INDICE

RESUMEN............................................................................................................ 3
INTRODUCCION................................................................................................... 4
BASE LEGAL........................................................................................................ 5
CAPITULO I: INFORMACION GENERAL..................................................................6
1.

CONCEPTO................................................................................................ 6

2.

AMBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO.....................................................6

3.

DEFINICIONES............................................................................................ 6

4.

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS..........................................................................7
4.1.

EQUIDAD:............................................................................................. 7

4.2.

EFICIENCIA:......................................................................................... 7

5.

OBJETIVOS DEL ISC.................................................................................... 7

6.

CONCEPTO DE VENTA APLICABLE AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO.8

CAPITULO II: SUJETOS DEL IMPUESTO.................................................................9

1.

LEGISLACION............................................................................................. 9

2.

LEGISLACION REGLAMENTARIA..................................................................9

3.

PRODUCTOR PARA EL IMPUESTO.............................................................10

4.

EMPRESAS VINCULADAS ECONMICAMENTE PARA EL IMPUESTO............11

CAPITULO III: DETERMINACION DEL IMPUESTO..................................................13

1.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA...........................................13

2.

BASE IMPONIBLE...................................................................................... 13

3.

DERECHO A DEDUCCIN: CRDITO TRIBUTARIO.......................................15

CAPITULO IV: TASA

1. TASAS DE LOS PRODUCTOS GRAVADOS CON EL ISC
CAPITULO IV: NO SUJETOS DEL IMPUESTO
1. DEFINICION

CAPITULO V: EL PAGO
1. DECLARACIN Y PAGO
2. PAGO DE PRODUCTORES O IMPORTADORES DE BIENES AFECTOS
3. PAGO DEL IMPUESTO EN LA IMPORTACIN
CAPITULO VI: LIQUIDACION DEL ISC
1.
2.
3.

CONCEPTO
SOBRE QU BASE TIENE QUE PAGAR?
DOCUMENTACIONES

RESUMEN

En la mayor parte de las legislaciones que regulan los impuestos al consumo consideran
existen dos posibilidades de regulacin, por un lado estn los impuestos plurifsicos que
gravan todos los ciclos de transferencia de los bienes o los del tipo monofsico que
gravan exclusivamente una fase de transferencia.

El Impuesto General a las Ventas de un claro ejemplo de lo que son los impuestos de tipo
plurifsico, mientras que en el caso del impuesto de tipo monofsico encontramos al
Impuesto Selectivo al Consumo.

El motivo del presente informe es analizar las pautas para entender la mecnica de cmo
se grava el Impuesto Selectivo al Consumo, sobre todo en el caso de los licores, tomando
en cuenta que recientemente se han modificado las tasas que los gravan por la
publicacin del Decreto Supremo N 092-2013-EF el 14 de mayo del 2013.

INTRODUCCION

El impuesto selectivo al consumo es el impuesto que afecta a productos como: los

cigarros, licores, cervezas, bebidas gaseosas y similares, vehculos de lujo, combustibles
de un alto octanaje, y otros que sean considerados superfluos. Este impuesto ha ido
perdiendo espacio a causa de las nuevas necesidades de las personas gracias al avance
tecnolgico, el cual a trado nuevos usos y costumbres, convirtiendo los bienes de uso
privilegiado en bienes comunes y corrientes, con el cual el concepto del ISC ha ido
quedando rezagado a la seleccin de algunos bienes de consumo, ellos pueden ser:
a) La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes especificados en
los Apndices III y IV;
b) La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el literal A del
Apndice IV; y,
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos
hpicos.
Los impuestos selectivos se aplican especialmente si:

El consumo del bien genera externalidades.

El bien es considerado de lujo.

La demanda del bien gravado es poco sensible a cambios en precios.

Las razones ms importantes detrs de la aplicacin de impuestos selectivos son:

Importante fuente de ingresos para el fisco.

Corrige las externalidades negativas.

Permiten mejorar la equidad vertical (relacionado a la gravacin de bienes de lujo).

En el caso de los Impuestos monofsicos lo que se pretende es gravar una sola etapa del
proceso de produccin o distribucin. De este modo es posible que se determine en la
primera etapa (a nivel de productor), en la etapa intermedia (a nivel de mayorista) o en la
etapa final (directamente relacionado con el minorista).
Respecto a los mismos criterios antes sealados apreciamos que los Impuestos
monofsicos sobre las ventas, que son los que gravan una nica vez, o en un nico
punto, el proceso de produccin y distribucin de bienes y servicios, desplazando la carga
del impuesto hacia el consumidor vinculndola al precio de las sucesivas entregas o
prestaciones hasta llegar a l. En consecuencia, esta variante presenta tres posibilidades
a su vez: el impuesto monofsico sobre los fabricantes, el monofsico sobre los
mayoristas y el monofsico sobre los minoristas
En palabras del maestro ZOLEZZI MOLLER se grava el producto, bien o servicio en
una sola etapa del proceso de produccin y distribucin. Se trata de un impuesto nico
que puede ser exigido en la venta efectuada por el fabricante, en la fase del comercio al
por mayor, cuando se efecta la transferencia al minorista, o en la fase del detallista o
comercio al por menor cuando el producto es vendido al consumidor final
El Impuesto de tipo monofsico califica como un Impuesto sobre el volumen de ventas
que grava stas en un solo punto del proceso de produccin y distribucin
Cabe precisar que en este tipo de impuestos la evasin en caso producirse acarrea la
prdida total del impuesto.
El Impuesto Selectivo al Consumo tiene como sustento tcnico la afectacin tributaria de
bienes de naturaleza suntuaria, afectando el costo de adquisicin por parte del
consumidor, vale decir, grava aquellos bienes que son consumidos por una pequea
minora, de carcter prescindible segn los niveles de ingreso medio de la poblacin, o
que son nocivos para el consumidor. De esta manera, se grava con mayor incidencia
impositiva a aqullos que tienen mayor capacidad adquisitiva, que destinan su riqueza al
consumo de bienes prescindibles, o que consumen bienes con efectos nocivos. Con el
devenir de los aos se han desnaturalizado los fines para los que estaba destinado el ISC
y hoy no responde a su tcnica tributaria natural, esto es, afectar la estructura de precios
y costos de bienes no necesarios o nocivos a la sociedad, sino que responde a fines
meramente recaudatorios, pues su afectacin est dirigida a bienes de consumo masivo,
no suntuarios y no necesariamente nocivos a sus consumidores. Es necesario evaluar los

actuales sistemas y tasas que rigen para el ISC, a fin de que los bienes a gravar sean
realmente suntuarios, que focalicen en el elemento nocivo del bien -de ser el caso-, y que
las tasas sean efectivamente racionales.

BASE LEGAL

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al

Consumo aprobado

por

el DECRETO

SUPREMO

055-99-EF

normas

modificatorias.
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo aprobado por el DECRETO SUPREMO N 29-94-EF y normas modificatorias.
Resolucin de Superintendencia N 236-2013/SUNAT de fecha 31 de julio de 2013: Se
aprueba nueva versin del programa de declaracin telemtica del Impuesto Selectivo al
Consumo.
Resolucin de Superintendencia N 394-2014/SUNAT publicado el 03 de enero de 2015:
Se aprueba nueva versin del programa de declaracin telemtica del Impuesto Selectivo
al Consumo.

CAPITULO I
INFORMACION GENERAL

1.1.

CONCEPTO

El ISC es un impuesto indirecto que, a diferencia del IGV, solo grava determinados
bienes (es un impuesto especfico); una de sus finalidades es desincentivar el
consumo de productos que generan externalidades negativas en el orden individual,
social y medioambiental, como por ejemplo: las bebidas alcohlicas, cigarrillos y
combustibles.
a) Transferencia
La transmisin de los bienes gravados por este impuesto a ttulo oneroso o a ttulo
gratuito a nivel de fabricante o productor. Se incluye el retiro de los bienes para el uso
o consumo personal del dueo, administradores y empleados de la empresa para
cualquier fin diferente al de su actividad; tambin para cederlo gratuitamente o para
afectarlos, en cualquier carcter, a las actividades del contribuyente, generen o no
operaciones gravadas.
Se asimilan al concepto de transferencia los contratos, acuerdos, convenciones y, en
general, todos los actos que tengan por objeto, o se utilicen para la transmisin de
dominio o la propiedad de bienes gravados por este impuesto, independientemente
del lugar en que se celebre el contrato, convencin o acto respectivo, ni de la forma o
denominacin que adopte.
b) Importacin
La introduccin al territorio aduanero de los bienes, para uso y/o consumo definitivo.
1.2.

AMBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO

El impuesto selectivo al consumo es un impuesto monofsico, producto final, o a nivel

de fabricante o productor, que grava:
a. La venta en el pas a nivel de producto y la importancia de los bienes.
b. La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el literal a.

c. Los juegos de azar y apuestas tales como las loteras, bingos, rifas, sorteos y
eventos hpicos. En virtud de la ley N 27153 se excluy del mbito de aplicacin a
los casinos de juegos, a las mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos.
1.3.
DEFINICIONES
1.3.1. Juego de azar
Contrato aleatorio que depende absolutamente de la suerte y no de la habilidad y
destreza del jugador, como las loteras, los bingos, las rifas, los sorteos.
1.3.2. Loteras
Juego publico administrado por un ramo de loteras

pertenecientes a una

sociedad de beneficencia pblica o empresas privadas auspiciadas por

determinada sociedad de beneficencia pblica o que cumplan los requisititos
establecidos en la legislacin sobre la materia, Se incluye a la lotera
tradicional jugada a travs de billetes, cartones y similares, la lotera
electrnica, lotera simultnea y otras modalidades de juego, incluyendo a los
bingos que dependen de la combinacin aleatoria ganadora para ser
premiados.
1.3.3. Bingo
Variedad de lotera jugada con cartones

o tarjetas hasta

noventa(90)

nmeros y un aparato de extraccin de bolas al azar, en forma mecnica o

automtica
1.3.4. Apuestas
Contrato que depende del azar o conjuntamente del azar y la destreza, mediante
el cual se predice cierta ocurrencia o se eligen ciertas combinaciones, las cuela de
ser acertadas determinaran la entrega de una suma de dinero o especie o la
satisfaccin de la prestacin convenida por parte del o los que no acertaron con
dicha ocurrencia, siempre que medie un organizador.
1.3.5. Eventos Hpicos
Son las carreras de caballos organizadas por las entidades autorizadas, por las
cuales se realicen apuestas

1.4.

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

En el Per, el ISC no cumple necesariamente con los principios tributarios:

1.4.1. Equidad:
a. Horizontal: Contribuyentes de un mismo nivel de ingreso deben estar sujetos a
la misma carga tributaria
b. Vertical: Contribuyentes con diferentes niveles de ingreso deben tributar de
acuerdo con su capacidad de pago.
1.4.2. Eficiencia:
Minimizar la prdida de eficiencia social que el tributo genera. Los impuestos
deben ser
a. SIMPLES: Bajos costos de cumplimiento tributario y de fiscalizacin.
b. DE TASAS MODERADAS Y BASES AMPLIAS: Evitar incentivos a la evasin y
garantizar cierto nivel de recaudacin.
c. NEUTRALES: Minimizar la interferencia en las decisiones de productores y
consumidores.
1.5.

OBJETIVOS DEL ISC

Las razones ms importantes detrs de la aplicacin de impuestos selectivos son:

a. Importante fuente de ingresos para el fisco.
b. Corrige las externalidades negativas.
c. Permiten mejorar la equidad vertical (relacionado a la gravacin de bienes de
lujo).
1.6.

CONCEPTO DE VENTA APLICABLE AL IMPUESTO SELECTIVO AL

CONSUMO

De conformidad con lo sealado en el texto del artculo 51 de la Ley del Impuesto

General a las Ventas, para efectos de la aplicacin del Impuesto Selectivo al
Consumo, es de aplicacin el concepto de venta a que se refiere el Artculo 3 de la
Ley del IGV.
De este modo al observar lo dispuesto por el numeral 1 del literal a) del artculo 3 de
la Ley del Impuesto General a las Ventas IGV11, se define al trmino Venta como:

Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente

de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.
Se encuentran comprendidas en el prrafo anterior las operaciones sujetas a
condicin suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la existencia
del bien.
Tambin se considera venta las arras, depsito o garanta que superen el lmite
establecido en el Reglamento.
A efectos de proceder a una complementacin resulta necesaria la verificacin de lo
que seala el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas sobre la
definicin del concepto VENTA.
As, el texto del literal a) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del
IGV considera como VENTA a:
Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes,
independientemente de la denominacin que le den las partes, tales como venta
propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por
disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier
otro acto que conduzca al mismo fin.

CAPITULO II
SUJETOS DEL IMPUESTO

2.1.

LEGISLACION

El artculo 53 de la Ley del Impuesto General a las Ventas indica que son sujetos del
Impuesto Selectivo al Consumo en calidad de contribuyentes los siguientes:
a. Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a stos, en las
ventas realizadas en el pas;
b. Las personas que importen los bienes gravados;
c. Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos en las
ventas que realicen en el pas de los bienes gravados; y,
d. La entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y
apuestas, a que se refiere el inciso c) del Artculo 50 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas.
2.2.

LEGISLACION REGLAMENTARIA

Segn lo expuesto en el numeral 1 del artculo 12 del Reglamento de la Ley del

Impuesto General a las Ventas, el cual considera que son sujetos del Impuesto
Selectivo al Consumo:
a. En la venta de bienes en el pas:
Los productores o fabricantes, sean personas naturales o jurdicas, que
actan directamente en la ltima fase del proceso destinado a producir los

bienes especificados en los Apndices III y IV del Decreto.

El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para venderlos luego por
cuenta propia, siempre que financie o entregue insumos, maquinaria, o
cualquier otro bien que agregue valor al producto, o cuando sin mediar
entrega de bien alguno, se aplique una marca distinta a la del que fabric
por encargo.
En los casos a que se refiere el prrafo anterior es sujeto del Impuesto
Selectivo nicamente el que encarga la fabricacin.

Tratndose de aplicacin de una marca, no ser sujeto del Impuesto

Selectivo aquel a quien se le ha encargado fabricar un bien, siempre que
medie contrato en el que conste que quien encarg fabricarlo le aplicar
una marca distinta para su comercializacin. De no existir tal contrato sern
sujetos del Impuesto Selectivo tanto el que encarg fabricar como el que
fabric el bien.

Los importadores en la venta en el pas de los bienes importados por ellos,

especificados en los Apndices III y IV del Decreto.

Las empresas vinculadas econmicamente al importador, productor o

fabricante.
b. En las importaciones, las personas naturales o jurdicas que importan
directamente los bienes especificados en los Apndices III y IV del Decreto o, a
cuyo nombre se efecte la importacin.
2.3.

PRODUCTOR PARA EL IMPUESTO

2.3.1. El Producto o Fabricante propiamente dicho

Aquella persona que actu en la ltima fase del proceso destinado a conferir a los
bienes de la calidad de productos sujetos al impuesto, aun cuando su intervencin
se lleve a cabo a travs de servicios prestados por terceros
2.3.2. Comitente es productor en la fabricacin por encargo
Califica como productor quien encargue a terceros (comitente) la fabricacin de
una bien, para efector de su posterior venta por cuenta propia y directa. El
comitente calificara como productor en la medida que haya financiado o haya
entregado insumos, maquinarias o cualquier otro aditamento que agregue volar al
producto. Por tanto, el sujeto pasivo del ISC es el comitente, no as quien en la
realidad se encarga de la fabricacin propiamente dicha
2.3.3. Comitente es productor por la aplicacin de una marca distinta
La misma norma reglamentaria referida en el prrafo procedente califica como
productor al comitente que encarga la fabricacin de un bien, aun cuando no haya
proporcionado ningn bien que aumente el valor del producto, siempre y cuando le
aplique una marca distinta al del fabricante. Por tanto el sujeto pasivo del ISC es el
comitente que aplica una marca distinta y no el fabricante propiamente dicho. Se

exige adicionalmente para que opere este supuesto, que el contrato de fabricacin
por encargo, conste expresamente que el comitente aplicar una marca distinta
para el proceso de comercializacin, caso contrario sern sujetos al ISC tanto el
que encarg fabricar como el que fabric el bien.
2.3.4. Comitente y fabricante por encargo son productores
Este supuesto hace referencia al caso de la fabricacin por encargo, cuando el
comitente no proporciona ningn bien que aumente valor al producto y apliqu al
producto una marca distinta para su comercializacin sin existir un contrato entre
el comitente y el fabricante. En tal caso, tanto el comitente como el fabricante por
encargo califican como productores y consecuentemente como sujetos del ISC.
2.4.

EMPRESAS VINCULADAS ECONMICAMENTE PARA EL IMPUESTO

La inclusin como sujetos pasivos del ISC a las empresas vinculadas
econmicamente, se efecta bsicamente con el propsito de evitar prcticas
elusivas que signifiquen una reduccin de la carga impositiva por la va de
constituir empresas vinculadas econmicamente al fabricante, ya a travs de ellas
vender su produccin sin la incidencia del ISC en cuanto a estas no son
productores o fabricantes.
Para evitar precisamente tales situaciones, resultan comprendidos como los
contribuyentes del ISC tanto el fabricante como la empresa vinculada, siempre y
cuando:
a. Los precios de venta establecidos por el fabricante sean menores a los que
normalmente fija para sus ventas a terceros no vinculados
b. Las ventas del fabricante al vinculado no sobrepase del 50% de sus ventas
totales del ejercicio. Velicadas ambas condiciones en las ventas entre
fabricante y vinculada, esta ltima tiene derecho a deducir del ISC que le
corresponde abonar como contribuyente, el ISC que haya pagado al momento
de efectuar la compra al fabricante.

2.4.1. Supuestos de vinculacin econmica: Fabricantes y empresas vinculadas

son sujetos del IGV

Los supuestos recogidos en el artculo 54 del TUO, como vinculacin econmica

atienden nicamente al criterio de titularidad sobre el capital social, no as a los
casos de gestin empresarial comn sin vinculacin por la posesin del capital
social.
As apreciamos los casos siguientes:
a. El fabricante directamente o a travs de un tercero, posee ms del 30% del
capital social de otra empresa o viceversa
b. El fabricante y la empresa vinculada, pertenecen en ms del 30% de su capital
social a una misma persona directa o indirectamente
c. El fabricante y la empresa vinculada, pertenecen en ms de 30% de su capital
social a cnyuges entre s o parientes hasta el segundo grado de
consanguinidad o afinidad
d. El fabricante y la empresa vinculada pertenecen en ms del 30% de su capital
social o socios comunes.
2.4.2. Supuesto de ventas mayores

al 50%: Fabricante-Vendedor y comprador

son sujetos del ISC

Hemos sealado en la parte atinente a las empresas vinculadas que la sujecin de
estas tiene dos requisitos esenciales (el precio de venta menor al precio fijado para
terceros no vinculados y las ventas totales anuales no superiores al 50%).
Ahora bien en casos en que las ventas totales anuales efectuadas por el fabricante
a la empresa vinculada sobrepase 50% sin importar el precio de ventas fijado en
tales transacciones, ambos sern calificados como sujetos del ISC.
El ltimo prrafo del numeral 2 del artculo 12 del reglamento, seala que se
tomarn en cuenta las operaciones realizadas durante los ltimos 12 meses.

2.5.

SUJETOS DEL IMPUESTO

El artculo 53 de la Ley del Impuesto General a las Ventas indica que son sujetos
del Impuesto Selectivo al Consumo en calidad de contribuyentes los siguientes:

a) Los productores o las empresas vinculadas 14 econmicamente a stos, en

las ventas realizadas en el pas;
b) Las personas que importen los bienes gravados;
c) Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos en las
ventas que realicen en el pas de los bienes gravados; y,
d) La entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y
apuestas, a que se refiere el inciso c) del Artculo 50 de la Ley del Impuesto
General a a las Ventas.
En este punto resulta necesario observar lo que menciona la legislacin
reglamentaria sobre el tema, por lo que transcribimos el texto del numeral 1 del
artculo 12 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, el cual
considera que son sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo:
2.5.1. En la venta de bienes en el pas:

Los productores o fabricantes, sean personas naturales o jurdicas, que

actan directamente en la ltima fase del proceso destinado a producir los

bienes especificados en los Apndices III y IV del Decreto.

El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para venderlos luego por
cuenta propia, siempre que financie o entregue insumos, maquinaria, o
cualquier otro bien que agregue valor al producto, o cuando sin mediar
entrega de bien alguno, se aplique una marca distinta a la del que fabric por
encargo.

En los casos a que se refiere el prrafo anterior es sujeto del Impuesto Selectivo
nicamente el que encarga la fabricacin.
Tratndose de aplicacin de una marca, no ser sujeto del Impuesto Selectivo aquel
a quien se le ha encargado fabricar un bien, siempre que medie contrato en el que
conste que quien encarg fabricarlo le aplicar una marca distinta para su
comercializacin. De no existir tal contrato sern sujetos del Impuesto Selectivo
tanto el que encarg fabricar como el que fabric el bien.

Los importadores en la venta en el pas de los bienes importados por ellos,

especificados en los Apndices III y IV del Decreto.

Las empresas vinculadas econmicamente al importador, productor o
fabricante.

En las importaciones, las personas naturales o jurdicas que importan

directamente los bienes especificados en los Apndices III y IV del Decreto
o, a cuyo nombre se efecte la importacin.

2.6.

PRODUCTOR DEL OMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Tal como lo define el literal a) del artculo 54 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, se considera productor a la persona que acte en la ltima fase del proceso
destinado a conferir a los bienes la calidad de productos sujetos al impuesto, an
cuando su intervencin se lleve a cabo a travs de servicios prestados por terceros.

2.7.

LO QUE SEALA LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

l texto del literal b) del artculo 54 de la Ley del Impuesto General a las Ventas
considera que las empresas son vinculadas econmicamente cuando ocurran los
siguientes supuestos:

Una empresa posea ms del 30% del capital de otra empresa, directamente

o por intermedio de una tercera.

Ms del 30% del capital de dos (2) o ms empresas pertenezca a una misma
persona, directa o indirectamente.

En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del

capital, pertenezca a cnyuges entre s o a personas vinculadas hasta el

segundo grado de consanguinidad15 o afinidad16.

El capital de dos (2) o ms empresas pertenezca, en ms del 30%, a socios

comunes de dichas empresas.

Por Reglamento se establezcan otros casos.

Adems de lo sealado en el texto del artculo 54 de la Ley del Impuesto General a

las Ventas, existe la regulacin del artculo 57 de la mencionada norma que

contiene algunas reglas de las empresas vinculadas econmicamente, precisando

que:
Las empresas que vendan bienes adquiridos de productores o importadores con los
que guarden vinculacin econmica, sin perjuicio de lo pagado por stos, quedan
obligados al pago del Impuesto Selectivo al Consumo con la tasa que por dichas
ventas corresponda al productor o importador vinculado.
Las empresas a las que se refiere el prrafo anterior deducirn del Impuesto que les
corresponda abonar, el que haya gravado la compra de los bienes adquiridos al
productor o importador con los que guarda vinculacin econmica.
No procede la aplicacin de lo dispuesto en los prrafos precedentes si se
demuestra que los precios de venta del productor o importador a la empresa
vinculada no son menores a los consignados en los comprobantes de pago emitidos
a otras empresas no vinculadas, siempre que el monto de las ventas al vinculado no
sobrepase al 50% del total de las ventas en el ejercicio.
Los importadores al efectuar la venta en el pas de los bienes gravados deducirn
del impuesto que les corresponda abonar el que hubieren pagado con motivo de la
importacin.
En igual forma procedern los contribuyentes que elaboren productos afectos,
respecto del Impuesto Selectivo al Consumo que hubiere gravado la importacin o
adquisicin de insumos que no sean gasolina y dems combustibles derivados del
petrleo. Esta excepcin no se aplicar en caso que dichos insumos sean utilizados
para producir bienes contenidos en el Apndice III.

2.8.

LO QUE SEALA EL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A

LAS VENTAS

Precisamente el numeral b) del artculo 12 del Reglamento de la Ley del Impuesto

General a las Ventas desarrolla otros supuestos de vinculacin econmica, los

cuales son complementarios a los que indica el texto del literal b) del artculo 54 de
la Ley del Impuesto General a las Ventas.

El citado numeral 2 indica que adicionalmente a los supuestos establecidos en el

Artculo 54 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, existe vinculacin
econmica cuando:

El productor o importador venda a una misma empresa o a empresas

vinculadas entre s, el 50% o ms de su produccin o importacin.

Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad
independiente17, en cuyo caso el contrato se considera vinculado con cada
una de las partes contratantes.

No es aplicable lo dispuesto en el tercer prrafo del Artculo 57 de la Ley del IGV

respecto al monto de venta, a lo sealado en el inciso a) del presente numeral. Para
efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente artculo, se tomarn en cuenta las
operaciones realizadas durante los ltimos 12 meses.

CAPITULO III
DETERMINACION DEL IMPUESTO

3.1.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

De conformidad con el artculo 52 del TUO, se aplican las normas del IGV respecto
del nacimiento de la obligacin tributaria. En ese sentido, resulta de aplicacin los
literales a) y b) del artculo 4 del TUO, referidos al nacimiento de la obligacin
tributaria en la venta de bienes muebles y en el retiro de bienes.
Para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligacin tributaria se origina al
momento en que se percibe el ingreso.
Al revisar el texto del artculo 52 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, el
nacimiento de la obligacin tributaria del Impuesto Selectivo al Consumo se origina en
la misma oportunidad y condiciones que para el Impuesto General a las Ventas seala
el Artculo 4 de la misma norma.
Si observamos el literal a) del artculo 4 de la Ley del Impuesto General a las Ventas
observamos que en el caso de la venta de bienes muebles la obligacin se origina En
la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento 13 o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente
contrato.
Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos
de llave y similares, en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los
montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se
perciba, sea total o parcial; o cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo a
lo que establezca el reglamento, lo que ocurra primero.
En el caso puntual de los juegos de azar y apuestas, la obligacin tributaria se origina
al momento en que se percibe el ingreso.

3.2.

BASE IMPONIBLE

El artculo 55 de la Ley del Impuesto General a las Ventas recoge los sistemas de
aplicacin del Impuesto Selectivo al Consumo, de tal modo que se consideran tres
sistemas:
AL VALOR, para los bienes contenidos en el literal A del Apndice IV y los juegos
de azar y apuestas.
En tal sentido, el literal a) del artculo 56 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas indica que en el caso del Sistema Al Valor la base imponible est
constituida por:
EL VALOR DE VENTA 18, en la venta de bienes.
EL VALOR EN ADUANA19, determinado conforme a la legislacin pertinente, ms
los derechos

de importacin pagados por

la operacin tratndose de

importaciones.

3.2.1. PARA EFECTO DE LOS JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS20,

El Impuesto se aplicar sobre la diferencia resultante entre el ingreso total
percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de premios concedidos en
dicho mes.
Cabe indicar que sobre el tema existe el pronunciamiento de la SUNAT a travs
del INFORME N 003-2013-SUNAT/4B00000, de fecha 8 de enero de 2013, en
donde precisa que El Impuesto Selectivo al Consumo ISC no grava la obtencin
de premios en los juegos de loteras sino la realizacin de dichos juegos, teniendo
la calidad de contribuyentes del Impuesto las entidades organizadoras y titulares
de autorizacin de tales juegos 21.

ESPECFICO, para los bienes contenidos en el Apndice III, el literal B del

Apndice IV.

El literal b) del artculo 56 de la Ley del Impuesto General a las Ventas indica que
en el caso del Sistema Especfico la base imponible est constituida por el
volumen vendido o importado expresado en las unidades de medida22, de

acuerdo a las condiciones establecidas por Decreto Supremo refrendado por el

Ministro de Economa y Finanzas.

AL VALOR SEGN PRECIO DE VENTA AL PBLICO, para los bienes

contenidos en el Literal C del Apndice IV.

En complemento con lo sealado en estos sistemas, el texto del literal c) artculo

56 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, considera que en este sistema la
base imponible est constituida por el Precio de Venta al Pblico sugerido por el
productor o el importador, multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir la
unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa del Impuesto General a las
Ventas, incluida la del Impuesto de Promocin Municipal ms uno (1). El resultado
ser redondeado a tres (3) decimales.
La duda que puede surgir en el lector es como poder calcular el factor que hace
mencin la norma. Ello en realidad es fcil. Lo primero que se debe hacer es
identificar la tasa aplicable para el Impuesto General a las Ventas, el cual como
sabemos es de 16% pero hay sumarle 2% por el Impuesto de Promocin
Municipal.
Si observamos que el IGV es 16% ms el IPM que es 2% obtenemos el valor del
18%, el cual en trminos de decimales es 0.18, si le sumamos la unidad
tendremos como resultado 1.18.
Aqu en aplicacin de lo sealado en prrafos anteriores dividimos la unidad entre
1.18, ello se reflejara de este modo:
1 entre 1.18 es igual a 0.847
Por lo tanto, el factor que se menciona en prrafos anteriores actualmente 23 sera
de 0.847 considerando los tres decimales que el legislador indica.
Es recin en esta parte que podemos dividir la unidad entre 1.18, por lo que se
obtiene el factor de 0.847.
El segundo y siguientes prrafos del artculo 56 de la Ley del Impuesto General a
las Ventas consideran las siguientes reglas:
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se
podr modificar el factor sealado en el prrafo anterior, cuando la tasa del
Impuesto General a las Ventas se modifique.

El precio venta al pblico sugerido por el productor o el importador incluye todos

los tributos que afectan la importacin, produccin y venta de dichos bienes,
inclusive el Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto General a las Ventas.
El Ministerio de Economa y Finanzas, podr determinar una base de referencia
del precio de venta al pblico distinta al precio de venta al pblico sugerido por el
productor o el importador, la cual ser determinada en funcin a encuestas de
precios que deber elaborar peridicamente el Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica, la misma que ser de aplicacin en caso el precio de venta al pblico
sugerido

por

el

productor

importador

sea

diferente

en

el

perodo

correspondiente, de acuerdo a lo que establezca el reglamento.

Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean stos importados o
producidos en el pas, llevarn el precio de venta sugerido por el productor o el
importador, de manera clara y visible, en un precinto 24 adherido al producto o
directamente en l, o de acuerdo a las caractersticas que establezca el Ministerio
de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial.
Los productores y los importadores de los bienes afectos a este Sistema, debern
informar a la SUNAT en el plazo, forma y condiciones que seale el Reglamento,
de las modificaciones de cualquier precio de venta al pblico sugerido, de las
modificaciones de la presentacin de los bienes afectos, as como de las nuevas
presentaciones y marcas que se introduzcan al mercado.
Como complemento indicamos que conforme lo determina el artculo 13 del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, se regula el tema de la
accesoriedad, precisando que en la venta de bienes gravados, formar parte de la
base imponible la entrega de bienes no gravados o prestacin de servicios que
sean necesarios para realizar la venta del bien.
Asimismo, se indica que en la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la
entrega de bienes que no sean necesarios para realizar la operacin de venta o su
valor es manifiestamente excesivo en relacin a la venta inafecta realizada.
Lo dispuesto en el prrafo anterior es tambin de aplicacin cuando el bien
entregado se encuentra afecto a una tasa mayor que la del bien vendido.
3.3.

DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE

La base imponible en las ventas internas de productos gravados con el ISC se

calcula en funcin al valor de los productos (Sistema al valor) o en funcin a la
unidad de medida de los mismos (sistema especfico) o por el precio de venta al
pblico sugerido por el productor o el importador, multiplicado por el factor 0.847
(Sistema al precio de venta al pblico)
3.3.1. El sistema especfico:
Rige para los bienes comprendidos en el Apndice III un monto de soles por
galn e combustible) y el literal B del Apndice IV (Un monto de soles por litro
de cerveza y por unidad de cigarrillo). Asimismo, es pertinente sealar que los
montos fijos, tienen que ser actualizados trimestralmente mediante el
procedimiento previsto en la resolucin Ministerial N 026-2001-EF/15 del
20.01.2001, el mismo que dispone la actualizacin del monto fijo para los
bienes del apndice III y del monto fijo para los bienes del literal B del apndice
IV en funcin al ndice de precios al consumidor

3.3.2. EL sistema al valor:

Rige para los bienes comprendidos en el literal A del apndice IV, en cuyo caso
la base imponible est constituida por el valor de venta del producto. El
concepto de valor de venta es similar pero no idntico al previsto para el IGV,
pues se entiende por ste el valor total consignado en el comprobante de paso
sin incluir IGV, incluyendo los caros complementarios, originados en la
prestacin de servicios, en intereses por el precio no pagado o gastos
financiacin. Se diferencia del valor de venta del IGV, en que se excluye el
valor del ISC.

3.3.3. El sistema del precio de venta al pblico:

La base imponible est constituida por el Precio de venta al pblico sugerido
por el productor o importador multiplicado por el factor 0.847. El precio venta al
pblico sugerido por el productor o importador incluye todos los tributos se
afectan la produccin, importacin y venta de dichos bienes, inclusive el
impuesto selectivo al consumo y el impuesto general a las ventas, el que no
podr ser inferior al que compruebe el ministerio de encomia y finanzas, en
funcin a las encuestas que para tal efecto deber elaborar trimestralmente el
instituto nacional de estadstica e informtica sobre el precio venta al pblico.

3.3.4. El criterio de la accesoriedad

En la venta de bienes comprendidos en los apndices III y/o IV, formar parte de la
base imponible la entrega accesoria de bienes no gravados o la prestacin de
servicios, siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de
pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la venta de los
bienes
En la venta de bienes y/o prestacin de servicios no gravados, la entrega de
bienes comprendidos en el apndice III y/o IV no se encontrara gravada siempre
que formulen parte del calor consignado en el comprobante de pago emitido por el
propio sujeto y sean necesarios para realizar la operacin de venta del bien o del
servicio prestado.

3.4.

DERECHO A DEDUCCIN: CRDITO TRIBUTARIO

3.4.1. Fabricante y empresa vinculada: Contribuyentes del ISC

En todos los casos, en que por el criterio de vinculacin econmica o por el
volumen de ventas mayores a 50%, califiquen como contribuyente del impuesto
tanto el fabricante y la empresa vinculada, esta ltima tendr derecho a deducir del
ISC que le corresponda abonar, el ISC que hubiera gravado la adquisicin de
bienes del fabricante
3.4.2. Fabricante y comitente que aplica marca distinta sin contrato
Recurdese que bajo este presupuesto califican como contribuyentes del
impuesto, tanto el fabricante como el comitente, pero no se

reconoce

derecho a la deduccin del ISC que le corresponda abonar a este ltimo, el ISC
que hubiera gravado la venta efectuada por el fabricante.
3.4.3. Fabricante que usa insumos gravados con ISC
De conformidad con el artculo 57 ltimo prrafo del TUO, los contribuyentes que
elaboren productos afectos al ISC, podrn deducir del ISC que les corresponda
abonar, el ISC que hubiera gravado la importacin o adquisicin de insumos,
siempre y cuando tales insumos no sean gasolina o productos derivados del
petrleo
PRONUNCIAMIENTOS
CONSUMO

SUNAT

VINCULADOS

AL

IMPUESTO

SELECTIVO

AL

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT VINCULADOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

El bien agua sin gasear comprendido en la
subartida nacional 2201.90.00.10, al cual se le ha
adicionado vitaminas C y D, sigue estando incluido
AGUA

en dicha subpartida nacional, siempre que no pierda

su carcter esencial de agua. Por consiguiente,

INFORME N
181-2005

estar gravado con el Impuesto Selectivo al

Consumo con la tasa de 17%
A partir de la entrada en vigencia del Decreto
Supremo N. 092-2013-EF y hasta la entrada en
vigencia del Decreto Supremo N. 167-2013-EF, la
venta en el pas por el importador de los bienes
comprendidos

en

2203.00.00.00,

las

partidas

arancelarias

2204.10.00.00/2204.29.90.00,

2205.10.00.00/2205.90.00.00,

2206.00.00.00,

2208.20.22.00/2208.70.90.00

INFORME N
176 -2013

2208.90.20.00/2208.90.90.00 (incluidas en el literal

BEBIDAS

D del Nuevo Apndice IV del Texto nico Ordenado

ALCOHLICAS

de la Ley del Impuesto General a las Ventas e

Impuesto Selectivo al Consumo, no se encontr
gravada con el ISC.
La venta a granel de los bienes comprendidos en la
subpartida nacional 2208.20.21.00: Pisco, por parte
de una empresa productora hacia otra empresa
productora, a fin de que esta ltima lo emplee como
insumo para mezclas, procesos de acabado y
embotellado,

est

gravada

con

el

INFORME N
094-2013

Impuesto

Selectivo al Consumo (ISC).

La afectacin al Impuesto Selectivo al Consumo ISC con la tasa del cero por ciento (0%) a la
importacin de un vehculo automvil usado que, al
trmino sus funciones fuera del pas, se efecte por
los funcionarios del Servicio Diplomtico, por los
oficiales de las Fuerzas Armadas nombrados para
ejercer un cargo en el exterior, a los que se refiere
la Ley N. 28359, o por los funcionarios que, sin
formar parte del Servicio Diplomtico, cumplan en el
VEHCULOS

exterior servicios o representacin con rango

diplomtico, a los que hace mencin la Ley N.
28689, continuar vigente hasta que no sea
derogada o modificada por una norma posterior.
Los vehculos automviles cuya importacin se
encuentra afecta a la tasa del cero por ciento (0%)
del ISC, son aquellos que hayan sido adquiridos por
el sujeto beneficiario hasta el ao calendario

INFORME N
088-2010

CAPITULO IV
TASA

4.1.

TASAS DE LOS PRODUCTOS GRAVADOS CON EL ISC

Este impuesto se pagar con tasas diversas en funcin del bien o servicio al cual se
aplique, entre los que citamos:

En aplicacin de lo sealado por el artculo 61 de la Ley del Impuesto General a

las Ventas, por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, se podrn modificar las tasas y/o montos fijos, as como los bienes
contenidos en los Apndices III y/o IV.
Es pertinente precisar que a partir del 1 de agosto del 2012 la redaccin de
segundo prrafo del artculo 61 tiene unos parmetros establecidos por el artculo
4 del Decreto Legislativo N 1116, quedando redactado del siguiente modo:
A ese efecto, la modificacin de los bienes del Apndice III slo podr comprender
combustibles fsiles y no fsiles, aceites minerales y productos de su destilacin,
materias bituminosas y ceras minerales. Por su parte, la modificacin de los
bienes del Apndice IV slo podr comprender bebidas, lquidos alcohlicos,
tabaco y sucedneos del tabaco elaborados, vehculos automviles, tractores y
dems vehculos terrestres sus partes y accesorios. En ambos casos las tasas y/o
montos fijos se podrn fijar por el sistema al valor, especfico o al valor segn
precio de venta al pblico, debiendo encontrarse dentro de los rangos mnimos y
mximos que se indican a continuacin, los cuales sern aplicables aun cuando se
modifique el sistema de aplicacin del impuesto, por el equivalente de dichos
rangos que resultare aplicable segn el sistema adoptado; en caso el cambio fuera
al sistema especfico se tomar en cuenta la base imponible promedio de los
productos afectos.
Las tasas y/o montos fijos se podrn aplicar alternativamente considerando el
mayor valor que resulte de comparar el resultado obtenido de aplicar dichas tasas
y/o montos25.
Mediante Resolucin Ministerial del titular del Ministerio de Economa y Finanzas
se podr establecer peridicamente factores de actualizacin monetaria de los

montos fijos, los cuales debern respetar los parmetros mnimos y mximos
sealados en los cuadros precedentes26.
Productos gravados con una tasa del 0%

Productos gravados con una tasa del 10%

Productos gravados con una tasa del 17%

Productos gravados con una tasa del 20%

Productos gravados con una tasa del 30%

Productos gravados con una tasa del 50%

Tasas de los juegos de azar y apuestas

o
o

Loteras, bingos, rifas y sorteos: 10%

Eventos hpicos: 2%

Tasas de los productos en los cuales se aplica el Monto Fijo

Tasas de los productos sujetos al sistema literal de valor

CAPITULO V
NO SUJETOS DEL IMPUESTO Y EXENCIONES

5.1.

NO SUJETOS DEL IMPUESTO

Detallaremos quienes no estn sujetos del impuesto

a) Los exportadores con respecto a las mercancas que exporten.
As mismo, se otorgar un crdito a los contribuyentes por las mercancas que
exporten y por las materias primas, insumos y productos intermedios
incorporados en las mercancas exportadas, sobre los cuales hayan pagado el
impuesto.
b) La reimportacin de mercancas nacionales, que ocurra dentro de los tres aos
siguientes a su exportacin.
c) El Poder Ejecutivo, el Poder Legislativo, el Poder Judicial, el Tribunal Supremo
de Elecciones y las Municipalidades
5.2.

EXENCIONES
a) Las importaciones definitivas de bienes de uso personal efectuadas con
franquicias en materia de derechos de importacin, con sujecin a los
regmenes especiales relativos a: equipaje de viaje de pasajeros, personas
lisiadas, inmigrantes, retorno de residentes, personal de servicio exterior de
la Nacin, representantes diplomticos acreditados en el pas y cualquier
otra persona a la que se haya dispensado ese tratamiento especial.
b) Las importaciones definitivas efectuadas con franquicias en materia de
derechos de importacin por las instituciones del sector pblico, misiones
diplomticas y consulares, organismos internacionales de los que la
Repblica Dominicana forma parte, instituciones religiosas, educativas,
culturales, de asistencia social y similar.
c) Las importaciones definitivas de muestras y encomiendas exceptuadas del
pago de derechos de importacin.
d) Las importaciones de bienes amparadas en el rgimen de internacin
temporal.
e) Las exportaciones de bienes gravados por este impuesto.

CAPITULO VI
EL PAGO
6.1.

DECLARACIN Y PAGO
El plazo para la declaracin y pago del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de
los productores y los sujetos a que se refiere el Artculo 57 del presente
dispositivo, se determinar de acuerdo a las normas del Cdigo Tributario.
La SUNAT establecer los lugares, condiciones, requisitos, informacin y
formalidades concernientes a la declaracin y el pago

6.2.

PAGO DE PRODUCTORES O IMPORTADORES DE BIENES AFECTOS

El pago del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los productores o
importadores de cerveza, licores, bebidas alcohlicas, bebidas gasificadas,

jarabeadas o no, aguas minerales, naturales o artificiales, combustibles derivados

del petrleo y cigarrillos, se sujetar a las normas que establezca el Reglamento.
6.3.

PAGO DEL IMPUESTO EN LA IMPORTACIN

El Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los importadores ser liquidado y
pagado en la misma forma y oportunidad que el Artculo 32 del presente
dispositivo establece para el Impuesto General a las Ventas.
Dicho artculo seala lo siguiente:
El Impuesto que afecta las importaciones de bienes corporales ser liquidado en el
mismo documento en que se determinen los derechos aduaneros y ser pagado
conjuntamente con stos.
El Impuesto que afecta la utilizacin de servicios en el pas prestados por no
domiciliados y la importacin de bienes intangibles ser determinado y pagado por
el contribuyente en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.

CAPITULO VII
LIQUIDACION DEL ISC
7.1.

CONCEPTO
Los encargados de liquidar el ISC son los fabricantes de los productos sometidos
a la gravacin del ISC y los importadores de los mismos. Con tal de liquidar el ISC,
hay que diferenciar entre los bienes que se producen dentro de Per y aquellos
que productos que son importados en Per.
Respecto a los productos que se han producido en Per, la tasa del impuesto
depende del precio de venta en fbrica (base del impuesto) excluyendo el IVA. El
precio de venta en fbrica debe ser comunicado a la Administracin.
Por otro lado, los productos importados en Per, el valor aduanero expresado en
moneda extranjera, ser la base sobre la que se aplicar el ISC.
Cabe destacar que este impuesto es inmediato aunque se determina
mensualmente. Por otro lado, las tasas del Impuesto Selectivo al Consumo, varan
entre el 0% y el 118%, hay unas tablas donde se puede consultar las tasas en
funcin de los bienes.

7.1.1. Transferencias y prestaciones de servicios.

En el caso de las transferencias y prestaciones de servicios el impuesto se
liquidar y se pagar mensualmente.
Para los efectos de este artculo los contribuyentes debern presentar una
declaracin jurada de las transferencias y prestaciones de servicios realizadas en
el mes anterior acompaada de los documentos que establezca el Reglamento y
pagar simultneamente el impuesto. La presentacin de la declaracin jurada as
como el pago de este impuesto deber efectuarse dentro del plazo establecido
para liquidacin y pago del impuesto a las transferencias de bienes
industrializados y servicios.
Este impuesto ser administrado por la Direccin General de Impuestos Internos*,
en lo concerniente a los productos de manufactura nacional, en consecuencia, su
liquidacin y pago se har en las Estafetas o Colecturas de Impuestos Internos
7.1.2. Importaciones.
En el caso de importacin de bienes el impuesto se liquidar y pagar
conjuntamente con los impuestos aduaneros correspondientes, en la forma y
condiciones que establezca el Reglamento. Este impuesto ser administrado por
la Direccin General de Aduanas en lo concerniente a los productos de
importacin, cuya liquidacin y pago se efectuar en la Colectura de Aduana
correspondiente.
7.2.

SOBRE QU BASE TIENE QUE PAGAR?

Para bienes importados lo constituye el valor aduanero expresado en moneda
extranjera, determinado por el servicio de Valoracin Aduanera.
Para bienes de produccin nacional, lo constituye el precio de venta en fbrica,
excluido el propio impuesto y el IVA. El referido precio ser fijado y comunicado
por el fabricante a la Administracin.

7.3.

DOCUMENTACIONES
a) Para la venta se aplicar lo dispuesto para el Impuesto al Valor Agregado
b) Para la compra de materia prima gravadas por I.S.C. el comprador que desee
utilizar como anticipo lo pagado en concepto de materia prima, deber solicitar
al proveedor que en la factura de compra se halle discriminado el I.S.C
El fabricante deber habilitar una cuenta en su libro diario para registrar los
movimientos del I.S.C. por compra de materias primas.

7.4.

DECLARACIONES JURADAS
La fecha de vencimiento, para los que tambin son contribuyentes del IVA,
incluyendo a los que enajenan combustible. Deber presentarse la DDJJ
(Formulario 130 o 131) en todos los periodos, aun cuando en el mismo no se
hubieren realizado operaciones gravadas.

7.4.1. En el caso de la venta interna de los bienes afectos al isc

El texto del artculo 63 de la Ley del Impuesto General a las Ventas hace mencin
que el plazo para la declaracin y pago del Impuesto Selectivo al Consumo a
cargo de los productores y los sujetos a que se refiere el Artculo 57 de la misma
norma, se determinar de acuerdo a las normas del Cdigo Tributario.
Se indica adems que la SUNAT establecer los lugares, condiciones, requisitos,
informacin y formalidades concernientes a la declaracin y el pago.
Lo antes mencionado implica que el contribuyente del Impuesto Selectivo al
Consumo deber cumplir con realizar el pago y la presentacin de la Declaracin
Jurada respectiva en la fecha que le corresponde de acuerdo con el cronograma
aprobado por la SUNAT, tomando en cuenta el ltimo dgito del nmero de RUC.
Tambin est reflejado en el texto del artculo 58 de la Ley del Impuesto General a
las Ventas cuando precisa que el pago del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo
de los productores o importadores de cerveza, licores, bebidas alcohlicas,
bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas minerales, naturales o artificiales,
combustibles derivados del petrleo y cigarrillos, se sujetar a las normas que
establezca el Reglamento.
7.4.2. En el caso de la importacin de los bienes afectos al isc
Segn lo establece el texto del artculo 65 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas el Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los importadores ser
liquidado y pagado en la misma forma y oportunidad que el Artculo 32 del
presente dispositivo establece para el Impuesto General a las Ventas.
Recordemos que el primer prrafo del artculo 32 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas seala que el impuesto27 que afecta a las importaciones ser
liquidado por las Aduanas de la Repblica, en el mismo documento en que se
determinen los derechos aduaneros y ser pagado conjuntamente con stos.

CAPITULO VIII
DISPOCICIONES COMPLEMENTARIAS

8.1.

CARCTER EXPRESO DE LA EXONERACIN DEL ISC

El texto del artculo 66 de la Ley del Impuesto General a las Ventas indica que la
exoneracin del Impuesto Selectivo al Consumo deber ser expresa. Las
exoneraciones genricas otorgadas o que se otorguen no incluyen al Impuesto a
que se refiere este Ttulo.

A manera de ejemplo observamos el numeral 8.7 del artculo 8 de la Ley N

28583, a travs de la cual se aprob la Ley de Reactivacin de la Marina Mercante
Nacional, publicada en el Diario Oficial El Peruano con fecha 22.07.2005 y
vigente a partir del 23.07.2005.
Especficamente el numeral 8.7 precisa que la venta de combustibles, lubricantes y
carburantes a naves de bandera nacional para el transporte acutico en trfico
nacional o cabotaje est exonerada del Impuesto General a las Ventas y del
Impuesto Selectivo al Consumo, por un perodo de diez (10) aos, que vencera en
el mes de julio del 2015.

8.2.

NORMAS APLICABLES
El texto del artculo 67 de la Ley del Impuesto General a las Ventas determina que
son de aplicacin para efecto del Impuesto Selectivo al Consumo, en cuanto sean
pertinentes, las normas establecidas en el Ttulo I referidas al Impuesto General a
las Ventas, incluyendo las normas para la transferencia de bienes donados
inafectos contenidas en el referido Ttulo.
No estn gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo las operaciones de
importacin de bienes que se efecten conforme con lo dispuesto en los
numerales 1 y 3 del inciso e) del Artculo 2, as como la importacin o
transferencia de bienes a ttulo gratuito, a que se refiere el inciso k) del Artculo 2.

8.3.

LA PUBLICACIN DEL DECRETO SUPREMO N 092-2013-EF Y LA

MODIFICACIN DE LAS TASAS DE AFECTACIN A LOS LICORES
El 14 de mayo de 2013 se public en el Diario Oficial El Peruano el Decreto
Supremo N 092-2013-EF, a travs del cual se modifica el Nuevo Apndice IV del
Texto nico Ordenado del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo.
EL PRIMER CAMBIO que se observa es el relacionado con la modificacin del
literal A del Nuevo Apndice IV de la Ley del Impuesto General a las Ventas,

especficamente en el caso de los productos que se encuentran afectos a la tasa

del 20%, lo que se observa es el retiro de los siguientes productos:
- Vinos.
- Vermouts y otros vinos de uva preparados con plantas o sustancias aromticas.
- Sidra, perada, aguamiel y dems bebidas fermentadas.
- Aguardientes de vino o de orujo de uvas; wiskhy, ron; y dems aguardientes de
caa; gin y ginebra; y los dems.
Ello implica que estos productos ya no se les afectar con el Impuesto Selectivo al
Consumo del 20%. Una lectura parcial y rpida de la norma que comentamos
dara a entender que a estos bienes se les ha excluido de la afectacin al ISC,
pero ello no es correcto, toda vez que la norma materia de comentario en otro
artculo incorpora estos productos a la afectacin al ISC pero tomando en cuenta
el mayor o menor grado alcohlico, para saber si se le afecta con una mayor o
menor tasa.

La base legal que sustenta este cambio est en el texto del artculo 1 del Decreto
Supremo N 092-2013-EF.
EL SEGUNDO CAMBIO que se observa es que se modifica el literal C del Nuevo
Apndice IV de la Ley del Impuesto General a las Ventas, excluyendo a las
cervezas como producto afecto a la tasa del ISC de 27.8% dentro del Sistema de
Precio de Venta al Pblico.
Al igual que en el caso anterior este producto estar afecto a otro tipo de tasa
como se ver ms adelante. Este cambio en mencin tiene sustento en el artculo
2 del Decreto Supremo N 092-2013-EF.
EL TERCER CAMBIO y quizs el ms importante que se ha realizado al Nuevo
Apndice IV de la Ley del Impuesto General a las Ventas es el relacionado a la

inclusin del Literal D a dicho apndice, el cual contiene los productos sujetos
alternativamente al Sistema Especfico (monto fijo), Al Valor o Al Valor segn
Precio de Venta al Pblico.
Se indica que el impuesto a pagar ser el mayor valor que resulte de comparar el
resultado obtenido de aplicar la tasa o monto fijo, segn corresponda, de acuerdo
a la siguiente tabla
Si se observa con detalle el cuadro que antecede se infiere que a mayor grado
alcohlico de la bebida implica que se aplicar un mayor Impuesto Selectivo al
Consumo. Sin embargo, en palabras del Presidente del Comit Vitivincola de la
Sociedad Nacional de Industrias PEDRO OLAECHEA menciona que Estamos
analizando el tema, estamos sorprendidos. Concordamos con los analistas que no
entendemos cul es el sentido (del aumento y los cambios al ISC) porque por la
estructura en el costo (de produccin de los bienes afectados) no va a ser un
impuesto ms recaudador, () Para la industria, este nuevo sistema el ISC a las
bebidas alcohlicas discrimina y castiga a los productos de mejor calidad porque
se les va aplicar un impuesto mayor (25%); es el caso de los vinos, rones y
whisky. () A primera vista el impuesto no es promocional, es regresivo28 .

Como se indic anteriormente, el contribuyente deber realizar una comparacin

entre el resultado obtenido de aplicar la tasa o monto fijo, con lo cual se dificulta
puede complicar la propia determinacin por parte del contribuyente, obviamente
tiene un efecto de obtencin de mayor recaudacin por parte del fisco.
8.4.

LA COMPARACIN ENTRE LA TASA O EL MONTO FIJO EL RESULTADO ES

IGUAL?
En aplicacin del artculo 4 del Decreto Supremo N 092-2013-EF se precisa que
en los casos que el resultado obtenido de aplicar la tasa o monto fijo, a que se
refiere el artculo 3 de la norma en mencin, el Impuesto Selectivo al Consumo
ISC a pagar ser dicho resultado.

8.5.

LA OBLIGACIN DE PRESENTAR LA LISTA DE PRECIOS DE VENTA AL

PBLICO SUGERIDOS

En aplicacin de la nica Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo

N 092-2013-EF, los productores y los importadores de los bienes contenidos en el
literal D del Apndice IV del TUO de la Ley del Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias, que por
aplicacin de dicho literal el Impuesto a pagar resulte de comparar el resultado
obtenido aplicando el Sistema Especfico y el Sistema Al Valor, segn Precio de
Venta al Pblico presentarn a la SUNAT, a ms tardar al tercer da hbil posterior
a la vigencia del presente Decreto Supremo, una Declaracin Jurada que contenga
la lista de precios de venta al pblico sugeridos de todos sus productos afectos,
indicando en su estructura los impuestos que los grava.

Si el Decreto Supremo N 092-2013-EF entr en vigencia el da mircoles 15 de

mayo, el tercer da hbil venci el lunes 20 de mayo de 2013 29, por lo que hasta
esa fecha se debe cumplir con la presentacin de la declaracin solicitada por el
fisco.

8.6.

SANCIONES

El incumplimiento en la presentacin de la declaracin y el pago del impuesto

selectivo de consumo dentro del plazo legal establecido produce la obligacin de
pagar un inters, junto con el tributo adeudado; asimismo, se incurre en una
infraccin administrativa, sancionada con medio salario base. A continuacin se
detallan las sanciones y recargos correspondientes, de conformidad con el
Cdigo Tributario:

Conducta
sancionada
Art
.

Sancin

Omisin

de

la

presentacin de la
declaracin

de

renta

de

dentro

los

79

50% de un salario base

plazos

establecidos.

Morosidad en el 80

1% del impuesto por pagar, por cada mes o fraccin

pago del tributo,

de mes, hasta un mximo del 20% si paga despus

bis

de los plazos establecidos.

Infracciones
materiales

Infraccin Leve: 50% sobre la base de la sancin.

por
81

omisin,
inexactitud, o por

10% de la base de la sancin: la sancin es del

100% de la base de la sancin.

solicitud
improcedente

de

compensacin

devolucin, o por
obtencin

Infraccin grave: Si monto de la deuda es mayor al

de

Infraccin muy grave: La sancin es del 150% de la

base de la sancin.

devoluciones
improcedentes.

57

El pago efectuado fuera del trmino produce la

obligacin de pagar un inters junto con el tributo

Recargo

por

Intereses

CONCLUSIONES

adeudado. Consulte las tasas de inters

En la actualidad el ISC es utilizado simplemente como una herramienta de

recaudacin. El sistema se debera orientar a fin de -sin perjudicar el carcter
recaudatorio- desincentivar ciertos consumos de bienes nocivos.
Se debe priorizar el criterio extra fiscal del ISC, atendiendo a la elasticidad de la
demanda y a la existencia de bienes sustitutos.
En tal sentido, la Mesa est de acuerdo con la propuesta de la Cmara de
Comercio de Lima, a fin de reestructurar el Impuesto Selectivo al
Consumo.

BIBLIOGRAFIA

http://dgt.hacienda.go.cr/impuestoselectivoconsumo/Paginas/ImpuestoSelec

tivodeConsumo.aspx
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/ley/apendice.htm#acla3

http://www.buenastareas.com/ensayos/Impuesto-Selectivo-AlConsumo/1260669.html
https://agendamagna.wordpress.com/2008/12/22/pago-del-impuestoselectivo-al-consumo/