Você está na página 1de 27

UNIVERSIDADE ANHANGUERA UNIDERP

CENTRO DE EDUCAO A DISTNCIA


CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

CONTABILIDADE TRIBUTRIA

Atividade

Prtica

Supervisionada

(ATPS)

entregue como requisito para concluso da


disciplina Contabilidade Tributria, sob
orientao do Prof. Me. Hugo David Santana,
e do Professor-Tutor distncia Diego
Augusto Lima.

Desafio
O desafio consiste na avaliao da melhor opo tributria (Lucro Real, Lucro
Presumido ou Simples Nacional) de uma empresa.

UNIVERSIDADE ANHANGUERA-UNIDERP

Ao finalizar esta atividade, voc e sua equipe tero uma viso clara sobre as
particularidades, vantagens e desvantagens das diferentes opes tributrias existentes no
Brasil.

Objetivo do Desafio
Elaborar um relatrio indicando a melhor opo tributria e o motivo que levou a
equipe a fazer esta opo.

Sumrio
Introduo...................................................................................................................................4
Tributos: Tipos e regime.............................................................................................................5

UNIVERSIDADE ANHANGUERA-UNIDERP

Conceito de tributo....................................................................................................................10
Lucro Real, Presumido ou simples...........................................................................................12
Lucro Real Anual......................................................................................................................12
Lucro Real Trimestral...............................................................................................................13
Lucro Presumido.......................................................................................................................13
Simples Nacional ou Super Simples........................................................................................13
Principais Obrigaes da Pessoa Jurdica optante pelo Sistema de Tributao SIMPLES
NACIONAL..............................................................................................................................16
Tabela comparativa entre o Simples, Lucro Real e Lucro Presumido, nos Anos de 2011 e
2012...........................................................................................................................................18
Concluso da Equipe, com base nos clculos do passo 3.....................................................19
Resumo - Principais Aspectos do CPC 32................................................................................19
Concluso

dos

resultados

da

internacionalizao

da

contabilidade

brasileira

segundo CPC 32 com os clculos efetuados no Passo 3 da Etapa 3........................................23


Consideraes Finais.................................................................................................................24
Referncias Bibliogrficas........................................................................................................25

SIGLAS utilizadas na ATPS:


II Imposto de Importao
IPI Imposto de Produtos Industrializados
ICMS Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e prestao de Servios

UNIVERSIDADE ANHANGUERA-UNIDERP

IPVA Imposto sobre Propriedade e Veculos Automotivos


IPTU Imposto Predial e Territorial Urbano
ITR Imposto Territorial Rural
IRPF Imposto de Renda de Pessoa Fsica
IRPJ Imposto de Renda para Pessoas Jurdicas
CTN Cdigo Tributrio Nacional
COFINS Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social
IE Imposto de Exportao
IR Imposto sobre a Renda ou proventos de qualquer natureza
IOF Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro ou relativas a
Ttulos ou Valores Mobilirios
CSLL Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
FGTS Fundo de Garantia do Tempo de Servio
INSS Instituto Nacional do Seguro Social
PIS/Pasep Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do
Servidor Pblico
ITCMD Imposto sobre Transmisses Causa Mortis e Doaes de Qualquer Bem
ou Direito
ISS Impostos Sobre Servios de Qualquer Natureza
ITBI Imposto sobre Transmisso inte vivos de Bens Imveis e de Direitos reais
a eles relativos

UNIVERSIDADE ANHANGUERA-UNIDERP

Introduo
Desde o incio da civilizao que existem os tributos, por exemplo, civilizaes
antigas, assim como os Maias, os Incas, os Aztecas; quando ocorria alguma anormalidade na
natureza, eles atribuam isso aos seus Deuses e ofereciam as suas oferendas em sacrifcio, que
consideravam como tributos, de modo a apaziguar a sua ira e poupar a sua aldeia.
No tempo do Imprio Romano, o povo tambm pagava tributos ao imprio, assim
como est escrito na Bblia em Mateus 22.17:21:
17 Dize-nos, pois: Qual a tua opinio? certo pagar imposto a Csar ou no.
18

Mas Jesus, percebendo a m inteno deles, perguntou: Hipcritas! Por que vocs

esto me colocando prova?


19

Mostrem-me a moeda usada para pagar o imposto. Eles lhe mostraram um

denrio,
20

e ele lhes perguntou: De quem esta imagem e esta inscrio?

21

De Csar, responderam eles. E ele lhes disse: Ento, dem a Csar o que de

Csar e a Deus o que de Deus.

Os tributos existentes so necessrios para manter os governos de cada pas, no


incio da colonizao brasileira pelos portugueses as colnias pagavam o tributo, o Quinto, de
todas as suas atividades de modo a sustentar os membros da coroa portuguesa.
Com o passar dos anos, aconteceram as revolues no Brasil at sua formao
como Repblica Federativa dos Estados Brasileiros, e com o isso foi necessria a criao de
outros tributos de modo a obter um modo de financiamento para aumentar o fluxo de caixa
existente, para que o governo possa tomar decises para o desenvolvimento da federao.
Em 1922 surgiu o IR comeando a ser cobrado em 1924, com alquotas de 0,5% a
0,8% e limite de iseno.
Como iremos verificar adiante, os tributos podero ser de competncia federal,
estadual ou municipal, diretos e indiretos, e os mais comuns no Brasil so o II, IPI, ICMS,
IPVA, IPTU, IR, entre outros.

4
UNIVERSIDADE ANHANGUERA-UNIDERP

Tributos: Tipos e regime


O Brasil recebeu por herana o pior de seus colonizadores, um dos piores sistemas
tributrios a nvel mundial, e essa herana predomina at aos dias de hoje. Se no tempo em
que o Brasil era controlado pelos portugueses tinha de pagar tributos destinados a custear as
despesas da Coroa e da Igreja Catlica, assim como as despesas dos administradores coloniais
que estavam no Brasil.
Grandes revolues tiveram origem por causa da elevada carga tributria existente
na poca, assim como:
A Inconfidncia Mineira, em 1789, na altura da Capitania de Minas
Gerais,
A Revoluo de 1817, em Pernambuco,
A Guerra dos Farrapos, a Farroupilha, de 1835 a 1845.
O sistema tributrio brasileiro recebe elevadas criticas, nomeadamente devido
sua complexidade. Isto tudo por que, as pessoas procuram suprir as suas necessidades no
mercado, e veem constantemente o fruto do seu trabalho cada vez ter menos rendimento;
tudo isto derivado a trs fatores:
1. Pagam tributos;
2. Suprem as suas necessidades no mercado, que no conseguem obter em
troca dos tributos pagos;
3. Tornam a pagar tributos sobre as necessidades supridas no mercado.
Os cidados de um pas no gostam de pagar impostos, mas por outro lado, ser
possvel encontrar um poltico que ao invs de aumentar a carga tributria para custear as
contas pblicas, ele decida cortar nas suas prprias despesas?
O capital proveniente dos tributos iro custear os cargos da administrao pblica,
foras armadas e obras pblicas.

5
UNIVERSIDADE ANHANGUERA-UNIDERP

A razo dos tributos para que o Estado, enquanto responsvel pelos padres
sociais de um pas, foi a razo que o mesmo achou de modo a que seja capaz de manter a
estrutura de coordenao social; e porque necessita de recursos para tratar de assuntos de
interesse comum.
A instituio tributria pode ser examinada por vrios pontos:
Instituies Religiosas os tributos eram vistos como uma maneira de
remunerar tudo o que fora criado por Deus e que o homem usa para sua
sobrevivncia.
Grandes Imprios deu origem palavra tributo, proveniente de
tributus, palavra utilizada como designao do pagamento dos povos
conquistados a seus conquistadores.
Regimes Monrquicos Coloniais sua cobrana era uma caracterstica
da explorao dos recursos existentes na colnia muitas vezes explorados
por terceiros os quais eram obrigados a pagar o tributo Coroa.
O papel da tributao no apenas de arrecadao de capital, mas tambm de
regulamentao, sendo usado pelo governo de modo a executar a poltica fiscal e econmica.
Ao aumentar ou baixar os tributos o governo faz com que seja desencadeada uma engrenagem
na economia que ir influenciar todas as decises tomadas por quaisquer instituies,
atingindo mesmo o prprio povo, podendo se propagar internacionalmente.
Quando bem aplicados contribuem positivamente para o crescimento de uma
nao; por outro lado, quando mal aplicados contribuem negativamente, sufocando-a,
reduzindo ou impedindo at o seu crescimento econmico.
Os tributos so criados pelo Poder Legislativo, enquanto o Poder Executivo efetua
o controle e arrecadao dos mesmos; j o Poder Judicirio tem por obrigao a resoluo de
conflitos que possam surgir entre o governo e os contribuintes.
No Brasil o sistema tributrio repartido entre a Unio Federativa, Estados e
Municpios, conforme se verifica no quadro seguinte:

6
UNIVERSIDADE ANHANGUERA-UNIDERP

Cada um deles; Unio, Estados incluindo o DF, e os Municpios, tm o poder de


criar e cobrar tributos, mas apenas dentro de sua rea de atuao. A tabela seguinte demonstra
a competncia de cada um:

7
UNIVERSIDADE ANHANGUERA-UNIDERP

Para nos orientar pela legislao tributria, tambm teremos de entender um


pouco de Direito, nomeadamente as suas fontes primrias e secundrias.
As fontes primrias do Direito so:

Constituio Federal por ela que todas as outras fontes se regem, ou


seja, a Matriz, a fonte, pois a CF que regula e estabelece todos os
princpios gerais. No nvel tributrio, a CF organiza o Sistema Tributrio
Nacional definindo os tributos e as competncias tributrias da Unio,
Estados, Municpios e Distrito Federal, assim como limita o seu poder
tributrio. Os seus ajustes so efetuados por meio de emendas
constitucionais, com a exceo das clusulas ptreas, para serem
aprovadas necessitam de um Quorum de 3/5 dos membros da Casa do
Congresso Nacional (Cmara dos Deputados e Senado Federal).

Leis:
o

Complementares sua diferenciao das demais leis o seu


processo de aprovao no qual necessria a maioria absoluta. A
Lei Complementar pela qual se regem os assuntos tributrios o
Cdigo Tributrio Nacional (CTN).

o Ordinrias so as leis comuns federais, estaduais e municipais,


estando todas no mesmo nvel de hierarquia, mas apenas so
vlidas dentro de cada estado. Por exemplo, uma lei municipal
tributria sobre determinado produto, apenas ser vlida dentro do
municpio.
o Medida Provisria uma normativa efetuada pelo Presidente da
Repblica, e por isso um ato do Poder Executivo, ficando a valer
como lei provisria devendo ser aprovada pelo Congresso Nacional
em at 60 dias, podendo se prorrogar por mais 60 dias, e no pode
ser reeditada aps a prorrogao.
o Tratados e Convenes Internacionais so acordos efetuados
entre os Poderes Executivos dos pases, submetidos ao Poder
8
UNIVERSIDADE ANHANGUERA-UNIDERP

Legislativo para sua aprovao com quorum absoluto, caso


contrrio sero rejeitados. A nvel tributrio, estes tratados so
comuns de modo a evitar a bitributao.
As fontes secundrias so fontes que no inovam, mas detalham ou explicam
mediante a prtica ou ainda renem e consolidam em um nico texto a legislao que esteja
em vrios locais acerca de um mesmo tributo, so:

Decretos que so as normas expedidas pelos rgos do Poder executivo.

Sua hierarquia demonstrada da seguinte maneira:


1. Constituio Federal e Emendas Constitucionais,
2. Leis Complementares (Cdigo Tributrio Nacional),
3. Leis

Ordinrias,

Medidas

Provisrias,

Tratados

Convenes

Internacionais,
4. Decretos, Atos do Poder Executivo e Jurisprudncia.
Apesar de haver tantos tipos de tributos, os mesmos so regulados perante certos
princpios, mediante Amaury Jos Rezende no PLT 370 pg: 31, tais como:
Legalidade limita os estados federativos a no aumentar, criar ou
instituir tributos sem que estes tenham sido aprovados pelo Poder
Executivo e publicados no Dirio Oficial.
Isonomia este princpio, faz com que todos os contribuintes sejam
tratados de igual forma, independentemente da sua renda.
Irretroatividade este impede de que qualquer tributo seja cobrado antes
de a Lei que o institua seja publicada em Dirio Oficial.
Anterioridade refere-se anterioridade nonagesimal, que um prazo de
90 dias que o contribuinte tem por direito mediante a Emenda
Constitucional n 42.

9
UNIVERSIDADE ANHANGUERA-UNIDERP

Vedao ao confisco estabelece que todo e qualquer tributo, no pode


minimizar o patrimnio ou fonte de rendimento do contribuinte, ou seja,
no pode confiscar.
Liberdade de trfego perante a Constituio Federal no permitido
que os Estados da Federao, apliquem ou aumentem tributos a qualquer
tipo de negcio existente entre os mesmos.

Conceito de tributo
Mediante o CTN o conceito de Tributo o seguinte:
Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua
sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa e plenamente vinculada (CTN art. 3)
A fim de que se possa efetuar uma avaliao no conceito legal do que um
tributo, as expresses acima destacadas so peas chave para o conceito de tributo:

Prestao pecuniria uma contribuio obrigatria, e pecuniria


significa em dinheiro. Por isso mesmo, um tributo que dever ser quitado
em dinheiro.

Compulsria esta palavra deriva do verbo compelir, que quer dizer:


constranger, forar, obrigar. de pagamento obrigatrio, no dependendo
da vontade do contribuinte.

Que no constitua sano por ato ilcito o tributo nasce desde o


momento em que se preste algum servio e se seja remunerado pelo
mesmo. Por exemplo, ao cometer uma infrao de trnsito, a multa uma
sano por ter cometido a infrao e no um tributo.

Instituda em lei os tributos apenas entram em vigor ou so


modificados, mediante de lei aprovada e publicada no Dirio Oficial.

10
UNIVERSIDADE ANHANGUERA-UNIDERP

Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada


de modo a poder cobrar os tributos, a administrao pblica dever o
efetuar mediante a lei.

Os tributos podem ser classificados de diversas maneiras, neste caso foi


classificado mediante o patrimnio e renda dos contribuintes:
1.

Quanto espcie podem ser impostos, taxas contribuies de melhoria ou

sociais e emprstimos compulsrios.


Impostos so tributos onde no existe nenhuma contrapartida nenhuma da parte
do governo.
Taxas so tributos que so relacionados mediante a identidade que a aplique.
Por exemplo, ao exerccio regular do poder de polcia, e utilizao efetiva ou
potencial de servios pblico especfico e divisvel prestado ao contribuinte.
Contribuies de melhoria so tributos de que o governo efetua pela melhoria
de algo mediante uma obra pblica. Por exemplo, a pavimentao de ruas valoriza os
imveis onde a rua seja pavimentada.
Contribuies sociais:

Interveno no domnio econmico

Interesse de categorias profissionais ou econmicas

Seguridade social

Emprstimos compulsrios utilizados para suprir despesas no previstas no


oramento ocasionadas por calamidades pblicas, guerras ou sua previso, e para um
investimento pblico e urgente desde que seja relevante para a federao.
2.

Quanto sua funo:

Fiscal quando seu principal objetivo de arrecadar fundos para o Estado.

11
UNIVERSIDADE ANHANGUERA-UNIDERP

Extrafiscal quando for para intervir no domnio econmico.

Parafiscal para investir em atividades que no fazem parte das funes do


Estado.
Relativamente ao patrimnio e renda dos contribuintes, temos os tributos diretos e
indiretos, como por exemplo:
Tributos diretos IRPF, IRPJ, IPTU, ITR, IPVA.
Tributos indiretos ICMS, IPI, COFINS.
Na tabela seguinte, se demonstra alguns tipos de tributos e respectiva fonte
arrecadadora.

Lucro Real, Presumido ou Simples.


O regime tributrio em que uma empresa se decida incorporar deve ser decidida
pelos administradores na entrega do primeiro imposto, em virtude de, perante a legislao no
12
UNIVERSIDADE ANHANGUERA-UNIDERP

permitir a sua alterao durante o exerccio vigente; somente no ano seguinte quando se
efetuar a entrega do imposto poder ser retificado o regime tributrio.
Existem trs modos de apurao do IRPJ e da CSLL:
1. Lucro Real (apurado anual ou trimestralmente);
2. Lucro Presumido;
3. Simples Nacional (apenas para Microempresas ou Empresas de Pequeno
Porte).
Lucro Real Anual
Mediante este tipo de tributao a empresa deve recolher antecipadamente os
tributos mensalmente mediante o seu faturamento, no qual sero aplicadas alquotas
determinadas em concordncia com o seu tipo de atividade, isto para ser possvel obter a
margem de lucro estimada sobre a qual ir recair o IRPJ e a CSLL; de forma semelhante ao
Lucro Presumido. Este tipo de tributao permite apurar balanos ou balancetes mensais, de
modo a reduzir ou suspender o pagamento do IRPJ e da CSLL, caso os mesmos demonstrem
que o lucro real efetivo inferior ao estimado, ou que a empresa est a trabalhar com prejuzo
fiscal. No final do ano, a empresa efetua um balano geral a fim de apurar o lucro real do
perodo, e calcula realmente o IRPJ e a CSLL, descontando o montante pago mensalmente.
Lucro Real Trimestral
Neste tipo de tributao teremos de efetuar o clculo do IRPJ e da CSLL mediante
o resultado por trimestre civil isoladamente; logo, teremos quatro apuraes durante o ano, e
no existem antecipaes mensais como no tipo de tributao anterior.
Lucro Presumido
Nesta modalidade de tributao o IRPJ e a CSLL so ambos apurados
trimestralmente. A percentagem de cada um deles varia entre 15% a 25% para o IRPJ, e de
9% para a CSLL, que ir incidir nas receitas com base em percentual varivel de 1,6% a 32%
do faturamento variando mediante a atividade da empresa, e predeterminado pela legislao
tributria.
13
UNIVERSIDADE ANHANGUERA-UNIDERP

Simples Nacional ou "Super Simples"


A Lei Complementar n 123/2006, instituiu, a partir de 01.07.2007, novo
tratamento tributrio simplificado, tambm conhecido como Simples Nacional ou Super
Simples.
O Simples Nacional estabelece normas gerais relativas ao tratamento tributrio
diferenciado e favorecido a ser dispensado s microempresas e empresas de pequeno porte no
mbito da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, mediante regime nico
de arrecadao, inclusive obrigaes acessrias.
Tal regime substituiu, a partir de 01.07.2007, o Simples Federal (Lei 9.317/1996),
que foi revogado a partir daquela data.
Definio de Microempresa e de Empresa de Pequeno Porte:
Consideram-se microempresa ou empresas de pequeno porte, a sociedade
empresria, a sociedade simples e o empresrio a que se refere o art. 966 da Lei 10.406, de 10
de janeiro de 2002 (Cdigo Civil Brasileiro), devidamente registrados no registro de empresas
mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso, desde que dentro dos
limites de receita bruta previstos na legislao.
Valores Vigentes a partir de 01.01.2012
Atravs da Lei Complementar 139/2011, o Governo Federal elevou os limites de
receita bruta, para fins de opo pelo Simples Nacional. Os novos limites, vlidos a partir de
2012, so:
I - no caso da microempresa, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual
ou inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais); e
II - no caso da empresa de pequeno porte, aufira, em cada ano-calendrio,
receita bruta superior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$
3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais).
Nota: A empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional em 31 de
dezembro de 2011 que durante o ano-calendrio de 2011 auferir receita bruta total anual entre
R$ 2.400.000,01 (dois milhes, quatrocentos mil reais e um centavo) e R$ 3.600.000,00 (trs
14
UNIVERSIDADE ANHANGUERA-UNIDERP

milhes e seiscentos mil reais) continuar automaticamente includa no Simples Nacional com
efeitos a partir de 1 de janeiro de 2012, ressalvado o direito de excluso por comunicao da
optante.
Valores Vigentes at 31.12.2011
1 - no caso das microempresas, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela
equiparada, auferir, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000.00
(duzentos e quarenta mil reais);
2 - no caso das empresas de pequeno porte, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a
ela equiparada, que auferir, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00
(duzentos e quarenta mil reais) a igual ou inferior a R$ 2.400.000,00 (dois milhes e
quatrocentos mil reais).
VEDAES
Determinadas atividades ou formas societrias esto vedadas de adotar o Super
Simples - dentre essas vedaes, destacam-se:
1) pessoas jurdicas constitudas como cooperativas (exceto as de consumo);
2) empresas cujo capital participe outra pessoa jurdica;
3) pessoas jurdicas cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de
outra pessoa jurdica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite
de receita.
Ficaram fora da vedao ao regime, as empresas de servios contbeis, que
podero ser optantes pelo Simples Nacional.
RECOLHIMENTO NICO
O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico
de arrecadao, do IRPJ, IPI, CSLL, COFINS, PIS, INSS, ICMS e ISS.

15
UNIVERSIDADE ANHANGUERA-UNIDERP

Entretanto, em alguns desses tributos h excees, pois o recolhimento ser


realizado de forma distinta, conforme a atividade.
INSCRIO
Sero consideradas inscritas no Simples Nacional as microempresas e empresas
de pequeno porte regularmente optantes pelo Simples Federal (Lei 9.317/1996), salvo as que
estiverem impedidas de optar por alguma vedao imposta pelo novo regime do Simples
Nacional.
PARCELAMENTO DE DBITOS
Os dbitos tributrios podero ser parcelados, dentro de condies especficas.
Apenas Microempresas (ME) e Empresas de Pequeno Porte (EPP) podem ser
enquadradas neste regime de tributao, efetivado pela Lei Complementar n 123 de
14/12/2006. Sem ter muitas burocracias, as empresas que se estejam neste regime, efetuam o
recolhimento de oito tributos em simultneos por intermdio do Documento de Arrecadao
do Simples Nacional (DAS); pertencentes Unio, ao Estado e ao Municpio.
Simples Nacional ou Super Simples Principais Obrigaes Acessrias
Principais Obrigaes da Pessoa Jurdica optante pelo Sistema de Tributao
SIMPLES NACIONAL
Preservar os documentos que fundamentaram a apurao dos impostos
Efetuar a declarao nica e simplificada
Emisso de notas fiscais de venda ou prestao de servios
Livro Caixa
Efetuar a declarao de servios terceirizados
Anotaes na Carteira de Trabalho e Previdncia Social
Arquivamento do documentos que comprovem o cumprimento das obrigaes
trabalhistas e previdencirias
Apresentao da Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de
Servio e Informaes Previdncia Social (GFIP)
Apresentao da Relaes Anuais de Empregados e da Relao Anual de
Informaes Sociais (RAIS) e do Cadastro Geral de Empregados e
Desempregados (CAGED)

16
UNIVERSIDADE ANHANGUERA-UNIDERP

Na tabela seguinte demonstrado o valor dos tributos a serem recolhidos por parte
da empresa de comrcio fictcia optante pelo Sistema Tributrio Simples Nacional, mediante
os dados facultados.

17
UNIVERSIDADE ANHANGUERA-UNIDERP

18
UNIVERSIDADE ANHANGUERA-UNIDERP

TABELA COMPARATIVA ENTRE O LUCRO REAL E LUCRO


PRESUMIDO NOS ANOS DE 2011 E 2012.

19
UNIVERSIDADE ANHANGUERA-UNIDERP

CONCLUSO DA EQUIPE, COM BASE NOS CLCULOS DO PASSO 3


Na anlise do passo anterior para o Ano de 2011, a tributao pelo Simples
Nacional foi mais favorvel, com alquotas mais baixas, logo podemos resumir que o lucro
contbil poder ser maior distribudo entre scios neste regime de tributao. Nota-se para o
Ano de 2012 no regime do Lucro Presumido a presuno do IRPJ e da CSLL foi mais
favorvel, com tributos menores que os demais regimes estudados e comparados. Motivo que
no Lucro Real os tributos foram maiores que no regime do Simples Nacional.
RESUMO - PRINCIPAIS ASPECTOS DO CPC 32
Com a finalidade de viabilizar o processo de convergncia das Normas Contbeis
Brasileiras para os padres internacionais de contabilidade, fora criado, em 2005, pelo
Conselho Federal de Contabilidade, o Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC.
De acordo com o art. 3, da Resoluo CFC n 1.055/2005, o CPC tem como
objetivo o estudo, o preparo e a emisso de pronunciamentos tcnicos sobre procedimentos de
contabilidade e a divulgao de informaes dessa natureza, levando sempre em conta o
referido processo de convergncia da Contabilidade Brasileira aos padres internacionais.
Objetivo CPC 32
O objetivo deste Pronunciamento estabelecer o tratamento contbil para os
tributos sobre o lucro.
A questo principal na contabilizao dos tributos sobre o lucro como
contabilizar os efeitos fiscais atuais e futuros de:
(a)

futura recuperao (liquidao) do valor contbil dos ativos

(passivos) que so reconhecidos no balano patrimonial da entidade; e


(b)

operaes e outros eventos do perodo atual que so reconhecidos nas

demonstraes contbeis da entidade.


inerente ao reconhecimento de ativo ou passivo que a entidade espera recuperar
ou liquidar o valor contbil daquele ativo ou passivo. Se for provvel que a recuperao ou a
liquidao desse valor contbil tornar futuros pagamentos de tributos maiores (menores) do
que eles seriam se tal recuperao ou liquidao no tivessem efeitos fiscais, este
20
UNIVERSIDADE ANHANGUERA-UNIDERP

Pronunciamento exige que a entidade reconhea um passivo fiscal diferido (ativo fiscal
diferido), com certas limitadas excees.
Este Pronunciamento exige que a entidade contabilize os efeitos fiscais das
transaes e de outros eventos da mesma maneira que ela contabiliza as prprias transaes e
os outros eventos. Assim, para transaes e outros eventos reconhecidos no resultado,
quaisquer efeitos fiscais relacionados tambm so reconhecidos no resultado. Para transaes
e outros eventos reconhecidos fora do resultado (tratados como outros resultados abrangentes
dentro do patrimnio lquido ver Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das
Demonstraes Contbeis sobre a demonstrao do resultado abrangente), quaisquer efeitos
fiscais relacionados tambm devem ser reconhecidos fora do resultado (em outros resultados
abrangentes ou diretamente no patrimnio lquido, respectivamente). Similarmente, o
reconhecimento de ativos e passivos fiscais diferidos em combinao de negcios afeta o
valor do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) advindo daquela
combinao de negcios ou o valor do ganho de compra vantajosa (barganha) reconhecida.
Este Pronunciamento tambm trata do reconhecimento de ativos fiscais diferidos
advindos de prejuzos fiscais no utilizados ou crditos fiscais no utilizados, da apresentao
dos tributos sobre o lucro nas demonstraes contbeis e da divulgao das informaes
relacionadas aos tributos sobre o lucro.
Alcance
1.

Este Pronunciamento aplica-se contabilizao de tributos sobre o lucro.

2.

Para fins deste Pronunciamento, a expresso tributo sobre o lucro inclui todos os
impostos e contribuies nacionais e estrangeiros incidentes sobre lucros
tributveis. O termo tributo sobre o lucro tambm inclui impostos, tais como
impostos retidos na fonte, que so devidos por controlada, coligada ou
empreendimento sob controle conjunto (joint venture) nas distribuies (crditos
ou pagamentos) entidade que apresenta o relatrio.

3.

Este Pronunciamento no trata dos mtodos de contabilidade para concesses


governamentais (consultar Pronunciamento Tcnico CPC 07 Subveno e
Assistncia Governamentais) ou crditos fiscais de investimentos. Entretanto, este
Pronunciamento trata da contabilizao das diferenas temporrias que podem
surgir de crditos fiscais de tais subvenes ou investimentos.
21
UNIVERSIDADE ANHANGUERA-UNIDERP

4.

Os seguintes termos so utilizados neste Pronunciamento com os significados


especificados:
Resultado contbil o lucro ou prejuzo para um perodo antes da deduo dos
tributos sobre o lucro.
Lucro tributvel (prejuzo fiscal) o lucro (prejuzo) para um perodo,
determinado de acordo com as regras estabelecidas pelas autoridades tributrias,
sobre o qual os tributos sobre o lucro so devidos (recuperveis).
Despesa tributria (receita tributria) o valor total includo na determinao do
lucro ou prejuzo para o perodo relacionado com o tributo sobre o lucro corrente
ou diferido.
Tributo corrente o valor do tributo devido (recupervel) sobre o lucro tributvel
(prejuzo fiscal) do perodo.
Passivo fiscal diferido o valor do tributo sobre o lucro devido em perodo futuro
relacionado s diferenas temporrias tributveis.
Ativo fiscal diferido o valor do tributo sobre o lucro recupervel em perodo
futuro relacionado a:

(a) diferenas temporrias dedutveis;


(b) compensao futura de prejuzos fiscais no utilizados; e
(c) compensao futura de crditos fiscais no utilizados.
Diferena temporria a diferena entre o valor contbil de ativo ou passivo no
balano e sua base fiscal. As diferenas temporrias podem ser tanto:
(a) diferena temporria tributvel, a qual a diferena temporria que resulta em
valores tributveis para determinar o lucro tributvel (prejuzo fiscal) de perodos
futuros quando o valor contbil de ativo ou passivo recuperado ou liquidado; ou
(b) diferena temporria dedutvel, a qual a diferena temporria que resulta em
valores que so dedutveis para determinar o lucro tributvel (prejuzo fiscal) de
futuros perodos quando o valor contbil do ativo ou passivo recuperado ou
liquidado.
Base fiscal de ativo ou passivo o valor atribudo quele ativo ou passivo para
fins fiscais.
5.

A despesa tributria (receita tributria) compreende a despesa tributria corrente

(receita tributria corrente) e a despesa tributria diferida (receita tributria diferida).

22
UNIVERSIDADE ANHANGUERA-UNIDERP

Prescreve o tratamento contbil para os tributos sobre o lucro. Para fins do


Pronunciamento, o termo tributo sobre o lucro inclui todos os impostos e contribuies
nacionais e estrangeiros que so baseados em lucros tributveis. O termo tributo sobre o lucro
tambm inclui impostos, tais como os retidos na fonte, que so devidos pela prpria entidade,
por uma controlada, coligada ou empreendimento conjunto nas quais participe. Data:
17/07/2009.
O desenvolvimento contbil est oportunando novos investidores ao mercado
internacional. Com a abertura dos mercados, os negcios deixam de ocorrer nas fronteiras de
um pas. Neste cenrio, as multinacionais vm crescendo e tornando-se importantes para a
economia dos mercados.
Essa mudana na economia internacional gera implicaes nos negcios,
acirrando a disputa entre as empresas que buscam melhoria constante. Para tornar-se
competitiva, as empresas cada vez mais captam recursos e ingressam fluxos de capitais em
outros pases. As modificaes econmicas decorrentes da globalizao caracterizam um novo
estgio de desenvolvimento, principalmente da contabilidade. Diante disso, surge a
necessidade da harmonizao das normas contbeis no mundo. A convergncia aos padres
internacionais mais voltada a atender as necessidades dos administradores e usurios em
geral.
No Brasil foi criado o Comit de Pronunciamentos, este rgo responsvel pelo
estudo e divulgao de princpios, normas e padres de contabilidade. Busca a adequao das
normas brasileiras ao panorama internacional, baseado no modelo europeu, ou seja, no
International Accouting Standards Board (IASB).
Os pronunciamentos so aceitos na maioria das bolsas de valores do mundo, o que
auxilia o acesso ao mercado de capitais e proporciona s empresas participao na economia
globalizada.
O Brasil procura a convergncia de suas normas aos padres internacionais. Este
processo iniciou com a Lei 11.638/07 e em seguida a Lei 11.941/09, dando nfase ao modelo
internacional da lei societria. Alm destas, o Comit de Pronunciamentos Contbeis est
divulgando vrias Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) com enfoque na contabilidade
internacional.
As perspectivas para o desenvolvimento da contabilidade no contexto destas leis
indicam um reposicionamento das prticas e comportamentos tradicionais adotados elos
profissionais contbeis. Assim, pesquisas e estudos devero permear a abrangncia da
23
UNIVERSIDADE ANHANGUERA-UNIDERP

contabilidade, norteando os profissionais para uma contabilidade aberta ao mundo. Esta


medida de fundamental importncia, uma vez que as empresas, que adotam este modelo,
divulgam aos usurios externos informaes passveis de comparao. Estas mudanas podem
provocar consequncias para as empresas que apresentam demonstraes consolidadas, como
a reduo de custos, pois no haver mais a necessidade de converter demonstraes
apresentadas de acordo com as normas brasileiras, para padres internacionais.
A convergncia das normas para o padro internacional tem como objetivo,
diminuir as diferenas entre os sistemas contbeis nos diversos pases, possibilitando o
entendimento das informaes pelos usurios e investidores externos.
A contabilidade pode ser considerada a linguagem dos negcios, desta forma por
meio da reconciliao dos sistemas contbeis, possibilitar a interpretao e compreenso das
informaes mais detalhadas pelos usurios.
Concluso dos resultados da internacionalizao da contabilidade brasileira
segundo CPC 32 com os clculos efetuados no Passo 3 da Etapa 3.
Aps a realizao dos clculos verificamos que quando seguimos as normas da
internacionalizao da contabilidade brasileira facilitamos para que os usurios possam fazer
uma melhor anlise e comparao da empresa. Tambm importante para os investidores que
atravs das informaes obtidas com base nas normas pode-se ter uma reduo do nvel de
incerteza mediante informaes adequadas e confiveis ao analisar uma empresa.
Na anlise do passo anterior para o Ano de 2011, a tributao pelo Simples
Nacional foi mais favorvel, com alquotas mais baixas, logo podemos resumir que o lucro
contbil poder ser maior distribudo entre scios neste regime de tributao. Nota-se para o
Ano de 2012 no regime do Lucro Presumido a presuno do IRPJ e da CSLL foi mais
favorvel, com tributos menores que os demais regimes estudados e comparados. Motivo que
no Lucro Real os tributos foram maiores que no regime do Simples Nacional.
Conforme o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) 32 tem como objetivo
prescrever o tratamento contbil de todas as formas de tributos sobre o lucro. Para fins deste
pronunciamento, o termo tributo sobre o lucro inclui todos os impostos e contribuies
nacionais e internacionais que so baseados em lucros tributveis.

24
UNIVERSIDADE ANHANGUERA-UNIDERP

CONSIDERAES FINAIS
A globalizao evidenciou a discusso acerca dos papis que os diferentes agentes
do processo de crescimento e desenvolvimento econmico Estado, produtores e
consumidores devem assumir no contexto que se desenha. Compreender a natureza do
crescimento econmico fundamental para se elaborarem estratgias de desenvolvimento
mais eficazes, contudo, para se construrem modelos de crescimento econmico que incluam
todas as variveis relevantes, necessrio perceber o processo de desenvolvimento
econmico, social e poltico em todas as dimenses, tanto ao nvel macro, como local e saber
em que direo se quer caminhar.
Ao concluirmos este trabalho verificamos que os tributos surgiram desde o incio
da histria do Brasil, e com o decorrer do tempo foram institudos mais impostos.
Sabemos que os impostos existem para que o Estado possa suprir as necessidades
bsicas da populao, como sade, educao, segurana, entre outros. Mas, verificamos nos
dias atuais que pagamos vrios impostos, no entanto no temos servios satisfatrios e
adequados do Estado.
Para as empresas existem opes para escolher a tributao, sendo assim
importante que elas faam uma anlise da situao geral da empresa para fazer a melhor
escolha. Percebemos que a tributao a cada dia esta mais elevada, as exigncias do fisco
esto aumentando, verificamos tambm que os regimes tributrios como o SIMPLES, Lucro
Presumido e Lucro Real, so muito complexos e as empresas devem sempre estar atentas para
qual sistema mais vantajoso. Neste sentido, o papel do contador fundamental na tomada de
decises para manter sempre o cliente informado e mostrando o caminho melhor para
empresa seguir e atingir o objetivo principal o Lucro.

25
UNIVERSIDADE ANHANGUERA-UNIDERP

Referncias Bibliogrficas

A evoluo do sistema tributrio brasileiro ao longo do sculo: anotaes e


reflexes para futuras reformas. Disponvel em:
<https://docs.google.com/a/aedu.com/file/d/0BwpCSyf5J660VURuM0l6cEl4TWM/ed
it>. Acesso em: 19 de agosto de 2015.
Dicas de Economia Tributria - Pessoa Fsica. Disponvel em:
<https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1eM4bBvBfbfMEzHtAoKfR4FSiB
wsCepIHXpr4c9SQVes/edit>. Acesso em: 19 de agosto de 2015.
Dicas de Economia Tributria. Disponvel em:
<https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1--81BH6dUAMepelRL6lZ7UFioA-Wngh_iIAbMSUYtc/edit>. Acesso em: 19 de agosto de
2015.
Taxas, contribuies, impostos... Voc conhece bem essas definies? Disponvel
em:
<https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/15fg2RSe0XZwznuzzHfHu9f0q7U
Uh1fkpGI6ivEGkcco/edit>. Acesso em: 19 de agosto de 2015.
Lucro Real, Presumido ou Simples? Disponvel em:
<https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1xth3GJUy2qf9WycV01PMRWme
Aw-8_JyHeGOidT3BD68/edit>. Acesso em: 19 de agosto de 2015.
As Espcies Tributrias: Impostos, Taxas e Contribuies. Disponvel em:
<https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1cQ9kyltvl2eQkCd6r4prlAE759JH
A1TY8-YkxOKnFlY/edit>. Acesso em: 19 de agosto de 2015.
Simples Nacional ou Super Simples. Disponvel em:
<http://www.portaltributario.com.br/guia/simplesnacional.html>. Acesso em: 19 de
agosto de 2015.
Simples Nacional Obrigaes Acessrias. Disponvel em:
<https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1cSNb3PMsy1_b8M_Wq5HV23mLEXEP2rNYFeJIO9rVZ4/edit>. Acesso em: 19 de agosto de 2015.
<https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1De3h0SyGk1gIAJVQqj28zyBVG
EsfXXHfqj0zywh8f8/edit>. Acesso em: 19 de agosto de 2015.
Sumrio do Pronunciamento Tcnico - CPC 32. Disponvel em:
<https://docs.google.com/a/aedu.com/file/d/0BwpCSyf5J660TjNMOTV3ZjR5ZzA/ed
it>. Acesso em: 19 de agosto de 2015.
REZENDE, Amaury J.; PEREIRA, Carlos A.; ALENCAR, Roberta C. de.
Contabilidade tributria: entendendo a lgica dos tributos e seus reflexos sobre os
resultados das empresas. So Paulo: Atlas, 2010. PLT 370.
Bblia NVI
Simples Microempresa (ME) e Empresa de Pequeno Porte (EPP)
http://www.receita.fazenda.gov.br/PessoaJuridica/DIPJ/2004/PergResp2004/pr110a20
2.htm.. Acesso em 25 de setembro de 2015.
Simples Nacional Obrigaes Acessrias.
http://www.portaltributario.com.br/guia/simplesobrigacoes.htm. acessado em 25 de
setembro de 2015.

26
UNIVERSIDADE ANHANGUERA-UNIDERP