Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
La sfarsitul anului N, costul stocurilor este de 5.000 lei, iar valoarea realizabila neta este
de 4.000 lei (4.500 lei - 500 lei).
Inregistrarea deprecierii stocurilor :
607
371
1.000 lei
Marfuri
Valoarea realizabila neta a devenit 4.700 lei, ceea ce inseamna ca trebuie sa reducem
cheltuielile recunoscute anterior cu suma de 700 lei.
Inregistrarea aprecierii stocurilor:
371
Marfuri
607
700 lei
80.000 u.m
75.000 u.m
5.000 u.m.
800 u.m.
16%)
Datoria initiala cu impozitul amanat
0 u.m.
800 u.m.
800 u.m.
Bauturi
Nealcoolice
Venit total din vnzri
amanuntul
2.249
1.244
4.894
3.815
7.552
19.754
809
543
4.029
3.021
5.211
13.613
1.440
701
865
794
2.341
6.141
Rezultat pe segment
631
(131)
714
(401)
1.510
2.323
5.253
1.072
8.258
23.035
Active
4.977
3.475
Finlanda
Franta
Marea Britanie
Australia Total
7.111
1.371
3.451
7.821
19.754
6.841
1.000
2.164
3.608
13.613
270
371
1.287
4.213
6.141
Rezultat pe segment
1.536
(478)
494
771
2.323
Active
9.231
5.001
3.667
5.136
23.035
Explicaie:
Primul pas n identificarea segmentelor de activitate i geografice raportabile ale entitii
este identificarea acelora care cstig majoritatea veniturilor din vnzarile ctre clienii
externi.
Segmente
Se calific?
De activitate:
Bere
809/2.249=36%
Nu
Buturi nealcoolice
543/1.244 =44%
Nu
Hoteluri
4.029/4.894 =82%
Da
Vnzri cu amanuntul
3.021/3.815=79%
Da
Ambalaje
5.211/7.552=69%
Da
Finlanda
6.841/7.111=96%
Da
Frana
1.000/1.371=73%
Da
Marea Britanie
2.164/3.451=63%
Da
Australia
3.608/7.821=46%
Nu
Geografice:
Segmentele raportabile conform IAS 14- Raportarea pe segmente, sunt cele care
au ndeplinit prima conditie i anume : majoritatea( mai mult de 50%) din veniturile sale
din vnzri sunt ctigate la extern.
In cazul entitii Hollier Inc. segmentele raportabile sunt:
Segmentele de activitate : Hoteluri (82%),Vnzri cu amanuntul (79%) i Ambalaje
(69%).
Segmentele geografice : Finlanda(96%), Franta(73%), Marea Britanie(63%).
Segmente
Se calific?
De activitate:
Hoteluri
Da
Vnzri cu amanuntul
Vnzri, rezultat
Da
Ambalaje
Da
Finlanda
Da
Frana
Rezultat,active
Da
Marea Britanie
Vnzri,rezultat, active
Da
Geografice
O societate din industria metalurgica achizitioneaza un utilaj din import. Despre aceasta
tranzactie se cunosc urmatoarele date:
- pretul de cumparare al utilajului 10.000 EURO;
- cheltuieli cu montajul facturate de furnizor 2.000 EURO;
- costuri de amenajare a sectiei de productie in vederea montarii instalatiei (facturate de o
firma specializata) 5.000 lei;
- costuri cu instruirea personalului ce va manevra instalatia respectiva 2.500 lei;
- onorariul arhitectului 4.000 lei;
- costuri cu promovarea noilor produse ce vor fi obtinute cu ajutorul instalatiei 15.000 lei;
- pierderi initiale din exploatare obtinute inainte ca instalatia sa ajunga la parametrii
tehnici de operare 1.300 lei;
- costuri cu salariile personalului de conducere din societatea comerciala respectiva 1.600
lei;
- curs valutar 3,5 lei/EURO.
Evaluati si inregistrati costul de achizitie al instalatiei.
Element de cost
Inclus in costul
de achizitie
Pret de cumparare
al instalatiei
10.000 EURO x
3,5 lei/EURO =
35.000 lei
Cheltuieli cu
montajul
2.000 x 3,5
lei/EURO =
7.000 lei
Costuri de
amenajare a sectiei
de productie
Costuri cu
instruirea
personalului
Onorariul
arhitectului
Costuri cu
promovarea noilor
produse obtinute cu
ajutorul instalatiei
Inclus in
cheltuielile
perioadei
5.000 lei
2.500 lei
4.000 lei
15.000 lei
1.300 lei
Costuri cu salariile
personalului de
conducere
1.600 lei
TOTAL
51.000 lei
20.400 lei
404
42.000 lei
"Furnizori de
imobilizari"
401
9.000 lei
"Furnizori"
42.000
46.368
500,15
Ca= 100/7=14,29% ;
Aa= 42000 * 14,29%= 6001,80 ;
Al = 6001,80/12 = 500,15
401
4.430,84
167
2.709
666
1.155
665
46
4426
3.864
520,84
8036
%
167
= 404
6.426
3.536,4
2133
1.863,6
4426
1.026
1) Achizitionare analizator:
2131
404
Echipament tehnologic
4426
Furnizori de imobilizari
TVA deductibila
42.857 RON
404
8.143 RON
Furnizori de imobilizari
131
30.000 RON
Subventii guvernamentale
445
Conturi la banci
30.000 RON
Subventii
2813
Cheltuieli de exploatare
354,17 RON
privind amortizarile
5) Cota parte lunara a subventiei ce majoreaza veniturile:
(30.000/12/12 luni = 208,33 RON)
131
Subventii guvernamentale
7584
208.33 RON
Sume
Capitaluri si datorii
Sume
Imobilizari corporale
450.000
Capital social
270.000
Stoc de marfuri
150.000
Rezerve
180.000
Creante-clienti
250.000
Datorii
450.000
Disponibil
50.000
Total active
900.000
900.000
Sume
500.000
Cheltuieli cu marfurile
(390.000)
Alte cheltuieli
(80.000)
Rezultatul exercitiului
30.000
Informatii suplimentare :
- Filiala F a fost nfiintata la nceputul exercitiului N-2;
- Rezervele la nchiderea exercitiului N-1 convertite n lei sunt de 300.000 RON;
- n exercitiul N nu s-au distribuit dividende;
- Cursul de schimb a evoluat astfel n perioada de referinta :
Elemente
Cursul n RON
3,3
La 31.12.N
3,5
3,52
Sume
Curs de
Sume
n Euro
conversie
n RON
500.000
3,52
1.760.000
Cheltuieli cu marfurile
(390.000)
3,52
(1.372.800)
Alte cheltuieli
(80.000)
3,52
(281.600)
Rezultatul exercitiului
30.000
105.600
Bilantul filialei F
Sume
Curs de
Sume
n Euro
conversie
n RON
Imobilizari corporale
450.000
3,5
1.575.000
Stoc de marfuri
150.000
3,5
525.000
Creante-clienti
250.000
3,5
875.000
Disponibil
50.000
3,5
175.000
Total active
900.000
3.150.000
Capital social
270.000
3,3
891.000
Rezerve
180.000
405.600
278.400
Datorii
450.000
3,5
1.575.000
900.000
300.000 RON
- rezultatul exercitiului N :
105.600 RON
405.600 RON
O societate realizeaz prin efort propriu o construcie ale crei lucrri au nceput la
01.01.N. n scopul realizrii construciei societatea contracteaz la data de 01.01 .N un
credit bancar pe termen de 4 ani n valoare de 1.000.000 lei cu o dobnd de 40% pe an.
Creditul se restituie n 4 rate anuale egale mpreun cu dobnzile aferente. Pn la
utilizarea efectiv a sumelor mprumutate, acestea au fost plasate pe piaa de capital,
genernd venituri financiare ncasate astfel:
n N: 100.000 lei;
n N+l: 120.000 lei;
n N+2: 125.000 lei.
Lucrarea are o valoare total de 3.000.000 lei. Consumurile nregistrate sunt urmtoarele:
n N: 800.000 lei;
n N+l: 1.200.000 lei;
n N+2: 1.000.000 lei.
Durata de utilizare a construciei este de 20 ani.
Valoarea rezidual a construciei este nul.
Se utilizeaz regimul de amortizare linear.
Lucrarea se finalizeaz la 31.12.N+2. Calculul amortizrii ncepe de la l ianuarie N+3.
S se determine dobnzile capitalizabile n anul N+l n conformitate cu IAS 23 Costurile
ndatorrii".
Rezolvare:
Credit contractat la 01.01.N: 1.000.000 lei
Credit rambursat la sfritul exerciiului N: 250.000 lei
Cheltuieli cu dobnzile recunoscute n N+l: 750.000 lei x 40% = 300.000 lei
Cheltuieli cu dobnzile capitalizabile n N+l: 300.000 lei - 120.000 lei = 180.000 lei
1.000.000
1.000.000
120.000
Capitaluri
Valori
proprii F
Capital
1.000.000
75%
25%
Societatea
Interese
minoritare
750.000
250.000
social
Pierderea
(1.100.000) (850.000)
(250.000)
(100.000)
exerciiului
Total
(100.000)
capitaluri
proprii
Partajul capitalurilor proprii F i eliminarea titlurilor F la 31.12.N
1.850.000
1.000.000
Capital
Titluri de
850.000
social
participare
Rezultat
Pierderea
consolidat
exerciiului
1.850.000
750.000
1.100.000
1.000.000
Capital
Titluri de
850.000
social
participare
Rezerv
Pierderea
consolidat
reportat
Rezultatul
Interese
exerciiului
minoritare
120.000
Rezultat
1.970.000
750.000
1.100.000
5.000
115.000
consolidat
BILAN M
ACTIV
PASIV
Imobilizri financiare
60
Capital
600
Active circulante
1.940
Rezerve
200
Rezultat
100
Capital propriu
900
Datorii
1.100
Total pasiv
2.000
Total activ
2.000
BILAN F
ACTIV
Active circulante
Total activ
PASIV
1.000
1.000
Capital
300
Rezerve
100
Rezultat
50
Capital propriu
450
Datorii
550
Total pasiv
1.000
cota parte din rezervele acumulate de F ce revine societii M i vor forma rezervele
consolidate.
BILAN CONSOLIDAT
PASIV
Capital social
600
(60+20+10)
Rezerve consolidate
220
Alte active
1.940
(200+20)
Rezultat consolidat
110
(100+10)
TOTAL
2.030
Datorii
1.100
TOTAL
2.030
%
Stocuri
Datorii
Disponibiliti
500.000
952.000
Venituri din
800.000
lucrri
executate
servicii
prestate
TVA
152.000
colectat
Transmiterea cotei de cheltuieli societii A
Decontri din
Cheltuieli
250.000
operaii n
participaie activ
Decontri
lucrri executate
din operaii
servicii prestate
400.000
participaiepasiv
n contabilitatea societii A
Primirea cotei pri din cheltuieli
Cheltuieli
Decontri
250.000
din operaii
n
participaiepasiv
Primirea cotei pri din venituri
Decontri din
Venituri din
operaii n
lucrri
participaie-activ
executate
400.000
servicii
prestate
Pretul mediu de piata pentru actiunile comune pentru exercitiul financiar incheiat la 31
decembrie 1999 a fost de 100 $. Pretul de inchidere al pietei la data de 31 decembrie
1999 a fost de 110 $.
Calcularea RPA:
1.Media ponderata a actiunilor
- Media ponderata a act.(1 ianuarie 30 iunie) 4.000.000 x 6 / 12 = 2.000.000
- Exercitarea optiunilor la 1 iulie
1.000.000
5.000.000 x 6 / 12 = 2.500.000
4.500.000
25.000.000$
(1.000.000 x 80/ 100) = 800.000 actiuni
c durata de via util nu se modific i amortizarea anului N+2 a fost de 3.000 u.m.
Dac activul nu ar fi fost depreciat, amortizarea cumulate pn la sfritul anului N+2 ar
fi fost de 18.000 u.m. Analizai efectele variaiilor de valoare conform IAS 36
Deprecierea activelor".
Valoarea ramasa neamortizata dupa 2 ani = 30.000 12.000 = 18.000
Valoarea recuperabila = 15.000. Societatea va inregistra un provizion de 3.000.
681Cheltiueli de exploatare privind amortizarile si provizioanele = 212 Cladiri 3.000
Dupa inca un an valoarea valoarea recuperabila devine 12.000 iar amortizarea inregistrata
cumulat pana in acest an ar fi fost de 18.000 daca nu s-ar fi depreciat softul.
Valoarea ramasa ar fi fost la sfarsitul anului N+2 de 30.000 18.000 = 12.000.
Valoarea neta contabila in N+2 = 12.000 3.000 = 9.000.
Reluarea deprecierii = 12.000 9.000 = 3.000. Deci provizionul va fi reluat asupra unui
venit.
212 Cladiri = 781 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare 3.000
In cursul anului urmator, se achita 12.000.000 lei in contul onorariilor avocatiale pentru
acest litigiu:
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti = 401 Furnizori 12.000.000 lei
Concomitent, se stinge partea corespunzatoare din provizionul creat:
1511 Provizioane pentru litigii = 7812 Venituri din provizioane 12.000.000 lei
riscuri si cheltuieli
b)
activitati sportive sau educatia fizica este scutita de TVA fara drept de deducere.Rezulta
ca abonamentele platite de membrii clubului sunt scutite de TVA (art. 141, alin. (1), lit. j)
din Codul Fiscal).
Gestiunea barului nu este, in principiu, scutita de TVA. La fel dineul organizat anual.
Totusi, asa cum s-a mentionat mai sus, scutirea ar putea fi tolerata pentru bar daca sunt
primiti numai membrii organizatiei fara scop patrimonial si daca veniturile sunt
neglijabile. Referitor la dineul anual, acesta ar putea fi scutit fara drept de deducere in
baza art. 141, alin. (1), lit. m) din Codul Fiscal, potrivit careia este scutita o prestare de
servicii efectuata de o persoana ale carei operatiuni sunt scutite in conditiile art. 141, alin.
(1), lit. k) din Codul Fiscal, pentru evenimentele destinate colectarii de ajutoare
financiare si organizate in beneficiul exclusiv al acestora, cu conditia ca aceste scutiri sa
nu duca la distorsiuni concurentiale.
in
A si B sunt stabilite in Romania iar C este stabilit in strainatate. A vinde bunuri catre
B, iar B re-vinde bunurile catre C. In cazul in care bunurile sunt efectiv transportate in
afara Romaniei de A in numele si in contul sau (documentele de export sunt intocmite pe
numele sau), atunci vanzarea efectuata de A catre B este vanzarea ce presupune
transportul bunurilor in strainatate. Conform prevederilor art. 129, alin. (1), lit. a) din
Codul Fiscal, livrarea bunurilor are loc in Romania si se supune TVA in Romania.
Totusi, livrarea respectiva este scutita cu drept de deducere deoarece furnizorul
transporta bunurile din Romania catre o destinatie din afara Comunitatii Europene
(documentele vamale sunt intocmite pe numele sau). Vanzarea dintre B si C este o
vanzare fara transport, care are loc acolo unde bunurile sunt puse la dispozitia
cumparatorului, adica in tara lui C (art. 129 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal). Locul livrarii
este in afara Romaniei si ca tare nu este supusa TVA in Romania.
Societatea Alfa vinde catre societatea Beta, ambele inregistrate in scopuri de TVA,
deseuri in valoare de 1,000 lei. Tranzactia se desfasoara pe teritoriul Romaniei.
Furnizorul va emite factura fara TVA si numai cu mentiunea TVA inversa .
Beneficiarul calculeaza TVA aferenta acestei achizitii, o inscrie in Decontul de TVA, atat
ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila (240 lei). Plata facturii se va face la nivelul
valorii fara TVA.
sa comunice codul sau de nregistrare n scopuri de TVA furnizorilor din alte State
Membre.
Aceasta regula se aplica pe perioada n care este obligat la plata TVA n Romania pentru
achizitiile sale intracomunitare.
O persoana fizica a obtinut in cursul anului 2011 venituri din drepturi de autor
privind operele literare in valoare de 2.000 lei. Acesta nu obtine alte categorii de venituri
supuse contributiei pentru asigurarile sociale de sanatate, deci va datora si contributia in
cuantum de 5.5%, adica 2.000 x 5.5% = 110 lei. Cheltuielile forfetare sunt de 2.000 x
40% = 800 lei.
Venitul net = 2.000 800 110 = 1.090 lei.
Impozitul pe venit = 1.090 x 16% = 174.4 lei
Pentru a determina impozitul pe care il plateste in cursul anului sunb forma de plati
anticipate, vom face o estimare a venitului net si apoi vom impozita rezultatul obtinut.
Venit brut = 12 x 1.000 = 12.000 lei
Cheltuieli forfetare = 25% x 12.000 = 3.000 lei
Venit net estimate = 12.000 3.000 = 9.000 lei
Impozit anticipat = 9.000 x 16% = 1.440 lei
Acest impozit va fi platit in patru rate egale (de 360 lei), scadente pe datele de 15
ale ultimelor luni ale fiecarui trimestru.