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PLMJ

Partilhamos a Experincia. Inovamos nas Solues.

Agosto 2012

Residentes no habituais
- Esclarecimentos Foi publicada no passado dia 3 de
Agosto a Circular n. 9/2012 da
Direco de Servios do IRS, a qual vem
esclarecer alguns aspectos inerentes
ao regime fiscal dos residentes no
habituais, designadamente os relativos
inscrio daqueles no registo de
contribuintes, junto da Autoridade
Tributria e Aduaneira (AT), e s taxas
de reteno aplicveis aos rendimentos
das Categorias A e B do IRS, pagos ou
colocados sua disposio.
I. O regime em traos gerais

Sociedade de Advogados Portuguesa


do Ano
Chambers European Excellence Awards,
2009, 2012/ Who`s Who Legal Awards,
2006, 2008, 2009, 2010, 2011/The Lawyer
European Awards-Shortlisted,2010, 2011

Melhor Sociedade de Advogados


no Servio ao Cliente
Clients Choice Award - International Law Office, 2008, 2010, 2011

5 Sociedade de Advogados mais


Inovadora da Europa
Financial Times Innovative Lawyers Awards, 2011

Melhor Sociedade de Advocacia de


negcios da Europa do Sul
ACQ Finance Magazine, 2009

Melhor Departamento Fiscal do Ano


International Tax Review - Tax Awards
2006, 2008

Prmio Mind Leaders Awards TM


Human Resources Suppliers 2007

O estatuto de residente no habitual


concedido aos contribuintes que se tornem
residentes para efeitos fiscais em territrio
portugus a partir de 1 de Janeiro 2009,
desde que no tenham sido tributados
como residentes fiscais em Portugal em
qualquer dos cinco anos anteriores.
Aps a inscrio no registo de
contribuintes da AT, os contribuintes
nestas circunstncias adquirem o direito
a ser tributados como residentes no
habituais por um perodo de 10 anos
consecutivos, perodo aps o qual sero
tributados de acordo com as regras
gerais do Cdigo do IRS.
A residncia em territrio portugus
para efeitos fiscais, pode ser adquirida,
em qualquer ano, entre outras situaes,
quando o sujeito passivo:
Tenha permanecido em territrio
portugus mais de 183 dias, seguidos ou
interpolados;
Tendo permanecido menos tempo,
disponha em territrio portugus, em 31
de Dezembro desse ano, de habitao em

condies que faam supor a inteno


de a manter e ocupar como residncia
habitual;
Seja membro de um agregado familiar,
desde que, a 31 de Dezembro do ano a
que respeitam os rendimentos, um dos
elementos do referido agregado seja
considerado residente em Portugal para
efeitos fiscais.
O regime dos residentes no habituais
contempla dois conjuntos distintos de
regras aplicveis aos seguintes tipos de
rendimentos, a saber:
Rendimentos passivos de origem
estrangeira, incluindo os juros, dividendos
e outros rendimentos de capital, as maisvalias, os rendimentos prediais e os
rendimentos de penses.
Rendimentos activos, de origem
estrangeira e nacional, incluindo os
decorrentes do trabalho dependente e
independente, e os royalties.
De acordo com o primeiro conjunto
de regras, os rendimentos passivos
obtidos no estrangeiro encontram-se
isentos (com progressividade) de IRS em
Portugal desde que possam ser tributados
no Estado da fonte em conformidade com
acordo para eliminar a dupla tributao
(ADT) celebrado entre Portugal e esse
Estado, ou, nos casos em que no tenha
sido celebrado ADT, desde que: (i) esses
rendimentos possam ser tributados no
Estado da fonte, em conformidade com
o Modelo de Conveno Fiscal sobre o
Rendimento e o Patrimnio da OCDE; (ii)
os rendimentos no sejam de considerar
obtidos em territrio portugus, luz do
Cdigo do IRS, e (iii) o pas, territrio
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Residentes no habituais
- Esclarecimentos efectiva, no caso dos rendimentos do
trabalho independente e dos royalties, a
iseno de IRS ser aplicvel desde que
estes rendimentos sejam potencialmente
tributados no Estado da fonte. Note-se,
porm, que a iseno de tributao em
Portugal dos rendimentos do trabalho
independente apenas se verificar
quando os rendimentos sejam auferidos
no exerccio de actividades de elevado
valor acrescentado, com carcter
cientfico, artstico ou tcnico, tal como
definidas na Portaria n. 12/2010, de 7 de
Janeiro.

Cludio Melo
Detalhe
Obra da Coleco da
Fundao PLMJ

ou regio da fonte dos rendimentos


no faa parte da lista portuguesa de
parasos fiscais.

obtidos em territrio portugus, de


acordo com as regras previstas no
Cdigo do IRS.

Conforme resulta do acima exposto,


exige-se apenas como condio para
a aplicao da iseno de IRS que os
ditos rendimentos passivos possam
ser tributados no Estado da fonte, no
se exigindo a sua tributao efectiva
nesse mesmo Estado. Em relao
aos rendimentos provenientes de
penses, estes apenas ficaro isentos
de tributao se forem efectivamente
tributados no outro Estado Contratante,
em conformidade com ADT celebrado
entre Portugal e esse Estado, ou se esses
rendimentos no forem de considerar
obtidos em territrio portugus de
acordo com as regras previstas no
Cdigo do IRS.

Por sua vez, e quanto aos rendimentos


do trabalho independente e aos
royalties, os mesmos estaro isentos
(com progressividade) de IRS, desde que,
alternativamente, possam ser tributados
no Estado da fonte, em conformidade
com ADT celebrado entre Portugal e esse
Estado, ou, na ausncia de ADT, (i) esses
rendimentos possam ser tributados no
Estado da fonte, em conformidade com
o Modelo de Conveno Fiscal sobre o
Rendimento e o Patrimnio da OCDE; (ii)
os rendimentos no sejam de considerar
obtidos em territrio portugus, luz do
Cdigo do IRS, e (iii) o pas, territrio
ou regio da fonte dos rendimentos no
faa parte da lista portuguesa de parasos
fiscais.

J quanto ao segundo conjunto de


regras aplicveis aos rendimentos de
matriz activa, de sublinhar que os
rendimentos do trabalho dependente
obtidos no estrangeiro estaro isentos
(com progressividade) de IRS desde que
os mesmos sejam tributados no Estado
da fonte, em conformidade com ADT
celebrado entre Portugal e esse Estado,
ou, na ausncia de ADT, que esses
rendimentos sejam tributados no Estado
da fonte e no possam ser considerados

semelhana
dos
rendimentos
passivos, assume particular relevncia
para efeito da aplicao da iseno de IRS
a destrina imposta pelo legislador quanto
mera sujeio ou efectiva tributao dos
rendimentos pelo Estado da fonte.
Com efeito, enquanto no caso dos
rendimentos do trabalho dependente
o legislador impe como condio da
aplicao da iseno a sua tributao

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Sempre que no seja aplicvel a iseno


de IRS, os rendimentos do trabalho
dependente, bem como os rendimentos
do trabalho independente quando neste
segundo caso decorram de actividades de
elevado valor acrescentado, com carcter
cientfico, artstico ou tcnico, obtidos no
estrangeiro, estaro sujeitos a tributao,
em sede de IRS, a uma taxa especial
de 20%, e no s taxas progressivas
deste imposto (at 46,5%, a que poder
acrescer uma taxa adicional de 2,5%,
sobre o quantitativo do rendimento
colectvel que exceda Eur. 153,300).
J no que respeita aos rendimentos do
trabalho dependente e independente
obtidos em Portugal, os mesmos estaro
sujeitos a tributao em IRS a uma taxa
especial de 20%, desde que, em ambos
os casos, decorram de actividades
de elevado valor acrescentado, com
carcter cientfico, artstico ou tcnico,
tal como definidas na Portaria acima
citada.
Os residentes no habituais que
obtenham rendimentos isentos nos
termos das regras acima enunciadas
podero optar, se assim o entenderem,
pela aplicao do mtodo do crdito de
imposto, caso em que os rendimentos
obtidos sero tributados de acordo
com as taxas progressivas do IRS, ou de
acordo com outras taxas especiais em
vigor, dependendo da sua natureza.
J os residentes no habituais cujos
rendimentos sejam tributados taxa
especial de 20% podero optar pela
tributao de acordo com o regime
geral do IRS, sendo que nesse caso
todos os rendimentos auferidos, mesmo
aqueles obtidos de fonte estrangeira e
elegveis para efeito das isenes acima
enunciadas, sero tributados s taxas
progressivas do IRS.

Residentes no habituais
- Esclarecimentos Assume particular
relevncia para efeito
da aplicao da iseno
de IRS a questo da
mera sujeio ou
efectiva tributao dos
rendimentos pelo Estado
da fonte.

II. O que muda com a


publicao da Circular 9/2012?
A nova Circular pretende pr termo s
divergncias de entendimento entre os
contribuintes e a AT quanto ao processo
de inscrio como residente no habitual
ao esclarecer que, apenas podem
solicitar tal inscrio os sujeitos passivos
que preencham, cumulativamente, as
seguintes condies:
Tenham-se
tornado
fiscalmente
residentes em territrio portugus no ano
relativamente ao qual pretendam que
tenha incio a tributao como residentes
no habituais;
No sejam considerados residentes
em territrio portugus em qualquer
um dos cinco anos anteriores ao ano
relativamente ao qual pretendem que
tenha incio a tributao como residentes
no habituais;
Solicitem a inscrio como residentes
no habituais no acto de inscrio
como residentes em territrio portugus
ou, posteriormente, at 31 de Maro,
inclusive, do ano seguinte quele em
que se tornem residentes nesse territrio.
Para o efeito - e aqui reside a principal
novidade -, bastar que o sujeito passivo
apresente no acto de inscrio uma
declarao em como, em qualquer dos
cinco anos anteriores quele em que
pretende que tenha incio a tributao
como residente no habitual, no se

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verificaram os requisitos necessrios para


ser considerado residente em territrio
portugus, luz das condies previstas
na legislao domstica ou em ADT
celebrado por Portugal.
De referir que, caso a AT considere
existirem fundados indcios da falta de
veracidade dos elementos constantes
da declarao, poder solicitar ao
sujeito passivo elementos adicionais,
nomeadamente documento que ateste
a residncia no estrangeiro, emitido por
qualquer entidade oficial de outro Estado
ou, ainda, outros documentos idneos
que evidenciem a existncia de relaes
pessoais e econmicas estreitas com um
outro Estado no perodo relevante.
Por sua vez, e no que respeita s taxas
de reteno na fonte aplicveis aos
pagamentos efectuados a residentes
no habituais, a Circular esclarece
ainda que as entidades que paguem ou
coloquem disposio de residentes
no habituais rendimentos enquadrados
nas Categorias A ou B do IRS, e que
resultem do exerccio de actividades
de elevado valor acrescentado, devem
efectuar competente reteno na fonte
taxa de 20%.

Joo Magalhes Ramalho


Joana Lana
Lus Castilho

A presente Informao Fiscal destina-se a


ser distribuda entre Clientes e Colegas e a
informao nela contida prestada de forma
geral e abstracta, no devendo servir de base
para qualquer tomada de deciso sem assistncia
profissional qualificada e dirigida ao caso
concreto. O contedo desta Informao Fiscal
no pode ser reproduzido, no seu todo ou em
parte, sem a expressa autorizao do editor. Caso
deseje obter esclarecimentos adicionais sobre
este assunto contacte Joo Magalhes Ramalho
(joao.magalhaesramalho@plmj.pt).

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