N'

EXPEDIENTE N"
INTERESADO
ASUNTO
PROCEDENCIA
FECHA

01949-2-2004

1811-2003
TOVAR MENDIVIL, NELLY
Impuesto ala Renta
Lima
Lima, 31 de marzo de 2004

VISTA la apelacin interpuesta por TOVAR MENDIVIL, NELLY, contra la Resolucin de Intendencia N'
026-4-13580/SUNAT,emitidael28defebrerode
2003 por la Intendencia RegionalLimade
la
Superintendencia Nacional de AdministracinTributaria, que declar infundada la reclamacin formulada
contra las Resoluciones de Determinacin N's. 024-03-0010509 a 024-03-0010514, sobre Impuesto a la
Renta de Personas Naturales correspondientes a los ejercicios 1997 a 1999, Impuesto a la Renta de
Tercera Categoria de los ejercicios 1997 y 1998, y pago a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera
Categorademarzode1998,
y contralasResolucionesde
Multa N's. 024-02-0044412 a024-020044416 por incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 1del artculo 178" del Cdigo Tributario.
CONSIDERANDO:

Que la recurrente sostiene que:

1. La Administracin Tributaria ampli su examen a ejercicios gravables no prescritos, sin haber tenido
en cuenta lo previsto por el artculo 81" del Cdigo Tributario, que slo la faculta para fiscalizar los
tributos de liquidacin anual del ejercicio 1999 y los de liquidacin mensual de diciembre de 1999 a
noviembre de 2000.
2. Mediante la Resolucin de Determinacidn N' 024-03-0010509 emitida por Impuesto a la Renta de
Personas Naturales correspondiente al ejercicio 1997,
la Administracin repar6:

- Las rentas de primera categora por los predios ubicados en el Jr. San Cristbal N" 1636/1660,
piso 10, interior 1004 (La Victoria), y Lt. 2 Mz. J , PP.JJ. Barrio de Dios (CUSCO), pese a que se
encontraban desocupadosy no fueron cedidosen uso.

Lasrentasde quinta categora, al presumirquerecibi ingresos desucnyugeJuanValencia

Rosas, sin embargo este nuncale comunic tal abono, por lo que no declard dichas rentas.
Porincrementopatrimonialnojustificado,destacandoenelrubrode
variacin patrimonial, los
certificados bancarios en moneda
extranjera.
En cuanto a las adiciones, los abonos
no
sustentadosenbancosnacionales
en moneda extranjera convertidos anuevossoles
(S/.
8'870,643.00) y abonos en moneda nacional (S/. 1'598,090.00), corresponden a fondos que no le
pertenecan y de procedencia dudosa, por lo que se encontraban fuera del mbito de aplicaci6n
del Impuesto a la Renta. En relaci6n a las otras adiciones se tratan de desembolsos efectuados
con ingresos propios declaradosy repatriaciones.

Respecto a las repatriaciones de moneda extranjera, se hicieron al amparo del Decreto Supremo N"
094-88-EF, por lo que al tratarse de un beneficio tributario la interpretacin de la norma es restrictiva,
pudiendo exigrsele slo los requisitos mencionados en dicho dispositivo legal.
3. Con relacin a las Resoluciones de DeterminacinNos.024-03-0010511 y 024-03-0010514, emitidas
porImpuesto a laRentadePersonasNaturalescorrespondientesa
los ejercicios1998 y 1999,
respectivamente, sustenta suimpugnacinen los mismosargumentossealados para el ejercicio
1997 en lo que se refiere a las rentas de primera categora y al reparo por incremento patrimonial no
justificado. En cuanto a los recursos que se le imputan como rentas de segunda categora y fuente
extranjera en el ejercicio 1999, estos no le pertenecan y estaban fuera del mbito de aplicacin del
Impuesto a la Renta.

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4.MediantelasResolucionesdeDeterminacidn
Nos. 024-03-0010510 y 024-03-0010512 emitidaspor
concepto del Impuesto a la Renta de Tercera Categoracorrespondiente a los ejercicios 1997 y 1998,
la Administracin le repar gastos que eran necesarios para producir
ingresos gravados conformecon
el criterio establecido por la Resolucidn N" 241 1-4-96.
5. En cuanto a la Resolucin de Determinacin No 024-03-0010513 sobre omisin al pago a cuenta del
Impuesto a la Renta de Tercera Categora de marzo de 1998, la Administracin efectu los cAlculos
de acuerdo con los resultados del ejercicio 1997, aun cuando dicho ejercicio haba sido materia de
impugnacin.
Que la Administracidn seala que:
1, Como consecuencia de la fiscalizacin efectuada por el perodo enero de 1999 a noviembre de2000,
se detect que la recurrente omitid declarar rentas de primera categora en la declaracin anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio 1999, por lo que de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 81" del
Cdigo Tributario, levant la suspensin de la fiscalizacin de los perodos no prescritos y ampli la
auditora a los ejercicios 1997 y 1998 mediante Requerimiento
N" 00015405.
2. Respecto al Impuesto a la Renta de Personas Naturalescorrespondiente a los ejercicios 1997 a 1999,
se repararon las rentas de primera categora
por cesin de predios a terceros, pues porlos consumos
de energa el6ctrica y agua se detect que los predios haban sido cedidos, siendo aplicable el inciso
d) del artculo 23" dela Ley del Impuesto ala Renta.

Asimismo, se repararon las rentas de quinta categora, pues de

los cruces de informacin a Juan
Silvio Valencia Rosasse determin que la recurrente estuvo registrada en el Libro de Planillas por los
perodos enero de 1997 a diciembre de 1998, obteniendo en 1997 una renta de S/.1,736.00, importe
que fue reconocido porla recurrente mediante escrito N"039366.
En cuanto al reparo por rentas de segunda categora en el
ejercicio 1999, la recurrente no sustent6
las razones por las que no declard los intereses obtenidos en la venta de las acciones de Financiera
Regional del Sur, pese a los requerimientos cursados.
3. Con relacin a las rentas de fuente extranjera del ejercicio 1999, la recurrente no exhibid ni present
documentacineinformacinquesustente
su participacin en la generacindeinteresesde
los
certificados bancarios en el sistema financiero internacional del Wiese Bank lnternational emitido a
favor de su c6nyuge.

4. Respecto al reparo por incremento patrimonial de los ejercicios 1997 a 1999, la recurrente no justific6
el origen de los fondos utilizados en las operaciones en cuentas bancarias y certificados bancarios en
moneda extranjerani su procedencia dudosa, por lo que dichos incrementos constituyen rentaneta de
acuerdo con el artculo 52" de la Ley del Impuesto a la Renta, no pudiendo justificarse el origen de
ellos con utilidades derivadas de actividadesillcitas.
Al cierre de los requerimientos cursados, la recurrente no acreditd el origen y procedencia del dinero
ni las actividades econmicasquerealiz para obtener los fondos que le permitiese efectuarlas
adiciones por certificados bancarios en moneda extranjera, desembolsos de dinero y pagos realizados
en los referidos ejercicios, aportes de capital, prstamos, adquisiciones e inversiones en predios y
variacin patrimonial de saldos de pasivos, por lo que mantiene la determinacin como incremento
patrimonial;
h

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5. La determinacinadministrativadedeudaesindependientedel
proceso penal, por lo quenoes
relevante el pronunciamiento del Poder Judicial respecto a la responsabilidad penal del cnyuge dela
recurrente.
han sido consideradas comoincremento
6. Las transferencias demonedaextranjeradelexterior
patrimonial y no como repatriaciones, al no haberse demostrado quesu cnyuge Juan Silvio Valencia
Rosas era poseedoren el exterior del dinero ingresadoal pas bajo el concepto de repatriacin.
7. Conrelaci6na
las rentasdetercera
categora de los ejercicios 1997 y 1998, se repararon
comprobantes de pago porno corresponder a gastos deducibles tributariamenteal no haber cumplido
con presentar los originalesde los comprobantesdepago
y la documentacinqueacredite
la
realizacidn y necesidad de las operaciones a pesar de habersido requerida para ello, y en otro caso
se trataba de adquisiciones que formaban parte de
los activos.
Ademds, se mantieneelreparopordiferenciadel
costo deventas,puesde
la documentacin,
comprobantes y reporte de analisis de la Cuenta 60 exhibidos por la recurrente se determin6 una
diferencia no sustentada de S/. 1,032.00, entre lo registrado en sus libros contables y lo consignado
en la Declaracin Anualdel Impuesto a la Renta, as como la diferencia de S/. 39.00 existente entre lo
consignado en el Registro de Ventas yel Libro Mayor, resultante de un error en el traslado de cifras.
8. En cuanto al pago a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categora correspondiente a marzo
de 1998, la omisi6n resulta de la determinacin de un nuevo coeficiente de 0.0488 para los meses de
marzo a diciembre,que se estableci en base al impuestodeterminado para elejercicio1997
ascendente a S/. 426.00 y el total de ingresos de dicho ejercicio de S/.8,738.00 declarado por la
recurrente, por lo que al no haberse desvirtuado la determinacibn del Impuesto a la Renta de Tercera
Categora correspondiente al ejercicio 1997,
se mantiene la omisidn del pago a cuenta.

Que de lo actuado se tiene que:

Procedimiento de Fiscalizacin

Como consecuencia del procedimiento de fiscalizacin iniciado a la recurrente mediante Carta No

000023171320-1-SUNAT y Requerimiento N" 0040656, ampliado por Requerimiento N" 00015405,
segn consta en el InformeGeneral (folio 26623), la Administracin emiti6 las resolucionesde
determinacin impugnadas, sobre Impuesto a la Renta de Personas Naturales correspondientes a los
ejercicios 1997 a 1999, Impuesto a la Renta de Tercera Categora correspondientes a los ejercicios
1997 y 1998, y pago a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categora del mes de marzo de
1998, y las resoluciones de multa por haber incurrido
en la infraccibn prevista en el numeral 1 del
artculo 178" del Cdigo Tributario.
Conforme con el artculo 81 del Texto nico Ordenadodel Cddigo Tributario aprobado por el Decreto
Supremo N' 135-99-EF' "la Administracin Tributaria suspender su facultad de verificacidn o
fiscalizacin, respecto de cada tributo, por los ejercicios o perodos no prescritos, si efectuada la
verificacin o fiscalizacin del ltimo ejercicio, tratdndose de tributos de liquidacin anual o de los
ltimos doce (12) meses tratndose de tributos de liquidacin mensual, no se detectan: a) Omisiones
a la presentacin de la declaracinde determinacin de la obligacidn tributaria o presentaciones
posteriores ala notificacin para la verificacin o fiscalizacin. b) Irregularidades referidasala
determinacidn de la obligacin tributaria en las declaraciones presentadas. c) Omisiones en el pago
de los tributos o pagos posteriores a la notificacin mencionada."

'

Cabe indicar que el artculo 8lPdel Cdigo Tributariofue derogado por la Ley NQ27788.

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3. En el presente caso, como Resultado del Requerimiento
N" 00015499 la Administracin determin
que la recurrente omitid declararrentasdeprimeracategoraprovenientede
la rentafictapor la
ocupacidndediversosprediosdesupropiedadcedidosgratuitamenteadistintaspersonas(folio
26579), por lo quehabindosedetectadoque
la recurrente incurrid enomisionesprevistasenel
articulo 81Q delC6digoTributario,resultabaprocedente
la ampliacin de la fiscalizacinpor los
ejercicios no prescritos, como eran los ejercicios 1997 y 1998. En tal sentido, la Administracidn se
encontraba facultada a verificar dichos ejercicios.
Sociedad Convuaal

l. De acuerdo con el Informe General y enlas Resoluciones de DeterminacinN' 024-03-001 0509,

02403-0010511 y 024-03-0010514elmontode
los reparosa las rentasdeprimeracategora
(sin
considerar las rentas provenientes de bienes propios de la recurrente), rentas de segunda categora,
rentas de fuente extranjera y por incremento patrimonial no justificado corresponden al 50% del total
reparado por dichos conceptos ala sociedad conyugal Valencia Rosas- Tovar Mendivi12, reparos que
se atribuyen en partes iguales a la recurrente y a su cnyuge Juan Silvio Valencia Rosas, ya que la
sociedadconyugalseencontrababajoelregimenpatrimonialdesociedaddeganancialesy
los
cnyuges no ejercieron la opcin de atribuir las rentas comunes a uno de
ellos, para efecto de la
declaracidn y pago del Impuesto ala Renta.

2. El artculo 14"de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Legislativo N" 774 y Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N" 054-99-EFaplicables al caso
deautos,soncontribuyentesdelimpuesto,entreotros,
las personasnaturales, las sucesiones
indivisas, as como las sociedades conyugales que ejercieran la opcin prevista por el artculo 16"de
la ley, que establece que las rentas que obtenga cada cnyuge sern declaradas independientemente
por cada uno de ellos, y las rentas producidas por bienes comunes sern atribuidas, por igual,
a cada
uno de los c6nyuges, sin embargo, &tos podrn optar por atribuirlas a uno slo de ellos para efecto
de la declaraci6n y pago como sociedad conyugal.

3. Considerando que en los ejercicios 1997 a 1999 ya exista la sociedad conyugal Valencia Rosas Tovar Mendivil y que no existe evidencia que dicha sociedad hubiera optado por atribuir a uno de los
cnyuges las rentas producidas porlos bienes comunes, en el supuesto de existir rentas provenientes
debienescomunes,stasdebanatribuirseporpartesigualesacadaunode
los cnyuges.En
consecuencia, en el caso materia de autos, la atribucidn efectuada porla Administracidn se encuentra
arreglada a ley.
Rentas de Primera Cateqora

l. MediantelasResolucionesdeDeterminacin
N' 024-03-0010509, 024-03-001
0511 y 024-03los
0010514, la Administracinatribuya la recurrenterentasdeprimeracategorarespectode
ejercicios 1997 a 1999,que comprende el 50% de la renta que por dicho concepto se atribuy a la
sociedad conyugal Valencia Rosas - Tovar Mendivil correspondiente a predios arrendados o cedidos
gratuitamente o a precio no determinado, yel 100% de las rentas generadas por bienes propios de la
recurrente.
2. Respecto a los reparos por rentas derivadas de predios arrendados en los ejercicios 1998 y 1999,
ubicados en Jr. Jorge Chvet N" 238 (Brea), Av. Santiago de Surco
N" 4057-4069(Surco), y Jr.
Juan Silvio Valencia Rosas y Nelly Tovar Mendivil contrajeron matrimoniocivil en la Municipalidad de San Miguelel 28 de
diciembre de 1993 , segn consta en el Acta de Matrimonioque obra a folio 25747.

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Gamarra N" 907, primer piso, tienda 5 (La Victoria), la Administracin los determina en base a las
declaraciones y recibos de arrendamiento presentados por la recurrente, as como de los resultados
del cruce de informacin efectuado con los respectivosarrendatariosCarlosAurelioRojasTirado
respecto de los inmuebles ubicados en Jr. Jorge Chvet (Brea), Av. Santiago de Surco (Surco), y
ElmerCrdenasSolanoporelpredioubicado
en Jr.Gamarra (La Victoria),como
consta en el
Informe General.
La recurrente slo aduceque los predios no han sido cedidos, pero no desvirtaquehayansido
arrendados, por lo que en virtud de lo dispuesto por el inciso a) del artculo 23" de la Ley de Impuesto
a la Renta que establece que son rentas de primera
categora el producto en efectivo o en especie del
arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios,as como el importe pactado
por los servicios suministradosporellocadoryelmontode
los tributos quetome a sucargoel
arrendatario y que legalmente corresponda al locador, procede confirmar
la apelada en este extremo.
3. Con relacin a los reparosporrentasderivadasdepredioscedidos
a terceros, la Administracin
detect una variacin en el consumo de agua y/o
luz en los inmuebles,por lo que concluy que
haban sido ocupados por terceros en los ejercicios 1997, 1998 y 1999, generndose una renta ficta
en virtud del inciso d) del artculo 23" de la Ley de Impuesto a la Renta. Sin embargo, la recurrente
alega que dichos inmuebles se encontraban desocupados.

Cabe sealar que el inciso d) del artculo 23" de la Ley de Impuesto a la Renta, establece entre otros,
que constituye renta de primera categora la renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus
propietarios gratuitamente o a precio no determinado, la que ser equivalente al seis por ciento (6%)
del valor del predio declarado en el autoavalo correspondiente al Impuesto Predial. Asimismo, esta
normaestableceque se presumeque los predios han estadoocupadosdurantetodoelejercicio
gravable, salvo demostraci6n en contrario a cargo del locador, de acuerdo a lo que se establezca en
el Reglamento.
Por su parte, el numeral 4 del inciso a) del artculo 13" del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, establece que para efecto de lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 23Qde la Ley, el
perododedesocupacinde
los predios se acreditara con la disminucin en el consumode los
servicios de energa electrica y agua, o con cualquier otro medioprobatorio que se estime suficientea
criterio de la SUNAT, y el estado ruinoso se acreditarcon la Resolucin Municipal que as lo declare
o con cualquier otro medio probatorio quese estime suficiente acriterio de la SUNAT.
De otro lado, en el numeral 5 del citado artculo 1 3Q, modificado por el Decreto SupremoN" 125-96EF, sealaba que "salvo prueba en contrario, se entender que existe cesidn gratuita o a precio no
determinado de predios o de bienes muebles, cuando se encuentren ocupados o en posesin de
persona distinta al propietario, segn sea el caso; siempre que no se trate de arrendamiento o
subarrendamiento. En el caso de predios respecto de los cuales exista copropiedad, noser4de
aplicacidn la renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe el bien."
"Se presume que la cesidn indicada en el prrafo anterior se realiza por el total del bien, siendo de
cargo del contribuyente que la probanza de la misma se ha realizado de manera parcial, en cuyo caso
la renta ficta se determinar en forma proporcional a la parte cedida..."

Al respecto, cabe indicar que la Resolucidn del Tribunal Fiscal N' 00126-3-2004 del 14 de enero de
2004, resolvi la apelacidn formulada por el cdnyuge de la recurrente Juan Silvio Valencia Rosas
contra la Resolucin de Intendencia N* 026-4-135811SUNAT del 28 de febrero de 2003, que declar
infundada la reclamacin formulada contra las Resoluciones de Determinacin N%. 024-03-0010506
a 024-03-0010508 por Impuesto a la Renta de los ejercicios 1997 a 1999.

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En la citada resolucin, se seal6 que de conformidad con el criterio establecido por este Tribunal en
la Resolucin NP 04761-4-2003 del22deagostode2003,que
tiene carcter deprecedentede
observancia obligatoria, corresponde ala Administracin probar que el predio ha estado ocupado por
un tercero bajo un ttulo distinto al del arrendamiento o subarrendamiento,debidoaqueello
constituye el hecho base a fin que se presuma
la existencia de la renta ficta prevista en el inciso d) del
artculo 23n de la Ley del Impuesto a la Renta, siendo de cargo del deudortributario acreditar, de ser
el caso, que el inmuebleno ha sido cedido en su totalidad, o por todo el ejercicio.
4. Los predios de la sociedad conyugal estn ubicados en Manzana 40, Lote 21 y 22, AA.HH. Km. 40,
Tercera Etapa,(Lurn), Jirn SanCristbal N" 1636/1660,Piso1, Stand 176,177,178,yPiso
10
interior 1004, (La Victoria), Calle Bay6var Y, Manzana E4, Lote N" 03 y 04 Urbanizacin Prolongacin
Benavides(Surco),AvenidaSantiagodeSurco
N" 4057/4069, Urbanizacin Vista Alegre(Surco),
AvenidaPedroVenturo
N" 624,Dpto.202,estacionamiento
N" 1yAzotea
N" 2Urbanizacin
Residencial Higuereta (Surco), Jirn Napo N" 273 y 277 (Brea); y los predios de propiedad de la
recurrente se encuentran ubicados en Manzana 27, Lote 01, AA.HH. Km. 40, Segunda Etapa,(Lurn),
y Lote 2 Mt. J PP.JJ. Barrio de Dios (Cusco).
MedianteRequerimientos N%. 00021637, 00021859 y 00021860 la Administracinsolicit6 a la
recurrente que indicara la relacin de ocupantes de los referidos predios en los ejercicios materia de
autos, precisando su situaci6n jurdica, debiendo exhibir la documentacin de fecha cierta que la
sustentara (folios 24832,24833,25055,
25056, 25401y25402),dejndoseconstanciaen
los
resultados de los referidos requerimientos, que no exhibila mencionada documentacincon relacin
a los predios antes citados (folios 24738, 24967 y 25323).
Asimismo, en tales resultados la Administracin dej6 constancia que de acuerdo con la inforrnaci6n
obtenida deSedapalyLuzdelSurS.A.A.,seregistraronconsumosde
agua potable yenerga
elctrica en los referidos predios.
Tomandocomobase
dicha informacin y al no haber la recurrente exhibido la documentacin
solicitada mediante los citados requerimientos, la Adrninistraci6n determin la existencia de renta ficta
por los predios en mencin.
Sinembargo, tal como se ha indicadoanteriormente, la Administracin deba acreditarque dicha
ocupacin recaa en un tercero, conforme con el criterio establecido por la Resolucin del Tribunal
Fiscal NQ04761-4-2003, lo que no ha ocurrido en el presente caso, por lo que corresponde dejar sin
efecto este reparo, con excepcin de las rentas producidas por el Lote 2 Mz. J PP.JJ. Barrio de Dios
(Cusco) que la recurrente reconoce que se encontraba ocupado por terceros en los ejercicios 1997,
1998 y 1999, conforme se observa del Anexo 1 del Resultado de los Requerimientos N's. 00021 637,
00021859 y 00021860 (folios 24968, 24738 y 25324), y los predios ubicados en Calle Bay6var, Mz.
E4, Lote 03 (Surco), Av. Pedro Venturo No 624 (Surco), y en Jr. San Cristbal N" 1636/1660, Stands
Nos. 176, 177 y Tienda 1004 ubicados en la Galera Yuyi (La Victoria), que durante el ejercicio 1999
fueron ocupados por familiares directos dela recurrente y/o su c6nyuge (madre, hermana y cuada) y
por una empresa de propiedad de la sociedad conyugal como reconocela recurrente mediante Escrito
N" 036264 del 21 de agosto de 2001 (folios 2541O y 2541 1). En tal sentido al encontrarse ocupados
por terceros, bajo un ttulo distinto al de arrendamiento o subarrendamiento, la atribucin de renta ficta
efectuada por la Administracin respecto de estos predios se encuentra arreglada a ley, tal como se
ha sealado en la Resolucin del Tribunal Fiscal N' 00126-3-2004.
Rentas de Seaunda Cateaora

l . En el ejercicio 1999 la Administracin determin ingresos por concepto de intereses percibidos en la

venta de acciones de la empresa Financiera Regional del Sur a la Caja de Pensiones Militar Policial
por la suma de US$29,643.30.

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El incisoa) del artculo24"de la LeydelImpuestoa
la Renta seala que constituyen rentasde
segundacategora, los interesesoriginadosen
la colocaci6n de capitales, cualquiera sea su
denominacin o forma de pago, tales como, los producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos,
garantas ycrgditos privilegiados o quirografarios, en dineroo en valores.

El cuarto prrafo del articulo 26" de la citada ley, dispone que en los casos de enajenacin a plazos
de bienes o derechos cuyos beneficios no esten sujetos al Impuesto a la Renta, se presumira que el
saldo de preciocontiene un interks gravado, que se establecera segn lo dispuesto por este artculo y
se considerar percibido dicho inters a medida que opere la percepcidn de las cuotas pagadas para
cancelar el saldo.
Segn se aprecia del punto 13.2 del Anexo N" 1 del Resultado del RequerimientoN" 00021860 del 10
demayode2002
(folio 25309), la Administracin establecid que la recurrenteysucnyuge
obtuvieron US$ 29,643.30
como
rentas
de
segunda
categora durante ejercicio
el
1999,
correspondiente a los intereses obtenidos en la venta de acciones de Financiera Regional del Sur FINSUR a la Caja de PensionesMilitar Policial, los cuales no fueron declarados.
Cabe anotar que segn consta en el informe tkcnico sobre la venta de acciones de FINSUR (folio
18860), mediante el Convenio Privado de Adquisicin de Acciones suscrito entre
Juan Silvio Valencia
Rosas y la Caja de Pensiones Militar Policial el 22 de marzo de 1999, el primero transfiri 6'378,741
acciones a un precio de S/. 1.22 por cada accin, totalizandola suma de S/. 7'782,064,02.
Dicho informe agrega que segnla clausula cuarta del referido convenio, ambas partes acuerdan que
el importe pactado, menos la comisin
del agente de bolsa, sera pagado en dlares americanos,
ascendiendo este montoa US$ 2'314,920.68,aceptandopara
ello la Caja dePensionesMilitar
Policial una letra de cambio a 90 das por el importe de US$ 2'385,744.60, que inclua US$ 70,823.92
por concepto de intereses.
Asimismo, se informa que segn constaenelAddendum
al citado convenio,elpagode
US$
2'344,824.11 efectuado el29deabrilde1999en
la CuentadeAhorros N" 001-17-001303-0 del
Banco de Comercio, a nombre del cdnyuge dela recurrente, corresponde al importe adeudado por la
Caja de Pensiones Militar Policial por concepto de la transferencia de acciones, dejndose sin efecto
la citada letra de cambio.
De lo expuesto se tiene que los intereses devengados a la fecha del pago ascendan a US$ 29,
643.30, suma que no fue consignada en la declaracin del Impuesto a la Renta del ejercicio 1999
presentada por la recurrente (folio 25988), no obstante encontrarse acreditado que percibid ingresos
gravados por el citado concepto, por lo que el reparo seencuentra conforme a ley, tal como se seala
en la Resolucin del Tribunal Fiscal N' O01 26-3-2004.
Rentas de Quinta Catesora
1. El inciso a)delartculo34"

de la LeydeImpuestoa
la Renta seala que son rentasdequinta
categora las obtenidas porconceptodeltrabajopersonalprestado
en relacin dedependencia,
incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas,
dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,comisiones,compensacionesendinero
o en
especie, gastos de representacidny, en general, toda retribucin por servicios personales.

9izehmdFd

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2. Segn cruce de informacidn y auditora efectuados al c6nyuge de la recurrente, Juan Silvio Valencia
Rosas, la Administracin determin que aquella percibid la suma de S/.1,735.36por concepto de
rentadequintacategora,
pagada porsuc6nyuge en calidad deempleador; sin embargoen su
declaracin jurada del Impuesto a la Renta del ejercicio 1997 slo incluy6 la renta percibida de la
empresa MK Logistic Service S.A. por la suma de S/.28,583.00
(folios 25179 y 27212).
Si bien en su escrito de apelaci6n la recurrente aduce que nuncarecibi dicha suma de su esposo, en
el Anexo 1 del escrito N" 039366 presentado por su representante Fernando Ugaz Zegarra3 seal6
que en el ejercicio 1997 percibi la sumade S/. 1,735.36como rentas de quinta categora (folios
25229 a 25232 ), por lo que al haber reconocido la percepcidn de dicha renta y no haber presentado
pruebas que desvirtenesa afirmacidn, procede confirmarla apelada en este extremo.
Rentas de Fuente Extraniera

l. En el ejercicio 1999 se repararon rentas de fuente extranjera por concepto de intereses provenientes
de certificados de depsitos en el sistema financiero internacional, los que no fueron declarados y se
encontraban gravadoscon el Impuesto ala Renta.
2. El primer prrafo del artculo 6" de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que estn sujetas a dicho
impuesto, la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme con las
disposicionesde la citada ley, se considerendomiciliados en el pais, sin tenerencuenta
la
nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constituci6n de las jurdicas, ni la ubicaci6n de la
fuente productora.
El primer prrafo del artlculo 51" de la referida ley, dispone que los contribuyentes domiciliados en el
pais sumarn y compensaran entre s los resultados que arrojen sus fuentes productoras de renta
extranjera, y nicamente si de dichas operaciones resultara una renta neta, la misma se sumara a la
renta neta de fuente peruana determinada de acuerdo con los artculos 49" y 50" de dicha ley, y en
ningn caso se computar la prdida neta total de fuente extranjera, la cual no es compensable a fin
de determinarel impuesto.

Por su parte, el primer prrafo del inciso i) del artculo19" de la misma ley, seala que se encuentran
exonerados cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se
pague con ocasi6n de un depsito conforme ala Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica dela Superintendencia de Banca y Seguros,as como los incrementos de capital
de los depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera que den origen a certificados de
depsitos reajustables.
3. Conforme se seala en el Anexo N" 1 del Resultado del Requerimiento N" 00021860,la recurrente
reconoce que su cnyuge Juan Silvio Valencia Rosas ha posedo certificados de dep6sito, y ste

manejaba integramente el movimiento delas cuentas bancarias (folio25329).

Asimismo, se menciona que de acuerdocon la informacin proporcionada por terceros, el cnyuge de
la recurrenteobtuvoenel
ejercicio 1999 rentasde fuente extranjera por concepto deintereses
provenientes de los certificados de dep6sitos emitidos por el Wiese Bank lnternational Nos.301302 al
301 306,los cuales generaron intereses porla suma de US$ 805,558.61(folios 25307).

A folios 26052 a 26056 obra la Escritura Pblica del 8 de mayo de 2001, mediante la cual la recurrente otorga poder a
Angel Fernando Ugaz Zegarra, paraque la represente ante las autoridades tributarias.

N'

01949-2-2004

Esta renta de fuente extranjera no fue declarada por su cnyuge ni por la recurrente, tal como se
observade la Declaracin del Impuesto a la Renta - Personas Naturales delejercicio1999(folio
25988),por lo queencontrndoseacreditadoque
la sociedad conyugal percibi rentasdefuente
extranjera por concepto de intereses provenientes dedepsitos en el sistema financiero internacional,
de acuerdo con las copias de los referidos certificados que obran en autos (folios 4359, 4376, 4382,
441 1 y 4429) y toda vez que de conformidad con las normas antes glosadas, la exoneracin no
alcanza a las gananciasderivadas de colocacionesde capitales en bancos delexterior,criterio
establecido por este Tribunal, entre otras, en las Resoluciones N's. 04914-4-2003, 04970-2-2003, as
como a lo sealado en la Resolucidn NQ00126-3-2004, el reparo efectuado por la Administracidn se
encuentra de acuerdoa ley.
Incremento PatrimonialNo Justificado

1. El artculo 91" de la Ley del Impuesto a la Rentadisponeque sin perjuicio delaspresunciones

establecidas en el Cdigo Tributario, sern de aplicacin las contempladas en los artculos siguientes,
precisndoseenel
artlculo 92" que la SuperintendenciaNacionaldeAdministracinTributaria
proceder a determinar de oficio el impuesto, de acuerdo con dicho cdigo, cuando compruebe la
existencia de incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el contribuyente o
responsable, de conformidadcon el artculo 52" de la misma ley.
El citado artculo 52" prescribe que se presume de pleno derecho que los incrementos patrimoniales
cuyo origen no pueda ser justificado por el contribuyente o responsable, constituyen renta neta no
declarada por &os, estableciendose en su segundo parrafo que dichos incrementos patrimoniales no
podrn ser justificados con donaciones que no consten de
escritura pblica o de otro documento
fehaciente, ni podrn justificarse con utilidades derivadas de actividades lcitas.
Por su parte, el artculo 93" de la Ley del Impuesto a la Renta preve quea efecto de determinar sobre
base presunta, la Administracin podr utilizar conforme al inciso b) los signos exteriores de riqueza,
como el alquiler de la casa-habitacidn, el valor estimado de la habitacidn y de las fincas de recreo o
esparcimiento que posee la persona natural, los vehculos, embarcaciones, caballerizas de lujo, el
nmero de servidores, viajes al exterior, clubes sociales, gastos en educacin, obras de arte, etc., y
segnelincisoc)
las variaciones o incrementospatrimoniales del contribuyente y cualquierotro
elemento de juicio que obre en poder de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributariao
que obtenga de terceros, disponindose respecto de este
ltimo que el reglamento establecer el
mtodo deevaluacin aplicable a dichos elementos.
El artculo 59' del Reglamento dela Ley del Impuestoa la Renta aprobado por el Decreto Supremo
N"
122-94-EF, dispone que tratndose de incrementos patrimoniales nojustificados a que se refieren los
artculos 52" y 92"de la ley,cuando el contribuyente en un ejercicio gravable no justifique los
incrementos patrimoniales, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria determinar la
renta imponible mediante acotacin de oficio, para
lo cual adicionar a la renta neta declarada el
incremento patrimonial no justificado.
Asimismo, el artculo 60" del referido reglamento precisa que a efecto de lo previsto por los incisos b)
y c) del artculo 93" de la ley, la Administracin podra aplicar,entreotros,
el mtododelflujo
monetarioprivado,quetomacomobase
los ingresospercibidos y los gastosefectuadospor
el
contribuyente en el ejercicio gravable sujetoa fiscalizacibn.
2.Enel
caso deautos, la Administracintom6comobase
la informacin obtenida de la propia
recurrente, de su cnyuge y de terceros, tales como el sistemafinanciero nacional, registros pblicos,
municipalidades y diversasempresas,determinando el importe del incrementopatrimonialde los
ejercicios1997,1998 y 1999,ocurridoentreel
1 deenero y 31dediciembrededichosperodos,
considerando los activosconformadospordinero
en efectivo, saldos en cuentas bancarias,

Ng01949-2-2004
certificados bancariosenmonedaextranjera,prediosyterrenos,vehiculosyaccionesdecapital,
deduciendo los pasivos constituidos por los prestamos bancarios y las obligaciones generadas por la
adquisici6n de predios.

los movimientospatrimoniales o transferenciasdefondos

realizados durante cada ejercicio, y que no se encontraban reflejados en el patrimonio inicial ni en el
final,talescomoabonosnosustentadosenbancosnacionales,transferenciasdedinerocomo
repatriaciones,certificadosbancariosenmonedaextranjeraadquiridosycanceladosenefectivo,
desembolsosdedineroypagosrealizados,inversionesenprediosdurante
el ejercicio,y
la
disminucidndepasivos,estableciendoseelincrementopatrimonialencadaejercicio,
lo cualse
encuentra arreglado alas normas antes citadas.

Al monto asl obtenidoseadicion

3. Respectoa los argumentosde

la recurrente,cabeagregarquesegn
los resultadosde los
Requerimientos Nos. 00021637 (folios 24960, 24972
a 24974), 00021859
(folios 24743 a 24745,
a 25331),
25329
referidos a los
24728 a 24731) y 00021860 (folios 25312, 2531 3, 25326, 25327,
ejercicios 1997, 1998
y 1999, stanosustentelorigende
los abonosenbancosnacionalesen
moneda extranjera, convertidos a nuevos soles, y en moneda nacional,
ni el uso o destino de los
cargos, ni el origen de los fondos destinados a la adquisicihn de certificados bancarios en moneda
extranjera en dichos aos, ni el uso
y destino del dinero cobrado por la redencidn de los mismos,
limitndose a indicar que la persona que manejaba totalmente stas operaciones era su cnyuge,
argumento que resulta insuficiente para desvirtuar el incremento patrimonial establecido.
4. Con relaci6n a la repatriacin alegada por la recurrente, cabe sealar que conforme con el criterio

establecido por este Tribunal en

la Resolucidn N' 07300-2-2003del 17 de diciembre de 2003, no
procede la aplicacidn del beneficio por repatriacin de moneda extranjera, pues conforme se aprecia
de los Resultados de los Requerimientos NQs.00021 637, 00021
y 00021
859 860,
la recurrente ni su
cnyugeacreditaronhabersidoposeedoresenelexteriordeldineroingresado
al pasbajoel
concepto de repatriacibn.
5. De otro lado, es necesario indicar que mediante la Resolucidn del Tribunal Fiscal N" 00126-3-2004
del

14 deenerode
2004, seestablecirespecto
al reparoa la sociedadconyugalporincremento
patrimonial no justificado que de"acuerdo con el cierre del Requerimiento N" 00021635, el recurrente
no sustent el origen de los fondos destinados a los pagos realizados durante el ejercicio 1997 por la
adquisicin e inversiones efectuadas en los predios ubicados en la Av. Santiago de Surco N" 40574069, Calle Bayvar -Y Mz. 4, Lotes NQs. 3 y 4, Urb. Prolongacidn Benavides, y Calle Doa Rosa
Mz. U, Lote 11, Urb. Los Rosales, Santiago de Surco, y Mz. 40 Lotes NQs.27 y 22, AAHH Km. 40
Tercera Etapa, Lurn, del mismo modo con relacin a la compra del vehculo Volvo de placa de rodaje
TO 4525, as como de los fondos destinados a laadquisicin de las acciones de MK Logistic Services
S.A. y de Financiera Regional delSur, as como la cancelacin del pagar bancario;"
Asimismo, en la citada resolucin del Tribunal Fiscal se menciond que "de conformidad con el cierre
del Requerimiento N" 00027850 el recurrente no sustent el origen de los fondos destinados a los
pagos realizados durante el ejercicio 1998 por la adquisicin e inversiones efectuadas en los predios
situados en la Mz. O Lotes N%. 27,28 y 29,Los Claveles Km. 38 de la Panamericana Sur, Mz. B01Lotes N%. 13 y 14 Los Claveles Km. 38 de la Panamericana Sur, Lurn, Pedro Venturo N-"624, Dpto.
202 Higuereta, Av. Antana Ng 176, Dpto. 102 - Higuereta, Santiago de Surco, Jorge Chvez N-"238,
Fundo Chacra Colorada, Brea, Jr. Napo N%. 273 y 277 Finca, Brea, Mz. V Sublote 8-A Urb. Los
Huertos de Villa, Chorrillos, Parcela N" 21 Las Totoritas UC 11980, Caete-Mala, asimismo, respecto
a la compra del vehculo BMW de placa de rodaje AOV 574, y a la adquisicin de las acciones de
Financiera Regional del Sur, Comercial y Distribuidora YO-LLY S.A., igualmente en cuanto al pago de
pasivos, y a los destinados a los prstamos efectuados a la empresa Comercial y Distribuidora YOLLY S.A. y a su propio negocio, ni el uso o destino de los montos devueltos por dichos prstamos, ni
el correspondiente al pago por crdito otorgado por la Caja de Pensiones Militar Policial;"

Ng 01949-2-2004
Tambien estableci que 'Ve acuerdo con el cierre del Requerimiento N" 00021851 el recurrente no
sustent el origen de los fondos destinados a los pagos realizados durante el ejercicio 1999, por la
adquisicin de acciones de Parafina Lux S.A.C., ni el destinado a las inversiones efectuadas en los
predios ubicados en Calle Eaydvar Mz. E4 Lotes NQs.3 y 4, Urb. Prolongacidn Benavides, Santiago
de Surco, y Parcela N" 21, Las Totoritas UC 11980, Caete-Mala, ni de los fondos destinados al
aporte a Promotora Educativa Jan, as como los prstamos otorgados a Asociaci6n de Comerciantes
Mercado 2 4 de Marzo y a Comercial y Distribuidora YO-LLY S.A., del mismo modo con relacin a los
pagos realizados durante dicho ejercicio para la adquisicin del Palco Suite N" 39 Nivel E - Estadio
Monumental del Club Universitario deDeportes, y al pago del crdito otorgado por la Caja de
Pensiones Militar Policial;"
Por lo expuesto,quedacreditadoque
el cbnyugede la recurrentenodesvirtu6elreparopor
incremento patrimonial que se le atribua a la sociedad conyugal Valencia Rosas - Tovar Mendivil, lo
quetampocohaocurridoenelcasodeautos
yaque la recurrentenohapresentadopruebas
adicionales,enconsecuencia
la determinacindelincrementopatrimonialcorrespondientea
los
ejercicios 1997, 1998 y 1999, se encuentra arreglado a ley.
Respectoaque los abonos no sustentadoscorrespondenafondosquenolepertenecanyde
procedenciadudosapor lo queseencontrabanfueradelmbitodeaplicacindelImpuesto
a la
Renta,comoalega
la recurrente,cabeindicarqueelartculo
52' dela citada leyestablece
expresamente que el incremento patrimonial detectado por
la Administracin no podr justificarse con
utilidadesderivadasdeactividades
ilicitas, asimismo, el indicadoartculo 52Q permitequeante la
existencia de incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el contribuyente
o
responsable, la Administracidnpuedapresumirquetalesincrementosconstituyenrentanetano
declaradapor stos yefectuar la determinacinrespectiva, en tal sentido,carecedesustento
lo
alegado.
En cuanto alos fondos disponibles de la sociedad conyugal, que deben entenderse como
los ingresos
deBstaquejustifican
los gastosefectuadosen los ejercicios 1997 a 1999, cabesetalarque la
Resolucin del Tribunal Fiscal N"
04761-4-20034, establecid que "los ingresos omitidos de declarar
que constituyen renta gravada, detectados en el procedimiento de fiscalizacin, cuya procedencia ha
sido determinada por la Administracin, forman parte de la renta imponible a efecto de determinar el
Impuesto a la Renta, yconsecuentementese excluyen conjuntamente con la renta declarada, a efecto
de determinar el incremento patrimonial no justificadd.
Conforme
este
a criterio,
se
permite
justificar
el
incremento
patrimonial
detectado
por
la
Administracin con las rentas no declaradas por el deudor cuyo origen ha sido verificado por aqu&lla,
a fin de evitar una dobleafectacin o gravamen en la determinacin de la obligacin tributaria, ya que
la renta omitida detectada enel procedimiento de fiscalizacin debe formar parte de
la renta imponible
y estarsujetaatributo.As,
los fondosdisponiblesson los quepermitenjustificarelincremento
patrimonial determinado por la Administracih, que esta conformado tanto por las rentas declaradas
comopor las rentasdeprocedenciaconocidadetectadasmediantefiscalizacin,ytambienpor
ingresosquenocalificancomorentas,siemprequenosetratendefondosprovenientesde
actividades ilcitas y donaciones que no consten en documento de
fecha cierta o escritura pblica,
conforme lo establece el artculo528de la Ley del Impuesto ala Renta.

Mediante la ResolucindelTribunalFiscal
N" 4761-4-2003,
queconstituyeprecedente de observanciaobligatoria, se
establecid que "La rentaficta para prediosarrendados o cedidosgratuitamente o a precioindeterminadonopermite
justificar el incremento patrimonial determinado conformea lo dispuesto en las articulm 52"y 92gde la Ley del Impuestoa
la Renta."

N2 01949-2-2004
Sin embargo, estos fondos deben comprender ingresos reales y no ficticios, como se ha establecido
tambidn en la Resolucin delTribunal Fiscal N' 04761-4-2003,yaque
slo los ingresosreales
incrementan el patrimonio del contribuyente
y pueden sustentar una adquisicidn o gasto que &te
hubiese realizado, y quees calificado por la Administracin como incrementopatrimonial.
As, en el caso de personas naturales debe entenderse que
los fondos disponibles son las rentas
brutas (declaradas o no) menos elimpuestopagado o retenido respecto a stas,ascomootros
ingresos no contenidos en la restriccin delcitado artculo 52".

De otro lado, es necesario indicar que tratndose de un reparo a la sociedad conyugal, al calcularse
los fondos disponiblesdebenconsiderarselasrentas
ylo ingresos deamboscnyuges(tanto
los
provenientes de la sociedad conyugal como los obtenidos a ttulo personal), a fin de establecer el
monto de fondos disponiblesquepuedan justificar en todo o en parte el incrementopatrimonial
detectado por la Administracidn.
En tal sentido, la Administraci6ndetermindcorrectamente los fondos disponibles de la sociedad
conyugal, al comprender las rentas declaradas y detectadas de primera, segunda, tercera, cuarta y
quinta categoras, rentasde
fuente extranjerayexoneradasyaquellosmovimientosque
no
implicaban un incremento en el patrimonio, tales como aumento de valor de predios y por diferencia
de cambio de los certificados bancarios en moneda extranjera, tal como se seal6 en la Resolucin
del Tribunal Fiscal NPO0126-3-2004.
Determinacidn dela Deuda Tributaria

1. Con relacin a la determinacin del Impuesto a la Renta,cabe indicar quedeacuerdo

con lo
establecido por la Resolucin del Tribunal Fiscal N" 04761-4-2003, los ingresos omitidos de declarar
que constituyen renta gravada, detectados en el procedimiento de fiscalizacidn, cuya procedencia ha
sido determinada por la Administracin, forman parte de la renta imponible a efecto de determinar el
Impuesto a la Renta.
Consecuentemente, la renta imponible estar constituida por las rentas declaradas,
las detectadas
mediante fiscalizacidn cuya procedencia es conocida, y el incremento patrimonial no justificado. Ello
encuentra sustento en lo previsto por el artculo92Qde la Ley del Impuesto ala Renta.
2. Si bien la norma reglamentaria, esto es, el artculo 5gP del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, dispona que tratndose de incrementos patrimoniales no justificados, a que se refieren los
artculos 52', 92" y 94" de la ley, cuando el contribuyente en un ejercicio gravable no justifique los
incrementos patrimoniales o la diferenciaentre
los gastoscomprobadosy
las rentastotales
declaradas, la SUNAT determinar la renta imponible mediante acotacidn deoficio,indicandoque
para el efecto, en su caso, "se adicionar a la renta neta declarada el incremento patrimonial no
justificado o la referida diferencia". Debe entenderse que esta ltima parte del citado artculo 59' est
referida a establecer que el incremento patrimonial no justificado forma parte de la renta imponible,
esto es, que aun cuando no se sabe la procedencia de los ingresos omitidos, stos se encuentran
gravados con el Impuestoa la Rentaydeningnmodo
a establecer que los ingresosomitidos
determinados en la fiscalizaci6n, cuya procedencia es conocida,no se encuentran gravados.
En tal sentido, al determinar el Impuesto a la Renta correspondiente a los ejercicios 1997 a 1999 la
Administracidn consider6 lasrentasdeclaradas,ascomo
las rentas omitidas dedeclararpor
la
recurrente y su cdnyuge determinadas enla fiscalizacin (reparo por rentas de primera categora, que
enel
presente caso se ha dejadoparcialmente sin efecto),conjuntamente con elincremento
patrimonial, lo que se encuentra arreglado a ley.

N2 01949-2-2004
Rentas de Tercera Cateaorade los eiercicios 1997 v 1998

La Administracin emitid las Resoluciones de DeterminacidnN's. 024-03-001051O y 024-03-0010512

por concepto del Impuesto a la Renta de Tercera Categora de los ejercicios 1997 y 1998, al reparar
gastos no aceptados tributariamente en el ejercicio 1997, y al reparar gastos no activados, costo de
ventas, y errores de sumasen el Libro Mayor, en el ejercicio 1998.
Respecto al ejercicio 1997, la Administracin no acept como gasto deducible, los comprobantes de
pago Nos. 9301 y 9303 por no tener la calidad de tales, la Factura N" 377 por no exhibirla y la Factura
N" 001-13 por adquisicin de panetones, bienes ajenos al giro del
negocio (folio 271 57).
El artculo 37" de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que para establecer la renta neta de tercera
categora debe deducirse de la renta bruta los gastos necesarios para producirla ymantenersu
fuente, en tanto la deducci6n no este expresamente prohibida pordicha ley.
De acuerdo con lo establecido por el inciso j) del artculo 44' de la referida Ley del Impuesto a la
Renta no son deducibles para la determinaci6n de la renta imponible de tercera categora los gastos
cuya documentacin
sustentatoria
no cumpla
con
los requisitos
y
caractersticas mnimos
establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Por
su
parte, el Reglamento
de
Comprobantes
de
Pago,
aprobado
por
la Resolucin
de
Superintendencia N" 018-97/SUNAT, no considera a las guas de remisidn como un documento que
acredite la transferencia de bienes, por lo que no califican como comprobantes de pago ni sustentan
gasto para efecto tributario.
Conformese consigna en los ResultadosdelRequerimiento N" 00021637 la recurrentesustent
gastos con lasGuasdeRemisin
Nos. 09301 y 09303,sealando la Administracinque no era
posible identificar al proveedor, ni cumpla con los requisitos y caractersticas minimas establecidos
por el Reglamento de Comprobantes dePago (folio 24962).
De la revisindelasGuasdeRemisinN%.09301y09303del21
y 22 deoctubrede1997,
respectivamente (folios 24870 y 24871),se tiene que no califican como comprobantes de pago, porlo
que los gastos que en ellos se consignan no son deducibles para efecto del Impuesto a la Renta del
ejercicio 1997.
Respecto a la Factura N" 001-0377 emitida por Servi-Graf Denicris, la Administracin seala que la
recurrente exhibi fotocopia de la "copia del emisor",mas no el original o alguna denunciapor
prdida, porlo que no acept dichogasto (folio 27467).
Al no haber cumplido la recurrente con lo dispuestopor el numeral 7 del artculo 87QdelCdigo
Tributario y por la Resolucin de Superintendencia NQ106-99-SUNAT, procede confirmar la apelada
en este extremo.

De otro lado, en cuanto a la Factura N" 001-013 emitida por Gonzles Medina 6etty por S/. 320.00, la
Administracin repar dicha factura al considerar que no se sustent el pago y que la recurrente no
acredit la adquisicin de los panetones ni la necesidad del gastoparaproducir la renta o para
mantener la fuente generadora.
EnelResultado
del RequerimientoN"00021637
se aprecia que la recurrentenocuentacon
documentacin que acredite haber efectuadoel pago en efectivo de la referida factura ni que el gasto
sea necesario para producir la renta o mantener la fuente generadora (folio 24963),por lo que al no

N2 01949-2-2004
haberse acreditado la realidad de la adquisicin ni quienes fueronlos beneficiarios de los panetones y
si stos tenan vinculacidn con las actividades gravadas de la empresa, de acuerdo con el criterio
establecido, entre otras, en la Resoluci6n del Tribunal Fiscal N" 00587-4-2002 del 31 de enero de
2002, procede confirmarla apelada en este extremo.
3. En cuanto al ejercicio 1998, la Administracidn repar gastos no activados, que corresponden a cuatro
comprobantes cuyo valor de ventatotal es de S/.8,279.00 por la adquisicin de activos (sistemas de
puertas enrollables de metal e impresora), admitiendo como gasto slo la depreciacin proporcional
correspondiente (S/. 749.00) y adicionando el RE1 generado por dichos activos (folio 26835).
El inciso e) del artculo 44" de la Ley de Impuesto a la Renta dispone que no son deducibles para la
determinaci6n de la renta imponible de tercera categoria las sumas invertidas en la adquisici6n de
bienes o mejoras de cardcter permanente.
De acuerdo con el criterio establecido en
la Resolucin del Tribunal Fiscal N" 147-2-2001 del 9 de
febrero de 2001, el elemento que permite distinguir si un desembolso relacionado a un bien del activo
fijo preexistenteconstituye un gastopormantenimiento
o reparacin o unamejoraquedebe
incrementarelcostocomputabledelmismo,eselbeneficioobtenido
con relacinalrendimiento
estndar originalmente proyectado; as, si los desembolsos originan un rendimiento mayor, debern
reconocersecomoactivo;encambio,sieldesembolsosimplementerepone
o mantiene su
rendimiento original, entonces deber reconocerse como gasto del ejercicio.
Sin embargo, de acuerdo conla informacin que obra en autos,la recurrente no ha acreditado que los
bienes adquiridos constituyan gastos de mantenimientoo reparacin, por lo que procede confirmar la
apelada en este extremo.
4. Asimismo, en cuanto al ejercicio 1998, la Administracin repar el costo de ventas al determinar una
diferencia de S/. 1,032.00 entre el costo de ventas declarado y el registrado en sus libros contablesy
documentos sustentatorios exhibidos.
En la Declaracidn Jurada Anual del Impuesto ala Renta de Tercera Categoria del ejercicio 1998, con
N" de Orden O0194720 presentada el 7 de abril de 1999, la recurrente consignd en el casillero 323 la
suma de S/.110,729.00 como costo de ventas (folio 24373),sin embargo la Administracidn determin6
un costo de ventas deS/. 109,697.00 (folio 26833).
De la revisi6n del procedimiento usado por la Administracidn se observa que tom como punto de
partida el inventario inicial de existencias, agreg el total de compras del ejercicio
y rest el inventario
finaldeexistencias,obteniendo
as la sumade S/.109,697.00,quenoescuestionadapor
la
recurrente, porlo que procede confirmarla apelada en este extremo.
5. Adems, respecto al citado ejercicio la Administracin detect una diferencia de S/.39.00 entre lo
consignado en el Libro Mayor y el Registro de Ventas, que en opinin
de aquella se tratara de un
errordetrasladodecifrasqueimplic6sunoconsideracinen
la declaraci6njuradaanualdel
Impuesto a la Renta del ejercicio 1998.

Segn se observa del Anexo 3 de la Resolucin de Determinacin N" 024-03-0010512 (folio 26834)
existe una diferencia entre el total de ingresos gravados declarados por la recurrente en el ejercicio
1988 ascendente a S/. 152,670.00 y el total de ingresos gravados anotado en el Registro de Ventas
por la suma de S/.152,709.00, la que no ha sido sustentada por la recurrente ni es cuestionada en
esta instancia, porlo que procede confirmarla apelada eneste extremo.

14

NG01949-2-2004
Paso a cuenta Dor rentas de tercera cateqora de marzode 1998
1, Mediante la Resoluci6ndeDeterminaci6n

N" 024-03-0010513 la Administracinestableceuna

omisin de S/.1,839.00 por concepto del pago a cuenta del ImpuestolaaRenta de Tercera Categora
correspondiente a marzo de 1998, al aplicar un nuevo coeficiente de 0.0488, establecido en base al
impuesto determinado por la Administracin para el ejercicio 1997 ascendente aS/. 426.00, siendo el
total de ingresos de dicho ejercicio S/.8,738.00, importe declarado por la recurrente (folios 24378 y
27423).

2. De acuerdo con lo establecido por el artculo 85" de Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyentes
que obtengan rentas de tercera categora abonarancon carkter de pago a cuenta del Impuesto a la
Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, cuotas mensuales determinadas a
travs de uno de los sistemas previstos para tal efecto, estableciendose en el inciso a) del referido
artculo, como sistema de pago a cuenta, aquel fijado sobre la base de aplicar a los ingresos netos
obtenidos
en
el
mes,
el coeficiente
resultante
de
dividir
el
monto
del
impuesto
calculado
correspondiente al ejercicio gravable anterior, entre el total de
los ingresos netos del mismo ejercicio.
Conformea la norma citada paradeterminarelcoeficientedebeconsiderarseelimpuestoque
realmente debi pagar el contribuyente, ya sea declarado por el deudor tributario o determinado va
fiscalizacin por la Administracin, en tal sentido, al existiruna fiscalizacin de por medio,el impuesto
calculado sera el liquidado porla Administracin Tributaria, criterio establecido por este Tribunal, entre
otras, en la Resolucin N" 450-5-2002 del30 de enero de 2002.
3. En el presente caso, la Administraci6n determin el coeficiente siguiendo el procedimiento correcto,
por lo que al haberse confirmado en esta instancia el Impuesto a la Renta de Tercera Categora del
ejercicio 1997, procede mantener dicho coeficiente
y confirmar la determinacin del pago a cuenta del
Impuesto ala Renta de Tercera Categora correspondiente a marzo de 1998.

Resoluciones de Multa
l. Las Resoluciones de Multa Nos. 024-02-0044412 a 024-02-0044416, se emitieron por incurrir en la
infraccibn tipificada en el numeral 1 del articulo 178" del Cdigo Tributario respecto del Impuesto a la
Renta de Personas Naturales correspondiente a los ejercicios 1997 a 1999 e Impuesto a la Renta de
Tercera Categora correspondiente alos ejercicios 1997 y 1998.

2. De acuerdo con las Tablas de Infraccionesy Sanciones del C6digo Tributario vigentes en los perodos
acotados(DecretoSupremoN"120-95-EF
y Ley N" 27038), dichainfraccidn seencontraba
sancionada con el 100% o 50% del tributo omitido.
3. Cabe sealar que las omisiones sobre las que se calcularon las resoluciones de multa impugnadas,

fueron establecidas por las resoluciones de determinacin materia de autos, por lo que al haberse
revocado en partelas Resoluciones de DeterminacinNg 024-03-001 0509, 024-03-001
051 1 y 024-030010514, en el extremo referido al reparo por renta ficta de primera categora, el que ha sido dejado
parcialmente sin efecto, procede revocar las Resoluciones de Multa Nos. 024-02-0044412, 024-020044414 y 024-02-0044416 en la parte correspondiente; y confirmar las Resoluciones de Multa Nos.
024-02-0044413 y 024-02-004441 5, relacionadas con las Resoluciones de Determinacin Nos. 02403-001051O y 024-03-0010512.
Con las vocales Barrantes Takata y Espinoza Bassino, e interviniendo como ponente
Vidal.

la vocal Zelaya

Ng01949-2-2004
RESUELVE:
REVOCAR EN PARTE la ResoluciBn de Intendencia N8 026-4-13580/SUNAT del 28 de febrero de 2003,
las ResolucionesdeDeterminacin
NG 024-03-0010509,024-03-001051 1 y 024-03-0010514 y las
Resoluciones de Multa Nos.024-02-0044412, 024-02-0044414 y 024-02-0044416, en el extremo referido
al reparo por renta ficta dejado parcialmente sin efecto de conformidad con lo dispuesto por la presente
resolucin, y CONFIRMARLA en lo dems que contiene.

Regstrese, comuniquese y devulvase a la Intendencia Regional Lima de la Superintendencia Nacional

de Administracin Tributaria, para sus efectos.

Secretaria Relatora
ZV/HUMWjcs.