Pasivos financieros: Contabilizacin de operaciones de

prstamo
Una vez definidos los pasivos financieros existentes en nuestra empresa, vamos a pasar a la realizacin de los
asientos contables de este tipo de operaciones. Entre los ms usuales tenemos por ejemplo cualquier tipo de
prstamo, contrato tpico de clasificacin de pasivo financiero.

Ej.1

Supongamos que el da 30/06/0X recibimos un prstamo de 500.000 euros, con unos gastos de
formalizacin, comisin de apertura y notario de 10.000 euros. A su vez sabemos que tenemos que el tipo de
inters anual del prstamo es de un 5% pagadero a anualidades vencidas y que la amortizacin la realizamos
en dos aos, con dos pagos del 50% del capital en cada uno de ellos. Veamos como se contabilizan todas
estas operaciones:
En primer lugar, procedemos al clculo de tipo de inters efectivo o TIE. Este clculo
equivale matemticamente hablando a la Tasa Interna de Retorno o TIR. En excel tenemos la propia funcin
TIR que nos la calcula a partir de cuadro de flujos de efectivo. O bien, si nos consideramos capacitados la
obtenemos de la propia definicin matemtica:
Para nuestro

ejemplo particular, despejando de la ecuacin anterior el valor de i que equivale al TIE, obtenemos que su
valor es de 6,4485%. A partir del clculo del tipo de inters efectivo, procederemos a realizar el cuadro del
coste amortizado.
Mediante este cuadro vamos a obtener el valor del prstamo en cada momento que nos sea interesante, con
objeto de realizar una valoracin correcta del prstamo, en sintona con el nuevo plan contable. La
particularidad del cuadro consiste en aplicar el TIE a valor del coste amortizado al prstamo, obteniendo el
inters explicito del prstamo (inters real que pagamos) as como inters implcito (inters aplicable a la
repercusin del coste amortizado). En nuestro ejemplo el cuadro sera el siguiente

Una vez obtenido el cuadro, que es vlido durante toda la vida del prstamo, o hasta que tengamos cambios en
el tipo de interes explicito como consecuencia de la formalizacin de prstamos a tipo variable, procedemos a
realizar los oportunos asientos contables. Estos asientos tendrn la siguiente forma para el ejercicio XO:

El primer asiento, de reconocimiento del crdito, damos de alta el prstamo por el coste amortizado, que
equivale al nominal menos los gastos incurridos en su formalizacin. El segundo asiento, lo realizamos a
31/12/0X en consideracin con el criterio del devengo. Procedemos a la contabilizacin de los intereses, tanto
explcitos como implicitos devengados en el ejercicio.
En el ao X1, tendremos los siguientes asientos:

Como primer asiento, contabilizamos los intereses devengados hasta el vencimiento de la primera cuota, y en
segundo lugar realizamos el pago de la primera cuota de capital e intereses, segn hemos formalizado con el
banco. A partir de aqu, reclasificamos a corto plazo los vencimientos incluidos en el siguiente ao y
repetimos la operatoria contable descrita.

Ej.2 Tengo una gran duda, segun vuestra amplia explicacin me

da a entender que una empresa que utiliza el pgc pymes puede
realizar la contabilizacin de un prestamo del banco sin la

utilizacin del tipo de interes efectivo ? es esto correcto ?

Gracias.
Los expertos escribi:
La solucin que propones se puede utilizar si la empresa puede acogerse al Plan
General Contable de PYMES, ya que es una opcin para simplificar la contabilidad
de las PYMES:
Ejemplo:
Prstamo de 500.000 a tres aos con pago peridico de intereses y devolucin del
principal a los tres aos, interes del prstamo i=5% y gastos de formalizacin 5.000.
P.G.C. de PYMES
puede optar por la siguiente contabilizacin:
Debe: 495.000 Bancos
Debe: 5.000 Otros gastos financieros
Haber: 500.000Deudas a largo plazo con entidades de crdito
Conclusin: No tenemos que calcular el tipo de inters efectivo
Las empresas que no pueden acogerse al plan de PYMES, tienen que contabilizar
la deuda por el valor razonable de la contraprestacin recibida, ajustada con los gastos,
luego la contabilizacin seria:
Debe: 495.000 Bancos
Haber: 495.000 Deudas a largo plazo con entidades de crdito
Conclusin: tendremos que calcular el tipo de inters efectivo para valorar la
deuda por el coste amortizado

Ej.3 Ejemplo contabilizacin prstamo bancario segn

PGCPyme y PGCNormal.

A continuacin presentamos un ejemplo prctico de contabilizacin de un prstamo con una entidad

financiera cualquiera.
Presentamos un mismo ejemplo pero con 2 posibles soluciones:
. Solucin 1.- Contabilizacin segn las normas de registro y valoracin del PGC Pyme aplicable
solamente a pequeas y medianas empresas (pues tambin podran aplicar los criterios de PGC Normal
este tipo de sociedades).
.

Solucin 2.- Contabilizacin segn las normas de registro y valoracin del PGC Normal.

EJEMPLO

La sociedad RCRCR, SA formaliza el 01.01.2010 un prstamo con una entidad financiera de acuerdo al
siguiente condicionado:

Importe solicitado: 100.000 euros.

Plazo de devolucin: 4 semestres.
Tipo de inters: 8% anual.
Comisin de apertura: 3 por 100.
Corretaje: 1 por 100. La entidad financiera facilita el siguiente cuadro de amortizacin:

Pagos

Capital Pdte.

Intereses

Amortizacin

1
2
3
4

100.000.00
76.451,00
51.960,03
26.489,43

4.000,00
3.058,03
2.078,40
1.059,57

23.549,00
24.490,97
25.470,60
26.489,43

27.549,00
27.549,00
27.549,00
27.549,00

100.000,00

110.196,00

10.196,00

Cuta

Amortizado
23.549,00
48.039.97
73.510,57
100.000,00

Se pide registro contable de los asientos que implica esta operacin.

SOLUCIN 1. PGC Pyme

De acuerdo a la norma de valoracin 9 del Plan General Contable Pyme, la clasificacin de los prstamos
con entidades de crdito vendra dada en la categora de "Pasivos financieros a coste amortizado". Su
registro y valoracin coinciden prcticamente con la de los "dbitos y partidas a pagar" del PGC Normal,
aunque existe una "salvaguarda" para el caso de las pymes.