NIA 220.

Normas sobre control de calidad

http://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/1783-nia-220-control-de-calidadpara-una-auditoria-de-estados-financieros-73615
El propsito de esta NIA es establecer reglas y guas de procedimiento para el
control de la calidad del trabajo de auditora.
Las polticas y procedimientos de control de calidad deben ser implementadas
tanto al nivel de la firma de auditora como respecto de un trabajo de auditora en
particular.
Respecto de las firmas profesionales, las polticas y procedimientos tienen que
estar diseadas para asegurar que todas las auditoras se conducen de acuerdo
con las NIA o, en su caso, con las normas locales aplicables. Aspectos clave
tratados, son: requerimientos profesionales; habilidades y competencia;
asignacin del personal adecuado; delegacin; consultas; aceptacin y retencin
de clientes; monitoreo del cumplimiento y adecuada comunicacin de las polticas
y practicas establecidas.
En el nivel de una auditora individual, temas clave que trata esta NIA, son: la
direccin del compromiso; la supervisin adecuada y la revisin del trabajo, que
incluye la revisin concurrente por parte de profesionales no involucrados en el
compromiso especfico.

RESUMEN DE NIA 220

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 220
CONTROL DE CALIDAD PARA UNA AUDITORA DE ESTADOS
FINANCIEROS
Alcance
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades del
auditor respecto de procedimientos de control de calidad para una auditora de
estados financieros. Tambin trata, cuando sea aplicable, las responsabilidades
del revisor de control de calidad del trabajo.
Objetivos
El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidad a
nivel del trabajo que proporcionen al auditor seguridad razonable de que:
La auditora cumple con las normas profesionales y los requisitos legales y de
regulacin aplicables; y
El dictamen del auditor emitido es apropiado en las circunstancias.
Sistema de control de calidad y funcin de los equipos del trabajo
Los sistemas de control de calidad, polticas y procedimientos son responsabilidad
de la firma de auditora. De acuerdo con la NICC 1, la firma tiene la obligacin de
establecer y mantener un sistema de control de calidad que le brinde seguridad
razonable de que:
La firma y su personal cumplen con las normas profesionales y con los requisitos
legales y de regulacin aplicables; y
Los dictmenes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las
circunstancias.
Socio del trabajo:
Es responsable del trabajo de auditora y su desempeo, y del dictamen del
auditor que se emite en nombre de la firma, y quien, cuando se requiere, tiene la
autoridad apropiada de un organismo profesional legal o de regulacin.
Revisin de control de calidad del trabajo:
Es un procedimiento diseado para facilitar una evaluacin imparcial, en o antes
de la fecha del dictamen del auditor, de los juicios importantes hechos por el
equipo de trabajo y de las conclusiones que alcanz para formular el dictamen del
auditor. El proceso de revisin del control de calidad del trabajo es slo para
auditoras de estados financieros de entidades que cotizan en bolsa y los otros
trabajos de auditora, si los hay, para los que la firma haya determinado que se
requiere una revisin de control de calidad del trabajo.
Equipo del trabajo
Son todos aquellos asistentes es decir el personal que desempean el trabajo, y
cualesquiera personas contratadas por la firma o una firma de la red que
desempeen procedimientos de auditora en el trabajo incluyendo los socios.

Desempeo del trabajo

Direccin, supervisin y desempeo
El socio del trabajo deber asumir responsabilidad de:
La direccin, supervisin y desempeo del trabajo de auditora en cumplimiento
con normas profesionales y requisitos legales y de regulacin aplicable.
El Informe del auditor sea apropiado en las circunstancias.

NIA 230. Documentacin del trabajo (papeles de trabajo)

La NIA 230 expresa que el auditor debe documentar las materias que son
importantes en la provisin de elementos de juicio para respaldar tanto la opinin
del auditor como el debido cumplimiento de las normas de auditora. Los papeles
de trabajo pueden estar en la forma de papeles propiamente dichos, pelculas,
medios electrnicos u otro tipo de almacenamiento de datos.
La norma que se comenta trata sobre la forma y contenido de los papeles de
trabajo; su confidencialidad; la custodia segura de tales papeles; la retencin de
ellos por parte del auditor y, finalmente, la propiedad de los papeles reconocida al
auditor.
-NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 230
DOCUMENTACIN DE AUDITORIA
El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer,
normas y proporcionar lineamientos sobre la documentacin de la auditora.
El apndice da una lista, de otras NIA que contienen requisitos y lineamientos para
documentacin especfica por materia. Las leyes o regulaciones pueden
establecer requisitos de documentacin adicional.
El auditor deber preparar de manera oportuna la documentacin de
auditora que proporcione.
a) Un registro suficiente y apropiado de la base para el dictamen del auditor.
b) Evidencia de que la auditora se desempe de acuerdo con las NIA y los
requisitos legales y de regulacin aplicables.

Preparar oportunamente documentacin suficiente y apropiada de la auditora,

ayuda a enriquecer la calidad de la misma y facilita la revisin y evaluacin
efectivas de la evidencia de auditora obtenida as como las conclusiones
alcanzadas antes de que se finalice el dictamen del auditor. Es probable que la
documentacin que se prepara en el momento en que se desempea el trabajo.
Adems de estos objetivos, la documentacin de auditora sirve para un
nmero de fines; incluyendo:
a) Ayudar al equipo de auditora a planear y desempear la auditora.
b) Ayudar a los miembros del equipo de auditora responsables de la supervisin a
dirigir y supervisar el trabajo de auditora, as como a descargar sus
responsabilidades de revisin de acuerdo con la NIA 220, Control de calidad para
auditoras de informacin financiera histrica.
c) Facilitar al equipo de auditora la rendicin de cuentas por su trabajo.
d) Retener un registro de asuntos de importancia continua para futuras auditoras.
e) Habilitar a un auditor con experiencia para conducir revisiones e inspecciones
de control de calidad' de acuerdo con la NICC (ISQC) 1, Control de calidad para
firmas que desempean auditorias y revisiones de
Informacin financiera histrica, y otros trabajos para atestiguar y servicios
relacionados.
f) Habilitar a un auditor con experiencia a conducir inspecciones externas de
acuerdo con los requisitos legales, de regulacin y otros aplicables.
DEFINICIONES EN ESTA (NIA):
a) Documentacin de auditora: conocido tambin como papeles de
trabajo significa el registro de procedimientos de auditora desempeados, la
evidencia de auditora relevante obtenida y las conclusiones a las que llego el
auditor.

b) Auditor con experiencia: significa una persona (ya sea interna o externa a la
firma) que tiene un entendimiento razonable de:

los procesos de auditora

las NIA y los requisitos legales y de regulacin aplicables;

el entorno del negocio en el que opera la entidad, y

asuntos de auditora e informacin financiera relevantes para la

industria de la entidad.
NATURALEZA DE LA DOCUMENTACIN DE AUDITORIA
La documentacin de auditora puede registrarse en papel o en forma electrnica
u otros medios. Incluye, por ejemplo, programas de auditora, anlisis,
memorandos de asuntos, resmenes de asuntos importantes, cartas de
Confirmacin y representacin, listas de verificacin, y correspondencia
(incluyendo correo electrnico) concernientes a asuntos importantes. Si se
considera apropiado, pueden incluirse sumarios o copias de los registros de la
entidad, por ejemplo, contratos y acuerdos importantes y especficos, como parte
de la documentacin de auditora. Sin embargo, esta no es un sustituto de
Los registros contables de la entidad. La documentacin de auditora para un
trabajo especfico se rene en un archivo de la auditoria. El auditor normalmente
excluye de la documentacin de auditora los borradores sustituidos de papeles de
trabajo y estados financieros, las notas que reflejan razonamientos incompletos o
preliminares, las copias previas de documentos
FORMA, CONTENIDO Y EXTENSIN DE LA DOCUMENTACIN DE LA
AUDITORA

El auditor debe preparar documentacin de auditora que sea suficiente para hacer
posible a un auditor con experiencia, que no tenga una conexin previa con la
auditora, entender
a) La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora,
realizados para cumplir con las NIA y los requerimientos legales y de regulacin
aplicables.
b) Los resultados de los procedimientos de auditora y la evidencia de auditora
obtenida; y
c) Los asuntos importantes que surgieron durante la auditora, conclusiones
alcanzadas y los juicios profesionales importantes adoptados para alcanzar esas
conclusiones.
DOCUMENTACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA REALIZADOS
Y EVIDENCIA OBTENIDA DE LA AUDITORA
Al documentar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de
auditora que se desempeen, el auditor deber registrar:
a)Las caractersticas que identifican a las partidas especficas o asuntos que se
sometieron a prueba;
DESVIACIN DE UN REQUISITO RELEVANTE
Cuando en circunstancias excepcionales, el auditor considera necesario desviarse
de una norma bsica o un procedimiento esencial que sea relevante en la
auditora, debe documentar cmo los procedimientos alternos de auditora
realizados logran el objetivo de auditora, excepto cuando sean obvias las razones
de dicha desviacin.

ASUNTOS QUE SURGEN DESPUS DE LA FECHA DEL DICTAMEN DEL

AUDITOR
Si despus de la fecha del informe de auditora surgen circunstancias
excepcionales que requieren que el auditor aplique procedimientos de auditora
nuevos o adicionales o que ocasionen que el auditor llegue a nuevas conclusiones
se debe documentar lo siguiente:
a) circunstancias encontradas
b) Los procedimientos de auditora nuevos o adicionales realizados, la evidencia
de auditora obtenida y las conclusiones alcanzadas, y su efecto en el dictamen
del auditor; y
c) Cundo y por quin se hicieron y revisaron los cambios resultantes a la
documentacin de la auditora.
Terminacin y cierre de papeles de trabajo de auditoria
El auditor debe reunir la documentacin de auditora en un archivo de auditora y
completar el proceso administrativo de compilar el archivo final de auditora de
manera oportuna despus de la fecha del dictamen del auditor
Despus de haber terminado de compilar el archivo final de auditora, el auditor no
debe borrar o desechar documentacin de auditora de ninguna naturaleza antes
de que termine su periodo de retencin
En circunstancias que no sean las contempladas , cuando el auditor considere que
es necesario modificar la documentacin de la auditora existente o agregar nueva
documentacin de auditora despus de haber cerrado los papeles de trabajo,

independientemente de la naturaleza de las modificaciones o adiciones, debe

documentar lo siguiente:
a) Las razones especficas para hacerlas;
b) Cundo y por quien se hicieron y revisaron
CLASIFICACIN Y ORGANIZACIN DE LOS PAPELES DE AUDITORA
Los archivos o legajos de papeles de trabajo se clasifican de acuerdo al uso que
se le d a la informacin, basado en la vigencia e importancia de su contenido. Por
lo tanto (y por lo general) se clasifican en:
ARCHIVO ADMINISTRATIVO: Contiene informacin relacionada con la
administracin del trabajo de la auditora, y cuyo uso est limitado solo al perodo
o ejercicio sujeto de revisin, por lo tanto es de carcter transitorio.
Contiene informacin como: Oferta de servicios, carta compromiso, presupuesto
de tiempo empleado en cada etapa de la auditora, planificacin de reuniones con
funcionarios del cliente, carta de representacin o salvaguarda, personal asignado
etc.
CONTENIDO

Oferta aprobada (asignacin del trabajo)

Carta compromiso de auditora

Carta de instrucciones de la direccin (cliente)

Personal asignado

Fechas crticas de actividades de auditora

Programas y arreglos de visitas a instalaciones

Nombres y cargos de contactos en las

dependencias

Hoja de presupuesto de tiempo

Cartas del abogado

Otros

ARCHIVO PERMANENTE: Este archivo incluye aquel tipo de informacin que se

requiere para conocer y mantener un conocimiento permanente y actualizado
sobre las distintas actividades o hechos de la compaa auditada que se
relacionan con el tipo de servicio prestado.
Es informacin que tiene vigencia por ms de un ao, tal es el caso de las copias
de la Escritura de Constitucin o Estatutos de Creacin, Sistema Contable
Autorizado, Contratos de Arrendamiento, Organizacin General de la Institucin,
etc.
Contenido

Copias de Reportes de Auditora de ejercicios anteriores

Organizacin General de la Institucin

Organizacin Contable

Estados Financieros

Actas de Junta General (extractos)

Actas de Junta Directiva o Consejo Directivo

Contratos de Arrendamientos

Estatutos de Creacin

Escritura de Constitucin y Modificaciones

Otros (Miscelneos)

ARCHIVO CORRIENTE: Contiene la principal informacin que soporta el

resultado del trabajo (la opinin) del auditor sobre la informacin examinada.

-Contiene la evidencia y extensin de los procedimientos de auditora aplicados

contenidos tanto en pruebas de cumplimiento como sustantivas.
- Reflejan la prueba del cuidado y diligencia que ejercit el auditor en la
conduccin de su examen
Contenido

Planificacin de la Auditora

Estudio y Evaluacin del Control Interno

Cdula Resumen de Debilidades de Control

Cdula Resumen de Errores Ajustados o no

Copia del Informe (ejercicio corriente)

Programas de Auditora

Cdulas de Trabajo (Sumarias, Detalle, Anal., etc.)

Cdula de Marcas

Otras

MARCAS DE AUDITORA
Son smbolos utilizados en auditora, para indicar que se ha ejecutado un
procedimiento requerido por un programa de trabajo.
Dichos smbolos o marcas deben ser explicados en los papeles de trabajo.
Aunque no exista un sistema de marcas estndar, a menudo e utiliza una escala
limitada de estandarizacin de smbolos para una lnea de auditora o para grupos
especficos de cuentas, mediante el uso de leyendas o marcas en cdulas
determinadas.
Esta es una tcnica que ahorra tiempo, elimina la necesidad de explicar los
procedimientos de auditora que son similares ms de una vez, y elimina
redundancia en la redaccin de explicaciones de orden ordinario y recurrente.

De acuerdo con la Norma Internacional de Auditora 230, el objetivo del auditor es preparar la
documentacin que proporcione:

a) Un registro suficiente y apropiado de las bases para el dictamen del auditor; y

b) Evidencia de que la auditora se plane y realiz de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditora y con los requisitos legales y regulatorios que sean aplicables

Requisitos segn la NIA 230

Preparacin oportuna de la documentacin de la auditoria:

El

auditor debe preparar oportunamente la documentacin de la auditoria. Documentacin suficiente y

apropiada que facilite la revisin y evaluacin de la evidencia y conclusiones antes de la
presentacin del dictamen del auditor; y mejora la calidad de la auditoria.

Documentacin de los procedimientos realizados durante la auditoria y evidencia

obtenida: El auditor debe preparar la documentacin suficiente y apropiada para que un auditor
con experiencia pueda entender la naturaleza y extensin de los procedimientos de la auditoria
llevados a cabo, los resultados y evidencia obtenida en la auditoria, asuntos importantes,
conclusiones y juicios profesionales alcanzados; debido a que la documentacin puede estar sujeta
a revisiones externas, para cumplir con las normas internacionales de auditoria, y dems normas y
requisitos legales relevantes. Dicha documentacin debe presentar la informacin relacionada a el
profesional que desarroll la auditoria, fecha en que se termin el trabajo, revisor del trabajo de
auditoria y fecha en que se realiz la revisin, asuntos importantes que se presentaron en el
transcurso de la auditoria y sus acciones a seguir.

Compilacin del archivo final de auditoria: El auditor debe completar y compilar el archivo final
de la documentacin de la auditoria de manera oportuna despus del dictamen del auditor. El
tiempo establecido para la compilacin de acuerdo con la NICC 1, y normas relevantes, es de 60
das despus del dictamen del auditor. Este es un proceso administrativo, que no implica
procedimientos de auditoria. De la misma manera se requiere que la firma retenga la
documentacin del trabajo, por un periodo minino de 5 aos a partir de la fecha del dictamen del
auditor.

A continuacin comparto algunos puntos a tener en cuenta en la documentacin de nuestros

trabajos de auditora:

Beneficios de una buena documentacin

1.

Soporta las opiniones y conclusiones expuestas en el informe.

2.

Acumulacin de conocimiento del cliente

3.

Fcil transicin en caso de realizar algn cambio en el equipo de trabajo

4.

Puede proporcionar evidencia suficiente y adecuada en caso que el trabajo del Auditor sea
cuestionado por terceros

5.

Permite documentar aquellos aspectos clave a los que el Auditor debe realizar seguimiento
continuo

6.

Ahorro de tiempo en la ejecucin de la auditora del ao siguiente

7.

Permite la supervisin y revisin continua del trabajo

8.

Verificar el cumplimiento de los programas de auditora y la aplicacin de las normas

vigentes

9.

Permite realizacin de auditoras de calidad por parte de miembros internos o externos

10.

Permite al auditor realizar su trabajo con mayor organizacin obteniendo mayor eficiencia

en el mismo

11.

Facilita y mejora el control de calidad en la firma

12.

Refleja la capacidad y preparacin del auditor

Buenas prcticas en la documentacin de la Auditora

Cada papel de trabajo debe contener como mnimo, objetivo, procedimientos, resultados y
conclusiones.

La documentacin debe responder a los procedimientos y objetivos planteados

La conclusin debe estar de acuerdo con los objetivos planteados

La documentacin debe quedar totalmente amarrada con sumarias, anexos u otros

papeles

La documentacin debe ser completa, concreta, fcil de entender y no redundante

En caso de un litigio ese papel puede ser utilizado como defensa nuestra

Cualquier persona la puede entender. (Ejemplo: un abogado). "los papeles de trabajo

deben hablar"

Los papeles de trabajo en cada fase de auditora son finalizados y revisados de forma
oportuna

Es recomendable la existencia de polticas para efectuar revisiones de calidad del trabajo

efectuado antes de que se entreguen los reportes

La documentacin debe quedar firmada por la persona que la elabora y la persona que la
revisa con la fecha en la que se complet cada trabajo.

Todos los temas deben quedar totalmente cerrados

El papel de trabajo debe permitir reconstruir la prueba

Los papeles que anexamos deben ser realmente relevantes.

En la documentacin no es necesario incluir los borradores de papeles de trabajo y de

estados financieros, notas que reflejen razonamientos incompletos o preliminares.

Los hallazgos deben quedar en los respectivos papeles de trabajo (diferencias de

auditora, recomendaciones, temas crticos, etc.)

La evidencia de revisin de impuestos, certificaciones, y otros requerimientos es archivada

y est disponible en caso de que surjan reclamaciones

La documentacin del auditor debe quedar almacenada en medios electrnicos o papel

Deben existir polticas de archivo y retencin de los papeles de trabajo que se utilizaron
para documentar el reporte emitido

Los papeles de trabajo, en lo posible, deben ser preparados y revisados durante el

transcurso de la visita con el fin de evitar que queden incompletos

La extensin de los papeles de trabajo va de acuerdo al juicio profesional de cada auditor

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