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Captulo V
Oramento de Estado:
O oramento do Estado pode ser definido como um documento,
apresentado sob a forma de lei, onde so expostos detalhadamente todas
as receitas e despesas anuais previstas do Estado, e este documento
proposto pelo Governo e autorizado pela Assembleia da Repblica.
Ao falarmos do oramento, temos que obrigatoriamente falar da lei de
enquadramento oramental que estabelece em regra, os grandes
princpios e orientaes referentes, nomeadamente, s seguintes
matrias:
- mbito e contedo do oramento e estrutura da respectiva lei anual;
- organizao do oramento e apresentao das receitas e despesas;
- definio das competncias do Parlamento e do Governo em cada uma das
fases do ciclo oramental e prazos de algumas destas competncias;
Nota: verart. 1
A lei de enquadramento se aplica: nos servios integrados, servios e
fundos autnomos e na segurana social.Nota: ver art. 2.E pode-se
concluir que a Lei de Enquadramento Oramental consagra um conjunto de
princpios eregras, os quais, com respeito do quadro bsico constitucional,
disciplinam oOramento do Estado e estabelecem os procedimentos
relativos suaelaborao e organizao, discusso e aprovao, execuo e
alterao,bem como ao correspondente controlo.Nota: ver art.1, alnea
b.
O oramento de Estado um elemento:
-econmico: trata-se de um plano financeiro anual a realizar por
determinados subsectores das Administraes Pblicas sob o comando do
Governo;
- poltico: constitui uma autorizao poltica concedida pela Assembleia da
Repblica mediante a aprovao formal da proposta elaborada e submetida
pelo Governo;
- jurdico: assume a forma de lei, e um instrumento que limita os poderes
financeiros do Estado no que respeita realizao de despesas e obteno
de receitas,
O oramento proposto pelo Governo, aprovado pela Assembleia,
executado pelo Governo, e controlado pelo Governo, pela Assembleia e pelo
Tribunal de Contas.
- Oramento de Gerncia e Oramento de exerccio:
Oramento de gerncia aquele que prev as receitas que o Estado vai
cobrar e as despesas que o Estado ir pagar. H um registo dos fluxos de
caixa ptica da contabilidade pblica. Neste caso h o registo de
pagamentos e recebimentos.
Oramento de exerccio aquele que prev as receitas que resultam
de crditos do Estado desse ano, e de despesas que resultam de
dbitos do Estado desse ano. H registo dos compromissos - ptica de
contabilidade nacional. Neste caso h registo dos crditos e dos dbitos
efectivados nesse ano.
1

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Exemplo: O montante de despesa em educao assumido em 2009 de 5

milhes de euros, sendo 2 milhes gastos para 2009 e de 3 milhes gastos
previstos para 2010.
Oramento de Gerncia
Oramento de Exerccio

2009
2 milhes
5 milhes

2010
3 milhes

-Conta do Estado o documento onde so registadas as receitas e as

despesas efectivadas. Temos contas de gerncia e contas de exerccio. Isto
, o oramento prev o que ir ser realizado. J a Conta regista o que foi
realizado.
Oramento de gerncia -> Conta de gerncia
Oramento de exerccio -> Conta de exerccio
- Administraes Pblicas e Sector Pblico Administrativo:
Administraes Pblicas
- ptica de contabilidade nacional
(compromissos);
- s so consideradas unidades
institucionais produtoras de servios
no mercantis e redistributivos;
- temos um ptica de conta de
exerccio;

Sector Pblico Administrativo

- ptica da contabilidade pblica;
- para alm dos servios no
mercantis e redistributivos, temos
ainda os servios mercantis;
- temos um ptica de conta de
gerncia;

O oramento de Estado de gerncia e a Conta de Estado de quase

gerncia, porque a lei estabelece um perodo complementar para a
execuo oramental.
Funes Oramentais:
- relacionar despesas com a receita: necessrio assegurar que a
despesa cabe nareceita prevista. Para isso usa-se o princpio
dosduodcimos que obriga a que a despesa obedea a uma lgica de 1/12
em cada ms;
- Fixar a despesa;
- Expor o plano financeiro do Estado:o oramento estabelece as
grandesopes econmicas do Governo como: a poltica de emprego,
apoltica oramental, a poltica de relaes com o exterior, a poltica
redistributiva,a poltica de educao, a poltica tecnolgica; e permite
clarificar as fontes definanciamento daquele ano;
Graus de independncia (ver art. 5):
- dependncia oramental: temos os servios integrados e servios e
fundos autnomos;
- oramento especial: inclui-se a segurana social;
- independncia oramental: inclui-se regies autnomas, autarquias
locais, sector empresarial do Estado;
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Princpios e regras oramentais:
Visando delimitar o enquadramento temporal temos:
- Princpio anualidade e plurianualidade (art. 4):
Aanualidadese refere ao facto do oramento reporta-se ao perodo de um
ano (ano econmico), oqual coincide com o ano civil. Porm, nos termos da
lei, a execuooramental pode estender-se a um perodo complementar do
anoeconmico. Nota: ver art. 4. N1, 4 e 5.
J quanto plurianualidade, o oramento enquadrado num quadro
plurianual de programao oramental porforma a garantir a satisfao
dasexigncias de estabilidade financeira e de vinculaes externas.
OBS: A anualidade do Oramento explicada por razes de natureza
poltica e econmica. Em primeiro lugar, considera-se que este perodo o
mais adequado ao exerccio regular e, portanto, mais eficaz de
acompanhamento e controlo poltico do Parlamento sobre o Governo. Em
segundo lugar, o perodo natural de referncia para os agentes econmicos,
em particular para as empresas, tambm o anual donde, natural se torne
que o instrumento de interveno financeira do Estado sobre a economia e
os seus agentes se refira a igual perodo. Uma outra justificao de natureza
econmica frequentemente avanada: um perodo mais longo introduziria
maior incerteza nas previses das despesas e das receitas oramentais e,
por conseguinte, na sua execuo.
Por um lado, muitas decises polticas de um governo, nos mais diversos
domnios, no so financeiramente realizveis num nico ano. o caso, por
exemplo, dos grandes investimentos pblicos. Assim, uma forma de corrigir
esta limitao pode passar pela apresentao de programas plurianuais (em
norma, quatro anos): para o ano econmico do oramento a previso da
despesa exige a autorizao parlamentar enquanto que para os anos
subsequentes as previses apresentadas pelo Governo so apenas
indicativas. Esta opo, podendo constituir uma tcnica oramental
tendente ao aperfeioamento do requisito da anualidade, no est isenta de
inconvenientes.
Visando dar transparncia gesto dos dinheiros pblicos temos:
- Unidade e universalidade (art. 5):
A regra da unidade determina que o conjunto das receitas e das despesas
deve ser apresentado num nico documento. Logo, o oramento deve ser
nico ou unitrio. Duas razes interdependentes, o explicam: uma
apresentao transparente das receitas e das despesas de modo a impedir
a existncia de dotaes ocultas ou secretas; uma apreciao e controlo
parlamentar mais eficaz por permitir uma viso global das opes e
prioridades do governo.
J a universalidade, o Oramento de Estado estabelece, logo partida, o
subconjunto das entidades pblicas que o devem integrar. O mesmo dizer
que existem entidades cuja actividade financeira (expressa pelas despesas
a realizar e as receitas a cobrar) legalmente excluda do Oramento de
Estado seja por razes de descentralizao politica e/ou administrativa
(Administrao Regional e Local), seja por corresponderema unidades com
personalidade jurdica e organizadas e geridas sob a forma empresarial (o
designado Sector Pblico Empresarial).
- No Compensao ou regra do Oramento Bruto (art.6):
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A adopo desta regra facilita consideravelmente o controlo do oramento
na medida em que exige que as receitas e as despesas sejam inscritas pelos
seus valores brutos, ou seja, sem qualquer deduo de eventuais despesas
(encargos de cobrana) e de eventuais receitas (ganhos originados pela
realizao da despesa) que lhe estejam associados.
Considere a ttulo de exemplo, um determinado organismo que pretende
substituir parcialmente a sua frota automvel adquirindo dois veculos
novos e vendendo trs veculos usados, realizando assim simultaneamente
uma despesa e uma receita (esta entendida como acessria). A regra em
apreo determina ento que no oramento do organismo sejam inscritas as
verbas relativas despesa (compra) e receita (venda) e no o valor lquido
da despesa (ou seja, a despesa compensada da receita). A razo evidente:
se a compensao fosse permitida deixaria de ser possvel uma avaliao
dos valores exactos de cada uma das rubricas.
O Oramento de Estado no um oramento consolidado, no sentido
em que as operaes entre os subsetores no podem ser eliminadas, o que
quer dizer que inclui as transferncias intersetoriais as receitas e despesas
de cada subsetortm de estar inscritas no OE. Esta regra permite que seja
cumprido o objectivo de fixao da despesapara cada subsetor e, portanto,
para o OE como um todo.
Excepes a esta regra:receitas cessantes em virtude de benefcios
tributrios emontantes estimados para reembolsos e restituies que so
abatidos sreceitas tributrias; registo de fluxos financeiros de operaes de
gesto dedvida pblica que podem ter regras prprias.
- No consignao (art. 7): esta regra estabelece que a totalidade das
receitas oramentais deve servir para financiar a totalidade das despesas
oramentais. Assim, interditar a consignao significa no permitir que uma
determinada receita seja afecta consignada a uma determinada despesa.
Diversas razes o justificam.
A primeira, e mais importante tem a ver especificamente com a receita
fiscal, principal fonte de financiamento da despesa pblica. Se a receita de
cada tipo de imposto, fosse por hiptese e na ausncia da regra, consignada
a uma despesa especfica e s a esta, os cidados/contribuintes
reconheceriam a aplicao dos seus pagamentos fiscais e poderiam no
desejar continuar a faz-lo.
Um exemplo ser: os proprietrios/utilizadores de automveis concordariam
com o imposto automvel e do imposto sobre produtos petrolferos, se a
receita fosse consignada realizao da despesa necessria melhoria e
desenvolvimento da rede
rodoviria, porque
dela beneficiaram
directamente, mas poderiam recusar aquelas obrigaes fiscais se o destino
fosse o financiamento da despesa com a renovao e expanso do caminhode-ferro.
Uma segunda justificao se deve ao facto de se uma receita consignada
a uma despesa, a receita podeultrapassar a despesa e essa receita
excedentria deixa de poder serusada noutra aplicao; em sentido
contrrio, a receita pode serinsuficiente para aquela despesa e esta fica por
cobrir.
Uma outra razo ser que se houvesse consignao, isso provocaria ainda
mais burocracia.

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A LEO consagra a regra da no-consignao mas tipifica um conjunto de
excepes, entre as quais se destacam:
- receitas de reprivatizaes;
- receitas relativas a recursos prprioscomunitrios tradicionais;
- receitas da segurana social;
- receitas de transfernciasprovenientes da UE, de organismos
internacionais e de outras instituiesdestinadas total ou parcialmente a
financiar determinadas despesas;
- receitas quecorrespondam a subsdios, donativos ou legados particulares,
que, por vontadedestes, devam ser afectados cobertura de determinadas
despesas;
- receitas porrazo especial afectadas a determinadas despesas por
expressa estatuio legal ou contratual (neste caso, a consignao tem
carcter excepcional e temporrio).
No entanto, uma vez tendo uma consignao estabelecida, a despesa tem
que obedecer regra do duplo cabimento. Esta regra tem como intuito
proteger certo tipo de despesas e no prejudicar outros; isto ; a despesa
tem que caber na receita consignada e a despesa tem que caber na dotao
oramental limite inscrita no OE.
- Especificao (art. 8):
O oramento dever especificar ou individualizar de forma suficiente, mas
no exaustiva as receitas e as despesas previstas. O cumprimento deste
requisito exige a adopo obrigatria em cada oramento de um conjunto
de critrios de classificao tendente a: garantir uma maior transparncia
do oramento, evitar a existncia de dotaes secretas, permitir uma mais
fcil avaliao e controlo poltico pelo parlamento, tornar mais eficaz a
execuo e o controlo da execuo; possibilitar a comparao inter temporal
das prioridades polticas e sua realizao.
As receitas previstas devem ser suficientemente especificadasde acordo
com uma classificao econmica (correntes e de capital esubsequente
desagregao em agrupamentos econmicos). As receitas s podem ter
uma classificao econmica porque afect-las aum determinado ministrio
ou a uma determinada funo violaria a regra da no consignao
As despesas soespecificadas de acordo com uma classificao orgnica
(discriminao pordepartamentos da Administrao Pblica), econmica e
funcional (domniosde interveno do Estado: COFOG).As despesas podem
ser estruturadas notodo ou em parte por programas.
No oramento do Ministrio das Finanas, ser inscrita uma
dotaoprovisional destinada a fazer face a despesas no previsveis e
inadiveis.
- Equilbrio (material e formal) - (art. 9):
Corresponde a executar a gesto financeira pblica de modo a que as
despesas previstas e realizadas sejam realmente cobertas pelas receitas
previstas e realizadas, neste caso no OE.
Importa ter presente que todo e qualquer oramento -em qualquer poca e
pas apresenta um total de receita pblica exactamente igual ao total da
despesa pblica. Assim elaborado, aprovado e executado. Tal significa,
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Finanas Pblicas 2 teste

ento, que se verifica sempre um equilbrio: a igualdade contabilstica
ou formal entre receita e despesa.
Na realidade, mesmo que formalmente equilibrada, um oramento pode
apresentar-se deficitrio. O equilbrio, referido a um saldo nulo ou um
excedente, no se define pela igualdade entre todas as receitas mas sim
pelo equilbrio entre determinadas despesas e determinadas despesas.
As regies autnomas no podero endividar-se para alm dos
valoresinscritos no OE, nos termos da Lei de Finanas das Regies
Autnomas.O aumento do endividamento em violao do OE origina uma
reduo dastransferncias do OE devidas nos anos subsequentes, de acordo
com as respectivas leis de financiamento.
- Receitas efectivas: so as receitas que aumentam o patrimnio de
tesouraria do Estado (impostos) excepto os resultantes da contraco de
dvidas.
- Despesas efectivas: so as despesas que diminuem o patrimnio de
tesouraria do Estado excepto as que resultam do pagamento de dvidas.
As receitas e as despesas efectivas so constitudas pelos activos
financeiros detidos,nomeadamente pelas disponibilidades, pelos depsitos,
pelos ttulos, pelas aces e por outros valores mobilirios, subtrados dos
passivos financeiros.
O saldo global ou efectivo definido como a diferena entre as receitas
totais e as despesas totais, com excluso dos activos e dos passivos
financeiros.
O saldo primrio obtido a partir do saldo global, ou efectivo, ao qual
deduzida a despesa relativa a juros e outros encargos e a sua importncia
advm do facto de traduzir, em caso de dfice, uma medida do
endividamento adicional gerado em cada oramento.
Obs: Ver art. 9, alnea 2, 4 e 5.
- Receitas no efectivas: receitas que parecendo que aumentam o
patrimnio de tesouraria do Estado esto associados a um aumento do
passivo.
- Receitas efectivas: despesas que parecendo que diminuem o patrimnio
de tesouraria do Estado esto associadas a uma diminuio do passivo
financeiro.
No sentido de garantir a estabilidade financeira e oramental a mdio prazo
concretizada por um equilbrio oramental duradouro e sustentvel foi
aprovado, em 2002, a Lei de Estabilidade Oramental. Esta estabelece
princpios fundamentais da estabilidade, solidariedade e transparncia a
que devem obedecer todos os organismos do sector pblico administrativo,
na aprovao e na execuo dos respectivos oramentos. Estes princpios
so:

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- estabilidade oramental (art.10-A):consiste numa situao de
equilbrio ou excedente oramental para cada um dos subsetores que
constituem o sector pblicoadministrativo.
- solidariedade recproca (art. 10 B):obriga todos os subsetores a
contriburemproporcionalmente para a realizao do princpio da
estabilidade oramentalde modo a evitar situaes de desigualdade. luz
deste princpio, o Oramento do Estado pode fixar montantes de
transferncias financeiras inferiores aos decorrentes das leis financeiras
regionais e locais;
- transparncia oramental (art. 10 C):implica a existncia de um
dever de informaoentre todas as entidades pblicas (designadamente, o
dever de fornecimentode informao entidade encarregada de monitorar
a execuo oramental). A Lei prev a suspenso das transferncias do
Oramento do Estado para os organismos incumpridores;
Para alm desses princpios, ainda temos:
- Equidade intergeracional (art.10): o Oramento do Estado subordinase ao princpio da equidade nadistribuio de benefcios e custos entre
geraes.
- Instrumentos de gesto (art.11): os organismos do sector pblico
ficam sujeitos aoPlano Oficial de Contabilidade Pblica, podendo ainda
dispor de outrosinstrumentos necessrios boa gesto e ao controlo dos
dinheiros e outrosactivos pblicos.
- Publicidade (art.12): o Governo assegura a publicao de todos os
documentos quese revelem necessrios para assegurar a adequada
divulgao etransparncia do OE e da sua execuo, recorrendo, sempre
que possvel,aos mais avanados meios de comunicao existentes em
cada momento.
- Endividamento das regies autnomas e das autarquias locais
(art.12 A):
- As regies autnomas no podem endividar-se para alm dos
valoresinscritos no OE, nos termos das respectivas leis de financiamento.
- As autarquias locais s podem endividar-se nos termos das suas leis
definanciamento.
- O aumento do endividamento em violao dos nmeros anteriores
originauma reduo das transferncias do OE devidas nos anos
subsequentes, deacordo com os critrios estabelecidos nas respectivas leis
de financiamento.
- Programa de Estabilidade e Crescimento (PEC) (art.12-B): este
programa especifica as medidas de poltica econmica e oramental,
apresentando de forma suficiente os seus efeitos financeiros, devidamente
justificados, e o calendrio de execuo.
O processo oramentalinicia-se com a reviso anual do PEC, que inclui
umprojecto de actualizao de um quadro plurianual de programao
oramental.
Assim, o programa aprovado pela AR e, posteriormente, entregue ao
Conselho Europeu e Comisso Europeia.
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- Saldo oramental (art.12-C): o saldo oramental das administraes
pblicas, definidode acordo com o Sistema Europeu de Contas Nacionais e
Regionais, corrigidodos efeitos cclicos e das medidas temporrias, no pode
ser inferior aoobjectivo de mdio prazo definido no mbito e de acordo com
o PEC.
- Quadro plurianual de programao oramental (QPPO): um
instrumento oramental de racionalizao de despesa que obriga a uma
reflexo a mdio prazo (no espao temporal de uma legislatura) da
actividade do Estado em funo de objectivos e das receitas que tem para o
fazer.
O QPPO apresentado pelo Governo AR, em harmonia com as Grandes
Opes do Plano, e simultaneamente com a primeira proposta de lei do OE
apresentadaaps a tomada de posse do Governo. Este quadro actualizado
anualmente para os quatro anos seguintes, na lei do OE e em consonncia
com os objectivos estabelecidos pelo PEC.
No momento de controlo tambm relevante por dois motivos: por um lado,
permite corrigir desvios oramentais na legislatura em causa e, por outro,
facilita o controlo da execuo oramental. Com efeito, favorece uma exacta
noo dos custos suportados quanto s tarefas executadas, a medio do
grau de eficcia do Estado na prossecuo dos seus objectivos e um
julgamento mais transparente daquela que foi a actuao de um governo na
sua legislatura.

Processo de preparao do oramento:

Finanas Pblicas 2 teste

O processo de elaborao do oramento e da respectiva proposta de lei

envolve sempre trs dimenses: a poltica (tomada de deciso), a
econmica (previses) e a tcnica-administrativa (preparao material da
proposta de lei).
1 etapa:se elabora o cenrio macroeconmico que corresponde ao
conjunto de previses, para o ano econmico do oramento, relativas s
taxas de crescimento em volume das principais variveis da procura interna
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Finanas Pblicas 2 teste

e externa e do produto interno bruto. O cenrio macroeconmico deve
apresentar o maior rigor e realismo na medida em que ele constitui a base
para a determinao dos objectivos e metas da poltica oramental.
2 etapa: com base no cenrio macroeconmico e nas opes e prioridades
da poltica geral do governo, fixao sequencial dos valores relativos ao
saldo global do sector pblico.
Captulo VI
Os impostos
Imposto uma prestao pecuniria, de carcter coercivo,
definitivo, em benefcio do Estado, e que no apresenta uma
contrapartida imediata e directa para o contribuinte.
- pecuniria (em geral uma prestao em dinheiro);
- coerciva ( obrigatria pela fora da lei);
- exigida pelo Estado;
- uma prestao unilateral (pois no h nenhuma contrapartida em
termos de servios prestados pelo Estado);
A finalidade os impostos ser:
- a satisfao das necessidade financeiras do Estado;
- promoo da repartio igualitria da riqueza;
- outras finalidades especificas;
Taxas so prestaes pecunirias, efectivas, de carcter corrente, e
de natureza bilateral, porque pressupe uma contraprestao
especifica (benfica ou no para quem a paga) por parte do servio
pblico que a cobra.
As taxas no tem que ter por referncia um custo, por esta assenta no
poder que o Estado tem sobre cidados, pelo que resulta de uma opo
poltica. As taxas tm de ser aprovadas por um rgo legislativo.
Tarifa uma prestao pecuniria, coerciva, sem carcter de sano
e bilateral. exigida pelo Estado para a realizao de fins pblicos,
tendo por referncia repartir o custo pelos utentes ou ainda, para a
racionalizao da procura.
A tarifa aprovada por um rgo executivo. Se for uma tarifa a nvel
nacional aprovada pelo Governo. Se for a nvel municipal, aprovada pela
Cmara Municipal.
Multas so pagamentos efectuados pelos particulares ao Estado e
outros entes pblicos, que tm a natureza de penalizao ou
compensao por infraco a um regulamente ou outra disposio
legal.
Impostos Fiscais e Extra- fiscais:
Os impostos podem ser:
- impostos fiscais: so aqueles cujo objectivo principal a obteno de
receita fiscal. Exemplo: IVA; IRS; IRC;
- impostos extra-fiscais: neste caso, conjuga-se o objectivo de obteno
de receita como outras finalidades, como por exemplo o de proteger a
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produo nacional (pauta aduaneira), o de internalizar externalidades (como
o caso do imposto sobre o tabaco);

Princpios de igualdade tributria:

- Princpio da generalidade: segundo este princpio todos os cidados

devem pagar impostos;
- Princpio da uniformidade: segundo este princpio, a repartio dos
impostos pelos cidados deve obedecer a princpios/critrios idnticos para
todos.

Princpios da repartio dos impostos

-Aplicao aos impostos fiscais:

- princpio de capacidade tributria: o imposto devido em
funo da capacidade pessoal de cada contribuinte pagar;
- princpio do beneficio ou da equivalncia: a distribuio dos
impostos depende do benefcio/utilidade que os contribuintes retiram da
actividade do Estado.
Obs: Ora se o imposto uma prestao unilateral, e h ao mesmo tempo
benefcio para os contribuintes, estamos perante um paradoxo. Esta
questo aplica-se principalmente aos impostos locais cujo benefcio pode
variar geograficamente, condicionando a deciso de localizao das
empresas e dos cidados (vote with the feet). Exemplo: IMI; derrama; IRS
(um dos componentes definido pela autarquia).
- Aplicao aos impostos extra-fiscais:
- princpio da convenincia: um princpio residual que no
atende nem capacidade tributria, nem aos benefcios individuais. Este
defende que o imposto deve ser lanado de forma a permitir a realizao
dos fins especficos. Exemplo: impostos especiais sobre o consumo;
impostos aduaneiros.
- Princpios de equidade fiscal:
- equidade horizontal: aponta para que a distribuio entre os
indivduos seja efectuada de modo a que impostos idnticos e,
consequentemente, idnticos sacrifcios, sejam suportados por pessoas
em idnticas ou similares circunstncias. Ou seja, indivduos com igual
capacidade tributria ou benefcio devem ter tratamento fiscal igual (em
termos de carga e benefcios fiscais);
- equidade vertical: indivduos em circunstncias distintas (com
capacidades tributrias ou benefcios diferentes) tm tratamento fiscal
diferenciado para que o sacrifcio fiscal seja o mesmo.
A progressividade a metodologia correcta para lanar este tipo de
equidade.
- equidade espacial: indivduos nas mesmas circunstncias devem
ter um comportamento fiscal igual, independentemente da sua localizao.
A incorporao da equidade espacial nos impostos complexa pelo que
normalmente esta questo resolve-se atravs de transferncias/subsdios.
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Finanas Pblicas 2 teste

- equidade inter-geracional: os sistemas fiscais devem repartir de

forma equilibrada os sacrifcios entre as geraes.
EQUIDADE HORIZONTAL:
Nem sempre quem tem o mesmo rendimento est nas mesmas
circunstncias em termo de capacidade tributria ou de benefcios. Assim,
sero analisados duas problemticas:
- Dupla Tributao da Poupana:

A
B

Ano 1
Rendimento
Consumo
Trabalho
40 000
40 000
40 000
30 000

Poupa
na
0
10 000

Ano 2
Rendimento
Rendimento
Trabalho
Poupana
40 000
40 000
400 juros

O contribuinte B poupou, e por isso no ano 2 ir pagar um maior imposto

directo. Perante tal situao, muitos autores defendem que esta dupla
tributao no deveria existir. Afinal dessa forma o Estado est a
desencorajar a poupana.
No entanto, outros autores concordam com esta situao. Justificam esta
dupla tributao assim:
- trata-se da tributao de um novo rendimento, isto , se tributa o
rendimento gerado pela prpria poupana. E se o objectivo tributar de
acordo com a capacidade de pagar, uma vez que quem poupa tem mais
rendimentos, logo este deve pagar mais;
- o rendimento aplicado no consumo no deixa de ser tributado, uma vez
que tributado pelos impostos directos. Quer dizer que o contribuinte A
acaba por pagar um maior carga de impostos directos do que o contribuinte
B;
- h ainda o argumento que quem poupa , ir eventualmente consumir no
futuro. Assim sendo, tambm ser tributado de forma indirecta.
- Rendimentos fundados e no fundados:
Rendimentos fundados ou perptuos so aqueles que no dependem
das vicissitudes/viravoltas da vida, sendo por isso, mais certos. So
tipicamente rendimentos de capital. J rendimentos no fundamentos
so aqueles que dependem das vicissitudes/viravoltas da vida, tendo um
carcter mais transitrio, temporrio.
Argumentos a favor da tributao diferenciada:
- quem aufere rendimentos fundados tem maior capacidade tributria do
que quem aufere rendimentos no fundados.
- o sistema fiscal portugus favorece os rendimentos no fundados
(essencialmente na categoria A), permitindo dedues especficas que no
so permitidas para os rendimentos de capital (categoria E), j que estes
tm associados maiores custos e maior nvel de risco.

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Finanas Pblicas 2 teste

Todavia, o sistema fiscal portugus no tem penalizado os rendimentos de
capital devido necessidade de atrair capital e desvalorizao monetria.
H inclusivamente uma taxa liberatria mais baixa para os rendimentos de
capital.
O argumento favorvel tributao dos dois tipos de rendimentos perde
fora:
- medida que se instituem esquemas mais completos de segurana social,
reforando o carcter fundado dos rendimentos do trabalho;
- medida que aumenta a instabilidade e a incerteza das aplicaes
financeiras, reforando o carcter no fundado dos rendimentos de capital;
Concluso: Esbatem-se as diferenas entre os rendimentos fundados e os
rendimentos no fundados.

EQUIDADE VERTICAL

Sacrifcio Fiscal

A equidade vertical exige que seja dado desigual tratamento para desiguais.
Em outras palavras, isso significa que os indivduos com um nvel de
rendimento maior devem pagar mais impostos que os indivduos de renda
mais baixa.
Vale observar que a implementao da equidade horizontal relativamente
fcil medida que pessoas com o mesmo nvel de renda devem, em
princpio, dar igual contribuio tributria.
Entretanto, quando se trata de equidade vertical, sua implementao j
um pouco mais complicada na medida em que exige um padro de
tributao diferente entre pessoas de rendas diferentes. Na verdade, h trs
critrios para a implementao da equidade vertical:
- Igual sacrifcio absoluto (Princpio do sacrifcio absoluto igual):
este critrio o mais neutro, e considera que o pagamento de imposto deve
ser tal que os indivduos no cumprimento da sua obrigao fiscal percam
exactamente a mesma utilidade total, qualquer que seja o rendimentos
antes de imposto (mesmo sacrifcio); o que no significa que o montante de
imposto seja idntico para todos.
a soluo preferida pelos indivduos com mais rendimento ( o imposto
pode at ser regressivo).
A aplicao deste princpio exigiria que o tributo sobre o indivduo de alto
rendimento causasse a ele uma quantidade de sacrifcio de utilidade igual
quela sofrida por um contribuinte de baixo rendimento ou seja, o imposto
deveria causar, por exemplo, 10 unidades de desutilidade para ambos os
indivduos.

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Finanas Pblicas 2 teste

Nota bem:
- Se a utilidade marginal diminuir mais do que proporcionalmente em
relao ao aumento do rendimento, o imposto progressivo;
- Se a utilidade marginal diminuir mais devagar do que o aumento do
rendimento, o imposto regressivo;
- Se a utilidade marginal diminui na mesma proporo do que o
aumento do rendimento, o imposto proporcional;
- Quando mais acentuado o decrscimo da utilidade marginal, maior a
probabilidade de o imposto ser regressivo.
- Igual sacrifcio proporcional (principio do sacrifcio igual): este
critrio mais exigente, uma vez que o pagamento do imposto deve ser tal
que os indivduos no cumprimento da sua obrigao fiscal percam uma
utilidade tal que a proporo
entre a utilidade perdida a pagar
o imposto e a utilidade total seja a
mesma
para
todos
os
contribuintes, qualquer que seja o
rendimento antes de imposto.
O
critrio
de
igual
sacrifcio
proporcional sugere que o imposto
deveria causar a cada indivduo o
mesmo percentual de desutilidade
total para obter a equidade vertical.
Assim, por exemplo, se o indivduo A,
com rendimento alto, tem 200
unidades de utilidade de consumo, enquanto o indivduo B, com rendimento
baixo tem 100 unidades de utilidade de consumo, ento A deveria pagar,
com o imposto, 20 unidades de utilidade e B pagaria 10 unidades para que
tenham o mesmo sacrifcio.
Este critrio parece mais justo do que o de sacrifcio absoluto. As condies
para a progressividade/regressividade so as mesmas. Mas neste caso, a
probabilidade de ter um imposto progressivo maior.
- Igual sacrifcio marginal (principio de sacrifcio marginal): o
pagamento do imposto deve ser tal que os indivduos no cumprimento da
14

Finanas Pblicas 2 teste

sua obrigao fiscal percam uma utilidade tal que a utilidade marginal aps
pagar o imposto seja a mesma para todos os contribuintes. a soluo
preferida pelos indivduos com menos rendimentos (dado o pressuposto de
que a forma com a utilidade depende do rendimento igual para todos,
implica ter o mesmo rendimento).
O critrio de igual sacrifcio marginal prope que cada indivduo deve arcar
com uma igual reduo na utilidade de sua renda, depois do pagamento do
imposto. Assim, se o imposto marginal de um euro pago pelo indivduo A
causa uma desutilidade de 5, enquanto que o pago por B provoca 15
unidades de desutilidade, ento A deveria pagar taxas mais altas de
imposto e B taxas mais baixa, at que suas desutilidades marginais sejam
iguais em, digamos, 10 unidades de desutilidade.
Se for aceita a hiptese convencional de padres idnticos de utilidade
entre contribuintes, este critrio torna as rendas iguais, aps o imposto,
tanto para A como para B e para o resto da sociedade. Isso implica taxas
marginais progressivas altamente elevadas. Trata-se, ento, de um caso de
extremo oposto ao da teoria da igualdade absoluta, visto que equaliza os
rendimentos aps o imposto, em vez de equalizar os pagamentos absolutos
de imposto que desconsideram diferenas de rendimentos.

Obs: Para esta anlise foi necessrio assumir uma srie de pressupostos:
- assume-se que a utilidade pode ser mensurvel em termos cardinais;
- a utilidade depende ( funo) do rendimento;
- a utilidade marginal do rendimento decrescente;
- a receita fiscal total definida exogenamente ( um montante fixo que se
pretende que seja repartido por todos os indivduos);
- ignoram-se os efeitos redistributivos (repercusso econmica) dos
impostos;
- a forma como a utilidade depende do rendimento igual para todos
gostos idnticos, tal permite por de lado a equidade horizontal e analisar a
equidade vertical - justia contributiva em circunstncias diferentes.

Progressividade: consensual na Academia que um sistema

progressivo o que melhor conduz igualdade do sacrifcio em
circunstncias diferentes, isto , o que melhor assegura a equidade
vertical.
15

Finanas Pblicas 2 teste

Nota bem:
Taxa mdia: Exprime a relao (razo) entre colecta e matria colectvel,
ou seja, a proporo da matria colectvel que paga em imposto. Obtmse dividindo a colecta pela matria colectvel, ou seja, sendo TM a taxa
mdia:
TM = Colecta (o valor do imposto pago) / Matria Colectvel (o total
do rendimento)
Taxa marginal: exprime a relao (razo) entre variao da matria
colectvel e uma correspondente variao da colecta, ou seja, por exemplo,
nos impostos sobre o rendimento, a parte do rendimento suplementar que
subtrada atravs do imposto. Sendo Tmg. a Taxa marginal e denotando a
variao, temos que:
Tmg = C / MC
R
I
c
p
e
o
m
g
p
n
r
i
t
o
m

d
c
e
s
n
e
l
s
t
s
u
d
a
c
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a
s
t

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b
g
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(
o

s
I
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R
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S
i
o
v
c
)
s
o
n
s
n
a
d
i
i
s
d
o

- Imposto regressivo: a taxa mdia diminui com a matria colectvel, o

que exige uma taxa marginal de imposto menor que a taxa mdia.

- Imposto proporcional: a taxa mdia no varia com a matria colectvel,

o que exige uma taxa marginal de imposto igual taxa mdia.

- Imposto progressivo: a taxa mdia aumenta com a matria colectvel,

o que exige uma taxa marginal de imposto maior que a taxa mdia.

16

Finanas Pblicas 2 teste

- progressividade contnua: quando h uma taxa de imposto para
cada nvel de rendimento. Isto , variaes infinitsimas na matria
colectvel implicam variaes da taxa de imposto.
Rendimento
Taxa de
imposto
100
0%
101
1%
103
2%
- progressividade por classes: nesta modalidade, os contribuintes
so divididos em classes, consoante a matria colectvel. Cada classe
tributada a uma taxa distinta, crescendo com o aumento da matria
colectvel. Deste crescimento da taxa formal resulta a progressividade do
imposto. Ou seja, determinado rendimento tributado na sua globalidade
pela taxa correspondente a essa classe (metodologia do imposto
profissional).
Exemplo 1:

O problema deste sistema verifica-se nas transies de classe. Continuando

com o caso do imposto sobre o rendimento, pode acontecer que indivduos
que tenham um rendimento pouco superior ao de uma fronteira entre
classes fiquem com um rendimento disponvel inferior ao que teriam se o
seu rendimento total fosse, ao invs, um pouco inferior a essa fronteira (e
sendo, portanto, tributados a uma taxa inferior).

Como se v, ao rendimento de 410, pela aplicao da taxa de 15%,

corresponde um rendimento disponvel inferior ao que corresponde ao
rendimento de 400.
Da que este sistema tenha que ser complementado com uma regra pela
qual ningum possa ficar com um rendimento disponvel inferior ao que
corresponde ao topo da classe de rendimentos anterior. Pela aplicao da
regra de correco, a este contribuinte ter que ser deixado um rendimento
disponvel de 360.
- progressividade por deduo (ou escondido): O imposto com
uma taxa mdia nica um imposto proporcional.
17

Finanas Pblicas 2 teste

No entanto, se a taxa legal for aplicada, no matria colectvel no
seu todo (por exemplo, o rendimento), mas a esse rendimento deduzido de
um valor fixo (e igual para todos), o resultado um imposto progressivo.
Ou seja, a deduo introduz progressividade no imposto aparentemente
proporcional. A progressividade da taxa efectiva vai diminuindo medida
que aumenta o rendimento.
Exemplo 1: com uma taxa de 10% e uma deduo de 100.

A taxa mdia do imposto vai crescendo, sem nunca atingir o nvel da taxa
legal, porque esta nunca aplicada ao rendimento total do contribuinte. O
imposto decrescentemente progressivo, na medida em que, com o
aumento do rendimento, a deduo vai perdendo significado, tornando-se o
imposto quase proporcional para rendimento muito elevados.
Exemplo 2:
Rendime
nto

Taxa
imposto

de

Dedu
o

11

10%

10

20

10%

10

100

10%

10

Imposto
(matria
colectvel

deduo)
(11 10) * 10%
=0.1
(20 10) * 10%
=1
(100 10) * 10%
=9

Taxa efectiva
do imposto
0.1/11 * 100
=0.5%
1/20
*
100
=5%
9/100 * 100 =
9%

- progressividade por escales (IRS) : tal como a progresso por

classes, a progresso por escales um sistema dotado de vrias taxas,
crescentes com o aumento da matria colectvel.
Todavia, a taxa de um escalo no aplicada totalidade da matria
colectvel. O que acontece que essa matria colectvel dividida em
parcelas, aplicando-se a cada parcela a taxa prpria desse escalo.
A colecta resulta assim da soma desses vrios produtos (a taxa multiplicada
pela parcela da matria colectvel correspondente a cada escalo).
Assim sendo, nenhum contribuinte cujo rendimento esteja compreendido
num escalo vai ter como taxa mdia de imposto a taxa formal
correspondente a esse escalo. Essa taxa antes uma taxa marginal.
A progresso por escales resolve o problema de transies de que padece
a progresso por classes - nenhum contribuinte v diminudo o seu
18

Finanas Pblicas 2 teste

rendimento disponvel por aumentar o seu rendimento tributvel. Este o
sistema adoptado pelo nosso imposto sobre o rendimento pessoal (IRS).
Exemplo 1:

Mtodo Alternativo de Clculo:

Para simplificar o clculo, podemos aplicar a cada contribuinte apenas duas
taxas: uma correspondendo taxa mdia dos escales que so
integralmente abrangidos pelo seu rendimento; e outra, a taxa
marginal do escalo no qual est colocado esse contribuinte,
aplicada ao rendimento remanescente.
No nosso exemplo, a taxa mdia correspondente ao topo do Escalo 2 de
14%, j que:
10% * 500 + 15% * 2000 = 350
Sendo que 350 corresponde a 14% de 2500
Assim, para obter o imposto relativo ao mesmo rendimento de 5 500,
aplicamos a taxa de 14% aos primeiros 2500 e a taxa marginal do Escalo 3
(20%) aos 3000 remanescentes, ou seja:

Exemplo 2:
O indivduo A tem um rendimento colectvel de 10 000 euros (usmos a
tabela do guia fiscal pgina 9)
1 mtodo: percorrer os escales s utilizando todas as taxas marginais.
4898* 11.5% + (7410 4998) * 14% + (10000 7410) * 24.5% = 1549.5
19

Finanas Pblicas 2 teste

2 mtodo: utilizar a taxa mdia e a taxa marginal.
Para isso temos que dividir o rendimento colectvel em duas partes:
- uma correspondente ao maior escalo que fica preenchido com o
rendimento;
- esta parcela multiplicada pela taxa mdia correspondente:
- a outra parcela corresponde ao excedente do rendimento que ultrapassa o
escalo anterior; esta parcela multiplica-se pela taxa marginal
correspondente;
O maior escalo a ficar preenchido o de ] 4898 a 7410]. Sabendo o
escalo, devemos calcular a taxa mdia:
4898 * 11.5 % + (7410-4898) * 14% /7410 = 12.347%
J tendo a taxa mdia, posso ento calcular a primeira parcela: 7410 *
12.347% = 914.91
Para calcular a segunda parcela temos ento:
10000 7410 = 2590
Agora posso multiplicar a segunda parcela pela taxa marginal
correspondente: 2590* 24.5% = 634.55
Agora para sabermos o valor a ser pago, basta somar as duas parcelas:
914.91 + 634.55 = 1549.5
3 mtodo: utilizao da parcela a abater (mtodo simplificado)
(10 000 24.5 %) 900.46 = 2450 900.46 = 1549.5
- Como calcular o valor a abater:
Para o escalo ]4898; 7410]:
4898 (14% - 11.5%) = 122.45
Para o escalo ]7410; 18375]
1 mtodo: 4898 (14% - 11.5%) + 7410 (24.5 % - 14%) = 122.45 + 778.05
= 900.5
Para o escalo ]18375; 42259]
4898 (14% - 11.5%) + 7410 (24.5 % - 14%) + 18375 (35.5% - 24.5%) =
2921.75
- Como calcular o valor da taxa mdia efectiva de imposto:
Para o escalo ]4898; 7410]:
4898*11.5% + (7410-4898) * 14% / 7410 = 12.34%
Para o escalo ]7410; 18375]

20

Finanas Pblicas 2 teste

4898*11.5% + (7410-4898) * 14% + (18375-7410) * 24.5% / 18375 =
19.59%
Ainda a propsito da equidade vertical os impostos podem ser classificados
quanto adequao do seu montante s condies especficas de
cada contribuinte:
- imposto real: incide sobre a matria colectvel, sem atender s
condies de quem os possui. Atende apenas natureza e ao valor da
riqueza tributada. Exemplo: IVA; IMI.
- imposto pessoal: aquele que atende situao econmica, em termos
de rendimento ou riqueza do contribuinte, e por isso so repartidos de
acordo com o princpio da capacidade para pagar. Exemplo: IRS.
Em geral estes impostos tm as seguintes caractersticas:
- iseno mnima de existncia;
- atingem globalmente ou em parcela significativa o rendimento ou a
riqueza do contribuinte;
- tem em conta despesas inadiveis e imprescindveis para o bem estar do
agregado familiar (sade);
- tm progressividade;
Tcnica tributria:
Tcnica tributria um processo jurdico financeiro o qual define a forma
como se reparte o sacrifcio fiscal por todos os membros da sociedade e
qual , em concreto, o sacrifcio de cada contribuinte at efectiva
cobrana da receita do Estado. A tcnica tributria constituda por 5 fases:
- incidncia fiscal;
- determinao da matria colectvel;
- fixao da taxa;
- liquidao do imposto;
- cobrana;

21

Finanas Pblicas 2 teste

A) Incidncia Fiscal
A Incidncia fiscal consiste na determinao das situaes em que devido
o imposto.
- incidncia pessoal: identifica-se quem que deve pagar o imposto em
causa, isto , consiste na identificao dos sujeitos sobre os quais deve
recair o imposto.
Levantam-se agora duas problemticas:
- dupla tributao internacional:
- tributao separada ou conjunta do casal ( no mbito dos
impostos directos): perante tal situao possvel:
- tributao separada (cada cnjuge considerado um contribuinte);

22

Finanas Pblicas 2 teste

- tributao conjunta simples ( juntam-se os rendimentos de cada
elemento, e sobre o valor da soma que se tributado);
- tabela nica para solteiros e casados (admite-se um rendimento
mnimo de existncia diferente que poder estar isentado de imposto
mais baixo para solteiros e mais alto para os casados);
- tcnica de splitting ou quociente conjugal.:
O sistema de tributao do rendimento pessoal adopta o regime das taxas
progressivas em funo do montante dos rendimentos, a adopo de uma
forma simplista de mero somatrio dos rendimentos dos membros do
agregado familiar teria como consequncia um agravamento progressivo
correspondente aos resultados desse somatrio. Isto , a conjugao da
progressividade das taxas com a cumulao dos rendimentos auferidos pelo
agregado familiar (que assim arrastado para taxas mais altas) originaria
uma situao discriminatria penalizante daquele em relao tributao
pessoal que cada um dos seus membros suportaria se no fizesse parte da
famlia.
Assim, para ultrapassar esta insuficincia, a tributao do agregado familiar
pode-se segundo a tcnica do quociente conjugal ou splitting, que consiste
na diviso do rendimento colectvel em duas partes iguais (porque relativas
aos dois membros a quem incumbe a direco do agregado), na aplicao
das taxas gerais a este quociente e s aps a multiplicao deste resultado
por dois se encontra a colecta de IRS.
Esquematizando:
rend. Colectvel : 2 taxa 2 = colecta de IRS.
(os filhos entram nas dedues colecta)
Ou seja, sommos os rendimentos dos cnjuges determinando-se o
rendimento global, seguidamente divide-se por dois e apura-se o imposto do
quociente conjugal, que a metade, multiplicando-se o imposto por dois.
Exemplo:
Rendimento da mulher: 40000
Rendimento do homem: 20000
Total: 60000
Aplicando a tcnica de splitting:
60000/2 = 30000 -> agora tenho que identificar qual o escalo a que
pertence( ]18375; 42259]) e aplicar a taxa marginal correspondente.
30000* 35.5% - 2921.81 = 7728.19
Agora para determinarmos a colecta s falta multiplicar por 2.
7728.19 * 2 = 15456.38
- tcnica de quociente familiar: um instrumento de tributao fiscal
que tem em conta o nmero de membros do ncleo familiar e que
proporcional capacidade contributiva de cada cidado.
Este instrumento d um tratamento mais favorvel s famlias numerosas,
na medida em que somam-se os rendimentos de todos os membros da
famlia e divide-se o mesmo por cada parte (isto , cada cnjuge uma
23

Finanas Pblicas 2 teste

parte e cada filho meia parte) e apura-se o imposto que diz respeito
ao quociente familiar, multiplicando-se esse imposto apurado pelo nmero
de partes, obtendo-se o valor a pagar).
Exemplo:
Rendimento da mulher: 40000
Rendimento do homem: 20000
Total: 60000
Filhos: 2
- > vamos primeiro identificar o escalo e depois aplicar a taxa marginal;
60000 / 2 + (0.5 * 2) = 20000 - > logo, pertencem ao escalo ]18375;
42259]
20000 * 35.5% - 2921.81 = 4178.19
Agora para determinarmos a colecta s falta multiplicar pelo mesmo valor
que ns dividimos:
4178.19 * 3 = 12534.57
Notas importantes:
- Os sistemas fiscais tm evoludo no sentido da tributao separada do
casal, como o argumento de que os elementos do casal so autnomos;
- A tributao conjunta do casal tem as seguintes vantagens:
- conveniente com a ideia de que o unidade de deciso o
agregado familiar e, portanto a esse nvel que deve ser avaliada a
capacidade tributria;
- corresponde a uma caracterizao mais correcta do imposto nico;
- h quem argumente que desincentiva a evaso fiscal e tende a
atenuar o desincentivo ao casamento;
- A tributao conjunta do casal tem as seguintes desvantagens:
- desincentiva o rendimento do trabalho, porque se um dos membros
do casal comear a trabalhar, aumenta o imposto global, logo, h incentivo
ao lazer para o cnjuge com rendimento mais reduzido;
- reduz a privacidade dos membros do casal, pois nem sempre as
decises so tomadas em conjunto;
- o Estado ganha mais com a tributao separada, do que com as
tcnicas de splitting ou quociente familiar;
- incidncia real: consiste na identificao das formas de riqueza (da
matria colectvel), ou seja, sobre o qu que est sujeito a imposto. Assim,
a incidncia real conduz definio da matria colectvel.
Tipos de rendimentos:
- rendimento regular: aquele que se repete no tempo;
- rendimento irregular: aquele que no peridico, pelo que tende a
ter um tratamento fiscal especial devido progressividade, de modo a no
violar o principio da equidade horizontal.
- rendimento produto: aquele que obtido durante o perodo, devido
participao na actividade produtiva. Corresponde a todas as receitas
peridicas e estveis resultantes da remunerao dos factores produtivos,
deduzidos dos custos necessrios para os obter.
- rendimento acrscimo: aquele que equivalente soma do consumo
com a variao do rendimento lquido durante o perodo. Corresponde ao
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Finanas Pblicas 2 teste

que o indivduo poder consumir sem reduo do seu patrimnio lquido.
Logo, todo o acrscimo de poder aquisitivo, incluindo ganhos fortuitos,
ganhos em espcie, autoconsumo, mais-valias.
Exemplo:
1)- remuneraes de profisses de desgaste rpido (ex: desportistas) tm
um tratamento fiscal diferente;
2)- mais valias (do patrimnio mvel ou imvel);
Mais valias = valor da venda benfeitorias valor de aquisio
A contabilizao de uma mais-valia (acumulada ao longo dos anos), apenas
no ano da venda do bem/activo, penaliza o contribuinte. Para solucionar,
temos algumas opes:
- Soluo 1: tributar as mais-valias potenciais, no realizadas,
porm as mais-valias potencias so difceis de quantifica (excepto quando
h cotao na bolsa). Porm, as mais-valias potenciais podem levar a
problemas de liquidez dos seus benefcios. Assim sendo, o tratamento fiscal
das mais-valias potenciais seria complexo.
- Soluo 2: adoptada no IRS, trata as mais-valias de forma mais
favorvel devido sua irregularidade.
Atravs da tributao autnoma, isto , de uma taxa liberatria (taxa que
liberta da necessidade de englobar esses rendimento em sede de IRS,
porque o imposto automaticamente retido na reteno na fonte) favorvel
a uma taxa espacial.
- iseno total das mais valias de imveis se comprar outro imvel no
mesmo ano;
- iseno total das mais-valias de aces detidas h mais de um ano;
B) - Determinao da matria colectvel:
Dentro da determinao matria colectvel, podemos ter duas variantes:
Para impostos directos:
- matria colectvel real (efectiva): representa a riqueza efectiva do
contribuinte, constando da respectiva declarao; esta a metodologia
ideal e s quando no possvel utiliz-la que se recorre a alternativas.
- matria colectvel presumida: neste caso temos trs possibilidades.
- mtodo indicirio: faz-se a presuno da matria colectvel com
base num conjunto de ndices previamente fixados;
- avaliao administrativa: realizada caso a caso pelos
funcionrios fiscais, o que lhes atribui grande margem de livre arbtrio,
ainda que a avaliao se possa basear em ndices previamente
estabelecida;
- avaliao mista: h em simultneo, a interveno dos funcionrios
fiscais e participao dos representantes do contribuinte no processo de
avaliao distributiva.
- matria colectvel normal: aquela que resultava da prevalncia de
condies normais. Tem a vantagem se ser de aplicao fcil.

Para impostos indirectos:

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Finanas Pblicas 2 teste

- impostos especficos: correspondem a um montante monetrio por
unidade de produto.
- impostos ad valorem: correspondem a uma percentagem do valor do
bem.
C) Fixao da taxa:
Determina-se o critrio de incidncia do imposto.
D) Liquidao do imposto:
Consiste na determinao concreta do imposto devido (colecta), pela
aplicao da taxa matria colectvel.
E) - Cobrana
A cobrana pode ser voluntria ou coerciva (o pagamento o resultado
de um processo judicial de execuo fiscal).
Ainda, a cobrana pode ser imediata ou no imediata (no h relao
directa entre o Estado e o titula da riqueza exemplo: reteno na fonte).
Concluso:

Imposto nico
Um imposto nico aquele em que o rendimento pessoal no tributado
todo de igual modo pelo mesmo imposto. Por isso, alguns autores preferem
denominar o IRS um imposto unitrio (no existe no sistema fiscal
portugus outro imposto que tribute o rendimento pessoal).

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Finanas Pblicas 2 teste

Vantagens do imposto nico:
- tem menos custos administrativos;
- permite uma maior personalizao dos imposto dado que facilita a
verdadeira avaliao da capacidade produtiva;
- o imposto nico tambm permite diferenciar as vrias categorias de
rendimento;
Criticas designao do binmio IRS/IRC como imposto nico:
- as pessoas singulares so tributadas de uma maneira, e as pessoas
colectivas de outra;
- persiste a lgica da distino dos rendimentos;
- h tipos de rendimentos para os quais no se justifica uma tributao
pessoal (como o caso de rendimentos irregulares com heranas, doaes,
mais-valias);

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