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AUDITORIA
Setembro-2015
SO PAULO-SP
SUMRIO
Introduo.................................................................................................................................. 3
ETAPA 1
O que Auditoria Contbil.........................................................................................................4
Passo 1
Aspectos conceituais.................................................................................................................. 4
Passo 2
Explicar o que auditoria.......................................................................................................... 5
Quais os tipos de auditorias existentes? Explicar cada um........................................................ 5
Quais as responsabilidades do auditor externo e do auditado?...................................................6
Qual a postura que um auditor deve ter? Explicar..................................................................... 7
Passo 3
Relatrio parcial......................................................................................................................... 8
ETAPA 2
Passo 1
Processo e Procedimentos de Auditoria..................................................................................... 8
Demonstrao Contbil Auditada...............................................................................................9
Passo 2
Quadro 01 - Demonstrao Contbil Auditadas...................................................................... 11
Passo 3
Relatrio parcial....................................................................................................................... 13
ETAPA 3
Passo 1
Planejamento de Auditoria....................................................................................................... 13
Passo 2
Quadro 2 Planejamento de Auditoria.................................................................................... 15
Passo 3
Relatrio parcial....................................................................................................................... 17
ETAPA 4
Passo 1
Carta de Responsabilidade e SOX........................................................................................... 17
Passo 2
Resumo - A Lei de Sarbanes-Oxley......................................................................................... 19
Passo 3
Carta de Responsabilidade....................................................................................................... 22
Contedo da Carta de Responsabilidade da Administrao.....................................................24
Finalidade da Criao da Lei Sarbanes-Oxley e Seu Impacto nas Empresas de Auditoria......26
Passo 4
Relatrio final.......................................................................................................................... 32
Referncias Bibliogrficas....................................................................................................... 33
INTRODUO
A auditoria um processo pelo qual uma empresa se submete para avaliar como est a
utilizao de seus recursos e como melhor-los. um exame analtico e pericial que
acompanha o desempenho das operaes contbeis expressas em um balano.
A auditoria pode ser definida como um conjunto de aes usadas para assessorar e prestar
consultoria para a organizao. Os procedimentos so verificados atravs de controles
internos (ou externos) que do margem para o auditor opinar e aconselhar visando melhoria
da empresa.
habitualmente estabelecida entre trs meses a um ano, de acordo com a exigncia da avaliao
a que a empresa se submete ou da prpria legislao.
Pode ser realizada de acordo com o conhecimento do auditor e sua confiana nos controles
internos e contbeis, abrangendo todas as unidades operacionais, apenas parte delas ou ainda
apenas as reas de risco.
Pode ser feita tambm em profundidade, sendo esta desde o incio das negociaes ou apenas
auditando os riscos embutidos nesse processo contando com todos os documentos, registros
e sistemas utilizados no desenvolvimento. E pode ser feita de forma permanente, em perodos
sazonais durante o exerccio social o que reduz os custos ou de forma eventual, que no
tem uma periodicidade fixa e, portanto, precisa sempre de ambientao e planejamento dos
auditores.
O trabalho de auditoria essencial, pois atravs dela que a empresa elimina os riscos de
fraudes e garante a efetividade dos controles organizacionais, pois por meio desta controla-se
o que est sendo feito em cada segmento da empresa, mantendo uma boa postura perante o
Estado e a prpria organizao.
ETAPA 1
Passo 1
Ativo total superior a duzentos e quarenta milhes de reais ou receita bruta anual superior a
trezentos milhes de reais. Lei 11.638/07.
Passo 2
De maneira geral e simplificada, auditoria, seja de qual tipo for, interna ou externa, significa
conferir, verificar, analisar e avaliar, alm de, comunicar os resultados dentro de um
determinado objetivo a que a auditoria se prope. A palavra auditoria tem como origem o
latim "audire" e significa ouvir. (LINS, 2012, p.3).
A auditoria divide-se em dois grandes grupos: auditoria interna e auditoria externa que sero
explicadas abaixo.
Auditoria Interna: executada por algum funcionrio da prpria empresa que a auditoria
est sendo realizada e de maneira geral, envolve a avaliao de desempenho, controles
internos, sistemas de computao/informao, qualidade de produtos e servios. Alm disso,
busca identificar, detectar e prevenir falhas de operao, discrepncias nas atividades
administrativas, possibilitando maior confiabilidade das informaes geradas. A auditoria
interna deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de preveno de fraudes e
erros.
Registro na CVM: todo auditor, seja ele pessoa fsica ou jurdica, tem a obrigao de ter
registro efetuado junto a Comisso de Valores Mobilirios.
realizao dos trabalhos. O fato de um papel de trabalho ser preenchido pela auditoria interna
do auditado no isenta o auditor independente de responsabilidade sobre algum tipo de erro
ou fraude que possa acarretar erro no seu parecer final.
Reviso externa: os auditores devero se submeter a cada quatro anos a uma reviso externa
realizada por outro auditor registrado na CVM.
Integridade;
Objetividade;
Confidencialidade;
Todas as informaes referente etapa 1 foram discutidas e concludas de acordo com opinio
de cada membro do grupo e chegou concluso obtida, conforme mostra o passo anterior,
respeitando cada questo aqui proposta.
ETAPA 2
Passo 1
No Brasil, a profisso de auditor est devidamente regulamentada por lei, sendo definido pelo
Cdigo Civil Brasileiro que:
Neste contexto, apenas os contadores podem exercer a profisso de auditor e, portanto, emitir
o parecer de auditoria.
O contador tambm deve estar devidamente registrado no Cadastro Nacional dos Auditores
Independentes (CNAI).
As empresas de auditoria designam seus diretores e gerentes para efetuarem uma primeira
visita empresa a ser auditada, para reunies sobre o entendimento dos negcios do auditado,
principalmente Quando for a primeira Vez que a empresa de auditoria inicia um trabalho em
um novo cliente.
- Balano patrimonial;
O BP constitudo por ativo e passivo, onde o passivo divido em passivo exigvel ou capital
de terceiros e o patrimnio lquido ou capital prprio.
Passo 2
Quadro 01
Demonstraes Contbeis Auditadas
Demonstrao
Qual a finalidade de se
Balano
auditar?
Fazer uma varredura no
Patrimonial
Demonstrao
Mutaes do Patrimnio.
Se h lucro ou prejuzo, a
das Mutaes do
patrimnio lquido.
Patrimnio
Lquido (DMPL)
Demonstrao do
ao lucro ou prejuzo.
A auditoria revisa toda a
Resultado do
Exerccio (DRE)
resultados.
Demonstrao do
se h lucro ou prejuzo.
A DFC quando utilizada com aas demais
Fluxo de Caixa
(DFC)
determinado perodo e,
ainda, o Resultado do
Fluxo Financeiro.
Demonstrao do
Valor Adicionado
(DVA)
destinados.
empresa, medida no
conceito de valor
adicionado, calculada a
partir da diferena entre o
valor de sua produo e o
dos bens e servios
produzidos por terceiros
utilizados no processo de
produo da empresa.
Notas
explicativas
considerar se a
suas informaes.
Passo 3
ETAPA 3
Passo 1
Planejamento de Auditoria
Significado e Funo
Controles internos
definido como um processo integrado e operado pela empresa como um todo, com a
inteno de fornecer razovel segurana tanto s atividades administrativas quanto as
operacionais, de forma a diminuir as possibilidades de desvios de ativos, desobedincia s
normas internas, bem como erros no intencionais.
Sistema de informaes
Relevncia
Materialidade
A materialidade pode ser definida como o valor mnimo para o qual a ocorrncia de um erro
no detectado pode vir a causar distores significativas nas demonstraes contbeis.
Risco de auditoria
O risco da auditoria consiste na possibilidade de auditor emitir uma opinio inadequada sobre
as demonstraes contbeis significativamente incorretas, ou seja, quando DCs so colocadas
com parecer limpo, porem elas contem erros ou classificaes incorretas.
Passo 2.
Quadro 02
Planejamento de Auditoria
Significado e Funo
Controles internos
Sistema de informaes
informaes.
Diz respeito ao efeito/influncia que a
omisso ou mesmo apenas a distoro de
uma informao acarreta na deciso do
usurio da informao dentro das
demonstraes contbeis. Essas
omisses/distores so causadas em funo
Materialidade
de erros ou fraudes.
Materialidade Pode ser definida como o
valor mnimo para o qual a ocorrncia de um
erro no detectado pode vir a causar
distores significativas nas demonstraes
contbeis. Para todos os valores
considerados materiais sero efetuados
Risco de auditoria
Passo 3
ETAPA 4
Passo 1
Responsabilidade corporativa;
Conflito de interesses;
Responsabilidade e autoridade;
Estudos de mercado;
Declarao Fiscal;
Concluso
Conclui-se dessa forma que a Auditoria tanto interna quando externa de extrema
importncia para a administrao da empresa. Alm disso, observa-se que para realizar a
auditoria tem se que passar por vrios processos importantes e que cada demonstrao tem
uma finalidade especfica de se auditar.
Nota-se ainda que o auditor independente tenha papel fundamental e seu comportamento tico
indispensvel para a confiabilidade do parecer da auditoria externa.
Referncias Bibliogrficas
LINS, Luiz dos S. Auditoria: Uma abordagem prtica com nfase na Auditoria Externa. So
Paulo: Atlas, 2011.
Passo 2
Resumo
Introduo
A Lei de Sarbanes-Oxley (SOX), criada nos EUA, tem como base princpios de Governana
Corporativa e foca principalmente a responsabilidade penal da diretoria, sendo, portanto
obrigatria sua adequao por todas as empresas americanas de capital aberto. No Brasil a
adequao Lei no obrigatria, mas as empresas que desejarem entrar ou se manter no
mercado americano atravs do lanamento de aes, devem se adequar e passam a estar
sujeitas s suas implicaes.
pulverizao do controle das empresas foram mais rpidos e acentuados nos pases que, entre
outros fatores, ofereceram maior proteo legal aos investidores por meio da existncia e
garantia de aplicao de diversas leis e regras de mercado claras. (SILVEIRA, 2002).
A Lei de Sarbanes-Oxley
A Lei Sarbanes-Oxley (SOX) e as regras relacionadas emitidas pela Securities and Exchange
Commission (SEC, instituio equivalente CVM brasileira) so leis e regulamentaes
complexas que geraram confuso e consternao na comunidade empresarial. Mas, por trs de
todas as regras e regulamentaes, a Lei Sarbanes-Oxley simplesmente uma forma
encontrada pelo governo americano para estabelecer recursos legais nos preceitos bsicos da
boa governana corporativa e das prticas empresariais ticas. A Lei Sarbanes-Oxley codifica
a concepo de que a administrao da companhia deve conhecer as informaes materiais
arquivadas na SEC e distribudas aos investidores e deve, tambm, responsabilizar-se pela
probidade, profundidade e preciso dessas informaes.
Passo 3
CARTA DE RESPONSABILIDADE
A Carta, todavia, tem uma finalidade mais ampla, ou seja, de resumir no final de um perodo
todas as informaes relevantes que dizem respeito a uma das demonstraes contbeis.
possvel que o auditor tenha evidncias de fatos que contradigam os termos da Carta de
Responsabilidade. Neste caso o auditor deve investigar as circunstncias das contradies e,
inclusive, questionar e investigar outras informaes transmitidas pela administrao da
entidade.
Quando auditor no obtiver evidncias, atravs da aplicao dos procedimentos de auditoria,
sobre fato substancial que tenha relevncia na formao de sua opinio sobre as
(d) mencionar que a administrao cumpriu com as normas e regulamentos a que a entidade
est sujeita;
(e) mencionar que o sistema contbil e os controles internos adotados pela entidade so de
responsabilidade da administrao e adequados ao seu tipo de atividade e volume de
transaes;
(f) confirmar que todas as transaes efetuadas no perodo foram devidamente registradas no
sistema contbil, de acordo com a legislao vigente;
(g) confirmar que as estimativas contbeis foram efetuadas com base em dados consistentes;
(i) confirmar que no h nenhum fato conhecido que possa impedir a continuidade normas e
das atividades da entidade;
(j) confirmar que no h qualquer evento subseqente que possa afetar a posio patrimonial e
financeira da entidade, bem como o resultado do perodo;
(k) confirmar que todos os livros e registros contbeis e documentos comprobatrios foram
colocados disposio dos auditores;
A criao desta lei foi uma consequncia das fraudes e escndalos contbeis que, na poca,
atingiram grandes corporaes nos Estados Unidos (Enron, Arthur Andersen, WorldCom,
Xerox etc...), e teve com o intuito tentar evitar a fuga dos investidores causada pela
insegurana e perda de confiana em relao s escrituraes contbeis e aos princpios de
governana nas empresas.
A SOX se aplica a todas as empresas, sejam elas americanas ou estrangeiras, que tenham
aes registradas na SEC (Securities and Exchange Comission, o equivalente americano da
CVM brasileira). Isso inclui as empresas estrangeiras que possuem programas de ADRs
(American Depositary Receipts), do nvel 2 ou 3, nas bolsas de valores dos EUA.
Dividida em onze ttulos (captulos), com um nmero varivel de sees cada um, totalizando
69 sees (artigos), a SOX obriga as empresas a reestruturarem processos para aumentar os
controles, a segurana e a transparncia na conduo dos negcios, na administrao
financeira, nas escrituraes contbeis e na gesto e divulgao das informaes. Na prtica
define por lei e rende obrigatrias uma srie de medidas que j eram consideradas, no mundo
todo, como prticas de boa governana corporativa.
servios e sobre os limites de atuao (servios que podem e no podem ser prestados) e a
gesto de eventuais conflitos de interesses.
Para supervisionar os processos de auditoria das empresas sujeitas a SOX, foi criado o Public
Company Accounting Oversight Board (PCAOB, ou seja, Conselho de Auditores de
Companhias Abertas) que tem a misso de estabelecer as normas de auditoria, controle de
qualidade, tica e independncia em relao aos processos de inspeo e a emisso dos
relatrios de auditoria. So previstas inspees s empresas de auditoria para obrig-las a
cumprir as regras estabelecidas e estar sempre em consonncia com a SEC. Os auditores de
empresas sujeitas a SOX devero registrar-se no PCAOB.
A SOX se refere de forma explcita aos GAAP (Generally Accepted Accounting Principles),
na verso US GAAP, para a definio de quais sejam as normas e prticas contbeis a serem
aplicadas. em andamento, sob a coordenao da SEC, um processo oficial de adoo do
padro IFRS (International Financial Reporting Standards), de influncia europia e
administrado pelo IASB (International Accounting Standards Board), no lugar do US GAAP,
que dever se concluir at 2016. Outra legislao relevante e explicitamente mencionada na
SOX o Securities Exchange Act de 1934.
til mencionar que em julho de 2010 foi promulgado, nos EUA, o Dodd-Frank Actcom o
intuito de prevenir outras crises financeiras.
Entre as novas medidas introduzidas por esta lei vale a pena mencionar a criao de um
programa de delao premiada,segundo o qual qualquer pessoa que fornea s autoridades
americanas informaes originais sobre infraes a normativas relativas a corporaes ou
aes ("securities laws"), inclusive a SOX, e que levem a uma ao que resulte numa
autuao/multa superior a 1 milho de dlares, ter direito a receber uma recompensa na
forma de 10% a 30% do valor da multa aplicada.
Artigo 104: Determina que o PCAOB crie um programa permanente de inspeo nas
empresas de auditoria registradas na SEC.
Independncia do auditor:
Artigo 201: Define servios que so proibidos para os auditores dentro das companhias que
auditam.
Artigo 203: Determina a rotatividade a cada 5 anos do scio responsvel por cada cliente, em
empresa de auditoria.
Artigo 204: Cria regras para comunicao entre os auditores contratados e o comit de
auditoria da companhia.
Responsabilidades da empresa:
Artigo 302: Determina a responsabilidade dos diretores das empresas, que devem assinar os
relatrios certificando que as demonstraes e outras informaes financeiras includas no
Artigo 303: Probe a conduta imprpria de auditor por influncia fraudulenta, coao ou
manipulao, no importando se intencional ou por negligncia. Probe diretores e
funcionrios da empresa de tomar qualquer medida para influenciar os auditores.
Artigo 307: Cria regras de responsabilidade para advogados obrigando-os a relatar evidncias
de violao importante da companhia para a qual prestam servios, devendo reportar-se ao
comit de auditoria, se no forem ouvidos pela diretoria.
Artigo 401: Obriga a divulgao das informaes trimestrais e anuais sobre todo fato material
no relacionado com o balano, patrimonial, tais como: transaes, acordos, obrigaes
realizadas com entidades no consolidadas, contingncias e outras. Tambm exige a
divulgao de informaes financeiras no relacionadas com as normas geralmente aceitas (de
acordo com o GAAP).
Artigo 404: Determina uma avaliao anual dos controles e procedimentos internos para a
emisso de relatrios financeiros. Alm disso, o auditor independente deve emitir um relatrio
distinto que ateste a assero da administrao sobre a eficcia dos controles internos e dos
procedimentos executados para a emisso dos relatrios financeiros.
Artigo 406: Define o Cdigo de tica para os administradores, alta gerncia e gerncia.
Artigo 806: Cria os meios de proteo aos funcionrios de empresas de capital aberto que
denunciarem fraude na companhia em que trabalham.
Passo 4
Todas as informaes referente o a etapa 1, foi discutida e concluda de acordo com opinio
de cada membro do grupo e chegou concluso obtida, conforme mostra o passo anterior,
respeitando cada questo aqui proposta.
Referncias Bibliogrficas
LINS, Luiz dos S. Auditoria: Uma abordagem prtica com nfase na Auditoria Externa. So
Paulo: Atlas, 2011.
FARIS, Fabiana. Principais Impactos da Sarbanes Oxley Act. Contexto, Porto Alegre, v.4 n6,
1 semestre 2004.
<http://www.sel.eesc.usp.br/informatica/graduacao/material/etica/private/principais_impactos
_da_sarbanes-oxley_act.pdf>.
<http://www.abepro.org.br/biblioteca/ENEGEP2006_TR450313_8769.pdf>.
<http://www.abepro.org.br/biblioteca/ENEGEP2006_TR450313_8769.pdf