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Demonstraes Contbeis

Osni Moura Ribeiro ; Contabilidade Fundamental 1, Editora Saraiva- ISBN 9788502065901

12.1. Introduo
O artigo 176 da Lei n 6.404/1976 estabelece que, ao fim de cada exerccio social, a
diretoria da empresa deve elaborar, com base na escriturao mercantil, as seguintes
demonstraes financeiras:
a. Balano Patrimonial;
b. Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados;
c. Demonstrao do Resultado do Exerccio;
d. Demonstrao dos Fluxos de Caixa;
e. Demonstrao do Valor Adicionado.
Elas devem exprimir com clareza a situao do patrimnio da empresa e as mutaes
ocorridas no exerccio. Em substituio Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados,
as empresas podem elaborar a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. A
Demonstrao do Valor Adicionado obrigatria somente para as sociedades annimas de
capital aberto. Todas as Demonstraes Financeiras elaboradas pela empresa devero ser
transcritas no livro Dirio.
As sociedades annimas de capital aberto (que tm autorizao para negociar seus ttulos
no mercado de capitais) so obrigadas a publicar seus resultados anualmente, nos jornais de
maior circulao do pas. Assim, as demonstraes de casa exerccio devem ser publicadas
com a indicao dos valores correspondentes s demonstraes do exerccio anterior.
As demonstraes financeiras devem, ainda, ser complementadas por notas explicativas e
por outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrias ao bom esclarecimento
da situao patrimonial e do resultado do exerccio.
Nas demonstraes, as contas semelhantes podem ser agrupadas e os pequenos saldos
podem ser agregados, desde que sua natureza seja indicada e que no ultrapasse um dcimo
do valor do respectivo grupo de contas. Contudo, vedada a utilizao de designaes
genricas, como diversas contas ou contas correntes.
12.2. Balano Patrimonial

Osni Moura Ribeiro ; Contabilidade Fundamental 1, Editora Saraiva- ISBN 9788502065901

O Balano Patrimonial a demonstrao contbil que evidncia, resumidamente o


patrimnio da empresa, quantitativa e qualitativamente. O artigo 178 da Lei n 6.404/1976
estabelece o seguinte:
Art.178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do
patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a
anlise da situao financeira da companhia.
1. No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescentes de grau de
liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
a. Ativo circulante;
b. Ativo realizvel a longo prazo;
c. Ativo permanente, dividido em investimentos, imobilizado, intangvel e
diferido.
2. No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:
a. Passivo circulante;
b. Passivo exigvel a longo prazo;
c. Resultado de exerccios futuros;
d. Patrimnio Lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes
de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e
prejuzos, acumulados.
3. Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de
compensar sero classificados separadamente.
As contas do Ativo sujeitas depreciao, amortizao, exausto e proviso para
crditos de liquidao duvidosa aparecero, no Balano Patrimonial, deduzidas das
respectivas depreciaes, amortizaes, exaustes ou provises para crditos de liquidao
duvidosa.
Veja, a seguir, um modelo de Balano Patrimonial. Nele, apresentaremos os grupos e os
subgrupos em que se dividem o Ativo e o Passivo, bem como as contas retificadoras do Ativo
e/ou do Passivo mais comum. As demais contas so apresentadas no Captulo 8.

MODELO DE BALANA PATRIMONIAL


COMPAHIA
Balano Patrimonial
Exerccio Findo em:
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ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
DISPONIBILIDADES
Caixa e Bancos
Aplicaes Financeiras de Liquidez
Imediata
CLIENTES
Duplicatas a Receber
(-) Duplicatas Descontadas
(-) Proviso para crditos de
Liquidao Duvidosa
OUTROS CRDITOS
Adiantamento a Fornecedores
TRIBUTOS A RECUPERAR
Impostos a Recuperar
INVESTIMENTOS TEMPORRIOS A
CURTO PRAZO
Aes de Outras empresas
ESTOQUES
Estoque de Mercadorias
DESPESAS DO EXERCCIO
SEGUINTE
Prmios de Seguros a Vencer
TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE
ATIVO REALIZVEL A LONGO
PRAZO
CLIENTES
Duplicatas a Receber
CRDITOS COM PESSOAS LIGADAS
Emprstimos a Diretores
TOTAL DO ATIVO REALIZVEL A
LONGO PRAZO
ATIVO PERMANENTE
INVESTIMENTOS
Participao em Outras Empresas
Imveis de Renda
IMOBILIZADO

* **

PASSIVO
* **
PASSIVO CIRCULANTE
OBRIGAES A FORNECEDORES
Duplicatas a Pagar
EMPRSTIMOS E
FINANCIAMENTOS
Bancos conta Emprstimos
OBRIGAES TRIBUTRIAS
Impostos e Taxas a Recolher
Proviso para Imposto de Renda
OBRIGAES TRABALHISTAS E
PREVIDENCIRIAS
Salrios a Pagar
Contribuies de Previdncia a
Recolher
OUTRAS OBRIGAES
ADIANTAMENTOS RECEBIDOS
DE CLIENTES
CONTAS A PAGAR
Aluguis a Pagar
PARTICIPAES E
DESTINAES DO LUCRO
LQUIDO
Participaes de Empregados a
Pagar
Dividendos a Pagar
TOTAL DO PASSIVO
CIRCULANTE
PASSIVO EXIGVEL A LONGO
PRAZO
OBRIGAES A FORNECEDORES
Duplicatas a Pagar
OBRIGAES A PESSOAS
LIGADAS
Emprstimos a Pagar
Controlada A
TOTAL DO PASSIVO EXIGVEL A
LONGO PRAZO
RESULTADOS DE EXERCCIOS

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Computadores e Perifricos
(-)Depreciao acumulada
INTANGVEL
Fundo de Comrcio
(-)Amortizao Acumulada de Fundo de
Comrcio
DIFERIDO
Gastos de Organizao
(-) Amortizao Acumulada
TOTAL DO ATIVO PERMANENTE

TOTAL DO ATIVO

FUTUROS
ALUGUIS ATIVOS A VENCER
(-) Custos/ Despesas ou Encargos
Vinculados as Receitas
TOTAL DE RESULTADOS DE
EXERCCIOS
PATRIMNIO LQUIDO
CAPITAL SOCIAL
Capital
(-) Capital a Realizar
RESERVAS DE CAPITAL
Reserva de gio na Emisso de
Aes/Quotas
RSERVAS DE LUCROS
Reserva Legal
(-) Prejuzos Acumulados
(-) Aes em Tesouraria
TOTAL DO PATRIMNIO
LQUIDO
TOTAL DO PASSIVO

*Valores do exerccio atual.


**Valores do exerccio anterior
Como vimos anteriormente, o Ativo composto de saldos devedores e o Passivo por
contas de saldos credores. Entretanto, existem determinadas contas que, embora com saldo
devedor, por fora da Lei n 6.404/1976, devem figurar do lado do Passivo, e existem contas
de saldo credor que, pela mesma razo, devem figurar do lado do Ativo. Essas contas so
denominadas contas retificadas ou redutoras.
As contas redutoras do Ativo que aparecem com mais frequncia so:
a. Duplicatas Descontadas;
b. Proviso para crditos de Liquidao Duvidosa;
c. Depreciaes Acumuladas;
d. Amortizaes Acumuladas.

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No Balano Patrimonial, essas contas aparecero como redutoras das respectivas contas
com base nas quais foram criadas, conforme se pode observar no modelo de Balano
apresentado.
As contas redutoras do Passivo que aparecem com mais frequncia so:
a. Capital a Realizar: segundo o artigo 182 da Lei n 6.404/1976, a conta do Capital
Social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada.
Dessa forma, havendo parcela do capital ainda no realizado, a conta que a registra
figurar no Passivo como redutora da conta Capital. De acordo com a forma jurdica
sob a qual estiver revestida a empresa, essa conta poder receber uma das seguintes
intitulaes: Titular conta Capital a Realizar (ou a Integralizar), Quotistas conta Capital
a Realizar (ou integralizar) Acionistas conta Capital a realizar (ou Integralizar) etc.
Pode ainda em qualquer tipo de empresa receber simplesmente o ttulo de Capital a
Realizar.
b. Prejuzos Acumulados: representa o prejuzo apurado no exerccio findo ou em
exerccios anteriores. Os prejuzos acumulados sero compensados com saldos
reservas, com lucros apurados em exerccios futuros, ou ainda, podero ser assumidos
(pagos) pelos scios.
Embora raramente apaream, inclumos ainda no modelo de Balano as contas:
a. Custos/ Despesas ou Encargos Vinculados s Receitas: conjunto de contas redutoras
que podero figurar no grupo de Resultados de Exerccios Futuros. Representam custos
ou despesas incorridas visando a obteno de receitas, as quais j foram recebidas,
porm no ganhas.
b. Aes em Tesouraria: aes da prpria empresa, adquiridas por ela mesma. No
permitido que a sociedade annima adquiria aes dela mesma, entretanto h casos
especiais em que a prpria Lei permite essa operao. A Lei n 6.404/1976 estabelece
que essa conta ser destacada, no Balano, como deduo da conta do Patrimnio
Lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio. H duas formas
de aquisio de suas prprias aes: mediante compra no mercado de capitais ou
mediante reembolso a scios retirantes da sociedade. Nesses casos, as aes
permanecem na tesouraria da empresa at que sejam novamente negociadas.
Exemplo Prtico

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Conforme j dissemos, aps a apurao e contabilizao do resultado do exerccio, bem


como das dedues, participaes e destinaes do lucro lquido, todas as contas de resultado
foram encerradas no livro Razo (Razonetes), restando abertas e com saldos somente as
contas patrimoniais, pois elas representaro a situao patrimonial da empresa por meio do
Balano Patrimonial.
Com base no segundo Balancete de Verificao do Razo da empresa Moura Ribeiro S/A,
levantado em 31 de dezembro de X1, elaborar o Balano patrimonial:

BALANCETE DE VERIFICAO
N
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23

CONTAS
Caixa
Bancos conta Movimento
Duplicatas a Receber
Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa
Estoque de Mercadorias
Estoque de Material de Expediente
Prmios de Seguro a Vencer
Mveis e Utenslios
Depreciao acumulada
Veculos
Depreciao Acumulada de Veculos
Gastos de Organizao
Amortizao Acumulada
Duplicatas a Pagar
Impostos e Taxas a Recolher
Contribuio Prev. Recolher
FGTS a Recolher
Salrios a Pagar
Dividendos a Pagar
Proviso para Contribuio Social
Proviso para Imposto de Renda
Capital
Reserva Legal
Totais

SALDO
DEVEDOR
CREDOR
30.000
706.000
400.000
6.000
1.663.500
20.000
21.500
800.000
240.000
960.000
576.000
144.000
14.400
686.100
19.000
8.000
2.400
30.000
268.355
37.663
94.159
2.640.000
122.923
4.745.000
4.745.000

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COMPANHIA: MOURA RIBEIRO S/A


BALANO PATRIMONIAL,
EXERCCIO FINDO EM 31/12/X1
1. ATIVO
1.1. ATIVO CIRCULANTE
DISPONIBILIDADE
Caixa
Bancos conta Movimento
CLIENTES
Duplicatas a Receber
(-) Proviso Crdito de Liquidao Duvidosa
ESTOQUES
Estoque de Mercadorias
Estoque de Material de Expediente
DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE
Prmios de Seguro a Vencer
Total do Ativo Circulante
1.3 ATIVO PERMANENTE
IMOBILIZADO
Mveis e Utenslios
(-) Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios
Veculos
(-) Depreciao Acumulada de Veculos
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30.000
706.000
400.000
(6.000)
1.663,500
20.000
21.500
2.835,000

800.000
(240.000)
960.000
(576.000)

DIFERIDO
Gastos de Organizao
(-) Amortizao Acumulada
Total do Ativo Permanente
Total geral do Ativo
2. Passivo
2.1. PASSIVO CIRCULANTE
Duplicatas a Pagar
Impostos e Taxas a Recolher
Proviso para Contribuio Social
Proviso para Imposto de Renda
Contribuies de Previdncia a Recolher
FGTS a Recolher
Salrios a Pagar
Dividendos a Pagar
Total do Passivo Circulante
2.4. PATRIMNIO LQUIDO
Capital
Reserva legal
Total do Patrimnio Lquido
Total Geral do Passivo

144.000
(14.400)
1.073,600
3.908,000

686.100
19.000
37.663
94.159
8.000
2.400
30.000
268.355
1.145,677
2.640,000
122.923
2.762,923
3.908,600

12.3. Demonstrao do Resultado do Exerccio


A Demonstrao do Resultado do Exerccio evidencia o resultado que a empresa obteve
(lucro ou prejuzo) no desenvolvimento de suas atividades durante um determinado perodo,
geralmente igual a um ano. Veja o que estabelece o artigo 187 Lei n 6.404/1976:
A demonstrao do resultado do exerccio discriminar:
I. A receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os
impostos;
II. A receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos
e o lucro bruto;
III. As despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as
despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
IV. O lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais;
V. O resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o
imposto;
VI. As participaes de debntures, de empregados e administrados, mesmo na forma de
instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia
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de empregados, que no se caracterizam como despesa; (Redao dada pela Lei n


11.638/2007)
VII. O lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social.
1. Na determinao do resultado do exerccio sero computados:
a. As receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua
realizao em moeda;
b. Os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a
essas receitas e rendimentos.
2. (Revogado). (Redao dada pela Lei n11. 638/2007).

Exemplo Prtico
Com base na relao de contas a seguir, extradas do Livro Razo da empresa Moura
Ribeiro S/A, em 31/12/X1, algumas j encerradas (contas de resultado) e outras no (contas
patrimoniais), elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio.
Vendas
Impostos e Contribuies sobre Vendas
Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
Fretes e Carretos
Despesas com Crditos de Liquidao Duvidosa
Juros Passivos
Juros Ativos
Aluguis Passivos
Amortizao
Depreciao
Encargos Sociais
Material de Expediente
Prmios de Seguros
Salrios
Proviso para Contribuio Social
Proviso para Imposto de Renda

1.929,975
496.000
336.500
30.000
6.000
5.000
45.000
139.000
11.000
225.250
71.000
25.000
15.000
200.000
37.663
94.159

Nmero de aes em circulao que compem o capital social, para clculo do lucro
lquido por ao do capital = 1.650,000 aes.
Para elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio, devem ser reunidas as contas de
despesas e de receitas em seus respectivos grupos conforme consta da prpria demonstrao.
(At fazer os agrupamentos automaticamente, sugerimos consultar o Plano de Contas

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constante do Capitulo 8.) Veja, ento, como agruparemos as citadas contas para soluo desse
exemplo prtico:
Despesas com Vendas
Fretes e Carretos
Despesas com Crditos de Liquidao Duvidosa
Total

30.000
6.000
36.000

Despesas Financeiras
Juros Passivos

5.000

Receitas Financeiras
Juros Ativos

45.000

Despesas Gerais e Administrativas


Aluguis Passivos
Encargos Sociais
Material de Expediente
Prmios de Seguro
Salrios
Depreciao
Amortizao
Total

139.000
71.000
25.000
15.000
200.000
225.250
11.925
687.175

COMPANHIA: MOURA RIBEIRO S/A


DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
EXERCCIO FINDO EM 31/12/X1
1. RECEITA OPERACIONAL BRUTA
Venda de Mercadorias e/ou Prestao de Servios
2. DEDUES E ABATIMENTOS
Abatimentos Concedidos
Vendas Anuladas
Descontos Incondicionais Concedidos
Impostos e Contribuies sobre Vendas
3. RECEITA OPERACIONAL LQUIDA (1 2)
4. CUSTOS OPERACIONAIS
CMV e/ou Custo dos Servios Prestados
5. LUCRO BRUTO (3 - 4)
6. DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas com Vendas
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1.929,975
(-)
(-)
(-)
(496.000)
1.433,975
(336.500)

(36.000)

Despesas Financeiras
Receitas Financeiras
Despesas Gerais e Administrativas
Outras Despesas Operacionais
7. OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS
8. LUCRO (PREJUZO) OPERACIONAL (5 6 + 7)
9. RECEITAS NO-OPERACIONAIS
10. DESPESAS NO-OPERACIONAIS
11. RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DO IR (8 + 9- 10)
12. PROVISO PARA CONTRIBUIO SOCIAL
13. PROVISO PARA MPOSTO DE RENDA
14. RESULTADO DO EXERCCIO APS O IR (11 12 13)
15. PARTICIPAES
Debntures
Empregados
Administradores
Partes Beneficirias
Contr. p/ Inst. ou Fundos Assist. ou Prev. Empregados
16. LUCRO OU PREJUZO LQUIDO DO EXERCCIO (14 15)
17. LUCRO OU PREJUZO LQUIDO POR AO DO CAPITAL

(5.000)
45.000
(687.175)
(-)
414.300
(-)
414.300
(37.663)
(94.159)
282.478
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
282.478
0,1711987

12.4. Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados


A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados evidencia o lucro apurado no
exerccio e sua destinao, bem como os eventos que modificaram o saldo inicial da conta
Prejuzos Acumulados, como ajustes e reverses de reservas. Veja o que dispe o artigo 186
da Lei n 6.404/1976:.
Art. 186. A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar:
I. O saldo do incio do perodo e os ajustes de exerccios anteriores;
II. As reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio;
III. As transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao
capital e o saldo ao fim do perodo.
1. Como ajustes de exerccios anteriores sero considerados apenas os decorrentes de
efeitos de mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado
exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subsequentes.
2. A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do
dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes
do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia.
Exemplo Prtico
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Elabore a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados da empresa Moura Ribeiro S/A,


cujos dados so os seguintes:
Lucro Lquido do Exerccio
Reserva Legal
Dividendos obrigatrios
Dividendos por Ao do Capital

282.478
14.123
268.355
0.162639393

COMPANHIA: MOURA RIBEIRO S/A


DEMOSNTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
EXERCCIO FINDO EM 31/12/X1
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Saldo no Incio do Perodo


Ajustes de Exerccios Anteriores
Saldo Ajustado
Lucro ou Prejuzo do Exerccio
Reverso de Reservas
Saldo Disposio
Destinao do Exerccio
Reserva Legal
Reserva Estatutria
Reserva para Contingncia
Outras Reservas
Dividendos Obrigatrios
8. Saldo no Fim do Exerccio

Osni Moura Ribeiro ; Contabilidade Fundamental 1, Editora Saraiva- ISBN 9788502065901

0
0
0
282.478
0
282.478
(14.123)
(0)
(0)
(0)
(268.355)
(0)