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Es decir, para efectos financieros las cuentas incobrables se determinarn con base en un
estudio que se debe realizar tomando en cuenta los antecedentes de cada deudor y su
expectativa de cobro.
Por el contrario, en materia fiscal no basta realizar un estudio, ya que existen requisitos
especficos para deducir los crditos incobrables establecidos por la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR).
Efectos fiscales
Para efectos fiscales, el artculo 29 fraccin VI de la Ley del Impuesto Sobre la Renta permite
deducir los crditos que resulten incobrables, considerndolo una deduccin autorizada,
conforme a lo siguiente:
Artculo 29. Los contribuyentes podrn efectuar las deducciones siguientes:
VI. Los crditos incobrables y las prdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenacin
de bienes distintos a los que se refiere el primer prrafo de la fraccin II de este artculo.
Por su parte la fraccin XVI del artculo 31 de la misma Ley establece los supuestos y
requisitos que se debern de reunir para proceder a realizar la deduccin de las cuentas
incobrables:
Los supuestos legales en los que se podrn deducir los crditos incobrables son:
Cuando se consuma el plazo de prescripcin.
Cuando sea notoria la imposibilidad prctica de su cobro.
Cuando se consuma el plazo de prescripcin.
El cmputo del plazo de la prescripcin inicia a partir del momento en que resulta exigible el
crdito o en el momento en que la accin pudo ser ejercitada para exigir el pago del mismo.
Prescripcin
La prescripcin de acuerdo al Cdigo Civil Federal es un medio de adquirir bienes o de
librarse de obligaciones, a este ltima se le denomina prescripcin negativa.
Para determinar cundo se ha consumado el plazo de prescripcin, se debe atender al tipo de
documento en el que se consagra del derecho del crdito a favor del contribuyente (pagar,
letra de cambio, cheque, facturas, etc.)
Es vital saber que el derecho a deducir un crdito incobrable por prescripcin, es intransferible.
Es importante considerar lo anterior, ya que en caso de la cesin de un crdito que haya
prescrito, a quien se le haya cedido no lo podr deducir para efectos fiscales.
Notoria imposibilidad prctica de cobro
De acuerdo con el artculo 32, fraccin XVI segundo prrafo de la LISR se considera que
existe notoria imposibilidad prctica de cobro entre otros en los siguientes casos:
a) Crditos de hasta 30,000 Unidades de Inversin (UDIS)
b) Crditos Mayores a 30,000 UDIS.
c) Se compruebe que el Deudor ha sido Declarado en Quiebra o Concurso
Crditos de hasta 30,000 Unidades de Inversin (UDIS)
Cuando en el plazo de un ao contado a partir de que se incurra en mora, no se hubiera
logrado su cobro. En este caso, se considera incobrable en el mes en que se cumpla un ao
de haber incurrido en mora.
Cuando se tengan dos o ms crditos con una misma persona fsica o moral se deber
sumar la totalidad de los crditos otorgados para determinar si estos no exceden del monto
antes mencionado.
Tratndose de crditos con el pblico general cuyo monto al da de su vencimiento sea entre
cinco mil pesos y 30,000 UDIS el contribuyente deber informar de dichos crditos a las
sociedades de informacin crediticia que obtengan autorizacin de la Secretaria de Hacienda y
Crdito Pblico de conformidad con la Ley de sociedades de informacin crediticia.
As mismo, ser aplicable lo dispuesto en este inciso, cuando el deudor del crdito de que se
trate sea contribuyente que realiza actividades empresariales y el acreedor informe por escrito
al deudor que efectuar la deduccin del crdito incobrable, a fin de que el deudor acumule el
ingreso derivado de la deuda no cubierta.
Adicional a esto los contribuyentes debern informar a las tardar el 15 de febrero de cada
ao de los crditos incobrables que dedujeron en el ao de calendario inmediato anterior.
Crditos Mayores a 30,000 UDIS
Cuando el acreedor haya demandado al deudor ante la autoridad judicial el pago del crdito o
se haya iniciado el procedimiento arbitral convenido para su cobro.
Se compruebe que el Deudor ha sido Declarado en Quiebra o Concurso.
En el caso que el deudor haya sido declarado en quiebra debe existir sentencia que declare
concluida la quiebra por pago concursal o por falta de activos.
Tratndose de cuentas por cobrar que tengan una garanta hipotecaria, solamente ser
deducible el 50% del monto adeudado cuando se den los supuestos del inciso b) anterior.
Cuando el deudor efecte el pago del adeudo o se haga la aplicacin del importe del remate a
cubrir el adeudo, se har la deduccin del saldo de la cuenta por cobrar o en su caso la
acumulacin del importe recuperado.
Como se mencion en los prrafos anteriores, el tratamiento contable de las cuentas
incobrables difiere del tratamiento fiscal, puesto que contablemente slo se sujetar a un
estudio directo al cliente para determinar si es factible recuperar la cuenta por cobrar.
Fiscalmente se debern cumplir los requisitos de la Ley del Impuesto sobre la Renta para
poder estar en condiciones de deducir el monto de la cuenta incobrable.
DEBE
HABER
cuentas incobrables
10,000.00
10,000.00
CONCEPTO
Caja o bancos
DEBE
$
HABER
5,000.00
Cuentas incobrables
5,000.00
DEBE
$
HABER
5,000.00
$
5,000.00
CONCEPTO
DEBE
HABER
5,000.00
Cuentas incobrables
5,000.00
nombre
Monto de venta
Pagos
GENARO QUIROZ
34,500
12
2,875
SAMUEL GONZALEZ
27,000
12
2,250
CARLOS LOPEZ
46,400
12
3,866.7
MARTIN MORALES
28,200
12
2,350
ELENA HERNANDEZ
33,800
12
2,816.7
pagar
34,500
SAMUEL GONZALEZ
27,000
CARLOS LOPEZ
46,400
MARTIN MORALES
28,200
HABER
ELENA HERNANDEZ
33,800
VENTAS
169,900
saldo
inicial
total de pagos
requeridos a 6
meses
pagos
saldo
realizados
pendiente
CLIENTES
GENARO QUIROZ
34,500
17,250
5,750
28,750
SAMUEL GONZALEZ
27,000
13,500
4,500
22,500
CARLOS LOPEZ
46,400
23,200
7,733.3
38,667
MARTIN MORALES
28,200
14,100
9,400
18,800
ELENA HERNANDEZ
33,800
16,900
11,266.7
22,533
38,650
131,250
38,650
HABER
CLIENTES
GENARO QUIROZ
5,750
SAMUEL GONZALEZ
4,500
CARLOS LOPEZ
7,733.3
MARTIN MORALES
9,400
ELENA HERNANDEZ
11,266.7
Para este momento, por el mes de noviembre, cerca del ao, la empresa
determina que ser difcil cobrar los saldos pendientes, de algunas cuentas,
(las sombreadas).
DEBE
BANCOS
HABER
70,791.7
CLIENTES
GENARO QUIROZ
14,375.0
SAMUEL GONZALEZ
11,250.0
CARLOS LOPEZ
19,333.4
MARTIN MORALES
11,750.0
ELENA HERNANDEZ
14,083.3
saldo
inicial
pagos
realizados
totales
saldo
pendiente
CLIENTES
GENARO QUIROZ
34,500
20,125
14,375
SAMUEL GONZALEZ
27,000
15,750
11,250
CARLOS LOPEZ
46,400
27,066.7
19,333.3
44,958.3
HABER
CLIENTES
GENARO QUIROZ
14,375.0
SAMUEL GONZALEZ
11,250.0
CARLOS LOPEZ
19,333.3
VENTAS
44,958.3
Siguiente asiento:
DEBE
PERDIDA POR CUENTAS INCOBRABLES
CLIENTES
HABER
44,958.0
44,958.0
14,375.0
10%
1437.5
SAMUEL GONZALEZ
11,250.0
24%
2700
CARLOS LOPEZ
19,333.3
30%
5800.0
PROVISION
9937.5
DEBE
HABER
cuentas incobrables
10,000.00
10,000.00
HABER
50,458.3
CLIENTES
GENARO QUIROZ
11,625.0
SAMUEL GONZALEZ
4,000.0
CARLOS LOPEZ
19,333.3
MARTIN MORALES
7,050.0
ELENA HERNANDEZ
8,450.0
Los pagos realizados por los clientes, hasta la ltima revisin fueron:
38,650
70,791.7
50,458.3
Total: 159,900
El resto de la deuda total (10,000) se cubrira por la provisin determinada,
y esta informacin sera presentada en los resultados del ejercicio como
una prdida.
El registro de las cuentas incobrables o la cancelacin de la deuda por el
resto (10,000) oficialmente seran:
CONCEPTO
DEBE
HABER
10,000.0
CLIENTES
10,000.0
DEBE
CLIENTES
HABER
5,000.0
5,000.0
DEBE
HABER
5,000.0
CLIENTES
5,000.0
DEBE
$
HABER
10,000.00
10,000.00
DEBE
$
HABER
5,000.00
5,000.00
DEBE
HABER
5,000.00
Cuentas incobrables
http://fiscalistas.mx/2013/04/deduccin-de-cuentas-incobrables/
http://contadorcontado.com/2015/02/25/como-registrar-una-cuenta-incobrable/
5,000.00