Facultad Cs.

Econmicas y Estadstica UNR

Contabilidad II

ACTIVOS INTANGIBLES
Llave de negocio y otros
activos intangibles
Prof. Anala R. Fernndez

ACTIVOS INTANGIBLES. CONCEPTO

derechos de propiedad intelectual,

patentes,
marcas,
licencias,
concesiones y franquicias,
llave de negocio,
gastos de organizacin y preoperativos,
gastos de desarrollo.

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RT9 (F.A.C.P.C.E):
resalta caractersticas especficas
Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u
otros similares, incluyendo los anticipos por su
adquisicin, que no son bienes tangibles ni derechos
contra terceros, y que expresan un valor cuya existencia
depende de la posibilidad futura de producir ingresos.
Se incluyen, entre otros, los siguientes:

ACTIVOS INTANGIBLES. CONCEPTO

Comentario: a diferencia de la norma nacional, procura distinguir la

llave (intangible no identificable por excelencia) del resto de los
activos intangibles.

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S/ NIC 38
Es un activo identificable (susceptible de ser separado),
de carcter no monetario y
sin apariencia fsica,
que se posee para ser utilizado en la produccin o suministro
de bienes y servicios, para ser arrendado a terceros o para
funciones relacionadas con la administracin de la entidad.

ACTIVOS INTANGIBLES. CARACTERSTICAS

Empleo continua o repetitivamente en actividades
productivas, comerciales o administrativas del ente
Capacidad de servicio que no se consume o agota con el
primer empleo
No se transforman en otros bienes
No estn destinados a la venta habitual
Como caractersticas especficas:
Son recursos generadores de valor que permiten crear
ventajas competitivas para el ente
Inmaterialidad o falta de sustancia fsica

No siempre se pueden asignar a un elemento especifico

(ej. Prestigio, filosofa de gestin)

Algunos presentan subjetividad en su medicin (llave)

Pueden tener proteccin legal (marcas, patentes)

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(distinto que bienes de uso e igual que los crditos)

CAPITAL INTELECTUAL

ACTIVOS DE
MERCADO

ACTIVOS DE
PROPIEDAD
INTELECTUAL

ACTIVOS DE
INFRAESTRUCTURA

ACTIVOS
CENTRADOS
EN INDIVIDUO

ACTIVOS INTANGIBLES
SLO LOS SUSCEPTIBLES DE RECONOCIMIENTO CONTABLE

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CONJUNTO DE ELEMENTOS O FACTORES

INMATERIALES
GENERADORES DE BENEFICIOS ECONOMICOS
QUE PUEDEN O NO RECONOCERSE
COMO ACTIVOS CONTABLES

ACTIVOS INTANGIBLES. CLASIFICACIONES

generados internamente o desarrollados por el propio

ente
s/ transferibilidad por separado del resto del activo:
Transferibles separadamente:
identificables
Transferibles slo junto con el negocio:
no identificables

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s/forma de incorporacin al activo:

en forma separada
adquiridos
mediante combinacin de negocios

ACTIVOS INTANGIBLES. CLASIFICACIONES

s/restricciones temporales a la exclusividad de
su utilizacin:

De utilizacin no restringida
La existencia de plazo legal debe considerarse para el
cmputo de la depreciacin del intangible
VIDA ECONMICA

VIDA LEGAL

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De utilizacin restringida por ley o contrato

R.T. N 17
NORMAS CONTABLES PROFESIONALES.
DESARROLLO DE CUESTIONES DE APLICACIN
GENERAL

Reconocimiento

Medicin inicial

Medicin peridica

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Otros Activos Intangibles (excluida la Llave de negocio)

R.T. N 17. RECONOCIMIENTO

Comentario: Mantiene el criterio general de reconocimiento para cualquier

activo
En general el rubro est integrado por los adquiridos (en forma
independiente o en una combinacin de negocios) por cumplir las
condiciones para su reconocimiento contable.
Muchos de los generados internamente presentan el problema que sus
costos no pueden ser separados de aquellos realizados para el desarrollo
del negocio en conjunto con aceptable objetividad, elevada incertidumbre
sobre probabilidad de generar beneficios econmicos y/o ausencia de su
control.

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Los activos intangibles adquiridos y los producidos

slo se reconocern como activos si:

puede demostrarse su capacidad para generar

beneficios econmicos futuros, controlables por el
ente;

su costo puede determinarse sobre bases

confiables.

R.T. N 17. RECONOCIMIENTO

EXCLUSIN EXPLICITA

No se reconocern como Activos Intangibles:

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1) costos de investigacin con el propsito de obtener

nuevos conocimientos cientficos y tcnicos o
inteligencia;
2) costos de generacin interna del valor llave, marcas,
listas de clientes y otros, que no distinguibles del
costo de desarrollar un negocio en su conjunto;
3) costos de publicidad, promocin y reubicacin o
reorganizacin de una empresa;
4) costos de entrenamiento (excepto puedan incluirse en
costos preoperativos o en costo de un Bs. Uso)
Se imputan a Gastos

R.T. N 17. RECONOCIMIENTO

ADMISIN

atribuibles a nueva actividad

ya sea de ente nuevo o existente
NO deban incluirse en costo de bs uso

aplicacin de conocimientos de
investigacin u otro a un plan o diseo para produccin de materiales,
productos, sistemas o servicios, previo a la produccin o utilizacin
comercial

c) costos de desarrollo

La demostracin de la capacidad de generar beneficios

econmicos futuros incluye la probanza de la intencin,
factibilidad y capacidad de completar el desarrollo del
intangible
Enfoque de activacin restringida

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PODRN considerarse activos intangibles:

a) costos de organizacin constitucin jurdica del ente
b) costos preoperativos
directos e incrementales

R.T .N17

MEDICIN INICIAL

Intangibles adquiridos en forma independiente

Costo de adquisicin

Intangibles adquiridos en una combinacin de negocios:

Valor corriente

Intangibles generados internamente:

Costos incurridos para su obtencin

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Ejemplo
los costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en la generacin
del activo intangible;
los costos de las remuneraciones a los empleados derivadas de la generacin
del activo intangible;
los honorarios para registrar los derechos legales; y
la amortizacin de patentes y licencias que se utilizan para generar activos
intangibles

R.T .N17 RECONOCIMIENTO

Costos imputados a resultados de un periodo por no

cumplirse condiciones para su activacin
NO podrn activarse posteriormente
SE PROHIBE ACTIVACIN RETROACTIVA

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Costos posteriores asociados a un intangible ya

reconocido
SLO se activan si:
puede probarse que mejorarn los beneficios
econmicos futuros y
pueden medirse sobre bases confiables

R.T. N 17. MEDICIN PERIDICA

con vida til definida

Costo original
menos depreciacin acumulada

Intangibles

con vida til indefinida

(no ilimitada sino sin lmite previsible)

No se computar depreciacin.
Se comparar anualmente con su valor

recuperable

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Intangibles

R.T. N 17. MEDICIN PERIDICA

DEPRECIACIONES.
FACTORES A CONSIDERAR PARA SU CMPUTO

c) la fecha de comienzo de su utilizacin

d) evidencias de prdidas de valor anteriores a su utilizacin,
e) capacidad de servicio estimada;
f) existencia de plazo legal para su utilizacin (plazo mximo),
g) VNR final estimado del bien slo si un tercero se comprometi a
adquirir el bien al final de la vida til o se puede determinar por
referencia a un mercado activo y transparente y que siga existiendo
al final de la vida til.
h) Capacidad de servicio ya utilizada.

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a) su costo;
b) su naturaleza y forma de explotacin;

R.T. N 17. MEDICIN PERIDICA

DEPRECIACIONES. MTODO

Imposibilidad

se aplicar mtodo lineal

EXCEPCIN

COSTOS DE ORGANIZACIN Y COSTOS PREOPERATIVOS

Sin admitir prueba en contrario
presuncin de vida til
NO superior a 5 aos

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Se asignar sobre base sistemtica que considere la forma en

que se consumen los beneficios generados por dicho activo.

R.T. N 17. MEDICIN PERIDICA

cambio de estimacin
con efecto prospectivo
CAMBIO DE VIDA INDEFINIDA A VIDA DEFINIDA
Se analizar en cada cierre de ejercicio
Se tratar como cambio de estimacin
cambio de estimacin
con efecto prospectivo

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DEPRECIACIONES. REFORMULACIN VIDA TIL

Si aparecieran nuevas estimaciones de cualquier elemento
considerado para el clculo de la depreciacin, se adecuarn
las depreciaciones a la nueva evidencia.

EXPOSICIN EN LOS ESTADOS BSICOS

Estado de Situacin patrimonial

EXCEPTO LLAVE

Estado de Resultados
Gastos del perodo: Depreciaciones

Estado de Flujo de Efectivo

Actividades operativas por mtodo indirecto
Actividades de Inversin

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Rubro: Activos Intangibles

INFORMACIN COMPLEMENTARIA
Composicin y evolucin de rubros de mayor significacin y permanencia.

Naturaleza, saldos iniciales, adiciones, bajas, depreciaciones,

desvalorizaciones por disminuciones de los valores recuperables,
recuperos de ellas, ajustes y saldos finales de los grupos de activos que
integran el rubro, separadamente para los valores originales y la
depreciacin acumulada.
ANEXO DE ACTIVOS INTANGIBLES

Nota sobre intangibles con vida til indefinida:

identificacin y
elementos que justifiquen que la vida til es indefinida
(por ej.: inexistencia de factores legales, regulatorios, contractuales, de
competencias, etc. que limiten la vida til del activo)

Comentario: Debera exigirse una descripcin de recursos intangibles significativos

controlados por la entidad, pero no reconocidos como activos por no cumplir los criterios
fijados como se establece en la NIC 38.

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LLAVE DE NEGOCIO. Conceptualizacin

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Es un intangible no identificable
Siempre asociada o inherente a una empresa
No existe en forma autnoma
Es un elemento derivado de la combinacin de otros
elementos primarios y constituyentes (factores) de la
empresa, que le otorgan alguna ventaja comparativa
sobre otras, en cuyo caso:
1. Probabilidad de rentabilidad ordinaria superior a la
normal
superutilidades futuras probables
2. Interesados en pagar por la empresa una suma
mayor al resultante de los activos netos
identificables

LLAVE DE NEGOCIO. Conceptualizacin

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ALGUNOS FACTORES QUE CONCURREN A SU

GENERACION
Reputacin o prestigio del ente
Ubicacin geogrfica ventajosa
Exclusividad de uso de ciertos intangibles identificables
Relaciones con los clientes
Eficacia de la organizacin
Capacidad de sus administradores
Relaciones con el personal
Aprovechamiento de ventajas impositivas

LLAVE DE NEGOCIO. Conceptualizacin

Es una magnitud diferencial asociada a un valor del
ente por encima (o por debajo) de la suma algebraica
de los valores patrimoniales identificables, a la que no
puede asociarse un flujo de ingresos (o egresos)
futuros particular, sino que se corresponde con los del
conjunto del ente.

Representa el valor actual de las superutilidades futuras

ms probables.

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LLAVE DE NEGOCIO.

Reconocimiento.

R.T 18 pto 3.1

Fundamentos:
Algunos factores que la generan no son controlables
Su costo no puede ser medido sobre bases confiables porque no
es posible separar los costos incurridos para generar la llave de
aquellos realizados para desarrollo del negocio en su conjunto.

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NO
se reconoce contablemente
LLAVE DE NEGOCIO GENERADA INTERNAMENTE
ni los cambios en la llave adquirida causados por el
accionar del ente o por hechos del contexto

LLAVE DE NEGOCIO.

Reconocimiento

R.T. 18 Pto. 3.1

2.

Fundamentos:
Medicin sobre bases confiables por surgir de una transaccin entre
partes independientes.
Representa un pago anticipado de beneficios econmicos futuros de
activos no identificados individualmente
Control de los beneficios mediante el poder de adquirente de dirigir
las polticas y operaciones del ente adquirido.

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1.

SLO se reconoce contablemente

LLAVE DE NEGOCIO ADQUIRIDA si surge de:
Combinacin de negocios que constituya una
adquisicin
RT 18 pto 6
Adquisicin de participacin permanente en otras
sociedades sobre las que se ejerce control, control
conjunto o influencia significativa
RT 21

LLAVE DE NEGOCIO.

Reconocimiento

APLICACIN DEL MTODO DE LA ADQUISICIN

DE LA RT 21
DISTINTO DE MTODO DE UNIFICACIN DE INTERESES

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RT 18 pto. 6
COMBINACION DE NEGOCIOS constituye una adquisicin
cuando:
se puede identificar un adquirente
obtiene el control de sobre los activos netos y las
actividades de otro ente que es el adquirido
a cambio de entrega de dinero u otros activos, asuncin de
deudas o emisin de capital

LLAVE DE NEGOCIO.

Reconocimiento

APLICACIN DEL MTODO DE LA ADQUISICIN

DE LA RT 21

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RT 21
Adquisicin de participacin permanente en otras soc.
mediante la compra de ttulos representativos del capital
del otro ente (acciones)
que otorgue
control
control conjunto o
influencia significativa

LLAVE DE NEGOCIO.

Medicin inicial

o Sub o sobrevaluacin de recursos identificables de la

adquirida
o Existencia de activos intangibles identificables no
reconocidos contablemente
o Expectativa de superutilidades (o de gastos y prdidas)
futuras
o Ventajas o desventajas de las partes en la negociacin
(NC slo admiten reconocer resultados positivos de negociacin)

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CAUSAS DE DIFERENCIA ENTRE

COSTO DE ADQUISICIN Y VALOR PATRIMONIAL
CONTABLE

LLAVE DE NEGOCIO.

Medicin inicial

Mtodo de la adquisicin (R.T. 21 pto. 1.3.1.1)

1. Determinar el costo de adquisicin.

MEDICION

EFECTIVO, CH. CTES

VALOR NOMINAL

OTROS BIENES

VALOR CORRIENTE

ASUNCIN DEUDAS (CH. DIF.)

VALOR DESCONTADO

EMISION ACCIONES

COTIZ O VALOR ESTIMADO

S/PAT EMISORA O INVERSORA

AJUSTES DE PRECIO QUE

DEPENDAN DE HECHOS FUTUROS
PROBABLES

VALOR DESCONTADO ESTIMADO

Asignacin de las mediciones a los activos y pasivos identificables

adquiridos considerando los valores corrientes.
3. Establecer la proporcin que le corresponda a la inversora sobre
los activos netos identificables adquiridos
4. Determinar la diferencia entre costo de adquisicin y la proporcin
de Activos netos identificables adquiridos.
5. Asignar dicha diferencia a Llave positiva, Llave negativa o ganancia
de la negociacin segn corresponda

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2.

MEDIO DE PAGO

LLAVE DE NEGOCIO.

Medicin inicial

COSTO DE ADQUISICIN
menos

DIFERENCIA POSITIVA

LLAVE POSITIVA (plusvala)

pago en exceso originado en expectativas de
superutilidades futuras

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ACTIVOS NETOS ADQUIRIDOS IDENTIFICABLES

MEDIDOS A VALORES CORRIENTES
DE ESA FECHA

LLAVE DE NEGOCIO.

Medicin inicial

COSTO DE ADQUISICIN
menos

DIFERENCIA NEGATIVA
asignable a
LLAVE
NEGATIVA
(minusvala)

GANANCIA DE
NEGOCIACIN

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ACTIVOS NETOS ADQUIRIDOS IDENTIFICABLES

MEDIDOS A VALORES CORRIENTES
DE ESA FECHA

LLAVE DE NEGOCIO.

Medicin inicial

CMO ASIGNAR LA DIFERENCIA NEGATIVA ?

a LLAVE NEGATIVA
2. NO relacionada con expectativas de gastos o prdidas
Comparar la diferencia con el monto de la participacin de
inversora sobre los v. ctes de activos NO monetarios
identificables de emisora
2.1. Hasta dicho monto a LLAVE NEGATIVA
2.2. Lo que exceda
al monto de la participacin de inversora sobre los
v. ctes de activos NO monetarios identificables de
a GANANCIA NEGOCIACIN
emisora

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1. Relacionada con expectativas de gastos o prdidas futuras y

no reconocibles como pasivos

LLAVE DE NEGOCIO.

Medicin inicial

FUNDAMENTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE

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1. Supone que el menor costo de adquisicin compensa gastos o prdidas

futuras esperadas y por ello, esa llave negativa se reconocer como
ganancia cuando se reconozcan dichos gastos neutralizando su efecto en
resultados.
2.1 Esta llave negativa, no relacionada con expectativas de gastos futuros, se
reconocer como ganancia, en forma sistemtica, en un plazo similar a la
vida til promedio ponderada remanente de los activos no monetarios.
Supone que ciertos activos no monetarios habrn tenido para el adquirente
un valor menor al registrado. Por lo tanto, al depreciar esa llave negativa
en un lapso equivalente al que se amortizan esos activos, indirectamente,
el efecto en resultados es similar a desvalorizar esos bienes y reconocer
una menor amortizacin de esos activos.
2.2 Si la diferencia, no relacionada con expectativas de gastos futuros, supera
el monto de los activos no monetarios, se reconoce en forma inmediata
como ganancia de una compra ventajosa. Supone que ciertos activos
monetarios como caja, crditos habrn sido pagados menos de lo que
valen.

LLAVE DE NEGOCIO.

Medicin inicial

LIMITACIONES PARA OTROS ACTIVOS INTANGIBLES

Se reconocern si cumplen con las condiciones contables de

reconocimiento y se medirn a V. Ctes, an cuando no hubieran sido
reconocidos por la adquirida.

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Al momento de la compra, LOS ACTIVOS IDENTIFICABLES PUEDEN

INCLUIR ACTIVOS INTANGIBLES como por ej. marcas, patentes que:

Si no pueden medirse sobre bases confiables a V.Ctes

NO se reconocern (separadamente) y quedarn incluidos en la
diferencia asignable a Llave (positiva o negativa)
PERO NUNCA un activo intangible podr reconocerse, inicialmente,
por un valor corriente que pueda dar lugar a Llave Negativa o
aumentar su saldo
Reconocer el intangible por menor valor o
no reconocerlo para no generar llave negativa

LLAVE DE NEGOCIO.

Medicin inicial

AJUSTES POSTERIORES R.T.21 pto. 1.3.1.2

EN EL VALOR DE ACTIVOS Y PASIVOS ADQUIRIDOS

CORREGIR MEDICIN DEL ACTIVO O DEL PASIVO

Y LA DIFERENCIA IMPUTADA A LLAVE,
verificando que no exceda su valor recuperable

EN EL PRECIO DE ADQUISICIN

Plazo: no tiene lmite

Causas: resolucin de contingencias, perfomance posterior acordada que afecten el
precio de adquisicin

CORREGIR COSTO DE ADQUISICIN (PAGO)

Y LA DIFERENCIA IMPUTADA A LLAVE

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Plazo mximo: dentro del primer ejercicio posterior a la fecha de compra (puede ser
ms de 12 meses)
Causas:
- se satisfacen criterios de reconocimiento para activos y pasivos por mejor
informacin o hechos posteriores
- se dispone de evidencia adicional que permite nueva y mejor estimacin del
valor corriente al momento de la compra

LLAVE DE NEGOCIO. Medicin peridica

ENFOQUES DOCTRINARIOS
BASADO EN LA DEPRECIACIN

ES CONSISTENTE CON PROHIBICIN DE RECONOCER LLAVE AUTOGENERADA

EL VALOR LLAVE PUDO HABERSE MANTENIDO O AUMENTADO POR HECHOS POSTERIORES A
LA COMPRA, SERA LLAVE AUTOGENERADA QUE REEMPLAZA A LA ANTERIOR E
INDIRECTAMENTE SE RECONOCERA.
EL COSTO DE ADQUIRIR LA LLAVE DEBE CARGARSE A RESULTADOS MEDIANTE LA
AMORTIZACIN PARA DETERMINAR EL RESULTADO QUE ESA INVERSIN HA GENERADO
SU AMORTIZACION COMPENSA EL PAGO ANTICIPADO DE LAS SUPERUTILIDADES

BASADO EN EL VALOR RECUPERABLE

SOSTIENE: NO SE DEPRECIA
SLO SE COMPARA CON VALOR RECUPERABLE
ARGUMENTOS:

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SOSTIENE: LLAVE POSITIVA SIEMPRE DEBE DEPRECIARSE

NO OBSTA A COMPARAR CON VALOR RECUPERABLE
ARGUMENTOS:

NO CONSISTENTE CON PROHIBICIN DE RECONOCER LLAVE AUTOGENERADA

TIENE VIDA INDETERMINABLE
PERIODO DE AMORTIZACIN ARBITRARIO
SU VALOR SE RETROALIMENTA Y MANTIENE. PERMITE APROXIMAR VALOR CONTABLE A
VALOR ECONMICO REAL DE LA EMPRESA

LLAVE DE NEGOCIO. Medicin peridica

R.T. 18 Pto. 3.3.1 y pto. 3.4.1

LLAVE POSITIVA

VIDA TIL INDEFINIDA

VIDA TIL DEFINIDA

(BASADO EN ENFOQUE DE
VALOR RECUPERABLE)

(BASADO EN ENFOQUE DE
LA DEPRECIACIN)

NO DEPRECIAR
SIEMPRE
COMPARAR CON V. RECUP.
EN CADA CIERRE DE EJ.

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COSTO
DE CORRESPONDER, MENOS DEPRECIACIONES ACUMULADAS
MENOS DESVALORIZACIONES

DEPRECIAR

MTODO LINEAL SALVO EVIDENCIA

DEMOSTRADA DE OTRO MS ADECUADO
COMPARAR CON V.RECUP
ORIGEN COMB. NEGOCIO
EN CADA CIERRE

ORIGEN PART. PERMANENTE

SI HAY INDICIOS

LLAVE DE NEGOCIO. Medicin peridica

R.T. 18 Pto. 3.3.2 y pto. 3.4.2

LLAVE NEGATIVA

RELACIONADA CON
EXPECTATIVA DE GASTOS O
PRDIDAS FUTURAS

NO RELACIONADA
CON EXPECTATIVA DE
GASTOS O PRDIDAS

SE RECONOCE EN RESULT.
EN MISMOS PERIODOS QUE
SE DEVENGUEN TALES
GASTOS O PRDIDAS

SE RECONOCE EN RESULT. EN FORMA

SISTEMTICA EN PERIODO IGUAL AL
PROMEDIO PONDERADO DE VIDA TIL
REMANENTE DE ACTIVOS ADQUIRIDOS
SUJETOS A DEPRECIACIN

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COSTO
MENOS DEPRECIACIONES ACUMULADAS

LLAVE DE NEGOCIO. Medicin peridica

DEPRECIACIONES.
ALGUNOS FACTORES A CONSIDERAR PARA SU CMPUTO

c) Informacin sobre caractersticas de llaves en negocios similares;

d) Efectos sobre el negocio de cambios en la demanda y otros factores
econmicos;
e) Expectativas sobre el manejo gerencial distinto al actual;
f) Factibilidad de mantener desembolsos necesarios para obtener los
beneficios econmicos;
g) Acciones esperadas de los competidores;
h) Perodo de control sobre negocio adquirido, disposiciones legales o
contractuales que afecten vida til.

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a) Naturaleza y vida previsible del negocio adquirido;

b) Estabilidad y vida previsible del ramo de la industria;

EXPOSICIN EN LOS ESTADOS BSICOS

Estado de Situacin patrimonial

Rubro: Participaciones permanentes en sociedades

Llave generada en una combinacin de negocios que constituya una
adquisicin
Rubro especfico luego del subtotal Activo no cte:
Llave de Negocio

Estado de Resultados
Depreciacin Llave o Result. Inversiones permanentes

Estado de Flujo de Efectivo

Actividades operativas por mtodo indirecto
Actividades de Inversin

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Llave generada en compra de participacin permanente en otra

sociedad que otorgue control, control conjunto o influencia significativa

Informacin complementaria
R.T. 18 Pto. 3.5

Naturaleza, saldos iniciales, adiciones, bajas, depreciaciones,

Para Llave Positiva se informar:

la vida til
los factores que se consideraron para la estimacin de vida til
si se emplea un mtodo distinto del lineal, la base utilizada y sus razones
La partida del estado de resultados que contiene la depreciacin.
Si tiene vida til indefinida, importe en libros y razones sobre las que se
apoya la estimacin de una vida til indefinida
Para Llave Negativa se informar:
o Si se relaciona con expectativa de gastos futuros, los perodos en
que se espera que ocurra el devengamiento de dichos gastos y su
importe.
o La imputacin de las depreciaciones.

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desvalorizaciones por disminuciones de los valores recuperables, recuperos

de ellas, ajustes y saldos finales de las partidas que integran el rubro,
separadamente para los valores originales y la depreciacin acumulada.