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independiente, sujeto a la direccin de sus planes por la casa matriz y a las instrucciones
que sta emita relativamente a la contabilidad, etc, estando igualmente sujeta a inspecciones
peridicas. El sistema de contabilidad para una sucursal debe generar la informacin
requerida para medir la productividad de la sucursal y para asegurar un fuerte control sobre
los activos de dicha sucursal. La gerencia necesita informacin para poder responder
preguntas tales como: Est produciendo la sucursal una tasa de rendimiento satisfactoria
sobre el capital invertido en ella? Debe ampliarse o cerrarse la sucursal?, Son demasiado
bajos los precios de las mercancas que vende la sucursal?, etc. Las agencias de ventas
operan con muestrarios y catlogos, reciben pedidos de los clientes del rea que atienden y
los envan a la empresa a la que sirven. Todas las dems actividades, como el surtido,
envo, facturacin, cobranza, etc., dependen de la oficina que vende.
AGENCIAS.
Las agencias y sucursales son extensiones que establece la empresa, con el fin de
abarcar un mercado geogrfico mayor y a una clientela ms numerosa. Mediante ellas la
empresa logra tambin extender las acciones de sus ventas, mucho ms all del radio de
influencia de su departamento de ventas central y, por lo tanto, logra as sacarle mayor
provecho a sus inversiones de capital.
SUCURSAL.
Es una tienda independiente con cierta autonoma que maneja sus propios inventarios,
coloca y cobra sus propios pedidos.
Segn Mina (2001), las Sucursales son unidades que representan a una empresa llamada
Casa Central, la cual le confiere suficiente autonoma, tanto en el registro de la contabilidad
como administrativamente.
CARACTERISTICAS E IMPORTANCIA DE LAS SUCURSALES.
1. Jurdicamente son una extensin de la casa matriz.
2. Las sucursales estn autorizadas a conceder crditos y realizar la cobranza
respectiva con la cual cubre sus gastos.
3. Fiscalmente se considera que el contribuyente ha abierto un nuevo local, por lo que
es necesario presentar el correspondiente aviso al Registro Federal de
Contribuyentes.
4. Efecta su propia facturacin.
provenientes de los cobros y otros ingresos; rindindole cuenta, claro est, a la casa
central.
La agencia es como una especie de agente vendedor de la casa matriz. Mientras que
la sucursal, se asemeja ms a una empresa independiente.
la sucursal.
Durante el ejercicio:
Con el importe del valor nominal del
Matriz.
Con el valor de la mercadera que la
Saldo:
Su saldo es deudor y representa el valor de la inversin que la matriz efectu en la
sucursal, sumado, (disminuido) de la utilidad (prdida) neta del ejercicio, obtenida por la
sucursal.
Presentacin:
En virtud de que en esta cuenta se registra la inversin de la matriz en la sucursal, la
cual incluye efectivo, mercadera, bienes muebles e inmuebles, equipo, etc. La
presentaremos en el balance de situacin general en el activo no corriente.
Durante el Ejercicio:
Con el valor nominal de las remesas de
Se Abona:
Al iniciar el ejercicio:
Con el valor de su saldo acreedor, que
Matriz.
Con el valor de la mercadera que la
matriz en la sucursal.
Durante el ejercicio:
Con el valor del efectivo, que la matriz
envi a la sucursal.
Con el valor del
precio
de
las
sucursal.
Al finalizar el ejercicio:
Con el valor de la utilidad neta del
ejercicio obtenido por la sucursal.
Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el valor de la inversin que la matriz efectu en la
sucursal, sumado, (disminuido) de la utilidad (prdida) neta del ejercicio, obtenida por la
sucursal.
Presentacin:
En virtud de que en esta cuenta se registra la inversin de la matriz en la sucursal, la
cual incluye efectivo, mercadera, bienes muebles e inmuebles, equipo, etc. Es decir, la
inversin neta en la sucursal la presentaremos en el balance de situacin general en la
seccin que le correspondera al capital contable.
Nota: La aplicacin de estas cuentas se refleja en el caso prctico.
CONTABILIDAD PARA AGENCIAS.
La contabilidad de las agencias es independiente debido a que stas cuentan con
personera jurdica, as como tambin independencia econmica y administrativa. La
agencia y la matriz guardan relacin en el sentido que puede existir entre ellas convenios,
en los cuales la matriz cede la exclusividad de un bien o servicio a la agencia. Algunos
ejemplos de agencias en nuestro medio son: agencias de viajes, empresas de depsitos de
bebidas, etc.
Una peculiaridad de los agentes de venta es que su actividad est en funcin de una
comisin con relacin a las mercaderas vendidas.
Nota: los registros contables para la agencia no se reflejan en este caso porque es igual a
empresas.
La fecha de cierre o el periodo de tiempo cubierto por el estado financiero, segn
Estado de resultados:
NIC 1: Presentacin de estados financieros.
Informacin a revelar en el cuerpo del estado de resultados.
Prrafo 75: Como mnimo, en el cuerpo del estado de resultados se deben incluir lneas con
los importes que correspondan a las siguientes partidas:
Ingresos.
Resultados de la operacin.
El costo por impuesto sobre las ganancias.
Ganancias o prdida neta del periodo
Prrafo 82: La clasificacin de los gastos se ha hecho en funcin del costo de ventas.
NIC 2: Inventarios
Informacin a revelar:
Prrafo 34: En los estados financieros se debe revelar la siguiente informacin: c- El valor
en libros de los inventarios que han sido medidos utilizando el valor neto realizable.
Valor Neto Realizable: Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de
la operacin, menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para
llevar a cabo su venta.
CASO PRCTICO.
Transacciones:
El 1 de diciembre de 20X3 la matriz AMATEUR S.A de C.V, inicia sus
operaciones con los siguientes saldos:
Efectivo y equivalentes de efectivo
$ 2,000,000.00
Clientes
$ 800,000.00
Almacn
$ 1,200,000.00
Edificio
$ 250,000.00
Equipo de reparto
$ 250,000.00
Maquinaria
$ 250,000.00
Proveedores
$ 750,000.00
Capital Social
$ 4,000,000.00
respectivamente.
Se pide:
Para la matriz:
1. Libro Diario.
2. Registrar en Mayor.
3. Estados de Resultados.
4. Balance de Situacin General.
5. Hoja de Trabajo relativa al Estado de Resultados Combinados.
6. Estado de Resultado Combinados.
7. Hoja de Trabajo, relativo al Balance General.
8. Balance de Situacin General Combinados.
Para la Sucursal.
1. Registrar las operaciones en Diario Mayor.
2. Estado de Resultados.
3. Balance de Situacin General.
SOLUCIN.
Casa Matriz.
Libro Diario
Dic. 1
Partida N 1
Efectivo
$ 2,000,000.00
Clientes
Almacn
$ 1,200,000.00
Edificio
250,000.00
Maquinaria
250,000.00
Equipo de Reparto
250,000.00
800,000.00
Proveedores
750,000.00
Capital Social
$ 4,000,000.00
Dic. 1
Partida N 2
Sucursal, Cuenta Corriente
Efectivo
Por envo de efectivo a la sucursal
$ 600,000.00
$ 60,000.00
Dic. 3
Partida N 3
Sucursal, Cuenta Corriente
$ 400,000.00
Almacn
$ 400,000.00
Dic. 7
Partida N 4
Almacn
$ 30,000.00
$ 30,000.00
Dic. 25
Partida N 5
Efectivo
$ 150,000.00
$ 150,000.00
Dic. 25
Partida N 6
Efectivo
$ 49,000.00
Ventas
$ 43,362.83
Dbito fiscal
5,637.17
Dic. 25
Partida
Costo de ventas
Almacn
Por costo de ventas
N 7
$ 30,000.00
$ 30,000.00
Dic. 31
Partida N 8
Gastos de ventas
$ 5,000.00
Gastos de administracin
$ 5,000.00
Efectivo
$ 10,000.00
MAYORIZACIN
Casa Matriz
Efectivo y Equivalentes
1) $ 2,000,000.00
$ 600,000.00 (2
5) $ 150,000.00
$ 10, 000.00 (8
6) $
49,000.00
16) $
30,663.71
$ 2,229,663.71
Clientes
1) $ 800,000.00
$610,000.00
$ 1,619,663.71
Almacn
1) $ 1,200,000.00
4) $ 30,000.00
$ 1,230,000.00
Maquinaria
$ 400,000.00 (3
$ 30,000.00 (7
1) $ 250,000.00
$ 430,000.00
$ 800,000.00
Proveedores
Equipo de reparto
1) $ 250,000.00
$750,000.00 (1
Dbito Fiscal
11) $ 5,637.17
Costo de ventas
$ 5,637.17 (6
Gastos de Venta
8) $ 5,000.00
$ 30,000.00 (9
Gastos de Administracin
$ 5,000.00 (12
7) $ 30,000.00
8) $
5,000.00 $ 5,000.00 (8
Prdidas y Ganancias
(11
9) $ 30,000.00
$ 58,351.32 (15
12) $ 10,000.00
$ 30,663.71 (16
$ 40,000.00
$ 94,652.20
$ 43,362.83 (10
$ 43,362.83
$ 3,362.83 (s
$ 247,610.62 (14
Utilidad a distribuir
$ 175,053.99 (15
Reserva Legal
$ 17,568.14 (15
Capital Social
$ 4,000,000.00 (1
Ventas
(4
3) $ 400,000.00 $ 150,000.00 (5
13) $ 247,610.62
$ 1,247,610.62
$ 180,000.00
$1,067,610.62
Edificio
1) $ 250,000.00
SUCURSAL
LIBRO DIARIO
Diciembre 1
Partida N1
Efectivo
$ 600,000.00
$ 600,000.00
Diciembre 3
Partida N 2
Almacn
$ 400,000.00
$ 400,000.00
Partida N 3
Casa Matriz, Cuenta Inversin
$ 30,000.00
Almacn
$ 30,000.00
Diciembre 10
Partida N4
Almacn
$1,061,946.90
Crdito fiscal
$ 138,053.10
Efectivo
$ 240,000.00
Proveedores
$ 960,000.00
Diciembre 12
Partida N5
Gastos de ventas
32,000.00
Gastos de administracin
28,000.00
Efectivo
$ 60,000.00
Partida N 6
Efectivo
$1,050,000.00
Clientes
450,000.00
Ventas
$ 1,327,433.63
Dbito fiscal
172,566.37
Partida N 7
Costo de ventas
$ 1,000,000.00
Almacn
$ 1,000,000.00
Partida N 8
Ventas
26,548.67
Dbito fiscal
3,451.33
Clientes
30,000.00
20,000.00
Diciembre 20
Partida N 9
Almacn
Costo de venta
Registro del costo de la mercadera
Devuelta.
$ 20,000.00
Diciembre 23
Partida N 10
Efectivo
$ 420,000.00
Clientes
$ 420,000.00
Diciembre 25
Partida N 11
Casa Matriz, Cuenta Inversin
$ 150,000.00
Efectivo
$ 150,000.00
Diciembre 28
Partida N 12
Proveedores
$ 60,000.00
Efectivo
$ 60,000.00
Diciembre 28
Partida N 13
Gastos de administracin
Arrendamiento operativo
$ 13,274.34
$ 1,725.66
Efectivo
Retenciones por pagar
Impuesto sobre renta
Por cancelacin del primer mes de alquiler.
$ 13,672.57
$ 1,327.43
SUCURSAL
LIBRO MAYOR.
Efectivo
1) $ 6,000.00
$ 240,000.00 4)
6) $
1,050,000.00
$ 60,000.00 5)
10) $ 420,00.00
$ 150,000.00 11)
$ 60,000.00 12)
$ 13,672.57 13)
$ 30,663.71 19)
$2,070,000.00
$554,336.28
$1,515,663.72
Almacn
2) $ 400,000.00 $ 30,000.00 (3
4) $
1,061,946.90
$ 1,000,000.00 (7
9) $ 20,000.00
$1,481,946.90
$1,030,000.00
$451,946.90
Proveedores
12) $ 60,000.00 $ 960,000.00 (4
$900,000.00
Gastos de Ventas
5) $ 32,000.00
$ 32,000.00 (17
Gastos de Administracin
5) $ 28,000.00
13) $ 13,274.34
$41,274.34 $ 41,274.34 (17
Clientes
6) $ 450,000.00 $ 30,000.00 (8
$ 420,000.00 (10
$450,000.00
$450,000.00
13) $ 1,725.66
$139,778.76 $ 139,778.76 (14
Ventas
8)
Dbito Fiscal
$ 26,548.67
$ 1,327,433.63 (6
15) $ 980,000.00
$ 1,300,884.96 (S
16) $ 320,884.96
$ 320,884.96
Costos de Ventas
7) $ 1,000,000.00 $
$
$ 1,000,000.00
20,000.00 (9
3,451.33
$ 172,566.37 (6
14) $ 169,115.04
$ 172,566.37
$ 172,566.37
$ 1,327.43
(13
980,000.00 (15
$ 1,000,000.00
8)
$ 29,336.28 (14
Prdidas y Ganancias
17) $ 73,274.34
$ 320,884.96 (16
18) $ 247,610.62
$ 247,610.62
PARTIDAS DE CIERRE
CASA MATRIZ
Diciembre 31
Partida
N 9
Prdidas y ganancias
30,000.00
Costo de ventas
30,000.00
Diciembre 31
Partida N 10
Ventas
$ 43,362.83
Prdidas y Ganancias
43,362.83
Diciembre 31
Partida N 11
Dbito Fiscal
5,637.17
5,637.17
Gastos de Ventas
5,000.00
Gastos de Administracin
5,000.00
Partida N 12
Prdidas y Ganancias
10,000.00
Diciembre 31
Partida N 13
Sucursal, Cuenta Corriente
$ 247,610.62
$ 247,610.62
Partida N 14
Utilidad del ejercicio-Sucursal
$ 247,610.62
Prdidas y Ganancias
$ 247,610.62
Partida N 15
Prdidas y ganancias
$ 250,973.45
Reserva legal
17,568.14
58,351.32
$ 175,053.99
Diciembre 31
Partida N 16
Efectivo
30,663.71
$
$ 29,336.28
$ 1327.43
30,663.71
Diciembre 31
Partida N 14
Dbito Fiscal IVA
$ 169,115.04
$139,778.76
$ 29,336.28
Diciembre 31
Partida N 15
Ventas
$ 980,000.00
Costo de venta
$ 980,000.00
Partida N 16
Ventas
$ 320,884.96
Prdidas y ganancias
$ 320,884.96
Partida N 17
Prdidas y ganancias
$ 73,274.34
Gastos de venta
$ 32,000.00
Gastos de Administracin
$ 41,274.34
Partida N 18
Prdidas y ganancias
Casa matriz, Cuenta Inversin
Traslado de la utilidad del ejercicio a la
$ 247,610.62
$ 247,610.62
Diciembre 31
Partida N 19
Impuesto por pagar
$ 29,336.28
1,327.43
Efectivo
$ 30,663.71
CASA MATRIZ
ESTADOS FINANCIEROS
"AMATEUR S.A. DE C.V"
ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE DICIEMBRE AL 31 DE DICIEMBRE
DE 20X3
(En miles de Dlares US)
Ventas totales
$ 43,362.83
$ 30,000.00
$ 13,362.83
$ 5,000.00
Gastos de Administracin
$ 5,000.00
$ 10,000.00
$
_________________
_________________
Contador
Representante Legal
3,362.83
_________________
Auditor Externo
$3,219,663.71
$ 1,619,663.71
$ 800,000.00
$ 800,000.00
$1,817,610.62
$ 1,067,610.62
$ 250,000.00
$ 250,000.00
$ 250,000.00
$5,037,274.33
PASIVO
Corriente
Proveedores
Impuesto por pagar
$ 844,652.20
$
$
PATRIMONIO
Capital contable
Capital social
Reserva legal
Utilidad del ejercicio
Total del pasivo ms patrimonio
__________________
Contador
750,000.00
94,652.20
$ 4,192,622.13
$
$
$
4,000,000.00
17,568.14
175,053.99
_____________________
Representante Legal
$ 5,037,274.33
_______________
Auditor Externo
SUCURSAL
ESTADOS FINANCIEROS
"AMATEUR S. A DE C.V"
ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE DICIEMBRE AL 31 DE DICIEMBRE
DE 20X3
(En miles de Dlares US)
Ventas totales
$ 1,300,884.96
980,000.00
320,884.96
73,274.34
247,610.62
$ 32,000.00
Gastos de Administracin
$ 41,274.34
Utilidad de ejercicio
__________________
Contador
_____________________
Representante Legal
_______________
Auditor Externo
SUCURSAL
"AMATEUR S. A DE C.V."
BALANCE DE SITUACIN GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE
20X3 (En miles de Dlares US)
ACTIVO
Corriente
$1,967,610.62
$1,515,663.72
Almacn
$ 451,946.90
$1,967,610.62
PASIVO
Corriente
Proveedores
900,000.00
900,000.00
$ 900,000.00
$1,067,610.62
$ 820,000.00
$ 247,610.62
$ 1,967,610.62
___________________
____________________
__________________
Contador
Representante Legal
Auditor Externo
CONCLUSIN.
Cuando una empresa quiere desarrollarse en las ventas y ampliar su lnea de
operaciones hacia otros mercados, implanta agencias o sucursales a fin de tener el dominio
de ciertas localidades con respecto a determinado producto o para vender sus mercancas en
otras plazas, con objeto de aseverar el progreso econmico del negocio al amplificar sus
operaciones a lugares distantes de la casa principal o matriz. Las agencias son
independientes de la casa matriz, salvo las restricciones que se les impongan en algunas
prcticas comerciales, tales como: *los precios a que deben vender la mercanca, los
descuentos que puedan conceder.
La agencia se dice que es un vendedor con independencia econmica que trabaja en
una zona, sealada de antemano por la casa matriz, para vender generalmente en forma
exclusiva las mercancas de la casa principal, estas pueden ser las personas fsicas o una
entidad jurdica, segn convenga a los intereses de la compaa matriz o principal. La
obligacin principal que tiene la agencia para con la matriz, es la de remitirle
peridicamente y oportunamente los pedidos que formule para que ella los surta.
Por lo tanto, las operaciones efectuadas entre ella (agencia) y la matriz, slo se
referirn a comisiones devengadas y los gastos efectuados. Una sucursal se rige
estrictamente por la poltica administrativa de la casa central, pues aunque se encuentren en
lugares distantes de la misma depende econmicamente de ella, las sucursales tienen una
dependencia econmica y administrativa de la empresa denominada casa matriz y no tienen
personalidad jurdica independiente. Las sucursales pueden tener diversas actividades que
les asigne la matriz, pero siempre atendiendo a las disposiciones que ella les seale. De
convenir a los intereses de la matriz se puede autorizar a las sucursales a que hagan
operaciones de sucursal a sucursal sin que pasen primero por la matriz. El registro contable
de sus operaciones implica la necesidad de establecer sistemas de contabilidad adecuados y
uniformes para todas las sucursales a fin de facilitar las consolidaciones, es decir, todo el
movimiento de las sucursales deber ser uniforme y por lo tanto, no operar en forma
diferente. Las relaciones que la casa matriz tenga con su o sus sucursales, debern quedar
asentadas en los libros, tanto en las de aquellas, como en las de las sucursales.