CAPITULO II

MARCO TERICO SOBRE MODELO, AUDITORA Y EVENTOS POSTERIORES.

A. MODELO.

1. GENERALIDADES.
Los modelos representan un conjunto de herramientas para describir datos,
relacionados entre las variables, se caracterizan porque proporcionan capacidad de
estructuracin flexible y permiten especificar restricciones en los datos explcitamente.

2. DEFINICIN.
Sistema terico de relaciones que trata de aceptar los elementos esenciales de una
situacin del mundo real, consta de gran nmero de variables a menudo bastante
complejas entre ellas.

B. AUDITORIA.
1. GENERALIDADES.
La evolucin de las empresas y de sus complejos problemas ha llevado a tener en
cuenta el hecho de que en el pasado los propietarios eran a su vez los directivos
encargados de la gestin empresarial.
En tales circunstancias, el control era ejercido por los propietarios, quienes al mismo
tiempo que ejecutaban sus funciones directivas, supervisaban directa y

Diccionario de Ciencias Econmicas. Brand Salvador Oswaldo.

personalmente el cumplimiento de las normas y directrices dictadas por ellos mismos.

Se produca el llamado "autocontrol de la funcin directiva".
A medida que la complejidad de las funciones desarrolladas se fue instalando en las
empresas y la divisin del trabajo se fue imponiendo, con la consecuente
especializacin de los empleados y sus funciones, divisin del trabajo que lleg hasta
los mandos directivos.
Era necesario adecuarse a los cambios que se estaban imponiendo: el crecimiento en
el volumen e importe de las operaciones, la mayor dispersin de los activos y la
descentralizacin de las actividades comerciales e incluso de la fabricacin, han
contribuido a un distanciamiento de la Direccin en el control de las operaciones.
Si a eso se aade la modernizacin y mejora producida en los medios de tratamiento y
proceso de datos, al pasar de medios manuales a los modernos sistemas
informticos, en donde todas las operaciones producidas se procesan diariamente
para obtener estadsticas, informes, facturas, gestin de inventarios, contabilidad, etc.,
se observa que el mundo empresarial est cambiando y su evolucin debe ir
acompaada de los medios necesarios para garantizar la buena gestin empresarial.
Teniendo en cuenta que la empresa no es una entidad aislada sino que, bien al
contrario, la situacin econmica nacional e internacional influye de manera
significativa en aspectos directivos tales como el adecuado uso de los activos, las
polticas de aplicacin y captacin de recursos financieros, la gestin de las cuentas a
cobrar, la rotacin de las existencias y las polticas de aprovisionamiento, las polticas
de endeudamiento, etc.
Esta evolucin de las empresas, que responde a este crecimiento de la complejidad
de los negocios con la correspondiente delegacin de facultades, exige la
implantacin

de

aquellos

controles

necesarios

para

conseguir

que

las

responsabilidades delegadas por los propietarios y directivos se conserven

ntimamente unidas a los mismos.

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De esta forma, pese a la complejidad de la organizacin empresarial y pese a la

multiplicidad de los niveles jerrquicos, se pueden mantener y orientar las actuaciones
de la empresa en el camino fijado para alcanzar los objetivos propuestos. Un sistema
de control interno adecuado permite evitar, o al menos mitigar, los riesgos a los que se
exponen diariamente los directivos de una entidad en la toma de decisiones basadas
en informaciones errneas o en las prdidas no controladas de los activos de dicha
entidad. Por el contrario, la inexistencia o inadecuacin de tal sistema de control
interno aumenta los riesgos y complica enormemente la actividad directiva.

2. ANTECEDENTES.
Las primeras manifestaciones de auditora se ubican muy atrs en el tiempo, por lo
que podemos sealar que es tan antigua como la propia historia de la humanidad. La
auditoria como actividad de control de la actividad econmica-financiera, de cualquier
institucin, surge en el momento mismo en que la propiedad de unos recursos
financieros y la responsabilidad de asignar stos a usos productivos, ya no estn en
manos de una misma y nica persona, como ocurre en cualquier institucin de cierto
tamao y complejidad. Fue entonces cuando, como consecuencia del desarrollo
extraordinario de las sociedades en cuanto a su tamao e ingresos, surgi la
necesidad de que la informacin contable facilitada a los accionistas y a los
acreedores, respondiera realmente a la situacin patrimonial y econmica-financiera
de la empresa.
La auditora como profesin fue reconocida en Gran Bretaa por la Ley de Sociedades
en 1862, en la que se estableca la conveniencia de que las empresas llevaran un
sistema contable y la necesidad de que efectuarn una revisin independiente de sus
cuentas. La profesin del auditor se introdujo en los Estados Unidos de Amrica hacia
1900 y aos ms tarde a Amrica Latina.

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En esta poca que la ubicamos en la segunda mitad del siglo XIX, los objetivos de la
auditora eran fundamentalmente dos: la deteccin y prevencin de fraudes, y la
deteccin y prevencin de errores.
Hasta inicios del siglo XX el trabajo de los auditores se concentraba principalmente en
el balance que los empresarios tenan que presentar a sus banqueros en el momento
que decidan solicitar un prstamo.
Fu a partir de 1900 cuando la auditora se le asign el objetivo de analizar la rectitud
de los Estados Financieros. Despus de esta fecha la funcin del auditor como
detective fue quedando atrs y el objetivo principal del trabajo pas a ser la
determinacin de la rectitud o razonabilidad con la que los estados financieros reflejan
la situacin patrimonial y financiera de la empresa, as como el resultado de las
operaciones; tales actividades a cargo de la auditora financiera que fue la pionera en
este campo.
El trmino auditora significa inspeccionar, revisar, verificar, investigar. En los pases
de cultura latina, de los que es originario este concepto, su uso ha quedado relegado
hasta comienzos del presente siglo veinte al derecho militar y cannico. Este trmino
pas de los pases latinos al mundo anglosajn y de all, de Inglaterra y los Estados
Unidos de Amrica volvi nuevamente al mundo latino ya bien avanzado el siglo XX,
para designar lo que en diferentes pases se vena denominando censura jurada de
cuentas o revisin de contabilidades. Sin embargo esta nueva acepcin del trmino
auditora fue siendo gradualmente ampliada durante las ltimas dcadas, y hoy da
este concepto se utiliza no slo para referirse a la censura de cuentas o revisin de
contabilidades en sentido estricto, sino tambin para designar toda actividad de control
ex-post o a posteriori de la actividad econmica-financiera, administrativa, operativa o
de otra ndole de las operaciones de cualquier institucin, ya sea sta pblica o
privada.

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3. DEFINICIN.
El concepto de auditoria ha evolucionado en cuatro fases que son:
La primera fase es cuando, a principios de la revolucin industrial, no hay grandes
transacciones, la misin del auditor era buscar si se haba cometido fraude en ese
negocio, estos negocios eran pequeos.
La segunda fase inicia cuando las empresas se vuelven ms grandes, y se comienza a
separar el capital y la propiedad del negocio, es decir, la Administracin. El auditor sin
dejar de hacer lo que realizaba en la primera fase, tiene una nueva actividad que es la
de verificar, certificar, la informacin de esos administradores que le pasan a travs de
la cuenta de resultados, sea veraz.
En la tercera fase, aparecen nuevas tecnologas, ordenadores, etc. Las transacciones
a lo largo del ao son bastante voluminosas. Esto hace que el Auditor revise las
cuentas, el sistema de control interno de la empresa, para determinar si es funcional y
en base a eso trabaje. Sigue revisando que la informacin contable refleja la imagen
fiel de la empresa conforme a lo acontecido y revise adems el control del sistema
interno de la empresa.
En la ltima y cuarta fase, el auditor ha de indicar, aparte de lo anterior, un informe,
pidiendo a la empresa si sta est o no de acuerdo de cmo se ha realizado este
informe.
En la actualidad se dice que auditora es la investigacin, consulta, revisin,
verificacin, comprobacin y evidencia por medio de un examen a los Estados
Financieros de una empresa, realizado por personal cualificado e independiente, con
el fin de esperar una opinin con que tales Estados Financieros muestran lo
acontecido en el negocio.

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A la auditoria se le define tambin como el examen independiente que asegura la

confiabilidad de los informes que la administracin presenta a los inversionistas,
acreedores y otras personas ajenas al negocio.

En su conceptualizacin ms restringida se denomina auditoria de cuentas o

simplemente auditoria, a la actividad de revisin y verificacin de las cuentas
manuales (balance y estado de prdidas y ganancias, principalmente), para
cerciorarse de que las mismas constituyen una imagen fiel del patrimonio y del
resultado de las operaciones de la empresa o entidad auditada, de conformidad con la
normativa legal que le es aplicable y los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
La auditora, es la actividad por la cual se verifica la correccin contable de las cifras
de los estados financieros; es la revisin misma de los registros y fuentes de
contabilidad para determinar la razonabilidad de las cifras que muestran los estados
financieros emanados de ellos. Es un proceso sistemtico para obtener y evaluar
evidencia de una manera objetiva respecto de las afirmaciones concernientes a actos
econmicos y eventos para determinar el grado de correspondencia de estas
afirmaciones y criterios establecidos y comunicar los resultados a los usuarios
interesados.
La auditoria no consiste en que el auditor le diga a la empresa como tiene que
preparar la contabilidad, sta ha de ser totalmente independiente, la forma de cmo
llevar la contabilidad es competencia de la administracin o de los gestores, y no del
auditor.

Horngren, Harrison, Robinson.,Contabilidad 3.Edicin Pag. 42. ao 1998

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4. OBJETIVOS
Emitir una opinin competente en relacin a la razonabilidad y coherencia, de la
presentacin de los Estados Financieros del cliente y de permitir certificar dichos
Estados.
Ayudar a la direccin, en el control y operacin del negocio en las funciones
implicadas.
5. FASES DE LA AUDITORA.
a) Planeacin de la Auditora.
La planeacin de la auditoria comprende el desarrollo de una estrategia global para su
realizacin, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria que deben
aplicarse.
La planeacin tambin debe permitir que el equipo de auditoria pueda hacer uso
apropiado del potencial humano disponible.
El proceso de planeacin permite al auditor identificar las reas ms importantes y los
problemas potenciales del examen, evaluar el nivel de riesgo y programar la obtencin
de la evidencia necesaria para dictaminar los estados financieros de la entidad
auditada.
El auditor realiza la planeacin para determinar de manera efectiva y eficiente la forma
de obtener los datos necesarios e informar acerca de los estados financieros de la
entidad. La naturaleza y alcance de la planeacin, puede variar segn el tamao de la
entidad, el volumen de sus operaciones, la experiencia del auditor y, el conocimiento
de las operaciones.
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El xito de una auditoria de calidad radica en que la planeacin es efectuada por

miembros experimentados del equipo de auditoria, que posean especializacin que
requiera las circunstancias del encargo.
La planeacin permite identificar lo que debe hacerse durante una auditoria, por quin
y cundo. Generalmente, la planeacin es visto como una secuencia de pasos que
conducen a la ejecucin de procedimientos sustantivos de auditoria; sin embargo, este
proceso debe proseguir en forma continua durante el curso de la auditoria. Por
ejemplo, los resultados de la comprensin de la estructura del control interno tienen un
impacto directo al planear los procedimientos sustantivos de auditoria. El objetivo de la
auditoria es permitir que el auditor exprese su opinin acerca de s los estados
financieros han sido preparados, en todos sus aspectos importantes, de conformidad
con principios de contabilidad generalmente aceptados o el marco establecido para la
presentacin de informacin financiera.
El alcance de la auditoria est referido a los procedimientos que son considerados
necesarios para alcanzar el objetivo programado. Si bien el auditor es responsable del
examen de los estados financieros y de expresar opinin acerca de los mismos, la
preparacin y presentacin de tales estados es responsabilidad de la administracin.

La realizacin de la auditoria de estados financieros no exonera a la administracin de

sus responsabilidades de acuerdo a ley.
La auditoria constituye una herramienta de evaluacin, por cuanto adems del objetivo
tradicional de dictaminar los estados financieros y constituir un medio de rendicin de
cuenta (responsabilidad), debe estar dirigida a mejorar la administracin financiera, el
control interno (organizacin, procedimientos operativos, sistema de informacin) y el
sistema contable en las entidades. Cuando se trata de una auditoria inicial, la
planeacin debe ser ms amplio.
En el caso de una auditoria recurrente, los papeles de trabajo y archivos de la
auditoria anterior facilitan la planeacin del encargo actual.
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b) Ejecucin de la Auditora.
Durante esta fase el auditor rene la evidencia para informar sobre los estados
financieros de la entidad, las aseveraciones de la administracin relacionadas con la
efectividad de los controles internos, y el cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias que tienen incidencia en la presentacin de los estados financieros.
Las pruebas a realizar son:

Pruebas de controles: son efectuadas para obtener seguridad de control,

mediante la confirmacin de que los controles internos han operado
efectivamente durante el perodo examinado.

Pruebas de cumplimiento: son realizadas para obtener evidencia sobre el

cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias pertinentes.

Pruebas sustantivas: son realizadas para obtener evidencia de auditoria, con

respecto a s las aseveraciones de los estados financieros carecen de errores
significativos. Dentro de ellas, se aplican las pruebas sustantivas de detalle y
procedimientos analticos sustantivos.

En el desarrollo de la auditoria, el auditor obtiene evidencia sobre si los estados

financieros carecen de errores significativos, para lo cual considera las leyes y
reglamentos aplicables.

En caso de evidenciarse situaciones que denotan la existencia de actos ilegales, de

acuerdo con las normas de auditoria, el auditor debe emitir un informe especial, sin
perjuicio de continuar con su examen.

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El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la

aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan
fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al
organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto de la auditoria.
Se denomina evidencia de auditoria a la informacin que obtiene el auditor para
extraer conclusiones con las cuales sustenta su opinin. La evidencia de auditoria
comprende los documentos fuente(originales) y los registros contables que soportan
los estados financieros y la informacin que proviene de otras fuentes.
La evidencia de auditoria se obtiene mediante la apropiada combinacin de pruebas
de controles y procedimientos sustantivos.
Tipos de evidencia:

Evidencia fsica

Evidencia documental o escrita

Evidencia testimonial o verbal

Evidencia analtica

Evidencia fsica:
Est tipo de evidencia es utilizada por el auditor en la verificacin de saldos de activos
tangibles y se obtiene a travs de un examen fsico de los recursos; sin embargo, tal
evidencia no establece la propiedad o valuacin del activo.
Evidencia documental:
Es la informacin obtenida de la entidad bajo auditoria e incluye, comprobantes de
pago, facturas, contratos, cheques y, en el caso de empresas estatales, acuerdos de
Directorio. La confiabilidad del documento depende de la forma como fue creado y su
propia naturaleza.

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La forma ms comn de este tipo de evidencia, consiste en clasificar los documentos

en:

Externos: aquellos que se originan fuera de la entidad.

Internos: aquellos que se originan dentro de la entidad.

Evidencia testimonial:
Es la informacin obtenida de terceros a travs de cartas o declaraciones recibidas en
respuesta a indagaciones o mediante entrevistas.

Evidencia analtica:
Se obtiene al analizar o verificar la informacin. Esta evidencia proporciona una base
de respaldo para una inferencia respecto a la razonabilidad de una partida especfica
de un estado financiero.
La confiabilidad de evidencia analtica depende en gran parte de la importancia de la
informacin comparable.
c) Informe de Auditora.
El informe es la comunicacin escrita sobre los hallazgos de auditoria con funcionarios
responsables de la entidad auditada y es parte sustancial de los procedimientos de
auditoria. La comunicacin mediante oficio incluyendo la informacin sobre los
hallazgos de auditoria, tiene el objeto de requerir el punto de vista de la entidad; sin
embargo, tales esfuerzos deben ser precedidos por entrevistas con los funcionarios
responsables de la entidad en los niveles medios y bajos, especialmente, en cuanto se
refiere a los asuntos de carcter individual. No debe esperarse acumular un nmero
importante de hallazgos de auditoria para comunicarlos en forma conjunta a los
niveles responsables de la entidad.
La discusin de los hallazgos antes de elaborar el borrador del informe, debe dar
como resultado documentos ms completos y menos susceptibles de ser refutados
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en los comentarios de la entidad, dado que es posible recoger las opiniones

preliminares sobre aspectos tales como las causas de las deficiencias y la naturaleza
de las medidas correctivas a implementarse. Esto reducir el tiempo empleado en su
preparacin, de manera que el informe final se encuentre listo dentro de los plazos
previstos.
La conferencia final es realizada por el Auditor encargado y el Supervisor del equipo
de auditoria al trmino del trabajo, para hacer conocer a los funcionarios de alto nivel
de la entidad examinada, en forma oral y por escrito, mediante oficio, la totalidad de
los hallazgos de auditoria encontrados en el transcurso de su trabajo.
El propsito de esta conferencia final es informar a la alta direccin, sobre los
hallazgos de auditoria que, durante el trabajo de campo, fueron comunicados por
escrito a los funcionarios de menor nivel y empleados responsables de las situaciones
identificadas.
La comunicacin de los hallazgos y la evaluacin de las respuestas de la entidad
significan que el auditor ha concluido la fase ejecucin y que ha acumulado en sus
papeles de trabajo toda la evidencia necesaria para sustentar el trabajo efectuado y el
producto final a elaborar, cual es el informe de auditoria.
Los hallazgos de auditoria deben documentarse en el memorndum de conclusiones.
Este documento rene los aspectos ms significativos de la auditoria. Es una buena
prctica iniciar la preparacin del memorndum de conclusiones, al desarrollarse las
primeras decisiones, debido a lo cual al concluir la auditoria estar terminado.
6. TIPOS DE AUDITORIA.
La auditoria se puede clasificar de acuerdo a ciertos criterios, es decir, que se clasifica
de acuerdo a su naturaleza y a su propsito.
De acuerdo a su naturaleza, la auditoria se clasifica en los siguientes tipos:

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a) Auditora Interna:
La auditora Interna es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de
informacin de una unidad econmica, realizado por un profesional con vnculos
laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir
3

informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos informes

son de circulacin interna y no tienen trascendencia a los terceros.
Las auditoras internas son hechas por el personal de la empresa. Un auditor interno
tiene a su cargo la evaluacin permanente del control de las transacciones y
operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los mtodos y
procedimientos de control interno que redunden en una operacin ms eficiente y
eficaz.
La auditora interna es un servicio que reporta al ms alto nivel de la direccin de la
organizacin y tiene caractersticas de funcin asesora de control, por tanto no puede
ni debe tener autoridad de lnea sobre ningn funcionario de la empresa, a excepcin
de los que forman parte de la planta de la oficina de auditora interna, ni debe en modo
alguno involucrarse o comprometerse con las operaciones de los sistemas de la
empresa, pues su funcin es evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta
direccin toma las medidas necesarias para su mejor funcionamiento.
Este tipo de auditoria solo interviene en las operaciones y decisiones propias de su
oficina, pero nunca en las operaciones y decisiones de la organizacin a la cual presta
sus servicios, pues como se dijo es una funcin asesora.
b) Auditora Externa.
Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditora externa es el examen
crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una unidad
econmica, realizado por un Contador Pblico sin vnculos laborales con la misma,
3

Horngren, Harrison, Robinson.,Contabilidad 3.Edicin

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utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinin independiente

sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular
sugerencias para su mejoramiento.

El dictamen u opinin independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena

validez a la informacin generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la
Fe Pblica, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la informacin
examinada.
La Auditora Externa examina y evala cualquiera de los sistemas de informacin de
una organizacin y emite una opinin independiente sobre los mismos, pero las
empresas generalmente requieren de la evaluacin de su sistema de informacin
financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del
producto de este.
La Auditora Externa es entonces el examen critico y sistemtico de la direccin
interna, en los estados financieros, expedientes y operaciones administrativas y
contables preparadas anticipadamente por la gerencia, y los dems expedientes y
documentos financieros y jurdicos de una organizacin, con objeto de:

Emitir una opinin profesional independiente.

Dar Fe publica sobre la razonabilidad de la informacin examinada.

Validar ante terceros la informacin producida por la empresa.

Formular recomendaciones y sugerencias.

La Auditora Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad,

integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella
informacin producida por los sistemas de la organizacin.
Una Auditora Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intencin de publicar el
producto del sistema de informacin examinado con el fin de acompaar al mismo

Horngren, Harrison, Robinson.,Contabilidad 3.Edicin

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una opinin independiente que le d autenticidad y permita a los usuarios de dicha

informacin tomar decisiones confiando en las declaraciones del Auditor.
Esta auditora debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad
profesional, esta funcin est solamente reservada a los profesionales de la
Contadura Pblica.
La persona o firma de auditoria, debe ser capaz de ofrecer una opinin imparcial y
profesionalmente experta a cerca de los resultados de auditora, basndose en el
hecho de que su opinin ha de acompaar el informe presentado al trmino del
examen y concediendo que pueda expresarse una opinin basada en la veracidad de
los documentos y de los estados financieros y en que no se imponga restricciones al
auditor en su trabajo de investigacin.

7. CLASIFICACION DE AUDITORIA.
De acuerdo al propsito por el cual se realiza una auditoria, sta se puede clasificar de
la siguiente manera:
a) Auditoria Financiera.
La Auditoria Financiera es la ms conocida de todas, pues es la requerida por las
empresas y es la que ha presentado el mximo desarrollo, la cual define:
Es aquella Auditoria, que emite un dictamen u opinin profesional en relacin con los
estados financieros de una unidad econmica en una fecha determinada y sobre el
resultado de las operaciones que les dieron origen y los cambios en la posicin
financiera cubiertos por el examen la condicin indispensable que esta opinin sea
expresada por un Contador Pblico debidamente autorizado para tal fin.

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La opinin de Contador Pblico en la Auditora Financiera est fundamentada en lo

siguiente:

Que el balance presenta razonablemente la situacin financiera de la empresa

en la fecha del examen y el resultado de las operaciones en un perodo
determinado.

Que los estados financieros bsicos estn presentados de acuerdo con Normas
Internacionales de Informacin Financiera.

Que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, han sido

aplicados consistentemente por la empresa de un perodo a otro.

b) Auditora de Gestin.
La auditora de gestin es aquella que evala el desempeo de las actividades
administrativas y operativas de una entidad por medio de sus controles, polticas
establecidas.
El concepto de auditora de gestin, con su preocupacin de control operativo, es el
puente, y a veces el catalizador entre una auditora financiera tradicional, y un mtodo
de servicios administrativos para solucionar el problema de un tiempo.
Los programas de auditora de gestin especficos para cada rea funcional,
proporciona al auditor una gua con respecto a los tipos de controles, condiciones y
circunstancias que probablemente logre encontrar.
Igualmente, presentan preguntas especficas para hacer resaltar elementos de control
significativos.
En ste generalizado enfoque, el auditor se siente comprometido para revisar y
evaluar los controles operacionales haciendo notar que el objetivo primario de la
24

auditora de gestin, es dar relevancia a aquellas reas en donde haya reduccin de

costos, las mejoras en operacin, o la mayor productividad, pueden lograrse mediante
la introduccin de modificaciones en los controles administrativos y operacionales, o
en los instructivos de polticas, o por la accin correctiva correspondiente.
La ventaja de ver a la empresa como una totalidad permite al auditor ofrecer
sugerencias constructivas, y recomendaciones para mejorar la productividad global de
la compaa.
La auditora de gestin consiste en las revisiones y evaluacin de dos elementos
mayores de la administracin:
Poltica de la corporacin. Determinacin de la existencia, lo adecuado y comprensivo
de la poltica as como el significado de sus instructivos como elementos de control en
reas funcionales. Valorizacin de los efectos de la ausencia de polticas; o
recomendaciones para la adopcin o modificacin de los instructivos formalizados.

Controles administrativos. Determinacin de la existencia, y lo adecuado de controles

administrativos u operacionales como tales, y como respaldo a los objetivos de
productividad de la gerencia; el grado de cumplimiento en las reas de funcionabilidad
mayor; y la coordinacin de controles de operacin con los instructivos de la poltica
de la corporacin.
Los objetivos principales de la auditora de gestin son los siguientes:

Determinar lo adecuado de la organizacin de la entidad.

Verificar la existencia de objetivos y planes coherentes y realistas.

Vigilar la existencia de polticas adecuadas y el cumplimiento de las mismas.

Comprobar la confiabilidad de la informacin y de los controles establecidos.

Verificar la existencia de mtodos o procedimientos adecuados de operacin y

la eficiencia de los mismos

25

c) Auditora Informtica
La Auditora Informtica es de reciente desarrollo y su aparicin se debe a la creciente
automatizacin de la informacin en todos los niveles de las organizaciones.

La Auditora Informtica ha sido errneamente denominada Auditora de Sistemas, por

el hecho que vulgarmente se considera la palabra "sistemas" como sinnimo de
"computador". Pero a lo largo de lo desarrollado hasta el momento, ha quedado claro
que toda Auditora es de sistemas, pues su objeto son los sistemas de informacin.
Auditora en Informtica es la revisin y evaluacin de los controles, sistemas,
procedimientos de informtica, de los equipos de cmputo, su utilizacin, eficiencia y
seguridad, de la organizacin que participan en el procesamiento de la informacin, a
fin de que por medio del sealamiento de cursos alternativos se logre una utilizacin
ms eficiente y segura de la informacin que servir para la adecuada toma de
decisiones
Es el examen crtico y sistemtico que hace un Contador Pblico para evaluar el
sistema de procesamiento electrnico de datos y sus resultados, el cual, le ofrece al
auditor las oportunidades de llevar a cabo un trabajo ms selectivo y de mayor
penetracin sobre las actividades.
El examen de los objetivos de la auditora, sus normas, procedimientos y sus
relaciones con el concepto de la existencia y evaluacin, nos lleva a la conclusin de
que el papel del computador afecta significativamente las tcnicas a aplicar; mediante
una revisin adecuada del sistema de procesamiento electrnico de datos del cliente,
y el uso de formatos bien diseados para su captura, el auditor puede lograr un mejor
conocimiento de los procedimientos para control.
Recreando programas de auditora por computador, el auditor cubre una actividad ms
grande de la utilidad mercantil tanto financiera como operacional; y puede
26

utilizar recursos para analizar y evaluar campos de problemas de evaluacin en las

operaciones del cliente. Tal mtodo incrementa su aptitud para remitir ptimos
servicios a los mismos.
La evaluacin de un sistema informtico, estriba primero en la revisin del mismo para
obtener un conocimiento de como se dice que funciona, y ponerlo a prueba para
acumular evidencias que demuestren como es el funcionamiento en la realidad.
d) Auditora Gubernamental.
La Auditora Gubernamental se caracteriz por una simple revisin del cumplimiento
de las normas legales que rigen la actuacin de los funcionarios del Estado. Esto ha
originado que la gestin estatal sea ineficiente aunque muy cumplidora de la
normatividad vigente.
La funcin pblica del Control Fiscal, se ejercer en forma posterior y selectiva y
faculta a la Corte de Cuentas de la Repblica para ejercer un control financiero, de
gestin y de resultados.

Esta clase de auditoria se define como: el examen crtico y sistemtico del sistema de
gestin fiscal de la administracin pblica y de los particulares o entidades que
manejen fondos o bienes del Estado, realizado por la Corte de Cuentas de la
Republica, con el fin de emitir un dictamen sobre la eficiencia, eficacia y economicidad
en el cumplimiento de los objetivos de la entidad estatal.
Las entidades estatales se obligan a crear sus propios organismos de Control Fiscal
Interno, dependientes de la respectiva administracin, cuya calidad y eficiencia sern
evaluadas por la Corte de Cuentas de la Republica.

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El examen de auditoria se realizar evaluando el sistema financiero, el sistema de

gestin y los resultados de cada entidad.
e) Auditora Social.
Es un proceso que permite a una organizacin evaluar la eficacia social y el
comportamiento tico en relacin a los objetivos, de manera que pueda mejorar sus
resultados sociales y dar cuenta de ellos a todas las personas comprendidas por su
actividad.
La auditoria social va ms all de la simple auditora financiera y contable, esta incluye
planes, estrategias, proyectos, polticas, procedimientos y practicas ejercidas por la
organizacin o institucin auditada. Revisa el sistema de informacin, contratos y
programas, estructura y funcionamiento de las unidades organizacionales, sus
productos y servicios, adems de los estados financieros, cumplimiento de leyes y
regulaciones. De este ejercicio, total o parcial, debe resultar un producto con
propuestas de mejoramiento institucional.
f) Auditora Ambiental.
La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las actividades
humanas, ha provocado que en muchos sectores industriales se produzca un
incremento de la sensibilizacin respecto al medio ambiente.
Debido a esto, las empresas para asegurar el cumplimiento legislativo han dado paso
a nuevos sistemas de gestin medioambientales que permiten estructurar e integrar
todos los aspectos involucrados en sus procesos productivos, coordinando los
esfuerzos que se realizan para lograr los objetivos planificados.
Es necesario analizar y conocer en todo momento los factores de contaminacin que
generan las actividades de la empresa y por este motivo ser necesario que dentro
28

del equipo humano se disponga de personas calificadas para evaluar el posible

impacto negativo en el medio ambiente y la sociedad. La aplicacin permanente del
concepto mejora continua, es un referente que en el campo medioambiental tiene una
incidencia prctica constante, y por este motivo la revisin de todos los aspectos
relacionados con la minimizacin del impacto ambiental tiene que ser una accin
realizada sin interrupcin.
La auditoria ambiental es aquella que evala el impacto que causa el desarrollo de las
empresas, respecto al medio ambiente.
g) Auditora Forense.
Forense es el que ejerce su funcin por delegacin judicial o legal. Por ello se puede
definir la Auditoria forense como aqulla que provee de un anlisis contable que es
conveniente para la Corte, el cual formar parte de las bases de la discusin, el
debate y finalmente el dictamen de la sentencia.
La auditoria forense es una disciplina especializada que requiere un conocimiento
experto de la teora contable, auditora y mtodos de investigacin. La auditoria
forense constituye una rama importante de la contabilidad investigativa utilizada en la
reconstruccin de hechos financieros, investigaciones de fraudes, clculos de daos
econmicos y rendimientos de proyecciones financieras.
La integracin de un profundo conocimiento de contabilidad, auditora y vas de
investigacin viene a formar la funcin especializada que en el mundo de los negocios
se conoce como auditoria forense.
Cuando se acta en calidad de auditores forenses dentro de una investigacin, se
pone en prctica toda la experiencia en contabilidad, auditora e investigacin.
La capacidad para transmitir informacin financiera en forma clara y concisa en un
sinnmero de situaciones tiene la caracterstica de ser crtica, ya sea ante un tribunal
29

o ante una sala de sesiones. Los auditores forenses debern estar entrenados para
investigar ms all de las cifras presentadas y manejar la realidad comercial del
momento.
La diferencia entre Auditoria forense y la Auditoria Tradicional, radica en que la
Auditoria forense descansa en la experiencia de expertos que trabajan con evidencia
delicada, con abogados, con agencias estatales y el sistema legal.
Su trabajo est dirigido para ambientes legales o casi jurdicos. La Auditoria
Tradicional se realiza sin este enfoque, slo se dedica a llevar los programas para
obtener una seguridad razonable basada en sus evidencias.
Los investigadores privados en el mundo de los negocios son los Auditores Forenses,
los que utilicen herramientas investigativas para conducir la bsqueda a travs de los
ingresos y cuentas corrientes de las compaas o individuos. Su habilidad va estar
basada en responder inmediatamente y comunicar de manera clara y concisa la
informacin financiera ante la Corte.
Ellos debern estar preparados para mirar a travs de los nmeros y determinar la
situacin real del negocio. El Auditor Forense analiza, interpreta, recopila y presenta
complejas finanzas y los flujos del negocio de manera que sean entendibles, como
correctamente sustentados con el fin ultimo de asistir a la justicia en aspectos
contables.
C. EVENTOS POSTERIORES
1. GENERALIDADES.
Los eventos posteriores son los que ocurren entre la fecha de cierre y el momento en
que se autoriza la publicacin de los estados financieros, pueden indicar la necesidad
de ajuste de ciertos activos y pasivos solo revelar informacin de los
30

mismos; estos eventos son importantes no solo para el auditor; ya que es

responsabilidad de l su deteccin; si no que son importantes tambin para los
usuarios tanto internos como externos de la informacin financiera de una empresa. El
auditor deber considerar el efecto de hechos posteriores sobre los estados
financieros y sobre el dictamen. Para ello el auditor deber establecer las medidas de
control, elaborando la carta de salvaguarda y los respectivos papeles de trabajo que
sustenten las evidencias determinadas durante el examen de auditoria sobre los
eventos posteriores.
2. DEFINICION:
Es aquel evento que ocurre despus del final de un periodo contable de una
compaa, pero antes de la publicacin de sus estados financieros y que puede
afectar la interpretacin de la informacin de dichos estados.

Son todos aquellos eventos; ya sean favorables o desfavorables, que han ocurrido
despus de la fecha del balance y antes de que los Estados financieros sean
autorizados para su aplicacin.
Los eventos posteriores se refieren a un evento o transaccin que ocurre despus de
la fecha del balance General, pero con anterioridad a la terminacin de la auditoria y a
la emisin del informe de auditoria.

3. ANTECEDENTES.
Los eventos posteriores tuvieron su primera normativa, en el campo de la auditoria en
el SAS nmero 1, emitido por el American Institute Of Certifield Public Accountants,
traducido e interpretado por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos A.C. en el
ao de 1972, en l, se encontraban los lineamientos que el
5
6

Contabilidad 3.Edicin Horngren, Harrison, Robinson, Pag. 542, G-4

Auditoria un Enfoque Integral. Ray Whittington, Kurt Pany. Pag. 516,519,524

31

auditor deba seguir, cuando descubra un evento posterior, las pruebas para detectar
los posibles eventos, as como tambin de la formar de revelarlos en su dictamen.

4. TIPOS.
Los que afectan los estados financieros y exigen ajuste. Entre estos se puede
mencionar, los que afectan la recuperabilidad de algunas cuentas por cobrar de la
empresa, como tambin las que al resolverse reflejan un valor diferente al expresado
en los libros contables; una prdida considerable para la empresa.
Hechos posteriores que no tienen un efecto directo en los estados financieros pero
que deben revelarse. Estos hechos deben revelarse porque requieren de revelacin,
aunque no requieren ajuste. Generalmente se revelan como notas, pero si su monto y
efecto es muy importante puede necesitarse la preparacin de un complemento a los
estados financieros histricos que incluya el efecto sobre los mismos del hecho
posterior.
Algunos ejemplos de este tipo de eventos posteriores son: Declinacin del valor de
mercado de las inversiones transitorias o de los inventarios; prdidas importantes de
activos no asegurados causados por siniestros o catstrofes naturales.
Aquellos que proporcionan evidencia adicional de las condiciones que existan al final
del perodo.

Aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron subsecuentemente al final

del periodo.

Segn Norma Internacional de Auditoria No.560

Segn Norma Internacional de Auditoria No.560

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5. AGRUPACIN.
Los hechos posteriores pueden ser agrupados desde el punto de vista de su efecto
sobre los estados financieros de la siguiente manera:
Los que tienen efecto directo sobre los estados financieros sujetos a auditoria.
Los que no tienen ningn efecto directo sobre los estados auditados pero que deben
desglosarse
Los que no tienen ningn efecto directo sobre los estados auditados y que
ordinariamente no requieren desglose en los estados financieros de ningn perodo.
La primera clase afecta a los estados financieros debido a que el hecho da
informacin que s habra sido utilizada si hubiese estado disponible en la fecha del
balance de situacin. Un ejemplo es el reintegro de una cuenta a cobrar que haba
sido cancelada.
El segundo tipo se desglosa, pero no tiene un impacto monetario en los estados
financieros, debido a que el hecho en s tiene su gnesis en el nuevo perodo, no el
sujeto a revisin. Ejemplos de este tipo de hecho son la venta de obligaciones,
transacciones significativas del capital o prdidas por siniestros. Estos hechos son de
naturaleza financiera y afectarn directamente a los estados de periodos posteriores.
El tercer tipo de hecho ni se muestra en los estados ni se desglosa.
Incluye hechos no contables, como cambios en la direccin, legislaciones y huelgas.
En raras ocasiones el significado del hecho es tal como para que deba desglosarse.
Sin embargo, el desglose de tales condiciones o hechos frecuentemente crea dudas
en cuanto al motivo para hacerlo, y las inferencias podran ser mal entendidas, como
normalmente pasa con los hechos informativos.

33

Cuando el auditor debe ampliar el trabajo de campo por el descubrimiento de un

evento posterior tiene dos opciones con respecto a la fecha del dictamen:
Correr la fecha del dictamen para que coincida con la terminacin de la revisin del
evento posterior. Esta opcin presenta el problema que correra tambin su
responsabilidad para todas las cuentas incluso las que no estn involucradas en la
revisin de la contingencia.
Fecha doble: En este caso la fecha solamente se corre para el hecho posterior. Para
el resto de la cuentas queda la fecha original de la terminacin del trabajo de campo.

6. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA LOS HECHOS POSTERIORES.

Revisar procedimientos que la administracin ha establecido para asegurar que los
hechos posteriores sean identificados.
Leer minutas de las juntas de accionistas, el consejo de directores y comits
ejecutivos de las juntas de accionistas, el consejo de directores y comits ejecutivos
llevadas a cabo despus del final del perodo e investigar sobre asuntos discutidos en
las juntas de las cuales an no hay minuta disponible.
Leer los ms recientes estados financieros provisionales de la entidad disponible y
segn se considere necesario y apropiado, presupuestos, pronsticos de flujos de
efectivo y otros informes de la administracin relacionados.
Investigar o ampliar las investigaciones previas orales o escritas, con los abogados de
la entidad respecto de litigios y reclamaciones.
Investigar con la administracin si han ocurrido hechos posteriores que podran afectar
a los estados financieros. Los siguientes son ejemplos de investigaciones con la
administracin sobre asuntos especficos: El Status actual de partidas que fueron
contabilizadas sobre la base de datos preliminares o cuestionables; Si se han
contrado nuevos compromisos, prstamos o garantas; si han ocurrido o se planean
ventas de activos; Si se ha hecho o se planea la emisin de nuevas acciones o de
bonos sin garanta, o un acuerdo para incorporacin o para liquidar; si algn activo

34

ha sido apropiado por el gobierno, o destruido, por ejemplo, por fuego o inundacin; Si
ha habido algn desarrollo referente a las reas de riesgo y contingencias; si han
hecho o se contempla hacer cualesquier ajustes contables inusuales; si han ocurrido o
es probable que ocurran cualesquier hechos que cuestionen lo apropiado de las
polticas contables usadas en los estados financieros como sera el caso, por ejemplo,
si dichos hechos cuestionan la validez del supuesto de negocio en marcha.
7. CLASIFICACIN.
Los hechos posteriores de acuerdo a la fecha en que se presentan, se clasifican de la
siguiente forma:
Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor: El auditor debera de
desempear procedimientos diseados para obtener evidencia suficiente apropiada de
que todos los acontecimientos hasta la fecha del dictamen del auditor que puedan
requerir ajuste de, o revelacin en, los estados financieros, han sido identificados.

Estos procedimientos son adems de los procedimientos de rutina que pueden ser
aplicados a transacciones especficas que ocurren despus del final del periodo para
obtener evidencia de auditoria respecto de los saldos de cuenta al final del periodo,
por ejemplo, la prueba del corte de inventario y los pagos a acreedores. No se espera,
sin embargo, que el auditor conduzca una revisin continua de todos los asuntos para
los cuales los procedimientos aplicados previamente han dado conclusiones
satisfactorias.
Cuando un componente, tal como una divisin, rama o subsidiaria, es auditado por
otro auditor, el auditor debera considerar los procedimientos del otro auditor respecto
de los hechos despus del final del periodo y la necesidad de informar al otro auditor
de la fecha planeada del dictamen del auditor.

35

Cuando el auditor se da cuenta de los hechos que afectan en forma importante los
estados financieros, el auditor debera considerar si dichos hechos estn
contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada en los estados
financieros.
Hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que
se emitan los estados financieros.
El auditor no tiene ninguna responsabilidad de desempear procedimientos o hacer
ninguna investigacin respecto de los estados financieros despus de la fecha del
dictamen del auditor. Durante el periodo de la fecha del dictamen del auditor a la fecha
en que se emiten los estados financieros, la responsabilidad de informar al auditor de
hechos que puedan afectar los estados financieros, descansa en la administracin.

Cuando, despus de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan los
estados financieros, el auditor se da cuenta de un hecho que pueda afectar en forma
importante los estados financieros, el auditor debera considerar si los estados
financieros necesitan correccin, debera discutir el asunto con la administracin y
debera tomar la accin apropiada en las circunstancias.
Cuando la administracin corrige los estados financieros, el auditor realizar los
procedimientos necesarios en las circunstancias y proporcionar a la administracin
un nuevo dictamen sobre los estados financieros corregidos. El nuevo dictamen del
auditor estara fechado no antes de la fecha en que los estados financieros corregidos
se firmen o aprueben.
Cuando la administracin no corrige los estados financieros en circunstancias en las
que el auditor cree que necesitan ser corregidos y el dictamen del auditor no ha sido
entregado a la entidad, el auditor debera expresar una opinin calificada o una
opinin adversa.
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Hechos descubiertos despus de que los estados financieros han sido emitidos.
Despus de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor no tiene
obligacin de hacer ninguna investigacin respecto de dichos estados financieros.
Cuando, despus de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor se da
cuenta de un hecho que exista en la fecha del dictamen del auditor y que, si hubiera
sido conocido en esa fecha, pudiera haber sido causa de que el auditor modificara el
dictamen del auditor, el auditor debera considerar si los estados financieros necesitan
revisin, debera discutir el asunto con la administracin, y debera tomar la accin
apropiada en las circunstancias.

Cuando la administracin revisa los estados financieros, el auditor debera revisar los
procedimientos de auditoria necesarios en las circunstancias, debera revisar los
pasos tomados por la administracin para asegurar que cualquiera en posesin de los
estados financieros previamente emitidos junto con el dictamen del auditor sea
informado, por lo tanto, de la situacin y debera emitir un nuevo dictamen sobre los
estados financieros.
El nuevo dictamen del auditor debera incluir un prrafo de nfasis de asunto haciendo
referencia a una nota a los estados financieros que ms ampliamente discute la razn
para la revisin de los estados financieros previamente emitidos y al dictamen anterior
emitido por el auditor. El nuevo dictamen del auditor estara fechado no antes de la
fecha en que los estados financieros sean aprobados. Los reglamentos locales de
algunos pases permiten al auditor restringir los procedimientos de auditoria respecto
de los estados financieros revisados para efectos del hecho posterior que hizo
necesaria la revisin. En tales casos, el nuevo dictamen del auditor debera contener
una declaracin a tal efecto.
Cuando la administracin no toma los pasos necesarios para asegurar que cualquiera
que est en posesin de los estados financieros previamente emitidos
37

junto con el dictamen del auditor, sea, por lo tanto, informado de la situacin, y no
revisa los estados financieros en circunstancias en las que el auditor cree que
necesitan ser revisados, el auditor debera notificar a las personas que tienen la ltima
responsabilidad de la direccin global de la entidad de que se tomar accin por el
auditor para prevenir sobre la confiabilidad futura del dictamen del auditor. La accin
que se tome depender de los derechos y obligaciones legales del auditor y de las
recomendaciones de los abogados del auditor.

8. CONTINGENCIAS
El trmino contingencia, se refiere a condiciones o situaciones existentes al cierre del
balance, cuyo efecto financiero vendr determinado por hechos futuros que pueden o
no acaecer. Muchas de tales condiciones o situaciones se reflejan en los estados
financieros siguiendo la base Contable.

Los estados financieros reflejan estimaciones hechas como consecuencia de las

actividades ordinarias y recurrentes de la empresa. Sin embargo, el hecho de hacer
una estimacin no lleva consigo la incertidumbre que caracteriza a las contingencias.
La estimacin del resultado y de los efectos financieros de las contingencias, es una
cuestin que requiere el juicio de la gerencia de la empresa. El juicio en cuestin se
realiza a partir de la informacin disponible hasta la fecha en que se autoriza la
publicacin de los estados financieros, e incluir una revisin de los hechos ocurridos
despus de la fecha de cierre del balance, complementados por la experiencia que se
tenga en hechos similares o, en algunos casos, mediante informes emitidos por
expertos independientes.
a) Prdidas Contingentes.

Normas Internacionales de Informacin Financiera. NIIF 37.

38

El valor de una prdida contingente debe reflejarse como un cargo en el estado de

resultados y un pasivo, siempre que:
Sea probable que futuros hechos confirmen que, tras haber tenido en cuenta cualquier
recuperacin probable relacionada con la contingencia, se haya deteriorado el valor de
un activo o haya surgido un pasivo en la fecha del balance, se pueda hacer una
estimacin razonable de la cuanta de la prdida resultante.
El tratamiento contable de las prdidas contingentes viene determinado por el
desenlace esperado de la contingencia. Si es probable que produzca una prdida para
la empresa, ser prudente reflejar sta en los estados financieros.
La estimacin de la cantidad a que ascender la prdida contingente, a reflejar en los
estados financieros, puede basarse en la informacin suministrada por la
consideracin de las prdidas derivadas de cada posible desenlace de la
contingencia. Se proceder a reconocer la mejor estimacin, obtenida de todo el
conjunto. Cuando ninguna estimacin es mejor que las dems, se reflejar al menos la
cantidad mnima de entre ellas. Se informar sobre cuantas adicionales a ese
mnimo, siempre que exista una posibilidad de prdida en exceso.
Si la evidencia disponible para hacer la estimacin es contradictoria o insuficiente, la
contingencia es objeto de la pertinente revelacin en notas. Una prdida potencial
puede ser reducida o evitada si la obligacin contingente se compensa con una
ganancia relacionada similar por una reclamacin a un tercero. En tales casos, la
cuanta de la contingencia puede determinarse teniendo en cuenta la posible
compensacin del derecho de cobro relacionado.
La existencia y cuanta de garantas, avales, obligaciones derivadas del descuento de
documentos y otras similares tomadas por la empresa, se revelan en los estados
financieros por medio de una nota explicativa,

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Los pasivos acumulados derivados de riesgos de negocios de tipo general o no

especfico, que no estn relacionados con condiciones existentes a la fecha del
balance, no se justifican como provisiones que cubran contingencias.
b) Ganancias Contingentes.
Las ganancias contingentes no deben considerarse como ingresos o como activos en
los estados financieros. Su existencia slo debe ser objeto de revelacin, en los
estados financieros, si es probable que la ganancia llegue a realizarse.
Las ganancias contingentes no se reflejan en los estados financieros, porque pueden
suponer el reconocimiento de ingresos que nunca sern realizados. Sin embargo,
cuando la realizacin de la ganancia es virtualmente cierta, no se trata de una
contingencia, por lo que resultar apropiado su reconocimiento contable. Es
importante que la informacin que sea objeto de revelacin evite el inducir a cualquier
mala interpretacin de la probabilidad de realizacin de ganancias contingentes.

c) Medicin de las Contingencias.

El clculo del valor al que se contabiliza una contingencia est basado en la
informacin disponible en la fecha en que se autoriza la publicacin de los estados
financieros. Los hechos ocurridos despus de la fecha del balance que indiquen la
devaluacin de un activo o la existencia de una deuda en esa fecha, se tienen en
cuenta a la hora de identificar contingencias y determinar las cantidades por las que
sern reflejadas en los estados financieros.
En algunos casos, cada contingencia puede identificarse por separado, considerando
las circunstancias especiales de cada situacin para determinar su importe. Una
reclamacin legal muy importante contra la empresa puede ser un ejemplo de este
caso.
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Entre los factores tomados en cuenta por la gerencia, al evaluar la contingencia, est
la situacin de la reclamacin a la fecha de autorizacin para publicacin de los
estados financieros, las opiniones de los expertos legales u otros consejeros, la
experiencia que en casos similares tenga la empresa y la experiencia poseda por
otras empresas.
Si la incertidumbre que crea la contingencia respecto de una transaccin individual es
comn a un gran nmero de transacciones similares, entonces el valor de la
contingencia no necesitar establecerse individualmente, pudiendo calcularse para el
grupo de transacciones similares.
Ejemplos de tales casos pueden ser las garantas en la venta de productos y la
estimacin de deudores incobrables. Tales prdidas se incurren recurrentemente, y la
propia experiencia suministra los medios necesarios para la estimacin del pasivo o
prdida con razonable precisin, aunque no se puedan identificar las transacciones
individuales que generarn prdidas. La acumulacin (o devengo) del pasivo originado
por estos costos producir el reconocimiento en el mismo periodo en que se producen
las transacciones que los originan.

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