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ANLISIS DEL DECRETO POR EL QUE SE DE OTORGAN BENEFICIOS

FISCALES A CONSTRUCTORES DE VIVIENDA
(D.O.F. EL 22 DE ENERO DE 2015)

Elaborado por:
C.P. L. D. y M. I. Gustavo ngel Tern Zacaras *

Introduccin.
El presente artculo est elaborado con base en el Decreto por el que se otorgan
beneficios fiscales en materia de vivienda publicado en el Diario Oficial de la
Federacin el da
22 de enero de 2015, y que se sustenta de
conformidad con el Plan Nacional de Desarrollo 2013-2018, que establece como
objetivo del Gobierno Federal, hacer efectivo el acceso a una vivienda digna por
parte de los mexicanos y fortalecer a los sectores estratgicos para su
otorgamiento.
As mismo el Gobierno Federal ha implementado medidas tendientes a acelerar la
construccin de viviendas dignas para que un mayor nmero de familias pueda
tener una casa propia y con ello reforzar el crecimiento econmico y mejorar la
calidad de vida de las familias mexicanas.
A tal efecto, el presente anlisis se ha dividido en dos secciones:
En la primera seccin hablaremos de los beneficios del presente Decreto,
respecto a la acumulacin de ingresos en l ejercicio, por la enajenacin a
plazos de bienes inmuebles destinados a casa habitacin.
En la segunda seccin se analizarn el beneficio de regularizacin de
adeudos por concepto de pago del Impuesto al Valor Agregado causado
por los servicios parciales de construccin destinados a casa habitacin,
proporcionados hasta el ejercicio fiscal de 2014, de acuerdo con los
requisitos que previamente establece el propio Decreto.

* Maestro en Impuestos y Licenciado en Derecho por la Universidad Mexicana campus Polanco,

Contador Pblico por la ESCA del IPN, miembro de la Asociacin de Abogados Litigantes de

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Mxico, A.C., de la Asociacin Nacional de Fiscalistas .net, A.C., y de la Asociacin Mexicana de
Contadores Pblicos de Mxico Colegio de Profesionistas del D.F.,A.C.

Hay que recordar que el Ejecutivo Federal de conformidad con el Cdigo Fiscal de
la Federacin, tiene la facultad para condonar el pago el pago de contribuciones,
as como para conceder estmulos fiscales y con base en ello, emiti el presente
Decreto.
As mismo en el Transitorio indica que el presente Decreto entrar en vigor al da
siguiente de su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin, es decir dicho
Decreto entra en vigor a partir del da 23 de enero de 2015.
1. BENEFICIOS RESPECTO A LA ACUMULACIN DE INGRESOS EN L
EJERCICIO, POR LA ENAJENACIN A PLAZOS DE BIENES
INMUEBLES DESTINADOS A CASA HABITACIN.
Dentro de los considerandos del presente Decreto, el Gobierno Federal, ha
manifestado que es necesario fortalecer a la industria de la construccin de casa
habitacin por constituir dicho sector un importante promotor del desarrollo de la
economa nacional y que a su vez impacte de manera positiva a los adquirentes
de vivienda, a fin de generar un crculo virtuoso entre la inversin y la generacin
de empleos, por lo que se estima conveniente incentivar a dicho sector, mediante
el otorgamiento de los beneficios fiscales consistentes en:
Que los constructores que enajenen a plazo bienes inmuebles destinados a
casa habitacin puedan considerar como ingreso obtenido en el ejercicio
nicamente la parte del precio exigible durante el mismo;
Ahora bien, a continuacin se transcribe el Artculo Primero del Decreto en
comento con el fin de analizar el alcance jurdico fiscal del mismo, que a la letra
dice:
Artculo Primero.- Los contribuyentes que se dediquen a la
construccin y enajenacin de bienes inmuebles destinados a
casa habitacin, podrn optar por considerar como ingreso
obtenido en el ejercicio, el total del precio pactado en la
enajenacin o la parte del precio exigible durante el mismo, en
lugar de aplicar lo dispuesto por el artculo 17, fraccin III, prrafo
segundo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que su
enajenacin se haya pactado a plazos.
Dicha opcin se deber ejercer por la totalidad de los contratos
celebrados a plazo y las contraprestaciones derivadas de los
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mismos. Lo dispuesto en este artculo no ser aplicable tratndose

de enajenaciones que sean financiadas mediante crditos otorgados
por instituciones del sistema financiero, as como por dependencias y
entidades pblicas o privadas.
Cuando el contribuyente hubiera optado por considerar como
ingresos obtenidos en el ejercicio, nicamente la parte del
precio pactado exigible y enajene los documentos pendientes de
cobro, o los d en pago, deber considerar la cantidad pendiente de
acumular como ingreso obtenido en el ejercicio en el que realice la
enajenacin o la dacin en pago.
En el caso de incumplimiento de los contratos celebrados y las
contraprestaciones derivadas de los mismos, respecto de los
cuales se haya ejercido la opcin de considerar como ingreso
obtenido en el ejercicio nicamente la parte del precio exigible,
se considerar como ingreso obtenido en el ejercicio, las cantidades
exigibles en los mismos, disminuidas por las cantidades que ya se
hubieran devuelto conforme a los contratos respectivos.
Los contribuyentes que opten por acumular como ingreso del
ejercicio, la parte del precio exigible durante el mismo, debern
deducir el costo de lo vendido en la proporcin que represente el
ingreso percibido en dicho ejercicio, respecto del total de los pagos
pactados, en lugar de deducir el monto total del costo de lo
vendido al momento en el que se enajenen los bienes inmuebles
destinados a casa habitacin.
Lo dispuesto en este artculo ser aplicable, siempre y cuando
previamente el contrato respectivo sea registrado ante la
Procuradura Federal del Consumidor, de conformidad con la Ley
Federal de Proteccin al Consumidor.
El nfasis es nuestro.
A. A quin aplica los beneficios del presente Decreto de conformidad con
el primer prrafo del Artculo Primero del Decreto de Beneficios
Fiscales en Materia de Vivienda.
Ntese cabe resaltar, que dicho beneficio, contenido tanto en los Considerandos
como en el primer prrafo del Artculo Primero del Decreto en comento, nica y
exclusivamente est dirigido a los contribuyentes que se dediquen a la
construccin y a la enajenacin a plazos de bienes inmuebles destinados a
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casa habitacin, ms no a aquellos contribuyentes que se dediquen nica y

exclusivamente a comercializacin (enajenacin) de bienes inmuebles destinados
a casa habitacin.
Es decir nica y exclusivamente aquellos contribuyentes que se dediquen a la
construccin y a la enajenacin a plazos de bienes inmuebles destinados a casa
habitacin, podrn gozar de los beneficios del presente Decreto, y podrn
considerar como ingreso obtenido en el ejercicio, la parte del precio exigible
durante el mismo, en lugar de considerar el total del precio pactado de
conformidad con la Fraccin III del Artculo 17 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta. Obviamente este beneficio aplica por aquellas enajenaciones de inmuebles
destinadas para casa habitacin realizadas durante el ejercicio 2015.
B. La opcin deber de ejercer por la totalidad de los contratos y no ser
aplicable el beneficio tratndose de enajenaciones que sean
financiadas de conformidad con el segundo prrafo del Artculo
Primero del Decreto de Beneficios Fiscales en Materia de Vivienda.
El beneficio de considerar como ingreso obtenido en el ejercicio, la parte del precio
exigible durante el mismo, por aquellas enajenaciones a plazos de bienes
inmuebles destinados para casa habitacin, esta opcin deber de ejercer el
contribuyente por la totalidad de los contratos celebrados a plazos durante
el ejercicio de 2015.
La limitante que existe de dicho beneficio, consiste en que no ser aplicable
tratndose de enajenaciones que sean financiadas mediante crditos
otorgados por instituciones del sistema financiero (Bancos a travs de
crditos hipotecarios), as como por dependencias y entidades pblicas
(INFONAVIT) o privadas. Es claro que no aplique el beneficio del presente
Decreto, a este tipo de enajenaciones, ya que estas son pagadas de inmediato ya
sea por los Bancos o por el INFONAVIT, y por lo tanto, no se configura una
enajenacin a plazos.
C. Acumulacin de ingreso de la cantidad pendiente por la enajenacin
de los documentos pendientes de cobro o la dacin en pago, de
conformidad con el tercer prrafo del Artculo Primero del Decreto de
Beneficios Fiscales en Materia de Vivienda.
Cuando los contribuyentes haya ejercido la opcin de considerar como ingresos
obtenidos en el ejercicio, nicamente la parte del precio pactado exigible, y se d
algunos de los siguientes supuestos:
Enajenen los documentos pendientes de cobro.
Los d en pago.
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El contribuyente deber considerara la cantidad pendiente de acumular como

ingreso obtenido en el ejercicio en el que realice la enajenacin de los documentos
pendientes de cobro o la dacin en pago. Esto es obvio, ya que en ese momento
el contribuyente est obteniendo un beneficio directo y por lo tanto deber de
acumular la cantidad pendiente.
D. En el caso de incumplimiento de los contratos celebrados a plazos de
conformidad con el cuarto prrafo del Artculo Primero del Decreto de
Beneficios Fiscales en Materia de Vivienda.
En caso que exista el supuesto de incumplimiento de los contratos celebrados y
las contraprestaciones derivadas de los mismos, los contribuyentes que hayan
ejercido la opcin de considerar como ingreso obtenido en el ejercicio nicamente
la parte exigible, se considerara como ingreso obtenido en el ejercicio, las
cantidades exigibles en los mismos, disminuidas por la cantidades que ya se
hubieran devuelto al adquirente conforme a los contratos respectivos.
E. Deduccin del Costo de lo Vendido en proporcin al ingreso percibido
en el ejercicio, de conformidad con el quinto prrafo del Artculo
Primero del Decreto de Beneficios Fiscales en Materia de Vivienda.
Los contribuyentes que hayan optado por el beneficio del presente Decreto,
debern deducir el Costo de lo Vendido en la proporcin que represente el ingreso
percibido en dicho ejercicio, respecto del total de los pagos pactados, en lugar de
deducir el monto total del costo de lo vendido al momento en el que se enajenen lo
bienes inmuebles destinados a casa habitacin.
F. Requisito para poder aplicar los beneficios del Decreto de
conformidad con el sexto prrafo del Artculo Primero del Decreto de
Beneficios Fiscales en Materia de Vivienda.
Los beneficios del presente decreto sern aplicables, siempre y cuando se cumpla
con el siguiente requisito:
El contrato de enajenacin a plazos de bienes inmuebles destinados a casa
habitacin, sea registrado ante la Procuradura Federal del Consumidor, de
conformidad con la Ley Federal de Proteccin al Consumidor.
2. BENEFICIOS DE REGULARIZACIN DE ADEUDOS POR CONCEPTO
DE IVA CAUSADO POR LOS SERVICIOS PARCIALES DE
CONSTRUCCIN
DESTINADOS
A
CASA
HABITACIN,
PROPORCIONADOS HASTA EL EJERCICIO FISCAL 2014.

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A continuacin proporcionamos un cuadro sinptico referente a los beneficios que

establece el Decreto en comento, en sus Artculo Segundo al Sptimo.

Artculo
Del Decreto

Segundo

Tercero

Beneficio

Se condona el pago
del IVA y sus
accesorios,
que
hayan
causado
hasta el 31 de
diciembre de 2014.

A quienes y los supuestos en los que

aplica el beneficio
Los contribuyentes por la prestacin de
servicios
parciales
de
construccin
destinados a casa habitacin, siempre que
la contribucin no haya sido trasladada ni
cobrada al prestatario de los servicios
mencionados y que a partir del ejercicio
fiscal de 2015 el prestador de los servicios
parciales de construccin destinados a casa
habitacin traslade, cobre y pague el
impuesto al valor agregado conforme a las
disposiciones fiscales aplicables.
Los contribuyentes por la prestacin de
servicios
parciales
de
construccin
destinados a casa habitacin, siempre que
la contribucin no haya sido trasladada ni
cobrada al prestatario de los servicios
mencionados.

Se condona el pago
del IVA y sus
accesorios,
que
hayan
causado
hasta el 31 de
diciembre de 2014. Estn pagando a plazo adeudos en los
trminos del artculo 66 del Cdigo Fiscal de
la Federacin, por concepto de IVA
derivado de los servicios parciales de
construccin destinados a casa habitacin,
as como los accesorios correspondientes,
gozarn de la condonacin por lo que
corresponde a los saldos insolutos que de
dichos adeudos tengan a la entrada en
vigor del presente Decreto.
Los contribuyentes que se encuentren
sujetos a un procedimiento administrativo
de ejecucin (PAE) o que estn sujetos a
Se condona el pago facultades de comprobacin podrn gozar
del IVA y sus del beneficio fiscal previsto en el artculo

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Cuarto

Quinto

Sexto

Sptimo

accesorios,
que
hayan
causado
hasta el 31 de
diciembre de 2014.

Segundo del presente Decreto, siempre que

soliciten
a
la
autoridad
fiscal
correspondiente
la
suspensin
del
procedimiento o de las facultades de
comprobacin, segn se trate y manifiesten
que aplicarn dicho beneficio en el
procedimiento que corresponda.

Se condona el pago
del IVA y sus
accesorios,
que
hayan
causado
hasta el 31 de
diciembre de 2014.

La aplicacin de los beneficios fiscales

establecidos en el presente Decreto, no
dar lugar a devolucin, compensacin,
acreditamiento o saldo a favor alguno.

Se condona el pago
del IVA y sus
accesorios,
que
hayan
causado
hasta el 31 de
diciembre de 2014.

Los beneficios previstos en el presente

Decreto, no se considerarn como ingreso
acumulable para los efectos del impuesto
sobre la renta.

Se condona el pago
del IVA y sus
accesorios,
que
hayan
causado
hasta el 31 de
diciembre de 2014.

El Servicio de Administracin Tributaria

podr expedir las disposiciones de carcter
general necesarias para la correcta y
debida aplicacin del presente Decreto.

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