Cdigo de tica IFAC, resumen y ejemplos

Carlos Eduardo Benavides de Lama

La relatividad se usa en la fsica, no en la tica
(Albert Einstein)
La Federacin Internacional de Contadores (IFAC, Internacional Federation of
Accountants) tiene como parte de su misin impulsar el fortalecimiento de la profesin de
contabilidad en el mundo y contribuir al desarrollo de economas internacionales slidas
mediante el establecimiento de normas profesionales de alta calidad y la promocin de
adherencia a las mismas. Este organismo ha elaborado el cdigo de tica para profesionales
de la contabilidad, el cual desde enero del 2011 sirve como base y referencia para los
principales cdigos de ticas de los contadores en diferentes pases del mundo. El presente
ensayo tiene como finalidad analizar este cdigo de tica, especficamente la tercera parte
denominada Profesionales de la Contabilidad en la empresa, complementarlo con estudios,
entrevistas y casos reales sobre la aplicacin de la tica en la contabilidad y as obtener un
resumen prctico y completo, con ejemplos de fcil entendimiento, para todos los contadores
que laboran en una empresa.
La tica es un rea de la filosofa que estudia el bien y el mal relacionado con el
comportamiento humano y con la moral. La tica pretende determinar una conducta ideal del
hombre estableciendo pautas o principios aceptados por la sociedad. La tica no est
relacionada solo al mbito personal e individual, sino que tambin es grupal, colectiva y
aplicada en el plano profesional. La tica profesional es definida por Fuentes (2006) como un
conjunto de principios, valores y normas que indican cmo debe de comportarse un

profesional para que su ejercicio sea considerado digno, para trabajar con lealtad y cumplir
con la sociedad.
Qu es un cdigo de tica? Es un documento formal que busca institucionalizar los
principios de tica dentro de una organizacin o profesin, comunicndolos y hacindolos
cumplir por todos sus integrantes. Su importancia radica en que sirve como gua a los
profesionales para saber cmo comportarse o actuar ante determinadas situaciones y busca
acabar con las prcticas corruptas que destruyen valor y daan a la sociedad. Por este motivo,
la IFAC, a travs de su Consejo de Normas Internacionales de tica para Contadores, ha
elaborado un cdigo de tica de alta calidad con la finalidad de promover las buenas prcticas
de tica en todos los contadores a nivel global.
El cdigo de la IFAC est dividido en tres partes. En la primera se explican los
principios y la aplicacin general del cdigo, luego hace una divisin entre los contadores
que trabajan de forma independiente brindando servicios de contabilidad y auditora (en la
segunda parte); y los contadores que trabajan en empresas (en la tercera parte). Como ya
hemos mencionado, este ensayo se enfocara en la aplicacin del cdigo para los contadores
que trabajan en empresas.
Lo primero en resaltar el cdigo de la IFAC es que la profesin del contador tiene una
responsabilidad de actuar para el inters pblico. En consecuencia, la responsabilidad de un
contador no consiste exclusivamente en satisfacer las necesidades de un determinado cliente
o de la empresa donde trabaja, sino tambin velar por las necesidades de la sociedad, de sus
dems compaeros de profesin y para consigo mismo.
Luego, el cdigo explica cules son los principios que todo contador debe de cumplir:
(a) Integridad, (b) Objetividad, (c) Competencia y diligencia profesional, (d)
Confidencialidad y (e) Compromiso profesional.

La integridad obliga a todos los contadores a ser justos y honestos en todas sus
relaciones profesionales. Un contador no respaldar documentos cuando considere que la
informacin (a) contiene afirmaciones falsas o que induce al error, (b) contiene informacin
proporcionada de manera irresponsable y (c) omite u oculta informacin que debe ser
incluida.
La objetividad obliga a todos los contadores a no comprometer su juicio profesional
a causa de prejuicios, conflictos de inters o influencias indebidas de terceros. El contador no
prestar un servicio profesional si una circunstancia o una relacin afectan a su imparcialidad
o influyen indebidamente en su juicio profesional con respecto a dicho servicio.
La competencia y diligencia profesional obliga al contador a brindar un servicio
profesional competente y actuar de acuerdo a las normas tcnicas y legislacin vigente. La
competencia profesional exige una atencin continua para mantener las habilidades y
conocimientos en el ms alto nivel. La diligencia profesional comprende la responsabilidad
de actuar de conformidad con los requerimientos de un trabajo, con esmero, de forma
minuciosa y en el momento oportuno.
La confidencialidad obliga a un contador a abstenerse de divulgar informacin
confidencial obtenida como resultado de sus relaciones profesionales, salvo exista una
autorizacin adecuada o un deber legal o profesional para su relevacin. El contador debe
mantener la confidencialidad, incluso en el entorno no laboral, estando atento a la posibilidad
de una divulgacin inadvertida, en especial a un socio cercano, a un amigo o a un miembro
de su familia inmediata. El contador debe de tomar medidas razonables para asegurar que el
personal bajo su control y las personas de las que obtiene asesoramiento y apoyo respetan el
deber de confidencialidad del contador.

La necesidad de cumplir este principio contina incluso despus de finalizar las

relaciones entre el contador y la empresa para la que ha trabajado. Cuando el contador cambia
de empleo, tiene derecho a utilizar su experiencia previa. Sin embargo, el contador no
utilizar ni revelar informacin confidencial conseguida o recibida como resultado de una
relacin profesional anterior.
El comportamiento profesional obliga a los contadores a cumplir las disposiciones
legales y reglamentarias vigentes y evitar cualquier actuacin que el contador sabe, o debera
saber, que pueda desacreditar la profesin. Al realizar acciones de marketing y de promocin
de s mismos o de su trabajo los contadores deben ser honestos y sinceros para evitar
afirmaciones exageradas sobre los conocimientos que ofrecen.
Un punto importante de la IFAC es la aceptacin que como seres humanos, los
contadores pueden equivocarse, y de forma inadvertida e involuntaria pueden incumplir en
alguna disposicin del cdigo de tica. Sin embargo, segn la naturaleza e importancia del
asunto, se puede considerar que dicho incumplimiento, inadvertido e involuntario, no
representa una falta o infraccin a los principios fundamentales siempre que, una vez
descubierto, este incumplimiento se corrija con celeridad y se apliquen todas las medidas
correctivas que sean necesarias.
El marco conceptual del cdigo est basado en la premisa que los contadores estn
expuestos a varias amenazas dentro del cumplimiento de sus actividades laborales. Como las
amenazas pueden ser de diferentes tipos, el contador debe identificarlas, evaluarlas y hacerle
frente aplicando salvaguardas que permitan el cumplimiento de los principios fundamentales.
Cuando una amenaza no pueda eliminarse o reducirse a un nivel aceptable, bien porque la
amenaza es demasiado importante o porque no se tiene el salvaguarda adecuado, el contador
deber de rehusarse a prestar el servicio profesional especifico, aunque est pueda significar

su renuncia dentro de la empresa donde labora. Por lo expuesto, se concluye que el marco
conceptual consiste en la debida comprensin y aplicacin de los conceptos amenazas y
salvaguardas.
Las amenazas estn presentes en una serie de situaciones y en las relaciones que
realiza el contador en sus actividades diarias, las cuales se pueden clasificar en cinco
categoras. Las amenazas de inters propio, son cuando el contador tiene un inters personal
que influye en su juicio o comportamiento profesional. Las amenazas de auto-revisin, donde
el contador no revisa adecuadamente los resultados de un trabajo realizado por su persona o
por un tercero. Las amenazas de abogaca, donde un contador promueve el bienestar de su
empresa hasta el punto de perder su objetividad. Las amenazas de familiaridad, cuando el
juicio de un contador se ve alterado por lazos familiares o amicales en la empresa con la que
se relaciona. Las amenazas de intimidacin, donde el contador recibe presiones de forma
directa e indirecta para que modifique o altere su conducta.
Los salvaguardas o medidas de proteccin, son acciones que se pueden realizar para
eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable. Estos se pueden dividir en dos
categoras. Los salvaguardas de la profesin, normas y leyes, que puede incluir las normas
del gobierno, normas profesionales, normas de entidades reguladoras de la profesin y
normas de empresas reguladoras. Los salvaguardas en el entorno de trabajo, que puede
incluir los manuales, polticas y procedimientos institucionalizados.

Aplicacin para contadores que trabajan en empresas.

Dentro de una empresa es casi imprescindible tener contadores que tengan dentro de
sus funciones el registro y presentacin de estados financieros, la gestin de indicadores

contables, la gestin tributaria o que brinden asesoramiento competente en ciertas

necesidades del negocio. Un contador puede ocupar diferentes cargos dentro de la empresa,
como puede ser la de un socio, director, gerente, administrador, analista, asistente u otros
puestos existentes; y cuanto ms elevado sea el cargo, mayor ser su capacidad de influir en
hechos, prcticas y actitudes de forma positiva o negativa.
Los siguientes son ejemplos de situaciones que generan amenazas de inters propio:
a) Tener un inters financiero en la entidad para la que trabaja o recibir un prstamo o un
aval de la misma. Por ejemplo, si un contador trabaja en una empresa que cotiza
acciones en bolsa y adems posee una cantidad de acciones compradas, puede estar
tentado a la manipulacin de los datos en los informes financieros comprometidos.
b) Participar en acuerdos de remuneracin que contienen incentivos ofrecidos por la
entidad para la que trabaja. Por ejemplo, si un contador conoce que su bono anual est
relacionado con la facturacin generada, puede ser tentado por los gerentes
comerciales de registrar facturas ficticias en un periodo y luego realizar un ajuste
mediante las notas de crditos.
c) Utilizacin inadecuada con fines personales de activos de la empresa. Por ejemplo, la
compra de un automvil para uso personal de un contador (para el transporte de su
familia) es contabilizado como un vehculo de la empresa (Activo Fijo) para que a
travs de la depreciacin se reduzcan las utilidades y por consiguiente pagar menos
impuesto a la renta.
d) Preocupaciones en relacin con la seguridad en el empleo. Por ejemplo, cuando un
contador encuentra errores posteriores a su trabajo y no lo comunica a su jefe por
temor de ser sancionado o perder su empleo.
e) Presiones comerciales recibidas desde fuera de la entidad para la que trabaja. Por
ejemplo, un gerente de contabilidad de una empresa puede estar presionado o
coaccionado por los resultados contables de otra empresa, la cual pertenece al mismo
grupo econmico.
Un ejemplo de amenaza de auto-revisin es cuando una empresa lleva la contabilidad
en un ERP (sistema de planificacin de recursos) o sistema contable, sin embargo al

momento que un contador solicita el registro de compra o venta, su asistente le enva la

informacin en un archivo Excel con diferente formato al que imprime el sistema. Ser esta
informacin vlida o primero debe ser revisada antes de cualquier decisin?
Un ejemplo de amenaza de abogaca se puede dar en las empresas cuando se debe
presentar indicadores a terceros. Por ejemplo, cuando una empresa tiene una deuda con un
banco, este le exige el cumplimiento de valores de unos determinados ratios financiero, como
puede ser un nivel de capital de trabajo que se calcula con la diferencia del activo circulante
menos el pasivo circulante. Ante esto, los contadores pueden alterar la contabilizacin de una
deuda que realmente es de corto plazo (pasivo circulante) y la contabilizan como una deuda a
largo plazo (pasivo no circulante) para de esta manera no afectar el ratio solicitado.
Los siguientes son ejemplos de situaciones que generan amenazas de familiaridad:
a) Ser responsable de la informacin financiera de la empresa donde trabaja un miembro
de su familia inmediata o familiar prximo. Por ejemplo, si el contador general de la
empresa es hermano o primo del accionista mayoritario de la empresa donde labora,
existe una amenaza de influencia familiar elevada.
b) Relacin prolongada con contactos en el mundo de los negocios que influyen en
decisiones empresariales. Por ejemplo, si un contador mantiene fuertes amistades con
el personal de la SUNAT que fiscaliza su empresa, se pueden lograr ciertos privilegios
durante la revisin de la informacin.
c) Aceptar regalos o trato preferente, salvo que el valor sea insignificante e
intrascendente. Por ejemplo, esto puede darse cuando los proveedores que brindan
servicios de auditora realizan regalos en fechas especiales al gerente de contabilidad,
buscando tener luego beneficios para ganar licitaciones de servicios.
Los siguientes son ejemplos de situaciones que generan amenazas de intimidacin:

a) Amenaza de despido o de sustitucin del contador en la empresa donde labora. Por

ejemplo, cuando el jefe de un contador le pide generar provisiones de costos o
contabilizaciones de operaciones ficticias con el fin de reducir utilidades, y a pesar
que el contador le explica el incumplimiento de un principio contable, el jefe lo
amenaza con despedirlo si no lo realiza.
b) Una personalidad dominante que intenta influir en el proceso de toma de decisiones.
Por ejemplo, puede ser que el dueo de una empresa est buscando registrar sus
gastos personales como parte de la empresa y le encarga personalmente al contador
que realice esta operacin.
Ante los ejemplos mencionados, queda evidenciado que dentro de las empresas hay
muchos ejemplos de amenazas que no se pueden reducir solo con las leyes y reglamentos de
la profesin, por lo que es importante la aplicacin de los salvaguardas en el entorno de
trabajo, como puede ser usar la tecnologa para tener un sistema de supervisin contable,
establecer un comit de tica corporativo, crear procedimientos debidamente comunicados,
tener procesos disciplinarios adecuados, implementar procesos formales para la resolucin de
conflictos y otros mecanismos debidamente formalizados dentro de la empresa. Cuando un
contador, luego de aplicar los salvaguardas pertinentes, observa que la amenaza no puede ser
contenida de forma aceptable, se recomienda que la amenaza sea presentada al organismo
pertinente para ser asesorado sobre las posibles opciones a decidir o en su defecto dejar de
prestar los servicios brindados.
Como conclusin, debe quedar claro que la profesin del contador tiene una misin de
inters pblico, ya que sus acciones permiten tomar decisiones que repercuten hacia terceros
y el papel de la tica es fundamental para que puedan realizar sus funciones de manera
honesta, responsable y competente. Los contadores pueden ejercer sus servicios de diferentes
formas, siendo por ejemplo, contadores independientes, auditores de empresas, fiscalizadores

de las normas y contratados dentro de una empresa. En todas las formas, el contador siempre
est expuesto a una serie de amenazas, las cuales debe de saber reconocer y aplicar los
salvaguardas adecuados que le permitan cumplir los principios fundamentales del cdigo de
tica establecido.
El cdigo de tica de la IFAC, es un cdigo bien estructurado y completo, que ha
servido como modelo para la elaborar los cdigos de tica de la profesin contable en la
mayora de pases del mundo, incluyendo el Per. El cdigo presenta los cinco principios
fundamentales, las situaciones ms comunes que generan amenazas dentro de los servicios
del contador, los salvaguardas que se pueden utilizar para eliminar o disminuir las amenazas
y los mecanismos que debe seguir un contador ante alguna duda respecto al incumplimiento
de un principio.
Otra conclusin a mencionar, es que durante las entrevistas que se realizaron a
contadores de diferentes empresas peruanas para el presente ensayo, se comprob que la
mayora de contadores no tienen conocimiento del cdigo de tica de la IFAC y tampoco han
ledo otros cdigos parecidos; dejando en evidencia que no incorporan estos principios como
variables de decisin dentro de sus funciones laborales.

Referencias

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Universidad Rafael Belloso Chacn (URBE).

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Per (2007)
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Ruiz Franco. Reflexiones Contables, Teora, Educacin y Moral. Investigar editores, segunda
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Alatrista Miguel Angel (2014). tica profesional del contador pblico peruano. Recuperado
de: http://miguelalatrista.blogspot.com/