25/03/2013

LA GESTION
BUDGETAIRE
--6 Le contrle budgtaire
Master 1 MAC/CF - 2012 / 2013
1

Le contrle budgtaire
1 Principe du contrle budgtaire
2 carts sur rsultat
3 - cart de marge sur Chiffre dAffaire
4 carts sur cots
4.1 carts sur charges directes
4.2 carts sur charges indirectes
2

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1 Principe du contrle budgtaire

Le contrle budgtaire est une procdure qui

compare a posteriori les ralisations avec les
prvisions du budget dun centre de
responsabilit.
Cette procdure :

Dgage des carts entre les montants raliss et

les montants budgts (prtablis)
Identifie les causes dcarts
Est la base dactions correctives
Est mise en uvre au niveau de chaque centre
danalyse
3

Stratgie
Comptabilit
analytique

Plan oprationnel

Ralisations

Budget

carts

Slection des
carts
Recherche des
causes
carts

carts

Schma du contrle budgtaire

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Selon le PCG, un cot standard est un cot de rfrence,

talonn, ayant une valeur de norme, correspondant ce
qui doit tre dpens pour une fabrication donne, dans
des conditions considres comme normales :
Choix des cots prtablis :

Cots rels de la priode prcdente

Cots calculs sur des bases normales (standard normal)

Tarifs concurrentiels ou syndicaux

Cots calculs suivant les rgles de lOST

Standard idal

Standard moral

Cots calculs partir dun budget dexploitation tabli pour une

priode dtermine

Lcart est gal :

E=RS
R = montant Ralis (ou rel)
S = montant Standard (ou prtabli ou budgt)
E = lcart (positif ou ngatif)

Le calcul des carts doit tre raliss rgulirement

(mois) afin de pouvoir entreprendre rapidement les
actions correctives.
Les carts calculs pouvant
communique seulement :

tre

nombreux,

chaque responsable les rsultats le concernant

Les carts significatifs (en valeur absolu, en pourcentage)

on

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Linformation sur les carts est effectue par le

responsable de chaque centre sa hirarchie (carts +
causes) dans un rapport danalyse (reporting)
Les actions correctives mettre en place peuvent tre :

La rvision de normes standards irralisables (de

consommation, de ressources, de prix) qui servent
llaboration des prvisions.
Un contrle anticip pour mettre en place des mesures si des
carts dfavorables sont dcels sur une opration avant son
achvement.
Un contrle posteriori si les carts ne sont connus quaprs
lachvement de lopration. Les mesures permettront dagir
sur les ralisations ultrieures.
7

2 carts sur rsultats

Ltablissement du compte de rsultat prvisionnel a

conduit valuer tous les postes de charges et de
produits participant au rsultat budgt .
Le rsultat sanalyse comme la diffrence entre un CA et
des cots de revient (cots de production + frais de
distribution).
Exemple :
Donnes Relles

Prix de
vente

Cots
de
prod.

Donnes budgtes

Autres
charges

Prix de
vente

Cots
de
prod.

Autres
charges
(par
units)

produit A

13

170

15

200

Produit B

11

110

10

90

Total

280

540

290
8

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Lcart sur rsultat scrit :

E/R = Rsultat rel Rsultat budgt
Donnes Relles
Dtail

Global

Donnes budgtes
Dtail

- Chiffre d'affaire

Global

3 900

Produit A
Produit B
- Cot de production
Produit A
Produit B
- Autres charges
Produit A
Produit B
Rsultat

Lcart de rsultat est gal

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Dcomposition de lcart sur rsultat

Soit les abrviations suivantes :
CA : Chiffre dAffaires
CP : Cot de production global
AC : Autres charges
r reprsente les lments rel
b reprsente les lments budgt

Lcart

sur rsultat peut scrire :

E/R = Rsultat rel

Rsultat budgt
= (CAr CPr ACr) (CAb CPb ACb)
Soit CPp, le cot de production prtabli, cest--dire le cot
de production standard adapt la production relle.
On ajoute lexpression de valaur nulle (CPp CPp) qui permet
une meilleure dcomposition du rsultat.
On obtient :
E/R = (CAr CPr ACr) (CAb CPb ACb) + (CPp CPp)
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On obtient :
E/R = [(CAr CPp) - (CAb CPb)] (CPr CPp) (ACr - ACb)

Marge
relle

E/R =

Marge
budgte

cart de marge
Sur CA

cart sur cot

de production

cart sur
charges
de structure

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Lcart de rsultat est constitu de 3

composantes associes chacune une entit
responsable :

Le chiffre daffaire dont la responsabilit incombe

au commerciaux.

Les cots de production dont la matrise est prise

en charge par les responsables de la production.

Les frais gnraux dont le suivi est de la

responsabilit des services fonctionnels et
administratifs

La dcomposition de lcart sur rsultat doit

faire apparatre les responsabilits budgtaires
de chaque entit
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Suite de lexemple :

Cot de production prtabli (cot de production standard adapt la

production relle) :

Produit A =
Produit B =

soit au total

On obtient :
E/R =

Commentaires :

13

Dcomposition de lcart sur rsultat

Le principe de dcomposition en sous-carts doit

se poursuivre un niveau encore plus fin pour
analyser linfluence du paramtre dorigine. Seule
cette localisation des causes des carts peut
permettre une recherche dactions correctives
judicieuses.

Cf. graphique des carts

Dcomposition de lcart sur rsultat en :

cart sur cot de production

cart sur charges de structure

cart sur marge sur Chiffre dAffaire

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3 cart de marge sur Chiffre dAffaire

La dcomposition de cet cart doit permettre de vrifier la capacit

des services commerciaux respecter leurs contraintes budgtaires
en termes :

Des quantits vendre par produits

Des prix moyens pour ces mmes produits

Mais aussi sur une proportion prcise entre les ventes de ces
diffrents produits. En effet, raliser un CA en privilgiant des
produits faible marge un impact ngatif sur le rsultat sans
prjuger de la qualit de la matrise des cots de production.
Lcart de marge sur CA peut scrire :
E/MCA =
=

Marge relle
(CAr CPp)

Marge budgte

(CAb CPb)

Soit les abrviations suivantes :

Pr : Prix de vente unitaire rel

Pb : Prix de vente unitaire budgt
Cb : Cot de production unitaire budgt
Qr et Qb les quantits de produits respectivement relles et budgts
E/MCA = [ (Pr Cb) * Qr ] [ (Pb Cb) * Qb ]
15

cart sur prix

Il se dfinit comme la diffrence entre les 2 marges

unitaires, mises en vidence ci-dessus, valorises par les
quantits relles :
E/P = [ (Pr Cb) - (Pb Cb) ] * Qr
=
(Pr * Qr) - (Pb * Qr)

Soit :
E/P = CA Rel CA prtabli
Exemple :
Rel

Prtabli

Produit A
Produit B

CA Rel =

CA Prtabli =

L'cart sur prix est de

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cart sur volume global

Il doit permettre de juger lvolution du CA dues des donnes

communes lensemble des produits qui entranent des variations dans
les quantits vendues.
Compte tenu du nombre de rfrences vendus par lentreprise, lcart se
calcule sur des bases montaires de CA (hors influence Prix)
E/VG = (CA Prtabli CA Budgt) * Taux de marge budgt
= [ (Qr Qb) * Pb] * taux de marge budgt

Exemple :
Il a dj t calcul :
- Le CA prtabli (Cf. E/P) =

- Le CA budgt (Cf. cart sur rsultat) =

Le taux de marge budgt se calcule en faisant :
Marge budgt / CA budgt =
Lcart est donc gal :
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cart sur composition des ventes

Les marges respectives des diffrents produits ont une incidence sur le
taux de marge. Pour juger des proportions entre produits, il suffit de
comparer le taux de marge moyen.

Comme pour E/VG, les lments de rfrences sont calculs hors effetprix), donc sur des notions de prtablis :
Taux prtabli = Marge Prtabli / CA prtabli
Taux budgt = Marge budgt / CA budgt

E/CV = (Taux Prtabli Taux Budgt) * CA prtabli

Exemple :
Il ne manque que le taux de marge prtabli qui est gal :
Lcart est gal :

Il est facile de reconstituer lcart su marge de CA pour vrification :

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4 cart sur cots

Lcart sur cot peut se dcomposer en :

Un cart sur charges directes (matires, main

duvre) divis en :

cart sur prix des facteurs

et en cart sur quantits de facteurs consomms.

Un cart sur charges indirectes (centre de

frais) divis en :

cart sur cot des facteurs

cart sur activit (absorption des charges fixes)

cart sur rendement des facteurs consomms

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4.1 - cart sur charges directes

Le PCG analyse lcart conomique en 2 souscarts :

Un cart sur cot (E/C)

Un cart sur quantit (E/Q)

Soit les abrviations suivantes :

Qr : Quantit relle consomme du facteur

Qs : Quantit standard
Cr : Cot unitaire rel du facteur
Cs : Cot unitaire standard du facteur

Cot rel = Qr*Cr et Cot standard = Qs* Cs

Q = Qr - Qs et C = Cr - Cs
On appelle : cart sur quantit = Q * Cs
cart sur cot
= C * Pr
20

10

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Exemple

1 : cart sur matire :

Pour une fabrication donne, on prvoit lutilisation de 200 Kg

de matire 5 /Kg. En ralit, il a t utilis 210 Kg 4,9
/Kg
Quantits
/ Quantits

Ecart
Ps

Rel

Standard

+ Df

- Fav

/ Quantits =
Cot
/ Cots

Ecart
Qr

Rel

Standard

+ Df

- Fav

/ Cots =
Contrle
/ sur matire =
21

Cots

Analyse graphique
cart sur matires

Quantits
22

11

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Exemple

1 : cart sur Main doeuvre :

Pour une production donne, on prvoit lutilisation de 200

heures 7,5 . La ralisation de cette production a ncessit
202 heures dont 190 normales 8 et 12 heures
supplmentaires 10
/ Quantits

Quantits
Rel

Standard

Rel

Standard

Ps
Q

Ecart
+ Df

- Fav

/ Quantits =
/ Cots

Cot

Qr
Q

Ecart
+ Df

- Fav

/ Cots =
Contrle
/ sur MOD =

Cots

23

Analyse graphique
cart sur main doeuvre

Quantits
24

12

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4.2 - cart sur charges indirectes

Le budget
constitu :

dun

centre

danalyse

est

De prvision de charges variables et de charges fixes

Dune activit mesure par des units duvres

Dun rendement, cest--dire dun rapport entre activit et
production

Chaque sous-carts doit mesurer linfluence dun de ces

paramtres.

Les prvisions de charges fixes et variables permettent de
dfinir

le cot prtabli de la production (en pices)

Cot dune pice = (FV + FF) prtablis / Production prtablie

Ainsi que le cot prtabli de lactivit (en U.O)

Cot dune U.O = (FV + FF) prtablis / Activit prtablie

25

La comparaison entre les charges indirectes

relles et le cot prtabli de la production
permet de dterminer lcart global sur
charges indirectes =
Charges indirectes relles
Cot prtablis de la production relle

Cet cart 3 origines possibles

Lcart sur cot variable (ou cart sur budget)

Lcart sur charges fixes (ou cart sur activit)

Lcart sur rendement
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La prsentation de ces 3 carts va tre ralise au travers

dun exemple :
Prvisions

Ralisations

4 900 pices

Production

5 000 pices

9 800 Heures Machines

Activit

10 100 HM

294 000

Frais Fixes

245 000

Frais Variables

Total autres frais

= 569 000

Cot prtabli dune pice =

Cot prtablis de lHM

cart global = Charges indirectes relles Cot prtabli de la production

=
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cart sur budget ou sur charges variables

Dans les frais de fonctionnement (frais

indirects variables), il reprsente la surconsommation ou la sous-consommation de
frais par rapport aux prvisions.
Il se calcule :
E/CV = (CV relles / activit relles) (CV standard / activit relles)

Soit pour une activit relle de :

HM

Charges variables relles :

Charges variables prtablie avec activit relle :
Soit un dpassement des CV de :

E/CV=
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cart sur activit ou sur frais fixes

(mise en vidence par la

mthode de lImputation Rationnelle des FF)

Dans les frais de structure (frais indirects variables),

il reprsente la diffrence entre lactivit relle et
lactivit prvue.
La rpartition des FF sur lactivit relle qui est
diffrente de lactivit normale peut se traduire par
un boni de suractivit ou un mali de sous-activit.
Il se calcule :

E/FF = FF rels [FF rels * (Activit relle/Activit standard)]

Activit prvue (ou normale) :

HM

Activit relle :

HM

cart dactivit de :

HM

Soit : E/FF =
29

cart sur rendement

Dans les rendement effectif du centre de frais,

si le rendement rel est diffrent du
rendement prvu, cela se traduira par une
conomie ou une charge supplmentaire.
Valorisation des U.O conomises ou
coules ou valorisation de la production
supplmentaire ou manquante.
Il se calcule :
E/R = cot prtabli de lU.O * Nbre U.O
Ou
E/R = cot prtabli de la pice * Nbre de pice
30

15

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Soit :
A partir de la production de 5 000 pices :
Activit relle :

HM

Activit standard :

HM

cart de

HM

Soit un cot de :
A partir de lactivit de 10 100 HM :
Production relle :

pices

Production standard :

pices

(10 100 / 2 HM)

cart de

pices

Soit un cot de :

31

Vrification :
cart global = Charges indirectes relles Cot prtabli de la production
=

cart global = E/CV +

=

E/FF + E/R

32

16