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UNIVERVERSIDADE ANHANGUERA - UNIDERP

REDE DE ENSINO LUIZ FLVIO GOMES

PS-GRADUAO DIREITO TRIBUTRIO / TURMA 24

SISTEMA CONSTITUCIONAL TRIBUTRIO: COMPETNCIA


TRIBUTRIA E TRIBUTOS

EMMANUEL ALVES DA COSTA JUNIOR

JUIZ DE FORA / MG
2015

1. INTRODUO
Sabe-se que a Constituio Federal no cria tributos, mas apenas distribui competncia
para que os entes polticos os criem por meio de leis prprias. Por este motivo, Ricardo
Alexandre define a competncia tributria como o poder constitucionalmente atribudo de
editar leis que instituam tributos (ALEXANDRE, 2015, p. 198). Tal poder geralmente
caracterizado pela doutrina atravs de seis atributos, quais sejam: privatividade (art. 8, CTN),
indelegabilidade, no caducabilidade, inalterabilidade, irrenunciabilidade e facultatividade do
exerccio. Isso porque, considerar a possibilidade de delegao de competncia para a
instituio de tributo seria admitir que a Constituio fosse alterada por norma
infraconstitucional. Alm disso, cada ente poltico deveria decidir por meio de critrios de
oportunidade e convenincia sobre o efetivo exerccio da competncia tributria, mas nem
sempre assim.

2. A COMPETNCIA TRIBUTRIA DE FATO FACULTATIVA?


Primeiramente, deve-se salientar que a competncia a aptido de que so dotadas as
pessoas polticas para produzir regras jurdicas de forma a inovar o ordenamento jurdico.
Conforme destaca Paulo de Barros Carvalho, no plexo das faculdades legislativas que o
constituinte estabeleceu, figura a de editar normas que disciplinem a matria tributria
(CARVALHO, 2012, p. 148). Portanto, se um determinado ente tributante no quiser instituir
um determinado tributo de sua alada, no ser obrigado, a exemplo do Imposto sobre Grande
Fortunas, de competncia da Unio, nos termos do art. 153, VII, da CF, que at hoje no foi
criado.
No entanto, h de se destacar a previso aparentemente contrria trazida pela Lei
Complementar 101/1999, a conhecida Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), que afirma
serem requisitos essenciais da responsabilidade na gesto fiscal a instituio, previso e
efetiva arrecadao de todos os tributos da competncia do ente. Outrossim, o pargrafo nico
do artigo 11 da LRF, proibiu a realizao de transferncias voluntrias para os entes federados
que deixem de instituir impostos de sua competncia. Com tais disposies, a Lei tratou, nos
dizeres de Ricardo Alexandre, de uma verdadeira sano institucional, que parece vir de
encontro noo de facultatividade do exerccio da competncia tributria (ALEXANDRE,

2015, p. 198).
Ora, deve-se atentar para o fato de que tal previso de obrigatoriedade tem carter
principiolgico, no alterando a natureza da competncia tributria, uma vez que est
encerrada no contexto do equilbrio das contas pblicas. Nas palavras de Eduardo Sabbag, o
legislador quis estimular a instituio do tributo economicamente vivel, cuja competncia
estaria inadequadamente estanque (SABBAG, 2015, p. 415). At porque, se um ente poltico
detm competncia para a criao de determinado imposto e no o faz, pode-se dizer que
exista a presuno de que no necessita da respectiva receita, sendo razovel a negativa para o
repasse de recursos (ALEXANDRE, 2015, p. 199).
No se pode olvidar mencionar que, segundo o entendimento consignado pelo
Supremo Tribunal Federal, a restrio imposta pelo pargrafo nico do artigo 11 da Lei
Complementar 101/1999 constitucional, uma vez que s seria vlida para os repasses
considerados voluntrios. A contrario sensu, tem-se que os repasses obrigatrios devem ser
efetuados independentemente da instituio de todos os impostos de competncia do ente
poltico. Tais repasses s no ocorrero caso o ente no esteja fazendo a aplicao adequada
na sade ou possuir dvida com o ente ou autarquia que deve efetuar o repasse (art. 160, CF).
Ademais, tal diploma est consubstanciado nos princpios da Moralidade Administrativa e da
Eficincia, impostos Administrao Pblica e extensivos a toda a atividade estatal, nos
termos do art. 37, da CF, no havendo que se falar em ofensa ao Princpio Federativo
(MACHADO, 2008).
importante frisar que a inteno da LRF no a de exigir a criao do tributo pelo
ente federativo a qualquer custo, mas to somente a de faz-lo agir com responsabilidade,
estimulando a criao de todos os tributos economicamente viveis. Se no for vivel a
respectiva instituio e arrecadao, por bvio o tributo no dever ser exigido. o que
acontece em grande parte dos municpios brasileiros quanto ao Imposto Sobre Servios. Ora,
admitindo-se a inexistncia de empresas prestadoras de servios, torna-se ineficiente a criao
desta espcie tributria, pois o custo decorrente de sua administrao seria maior que o de sua
arrecadao (ALEXANDRE, 2015, p. 199).
Da mesma forma, registre-se por fim que, conforme discursa brilhantemente Paulo de
Barros Carvalho, pela ndole eminentemente nacional do Imposto sobre Circulao de

Mercadorias e Servios (ICMS), no dado a qualquer Estado-Membro ou ao Distrito


Federal operar por omisso, deixando de legislar sobre esse gravame. evidente que se uma
nica unidade da federao resolvesse pela no instituio do tributo, todo o sistema do ICMS
perderia consistncia, levando ao caos da conhecida guerra fiscal. Sua prpria regra-matriz
restaria desestruturada no fosse mantida a uniformizao do contedo semntico entre as
legislaes estaduais. Ao determinar tal carter nacional, os mandamentos constitucionais
impe a estrita observncia da instituio desta espcie tributria pelos entes polticos
detentores de tal competncia, que devem seguir os estritos termos das leis complementares e
das resolues do Senado Federal (CARVALHO, 2012).

3. CONCLUSO
Com base nessas premissas, percebe-se que a Lei de Responsabilidade Fiscal no tem
fora de alterar a caracterstica da facultatividade de exerccio, pois no se traduz em
mecanismo efetivo de obrigatoriedade (SABBAG, 2015, pg. 415). Sendo assim, a natureza
da competncia tributria, por mandamento constitucional e determinao legislativa
especfica, continuar a ter sempre essncia facultativa. Trata-se portanto, a meu ver, de regra
constitucional, que como toda regra, comporta excees, seguido o entendimento de Eduardo
Sabbag. Por outro lado, Paulo de Barros Carvalho entende que por se tratar de algo que no
est presente em todos os casos, no poderia a facultatividade consubstanciar o carter
necessrio que acompanha a identificao dos tributos, seguindo o entendimento de Roque
Antnio Carrazza (CARVALHO, 2012, pg. 154).

4. BIBLIOGRAFIA
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. 24. ed. So Paulo: Saraiva,
2012.
SABBAG, Eduardo. Manual de direito tributrio. 7. ed. So Paulo: Saraiva, 2015.
CARRAZZA, Roque Antnio. Curso de direito constitucional tributrio. 24. ed. So
Paulo: Malheiros, 2008.
ALEXANDRE, Ricardo. Direito tributrio esquematizado. 9. ed. So Paulo: Mtodo, 2015.
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 29. ed. So Paulo: Malheiros,
2008.