Carrera: CONTADOR AUDITOR

Asignatura: PLANIFICACIN TRIBUTARIA

Profesor: Osvaldo Nogales
M.

UNIDAD I: CONTRIBUYENTES Y NORMATIVA TRIBUTARIA

1. ASPECTOS A CONSIDERAR EN LA ORGANIZACIN DE LAS EMPRESAS

En muchos de los casos la adopcin de una determinada forma de organizar

una empresa, ms all de lo estrictamente jurdico, se ve influenciado por las
caractersticas propias que cada organizacin tiene en relacin a su carga
impositiva tributara y como se puede apreciar las alternativas de tribulacin
en la actual ley de la renta son mltiples.
A manera de introduccin, podemos sealar las distintas estructuras jurdicas
conocidas en la ley sobre impuesto a la renta:
a)
b)
c)
d)
e)

Empresas individuales
Sociedad de personas
Sociedades annimas
Sociedades en comanditas
Asociacin o cuentas en participacin.

Sin embargo, para determinar los niveles de tribulacin y en general las

ventajas de cada una de estas estructuras, se deberan considerar entre otros
los siguientes factores:
FACTORES RELEVANTES A CONSIDERAR
a. Financiamiento del capital y su cuanta
El anlisis de la justificacin de los capitales aportados, es un paso previo al
momento de constituir una empresa, estos debern estar acreditados con la
disponibilidad necesaria, es frecuente encontrar mayores valores en aportes
no justificados, o aportes con reinversiones de utilidades de empresas que no
han pagado los impuestos de la ley de la renta. La cuanta del capital inicial
es una limitante por ejemplo, para ingresar a la opcin de declarar en el
artculo 14 bis de la actual ley de la renta.

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b. Relacin de la tribulacin de empresas y dueos

La relacin entre empresas y dueos, esta estrechamente ligada a la forma
de organizacin que adoptan las empresas, por ejemplo, si se constituye la
empresa como sociedad annima, su relacin con los dueos o accionistas
ser a travs de los dividendos recibidos y se excluirn de esta relacin
directa, los gastos que la ley de la renta no los acepta como tales, estos se
ven afectados a nivel de empresa con una tasa del 35%, la cual ser alta o
baja en estricta dependencia del nivel de tributacin en particular que tengan
los accionistas.
Es as, que una empresa constituida como sociedad de inversin, duea de
otra sociedad, por los retiros o distribuciones de utilidades que ella realice, no
se afectar con tribulacin, por ser una empresa jurdica, lo que es diferente
si el dueo es una persona natural, quin por los retiros realizados pagar el
impuesto correspondiente.
c. Niveles de tribulacin de los propietarios
Es importante conocer en un sistema integrado de impuesto a la renta, los
niveles de tribulacin que afectan a los socios o dueos del capital, ya que,
ser la tasa efectiva del impuesto global complementario o adicional, la que
permitir determinar la rentabilidad final del proyecto, sobre las rentas
recibidas como inversionista. Cabe recordar que el impuesto de primera
categora que pagan las empresas, 17% a contar del ao tributario 2005,
correspondi a un crdito contra el impuesto que afecta a los propietarios,
debido al sistema de integracin de los impuestos aplicado desde 1984 en la
ley de la renta.
d. Actividad generadora de la renta
La actividad generadora de la renta es un factor importante a considerar, ya
que la estructura de la ley, distingue entre rentas del capital que se afectan
en su nivel a una tasa de un 16,5%, rentas del trabajo sin tasa efectiva y las
ganancias de capital, las que presentan opciones de tribulacin normal o
impuesto nico en algunos casos. De all, nace la obligacin de determinar
las rentas mediante contabilidad completa, contabilidad simplificada, gastos
presuntos y otros sistemas. Por ejemplo, se podra mencionar la tribulacin
que afecta a un profesional, en el impuesto de segunda categora, el cual
tiene la opcin de declarar sus rentas, mediante contabilidad completa,
gastos efectivos o gastos presuntos.

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Otro caso lo representan, las ganancias de capital, las que dependen de la

habitualidad en la generacin de las rentas. Es as que, si la ganancia de
capital es por la enajenacin de acciones en carcter de habitual, es decir, la
empresa tiene como giro la compraventa de acciones, esta afecta a las
normas generales de declaracin, mediante contabilidad completa.
Sin
embargo, si esta es obtenida en forma ocasional, su renta podr ser
declarada con un impuesto nico.
e. Estructura de los ingresos y gastos incurridos
Es importante para evaluar las alternativas de tribulacin, conocer el
resultado operacional de la gestin de la empresa, lo que permitir decidir si
optar entre declarar la renta presunta de un bien raz agrcola o transporte de
carga o la renta efectiva del mismo. Asimismo, es necesario conocer la
conformacin de los ingresos y gastos a generar por la empresa, debido a que
el tratamiento tributario en la ley de la renta es distinto, dependiendo de la
constitucin jurdica de la empresa, por ejemplo, los prstamos de sociedades
de personas a socios personas naturales, son considerados retiros, norma que
no tiene aplicacin en las sociedades annimas. Los gastos no aceptados
tambin tiene un tratamiento distinto, en el caso de las sociedades annimas,
se afectan con un impuesto nico del 35% y en el caso de las sociedades de
personas, se afectan a los socios personas naturales en su correspondiente
proporcin.
Una gran diferencia existe tambin en cuanto a los retiros o distribuciones, en
tanto a los accionistas de sociedades annimas le afectan con impuesto todas
las distribuciones que reciban salvo expresas exenciones, a los socios de
sociedades de personas les afecta en cuanto existan utilidades tributarias
susceptibles de ser retiradas, de no existir estas, se suspenden hasta que se
generen rentas tributarias.
f. Flujos efectivos de utilidades y su destinacin
La reinversin de utilidades en la ley de la renta tiene un tratamiento
especial, ya que no se afecta con impuesto, cuando se cumplen los requisitos
establecidos, sin embargo, si una empresa acogida al rgimen general de
tribulacin mediante contabilidad completa, toda la utilidad obtenida en un
ejercicio la reinvierte en compra de equipos y maquinarias, igual se ver
afectada por el impuesto de primera categora. La norma comentada no tiene
aplicacin a las empresas que declaren sus rentas acogidas al rgimen
opcional del artculo 14 bis.

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Una primera aproximacin a la realidad chilena, nos permite avizorar que las
empresas, tienen su nacimiento como empresas individuales y a medida que
los negocios aumentan y tambin la rentabilidad, se transforman en
sociedades de personas y en muchos casos estas adoptan la estructura
jurdica de sociedades annimas cerradas. Lo antes sealado, con el nimo de
un mejor aprovechamiento de franquicias e incentivos tributarios, como as
tambin, la aplicacin favorable de normas legales que afectan en forma
distinta a las empresas, en atencin a su estructura jurdica.
En conclusin se puede mencionar que de un anlisis en conjunto de estas
variables, se podr llegar a concluir en particular para cada situacin, a partir
de las distintas alternativas de tribulacin que tienen las empresas y los
dueos del capital o socios, a fin de optimizar las decisiones en cuanto a la
eleccin de las formas de organizacin jurdica para una determinada
empresa, el sistema de determinacin de sus rentas y las franquicias
tributaras que pueden acceder.
2. FORMAS DE ORGANIZACIN DE LAS EMPRESAS
En el mundo de los negocios, habitualmente existen diversos tipos de
organizaciones que adoptan las empresas para llevar a cabo estos fines,
siendo los ms comunes los que a continuacin se comentan:
a) Empresas individuales:
Este tipo de empresas, que es la unidad bsica y ms simple para llevar a
cabo los negocios, no presentan mayores inconvenientes, salvo la
responsabilidad ilimitada que desde un punto de vista jurdico adquiere el
empresario respecto de terceros, debiendo responder en la mayora de los
casos hasta con su patrimonio personal, incluyendo el de su familia, al no
existir la posibilidad de separar la responsabilidad que cae directamente sobre
las operaciones del negocios o empresa, a diferencia de sus actividades
personales o familiares.
Este problema queda resuelto con publicacin de la Ley sobre Empresas
Individuales de Responsabilidad Limitada EIRL que separa el patrimonio
comercial del personal para efectos legales.

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Desde un punto de vista impositivo, tratndose de una actividad de primera

Categora, como se sabe, estar gravado con el impuesto Global
Complementario o Adicional, que ser aplicado en el ejercicio en que se
produzca el retiro de las utilidades.
En este mismo mbito impositivo, un aspecto que se observa en ocasiones, es
la difcil separacin entre las operaciones que corresponden al giro de la
empresa, respecto de aquellas operaciones personales, que en ocasiones se
confunden y se integran a las operaciones de la empresa, tales como pagos
de gastos personales, telfonos, luz, arriendos de estacionamiento, etc., lo
cual tendra efectos impositivos, al tratarse de gastos rechazados por la Ley
de la Renta, con las consecuencias impositivas que de ellos se derivan, esto
es, quedar gravados con el Impuesto Global Complementario o Adicional.
b) Constitucin de sociedades
Es de comn ocurrencia que las empresas adopten la forma de sociedades,
con el objeto de desarrollar sus actividades, entre las cuales se destacan las
sociedades de hecho, sociedades de capitales y sociedades de personas.
b.1 Sociedades de hecho:
Esta figura es la que corresponde a aquellas sociedades que no han cumplido
con los requisitos legales establecidos para que tengan el carcter de
sociedades propiamente tal, especialmente en materia comercial, como es la
constitucin por escritura pblica, publicacin del extracto de la misma en el
Diario Oficial e inscripcin del mismo en el Registro de Comercio respectivo.
Desde un punto de vista tributario, este tipo de contribuyentes, denominados
por la ley de la Renta como asociados o comunidades (comunidades
diferentes a la sociedad conyugal y a las comunidades por sucesin por causa
de muerte), no tienen diferencias frente al Fisco en relacin con la aplicacin
del Impuesto de Primera Categora, cuando corresponde, con la nica
diferencia que los comuneros o socios de estas sociedades, deben responder
solidariamente por las obligaciones impositivamente de la comunidad, a
menos que stos identifiquen a los dems comuneros con ocasin de la
presentacin de la declaracin anual de impuesto a la Renta, de acuerdo a lo
establecido en el artculo 6 de la ley de la Renta.
b.2. Sociedades de capitales:
En este caso se encuentran las sociedades annimas y un caso mixto que
corresponde a las sociedades en comandita por acciones (CPA), que en la

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prctica son un mezcla entre sociedades de capitales y sociedad de personas,

existiendo por lo tanto accionistas y socios comandatarios.
Desde un punto de vista tributario, como se sabe, son sociedades que
siempre deben tributar con renta efectiva en la Primera Categora, quedando
sujeta adems a un impuesto nico establecido en el artculo 21 de la Ley de
la Renta, respecto de aquellos gastos rechazados que tengan el carcter de
"retiros", definidos en la misma norma del artculo 21 antes sealado. En el
caso de las CPA, tales gastos tienen el tratamiento antes sealado, slo
respecto de la proporcin que corresponde a los accionistas.
b.3. Sociedades de personas:
En este caso, se encuentran, entre otras, las sociedades de responsabilidad
limitada, cuyas caractersticas legales tampoco comentaremos en esta
oportunidad, por no corresponder al objetivo de esta materia.
Desde un punto de vista tributario, al igual que las sociedades annimas, se
encuentran gravadas con el impuesto de Primera Categora, existiendo la
posibilidad que en algunos casos puedan tributar con rentas presunta, como
es el caso, por ejemplo, de las sociedades agrcolas y de transportes, que en
determinados casos pueden tributar sobre la base de renta presunta, siempre
y cuando cumplan las normas establecidas en el artculo 20 Nro. 1 y artculo
34 bis de la ley de la Renta.
En lo referente a los gastos rechazados, como se sabe, stos deben tributar
con el impuesto Global Complementario o Adicional de los socios, a prorrata
de su participacin en los resultados de la empresa, a menos que se trate de
gastos especficamente asignabas a algunos de los socios, en cuyo caso
debern tributar ntegramente con los impuestos personales de ste, de
acuerdo a lo establecido en el artculo 54 Nro. 1 de la Ley de la Renta.
c) Diferencias entre una SA y un RL
A continuacin se analizarn las principales diferencias que se aprecian entre
una sociedad annima y una sociedad de responsabilidad limitada tanto
desde un punto de vista societario y su administracin, como desde un punto
de vista tributario.
En efecto, las principales diferencias que se aprecian entro ambos tipos de
sociedades, las cuales debern ser cuidadosamente evaluadas al momento de
tomar una decisin respecto de qu tipo de sociedad constituir, son los
siguientes:

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c.1 En cuanto a su administracin, las sociedades annimas habitualmente

son administradas por un Directorio nombrado por la Junta de accionistas, el
cual a su vez delega tales atribuciones en el gerente general de la empresa.
En el caso de las sociedades de personas, stas habitualmente son
administradas por sus propios socios, debidamente designados en los
estatutos sociales, a menos que deleguen el todo o parte de estas facultades
en algn administrador que no tenga el carcter de socio.
c.2 Desde un punto de vista del aporte de capital, las sociedades
annimas deben enterar completamente su capital en el plazo que
establezcan los estatutos, el cual no puede superar a tres aos.
En el caso de las sociedades de personas, no existe esta obligacin de
efectuar un aporte inicial mnimo, lo cual da una mayor flexibilidad a los
socios de enterar ste, a medida que las necesidades sociales lo requieran.
En relacin con lo anterior, un aspecto interesante de comentar dice relacin
con el monto de capital inicial a considerar en la constitucin de una
sociedad, ya sea annima o de personas, lo cual en la prctica habitualmente
corresponde a una cantidad mnima, por razones ms bien prcticas, que
dicen relacin por ejemplo con la necesidad de determinar la patente
municipal, que como se sabe, flucta entre un 2,5 por mil y un 5 por mil del
capital propio de la empresa, con tope de 1.000 UTM lo cual permite que al
menos en el primer ao el costo por concepto de patente municipal sea
reducido.
Asimismo, otro aspecto prctico que tambin se aprecia habitualmente, dice
relacin con las sociedades annimas especialmente, las cuales cuando sus
accionistas deben ser otras sociedades, habitualmente se constituyen en
forma inicial con dos accionistas personas naturales y con un capital bajo, los
cuales posteriormente traspasan tales acciones a las sociedades que
realmente tengan el carcter de accionistas, conjuntamente con algn
aumento de capital, todo lo cual facilita los trmites de iniciacin de
actividades, obtencin de patente municipal, a la vez que evita tener que
estar informando respecto de la situacin jurdica de cada uno de los
accionistas cuando stos son personas naturales, especialmente frente a los
bancos, al momento de efectuar la apertura de cuentas corrientes.

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c.3 En lo relativo a la enajenacin de las acciones o derechos, con el

objeto de traspasar la propiedad de la empresa, las sociedades annimas
presentan la ventaja que los accionistas pueden traspasar la propiedad de sus
acciones rpidamente a un tercero, mediante la simple suscripcin de un
traspaso de acciones, lo cual no requiere mayores solemnidades. Sin
embargo, en el caso de los socios de las sociedades de personas, stos deben
necesariamente modificar los estatutos de la sociedad a fin de traspasar sus
derechos, de acuerdo con los dems socios, todo lo cual hace de por s lento y
complicado el traspaso de stos.
En todo caso, en ambos tipos de sociedades deber regirse la transferencia de
las acciones o de los derechos por los requisitos que establezca el pacto
social, como habitualmente ocurre en el caso de las sociedades de personas y
de las SAC, con el objeto de prevenir la incorporacin de terceros al
patrimonio de la misma.
c.4 En lo relativo a la toma de decisiones, las sociedades annimas
habitualmente toman sus decisiones sobre la base de la mayora de las
acciones emitidas y suscritas, lo cual no sucede en las sociedades de
personas, puesto que para tomar decisiones importantes que escapan a las
facultades de los administradores de la misma, debe tenerse el
consentimiento de todos los socios de la sociedad, a fin de llevarlas a cabo, lo
cual favorece enormemente los intereses de los socios minoritarios, situacin
que no ocurre en el caso de las sociedades annimas.
c.5 En lo referente a la situacin tributara de ambas sociedades,
pueden apreciarse diversas caractersticas y diferencias entre ambos tipos de
sociedades, a saber:
a) Los socios de las sociedades de personas pueden asignarse un sueldo
empresarial, con un topo de 66 UF, siempre que cumplan con los
requisitos de prestar servicios efectivos y permanentes a la sociedad, y
siempre y cuando no obtengan este mismo beneficio de otras
sociedades de las cuales puedan ser socios. En cambio, en el caso de
las sociedades annimas, los accionistas pueden tener remuneraciones
por su gestin en la empresa, sin la limitacin antes mencionada, tanto
en cuanto al monto como respecto de las sociedades en las cuales
presten efectivamente sus servicios.

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b) En el caso de las sociedades de personas, las remuneraciones que sta

pague al cnyuge del socio y/o hijos solteros menores de 18 aos, no
son aceptadas como gastos para efectos tributarios, de acuerdo a lo
establecido en el artculo 33 Nro. 1 de la Ley de la Renta. En el caso de
la sociedad annima, no existe esta limitacin con la sola salvedad que
las remuneraciones que se paguen a los parientes directos del
accionista presten efectivamente servicios a la sociedad y el monto de
tales remuneraciones sea de un monto razonable, considerando la
funcin que stos desarrollan en la misma y la envergadura de la
empresa.
c) Las sociedades de personas presentan la caracterstica que los socios
pueden efectuar retiros para ser reinvertidos en otras actividades de la
Primera Categora, que tributen con renta efectiva, en los trminos
establecidos en el artculo 14 de la ley de la Renta, situacin que no es
posible para los accionistas de una sociedad annima, sin que les afecte
el impuesto Global Complementario o Adicional por tales retiros.
d) Los socios de una sociedad de personas pueden efectuar retiros
diferentes a los establecidos en los estatutos sociales, previo acuerdo
de los mismos, lo cual flexibiliza bastante la tribulacin de tales retiros,
situacin que no se puede aplicar en el caso de las sociedades
annimas, puesto que stas deben repartir dividendos a prorrata de las
acciones emitidas y suscritos, y a todos los accionistas.
e) En el caso de la enajenacin de las acciones por parte de un accionista ,
ste puede acceder al beneficio establecido en el artculo 17 Nro. 8 de
la Ley de la Renta, en el sentido de pagar un impuesto nico por el
mayor valor obtenido en tal enajenacin, siempre y cuando sta se
efecte despus de un ao de haberlas adquirido y sin habitualidad.
No obstante, en el caso de los socios, stos no pueden acceder a este
beneficio, sin perjuicio de la posibilidad de reinvertir parte del mayor
valor obtenido en la enajenacin de los derechos, suspendiendo el pago
del impuesto Global Complementario o Adicional sobre aquella parte del
mayor valor que ste cubierta con la proporcin del FUT que le
corresponda en la sociedad cuyos derechos enajena, de acuerdo a lo
establecido en el artculo 14 de la ley de la Renta. Esta posibilidad de
inversin no existe en el caso de la venta de acciones.

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