo sobre todos os rendimentos (imobilirios,
profissionais e de capitais), e aceitam sucessivas desvalorizaes
cambiais. Hbil mistura de novidade fiscal e tradio cambial!
Mau grado a dependncia das receitas aduaneiras e monoplios
rgios concentrados em Lisboa, a nossa constituio fiscal permitia
que, em meados do sculo XVIII, a capitaos das receitas pblicas
chegasse aos 3500 ris, ultrapassando a espanhola ou francesa
(2400 ris), e aproximando-se da holandesa (5900 ris).
Mas o papel-moeda e as invases francesas dividiram os
portugueses. Nascida nas guerras contra Castela, essa constituio
morreu com as guerras civis. Nem as reformas de Mouzinho da
Silveira nem o sucesso da adeso ao padro-ouro a conseguiram
salvar. Tambm no se cumpriram as promessas republicanas de
restabelecer o equilbrio oramental, a estabilidade financeira e a
convertibilidade cambial. Antes pelo contrrio.
A constituio fiscal, erigida em campe da redistribuio em vez da
produo, passou a assentar numa moeda inconvertvel e instvel. A
resistncia ao imposto foi-se reforando com a instabilidade poltica,
de modo que se criou a convico que a liberdade poltica inimiga
Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

19

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

da liberdade financeira, que s regimes autoritrios conseguem


travar a subsdiodependncia e evitar crises cambiais. Vai da
confunde-se democracia com populismo e liberdade financeira com
plutocracia. O desenvolvimento empresarial visto com suspeio e
a aproximao da sociedade civil Europa, pela via do comrcio
externo e da emigrao, ignorada e depois combatida pela classe
poltica.
S em 1989, aps as primeiras eleies livres na Polnia e na
Hungria, se consegue emendar uma constituio que probe a
privatizao. Foi tambm em 1989 que se conseguiu criar o ltimo
imposto sobre o rendimento da Europa, quando em 1641 a "dcima"
foi o primeiro!
Mas a constituio fiscal, em nome de uma redistribuio anunciada,
continuou a desfavorecer a produo competitiva em benefcio da
proteco dos interesses instalados, tornados vorazes por uma
interveno excessiva do Estado. Alheia globalizao, a
constituio fiscal desencoraja o emprego e castiga a poupana.
Mais, expropria as geraes vindouras com aumentos de impostos e
de contribuies para a segurana social necessrios para pagar a
dvida acumulada.
Perversamente, os fundos estruturais obtidos em Bruxelas tambm
ajudaram os interesses instalados pblicos e privados, em
detrimento das novas empresas. Esta voracidade manifestou-se
num aumento contnuo das despesas pblicas sem juros, que, mau
grado o sucesso da entrada no euro, chegaram a mais de metade do
que aquilo que produzimos! Assim os impostos pagos por muitos s
servem os interesses pblicos e privados, instalados numa
administrao pblica catica que no se ousa reformar. A guerra
agora por uma constituio fiscal. E vencer to decisivo para o
bem comum dos portugueses como foram outrora outras guerras.

Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

20

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

MACEDO, Jorge Braga de. In Euronoticias. 2000.

Leituras Complementares
A leitura dos textos indicados, a seguir, de fundamental
importncia para a compreenso de nossos estudos e para a
realizao das actividades propostas para esta unidade de estudo.
Portanto, no deixe de estud-los.

Texto 1

EVOLUO CONSTITUCIONAL NA REPBLICA DE


MOAMBIQUE

A primeira Constituio de Moambique entrou em vigor em


simultneo com a proclamao da independncia nacional em 25 de
Junho de 1975. Nesta altura, a competncia para proceder a reviso
constitucional fora atribuda ao Comit Central da Frelimo at a
criao da Assembleia com poderes constituintes, que ocorreu em
1978. Considerando a importncia da constituio como a lei-me
do Estado moambicano, e da a necessidade do seu conhecimento
pelos cidados, de seguida feita uma breve meno sobre a
evoluo constitucional de Moambique.
CONSTITUIO DE 1971: tendo como um dos objectivos
fundamentais a eliminao das estruturas de opresso e explorao
coloniais... e a luta contnua contra o colonialismo e o imperialismo,
foi instalado na Repblica Popular de Moambique (RPM) o regime
poltico socialista e uma economia marcadamente intervencionista,
onde o Estado procurava evitar a acumulao do poderio econmico
e garantir uma melhor redistribuio da riqueza.
O sistema poltico era caracterizado pela existncia de um partido
nico e a FRELIMO assumia o papel de dirigente. Eram abundantes

Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

21

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

as frmulas ideolgicas - proclamatrias e de apelo das massas,


compresso

acentuada

das

liberdades

pblicas

em

moldes

autoritrios, recusa de separao de poderes a nvel da organizao


poltica e o primado formal da Assembleia Popular Nacional.
Esta Constituio sofreu seis alteraes pontuais, designadamente:
em 1974, em 1975, em 1986, em 1987, em 1988 e em 1989. Destas,
merece

algum

realce

alterao

de

1975

que

incidiu

maioritariamente sobre os rgos do Estado (sua organizao,


competncias, entre outros), retirou o poder de modificar a
Constituio do Comit Central da Frelimo e retirou a competncia
legislativa do Conselho de Ministro (uma vez criada a Assembleia
Popular que teria estas competncias) e a de 1986 que fora
motivada pela institucionalizao das funes do Presidente da
Assembleia Popular e de Primeiro-Ministro, criados pela 5 Sesso
do Comit Central do Partido Frelimo.
CONSTITUIO DE 1990: A reviso constitucional ocorrida em
1990 trouxe alteraes muito profundas em praticamente todos os
campos da vida do Pas. Estas mudanas que j comeavam a
manifestar-se na sociedade, principalmente na rea econmica, a
partir de 1984, encontram a sua concretizao formal com a nova
Constituio aprovada.

A CRM de 1990 sofreu trs alteraes pontuais, designadamente:


duas em 1992 e uma em 1996. Destas merece especial realce a
alterao de 1996 que surge da necessidade de se introduzir
princpios e disposies sobre o Poder Local no texto da
Constituio, verificando - se desse modo a descentralizao do
poder atravs da criao de rgos locais com competncias e
poderes de deciso prprios, entre outras (superao do princpio da
unidade do poder).
CONSTITUIO DE 2004: Esta a ltima reviso constitucional
ocorrida em Moambique. Fora aprovada no dia 16 de Novembro de
2004. No se verifica com esta nova Constituio uma ruptura com o
Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

22

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

regime da CRM de 1990, mas sim, disposies que procuram


reforar e solidificar o regime de Estado de Direito e democrtico
trazido

em

1990,

atravs

de

melhores

especificaes

aprofundamentos em disposies j existentes e tambm pela


criao de novas figuras, princpios e direitos e elevao de alguns
institutos e princpios j existentes na legislao ordinria categoria
constitucional. Um aspecto muito importante de distino desta
constituio das anteriores o consenso na sua aprovao, uma
vez que ela surge da discusso no s dos cidados, como tambm
da Assembleia da Repblica representada por diferentes partidos
polticos (o que no se verificou nas anteriores).
A nova CRM comea por inovar positivamente logo no aspecto
formal, dando nova ordem de sequncia aos assuntos tratados e
tratando em cada artigo um assunto concreto e antecedido de um
ttulo que facilita a sua localizao (o que no acontecia nas
Constituies anteriores). Apresenta o seu texto dividido em 12
ttulos, totalizando 306 artigos (a CRM de 1990 tinha 7 ttulos e 212
artigos no total).

(...) Outras alteraes so trazidas com a nova CRM que apenas


com uma exposio mais detalhada poderamos deixar registadas.
No entanto, no sendo este o intuito do presente artigo, deixou-se
ficar algumas linhas que nos permite uma viso geral sobre a
evoluo constitucional em Moambique, testemunhando desse
modo o crescimento poltico, social e econmico da nossa sociedade.

In SAL & CALDEIRA, Advogados e Consultores. 2008

Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

23

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

Actividades
A seguir, esto as actividades correspondentes a esta unidade.
Resolva o exerccio proposto e verifique se acertou, conferindo a sua
resposta na Chave de Correco no final do presente Guia de
Estudo.

Actividade 1
Leitura do texto

Leia atentamente a Constituio da Repblica de Moambique


(todas as alteraes), com especial nfase e ateno para a
Constituio de 2004, que a mais actualizada.

Ciente de que a constituio abrange necessariamente os mais


diversos sectores indique, com bastante clareza, se efectivamente a
nossa constituio pode, a semelhana da constituio da Repblica
Portuguesa, ser considerada Constituio Fiscal. Busque arrimo na
legislao em questo,

REFERNCIAS

MARTINEZ, Soares:Direito Fiscal, Almedina

Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

24

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

UNIDADE TEMTICA 3

A S OBERANIA

FISCAL

NUM

QUADRO

DE

INTERNACIONALIZAO,

INTEGRAO E GLOBALIZAO ECONMICAS


Elaborado por: Neusa Paruque Paulo

Objectivos
No fim desta unidade voce dever ser capaz de: entender e dominar
a essencia primeiro do conceito de soberania, e posteriormente
perceber em que consiste a soberania fiscal e que enquadramento
se pode dar deste fenmeno no que tange a internacionalizao,
integrao e globalizao.

Este tema cresce em grande importncia na actualidade, e


igualmente de grande interese e no somente para o campo jurdico
mas sim para diferentes pessoas, empresas e at naes. No que
tange a globalizaao no se pode negar que estamos diante de um
fenomeno com razes nos interesses econmicos das pessoas e at
mesmo das empresas.
Portanto, o estudo em torno da soberania fiscal, dotar ao estudante,
receptor deste manual, conhecimentos e bases para melhor
percepo das matrias acima expostas e permitir aos mesmos
solucionar questes ligadas com todas estas temticas.

A Soberania Fiscal
A ideia da soberania fiscal

facil e frequente encontrarmos a afirmao de que a soberania


somente um aspecto da soberania estadual.
Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

25

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

Este conceito foi inventado por J.Bodin para caracterizar a realidade


nascente que Maquiavel designara por estado. Estamos diante de
um conceito da Idade Moderna, um conceito teolgico secularizado ,
ou

eja,

um

conceito

eminentemente

poltico

adequado

exclusivamente ao que historicamente conhecemos pela designao


de estado absoluto.
Estamos diante de um conceito de soberania que se explica
facilmente quer pela necessidade de afirmao da estrutura estadual
em formao, que reclamava ser exigida em plo exclusivo do poder
com a consequente eliminao dos demais plos de poder situados
a montante e a jusante, quer sobretudo pela identificao, que ento
se verificava, entre o estado e o monarca.
Desta forma, tendo o estado absoluto um nico rgo, o monarca,
no havia qualquer necessidade nem utilidade prtica em proceder a
distino entre a titularidade e o exercicio da soberania, o que
imediatamente se imps com o advento do estado constituicional,
sob pena de assim se renunciar a prpria ideia de soberania, que,
deste modo,no disporia de outra manifestao seno da do estado
absoluto.
Com a instaurao do estado constitucional, do estado de direito, e
da diviso de poderes, houve que separar a titularidade una e
indivisvel da soberania, que passou a residir na nao, no povo,
no estado ou no parlamento.
Com o estabelecimento do estado consttucional, facilmente se
constatou que nem todas as funes do estado dispunham dessa
qualidade. De tal forma que a soberania tenha comeado a ser
focada j no tanto como qualidade poltica do estado , mas antes
como caracterstica de tudo quanto emana do rgo estadual que se
considera mais prximo do povo ou da nao.

Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

26

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

Contrariamente a ideia defendida por muitos autores de que a


soberania constitui um conceito historicamente esgotado, pode se
referir que a noo de soberania deve localizar se no mundo do
direito, consubstanciando um conceito jurdico, isto , deve exprimir
uma qualidade jurdica do poder do estado. A soberania significa o
poder jurdico supremoe constitui uma caracterstica necessria do
poder estadual perfeito.Por fora da soberania, o poder do estado
o poder juridicamente mais elevado.
Externamente, a soberania implica a independncia jurdica face ao
exterior, estando, desta forma, os estados dependentes apenas do
direito internacional.
Saliente se que o conceito de soberania no deve reconduzir se
a um conceito limite como o entenderam Schmitt, Huber ou ainda
Loewenstein. Pois, as conceps por eles apresentadas revelam
se demasiado restritivas e unilaterais, quando a ideia de soberania
no pode limitar se a apreender situaes excepcionais.

Finalmente, referir que a soberania no pode ser entendida em


termos absolutos, seja a maneira de T. Hobbes que nela v um
poder absoluto sem limites de qualquer ordem, seja a maneira mais
moderada de diversos autores, que aceitam para ela to somente
limites de carcter no jurdico.
De facto, como poder jurdico, a soberania por natureza um poder
com limites, o que no afecta o seu aspecto supremo.
Tais limites consubstanciam se em principios superiores de justia,
que integram o direito constitucional e, em parte, o direito
internacional e, externamente, no direito internacional.

Fundamento da soberania fiscal


Constituindo a soberania fiscal um dos aspectos da soberania do
Estado, o seu funcionamento ltimo h-de confundir-se como
Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

27

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

fundamento filosfico-poltico do prprio Estado, que poder


entender-se como alheio ao plano da anlise jurdica e tem-se
entendido frequentemente que, aqum desse fundamento ltimo, a
soberania fiscal h-de encontrar uma fundamentao prxima em
princpios gerais de Direito, cuja simples aplicao justificar o poder
estadual de tributar.
Limites da soberania fiscal: a limitao pelos fins do Estado
Os poderes fiscais do Estado, mesmo os poderes soberanos,
acham-se limitados, no apenas de facto mas tambm de Direito. A
primeira limitao decorre dos prprios fins do Estado e das
vantagens que advm da sua prossecuo. O Estado no pode criar
impostos para satisfazer fins que no sejam os seus prprios, nem
para fazer face a despesas que no se traduzam em vantagens para
a respectiva comunidade. Sem dvida que essas vantagens tm de
ser apreciadas face de critrios polticos. Mas definidos estes, com
eles

ter

de

conformar-se

poder

estadual,

ter

consequentemente de admitir, mesma luz, cerceamentos sua


capacidade de exigir impostos.
A limitao pelo costume, pelos tratados e pelas leis
constitucionais
Os limites da soberania fiscal do Estado dependem, pois, dos seus
prprios fins, e do complexo de princpios e instituies que
dominem a vida do pas considerado. Mas, alm destes limites, aos
quais deve atribuir-se relevo no apenas moral e poltico, mas
tambm jurdico, os poderes tributrios do Estado acham-se
normalmente confinados dentro de fronteiras legais expressamente
definidas.
A lei fundamental do Estado limita, embora transitoriamente, pelo
tempo que a prpria Constituio vigorar, os poderes tributrios
Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

28

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

estaduais, que embora so restringidos por costumes internacionais


e por tratados, enquanto o Estado que os celebrou, ou a eles aderiu,
os no denunciar

Leituras Obrigatrias

A leitura dos textos indicados, a seguir, de fundamental


importncia para a compreenso de nossos estudos e para a
realizao das actividades propostas para esta primeira unidade de
estudo. Portanto, no deixe de estud-los.
Texto 1

A SOBERANIA FISCAL E A INTEGRAO EUROPEIA

Mas o mais importante desafio ao actual poder fiscal dos Estados,


tem a ver com a integrao europeia e as exigncias que coloca em
sede de harmonizao fiscal. Exigncias que, se em relao a
tributao indirecta, atingiram um razovel grau de satisfao,
sobretudo no que respeita ao IVA, j em relao a tributao
indirecta, a tributao directa a harmonizao est longe de dar os
passos consetneos com a dinmica da integrao comunitria.
Uma situao que tem conduzido a uma crescente harmonizao
fiscal por caminhos alternativos nem sempre recomendveis, entre
os quais embora sobressaia, pela sua indiscutvel importncia, a
harmonizao fiscal negativa levada a cabo pelo Tribunal de Justia
das Comunidades Europeias (TJCE), tambm se conta a crescente
fuga para o soft low e a harmonizao fiscal que vem sendo
engendrada pelo mercado tendencialmente globalizado. O que tem
como consequncia que, enquanto os Estados membros impedem
nos rgos legislativos da Unio a harmonizao fiscal positiva, o
Tribunal de Justia e as outras referidas vias de harmonizao fiscal
Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

29

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

caminhem, de algum modo, no sentido do desmantelamento dos


sistemas fiscais nacionais.
Da que as insuficincias da harmonizao fiscal europeia venham
conduzido quer ao aparecimento e consolidao de uma situao j
bapizada de european taxation without european representation,
quer a uma estranha construo europeia, em que inclusive se pode
possibiitar o boicote, por via fiscal, da Unio Econmica e Monetria.

REFERNCIAS
NABAIS, Jos Casalta. Por um Estado Fiscal Suportvel.
Estudos de Direito Fiscal. Almedina.2008
Leituras Complementares

A leitura dos textos indicados, a seguir, de fundamental


importncia para a compreenso de nossos estudos e para a
realizao das actividades propostas para esta primeira unidade de
estudo. Portanto, no deixe de estud-los.
Texto 1

A oportunidade perdida da Constituio Europeia

Que a constituio Europeia no avanou nada em sede do que se


costuma designar por constituio fiscal encontra se patente na
manuteno, sem qualquer atenuao, da regra da unanimidade em
matria fiscal. De facto, num tal domnio, foram totalmente
recusadas as propostas avanadas no sentido de adoptar a regra da
maioria qualificada.
Particularmente significativo , a este respeito, a no considerao
da recomendao franco alem constante da proposta sobre a
economic governance , em que estes Estados, reiterando o
Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

30

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

compromisso anteriormente assumido em Nice, propunham a


maioria qualificada do Conselho para as questes fiscais ligadas ao
mercado comum, entre as quais se contavam as respeitantes:
preveno de situaes de discriminao, dupla tributao e dupla
iseno; a cooperao administrativa; a luta contra fraude e evaso
fiscal; a eliminao da concorrncia fiscal prejudicial.
Questes essas que, como fcil de ver, no tm a ver com o
ncleo duro do direito fiscal, mas antes com o que designamos por
direito econmico fiscal ou com as numerosas obrigaes
acessrias que actualmente invadem o direito dos impostos.
Da que, recordando o que escrevemos noutro local, de sublinhar
que, no segmento da constituio fiscal, a Constituio Europeia
tem mais uma funo convencional do que uma funo contitucional,
sendo mais um tratado do que uma constituio ou, por outras
palavras, mais uma constituio de defesa da soberania estadual
para a Unio.
Por isso, para quem pretenda ver na Constituio Europeia uma
nova cidadania, o que no deixar de ser problemtico dada a falta
de um povo europeu e de uma nao europeia como suporte, no a
poder estender a cidadania fical, pois, na medida em que de
cidadania fiscal se possa falar, ento, em sede dos impostos a
cidadania que existe a cidadania nacional e mais nenhuma. Isto ,
o dilogo dos cidados contribuintes com o respectivo Estado
nacional e no com a Unio Europeia, pois o dever de suportar
financeiramente a Unio tem por titulares basicamente os Estados e
no os cidados europeus. Por isso mesmo, a Constituio Europeia
no constitui qualquer suporte a um Estado fiscal Europeu.
Por conseguinte, na medida em que a constituio Europeia seja
suporte de uma universalizao de valores, essa no se estende a
rea dos impostos, pois, ao rejeitar a instituio de um qualquer
Estado fiscal europeu, ainda que larvar, deixa os contribuintes
inteiramente nos braos dos Estados membros. Pelo que, a nvel
fiscal, no existem quaisquer valores, mormente os valores prprios
Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

31

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

de

um

Estado

fiscal,

que

possam

ser

susceptveis

de

universalizao.
Em suma, o que temos, na Constituio Europeia, do ponto de vista
do financiamento da Unio Europeia um estado financeiro que se
financia de modo basicamente idntico ao das Organizaes
Internacionais. Ou, por outras palavras, refugiando se num Estado
europeu parasita dos Estados membros, em vez de se assumir
como um Estado parasita dos contribuintes, estes no o encaram
(ainda) como um Estado, mas ao fim e ao cabo, fundamentalmente
como uma organizao internacional.

Actividades
A seguir, esto as actividades correspondentes a esta unidade.
Resolva os exerccios propostos e verifique se acertou, conferindo a
sua resposta na Chave de Correco no final do presente Guia de
Estudo.

Actividade 1
Leitura do texto
O artigo I 6 da Constituio Europeia prescreve:
Art. I 6 (Direito da Unio)
A constituio e o direito adoptado pelas Instituies da Unio, no
exerccio das competncias que lhes so atribudas, prevalecem sobre o
direito dos Estados membros.

Por seu lado, o n 4 do art. 8 da Constituio Portuguesa, aditado pela


Reviso de 2004, dispe o seguinte:

Art. 8 (Direito Internacional)

Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

32

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

4. As disposies dos tratados que regem a Unio Europeia e as normas


emanadas

das

suas

instituies,

no

exerccio

das

respectivas

competncias, serao aplicveis na ordem interna, nos termos definidos


pelo direito da Unio, com respeito pelos princpios fundamentais do
Estado de Direito Democrtico.

1.2. Releia os artigos supra referenciadose identifique, por escrito, como

se articula a soberania fiscal portuguesa com a proposta


Constituio Europeia, isto , indique, de forma resumida como
se compatibilizam o art. I 6 da Constituio Europeia com o n
4 do art.8 da Constituio Portuguesa.

REFERNCIAS
NABAIS, Jos Casalta. Por um Estado Fiscal Suportvel.
Estudos de Direito Fiscal. Almedina.2008

Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

33

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

UNIDADE TEMTICA 4

AS GRANDES REAS DO DIREITO FISCAL INTERNACIONAL

Elaborado por: Neusa Paruque Paulo

Objectivos
No fim desta unidade voce dever ser capaz de: ter certo domnio,
no que toca as grandes reas do Direito Fiscal Internacional,
nomeadamente, as questes ligadas a Dupla Tributao, bem ainda
fraude e evases fiscais. Estes so os ingredientes chave nesta
disciplina, e uma melhor percepo acerca, dotar ao individuo
ferramentas suficentes para o dominio destas questes.
Acrecentamos, que no fim desta unidade temtica, ser exigido ao
estudante que nos indique, como solucionar de uma vez por todas
as questes de dupla tributao quando ocorram, explicar quais os
motivos que esto por detrs deste fenmeno.
Assim, uma boa leitura dos textos aqui propostos, complementado
com boa pesquisa quer dos manuais patentes na bibliografia, ou
ainda de textos de internet, permitir ao receptor deste manual, que
no fim do dia esteja em condies de nos apresentar solues de
como combater as fraudes e evases fiscais.

Concurso de normas Dupla tributao

Os casos de concursos de leis no Direito Tributrio originam o


fenmeno conhecido por Dupla Tributao. H concurso de normas
Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

34

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

quando o mesmo facto, tributrio neste caso, est previsto em duas


normas diferentes. Por isso se diz que a dupla tributao verifica
se, conforme indicado usualmente quando um mesmo indivduo,
em virtude de um mesmo facto, est sujeito a impostos idnticos ou
semelhantes e, tratando se de impostos renovveis, relativos ao
mesmo perodo, nestes casos origina a constituio de mais do que
uma pretenso ou obrigao de imposto.
Os requisitos fundamentais da Dupla Tributao so: a Identidade
do Facto e a Pluralidade de Normas.
Coloca se a seguinte questo, no mbito do estudo da Dupla
Tributao, que de se saber como se pode individualizar um facto
juridicamente. No que concerne ao facto tributrio segue se a
regra das quatro identidades: Identidade do Sujeito, do Objecto, do
Imposto e do Perodo Tributrio.
Relativamente a Identidade do Sujeito, a dupla tributao verificar
se a havendo um nico facto tributrio no qual se aplica duas
normas distintas, em particular de soberanias fiscais distintas, assim,
este facto tributrio o objecto.
O requisito da Identidade do Periodo s se exige nos impostos
peridicos por natureza, imposto sobre o rendimento e o capital, e
no sobre a transmisso de bens ou sobre o consumo, j que neste
ltimo est patente a identidade do objecto, ou seja, da transmisso.
Com base na j referida Identidade dos Sujeitos, surge a chamada
Dupla Tributao Jurdica e a Dupla Tributao Econmica. Sendo
que a primeira, aquela que exige para a sua existncia, sempre a
identidade do sujeito, enquanto que a segunda, tambm dita de facto,
distingue se daquela pela diversidade do sujeito passivo da
obrigao. Na Dupla Tributao Econmica, o contribuinte pessoa,
singular ou jurdica, diversa. Pode se dizer que a Dupla Tributao

Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

35

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

Jurdica Econmica, mas nem toda a dupla tributao Econmica


dupla tributao Jurdica.
Temos ainda a considerar a existncia da dupla tributao interna e
internacional. Diz se interna por oposio a internacional, sendo a
dupla tributao que ocorre no mbito do ordenamento tributrio de
um nico Estado soberano, quer tenha um ou mais poderes fiscais.
Para a sua eliminao a soluo so as medidas unilaterais e no
mediante a celebrao de Convenes ou Acordos.
Em oposio, temos a dupla tributao internacional, que se verifica
sempre que as normas de incidncia pertenam a ordenamentos
jurdicos constitucionais diferentes, que, portanto, no se encontrem
numa relao de infra/supra ordenao. Tais normas impositivas
devem, assim, ter sido editadas por entes soberanos, em tudo
autnomos e independentes entre si. Portanto, verifica se a
constituio de mais do que uma obrigao de imposto a favor de
Estados diferentes.
Mtodos para a eliminao da dupla tributao
Existem dois grandes mtodos para a eliminao da dupla tributao:
O da iseno e
O da imputao

No mtodo da iseno, o Estado da Residncia isenta de imposto o


rendimento que tributvel no Estado da Fonte da sua produo.
Neste mtodo temos:
Iseno integral o rendimento no pura e simplesmente tributado,
ou seja no entra na determinao da matria colectvel.

Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

36

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

Iseno com progressividade o Estado de residncia considera


isento o quid tributado no Estado da fonte, no entanto levam em
conta o rendimento, para efeitos da taxa a aplicar ao resto do
rendimento do residente visado, quando estamos perante um
imposto progressivo.
No mtodo de imputao, o Estado de Residncia inclui na
liquidao do imposto os rendimentos obtidos no Estado da fonte.
Todavia, colecta deduz o montante do imposto efectivamente pago
neste Estado.
Para este mtodo tambm se apresentam duas modalidades:
Imputao integral deduz se a colecta o montante total do
imposto pago no estrangeiro.
Imputao ordinria deduz a colecta apenas a fraco do imposto
nacional que corresponde aos rendimentos obtidos no estrangeiro.
Evaso fiscal Internacional
Conflito negativo e Dupla no tributao
A evaso fiscal internacional exprime actos ilcitos praticados pelo
sujeito passivo de impostos, violando normas fiscais numa relao
jurdica que contempla situaes internacionais, por exemplo,
quando se apresenta uma determinada declarao contendo
elementos sonegados, isto , no verdadeira.
Outras vezes, para alm de uma simples evaso, pode se
apresentar como uma Eliso fiscal Internacional, que corresponde
ao que se pode definir como: prtica de actos lcitos pelos quais os
particulares, influenciam os elementos de conexo, com o fito de
evitar a aplicao de normas tributrias de um determinado
ordenamento jurdico tributrio.

Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

37

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

Quanto ao que diz respeito a evaso e a eliso fiscal internacionais


pode no haver dvidas em relao a ilicitude ou no do acto
tributrio praticado dado que, a sua gnese no oferece anlises
complicadas.
Mas, no que tange a figura designada por Dupla no Tributao
h uma distino a considerar, porque esta corresponde ao
fenmeno que se verifica na relao entre dois ou mais estados,
cujas leis fiscais so aplicadas de forma potencial a uma certa
situao de vida, ou seja, a um determinado acto tributrio que
efectivamente no fica abrangido por nenhuma das normas em
concreto. o que, tambm, se designa por Conflitos negativos ou
Vcuo de normas, que se verificam usualmente na dupla no
tributao jurdica.
Condies para existncia de Dupla no - Tributao
Regras convencionais em que a dupla no tributao da vontade
dos signatrios da Conveno, quando os mesmos decidem
estabelecer normas de que nenhum deles ir tributar um certo
rendimento ( Ex. Conveno Brasil Holanda em que as
bonificaes no so tributadas no Estado da fonte nem no Estado
da Residncia).
Ainda, nas normas convencionais, podemos ter aquelas em que se
estabelece a repartio de competncias tributrias entre Estados,
conduzindo ao reconhecimento exclusivo de um deles, que pode no
tributar, por diversas regras estabelecidas nesse ordenamento
jurdico tributrio, incluindo as isenes.

REFERNCIAS
Xavier, Alberto. Direito Tributrio Internacional. Almedina. 2009

Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

38

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

Leituras Obrigatrias

A leitura dos textos indicados, a seguir, de fundamental


importncia para a compreenso de nossos estudos e para a
realizao das actividades propostas para esta unidade de estudo.
Portanto, no deixe de estud-los.

Texto 1
Causas da Dupla Tributao Internacional
As causas da Dupla Tributao Internacional podem dividir se em
trs grupos:
a) Coliso de 2 ordenamentos jurdico tributrios porque um
deles adopta um critrio de conexo pessoal (Subjectivo)
como a residncia, nacionalidade, lugar da constituio, sede
e o outro o real (Objectivo), como o lugar da fonte de
rendimento.
b) Coliso entre, pelo menos, dois odenamentos jurdico
tributrios que utilizam critrios de conexo da mesma
natureza (pessoal), mas diferentes, por ex. Sede e Residncia.
c) Coliso entre, pelo menos, dois ordenamentos jurdicos
tributrios que utilizam o mesmo critrio de conexo, real ou
pessoal no importa, mas definem de modo diferente, por
exemplo, os Estados A, B e C valem se do factor residncia,
mas

num

porque

tem

um

apartamento

que

ocasionalmente habita, em B possui o centro da sua


actividade profissional e em C o centro da vida familiar.

Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

39

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

Actividade 1
Leitura do texto
Leia atentamente os textos patentes na presente unidade temtica,
especialmente o texto de leitura obrigarria, subordinado ao tema
Causas da Dupla Tributao Internacional. Indique, na sua
modesta opinio, se a Dupla Tributao Internacional pode ser
evitada?

REFERNCIAS
Xavier, Alberto. Direito Tributrio Internacional. Almedina. 2009

Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

40

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

UNIDADE TEMTICA 5

OS ACTUAIS DESAFIOS DO DIREITO FISCAL

Elaborado por: Neusa Paruque Paulo

Objectivos
O Direito Fiscal ganha cada vez mais importncia e destaque nos
dias de hoje, o que tm feito com que se intensifiquem os estudos
em torno desta cincia. Tentando acompanhar a evoluo no
somente da fiscalidade moambicana, mas de diversos sistemas
fiscais que nos propusemos a fazer abordagem desta unidade
temtica. Ciente de que no fim desta unidade voce dever ser capaz
de primeiro: estar apar dos duros desafios que hoje em dia enfrenta
a tributao e, consequentemente, alguns deles sem adequada
soluo vista e no fim, indicar quais as melhores prticas a serem
seguidas tendo como objectivo final o alcance de bons resultados.

Os actuais desafios do sistema fiscal

Uma das constelaes de problemas mais visvel que se coloca ao


actual estado fiscal, traduz se nos duros desafios que hoje em dia
enfrenta a tributao e, consequentemente, o direito, alguns deles
sem adequada soluo vista. De entre eles temos uns que se
configuram como desafios internos, constituindo assunto de cada
Estado, e outros que se apresentam como desafios externos, tendo
a ver com os actuais fenmenos da internacionalizao, integrao e
globalizao ecnomicas.
Nos primeiros, temos os fenmenos da extrafiscalidade, do
crescente declnio ou degradao do poder fiscal parlamentar, da

Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

41

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

privatizao da administrao dos impostos e da necessidade de


harmonizao das contribuies para a segurana social com o
imposto sobre o rendimento. Por seu lado, nos segundos,
deparamo nos com a internacionalizao das situaes tributrias
a exigir uma dinmica poltica fiscal externa, a impor uma
harmonizao fiscal que limita fortemente a soberania fiscal dos
pases.
Entre os ltimos, esto os problemas da concorrncia fiscal
internacional prejudicial e da tributao do comrcio electrnico.

A concorrncia fiscal prejudicial

No respeitamente a este aspecto podemos referir que durante muito


tempo a concorrncia fiscal foi vista pela generalidade dos autores
como benfica.
Apesar desses pensadores, compreende se que, hoje em dia, a
concorrncia fiscal seja considerada prejudicial, a partir de um
determinado nvel. Por isso, no admira que constitua um dos
problemas que preocupa a generalidade dos pases, os mais
industrializados e desenvolvidos, e tenha originado muito dilogo e
tomadas de posio a nvel internacional.

A tributao do comrcio electrnico

Tambm a tributao do comrcio electrnico no deve ser


esquecida nos dias de hoje, pois de todo o interesse dar conta dos
principais problemas que uma tal realidade comercial , em
crescimento exponencial, levanta, indicando as propostas de
soluo que comeam a ser adiantadas.
De uma forma geral, a tributao do comrcio electrnico coloca
problemas diversos em sede da tributao do rendimento e em sede
da tributao do consumo. No tocante a tributao de rendimento,
Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

42

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

levantam se questes que tm a ver sobretudo com o pr a prova


de conceitos tradicionais de contornos relativamente definidos como
os de residncia e de estabelecimento estvel ou as tradicionais
regras sobre o tratamento fiscal a dar aos preos de transferncia.
No respeitante a tributao do consumo debatem se problemas
ligados a localizao das operaes sujeitas a IVA na internet e a
exequibilidade dos actuais e eventuais novas regras, perspectivadas
seja do ponto de vista dos seus destinatrios, seja do ponto de vista
das administraes fiscais.

Leituras Obrigatrias

A leitura do texto indicado, a seguir, de fundamental importncia


para a compreenso de nossos estudos e para a realizao da
actividade proposta para esta unidade de estudo. Portanto, no
deixe de estud-los.

Texto 1

No limiar de um direito fiscal novo?


Um outro aspecto da actual disciplina dos impostos, intimamente
ligado ao que acabmos de referir, prende se com a questo de
saber se, de algum modo, no estamos perante a emergncia de um
direito fiscal novo. Um direito fiscal assente numa realidade que
caminha, de um lado, da rbita nacional para a rbita internacional
ou, com mais rigor, para a rbita supranacional e, de outro domnio
dos compromissos jurdicos, do direito, para o domnio dos
compromissos polticos, para a poltica.
Assim e quanto a primeira manifestao, no podemos esquecer
que a concorrncia fiscal internacional vem forando os Estados a
solues que, embora adoptadas ainda no quadro nacional, so
Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

43

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

impostas pelo mercado internacional tendencialmente globalizado da


fiscalidade. O que coloca a questo crucial da perda da soberania
fiscal por parte dos Estados, a dimenso da sobenia que, como
sabido, constitui a base da soberania dos Estados.
Efectivamente, medida que a concorrncia fiscal internaional
provoca a eroso do poder tributrio dos estados, estes correm o
risco de colapso, se no se encontrar uma plataforma de
cooperao internacional que imponha uma tributao mnima a
todos.

Actividade 1
Leitura do texto
Leia atenta e completamente o texto no limiar de um direito fiscal
novo2. Aps a leitura comente a seguinte afirmao: os impostos
so o que pagamos para termos uma socieade civilizada3.

REFERNCIAS
NABAIS, Jos Casalta. Direito Fiscal. Almedina. 2006

2
3

In Nabais, Jos Casalta. Direito Fiscal. Almedina. 2006. Pg 528 ss.


Oliver Wendell Holmes
Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

44

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

UNIDADE TEMTICA 6

A TRIBUTAO DAS EMPRESAS NOS ACTUAIS SISTEMAS FISCAIS

Elaborado por: Neusa Paruque Paulo

Objectivos
No fim desta unidade voc dever ser capaz de: indicar e identificar
que tributao e aplicvel as empresas moambicanas. Nesta
unidade temtica, a semelhana das outras, o direito comparado
revelou se como uma das fontes aqui adoptado, pois, permite que
o estudante no se fique somente ao estipulado na nossa legislao
mas possa, conhecer outros direitos, compar los e estabelecer
paralelismos.
Dada a importncia crescente que esta temtica apresenta, no
esgotamos as matrias que estejam interligadas, permitindo que no
decorrer das suas pesquisas o estudante possa procurar saber e
desenvolver mais sobre a tributao das empresas.
Porm, estamos cientes de que com o que aqui vem exposto, o
estudante dispe de ferramentas para que possa distinguir e
mostrar nos que impostos do nosso ordenamento jurdico so
tributados nas empresas, que mecanismos podem ser feitos para
que seja melhorada a tributao nas empresas, e finalmente,
mostrar capacidade e certo domnio no que toca a fiscalidade
empresarial.

Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

45

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

A tributao das empresas nos actuais sistemas fiscais


Noes Introdutrias

Para a realizao dos fins que se prope, e que se traduzem na


realizao de despesas orientadas fundamentalmente satisfao
de necessidades pblicas (necessidades colectivas da sociedade
organizada politicamente), o Estado necessita de obter receitas. Tais
receitas provm prioritariamente da cobrana de tributos (prestaes
compulsivas, pecunirias ou em espcie) que podem revestir a
natureza de impostos ou de taxas, ou da venda e explorao de
bens do patrimnio pblico (receitas patrimoniais).

Tributao das empresas moambicanas

Por fora do princpio da legalidade,que determina que os impostos


somente podem ser criados por lei, em sentido formal e material, a
Constituio da Repblica de Moambique assegura a observncia
do princpio somente aos impostos:
Art.100.
Os impostos so criados ou alterados por lei, que os fixa segundo
critrios de justia social.
Art.127.2.
Alterados por lei, que determina a incidncia,a taxa,os benefcios
fiscais e as garantias dos contribuintes

Embora no exista um artigo na Constituio cuja epigrafe seja


tributao das empresas moambicanas, as redaces acima
expostas englobam este item. Estas empresas de que vamos falar
esto englobadas no Imposto Sobre o Rendimento das Pessoas
Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

46

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

Singulares, adiante designado por IRPC, pois atravs destes


impostos so tributados as empresas colectivas, e outras entidades
com sede ou direco efectiva em territrio Moambicano, no que
diz respeito totalidade dos seus rendimentos, incluindo os obtidos
fora de Moambique, sendo que as pessoas colectivas e outras
entidades que no tenham sede e nem direco efectiva em
territrio moambicano ficam apenas sujeitas a IRPC relativamente
aos rendimentos obtidos em Moambique.
Os contratos de prestaes de servios celebrados com entidades
ou indivduos no residentes, os juros devidos por emprstimos de
terceiros ou suprimentos, assim como os dividendos pagos aos
scios ou accionistas no residentes so tributados taxa de
20%.

Regra geral, os rendimentos pagos a entidades no residentes so


tributados taxa de 20%, excepto os derivados da prestao de
servios de telecomunicaes e transportes internacionais, bem
como resultantes de montagem e instalao de equipamentos
efectuados por tais entidades, que so tributados taxa de 10%.
O pagamento do IRPC feito sob a forma de pagamentos por conta
(em 3 prestaes anuais) e corrigido no fim do exerccio aquando da
apresentao da respectiva declarao de rendimentos, se for o
caso.
As entidades que no obtenham qualquer lucro durante os
exerccios financeiros so obrigadas a proceder ao pagamento
especial por conta (em 3 prestaes anuais), calculado de acordo
com o volume de vendas do exerccio anterior.
As empresas moambicanas esto ainda sujeitas ao pagamento do
Imposto Sobre o Valor Acrescentado, que regulamentado pela Lei
n 32/2007,que instituiu o novo Cdigo do Imposto sobre o Valor
Acrescentado (CIVA).

Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

47

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

Com uma taxa de 17% , este imposto aplica se a alquota sobre o


valor lquido do produto constante da factura emitida. O montante a
ser recolhido resultar da diferena entre o dbito fiscal e o crdito
fiscal, que so valores oriundos do IVA recolhido sobre a aquisio
de isumos e investimentos realizados nas etapas anteriores.
A aplicao do princpio da no cumulatividade se constitui em
uma das caractersticas primordiais do imposto.

Leituras Obrigatrias
A leitura dos textos indicados, a seguir relativamente ao Direito
Comparado, isto , a tributao das empresas no sistema fiscal
portugus, de fundamental importncia para a compreenso de
nossos estudos e para a realizao das actividades propostas para
esta unidade de estudo. Portanto, no deixe de estud-los.

Texto 1
A tributao das empresas
Embora a tributao das empresas seja referida apenas no n2 do
art.104, o facto de ela estar actualmente distribuida pelo IRS, em
que so tributadas as empresas singulares, e pelo IRC, em que so
tributadas

as

empresas

colectivas,

impe

nos

algumas

consideraes, nomeadamente a de se saber se essa soluo,


adoptada na reforma fiscal, constitui uma exigncia constitucional
como defendeu a Comisso que preparou a reforma.
Por outro lado, h que dizer alguma coisa sobre a regra da tribuao
das empresas pelo rendimento real (...).

Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

48

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

Actividade 1
Leitura do texto

Releia o texto de Jos Casalta Nabais, intitulado Tributao das


empresas. O mesmo faz referncia ao facto de que as empresas
portuguesas so tributadas quer pelo IRS quer pelo IRC. Explique
como se processa essa tributao em sede de IRS, tendo em conta
que estamos diante de um imposto que logo a partida tributa o
rendimento das pessoas singulares.

REFERNCIAS
NABAIS, Jos Casalta. Direito Fiscal. Almedina. 2006

Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

49

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

CHAVE DE CORRECO DAS ACTIVIDADES

UNIDADE TEMTICA 1 O PRINCIPIO DO ESTADO FISCAL


Actividade 1

Alguns aspectos que poder mencionar na sua


resposta sobre a viabilidade do funcionamento de um
estado tributrio financiado por taxas no domnio do
direito do ambiente: resposta em dois mbitos o
positivo e o negativo e a concluso
mbito positivo - princpio do poluidor pagador: cada
um paga a poluio que produz. Principal dificuldade:
quem ser verdadeiramente o poluidor? Ser uma
questo fcil de se ultrapassar?
mbito negativo: no vivel que o estado seja
suportado maioritariamente por tributos bilaterais ou
taxas, pese embora estejamos perante um sector
restrito do direito do ambiente.
Concluso: o suporte financeiro do estado no dispe
hoje em dia de verdadeira e real alternativa
concretizada no estado fiscal, ou seja, o suporte
financeiro do estado no pode ser outro seno o
proporcionado pelos impostos.

Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

50

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

UNIDADE TEMTICA 2 A CONSTITUIO FISCAL


Actividade 1
Alguns aspectos que poder mencionar na sua
resposta sobre se a semelhana com a Constituio
Portuguesa, a Constituio moambicana pode ser
considerada como constituio fiscal, resposta positiva
baseada em legislao diversa;
Constituio da Repblica de Moambique: estabelece
os principios basilares do sistema fiscal moambicano
sendo

estes

depois

concretizados

atravs

de

legislao fiscal avulsa;


Lei n 15/2002 de 26 de Junho: contm uma srie de
matrias fiscais essencias, tais como, classificao de
diversos impostos. Esta lei estabeleceu os principios
de organizao do sistema tributrio de Moambique e
ainda as garantias e obrigaes do contribuinte e
Admnistrao tributria.

UNIDADE TEMTICA 3 A SOBERANIA


QUADRO

DE

INTERNACIONALIZAO ,

FISCAL NUM

INTEGRAO

GLOBALIZAO ECONMICAS

Actividade 1
Aspectos relevantes de interligao entre os artigos
supra, para melhor interpretao dos mesmos. Existe
uma compatibilizaao entre ambos. Seno vejamos:
Verifica se que no h prevalncia total do direito
comunitrio sobre o direito portugus visto que, as
disposies dos tratados que regem a Unio Europeia
Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

51

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

e as normas emanadas sero aplicadas na ordem


interna.
Logo, a remisso feita pelo preceito constitucional para
o direito da Unio, uma remisso parcial.

UNIDADE TEMTICA 4 AS GRANDES REAS DO DIREITO


FISCAL INTERNACIONAL

Actividade 1
Aspectos relevantes a ter em conta na resposta a
questo se efectivamente a dupla tributao pode ser
evitada:
Referir se em primeiro lugar a figura da dupla
tributao, identificada supra como sendo, o concurso
de normas quando o mesmo facto tributrio est
previsto em duas normas diferentes.
Comear por responder dizendo que nem sempre h
vontade de eliminar a dupla tributao internacional,
actualmente opinio quase que consensual que o
encargo da eliminao da dupla tributao pertence ao
Estado de Residncia.
Deste

modo,

pas

da

fonte

deve

respeitar

escrupulosamente o princpio da territorialidade e


adoptar definies claras dos elementos de conexo.

Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

52

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

UNIDADE TEMTICA 5 OS ACTUAIS DESAFIOS

DO

DIREITO FISCAL
Actividade 1
Aspectos importantes e a ter em conta no comentrio a
afirmao de Olivier Holmes:
O autor ora em questo, com a sua afirmao quer nos
chamar ateno para o facto de que efectivamente no
h direitos de borla, pois todos os direitos tem os seus
custos e, muito bom que esse preo seja aceitvel
tambm no quadro supranacional.
Fazer meno ainda para o facto de que os impostos
ho de ser o preo que pagamos por termos uma
comunidade internacional assente na liberdade.

UNIDADE TEMTICA 6 A TRIBUTAO


NOS

DAS

EMPRESAS

ACTUAIS SISTEMAS FISCAIS

Actividade 1
Alguns aspectos que poder mencionar na sua
resposta

referente

tributao

das

empresas

portuguesas:
Ateno especial ao preceituado no artigo 104 n 2 da
Constituio da Repblica Portuguesa, que indica
taxativamente a distribuio do IRS no que toca a
tributao das empresas singulares, e IRC em que so
tributadas as empresas colectivas.

Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

53

Cincias Jurdicas Direito Fiscal Internacional Semestre 4

Remisso do n 2 do artigo 104 da legislao em


questo para o n1 do mesmo artigo. Concluimos que
a unicidade da tributao do rendimento pessoal
constante do n 1 no implica a tributao em sede do
IRS das empresas individuais.
Em suma, o artigo 104 na sua generalidade, prescreve
que o rendimento pessoal, seja nico, progressivo e
no descriminatrio negativamente da famlia.
Assim, a constituio consagra uma estrita neutralidade
do direito fiscal face a liberdade de configurao
jurdica da actividade empresarial dos indivduos e
suas organizaes.

Escola Superior Aberta/A Politcnica Ensino Distncia

54