II.

LES ENGAGEMENTS ET RECOURS

1. DEFINITION

La comptabilit nenregistre que les faits qui modifient le patrimoine de lentreprise. Il existe par ailleurs des oprations menes par lentreprise qui, bien que
nayant pas deffet immdiat en comptabilit nen constituent pas moins des
engagements donns lentreprise par des tiers (recours) ou des engagements
donns par lentreprise, susceptibles, sous certaines conditions, de gnrer dans un
avenir plus ou moins proche une modification de son patrimoine qui sera traduite
par une criture comptable.
LA.R. du 8 octobre 1976 nous oblige la tenue de ces comptes puisquil prvoit
en son article 14 (modifi en 1983) :
Sont mentionns par catgorie dans lannexe, les droits et engagements qui ne
figurent pas au bilan et qui sont susceptibles davoir une influence importante sur
le patrimoine, sur la situation financire ou sur le rsultat de lentreprise. Les
droits et engagements importants qui ne sont pas susceptibles dtre quantifis,
font lobjet de mentions appropries dans lannexe.
On remarquera que larticle 14 ne reprend que lobligation de mentionner ces
engagements dans lannexe et ne donne pas dindication quant au mode
denregistrement de ces engagements.
Le plan comptable a prvu cependant pour lenregistrement de ces engagements
lutilisation de classe 0 et lintrieur de cette classe un certain nombre de comptes
dont le fonctionnement est bas sur les principes suivants :

A chaque engagement de la socit inscrire au passif correspond

ncessairement un recours inscrire lactif.
Inversement, chaque recours de la socit correspondra ncessairement un
engagement. Il est clair que pour une opration donne,
lengagement et le recours ont rarement la mme importance. Parfois
mme, le recours a un caractre entirement fictif. On parle de recours
per contra.
Dans dautres cas, lengagement na pas de relle consistance.
Il nest en fait que la consquence de lexistence dun recours (on dira
quil sagit dun engagement per contra).

les comptes dont le numro de plan comptable possde un troisime

indice pair constituent des comptes dactif dont le solde reflte le montant des engagements reus (recours) de tiers qui pourraient devenir
dbiteurs de lentreprise.
les comptes dont le numro de plan comptable possde un troisime
indice impair reprsentent des comptes de passif dont le solde reflte
le montant des engagements donns par lentreprise des tiers qui
pourraient devenir ses cranciers.
Pratiquement, donc, on pourra tenir un journal des engagements et
recours dans lequel seront passes les critures dordre qui seront reportes dans
un systme de comptes organiss dans la classe 0.
24

Baudouin Ruquois

Comptabilit V. 03

2. ORGANISATION DE LA CLASSE 0
Lorganisation prconise pour les sous-comptes de la classe 0 tient compte des
distinctions oprer entre :

les oprations gnratrices dengagements forts (avec recours per contra)

dune part et celles gnratrices de recours forts avec engagement per
contra.

les garanties personnelles dune part et les garanties relles (c..d. qui
sappuient sur des biens rels immobiliers ou mobiliers) dautre part.

les engagements et recours portant directement sur les biens et valeurs

traits dans lopration dune part et ceux rsultant de garanties apportes
complmentairement lopration.

Le plan comptable belge prescrit donc lorganisation et le regroupement des

comptes dordre en 10 catgories :
00.. garanties constitues par des tiers pour compte de lentreprise
01.. garanties personnelles constitues pour compte de tiers
02.. garanties relles constitues sur avoir propres
03.. garanties reues
04.. biens et valeurs dtenus par des tiers en leur nom mais aux risques et profits de
lentreprise
05.. engagements dacquisition et de cession
06.. march terme
07.. biens et valeurs de tiers dtenus par lentreprise
08.. catgorie libre pour les besoins de lutilisateur
09.. droits et engagements divers.
2.1 Garanties constitues par les tiers pour compte de lentreprise.
000
001

cranciers de lentreprise, bnficiaires de garanties de tiers

tiers constituants de garantie pour le compte de lentreprise.

Dans cette rubrique, on enregistrera les srets relles ou personnelles accordes

par des tiers aux cranciers de lentreprise pour garantir la bonne fin de ses dettes
ou engagements. Si, par exemple, un administrateur donne une banque sa garantie
personnelle pour obtenir un crdit de caisse de 1.000.000 Euros, on passera lcriture
dordre :
Date
11/12

Rf
Journal des Engagements et recours
1 000.1 Banques bnficiaires de garantie
1
001.8 Administrateur constituant de garantie

Dbit
1.000.000

Crdit
1.000.000

Des sous-comptes appropris pourront tre ouverts pour distinguer la qualit des
tiers constituants (administrateurs, pouvoirs publics, entreprises lies) et celle des
cranciers (banques, clients, fournisseurs, etc..)

25
Baudouin Ruquois

Comptabilit V. 03

2.2 Garanties personnelles constitues pour compte de tiers

010
011
0110
0111
012
013

dbiteurs pour engagements sur effets

cranciers dengagements sur effets
effets cds par lentreprise sous son endos
autres engagements sur effets en circulation
dbiteurs pour autres garanties personnelles
cranciers dautres garanties personnelles

Ces comptes enregistrent les engagements pris par lentreprise sous forme de
srets personnelles en faveur de tiers, en vue de garantir la bonne fin des dettes ou
engagements, actuels ou potentiels, que ceux-ci ont contracts lgard de leurs
cranciers, autres que lentreprise considre.
a) Effets
Les engagements sur effets sont ceux qui rsultent pour lentreprise deffets en
circulation tirs, endosss ou avaliss par elle, lexception des acceptations
bancaires tires par lentreprise.
En comptabilit, lors de la cration dun effet tir par lentreprise sur un de ses
clients on passe lcriture 1 ci-dessous ;
Par contre, lorsque lentreprise transmet la traite un tiers (endossement ou
escompte) le compte Effets recevoir est crdit du montant, actant ainsi la sortie
de leffet du patrimoine de lentreprise. Dans le mme temps, sa contre-valeur entre
dans la trsorerie de lentreprise ;
Date
11/06
30/06

Rf
Journal Gnral
1 4010 Effet recevoir
1
4000 Client
2 5500 Banque
2
4010 Effet recevoir

Dbit
1.000.000

Crdit
1.000.000

1.000.000
1.000.000

Il serait donc dangereux de ne garder aucune trace de la responsabilit attache aux

effets non chus, puisque ceux-ci ne figurent plus au solde des comptes particuliers
des clients concerns. Lapprciation du dcouvert de ces clients doit donc tre
complt par le montant des effets non chus afin de mesurer le risque total, et ce par
lcriture suivante dans le journal des Engagements et Recours:
Date
11/12

Rf
Journal des Engagements et recours
1 010 Dbiteurs pour engagements s/effets
1
011 Cranciers pour engagements s/effets

Dbit
1.000.000

Crdit
1.000.000

Des sous-comptes appropris sont prvus par le plan comptable pour distinguer les
cranciers disposant deffets cds par lentreprise sous son endos (0110) des
cranciers disposant deffets en circulation tirs par lentreprise (0111)

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Baudouin Ruquois

Comptabilit V. 03

b) Aval
Signature dun effet de commerce tir par un tiers sur un autre en vue den garantir
la bonne fin.
Date
11/06

Rf
Journal des Engagements et recours
Dbit
Crdit
1 012 Dbiteurs pour autres garanties person.
1.000.000
1
013 Cranciers dautres garanties
1.000.000
personnelles

Lors du paiement de leffet par le tir, laval donn na plus de raison dtre :
Date
30/09

Rf
Journal des Engagements et recours
Dbit
Crdit
1 013 Cranciers pour autres garanties
. 1.000.000
1
012 Dbiteurs dautres garanties
1.000.000
personnelles

c) Caution
Les entreprises de travaux sont souvent obliges de dposer une somme la remise
du cahier des charges ladministration adjudicatrice. Afin dviter cette
immobilisation de capitaux, elles peuvent recevoir la caution dun office ou dun
organisme.
La comptabilit de ce dernier enregistre le cautionnement donn. Les comptes 012
et 013 peuvent tre subdiviss afin de dgager la nature de lengagement.
2.3 Garanties relles constitues sur des avoirs propres
020
021
022

cranciers de lentreprise, bnficiaires de garanties relles

garanties relles constitues pour compte propre
cranciers de tiers, bnficiaires de garanties relles

023

garanties relles constitues pour compte de tiers

Ces comptes enregistrent les srets relles constitues sur les avoirs propres de
lentreprise ou irrvocablement promises par elle, en vue de garantir la bonne fin
des dettes et engagements, actuels ou potentiels, soit de lentreprise elle-mme
(comptes 020 et 021), soit de tiers (comptes 022 et 023).
Les comptes 021 et 023 relatifs aux srets constitues distingueront, le cas chant,
les catgories dactifs quelles grvent (hypothque dimmeuble, nantissement de
titres, etc...).
Exemple
Une socit M donne des titres dune valeur de 1 million en garantie un crancier
de sa filiale en vue de garantir la bonne fin des engagements de celle-ci:
La socit M enregistre :
Date
30/09

Rf
Journal des Engagements et recours
Dbit
Crdit
1 022 Cranciers de tiers bnficiaires de
1.000.000
garanties relles
.
1
023 Garanties relles constitues pour
1.000.000
compte de tiers
27

Baudouin Ruquois

Comptabilit V. 03

2.4
030
031
032
033

Garanties reues
dpts statutaires
dposants statutaires
garanties reues
constituants de garanties

Ces comptes enregistrent les srets relles ou personnelles reues par lentreprise
en garantie des dettes et engagements, actuels ou potentiels, contracts envers elle
par des tiers, lexception des garanties et cautionnements en espces.
Cette classe de comptes, comme dailleurs la classe 01 na pas pour but de mettre
en vidence un engagement de lentreprise mais un recours que celle-ci peut avoir.
Lengagement qui sinscrit au passif nest en fait quun engagement per contra.
Dans la mesure o la comptabilisation des engagements rpond essentiellement au
souci du respecter le concept de prudence, on peut se demander si ces critures sont
absolument indispensables.
2.5 Biens et valeurs dtenus par des tiers en leur nom mais aux risques et profits
de lentreprise
040 tiers dtenteurs en leur nom mais aux risques et profits de lentreprise
de biens et de valeurs
041 biens et valeurs dtenus par des tiers en leur nom mais aux risques
et profits de lentreprise
Ces comptes enregistrent les biens et valeurs qui, lgard des tiers appartiennent
une tierce personne mais dont les risques incombent lentreprise et les profits
lui reviennent, telles les conventions de partage, lorsque ces biens et valeurs ne
peuvent tre inscrits au bilan.
Suivant la nature des biens et les risques dexploitation qui leur sont lis ou non,
ces critures pourrant tre interprtes comme des critures essentiellement de
recours ou dengagement.
2.6 Engagements dacquisition et de cession
050
051
052
053

engagements dacquisition
cranciers dengagement
dbiteurs pour engagements de cession
engagements de cession

Ces comptes enregistrent au titre dengagements dacquisition, les commandes

passes et les engagements dachat loption de tiers et, au titre dengagements de
cession, les commandes acceptes ainsi que les options confres des tiers sur les
avoirs de lentreprise.

28
Baudouin Ruquois

Comptabilit V. 03

Doivent figurer ces comptes par exemple:

engagements importants dinvestissements

achats en couverture des hausses attendues.

Ne doivent toutefois pas faire lobjet dun enregistrement les engagements

dacquisition et de cession qui relvent de lactivit courante de lentreprise et qui ne
sont pas susceptibles davoir une influence importante sur son patrimoine ou sur
ses rsultats.
2.7 Marchs terme
060
061
062
063
064
065
066
067

marchandises achetes terme recevoir

cranciers pour marchandises achetes terme
dbiteurs pour marchandises vendues terme
marchandises vendues terme - livrer
devises achetes terme - recevoir
cranciers pour devises achetes terme
dbiteurs pour devises vendues terme
devises vendues terme - livrer

On enregistrera dans les comptes prvus cet effet les marchs terme conclus
lachat dune part, la vente dautre part, portant sur des marchandises et sur des
devises trangres ainsi que, corrlativement, les engagements de paiement ou les
crances qui en rsultent.
Exemple :
achat le 5 juillet de 1.000.000 $ terme de 60 jours au prix de = 0.97 $. Le 5
octobre, le cours de l tant de 0.95 $, les 1.000.000 $ sont revendus au comptant.
Date
05/07
05/10

Date
05/10
05/10

Rf
Journal des Engagements et recours
Dbit
Crdit
1 064.1 Devises achetes terme- $ recevoir 1.030.928
1
065.1 Banque X crancire pour devise
1.030.928
achete terme
2 065.1 Banque X crancire pour devise
1.030.928
achete terme
2
064.1 Devises achetes terme- $ recevoir
1.030.928

Rf
Journal Gnral
1 550.1 Banque compte $
1
550 Banque
2 550 Banque
2
550.1 Banque compte $
754 Diffrence de change

Dbit
1.030.928

Crdit
1.030.928

1.052.632
1.030.928
21.704

29
Baudouin Ruquois

Comptabilit V. 03

2.8 Biens et valeurs de tiers dtenus par lentreprise

070
0700
0701
0702
071
072
073
074
075

droits dusage long terme

sur terrains et constructions
sur installations, machines et outillage
sur mobilier et matriel roulant
cranciers de loyers et redevances
biens et valeurs de tiers reus en dpt, en consignation ou faon
commettants et dposants du biens et valeurs
biens et valeurs dtenus pour compte ou aux risques et profits de tiers
cranciers de biens et valeurs dtenus pour compte de tiers et leurs
risques et profits,

Ces comptes enregistrent, dans des comptes distincts :

1 les droits relatifs lusage long terme de biens appartenant des tiers et
les engagements corrlatifs, dans la mesure o ces droits et engagements
ne sont pas mentionns au bilan (comptes 070 et 071). Sont donc exclus de
la prsente rubrique tous les biens acquis en leasing ou location financement dans
la mesure o ils sont repris dans les comptes 25 et 172.
2 les biens et valeurs de tiers confis lentreprise en dpt, en consignation
ou faon ainsi que les engagements correspondants envers les dposants
et commettants (comptes 072 et 073).
3 les biens et valeurs dtenus par lentreprise un autre titre pour le compte
ou aux risques et profits de tiers ainsi que les engagements correspondants
(comptes 074 et 075).
Exemples :
a) convention de location dun immeuble pour un terme de 30 ans pour un loyer
annuel de 100.000 Euros :
Les critures dordre enregistrent lengagement total au moment de la signature du
bail et chaque anne, lextourne de la partie du loyer reprise en charges dans la
comptabilit gnrale ;
Date

R
Journal des Engagements et recours
Dbit
Crdit
f
05/01/02 1 0700 droit dusage long terme
3.000.000
1
071 crancier de loyers et redevances
3.000.000
05/01/03 2 071 crancier de loyers et redevances
100.000
2
0700 droit dusage long terme
100.000

Date
05/01/03

R
Journal Gnral
f
1 6180 loyer anne 1
1
492 loyer payer

Dbit

Crdit

100.000
100.000

b) marchandises reues faon (valeur 1 million)

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Baudouin Ruquois

Comptabilit V. 03

La classe 3 reprend les comptes de magasins pour les matires, marchandises et

produits appartenant lentreprise. Les matires reues par un faonnier en vue de les
traiter ne lui appartiennent pas, mais comme elles sont physiquement prsentes dans
son entreprise, il actera cette possession dans un compte dordre.
Date

R
Journal des Engagements et recours
Dbit
Crdit
f
05/01/02 1 072 biens reus faon
1.000.000
1
073 commettants et dposants de biens
1.000.000

2.9

Droits et engagements divers

Ce compte enregistre les droits et engagements non cits dans les rubriques 0 cidessus.
Exemples : garanties techniques.
3. INFORMATIONS REPRISES DANS LES ANNEXES PUBLIEES
3.1 Contenu

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Baudouin Ruquois

Comptabilit V. 03