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AUDITORA DE
CUMPLIMIENTO"
RESOLUCIN DE CONTRALORA N 473-2014-CG
Pgina 1 de 151
NDICE
1.
2.
3.
4.
5.
6.
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7.
8.
APNDICES
1.
Oficio de acreditacin de supervisor y jefe de comisin
1.1
Oficio de acreditacin - cambio de supervisor o jefe de comisin auditora
2.
Oficio de solicitud de Informacin
3.
Metodologa de evaluacin del control Interno de la materia a examinar
3.A
Evaluacin del diseo e implementacin del control Interno
3.B
Evaluacin de la efectividad del control interno
4.
Metodologa para la seleccin de la muestra
5.
Cdula de desarrollo de procedimientos de auditoria
6.
Matriz de desviaciones de cumplimiento
7.
Inicio del proceso de comunicacin de desviaciones de cumplimiento
8.
Cdula de comunicacin de la desviacin de cumplimiento
9.
Edicto
10.
Evaluacin de los comentarios presentados por las personas comprendidas en
los hechos
11.
Informe de auditoria
12.
Ficha tcnica de obra (directa)
Ficha tcnica de obra (contrata)
13.
Relacin de personas comprendidas en los hechos
14.
Resumen ejecutivo
15.
Fundamentacin jurdica con relevancia penal
16.
Memorando de remisin de la fundamentacin jurdica a procuradura pblica
17.
Oficio de remisin del Informe de auditora al titular de la entidad
18.
Oficio de remisin del Informe de auditora al OCI
19.
Memorando de remisin del Informe al procedimiento sancionador
20.
Memorando de remisin del Informe a procuradura pblica
21
Documentacin de auditoria
MATERIALES DE REFERENCIA
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PRESENTACIN
El artculo 82 de la Constitucin Poltica del Per, establece que "La Contralora General de la
Repblica es una entidad descentralizada de Derecho Pblico que goza de autonoma conforme
a su ley orgnica. Es el rgano superior del Sistema Nacional de Control, Supervisa la legalidad
de la ejecucin del Presupuesto del Estado, de las operaciones, de la deuda pblica y de los
actos de las instituciones sujetas a control.
El artculo 16 de la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de
la
Contralora General de la Repblica establece que "La Contrara es el ente tcnico rector del
Sistema Nacional de Control, dotado de autonoma administrativa, funcional, econmica y
financiera, que tiene por misin dirigir y supervisar con eficiencia y eficacia el con
trol
gubernamental, orientando su accionar al fortalecimiento y transparencia de la gestin de las
entidades, la promocin de valores y la responsabilidad de los funcionarios y servidores pblicos,
as como contribuir con los Poderes del Estado en la toma de decisiones y con la ciudadana
para su adecuada participacin en el control social.
La Contralora General de la Repblica (Contralora), dentro del marco del nuevo modelo de
operacin cliente - producto - produccin, en su afn de desarrollar tcnicas y metodologas de
auditoras actuales y modernas, que permitan la realizacin de las auditoras de cumplimiento de
manera ms eficiente y efectiva, ha preparado el Manual de Auditora de Cumplimiento que se
ajusta a la normativa aplicable y disposiciones internas; asimismo, ha considerado como marco
tcnico de referencia las Normas Internacionales de Entidades Fiscalizadoras Superiores (lSSAI)
emitidas por la Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) y
recoge las opiniones de las unidades orgnicas de la Contralora.
El Manual de Auditora de Cumplimiento se compone de ocho (8) captulos: introduccin
,
planificacin, ejecucin, elaboracin de informe de auditora, cierre de auditora, control
y
aseguramiento de la calidad, apndices y materiales de referencia. Se complementan
los
conceptos vertidos, con metodologas, formatos y dems informacin relacionada con e
l
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1.
el
desarrollo de la misma.
1.2
l
,
procedimientos y principios que regulan el control gubernamental efecta la
verificacin y evaluacin, objetiva y sistemtica, de los actos y resultados
producidos por la entidad en la gestin y ejecucin de los recursos, bienes y
operaciones institucionales".
3.
e
cumplimiento como un tipo de servicio de control posterior: su ejecucin est
a cargo de la Contralora General de la Repblica (Contralora) y de los
rganos de Control Institucional (OCI) en las entidades sujetas al mbito del
Sistema Nacional de Control (Sistema).
4.
5.
En
adicin,
las
Normas
Internacionales
de
Entidades
Fiscalizadora
Normas
Internacionales
de
Entidades
Fiscalizadoras
Superiores
(ISSAI)
contienen
los
principios
fundamentales
para
el
2
funcionamiento de las EFS, los requisitos previos y lineamientos de auditoras de entidades pblicas.
Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) es la organizacin central para la fiscalizacin
pblica exterior, proporcionando un marco institucional para la transferencia y el aumento de conocimientos para mejorar a nivel
mundial la fiscalizacin publica exterior y por lo tanto fortalecer la posicin, la competencia y el prestigio de las distintas EFS en sus
respectivos pases.
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1.3
el
Estado.
7.
8.
ALCANCE
s
9.
10.
n
participacin en el desarrollo de la auditora de cumplimiento.
OBJETIVOS
11.
a,
Determinar
la
conformidad
en
la
aplicacin
de
la
normativ
Determinar
el
nivel
de
confiabilidad
de
los
controles
interno
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1.4
NORMAS DE AUDITORA.
1.4.1 TRABAJO REALIZADO POR LA COMISIN AUDITORA.
12.
13.
14.
17.
18.
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20.
21.
22.
La
auditora
de
cumplimiento
que
se
lleva
cabo
obteniend
s
importantes, con los criterios establecidos; adems, comprende
el anlisis de riesgos, la aplicacin de procedimientos para hacer
frente a los riesgos analizados y una valoracin de la suficiencia
e idoneidad de la evidencia obtenida.
24.
Los
auditores
emplean
su
juicio
profesional
para
establecer
25.
En
el
proceso
de
acreditacin
la
comisin
auditora
hace
unidades
orgnicas
de
la
institucin
brinden
proporcionen
a
informacin requerida por la comisin auditora para el desarrollo eficaz
de la auditora. En ausencia del titular de la entidad, la acreditacin se
realiza ante el funcionario encargado.
26.
as
correspondientes, brinden las facilidades pertinentes que puedan
requerir las personas comunicadas para fines de la presentacin de
sus comentarios documentados. Para tal efecto, la comunicacin
cursada por la comisin auditora sirve como acreditacin.
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27.
e
corresponder se remite el informe al OCI para el seguimiento de la
implementacin de las recomendaciones.
Emitido el informe por el OCI, lo remite a la unidad orgnica a cargo de
la revisin de oficio de la Contralora, de conformidad con los criterios
establecidos por la Contralora. De haber sido seleccionado el informe
por esta unidad orgnica, procede a su revisin, y de ser el caso es
devuelto al OCI para su reformulacin. Realizado los ajustes de
conformidad con la normativa de control, se remite la nueva versin del
informe a la unidad orgnica correspondiente, quien otorga l
a
conformidad para el trmite de presentacin al titular de la entidad e
instancias competentes. En el caso que el informe no resulta ser
seleccionado, el OCI lo remite al titular de la entidad e instancias
correspondientes para la Implementacin de las recomendaciones.
1.4.7. APLICACIN DE LAS NORMAS DEL INTOSAI.
28.
1.5
b.
c.
- Oficio d
32.
33.
a
modificacin.
El responsable del planeamiento hace la entrega de la "Carpeta de Servicio"
a la comisin auditora. Ulteriormente, enva y solicita al gerente o jefe de la
unidad orgnica competente u OCI respectivo, inicie el trmite de aprobacin
del proyecto de oficio o documento de acreditacin.
La comisin auditora debe registrar en el sistema informtico establecido por
la Contralora, todos los documentos y archivos que evidencien est
a
actividad.
1.6
34.
La
auditora
de
cumplimiento
comprende
las
etapas
de
planificacin
35.
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1.7
38.
del
procedimiento por parte del elaborador y revisor. Las precitadas cdulas
sern firmadas por el supervisor en seal de conformidad.
5
ISSAI 400 Principios fundamentales de auditoria de cumplimiento, numeral 48, seala que: "Los auditores deben preparar la documentacin de auditora
suficiente.
La documentacin debe prepararse en el momento adecuado y debe explicar claramente los criterios empleados, el alcance de la auditora, los juicios
hechos, la evidencia obtenida y las conclusiones a las que se lleg. La documentacin debe ser lo suficientemente detallada para que un audito
r
experimentado, sin conocimiento previo de la auditora, comprenda lo siguiente: la relacin entre el asunto/materia examinada, los criterios, el alcance de
la auditora, la evaluacin del riesgo, y la estrategia y plan de auditoria, as como le naturaleza, oportunidad, alcance y los resultados de los procedimientos
realizados; la evidencia que se obtenga para respaldar la conclusin o dictamen del auditor, el razonamiento detrs de todos los asuntos significativos que
requirieran el ejercicio de un juicio profesional, y las /as conclusiones resultantes. El auditor debe preparar la documentacin relevante de le auditora antes
de emitir el Informe de auditora, y conservarla durante un perodo de tiempo razonable.
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Las
cdulas
de
auditora
deben
tener
referencia
cruzada
con
ot
ra
documentacin de la auditora, asimismo, con relacin a la documentacin
obtenida mediante fotocopias cuando corresponda deben estar debidamente
autenticadas por el fedatario de la institucin. Para ser consideradas como
documentacin de la auditora deben contar con: marcas de auditora,
leyenda de las mismas, comentarios y conclusiones del auditor, adems
deben estar codificadas, referenciadas6 firmadas o visadas por los auditores
que efectuaron el trabajo.
39.
40.
La informacin recibida (que sustenta la cdula), se referencia por el lado izquierdo. La informacin que se enva como sustento de una cdula sumaria (es
documentacin de la auditora que desagrega la informacin proveniente de la cdula matriz), se referencia por el lado derecho.
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42.
l
cumplimiento de las disposiciones establecidas para la documentacin de
auditora.
43.
as
desviaciones de cumplimiento y no obre en los archivos de la entidad, debe
ser entregada a los auditados para la presentacin de los comentarios,
conforme a lo establecido en la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema
Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica y las NGCG.
Bajo ningn motivo o circunstancia, salvo la indicada, la comisin auditora
debe divulgar el contenido de la documentacin de la auditora. Su uso no
autorizado o prdida genera responsabilidad.
44.
lo
establecido en la normativa interna, utilizando los medios informticos
implementados para tal efecto.
1.8
A
RESPONSABILIDADES
DE
LA
ENTIDAD
PARA
LA
EJECUCIN
DE
AUDITORA DE CUMPLIMIENTO.
45.
la
intervencin del Ministerio Pblico, para la adopcin de las acciones que
correspondan, situacin que debe ser puesta de conocimiento del Procurador
Pblico de la Contralora, o de la instancia que corresponda.
DERECHOS Y OBLIGACIONES DEL AUDITADO
46.
una
DURANTE LA PLANIFICACIN
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Es
conveniente,
para
la
entidad
auditada,
designar
Tambin
debe
hacer
conocer
la
comisin
auditora
lo
DURANTE LA EJECUCIN
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s
presentadas, de acuerdo a lo establecido por la Contralora.
La
entidad
auditada
debe
cautelar
la
devolucin
de
1.9
las recomendaciones
de
cumplimiento, documentacin, informes de auditora y resumen ejecutivo.
48.
49.
50.
y
atribuciones definidas en el Reglamento de Organizacin y Funciones (ROF)
de la Contralora y la normativa aplicable emitida por la Contralora.
LA
1.10
GESTIN
DEL
CONOCIMIENTO
Y LA
GENERACIN
DE
VALOR
EN
AUDITORA
51.
ISSAI 400 establece que: (...) 44. Los auditores deben asumir la responsabilidad por la calidad general de la auditora. El auditor es responsable
de la realizacin de la auditora y debe implementar procedimientos de control de calidad durante todo el proceso de la misma. ( )
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INTRODUCCIN.
52.
53.
2.2
2.3
o
funcionario de mayor nivel jerarquice designado por este.
Cuando el caso lo amerite, el gerente de la unidad orgnica de la Contralora
a cargo de la auditora, acompaa y presenta a la comisin auditora ante el
titular de la entidad auditada o funcionario de mayor nivel jerrquico.
que: "(...) 60. (...) La planificacin no constituye una fase de la auditora separada de la dems, sino un proceso continuo
e
iterativo. ( ...)".
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56.
s
funciones siguientes:
FUNCIONES DEL SUPERVISOR:
1.
2.
3.
4.
o
respectivo y a los niveles gerenciales competentes.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
1.
Participar en reuniones de coordinacin e integracin con el
equipo de
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13.
14.
15.
16.
el
transcurso de la auditora y que por su trascendencia requieran la
participacin de instancias superiores.
17.
18.
19.
2.
3.
4.
as
5.
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6.
7.
8.
s
Evaluar
los
comentarios
de
las
personas
comprendidas
en
la
10.
11.
12.
13.
14.
15.
n
2.
3.
4.
5.
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6.
o
consecuencia del sealamiento del tipo de presunta responsabilidad,
de acuerdo a los procedimientos definidos por la Contralora, las cuales
deben incluirse en la documentacin de auditora, y de ser el caso,
sirven de base para la formulacin de la fundamentacin jurdica.
7.
8.
9.
10.
1.
2.
3.
4.
5.
Evaluar
los
comentarios
de
las
personas
comprendidas
sobre
los
en
la
contenidos
6.
7.
57.
8.
9.
y
presentacin formal de los gerentes o jefes de rea de la entidad auditada
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El titular o funcionario designado por este, debe disponer por escrito a todos
los funcionarios de la entidad, a ms tardar al siguiente da hbil de l
a
acreditacin de la comisin auditora, la entrega de la documentacin e
informacin que solicite, en las condiciones y plazos que fije para el desarrollo
de la auditora; documento que debe remitirse en copia autenticada a la
comisin auditora y registrarse en el sistema informtico establecido por la
Contralora.
59.
En un plazo que no exceda de tres (3) das hbiles contados a partir del da
siguiente de acreditada la comisin auditora, el titular de la entidad y los
funcionarios responsables deben facilitar instalaciones con ubicacin cercana
a las reas y funcionarios vinculados con la materia a examinar, seguras
y con los recursos logsticos que permitan la operatividad de la comisin
auditora. De no brindarse en el plazo establecido, la comisin auditora debe
reportarlo a la Gerencia de la unidad orgnica de la Contralora a cargo de la
auditora, para la evaluacin y aplicacin de sanciones de ser el caso.
60.
62.
u
entorno, y la materia a examinar, deben tambin considerar en su valoracin,
entre otros, lo siguiente:
a.
9
10
ISSAI 4100 establece que: "(...) 71. En la fase de planificacin, se obtendr informacin sobre la entidad para analizar los riesgos y determinar el umbral
da materialidad con vistas a concebir los procedimientos de auditoria, la evidencia obtenida he de ser valorada para que sirve de base a las conclusiones
y a la elaboracin de los Informes. La materialidad tiene una importancia significativa para esta valoracin".
ISSAI 400 establece que:"(). El auditor debe, por lo tanto, estar familiarizado con la estructura y operaciones de la entidad auditada, as como con sus
procedimientos para lograr el cumplimiento. El auditor utilizar este conocimiento para determinar la materialidad y evaluar los riesgos de la falta de
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Significancia econmica.
Circunstancias bajo las cuales se desarrollaron los hechos.
Naturaleza y gravedad del incumplimiento.
Causas del incumplimiento.
Posibles efectos y consecuencias del incumplimiento.
Inters pblico significativo y repercusiones en la ciudadana.
Necesidades y expectativas de los destinatarios del informe.
Naturaleza de las autoridades competentes.
La conducta de los posibles infractores.
b.
c.
d.
e.
f.
64.
11
12
cumplimiento".
ISSAI 400 establece que: "(...). Al identificar la materia/asunto en cuestin, el auditor debe ejercer su juicio y escepticismo profesional para examinar la
entidad auditada y evaluar la material/dad y el riesgo".
ISSAI 400 establece que: "(53). El conocimiento de la entidad auditada y/o /a materia relevante para el alcance de la auditora depende del conocimiento
que el auditor tenga del ambiente de control. El ambiente de control es la cultura de la honestidad y comportamiento tico que establece los cimientos del
sistema de controles internos para asegurar el cumplimiento respecto a lo dispuesto en las autoridades. En una auditora de cumplimiento, el ambiente de
control que se enfoca en lograr el cumplimiento es de especial importancia.
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65.
a
coordinacin con el gerente o jefe de la unidad orgnica a cargo de l
a
auditora u OCI respectivo, se tramita el inicio del procedimiento sancionador
para la aplicacin de Reglamento de Infracciones y Sanciones.
66.
a
comisin auditora en el sistema informtico establecido por la Contralora.
2.5.
e
implementacin del control Interno).
A continuacin, se muestra el grfico de la evaluacin del diseo de los
controles.
13
14
ISSAI 4100 establece que: "(...). Llega a conocer el control interno forma parte de la comprensin de la entidad y la materia controlada (...). Los auditores
del sector pblico debern adquirir la comprensin del control interno requerida por el objetivo de la auditora y verificar mediante pruebas el funcionamiento
de los controles sobre los que tienen provisto apoyarse. La garanta obtenida gracias a la evaluacin del control interno ayudar a los auditores a determinar
el nivel de confianza y, por consiguiente, el alcance de los procedimientos de auditoria que deben aplicar".
Una prueba de recorrido consiste en seguir a travs del sistema de informacin de la entidad, reproducir y documentar, las etapas manuales y automticas
de un proceso, actividad o tarea o de una clase de transaccin, desde su inicio hasta su finalizacin, sirvindose de una operacin o transaccin utilizada
como ejemplo.
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68.
s
15
16
69.
70.
Pgina 27 de 151
a
ejecucin apropiada del trabajo. Asimismo, contiene un presupuesto
de tiempos en el que se programan las horas para el desarrollo de los
procedimientos de auditora.
,
programa, proyecto, plan, procedimiento, ciclo operacional,
actividad, cuenta o asunto que se va a auditar).
71.
a
72.
74.
a
competente u OCI respectivo.
75.
n,
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INTRODUCCIN.
76.
3.2.
3.3.
78.
Para
la
seleccin
de
la
muestra
la
comisin
auditora
aplica,
seg
n
corresponda, un muestreo estadstico o no estadstico.
79.
a
examinar.
Seleccionar la muestra.
80.
81.
resultados de la auditora.
82.
83.
a
muestra).
84.
85.
ESTABLECER
MUESTREO
86.
17
NIVELES
DE
RIESGO,
CRITERIOS
DE
MATERIALIDAD
ISAAI 4100 establece que: "(...) 44. (...) Fiable. Son criterios que dan lugar a conclusiones razonablemente coherentes con las que obtendra otro auditor
aplicando los mismos criterios en las mismas circunstancias.
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Elusin de controles.
87.
88.
s
Pgina 32 de 151
o
circunstancia. Un procedimiento de auditora es la aplicacin de una o varias
tcnicas de auditora para obtener evidencias de auditora.
92.
s
controles de cumplimiento establecidos para la prevencin o deteccin
y correccin de irregularidades administrativas y deficiencias de control
interno.
Para cada objetivo de control, el auditor debe:
Se
debe
tener
en
cuenta,
que
si
el
control
provee
eviden
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Obtener
informacin
que
le
permita
desarrollar
a
expectativa, los cuales a criterio del auditor deben ser
sometidos a pruebas para establecer su confiabilidad.
ii.
el
monto
registrado,
sus
componentes. Con frecuencia son aplicadas las pruebas de
93.
confirmacin,
94.
as
circunstancias.
Las tcnicas de auditora son los mtodos prcticos de investigacin y
pruebas que el auditor utiliza para obtener la evidencia necesaria que le
permita fundamentar su opinin profesional. Su empleo se basa en el criterio
o juicio profesional, segn las circunstancias. Por el tipo de evidenci
a
obtenida, las tcnicas de auditora se clasifican en tcnicas de obtencin de
evidencia fsica, documental, testimonial o analtica, tal como se presenta en
el cuadro siguiente:
18
ISSAI 400 - Principios fundamentales de auditora de cumplimiento, numeral 57, seala que: "Los auditores deben recopilar evidencia de auditora suficiente
y apropiada para cubrir el alcance de la misma. (...) para establecer la base de su conclusin o dictamen. La suficiencia es una medida de la cantidad de
evidencia, mientras que la pertinencia (apropiada) se relaciona con le calidad de la evidencia - su relevancia, validez y confiabilidad. La cantidad de la
evidencia requerida depende del riesgo de auditora (mientras ms grande sea el riesgo, es probable que se requiera ms evidencia) y de la calidad de la
misma (mientras mayor sea la calidad, menor evidencia se requerir).
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96.
97.
Pgina 37 de 151
Es
necesario
que
DE
la
CADA DESVIACIN
comisin
auditora
DE CUMPLIMIENTO
someta
toda
desviacin
AUDITORA
DEBE REDACTAR
EL HECHO
O SITUACIN
CONDICIN
reas LAenCOMISIN
las cuales
los auditores
no son
especialistas,
a menudo
DEFICIENTE
DETECTADA,
UN LENGUAJE
Y
utilidad
solicitar los
servicios CON
de expertos
para SENCILLO
resolver temas
vinculados
ENTENDIBLE Y SU CONTENIDO DEBE PRESENTARSE EN FORMA
profesin.
OBJETIVA, CONCRETA Y CONCISA
ES LA NORMA, DISPOSICIN O PARMETRO DE MEDICIN
APLICABLE
AL HECHO O SITUACIN OBSERVADA.
AUTORIDAD
LEGAL
LA COMISIN AUDITORA DEBE ORDENAR EL CRITERIO EN
La legislacin
vigente confiere un grado de discrecionalidad a las operaciones
FUNCIN A CADA HECHO, PRECISANDO EL TTULO Y FECHA DE
de una
entidad, con
la cual
la comisin
auditora
no puede
APROBACIN
DE LA
NORMA,
DISPOSICIN
O PARMETRO
DE ni debe interferir,
Es responsabilidad
MEDICIN; NMERO
de laY comisin
TTULO DELauditora
ARTCULO
informar
DE LA NORMA;
sobre los casos en que
CITAR no
ENTRE
O CURSIVA
PARTE
DE
la entidad
est COMILLAS
cumpliendo
con las LA
leyes
o PERTINENTE
normas reglamentarias,
as
NORMA.
como LA
tambin
recomendar las medidas necesarias para evitar la ocurrencia
ES LA CONSECUENCIA REAL O POTENCIAL, CUANTITATIVA O
de tales
datos. OCASIONADA POR EL HECHO O SITUACIN
CUALITATIVA,
CRITERIO
DEFICIENTE DETECTADA.
DIFERENCIAS DE OPININ
EFECTO
Asimismo,
no debe observar las decisiones tomadas por los funcionarios, por el solo
LA COMISIN AUDITORA DEBE DESCRIBIR LA RAZN O MOTIVO
CAUSA
hecho de tener una opinin distinta acerca de su naturaleza y circunstancias
QUE DIO LUGAR AL HECHO O SITUACIN DEFICIENTE DETECTADA;
en que
debi
ser adoptada.
Al HAYA
elaborar
las SER
desviaciones
de cumplimiento
la
QUE
SE CONSIGNA
CUANDO
PODIDO
DETERMINADA
A
comisin
auditora
no COMUNICACIN.
debe sustituir el juicio de los funcionarios de la entidad
LA FECHA
DE LA
examinada por el suyo.
101.
Estar
referidas
asuntos
significativos
incluyen
informaci
transparencia y economa.
102.
Una vez que las desviaciones de cumplimiento hayan sido validadas por el
supervisor, el jefe de comisin registra la visacin en todas las hojas del
citado documento, requisito previo para iniciar el proceso de comunicacin de
las desviaciones de cumplimiento correspondientes.
103.
la
Contralora General de la Repblica, que orientan el ejercicio del control.
104.
s
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de
cumplimiento
se
advierta
presuntos
indicios
de
adulteracin de documentos, la comisin auditora previa coordinacin con el
nivel gerencial correspondiente, comunica mediante oficio al Ministerio
Pblico para que disponga las medidas necesarias para el aseguramiento de
la custodia de las evidencias.
106.
a
participacin y competencia personal del destinatario.
19
107.
108.
Finalidad de la comunicacin
Casos excepcionales: Si el auditado ya no reside en el pas o se encuentra privado de su libertad o en delicado estado de salud o laborando en zonas
apartadas del interior del pas o la zona donde se ubica la entidad objeto de la auditora se encuentra en estado de emergencia o que la entidad haya sido
afectada por algn siniestro u otros eventos que impidan el cumplimiento de los plazos.
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de
acreditacin de la auditora.
a
involucrada en la participacin de los hechos materia de la auditora de
cumplimiento.
109.
a
notificacin a travs del Ministerio de Relaciones Exteriores.
ENTREGA DE LA CDULA A LA PERSONA COMPRENDIDA EN LOS HECHOS
111.
112.
114.
115.
116.
117.
el
Si
es
por
correo
electrnico,
sigue
en
la
medida
de
lo
posible,
r
edictos, para que se apersonen a la direccin indicada por la comisi
n
auditora para recabar las desviaciones de cumplimiento respectivos, en un
plazo no mayor a dos (2) das hbiles.
119.
120.
121.
e
aseguren su mayor difusin.
122.
124.
a
radiodifusora, en donde consta el texto del anuncio y el da y horas en que se
difundi. La citacin se da por efectuada el da hbil siguiente de
la
transmisin radiofnica.
125.
s
registrada en acta. Sin perjuicio de recibir dichos comentarios en forma fsica.
En los casos que por la naturaleza de la desviacin de cumplimiento, las
personas comprendidas en los hechos respondan en forma conjunta, esta
puede ser recibida por la comisin auditora; sin embargo, la evaluacin de los
comentarios debe realizarse en forma individual.
127.
128.
e
auditora. De ser desestimada la desviacin, dicha conclusin es
incluida en la ltima lnea de la citada evaluacin en forma sustentada,
registrndola y archivndola en la documentacin de auditora; as
como, en los medios informticos implementados para tal efecto.
129.
e
participacin en las desviaciones de cumplimiento corresponde a otra
persona, en cuyo caso la comisin debe trasladar esta desviacin a tal
persona.
Si como resultado de la evaluacin de los comentarios presentados de las
Pgina 43 de 151
la
comisin
auditora
debe
comunicar
la
desviacin
e
cumplimiento complementaria para cautelar el debido proceso de la auditora.
130.
mo
131.
132.
a
informacin respectiva.
y
133.
3.6.
a
a
Contralora y la intervencin del Ministerio Pblico.
Dicho registro, es realizado por el supervisor y jefe de la comisin auditora en
el sistema informtico establecido por la Contralora.
De considerarlo pertinente, la comisin auditora puede llevar a cabo una
reunin con el titular de la entidad, con la finalidad de hacer de
su
conocimiento las propuestas de mejora para la gestin referidas a la materia
examinada; y obtener los compromisos de mejoramiento por parte de la
entidad sujeta a control.
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4.
INTRODUCCIN
135.
el
procedimiento sancionador por los rganos competentes de la Contralora o
las acciones legales por parte de los organismos jurisdiccionales pertinentes.
4.2
4.3
n
20
138.
n
grficos, fotos o cuadros que apoyen a la exposicin.
20
Siendo el objetivo fundamental del informe mejorar las operaciones y eficiencia de las actividades gubernamentales, el tono del informe, debe estar dirigido
a provocar una reaccin favorable y la aceptacin de las observaciones, conclusiones y recomendaciones planteadas por el auditor. Esto puede lograrse
teniendo en cuenta los criterios que se indican:
Las sumillas y contenido del informe deben enunciarse en trminos constructivos: y, Debe evitar la utilizacin de frases que generen una actitud defensiva
o de oposicin de parte de los funcionarios responsables de la entidad auditada.
A menudo es necesario formular crticas a la ejecucin pasada para mejorar la administracin gubernamental; sin embargo, todo nfasis en el informe debe
concentrarse en la necesidad de promover mejoras de las operaciones futuras.
Pgina 45 de 151
139.
140.
n
s
conclusiones arribadas se desprenden de los hechos expuestos.
CONCISIN.
141.
s,
Uso
adecuado
de
las
palabras,
en
especial
de
los
adjetivo
143.
EXACTITUD.
144.
l
significado
de
los
mismos,
que
pueden
restar
credibilidad
genera
r
cuestionamiento a la validez sustancial del informe.
OBJETIVIDAD.
145.
adecuada interpretacin.
OPORTUNIDAD.
146.
el
tiempo previsto, permitiendo que la informacin en l revelada sea utilizada
oportunamente por el titular de la entidad o autoridades de los nivele
s
apropiados del Estado y las instancias correspondientes de la Contralora.
Pgina 46 de 151
148.
n
149.
as
de
cumplimiento
deficiencias
de
control
interno
qu
e
determinen, participan en la elaboracin del informe a travs de la evaluacin
de los comentarios presentados por las personas comprendidas en los
hechos, formulacin de conclusiones y recomendaciones.
150.
zos
La
comisin
auditora
debe
velar
por
el
cumplimiento
de
los
pla
I.
ANTECEDENTES
Comprende
la
informacin
general
concerniente
ORIGEN
la auditora y
OBJETIVOS
En esta seccin se seala los objetivos previstos respecto de l
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3.
o,
precisando el perodo, mbito geogrfico donde se realiz la auditora
y, asimismo, dejndose constancia que este se llev a cabo de acuerdo
con las NGCC y la directiva de auditora de cumplimiento.
Igualmente, de ser pertinente, la comisin auditora revelar aqu las
limitaciones de informacin u otras relativas al objetivo y alcance del
examen, as como su efecto en el desarrollo de la auditora, tal como
las modificaciones efectuadas al enfoque o curso de la misma
,
sealando los requerimientos y gestiones realizadas para superar la
limitacin.
4.
e
cumplimiento realizada, sobre la misin, naturaleza legal, ubicacin
orgnica y funciones relacionadas de la entidad u operaciones,
procesos y actividades, as como las principales normas legales que
le(s) sean de aplicacin, con el objeto de situar y most
rar
apropiadamente el mbito tcnico y jurdico que es materia de control:
evitndose, en tal sentido, insertar simples o tediosas transcripciones
literales de textos o relaciones de actividades o disposicione
s
normativas .
5.
la
indica
haber
dado
cumplimiento
la
NGCG,
referida
entidad auditada.
6.
e
implicancias, tengan relacin con la situacin evidenciada en la entidad
o los objetivos de la auditora de cumplimiento y, cuya revelacin
permita mostrar la objetividad e imparcialidad del trabajo desarrollado
por la comisin auditora; tal como:
a.
b.
c.
n
permitido superar hechos observables.
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d.
e.
f.
La
indicacin
de
los
informes
que
se
hubieran
emitid
e
concurran los elementos de una observacin.
Si alguno de los aspectos considerados en este punto por la
comisin auditora, demandara una exposicin o desarrollo
extenso, es incluido como apndice del informe.
Dichos aspectos, asimismo, podrn dar lugar a la formulacin de
conclusiones o recomendaciones, si hubiere mrito para ello.
II.
INTRODUCCIN
Referida al alcance de la evaluacin del control interno de la materia a
examinar.
2.
CONDICIN.
Est relacionado con la carencia o falta de efectividad de los
mecanismos de control implementados por la gestin, para
prevenir, detectar o corregir oportunamente el incumplimiento de
la normativa especfica sobre la materia a examinar, y se redacta
en un lenguaje sencillo y entendible de manera objetiva y
concisa.
b.
CRITERIO.
Se hace alusin a las normas de control interno establecidas por
la Contralora.
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c.
EFECTO.
Riesgo potencial de que la entidad no cumpla con los objetivos
de legalidad de la materia a examinar.
d.
CAUSA.
Es la razn o motivo que dio lugar a la deficiencia de control
interno detectada.
III.
OBSERVACIONES
En este rubro del informe, la comisin auditora como resultado del trabajo de
campo realizado y la aplicacin de los procedimientos de auditora, desarrolla
cada una de las observaciones que haya determinado, una vez concluido el
proceso de evaluacin y contrastacin de ras desviaciones de cumplimiento
comunicadas, con los comentarios emitidos por el personal comprendido en
las mismas y la respectiva evidencia sustentante.
Las observaciones se refieren a hechos o situaciones de carcter significativo
y de inters para la entidad examinada, cuya naturaleza deficiente permita
oportunidades de mejora o correccin, y que se sustentan con evidencia
suficiente y apropiada resultante de la evaluacin efectuada.
Las observaciones, para su mejor comprensin, se presentan de manera
ordenada, sistemtica, lgica y numerada correlativamente, evitando el uso
de calificativos innecesarios y describiendo sus elementos o atributos
caractersticos. Las observaciones deben estar acompaadas con la
documentacin sustentante debidamente autenticada. Con tal propsito,
dicha presentacin considera en su desarrollo expositivo los aspectos
esenciales siguientes:
1.
SUMILLA
Es el titulo o encabezamiento
ca el asunto
materia
de la observacin, considerando la condicin y el efecto.
2.
que identifi
3.
ELEMENTOS DE LA
EFECTO Y CAUSA)
OBSERVACIN
(CONDICIN,
CRITERIO,
Son los atributos propios de toda observacin, los cuales deben ser
desarrollados en forma objetiva y consistentemente, teniendo en
consideracin lo siguiente:
CONDICIN: Es el hecho o situacin deficiente detectada, cuyo nivel
o curso de desviacin debe ser evidenciado.
Pgina 50 de 151
cuya
identificacin
requiere
de
la
habilidad
juici
o
profesional de la comisin auditora y es necesaria para la formulacin
de una recomendacin que prevenga o corrija la recurrencia de la
condicin.
4.
ha
circunstancia ser expuesta en el informe de modo referencial.
Los comentarios presentados por las personas comprendidas en los
hechos forman parte del apndice N 2 del informe de auditora.
5.
LAS
PERSONAS
SEALAMIENTO
DEL
RESPONSABILIDADES
TIPO
DE
PRESUNTAS
CONCLUSIONES
En este rubro la comisin auditora debe expresar las conclusiones del informe
de auditora, entendindose como tales a los juicios del auditor de carcter
profesional a los que arriba como producto de las observacion
es
determinadas y comentadas en el captulo precedente.
La comisin auditora, en casos debidamente justificados, podr tambin
formular conclusiones sobre aspectos distintos a las observaciones
,
verificados en el curso de la auditora, siempre que stos hayan sid
o
expuestos en el informe.
IV.
RECOMENDACIONES
Las
recomendaciones
constituyen
las
medidas
especficas
posibles
travs
del
nivel
gerencial
competente,
para
fines
el
procedimiento sancionador, de ser el caso, debiendo sealarse
expresamente la competencia legal exclusiva que al respecto concierne al
citado rgano Instructor y el impedimento subsecuente de la entidad para
disponer el deslinde de responsabilidad por los mismos hechos, lo que deber
ser puesto de conocimiento del titular de la entidad auditada .
Igualmente para el sealamiento de presuntas responsabilidades civiles o
penales, la comisin auditora recomienda a los funcionarios que, en razn de
su cargo o funcin, son los responsables de la correspondiente autorizacin
Pgina 52 de 151
APNDICES
A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el informe, se incluye
como apndices, aquella documentacin que sustenta los hechos
o
situaciones deficientes detectadas descritas en el informe.
APNDICES ESPECFICOS
Se han establecido los siguientes apndices que deber contener como
mnimo todo informe de auditora de cumplimiento:
Apndice N 1:
Apndice N 2:
en los hechos.
Apndice N 3:
153.
s
aplicable a los OCI.
Pgina 53 de 151
154.
FUNDAMENTACIN JURDICA
el
155.
a
tipificacin y los elementos antijurdicos de los hechos materia de la presunta
responsabilidad incurrida, con la respectiva exposicin de los fundamentos
jurdicos aplicables, recomendando en forma oportuna el inicio de las
acciones legales pertinentes.
Asimismo, dicha fundamentacin jurdica debe ser previamente coordinada
4.4.
158.
la
Contralora. De haberse sealado responsabilidad administrativa funcional
se comunica al rgano Instructor competente para fines del procedimiento
sancionador a que se refiere la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema
Nacional de Control y de la Contralora de la Repblica y sus modificatorias;
y, de haberse sealado responsabilidad penal o civil se comunica a l
a
Procuradura Pblica a efectos de interponer las acciones legales que
pudieran corresponder.
159.
n
adecuadamente sustentados, con la informacin contenida en la respectiva
documentacin de auditora y de acuerdo con las NGCG, la directiva y el
presente manual de auditora de cumplimiento. Adicionalmente, e
s
responsable de cautelar el desarrollo normal de la auditora evitando la
generacin de reprocesos.
161.
a
informacin
que
sea
de
inters
los
funcionarios
responsables
de
implementar las correspondientes recomendaciones. Su labor se considera
como uno de los primeros controles de calidad que se realizan al informe de
la auditora de cumplimiento.
REVISIN DE LA UNIDAD ORGNICA A CARGO DE LA AUDITORA
162.
163.
,
supervisor, de ser el caso tambin por el abogado, integrante tcnico o
experto de la comisin auditora.
La unidad orgnica a cargo de la auditora de cumplimiento, debe adoptar las
acciones necesarias a efectos que la revisin realizada al inform
e,
corresponda a aspectos relacionados con la estructura del documento y a su
contenido (objetivos estratgicos, lineamientos generales. entre otros).
164.
e
auditora.
166.
a
Contralora. La gerencia de control u OCR debe coordinar previamente con
la unidad orgnica a cargo de la auditora, a efectos que la revisin d
el
informe corresponda a aspectos especficos no relacionados con la estructura
del documento.
Pgina 55 de 151
167.
a
auditora,
efectos
que
su
implementacin respectiva.
se
coordine
con
la
comisin
auditora
168.
as
169.
b.
172. En el mismo oficio y respecto a los casos que se encuentre sujeta a la potestad
sancionadora de la Contralora, la gerencia de control u OCR comunica que
copia autenticada del informe, ha sido remitido al rgano competente de la
Contralora para el inicio de la investigacin y la determinacin de la
s
responsabilidades, por lo que cualquier proceso administrativo disciplinario
de la entidad, vinculado a los hechos que se encuentren sujetos a la potestad
sancionadora de la Contralora, est supeditado al pronunciamiento de dicha
instancia.
173.
Asimismo, mediante oficio se remite una (1) copia autenticada del informe de
auditora al OCI de la entidad auditada o a quien se ha delegado
el
seguimiento a la implementacin de las recomendaciones derivadas de los
informes emitidos por la Contralora (ver apndice 18 - Oficio de remisin del
informe de auditora al OCI), para que desarrolle dicha labor dentro de los
plazos y disposiciones establecidas en la normativa pertinente.
174.
La gerencia de control u OCR remite una (1) copia autenticada del informe de
auditora al rgano Instructor para fines del procedimiento sancionador, en
los casos que se encuentre sujeta a la potestad sancionadora de
la
Contralora, (ver apndice 19 - Memorando de remisin del informe a
l
Procedimiento Sancionador) en concordancia con lo establecido en la Ley N
27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora
General de la Repblica y sus modificatorias.
Pgina 56 de 151
175.
177.
o
vinculadas al objetivo y alcance de la auditora, con autorizacin de los niveles
gerenciales correspondientes, de acuerdo a las disposiciones que para tal
efecto emita la Contralora.
La elaboracin de la carpeta de control o informe de auditora, no impide la
continuacin de la auditora de cumplimiento respecto de las presuntas
responsabilidades advertidas que correspondan; para ello debe dejar
constancia de su emisin en la seccin antecedentes del informe qu
e
exponga el resultado integral de la auditora de cumplimiento.
REVISIN, APROBACIN Y COMUNICACIN DEL INFORME EN LOS OCI
178.
e
encuentran de conformidad con las NGCG, la directiva y el presente manual
de auditora de cumplimiento, de acuerdo a las estrategias diseadas para
dicha labor.
179.
El jefe del OCI debe adoptar las acciones necesarias a efectos que la revisin
realizada al informe, corresponda a sus aspectos formales de su contenido
y no relacionados con la estructura del documento.
180.
181.
,
comunica que ha sido remitido al nivel gerencial competente para el trmite
correspondiente ante el rgano Instructor para fines del procedimiento
sancionador en los casos que corresponda, en concordancia con l
o
establecido en la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de
Control y de la Contralora General de la Repblica y sus modificatorias, por
lo que cualquier proceso administrativo disciplinario de la entidad, vinculado
a los hechos que se encuentren sujetos a la potestad sancionadora de la
Contralora, est supeditado al pronunciamiento de dicha instancia.
183.
CI,
en
concordancia con lo establecido en la Ley N 27785, Ley Orgnica de
l
Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica y
sus modificatorias, lleve a cabo las investigaciones y actuaciones que
sustente la determinacin de la responsabilidad administrativa funcional,
proponiendo la sancin respectiva y observando el derecho de defensa y
asegurando el debido proceso administrativo.
184.
el
En los casos que el informe del OCI exponga relevancia penal o civil,
informe de auditora es remitido al titular de la entidad, recomendando que
este autorice, disponga o implemente, segn el caso, el inicio de las
acciones legales correspondientes a travs de los rganos que ejerzan la
representacin legal para la defensa judicial de los intereses del Estado,
conforme a sus atribuciones funcionales y la normativa vigente sobre la
materia; salvo que el titular se encuentre comprendido en los hechos, en cuyo
caso el informe de auditora, con la recomendacin respectiva, ser dirigido
directamente al titular del sector. Si la entidad no perteneciera a ningn
sector, se tramita ante la Contralora para que dicho inicio se lleve a cabo a
travs de la Procuradura Pblica encargada de sus asuntos judiciales.
185.
nta
responsabilidad advertida.
186.
s
Pgina 58 de 151
an
conjuntamente con el informe de auditora respectivo, debidamente visadas
en la esquina superior derecha por el abogado, jefe y supervisor de comisin
auditora.
5.
CIERRE DE AUDITORA
5.1
INTRODUCCIN.
Una vez aprobado y comunicado el informe de auditora se procede a realizar la
evaluacin del proceso de auditora, as como del registro y archivo de
la
documentacin en los sistemas informticos definidos por la Contralora.
5.2.
5.3.
Pgina 59 de 151
EVALUACIN
AUDITORA.
191.
DE
DESEMPEO DE
INTEGRANTES
DE
LA
COMISIN
e
elaborar la evaluacin de desempeo de los colaboradores que formaron
parte de la comisin auditora, de acuerdo a la directriz establecida por la
Contralora.
Para el OCI la evaluacin de desempeo de los integrantes de la comisin
auditora es facultativa.
PLANTEAMIENTO DE PROPUESTAS DE MEJORA AL PROCESO.
192.
EVALUACIN
DE LA EFECTIVIDAD DE LOS CRITERIOS TCNICOS
UTILIZADOS EN LA ELABORACIN DEL PLAN DE AUDITORA INICIAL.
193.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
del
a
Pgina 60 de 151
la
e
encuentre disponible ante cualquier solicitud que realice la Contralora u otro
ente externo amparado en la normativa pertinente.
196.
er
de hab
INTRODUCCIN.
197.
y
cerciorarse que las auditoras se realizan de acuerdo con las NGCG, la
directiva y el presente manual de auditora de cumplimiento.
6.2
sector pblico.
INTOSAI GOV 911O - Directrices referentes a los informes sobre la
eficacia de los controles internos: experiencia de las EFS en l
6.3
200.
s
relacionadas con la auditora de cumplimiento referidas a la emisin del plan
de auditora, la matriz de desviaciones de cumplimiento, la documentacin de
auditora, y el informe de auditora que incluye su resumen ejecutivo.
201.
d,
La
Contralora
gestiona
el
proceso
del
aseguramiento
de
la
calida
Documento de la auditora
APNDICE 1
APNDICE 2
APNDICE 3
APNDICE
APNDICE
APNDICE
APNDICE
APNDICE
APNDICE
APNDICE
4
5
6
7
8
9
10
APNDICE
APNDICE
APNDICE
APNDICE
APNDICE
APNDICE
APNDICE
APNDICE
APNDICE
APNDICE
APNDICE
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
Pgina 62 de 151
7.
APNDICES
Pgina 63 de 151
APNDICES
OFICIO N
Seor(a):
[Nombre (solo el primero), Apellidos del Titular].
(Cargo]
[Entidad sujeta a control]
[Direccin Fiscal]
[Distrito/Provincia/Regin]
Asunto:
Ref.:
Pgina 64 de 151
ey
Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora
General de la Repblica.
Me dirijo a usted a fin de comunicarle que mediante el documento de la referencia a) y de conformi
dad
con la normativa de la referencia b), se design al (a la) seor (a) [Nombre y apellidos (en altas y bajas, sin negrit
a)),
como (supervisor o jefe de comisin] de la auditora de cumplimiento en la (entidad sujeta a control) a su cargo.
Sobre el particular, cabe sealar que por rezones del servicio, el (la) mencionado (a) profesional n
o
podr continuar con la labor para el (la) cual fue designado (a); en tal sentido y considerando que el servici
o de
control posterior se encuentra en proceso, se ha designado al (a la) seor (a) [Nombres y apellidos (en altas y baja
s,
sin negrita)], como [supervisor o jefe de comisin], a quien agradecer se le brinde las facilidades necesarias par
a
el logro de los objetivos previstos.
Es propicia la oportunidad para expresarle las seguridades de mi especial consideracin.
Atentamente
[Contralor General de la Republica
o funcionario designado]
(Siglas en minscula de la
persona que elabor el
documento)
Pgina 65 de 151
-[Ao]-CG/DC
[Lugar], [fecha]
Seor(a):
[Nombre (solo el primero), Apellidos del Titular].
(Cargo]
[Entidad sujeta a control]
[Direccin Fiscal]
[Distrito/Provincia/Regin]
Asunto:
Ref.:
Solicitud de informacin
[Tipo de documento]
documento]
Me dirijo a usted con relacin al documento de la referencia, mediante el cual, el/la [Despac
ho
del Contralor General / Jefatura del rgano de Control Institucional] dispuso la realizacin de una audito
ra de
cumplimiento en [el/la] [materia a examinar/nombre de la entidad sujeta a control], provincia (nombre de la provinci
a],
regin [nombre de la regin].
Al respecto, le comunico que para la realizacin y logro de los objetivos de l
a labor
encomendada, es necesario contar con la documentacin e informacin que se detalla a continuacin:
1. [Detalle especifico de la informacin a solicitar].
2. [Detalle especifico de la informacin a solicitar].
3.
Sobre el particular, estimar que la documentacin e informacin solici1ada sea presentada
a
la comisin auditora a ms tardar el [da de mes de arlo]; asimismo, de no contar con alguno(s) de los documentos o
de
la informacin requerida, srvase indicarlo en su documento de respuesta.
Por otro lado, cabe resaltar que la dilacin o no entrega de la documentacin e informa
cin,
puede ser sujeta a la aplicacin de sanciones, de conformidad a los artculos 41 y 42 de la Ley N 27785 - Ley Org
nica
del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica.
Es propicia la oportunidad para expresarle las seguridades de mi especial consideracin.
Atentamente
[NOMBRE Y APELLIDOS]
JEFE DE COMISIN AUDITORA
[CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA / RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL]
(Siglas en minscula de la
persona que elabor el
documento)
[Nombre del Ao]
Jr. Camilo Carrillo 114, Jess Mara, Lima 11 Per. T 3303000 - www.contraloria.gob.pe
Pgina 66 de 151
Solicitud de informacin
[Tipo de documento] N (Nmero)-[Ao]-CG/ [DC/OCI]
de
[fecha del documento]
Me dirijo a usted con relacin al documento de la referencia, mediante el cual, el/la [Despac
ho
del Contralor General I Jefatura del rgano de Control Institucional] dispuso la realizacin de una audito
ra de
cumplimiento en [el/la] (materia a examinar/ nombre de la entidad sujeta a control], provincia (nombre de la provinci
a),
regin [nombre de la regin].
Al respecto, le comunico que con el propsito de alcanzar los objetivos programados co
n la
ejecucin de la auditora, se ha procedido a solicitar a (nombre y apellido a quien se remiti el 1er. Requerimiento) pa
ra
que haga entrega de la documentacin e informacin que a continuacin se detalla; Por to que, hago de su conocimie
nto,
a fin de disponer las acciones necesarias que aseguren y garanticen el cumplimiento de lo solicitado.
1. [Detalle especifico de la informacin a solicitar].
2. [Detalle especifico de la informacin a solicitar].
3.
Es propicia la oportunidad para expresarle las seguridades de mi especial consideracin.
Atentamente
[NOMBRE Y APELLIDOS]
JEFE 0 SUPERVISOR DE COMISIN AUDITORA
JEFE DE OCI
GERENTE 0 JEFF DE LA UNIDAD ORGNICA A CARGO DE LA AUDITORA
[CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA/RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL]
(Siglas en minscula de la persona que elabor el
documento)
[Nombre del Ao]
Jr. Camilo Carrillo 114, Jess Mara, Lima 11 Per. T 3303000 - www.contraloria.gob.pe
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Solicitud de informacin
[Tipo de documento] N (Nmero)-[Ao]-CG/ [DC/OCI]
de
[fecha del documento]
Me dirijo a usted con relacin al documento de la referencia, mediante el cual, el/la [Despacho d
el
Contralor General I Jefatura del rgano de Control Institucional] dispuso la realizacin de una auditora de cumplimien
to
en [el/la] (materia a examinar/ nombre de la entidad sujeta a control], provincia (nombre de la provincia), regin [nomb
re
de la regin].
Al respecto, le comunico que con el propsito de alcanzar los objetivos programados co
n la
ejecucin de la auditora, se ha procedido a solicitar a (nombre y apellido a quien se remiti el 1er. Requerimiento) pa
ra
que haga entrega de la documentacin e informacin que a continuacin se detalla; Por to que, hago de su conocimien
to,
a fin de disponer las acciones necesarias que aseguren y garanticen el cumplimiento de lo solicitado.
1. [Detalle especifico de la informacin a solicitar].
2. [Detalle especifico de la informacin a solicitar].
3.
Es propicia la oportunidad para expresarle las seguridades de mi especial consideracin.
Atentamente
[NOMBRE Y APELLIDOS]
JEFE 0 SUPERVISOR DE COMISIN AUDITORA
JEFE DE OCI
GERENTE 0 JEFF DE LA UNIDAD ORGNICA A CARGO DE LA AUDITORA
[CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA/RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL]
(Siglas en minscula de la persona que elabor el
documento)
[Nombre del Ao]
Jr. Camilo Carrillo 114, Jess Mara, Lima 11 Per. T 3303000 - www.contraloria.gob.pe
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Solicitud de informacin
Ref.:
de
[fecha del documento]
Me dirijo a usted con relacin al documento de la referencia, mediante el cual, el/la [Despacho d
el
Contralor General / Jefatura del rgano de Control Institucional] dispone la ejecucin de una auditora de cumplimien
to
en (el/la] (materia a examinar/ nombre de la entidad sujeta a control], provincia [nombre de la provincia], regin [nomb
re
de la regin].
Al respecto, ante el incumplimiento del requerimiento de documentacin e informacin efectuad
o
con fecha [da de mes de ao] al Sr. [Nombre del funcionario] solicitamos a usted se sirva hacemos llegar, lo siguiente:
1. [Detalle especifico de la informacin a solicitar].
2. [Detalle especifico de la informacin a solicitar].
3.
Por otro lado, le comunico que la documentacin e informacin solicitada sea alcanzada
a la
Comisin auditora, a ms tardar el [da de mes de ao] bajo apercibimiento, en caso de incumplimiento, se solicitar
el
inicio del procedimiento sancionador; en aplicacin de lo establecido en los artculos 41 y 42 de la Ley N 27785
Ley
Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica.
Asimismo, de no contar con alguno(s) de los documentos o de la informacin requerida, srvas
e
indicarlo en su documento de respuesta.
Es propicia la oportunidad para expresarle las seguridades de mi especial consideracin.
Atentamente
[NOMBRE V APELLIDOS]
JEFE O SUPERVISOR DE COMISIN AUDITORA JEFE DE OCI
GERENTE O JEFE DE LA UNIDAD ORGANICA A CARGO DE LA AUDITORA
[CONTRALORIA GENERAL DE LA REPBLICA / RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL]
(Siglas en minscula de la persona que elabor el
documento)
[Nombre del Ao]
Jr. Camilo Carrillo 114, Jess Mara, Lima 11 Per. T 3303000 - www.contraloria.gob.pe
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Solicitud de informacin
[Tipo de documento) N [Nmero]-[Ao]-CG/ [DC/OCI]
de
[fecha del documento]
Me dirijo a usted con relacin al documento de la referencia, mediante el cual, el/la [Despacho d
el
Contralor General / Jefatura del rgano de Control Institucional] dispuso la realizacin de una auditora de cumplimien
to
en [el / la] [materia a examinar/ nombre de la entidad sujeta a control], provincia [nombre de la provincia), regin [nom
bre
de Ja regin].
Al respecto, le comunico que con el propsito de alcanzar los objetivos programados co
n la
ejecucin de la auditora, se ha procedido a solicitar a (nombre y apellido a quien se remiti el 1er. Requerimiento) pa
ra
que haga entrega de la documentacin e informacin que a continuacin se detalla; por lo que, se hace
de su
conocimiento, a fin de disponer las acciones necesarias que aseguren y garanticen el cumplimiento de lo solicitado
.
1. [Detalle especifico de la informacin a solicitar].
2. [...].
Es propicia la oportunidad para expresarle las seguridades de mi especial consideracin.
Atentamente
[NOMBRE V APELLIDOS]
JEFE O SUPERVISOR DE COMISIN AUDITORA JEFE DE OCI
GERENTE O JEFE DE LA UNIDAD ORGANICA A CARGO DE LA AUDITORA
[CONTRALORIA GENERAL DE LA REPBLICA / RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL]
(Siglas en minscula de la persona que elabor el
documento)
[Nombre del Ao]
Jr. Camilo Carrillo 114, Jess Mara, Lima 11 Per. T 3303000 - www.contraloria.gob.pe
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3. METODOLOGA DE
EVALUACIN DEL CONTROL
INTERNO DE LA MATERIA A
EXAMINAR
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3.a
La prctica de una auditora de cumplimiento con un enfoque basado en riesgos, obliga al auditor
a partir del conocimiento de la entidad a auditar, a comprender y entender las polticas, su
s
asuntos misionales, macro procesos, procesos, entorno en que operan, naturaleza de sus
operaciones, mapas de riesgo, mtodos y procedimientos utilizados y su control Interno, entre
otros.
Es importante comprender y evaluar el riesgo inherente al que las actividades de la entidad estn
expuestas y el riesgo de control.
Lo anterior, implica profundizar en la evaluacin de los controles internos, de manera que con
base en los resultados de su evaluacin se identifiquen: reas crticas, polticas, plane
s,
programas, proyectos, procesos o temas de inters a auditar y se establezca adecuadamente el
alcance de las pruebas de auditora.
Luego, para determinar los objetivos, materia a examinar, alcance y criterios, se debe evaluar
los controles a fin de obtener suficiente comprensin y la importancia que tienen para facilitar el
logro de los objetivos de la entidad a ser auditada o materia a examinar. Este conocimiento,
implica que se debe aplicar pruebas de recorrido21 (funcionamiento) y pruebas de cumplimiento
y sustantivas en la fase de planificacin para valorar el diseo, la implementacin y efectividad
del control interno.
Con base a los riesgos inherentes, se debe identificar y comprender los controles y evaluar su
diseo22.
Identificar y comprender los controles. Los objetivos de identificar y comprender los controles,
son:
s
procesos son detectados de manera oportuna.
Identificar controles que provean seguridad razonable que los riesgos significativos
identificados son prevenidos o son detectados.
Los controles pueden corresponder a cualquier procedimiento o medida que la entidad haya
establecido, para prevenir o mitigar riesgos23 durante la ejecucin de las actividades dentro de
un proceso o para detectar oportunamente las desviaciones que puedan haber ocurrido.
Evaluar el diseo de los controles. Se ejecuta mediante pruebas de funcionamiento, y tienen
como propsito, verificar el diseo de los controles. Para determinar si el control est bie
n
diseado, se debe verificar que el control cumpla con los criterios siguientes:
21
Pruebas de Recorrido: Incluye indagacin y observacin del flujo de transacciones dentro de procesos representativos desde el punto en que la
s
operaciones son iniciadas hasta el punto en el que son registradas. Recorremos los controles que hemos identificado para determinar que han sido
diseados e implantados eficazmente. El recorrido Incluye el examen de los flujos de la documentacin e Informacin desde una perspectiva tanto manual
como automatizada. Su objetivo es confirmar nuestra comprensin del flujo de las transacciones representativas, la exactitud de la informacin que hemos
obtenido acerca de los controles preventivos y de deteccin relevantes sobre el flujo de transacciones, si los controles han sido diseados eficazmente para
prevenir o detectar y corregir aseveraciones equivocas materiales en forma oportuna, si los controles han sido implantados y la idoneidad de nuestra
documentacin.
22/ ISSAI 4100 establece que: "(...) llegar a conocer el control interno forma parte de la comprensin de la entidad y la material controlada (.). Los auditores
del sector pblico debern adquirir la comprensin del control interno requerida por el objetivo de la auditoria y verificar mediante pruebas el funcionamiento
de los controlas sobre los que tienen previsto apoyarse. La garanta obtenida gracias a la evaluacin del control interno ayudar a los auditores a determinar
el nivel da confianza y, por consiguiente, el alcance de los procedimientos de auditora que deben aplicar.
23/ Mitigacin de Riesgos: Sobre aquellos procesos, que presentan factores de nesgo calificados preferiblemente en Alto o Medio, los auditores aplican las
pruebas de recorrido (funcionamiento) para verificar s las medidas que la entidad ha establecido se orientan a reducir, transferir o asumir el riesgo: para
esta ltima opcin, la entidad auditada debe presentar los estudios tcnicos que demuestren el costo/beneficio de esta decisin, sin perjuicio que esta
situacin sea revelada en el informe de auditora.
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CRITERIOS
PUNTAJE
1
2
3
controlar.
te
segregacin de funciones.
debidamente formalizado
Con la aplicacin de las pruebas de funcionamiento, se determina si el diseo del control es:
adecuado, parcialmente adecuado o inadecuado. Para efectos de cuantificar su resultado, la
equivalencia numrica es la siguiente:
El referido modelo, permite al auditor determinar durante el desarrollo del proceso de la auditora
de cumplimiento, el grado de confianza que se puede depositar en los controles implementados
por la entidad y establecer la profundidad de las pruebas de auditora.
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PRUEBAS DE RECORRIDO
CMO REALIZAR Y DOCUMENTAR
1.
OBJETIVO
Esta seccin tiene por finalidad ayudar a la auditora:
2.
o,
estrategias
de
negocio),
Las pruebas de recorrido pueden ser uno de los procedimientos ms efectivos par
entender una clase especfica de las operaciones de la entidad, especficamente, una
prueba de recorrido permite:
si
es
3.
a
CONCEPTO
Una prueba de recorrido consiste en seguir a travs del sistema de informacin de l
entidad, reproducir y documentar, las etapas manuales y automticas de un proceso de
gestin o de una clase de operacin, desde su inicio hasta su finalizacin, sirvindose de
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,
procesamiento, hasta su contabilizacin e inclusin en las cuentas anuales. En el
desarrollo del proceso, el auditor verifica los controles existentes y analiza l
a
seleccin de los controles claves previamente identificados.
Cuando la prueba se realiza sobre el funcionamiento de una aplicacin informtica,
es preferible utilizar un entorno de pruebas que sea parecido al de produccin; si no
fuera posible trabajar en un entorno de pruebas, se debe tener cuidado en eliminar
todas las operaciones ejecutadas en la prueba.
b.
FRECUENCIA
Los walkthroughs son relevantes para la auditora en tanto la entidad auditada no
realiza cambios significativos en la forma de procesamiento de una determinada
operacin. Si se han efectuado cambios significativos, se debe actualizar l
a
documentacin de la prueba para reflejar la comprensin por el auditor del nuevo
procedimiento.
c.
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d.
su
CUESTIONES A CONSIDERAR
Los procedimientos de auditora deben contemplar pedir informacin a aquellos
empleados que realmente llevan a cabo los procesos y actividades de control
relevantes como parte de su trabajo diario. No se deben hacer preguntas a los
supervisores o al personal de contabilidad si no realizan habitualmente los procesos
o controles relacionados.
Solicitar
la
descripcin
de
los
procedimientos
que
se
llevan
ca
bo
relacionado con la operacin, incluido su inicio, autorizacin, registro y
tramitacin/procesamiento.
n
finalizados?.
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el
Cmo sabe una persona que toda la informacin ha sido procesada con
exactitud y que no se han introducido en el sistema operaciones o datos no
autorizados?.
e
de los procedimientos documentados de la entidad?; con qu frecuencia se
dan generalmente estas circunstancias?; y con qu frecuencia se han dado
durante el ao anterior?
Considerar la posibilidad de realizar entrevistas individualizadas y en grupo a fin
de obtener informacin de distintas fuentes.
En estas pruebas se deber tener en cuenta:
es
Qu
actividad
actividades?
de
control
tiene
lugar
en
el curso
de
las
diferent
f.
CORROBORAR LA INFORMACIN
Se deben corroborar las informaciones en varios puntos de la prueba de recorrido
solicitando al personal que describa su conocimiento de la parte anterior y posterior
del proceso y/o actividad de control y que muestre lo que hace (es preciso pedir
que muestren lo que hacen, en lugar de que se lo digan al auditor).
El auditor deber corroborar/confirmar la informacin obtenida de las entrevistas a
travs de:
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Corroborando
la
informacin
obtenida
con
otras
personas
que
est
g.
i.
DOCUMENTACIN
INICIO DE LA OPERACIN.
ABORDADOS EN ESTA PRUEBA DE
AUTORIZACIN DE LA OPERACIN.
RECORRIDO:
REGISTRO DE LA OPERACIN.
LAS POLTICAS
PROCEDIMIENTOS
DOCUMENTADOS
PARA
EL
PROCESAMIENTO
DE
ES
N/A
SIMILAR AL AO ANTERIOR
3.
LOS
SI/NO
N/A
SIMILAR AL AO ANTERIOR
N/A
SIMILAR AL AO ANTERIOR
CASUSTICA
CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA
ENTIDAD:
MATERIA A EXAMINAR: PERIODO:
SUB PROCESO: NECESIDAD A CONTRATAR:
INFORMACIN GENERAL
ENTIDADI PROYECTO
UNIDAD ORGNICA
NOMBRES Y APELLIDOS
GRADO DE INSTRUCCIN
CARGO
DOCUMENTO DE DESIGNACIN
PERODO EN EL CARGO
INSTRUCCIONES:
Lea cuidadosamente las preguntas y responda a los aspectos consultados.
3.
El objeto de la contratacin;
El objeto de la contratacin;
5. Cuenta con una Directiva Interna para la elaboracin del Plan Anual de Contrataciones?.
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6. Fue publicado el Plan Anual de Contrataciones en el SEACE?, puede indicar las fechas?.
7.
CASUSTICA
CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA DEL PER
GERENCIA XXX
AUDITORA AL XXX
Proceso Significativo:
Auditor integrante:
XXX
Jefe de comisin:
XX.XXX
Supervisor:
XXX.X
Fecha Elaboracin:
XX/XX/XX
FORMATO PRUEBA DE RECORRIDO
(Descripcin Procesos e Identificacin de Riesgos y Controles)
GERENCIA:
ENTIDAD AUDITADA:
PERIODO AUDITADO:
REALIZADA POR:
FECHA REALIZACIN:
CONTROLES IDENTIFICADOS
[Indique puntualmente los controles identificados].
1. El rgano de contrataciones es responsable que el PAC y modificatorias, se aprueben y
publiquen en el SEACE, por la autoridad competente y dentro del plazo establecido.
2. El rgano de contrataciones verifica que previo al proceso de contratacin, los
requerimientos estn consignados en el PAC.
3. El rea usuaria inicia el procedimiento de inclusin de requerimiento debidamente
justificado y sustentado de modificacin del PAC.
4. El responsable del rea usuaria emite oportunamente la solicitud y justificacin de
requerimiento de un bien o servicio no contemplado en el PAC
5. El responsable del rgano encargado de las contrataciones, verifica que el requerimiento
de un bien y servicio, cuente con disponibilidad presupuestal antes de su proceso de
contratacin.
6. El requerimiento del bien o servicio es realizado y suscrito por el responsable del rea
usuaria.
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CONCLUSION:
[Indique si los resultados confirman o no la comprensin de si los controles han sid
o
Implementados y si han sido diseados eficazmente para prevenir o detectar y corregir errores
materiales de manera oportuna).
Los controles en el rea usuaria y rgano de contrataciones, han sido parcialment
e
implementados y diseados para prevenir o detectar y corregir errores materiales de
manera oportuna. Cabe sealar, que se ha considerado INADECUADO el control diseado
para que el rea usuaria inicie el procedimiento de inclusin de requerimiento debidamente
justificado y sustentado de modificacin del PAC, y el control que el responsable del rea
usuaria emita oportunamente la solicitud y justificacin de requerimiento de un bien o servicio
no contemplado en el PAC; toda vez que, no han sido implementados, y por ende, el riesgo
de contrataciones que no respondan a la planificacin ni a las prioridades y se lleven a cabo
adquisiciones irregulares y sin financiamiento, es ALTO.
EL REQUERIMIENTO
SE ENCUENTRA
PROGRAMADO EN EL
PAC.
CUANDO UN
REQUERIMIENTO DE
BIEN O SERVICIO NO
FUE CONSIDERADO
EN EL PAC, SE
GESTIONA SU
INCLUSIN A
TRAVS DE UNA
SOLICITUD
DEBIDAMENTE
JUSTIFICADA Y
SUSTENTADA
DE
MODIFICACIN DEL
PAC
LA
SOLICITUD
JUSTIFICACIN
DEL
REQUERIMIENTO
DE
UN BIEN O SERVICIO
EN EL PAC, ES PREVIA
A LA EJECUCIN DE
SU
ADQUISICI6N
Y
CONCORDADA
CON
LA
DISPONIBILIDAD
PRESUPUESTAL
EMITIDA POR EL REA
DE PRESUPUESTO.
SE EMITE
OPORTUNAMENTE EL
DOCUMENTO QUE
EL RGANO DE
CONTRATACIONES,
VERIFICA QUE PREVIO
AL PROCESO DE
CONTRATACIN, LOS
REQUERIMIENTOS
ESTN, CONSIGNADOS
EN EL PAC.
EL REA USUARIA
INICIA EL
PROCEDIMIENTO DE
INCLUSIN DE
REQUERIMIENTO
DEBIDAMENTE
JUSTIFICADO Y
SUSTENTADO DE
MODIFICACI6N DEL
PAC.
CONTRATACIONES
QUE NO RESPONDAN
A LA PLANIFICACIN
NI A LAS
PRIORIDADES.
I
EL RESPONSABLE DEL
REA USUARIA EMITE
OPORTUNAMENTE LA
SOLICITUD Y
JUSTIFICACI6N DE
REQUERIMIENTO DE UN
BIEN O SERVICIO NO
CONTEMPLADO EN EL
PAC.
EL RESPONSABLE DEL
RGANO ENCARGADO
DE LAS
CONTRATACIONES,
VERIFICA QUE EL
REQUERIMIENTO DE UN
BIEN Y SERVICIO,
CUENTE CON
DISPONIBILIDAD
PRESUPUESTAL ANTES
DE SU PROCESO DE
CONTRATACIN.
EL REQUERIMIENTO
DEL BIEN O SERVICIO
ES REALIZADO Y
PUBLICACIN DEL
PAC FUERA DEL
PLAZO ESTABLECIDO.
EL REQUERIMIENTO
SOLICITADO NO
CUENTE CON EL
FINANCIAMIENTO
RESPECTIVO.
A/M/B
SE LLEVEN A CABO
ADQUISICIONES
IRREGULARES.
EL REQUERIMIENTO
SOLICITADO NO
CUENTE CON EL
RESPECTIVO
FINANCIAMIENTO.
EL CONTROL
INTERNO POSTERIOR
PUEDA ENCONTRAR
RESPONSABILIDADES
EN LOS
FUNCIONARIOS
INVOLUCRADOS.
LAS ADQUISICIONES
M
NO SE AJUSTEN A LAS
NECESIDADES
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EXPRESE CON
CLARIDAD Y DETALLE,
EL REQUERIMIENTO
DEL BIEN O SERVICIO
DEL REA USUARIA
EVALUACIN DE LA
EFECTIVIDAD DE LOS
CONTROLES
EFECTIVO
CON DEFICIENCIAS
INEFECTIVO
6
SUSCRITO POR EL
RESPONSABLE DEL
REA USUARIA.
TCNICAS Y
CANTIDADES
NECESARIAS PARA EL
REA USUARIA.
SE GENEREN
SOBRECOSTOS POR
LA INADECUADA
CALIDAD DE LOS
BIENES, SERVICIOS Y
OBRAS ENTREGADOS.
NO EXISTA
INFORMACIN CLAVE
PARA LA
ELABORACIN DE LAS
BASES Y EL PROCESO
DE CONTRATACIN.
PUNTAJE
CRITERIOS
CUMPLE CON LOS CRITERIOS
INCUMPLE UNO DE LOS CRITERIOS
INCUMPLE LOS CRITERIOS
EL DOCUMENTO QUE
ACREDITA EL
REQUERIMIENTO SE
ENCUENTRA
FSICAMENTE EN LOS
ARCHIVOS DE LAS
REAS
INVOLUCRADAS Y EL
RGANO
ENCARGADO DE LAS
CONTRATACIONES.
EL RESPONSABLE DEL
REA USUARIA,
CAUTELA, PRESERVA Y
ORDENA EL ARCHIVO
FSICO DE LA
DOCUMENTACIN
SUSTENTADORA DEL
REQUERIMIENTO DEL
BIEN O SERVICIO.
EL REA USUARIA NO
ASUMA NINGUNA
1
RESPONSABILIDAD 2
SOBRE LAS
3
CONTRATACIONES
REALIZADAS.
EL DOCUMENTO QUE
ACREDITA EL
REQUERIMIENTO
REALIZADO SE
EXTRAVE O
DETERIORE.
SE PRESENTEN
LIMITACIONES PARA
INFORMAR Y
DOCUMENTAR EN
UNA ACCIN DE
CONTROL INTERNO
POSTERIOR.
EL RESPONSABLE DEL
RGANO
P
CONTRATACIONES,
CAUTELA, PRESERVA,
ORDENA EL ARCHIVO
FSICO DE
DOCUMENTACIN
SUSTENTADORA DEL
REQUERIMIENTO DEL
BIEN O SERVICIO.
CONTROLES: A: ADECUADO / P: PARCIALMENTE ADECUADO / I: INADECUADO
RIESGO INHERENTE: A: ALTO / M: MEDIO / B: BAJO
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LUEGO, LA EVALUACIN FINAL DEL CONTROL INTERNO, SE REALIZA EN FORMA AUTOMTICA EN LA MATRIZ,
BAJO LOS PARMETROS SIGUIENTES:
EVALUACIN DELDISEO
CRITERIOS
PUNTAJE
DE LOS
a.
DE ACUERDO
CONCONTROLES
EL PUNTAJE ASIGNADO A LA EVALUACIN DEL DISEO DE LOS CONTROLES
ADECUADO
CUMPLE CON TODOS LOS CRITERIOS.
1
Y DE EFECTIVIDAD.
PARCIALMENTE
CUMPLE CON EL CRITERIO: APROPIADO PERO
2
b.
ADECUADO
INCUMPLE ALGN OTRO LOS CRITERIOS.
CONCEPTO
INCUMPLE CON EL CRITERIO APROPIADO O NO
3
INADECUADO
DE 1 A < 1.5
EFICIENTE
CUMPLE CON NINGUNO DE LOS CRITERIOS.
DE 1.5 A < 2
CON DEFICIENCIAS
EL DISEO
SE PONDERA CON UN 30% Y LA EFECTIVIDAD
DE 2 A 3
INEFICIENTE
EQUIVALE
A UN 70% SOBRE EL TOTAL.
POR CADA EVALUACIN (DISEO Y EFECTIVIDAD) SE REALIZA LA SUMATORIA DE LOS PUNTAJES ASIGNADOS
A DA CONTROL EVALUADO, EL RESULTADO SE MULTIPLICA POR EL PORCENTAJE DE PONDERACIN DE
CADA CRITERIO SE DIVIDE POR EL NMERO DE CONTROLES QUE FUERON EVALUADOS.
LA EVALUACIN FINAL DEL CONTROL INTERNO, SER LA SUMATORIA DE LOS RESULTADOS OBTENIDOS POR
CADA CRITERIO (DISEO Y EFECTIVIDAD), TENIENDO EN CUENTA QUE UNO (1) EQUIVALE A 100% Y TRES (3)
ES IGUAL A 0%. PARA LO CUAL, SE HAN DEFINIDO LOS RANGOS SIGUIENTES:
CRITERIOS PARA EL DISEO DE LOS CONTROLES:
a.
b.
c.
d.
Pgina 86 de 151
RESULTADO
DE
LA
DEFINICIN
DE
LA
ESTRATEGIA
DE
AUDITORIA,
EXISTEN
PROCESOS
U
OPERACIONES SOBRE LOS CUALES LA ESTRATEGIA SER CON NFASIS EN ENFOQUE EN CONTROLES
(PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO), PARA LO CUAL LA COMISIN AUDITORA DEBE APLICAR SU JUICI
O
PROFESIONAL CON EL FIN DE SELECCIONAR LOS CONTROLES QUE, DE ACUERDO CON LAS PRUEBAS DE
RECORRIDO, SE APLICAN O SE APLICAN PARCIALMENTE.
A CADA PROCESO SIGNIFICATIVO SE LE DESCRIBE LA ESTRATEGIA DE AUDITORIA, SI ES CON NFASIS EN
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO O EN PRUEBAS SUSTANTIVAS, TENIENDO EN CUENTA PRINCIPALMENTE JA
EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO Y LA IDENTIFICACIN DE RIESGOS.
PARA ESTE EFECTO, SE DEBE CONSIDERAR LAS DEFINICIONES DE RIESGO INHERENTE Y RIESGO DE
CONTROL, AS:
RIESGO INHERENTE:
ES LA SUSCEPTIBILIDAD DE UNA ASEVERACIN A UNA REPRESENTACIN ERRNEA, QUE PUDIERA SER DE
IMPORTANCIA RELATIVA, INDIVIDUALMENTE O CUANDO AGREGA CON OTRAS REPRESENTACIONES
b.
c.
d.
e.
b.
Pgina 87 de 151
CONTROL.
EL RIESGO DE CONTROL AFECTA LA CALIDAD DEL PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA A APLICAR Y EN CIERTA
MEDIDA TAMBIN SU ALCANCE. EN TRMINOS GENERALES, SI LOS CONTROLES VIGENTES SON FUERTES,
EL RIESGO DE QUE EXISTAN ERRORES NO DETECTADOS POR LOS SISTEMAS ES MNIMO Y, EN CAMBIO, SI
LOS CONTROLES SON DBILES, EL RIESGO DE CONTROL ES ALTO, PUES LOS SISTEMAS NO EST
N
CAPACITADOS PARA DETECTAR ESOS ERRORES Y LA INFORMACIN QUE BRINDEN NO ES CONFIABLE.
POR LO TANTO, UN RIESGO DE CONTROL MNIMO O BAJO IMPLICA LA EXISTENCIA DE CONTROLES FUERTES
Y BRINDA UN GRADO ELEVADO DE SATISFACCIN DE AUDITORIA. SI EN CAMBIO, LOS CONTROLES SON
DBILES, EL RESULTADO DE SU PRUEBA NO ES SATISFACTORIO Y DEBE COMPLEMENTARSE CON PRUEBAS
DE OPERACIONES, POR ENDE, PARA EVITAR DUPLICACIN DE TRABAJO, ANTE RIESGOS DE CONTROL
MEDIOS O ALTOS, CORRESPONDE APLICAR PRUEBAS SUSTANTIVAS.
CASUSTICA
MATRIZ PARA LA EVALUACIN DE LA CALIDAD Y EFICIENCIA DEL CONTROL INTERNO
UNIDAD ORGNICA U OCI A CARGO DE LA AUDITORA
INTEGRANTE:
ENTIDAD SUJETA AL SERVICIO DE CONTROL
JEFE DE COMISIN:
FECHA DE ELABORACIN:
SUPERVISOR:
FECHA DE REVISIN:
ALCANCE:
MACRO
DESCRIPCIN DEL CALIFICACIN CONTROLES
EVALUACIN
EVALUACIN
PROCESO RIESGO
DEL RIESGO
IDENTIFICADOS E DEL DISEO DE
DE LA
N
INHERENTE
CONTROLES
EFECTIVIDAD
LAS PRUEBAS DE
RECORRIDO
DE LOS
CONTROLES
EL PAC NO CONTIENE
LA INFORMACIN
MNIMA EXIGIDA POR
EL OSCE Y POR LA
NORMA DE
CONTRATACIONES
DEL ESTADO.
MEDIO
EL REQUERIMIENTO
SOLICITADO NO
CUENTE CON EL
FINANCIAMIENTO
RESPECTIVO.
EL RGANO DE
CONTRATACIONES
ES RESPONSABLE
QUE EL PAC Y
MODIFICATORIAS, PARCIALMENTE
SE APRUEBEN Y
PUBLIQUEN EN EL
SEACE POR LA
AUTORIDAD
COMPETENTE Y
DENTRO DEL
PLAZO
ESTABLECIDO.
EL RGANO DE
CONTRATACIONES
,
VERIFICA QUE
PREVIO AL
DEFICIENCIAS
2
PUNTAJE
PUNTAJE
Pgina 88 de 151
MEDIO
CONTRATACIONES
QUE NO RESPONDA
N
A LA PLANIFICACIN
NI A LAS
PRIORIDADES. SE
LLEVEN A CABO
ADQUISICIONES
IRREGULARES.
ALTO
EL REQUERIMIENTO
SOLICITADO NO
CUENTE CON EL
RESPECTIVO
FINANCIAMIENTO.
MEDIO
EL CONTROL
INTERNO POSTERIOR
PUEDA ENCONTRAR
RESPONSABILIDADES
EN LOS
FUNCIONARIOS
INVOLUCRADOS.
MEDIO
PROCESO DE
PARCIALMENTE
CONTRATACIN,
2
LOS
REQUERIMIENTOS
ESTN,
CONSIGNADOS E
N
EL PAC.
EL REA USUARIA
INICIA EL
PROCEDIMIENTO
DE INCLUSIN DE
REQUERIMIENTO PARCIALMENTE
DEBIDAMENTE
INADECUADO
O
3
JUSTIFICADO Y
SUSTENTADO DE
MODIFICACIN DE
L
PAC.
EL RESPONSABLE
DEL REA
USUARIA EMITE
OPORTUNAMENTE
LA SOLICITUD Y
JUSTIFICACI6N DE INADECUADO
REQUERIMIENTO
3
DE UN BIEN O
SERVICIO NO
CONTEMPLADO E
N
EL PAC.
DEFICIENCIAS
EL RESPONSABLE
DEL RGANO
ENCARGADO DE
LAS
CONTRATACIONES PARCIALMENTE
,
VERIFICA QUE EL
2
REQUERIMIENTO
DE UN BIEN Y
SERVICIO, CUENT
E
CON
DISPONIBILIDAD
PRESUPUESTAL
ANTES DE SU
INEFECTIV
INEFECTIVO
DEFICIENCIAS
Pgina 89 de 151
LAS ADQUISICIONES
NO SE AJUSTEN A
LAS NECESIDADES
TCNICAS Y
CANTIDADES
NECESARIAS PARA
EL REA USUARIA.
SE GENEREN
SOBRECOSTOS PO
R
LA INADECUADA
CALIDAD DE LOS
BIENES, SERVICIOS
Y
OBRAS
ENTREGADOS.
NO EXISTA
INFORMACIN CLAV
E
PARA LA
ELABORACIN DE
LAS BASES Y EL
PROCESO DE
CONTRATACIN.
EL REA USUARIA
NO ASUMA NINGUN
A
RESPONSABILIDAD
SOBRE
LAS
CONTR
ATACIO
NES
REALIZ
ADAS.
EL
UMENT
O
ACREDI
TA
REQUE
RIMIENT
O
REALIZ
ADO
EXTRAV
E
DETERI
ORE.
S
E
P
R
E
S
E
N
T
E
N
L
I
M
I
T
A
C
I
O
N
E
S
P
A
R
A
IN
F
O
R
M
A
R
Y
D
O
C
U
M
E
N
T
A
R
E
N
U
N
A
A
C
CI
N
D
E
C
O
N
T
R
O
LI
N
TE
R
N
O
P
O
ST
E
RI
O
R
MEDIO
PROCESO DOCUMENTACIN
DE
SUSTENTADORA
CONTRATA DEL
CIN.
REQUERIMIENTO
EL
DEL BIEN O
REQUERIMI SERVICIO.
ENTO
EL RESPONSABLE
DEL BIEN DEL RGANO
O
CONTRATACIONE
SERVICIO S,
ES
CAUTELA,
REALIZADO PRESERVA,
Y
ORDENA EL
SUSCRITO ARCHIVO FSICO PARCIALMENTE
POR EL
DE
RESPONSA
BLE
DEL REA
USUARIA
PARCIALMENTE
MEDIO
DEFICIENCIAS
DEFICIENCIAS
EL RESPO
MEDIO
NSABLE
DEL REA
USUARIA,
CAUTELA,
PRESERVA
Y
ORDENA E
L
ARCHIVO F
SICO
DE LA
PARCIALMENTE
DEFICIENCIAS
DOCUMENTACIN
SUSTENTADORA
DEL
REQUERIMIENTO
DEL BIEN O
SERVICIO.
TOTAL CALIFICACIONES
18
18
2.25
2.25
% PONDERACIN (% ASIGNADO)
30%
70%
EVALUACIN CALIFICACIONES (PONDERACIN * PORCENTAJE PONDERACIN)
1.58
TOTAL CALIFICACIN PUNTAJE (SUMA DE SUBTOTALES)
2.25
CALIFICACIN SOBRE LA CALIDAD Y EFICIENCIA DEL CONTROL INTERNO
INEFICIENTE
VALORES DE REFERENCIA
RANGOS
CALIFICACIN
0.67
DE 1 A < 1.5
EFICIENTE
DE A 1.5 < 2
CON
DEFICIENCIAS
DE 2 A 3
INEFICIENTE
Pgina 9
0 de 151
OBJETIVO
Establecer la metodologa de seleccin de muestras a ser aplicada en auditora d
cumplimiento, en funcin del anlisis de los datos disponibles y la interpretacin de su
comportamiento. La metodologa permite discriminar las situaciones en las cuales se
aplican tcnicas de muestreo estadstico, tanto por atributos como por unidade
s
monetarias, y otras situaciones en las que se aplica el muestreo discrecional (juici
o
experto).
2.
DEFINICIONES
Las definiciones ms importantes empleadas en muestreo estadstico se presentan a
continuacin:
POBLACIN: conjunto de individuos o elementos que cumplen ciertas propiedades
comunes. Por ejemplo, los proveedores de un programa social o los postores en u
n
proceso de contratacin pblico.
da
de la poblacin debido a que no todos los elementos tienen la misma probabilidad de ser
seleccionados. Los resultados de un muestreo no aleatorio deben ser tomados con
precaucin y su extrapolacin es cuestionable.
ESTADSTICO O ESTIMADO: Los datos o medidas que se obtienen sobre una muestra y
por lo tanto una estimacin de los parmetros. Por ejemplo, la media muestral () y l
a
desviacin estndar muestral (s).
NIVEL DE CONFIANZA: Es la probabilidad que la estimacin efectuada se ajuste a la
realidad, es decir, que el intervalo construido en tomo a un estadstico contenga
el
verdadero valor del parmetro.
INTERVALO DE CONFIANZA: Indica la amplitud dentro de la cual se encuentra la media
poblacional () con una probabilidad del X% o, en otros trminos; que el X% de l
os
intervalos construidos de manera similar, contienen et parmetro que se est estimando.
ERROR MUESTRAL: Es la diferencia entre un estadstico y su parmetro correspondiente.
Es una medida de la variabilidad de las estimaciones de muestras repetidas en tomo al
valor de la poblacin, nos da una nocin clara de hasta dnde y con qu probabilidad una
estimacin basada en una muestra se aleja del valor que se ha obtenido por medio de un
censo completo. Tambin se conoce como margen de error.
ERROR ESTNDAR: Es un estadstico que permite medir el error del muestreo. Es la
desviacin estndar de una poblacin de las medias de las muestras.
EXTRAPOLACIN: Procedimiento de inferencia estadstica que consiste en proyectar o
generalizar a la poblacin, mediante pruebas de hiptesis, los resultados obtenidos en una
muestra.
INFERENCIA ESTADSTICA: Procedimiento inductivo que tiene por objetivo determinar
las propiedades de una poblacin a partir del anlisis de una muestra.
n
CONTRASTE
DE
HIPTESIS:
Denominado
tambin
prueba
de
hiptesis,
es
procedimiento de inferencia estadstica que tiene por finalidad determinar si una propiedad
atribuida a una poblacin, es consistente con lo observado en una muestra representativa
de la misma. El experimento ms comn de contraste compara una hiptesis determinada
o nula (Ho) contra una hiptesis alternativa (H1) para determinar la veracidad de una de
ellas.
ERRORES DE CONTRASTE: Son de dos tipos: Error de Tipo 1, Error de Probabilidad Alfa
o Falso Positivo (Cuando se rechaza la hiptesis nula siendo esta verdadera en l
a
TABLA 1. CRITERIOS DE SELECCIN DE LA TCNICA DE MUESTREO
DIVERSIDAD DE LOS DATOS
HOMOGNEA
HETEROGNEA
JUICIO
EXPERTO
JUICIO
EXPERTO CON
INSUFICIENTE
ESTRATIFICACIN
ESTADSTICO SIMPLE
ESTRATIFICADO
CANTIDAD DE DATOS*
MUESTREO POR
PROPORCIONAL
SUFICIENTE
UNIDADES
MONETARIAS (MUM)**
*Como regla general, se puede considerar que la cantidad de datos es estadsticamente suficiente a partir de
30
observaciones. Ello no impide que se pueda aplicar algn tipo de muestreo a poblaciones de menos cantidad de elementos,
sino que sus resultados no seran extrapolables de manera confiable.
**El MUM es recomendable cuando los valores poblacionales son muy dispersos y existe gran distancia entre los valores
mnimos y mximos de la distribucin. El MUM permite el auditor enfocar el anlisis de aquellas partidas monetariamente
DESARROLLO
En el desarrollo de la auditora de cumplimiento pueden encontrarse situaciones en las
cuales la cantidad de datos disponibles para evaluar un criterio, sea insuficiente; y otras
situaciones en las cuales, la cantidad de datos es simplemente muy numerosa. Cada caso
tiene sus riesgos e implicancias sobre el buen desarrollo del proceso auditor. A esto se
suma la posibilidad de encontrar que los datos a ser evaluados son heterogneos en algn
atributo relevante, como valor monetario, cantidad, calidad, ubicacin geogrfica, etc.
Como medida de orientacin bsica, se puede trazar una tabla de doble entrada que
Pgina 92 de 151
enfrenta la diversidad de los datos versus las tcnicas de muestreo ms comunes, que
puede orientar al auditor para la correcta seleccin de la tcnica adecuada.
3.1
El auditor debe asegurar que cada campo de los datos sea consistente
con el tipo de variable observada. As, se debe verificar que la
s
variables cuantitativas contengan datos numricos consistentes y las
variables cualitativas contengan campos de texto acordes a la lgica
de su construccin.
b.
Pgina 93 de 151
3.2
24
En el caso distribuciones con ms de una moda, es decir cuando se puede apreciar la existencia de dos o ms valores alrededor de tos cuales se concentran
el resto de los valores poblacionales, el auditor deber considerar la necesidad de subdividir la poblacin en estratos y aplicar muestreo estratificado. Como
regla general aunque no necesariamente vlida en lodos los casos, si la poblacin supera los 200 elementos, se sugiere el empleo de muestreo estratificado.
Pgina 94 de 151
CASOS FRECUENTES
El entendimiento de las operaciones de una entidad, es decir, de su
BOLA DE NIEVE
En el caso de indicios firmes de corrupcin, cualquiera sea el origen de la
informacin de sustento, el muestreo "bola de nieve" desarrolla una estrategia
de seguimiento de las primeras irregularidades detectadas en determinados
procesos, lo que conduce a la deteccin de nuevas irregularidades, y as
sucesivamente hasta constituir un cmulo de evidencias de soporte para la
formulacin de hallazgos de auditora.
La condicin necesaria para la aplicacin de esta tcnica es la confianza en
25
La deteccin de casos atpicos o extremos puede realizarse empleando medidas de estadstica descriptiva, tales como la centralidad, dispersin y simetra
y; mediante herramientas de anlisis ms avanzadas como el Test de Benford, empleado para la deteccin de anomalas en los registros contables en
funcin de la frecuencia de aparicin de los primeros dgitos de cada registro u otras adaptaciones.
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MUESTREO DE OPORTUNIDAD
En el desarrollo del servicio de control posterior pueden surgir asuntos que
requieren mayor investigacin y detalle, que no necesariamente estn dentro
del alcance inicial de la auditora; pero la gravedad de sus implicancias obliga
a considerar su atencin inmediata.
En este contexto, dependiendo de la evaluacin de la situacin por la unidad
orgnica competente de la Contralora, el alcance del servicio de control
puede ser ampliado o el asunto de inters puede ser programado para su
prxima atencin mediante un nuevo servicio de control. Lo importante de la
tcnica es que la informacin sobre el hecho de inters no se pierde y se
puede tomar la mejor decisin para su atencin oportuna.
e.
PARTIDAS CLAVE
denunc
zadas
a
Contralora.
3.3
MUESTREO ESTADSTICO
La metodologa de muestreo estadstico propuesta en el presente instructivo,
considera tres tcnicas de muestreo fundamentales, el muestreo estadstico simple,
asumiendo poblaciones finitas homogneas; el muestreo estadstico estratificado
proporcional, para poblaciones finitas heterogneas bimodales o multimodales, que
TABLA
2. VALORES
DEdeZ acuerdo
ANTE DETERMINADOS
DE
comparten algn
atributo
de inters
a los objetivos deNIVEL
la auditora;
y el
CONFIANZA
muestreo por unidades monetarias, empleado en casos que la poblacin est
NIVEL
DE monetarios de
gran variabilidad,
/2 dispersin y presencia
Z/2
compuesta por
valores
de
CONFIANZA
26
valores extremos .
90.0 %
10.0 %
5.0 %
1.64
95.0
%
5.0
%
2.5
%
1.96
3.3.1 MUESTREO ESTADSTICO SIMPLE PARA POBLACIONES FINITAS
95.5 %
4.5 %
2.3 %
2.00
%
1.5 %
2.17
Durante97.0
la conduccin
de 3.0
una% auditora, por
ejemplo, al determinarse
la
99.0de
% los controles1.0
%
0.5 %
2.58 proceso,
efectividad
internos
aplicados
a un determinado
suelen presentarse situaciones en las que solo son posibles dos resultados,
es decir, que el control cumpla o no cumpla con el estndar requerido.
Este tipo de situaciones, en las cuales el aspecto monetario no es relevante,
sino los atributos de la poblacin, es idneo para la aplicacin de muestreo
aleatorio simple.
26
No se considera relevante la aplicacin del muestreo estadstico para poblaciones no finitas debido a que no constituyen el caso tpico de anlisis de fa
auditoria de cumplimiento.
Pgina 96 de 151
Donde:
N: Tamao de la poblacin.
n: Tamao de la muestra.
p: Proporcin de la poblacin que tiene la caracterstica del inters a ser
evaluada.
RA
(RI*RC*RD)
RD
RA
(RI*RC)
27
El error muestral tiene serias implicancias en lo referente a la extrapolacin de los resultados muestrales, bajo un determinado nivel de confianza. Por
ejemplo, si el nivel de confianza es 95% y se acepta un error muestral del 4%, si el 59% de los elementos de la muestra resulta positivo en el criteri
o
28
evaluado, se espera que con el 95% de confianza que la poblacin positiva al criterio evaluado se encuentre en el intervalo (59% - 4%. 59% + 4%). es decir.
entre 55% y 63%.
Recuerde que la distribucin normal estndar tiene media O y varianza 1, por lo cual el rea comprendida entre los valores Z/2, representan la
probabilidad que los datos reflejen positivamente el criterio evaluado.
Pgina 97 de 151
29
30
31
32
El riesgo de auditoria es el riesgo que las pruebas aplicados por el auditor, en funcin de los objetivos de la auditoria, no detecten las incorrecciones
materiales presentes en los registros de la entidad.
El riesgo Inherente es la susceptibilidad o tendencia que posee un tipo de registro relativo a un determinado proceso, de presentar errores de materialidad
individual o conjunta con otros registros, antes del efecto de la aplicacin de los controles respectivos.
El riesgo de control es el riesgo que posee un tipo de registro relativo a un determinado proceso, de presentar errores de materialidad individual o conjunta
con otros registros, que no es prevenido, detectado o corregido de manera oportuna y eficaz por el sistema de control interno de la entidad.
El riesgo de deteccin es el riesgo afrontado por el auditor, al aplicar procedimientos destinados a reducir el riesgo de auditoria a un nivel aceptablemente
bajo, que tales procedimientos no detecten la existencia o incorrecin material en la poblacin.
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... (3)
POBLACIN (N)
100
200
500
1,000
2,000
5,000
10,000
25,000
a
relevante; se tienen indicios de una presunta defraudacin mediante la
modalidad de "beneficiarios fantasma.
Dado que los subsidios monetarios otorgados no presentan gran variabilidad
entre s, representando por lo general unidades per cpita constantes, el
mtodo de muestreo seleccionado es el muestreo aleatorio simple.
Por revisin de informacin histrica, se sabe que la proporcin
de
beneficiarios fantasma -personas que reciben beneficios sociales sin cumplir
con los requisitos legales- del programa es del 8%, mientras que el porcentaje
de beneficiarios que cumplen la normativa es del 92%. Por lo tanto, el clculo
del tamao muestral para evaluar la proporcin de beneficiarios fantasma
considera los valores de p = 8% y q = 92%.
En los casos en los cuales no se conozca la varianza poblacional, e
s
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50
Borrar valores
Nmero de orden seleccionado
114
118
150
143
27
36
140
168
102
11
89
El modelo aplica la siguiente convencin: (1) las celdas amarillo fosforescente se emplean para el ingreso de informacin, (2)
s
celdas verde fosforescente contienen clculos au1omtioos intermedios, y (3) las celdas celeste fosforescente presentan los resultados
EJEMPLO DE APLICACIN
Los clculos de tamao de muestra presentados en la tabla superior se
En la primera seccin de la plantilla de muestreo se estima el tamao muestral, mientras que en la segunda seccin, se determinan los elementos de la
muestra aleatoria, a partir del tamao muestral obtenido en la primera seccin del modelo.
ni
n * Ni
N
menudo,
cuando
heterogneas (N 200).
las
los
poblaciones
elementos
son
o
suficientemente
unidades
que
las
grandes
conforma
n
suelen poseer diferentes propiedades de inters y, por lo tanto, surgen
subgrupos de caractersticas diferentes. Un estrato est conformado por
elementos homogneos, es decir, que comparten las mismas propiedades y
constituyen subconjuntos de la poblacin.
a
.. (4)
os
425* 10%2
. (5)
34
35
=
73.5 * =
425
73.5 * =
425
17.3
4.3
EJEMPLO:
Se enfatiza la necesidad del ingreso exclusivo de valores numricos en el aplicativo, dado que el programa MS Excel emplea frmulas que no reconocen
formatos de texto como parmetro vlido para el clculo. Como regla general, el auditor debe asignar previamente al empleo de la plantilla, un nico nmero
correlativo de orden a cada registro u elemento de la poblacin, de modo que sea posible su identificacin individual al obtener la muestra aleatoria de
procesos seleccionados.
Por ejemplo, se puede extraer los valores extremos de la poblacin separando todo registro que est 1.5 veces la desviacin estndar () de la poblacin
por encima o por debajo de la media poblacional (), es decir, el auditor obtiene un extracto poblacional de valores en el intervalo [ - 1.5 * + 1.5 ]. Los
valores extremos altos y bajos extrados, pueden ser analizados de manera separada a consideracin del auditor, como 'partidas clave" pero con la salvedad
que aquellas no forman parte de la muestra, ni las conclusiones obtenidas a partir de las mismas son extrapolables a toda la poblacin.
73.5
74
Respuesta:
La evaluacin requiere que se seleccionen un total de 52, 18 y 4 procesos de
AMC, ADS y CP.
3.3.3 MUESTREO POR UNIDADES MONETARIAS (MUM)
Como se ha expresado en las secciones precedentes, la eleccin del mtodo
de muestreo, sea por atributos o por unidades monetarias, depend
e
fundamentalmente de los objetivos de la auditora y de las caractersticas de
la informacin disponible.
e
% ERROR
ESPERADO/
5
ERROR
TOLERABLE
(%)
0
3.00
5
3.28
10
3.60
15
3.98
20
4.41
25
4.91
30
5.49
35
6.18
40
6.99
Fuente: Estimacin propia sobre
Guide Audit Sampling (2012).
2.30
2.50
2.72
2.98
3.28
3.62
4.02
4.48
5.03
formulas
1.90
1.61
2.05
1.73
2.22
1.86
2.41
2.01
2.63
2.19
2.89
2.38
3.19
2.61
3.53
2.88
3.94
3.19
propuestas en el
37
50
f .39
1.20
1.05
0.99
0.69
1.48
1.28
1.11
1.05
0.73
1.59
1.37
1.18
1.12
0.76
1.71
1.47
1.26
1.19
0.80
1.85
1.58
1.35
1.27
0.85
2.00
1.70
1.45
1.36
0.90
2.19
1.85
1.57
1.47
0.96
2.40
2.01
1.70
1.59
1.02
2.64
2.20
1.85
1.73
1.09
documento Technical Notes on the AICPA Audit
a.
b.
NMERO DE
trminos
monetarios.
FACTOR DE CONFIANZA*
ERROR TOLERABLE
c.
d.
e.
f.
g.
Factor
VALOR MONETARIO
,
or
36
IMPORTANTE:
Confianza:
Son a partir
factores
obtenidos
de de
tablas
(1)de
Ingresar
primero los datos
de la celda
B25 ordenadas
menor a mayor importe
(2) Ingresar los parmetros de las celdas amarillas
1.1 aDeterminacin
del distribucin
nivel de confianza
calculados
partir de una
de Poisson considerando
Riesgo de auditora
Medio
3%
Borrar parmetros
el riesgo
de
deteccin
(RD)
y
la
proporcin
entre el err
Riesgo inherente
Medio
55 %
Riesgo de control
Medio
55 %
esperado
y de
el deteccin
error tolerable. La tabla adjunta10 presenta
los
Riesgo
%
confianza reportados por el American
90 %lnstitute of
factoresNivel
de deconfianza
CalculoAccountants
del
Certified1.2Public
(AICPA):
tamao de la
muestra
Tamao poblacional
S/.
1.249.614.761,00
(U.)
Nmero de registro
173
% Materialidad
3%
S/. 37.488.442,83
Materialidad (U.)
% Error
10 %
esperado/Error
tolerable
Factor de confianza
2.72
asociado
Nmero de
91
intervalos
Intervalo de
S/.13.732.030,00
muestreo (U.)
El porcentaje de materialidad recomendado, considerando buenas prcticas Internacionales, es del 3% del total monetario de le poblacin. Este porcentaje
puede ajustarse y elegirse menores valores, como 2% o 0.5%, de acuerdo al juicio del auditor sobre informacin histrica, su conocimiento del tema, de los
procesos internos de la entidad que producen la informacin. etc.
O alternativamente:
Finalmente,
el
valor
monetario
del
intervalo
de
confianza
se
obtien
e
dividiendo el tamao poblacional entre el nmero de intervalos:
. (8)
EJEMPLO DE APLICACIN
Una entidad ha realizado 173 procesos de contratacin en el ao
los
.201X,
(7)
cuales totalizaron S/.1 249.614.761,00. La comisin auditora ha realizado el
anlisis metodolgico de los controles internos relacionados a tales procesos
de contratacin y ha determinado cualitativamente un riesgo de deteccin del
10%. Por lo tanto, el nivel de confianza para la seleccin de muestra segn
el mtodo de muestreo por unidades monetarias es de 90%.
Asimismo, a juicio de los auditores, se estima como crtico un umbral de
materialidad de 3% y se ha definido que el error esperado es el 10% del error
tolerable. El factor de confianza de tablas para 10% de riesgo de error y 10%
de relacin error esperado I error tolerable es de 2.72.
Por lo tanto, de acuerdo con la ecuacin (6), el nmero de intervalos para la
seleccin de elementos de la muestra es igual a: 2.72/3% 91. Y, empleando
la ecuacin (8), la amplitud monetaria de cada intervalo es de:
S/1.249.614.761,00/91 = S/.13.732.030,00. La ilustracin adjunta presenta
los resultados empleando el aplicativo de muestreo monetario:
b.
Me dirijo a usted alcanzndole el pliego de desviaciones de cumplimiento en [letras] (nmeros) folios en documento
adjunto, derivados de hechos advertidos como resultado de la auditora de cumplimiento al (a la) (nombre de
a
En tal sentido, agradecer se sirva remitir sus comentarios documentados, autenticados y foliados, sobre
su
participacin en los hechos comunicados, as como el resultado de las acciones que sobre et particular hubies
e
obtenidos37.
CDULA
DE 6DESARROLLO
DE PROCEDIMIENTOS
DE
CRITERIOS
7 - INICIO DEL
A CONSIDERAR
PROCESO
EN LA
COMUNICACIN
ELABORACIN
DE DE
DESVIACIONES
DE LA MATRIZ
DEAUDITORA
DE
CUMPLIMIENTO
DESVIACIONES
-DE
MATRIZ
DE DESVIACIONES
CUMPLIMIENTO
CONTRALORA
GENERAL
DE
LA
REPBLICA/
OCI
DE CUMPLIMIENTO
LA CONTRALORA
GENERAL DE LA REPBLICA
NOMBRE
DE LA ENTIDAD AUDITORA DE CUMPLIMIENTO
NOTIFICACIN
ENTIDAD
AUDITADA
ALCANCE
DENOMINACIN
DESCRIPCIN
MATERIA
A EXAMINAR
OFICIO
NADMINISTRATIVO
- [AO]-CG/[NOMBRE
U.O/OCI-SIGLAS
DE LA DE
COMISIN]
SISTEMA
ORDEN
DE LA
SERVICIO
LA AUDITORA
FORMULACIN
DE CUMPLIMIENTO
LA MATRIZ
DESVIACIONES
DE
CUMPLIMIENTO, GENERAL
DEBE SER
EN
ATENCIN
A
LA
DE
QUE
CONTRALORA
PERODOA[ALCANCE]
LUGAR,
FECHAY
MATERIA
EXAMINAR PREVIA A LA REDACCIN DEL PROYECTO
FECHA
DE
DESVIACIN,
PARA
SU
DISCUSIN
DE
LA
REPBLICA
VIENE
EFECTUANDO
A
LA
[NOMBRE
DE
LA
ENTIDAD]
Y
OBJETIVO
SEOR(A): ESPECFICO:
DESCRIPCIN
DE LA SUMILLA
APROBACIN POR EL SUPERVISOR DE LA COMISIN AUDITORA, BAJO NINGUNA
DE
CONTENIDO
FECHA
DE
HECHO
REFERENCIA
[NOMBRES Y APELLIDOS].
CIRCUNSTANCIA DICHA MATRIZ PODR SER UNA COPIA LITERAL DEL PROYECTO
ELABORACIN
POR:
DOCUMENTARIA
CONFORMIDAD
AEVIDENCIAS
LO
DISPUESTO
EN
LA
DIRECTIVA
AUDITORA
DE CUMPLIMIENTO
[CARGO]
DESVIACIONES DE
DE DESVIACIONES
TIPO
DE
CUMPLIMIENTO.
FUNCIONARIO
(S) DE
RESPONSABILIDAD
PROYECTADA
1.
(CONSIGNAR
TEXTO
(*)
INTERVINIENTE
(S)
[ENTIDAD
SUJETAEL
A CONTROL]
[DIRECCIN
FISCAL]
[DISTRITO/PROVINCIA/REGIN]
- CUMPLIMIENTO
COMUNICACIN
DEDELDESVIACIONES
DE
CUMPLIMIENTO,
APROBADA MEDIANTE
PROCEDIMIENTO DE
LAAUDITORA
FORMULACINNOMBRE
DE LA MATRIZ
DESVIACIONES
DE CUMPLIMIENTO
DESDE DE
HASTA
ADMINISTRATIVA
CIVIL
PENAL
RESOLUCIN
DE CONTRALORA
N XXX-AO- CG DE FUNCIONAL
DA DE MES DE AO,
Y
CARGO
DEFINITIVO INCLUIDO
EN EL INICIO
SUSTENTA
EN LA DOCUMENTACIN
OBTENIDA
RESULTADO DE
ASUNTO:
DEL
PROCESO DE
DEAUDITORA,
COMUNICACIN
DECOMO
DESVIACIONES
NOPROGRAMA DE AUDITORA].
DEL DESARROLLO
DE LOS PROCEDIMIENTOS DEENTIDAD
AUDITORA,PAS
LA MISMA QUE DEBE
CUMPLIMIENTO
CONDICIN
HABINDOSE UBICADO
DOMICILIO
LEGAL
Y FISCAL A DON [NOMBRE DE
CONTAREN
CONSU
EVIDENCIA
SUFICIENTE
Y APROPIADA.
CRITERIO
2. (CONSIGNAR EL DESARROLLO DEL
A
REF.: a. OFICIO N
[NMERO]-[AO]-CG/ [DC/OCI] DE (FECHA].
EFECTO
ELAUDITORA].
SUPERVISOR
DE GENERALES
COMISIN DE
DEJA
CONSTANCIA
DE LA APROBADO
INTERVENCI
PROCEDIMIENTO DE
b. LOS
NORMAS
CONTROL
CAUSA
PERSONA COMPRENDIDA EN
HECHOS), SE PROCEDE
AGUBERNAMENTAL,
REALIZAR LA SIGUIENTE
CON
R.C.
N
[NMERO]
[AO]-CG
DE
[FECHA
DE
APROBACIN).
(*)
INDICAR
SI:
(1)
DEFICIENCIA
DE
CONTROL
INTERNO.
(2)
DEFICIENCIA
DE
CUMPLIMIENTO
AL CIERRE DE CADA
NOTIFICACIN
DE NACUERDO A LO ESTABLECIDO EN LA DIRECTIVA ANTES REFERIDA,
PROCEDIMIENTO CONSIGNAR:
REALIZADA,
ANOTANDO
EN LA MATRIZ
DE DESVIACIONES
CUMPLIMIENTO
SU
ME DIRIJO A USTED CON
RELACIN
AL DOCUMENTO
DE LA
REFERENCIA A),DEMEDIANTE
EL CUAL
CONFORMIDAD, VERIFICANDO
LA COHERENCIA
DE LOS ATRIBUTOS
DE
CUMPLIMIENTO
[NOMBRE
DE
LA
ENTIDAD]
LAUDITORA
NOMBRES Y
NOMBRE
Y
NOMBRE Y
NOMBRE Y
NOMBRE Y
CONCLUSIONES
SOBRE
LA
DISPOSICIONES
MATERIALIDAD
DE LA PROPUESTA,
AS
COMO, ALACARGO
SUFICIENTE
Y APROPIADA
DESPACHO
DEL LA
SEOR
CONTRALOR
ACREDIT
UNA
COMISIN
AUDITORA
DE LAAPELLIDOS
AUDITORA
DE
APELLIDOS
APELLIDOS
APELLIDOS
APELLIDOS
ORIGEN
DE
AUDITORA
[DESCRIPCIN
DEL ORIGEN]
MATERIA
A EXAMINAR,
EN
TOMO
AL SU CASO,
ESPECFICAS
EVIDENCIA
O
EN
CONSIGNANDO
EL
APORTE
TCNICO
AL
TRABAJO
DE
CUMPLIMIENTO
EN [NOMBRECDIGO
DE LA ENTIDAD]; Y NORMATIVA
DE LA REFERENCIA
B), LA CUAL
ESTABLECE
CDIGO
CDIGO
CDIGO
CDIGO
CUMPLIMIENTO
DE AUDITORA.
LOS
UNIDAD
ORGNICA
[NOMBRE
DE
LA
UO
A
CARGO
DE
LA
LASGERENTE
DISPOSICIONES
RELATIVAS
A LA COMUNICACIN
UO/INTERNOS
SUPERVISOR
JEFE DE DE DESVIACIONES
ABOGADO DE CUMPLIMIENTO,
INTEGRANTEEN
O LO
CONTROLES
Y
AUDITORA]
ORC/OCI APLICABLE,
COPIA DE LA MATRIZ COMISIN
DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTOEXPERTO
DEBIDAMENTE
NORMATIVA
"LA
PERSONA
REALIZACIN
QUE RECIBE
DE LA LA
COMUNICACIN
NOTIFICACIN
DE [NOMBRES
HALLAZGOS Y
SER
APELLIDOS]
PUESTA OPORTUNAMENTE
DISPOSICIONES
INTERNAS
Y POR
SUSCRITA
ET
SUPERVISOR,
SE REMITE AL GERENTE O JEFE DE LA UNIDAD
EN
DOCUMENTO
NACIONAL
DE IDENTIDAD
[N
DNI]
ESTIPULACIONES
ORGNICA
A CARGO CON
DE EL
LA
AUDITORA,
AL JEFE
DEL OCI CUA
CONOCIMIENTO
DEL TITULAR
PROPSITO
QUE O
DISPONGA
EL OTORGAMIENTO
CONTRACTUALES,
DE
SERDE
EL LA ENTIDAD,
NDO
COMUNICACION
DE
DESVIACIONES
DE
DESVIACIONES
DE COMUNICADAS,
CUMPLIMIENTO
EN
DE LAS
FACILIDADES
PERTINENTES
QUE
PUDIERAN
REQUERIR
LAS
PERSONAS
A FIN DE
CASO.
CORRESPONDA, PARA SU APROBACIN
CUMPLIMIENTO
LETRAS]RESPECTIVA.
(NMEROS) FOLIOS.
EN
TAL
VIRTUD,
SOLICITAMOS
A USTED
INSTRUYA
LAS
ORGNICAS
DE
ESTA
ENTIDAD,
FIN
HORA
Y FECHA
DE
LA
SEGUNDA
VISITA
[A UNIDADES
LAS
HH:MM
DE DADE
DE
MES
DE AO].
DOCUMENTAR
CON
EVIDENCIAS
EL
GERENTE
O JEFE
DE LA A
UNIDAD
ORGNICA
A CARGO
LA
AUDITORA,
OAJEFE
QUESUFICIENTES
POSIBILITEN
LO QUE LAS
EXPONE Y DISPONE LA PRECITADA NORMATIVA DE CONTR
Y APROPIADAS
DEL OCI SEGN CORRESPONDA, EFECTAN EL MONITOREO Y SEGUIMIENTO DEL
OL OBSERVACIONES Y DEFICIENCIAS
PROCESO DE DISCUSINDEL
DE LA
PROPUESTA DE LA MATRIZ DE DESVIACIONES DE
RECEPTOR
GUBERNAMENTAL,
LO CUAL GUARDA DATOS
CONCORDANCIA
Y SUJECIN CON LOS EJERCICIOS DEL DERECHO
DE CONTROL INTERNO.
CUMPLIMIENTO, PARA SU DEBIDA FORMULACIN Y CONSISTENCIA TCNICA.
DE DEFENSA Y DEL DEBIDO PROCESO
CONSAGRADOS
EN LA CONSTITUCIN POLTICA DEL PER, COMO
NOMBRES
Y APELLIDOS
EN LA
NORMATIVA EL
DEPROCEDIMIENTO.
CONTROL
GUBERNAMENTAL,
LOS QUEDEL
ASISTEN
LAS PERSONAS
SUJETAS PARA
A LA
REFERENCIAR
SE DEBE OBTENER
LA CONFORMIDAD
NIVEL AGERENCIAL
COMPETENTE,
DNI N
HECHO
POR:
REVISADO
POR:
PROCEDER AGRADO
LA REDACCIN
DE LA DESVIACIN DE CUMPLIMIENTO.
DE VNCULO
ES PROPICIA LA OPORTUNIDAD
PARA
SIGLASEXPRESARLE LAS SEGURIDADES
SIGLAS DE MI ESPECI
FIRMA
AL[NOMBRES Y APELLIDOS]
SI EVIDENCIA
LA DESVIACIN
DE CUMPLIMIENTO
CORRESPONDE
A LA
UNA
DEFICIENCIA
FIRMA
FIRMA
LA
ES SUFICIENTE
Y APROPIADA
Y FUNDAMENTA
CONCLUSIN
DELDE
JEFE DE COMISIN
OBSERVACIN
DD/MM/AAAA
DD/MM/AAAA
AUDITOR.
AGRUPAR
EVIDENCIA
REFERENCIACIN
FECHA DE EMISIN:
DA DELAMES
DE
AOEN FUNCIN A CADA HECHO SEALADO EN LO
EVIDENCIA
ATENTAMENTE
S
ATRIBUTOS DE LA DESVIACIN DE CUMPLIMIENTO.
Y APELLIDOS]LA SITUACIN O CIRCUNSTANCIA QU
PRECISAR POR[NOMBRES
CADA EVIDENCIA
DE LA COMISIN
AUDITORA
POR CADA JEFE
PERSONAL
INVOLUCRADO
EN LA DESVIACIN DE CUMPLIMIENTO,
INDICAR.
"DENOMINACIN OFICIAL DEL AO"
NOMBRE COMPLETO.
CARGO.
FUNCIONARIO (S)
INTERVINIENTE (S)
RESPONSABILIDAD
PROYECTADA
FECHA Y FIRMA
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1
37
Es posible que existan registros cuyos importes sean superiores al intervalo de muestreo, por lo cual, existiran rangos de seleccin en los que sera
imposible extraer registros asociados. Ello conduce a que, en el caso de que una poblacin de datos posea valores extremos muy altos, el nmero de
registros seleccionados por el modelo, ser menor que el nmero de intervalos obtenidos.
EDICTO
EN ATENCIN A LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO QUE LA CONTRALORA GENERAL
DE LA REPBLICA VIENE EFECTUANDO A LA [NOMBRE DE LA ENTIDAD) Y DE
CONFORMIDAD A LO DISPUESTO EN LA DIRECTIVA DE AUDITORA DE
CUMPLIMIENTO - COMUNICACIN DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO,
APROBADA MEDIANTE RESOLUCIN DE CONTRALORA N. XXX-AO-CG DE DA DE
MES DE AO, Y ANTE LA IMPOSIBILIDAD DE UBICAR EL DOMICILIO LEGAL Y FISCAL
DE DON [NOMBRE DE LA PERSONA COMPRENDIDA EN LOS HECHOS], SE PROCEDE
A REALIZAR LA SIGUIENTE NOTIFICACIN DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN LA
DIRECTIVA ANTES REFERIDA, A FIN DE QUE SE APERSONE A RECABAR LAS
DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO EN EL PLAZO FIJADO, CASO CONTRARIO
DICHAS DESVIACIONES SE CONSIGNARN COMO OBSERVACIN EN EL INFORME
RESULTANTE:
AUDITORA DE CUMPLIMIENTO
[NOMBRE DE LA ENTIDAD]
UNIDAD ORGNICA
[NOMBRE DE LA UO A CARGO DE LA
AUDITORA]
ORIGEN DE LA AUDITORA
[DESCRIPCIN DEL ORIGEN]
FUNCIONARIOSERVIDOR PBLICO
[NOMBRES Y APELLIDOS DE LA PERSONA
COMPRENDIDA EN LOS HECHOS]
DOCUMENTO NACIONAL DE
[N ONI)
IDENTIDAD
COMUNICACIN DE DESVIACIONES
DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO EN
DE CUMPLIMIENTO
LETRAS] (NMEROS) FOLIOS.
DOS DIAS HBILES, CONTADOS A
PARTIR DEL DA SIGUIENTE DE LA
PLAZO PERENTORIO
PUBLICACIN DEL LTIMO EDICTO.
[NOMBRE DE LA UNIDAD ORGNICA A
CARGO DE LA AUDITORA) DE LA
CONTRALORA GENERAL DE LA
LUGAR DE APERSONAMIENTO
REPBLICA, SITO EN [DIRECCIN], CON
ATENCIN A LA COMISIN AUDITORA DEL
(A LA) NOMBRE DE LA ENTIDAD AUDITADA].
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1
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1
2.
3.
4.
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1
III.
N. PAG
OBSERVACIONES
1.
SUMILLA
2.
SUMILLA
(..)
IV.
CONCLUSIONES
V.
RECOMENDACIONES
VI.
APNDICES
FIRMAS
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1
a.
CARTULA
INFORME DE AUDITORIA N
M[AO]-CG/[SIGLAS U.O/OCL]-AC:
(TIPO DE LETRA ARIA! NARROW 14, MAYSCULA, EN NEGRITA, CENTRADA).
[NOMBRE DEL INFORME DE AUDITORA]: (TIPO DE LETRA ARIAL NARROW 12, MAYSCULA, EN
NEGRITA, CENTRADA).
NDICE: (TIPO DE LETRA ARIAL NARROW 20, MAYSCULA, EN NEGRITA, CENTRADA).
CONTENIDO: (TIPO DE LETRA ARIAL NARROW 11, TTULOS - MAYSCULA, NEGRITA Y
CONFIGURACIN DE PGINA: SUPERIOR: 2.7 CM/ IZQUIERDO: 4 CM / INFERIOR: 2.5 C
M/
DERECHO: 2 .8 CM/ ENCABEZADO Y PIE DE PGINA: 1.27 CM / TAMAO DE PAPEL: A4 210 X 297
MM / INTERLINEADO: SENCILLO.
b.
NDICE
c.
CUERPO DEL
DOCUMENTO
NUMERADA
CORRELATIVAMENTE,
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51
-[AO]-CG/[SIGLAS U.O.]-AC
PGINA X DE XX
PE DE
PGINA:
(TIPO
DE
LETRA ARIAL
NARROW
8,
EN
NEGRITA,
ALINEACI
N
IZQUIERDA I [NOMBRE DE LA ENTIDAD AUDITADA]) I [ALCANCE]).
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151
ORIGEN
DE
PROGRAMADA: INDICAR
QUE CORRESPONDE A
OPERATIVOS DE AUDITORIA.
NO PROGRAMADA: INDICAR
EL
MOTIVO
LA
EJECUCIN
DE
LA AUDITORIA
OBJETIVO
DE
LA
GENERAL
DESARROLLE
EL MISMO; AMBOS
MATERIA
EXAMINADA:
EN
ESTA
SECCIN
SE
INDICA
EL
PROCESO, COMPONEN
TE,
RUBRO, SEGMENTO, TRANSACCIONES U OPERACIN QUE FUE MATERIA DE LA AUDITORIA.
MATERIA EXAMINADA Y
PRESUPUESTO
ESTADO SITUACIONAL
ALCANCE
LA AUDITORIA:
HACER
MENCIN
QUE
LA AUDITORIA
DE
CUMPLIMIENTO SE LLEV A CABO
E
AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO.
DE ACUERDO
LAS NGCG
Y LA DIRECTIVA
ANTECEDENTES:
ANTECEDENTES Y
BASE LEGAL DE LA
ENTIDAD
NORMA DE CREACIN.
NATURALEZA Y FINALIDAD DE LA ENTIDAD.
FUNCIONES.
SNTESIS DEL ALCANCE DEL PLAN ESTRATGICO: MISIN, VISIN Y OBJETIVOS
ESTRATGICOS.
ESTRUCTURA ORGNICA (SE RECOMIENDA UTILIZAR DIAGRAMAS O GRFICOS DE
ORGANIGRAMAS).
PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DEL PERODO AUDITADO.
BASE LEGAL:
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51
COMUNICACIN DE
DESVIACIONES DE
CUMPLIMIENTO
NORMAS GENERALES
NORMAS ESPECFICAS
NORMAS PRESUPUESTALES
NORMAS DE CONTROL
MENCIONAR QUE SE CUMPLI CON EL PROCEDIMIENTO DE COMUNICACIN DE LAS
DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO A LAS PERSONAS COMPRENDIDAS EN LOS HECHOS
ADVERTIDOS.
SEALAR A LAS PERSONAS COMPRENDIDAS EN LOS HECHOS QUE NO SE APERSONARON A
RECIBIR LA COMUNICACIN DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO, LUEGO DE AGOTADO EL
PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO.
EXPONER LAS ACCIONES O CIRCUNSTANCIAS SIGUIENTES:
RECONOCIMIENTO DE LAS DIFICULTADES O LIMITACIONES, DE CARCTER EXCEPCIONAL, EN
LAS QUE SE DESENVOLVI LA GESTIN REALIZADA POR LOS RESPONSABLES DE LA ENTIDAD O
REA EXAMINADA.
RECONOCIMIENTO DE LOGROS SIGNIFICATIVOS ALCANZADOS DURANTE LA GESTIN
EXAMINADA.
ADOPCIN DE CORRECTIVOS POR LA PROPIA ADMINISTRACIN, DURANTE LA EJECUCIN DE LA
AUDITORIA, QUE HAYAN PERMITIDO SUPERAR HECHOS O SITUACIONES DEFICIENTES
DETECTADAS.
INFORMAR DE AQUELLOS ASUNTOS IMPORTANTES QUE REQUIERAN UN TRABAJO ADICIONAL,
SIEMPRE QUE NO SE ENCUENTREN DIRECTAMENTE COMPRENDIDOS EN TOS OBJETIVOS DE LA
AUDITORA.
ASPECTOS
RELEVANTES DE LA
AUDITORA
DEFICIENCIAS DE
CONTROL INTERNO
OBSERVACIN (ES)
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1
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51
CONDICIN:
O,
DE MANERA ORDENADA, CONCRETA. CONCISA, SISTEMTICA Y LGICA, EVITANDO EL USO
DE CALIFICATIVOS.
LOS CUADROS O GRFICOS DEBEN TENER TTULO CORTO Y SIGNIFICATIVO DEL TEMA,
NUMERACIN CORRELATIVA Y FORMATO UNIFORME O ESTANDARIZADO. INDICAR LA
FUENTE Y ORIGEN DE SU ELABORACIN.
S
COMUNICADOS EN LA DESVIACIN DE CUMPLIMIENTO.
CRITERIO:
EFECTO
CAUSA
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S)
IDENTIFICAR
AL
FINAL
DE
CADA
CONCLUSIN,
EL
NMERO
DE
LA(S)
OBSERVACIN(ES) A LA CUAL HACE REFERENCIA.
51
DEBE
EXISTIR
CORRELACIN
VINCULACIN
ENTRE
LA
OBSERVACIN
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51
DECONTROL INTERNO.
LA FORMULACIN DE LAS CONCLUSIONES DE ASPECTOS RELEVANTES DE LA AUDITORIA,
DEBE ORIENTARSE A: EL RECONOCIMIENTO DE LAS DIFICULTADES O LIMITACIONES, DE
CARCTER EXCEPCIONAL, EN LAS QUE SE DESENVOLVI LA GESTIN REALIZADA POR LOS
RESPONSABLES DE LA ENTIDAD O REA EXAMINADA; EL RECONOCIMIENTO DE LOGROS
SIGNIFICATIVOS ALCANZADOS DURANTE LA GESTIN EXAMINADA: LA ADOPCIN DE
CORRECTIVOS POR LA PROPIA ADMINISTRACIN, DURANTE LA EJECUCIN DE LA ACCIN DE
CONTROL, QUE HAYAN PERMITIDO SUPERAR HECHOS OBSERVABLES: INFORMAR DE
AQUELLOS ASUNTOS IMPORTANTES QUE REQUIERAN UN TRABAJO ADICIONAL, SIEMPRE
QUE NO SE ENCUENTREN DIRECTAMENTE COMPRENDIDOS EN LOS OBJETIVOS DE LA ACCIN
DE CONTROL; EVENTOS POSTERIORES A LA EJECUCIN DEL TRABAJO DE CAMPO QUE HAYAN
SIDO DE CONOCIMIENTO DE LA COMISIN AUDITORA Y QUE AFECTEN O MODIFIQUEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LA ENTIDAD O DE LAS REAS EXAMINADAS.
RECOMENDACIONES
[CONCLUSIONES N.
2.
].
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51
]"
[CONCLUSIONES N.
]"
CONTIENE LAS EVIDENCIAS DEBIDAMENTE AUTENTICADAS QUE SUSTENTAN LOS HECHOS
ADVERTIDOS EN EL INFORME. DEBEN SER PRECEDIDAS DE UNA RELACIN QUE INDIQUEN SU
NUMERACIN Y ASUNTO A QUE SE REFIERE CADA APNDICE, CAUTELANDO UN
ORDENAMIENTO RELACIONADO A LA EXPOSICIN DE LOS HECHOS OBSERVADOS EN EL
INFORME,
INCLUIR COMO APNDICE N 1 - "RELACIN DE PERSONAS COMPRENDIDAS EN LOS HECHOS
OBSERVADOS'', CONSIGNANDO: NOMBRES Y APELLIDOS COMPLETOS, TIPO Y NMERO DE
DOCUMENTO DE IDENTIDAD [EN CASO DE EXTRANJEROS INDICAR NMERO DE CARNET DE
EXTRANJERA]; CARGO(S) DESEMPEADO(S), PERODO(S) DE GESTIN VINCULADOS A LOS
HECHOS EVIDENCIADOS, CONDICIN LABORAL, CONTRACTUAL O ESTATUTARIA Y DOMICILIO
CORRESPONDIENTE, PRECISANDO SI SE TRATA DE UN JIRN, CALLE, AVENIDA, BLOCK,
URBANIZACIN, ZONA, ASENTAMIENTO HUMANO, NMERO, MANZANA,
LOTE/DISTRITO/PROVINCIA /REGIN .
APNDICES
FECHA Y FIRMA
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51
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1
SECTOR:
1.
DATOS GENERALES DE LA OBRA
ENTIDAD:
OBRA
OBRA: SNIP
CDIGO
INDICAR NMERO Y FECHA DE VIABILIDAD
FUENTE DE DE
FINANCIAMIENTO:
RESOLUCIN
APROBACIN DE EXPEDIENTE
NMERO Y FECHA
PROCESO DE SELECCIN:
TCNICO
TIPO
DE EJECUCIN
PRESUPUESTARIA
DIRECTA
SISTEMA
DE CONTRATACIN:
FINANCIAMIENTO:
MODALIDAD DE EJECUCIN
ENTIDAD
FINANCANTE
NOMBRE ENTIDAD
CONTRACTUAL
FUENTE
RO, RDR, CANON, OTROS
VALOR DE FINANCIAMIENTO
MONTO (S/.):
FECHA:
CERTIFICACIN
SI / NO
REFERENCIAL PRESUPUESTAL
IMPORTE ASIGNADO
S/.
VALOR
MONTO (S/.):
FECHA:
PRESUPUESTO
S/. MONTO Y FECHA
REFERENCIALDE OBRA PLAZO (DAS):
PLAZO DE EJECUCIN
CONTRATISTA:
INICIO PLAZO DE OBRA (CUADERNO
DE OBRA)
OBJETIVO
CONTRATO:
TERMINO
DEDEL
OBRA
(CUADEMO DE OBRA)
INICIO DEL PLAZO DE EJECUCIN DE
FECHA:
OBRA: DE EJECUCIN DE OBRA:
ENCARGO
ENTIDAD
ENCARGANTE
ADELANTOS
DIRECTOS N. 1
(MONTO S/.):
FECHA:
ENTIDAD
ENCARGADA
DEN.
EJECUCIN
ADELANTOS
DIRECTOS
2
(MONTO S/.):
FECHA:
ING.
RESIDENTE
ADELANTOS
PARA COMPRA DE
(MONTO S/.):
FECHA
MATERIAL
NOMBRE
Y APELLIDO
MATERIALES
(S/.):
COLEGIATURA
N. 1 DE SERVICIO
INICIO
N. 2
CULMINACIN
DE SERVICIO
VALORIZACIN
DE
CONTRACTUAL O
MES
AO
MONTO (S/.)
% DE AVANCE
ING.
SUPERVISOR/INSPECTOR
OBRA Y APELLIDO
ADICIONAL
NOMBRE
COLEGIATURA
N. 1
INICIO DE N.
SERVICIO
2
CULMINACIN DE SERVICIO
N. 3
PARALIZADA I EN EJECUCIN I CONCLUIDA I EN
ADICIONALES
DE DE LA OBRA
CONCEPTO
APROBACIN
MONTO (S/.)
SITUACIN
ACTUAL
PROCESO
DE LIQUIDACIN / LIQUIDACIN
OBRA
CULMINADA!TRANSFERIDA
N. 1
ACTA DE RECEPCIN
DE OBRA
INDICAR FECHA
N. 2TCNICA Y FINANCIERA DE OBRA:
LIQUIDACIN
MONTO N. 3
FECHA
PRESUPUESTOS
RESOLUCIN
DEDUCTIVOSDE APROBACIN
INFORME MENSUAL RESIDENTE Y/O
N. 1
INSPECTOR:
N. INFORME
2
NMERO DE
AMPLIACIONES DE PLAZO
APROBACIN
N. DE
NUEVO TRMINO
M.G.G. (S/.)
FECHA
DAS
CONTRACTUAL
TRANSFERENCIA DE OBRA:
ENTIDAD ENCARGADA DE SU OPERACIN Y
MANTENIMIENTO.
N. 1
DOCUMENTO Y FECHA
N. 2
PROCESOS
DE SELECCIN
PARA ADQUISICIN
AVANCE TOTAL
(%):
FSICO
FINANCIERO
DE
MATERIALESDE
O ALQUILERAPROBACIN:
DE EQUIPOS.
LIQUIDACIN
MONTO (S/.)
FECHA:
CONTRATO:
NUMERO DE CONVOCATORIA
ESTADODE
SITUACIONAL
DE LA OBRA A LA
NOMBRE
LA CONVOCATORIA
FECHA:
FECHA
DE CONVOCATORIA
CANTIDAD
FUENTE:
MONTO
ELABORADO POR:
ALMACENAMIENTO DE MATERIALES (MARCAR CON ALMACN CENTRAL (ENTIDAD)
"X" LA QUE CORRESPONDA)
ALMACN DE OBRA (ALQUILER)
NOTA:
OTRO: ESPECIFICAR
DE ACUERDO
CON EL REGLAMENTO
DE(MARCAR
LA LEY DE TALLER
CONTRATACIONES
DEL ESTADO CONSIDERAR EN:
TALLER
DE MAQUINARIA
DE LA ENTIDAD
CENTRAL (ENTIDAD)
CON
QUE CORRESPONDA)
TALLER
DE OBRA
(ALQUILER)
"X"
ENLA
SISTEMA
DE CONTRATACIN: SISTEMA A SUMA
ALZADA,
SISTEMA
DE PRECIOS UNITARIOS O
ESPECIFICAR
ESQUEMA MIXTO DE SUMA ALZADA Y PRECIOS OTRO:
UNITARIOS.
2. DESCRIPCION
DEL PROYECTO:
EN MODALIDAD
DE EJECUCIN CONTRACTUAL: LLAVE EN MANO Y CONCURSO OFERTA
BREVE DESCRIPCIN DEL PROYECTO. INDICAR LAS METAS A EJECUTARSE.
FUENTE:
ELABORADO POR:
NOTA:
APLICABLE DE ACUERDO EL MEMORANDO CIRCULAR N. 00036-2012-CG/OEA DEL 20 DE DICIEMBRE DE 2012.
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1
PERODO GESTIN
DESDE
(d/m/ao
ADMINISTRATIVA
HECHO
COMPETENCIA
ANTES DEL ENTIDA
PAS
06/04/2011
(**)
HASTA
d/m/ao
N.
CIVIL
PENAL
1
2
3
4
5
(*) MARCA CON UNA X
(**)
PIE DE PGINA: (TIPO DE LETRA ARIAL NARROW 8, EN NEGRITA, ALINEACIN IZQUIERDA / [NOMBRE DE LA ENTIDAD
AUDITADA] / [ALCANCE].
AUDITORA DE CUMPLIMIENTO A LA [NOMBRE DE LA ENTIDAD] PERIODO DE [DA DE MES DE AO AL DA DE MES DE AO]
Pgina 128 de
151
OBSERVACIONES
DIRECCIN
DOMICILIARIA
CARGODESEMPEADO
DOCUMENTONACIONAL
DEIDENTIDADN.
NOMBRESYAPELLIDOS
CONDICINDEVNCULO
LABORALO
CONTRACTUAL
Pgina 12
9 de 151
14 - RESUMEN EJECUTIVO
RESUMEN EJECUTIVO
INFORME DE AUDITORIA N -[AO]-CG/[SI GLAS U.O]-AC
AUDITORA DE CUMPLIMIENTO A [NOMBRE DE LA ENTIDAD]
I.
II.
HECHOS OBSERVADOS:
OBSERVACIN N 1
[BREVE DESCRIPCIN DE LA OBSERVACIN)
OBSERVACIN N [N]
[...]
III.
RECOMENDACIONES PRINCIPALES:
ENCABEZADO
ESTRUCTURA
II.
HECHOS OBSERVADOS
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51
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1
[Nombre y Apellidos]
Secretara General
Asunto:
Remisin de Resumen Ejecutivo del Informe de Auditora N [Nmero]-[Ao]CG/ [Siglas de U.O]-AC, denominado [...]
Referencia:
Fecha:
Lugar, da de mes de ao
documento]
[Nmero]-[A o]-
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1
[Nombres y Apellidos]
ABOGADO
[N de Colegiatura]
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MODELO FUNDAMENTACIN JURIDICA CON RELEVANCIA
PENAL - NEGOCIACIN INCOMPATIBLE
FUNDAMENTACIN JURIDICA DEL INFORME DE AUDITORA N...-[AO]CG/[SIGLAS U.O]
AUDITORA DE CUMPLIMIENTO A LA (NOMBRE DE LA ENTIDAD EN LA QUE SE REALIZA LA
AUDITORIA]
PERODO:ENERO2012-DICIEMBRE2013
OBSERVACIN N 1:
"IRREGULARIDADES EN LA SELECCIN Y CONTRATACIN DE POSTOR DEMOSTRARON
INDEBIDO NTERES EN FAVORECERLO".
I.
II.
51
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1
[Nombre y apellidos, identificado con DNI n. [nmero)], gerente municipal designado con Resolucin de
Alcalda n. 001-2011-MDI de 3 de enero de 2011 (apndice n. 32) y presidente del Comit Especial
Permanente designado con Resolucin de Alcalda n. 100-2011-MDI de 4 de marzo de 2011 (ver
apndice n. 4); al haber elaborado en fon-na irregular las bases administrativas de las Adjudicaciones
de Menor Cuanta n. 003-2011-CEP-MDI y 004-2011- CEP-MDI referidas a la contratacin de los
servicios de consultarla para la elaboracin de los estudios de pre inversin a nivel de perfil de los
proyectos "Construccin de pistas y veredas de las intersecciones de la avenida Vctor Ral Haya de la
Torre del asentamiento humano Josefina Ramos viuda de Gonzles Prada del distrito de Incaico Contisuyo - Tiahuanaco" y "Construccin de pistas y veredas de las calle prolongacin jirn Ayacucho,
calles n. 02, 05 y 06 de la urbanizacin Melchorita, prolongacin calle Ellas Alcal Rosas y Jos Castillo
Magallanes del mercado modelo Virgen del Carmen y muro de contencin en jirn 15 de noviembre y
mejoramiento de la avenida La Mar del casco urbano de! distrito de Incaico, Contisuyo, Tiahuanaco" as
como haber establecido en el numeral IV Criterios de Evaluacin, el factor denominado "Experiencia con
la entidad contratante" con 25 puntos, contraviniendo lo establecido en el artculo 46 del Reglamento de
la Ley de Contrataciones del Estado.
Asimismo, al haberle otorgado al postor que obtuvo la buena pro en ambos procesos de seleccin el
puntaje de cien (100) puntos a sus propuestas tcnicas, a pesar que no cumpla con los factores de
evaluacin: experiencia en la actividad del postor, experiencia en la especialidad del postor y objeto de
la convocatoria, correspondindole setenta y cinco (75) puntos, lo que permiti con los veinticinco (25)
puntos otorgados irregularmente, favorecer al postor (nombre del postor]; para acceder a la siguiente
etapa de evaluacin econmica y darle la buena pro para la ejecucin del servicio; visando finalmente
los contratos de servicios para la elaboracin de proyectos de pre inversin a nivel de perfiles consignado
un plazo de ejecucin mayor al establecido en la propuesta ganadora del postor.
[Nombre y apellidos, identificado con DNI n. [nmero]] - jefe de la Divisin de Logstica y Control
Patrimonial designada con Resolucin de Alcalda n. 076-2011-MD I de 17 de febrero de 2011 (ver
apndice n. 32) y miembro del Comit Especial Permanente designado con Resolucin de Alcalda n.
100-2011-MDI de 4 de marzo de 2011 (ver apndice n. 4); al haber elaborado en forma irregular las
bases administrativas de las Adjudicaciones de Menor Cuanta n. 003-2011-CEP-MDI y 004-2011-CEPMDI referidas a la contratacin de los servicios de consultora para la elaboracin de los estudios de pre
inversin a nivel de perfil de los proyectos "Construccin de pistas y veredas de las intersecciones de la
avenida Vctor Ral Haya de la Torre del asentamiento humano Josefina Ramos viuda de Gonzles
Prada del distrito de Incaico - Contisuyo - Tiahuanaco" y "Construccin de pistas y veredas de las calle
prolongacin jirn Ayacucho, calles n. 02, 05 y 06 de la urbanizacin Melchorita, prolongacin calle
Ellas Alcal Rosas y Jos Castillo Magallanes del mercado modelo Virgen del Carmen y muro de
contencin en jirn 15 de noviembre y mejoramiento de la avenida La Mar del casco urbano del distrito
de Incaico, Contisuyo, Tiahuanaco" as como haber establecido en el numeral IV Criterios de
Evaluacin, el factor denominado "Experiencia con la entidad contratante" con 25 puntos, contraviniendo
lo establecido en el artculo 46 del Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado.
Asimismo, al haberle otorgado al postor que obtuvo la buena pro en ambos procesos de seleccin el
puntaje de cien (100) puntos a sus propuestas tcnicas. a pesar que no cumpla con los factores de
evaluacin; experiencia en la actividad del postor, experiencia en la especialidad del postor y objeto de
la convocatoria, correspondindole setenta y cinco (75) puntos, lo que permiti con los veinticinco (25)
puntos otorgados irregularmente, favorecer al postor (nombre del postor] para acceder a Ja siguiente
etapa de evaluacin econmica y darle ta buena pro para la ejecucin del servicio; visando finalmente
los contratos de servicios para la elaboracin de proyectos de pre inversin a nivel de perfiles consignado
un plazo de ejecucin mayor al establecido en la propuesta ganadora del postor.
[Nombre y apellidos, identificado con DNI n. [nmero]] - jefe del Departamento de Obras, Desarrollo
Urbano y Rural designado con Resolucin de Alcalda n. 049-2011-MDi de 1 de febrero de 2011 (ver
apndice n. 32) y miembro del Comit Especial Permanente designado mediante Resolucin de Alcalda
n. 100-2011-MDI de 4 de marzo de 2011 (ver apndice n. 4); al haberle otorgado al postor que obtuvo
la buena pro en ambos procesos de seleccin el puntaje de cien (100) puntos a sus propuestas tcnicas.
a pesar que no cumpla con los factores de evaluacin: experiencia en la actividad del postor, experiencia
en la especialidad del postor y objeto de la convocatoria, correspondindole setenta y cinco (75) puntos,
lo que permiti con los veinticinco (25) puntos otorgados irregularmente, favorecer al postor [nombre del
postor] para acceder a la siguiente etapa de evaluacin econmica y darle la buena pro para la ejecucin
del servicio; visando finalmente los contratos de servicios para la elaboracin de proyectos de pre
inversin a nivel de perfiles consignado un plazo de ejecucin mayor al establecido en la propuesta
ganadora del postor.
RELACIN FUNCIONAL
Se ha identificado que el Comit Especial Permanente al intervenir por razn de su cargo ejerciendo sus
competencias funcionales de conduccin, organizacin y ejecucin del proceso, incumpliendo el deber
de lealtad y probidad en el ejercicio de la funcin pblica, contraviniendo los intereses institucionales de
la Municipalidad Distrital de Incaico al mostrar inters indebido para favorecer a la empresa [nombre de
la empresa] otorgndole un puntaje Injustificado a pesar de las propuestas tcnicas presentadas para los
procesos de seleccin Adjudicaciones de Menor Cuanta n. 003-2011-CEP-MDI y 004-2011-CEP-MDI
no sustentaban el puntaje otorgado de 100 puntos ya que se calific indebidamente los factores de
evaluacin experiencia en la actividad del postor, experiencia en la especialidad del postor y objeto de la
convocatoria debiendo ser su puntaje real de setenta y cinco (75) puntos, por lo que los veinticinco (25)
puntos otorgados irregularmente favorecieron al postor [nombre del postor} para acceder a la siguiente
etapa de evaluacin econmica dndole la buena pro que no le corresponda y que adems genera el
derecho a celebrar y ejecutar los contratos de servicios con !a Entidad, no obstante que no cumpli con
los requisitos para dicha adjudicacin, ocasionando con su actuacin un provecho en beneficio de tercero
afectando a la Entidad; ms an cuando los requisitos exigidos en las bases son para garantizar, en la
etapa de ejecucin contractual, la satisfaccin del servicio acorde a lo requerido por la Entidad solicitante.
Estos hechos denotan el inters indebido con que ha obrado dicho rgano colegiado, con su actua
r
contrario a Ley y obviando lo establecido en las bases administrativas que rigieron dicho proceso
seleccin, para favorecer al proveedor, al que ilegalmente se le otorg la buena pro del servicio atentando
contra el normal, correcto y transparente desarrollo en la administracin pblica.
Adems, el plazo establecido de ocho (8) das calendario en ambos contratos suscritos para
III.
la
elaboracin de los estudios de pre inversin a nivel de perfil de los proyectos: "Construccin de pistas
veredas de tas intersecciones de la avenida Vctor Ral Haya de la Torre del asentamiento humano
Josefina Ramos Viuda de Gonzles Prada del distrito de Incaico, Contisuyo, Tiahuanaco'' y "Construccin
de pistas y veredas de las calles prolongacin jirn Ayacucho, calle n. 2, 5 y 6 de la urbanizaci
n
Melchorita, prolongacin calle Ellas Alcal Rosas y Jos Castillo Magallanes del mercado modelo Virgen
del Carmen y muros de contencin en jirn 15 de noviembre y mejoramiento de la avenida La Mar del
casco urbano, del distrito de Incaico. Contisuyo, Tiahuanaco", no corresponden al plazo de ejecucin
ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL DELITO
MODALIDADES DELICTIVAS
INDEBIDAMENTE EN FORMA DIRECTA INTERESARSE EN PROVECHO DE TERCEROS
Los comportamientos descritos en la correlacin de los hechos narrados en el presente informe, revelan
que los tres (3) miembros del Comit Especial Permanente a cargo de la ejecucin y desarrollo de los
procesos de seleccin Adjudicaciones de Menor Cuanta N. 003-2011-CEP- MDI y 004-2011-CEP-MDI
se desarroll mediante su intervencin directa y en pleno uso de funciones como miembros del Comit
Especial Permanente, a travs de cada uno de los documentos que sustentan su participacin y la toma
de decisiones en conjunto plasmadas en actas suscritas por cada uno de ellos, sin mediar la intervencin
de terceras personas que hayan actuado por disposicin de Comit, en tal sentido el inters manifiesto
fue realizado de manera directa para favorecer a la empresa [nombre de la empresa] otorgndol
e
irregularmente la buena pro.
Por ello, se manifiesta el inters indebido de los funcionarios o servidores de la Entidad, quienes en lugar
de cautelar los intereses municipales, orientaron su actuacin funcional hacia los intereses particulares
de un postor, procediendo de forma contraria al ejercicio de sus obligaciones como servidores pblicos.
OBJETO DE INTERS: OPERACIN O CONTRATO.
El objeto de inters indebido de los funcionarios reside en favorecer al [nombre de la empresa] con la
suscripcin del contrato; ello a consecuencia de la evaluacin de propuestas tcnicas y otorgamiento de
la buena pro, mediante el cual et Comit Especial Permanente realizaron una evaluacin
en
contravencin a lo dispuesto por la Ley de Contrataciones del Estado y su Reglamento vigente a la fecha
de los hechos observados.
TIPICIDAD SUBJETIVA
La conducta realizada por cada uno de los tres (3) miembros del Comit Especial Permanente a cargo
de la ejecucin y desarrollo de los procesos de seleccin Adjudicaciones de Menor Cuanta n. 0032011-CEP-MDI y 004-2011-CEP-MDI se desarroll mediante su intervencin directa y en pleno uso de
funciones como miembros del Comit Especial Permanente, mediante la suscripcin de cada uno de los
documentos que sustentaban su participacin y la toma de decisiones en conjunto, sin la intervencin de
terceras personas que hayan actuado por disposicin del Comit Especial, sino mediante las facultades
inherentes a su calidad de miembros del Comit Especial de los referidos procesos de seleccin.
En tal sentido, ante la indebida evaluacin tcnica de la propuesta presentada por [nombre de la empresa
y el consecuente otorgamiento indebido de la buena pro a dicho postor, la conducta realizada por cada
una de estas personas ha sido eminentemente dolosa.
IV.
Es preciso sealar que: "El hecho punible de negociacin incompatible o aprovechamiento indebido
de cargo es eminentemente doloso, no cabe la comisin por culpa. La configuracin subjetiva de la
conducta ilcita requiere o exige que el funcionario o servidor pblico acte con conocimiento que tiene
al deber de lealtad y probidad de celebrar contratos o realizar operaciones en representacin y a
favor del Estado; no obstante, voluntariamente acta evidenciando inters particular con el firme
SUJETOS ACTIVOS Y OTROS
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En los hechos materia de anlisis, que advierten la presunta comisin del delito de negociacin
incompatible o aprovechamiento indebido de cargo, se advierte a los siguientes participes:
[Nombre y apellidos, identificado con DNI n. [nmero] - gerente municipal designado con Resolucin
de Alcalda n. 001-201-MDl de 3 de enero de 2011 (ver apndice n. 32) y presidente del Comit
Especial Permanente designado con Resolucin de Alcalda n. 100- 2011-MDI de 4 de marzo de 2011
(ver apndice n 4); al haber elaborado en forma irregular las bases administrativas de las Adjudicaciones
de Menor Cuanta n 003-2011-CEP-MDI y 004-2011-CEP-MDI referidas a la contratacin de los
servicios de consultarla para la elaboracin de los estudios de pre inversin a nivel de perfil de los
proyectos "Construccin de pistas y veredas de las intersecciones de la avenida Vctor Ral Haya de la
Torre del asentamiento humano Josefina Ramos viuda de Gonzles Prada del distrito de Incaico Contisuyo - Tiahuanaco" y "Construccin de pistas y veredas de las calle prolongacin jirn Ayacucho,
calles n. 02, 05 y 06 de la urbanizacin Melchorita, prolongacin calle Ellas Alcal Rosas y Jos Castillo
Magallanes del mercado modelo Virgen del Carmen y muro de contencin en jirn 15 de noviembre y
mejoramiento de la avenida La Mar del casco urbano del distrito de Incaico, Contisuyo, Tiahuanaco" as
como haber establecido en el numeral IV Criterios de Evaluacin, el factor denominado "Experiencia con
la entidad contratante" con 25 puntos, contraviniendo lo establecido en el artculo 46 del Reglamento
de la Ley de Contrataciones del Estado.
Asimismo, al haberle otorgado al postor que obtuvo la buena pro en ambos procesos de seleccin el
puntaje de cien (100) puntos a sus propuestas tcnicas, a pesar que no cumpla con los factores de
evaluacin: experiencia en la actividad del postor, experiencia en la especialidad del postor y objeto de
la convocatoria, correspondindole setenta y cinco (75) puntos, lo que permiti con los veinticinco (25)
puntos otorgados irregularmente, favorecer al postor [Nombre de la empresa} para acceder a la siguiente
etapa de evaluacin econmica y darle la buena pro para la ejecucin del servicio; visando finalmente
los contratos de servicios para la elaboracin de proyectos de pre inversin a nivel de perfiles consignado
un plazo de ejecucin mayor al establecido en la propuesta ganadora del postor.
Por lo que contravino las funciones inherentes a los miembros del Comit Especial, segn lo dispuesto
en los artculos 24 25, 31 y 33 de la Ley de Contrataciones del Estado, aprobada mediante Decreto
Legislativo n. 1017, vigente desde el 1 de febrero de 2009 y del mismo modo, el artculo 34 del
Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado, aprobado con Decreto Supremo n. 184-2008-EF,
vigente desde el 1 de febrero de 2009 sobre la responsabilidad de los actos realizados por sus miembros.
En este contexto el referido funcionario, en su condicin de gerente municipal ha incumplido con el
Reglamento de Organizaciones y Funciones de la Municipalidad Distrital de Incaico, Contisuyo aprobado
con Ordenanza Municipal n. 007-2008-MDI de 28 de mayo de 2008 (apndice n. 33): que en el artculo
42, establece: La Gerencia Municipal tiene las funciones y atribuciones siguientes: (...) 15) Otras
funciones propias de su competencia, que le fueran asignadas por la alta direccin. As como lo
establecido en el Reglamento de Organizacin y Funciones de la Municipalidad Distrital de Incaico,
aprobado con Ordenanza Municipal n. 022-2007-MDJ de 24 de setiembre de 2007 (ver apndice n. 33]
cuyo artculo 40 establece: La Gerencia Municipal tiene las funciones y atribuciones siguientes: [..,) n)
Otras funciones propias de su competencia y las que sean asignadas por la Alcalda. "
[Nombre y apellidos, identificado con DNI n. [nmero] - jefe de la Divisin de Logstica y Control
Patrimonial designada con Resolucin de Alcalda n. 076-2011-MDl de 17 de febrero de 2011 (ver
apndice n. 32) y miembro del Comit Especial Permanente designado con Resolucin de Alcalda n.
100-2011-MDI de 4 de marzo de 2011 (ver apndice n. 4); al haber elaborado en forma Irregular las
bases administrativas de las Adjudicaciones de Menor Cuanta n. 003-2011-CEP-MDI y 004-2011-CEPMDI referidas a la contratacin de !os servicios de consultara para la elaboracin de los estudios de pre
inversin a nivel de perfil de los proyectos "Construccin de pistas y veredas de las intersecciones de la
avenida Vctor Ral Haya de la Torre del asentamiento humano Josefina Ramos viuda de Gonzles
Prada del distrito de Incaico - Contisuyo - Tiahuanaco" y "Construccin de pistas y veredas de tas calle
prolongacin jirn Ayacucho, calles n. 02, 05 y 06 de la urbanizacin Melchorita, prolongacin calle Ellas
Alcal Rosas y Jos Castillo Magallanes del mercado modelo Virgen del Carmen y muro de contencin
en jirn 15 de noviembre y mejoramiento de la avenida La Mar del casco urbano del distrito de Incaico,
Contisuyo, Tiahuanaco" as como haber establecido en el numeral IV Criterios de Evaluacin, el factor
denominado "Experiencia con la entidad contratante" con 25 puntos, contraviniendo lo establecido en el
artculo 46 del Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado.
Asimismo, al haberle otorgado al postor que obtuvo la buena pro en ambos procesos de seleccin el
puntaje de cien (100) puntos a sus propuestas tcnicas a pesar que no cumpla con los factores de
evaluacin: experiencia en la actividad del postor, experiencia en la especialidad del postor y objeto de
la convocatoria, cuando debi corresponderle setenta y cinco (75) puntos, permiti con los veinticinco
(25) puntos otorgados irregularmente, favorecer evaluacin econmica y darte la buena pro para la
ejecucin del servicio; visando finalmente los contratos de servicios para la elaboracin de proyectos de
pre inversin a nivel de perfiles consignado un plazo de ejecucin mayor al establecido en la propuesta
ganadora del postor.
Por lo que contravino las funciones inherentes a los miembros del Comit Especial, segn lo dispuesto
en los artculos 24, 25, 31 y 33 de la Ley de Contrataciones del Estado,
aprobada mediante Decreto Legislativo n. 1017, vigente desde el 1 de febrero de 2009 y del mismo
modo, el artculo 34 del Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado, aprobado con Decreto
Supremo n. 184-2008-EF, vigente desde el 1 de febrero de 2009 sobre la responsabilidad de los actos
realizados por sus miembros.
En este contexto, la referida funcionaria, en su condicin de jefe de Logstica y Control Patrimonia
l
incumpli sus funciones especificadas en el Reglamento de Organizaciones y Funciones de
a
Municipalidad Distrital de Incaico. Contisuyo aprobado con Ordenanza Municipal N. 007-200 MOI de 28
de mayo de 2008 (ver apndice n. 33); que en el artculo 70, establece;son funciones de la divisin de
Logstica y Control Patrimonial: (...) 13) Otras funciones propias de su competencia, que le fuera
n
asignadas por el Alcalde. As como lo establecido en el Reglamento de Organizaciones y Funciones de
la Municipalidad Distrital de Incaico, Contisuyo aprobado con Ordenanza Municipal n. 022-2007-MDI de
24 de setiembre de 2007 (ver apndice n. 33) cuyo inciso g) del artculo 66 establece: coordinar con
los respectivos Comits Especiales, la realizacin de los procesos de seleccin que fuese necesarios,
previa elaboracin de /as correspondientes Bases y cumplir con los dispositivos legales que norman el
proceso de adquisiciones y Contrataciones del Estado, propios de su competencia. "
[Nombre y apellidos, identificado con DNI n. [nmero]] - jefe del Departamento de Obras, Desarrollo
Urbano y Rural designado con Resolucin de Alcalda n. 049-2011-MDI de 1 de febrero de 2011 (ver
apndice n. 32) y miembro del Comit Especial Permanente designado mediante Resolucin de Alcalda
n. 100-2011-MDI de 4 de marzo de 2011 (ver apndice n. 4); al haberle otorgado al postor que obtuvo
la buena pro en ambos procesos de seleccin el puntaje de cien (100) puntos a sus propuestas tcnicas.
a pesar que no cumpla con los factores de evaluacin: experiencia en la actividad del postor, experiencia
en la especialidad del postor y objeto de la convocatoria, correspondindole setenta y cinco (75) puntos,
lo que permiti con los veinticinco (25) puntos otorgados irregularmente, favorecer al postor [Nombre de
la empresa] para acceder a la siguiente etapa de evaluacin econmica y darte la buena pro para
ejecucin del servicio; visando finalmente los contratos de servicios para la elaboracin de proyectos de
pre inversin a nivel de perfiles consignado un plazo de ejecucin mayor al establecido en la propuesta
ganadora del postor.
V.
Por to que contravino las funciones inherentes a los miembros del Comit Especial, segn lo dispuesto
en los artculos 24, 25, 31 y 33 de la Ley de Contrataciones de! Estado, aprobada mediante Decreto
PLAZO DE PRESCRIPCIN DE LA ACCIN PENAL
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 80 del Cdigo Penal, la accin penal prescribe en
n
tiempo igual al mximo de la pena fijada por la ley para el delito, si es privativa de libertad.
En tal sentido, teniendo en cuenta que los hechos sucedieron durante el ao 2011 y que el plazo mximo
de la pena fijada es de seis aos de pena privativa de libertad, el plazo para el inicio de la accin penal
[Lugar, fecha]
[Nombres y Apellidos]
ABOGADO
[N de Colegiatura]
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1
-[AO]-
II.
DESCRIPCINDELARELEVANCIAPENAL
Los responsables del manejo de fondos pblicos por S/.5.000,00; S/.6.000,00; y S/.2.000,0
0
respectivamente; bajo la modalidad de encargo interno, a sabiendas que tena el deber de entregar
dichos caudales al Alcalde y Regidores destinados a sufragar sus gastos de viaje a la ciudad de Urna;
y la obligacin de destinar dichos fondos para los gastos que ocasionarla la fiesta de carnavales de
Marka en el ao 2012, no lo hizo, ni efectu su rendicin ni los devolvi o entreg al momento
e
TIPO PENAL
De los hechos expuestos, se evidencia la presunta comisin del delito contra la Administracin Pblica
-delitos cometidos por funcionarios pblicos-, en la modalidad de Peculado Doloso.
Los hechos descritos, se encuentran enmarcados dentro de los alcances de la Novena Disposicin
Final de la Ley n. 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contratarla General
de la Repblica, que define la responsabilidad penal, como:
"(...) aquella en la que incurren los servidores y funcionarios pblicos, que en ejercicio de sus funciones
han efectuado un acto u omisin tipificado como delito".
PECULADO
Artculo 387 primer prrafo de Cdigo Penal: "El funcionario o servidor pblico que se apropia o utiliza,
en cualquier forma, para s o para otro, caudales o efectos cuya percepcin, administracin o custodia
le estn confiados por razn de su cargo, ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de
dos ni mayor de ocho aos38 .
RESPECTO AL SUJETO ACTIVO:
[Nombre y apellidos, identificado con DNI n. [nmero]] responsable del manejo de fondos pblicos
por encargo Interno, conforme a la Resolucin Gerencial n. 179-2012-GM/MPH de 21 de mayo de
2012; responsable de la administracin del fondo fijo de caja chica de la Conforme a la modificacin
hecha mediante la Ley n. 29758, publicada el 21 de julio de 2011: tipo penal aplicable en mrito al
principio de combinacin y momento de la comisin del delito (temporalidad de la ley penal).
Entidad, conforme a la Resolucin de Alcalda n. 044-2012-MPH/A de 6 de febrero de 2012 (apndice
39
n. 2), sub gerente de Maquinaria y Equipo Mecnico
; de ah que. al mantener vnculo contractual
40
con la Entidad, fue servidor pblico , en trminos de la ley especial contenida en la legislaci
n
penal; debiendo tenerse presente que la funcin pblica debe ser entendida como: (...) toda actividad
temporal o permanente, remunerada u honorara, realizada por una persona en nombre o al servicio
41
de las entidades de la administracin pblica, en cualquiera de sus niveles jerrquicos , a quien por
razn de cargo y en ejercicio sus funciones , le fueron confiados los caudales pblicos destinados
sufragar gastos del viaje a la ciudad de Manchun del Alcalde y de los Regidores, los das 23, 24 , 25
26 de mayo de 2012, de esta forma tuvo la custodia y administracin de los mismos.
[Nombre y apellidos, identificado con DNI n. [nmero]], responsable del manejo de fondos pblicos
por encargo interno, conforme a la Resolucin Gerencial n. 035-2012-MPH-GM de 20 de febrero de
2012, y Resolucin Gerencial n. 036-2012-MPH-GM de 22 de febrero de 2012 (apndice n.
,
responsable del manejo de las cuentas bancadas de la Entidad, designado mediante Resolucin de
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39
/
/
40
Conforme a la modificacin hecha mediante la Ley N. 29758, publicada el 21 de julio de 2011: tipo penal aplicable en mrito al principio de combinacin y
momento de la comisin del delito (temporalidad de la ley penal).
Conforme se advierte de la planilla de remuneraciones del personal n." 5 de 2012 (apndice n. 14).
Conforme a lo dispuesto en el artculo 425 numeral 3) del Cdigo Penal, modificado por el artculo 1 de la Ley n.' 25713. Publicada el 27 de diciembre de
41
1996.
Conforme a lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley del Cdigo de tica de la Funcin Pblica, Ley n. 37815, publicado el 13 de agosto de 2002.
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42
Servicios Municipales ; de ah que, al mantener vnculo contractual con la Entidad, fue servidor
pblico, en trminos de la ley especial contenida en la legislacin penal; debiendo tenerse presente
que la funcin pblica debe ser entendida como: (.) toda actividad temporal o permanente,
remunerada u honorara, realizada por una persona en nombre o al servicio de las entidades de la
43
administracin pblica, en cualquiera de sus niveles jerrquicos , a quien por razn de cargo y en
ejercicio sus funciones, le fueron confiados los caudales destinados a sufragar los gastos que generen
las actividades de las tradicionales fiestas del carnaval de Marka.
ELEMENTOS DE LA RESPONSABILIDAD IDENTIFICADA
Establecidos los hechos as como la normativa jurdico penal pertinente, corresponde realizar el anlisis
de subsuncin de tipicidad y juicio de antijuricidad, como se desarrolla a continuacin:
ANLISIS DE TIPICIDAD:
RELACIN FUNCIONAL.
En el presente caso, [Nombres y apellidos, identificado con DNI n. [nmero]], responsables de fondos
44
45
pblicos , quienes por razn de cargo , tuvieron la custodia que importa la tpica posesin que implica
la proteccin y vigilancia debida por el funcionario o servidor de los caudales o efectos pblicos46, y
47
la administracin que implica las funciones activas de manejo y conduccin de los caudales del
Estado.
EL SUJETO PASIVO ES EL ESTADO
MODALIDAD TPICA:
La conducta tpica viene definida a travs de dos modalidades: apropiacin o utilizacin, lo cual implica
que el objeto materia del delito es sustrado del mbito de la administracin pblica,
En el presente caso queda acreditado que:
48
49
Conforme se advierte de las planillas de remuneraciones del personal n. 3, 5, 13, 15, 17, 19 y 21 , perodo febrero a agosto de 2012 (apndice n." 14).
43
4
4
Conforme a lo dispuesto en el artculo 2 de le Lay del Cdigo de tica de la Funcin Pblica, Ley n. 27815, publicado el 13 de agosto de 2002.
48
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bit
o
de vigilancia [directa o funcional], en percepcin, custodia o administracin las cosas (caudales o efectos) de los que se apropia para si o para otro. ROJAS VARGAS Fidel, Delitos Contra
la Administracin Pblica. Lima-Per. Drijley, cuarta edicin, agosto 2007, p. 480
Se entiende por relacin funcional el poder de vigilancia y control sobre la cosa como mero componente tpico, esto es, competencia de cargo, confianza en el funcionario en virtud del
cargo, el poder de vigilar y cuidar los caudales o efectos. Conforme a lo sealado en el numeral 7 literal a) del Acuerdo Plenario n. 4-005/CJ-116 de 30 de setiembre de 2005.
Conforme a lo sealado en el numeral 7, literal b) del citado Acuerdo Plenario n. 4-2005/CJ-116 de 30 de setiembre de 2005. En igual lnea. Fidel ROJAS VARGAS, op. cit. p. 489: Ramiro
SALINAS SICCHA. Delios contra la Administracin Pblica, Lima-Per. Editora Jurdica GRIJLEY. 2009. p. 311; Alonso Ral PEA-CABRERA FREYRE. op. cit. p. 349: y. James
RETEGUI SNCHEZ, Estudios de Derecho Penal Parte Especial. Lima- Per, Jurista Editores, primera edicin, junio 2009, p. 426.
La administracin, que implica las funciones activas de manejo y conduccin, conforme a lo sealado en el numeral 7, literal b) del citado Acuerdo Plenario n. 4-200SJCJ-116 de 30 de
setiembre de 2005. En igual lnea Fidel ROJAS VARGAS, op. cit., p. 252: Ramiro SALINAS SICCHA, Delitos contra la Administracin Publica. Lima-Per. Editora Jurdica GRIJLEY. 2009,
p, 311; Alonso Ral PEA-CABRERA FREYRE. op. cit. p. 349: y. James REATEGUI SNCHEZ. Estudios de Derecho Penal Parte Especial. Lima - Per, Jurista Editores, primera edicin,
junio 2009, p. 425.
Monto que resulta del Importe desembolsado por encargo interno en favor [Nombre y apellidos, identificado con DNI n. [nmero]], para sufragar gastos del viaje a la ciudad de Manchun
del Alcalde y Regidores.
Montos resultantes de los caudales desembolsados por encargo interno a favor de [Nombre y apellidos, identificado con DNI n. [nmero]], para sufragar gastos de la tiesta de carnaval
de Marka.
La apropiacin, es hacer suyos caudales o efectos que pertenecen al Estado, apartndolo de la esfera de la funcin de la administracin pblica y colocndose en situacin de disponer
de los mismos. Conforme a lo sealado en el numeral 7 literal b) del citado Acuerdo Plenario n. 4-2005/CJ-116 de 30 de setiembre de 2005.
El sujeto activo puede actuar por cuenta propia, apropindose l mismo de los caudales o efectos, pero tambin puede cometer el delito para favorecer a terceros. Conforme a lo sealado
en el numeral 7 literal e) del citado Acuerdo Plenario n. 4-2005/CJ-116 de 30 de setiembre de 2005.
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EL DESTINATARIO:
El sujeto activo puede actuar delictivamente por cuenta propia, esto es, apropindose l mismo de los
caudales o efectos, o puede tambin cometer el delito para favorecer a terceros, siendo que en
l
presente caso est acreditado que [Nombre y apellido, identificado con DNI n. [nmero]], luego de
haber efectuado el cobr de S/.6.000,00 y S/.2.000,00 respectivamente, por encargo interno, para
sufragar gastos de las actividades de la fiesta de carnaval de Marka, no lo hizo, ni efectu su rendicin,
tampoco los devolvi o entreg al momento de cesar en su cargo, de esta manera se los apropi para
s, afectando el destino que se le dio a estos caudales al interior de la administracin pblica.
Sobre el particular, va doctrina jurisprudencial, se tiene claro que en el peculado "para s",
os
referimos al hecho mediante el cual el sujeto activo puede actuar por cuenta propia, es
cir
apropindose l mismo de los caudales. En tanto que la apropiacin importa el hacer suyo los caudales
del Estado, apartndolos de la esfera de la funcin de la administracin pblica y colocndolos
situacin de poder disponer de ellos; el animus rem sibi habendi motiva al funcionario o servidor pblico
52
a apoderarse, aduearse, atribuirse, quedarse, apropiarse o hacerse suyos los caudales
; ya sea para
s o para otro. El sujeto activo del delito puede actuar delictivamente por cuenta propia o para favorecer
53
la terceras personas , lo que ha originado que pueda distinguirse el peculado por apropiacin
peculado para favorecer a otro, ambos punibles.
ELEMENTOS
DELITO
En el delito deCONSTITUTIVOS
peculado, el objetoDEL
de la
tutela penal es proteger el normal desarrollo de las actividades
ANLISIS DE ANTIJURIDICIDAD
IV.
V.
/
/
/
55
/
52
53
54
lo expuesto
en virtud deDEL
la documentacin
la cual seAL
encuentra
detallada
17 -Por
OFICIO
DE yREMISIN
INFORME sustentante,
DE AUDITORA
TITULAR
DEen
apndice, los presuntos responsables por los hechos materia del presente Informe de auditora, son
LA ENTIDAD (SUJETO A LA POTESTAD SANCIONADORA DE
los seores:
L ACONTRALORA)
56
LA CONTRALORA
[Nombre y apellidos) identificado con
DNI n. (nmero], responsable del manejo de fondos
GENERAL
DE aLAla REPBLICA
pblicos por encargo interno que
ascienden
suma de S/.5.000,00, conforme a la Resolucin
Gerencial n. 179-2012-GM/MPH de 21 de mayo de 2012, as como responsable de la administracin
OFICIOdel
N fondo fijo -[Ao]-CG/[DC/OCI]
de caja chica de la Entidad, a mrito de la Resolucin de Alcalda n.
[Lugar], [fecha]
442012-MPH/A de 6 de febrero de 2012, y sub gerente de Maquinaria y Equipo Mecnico, como se
Seor(a):
advierte de las planillas de remuneraciones del personal n. 5 de 2012; quien aprovechando
[Nombreque
(solo
el primero),
Titular]. [Cargo]
por
razn deApellidos
cargo ledel
confiaron
la custodia y administracin de los caudales por encargo
[Entidadinterno
sujeta destinados
a control] a sufragar los gastos que demandaran el viaje de funcionarios pblicos de la
[Direccin
Fiscal] no los entreg ni los devolvi a la Entidad, y por el contrario se los apropi en beneficio
Entidad,
[Distrito/Provincia/Regin]
propio; afectando el destino que se dio a los mismos al interior de la administracin pblica, por S/.5
000,00.
Asunto:
Remisin de informe de auditora
De esta forma trasgredi lo dispuesto en el artculo 10 de la Ley General del Sistema Nacional de
Ref.:
a. General
(nmerodely Sistema
fecha del
oficio/documento
acreditacin]
Presupuesto, artculo 49 de la Ley
Nacional
de Tesorera,deartculo
40 de la
b. de
Artculo
15 literal
artculoAdministrativo
22 literal d) yde
artculo
45 de la
Directiva de Tesorera, norma 03
las Normas
del f),Sistema
Contabilidad;
y Ley
artculo 2 de la Resolucin Gerencial N
n. 27785
179-2012-GM/MPH de 21 de mayo de 2012, que establece
Literal
G.1 de la Directiva
N 014-2000-CG/8150,
con
"(...) el encargado deber rendir c.
cuenta
documentada,
bajo responsabilidad,
dentro de losaprobada
plazos
Resolucin de Contralora N 279-2000-CG del 29 de diciembre
establecidos y el numeral 40.3 del artculo 40, de la Directiva de Tesorera n. 001-2007-EFnl.15
de 2000
modificado por Resolucin Directora/ n. 004- 2009-EFl l.15".
Pgi
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Decreto
Legislati
vo n. 27
6
57
/
Se
encuentr
a dentro
del rgim
Me dirijo a usted con relacin al documento de la referencia a) mediante el cual la Contralora General
Por lo tanto, se identifica su participacin en la presunta comisin de los Delitos de Peculado Doloso,
en labora
de la Repblica,
dispuso
realizar
una
auditora
de
cumplimiento
a
[materia
a
examinar.
Obra,
proyecto,
l, estable
tipificado en el artculo 387, primer prrafo del Cdigo Penal.
cido por
aplicativo informtico, etc.], perodo [de fecha a fecha], a cargo de su representada.
el Decret
57
[Nombre
y
apellidos]
,
identificado
con
DNI
n.
(nmero],
responsable
del
manejo
de
fondos
pblicos
o Legisla
Prrafo 1: Cuando la entidad examinada tiene OCI
tivo n. 2
por encargo interno en los montos de S/. 6.000,00 y S/. 2.000,00 respectivamente, conforme
76.
Al respecto,
como resultado de la citada auditoria se ha emitido el informe N [nmero]-[ao]e
58
/
Co
[CG/OCI]desprende de la Resolucin Gerencial n. 035-2012-MPH-GM de 20 de febrero de 2012, y Resolucin
nforme a
n. 036-2012-MPH-GM
22 de febrero
de 2012; as
responsable
manejo
de las de l primer
/ [siglasGerencial
de la UO]-AC,
a fin que se de
propicie
el mejoramiento
de como
la gestin
y la del
eficacia
operativa
del artcu
cuentas bancarias de la Entidad, en mrito a la Resolucin de Alcalda n. 451-2011-MPH/A de 5 de
lo 387 d
los
diciembre de 2011, y gerente de Desarrollo y Servicios Municipales, conforme a las planillas
el Cdig
controles internos de la entidad y el desempeo de los funcionarios y servidores pblicos a su servici o Penal,
e
modificad
o;
remuneraciones del personal n. 3, 13, 15, 17, 19 y 21, periodo febrero a agosto de 2012 qui
o median
por lo enque, de acuerdo a la competencia legal exclusiva de la Contralora para ejercer la potes te la Ley
n. 29758
aprovechando que por razn de cargo le confiaron la custodia y administracin de los caudales por
tad
, publicad
encargo
interno
destinados
a
sufragar
los
gastos
que
demandaran
las
actividades
de
la
fiesta
sancionadora, prevista en el literal d) del artculo 22 y artculo 45 de la Ley N 27785 - Ley Orgnica
a el 21 d
e
e julio d
el
e 2011.
carnavales de Marka, no lo hizo ni los devolvi, tampoco efectu su rendicin, y por el contrario se los
Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica, modificados por la Ley 59/ Co
apropi en beneficio propio, afectando el destino que se dio a los mismos al interior de la administracin
nforme
N
pblica, por S/.8 000,00.
a lo disp
uesto en
29622, su representada se encuentra impedida de disponer el deslinde de responsabilidades por
el artcul
En clara contravencin a lo dispuesto en el artculo 1O de la Ley General del Sistema Nacional de
os
o 80 pri
Presupuesto,
artculo
49
de
la
Ley
Genera!
del
Sistema
Nacional
de
Tesorera,
artculo
40
de
mer y se
mismos hechos a los funcionarios y servidores involucrados lo que se pone en su conocimiento,
gundo p
a
ra
rrafos de
Directiva de Tesorera, norma 03 de las Normas del Sistema Administrativo de Contabilidad; y artculo
l Cdigo
los fines pertinentes, hasta que dicho rgano emita su pronunciamiento .
2 de la Resolucin Gerencial N. 035-2012-MPH-GM de 20 de febrero de 2012, y Resolucin Gerencial
Penal mo
dificado,
n. 036-2012-MPH-GM de 22 de febrero de 2012, que establece "(...) el encargado deber rendir cuenta
por la Le
VI.
PLAZO DE PRESCRIPCIN DE LA ACCIN PENAL
y n. 281
Prrafo 2: Cuando la entidad examinada no tiene OCI
17, publi
(Omitir El
ltimas
lneas
del de
prrafo
precedente
y agregarvigente
el siguiente
prrafo)
cada el 1
ejercicio
pblico
la accin
penal se encuentra
a la fecha;
puesto que, el delito de Peculado
de dici
58
Asimismo,
de conocimiento
que se
ha encargado
de Control
Institucional
de [nombre O
esthago
sancionado,
en su quantum
mximo,
con hastaal8 jefe
aosdel
de rgano
pena privativa
de libertad
, sin soslayar
embre de
de la entidad],
efectuar
el seguimiento
de la implementacin
detratarse
las recomendaciones
consignadas
en el citado
que el plazo
de prescripcin
se duplica
en este caso por
de un delito cometido
por servidor
59
informe,funcionario
por lo que pblico
agradecer
informardel
igualmente
acciones
dispuestas
la adopcin
de tales
medidas
en contra
patrimoniolasdel
Estado
; ahora para
considerando
que
los hech
os
y brindarle
las facilidades
del
caso.
ocurrieron
el 2012 de
conformidad
con el primer prrafo del artculo 80 del Cdigo Penal, precisamos
que la accin penal no ha prescrito, habiendo iniciado el plazo para la prescripcin ordinaria.
Es propicia la oportunidad para expresarle las seguridades de mi consideracin.
[Lugar, fecha]
Atentamente
[Nombres y Apellidos]
ABOGADO
[Nombres
y Apellidos]
[N de Colegiatura]
CONTRALOR GENERAL
DE LA REPBLICA O
FUNCIONARIO DESIGNADO O
JEFE DEL OCI
"Denominacin oficial del ao"
2003.
Pgina 143 de 15
1
-[Ao]-CG/[DC/OCI]
[Lugar], [fecha]
Seor(a):
[Nombre (solo el primero), Apellidos del Titular]. [Cargo]
[Entidad sujeta a control]
[Direccin Fiscal]
[Distrito/Provincia/Regin]
Asunto:
Ref.:
a.
b.
c.
Me dirijo a usted con relacin al documento de la referencia a), mediante el cual la Contralora General de la
Repblica, dispuso realizar una auditora de cumplimiento a [materia a examinar, Obra, proyecto, aplicativo
informtico, etc.], perodo [de fecha a fecha], a cargo de su representada.
Prrafo 1: Cuando la entidad examinada tiene OCI
Al respecto, como resultado de la citada auditora se ha emitido el informe N [nmero]-[ao]-[CG/OCI] /
[siglas de la UO]-AC, cuya copia se adjunta al presente, con el propsito que en su calidad de titular de la
entidad examinada y en concordancia con lo dispuesto en el literal G.1 de la Directiva N 014-2000CG/8150, aprobada con Resolucin de Contralora N 279-2000-CG del 29 de diciembre de 2000, disponga
las acciones necesarias para la implementacin de las recomendaciones consignadas en dicho informe,
respecto de las cuales se servir informar a la Contralora General de la Repblica, en el plazo de quince (15)
das tiles contados desde la fecha de recepcin del presente; as como al rgano de Control Institucional
de su entidad, quien ser el encargado de efectuar el seguimiento de la adopcin de tales medidas.
Prrafo 2: Cuando la entidad examinada no tiene OCI
(Omitir ltimas lneas del prrafo precedente y agregar el siguiente prrafo)
Asimismo, hago de su conocimiento que se ha encargado al Jefe del rgano de Control Institucional de [nombre
de la entidad], efectuar el seguimiento de la implementacin de las recomendaciones consignadas en el citado
informe, por lo que agradecer informar igualmente las acciones dispuestas para la adopcin de tales medidas
brindarle las facilidades del caso.
Es propicia la oportunidad para expresarle las seguridades de mi consideracin.
Atentamente
[Nombres y Apellidos]
CONTRALOR GENERAL DE LA REPBLICA O
FUNCIONARIO DESIGNADO O
JEFE DEL OCI
Pgina 144 de 15
1
-[Ao]-CG/[DC/OCI]
[Lugar], [fecha]
Seor(a):
[Nombre (solo el primero), Apellidos del Titular]. [Cargo]
[Entidad sujeta a control]
[Direccin Fiscal]
[Distrito/Provincia/Regin]
Asunto:
Ref.:
Me dirijo a usted con relacin al documento de la referencia, mediante el cual la Contralora General
de la
Repblica, dispuso realizar una auditora de cumplimiento a [materia a examinar, Obra, proyecto, aplica
Al respecto, le informamos que con el Oficio N [nmero]-[ao]-CG/[siglas de la UO]-AC cuya copia
e
adjunta, se ha cumplido con alcanzar al titular de (la/el) [nombre de la entidad auditada], (provincia]
y
[regin], los resultados de la auditora de cumplimiento; remitindole adjunto al presente, copia del Informe
de Auditoria N (nmero]-[ao]- [CG/OCI] / [siglas de la UO]-AC resultante de la auditora practicada, para
que el rgano de Control Institucional a su cargo, efecte el seguimiento y verificacin de la implementacin
de las recomendaciones, de conformidad con lo establecido en los numerales 2 y 3 del rubro Disposiciones
Generales de la Directiva N 014-2000-CG/8150, aprobada mediante la Resolucin de Contralora N 279Es propicia la oportunidad para expresarle las seguridades de mi especial consideracin y estima.
Atentamente
[Nombres y Apellidos]
CONTRALOR GENERAL DE LA REPBLICA O
FUNCIONARIO DESIGNADO
Pgina 145 de 15
1
[Nombre y Apellidos)
rgano Instructor
Remisin de Informe de Auditoria N [Nmero]-[Ao]-CG/
[Siglas de la U.O/OCI], denominado [...]
Oficio N [Nmero]-[Ao]-CG/DC de [fecha del documento] u
documento de designacin OCI.
[Lugar, da de mes de ao]
[NOMBRES Y APELLIDOS]
Contralor General de la Repblica
[o Funcionario designado]
Pgina 146 de 15
1
[Nombre y Apellidos)
Procuradura
Asunto:
Referencia.
Fecha:
Tengo a bien dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual se pone en conocimiento
de vuestro despacho que se ha aprobado el Informe citado en el asunto, resultante de la auditora de cumplimiento
realizado a la [entidad sujeta a control, provincia, regin), en donde se recomienda el inicio de las acciones legales
contra los presuntos responsables sealados en el informe.
Al respecto, esta unidad orgnica, luego de culminado el proceso de fotocopiado y anillado, remite en fsico al
presente los [(n) folios en (n) tomo(s)] del mencionado Informe, para fines de su competencia.
Atentamente
[NOMBRES Y APELLIDOS)
[Gerencia de Control Sectorial, Oficina de Coordinacin Regional u OCI]
Pgina 147 de 1
51
21.
DENOMINACIN
CONTENIDO
DOCUMENTACIN DE AUDITORA
DESCRIPCIN
1.
ARCHIVO PERMANENTE
DONACIONES (P18).
OTROS DOCUMENTOS RELACIONADOS A INFORMACIN DE INTERS,
DE UTILIZACIN CONTINUA O NECESARIA PARA FUTURAS AUDITORIAS
(P...).
2.
CONTENIDO
3.
CONTENIDO
ARCHIVO DE PLANIFICACIN
2.
ABASTECIMIENTO CAB
3.
Pgina 148 de 15
1
4.
TESORERA (CTE)
5.
6.
CONTABILIDAD (CCO)
7.
8.
9.
4.
CONTENIDO
5.
CONTENIDO
ARCHIVO DE CORRESPONDENCIA
6.
ARCHIVO RESUMEN
Pgina 149 de 15
1
CONTENIDO
7.
CONTENIDO
8.
CONTENIDO
ARCHIVO OPCIONAL
ARCHIVOS VARIOS
Pgina 150 de 15
1
8.
MATERIALES DE REFERENCIA
Guas especializadas.
Pgina 151 de 15
1