UNIVERSIDAD ESTATAL

PENNSULA DE SANTA ELENA

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE ADMINISTRACIN DE EMPRESAS

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA

TRABAJO DE INVESTIGACIN
TEMA:
NORMAS DE CONTABILIDAD 11 (CONTRATOS DE CONSTRUCCIN)
ASIGNATURA:
FUNDAMENTOS DE AUDITORA
PERTENECE A:
CALERO GONZLEZ BRBARA
AULA: 5/2 - I CICLO
DOCENTE:
ING. GERMAN ARRIAGA BAIDAL, MSA.
PORT

ECUADOR- 2015

NDICE

INTRODUCCIN.............................................................................................................3
1.

OBJETIVO.................................................................................................................4

2.

ALCANCE.................................................................................................................4

3.

DEFINICIONES........................................................................................................5

4.

AGRUPACIN Y SEGMENTACIN DE LOS CONTRATOS DE

CONSTRUCCIN............................................................................................................6
5. INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS DEL CONTRATO.........................7
6. COSTOS DEL CONTRATO.......................................................................................10
7. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS Y
GASTOS DEL CONTRATO...........................................................................................12
8. RECONCIMIENTO DE LAS PRDIDAS ESPERADAS.........................................17
9. CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES......................................................................18
10. INFORMACIN A REVELAR................................................................................18
11. FECHA DE VIGENCIA............................................................................................20
CASO PRCTICO..........................................................................................................21
CONCLUSIN...............................................................................................................24
BIBLIOGRAFA.............................................................................................................25

INTRODUCCIN

La Norma Internacional de Contabilidad N 11 orienta y prescribe normas y polticas

contables para registrar los ingresos relacionados con los negocios vinculados a la
construccin y que en algunas situaciones abarcan ms de un periodo.
Esta Norma debe ser aplicada para la contabilizacin de los contratos de construccin,
en los estados financieros de los contratistas, quienes llevan a cabo una actividad
encaminada a la realizacin de obras que han de dar como fruto estructuras nuevas,
preparacin de obras, construccin de inmuebles y obras de ingeniera civil,
instalaciones en edificios entre otros.
Si bien la norma no define el trmino contratista, pone especial nfasis en el trmino
Contratos de Construccin, que para sus propsitos, incluye tambin la prestacin de
servicios directamente relacionados con la construccin del activo, por lo que las
Compaas que presten servicios de gestin y gerenciamiento de obras estn obligados
tambin a la aplicacin de esta norma.
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos de
actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construccin.
Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de
construccin, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que
termina.

1. OBJETIVO

(NIC 11) El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos
de actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construccin.
Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de
construccin, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que
termina el mismo caen, normalmente, en diferentes periodos contables. Por tanto, la
cuestin fundamental al contabilizar los contratos de construccin es la distribucin de
los ingresos de actividades ordinarias y los costos que cada uno de ellos genere, entre
los periodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta. Esta Norma utiliza los criterios
de reconocimiento establecidos en el Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de los Estados Financieros, con el fin de determinar cundo se reconocen,
los ingresos de actividades ordinarias y costos de los contratos como ingresos de
actividades ordinarias y gastos en el estado del resultado integral. Tambin suministra
una gua prctica sobre la aplicacin de tales criterios.
Consiste en prescribir el tratamiento contable de los ingresos por actividades ordinarias
y los costos relacionados con los contratos de construccin, Una de las caractersticas
ms relevantes de los contratos de construccin, y que resulta fundamental para
comprender su tratamiento contable, es la propia naturaleza intrnseca de los mismos, ya
que la fecha en la que se inicia la actividad del contrato y la fecha en que se termina
corresponden normalmente a distintos ejercicios econmicos.
(FUENTE PROPIA)

2. ALCANCE

Esta Norma debe ser aplicada para la contabilizacin de los contratos de

construccin, en los estados financieros de los contratistas.

La presente norma sustituye a la NIC 11 Contabilizacin de los Contratos de
Construccin, aprobada en 1978.

3. DEFINICIONES

Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuacin
se especifican:
Un contrato de construccin es un contrato, especficamente negociado, para la
fabricacin de un activo o un conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados
entre s o son interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien
en relacin con su ltimo destino o utilizacin.
Un contrato de precio fijo es un contrato de construccin en el que el contratista acuerda
un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos tales
precios estn sujetos a clusulas de revisin si aumentan los costos.
Un contrato de margen sobre el costo es un contrato de construccin en el que se
reembolsan al contratista los costos satisfechos por l y definidos previamente en el
contrato, ms un porcentaje de esos costos o una cantidad fija.
Un contrato de construccin puede acordarse para la fabricacin de un solo activo, tal
como un puente, un edificio, un dique, un oleoducto, una carretera, un barco o un tnel.
Un contrato de construccin puede, asimismo, referirse a la construccin de varios
activos que estn ntimamente relacionados entre s o sean interdependientes en
trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo destino o
utilizacin; ejemplos de tales contratos son los de construccin de refineras u otras
instalaciones complejas especializadas.
Para los propsitos de esta Norma, el trmino contratos de construccin incluye:
(a)

los contratos de prestacin de servicios que estn directamente relacionados con

la construccin del activo, por ejemplo, los relativos a servicios de gestin del proyecto
y arquitectos, as como
(b)

los contratos para la demolicin o rehabilitacin de activos, y la restauracin

del entorno que puede seguir a la demolicin de algunos activos.

Las frmulas que se utilizan en los contratos de construccin son variadas, pero para los
propsitos de esta Norma se clasifican en contratos de precio fijo y contratos de margen
sobre el costo. Algunos contratos de construccin pueden contener caractersticas de una
5

y otra modalidad, por ejemplo, en el caso de un contrato de margen sobre el costo con
un precio mximo concertado. En tales circunstancias, el contratista necesita considerar
todas las condiciones expuestas en los prrafos 23 y 24, para determinar cmo y cundo
reconocer los ingresos de actividades ordinarias y los gastos correspondientes al
contrato.
Es un tipo de contrato, especficamente negociado, para la fabricacin de activos, que
estn se relacionan y son interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y
funcin, o bien en relacin con su ltimo destino o utilizacin, Esta definicin delimita
el tipo de operaciones que deben enmarcarse dentro de los denominados contratos de
construccin. As pues, se refiere a contratos a largo plazo para llevar a cabo
determinadas construcciones.
(FUENTE PROPIA)
4. AGRUPACIN Y SEGMENTACIN DE LOS CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN
Los requisitos contables de esta Norma se aplican, generalmente, por separado para
cada contrato de construccin. No obstante, en ciertas circunstancias y a fin de reflejar
mejor la esencia econmica de la operacin, es necesario aplicar la Norma
independientemente a los componentes identificables de un contrato nico, o juntar un
grupo de contratos a efectos de su tratamiento contable.
Si un contrato cubre varios activos, la construccin de cada uno de ellos debe tratarse
como un elemento separado cuando:
(a)

se han presentado propuestas econmicas diferentes para cada activo;

(b)

cada activo ha estado sujeto a negociacin separada, y el constructor y el

cliente han tenido la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del contrato relativa a
cada uno de los activos; y
(c)

pueden identificarse los ingresos de actividades ordinarias y los costos de cada

activo.
Un grupo de contratos, con uno o ms clientes, debe ser tratado como un nico contrato
de construccin cuando:
6

(a)

el grupo de contratos se negocia como un nico paquete;

(b)

los contratos estn tan ntimamente relacionados que son, efectivamente, parte

de un nico proyecto con un margen de beneficios global; y

(c)

los contratos se ejecutan simultneamente, o bien en una secuencia continua.

Un contrato puede contemplar, a voluntad del cliente, la construccin de un activo

adicional a lo pactado originalmente, o puede ser modificado para incluir la
construccin de tal activo. La construccin de un activo adicional debe tratarse como un
contrato de construccin separado cuando:
(a)

el activo difiere significativamente en trminos de diseo, tecnologa o funcin

del activo o activos cubiertos por el contrato original; o

(b)

el precio del activo se negocia sin tener como referencia el precio fijado en el

contrato original.
Esta norma usa los criterios de reconocimiento establecidos en el marco de la
preparacin y presentacin de estados financieros para determinar cundo los ingresos y
costos del contrato deben ser reconocidos como ingresos y gastos en el estado de
resultados.
(FUENTE PROPIA)

5. INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS DEL CONTRATO

Los ingresos de actividades ordinarias del contrato deben comprender:
(a)

el importe inicial del ingreso de actividades ordinarias acordado en el contrato;

y
(b)

las modificaciones en el trabajo contratado, as como reclamacin ese

incentivos:
(i)

en la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso de

actividades ordinarias; y
(ii)

sean susceptibles de medicin fiable.

7

Los ingresos de actividades ordinarias del contrato se miden por el valor razonable de la
contraprestacin recibida o por recibir. La medicin de los ingresos de actividades
ordinarias procedentes del contrato estar afectada por diversas incertidumbres, que
dependen del desenlace de hechos futuros. Las estimaciones necesitan, a menudo, ser
revisadas a medida que tales hechos ocurren o se resuelven las incertidumbres. Por
tanto, la cuanta de los ingresos de actividades ordinarias del contrato puede aumentar o
disminuir de un periodo a otro. Por ejemplo:
(a)

el contratista y el cliente pueden acordar modificaciones o reclamaciones, que

aumenten o disminuyan los ingresos de actividades ordinarias del contrato, en un

periodo posterior a aqul en que el contrato fue inicialmente pactado;
(b)

el importe de ingresos de actividades ordinarias acordado en un contrato de

precio fijo puede aumentar como resultado de las clusulas de revisin de precios;
(c)

la cuanta de los ingresos de actividades ordinarias procedentes de un contrato

puede disminuir a consecuencia de las penalizaciones por demoras, causadas por el

contratista, en la terminacin de la obra; o
(d)

cuando un contrato de precio fijo supone una cantidad constante por unidad de

obra, los ingresos de actividades ordinarias del contrato aumentan si el nmero de

unidades de obra se modifica al alza.
13

Una modificacin es una instruccin del cliente para cambiar el alcance del

trabajo que se va a ejecutar bajo las condiciones del contrato. Una modificacin puede
llevar a aumentar o disminuir los ingresos procedentes del contrato. Ejemplos de
modificaciones son los cambios en la especificacin o diseo del activo, as como los
cambios en la duracin del contrato. La modificacin se incluye en los ingresos de
actividades ordinarias del contrato cuando:
(a)

es probable que el cliente apruebe el plan modificado, as como la cuanta de los

ingresos de actividades ordinarias que surgen de la modificacin; y

(b)

la cuanta, que la modificacin supone, puede ser medida con suficiente

fiabilidad.
Una reclamacin es una cantidad que el contratista espera cobrar del cliente, o de un
tercero, como reembolso de costos no incluidos en el precio del contrato. La
8

reclamacin puede, por ejemplo, surgir por causa de que el cliente haya causado
demoras, errores en las especificaciones o el diseo, o bien por causa de disputas
referentes al trabajo incluido en el contrato. La medicin de las cantidades de ingresos
de actividades ordinarias, que surgen de las reclamaciones, est sujeta a un alto nivel de
incertidumbre

y, frecuentemente,

depende

del

resultado

de

las

pertinentes

negociaciones. Por tanto, las reclamaciones se incluirn entre los ingresos de

actividades ordinarias del contrato cuando:
(a)

las negociaciones han alcanzado un avanzado estado de maduracin, de tal

manera que es probable que el cliente acepte la reclamacin; y

(b)

el importe que es probable que acepte el cliente puede ser medido con fiabilidad.

Los pagos por incentivos son cantidades adicionales reconocidas al contratista siempre
que cumpla o sobrepase determinados niveles de ejecucin en el contrato. Por ejemplo,
un contrato puede estipular el reconocimiento de un incentivo al contratista si termina la
obra en menos plazo del previsto. Los pagos por incentivos se incluirn entre los
ingresos de actividades ordinarias procedentes del contrato cuando:
(a)

el contrato est suficientemente avanzado, de manera que es probable que los

niveles de ejecucin se cumplan o se sobrepasen; y

(b)

el importe derivado del pago por incentivos puede ser medido con fiabilidad.

Este debe contener, un importe inicial acordado en el contrato cualquier modificacin en

el trabajo contratado, seala que de un contrato de construccin que pueda ser estimado
con suficiente fiabilidad, los ingresos y los costos asociados con el mismo, deben ser
reconocidos como ingreso de actividades ordinarias y gastos respectivamente, con
referencia al estado de realizacin de la actividad producida por el contrato al final del
periodo sobre el que se informa. Cualquier prdida esperada por causa del contrato de
construccin debe ser reconocida inmediatamente como un gasto
(FUENTE PROPIA)

6. COSTOS DEL CONTRATO

Los costos del contrato deben comprender:
9

(a)

los costos que se relacionen directamente con el contrato especfico;

(b)
los costos que se relacionen con la actividad de contratacin en general, y
pueden ser imputados al contrato especfico; y
(c)
cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los trminos
pactados en el contrato.
Los costos que se relacionan directamente con cada contrato especfico incluirn:
(a)

costos de mano de obra en el lugar de la construccin, comprendiendo tambin

la supervisin que all se lleve a cabo;

(b)

costos de los materiales usados en la construccin;

(c)

depreciacin de las propiedades, planta y equipo usados en la ejecucin del

contrato;
(d)

costos de desplazamiento de los elementos que componen las propiedades,

planta y equipo desde y hasta la localizacin de la obra;

(e)

costos de alquiler de las propiedades, planta y equipo;

(f)

costos de diseo y asistencia tcnica que estn directamente relacionados con el

contrato;
(g)

costos estimados de los trabajos de rectificacin y garanta, incluyendo los

costos esperados de las garantas; y

(h)

reclamaciones de terceros.

Los anteriores costos pueden disminuirse por cualquier ingreso eventual que no se haya
incluido entre los ingresos de actividades ordinarias del contrato, por ejemplo, los
ingresos por venta de materiales sobrantes o la liquidacin de las propiedades, planta y
equipo, una vez acabado el contrato.
Los costos que pueden ser atribuibles a la actividad de contratacin en general, y
pueden ser imputados a cada contrato especfico, incluyen los siguientes:
(a)

seguros;

(b)

costos de diseo y asistencia tcnica no relacionados directamente con ningn

contrato especfico; y
10

(c)

costos indirectos de construccin.

Tales costos se distribuyen utilizando mtodos sistemticos y racionales, que se aplican

de manera uniforme a todos los costos que tienen similares caractersticas. La
distribucin se basa en el nivel normal de actividad de construccin. Los costos
indirectos de construccin comprenden costos tales como los de preparacin y
procesamiento de la nmina del personal dedicado a la construccin. Los costos que
pueden ser atribuibles a la actividad de contratacin en general, y pueden ser imputados
a contratos especficos, tambin incluyen costos por prstamos.
Entre los costos que son especficamente atribuibles al cliente, bajo los trminos
pactados en el contrato de construccin, se pueden encontrar algunos costos generales
de administracin, as como costos de desarrollo, siempre que el reembolso de los
mismos est especificado en el acuerdo convenido por las partes.
Los costos que no puedan ser atribuidos a la actividad de contratacin, o no puedan ser
distribuidos a los contratos especficos, se excluirn de los costos del contrato de
construccin. Entre tales costos a excluir se encuentran:
(a)

los costos generales de administracin, para los que no se haya especificado

ningn tipo de reembolso en el contrato;

(b)

los costos de venta;

(c)

los costos de investigacin y desarrollo para los que, en el contrato, no se

especifica reembolso alguno; y

(d)

la depreciacin que corresponde a infrautilizacin, porque las propiedades,

planta y equipo no han sido utilizados en ningn contrato especfico.

Los costos del contrato comprenden todos los costos atribuibles al mismo desde la fecha
en que ste se convierte en firme, hasta el final de la ejecucin de la obra
correspondiente. No obstante, los costos que se relacionan directamente con un contrato,
porque se han incurrido en el trmite de negociacin del mismo, pueden ser incluidos
como parte de los costos del contrato siempre que puedan ser identificados por separado
y medidos con fiabilidad, si es probable que el contrato llegue a obtenerse. Cuando los
costos, incurridos al obtener un contrato, se reconozcan como un gasto del periodo en

11

que han sido incurridos, no podrn ser ya incluidos en el costo del contrato cuando ste
se llegue a obtener, en un periodo posterior.
Deben de comprender los costos que tienen relacin con el contrato cualquier otro costo
que se pueda cargar al cliente costos se distribuyen utilizando mtodos sistemticos y
racionales, que se aplican de manera uniforme a todos los costos que tienen similares
caractersticas.
(FUENTE PROPIA)

7. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS Y

GASTOS DEL CONTRATO
Cuando el resultado de un contrato de construccin puede ser estimado con suficiente
fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias y los costos asociados con el mismo
deben ser reconocidos como ingreso de actividades ordinarias y gastos respectivamente,
con referencia al estado de realizacin de la actividad producida por el contrato al final
del periodo sobre el que se informa. Cualquier prdida esperada por causa del contrato
de construccin debe ser reconocida inmediatamente como un gasto, de acuerdo con el
prrafo 36.
En el caso de contratos a precio fijo, el desenlace del contrato de construccin puede ser
estimado con suficiente fiabilidad, siempre que se den las siguientes condiciones:
(a)

los ingresos de actividades ordinarias totales del contrato pueden medirse con

fiabilidad;
(b)

es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos derivados del

contrato;
(c)

tanto los costos que faltan para la terminacin del contrato como el grado de

realizacin, al final del periodo sobre el que se informa, pueden ser medidos con
fiabilidad; y
(d)

los costos atribuibles al contrato pueden ser claramente identificados y medidos

con fiabilidad, de manera que los costos reales del contrato pueden ser comparados con
las estimaciones previas de los mismos.
12

En el caso de un contrato de margen sobre el costo, el desenlace del contrato de

construccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de
las siguientes condiciones:
(a)

que sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con

la transaccin; y
(b)

que los costos atribuibles al contrato, sean o no especficamente reembolsables,

pueden ser claramente identificados y medidos de forma fiable.

El reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias y gastos con referencia al grado
de realizacin del contrato es, a menudo, denominado mtodo del porcentaje de
terminacin. Bajo este mtodo, los ingresos derivados del contrato se comparan con los
costos del mismo incurridos en la consecucin del grado de realizacin en que se
encuentre, con lo que se revelar el importe de los ingresos de actividades ordinarias, de
los gastos y de las ganancias que pueden ser atribuidas a la porcin del contrato ya
ejecutado. Este mtodo suministra informacin til sobre la evolucin de la actividad
del contrato y el rendimiento derivado del mismo en cada periodo contable.
Bajo el mtodo del porcentaje de realizacin, los ingresos de actividades ordinarias del
contrato se reconocen como tales, en el resultado del periodo, a lo largo de los periodos
contables en los que se lleve a cabo la ejecucin del contrato. Los costos del contrato se
reconocern habitualmente como gastos en el resultado del periodo en el que se ejecute
el trabajo con el que estn relacionados. No obstante, todo exceso esperado de los costos
del contrato, sobre los ingresos de actividades ordinarias totales derivados del mismo, se
reconocer como un gasto inmediatamente, de acuerdo con el prrafo 36.
El contratista puede haber incurrido en costos que se relacionen con la actividad futura
del contrato. Estos costos se registran como activos, siempre que sea probable que los
mismos sean recuperables en el futuro. Estos costos representan cantidades debidas por
el cliente, y son a menudo clasificados como obra en curso bajo el contrato.
El desenlace de un contrato de construccin podr nicamente estimarse con fiabilidad
si es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos asociados con el
mismo. No obstante, cuando surgiese incertidumbre respecto a la cobrabilidad de un
importe ya incluido en los ingresos de actividades ordinarias procedentes del contrato, y
tambin reconocido en el resultado del periodo, el importe incobrable o el importe cuya
13

recuperabilidad haya dejado de ser probable, se reconocer como un gasto, en lugar de

ser tratado como un ajuste del importe de los ingresos de actividades ordinarias del
contrato.
Una entidad es, generalmente, capaz de hacer estimaciones fiables tras negociar un
contrato en el que se establecen:
(a)

los derechos de disposicin de cada una de las partes contratantes sobre el activo

a construir;
(b)

la contrapartida del intercambio; y

(c)

la forma y plazos de pago.

Normalmente, es tambin necesario para la entidad disponer de un sistema

presupuestario financiero y un sistema de informacin que sean efectivos. La entidad
revisa y, si es necesario, corrige las estimaciones de los ingresos de actividades
ordinarias y costos del contrato, a medida que ste se va ejecutando. La necesidad de
que tales revisiones se lleven a cabo no indica necesariamente que el desenlace del
contrato no pueda estimarse fiablemente.
El grado de realizacin de un contrato puede determinarse de muchas formas. La
entidad utilizar el mtodo que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado.
Dependiendo de la naturaleza del contrato, los mtodos pueden incluir:
(a)

la proporcin de los costos del contrato incurridos en el trabajo ya realizado

hasta la fecha, en relacin con los costos totales estimados para el contrato;
(b)

a inspeccin de los trabajos ejecutados; o

(c)

la proporcin fsica del contrato total ejecutada ya.

Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan, necesariamente, la

proporcin del trabajo ejecutado.
Cuando se determina el grado de realizacin por referencia a los costos incurridos hasta
la fecha, slo se incluyen los costos del contrato que reflejan el trabajo efectivamente
ejecutado hasta dicho momento. Ejemplos de costos del contrato que se excluyen son
los siguientes:
14

(a)

costos que se relacionen con la actividad futura derivada del contrato, tales como

los costos de materiales que se hayan entregado en la obra o se hayan dejado en sus
proximidades para ser usados en la misma, que sin embargo no se han instalado, usado
o aplicado todava en la ejecucin, salvo si tales materiales se han fabricado
especialmente para el contrato; y
(b)

pagos anticipados a los subcontratistas, por causa de los trabajos que stos

ejecutarn bajo el contrato correspondiente.

Cuando el resultado de un contrato de construccin no pueda ser estimado con
suficiente fiabilidad:
(a)

los ingresos de actividades ordinarias deben ser reconocidos slo en la medida

en que sea probable recuperar los costos incurridos por causa del contrato; y
(b)

los costos del contrato deben reconocerse como gastos del periodo en que se

incurren.
Cualquier prdida esperada por causa del contrato de construccin debe ser reconocida
inmediatamente como un gasto, de acuerdo con el prrafo 36.
A menudo, durante los primeros estadios de ejecucin de un contrato, no puede
estimarse con suficiente fiabilidad el desenlace final del mismo. No obstante, puede ser
probable que la entidad llegue a recuperar los costos incurridos en esta etapa. Por tanto,
los ingresos de actividades ordinarias del contrato sern reconocidos slo en la
proporcin a los costos incurridos que se esperen recuperar. Cuando el desenlace final
del contrato no se pueda estimar con fiabilidad, la entidad se abstendr de reconocer
ganancia alguna. No obstante, incluso cuando el desenlace final no pueda ser conocido
con fiabilidad, puede ser probable que los costos totales del contrato vayan a exceder a
los ingresos de actividades ordinarias totales. En estos casos, cualquier exceso de los
costos totales sobre los ingresos de actividades ordinarias totales del contrato, se llevar
inmediatamente como un gasto, de acuerdo con el prrafo 36.
Los costos del contrato que no sean de probable recuperacin, se reconocern como un
gasto inmediatamente. Ejemplos de circunstancias en las que la recuperabilidad de los
costos del contrato incurridos puede no ser probable y en los que los costos del contrato

15

pueden requerir reconocerse de inmediato como un gasto, se dan en aquellos contratos

donde:
(a)

no se puede forzar plenamente su cumplimiento, esto es, que su validez est

seriamente cuestionada;
(b)

la terminacin est sujeta al desenlace de una sentencia o un acto legislativo

pendiente;
(c)

estn implicadas propiedades que sern probablemente anuladas o expropiadas;

(d)

el cliente es incapaz de asumir sus obligaciones; o

(e)

el contratista es incapaz de cumplir el contrato, o las obligaciones que se derivan

del mismo.
Los ingresos ordinarios del contrato sern reconocidos en la cuenta de resultados slo
en la proporcin que supongan, sobre el total, los costes incurridos que se esperen
recuperar. Cuando el desenlace final del contrato no se pueda estimar con suficiente
fiabilidad, la empresa se abstendr de reconocer beneficio alguno. No obstante,
cualquier exceso de los costes totales sobre los ingresos ordinarios totales del contrato,
se llevar inmediatamente a los resultados del ejercicio.
No se puede forzar plenamente su cumplimiento, esto es, que su validez est
seriamente cuestionada
La realizacin est sujeta al desenlace de una sentencia o un acto legislativo
pendiente
Estn implicados derechos de propiedad que sern probablemente anulados o
expropiados
El cliente es incapaz de asumir sus obligaciones
El contratista es incapaz de cumplir el contrato, o las obligaciones que se derivan
del mismo
Cuando desaparezcan las incertidumbres, que impedan estimar con suficiente fiabilidad
el desenlace del contrato, los ingresos ordinarios y los gastos asociados con el contrato
de construccin deben pasar a ser reconocidos en la cuenta de resultados.
(FUENTE PROPIA)

16

8. RECONCIMIENTO DE LAS PRDIDAS ESPERADAS

Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder de los ingresos
de actividades ordinarias totales derivados del mismo, las prdidas esperadas deben
reconocerse inmediatamente como un gasto.
La cuanta de tales prdidas se determina con independencia de:
(a)

si los trabajos del contrato han comenzado o no;

(b)

el grado de realizacin de la actividad del contrato; o

(c)

la cantidad de ganancias que se espera obtener en otros contratos que no sean

tratados como un nico contrato de construccin.

Toda prdida esperada en un contrato de construccin, es decir, cuando exista la
previsin de que los costos totales del contrato vayan a superar los ingresos esperados
del mismo, dicha prdida debe ser reconocida como tal inmediatamente,
independientemente de que la empresa est aplicando el mtodo del porcentaje de
realizacin o recuperacin del costo. Asimismo, la cuanta de dichas prdidas se
determina con independencia de:

Si han comenzado o no los trabajos de la obra del contrato.

El grado de realizacin de la actividad del contrato.
La cantidad de ganancias procedentes de otros contratos de construccin que en
el mbito contable se consideran independientes de este.
(FUENTE PROPIA)

9. CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES

El mtodo del porcentaje de realizacin se aplicar acumulativamente, en cada periodo
contable, a las estimaciones de ingresos de actividades ordinarias y costos totales hasta
la fecha. Por tanto, el efecto de un cambio en las estimaciones de los ingresos o costos
del contrato en cuestin, o el efecto de un cambio en el desenlace esperado del contrato,
sern tratados como cambios en las estimaciones contables (vase la NIC 8

17

Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores). Las

estimaciones revisadas se usarn en la determinacin de los importes de ingresos de
actividades ordinarias y gastos reconocidos en el resultado, tanto en el periodo en que
tiene lugar el cambio como en los periodos subsiguientes.
En primer lugar, si es probable que los costes totales sean mayores a los ingresos totales,
se deber reconocer inmediatamente prdidas en resultados del ejercicio en que sean
probables.
Por otra parte, en un cambio en las estimaciones de ingresos y costes o en sus
desenlaces, por lo tanto, se debern efectuar cambios en el periodo actual y en los
siguientes.
(FUENTE PROPIA)

10. INFORMACIN A REVELAR

Una entidad revelar:
(a)
el importe de los ingresos de actividades ordinarias del contrato reconocidos
como tales en el periodo;
(b)
los mtodos utilizados para determinar la porcin de ingreso de actividades
ordinarias del contrato reconocido como tal en el periodo; y
(c)
los mtodos usados para determinar el grado de realizacin del contrato en
proceso.
Una entidad revelar, para cada uno de los contratos en curso, al final del periodo
sobre el que se informa, cada una de las siguientes informaciones:
(a)
la cantidad acumulada de costos incurridos, y de ganancias reconocidas (menos
las correspondientes prdidas reconocidas) hasta la fecha;
(b)

la cuanta de los anticipos recibidos; y

(c)

la cuanta de las retenciones en los pagos.

Las retenciones son cantidades, procedentes de las certificaciones hechas a los clientes,
que no se recuperan hasta la satisfaccin de las condiciones especificadas en el contrato
para su cobro, o bien hasta que los defectos de la obra han sido rectificados. Las
certificaciones son las cantidades facturadas por el trabajo ejecutado bajo el contrato,
18

hayan sido o pagadas por el cliente o no. Los anticipos son las cantidades recibidas por
el contratista antes de que el trabajo haya sido ejecutado.
Una entidad presentar:
(a)
los activos que representen cantidades, en trminos brutos, debidas por los
clientes por causa de contratos de construccin; y
(b)
los pasivos que representen cantidades, en trminos brutos, debidas a los clientes
por causa de estos mismos contratos.
La cantidad bruta debida por los clientes, por causa de los contratos, es la diferencia
entre:
(a)

los costos incurridos ms las ganancias reconocidas; menos

(b)

la suma de las prdidas reconocidas y las certificaciones realizadas

Para todos los contratos en curso, en los cuales los costos incurridos ms las ganancias
reconocidas (menos las prdidas reconocidas) excedan a los importes de las
certificaciones de obra realizadas y facturadas.
La cantidad bruta debida a los clientes, por causa de los contratos, es la diferencia
entre:
(a)

los costos incurridos ms las ganancias reconocidas; menos

(b)

la suma de las prdidas reconocidas y las certificaciones realizadas

Para todos los contratos en curso, en los cuales las certificaciones de obra realizadas y
facturadas excedan a los costos incurridos ms las ganancias reconocidas (menos las
correspondientes prdidas reconocidas).
La entidad revelar cualquier tipo de pasivos contingentes y activos contingentes, de
acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. Los
activos y pasivos de tipo contingente pueden surgir de circunstancias tales como los
costos derivados de garantas, reclamaciones, multas u otras prdidas eventuales.

Se debe informar sobre ingresos reconocidos acorde a los mtodos de

determinacin de la proporcin de ingreso y del grado de avance.

Se debe informar sobre contratos en curso, costes y beneficios reconocidos,
anticipos recibidos y retenciones en los pagos.

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Se deben revelar activos y pasivos sobre clientes relacionados con los contratos
en cuestin. Por ltimo, es imprescindible revelar contingencias que en relacin
a este tipo de contratos surjan.
(FUENTE PROPIA)

11. FECHA DE VIGENCIA

Esta Norma Internacional de Contabilidad tendr vigencia para los estados financieros
que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1995.

CASO PRCTICO
Un contratista ha conseguido un contrato de precio fijo para la construccin de un
puente. La cantidad inicialmente pactada en el contrato es de 9.000. La estimacin
inicial que el contratista hace de los costos es de 8.000. La duracin del contrato es de 3
aos. Al final del ao 1, el contratista estima que los costos totales del contrato han
subido hasta 8.050. En el ao 2, el cliente aprueba una modificacin, de la que resulta
un incremento en los ingresos de 200, y unos costos adicionales de 150. A finales de ese
ao, los costos incurridos incluyen 100 de materiales estndares almacenados en la
obra, para ser usados en el ao 3 en la terminacin del proyecto. El contratista
determina el grado de realizacin del contrato, calculando la proporcin que los costos
del contrato incurridos hasta la fecha suponen sobre la ltima estimacin del total de

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costos del mismo. El resumen de los datos financieros durante el periodo de

construccin es el siguiente:

Ingresos acordados al inicio

del contrato
Importe de la modificacin
Total ingresos del contrato
Costos del contrato hasta la fecha
Costos para terminar el contrato
Costos totales estimados
Ganancia total estimada
Porcentaje de realizacin

Ao 1
9.000
-

9.000
2.093
5.957
8.050
950
26%

Ao 2
9.000

Ao 3
9.000

200
9.200
6.168
2.032 8.200
1.000
74%

200
9.200
8.200
8.200
1.000
100%

El porcentaje de realizacin para el ao 2 (74%) se determina excluyendo de los costos del

contrato, para el grado de ejecucin hasta la fecha, los 100 de materiales estndares
almacenados
en
la
obra
para
ser
utilizados
durante
el
ao
3.
Las cantidades de ingresos ordinarios, gastos y resultados llevadas al estado de resultados en
cada uno de los tres aos, son como sigue:

Acumulado Reconocido Reconocido

Aos
Ao actual
Anteriores
Ao 1
Ingresos (9.000x0,26) Gastos
Gastos ( 8,050* 26%)
Ganancia
Ao 2
Ingresos (9.200x0,74)
Gastos (8.200x0,74)
Ganancia
Ao 3
Ingresos (9.200x1 ,00)
Gastos (8,200 x 1,00)
Ganancia

2340
2093
247

0
0
0

2340
2093
247

6808
6.068
740

2340
2093
247

4468
3.975
493

9.200
8.200
1.000

6.808
6.068
740

2.392
2.132
260

21

22

23

CONCLUSIN
Al concluir este trabajo de investigacin se determin que la norma
internacional de contabilidad 11 es una gua que muestra cmo y cundo
reconocer los ingresos y costos que se generan en un contrato de construccin a
fin de que la informacin que se revela en los estados financieros sea fiable.

La Norma Internacional de Contabilidad No. 11, establece revelar los estados

financieros de forma clara y transparente; y, para que esto se realice de forma
adecuada, la empresa debe contar con una infraestructura de control interno
adecuada, para que las operaciones financieras de cada contrato sean
perfectamente identificables de forma.
Los requisitos contables de esta Norma se aplican, generalmente, por separado
para cada contrato de construccin. No obstante, en ciertas circunstancias y a fin
de reflejar mejor la esencia econmica de la operacin, es necesario aplicar la
Norma independientemente a los componentes identificables de un contrato
nico, o juntar un grupo de contratos a efectos de su tratamiento contable.
Un contrato de construccin es un contrato, especficamente negociado, para la
fabricacin de un activo o un conjunto de activos, que estn ntimamente
relacionados entre s o son interdependientes en trminos de su diseo,
tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo destino o utilizacin.
El mtodo que recomienda la norma es el de Grado de avance donde se da
reconocimiento a los ingresos en la medida en que progresa la actividad, estos se
compararan con los costos ocasionados nica y exclusivamente por la razn del
contrato, lo que dar como resultado la utilidad que podr distribuirse en
proporcin al trabajo terminado.

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BIBLIOGRAFA

http://www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/NIC/nic/NIC11.p
df

https://prezi.com/x-zabupydmpi/casos-practicos-nic-11/

http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC11.pdf

http://www.auditingtax.com/web2/index.php/normas-internacionales/nic/resumennormas-nic/80-nic-11-contratos-de-construccion

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