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FACULDADE ANHAGUERA UNIDERP

PLO: FLORIANO-PI
PROFESSOR (A): Professor Me. Ademir Cavalheiro Leite
TUTOR (A): Ana Claudia

GUSTAVO DIAS DE OLIVEIRA RA 437055

IGOR LUIZ DIAS DE OLIVEIRA RA 433001
OTTON BISMARK C. MENDES- RA: 432944
MARIA EDUARDA RA: 426354
RAFAEL JANDERSON DE SOUSA BARBOSA- RA: 7929689542
VALDENICE RA 7932697741

ATPS Gerenciamento Estratgico de Custos

FLORIANO-PI
SETEMBRO 2015

Sumrio
INTRODUO................................................................................................ 03
TERMINOLOGIA EM CUSTOS INDUSTRIAIS....................................................04
A IMPORTANCIA DE UM INDICE DE PREO PROPRIO NUMA ECONOMIA
DESINDEXADA.............................................................................................. 10
PROPOSTA DE FORNECIMENTO E RESPOSTA....................................................13
CONSIDERAES DOBRE METODOS DE CUSTEIOS...........................................14
CICLO DE VIDA DE UM PRODUTO....................................................................23
CONCLUSES................................................................................................ 29
BIBLIOGRAFIA............................................................................................... 31

INTRODUO
Nesta Atividade iremos conceituar a disciplina gerenciamento estratgico buscando
objetivo de desenvolver conhecimentos, com todos seus conceitos sobre os seguintes
quesitos da mateira: Mtodos de Custeios, Margem de Contribuio, Custos, Despesas,
Desembolso, Gastos, Investimentos e Perdas. A partir de estes conceitos analisarem uma
empresa fictcia de canetas, avaliando as melhores formas de lucro para a mesma, desde
a sua matria-prima venda do produto que so canetas.

Terminologia em Custos Industriais

Gastos, Custos e Despesas so trs palavras sinnimas ou dizem respeito a
conceitos diferentes? Confundem-se com Desembolso? E Investimento tem alguma
similaridade com elas? Perda se confunde com algum desses grupos?
No meio desse emaranhado todo de nomes e ideias, normalmente o principiante se v
perdido, e s vezes o experiente embaraado; por isso, passamos a utilizar a seguinte
nomenclatura:
Gasto - Sacrifcio financeiro com que a entidade arca para a obteno de um
produto ou servio qualquer, sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de
entrega de ativos (normalmente dinheiro).
Conceito extremamente amplo e que se aplica a todos os bens e servios
adquiridos; assim, temos Gastos Com a compra de matrias-primas, Gastos com mode-obra, tanto na produo como na distribuio, Gastos com honorrios da diretoria,
Gastos na compra de um imobilizado etc. S existe gasto no ato da passagem para a
propriedade da empresa do bem ou servio, ou seja, no momento em que existe o
reconhecimento contbil da dvida assumida ou da reduo do ativo dado em
pagamento.
No esto aqui includos todos os sacrifcios com que a entidade acaba por arcar,
j que no so includos o custo de oportunidade ou os juros sobre o capital prprio,
uma vez que estes no implicam a entrega de ativos.
Note que o gasto implica desembolso, mas so conceitos distintos.
Exemplos:
Gastos com mo-de-obra
Gastos com aquisio de mercadorias para revenda
Gastos com aquisio de mquinas e equipamentos
Desembolsos
Pagamento resultante da aquisio de um bem ou servio. Pode ocorrer junto
com gasto ( vista) ou depois deste (a prazo).
Os Gastos podem ser classificados em: Investimentos, Custos ou despesas:
Investimento - Gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios
atribuveis a futuro(s) perodo(s).
Todos os sacrifcios havidos pela aquisio de bens ou servios (gastos) que so
"estocados" nos Ativos da empresa para baixa ou amortizao quando de sua venda, de

seu consumo, de seu desaparecimento ou de sua desvalorizao so especificamente

chamados de investimentos.
Podem ser de diversas naturezas e de perodos de ativao variados: a matriaprima um gasto contabilizado temporariamente como investimento circulante; a
mquina um gasto que se transforma num investimento permanente; as aes
adquiridas de outras empresas so gastos classificados como investimentos circulantes
ou permanentes, dependendo da inteno que levou a sociedade aquisio.
Exemplos :
Aquisio de mveis e utenslios
Aquisio de imveis
Aquisio de marcas patente
Aquisio de material de escritrios
Aquisio de mquinas e equipamentos
Custo - Gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou
servios.
O Custo tambm um gasto, s que reconhecido como tal, isto , como custo,
no momento da utilizao dos fatores de produo (bens e servios), para a fabricao
de um produto ou execuo de um servio. Exemplos: a matria-prima foi um gasto em
sua aquisio que imediatamente se tornou investimento, e assim ficou durante o tempo
de sua Estocagem; no momento de sua utilizao na fabricao de um bem, surge o
Custo da matria-prima como parte integrante do bem elaborado. Este, por sua vez, de
novo um investimento, j que fica ativado at sua venda.
A energia eltrica utilizada na fabricao de um item qualquer gasto (na hora
de sua utilizao) que passa imediatamente para custo, sem transitar pela fase de
investimento. A mquina provocou um gasto em sua entrada, tornado investimento e
parceladamente transformado em custo, medida que utilizada no processo de
produo de utilidades.
Exemplos:
Salrio do pessoal da produo
Matria-prima utilizada no processo produtivo
Combustveis e lubrificantes usados nas mquinas de fabricao
Depreciao dos equipamentos da fbrica
Gastos com manuteno das mquinas da fbrica

Despesa - Bem ou servio consumidos direta ou indiretamente para a obteno

de receitas.
A comisso do vendedor, por exemplo, um gasto que se torna imediatamente
uma despesa.
O equipamento usado na fbrica, que fora gasto transformado em investimento e
posteriormente considerado parcialmente como custo torna-se, na venda do produto
feito, uma despesa. A mquina de escrever da secretria do diretor financeiro, que fora
transformada em investimento, tem uma parcela reconhecida como despesa
(depreciao), sem transitar por custo.
As despesas so itens que reduzem o Patrimnio Lquido e que tm essa
caracterstica de representar sacrifcios no processo de obteno de receitas.
Todo produto vendido e todo servio ou utilidade transferidos provocam despesa.
Costumamos cham-lo Custo do Produto Vendido e assim fazemo-lo aparecer na
Demonstrao de Resultados; o significado mais correto serial. Despesa que o
somatrio dos itens que compuseram o custo de fabricao do produto ora vendido.
Cada componente que fora custo no processo de produo agora, na baixa, torna-se
despesa.

A mercadoria adquirida pela loja comercial provoca um gasto

(genericamente), um investimento (especificamente), que se transforma numa despesa

no momento do reconhecimento da receita trazida pela venda, sem passar pela fase de
custo. Logo, o nome Custo das Mercadorias Vendidas no , em termos tcnicos,
rigorosamente correto.
Logo, todas as despesas so ou foram gastos. Porm, alguns gastos muitas vezes
no se transformam em despesas (por exemplo, terrenos, que no so depreciados) ou s
se transformam quando de sua venda.
Todos os custos que so ou foram gastos se transformam em despesas quando da
entrega dos bens ou servios a que se referem. Muitos gastos so automaticamente
transformados em despesas, outros passam primeiro pela fase de custos e outros ainda
fazem a via-sacra completa, passando por investimento, custo e despesa.
Desembolso - Pagamento resultante da aquisio do bem ou servio.
Pode ocorrer antes, durante ou aps a entrada da utilidade comprada, portanto defasada
ou no do momento do gasto.
Perda - Bem ou servio consumidos de forma anormal e involuntria.

No se confunde com a despesa (muito menos com o custo), exatamente por sua
caracterstica de anormalidade e involuntariedade; no um sacrifcio feito com
inteno de obteno de receita. Exemplos comuns: perdas com incndios, obsoletismo
de estoques etc.
So itens que vo diretamente conta de Resultado, assim como as despesas,
mas no representam sacrifcios normais, ou derivados de forma voluntria das
atividades destinadas a obteno da receita. E muito comum o uso da expresso Perdas
de material na fabricao de inmeros bens; entretanto, a quase totalidade dessas
"perdas" , na realidade, um custo, j que so valores sacrificados de maneira normal no
processo de produo, fazendo parte de um sacrifcio j conhecido at por antecipao
para a obteno da receita almejada.
O gasto com mo-de-obra durante um perodo de greve, por exemplo, uma
perda, no um custo de produo. O material deteriorado por um defeito anormal e raro
de um equipamento provoca uma perda, e no um custo; alis, no haveria mesmo
lgica em apropriar-se como custo essas anormalidades e, portanto, acabar por ativar
um valor dessa natureza.
Cabe aqui ressaltar que inmeras perdas de pequenssimo valor so, na prtica,
comumente consideradas dentro dos custos ou das despesas, sem sua separao; e isso
permitido devido irrelevncia do valor envolvido. No caso de montantes apreciveis,
esse tratamento no correto. 4
Exemplos :
Salrios e encargos sociais do pessoal de vendas
Energia eltrica do escritrio
Gastos com combustveis e refeies do pessoal de vendas
Telefone do escritrio
Ateno : Os encargos financeiros incorridos pela empresa, mesmos aqueles decorrentes
de insumos para a produo, so sempre considerados Despesas.
Perdas um gasto no intencional decorrente de fatores externos ou da
atividade produtiva normal da empresa.
No 1 caso, so considerados da mesma natureza que as despesas e so lanados
diretamente contra o resultado do perodo
No 2 caso, as perdas normais de matrias-primas na produo industrial, integram o
custo da produo do perodo .

A distino mais importante entre custo e despesa que se um gasto

considerado despesa, ele afeta diretamente o resultado do exerccio. Se ele
considerado custo, s afetar o resultado da parcela do gasto que corresponder aos
produtos vendidos. A parcela correspondente aos produtos em estoque ficar ativada.
Balano Patrimonial Empresa Fictcia Ltda.
Ativo
Ativo Circulante
Disponibilidade
Contas a receber
Estoques

R$
R$
R$
R$

530.000,00
250.000,00
180.000,00
100.000,00

Passivo
Passivo Circulante
Fornecedores
Salrios a pagar
Passivo No Circulante

R$ 200.000,00
R$ 140.000,00
R$
60.000,00
R$

Ativo No

R$

270.000,00

Fornecedores

250.000,00
R$ 250.000,00

Circulante
Contas a receber
Imobilizado
Total do Ativo

R$
R$
R$

80.000,00
190.000,00
800.000,00

Patrimnio Lquido
Capital
Total Passivo + PL

R$
R$
R$

Produto
Caneta Azul
Caneta Vermelha
Componentes
Caneta Azul

Caneta Vermelha

Preo de venda
R$ 0,85
R$ 1,00

Preo
450.500,00
200.000,00

01 tubo acrlico
Tampa frontal
Tampa trazeira
Carga
Embalagem
Custo Unitrio

R$ 0,20
R$ 0,10
R$ 0,05
R$ 0,18
R$ 0,02
R$ 0,55

01 tubo acrlico
Tampa frontal
Tampa trazeira
Carga
Embalagem
Custo Unitrio

R$
R$
R$
R$
R$
R$

350.000,00
350.000,00
800.000,00

0,20
0,10
0,05
0,23
0,02
0,60

A partir dos dados acima, a seguir faremos uma demonstrao dos gastos com mateiras
primas na produo de canetas:

Mod: mo de obra direta. aquela mo de obra diretamente relacionada a fabricao do

produto, por exemplo, a mo de obra do operrio fabricando um produto.
Impostos sobre vendas: 27,5%
Alm dos custos acima listados a empresa incorre ainda em:
Salrios de mo de obra para montagem e embalagem dos produtos R$ 4.500,00/ ms
Salrios e comisses dos vendedores R$ 15.000,00 / ms
Salrios administrativos e Prolabore R$ 20.000,00 / ms
Sabe-se que so vendidas mensalmente 200.000 unidades de caneta vermelha e 530.000
unidades de caneta azul/ms
DRE
RECEITA BRUTA
( - )Impostos
RECEITA LQUIDA

R$
R$

( - )CMV

650.500,00
(R$ 178.887,50)
471.612,50
(R$ 416.000,00)

LUCRO BRUTO
DESPESAS
Despesas Administrativas
Despesas com Vendas
LAIR

R$

55.612,50

R$

(R$ 20.000,00)
(R$ 15.000,00)
20.612,50

CUSTO DE PRODUO
CANETA AZUL
MATERIA PRIMA
R$ 291.500,00
MOD
R$ 3.180,00
DESPESAS
R$ 25.387,00
TOTAL
R$ 320.067,00
CANETA VERMELHA
MATERIA PRIMA
R$ 120.000,00
MOD
R$ 1.240,00
DESPESAS
R$ 9.580,00
TOTAL
R$ 130.820,00

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A Importncia de um ndice de Preo Prprio numa Economia Desindexada

O nosso pas esta passando por uma fase de transio, em critrios polticos e
econmicos. A partir dessa situao o governo brasileiro vem fazendo mudanas no
pas, entre elas a desindexao da economia, que significa dizer que os reajustes de
preos e salrios no mais esto oficialmente atrelados a um ndice econmico. Esta
medida tem causado uma srie de protestos por parte de sindicatos, no que diz respeito
ao reajuste de salrios. J no que diz respeito aos reajustes dos preos pouco se tem
comentado.
No entanto parece-nos que esta uma boa oportunidade para esclarecermos
algumas particularidades no que tange aos ndices de preo oficiais habitualmente
utilizados pelas empresas.
Existe uma srie de ndices de preos apurados por entidades competentes como
a Fundao Getlio Vargas (FGV), o Instituto Brasileiro de Geografia Econmica
(IBGE) entre outros. No entanto, na sua grande maioria, estes ndices de preos tm seu
universo de pesquisa nos gastos de pessoas fsicas, o que nada tem a ver com os gastos
das empresas, fato que gera grandes distores. Grosso modo podemos dizer que uma
empresa de parafusos aumenta o preo do seu produto em decorrncia do aumento do
preo do chuchu.
Alguns ndices setoriais, tambm calculados por estas entidades, amenizam em
parte as distores ocorridas quando as empresas se utilizam destes ndices de preos.
Mesmo assim, estes ndices setoriais no retratam com preciso o que ocorre na
empresa, pois tomam como base a mdia do setor, no considerando as diferenas
especficas de cada empresa, j que nem todas consomem os mesmos produtos, nos
mesmos meses e nas mesmas quantidades, alm de no possurem a mesma estrutura de
despesa.
Num ambiente indexado o uso dos ndices de preos oficiais j totalmente
desaconselhvel para as empresas, j que em nada refletem a realidade. Nesse sentido
bastante coerente que a empresa possua um ndice de preos prprio, que ser calculado
a partir dos reais aumentos de custos e despesas especficos da empresa.
Num ambiente desindexado a importncia de um ndice de preo prprio ainda
maior, j que este fornecer um parmetro justo e coerente para o reajuste de preos e
salrios. Alm disso existem outras vantagens em conhecer o ndice de preo prprio
como: aprimoramento da administrao de custos e despesas, centrando fogo nos
itens de maior relevncia, determinao de preoslimite de compra nas negociaes

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com os fornecedores, avaliao do efeito corrosivo da inflao sobre o capital de giro,

comparao entre as alternativas de investimento da empresa e o seu ndice de preo
prprio, que representa seu prprio custo de oportunidade entre outras.
O ndice de preo prprio , sem dvida alguma, um instrumento de gesto
gerencial de grande valia para o empresrio, no entanto so pouqussimas as empresas
que conhecem seu ndice interno. Sendo assim, alm de ser um instrumento de gesto
gerencial, consiste em um fator adicional que imprime maior competitividade
empresa.
A partir dos dados adquiridos na planilha anterior na produo das canetas azuis
e vermelhas, temos a seguinte concluso para chegarmos a qual produto o mais
rentvel.
Segue demonstrao;

Custo Total do Produto da Empresa Fictcia

Produto

Matria Prima

Despesas

MOD

Total

Caneta Azul

291.500,00

R$

R$

R$

25.410,00

3.267,00

320.177,00

R$9.590,00

R$

Caneta Vermelha

R$
120.000,00

1.233,00

R$
130.823,00

Passo 03
Produto

Produ

Caneta Azul

o
530.000

total
73%

Caneta

200.000

Vermelha
Total

730.000

s MO

Comisse

Salrios

3.285,0

s
10.950,00

Administrativos
14.600,00

27%

0
1.215,0

4.05000

5.400,00

100%

0
4.500,0

15.000

20.000,00

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Produto
Caneta Azul
Caneta Vermelha
Total

Produo
530.000
200.000
730.000

Custo Unitrio
0,55
0,60
1,15

DRE
RECEITA BRUTA
( - )Impostos/vendas
RECEITA LQUIDA
( - )CMV
Matria prima
MO
(-) Resultado Operacional Bruto

Total
291.500,00
120.000,00
411.500,00

R$
650.500,00
(R$ 178.887,50)
R$
471.612,50
(R$ 416.000,00)
R$
411.500,00
R$
4.500,00
R$
55.612,50

Despesas Administrativas
(R$ 35.000,00)
LAIR
R$
20.612,50
A Caneta Azul mais rentvel, pois seu ponto de equilbrio maior que da caneta
Vermelha, alm de possuir um custo menor de produo, a quantidade de venda se d
em grande escala.
Proposta para Fornecimento
O pedido no pode ser aprovado, pois vendendo 15.000 unidades a 0,65, teremos
prejuzo de R$ 36.249,35.
Matria prima
Caneta Azul: 8.250,00 15.000,00 x 0,55
Despesas
35.000,00 x 27% = 9.450,00
35.000,00 x 73% = 25.550,00
Mo de Obra
4.500/730.000 = 0.006164383 x 15.000,00 = 92,47
DRE 2
RECEITA BRUTA
( - )Impostos/vendas
RECEITA LQUIDA

R$

9.750,00
(R$ 2.656,88)
R$
7.093,12

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( - )CMV
Matria prima
MO
(-) Resultado Operacional Bruto

R$
R$
R$

(-) Despesas Op/ ADM

(=) Resultado Lquido

(R$ 8.342,47)
8.250,00
92,47
1.249,35
(R$ 35.000,00)
(36.249,35)

Segundo os resultados obtidos atravs desse Exerccio, pelo mtodo de Custeio

como foi solicitado na ATPS, conclumos que a Caneta azul foi o produto que
apresentou a maior margem de contribuio, com um valor de R$ 320.067,00 enquanto
a caneta vermelha apresentou uma margem de R$ 130.820,00.
Esta diferena est atribuda ao custo unitrio de cada produto e tambm da
quantidade vendida, uma vez que, o custo unitrio da caneta azul inferior ao da caneta
vermelha, R$ 0,55 e R$ 0,60 respectivamente e a quantidade vendida de canetas foi
530.000 e 200.000.
A papelaria Exploradora Ltda. fez uma proposta para empresa Fictcia Ltda., para o
fornecimento espordico de um lote especial, nas condies abaixo descritas:

Fornecimento de 15.000 unidades de caneta azul pelo valor de R$ 0,65 cada

Para atender este pedido ser necessrio aumentar proporcionalmente a
quantidade de montadores e embaladores, visto que a empresa Fictcia Ltda.
trabalha com sua capacidade produtiva total no que se refere mo de obra

direta.
Os vendedores tero uma comisso de 2% do valor total da venda.
Os funcionrios administrativos permanecero inalterados.
Os tributos sero da ordem de 27,25%, lembrando que todos os tributos so no
cumulativos.
A partir dos dados alcanados referentes proposta da Empresa Exploradora

LTDA o grupo constatou a proposta como vivel, pois apresentou um resultado positivo,
uma vez que o preo de venda superior ao praticado pela empresa.
CONSIDERAES SOBRE ALGUNS MTODOS DE CUSTEIO
Mtodos de custeio so formas de apurao dos valores de custos dos bens, mercadorias
ou servios das entidades pblicas e privadas. Segundo Eller (2000, p. 79), os mtodos
de custeio tem como funo determinar o modo de como ser atribudo custo aos

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produtos ou que substitua o outro, pois so aplicveis conforme as caractersticas das

entidades, como ramo de atividade, porte, grau de detalhamento desejado dos valores de
custos, objetivos gerenciais etc.
Vrios so os mtodos existentes, mas no pode se afirmar que um seja melhor ou que
substitua o outro, pois so aplicveis conforme as caractersticas das entidades, como
ramo de atividade, porte, grau de detalhamento desejado dos valores de custos,
objetivos gerenciais etc.
Ao escolher um sistema de custeio os analistas de custos devem posicionar-se em
buscar um conjunto de preceitos, Por outro lado, o sistema, no pode ser to sucinto que
no gere as informaes necessrias para a tomada de deciso.
Margem de Contribuio
quantia em dinheiro que sobra da venda do produto, aps retirar o valor do gasto
varivel unitrio, que composto por custo e despesa variveis. Tal quantia que ir
garantir a cobertura do custo fixo e do lucro.
MCun = PV - ( CV + DV )
MC = Margem de contribuio.
PV = Preo de Venda ou Receita Operao Bruta Total.
CV = Custo varivel ou Custo das Mercadorias Vendidas(CMV).
DV = Despesa varivel.
Ponto de Equilbrio Contbil
Ponto de Equilbrio Contbil: o valor ou a quantidade que a empresa precisa vender
para cobrir o custo das mercadorias vendidas, as despesas variveis e as despesas fixas;
No ponto de equilbrio, a empresa no ter lucro nem prejuzo.
PEC = Custos fixos (CF) + despesas fixas (DF)
MCun
o mnimo que a empresa dever vender para no obter prejuzo. Tal ponto pode ser
calculado atravs da frmula:
Custos fixos/margem de contribuio unitria
Ponto de Equilbrio Econmico
o ponto de equilbrio com um lucro necessrio, ou seja, a empresa determina o lucro
que deseja alcanar, e aplica-o na frmula, para saber qual o mnimo de venda

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necessrio para se chegar ao lucro estabelecido. Pode ser calculado com a frmula:
Custos fixos + lucro desejado/margem de contribuio unitria
Ponto de Equilbrio Econmico: O PEE visa a obteno de lucro que pode ser
estipulado pelo empresrio; Considera o Custo de Oportunidade no clculo do ponto de
equilbrio;
PEE: CF + DF + CO
MCun
Ponto de Equilbrio Financeiro: a quantidade que iguala a receita total com a soma
de custos e despesas que representam desembolso financeiro para a empresa. Neste
caso, os encargos da depreciao, amortizao e descontos representam desembolsos
para empresa. - quando dentro dos custos fixos, existem variaes patrimoniais que
no significam desembolsos para a empresa, mas que, de acordo com os princpios
contbeis, tais variaes devem figurar no resultado do exerccio. O ponto de equilbrio
financeiro pode ser calculado com a frmula:
Custos fixos depreciao/margem de contribuio unitria
PEF= CF + DF (-) DEA
MCun
DAE: depreciao, amortizao e exausto.
Vantagens e desvantagens da utilizao do sistema de custeio ABC.
TIPOS DE CUSTEIO
So dois os tipos de custeio:
1
2

Custeio Baseado em dados reais, atuais ou histricos;

Custeio Baseado em dados predeterminados ou padro.

Custeio Histrico: So definidos como um sistema onde os custos so registrados tais

como ocorrem. Aonde os custos s so determinados aps o trmino da fabricao do
produto ou prestao de servio da empresa.
Custeio Predeterminado ou Padro: So custos estabelecidos com antecedncia sobre
as operaes de produo. Mesmo que fixado em estimativa apresenta suas vantagens e
desvantagens.
Sistema de Custo Hbrido
Vrias combinaes do sistema de custo anteriormente descritas so frequentemente
encontradas na prtica. Ex: Um sistema de custo padro raramente usa somente o custo

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padro; Os custos histricos so necessrios para determinar as taxas padro dos custos
indiretos de fabricao.
Mtodos de Custeio
Empresa que atualmente ento inserida em um mundo globalizado, de forte
concorrncia e de necessidade elementar de reduo de custos para consequente
maximizao do resultado. Nesse sentido, as empresas tm buscado na contabilidade de
Custo o caminho para melhorar seu desempenho econmico e financeiro. Para comea o
mtodo de custeio so formas de apurao dos valores de custos dos bens, mercadorias
ou servios das entidades pblicas e privadas, tem como funo determinar o modo de
como ser atribudo custos aos produtos. Vrios so os mtodos e so aplicado
conforme

caractersticas

da

empresa.

A diferena entre os mtodos de custeio relaciona-se com o grau de variabilidade dos

gastos utilizados para cada um deles. H dois mtodos ou modalidades de custeio,
ambas as modalidades podem ser utilizadas tanto em um ambiente de custo histrico,
como

predeterminado.

Antecedendo a abordagem sobre os mtodos de custeio, faz-se necessrio que fiquem

claros para o leitor, alguns conceitos para melhor compreenso do assunto, quais sejam:
Custos Fixos - Para Koliver (2003, p.30), custos fixos so aqueles que tendem a
permanecer num determinado nvel, entre certos limites no uso da capacidade instalada
da entidade.
Custos Variveis - Para Dutra (1995, p. 37) Define-se custos variveis como os custos
que variam em funo da variao do volume de atividade, ou seja, da variao da
quantidade produzida no perodo.
Custos Diretos - Para Horngren, Foster e Datar (2000, p. 20) Custos diretos so os
custos que esto relacionados a um determinado objeto de custo e que podem ser
identificados com este de maneira economicamente vivel.
Custos Indiretos - Para Martins (2003, p. 49) custos que no oferecem condio de
uma medida objetiva e qualquer tentativa de alocao tem de ser feita de maneira
estimada e muitas vezes arbitrria (...). So os Custos Indiretos com relao aos
produtos.
Portadores Finais de Custos - So os produtos (bens e mercadorias) e/ou servios
objeto de custeio.

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Custeio por Absoro - O sistema de custeio por absoro aquele sistema que apura o
valor dos custos dos bens ou servios, tomando como base todos os custos da produo,
quer sejam fixos ou variveis, diretos ou indiretos.
Custeio Varivel - O sistema de custeio varivel procura amenizar as distores
existentes nos critrios de rateios exigidos no sistema de custeio por absoro. No
custeio por absoro os custos fixos so rateados aos produtos e/ou servios enquanto
que no custeio varivel estes custos so tratados como despesas, e vo direto para o
resultado.
MTODO DE CUSTEIO ABC
O sistema de custeio baseado em atividades (ABC Activity Based Costing) procura,
igualmente, amenizar as distores provocadas pelo uso do rateio, necessrios aos
sistemas tratados anteriormente, principalmente no que tange ao sistema de custeio por
absoro. Relao direta com as atividades envolvidas no processo configura mero
aprofundamento do sistema de custeio por absoro. Poderia ser tratado como uma
evoluo dos sistemas j discutidos, mas sua relao direta com as atividades
envolvidas no processo configura mero aprofundamento do sistema de custeio por
absoro.
A importncia que se d utilizao do sistema de custeio ABC em virtude do mesmo
no ser apenas um sistema que d valor aos estoques, mas tambm proporciona
informaes gerenciais que auxiliam os tomadores de deciso, como por exemplo, os
custos das atividades, que proporcionam aos gestores atriburem responsabilidades ao
responsvel pelas mesmas.
A implementao do ABC requer uma cuidadosa anlise do sistema de controle interno
da entidade. Sem este procedimento que contemple funes bem definidas e fluxo dos
processos, torna-se invivel a aplicao do ABC de forma eficiente e eficaz.
Para melhor entendimento apresentamos as vantagens e desvantagens da aplicao do
mtodo de custeio ABC.
Como vantagens podem ressaltar:
informaes gerenciais relativamente mais fidedignas por meio da reduo do rateio;

18

adequa-se mais facilmente s empresas de servios, pela dificuldade de definio do

que seja custos, gastos e despesas nessas entidades;
menor necessidade de rateios arbitrrios;
atende aos Princpios Fundamentais de Contabilidade (similar ao custeio por
absoro);
obriga a implantao, permanncia e reviso de controles internos;
proporciona melhor visualizao dos fluxos dos processos;
identifica, de forma mais transparente, onde os itens em estudo esto consumindo mais
recursos;
identifica o custo de cada atividade em relao aos custos totais da entidade;
pode ser empregado em diversos tipos de empresas (industriais, comerciais, de
servios, com ou sem fins lucrativos);
pode, ou no, ser um sistema paralelo ao sistema de contabilidade;
pode fornecer subsdios para gesto econmica, custo de oportunidade e custo de
reposio; e
possibilita a eliminao ou reduo das atividades que no agregam valor ao produto.
Por outro lado, pode-se enumerar como desvantagens:
gastos elevados para implantao;
alto nvel de controles internos a serem implantados e avaliados;
necessidade de reviso constante;
leva em considerao muitos dados;
informaes de difcil extrao;
dificuldade de envolvimento e comprometimento dos empregados da empresa;
necessidade de reorganizao da empresa antes de sua implantao;

19

dificuldade na integrao das informaes entre departamentos;

falta de pessoal competente, qualificado e experiente para implantao e
acompanhamento;
necessidade de formulao de procedimentos padres; e
maior preocupao em gerar informaes estratgicas do que em us-las;
Margem de Contribuio:
Caneta
Preo de Venda
(-) Imposto
(-) Custo Unitrio
Margem de Contribuio

Azul
0,85
0,23
0,55
0,07

Vermelha
1,00
0,28
0,60
0,12

Unitrio
Determinar qual o ponto de equilbrio contbil, financeiro e econmico da empresa
estudada, levando em considerao que seus ativos imobilizados utilizados no processo
produtivo so novos e correspondem 30% do total do ativo da empresa.
Dados:
- R$ 4.500,00/Ms Mo de obra para montagem e embalagem dos produtos;
- R$ 15.000,0/Ms Para salrios e comisses dos vendedores;
- R$ 20.000,00/Ms para salrios administrativos e Pr-Labore;
- Produo: 200.000 unidades caneta vermelha
530.000 unidades caneta azul.
Considerando o mesmo tempo para a produo dos dois produtos.
Custo fixo: R$ 4.500,00 / 2 = R$ 2.250,00.
Despesas fixas: R$ 20.000,00 + R$ 15.000,00 = R$ 35.000,00.
R$ 35.000,00 / 730.000 un. = R$0,048/Un.
Despesas fixas caneta azul: 0,048 X 530.000 =R$ 25.410,85/Ms.
Despesas fixas caneta vermelha: 0,048 X 200.000 = R$ 9.589,00/Ms.
Ponto de Equilbrio Contbil Caneta Azul:
PEC = Custos Fixos + Despesas Fixas
MCun AZUL
PEC = R$ 2.250,00 + R$ 25.410,85
R$0,07
PEC AZUL = 395.155 unidades.
Ponto de Equilbrio Contbil Caneta Vermelha:
PEC = Custos Fixos + Despesas Fixas
MCun VERMELHA
PEC = R$ 2.250,00 + R$ 9.589,00
R$0,12
PEC VERMELHA = 98.658 unidades.

20

Considerar 30% do Ativo Imobilizado:

R$ 190.000,00 X 30% = R$ 57.000,00.
R$ 57.000,00 / 60 meses* = R$ 950,00/Ms.
R$ 950,00 / 730.000 um = R$0,0013/un.
Depreciao caneta azul: 530.000 um X R$0,0013 =R$ 689,72.
Depreciao caneta vermelha: 200.000 um X R$ 0,0013=R$ 260,00.
Ponto de Equilbrio Financeiro Caneta Azul:
PEF = Custos Fixos + Despesas Fixas + Depreciao
MCun AZUL
PEF = R$ 2.250,00 + R$ 25.410,85 + R$ 689,73
R$0,07
PEF AZUL =405.008 unidades.
Ponto de Equilbrio Financeiro Caneta Vermelha:
PEF = Custos Fixos + Despesas Fixas + Depreciao
MCun VERMELHA
PEF = R$ 2.250,00 + R$ 9.589,00 + R$ 260,00
R$0,12
PEF VERMELHA = 100.825 unidades.
Ponto de Equilbrio Econmico:
Fixamos um Lucro Desejado/Custo de Oportunidade de R$ 10.000,00; Sendo assim:
R$ 10.000,00 / 730.000 un. =R$0,0137/un.
Caneta azul: 530.000 un. X R$ 0,0138 =R$ 7.260,00.
Caneta vermelha: 200.000 un. X R$ 0,0137 =R$ 2.740,00.
Ponto de Equilbrio Econmico Caneta Azul:
PEE = Custo Fixos + Despesas Fixas + Lucro Desejado
Mcun AZUL
PEE = R$ 2.250,00 + R$ 25.410,85 + R$ 7.260,00
R$ 0,07
PEE AZUL = 498.873 unidades
Ponto de Equilbrio Econmico Caneta Vermelha:
PEE = Custo Fixos + Despesas Fixas + Lucro Desejado
Mcun VERMELHA
PEE = R$ 2.250,00 + R$ 9.589,00 + R$ 2.740,00
R$ 0,12
PEE VERMELHA =121.491 unidades
2) Criar uma planilha determinando o ponto de equilbrio econmico se ocorressem
redues nos custos nas seguintes propores:
a) Produo de venda de acordo com a capacidade mxima instalada (730.000
unidades).
PEE TOTAL = Custo Fixos + Despesas Fixas + Lucro Desejado
MCun TOTAL
PEE TOTAL= R$4.500,00 + R$ 35.000,00 + R$ 10.000,00

21

R$ 0,19
PEE TOTAL = 260.526 unidades.
b) Produo de venda somente do produto Caneta Azul (o mercado absorve toda a
produo).
PEE AZUL = Custo Fixos + Despesas Fixas + Lucro Desejado
MCun AZUL
PEE AZUL= R$4.500,00 + R$ 35.000,00 + R$ 10.000,00
R$ 0,07
PEE AZUL = 707.143 unidades.
c) Produo de venda somente do produto Caneta Vermelha (o mercado absorve toda a
produo).
PEE = Custo Fixos + Despesas Fixas + Lucro Desejado
MCun VERMELHA
PEE = R$4.500,00 + R$ 35.000,00 + R$ 10.000,00
R$ 0,12
PEE = 412.500 unidades.
Quadro Comparativo
P E Contbil
P E Financeiro
P E Econmico

Caneta Azul
395.155
405.008
498.873

Caneta Vermelha
98.658
100.825
121.491

Analisamos que a caneta vermelha tem maior lucro, porm menor aquisio do
mercado;
A caneta azul tem menos lucro, porm maior aquisio do mercado;
O melhor resultado trabalhar com os dois produtos.
Ciclo de vida de um produto
O estudo do ciclo de vida de um produto indica o desempenho de vendas de um produto
ou servio com o passar do tempo. Teoricamente no se incluem neste estudo modelos
ou variaes de produtos, mas sim, segmentos. Assim, no se analisam o desempenho
do Fusca, de determinado modelo de televiso ou de computador, mas sim, o
desempenho dos automveis, dos televisores e dos computadores. Muitas empresas, no
entanto, tem utilizado esta anlise para anlises de modelos de produtos individuais de
forma que o estudo mostrasse o momento de campanhas de revitalizao ou o momento
de lanamentos de substitutos.4 fases na vida de um produto: A Introduo do produto
no mercado, O Crescimento desse mercado, a Maturidade e o Declnio e ainda uma
quinta fase: a Saturao do mercado, as fases do ciclo de vida de um produto so:
Introduo: a fase em que se lana um produto no mercado;
Crescimento: quando o mercado comea a conhecer o produto e a consumi-lo;

22

Maturidade: quando o produto j de conhecimento amplo do mercado;

Saturao: quando o mercado j no consome o produto como anteriormente;
Declnio: quando o produto no desperta mais o interesse do mercado e as vendas caem.
1- Os produtos tm vida limitada.
2- As vendas dos produtos passam por estgios distintos, cada um deles com desafios,
oportunidades e problemas diferentes para as empresas.
3- Os lucros sobem e descem nos diferentes estgios do ciclo de vida do produto.
4- Os produtos necessitam de diferentes estratgias de produo, financeira, marketing,
compras e recursos humanos de acordo com cada estgio do seu ciclo de vida.
Cada uma das fases apresenta caractersticas nicas. As principais, j esperadas pelo
mercado so:
Fase Caractersticas
Introduo
- Custos altos de manuteno do produto
- O fabricante no tem concorrncia
- Os consumidores no conhecem o produto
- As vendas so nfimas
- A demanda deve ser criada. No existe.
- No h grande gerao de receita.
- H a necessidade de divulgar o produto
Crescimento
- As vendas comeam a crescer
- O Mercado passa a conhecer o produto
- Concorrentes passam a lanar seus modelos
- Os preos comeam a cair
- A rentabilidade comea a aumentar
- A economia de escala faz os custos carem
Maturidade
- Lucros passam a diminuir
- Preos tendem a cair
- Volumes de vendas alcanam seus limites e estabilizam
- Nmero de concorrentes aumenta
- Custo caem ainda mais
Saturao

23

- Diferenas de preos entre concorrentes desaparecem

- Lucros so reduzidos devido concorrncia
- Volumes de vendas caem devido a perdas de Market Share
- Concorrentes comeam a desaparecer
Declnio
- Volumes caem drasticamente
- Preos se reduzem visando manter os volumes custos aumentam;
- Lucro diminui sensivelmente nmero de concorrentes cai
Viabilidade financeira de a Empresa Fictcia Ltda. produzir um novo item, mantendo
a produo dos itens j fabricados e comercializados. Este novo item ser a Caneta
Verde.
Alterao no valor ser a carga, que custa R$ 0,30 por unidade.
O mercado consumir 100.000 unidades/ms.
Preo de venda seja de R$ 1,00 a unidade.
Nota: aumentar sua capacidade produtiva e administrativa proporcionalmente ao
aumento de produo, visto que a mesma j trabalha em capacidade mxima com os
itens Caneta Azul e Caneta Vermelha.
PREO DE VENDA
E CUSTO DOS MATERIAIS DIRETOS DA CANETA VERDE
Produto
Caneta verde
Componentes
Caneta verde

Preo de venda
R$ 1,00

01 tubo acrlico
Tampa frontal
Tampa trazeira
Carga
Embalagem
Custo Unitrio

Preo dos componentes

R$ 0,20
R$ 0,10
R$ 0,05
R$ 0,30
R$ 0,02
R$ 0,67

GASTOS PROPORCIONAIS:
MO DE OBRA DIRETA
VENDAS E ADMINISTRAO DA CANETA VERDE

24

Base dos clculos gastos canetas azuis e vermelhas

Itens
Quantidade
Mo de Obra produtiva
730.000 unidades
Gatos vendas e administrao
730.000 unidades

%
0,6164%
4,7945%

Gastos caneta verde

Itens
Mo de Obra produtiva
Gatos vendas e administrao

%
0,6164%
4,7945%

Quantidade
100.000 unidades
100.000 unidades

DADOS DO CUSTO DA CANETA VERDE:

MO DE OBRA DIRETA,
VENDAS E ADMINISTRAO DA CANETA VERDE
Caneta verde
Matria Prima 100.000
MOD
Gatos vendas e administrao
Total

Gastos produo vendas - administrao

100.000 unidades
R$ 0,67 R$ 67.000,00
100.000 unidades
R$ 616,44
100.000 unidades
R$ 4.794,52
R$ 72.410,96

DEMONSTRAO DO RESULTADO (MENSAL):

EMPRESA FICTCIA LTDA.
CANETA VERDE.
Receita Bruta (100.000 x 1,00)
(-) Impostos sobre vendas (27,5%)
Receita Lquida
(-) Custo da Mercadoria Vendida (100.000 x 0,67)
(-) Mo de Obra Direta
Lucro Bruto
(-) Despesas com vendas e administrao
Resultado do Exerccio antes do IRPJ e CSLL

Custo de Produo
Caneta Verde
Matria prima
R$ 67.000,00
MOD
R$ 1.500,00
Despesas
R$ 11.666,67
Total
R$ 80.166,67
Produto
Preo de venda

Preo de custo

25

Caneta Azul
Caneta Vermelha
Caneta Verde
Componentes
Caneta Azul

R$
R$
R$

0,85
1,00
1,00

450.500,00
200.000,00
100.000,00

01 tubo acrlico
Tampa frontal
Tampa trazeira
Carga
Embalagem
Custo Unitrio

R$
R$
R$
R$
R$
R$

0,20
0,10
0,05
0,18
0,02
0,55

Caneta Vermelha

01 tubo acrlico
Tampa frontal
Tampa trazeira
Carga
Embalagem
Custo Unitrio

R$
R$
R$
R$
R$
R$

0,20
0,10
0,05
0,23
0,02
0,60

Caneta Verde

01 tubo acrlico
Tampa frontal
Tampa traseira
Carga
Embalagem
Custo Unitrio

R$
R$
R$
R$
R$
R$

Analise de impacto

Quadro comparativo
RECEITA BRUTA

R$ 100.000,00

( - ) CMV
Lucro Bruto
DESPESAS
Despesas

0,20
0,10
0,05
0,30
0,02
0,67

(R$ 67.000,00)
R$ 33.000,00

Administrativas

Vendas
LAIR
( - ) IR / CSLL 34%
LUCRO LQUIDO

(-10%) R$

90.000,00

(+15%) (77.050,00)
R$ 12.950,00

e
(R$ 20.000,00)
(R$ 13.000,00)
(R$ 4.440,00)
R$ 8.560,00

(+15%) (R$ 23.000,00)

(R$ 10.050,00)
(R$ 6.633,00)
(R$ 16.683,00)

26

De acordo com os clculos e rateis feitos com base no novo item no vivel produzir
um a caneta verde, pois a mesma acarretar em prejuzo.

CONCLUSES
Fazendo o quadro comparativo da empresa podemos analisar porque quanto
maior for produo, menor ser o custo por unidade. Por isso quanto mais empresa
produzir mais ela conseguira diluir seus custos. Segundo os resultados obtidos atravs
desse Exerccio, pelo mtodo de custeio, conclumos que a Caneta azul foi o produto
que apresentou a maior margem de contribuio, com um valor de R$ 320.067,00
enquanto a caneta vermelha apresentou uma margem de R$ 130.820,00. Esta diferena
est atribuda ao custo unitrio de cada produto e tambm da quantidade vendida, uma
vez que, o custo unitrio da caneta azul inferior ao da caneta vermelha, R$ 0,55 e R$
0,60 respectivamente e a quantidade vendida de canetas foi 530.000 e 200.000. Aps

27

tabular todos os custos da caneta verde e distribuir os custo para os trs tipos de caneta,
analisamos a viabilidade financeira na fabricao da caneta verde, apesar da produo
ter aumentado o lucro no teve tanta alterao j que os custos aumentaram, a produo
aumentou de 730.000 unidades para 830.000 e o lucro aumentou apenas de R$
20.613,50

para

R$

20.701,54,

mas

empresa

ainda

esta

tendo

lucro.

O Impacto causado na lucratividade da empresa se os insumos de produo

sofressem aumento de 15%, e reduo no preo de venda de 10%, seria um prejuzo no
total

de

(106.030,96).

No desenvolvimento deste trabalho com gerenciamento estratgico tivemos

objetivo desenvolver o conhecimento, deste ramo da contabilidade para saber o que
esta ocorrendo na empresa, os pontos que precisam de mudanas, qual o produto gera
mais lucro e mais custo, qual departamento gera mais custos e a quantidade de produtos
que a empresa tem que produzir para que obtenha um ponto de equilbrio, ou seja, nem
lucro

nem

prejuzo

e atravs destas analises que o gestor pode estudar meios de melhorar a realidade da
empresa, diminuindo os custo e despesas para assim aumentar os lucros com sistemas
de informaes contbeis essenciais no desenvolvimento operacional determinando
custos ,preos dos produtos e servios. O sistema oramentrio implica na utilizao de
tcnicas e procedimentos contbeis aplicados aos fatos decorrentes de planos, polticas e
metas para a alcanar o resultado desejado. Portanto, ao final do processo, so obtidos
os demonstrativos financeiros preparados sob condies de premissas que se espera que
aconteam durante perodo. Custos e preos, so assuntos prioritrios da administrao,
ainda persistem ignorados por muitos na sociedade empresarial. Em mercados
competitivos, com o crescimento na atividade industrial, o conhecimento dos custos e
de uma adequada estratgia de preos, essencial sobrevivncia de qualquer empresa,
fizemos um breve relato dos conceitos bsicos aplicados rea de custos, de suas
diretrizes e recomendaes mais importantes para uma melhor compreenso.

28

BIBLIOGRAFIA
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30