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INTRODUCCIN.
A lo largo de la presente asignatura, el alumno continuar con el proceso de
anlisis de las bases terico-prcticas del sistema contable y su respectiva
normatividad iniciado en la asignatura predecesora Contabilidad I.
Tal y como lo seala el objetivo general de la asignatura, se estudiarn los
diversos sistemas de registro contable operantes actualmente y de acuerdo a la
normatividad vigente expresada tanto en las Normas de Informacin Financiera
como en los boletines de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
as como su convergencia con la normatividad internacional aplicable.
Adicionalmente, se pretende que el alumno vaya adquiriendo bases slidas que
le permitan, al trmino del curso, aplicar sus conocimientos en la resolucin de
casos prcticos de nivel intermedio relativos al registro contable de operaciones de
compra-venta efectuadas por entidades comerciales y de servicios. Esto
representa sin duda una gran ventaja para el alumno, pues le da la posibilidad de
irse incorporando al mercado laboral como auxiliar contable en despachos o en
pequeas empresas y trabajar medio tiempo, a la par de que siga cursando su
carrera profesional exitosamente.
Sin lugar a dudas, esto beneficia mucho al alumno en el sustento de su carrera
profesional y coadyuva en el proceso de vinculacin de los conocimientos tericos
adquiridos en la Facultad y la prctica profesional diaria.
De este modo, la teora y la prctica convergen en un punto que le permitirn al
alumno ir adquiriendo elementos de juicio profesional, que sin lugar a dudas ser
un elemento crucial en su quehacer cotidiano dentro del mbito contable,
permitindole, en base a estos dos elementos, el ir forjando un criterio adecuado y
razonable para el tratamiento de las diversas situaciones y escenarios posibles
que sin lugar a dudas ir encontrando a lo largo de su carrera como Licenciado en
Contadura.
Una labor adicional, consiste en el hecho de que la normatividad contable est
siendo sujeta de cambios dentro del contexto de la homologacin internacional,
razn por la cual es deber tanto de alumnos como de profesores, el estar
pendientes de las nuevas Normas de Informacin Financiera que se vayan
implementando paulatinamente y en su caso, dejen sin efecto a la normatividad
vigente.
Esta labor requiere constancia y dedicacin, pero sobre todo compromiso por
estar actualizados y estar al da en cuestin de estos cambios que sin lugar a
dudas afectarn nuestro mbito profesional.
Como podemos apreciar, esta asignatura es de vital importancia en el proceso
formativo del futuro contador, razn por la cual es indispensable que el alumno
ponga el mximo de empeo en el estudio y el anlisis de los diversos temas que
Giro de la empresa.
Tamao de la compaa, as como su departamentalizacin.
Tipo de artculos (o servicios) que se comercializan.
Disposiciones legales, especialmente las de ndole fiscal, considerando
tambin la constante actualizacin que sobre las mismas se hace
peridicamente.
Necesidades especficas de informacin financiera y de difusin de la
misma, as como su manipulacin ulterior.
Sistemas de comercializacin empleados por la entidad.
Recursos econmicos con que cuenta la organizacin.
Recursos materiales e informticos Grado de automatizacin de las
diversas operaciones efectuadas en toda la empresa, incluyendo las
sucursales y filiales en otra (s) plaza (s) entro y fuera del pas.
Recursos humanos preparacin tcnica del personal. Es muy
recomendable que el personal del rea de contabilidad no solo conozca las
COMPRAS
Importe
de
las
adquisiciones
de
mercancas durante
el periodo (a precio
de costo)
Saldo Deudor
Saldo Deudor
Valor
del
inventario inicial
de mercancas al
iniciar el periodo.
GASTOS SOBRE COMPRAS
Importe de todos
aquellos gastos
derivados de la
adquisicin
de
mercancas
(fletes
y
acarreos,
impuestos
y
derechos
aduanales, etc)
Saldo Deudor
Valor total de los
gastos s/compra
DEVOLUCIONES S/ VENTAS
Importe (a precio
de venta) de
todas
las
mercancas
devueltas por los
clientes
(por
estar en mal
estado,
como
parte
de
la
garanta
de
satisfaccin del
cliente, etc)
rebajas que se
ofrecen
a
los
clientes sobre el
precio de venta de
las mercancas, o
sobre el monto total
de sus compras.
Saldo Deudor
Valor neto de las
devoluciones
sobre ventas del
periodo.
Saldo Deudor
Valor total de las
rebajas
sobre
ventas del periodo.
Cabe mencionar que algunos autores nos hablan acerca de ciertos asientos que
se hacen al final del periodo a fin de conocer tanto el monto de las compras netas
como el de las ventas netas, de la siguiente forma:
Ventas
Menos: Rebajas
sobre Ventas
= Ventas Totales
Compras
Ms: Gastos sobre
Compras =
Compras Totales
Ventas Totales
Menos:
Devoluciones sobre
Ventas
Compras Totales
Menos: Rebajas
sobre Compras
Venta
s
Netas
Compra
s Netas
Inventario Inicial
Ms: Compras
Netas
= Mercancas
Disponibles
Mercancas
Disponibles
Menos: Inventario
Final
VENTAJAS
Se lleva un control analtico de
las diferentes operaciones
realizadas por la entidad
(compras,
gastos
sobre
compras, devoluciones sobre
ventas, etc.)
Por
consiguiente,
la
informacin se vuelve ms
transparente y fcil de manejar.
Mayor transparencia en cuanto
al
cumplimiento
de
disposiciones
legales
y
fiscales.
DESVENTAJAS
Para
poder
conocer
la
existencia de mercancas en un
da en especfico, es necesario
realizar inventarios fsicos.
Por consiguiente, es difcil de
identificar
rpidamente
cualquier anomala en el
inventario (robos, extravos,
etc.).
Hasta el momento en que se
levanta
fsicamente
el
inventario final de mercancas,
es posible conocer el costo de
ventas, y por ende, la utilidad o
prdida brutas.
compras que se vayan efectuando a lo largo del periodo, identificando, entre otros
datos, el nmero de unidades de que consta cada lote de compra, el costo unitario
al que es adquirido, la fecha en que se realiz dicha operacin y dems
referencias que sirvan para identificar bien la mercanca. Igualmente, se debe
llevar un registro de las salidas que sobre ese producto se vayan dando, ya sea
por ventas realizadas, o bien por devoluciones hechas a los proveedores.
Por consiguiente, en cada venta que se efecte, es posible identificar el costo de
ventas correspondiente, puesto que el registro de almacn del artculo en cuestin
se ver afectado por la salida de la mercanca correspondiente.
Como es fcil de imaginar, cada lote de compra pudiera adquirirse a un precio
diferente, mismo que puede variar mnimamente o bien ser bastante significativo,
de acuerdo a aspectos tales como la inflacin o las devaluaciones monetarias (si
se trata de artculos importados). Esta misma variacin en precios de compra,
origina que, a la hora de darle salida a la mercanca de nuestro inventario, nos
topemos con la duda de saber qu lote va a salir primero, si el ms reciente o el
de mayor antigedad. Esto depende en gran medida, del tipo de artculos que
estemos manejando, puesto que si nos dedicamos a vender productos
perecederos, por ejemplo lcteos, primero habr que darle salida a la mercanca
ms antigua, de otra manera esta podra echarse a perder.
Derivado de lo anterior, el costo de ventas se ve directamente afectado por el
criterio que hayamos escogido para valuar nuestras salidas de almacn, puesto
que si sacamos el lote ms antiguo, que tuvo para nosotros un precio unitario de
adquisicin ms bajo que el lote ms reciente, el costo de ventas ser menor que
si optamos por la decisin contraria.
El llevar este registro adecuadamente no solo nos sirve para determinar el costo
de ventas, sino tambin representa uno de los ms importantes mecanismos de
control interno que sobre los activos de la entidad se puedan ejercer, razn por la
cual es de vital importancia contar con un registro de entradas y salidas de
almacn bien llevado por gente preparada y capacitada previamente para tal
efecto.
Por otra parte, suponiendo que en la empresa en cuestin se manejen dos
artculos, x y y, la suma del saldo de estos dos registros de almacn que se
lleve por medos electrnicos o de forma manual, debe coincidir con el saldo de la
cuenta de Inventarios a una fecha determinada.
En cuanto al aspecto contable, a continuacin mencionaremos las principales
cuentas que se pueden aperturar para tal efecto:
INVENTARIOS
COSTO DE VENTAS
a)Costo de la a)
Salida
Importe
de
las Importe de las
existencia inicial
de mercancas
mercancas
que devoluciones
de
mercancas
por concepto
salen del almacn sobre
ventas
en el periodo
de ventas (a
por concepto de efectuadas por
precio
de
ventas.
los clientes.
b) Importe de las
compras
de
mercancas
c) Gastos sobre
las
compras
anteriores
d) Devoluciones
sobre venta, a
precio de costo
costo)
b)
Importe
de
las
mercancas
devueltas a los
proveedores.
c)
Rebajas
y descuentos
sobre
compras.
Saldo Deudor
Valor
del
inventario
final
de mercancas al
concluir
el
periodo.
Saldo Deudor
Valor total del costo
de las mercancas
vendidas durante el
periodo.
VENTAS
a) Monto de las Importe de las
rebajas
y mercancas
descuentos
vendidas a los
otorgados sobre clientes (a precio
el precio de de venta).
venta o el monto
total e la misma.
b) Importe de las
devoluciones
sobre
ventas
recibidas por el
cliente.
Saldo Acreedor
Valor neto de las
ventas
efectuadas
durante
el
periodo.
VENTAJAS
Es posible conocer, en todo
momento, el saldo contable del
inventario de mercancas.
Resulta ms sencillo de operar,
pues son menos cuentas.
Se puede determinar muy
fcilmente el costo de ventas y,
por consiguiente, la utilidad
bruta.
DESVENTAJAS
No se tiene un control
pormenorizado
de
las
operaciones efectuadas por la
entidad, pues se registran en
cuentas concentradoras.
Por consiguiente, es difcil dar
transparencia al cumplimiento
de ciertas obligaciones de
ndole fiscal.
U.E.P.S.:
Precios Promedios:
d) Detallistas.
Al respecto de este mtodo, el boletn C-4 nos dice:
En este mtodo, el importe de los inventarios es obtenido valuando las
existencias a precios de venta y deducindoles los factores de margen de utilidad
bruta, para obtener el costo por grupo de artculos. Las empresas que se dedican
a la veta al menudeo (tiendas departamentales, de ropa o de descuentos) son las
que utilizan generalmente este mtodo, por la facilidad que existe para determinar
su costo de venta y sus saldos de inventario.
Para tener un adecuado control del mtodo de detallista, deben establecerse
grupos homogneos de artculos, a los cuales se les asigna su precio de venta
tomando en consideracin el costo de compra y el margen de utilidad aprobado.
Para la operacin de este mtodo, es necesario cuidar los siguientes aspectos:
a) Control y revisin de los mrgenes de utilidad bruta, considerando tanto las
nuevas compras, como los ajustes al precio de venta.
b) Agrupacin de artculos homogneos.
c) Control de los traspasos e artculos entre departamentos o grupos.
d) Inventarios fsicos peridicos para verificar el saldo terico de las cuentas y
en su caso, hacer los ajustes que procedan.
1.5 Registro contable del I.V.A.
Dentro de este tema, hablaremos de unos de los impuestos con los que el alumno
se encuentra mayormente familiarizado: el Impuesto al Valor Agregado o IVA.
Como todas las contribuciones fiscales, el IVA se haya reglamentado por la Ley
del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), emanada del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Artculo 1o: Estn obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido
en esta ley, las personas fsicas y morales que, en territorio nacional, realicen los
actos o actividades siguientes:
I.
II.
III.
IV.
Enajenen Bienes.
Presten servicios independientes.
Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
Importen bienes o servicios.
El impuesto se calcular aplicando a los valores que seala esta Ley, la tasa del
15%. El impuesto al valor agregado en ningn caso se considerar que forma
parte de dichos valores.
El contribuyente trasladar dicho impuesto, en forma expresa y por separado a
las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente o reciban
los servicios. Se entender por traslado del impuesto el cobro o cargo que el
IVA TRASLADADO
a) Monto
del Monto
del
impuesto
impuesto
derivado de una originado por la
devolucin,
enajenacin
de
rebaja
o servicios y bienes
descuento
(ingresos
de
sobre
alguna explotacin,
venta o servicio productos
prestado.
financieros, otros
b) Del saldo total ingresos, etc)
de la cuenta,
con abono a
IVA Acreditable
(siempre
que
sea menor al de
esta ltima)
c) Del saldo total
de la cuenta al
final
del
periodo, y que
corresponde al
impuesto
que
se va a enterar
ante el SAT de
la SHCP
Saldo Acreedor
Monto
del
impuesto
a
enterar originado
por
la
bienes
servicios
enajenacin
de
bienes y servicios
servicios es la
SERVICIOS
ESTANDARIZACION
COSTOS Y PRECIOS
ADECUAR
DEMANDA
OFERTA
PROPORCIONA
UN
PUNTO DE REFERENCIA
BASADOS
EN
UN
PRODUCTO
MATERIAL.
ELEVADOS COSTOS DE
PERSONAL.
SALARIOS
FIJOS
Y SE
GESTIONA
POR
MEDIO DE EXISTENCIAS
PRODUCTIVIDAD
ECONOMIA DE ESCALA
PUEDE DETERMINARSE/
PREDOMINA
LA
PRODUCCION
PERMITE
BAJAR
EL
COSTO POR UNIDAD DE
FORMA PERMANENTE
CRECIMIENTO /TAMAO/ MAS CRECIMIENTO=MAS
CUOTA DE MERCADO
RENTABILIDAD/
GRAN
TAMAO
Y
POCOS
CENTROS
BARRERAS
PARA BASADAS
EN
EL
ENTRAR EN MERCADOS PRODUCTO
Y/O
LA
TECNOLOGIA
TIPO DE ESTRUCTURA
POCAS
SUBCONTRATACIONES/E
STRUCTURA RIGIDA Y
JERARQUIZADA
MERCADO
NO
PUEDE
DETERMINARSE/
PREDOMINA
EL
MERCADO, EL CLIENTE
EL COSTO POR UNIDAD
DESCIENDE
TEMPORALMENTE
LA IMAGEN INFLUYE DE
FORMA
INDIRECTA/
PEQUEO TAMAO Y
CENTROS DISPERSOS
BASADAS EN EL CAPITAL
HUMANO/CLIENTES/RED
MUCHAS
SUBCONTRATACIONES/
ESTRUCTURA FLEXIBLE Y
FUNCIONAL.
b) ASOCIACIONES CIVILES.
Es un convenio celebrado entre dos o ms asociados, mediante el cual aportan
algo en comn, generalmente recursos, conocimientos, esfuerzo o trabajo, para
realizar un fin comn, generalmente recursos, conocimientos, esfuerzo o trabajo,
para realizar un fin comn lcito preponderantemente no econmico, obligndose
mutuamente a darse cuenta.
Caractersticas:
La diferencia entre Sociedades Civiles y Asociaciones Civiles, es que las primeras
realizan un fin comn lcito preponderantemente econmico, y las asociaciones
civiles realizan un fin comn lcito preponderantemente no econmico, es decir, un
fin comn deportivo, religioso, cultural, etc., sin constituir una especulacin
comercial.
El contrato es bilateral o plurilateral, oneroso y formal, supuesto que deber
formularse por escrito, protocolizarse ante notario pblico e inscribirse en el
registro correspondiente.
Registro del patrimonio:
Las asociaciones civiles tienen atributos jurdicos, tales como nombre, domicilio,
patrimonio, capacidad de goce, capacidad de ejercicio y capacidad procesal.
Los rganos de las asociaciones civiles son:
a) El Organo Supremo (Asamblea General de Asociados).
b) El Organo Representativo (Consejo de Administracin).
C) El Organo de control (Consejo de Vigilancia).
d) SOCIEDADES COOPERATIVAS.
Asociacin indefinida de individuos de la clase trabajadora, animados por las ideas
de ayuda mutua y equidad, que mediante la eliminacin del intermediarismo
buscan, sin afn de lucro, obtener y repartir directamente y a prorrata entre los
socios, beneficios extracapitalistas, variando el capital y el nmero de socios.
Requisitos:
Las Sociedades Cooperativas deben estar compuestas por miembros de la clase
trabajadora. Por este motivo se dice que es una sociedad ''clasista''. Habr
igualdad en derechos y obligaciones de los socios; ni ventajas ni privilegios. No
debern perseguir fines de lucro (las ''utilidades'' que obtienen, se traducen en un
provecho econmico de ahorro de gasto).
El nmero de socios es de diez mnimo, sin lmite superior. Al constituirse deber
exhibirse cuando menos el 10% de las aportaciones (la ley no fija capital mnimo).
El capital ser variable, lo que implica el fcil transito de socios. Su duracin ser
indefinida y existe bajo una denominacin social precedida de la clase de
responsabilidad adoptada (limitada o subsidiaria), as como del nm. de registro
que le corresponda.
APLICABLES
PARTIDAS
CONCEPTOS
REGLAS DE VALUACION
Se valuar a su valor nominal. El representado por metales preciosos
amonedados y moneda extranjera, se valuar a la cotizacin aplicable a la fecha
de los estados financieros.
Los rendimientos de depsitos se reconocern conforme se devenguen.
Los efectos resultantes de la valuacin a la cotizacin aplicable a la fecha de los
estados financieros del efectivo representado por metales preciosos amonedados
y moneda extranjera, se reconocern en el estado de resultados.
REGLAS DE PRESENTACION
El rengln de efectivo debe mostrarse en el balance general como la primera
partida del activo circulante. Si su disponibilidad es a plazo mayor de un ao o su
destino est relacionado con la adquisicin de activos no circulantes o con la
amortizacin de pasivos a largo plazo, se presentar fuera del activo circulante.
Los cheques librados con anterioridad a la fecha de los estados financieros
formarn parte del rengln de efectivo.
Los sobregiros reportados por las instituciones que integran el sistema financiero,
deben mostrarse como un pasivo a corto plazo, aun cuando se mantengan otras
cuentas de cheques de la misma institucin.
BOLETIN C-2. INSTRUMENTOS FINANCIEROS (instrumentos de deuda, de
capital, instrumentos financieros derivados, primarios, etc.)
REGLAS DE VALUACION
Cualquier tipo de instrumento financiero debe valuarse a su valor razonable.
Cuando el valor de mercado satisface las condiciones de pactarse entre partes
interesadas y dispuestas y en una transaccin en libre competencia, debe
considerarse que dicho valor es razonable. Cuando por el contrario, no exista
dicho valor de mercado o ste no sea una referencia apropiada por no satisfacer
las condiciones establecidas que un valor razonable debe tener, el valor razonable
de los activos y pasivos financieros deben obtenerse utilizando determinaciones
tcnicas del valor razonable.
La diferencia en la valuacin de un perodo a otro de cualquier activo o pasivo
financiero deber registrarse en el estado de resultados del perodo en que ocurre.
Los costos y rendimientos provenientes de los instrumentos financieros deben ser
reconocidos en el estado de resultados del perodo en que se devengan.
e) Medir riesgos.
f) Repartir dividendos.
El estado de resultados es emitido por las entidades lucrativas, y est integrado
bsicamente por los siguientes elementos:
1a) ingresos, costos y gastos,
2b) utilidad o prdida neta.
3Igualmente, nos dice que deber estar estructurado de acuerdo al giro de la
entidad, y tomando en cuenta los siguientes elementos:
4a) Operacin (Ingresos y gastos de la operacin principal e la empresa).
5b) No operacin (Ingresos y gastos derivados de operaciones financieras o
aquellas que no son frecuentes y por tanto, no son del giro principal).
6c) Impuesto Sobre la Renta y Participacin de los Trabajadores en las
Utilidades.
7d)Operaciones discontinuadas
8e) Partidas extraordinarias.
9f) Efecto acumulado al inicio del ejercicio por cambios en principios de
contabilidad.
10g) Utilidad por accin.