(657893592) Presentacion Credito Mercantil Icdt

Definicin de Crdito
Mercantil
El Crdito Mercantil Adquirido, corresponde al monto adicional
pagado sobre el valor en libros en la adquisicin de acciones o
cuotas partes de inters social de un ente econmico activo, si
el inversionista tiene o adquiere el control del mismo, de
acuerdo con los presupuestos establecidos en los artculos 260
y 261 del Cdigo de Comercio, modificados por los artculos 26
y 27 de la Ley 222 de 1995, y dems normas que lo
modifiquen adicionen, o sustituyan.
Circular Conjunta 006/011 de agosto 18 de 2005
Superintendencia de Sociedades y Valores.
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Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 (571) 317 1209
Bogot D.C. - Colombia
Copyright 2001 - info@icdt.org.co
Ejemplo de aplicacin donde surge el crdito mercantil.

Empresa del Sector Real.
Presupuestos:
Una empresa del sector real ha decidido aumentar su participacin en el

mercado.
Dispone de recursos para hacerlo.
Tiene dos opciones: lo hace directamente o adquiere una empresa en

funcionamiento.
Decide la segunda alternativa, despus de evaluar econmicamente las dos
opciones.
En que consiste su adquisicin:
La compaa adquirida posee los siguientes bienes y obligaciones

tangibles que representan un patrimonio neto de $ 800 millones:
Propiedad, Planta y Equipo por $ 700 millones.
Activos Lquidos por

$ 300 millones.
Obligaciones por
$ 200 millones.
2
El valor pagado por la compaa adquirida asciende a $ 1.400 millones,

es decir
$ 600 millones
adicionales
al valor de los bienes y
Bogot D.C.
- Colombia
obligaciones tangibles.
Ejemplo de aplicacin Empresa del Sector Real.

Estn representados en recursos que controla la empresa y de los que
espera obtener beneficios futuros, tales como:
Portafolio de clientes.
Ubicacin geogrfica.
Portafolio de productos.
Personal idneo.
Reconocimiento en el mercado y buen nombre.
Contratos celebrados.
Infraestructura Tecnolgica.
Conocimientos tcnicos y de mercado.
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Caractersticas del crdito mercantil.
Naturaleza
Activo intangible: bien inmaterial, que implican un derecho o privilegio oponible
a terceros que contribuye a un aumento de ingresos o utilidades, objeto de
amortizacin.
Identificabilidad.
Contablemente. (artculo 14 decreto 2650 de 1993, cuenta 160510 -PUC-, crdito

mercantil adquirido, capitulo II punto 18, circulares 6 y 11 de 2005)
Desde el punto de vista econmico y financiero. (Por lnea de negocio y valorado
por un experto).(Circulares Externas 100 de 1995 y 34 de 2006 Superfinanciera)
Jurdica. (Derechos sobre los bienes y atributos)
Control sobre el recurso en cuestin.
Poder de usar y explotar los intangibles y obtener los beneficios econmicos

futuros.
Posibilidad de restringir el acceso a terceras personas interesadas en estos
beneficios.
Proteccin legal.
Existencia de
beneficios econmicos futuros.

Recuperacin de la inversin. Copyright
2001 - info@icdt.org.co
Es amortizable fiscalmente el costo del

crdito mercantil adquirido?
5
ARTICULO 142. DEDUCCIN POR AMORTIZACIN DE

INVERSIONES. Son deducibles, en la proporcin que se indica en el
artculo siguiente, las inversiones necesarias realizadas para los fines
del negocio o actividad, si no lo fueren de acuerdo con otros artculos
de este captulo y distintas de las inversiones en terrenos.
Se entiende por inversiones necesarias amortizables por este
sistema, los desembolsos efectuados o causados para los fines
del negocio o actividad susceptibles de demrito y que, de acuerdo
con la tcnica contable, deban registrarse como activos, para su
amortizacin en ms de un ao o perodo gravable; o tratarse
como diferidos, ya fueren gastos preliminares de instalacin u
organizacin o de desarrollo; o costos de adquisicin o explotacin de
minas y de exploracin y explotacin de yacimientos petrolferos o de
gas y otros productos naturales.
Tambin es amortizable el costo de los intangibles
6
susceptibles
demrito.
Calle 75de
No. 8-29
A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 (571) 317 1209
ARTICULO 143. TERMINO PARA LA AMORTIZACIN DE INVERSIONES. Las

inversiones a que se refiere el artculo precedente pueden amortizarse en un
trmino no inferior a cinco (5) aos, salvo que se demuestre que, por la
naturaleza o duracin del negocio, la amortizacin debe hacerse en un plazo
inferior. En el ao o perodo gravable en que se termine el negocio o actividad,
pueden hacerse los ajustes pertinentes, a fin de amortizar la totalidad de la
inversin.
Cuando se trate de los costos de adquisicin o exploracin y explotacin de
recursos naturales no renovables, la amortizacin podr hacerse con base en el
sistema de estimacin tcnica de costo de unidades de operacin o por el de
amortizacin en lnea recta en un termino no inferior a cinco (5) aos. Cuando las
inversiones realizadas en exploracin resulten infructuosas, su monto podr ser
amortizado en el ao en que se determine tal condicin y en todo caso a ms
tardar dentro de los dos (2) aos siguientes.
Para los casos diferentes de los previstos en el inciso precedente, en los contratos
donde el contribuyente aporte bienes, obras, instalaciones u otros activos, los
cuales se obligue a transferir durante el convenio o al final del mismo, como en el
caso de los contratos de concesin, riesgo compartido o "joint venture", el valor de
tales inversiones deber ser amortizado durante el trmino del respectivo contrato,
7
hasta el momento de la transferencia. La amortizacin se har por los mtodos
de
lnea recta o reduccin
de saldos,Bogot
o mediante
D.C. - Colombia otro de reconocido valor tcnico
autorizado por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. En lo relacionado
FALLO DEL H. CONSEJO DE

ESTADO
Radicacin:
Actor:
Demandado:
Accin:
Fecha:
15311
Carlos Armando Parra
DIAN
Nulidad
23 de julio de 2009
8
Actos demandados
Concepto 091432 del 30 de diciembre
de 2004.
Tesis Jurdica:
El valor de la inversin en acciones de una compaa en
funcionamiento, incluido el valor del crdito mercantil, no es
amortizable en los trminos de los artculos 142 y 143 del E.T.
Razones:
- La inversin no es un gasto necesario y no es susceptible de
demrito.
-Las acciones no puede entenderse como un intangible.
-El crdito mercantil es parte del costo de las acciones, se
9
incorpora en Calle
el 75valor
de
la
inversin.
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Concepto 023795 del 27 del abril de

2005.
Tesis Jurdica
El crdito mercantil adquirido, el mayor valor pagado por un
inversionista en la compra de acciones o cuotas partes de
inters social, por encima de su valor patrimonial, es parte
del costo fiscal de la inversin, y como tal no es amortizable.
Razones:
- El crdito mercantil no es una inversin necesaria para los
fines del negocio.
- No es un intangible susceptible de demrito.
- No cumple los requisitos generales para las deducciones.
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DEMANDAS
-Los conceptos desconocen la nocin de crdito mercantil

adquirido, intangible amortizable comercial y fiscalmente.
-El crdito mercantil adquirido guarda relacin directa con la
actividad de la sociedad adquirente, son inversiones necesarias y
susceptibles de demrito.
-La tcnica contable a la luz del artculo 142 del E.T. es un
elemento esencial para calificar la inversin amortizable.
-Segn las normas contables vigentes, existen activos intangibles
que son susceptibles de ser amortizados de acuerdo a las normas
del derecho tributario
-Segn la tcnica contable y lo previsto en los artculos 74 y 279
del E.T., se reconocen los efectos contables de la amortizacin en
inversiones realizadas en intangibles.
11
CONTESTACION DE LAS DEMANDAS (DIAN)

- Carece de fundamento la demanda sobre el concepto 091432
del 30 de diciembre de 2004 por cuanto ste fue modificado por
el concepto 023795 del 27 del abril de 2005 antes de ser
admitida la demanda, por lo que hay carencia de objeto
demandable
- El registro contable del crdito mercantil adquirido en la cuenta
de intangibles, es solo para efectos contables y no fiscales.
- El crdito mercantil adquirido no es amortizable porque no es
una inversin necesaria para los fines del negocio.
- El crdito mercantil adquirido no es un intangible susceptible
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de demrito.
- El crdito mercantil adquirido no es amortizable porque no

tiene relacin de causalidad con la renta del inversionista.
- Las normas tributarias priman sobre las contables.
- No se pueden separar la inversin en acciones del mayor
valor pagado por concepto del crdito mercantil. La prima
de control debe llevarse al costo de adquisicin de las
acciones.
13
CONSIDERACIONES DE LA SALA
Se debe pronunciar sobre el concepto 091432 del 30 de
diciembre de 2004 , por cuanto al estar temporalmente en
vigencia pudo crear situaciones jurdicas particulares que
ameriten reparacin del dao y restauracin del derecho
eventualmente afectado.
14
Anlisis Concepto 091432 del 30 de

diciembre de 2004.
- Precisa que se limita la nulidad del acto solo en cuanto niega la
amortizacin del crdito mercantil adquirido.
- Estudia el artculo 142 del E.T. en relacin con los requisitos
para la deduccin por inversiones:
- desembolsos efectuados o causados necesarios
- susceptibles de demrito
- y que segn la tcnica contable constituyan:
- activos para su amortizacin en ms de 1 ao o perodo
gravable.
- que deban registrarse como diferidos.
- Activos intangibles susceptibles de demrito.
15
- Para la determinacin de las inversiones amortizables es

necesario que se d aplicacin a la tcnica contable, por lo que
con relacin a los efectos tributarios stos no son disyuntivos,
sino complementarios.
- De conformidad con la tcnica contable son inversiones
amortizables las que se registren como :
- activos amortizables
- diferidos
- Intangibles
- No lo son:
- activos depreciables
- inventarios
16
- El artculo 279 del E.T. establece el valor patrimonial de los

bienes incorporales, dentro de los cuales se encuentra el crdito
mercantil, como su costo de adquisicin demostrado, menos las
amortizaciones concedidas y la solicitada en el perodo
gravable.
- Este valor difiere del valor patrimonial de las acciones (art. 272
del E.T.):deben ser declaradas por el costo fiscal.
- El artculo 74 del E.T. en relacin con el costo de los bienes
incorporales seala que este equivale al costo de adquisicin
demostrado menos las amortizaciones concedidas y la del
perodo gravable solicitada.
17
- Se precis que las circulares de los organismos de inspeccin,

vigilancia y control son obligatorias para las entidades vigiladas,
as la norma general artculo 66 del decreto 2649 de 1993, no
rige para estas entidades, sino para los dems comerciantes.
- La Circular Externa 13 de 2008, de la Superintendencia
Financiera contiene las instrucciones para la correcta
contabilizacin del crdito mercantil y su amortizacin.
- Dentro de estas instrucciones para el sector financiero el valor
del crdito mercantil debe ser distribuido en cada una de las
lneas del negocio, las cuales debern ser plenamente
identificadas incluso a nivel contable.
- El crdito mercantil no hace parte del costo de las acciones (Art.
69 del E.T.), sino de un intangible diferente de las acciones. 18
- El crdito mercantil adquirido puede sufrir demrito por la

desaparicin o modificacin de los hechos que le dieron
origen.
- La tcnica contable, que es el fundamento de la amortizacin
en materia tributaria, reconoce que los intangibles son
amortizables.
- El pronunciamiento del Consejo de Estado anula slo apartes
del concepto 91432 en el entendido que son los nicos que se
refieren al crdito mercantil adquirido.
- El fallo indica que la amortizacin del crdito mercantil
adquirido slo puede disminuir los ingresos devengados en
cada perodo que en este caso corresponden a la utilidad
19
Calle 75 No. 8-29 A.A.por
22726 - PBX:
(571)
317 0403de
- Fax: (571)
317 0436 (571)
317 1209
gravada generada
laBogot
lnea
negocio
que
en el futuro
D.C. - Colombia
pueda generar la inversin.
Anlisis Concepto 23795 del 27 de abril de

2005.
- La tesis jurdica del concepto es que el crdito mercantil
forma parte del costo fiscal de la inversin, y, por lo tanto,
no es amortizable tributariamente.
- La Sala anula el concepto, a partir de la conclusin de que
el crdito mercantil adquirido slo es un intangible
amortizable para efectos contables, por violar directamente
el artculo 142 del E.T. que remite a la tcnica contable.
- La tcnica contable establece que el crdito mercantil
adquirido es un activo intangible, que se registra
contablemente de manera independiente a la inversin en
20
acciones y que puede amortizarse.
-El fallo del Consejo de Estado tambin seala que el concepto

desconoce los artculos 74 y 279 del E.T., pues dichos preceptos
reconocen la amortizacin de intangibles para efectos tributarios.
-Seala el Consejo de Estado que el concepto es nulo por falta de
motivacin en lo relacionado con la necesidad y la
proporcionalidad.
- Dado que la deduccin por amortizacin de inversiones de
intangibles tiene por objeto proteger o reponer el capital destinado
a la actividad econmica, tiene relacin de causalidad con la
actividad productora de renta del contribuyente, porque contribuye
a protegerla.
-Toda vez que el crdito mercantil adquirido es un intangible
21
susceptible de
demrito, no Bogot
hace
parte del costo fiscal en acciones
D.C. - Colombia
y es amortizable en los trminos
de los artculos 142 y 143 del E.T.
- El Consejo de Estado hace la siguiente precisin: el costo del

crdito mercantil adquirido es amortizable fiscalmente, slo si
se demuestra que se trata de una inversin necesaria para
los fines del negocio o actividad, siempre que se realicen
dentro del trmino del artculo 143 del E.T.
22

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Definicin de Crdito

Ejemplo de aplicacin donde surge el crdito mercantil.

Una empresa del sector real ha decidido aumentar su participacin en el

Dispone de recursos para hacerlo.

Tiene dos opciones: lo hace directamente o adquiere una empresa en

La compaa adquirida posee los siguientes bienes y obligaciones

Propiedad, Planta y Equipo por $ 700 millones.

Activos Lquidos por

El valor pagado por la compaa adquirida asciende a $ 1.400 millones,

Ejemplo de aplicacin Empresa del Sector Real.

Caractersticas del crdito mercantil.

Contablemente. (artculo 14 decreto 2650 de 1993, cuenta 160510 -PUC-, crdito

Control sobre el recurso en cuestin.

Poder de usar y explotar los intangibles y obtener los beneficios econmicos

Bogot D.C. - Colombia

Es amortizable fiscalmente el costo del

ARTICULO 142. DEDUCCIN POR AMORTIZACIN DE

ARTICULO 143. TERMINO PARA LA AMORTIZACIN DE INVERSIONES. Las

FALLO DEL H. CONSEJO DE

Concepto 023795 del 27 del abril de

-Los conceptos desconocen la nocin de crdito mercantil

CONTESTACION DE LAS DEMANDAS (DIAN)

- El crdito mercantil adquirido no es amortizable porque no

Anlisis Concepto 091432 del 30 de

- Para la determinacin de las inversiones amortizables es

- El artculo 279 del E.T. establece el valor patrimonial de los

- Se precis que las circulares de los organismos de inspeccin,

- El crdito mercantil adquirido puede sufrir demrito por la

Anlisis Concepto 23795 del 27 de abril de

-El fallo del Consejo de Estado tambin seala que el concepto

- El Consejo de Estado hace la siguiente precisin: el costo del

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