Revista Contadores y Empresa 1ra Quincena - Abril 2015

CONTADORES
& EMPRESAS
PRESENTACIN
COMIT CONSULTIVO
Dr. Sandro Fuentes Acurio

CPC. Juan Daniel Dvila Del Castillo
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. Walter Gutirrez Camacho
COMIT DIRECTIVO
CPC. Julio Catacora Daz

Dr. David Bravo Sheen
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbul Bernal
Dr. Jos Glvez Rosasco
Dr. Manuel Muro Rojo
COORDINADORES
Dr. Manuel Muro Rojo

Dra. Belissa Odar Montenegro
ASESORA TRIBUTARIA
Dr. David Bravo Sheen

Dr. Jos Glvez Rosasco
Dra. Karina Arbul Bernal
Dra. Norma Alejandra Balden Gere
CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern
Dra. Belissa Odar Montenegro
Dr. Jorge Castro Muoz
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso
CPC. Pablo Arias Copitan
Dra. Johanna Janette Lopez Yauri
CPC. Ral Abril Ortiz
ASESORA
CONTABLE Y AUDITORA
CPCC. Martha Abanto Bromley

CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern
CPC. Jeanina Rodriguez Torres
ASESORA EMPRESARIAL
Dr. Manuel Torres Carrasco

Dr. Carlos Martinez Alvarez
Dra. Miriam Tomaylla Rojas
ASESORA
LABORAL Y PREVISIONAL
Dr. Javier Dolorier Torres

Dra. Sara Campos Torres
Dr. Brucy Paredes Espinoza
Dra. Noelia Belmira Alva Lpez
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama
Dr. Ronni David Snchez Zapata
Dra. Julissa Vitteri Guevara
Dra. Marlene Barzola Romero
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
Csar Zenitagoya Surez

JEFA DE VENTAS
Rosario Rivas Alfaro

DISEO Y DIAGRAMACIN
Wilfredo Gallardo Calle

Martha Hidalgo Rivero
CORRECCIN
Anyela Mercedes Suvizarreta Herrera

DIRECTOR DE PRODUCCIN
Boritz Boluarte Gmez
CONTADORES & EMPRESAS AO 11 / N 251

UNA PUBLICACIN DE
GACETA JURDICA S.A.
PRIMERA EDICIN ABRIL 2015
7550 EJEMPLARES
Copyright GACETA JURDICA S.A.
Primer Nmero, 2004
GACETA JURDICA S.A.

710-8950 TELEFAX: 241-2323
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consultas@contadoresyempresas.com.pe
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER

2006-10480
ISSN 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
31501221500457
IMPRESO EN:
IMPRENTA EDITORIAL EL BHO E.I.R.L.
SAN ALBERTO 201 - SURQUILLO
LIMA 34 PER
Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente

con las opiniones vertidas por los autores en los artculos
publicados en esta edicin.
Se aprueban nuevas directivas en

materia de fiscalizacin sociolaboral
Desde la aprobacin de la reciente reforma del Sistema Inspectivo de Trabajo, se han emitido una serie de dispositivos que tienen
como finalidad fortalecer la vigilancia ante los incumplimientos
de la normativa sociolaboral, sin dejar de lado la labor de orientacin a fin de contribuir con el respeto de los derechos de los
trabajadores.
Dentro de este contexto, la Superintendencia Nacional de Fiscalizacin Laboral (Sunafil), como ente rector de este sistema, ha dictado recientemente la Resolucin N 064-2015-Sunafil por medio
de la cual se aprueba la Directiva N 002-2015-Sunafil/INII denominada: Pautas para la aplicacin del privilegio de la prevencin
en la programacin de operativos de fiscalizacin y acciones de
orientacin. Dicho documento establece una serie de lineamientos
para el desarrollo de acciones orientadas a la prevencin y correccin de conductas infractoras, en el marco del enfoque preventivo
delimitado por la nica Disposicin Complementaria Transitoria
de la Ley N 30222.
Entre ellos, determina que la programacin anual de dichos operativos corresponde a la Intendencia Nacional de Inteligencia Inspectiva (INII), y deben ser ejecutados por la Direccin Regional
de Trabajo y Promocin del Trabajo y la Intendencia Regional,
quienes reportarn a la INII el cumplimiento de las metas establecidas por cada operativo. Se precisa adems que la programacin
de operativos de orientacin priorizar a las empresas registradas
como MYPE.
A su vez, mediante la Resolucin N 066-2015-Sunafil se aprob
la Directiva N 003-2015-Sunafil/INII denominada: Directiva que
establece el Protocolo de actuacin inspectiva sobre el registro de
la Situacin de los Trabajadores en el T-Registro, instrumento tcnico que delimita la mecnica operativa que debe seguir todo inspector para verificar que los sujetos inspeccionados hayan cumplido con la obligacin de incluir en la Planilla Electrnica los datos
de la situacin educativa de los trabajadores.
Los aspectos abordados en las directivas mencionadas sern analizados en nuestra siguiente edicin.
Contadores & Empresas
CONTADORES & EMPRESAS / N 251
NDICE GENERAL
Sec.
ASESORA TRIBUTARIA
ESPECIAL TRIBUTARIO
Comprobantes de pago falsos: consecuencias fiscales de su uso ........
A-1
IMPUESTO A LA RENTA
Informe prctico: Fraccionamiento del Impuesto a la Renta Anual ...
A-4
Casos prcticos: Valor de mercado de las remuneraciones ........

- Valor de mercado de la remuneracin del hijo de un
accionista .......................................................................
A-7
A-7
Jurisprudencia comentada: Prevalece el derecho comunitario

andino sobre el Derecho interno de los Pases Miembros de la
CAN? ..........................................................................................
A-10
12
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Informe prctico: Habitualidad en la enajenacin de inmuebles ..
A-13
15
Casos prcticos: El IGV en la utilizacin de servicios ..................
A-16
18
Declaracin y pago del IGV en la utilizacin de servicios ......
A-16
18
Nacimiento de la obligacin tributaria en la utilizacin de

servicios ............................................................................
A-18
20
Utilizacin de servicios digitales prestados por no domiciliados .................................................................................
A-18
20
Jurisprudencia comentada: Se puede utilizar como gasto el IGV

que no se tiene derecho a aplicar como crdito fiscal?.................
A-19
21
FISCALIZACIN
Acciones inductivas que lleva a cabo la Sunat .....................................
A-22
24
ACTUALIDAD
Modifican reglamento de la Ley del IGV para regular comunicaciones a la
Sunat a que se refieren los incisos v) y w) del artculo 2 de dicha Ley ....
A-27
29
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Transportar bienes y/o pasajeros sin el documento previsto para
sustentar el traslado ............................................................................
A-28
30
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Cmo rectificar los datos del formulario N 1683 - Gua de
Arrendamiento ....................................................................................
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Remuneracin variable: determinacin de la retencin del Impuesto a
la Renta ..............................................................................................
A-31
A-34
33
36
B-1
39
INFORME PRCTICO
Participacin de los trabajadores en las ganancias de la empresa:
NIC 19 ................................................................................................
B-5
43
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN

Tratamiento del IGV como costo o gasto..............................................
B-9
47
B-10
B-11
B-12
48
49
50
CASOS PRCTICOS
Compensacin del ITAN contra los pagos a cuenta ..............................
Registro de un activo adquirido en arrendamiento financiero ................
Registro del subsidio por maternidad ...................................................
LIBROS TRIBUTARIOS
Formato 9.2: Registro de Consignaciones - para el consignatario .....
1ra. quincena - Abril 2015
B-13
51
N Pg
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
1.108. Activos Biolgicos ...................................................................
B-15
53
PLAN DE CUENTAS
Nomenclatura: 40631 - Licencia de apertura de establecimientos ........
B-16
54
CONTABILIDAD GERENCIAL
Criterios de evaluacin de inversiones .............................................
B-17
55
INFORME ESPECIAL
Tratamiento legal de la Compensacin por Tiempo de Servicios ...........
C-1
56
FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

Facultades de los inspectores del trabajo ........................................
C-5
60
CONTRATACIN LABORAL
Procedimientos a cargo del empleador al trmino de una relacin de
trabajo ...............................................................................................
C-8
63
SEGURIDAD SOCIAL Y PREVISIONAL

Ampliacin del periodo de licencia por maternidad: aprobacin del
Convenio N 183 de la OIT .................................................................
C-11
66
CONSULTAS LABORALES Y CASOS PRCTICOS

Tratamiento de la reduccin de remuneraciones...................................
C-13
68
INFORME ESPECIAL
El financiamiento a travs del factoring
A propsito de las ltimas modificaciones incluidas por la Ley
N 30308 ...........................................................................................
D-1
69
PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES
Pasos para inscribir un acuerdo de junta general de accionistas ....
D-4
72
DOCUMENTOS EMPRESARIALES
Contrato de arrendamiento de local comercial .....................................
D-5
73
El plazo para demandar al obligado principal el pago de la deuda

cambiaria prescribe a los 3 aos, computados desde su vencimiento ......
D-6
74
El girado en una letra de cambio no est obligado a aceptarla ..............
D-6
74
INDICADORES TRIBUTARIOS
Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2015 ............
E-1
75
INDICADORES FINANCIEROS
Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ........................
E-3
77
INDICADORES LABORALES
Cronograma de pagos y factores de actualizacin........................
E-4
78
rea tributaria ..................................................................................
F-1
79
rea financiera ....................................................................................
F-1
79
rea laboral y previsional ....................................................................
F-1
79
Otras normas ......................................................................................
F-1
79
ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL
ASESORA EMPRESARIAL
CONSULTAS EMPRESARIALES
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
INFORME ESPECIAL
Reconocimiento de ingresos y gastos en contratos de construccin:
NIC 11 ................................................................................................
Sec.
N Pg
INDICADORES
APNDICE LEGAL
PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA
A S E S O R
ESPECIAL TRIBUTARIO
TRIBUTARIA
Comprobantes de pago falsos: consecuencias

fiscales de su uso
Ral ABRIL ORTIZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n ocasiones, cuando solicitamos el comprobante de pago a nuestro proveedor,

recibimos la siguiente respuesta: No te preocupes, yo te consigo una facturita, el riesgo y las consecuencias a los cuales se encuentra expuesto el cliente que
acepte las facturas y/o comprobantes de pago que consiga nuestro proveedor,
son abordados por el autor en el presente informe.
INTRODUCCIN
Son sujetos obligados a inscribirse en el Registro
nico de Contribuyentes a cargo de la Sunat, las
personas naturales o jurdicas, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos,
nacionales o extranjeros, domiciliados o no en el
pas, que se encuentren dentro de alguno de los
siguientes supuestos:
Sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la Sunat.
Que sin tener la condicin de contribuyentes
y/o responsables de tributos administrados
por la Sunat, tengan derecho a la devolucin
de impuestos a cargo de esta entidad.
Que se acojan a los Regmenes Aduaneros o a
los Destinos Aduaneros Especiales o de Excepcin previstos en la Ley General de Aduanas.
Que por los actos u operaciones que realicen,
la Sunat considere necesaria su incorporacin
al registro.
As tambin, se debe tener en cuenta que la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/Sunat,
establece que dicho nmero de RUC, es de uso
exclusivo para su titular, por lo tanto, se debe entender que cuando uno de los sujetos obligados
a obtener el nmero de RUC, incurre en alguna
de las situaciones sealadas en el artculo 6 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, referido
a los sujetos obligados a emitir comprobante de
pago, no debe considerarse la figura de la emisin
(*)
de comprobantes de pago por prestacin de un

servicio o venta de bienes prestado por otro sujeto
obligado.
Qu sucede cuando somos nosotros mismos

quienes adquirimos bienes o prestacin de servicios por parte de un proveedor, y aceptamos un
comprobante de pago emitido por otro sujeto?
Este tipo de factura de favor es una maniobra
evasiva, debido a que fue un tercero ajeno al
negocio quien emite el Comprobante de Pago,
sin que exista algn vnculo contractual para ello,
por lo que estaramos recibiendo un comprobante
de pago por una operacin no real. En este caso,
dicho gasto o costo, no sera aceptado, adems
de perder el derecho al uso del crdito fiscal, lo
que conllevara tener que presentar una declaracin rectificatoria, con el correspondiente pago
de la multa por declarar cifras o datos falsos,
consignada en el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario.
Al respecto, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado
mediante la Resolucin N 08999-2-2007, de la
siguiente manera:
Una operacin no es real si se llega a establecer que alguna de las partes o el objeto de la
transaccin no existen o son distintos a los que
aparecen consignados en los comprobantes
de pago reparados.
Por otro lado, tambin existe la posibilidad de
que esas facturas de favor, se hayan emitido sin
Contador Pblico Colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor y
consultor en temas tributarios y contables.
A-1
ASESORA TRIBUTARIA
que de por medio exista una operacin

o transaccin comercial que lo acredite,
usndose tambin comprobantes de pago
clonados, con el objeto de evitar tributar
por el lado del supuesto proveedor, para
generar crdito o gasto o costo por el
lado del supuesto cliente.
Al respecto, el Tribunal Fiscal se ha
pronunciado mediante la Resolucin
N 3152-1-2005, de la siguiente manera:
Se confirma el reparo por operaciones no reales en tanto que estas
se sustentan en facturas emitidas
sin la existencia de la operacin de
venta ni la transferencia fsica de la
propiedad del oro que se consigna
en las mismas, utilizndose para el
efecto un doble juego de facturas.
I.
CONSECUENCIAS EN EL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS
Cuando un contribuyente del Impuesto

General a las Ventas (en adelante, IGV),
realiza transacciones comerciales con un
proveedor, requiere el comprobante de
pago respectivo para sustentar el costo
o gasto para fines tributarios, as como el
crdito fiscal de la operacin, motivo por
el cual, solicita la emisin y entrega del
mismo ya sea de manera fsica o electrnica.
De ser fsico el comprobante de pago,
la Sunat facilita mediante su plataforma
WEB, la posibilidad de constatar la veracidad de dicho comprobante de pago.
Respecto del IGV, es necesario constatar
que el proveedor se encuentre habilitado para la emisin, y para ello existen
herramientas informticas que brinda la
Administracin Tributaria, de manera que
se pueda constatar en lnea lo siguiente:
El contribuyente se encuentra habido.
El contribuyente est autorizado a
emitir dicho comprobante de pago.
El comprobante de pago fsico cuenta
con autorizacin de impresin.
Cuando la operacin no existe o no es
real, y se emite un comprobante de pago,
dicha emisin obliga al pago del IGV al
responsable de dicha emisin; sin embargo, quien reciba dicho comprobante
no tendr derecho al crdito fiscal.
El artculo 44 de la Ley del IGV determina que se considerarn operaciones no
reales, las siguientes situaciones:
a) Aquella en la que si bien se emite un
comprobante de pago o nota de dbito, la operacin gravada que consta
en este es inexistente o simulada,
permitiendo determinar que nunca
se efectu la transferencia de bienes,
prestacin o utilizacin de servicios
o contrato de construccin.
A-2
b) Aquella en que el emisor que figura

en el comprobante de pago o nota
de dbito, no ha realizado verdaderamente la operacin mediante la cual se
ha transferido los bienes, prestado los
servicios o ejecutado los contratos de
construccin, habindose empleado su
nombre, razn social o denominacin
y documentos para aparentar su participacin en dicha operacin.
En este caso, se mantendr el derecho
al crdito fiscal siempre que se cumpla
con lo siguiente:
i) Se utilicen los medios de pago y se
cumpla con los requisitos sealados
en el numeral 2.3 del artculo 6 del
Reglamento del IGV(1).
ii) Los bienes adquiridos o los servicios
utilizados sean los mismos que los consignados en el comprobante de pago.
iii) El comprobante de pago rena los
requisitos para gozar del crdito fiscal,
excepto el de haber consignado la
identificacin del transferente, prestador del servicio o constructor.
Sin embargo, a pesar de haber cumplido
con los tres tems expuestos previamente,
se perder el derecho al crdito fiscal si
se comprueba que al momento de la
operacin, el adquirente o usuario tuvo
conocimiento, que el emisor que figura en
el comprobante de pago, no fue quien verdaderamente la efectu y por el contrario,
de manera deliberada acept recibir el
comprobante de pago por una operacin
no real, para el sustento de la operacin.
En este aspecto, el Tribunal Fiscal se ha
pronunciado, mediante la Resolucin
N 11745-2-2007, que seala:
Para que un comprobante pueda
sustentar vlidamente el crdito
fiscal a fin de determinar el IGV
debe corresponder a una operacin
real. Asimismo, para establecer la
fehaciencia de las operaciones realizadas es necesario que, por un lado,
el contribuyente acredite la realidad
de las transacciones efectuadas directamente con sus proveedores, con
documentacin e indicios razonables,
y por otro lado, que la Administracin
Tributaria lleve a cabo acciones destinadas a evaluar la efectiva realizacin
de tales operaciones, sobre la base
de la documentacin proporcionada
por el propio contribuyente, cruces
de informacin con los supuestos
proveedores y cualquier otra medida
destinada a lograr dicho objetivo.
II. CONSECUENCIAS EN EL IMPUESTO

A LA RENTA
Gasto No Deducible
Como es conocido, el Impuesto a la Renta
grava la renta neta imponible obtenida en
un ejercicio gravable, la cual est constituida por los ingresos gravados, menos
los gastos o costos aceptados tributariamente, razn por la cual, si estos gastos o
costos son sustentados con comprobantes
de pago falsos, se deber proceder con la
correspondiente rectificatoria y el pago de
la multa (de corresponder), por declarar
cifras o datos falsos.
Si bien es cierto, no existen dudas respecto de la no deducibilidad del gasto
sustentado con un comprobante de pago
de favor, procederemos a esgrimir los
argumentos que sustentan la no permisibilidad de dicho gasto:
El inciso j) de la Ley del Impuesto a la
Renta seala que no sern deducibles
para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, los gastos
cuya documentacin sustentatoria no
cumpla con los requisitos y caractersticas
mnimas establecidas por el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
Entonces, dirigimos la bsqueda al Reglamento de Comprobantes de Pago,
y encontramos que en el artculo 8 se
sealan los requisitos mnimos que deben
cumplir los comprobantes de pago, para
considerarse como tal.
As, tenemos que dentro de los requisitos
mnimos que se sealan en dicho artculo,
se encuentran como informacin necesariamente impresa, los datos del obligado
obligado:
Apellidos y nombres o razn social.
Domicilio Fiscal.
Nmero de RUC.
Para conocer al obligado, debemos remitirnos al artculo 7 del mismo Reglamento
que seala que estn obligados a emitir
comprobantes de pago:
1. Las personas naturales o jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u otros
entes colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u
oneroso:
i.
Derivadas de actos y/o contratos

de compraventa, permuta, donacin, dacin en pago y en general todas aquellas operaciones
(1) Para sustentar el crdito fiscal se deber utilizar los siguientes medios de pago:
Transferencia de fondos;
Cheques con la clusula no negociables, intransferiblesno a la orden u otro equivalente; u,
Orden de pago.
Adems se deber cumplir con lo establecido en el numeral 2.3.2 del artculo 6 del Reglamento del IGV, que seala
los requisitos que deben tenerse en cuenta para cada uno de los medios de pago expuestos.
ESPECIAL TRIBUTARIO
que supongan la entrega de un
bien en propiedad
ii. Derivadas de actos y/o contratos
de cesin en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, asociacin en participacin, comodato y en general
todas aquellas operaciones en
las que el transferente otorgue
el derecho a usar un bien.
2. Las personas naturales o jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u otros
entes colectivos que presten servicios,
entendindose como tales a toda
accin o prestacin a favor de un
tercero, a ttulo gratuito u oneroso.
Por lo tanto, concluimos que si una persona natural o jurdica brinda un servicio
y entrega como sustento un comprobante
de pago de un sujeto que no se encuentra
obligado a emitirlo, no se estara cumpliendo con los requisitos mnimos que
establece el Reglamento de Comprobantes de Pago.
En el cuadro N 1, veremos lo argumentado.
Distribucin Indirecta de Renta

Por otro lado, corresponde el pago del
4.1% por concepto de distribucin indirecta de renta, debiendo para ello realizar su cancelacin de manera directa
mediante una gua para pagos varios en
las oficinas bancarias autorizadas o en
las oficinas de la Sunat de corresponder.
Hay que resaltar que dicho pago se realizar solamente cuando se trate de personas jurdicas.
El inciso g) del artculo 24-A de la Ley del
Impuesto a la Renta, seala que para los
efectos del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a toda suma o entrega
en especie que resulte renta gravable de la
tercera categora, en tanto signifique una
disposicin indirecta de dicha renta no
susceptible de posterior control tributario,
incluyendo las sumas cargadas a gastos e
ingresos no declarados.
Para aclarar la definicin de disposicin
indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario, el legislador
ha tenido a bien, esgrimir su definicin
a efectos del Impuesto a la Renta, sealando para ello en el artculo 13-B del
Reglamento de este impuesto, que son
considerados como tal, aquellos gastos
susceptibles de haber beneficiado a los
accionistas, participacionistas y titulares
de personas jurdicas, entre otros, los
gastos particulares ajenos al negocio, los
gastos de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares, socios o asociados
que son asumidos por la persona jurdica.
As tambin, seala el Reglamento que

renen dicha calificacin entre otros, los
siguientes gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos
falsos, constituidos
por aquellos que reuniendo los requisitos y caractersticas formales
sealadas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, son emitidos en
alguna de las siguientes situaciones:
El emisor no se encuentra inscrito en el Registro nico de Contribuyentes - RUC.
El emisor se identifica consignando el nmero de RUC de
otro contribuyente
contribuyente.
Cuando en el documento, el
emisor consigna un domicilio
fiscal falso.
Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar
una operacin inexistente.
2. Gastos sustentados por comprobantes
de pago no fidedignos, constituidos
por aquellos que contienen informacin distinta entre el original y
las copias y aquellos en los que el
nombre o razn social del comprador
o usuario difiera del consignado en
el comprobante de pago.
III. COMPROBANTES DE PAGO ELECTRNICOS

Por ltimo, podemos precisar que el
avance de la tecnologa, y la necesidad de
la Administracin Tributaria, por contar
con la informacin del contribuyente
en lnea, han conjugado de manera
tal, que actualmente existe la posibilidad de emitir comprobantes de pago
electrnicos, que nos evita ese tipo de
validaciones, debido a que se pueden
emitir desde el sistema SOL de Sunat, o
de lo contrario desde los propios sistemas
del contribuyente, previo proceso de
homologacin de la Sunat.
Es por ello, que ahora los contribuyentes

cuentan con ms herramientas que les
permiten validar la correcta emisin del
comprobante de pago, no obstante, es
necesario que como mnimo el contribuyente usuario del servicio valide el
nombre de su proveedor, puesto que
en algunos casos se suele solicitar a
alguien que nos realice un servicio,
y si no conocemos por lo menos el
nombre y nmero de RUC de la persona
natural o jurdica con la que estamos
tratando, ser imposible validar que
quien nos emite el comprobante de
pago por el servicio, es la persona que
efectivamente nos vendi el bien o nos
prest el servicio.
IV. RECTIFICATORIA
Para el caso del IGV, las rectificatorias
debern efectuarse en los PDT 621 en
los cuales se consign dicho crdito
fiscal.
Para el caso del Impuesto a la Renta, la
rectificatoria se realizar en el PDT de
regularizacin anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio al que corresponda
dicho gasto.
As tambin, en el caso de la Plame, si se
tratase de Recibos por Honorarios, se deber realizar la rectificatoria en el periodo
mensual en el cual dichos comprobantes
fueron declarados.
Para todos los casos se deber presentar la
rectificatoria y evaluar el tributo omitido, o
el crdito indebido, para lo cual se deber
calcular el 50% de dicho tributo omitido
o crdito indebido, y compararlo con el
5% de la UIT, tomando el monto mayor
como multa.
La gradualidad depender del momento
de la subsanacin y las circunstancias de
esta, pudiendo obtener hasta un 95% de
gradualidad en tanto la misma se realice
de manera voluntaria.
CUADRO N 1
Cliente
Proveedor
Emisor CDP
(De favor)
Emite CDP
Emite CDP
Sujeto obligado
a emitir CDP?
Sujeto obligado
a emitir CDP?
No
S
Gasto deducible
Gasto no deducible
A-3
ASESORA TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
Fraccionamiento del Impuesto a
la Renta Anual
IMPUESTO A LA RENTA
Ral ABRIL ORTIZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO
l objetivo inicial de la posibilidad de fraccionar la deuda tributaria es otorgar

facilidades a los contribuyentes para el pago de su deuda tributaria, sin embargo, en algunos casos esta facilidad, puede ser utilizada como una herramienta
dilatoria, que perjudique al fisco en su funcin recaudadora.
En virtud a esto ltimo, y con el objetivo de optimizar la regulacin del aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria de modo que permita otorgar
facilidades a los contribuyentes para el pago de su deuda, pero sin convertir el
mecanismo del aplazamiento y/o fraccionamiento en uno dilatorio del cumplimiento de las obligaciones tributarias, es que la Sunat est evaluando la necesidad de
aprobar un nuevo reglamento.
I.
INTRODUCCIN
En la medida en que se acerca la fecha de vencimiento para el pago de la regularizacin anual

del Impuesto a la Renta, aquellos contribuyentes
que no cuentan con la liquidez suficiente para
cancelar el Impuesto a la Renta, buscan la forma
de financiarse para cumplir con esta, es por ello
que la Administracin Tributaria puede conceder
la posibilidad de acoger la deuda tributaria a un
aplazamiento y/o fraccionamiento tributario.
En ese sentido, y si bien es cierto, el tema que nos
convoca es el fraccionamiento de la regularizacin
anual del Impuesto a la Renta, detallaremos los requisitos para fraccionar cualquier deuda tributaria,
haciendo hincapi en las deudas por concepto de
Impuesto a la Renta Anual.
Cabe hacer mencin que al cierre de la presente
edicin existe un proyecto de Resolucin de Superintendencia(1) actualmente publicado en la web de
la Sunat, que modifica el Reglamento de solicitud
de fraccionamiento y/o aplazamiento, el cual a
lo largo de la elaboracin del presente informe,
iremos comparando con la legislacin vigente.
II. REQUISITOS PARA ACOGERSE A LA

SOLICITUD DE FRACCIONAMIENTO Y/O
APLAZAMIENTO
Haber presentado todas las declaraciones que
correspondan a la deuda tributaria a fraccionar.
No estar como No Habido.
No encontrarse en liquidacin ni en proceso
concursal.
(*)
Que la Carta Fianza est correctamente emitida

o la hipoteca tenga su inscripcin registral
debidamente acreditada.
III. DEUDAS QUE NO PUEDEN SER MATERIA DE

FRACCIONAMIENTO
Las deudas que no pueden ser materia de fraccionamiento, son las siguientes:
Por vencimiento
Las correspondientes al ltimo periodo tributario vencido a la fecha de presentacin de la
solicitud, as como aquellas cuyo vencimiento
se produzca en el mes de presentacin de la
solicitud.
La regularizacin del Impuesto a la Renta,
cuyo vencimiento se hubiera producido en el
mes anterior a la fecha de presentacin de la
solicitud, o se produzca en el mes de esta.
Ejemplo renta anual:
Vencimiento marzo: No se podr presentar en el mismo marzo ni en abril, puesto
que el vencimiento no se puede dar en el
mes de la solicitud ni en el mes previo.
La solicitud de fraccionamiento podr
presentarse en mayo.
Vencimiento abril: No se podr presentar
en el mismo abril ni en mayo, puesto que
el vencimiento no se puede dar en el mes
de la solicitud ni en el mes previo.
La solicitud de fraccionamiento podr
presentarse en junio.
Contador Pblico Colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor y
consultor en temas tributarios y contables.
(1) Proyecto de Resolucin de Superintendencia que aprueba el nuevo reglamento de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria
por tributos internos.
A-4
IMPUESTO A LA RENTA
Los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta cuya regularizacin no haya
vencido.
Por tipo de tributo

El impuesto temporal a los activos
netos ITAN.
Los tributos retenidos o percibidos.
El impuesto a las embarcaciones de
recreo que corresponda pagar por
el ejercicio en el cual se presenta la
solicitud, as como por el ejercicio
anterior cuando la ltima cuota correspondiente al pago fraccionado de
dicho impuesto no hubiera vencido.
Con recurso impugnatorio:

Las que se encuentran en trmite de
reclamacin, apelacin, demanda
contenciosa-administrativa o estn
comprendidas en acciones de amparo,
salvo que a la fecha de presentacin
de la solicitud se hubiera aceptado el
desistimiento de la pretensin y esta
conste en resolucin firme, de la cual
deber presentarse una copia en las
dependencias de la Sunat, dentro de
los dos (2) das hbiles siguientes a la
fecha de presentacin de la solicitud.
Multas
Las multas rebajadas por aplicacin
del rgimen de gradualidad, cuando
por dicha rebaja se exija el pago como
criterio de gradualidad.
Deuda en reestructuracin patrimonial

Las que se encuentran comprendidas
en procesos de reestructuracin patrimonial al amparo de la Ley N 27809
Ley General del Sistema Concursal,
en el procedimiento transitorio contemplado en el Decreto de Urgencia
N 064-99, as como en procesos de
reestructuracin empresarial regulados por el Decreto Ley N 26116.
Con fraccionamiento anterior

Las que hubieran sido materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento anterior, otorgado con carcter general
o particular, excepto las indicadas en
la tercera disposicin complementaria
final del Decreto Legislativo N 981.
Por monto de la deuda

La deuda tributaria que en conjunto
resulte menor al cinco por ciento (5%)
de la UIT al momento de presentar
dicha solicitud.
IV. CUOTA MNIMA

La cuota constante no puede ser
menor al cinco por ciento (5%) de la
UIT vigente a la fecha de presentacin

de la solicitud.
Reporte de precalificacin a travs de

la clave SOL (opcional).
Obtener archivo personalizado a
travs de SOL(obligatorio).
V. PLAZOS
Los plazos para acogerse al fraccionamiento y/o aplazamiento actualmente
son los siguientes:
Hasta setenta y dos (72) meses, en
caso de fraccionamiento.
Hasta seis (6) meses, en caso de aplazamiento.
Hasta seis (6) meses de aplazamiento
y sesenta y seis (66) meses de fraccionamiento, cuando ambos se otorguen
en forma conjunta.
Cargar el archivo personalizado al

PDT 687.
Identificar la deuda por la que se
solicita fraccionamiento y/o aplazamiento de la deuda, al momento de
llenar el PDT 687.
Designacin de la garanta ofrecida,
de corresponder.
Envo del PDT a travs de Sunat virtual,
ingresando a Sunat Operaciones en
Lnea mediante el cdigo de usuario
y clave SOL.
VI. ARCHIVO PERSONALIZADO
Sunat emite la constancia de presentacin.
A partir del da siguiente en que el archivo

personalizado es requerido, se cuenta con
siete (7) das calendario para presentar la
solicitud, de lo contrario, se debe volver a
solicitar el archivo personalizado.
Entregar la Carta Fianza y/o presentar

la documentacin sustentatoria de la
garanta hipotecaria de corresponder.
VII. PRDIDA DEL FRACCIONAMIENTO
Tal como lo hemos indicado al principio

del presente informe, la Administracin
Tributaria ha publicado en su portal web
un proyecto de Resolucin para un nuevo
reglamento de aplazamiento y/o fraccionamiento, que tiene las siguientes
novedades, con respecto al reglamento
vigente al cierre de la presente edicin.
Se pierde el aplazamiento y/o fraccionamiento concedido si se incurre

en cualquiera de los supuestos siguientes:
Cuando adeude el ntegro de dos
(2) cuotas consecutivas del fraccionamiento, o cuando no se pague
el ntegro de la ltima cuota dentro
del plazo establecido para su vencimiento.
Cuando no cumpla con pagar el ntegro de la deuda tributaria aplazada
y el inters correspondiente al vencimiento del plazo concedido, en el
caso de aplazamiento.
Tratndose de aplazamiento con
fraccionamiento, se pierden ambos
cuando el deudor no pague el ntegro
del inters del aplazamiento hasta la
fecha de su vencimiento, si adeuda
el ntegro de dos cuotas consecutivas
o cuando no cumple con pagar el
ntegro de la ltima cuota dentro
del plazo establecido para su vencimiento.
Cuando no cumpla con mantener
las garantas otorgadas a favor de
la Sunat, as como renovarlas en los
casos previstos.
VIII. FORMA DE PRESENTAR LA

SOLICITUD
Para presentar la solicitud de fraccionamiento y/o aplazamiento, se deben seguir
los siguientes pasos:
IX. PROPUESTA DE LA SUNAT
Requisitos para acogerse a la solicitud

de fraccionamiento y/o aplazamiento
El proyecto de Resolucin agrega los
siguientes requisitos:
Pago de la cuota inicial.
No contar con saldo en la cuenta de
detracciones ni por ingreso como
recaudacin.
Deudas que no pueden ser materia de

fraccionamiento
En el proyecto de Resolucin, la Sunat
realiza los siguientes cambios:
La regularizacin del Impuesto a
la Renta de personas naturales por
rentas de capital y/o de trabajo, cuyo
vencimiento se hubiera producido en
los cinco (5) das hbiles anteriores a la
fecha de presentacin de la solicitud.
La regularizacin del Impuesto a la
Renta por rentas de tercera categora,
cuyo vencimiento se hubiera producido en el mes anterior a la fecha
de presentacin de la solicitud, o se
produzca en el mes de presentacin
de la solicitud.
Es decir, la Sunat tiene la intencin de
darle un tratamiento distinto a las rentas
A-5
ASESORA TRIBUTARIA
de tercera categora de las rentas de

personas naturales, en el sentido de que
para poder acoger la deuda a fraccionamiento en el caso de estas ltimas, no se
deba esperar hasta el mes subsiguiente
de vencimiento de la deuda, sino que
pueda hacerlo a partir del sexto da hbil
de dicho vencimiento.
As, tambin se modifica el monto
mnimo de la deuda que podr ser
fraccionada al ocho por ciento (8%)
de la UIT al momento de presentar
dicha solicitud.
Cuota mnima
Propuesta Sunat:
La cuota constante no puede ser
menor al ocho por ciento (8%) de la
UIT vigente a la fecha de presentacin
de la solicitud.
Plazos
La propuesta de la Sunat para los nuevos
plazos se otorgara en funcin del monto
de la deuda tributaria, siendo los plazos
mximos los siguientes:
fraccionamiento y/o aplazamiento, para lo

cual se cumplirn los siguientes requisitos:
a) La cuota inicial no podr ser menor al
8% de la UIT, vigente al momento de
la solicitud y debe ser pagada hasta la
fecha de presentacin de la solicitud
por medio del NPS.
b) Los buenos contribuyentes no pagarn
cuota inicial ni presentarn garanta si
la deuda es menor o igual a 10 UIT, si
fuese mayor a dicho monto, debern
efectuar el pago de una cuota inicial equivalente al 10% de la deuda
tributaria que se solicite aplazar y/o
fraccionar.
c) Si el contribuyente ya tiene un aplazamiento y/o fraccionamiento vigente, y
solicita uno nuevo o es un Consorcio, o
cuenta con un proceso penal en trmite
por delito tributario o sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente,
deber presentar una hipoteca o Carta
Fianza que garantice el 140% o el 105%
respectivamente, de la deuda a aplazar o
fraccionar, menos la cuota inicial.
Plazo mximo
Hasta 3 UIT
2 meses
Ms de 3 UIT
3 meses
b) En caso de fraccionamiento:
Monto de la deuda
Plazo mximo
Hasta 1 UIT
9 meses
De ms de 1 UIT hasta
3 UIT
18 meses
Ms de 3 UIT
48 meses
c) En caso de aplazamiento y fraccionamiento: ver cuadro N 1.
Archivo personalizado
A diferencia del Reglamento anterior, en el
cual el solicitante tiene siete das contados
a partir de que el archivo personalizado
es requerido, esta vez la presentacin de
la solicitud debe realizarse en la misma
fecha en que el archivo personalizado es
obtenido por el solicitante.
Cuota inicial
El proyecto de Resolucin contempla
la posibilidad de exigir el pago de una
cuota inicial, para el acogimiento al
A-6
Prdida del fraccionamiento

El proyecto de Resolucin de Superintendencia seala una nueva causal para
prdida de fraccionamiento:
Cuando el deudor tributario se encuentre inmerso en un proceso de
liquidacin judicial, extrajudicial o
cuando el resultado del proceso concursal sea la liquidacin.
Forma de presentar la solicitud

De acuerdo con el proyecto de Resolucin,
al procedimiento a seguir para presentar
la solicitud, debe agregarse el pago de
la cuota inicial mediante NPS.
Monto de la deuda
Plazo mximo de aplazamiento
Plazo mximo de fraccionamiento
Hasta 1 UIT
2 meses
7 meses
De ms de 1 UIT hasta 3 UIT
2 meses
16 meses
Ms de 3 UIT
3 meses
45 meses
CUADRO N 2
Monto de la
deuda
Hasta 1 UIT
As tambin, los plazos mnimos seran

los siguientes:
1 mes, en caso de aplazamiento.
2 meses, en caso de fraccionamiento.
1 mes de aplazamiento y 2 meses de fraccionamiento, cuando
ambos se otorguen de manera
conjunta.
e) El pago de la cuota inicial se debe

realizar a la fecha de presentacin
de la solicitud, de acuerdo con lo
siguiente: ver cuadro N 2.
CUADRO N 1
a) En caso de aplazamiento:
Monto de la deuda
d) El pago de la cuota inicial se imputa

a la deuda incluida en la solicitud de
acogimiento, incluso si no se aprueba
la solicitud de fraccionamiento y/o
aplazamiento.
De ms de 1 UIT
hasta 3 UIT
De ms de 3 UIT
a 10 UIT
Tipo
Aplazamiento
15%
Fraccionamiento
10%
Aplazamiento y Fraccionamiento
15%
Aplazamiento y/o Fraccionamiento
Aplazamiento y/o Fraccionamiento
Aplazamiento
Ms de 10 UIT
Cuota
Inicial
Fraccionamiento,
Aplazamiento y Fraccionamiento
Garanta
Ninguna, siempre que no cuente con

un aplazamiento o fraccionamiento
otorgado con carcter particular por
la Sunat.
10%
Carta Fianza que garantice el 105%

de la deuda.
20%
Ninguna.
10%

de la deuda.
25%
Ninguna.
10%
Hipoteca que garantice el 140% de la

deuda.
10%
Hipoteca que garantice el 140% de la

deuda.
10%

de la deuda.
30%
Ninguna.
IMPUESTO A LA RENTA
CASOS PRCTICOS
Valor de mercado de las remuneraciones
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
INTRODUCCIN
e acuerdo con la coyuntura que se vive en este primer trimestre del ejercicio, por la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, uno de los puntos importantes son los gastos en que la empresa
incurre para mantener la fuente productora de renta, y respecto del cual se debe tener claro ciertos criterios y
principios para que puedan ser aceptados tributariamente.
Es por ello que es imprescindible hacer mencin del inciso n) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta(1)
(en adelante, la LIR), el cual indica que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la
renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por la LIR, en consecuencia son deducibles, las remuneraciones que por todo concepto correspondan
al titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.), accionistas, participacionistas y
en general a los socios o asociados de personas jurdicas en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la
remuneracin no exceda el valor de mercado, que es uno de los principales gastos en que incurren las empresas,
y sus efectos tributarios.
Asimismo, el inciso ) de la LIR indica que sern deducibles las remuneraciones del cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de
una E.I.R.L., accionista, participacionistas o socio o asociado de personas jurdicas, siempre que se pruebe que
trabajan en la empresa y que la remuneracin no exceda el valor de mercado
Teniendo en cuenta lo sealado, en el siguiente caso prctico se analizar el correcto tratamiento tributario del
valor de mercado de las remuneraciones.
Valor de mercado de la remuneracin del hijo de un accionista

Caso:
La empresa Comercio e Inversiones Laritza S.A.C., en el
ejercicio 2015, cuenta con dos accionistas, los cuales son
hermanos, Juan Prez y Luis Prez. Su
u participacin asciende a 38% y 62% respectivamente. Asimismo
simismo la empresa
cuenta con un gerente general, un gerente de administracin, un gerente de finanzas y un gerente de ventas.
Los mencionados gerentes se encuentran en la planilla de
la empresa, debiendo mencionar que el gerente administrativo es el hijo mayor del accionista Luis Prez.
Datos Adicionales:
Capital Social = S/. 200,000.00
N RUC: 10420589631 Luis Prez
N RUC: 10610541582 Juan Prez
Las remuneraciones mensuales de los trabajadores son
las siguientes:
Cargo
Remuneracin mensual
Gerente general :
S/. 15,000.00
Gerente de administracin :
S/. 13,000.00
Gerente de finanzas :
S/. 11,000.00
Gerente de ventas :
S/. 12,000.00
Al respecto, el rea contable de la empresa nos plantea la

siguiente consulta:
1. Cmo determinar el valor de mercado de la remuneracin del gerente administrativo, al ser pariente directo
de los accionistas?
2. El ntegro de la remuneracin asignada es gasto deducible para el Impuesto a la Renta y si fuera as, indicar las
incidencias tributarias por el exceso de la remuneracin
pagada?
Solucin:
De acuerdo con el inciso ) del artculo 37 de la LIR, sern
deducibles las remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de
afinidad, del propietario de la empresa, titular de una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionistas o socio o asociado de personas jurdicas, siempre que se
acredite el trabajo que realizan en el negocio. Asimismo, si la
mencionada remuneracin fuese superior al valor de mercado,
se considerar dividendo del socio o accionista, siempre que
haya sido percibida por el trabajador.
Por lo tanto, al tener una relacin de parentesco el trabajador
(gerente administrativo) con algn accionista como se indica en
(*)
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad

Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia Universidad Catlica del
Per. Ex asesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat).
(1) Aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, con fecha 08/12/2004.
A-7
10
ASESORA TRIBUTARIA
el presente supuesto, los dividendos se imputarn de manera

proporcional a la participacin en el capital de los socios. En
este caso dicho pariente guarda la relacin de consanguinidad
o afinidad antes indicada, segn lo sealado en el inciso b) del
artculo 13-A del reglamento(2) de la LIR.
a) Estructura organizacional de la empresa
Gerente general
Gerente de ventas
Gerente financiero
supuesto:
Al buscar la remuneracin del trabajador mejor remunerado
entre aquellos que se ubiquen dentro del grado categora, nivel
jerrquico equivalente dentro de la estructura organizacional de
la empresa
empresa, podemos observar dos cargos similares posibles de
comparacin como son, el gerente de finanzas y el gerente de
ventas, quienes se encuentran en el mismo nivel de jerarqua,
segn el organigrama de la empresa.
Ahora bien, observamos que el gerente de finanzas no
podr ser elegido como trabajador referente debido a que
tiene el sueldo ms bajo dentro de la estructura de lnea
de la empresa.
Gerente administrativo
De acuerdo con el organigrama de la empresa, se puede observar que tanto el gerente de ventas, de administracin y de
finanzas se ubican en la misma lnea jerrquica.
Es as, que el valor de mercado de las remuneraciones se
calcular utilizando como parmetro de comparacin a
un trabajador referente, el cual no podr guardar relacin
de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad con alguno de los sujetos cuya remuneracin es materia de comparacin citados en los incisos
n) y ) del artculo 37 de la Ley. En ese sentido, no podr
ser trabajador referente el familiar de alguno de los socios
o asociados aun cuando no guarde parentesco o afinidad
alguna con el trabajador que se encuentra sujeto al lmite.
Entendemos que ello obedece a que la remuneracin del
familiar de algn accionista siempre ser cuestionada en
cuanto a su objetividad en el importe, siendo por ello materia de verificacin tambin
tambin.
Asimismo, el trabajador elegido como referente deber
haber servido a la empresa por el tiempo en que se verifica
el lmite; donde se computarn todas las rentas consideradas
de quinta categora que dicho trabajador haya percibido
durante el ejercicio. Por otro lado, si una empresa solo
cuenta con un trabajador accionista desde el inicio del
ao y a medio ao se incorpora otro trabajador en planilla,
este no podra ser considerado como trabajador referente
del accionista por no contar con el mismo periodo de
tiempo trabajando. En dicho caso se tomara como valor
de mercado el que resulte mayor entre la remuneracin
convenida por las partes sin que exceda de 95 UIT anuales
y la remuneracin del trabajador mejor remunerado de la
empresa multiplicado por el factor 1.5.
Dando respuesta a su primera interrogante, corresponde determinar el valor de mercado de la remuneracin del gerente
administrativo (hijo del accionista mayoritario) con el fin de
determinar si el gasto sera deducible en su totalidad o de
forma proporcional, considerandose el exceso dividendo para
el accionista con el cual existe parentesco.
Con base en lo indicado, el trabajador referente elegido sera el

gerente de ventas. Con lo que segn los datos proporcionados,
determinaremos el exceso de valor de mercado.
b) Valor de mercado de la remuneracin (VMR) del gerente
de administracin
Remuneracin del gerente de ventas
S/. 12,000.00
Remuneracin del gerente de administracin
S/. 13,000.00
Valor de mercado de la remuneracin (VMR) anual =

S/. 12,000 x 14
S/. 168,000.00
Remuneracin anual del gerente de administracin =

S/. 13,000 x 14
S/. 182,000.00
Gasto no deducible = S/. 182,000 - S/. 168,000
S/. 14,000.00
De acuerdo con la determinacin del VMR, resulta un importe

de S/.14,000.00 como gasto no deducible. La empresa Comercio
e Inversiones Laritza S.A.C. deber adicionar va papeles de
trabajo, dado que no es gasto deducible y tributar S/. 3,920.00
(14,000 x 28%).
Por lo tanto, no corresponde realizar las retenciones de quinta
categora por dicho concepto, es por ello que las retenciones
por rentas de quinta categora realizadas tendrn que ser reintegradas al trabajador, dado que han sido pagadas a la Sunat.
c) Clculo de retenciones de 5a categora realizadas sobre la
remuneracin original
Remuneraciones de Renta de 5a categora - Gerente de administracin
Remuneracin bruta
182,000.00
7UIT (7 x S/. 3,850 )
26,950.00
Remuneracin neta
155,050.00
Retencin del impuesto

Hasta 5 UIT = S/. 19,250 x 8%
(1,540.00)
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT = 57,750.00 x 14%
(8,085.00)
(155,050 19,250) = 135,800

(9,818.00)
(135,800 - 57,750) = 78,050

(4,060.00)
(78,050 57,750) = 20,300.00

Monto neto a pagar
134,547.00
En caso existiera este exceso, los dividendos se calcularn

en el mes de diciembre con motivo de la regularizacin
anual de las retenciones o en su defecto, cuando culmine
el vnculo laboral. El artculo 19-A del Reglamento de la LIR
establece algunos supuestos que debe cumplir el trabajador
con el fin de determinar el correcto valor de mercado de
las remuneraciones.
Con base en la informacin proporcionada, podemos

determinar que se retuvo S/. 23,503.00 al gerente de
administracin por concepto de renta de 5 a categora, sin
embargo, nicamente calificar como renta de 5a el monto
que no supere el valor de mercado de la remuneracin del
trabajador referente.
Es as, que al comparar los supuestos planteados en el mencionado artculo, para poder determinar el correcto valor de
la remuneracin que le correspondera al trabajador (gerente
administrativo), el que calzara en nuestro caso sera el segundo
(2) Aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, con fecha 21/09/1994.
A-8
IMPUESTO A LA RENTA
d) Clculo de la retencin con base en el valor de mercado
a efectos de establecer el importe que ser devuelto al
trabajador
Remuneraciones de Renta de 5a Categora - Valor de mercado
Remuneracin bruta
168,000.00
7UIT (7 x S/. 3,850 )
26,950.00
Remuneracin neta
141,050.00
Retencin del impuesto

Hasta 5 UIT = S/. 19,250 x 8%
(1,540.00)
(8,085.00)
(141,050 19,250) = 121,800

(9,818.00)
(121,800 - 57,750) = 64,050

(1,260.00)
(64,050 57,750) = 6,300.00

Monto neto a pagar
120,347.00
De acuerdo con la determinacin del valor de mercado de la

remuneracin del gerente administrativo, la retencin correcta
debi ser de S/. 20,703.00.
Con lo cual podemos determinar que en el punto c) hubo una
retencin en exceso al trabajador, al compararlo con la proyeccin
de la remuneracin de mercado determinada en el punto d).
Remuneracin original
Remuneracin de mercado
Diferencia a devolver
23,503.00
20,703.00
2,800.00
Con base en el cuadro precedente, podemos concluir que la

empresa Comercio e Inversiones Laritza S.A.C. deber reintegrar
al trabajador el monto de S/. 2,800.00, ya que durante los meses
previos a diciembre, las empresas efectan la determinacin
y el pago de las retenciones de quinta categora tomando en
cuenta el total de las remuneraciones pagadas al trabajador
(remuneracin original). En tal sentido, en el mes de diciembre
con motivo de la aplicacin de las normas de valor de mercado
de las remuneraciones se determina que se efectu un exceso
en las retenciones de quinta categora al trabajador, por lo que
11
ante tal situacin correspondera la devolucin de dicho exceso

a este. Asimismo, la empresa podr considerar como crdito
contra las rentas de quinta categora de otros trabajadores que
se deba pagar en el periodo diciembre o siguientes.
Asimismo, si bien hemos indicado la remuneracin original de
S/. 182,000.00, no formar parte de la base de clculo para la
renta de quinta categora, debemos tener en cuenta que para
fines laborales servir de base para el clculo de los derechos
y beneficios sociales del trabajador.
Por otro lado, el gerente administrativo al ser hijo del accionista
que posee el 62% de participacin y sobrino del accionista minoritario poseedor del otro 38%, corresponde atribuir el exceso
de valor de mercado de las remuneraciones como dividendo
para los socios (renta de segunda categora).
e) Exceso de remuneracin Dividendo para los accionistas
Accionista
Porcentaje
de
participacin
Exceso de
remuneracin
Dividendo
proporcional
Importe
por pagar
(6.8%)
Luis Prez
62%
14,000.00
8,680.00
590.24
Juan Prez
38%
14,000.00
5,320.00
361.76
Al constituir dividendos, corresponde la aplicacin de la tasa

del 6.8% correspondiente a dichas rentas, como se determina
en el cuadro precedente, segn lo dispuesto en el artculo 52-A
de la LIR. Ahora bien, de acuerdo con el inciso e) del numeral
3 del artculo 19-A del Reglamento de la LIR, el impuesto que
corresponda pagar por concepto de dividendos ser abonado
dentro del plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes de diciembre, de acuerdo con el
supuesto incurrido:
Tratndose de los dividendos producto del exceso en el valor
de mercado de los familiares, el contribuyente (que en estos
casos es el socio o accionista) pagar directamente el impuesto,
utilizando una Gua de pagos varios - Formulario 1662, consignando el cdigo 3036 - Distribucin de dividendos.
A continuacin, se muestra la gua para pagos varios pagando
uno de los impuestos generados:
A-9
12
ASESORA TRIBUTARIA
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Prevalece el Derecho comunitario andino sobre el Derecho
interno de los Pases Miembros de la CAN?
Anlisis de la sentencia del Tribunal de Justicia de la Comunidad Andina, recada en el proceso 125-IP-2010
INTRODUCCIN
A travs del pronunciamiento recado
en el Proceso 125-IP-2010, el Tribunal
de Justicia de la Comunidad Andina
emiti pronunciamiento mediante una
Interpretacin prejudicial del artculo 14
de la Decisin 578 de la Comisin de
la Comunidad Andina y de los artculos
1, 3 y 6 de la misma normativa, con
fundamento en la consulta solicitada
por el Tribunal Distrital de lo Fiscal
N 1, Cuarta Sala, Quito, Repblica
del Ecuador.
Los hechos que generaron la solicitud presentada ante el Tribunal de Justicia de la
Comunidad Andina fueron los siguientes:
1. La sociedad CITIBANK N.A., sucursal
Ecuador, presta su servicio de call
center mediante la empresa REPFIN
LTDA., ubicada en Colombia.
2. La Direccin Regional Norte del Servicio de Rentas Internas expidi el
Acta de Determinacin del Impuesto
a la Renta N 1720100100049, con
fecha 20 de marzo de 2010, mediante la cual se estableci que la
sociedad CITIBANK N.A., sucursal
Ecuador, deba pagar para el ejercicio
fiscal 2005 la suma de $ 336.977.53
dlares americanos, ms los intereses
generados desde la fecha de exigibilidad hasta la fecha de pago de
las mismas. Adems, estableci un
recargo por obligacin determinada
por el sujeto activo (20% sobre el
principal) por el valor de $ 67.395.51,
dlares americanos.
3. La sociedad CITIBANK N.A. en el procedimiento administrativo, con base
en el artculo 244 del Reglamento
de la Ley Orgnica del Rgimen
Tributario Interno, se opuso al establecimiento de glosas en relacin
con varios procedimientos contables
y la falta de soportes en la contabilidad del banco.
4. Contra el anterior acto administrativo
no se presentaron recursos.
A-10
5. La sociedad CITIBANK N.A. present

demanda contencioso tributaria ante
el Tribunal Distrital de lo Fiscal.
6. La Cuarta Sala del Tribunal Distrital
de lo Fiscal N 1, Quito, Repblica de
Ecuador, solicit interpretacin prejudicial del artculo 14 de la Decisin
578 de la Comisin de la Comunidad
Andina.
Argumentos de Citibank N.A.

Citibank N.A. manifiesta, que se debe
aplicar el artculo 6 de la Decisin 578
de la Comisin de la Comunidad Andina,
norma de carcter general aplicable, ya
que no existe otra que regule la situacin
especfica.
Arguye, que las actividades que realizan
las personas que atienden el call center
en Colombia son mecnicas, manuales,
y no exigen conocimientos tcnicos o
profesionales. Simplemente, se absuelven
inquietudes bsicas o se dan a escoger
opciones para que el cliente sea atendido
por un contestador automtico, por lo
que no corresponde la aplicacin del
artculo 14 de la Decisin 578 de la Comunidad Andina de Naciones, en tanto
no se trata de servicios profesionales,
tcnicos o de consultora.
Agrega, que como no existe definicin
de servicios profesionales, tcnicos o de
consultora, se debe acudir a la normativa
ecuatoriana. Por ello se debe aplicar la Ley
Orgnica de Rgimen Tributario Interno, el
Cdigo Civil y la Ley del Sistema Nacional
de Contratacin Pblica.
Conclusin del Tribunal de Justicia de

la Comunidad Andina
La sentencia del Tribunal de Justicia de
la Comunidad Andina seala que en
caso de presentarse antinomias entre el
Derecho comunitario andino y el Derecho
interno de los Pases Miembros, prevalece
(*)
el primero, al igual que al presentarse antinomias entre el Derecho comunitario y las

dems normas de Derecho internacional;
lo anterior tiene como efecto inmediato
la inaplicabilidad de la norma contraria
al Derecho comunitario andino.
De otro lado seala que, el artculo 6
desarrolla el principio de la fuente productora en relacin con las actividades
empresariales, el mismo que establece
que los beneficios de las actividades
empresariales, solo sern gravables
por el pas Miembro donde estas se
hubieren efectuado. Conforme con
dicho artculo, la renta tiene su fuente
productora con la actividad desarrollada por la empresa y, por lo tanto,
el pas en donde se realizaron dichas
actividades es el que tiene jurisdiccin
para gravarlas.
Por su parte, seala el Tribunal que el
artculo 14 es una excepcin al principio
de la fuente productora.
El referido artculo, a diferencia del artculo 6 de la Decisin 579, se basa en el
principio del beneficio efectivo y prev que
las rentas obtenidas por las empresas
de servicios profesionales, tcnicos, de
asistencia tcnica y consultora, sern
gravables solo en el Pas Miembro en cuyo
territorio se produzca el beneficio de tales
servicios, siendo que se presume que el
lugar donde se produce, el beneficio es
aquel en el que se imputa y registra el
correspondiente gasto, salvo prueba en
contrario.
Nuestra opinin
Carlos Alexis Camacho Villaflor(*)
Vigencia de la Decisin N 578

La realizacin de operaciones transfronterizas ha ocasionado que un mismo sujeto
Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per con Segunda Especialidad en Derecho Tributario y estudios
de Maestra en Derecho Tributario en la misma universidad. Exasesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y
actual abogado del Estudio Solari, Dauriol & Asociados Abogados.
IMPUESTO A LA RENTA
vea gravada determinada operacin en
ms de un pas, es decir, en el pas donde
tiene su domicilio (criterio de residencia)
y en el pas donde se produce la renta
(criterio de la fuente).
As, a fin de evitar esta doble imposicin
las diferentes jurisdicciones suscriben
convenios para evitar la doble imposicin,
en su mayora bilaterales.
No obstante, existen casos donde comunidades de naciones se someten a convenios
multilaterales con el fin de evitar que, las
operaciones entre los Pases Miembros
se encuentren gravadas en ms de un
pas miembro.
Este es el caso de la Comunidad Andina
de Naciones; que ha dictado dos (2)
decisiones a efectos de evitar la doble
imposicin del Impuesto a la Renta. La
primera es la Decisin N 40 aprobada
en el Congreso del Per y ratificada por el
presidente de la Repblica; y la segunda,
la Decisin N 578; publicada en la Gaceta Oficial de la Comunidad Andina de
Naciones, que derog a la primera.
Si bien existe discusin sobre la vigencia
de la Decisin N 578, por cuanto no
habra cumplido con el procedimiento
del artculo 56 de la Constitucin (1),
en la prctica se habra ratificado su
vigencia tanto a nivel de la Sunat, como
del Tribunal Fiscal.
Es conveniente resaltar que si bien la
Decisin N 578 no cumple con el procedimiento del citado artculo 56 de
la Constitucin, la Decisin N 472,
Protocolo de Cochabamba, si cumple
con el procedimiento constitucional, al
haber sido aprobada por el Congreso
de la Repblica mediante Resolucin
Legislativa N 26674 y ratificada por el
Ejecutivo a travs del Decreto Supremo
N 044-96-RE.
El hecho de que la Decisin 472 haya
sido aprobada bajo el procedimiento
constitucional exigido, es importante
a efectos de sostener la aplicabilidad
de la Decisin N 578, pues aquella
norma que dispone que las Decisiones
del Consejo Andino de Ministros de
Relaciones Exteriores o de la Comisin
o las Resoluciones de la Secretara
General sern directamente aplicables
en los Pases Miembros a partir de la
fecha de su publicacin en la Gaceta
Oficial del Acuerdo, a menos que las
mismas sealen una fecha posterior.
En este contexto, al haberse publicado
en la Gaceta Oficial de la Comunidad
Andina de Naciones la Decisin N 578
entr en vigencia, incorporndose a la

legislacin nacional.
Sobre la base de este razonamiento autores como Rene Villagra y Fernando
Zuzunaga, entre otros, tambin sostienen
que la Decisin N 578 ha sido incorporada a nuestra legislacin interna.
Rene Villagra(2):
() Es preciso notar que nos encontramos ante la aprobacin en la
Comunidad Andina de una norma
supranacional emitida en cumplimiento de un tratado suscrito por el
Estado Peruano (la Decisin 472) y no
frente a la aprobacin de un tratado
propiamente dicho.
Fernando Zuzunaga(3):
En cuanto a la vigencia de la Decisin 578, la ausencia de normas
internas que regulen la incorporacin
en nuestro ordenamiento de disposiciones comunitarias secundarias o
derivadas, origina que existan ciertos
cuestionamientos. Como quiera que
el Protocolo de Cochabamba adopt
la doctrina monista e internacionalista, segn la cual las normas
comunitarias entre ellas la Decisin
578 forman parte directamente del
derecho interno (incorporacin automtica) y dado que dicho Protocolo
fue debidamente ratificado por el
Per, por seguridad jurdica, debe
privilegiarse la aplicacin del derecho internacional sobre el derecho
interno, sin que nuestro pas pueda
oponer su normatividad interna ni
siquiera la propia Constitucin. En
consecuencia, la Decisin 578 est
vigente.
Prevalencia de la legislacin internacional.
internacional.Incorporada a la legislacin interna, la
norma de carcter internacional se hace
de obligatorio cumplimiento, en este
caso, para el Estado Peruano, pudiendo
presentarse situaciones de conflicto normativo entre la legislacin domstica y
la normativa supranacional.
13
En el caso del Tribunal de Justicia de la

Comunidad Andina, con la sentencia
recada en el Proceso 125-IP-2010,
resuelve dicho conflicto consagrando
la prevalencia de la norma internacional
sobre la Ley Nacional, sealando lo
siguiente:
Haciendo un anlisis de la posicin
o jerarqua del Ordenamiento Jurdico Andino, se ha manifestado
que dicho ordenamiento goza de
prevalencia respecto de los ordenamientos jurdicos de los Pases
Miembros y respecto de las Normas
de Derecho Internacional, en relacin con las materias transferidas
para la regulacin del orden comunitario. En este marco se ha
establecido que en caso de presentarse antinomias entre el Derecho
comunitario andino y el Derecho
interno de los Pases Miembros,
prevalece el primero, al igual que
al presentarse antinomias entre el
Derecho comunitario y las normas
de Derecho internacional.
()
Un punto fundamental al analizar
el tema de la Supremaca del Derecho comunitario andino, como se
dijo anteriormente, es el principio
de Autonoma del Ordenamiento
Jurdico Andino, que lo desarrolla
y lo consagra como un verdadero
sistema jurdico, es decir, unido
a que se presenta como un todo
coherente y dotado de unidad,
contiene un conjunto de principios y reglas estructurales que se
derivan de l mismo, sin derivarlas
de ningn otro ordenamiento jurdico.
Los Pases Miembros no pueden
expedir normas sobre asuntos regulados por las normas comunitarias,
salvo que sean necesarias para su
correcta ejecucin y, en consecuencia,
no pueden, so pretexto de reglamentar normas comunitarias, establecer nuevos derechos u obligaciones
(1) Artculo 56.- Los tratados deben ser aprobados por el Congreso antes de su ratificacin por el Presidente de la
Repblica, siempre que versen sobre las siguientes materias: 1. Derechos Humanos. 2. Soberana, dominio o
integridad del Estado. 3. Defensa Nacional. 4. Obligaciones financieras del Estado. Tambin deben ser aprobados
por el Congreso los tratados que crean, modifican o suprimen tributos; los que exigen modificacin o derogacin de
alguna ley y los que requieren medidas legislativas para su ejecucin.
(2) VILLAGRA RENE. Identificacin de los criterios de sujecin de las rentas los CDIs celebrados por el Per. Disponible en la web: <http://www.zyaabogados.com/admin/assets/uploads/files/3b6c8-Identificacion-de-los-criterios.
pdf> (13.04.2015).
(3) ZUZUNAGA, FERNANDO, en IX Jornadas de Tributacin IFA, Tema 2: Convenios para evitar la doble imposicin
Ponencia general. Disponible en la web <http://www.zyaabogados.com/admin/assets/uploads/files/2f22a-Abr2008---IX-Jornadas-nacionales---Tema-2--Convenios-para-evitar-la-doble-imposicion.pdf> (13-04.2015).
A-11
14
ASESORA TRIBUTARIA
o modificar los ya existentes en las
normas comunitarias.
As pues, el Pas Miembro solo podra haber regulado dicho asunto
cuando la propia norma comunitaria
explcitamente lo hubiera previsto,
o cuando sobre el mismo hubiese
guardado silencio.
Coincidimos con la sentencia en el

sentido que, frente a la existencia de
un conflicto entre la norma interna y la
Decisin N 578, prevalece la segunda,
lo cual, desde nuestro punto de vista,
adems de las razones esgrimidas por
el Tribunal, encuentra sentido en el
principio del derecho internacional
Pacta Sunt Servanda y Primaca del
Derecho internacional convencional
sobre el Derecho interno.
Precisamente, tales principios han sido
recogidos por el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 03041-A-2004.
Pacta Sunt Servanda:
En el derecho internacional pblico,
el principio del Pacta Sunt Servanda
prescribe la obligatoriedad de los
tratados, otorgando as seguridad
jurdica al derecho internacional
y es recogido en los artculos 26
y 27 de la Convencin de Viena
de 1969 sobre Derecho de los Tratados, el cual ha sido ratificado por
el Per mediante el Decreto Supremo N 0209-2000-RE, publicado
el 21 de setiembre de 2000. As, el
artculo 26 de la referida convencin establece que Todo Tratado
en vigor obliga a las partes y debe
ser cumplido por ellas de buena
fe, y el artculo 27, cuando regula
el derecho interno y la observancia
de los tratados, prescribe expresamente que Una parte no podr
invocar las disposiciones de su derecho interno como justificacin
del incumplimiento de un tratado,
a lo que la doctrina del derecho
internacional denomina como el
principio de primaca del derecho
internacional convencional sobre el
derecho interno.
Asimismo, debe sealarse que
nuestra propia legislacin interna
garantiza el principio del Pacta Sunt
Servanda en el primer prrafo del
artculo 7 de la Ley N 26647, que
aprob las normas que regulan los
actos relativos al perfeccionamiento
nacional de los tratados celebrados
A-12
por el Estado Peruano, publicada el

28 de junio de 1996, cuando establece que: los tratados celebrados
y perfeccionados por el Estado Peruano, conforme a lo sealado en
los artculos anteriores, solo podrn
ser denunciados, modificados o
suspendidos, segn lo estipulen
las disposiciones de los mismos,
o en su defecto de acuerdo con
las normas generales del derecho
internacional; impidindose que
mediante acto interno se deje sin
efecto, se modifique o suspenda los
alcances de los tratados suscritos
por el Estado.
Principio de primaca del Derecho internacional sobre el Derecho interno:
Este principio surge del hecho
que el Estado queda obligado por
el derecho internacional mediante
un tratado en vigor, en tal sentido
no puede invocar las disposiciones
de su derecho interno para disculpar la falta de cumplimiento de
sus obligaciones internacionales, o
para escapar a las consecuencias
de ella; es decir, no puede unilateralmente modificar los trminos
convenidos.
El criterio de prevalencia de los
tratados sobre las normas internas
no tiene efectos derogatorios sobre
las normas internas que les sean
opuestas, sino nicamente las deja
inaplicables a efectos de garantizar
el cumplimiento de las obligaciones
del Estado derivadas de su condicin de parte de un tratado. En tal
sentido, la ley resultar aplicable en
todos los supuestos en que no se
contraponga con lo dispuesto en
el tratado.
Estando a lo expuesto, consideramos
que frente a un eventual conflicto entre
lo dispuesto por la Decisin N 578 y
alguna norma interna, tanto la Administracin Tributaria como el Tribunal
Fiscal debern preferir la aplicacin
de la norma supranacional, como ya
lo ha hecho el Tribunal Fiscal peruano
al sealar que: () de acuerdo a los
principios del Pacta Sunt Servanda y de
la primaca del derecho internacional
convencional sobre el derecho interno,
los tratados que versan sobre materias
de soberana tributaria prevalecen
sobre las normas internas con rango
de ley.
Criterio de sujecin de la renta en la

Decisin N 578
Como regla general el criterio de sujecin
empleado por la Decisin 578 es el de
la fuente, no obstante, por excepcin
se utilizan otros criterios como el del
beneficio, empleado para los beneficios
empresariales por la prestacin de servicios, servicios tcnicos, asistencia tcnica
y consultora.
As lo reconoce la sentencia del Tribunal de Justicia de la Comunidad
Andina al sealar que: El artculo
14 es una excepcin al principio de
la fuente productora (). La norma
se basa en el principio del beneficio
efectivo y prev que las rentas obtenidas por las empresas de servicios
profesionales, tcnicos, de asistencia
tcnica y consultora, sern gravables
solo en el Pas Miembro en cuyo territorio se produzca el beneficio de tales
servicios. Salvo prueba en contrario,
se presume que el lugar donde se
produce el beneficio es aquel en el
que se imputa y registra el correspondiente gasto.
Aade el Tribunal que: () en este caso
no es determinante dnde se realiz
la actividad empresarial que genera la
renta, sino el lugar donde se produce el
beneficio del servicio prestado, que se
presume localizado en donde se imputa
y registra el gasto en que se incurre para
acceder al servicio.
No obstante, lo sealado por el Tribunal de Justicia de la Comunidad Andina, la Sunat ha emitido el Informe
N 027-2012-Sunat/4B0000, en el que,
con ocasin de una consulta sobre la
aplicacin del artculo 14 de la Decisin
N 578, seala que: () Dado que
el servicio de asesora y consultora
materia de consulta es prestado ntegramente en el Per y sus beneficios se
producen en este pas, las rentas que
la empresa no domiciliada obtenga por
dicho servicio tributarn ntegramente
en el Per.
Ntese que la Administracin Tributaria, a diferencia de lo sealado por
el Tribunal de la Comunidad Andina,
condiciona el gravamen al lugar de la
prestacin del servicio (criterio de la
fuente productora) y al lugar donde
se producen los beneficios del servicio,
siendo que de acuerdo con la Decisin
N 578 y con lo indicado en la sentencia
emitida por el Tribunal, el criterio recogido en el artculo 14 de la Decisin
N 578 es del beneficio efectivo.
ASESORA TRIBUTARIA
15
INFORME PRCTICO
Habitualidad en la enajenacin de inmuebles

Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n los ltimos aos, se han incrementado las operaciones de enajenacin de

bienes inmuebles en forma habitual por parte de personas naturales y empresas, siendo que dichas operaciones en algunas situaciones tendrn vinculacin
directa con el Impuesto General a las Ventas. En ese sentido, en el presente informe
se analizar y desarrollar de manera prctica este tipo de situaciones.
I.
ASPECTOS PREVIOS
II. LA ENAJENACIN DE INMUEBLES
En principio se debe recordar cules son las operaciones que se encuentran gravadas con el Impuesto
General a las Ventas, las cuales se sealan en el
artculo 1 del TUO de la Ley del IGV tales como:
a) La venta en el pas de bienes muebles;
b) La prestacin o utilizacin de servicios en el
pas;
c) Los contratos de construccin;
d) La primera venta de inmuebles que realicen
los constructores de los mismos;
e) La importacin de bienes.
Conociendo ya las operaciones gravadas con el
Impuesto, se debe recalcar que este es aplicable
nicamente cuando quien realiza la operacin es
un sujeto afecto al Impuesto, es decir, se basa en
el sujeto y no propiamente en la operacin que
se realice.
En ese sentido, de conformidad con lo dispuesto en
el inciso e) del numeral 9.1. del artculo 9 de la Ley
del IGV, se indica que son sujetos del Impuesto en
calidad de contribuyentes, las personas naturales,
las personas jurdicas, entre otras, que desarrollen
actividad empresarial en el caso que efecten
ventas afectas de bienes inmuebles.
Por otra parte, en el caso de las personas naturales,
personas jurdicas, entidades de Derecho Pblico
o Privado, las sociedades conyugales que ejerzan
la opcin sobre atribucin de rentas prevista en
las normas que regulan el Impuesto a la Renta,
sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial, sern considerados sujetos del impuesto
cuando realicen de manera habitual las dems
operaciones comprendidas dentro del mbito de
aplicacin de este(1).
(*)
Ahora bien, en el tema materia de anlisis del

presente informe, que es la primera venta de
inmuebles que realicen los constructores de los
mismos, es necesario que previamente se definan
algunos conceptos:
En primer trmino, se debe definir el concepto de
venta a efectos de la Ley del IGV. En ese escenario, se deber recoger lo sealado en numeral
1 del inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV, que
define al concepto de venta(2) como todo acto
por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso,
independientemente de la designacin que se
d a los contratos o negociaciones que originen
esa transferencia y de las condiciones pactadas
por las partes.
En segundo trmino, se debe precisar la definicin
del trmino inmueble. En esa situacin es del
caso sealar que las normas tributarias (dentro
de ellas, la que regula el Impuesto General a las
Ventas) no contienen una definicin de inmueble,
por lo que resulta necesario recoger a modo de
sustento lo que sealan las normas del Cdigo
Civil sobre el particular.
En lo referente a ello, el artculo 885 del Cdigo
Civil establece que son inmuebles, entre otros, los
derechos sobre inmuebles inscribibles en el registro.
Por lo tanto, las acciones y derechos sobre un
inmueble ostentan tambin esta ltima condicin.
Como ltimo trmino a definir se encuentra el de
constructor, el cual, de acuerdo con lo dispuesto
en el inciso e) del artculo 3 de la mencionada
norma, es cualquier persona que se dedique en
forma habitual a la venta de inmuebles construidos
totalmente por ella o que hayan sido construidos
total o parcialmente por un tercero para ella.
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller de la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Asesor y consultor en temas
tributarios y contables.
(1) Es decir, los supuestos sealados en el artculo 1 de la Ley del IGV.

(2) Se encuentran tambin comprendidos bajo este concepto las operaciones sujetas a condicin suspensiva en las cuales el pago se produce
con anterioridad a la existencia del bien, de acuerdo a lo dispuesto en el mismo artculo 3 de la Ley del IGV.
A-13
16
ASESORA TRIBUTARIA
Asimismo, el inciso d) del artculo 3 de la citada norma seala

que se entiende por construccin, las actividades clasificadas
como tal en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme
(CIIU) de las Naciones Unidas.
III. LA HABITUALIDAD EN EL IGV

Como se ha visto en el punto anterior, la Ley del IGV
plantea como supuesto gravado con el Impuesto, la primera
enajenacin de inmuebles, siempre y cuando el sujeto que
efecta la operacin califique como constructor. A su vez
este ltimo concepto nos lleva a analizar la habitualidad
en el IGV.
Como puede apreciarse de las normas glosadas, tratndose

de la primera venta de inmuebles, las normas del IGV en
forma expresa han establecido que para encontrarse gravado
el sujeto debe calificar como constructor, es decir, dedicarse
en forma habitual a la venta de inmuebles construidos
totalmente por l o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para l; salvo que dicho sujeto los
hubiera edificado o mandado a edificar, total o parcialmente,
para su enajenacin.
En esa misma lnea, la Administracin Tributaria ha sealado
su posicin a travs del siguiente Informe(4):
Informe N 092-2009/Sunat
No se encuentra gravada con el Impuesto General a las
Ventas, la primera transferencia de un bien inmueble que
fue mandado a construir por una empresa no dedicada a
la venta de inmuebles, y que forma parte de su activo fijo.
En ese aspecto, de manera general la Ley seala que se deber

tener en cuenta lo siguiente:
Calificacin de la Habitualidad(3)
Para calificar la habitualidad, se tomar en cuenta la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones.
De otro lado, el quinto prrafo del numeral 1 del artculo 4

del Reglamento de la Ley del IGV seala que tratndose de
lo dispuesto en el inciso e) del referido artculo 3 del TUO
bajo comentario, se presume la habitualidad, cuando el
enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles
dentro de un periodo de doce meses, debindose aplicar a
partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse
en un solo contrato la venta de dos o ms inmuebles, se
entender que la primera transferencia es la del inmueble
de menor valor.
Asimismo, la mencionada norma aade que no se aplicar lo
dispuesto en el prrafo anterior y siempre se encontrar gravada
con el Impuesto, la transferencia de inmuebles que hubieran
sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente, a
efectos de su enajenacin.
DIFERENCIAS EN EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Se deber tener en claro que existe una diferencia en lo que
respecta a la habitualidad por la enajenacin de bienes inmuebles en el Impuesto a la Renta y el IGV. Para un mejor
entendimiento, ver cuadro N 1.
Como se puede observar del cuadro N 1, es distinto lo que
dispone el artculo 4 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta(5) a lo que establece la Ley del IGV y su respectivo reglamento, considerando como caracterstica principal
el nmero de enajenaciones en las que cada norma considera
como habitual este tipo de operaciones.
(3) De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 9 de la Ley del IGV.

(4) Publicado el 02/06/2009
(5) Artculo sustituido por el artculo 2 de la Ley N 29492
CUADRO N 1
Habitualidad en la enajenacin de bienes inmuebles
Segn el Impuesto a la Renta
Segn el Impuesto General a las Ventas
Se considera a partir de la tercera enajenacin, inclusive, que

se produzca en el ejercicio gravable.
Se considera a partir de la segunda enajenacin, dentro de un

periodo de doce meses.
La condicin de habitualidad deber verificarse en cada ejercicio gravable.
La condicin se deber aplicar a partir de la segunda transferencia del bien inmueble.
Obtenida la condicin de habitualidad en un ejercicio, esta

continuar durante los 2 ejercicios siguientes. Si en alguno de
ellos se adquiriera nuevamente esa misma condicin, esta se
extender por los 2 ejercicios siguientes.
A-14

Ahora bien el tribunal fiscal, en este sentido, ha establecido su
criterio a travs de la siguiente resolucin(6):
RTF N 08185-4-2007
Se configura el supuesto de habitualidad al haberse efectuado dos operaciones de venta de inmuebles dentro de
un periodo de doce meses, debindose aplicar el Impuesto
General a las Ventas a partir de la segunda transferencia, la
cual, dado que las operaciones se realizaron en un mismo
contrato, estar referida al inmueble de mayor valor.
parte de su activo fijo, dicho inmueble fue construido

por la propia empresa.
Adems, se sabe que en el mes de octubre de 2014 se enajen el inmueble que estaba siendo utilizado como almacn
en la ciudad de Lima, por un importe de S/.1, 340,000 y
que dicho inmueble fue mandado a construir por la misma
empresa.
Dato Adicional:
- Valor total de la enajenacin del inmueble: S/. 1,140,000.
Se desea saber, Cul sera el procedimiento tributario a
seguir?
CASO PRCTICO
Venta de inmuebles por parte de una persona natural
En el mes de marzo del presente ejercicio el Sr. Jos Coveas Aguilar ha realizado la venta de 2 de sus propiedades
de la siguiente manera:
- Departamento: S/. 348,000.
- Casa de Playa: S/. 965,200.
Se sabe que la venta de dichas propiedades se realiz en un
mismo momento, puesto que el comprador fue el mismo en
ambas propiedades y que el departamento lo ha construido
el mismo, mientras que la casa de playa fue mandada a
construir por dicha persona natural.
El Sr. Jos Coveas desea saber cules seran las consecuencias tributarias por estas operaciones.
Solucin
Como se recuerda la Ley del IGV en principio considera
como sujetos del Impuesto a las personas que realicen alguna actividad empresarial, pero, asimismo, considera a
las personas naturales sin negocio que sin generar actividad empresarial alguna realicen de manera habitual las
operaciones comprendidas en el mbito de aplicacin del
Impuesto.
En ese sentido, se debe considerar que en el caso de la
enajenacin de la primera venta de inmuebles el reglamento en su artculo 4 indica que se presume la habitualidad,
cuando el enajenante realice la venta de por lo menos, dos
inmuebles dentro de un periodo de doce meses.
Asimismo, la norma aade que si se diera el caso que la
venta se realizase en un solo contrato, lo cual ocurre en el
presente caso, se entender que la primera transferencia
es la del inmueble de menor valor.
Esto quiere decir que al cumplirse lo dispuesto en el Reglamento y considerando lo dispuesto por este, la operacin que
se encontrara gravada con el Impuesto sera la enajenacin
por la venta de la casa de playa puesto que el importe de esta
propiedad (S/. 965,200) es la de mayor valor.
17
CASO PRCTICO
Venta de activos fijos por una persona jurdica
La empresa EL CAPITAL PERUANO S.A.C., dedicada

a la comercializacin de productos textiles, en el mes
de abril del ejercicio 2015 ha decidido vender un inmueble ubicado en la ciudad de Arequipa, el cual forma
Solucin:
En principio, se desprende que la operacin est comprendida dentro del mbito de aplicacin del Impuesto, segn
lo dispuesto en el artculo 1 de la Ley del IGV, como la
primera venta de inmuebles.
De lo expuesto en el enunciado se desprende que las operaciones de venta se realizaron de la siguiente manera:
Como se puede apreciar del siguiente grfico, la empresa
ya califica como habitual en este tipo de operaciones.
2 operaciones de enajenacin de inmuebles dentro
de un periodo de 12 meses
Octubre
Abril
Venta de local
comercial
Venta de
almacn
Siguiendo ese orden de ideas, de las normas glosadas en

el presente informe, se debe concluir que tratndose de la
primera venta de inmuebles, las normas del IGV en forma
expresa han establecido que para encontrarse gravado el
sujeto debe calificar como constructor, es decir, dedicarse
en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por l o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para l; salvo que dicho sujeto
los hubiera edificado o mandado a edificar, total o parcialmente, para su enajenacin.
Sin embargo, se presume la habitualidad cuando el sujeto
(en este caso la empresa) sealado en la consulta realice
una segunda venta de un bien inmueble dentro de un periodo de doce meses, debindose aplicar el Impuesto a partir
de esta ltima operacin. Para nuestro caso se cumple esta
condicin en el mes de abril del ejercicio 2015 cuando realiza la venta del inmueble ubicado en la ciudad de Lima, el
cual era utilizado por la empresa como almacn.
Por lo cual el impuesto determinado en la enajenacin
del inmueble realizado en el mes de abril de 2015, sera
el siguiente:
Base Imponible(7)
Valor del terreno:
Valor de la construccin:
IGV (18%)
522,935.78
522,935.78
94,128.44
(6) RTF publicada el 24/08/2007

(7) De conformidad con lo dispuesto en el numeral 9 del artculo 5 del Reglamento de
la Ley del IGV.
A-15
18
ASESORA TRIBUTARIA
CASOS PRCTICOS
El IGV en la utilizacin de servicios
Johanna Janette LOPEZ YAURI(*)
INTRODUCCIN
ebido a la globalizacin, el intercambio comercial no solo se produce en el mbito nacional, sino que trasciende las fronteras de todos los pases, uniendo as sus mercados.
Nuestras normas tributarias no se encuentran ajenas a esta realidad, es por ello que la Ley del Impuesto General
a las Ventas(1) en el inciso b) del artculo 1, establece que se encuentra gravada con este impuesto a la utilizacin
de servicios en el pas.
Cuando nos referimos a la utilizacin de servicios en el pas, no solo estamos hablando del servicio prestado por
el no domiciliado dentro del territorio peruano; sino que tambin se considera utilizado en el pas el servicio que
siendo prestado por el no domiciliado fuera del territorio nacional es consumido o aprovechado econmicamente
en el pas; independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin y el lugar donde se firme
el contrato.
A travs de casos prcticos, explicaremos las implicancias tributarias respecto del IGV, que resultan de este tipo
de operaciones.
Declaracin y pago del IGV en la utilizacin de servicios

Caso:
La empresa REY DE BAHAMONDE S.A.C., con RUC
N 20504060698, dedicada a la prestacin de servicios de
construccin, ha contratado a una empresa no domiciliada
a efectos de que brinde los siguientes servicios:
Servicio prestado
Pas donde se presta el servicio
Capacitacin de tcnicos
Colombia
Instalacin de equipos
Per
En este sentido, el representante legal de REY DE BAHAMONDE S.A.C. nos plantea las siguientes consultas:
1. Se encuentran gravadas dichas operaciones con el Impuesto General a las Ventas?
2. Quin es el responsable del pago del Impuesto?
empleado en el territorio nacional, deber atenderse al lugar

en que se hace el uso inmediato o el primer acto de disposicin
del servicio. Para ello se deber analizar las condiciones contractuales que han acordado las partes a fin de establecer dnde
se considera que el servicio ha sido consumido o empleado.
Por su parte, el Reglamento de la Ley del Impuesto General a
las Ventas seala que no se consideran utilizados en el pas
aquellos servicios de ejecucin inmediata que por su naturaleza se consumen ntegramente en el exterior ni los servicios
de reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves y otros
medios de transporte prestados en el exterior.
Finalmente, cabe precisar que a efectos de la utilizacin de
servicios en el pas, se considera que el establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o
jurdicas domiciliadas en el pas es un sujeto no domiciliado.
Solucin:
En ese sentido, podemos concluir que tanto el servicio de instalacin realizado en el Per; como el servicio de capacitacin
brindado en Colombia se encuentran gravados con el Impuesto
General a las Ventas; ello porque tal como lo hemos sealado
en los prrafos anteriores, si bien el servicio es prestado en
Colombia el aprovechamiento econmico se dar en el Per.
Pregunta 1
Pregunta 2
El Impuesto General a las Ventas grava la utilizacin de servicios

en el pas prestados por no domiciliados; se debe tener en
cuenta que el servicio prestado en el extranjero por sujetos no
domiciliados en el pas o por un establecimiento permanente
domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas
domiciliadas en el pas, tambin se encuentran gravado con
el Impuesto General a las Ventas siempre que el mismo sea
consumido o empleado en el territorio nacional
nacional.
El artculo 9 de la Ley del Impuesto General a las Ventas seala

que son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes las
personas naturales, personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista
en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones
3. Cul sera la forma correcta de declarar y pagar el impuesto a fin de poder utilizar el crdito fiscal, ello teniendo en cuenta que las operaciones fueron realizadas
en diciembre de 2014?
Al respecto, la Administracin Tributaria mediante Informe

N 228-2004/Sunat establece que a fin de determinar si el
servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o
A-16
(*)
Asesora tributaria de Contadores & Empresas. Abogada por la Universidad Privada

Antenor Orrego de Trujillo, con estudios de Maestra y Especializacin en Derecho
Tributario, egresada del 1 CAAT (Curso de Aduanas y Administracin Tributaria).
Resolutora de la Gerencia de Reclamaciones de la Sunat. Con especializacin
avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
(1) Decreto Supremo N 055-99-EF.

indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos
de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en
valores y los fondos de inversin que desarrollen actividades
empresariales que: Utilicen en el pas servicios prestados por
no domiciliados.
domiciliados
Por lo que, en el presente caso, es sujeto del Impuesto en calidad de contribuyente la empresa REY DE BAHAMONDE S.A.C.
Pregunta 3
El pago del Impuesto General a las Ventas (que en este caso
se estara realizando fuera del plazo establecido) se efecta en
el formulario N 1662 denominado gua para pagos varios. El
periodo que se consigna es el correspondiente a la fecha de
pago y el cdigo del tributo es el 1041: IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS - Utilizacin Servicios Prestados No Domiciliados.
Ver foto N 1.
Se debe tener en cuenta que en la utilizacin, en el pas, de
servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal se
19
sustenta con el documento que acredite el pago del impuesto(2),

el mismo que deber ser anotado en cualquier momento en
el Registro de Compras.
DECLARACIN:
Se declara en el PDT 621 y dependiendo de si la utilizacin
de servicios, en el pas, ha sido o no destinada a operaciones
gravadas exclusivamente o a operaciones no gravadas exclusivamente o destinadas a ventas gravadas y no gravadas, se
llenarn las casillas 114, 119 y 116 respectivamente.
En estas casillas se deber declarar cuando se haya pagado el
Impuesto General a las Ventas por la utilizacin de servicios en el
pas. Cabe indicar que el monto a consignar en esta casilla ser el
total de la retribucin abonada al sujeto no domiciliado, el sistema
calcular automticamente el IGV debiendo validar el contribuyente
que coincida con el que efectivamente pag. Ver foto N 2.
(2) Artculo 19 de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
FOTO N 1
Impuesto calculado aplicando al monto pagado por

el servicio la tasa del 18%.
FOTO N 2
En estas casillas se
puede considerar
el monto pagado
por el servicio utilizado.
A-17
20
ASESORA TRIBUTARIA
Nacimiento de la obligacin tributaria en la utilizacin de servicios

Caso:
La empresa de transportes NUESTRA SEORA DE LA
ASUNCIN S.A.C., con RUC N 21415191658, requiere
utilizar los servicios de una empresa no domiciliada para
brindarle mantenimiento a sus unidades de transporte.
Nos proporciona los siguientes datos:
Lugar de prestacin del servicio
Per
Fecha de la utilizacin de los servicios
Del 20/01/2015 al 31/01/2015
Fecha de emisin de la factura
31/01/2015
Fecha de anotacin del comprobante de

pago en el Registro de Compras
15/02/2015
Fecha de pago de la factura
28/02/2015
Monto de la operacin
S/. 20 000.00 nuevos soles
Se desea saber cundo se produce el nacimiento de la

obligacin tributaria a efectos del Impuesto General a las
Ventas en esta operacin.
Solucin:
Tal como lo seala el inciso d) del artculo 4 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, en la utilizacin en el pas de
servicios prestados por no domiciliados, la obligacin tributaria
nace en la fecha en que se anote el comprobante de pago
en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la
retribucin, lo que suceda primero.
En el presente caso, habindose registrado el comprobante de

pago, en el Registro de Compras, con fecha anterior al pago
de la retribucin por la utilizacin de servicios, la obligacin
tributaria nace el 15 de febrero de 2015.
Precisamos que si el pago del impuesto se efecta con fecha
posterior al nacimiento de la obligacin tributaria, al momento de pagar dicho monto en la gua para pagos varios,
se le deber incluir los intereses actualizados. Para ello se le
aplicar al impuesto resultante la tasa de inters moratorio
equivalente al 0.04% diario o 1.2% mensual, desde el da
siguiente de nacimiento de la obligacin tributaria hasta
la fecha de pago.
Dichos intereses no formarn parte del crdito fiscal a que
tiene derecho el contribuyente, por lo que no debern ser
declarados en el PDT 621.
Es preciso mencionar que el nacimiento de la obligacin tributaria
a efectos del Impuesto General a las Ventas dista del nacimiento
de la obligacin tributaria a efectos del Impuesto a la Renta.
Al respecto, el artculo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta
seala que los contribuyentes que contabilicen como gasto
o costo las regalas, y retribuciones por servicios,
servicios asistencia
tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar, a favor de
no domiciliados, debern abonar al fisco el monto equivalente
a la retencin en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si se pagan o no las respectivas
table
contraprestaciones a los no domiciliados.
Utilizacin de servicios digitales prestados por no domiciliados

Caso:
La empresa de servicios NGEL INFORMTICO S.A.C. requiere utilizar la aplicacin de hospedaje brindada por una
empresa alemana.
Nos consultan lo siguiente: Cul es el tratamiento tributario aplicable cuando se contrata dicho servicio de forma
continua por el lapso de tres (3) aos?
Solucin:
La aplicacin de hospedaje o application hosting(3) es considerada por la normativa del Impuesto a la Renta como un servicio
digital, entendindose por este(4), a todo servicio que se pone
a disposicin del usuario a travs del Internet o de cualquier
adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la
tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red a travs
de la que se presten servicios equivalentes mediante accesos
en lnea y que se caracteriza por ser esencialmente automtico
y no ser viable en ausencia de la tecnologa de la informacin.
El hospedante provee de
soporte tcnico.
El cliente accede, ejecuta y
opera el programa de manera
remota.
Siendo entonces que nos encontramos ante un servicio prestado

por un sujeto no domiciliado y utilizado por un domiciliado, nos
encontraremos ante una operacin gravada con el Impuesto
General a las Ventas, siempre que se trate de un servicio prestado
A-18
de manera continua. Se precisa que de adquirir, de forma definitiva, la licencia para utilizar este servicio ya no estaramos
ante una utilizacin, en el pas, de servicios prestados por un
no domiciliado; si no ante una importacin de intangibles.
Cabe sealar que a efectos del Impuesto a la Renta, un servicio
digital se utiliza econmicamente, se usa o se consume en el
pas, cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos:
pas
1. Sirve para el desarrollo de las actividades econmicas de un
contribuyente perceptor de rentas de tercera categora o para
el cumplimiento de los fines a que se refiere el inciso c) del
primer prrafo del Artculo 18 de la Ley de una persona jurdica
inafecta al impuesto, ambos domiciliados, con el propsito de
generar ingresos gravados o no con el impuesto.
2. Sirve para el desarrollo de las actividades econmicas de
los sujetos intermediarios a los que se refiere el numeral
5) del inciso b) del artculo 3 con el propsito de generar
ingresos gravados o no con el impuesto.
3. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad
del Sector Pblico Nacional.
(3) El inciso b) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la
define como un servicio que permite a un usuario que tiene una licencia indefinida para el uso de un programa de instrucciones para computadoras (software),
celebrar un contrato con una entidad hospedante por el cual esta carga el citado
programa de instrucciones en servidores operados por sta y que son de su propiedad. El hospedante provee de soporte tcnico. El cliente puede acceder, ejecutar y
operar el programa de manera remota. Agrega el inciso que en otra modalidad, la
entidad hospedante adems es el propietario del derecho de propiedad intelectual
sobre el programa de instrucciones para computadoras (software) el que carga en
el servidor de su propiedad, permitiendo al cliente acceder, ejecutar y operar el
programa de manera remota. El servicio permite que la aplicacin sea ejecutada
desde la computadora del cliente, despus que sea descargada en memoria RAM o
remotamente desde el servidor.
(4) Artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
21
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Se puede utilizar como gasto el IGV que no se tiene derecho a
aplicar como crdito fiscal?
Anlisis de la RTF N 08844-1-2014, que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
INTRODUCCIN
Mediante la Resolucin N 08844-12014, emitida en cumplimiento de la
Resolucin N 03466-6-2006, el Tribunal
Fiscal resuelve la apelacin presentada
contra la Resolucin de Intendencia
N 0760150000207/SUNAT, revocndola
en el extremo referido al reparo al gasto
constituido por el crdito fiscal no utilizado por incumplir con la correspondiente
anotacin del comprobante de pago en
el Registro de Compras.
I.
ARGUMENTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
La Administracin sostiene que el recurrente tiene como prctica contable registrar los servicios de transporte en su Libro
Caja, que realiz el pago de las respectivas
facturas en el mes de su emisin y que en
varias de ellas aparece anotada la fecha
de recepcin que corresponde al mes de
su emisin, por lo que tena la obligacin
de anotar las operaciones en el mes que
se realizaron, de acuerdo con el numeral
3.1 del artculo 10 del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas,
y no deducir como costo o gasto dicho
impuesto, de conformidad con el artculo
69 de la referida ley.
Asimismo, en la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 3466-6-2006, en virtud de la
cual se emiti la resolucin apelada,
se seala que la Administracin sustenta el reparo del gasto constituido
por el crdito fiscal no utilizado, toda
vez que el contribuyente dedujo como
gasto un crdito fiscal que no utiliz
habiendo tenido el derecho para hacerlo, a pesar de que los comprobantes
de pago reparados fueron entregados
en su oportunidad y cancelados en la
misma fecha.
II. ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE

El contribuyente alega que no haba
anotado los comprobantes de pago en
el registro de Compras dentro del plazo
que seala el Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, con lo
cual no tena derecho a utilizar el crdito

fiscal, en tal sentido, siguiendo lo establecido por el artculo 69 de la Ley del
IGV procedi a utilizar como gasto para
el Impuesto a la Renta, el monto del IGV
no usado como crdito fiscal.
Sin embargo, la Administracin no le
reconoce dicho impuesto como gasto
o costo a efectos del Impuesto a la
Renta, lo cual constituye un abuso
de su parte.
III. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL

El Tribunal Fiscal revoc la resolucin de
intendencia apelada en el extremo referido al gasto del ejercicio 2001 constituido por el crdito fiscal no utilizado,
disponiendo se reliquide la deuda contenida en la Resolucin de Determinacin
N 072-003-0000750 as como la Resolucin de Multa N 072-002-0000755
girada por la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 178 sustentada
en la citada resolucin de determinacin.
Asimismo, seala que de la aplicacin
concordada de lo dispuesto en el artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta y el
artculo 69 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, se tiene que cuando
el contribuyente no tenga derecho a
la utilizacin del Impuesto General a
las Ventas como crdito fiscal, puede
deducirlo como gasto o costo a efectos
de la determinacin del Impuesto a
la Renta.
Nuestra opinin
Alfredo Gonzalez Bisso(*)
El objetivo fundamental del crdito fiscal

dentro de la estructura del Impuesto General a las Ventas (que es un impuesto que
grava el consumo) es que el uso de este
crdito permita que el impuesto incida
(*)
econmicamente de manera exclusiva

sobre el consumidor final de los bienes y
servicios o, lo que es lo mismo, evitar que
los agentes intermediarios del proceso
de produccin y comercializacin sean
los que soporten la carga patrimonial
del impuesto.
En el mismo sentido, se ha pronunciado Gamba Valega, al referir que:
Efectivamente, mediante la deduccin
del crdito fiscal se alcanza la neutralidad del IGV, pues se logra que cada
operador solo adelante al fisco, la
parte del impuesto que afecta al valor
agregado de cada etapa (precisamente,
deducindole al IGV trasladado, el
IGV soportado en las adquisiciones)
y se logra incidir econmicamente
al consumidor final con el 100% del
IGV que se afect en cada una de las
etapas. A lo que agrega: El desconocimiento del crdito fiscal por razones
meramente formales a pesar de que el
contribuyente pueda probar la realidad
de la operacin afecta la neutralidad
del IGV, pues hace que quien no sea
consumidor final sea afectado con el
tributo. Es decir, termina afectando sus
resultados, a pesar de que el legislador
ha adoptado un rgimen distinto.
A su vez, beneficia doblemente a la
Administracin, pues esta recibe dos
veces el IGV.
En efecto, un requisito fundamental para
garantizar la correcta aplicacin de un
impuesto sobre el valor agregado, consiste en permitir a los contribuyentes que
adquieren bienes o servicios gravados con
IGV, la deduccin del impuesto pagado
en las adquisiciones contra el tributo que
grava las ventas posteriores, involucrando
a los contribuyentes adquirentes en su
control, quienes por el inters de ejercer
el derecho al crdito fiscal de dichas adquisiciones exigirn a su proveedor una
factura, quien a su vez est forzado a
incluirlo en su declaracin tributaria como
dbito fiscal, evitando la acumulacin del
Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributacin en la Universidad de Lima. Asesor
tributario de Contadores & Empresas, con experiencia laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.
A-19
22
ASESORA TRIBUTARIA
impuesto en el precio del bien o servicio

hasta alcanzar al consumidor final.
Sin la previsin legislativa de este mecanismo y, sin su adecuada regulacin,
la tendencia ser la de desnaturalizar
el impuesto desde un punto de vista
tcnico, afectando su neutralidad dado
que no solo se tendr una afectacin
patrimonial de los agentes econmicos
que no son consumidores finales de los
bienes y servicios gravados, sino que por
la traslacin econmica del gravamen
en los precios, estos ltimos terminaran
pagando, en nuestro caso, un tributo
superior al 18% del valor de los bienes y
servicios que adquieran.
Criterios que debe cumplir un gasto

para ser deducible para el Impuesto a
la Renta
Al respecto, el artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que:
A fin de establecer la renta neta de
tercera categora se deducir de la
renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as
como los vinculados con la generacin
de ganancias de capital, en tanto
la deduccin no est expresamente
prohibida por esta ley ().
El principio que recoge este artculo a
efectos de determinar si los gastos por
tributos son deducibles, es el principio de
la causalidad de los gastos. Este principio
consiste en que se aceptan como deducibles los gastos respecto de los cuales
se verifique que se destinaron en favor
de bienes o actividades productoras de
rentas gravadas.
En palabras de Picn Gonzales se considera a la causalidad como: () la relacin existente entre un hecho (egreso,
gasto o costo) y su efecto deseado o
finalidad (generacin de rentas gravadas
o el mantenimiento de la fuente). Debe
tenerse presente que este principio no
se considerar incumplido con la falta
de consecucin del efecto buscado con
el gasto o costo, es decir, se considerar
que un gasto cumplir con el principio
de causalidad, aun cuando no se logre
la generacin de la renta.
De otro lado, es preciso indicar que a fin
de cumplir con el principio de causalidad
no es necesario que los bienes sobre los
cuales se efectan los gastos sean de propiedad de la empresa, sino que podran
ser bienes cuyo uso ha sido cedido por
parte de terceros, toda vez que tambin
en ese caso se incurre en gastos que se
encuentran destinados al mantenimiento
de la fuente o la generacin de renta.
Sobre el particular encontramos que las
normas tributarias permiten deducciones
A-20
sobre bienes que son de propiedad de

terceros o servicios a nombre de terceros,
como por ejemplo, lo sealado en el literal
d) del numeral 6.1 del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/
Sunat - Reglamento de Comprobantes
de Pago, que seala que tratndose de
recibos por concepto de servicios pblicos (agua, luz, telfono), el arrendatario
podr sustentar gasto o costo para fines
tributarios y ejercer el crdito fiscal, en la
medida en que se identifique al usuario
del servicio y conste la discriminacin del
impuesto en los recibos correspondientes
y que adicionalmente en el contrato de
arrendamiento se seale que la cesin
de uso del inmueble tambin incluye
los servicios pblicos suministrados en
beneficio del bien, y que las firmas de los
contratantes se encuentren autentificadas
(legalizadas).
Carcter amplio del principio de causalidad

A fin de continuar con nuestro anlisis
sobre la posibilidad de deducir como
gasto el crdito fiscal no usado, es importante sealar que la Ley del Impuesto
a la Renta en cuanto a la deducibilidad
de los gastos adopta una posicin amplia, esto es, no restringe el derecho de
deducir los gastos solamente a aquellos
en los que de manera evidente estn
destinados a la generacin de renta o
mantenimiento de la fuente, sino que
evaluando cada caso en concreto los
contribuyentes pueden deducir aquellos
gastos efectuados que indirectamente
tambin cumplen la finalidad de generar
renta o mantener la fuente, hacemos
esta precisin en virtud de que el crdito
fiscal en s mismo, no es importe vinculado a la generacin futura de rentas,
sino se trata de un beneficio otorgado
por una norma legal, vinculado a las adquisiciones realizadas por los contribuyentes en sus actividades empresariales.
Al respecto, la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 5510-8-2010 seala que el
principio de causalidad es la relacin de
necesidad que debe establecerse entre
los gastos y la generacin de renta o
el mantenimiento de la fuente, nocin
que en nuestra legislacin es de carcter
amplio pues se permite la sustraccin
de erogaciones que no guardan dicha
relacin de manera directa, no obstante ello, el principio de causalidad
debe ser atendido, por lo que para ser
determinado debern aplicarse criterios
adicionales, como que los gastos sean
normales de acuerdo al giro de negocios
o estos mantengan cierta proporcin
por el volumen de las operaciones,
entre otras.
Requisitos para tener derecho al

crdito fiscal
De conformidad con el artculo 18 de
la Ley del IGV, solo otorgan derecho a
crdito fiscal las adquisiciones de bienes,
servicios o contratos de construccin que
renan los siguientes requisitos:
a) Constituya costo o gasto a efectos
del Impuesto a la Renta
Segn lo establecido en el inciso a) del
artculo 18 de la Ley del IGV, constituye
requisito sustancial y primordial para
tener derecho al crdito fiscal, que la
adquisicin del sujeto del impuesto
constituya costo o gasto a efectos del
Impuesto a la Renta aun cuando no
est afecto a este ltimo impuesto.
En cuanto al gasto, tal como lo mencionamos precedentemente, se considera gasto deducible, todo aquel
gasto que guarde una relacin causal
directa (o incluso indirecta) con la
generacin de la renta o con el mantenimiento de la fuente productora
de renta.
De otra parte, el costo viene a ser
el desembolso que se realiza para
la produccin de un bien o servicio
cuyo importe se espera recuperar con
la venta de los productos o servicios
que se generen.
b) Se encuentre destinado a operaciones
gravadas con el Impuesto
Este es el segundo requisito constitutivo contemplado en el inciso b) del
artculo 18 de la Ley de IGV, sobre el
cual se exige que las adquisiciones
efectuadas por los contribuyentes del
Impuesto se encuentren destinadas
a operaciones gravadas con el IGV.
Por tanto, procede tomar el crdito fiscal
respecto de aquellas adquisiciones de
bienes gravados que posteriormente
generen la obligacin de pagar del impuesto, porque de lo contrario se tratara de la adquisicin por parte de un
consumidor final, el cual al no realizar
actividad empresarial, no efecta operaciones gravadas y por tanto no puede
ejercer el derecho al crdito fiscal.
Asimismo, ser vlido tomar el crdito
fiscal de adquisiciones respecto de las
cuales se har un retiro de bienes, operacin que tambin se encuentra gravada
con el IGV dentro de la hiptesis de afectacin venta.
Ahora bien, de conformidad con el numeral 1 del artculo 6 del Reglamento de
la Ley del IGV, las adquisiciones o importaciones de bienes, servicios y contratos
de construccin que otorgan derecho al
crdito fiscal, son las siguientes:

a) Los insumos, materias primas, bienes
intermedios y servicios afectos, utilizados en la elaboracin de los bienes
que se producen o en los servicios
que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como
inmuebles, maquinarias, y equipos,
as como sus partes, piezas, repuestos
y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes y servicios cuyo uso o
consumo sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y
que su importe sea permitido deducir
como gasto o costo de la empresa.
Requisitos para ejercer el derecho al

crdito fiscal
Respecto a los requisitos formales que
deben cumplir los comprobantes de pago
o documentos que sustentan el derecho
al crdito fiscal, el artculo 19 de la Ley
de IGV, establece que debern cumplir
con lo siguiente:
a) Que el Impuesto est consignado por
separado en el comprobante de pago
que acredite la compra del bien, el
servicio afecto, el contrato de construccin, o de ser el caso, en la nota
de dbito, o en la copia autenticada
por el Agente de Aduanas o por el
fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la Sunat, que
acrediten el pago del Impuesto en
la importacin de bienes.
sealados anteriormente, que se deben

tener en consideracin para el ejercicio del
crdito fiscal. As, el artculo 1 de la Ley en
mencin establece que los comprobantes
de pago o documentos deben consignar
la siguiente informacin mnima:
i)
Identificacin del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominacin o razn social y nmero de
RUC), o del vendedor tratndose de
liquidaciones de compra (nombre y
documento de identidad).
ii) Identificacin del comprobante de

pago (numeracin, serie y fecha de
emisin).
iii) Descripcin y cantidad del bien, servicio
o contrato objeto de la operacin.
iv) Monto de la operacin (precio unitario, valor de venta e importe total
de la operacin).
No obstante, la exigencia de tales requisitos mnimos, encontramos que la ley
antes mencionada, prev la posibilidad
de no perder el derecho al crdito fiscal
si estos faltaran o se consignaran en
forma incorrecta. En efecto, el segundo
prrafo del citado artculo establece que:
Excepcionalmente, se podr deducir el
crdito fiscal aun cuando la referida informacin se hubiera consignado en forma
errnea, siempre que el contribuyente
acredite en forma objetiva y fehaciente
dicha informacin.
Oportunidad para el ejercicio del derecho al crdito fiscal
b) Que los comprobantes de pago o

documentos consignen el nombre
y nmero del RUC del emisor, de
forma que no permitan confusin
al contrastarlos con la informacin
obtenida a travs de los medios de
acceso pblico de la Sunat y que, de
acuerdo con la informacin obtenida
a travs de dichos medios, el emisor
de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para
emitirlos en la fecha de su emisin.
Como regla general se establece que el

derecho al crdito fiscal se ejercer en
el periodo al que corresponda la adquisicin. Pese a ello, se seala que los
comprobantes de pago debern anotarse
en las hojas del Registro de Compras que
correspondan:
c) Que los comprobantes de pago, las

notas de dbito, los documentos
emitidos por la Sunat, a los que se
refiere el inciso a), o el formulario
donde conste el pago del impuesto
en la utilizacin del servicios prestados
por no domiciliados; hayan sido anotados en cualquier momento por el
sujeto del Impuesto en su Registro
de Compras. El mencionado Registro
deber estar legalizado antes de su
uso y reunir los requisitos previstos
en el Reglamento.
Se entiende que el legislador ha querido

que el ejercicio del derecho al crdito
fiscal se plasme a travs de la anotacin
del comprobante de pago en el Registro
de Compras(1).
Por su parte, la Ley N 29215 impone

requisitos formales adicionales, a los
a) Al mes de la emisin del comprobante

de pago;
b) Al mes del pago del impuesto; o,
c) A los 12 meses siguientes.
En tal sentido, el derecho al crdito fiscal

se entender vlidamente ejercido en
cualquiera de los momentos anteriormente indicados.
23
Si teniendo derecho al Crdito Fiscal, este

no es usado se pierde la posibilidad de
deducir ese IGV como gasto
gasto?
Como hemos analizado precedentemente,
la Ley del IGV seala que el crdito fiscal
no es gasto ni costo cuando se tenga
derecho a aplicar como crdito fiscal.
Ahora bien, debemos entender como
derecho a aplicar como crdito fiscal
solo los supuestos en que una adquisicin cumple los requisitos sustanciales
(derecho al crdito fiscal) sealados
en el artculo 18 de la Ley del IGV o
adicionalmente deben cumplirse los
requisitos formales establecidos en el
artculo 19 de la Ley (derecho a ejercer
el crdito fiscal)?
Al respecto, consideramos correcta la
posicin establecida por el Tribunal
Fiscal, toda vez que el trmino tener
derecho a aplicar como crdito fiscal,
no solo comprende el supuesto en que
el contribuyente cumple con los requisitos sustanciales necesarios para que
conceptualmente se tenga derecho al
crdito fiscal, sino que al referirse la
ley al trmino aplicar engloba todos
los actos necesarios que debe realizar
el contribuyente para poder ejercer en
la realidad un derecho que le otorga
la norma tributaria, siendo que si bien
un contribuyente tendra conceptualmente un derecho ganado, a efectos
prcticos no existira diferencia entre
tener el derecho y no poder ejercerlo
y no tener dicho derecho, sobre todo
teniendo en consideracin que para el
Impuesto General a las Ventas resulta
determinante que la imposicin de este
impuesto no distorsione la neutralidad
de dicho gravamen, esto es, que el
importe del IGV de sus adquisiciones
no sea asumido por el contribuyente,
afectando el costo de los productos
o servicios ofrecidos, sino que afecte
exclusivamente al consumidor final.
Por tanto, teniendo en consideracin el
anlisis conceptual efectuado, nos encontramos de acuerdo con lo resuelto por el
Tribunal Fiscal en el sentido de considerar
como gasto a efectos del Impuesto a la
Renta, el crdito fiscal que no ha sido
usado por el contribuyente tanto por
tratarse de una adquisicin que no otorga
derecho al crdito como por adquisiciones
que s otorgan derecho al crdito fiscal,
pero que no cumplen con las exigencias
formales requeridas para su uso.
(1) El numeral 2.1 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV establece que: No se perder el crdito fiscal utilizado con anterioridad a la anotacin del comprobante de pago o documento respectivo en el Registro de Compras,
si esta se efecta en la hoja que corresponda al periodo en el que se dedujo dicho crdito fiscal y que sea alguna
de las sealadas en el numeral 3 del artculo 10 antes que la Sunat requiera al contribuyente la exhibicin y/o
presentacin de dicho registro.
A-21
24
ASESORA TRIBUTARIA
FISCALIZACIN
Acciones inductivas que lleva

a cabo la Sunat
na de las principales finalidades de la Administracin Tributaria es aumentar

la recaudacin, siendo que en la actualidad viene llevando a cabo un mecanismo que le est dando resultados: Las acciones inductivas. En el presente
informe analizaremos en qu consisten y cmo se las debe de enfrentar.
INTRODUCCIN
La Administracin Tributaria se traz como meta
de recaudacin tributaria para el presente ao el
18 % del PBI, pero en recientes declaraciones la
Superintendente Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria, la Sra. Tania Quispe indic
que no se llegar a dicha meta estimando un
15.4 % del PBI. Cabe recordar que en el 2014 la
recaudacin fue el 16.6% del PBI.
Traemos a colacin dichas cifras ya que las acciones
inductivas son uno de los mecanismos principales,
aunque no los nicos, que tienen para llevar a
cabo dicha meta, aunque como lo acabamos de
manifestar, dicha meta no se cumplir para el
presente ao.
A continuacin, veremos en qu consisten.
I.
LAS ACCIONES INDUCTIVAS
En las acciones inductivas existen dos documentos

que pueden ser notificados al contribuyente, siendo
estos los que se muestran en el siguiente cuadro:
Carta Inductiva
Acciones inductivas
Esquela
Es importante precisar que estos documentos no

se encuentran regulados en ningn dispositivo
legal, siendo que se trata de mecanismos que lleva
a cabo la Administracin Tributaria con la finalidad
de aumentar la recaudacin. No obstante ello, en
la pgina web de la Sunat se encuentra publicado
el Protocolo de Atencin de Acciones Inductivas (en
adelante, Protocolo) que ha regulado bsicamente
cul es el procedimiento a seguir por parte de la
Administracin Tributaria en estos casos.
Antes de pasar a desarrollar cada una de ellas,
ser preciso indicar y resaltar que ante la notificacin de alguna de estas acciones inductivas es
(*)
A-22
Karyn Lilian MOLINA QUEVEDO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
mejor asesorarnos y analizar las inconsistencias

u omisiones supuestamente detectadas por la
Sunat, ya que pueden conllevarnos a cometer
errores. Al respecto, citaremos la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 7646-8-2013, la cual ha sealado lo siguiente: Que no resulta atendible lo
alegado por la recurrente respecto a que procedi
a rectificar sus declaraciones juradas debido a lo
recomendado por la carta inductiva y que dichas
rectificatorias se efectuaron dentro del plazo dado
por la carta y antes de la emisin y notificacin de
las resoluciones de multa impugnadas, toda vez que
dichas circunstancias no enervan la comisin de la
infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178
del Cdigo Tributario, en razn a que la infraccin
se determina en forma objetiva.
1. La Carta Inductiva
Segn el Protocolo de Atencin de Acciones Inductivas, la Carta Inductiva es definida como: el
documento que se notifica al contribuyente y
que no requiere que concurra a las oficinas de la
Administracin Tributaria, salvo que se lo solicite
expresamente.
Estas pueden ser notificadas fsicamente en el
domicilio fiscal del contribuyente o de manera
virtual a travs del depsito en el buzn SOL de
cada contribuyente (notificacin virtual).
Como ya hemos sealado, el procedimiento que
se lleva a cabo en la realizacin de las acciones
inductivas ha sido previsto en el Protocolo, siendo
este el siguiente:
Regularizacin o sustento de inconsistencias:
Una vez recepcionada la Carta Inductiva el
contribuyente puede optar por cualquiera de
estas dos opciones: ver cuadro N 1.
En la Foto N 1 se presenta un modelo de carta
de sustentacin total propuesto por la Sunat.
El Cierre
Luego de que el contribuyente ha optado
por cualquiera de las dos alternativas anteriores y despus de haber transcurrido el plazo
otorgado por la Administracin Tributaria, la
Asesora tributaria del Estudio Yataco Arias Abogados, karyn@yatacoarias.com. Egresada de la Maestra en Derecho Tributario y Fiscalidad
Internacional en la Universidad San Martn de Porres con doble titulacin en la Universidad Castilla La Mancha-Espaa. Diplomado en ADEX
en Comercio Internacional y Gestin Aduanera. Ttulo de Agente de Aduanas por Indesta-Sunat.
FISCALIZACIN
persona denominada por el Protocolo como verificador
procede a revisar lo presentado constatando la regularizacin de las inconsistencias o validando el sustento que ha
presentado el contribuyente, debiendo de registrar en el
Sistema de Sunat, cul ha sido su decisin.
El Protocolo, nos seala que los resultados pueden ser los que
a continuacin pasamos a graficar en el siguiente cuadro: ver
cuadro N 2.
CASO PRCTICO
25
en la Declaracin Anual de Renta del Trabajo 2013, otorgndole 5 das hbiles de plazo para regularizar o desvirtuar las inconsistencias. Adems, el detalle de las inconsistencias las han consignado en el Centro de Control Virtual /
Consulta y sustento de diferencias y omisiones en el mdulo
de Operaciones en Lnea de la web Sunat. Al consultar la
web de Sunat se observ lo siguiente: ver cuadro Ns 3 y 4.
Nos consulta qu es lo que debe de hacer, puesto que
el inmueble pertenece a 4 hermanos y fue alquilado a
S/. 36,000.00 mensuales por 5 meses, correspondindole,
luego del reparto entre ellos, el ingreso de S/. 9,000.
Respuesta:
Amrico Vespucio es notificado con una Carta Inductiva

N 674358947549580 el 04/09/2014 y se le seala que se le
han detectado inconsistencias en sus ingresos, consignados
En el presente caso, el contribuyente perciba rentas de primera categora por alquiler de un bien inmueble y segn
se ha podido apreciar la inconsistencia que ha encontrado
CUADRO N 1
Presentar las respectivas declaraciones (originales o rectificatorias).
a) Inconsistencias detectadas por Sunat
son correctas: dependiendo del tributo y
periodo deber, segn corresponda :
Ajustes contables.
Realizar el pago de tributos, en caso sea diferente al acotado por Sunat deber presentar
documentacin que sustente la subsanacin parcial.
Realizar el pago de la multa acogindose a la gradualidad con una rebaja del 95%.
Los documentos a presentar pueden ser:

b) Inconsistencias detectadas por
Sunat NO son correctas, deber
presentar un escrito adjuntando copia fotosttica o copias escaneadas
de los documentos que sustenten su
posicin.
Declaraciones determinativas o rectificatorias.
Un escrito adjuntando copia

fotosttica o copias escaneadas de los documentos
que sustenten su posicin
y regularicen las inconsistencias u omisiones detectadas.
Boleta de pago de tributos.

Libros o registros contables.
Comprobantes de pago: facturas, boletas de venta,
recibo por honorarios profesionales, etc.
Certificados, estados de cuenta bancarios, contratos, etc.
FOTO N 1
Regularizacin/ Sustentacin total antes de la notificacin de Carta
Seores Sunat
Presente.
Referencia Carta N
Asunto
Contribuyente
RUC
Sustentacin de inconsistencias o diferencias.
En atencin al documento de la referencia y luego de haber revisado mis libros, registros y otros documentos contables, les informo que no estoy de acuerdo con las
inconsistencias /diferencias que me han sido notificadas mediante el documento de la referencia y que corresponden(al) (los) tributo(s),
del (de los) periodo(s)...
Al respecto, debo precisar que antes de la notificacin de la citada carta he procedido a regularizar y/o subsanar las referidas inconsistencias / diferencias, habiendo
presentado las declaraciones (originales o rectificatorias) y las boletas de pago respectivas (segn corresponda), las mismas que detallo a continuacin:
N
Tipo de documento
Fecha presentacin
N Orden
Periodo
Importe
Cdigo de Tributo
Cdigo de Multa
1
2
3
Por lo expuesto, solicito que se evale la informacin remitida, a fin de que se considere atendida la citada Carta.
Atentamente,
Nombre del contribuyente o responsable
DNI N
Telfono y correo electrnico de contacto
A-23
26
ASESORA TRIBUTARIA
la Sunat es que al parecer el contribuyente respecto del

alquiler a la empresa PROMOTORA INMOBILIARIA S.A.
solo ha declarado que percibi S/.27,000, siendo que la
citada empresa declar como gasto de alquiler S/.180,000.
Al respecto, se deber de responder a la Sunat dentro
del plazo sealado desvirtuando las observaciones, que
existe un error respecto de la declaracin de la empresa
INMOBILIARIA S.A. ya que ha imputado todo el pago de los
S/. 180,000.00 a su persona.
Para ello se deber adjuntar el Contrato de alquiler, el cual
demuestra que el inmueble fue alquilado por S/.36,000.00 a
los 4 hermanos, debiendo de corresponder como ingreso a
cada hermano el monto de S/.9,000.00. Tambin se adjunta
el Registro de Propiedad inmueble emitido por la Sunarp, en
el cual se aprecia que la propiedad pertenece a 4 hermanos.
La respuesta se deber de enviar por el portal de la web

Sunat, aunque se recomienda tambin presentarla por
mesa de partes adjuntando los medios probatorios citados,
ya que en ocasiones ocurre que se ha intentado mandar
escaneada la documentacin y el sistema se ha colgado o
no ha soportado el peso de dichos documentos.
2. La esquela
Igualmente, el Protocolo de Atencin de Acciones Inductivas
nos brinda una definicin de lo que debemos entender por
Esquela, sealando que: Es el documento que se notifica al
contribuyente y que requiere que visite un Centro de Control
y Fiscalizacin o las oficinas de la Administracin Tributaria, a
fin de que un verificador lo atienda y le explique respecto a las
diferencias detectadas.
Asimismo, de las inconsistencias sealadas se visualiza

que slo declar el ingreso de alquiler a PROMOTORA
INMOBILIARIA S.A por los periodos 10, 11 y 12 de 2013.
Estas deben ser notificadas fsicamente en el domicilio del

contribuyente y el procedimiento a seguir es el siguiente.
Al respecto, tambin se deber indicar en la respuesta a

la Sunat, que en cuanto a los periodos 8 y 9 de 2013, existe un error conforme se puede apreciar de las inconsistencias sealadas por la Sunat, puesto que en donde se
indica tipo de documento Carnet FF.PP. y Razn Social
en blanco debi ser RUC y Razn social PROMOTORA
INMOBILIARIA. Es por ello que ha procedido a realizar la
rectificacin de los Formularios N 1683 de los referidos
periodos, para lo cual se adjuntarn las constancias de
rectificacin.
La esquela siempre va a sealar cul es la inconsistencia

encontrada y el contribuyente deber proceder a entregar la documentacin que desvirte la inconsistencia
o realizar la regularizacin de la misma, debiendo el
verificador, conforme lo seala el Protocolo, revisar la
documentacin y/o registros contables que el contribuyente haya mostrado cuando acudi a la cita. Aade que
de ser necesario se podr programar una nueva cita para
completar la documentacin que hubiera presentado en
forma incompleta.
a) Regularizacin o sustento de inconsistencias
CUADRO N 2
Acepta la inconsistencia.
La inconsistencia no implica omisin de ingresos o rentas: Ello en el caso de que la documentacin presentada
sustenta la inconsistencia, pero no implica omisin de tributos.
Resultados
No acepta la inconsistencia detectada: en el caso de que el contribuyente no presenta descargo alguno o lo

presentado por este no sustenta la inconsistencia, siendo que en este supuesto se marcar el pase para su
evaluacin a una segunda etapa de control y se concluir la Accin Inductiva.
CUADRO N 3
Inquilino
Tipo de
documento
Nmero de documento
Nombre o Razn Social
Renta de primera declarado segn propietario
Imputado segn rentas

de tercera categora
Importe considerado
OTROS
18000.00
0.00
18000.00
RUC
2055156212
PROMOTORA INMOBILIARIA
27000.00
180000.00
180000.00
45,000.00
180,000.00
198,000.00
CUADRO N 4
Periodo
Formulario
Orden
Fecha de
Present.
201308
1683
205507012
201309
1683
201310
Inquilino
Monto del
Alquiler
Pago a Cuenta
Tipo de
documento
Nmero de
documento
2013-09-18
CARNET FFPP
2055156212
9,000.00
450.00
205506922
2013-09-18
CARNET FFPP
2055156212
9,000.00
450.00
1683
205790810
2013-10-21
RUC
2055156212
PROMOTORA INMOBILIARIA S.A.
9,000.00
450.00
201311
1683
206070621
2013-11-21
RUC
2055156212
9,000.00
450.00
201312
1683
206340537
2013-12-19
RUC
2055156212
9,000.00
450.00
Total
45,000.00
2,250.00
A-24
Nombre o Razn Social
FISCALIZACIN
Ahora, en caso que los documentos presentados para desvirtuar la inconsistencia u omisin no hayan sido los suficientes,
el protocolo establece que el verificador deber de inducir
a presentar las declaraciones a las que haya estado omiso
el contribuyente o rectificar las que ya present; as como
pagar los tributos y multas que correspondan, debiendo
orientrsele de la posibilidad de acogerse a la gradualidad.
El Protocolo precepta algo con lo cual consideramos se debe
tener mucho cuidado: En caso se detecten otras inconsistencias, omisiones o infracciones, producto de la verificacin
efectuada, el verificador orientar e inducir al contribuyente
a su regularizacin, ello porque como ya lo hemos sealado,
antes de proceder a realizar algn tipo de regularizacin, sobre
todo de rectificacin, se debe llevar a cabo un previo anlisis
con el personal contable y legal capacitado.
b) Cierre
El procedimiento para finalizar la Accin Inductiva iniciada
con la notificacin de una Esquela es la siguiente:
a) Primer supuesto:
Esquela
Asiste a la Primera
Citacin
27
fedateada por la Sunat, debiendo adjuntar copia de los DNI

de la persona natural o representante legal, segn sea el caso
y del apoderado.
Por ltimo, es importante tener en cuenta que en caso no se
acuda a la citacin estaremos incursos en la infraccin tipificada
en el numeral 7 del artculo 177 del Cdigo Tributario, pudiendo
acogernos al rgimen de gradualidad, este se encuentra sealado con mayor detalle en el punto IV del presente informe.
II. PRRROGAS
En caso el contribuyente necesite ms tiempo para poder regularizar o presentar sus sustentos, podr solicitar una prrroga
debiendo presentar un escrito exponiendo los motivos que lo
sustenten y proponiendo una nueva fecha, la cual es sometida
a evaluacin por la Sunat.
La solicitud debe ser realizada por lo menos dentro de los 3
das hbiles anteriores al vencimiento sealado en la Carta
Inductiva o la Esquela, siendo que el Protocolo seala que las
solicitudes presentadas en la misma fecha de vencimiento de
la Accin Inductiva no sern aceptadas.
Asimismo, la Administracin Tributaria deber de emitir una
respuesta sobre el pedido de prrroga antes del vencimiento
de los plazos sealados en la Carta Inductiva o Esquela.
Se le emite
el Acta de
Asistencia
b) Segundo supuesto: ver cuadro N 5.

Respecto a la persona que acudir a la citacin es de sealar
que, salvo que la citacin sea personalsima, la persona natural
o la persona jurdica a travs de su representante legal podr
autorizar a un tercero a travs de una Carta Poder Notarial o
III. INCONSISTENCIAS QUE GENERAN LA EMISIN DE LAS

ACCIONES INDUCTIVAS
Respecto a las inconsistencias que generan la emisin de las acciones inductivas, el Protocolo de Atencin de Acciones Inductivas,
en su Anexo N 1, ha listado las ms frecuentes: ver cuadro N 6.
CUADRO N 5
No asiste a la Primera Citacin
Se deber emitir
segunda citacin,
reiterando los documentos y registros
necesarios
En el caso de personas naturales, se emitir Acta

de inasistencia debiendo de constar:
Esquela
Fecha, hora y lugar de la cita.

Datos del contribuyente.
Infraccin cometida y base legal.
Asiste en la primera oportunidad y no retorna para

presentar la documentacin faltante o para presentar
la regularizacin de la inconsistencia.
En caso el contribuyente sea una persona jurdica y

no asiste a la cita, el verificador marcar la opcin
para que pase a una siguiente etapa de verificacin.
CUADRO N 6
Inconsistencia
Tributo
EL Rgimen Tributario elegido (RUS/RER) no guarda relacin con los ingresos declarados o con los movimientos en cuentas
bancarias segn el ITF.
RUS/RER
El contribuyente estara registrando gastos que no corresponden a su actividad econmica.
IGV- I Renta
Error de clculo en los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta.
I Renta (Renta Empresarial)
Los ingresos declarados en la declaracin anual del Impuesto a la Renta-Personas Naturales, difieren de la informacin obtenida
a travs de su(s) agente(s) de retencin.
I Renta (Personas Naturales)
Segn la informacin obtenida a travs de su(s) agente(s) de retencin, le corresponde presentar la declaracin anual del Impuesto
a la Renta-Personas Naturales.
I Renta (Personas Naturales)
Segn la informacin obtenida a travs de sus clientes y/o proveedores, el crdito fiscal/ ingresos, difieren de lo declarado mensualmente en sus PDT-621 (Declaracin mensual IGV-Renta Mensual).
IGV- I Renta
Las retenciones / percepciones declaradas por el contribuyente difieren con las informadas por su(s) agente(s) de retencin o su
(s) agente (s) de percepcin.
IGV
Los ingresos no guardan relacin con la informacin obtenida de los Libros Electrnicos- Registro de Compras de sus proveedores.
IGV- I Renta
A-25
28
ASESORA TRIBUTARIA
IV. SANCIONES ADMINISTRATIVAS VINCULADAS CON

LAS ACCIONES INDUCTIVAS-INCENTIVOS PARA LA
REGULARIZACIN VOLUNTARIA
En el Protocolo de Atencin de Acciones Inductivas se han
sealado cules son las sanciones ms frecuentes, siendo estas
las siguientes: ver cuadro N 7.
CASO PRCTICO
El abogado Joaqun Botetano Tapia es notificado el

13/03/2015 con la Carta Inductiva N107182000773 en la
cual le indican que se le otorga el plazo de 10 das hbiles para regularizar la omisin de no haber presentado
su Declaracin Anual del Impuesto a la Renta de persona
natural del 2013 (rentas del trabajo), caso contrario se encontrar incurso en la multa tipificada en el numeral 1 del
artculo 176 del Cdigo Tributario.
Con fecha 08/04/2015 realiza su Declaracin Anual del
Impuesto a la Renta de 2013 y procede a pagar los tributos
y la multa con una rebaja del 60%.
Posteriormente, el 13/04/2015 le llega la Resolucin de
multa por la infraccin antes sealada por el monto de
S/.1,850.00 ms los intereses que correspondan a la fecha
de pago, ante lo cual nos consulta qu es lo que debe de
hacer si l supuestamente ya pag.
Respuesta:
La infraccin tipificada en el artculo 176 del Cdigo
Tributario consiste en no presentar las declaraciones
determinativas dentro del plazo establecido, teniendo como

sancin para el presente caso una multa del 50 % de la
UIT y siendo que en el ao 2013 la UIT estuvo en S/.3,700,
efectivamente le corresponde una multa de S/.1,850.
Ahora, la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
Sunat que regula el Rgimen de Gradualidad establece
para la presente infraccin que si esta se subsana presentando la declaracin antes que surta efecto la notificacin
de la Sunat en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infraccin, la rebaja con el pago de los tributos es
del 90% y sin el pago de los tributos es del 80%.
Asimismo, si se subsana la infraccin dentro del plazo
otorgado por la Sunat, el cual es contado a partir de que
surte efecto la notificacin en la que se indique que ha incurrido en la infraccin, la rebaja con pago de los tributos
es del 60% y sin el pago 50%.
En tal sentido, es importante sealar que la Carta Inductiva al precisar la infraccin y otorgar un plazo, debera
ser considerada como una notificacin; por lo tanto, si el
13/03/2015 presentaba la declaracin a la que se encontraba omiso, hubiera podido acogerse a la rebaja del 90%
u 80%, dependiendo de si pagaba o no el tributo. Ahora,
si presentaba su declaracin dentro de los 10 das hbiles,
es decir, hasta el 27/03/2015 hubiera podido acogerse a
la rebaja del 60% o 50%, dependiendo de si pagaba o no
los tributos.
En consecuencia, la acotacin realizada por la Administracin Tributaria es la correcta, siendo la nica opcin
utilizar el pago realizado como un pago a cuenta y cancelar el saldo restante.
CUADRO N 7
Infraccin
Base legal
Multa
Gradualidad
No asistir a la citacin notificada por Sunat mediante Esquela.
Artculo 177
numeral 7
- 50% de la UIT (Tabla I).
90% (primera citacin)
- 25% de la UIT (Tabla II).
50% (segunda citacin)
- 0.3% de los I o cierre

(Tabla III).
* Para obtener las rebajas, deber asistir a las citaciones. Las rebajas no aplican si el contribuyente no
asiste a ninguna de las citaciones.
No incluir ingresos en la declaracin ingresos

o no incluir crditos que no correspondan, o
aplicar tasas, porcentajes o coeficientes que no
correspondan a la determinacin de los pagos a
cuenta o anticipos, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria.
Artculo 178
numeral 1
- 50% del tributo omitido

o 50% del saldo, crdito
u otro concepto similar
determinado indebidamente.
95% de rebaja por subsanacin voluntaria.
No presentar las declaraciones determinativas

dentro del plazo establecido.
Artculo 176,
numeral 1
- 1 UIT (Tabla I).
80% de rebaja sin pago de multa.
- 50% de la UIT (Tabla II).
90% de rebaja con pago de multa.
- 0.6% de los I o cierre

(Tabla III).
Aplican las rebajas presentando la declaracin jurada en caso hubiere omitido la presentacin.
- 0.6% de los IN (Tabla I).
No aplica el rgimen de gradualidad.
Omitir llevar libros de contabilidad u otros registros exigidos por las leyes.
Artculo 175
numeral 1
- 0.6% de los IN (Tabla II).

- 0.6% de los IN o cierre.
A-26
**Para obtener la rebaja, el contribuyente deber

presentar la declaracin rectificatoria y cancelar la
multa con los respectivos intereses.
ACTUALIDAD
ASESORA TRIBUTARIA
29
Modifican reglamento de la Ley del IGV para regular

comunicaciones a la Sunat a que se refieren los
incisos v) y w) del artculo 2 de dicha Ley
El 26 de marzo de 2015, se public el Decreto
Supremo N 065-2015-EF, mediante el que se
modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo para regular las comunicaciones a
la Sunat a que se refieren los incisos v) y w)
del artculo 2 de dicha Ley. Como se recordar
los mencionados incisos fueron incorporados
mediante la Ley N 30264, publicada el 16 de
noviembre de 2014.
A continuacin, las modificaciones realizadas mediante el Decreto Supremo N 065-2015-EF, que
entrar en vigencia a los treinta (30) das habiles
contados a partir de la fecha de su publicacin:
-
Se incorpora el numeral 11.5 al artculo 2 del

Reglamento de la Ley del IGV:
La informacin que debe contener la comunicacin es la

siguiente:
a) Datos del sujeto del impuesto:
i.
Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
ii. Nmero de Registro nico de Contribuyentes.

b) Datos del contratista, sujeto no domiciliado al que alude
el acpite i) del inciso w) del artculo 2 del Decreto:
i.
Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
ii. Pas y direccin completa en la que se ubica la sede

principal de sus actividades econmicas.
c) Datos del contrato a que alude el acpite i) del inciso w)
del artculo 2 del Decreto:
i.
Objeto del contrato.
11.5. Utilizacin de servicios en el pas
ii. Fecha de celebracin del contrato.
La comunicacin a que se refiere el inciso v) del artculo 2

del Decreto se presenta a la Sunat mediante un escrito y tiene
carcter de declaracin jurada. Dicho escrito deber estar
firmado por el representante legal acreditado en el Registro
nico de Contribuyentes, de corresponder.
iii. Fecha de inicio y de trmino de ejecucin del contrato.
La informacin que debe contener la comunicacin es la

siguiente:
a) Datos del sujeto del impuesto:
i. Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
ii. Nmero de Registro nico de Contribuyentes.
b) Datos del sujeto no domiciliado prestador del servicio
que se utiliza en el pas y del proveedor del bien corporal
que se importa:
i. Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
ii. Pas y direccin completa en la que se ubica la sede
principal de sus actividades econmicas.
En caso se trate del mismo sujeto, se indicar dicha situacin y los datos se consignarn una sola vez.
c) Datos del bien corporal que se importa:
i. Descripcin.
ii. Valor del bien.
iii. Cantidad y unidad de medida.
d) Datos del servicio que se utiliza en el pas, cuya retribucin forma parte del valor en aduana del bien corporal
que se importa:
i. Descripcin.
ii. Valor de la retribucin.
En los casos en que la Sunat detecte errores u omisiones
en la informacin que contiene la comunicacin, informar al sujeto del impuesto para que en el plazo de dos (2)
das hbiles subsane los errores u omisiones detectadas.
Si la subsanacin se efecta en el plazo indicado, la comunicacin se tendr por presentada en la fecha en que
fue recibida por la Sunat, en caso contrario, se tendr por
no presentada.
firmado por el representante legal acreditado en el Registro

nico de Contribuyentes, de corresponder.
Se incorpora el numeral 11.6 al artculo 2 del

Reglamento de la Ley del IGV:
11.6. Importacin de bienes corporales
La comunicacin a que se refiere el inciso w) del artculo 2
del Decreto se presenta a la Sunat mediante un escrito y tiene
carcter de declaracin jurada. Dicho escrito deber estar
d) Datos del bien corporal que se importa:

i.
Descripcin.
ii. Cantidad y unidad de medida.

e) Valor total del contrato a que alude el acpite i) del inciso
w) del artculo 2 del Decreto. Adicionalmente se sealar
la siguiente informacin:
i.
Valor asignado de la ingeniera y diseo bsico y

conceptual de la obra.
ii. Valor asignado de los bienes que se importan.

iii. Valor asignado de construccin y montaje en el pas
de importacin.
iv. Valor asignado de los otros bienes y servicios.
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 2.1 del inciso w) del artculo 2 del Decreto, se considera como fecha de trmino de ejecucin que figure en el contrato,
a aquella que est determinada en dicho documento o
que pueda ser determinada en el futuro, en funcin a los
parmetros de referencia que se sealen en el mismo. En
este ltimo caso, tales parmetros de referencia constituyen el dato requerido en el acpite iii) del inciso c) del
presente numeral.
En los casos en que la Sunat detecte errores u omisiones
en la informacin que contiene la comunicacin, informar al sujeto del impuesto para que en el plazo de dos
(2) das hbiles subsane los errores u omisiones detectadas. Si la subsanacin se efecta en el plazo indicado,
la comunicacin se tendr por presentada en la fecha
en que fue recibida por la Sunat, en caso contrario, se
tendr por no presentada.
Cuando producto de las adendas que se realicen a los contratos a que alude el acpite i) del inciso w) del artculo 2
del Decreto, se modifique la informacin incluida en la comunicacin original, el sujeto del impuesto tendr un plazo
de diez (10) das hbiles contados a partir del da siguiente a
la suscripcin de la adenda para comunicar dicha modificacin a la Sunat, siempre que esta comunicacin se efecte
al menos cinco (5) das hbiles antes de la fecha de solicitud
de despacho a consumo del prximo bien corporal materia
del contrato que se importe. A tal efecto, se sigue la misma
formalidad que para la comunicacin original y se incluye la
misma informacin solicitada en el presente numeral respecto del(los) dato(s) modificado(s).
A-27
30
ASESORA TRIBUTARIA
Transportar bienes y/o pasajeros sin el documento

previsto para sustentar el traslado
Johanna Janette LOPEZ YAURI(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe analizaremos la infraccin en la que incurre el contribuyente cuando al transportar bienes y/o pasajeros, no cuenta con el respectivo comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento, previsto por las normas contempladas en el Reglamento de Comprobantes
de Pago, para sustentar el traslado. Asimismo, abordaremos las implicancias en
las que incurre por no facilitar, a travs de los medios sealados por la Sunat, la
informacin que permita identificar la gua de remisin electrnica, el comprobante de pago electrnico y/u otro documento emitido electrnicamente que sustente el
traslado de bienes, durante dicho traslado(1).
I.
ASPECTOS GENERALES
Una de las obligaciones de los administrados es

facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria y en
especial debern, entre otras obligaciones, emitir
y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las
normas legales, los comprobantes de pago o los
documentos complementarios a estos. Asimismo,
debern, segn lo establezcan las normas legales,
portarlos o facilitar a la Sunat, a travs de cualquier medio, y en la forma y condiciones que esta
seale, la informacin que permita identificar los
documentos que sustentan el traslado.
Entendemos que toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias y siempre
que se encuentren debidamente tipificadas como
tal en el libro Cuatro del TUO del Cdigo Tributario(2), o en otras leyes o decretos legislativos;
constituyen infraccin tributaria.
tributaria
Por su parte, el artculo 165 del TUO del Cdigo
Tributario establece que la infraccin ser determinada de forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso
de bienes, internamiento temporal de vehculos,
cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes entre otros.
Es el agente fiscalizador, quien se encuentra autorizado por la Administracin Tributaria para efectuar
la inspeccin, investigacin, control y/o verificacin
del cumplimiento de las obligaciones tributarias
de los administrados, y se presume la veracidad
de los actos que comprueba
comprueba. Es en el ejercicio de
sus funciones que este agente Fiscalizador, puede
dejar constancia de las acciones u omisiones que
importen la comisin de la infraccin tributaria a
(*)
que se refiere, entre otros, el numeral 4 del artculo

174 del TUO del Cdigo Tributario, para lo cual
levantar el Acta Probatoria en la cual se dejar
constancia de dichos hechos y/o de la infraccin
cometida.
II. CMO SE SUSTENTA EL TRASLADO DE

BIENES?
El artculo 17 del Reglamento de Comprobantes
de Pago establece que la gua de remisin sustenta
el traslado de bienes entre distintas direcciones,
salvo lo dispuesto en el artculo 21 de dicho Reglamento. As, seala que el traslado de bienes,
se puede realizar a travs de dos modalidades:
a) Transporte privado
privado, llamado as cuando el transporte de bienes es realizado por el propietario
o poseedor de los bienes objeto de traslado.
Por excepcin, se considera transporte privado
aquel que es prestado en el mbito provincial
para el reparto o distribucin exclusiva de
bienes en vehculos de propiedad del fabricante
o productor de los bienes repartidos o distribuidos, tomados en arrendamiento por el que
realiza la actividad de reparto o distribucin.
b) Transporte pblico
pblico, cuando el servicio de transporte de bienes es prestado por terceros.
En el primer caso, se emitir una Gua de Remisin Remitente; y en la segunda modalidad, se
deber emitir adems de esta, la Gua de Remisin
Transportista.
El Reglamento de Comprobantes de Pago tambin
establece que tratndose del traslado de bienes
comprendidos en el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, a que
se refiere el Texto nico Ordenado del Decreto
Legislativo N 940, deber estar sustentado con la
Asesora tributaria de Contadores & Empresas. Abogada por la Universidad Privada Antenor Orrego de Trujillo, con estudios de Maestra y
Especializacin en Derecho Tributario, egresada del 1 CAAT (Curso de Aduanas y Administracin Tributaria). Resolutora de la Gerencia de
Reclamaciones de la Sunat. Con especializacin avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
(1) Numeral 4 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, modificado por la Ley N 30296.
(2) Decreto Legislativo N 133-2013-EF.
A-28
31
gua de remisin que corresponda y el documento que acredite

el depsito en el Banco de la Nacin
Nacin, en los casos en que as
lo Establezcan las normas correspondientes.
V. EN QU CONSISTE LA SANCIN DE INTERNAMIENTO

TEMPORAL DE VEHCULOS?
Asmismo, seala que el traslado de bienes efectuado por emisores itinerantes de comprobantes de pago, debe ser sustentado
mediante las guas de remisin correspondientes, as como con
la exhibicin del original y copias de los comprobantes de pago
que utilizarn en la realizacin de las ventas. Y tratndose del
emisor electrnico itinerante de comprobantes de pago, el
traslado de los bienes para su venta se sustenta nicamente
con las guas de remisin respectivas.
El artculo 182 del TUO del Cdigo Tributario seala que por
la sancin de internamiento temporal de vehculos, estos son
ingresados a los depsitos o establecimientos que designe la
Sunat. Dicha sancin se aplicar, segn lo previsto en las Tablas
de Infracciones y Sanciones y de acuerdo al procedimiento
que se establecer mediante Resolucin de Superintendencia.
Finalmente, tal como lo establece el artculo 19 del Reglamento

de Comprobantes de Pago a efectos de lo sealado por l y lo
establecido en los numerales 4 y 8 del artculo 174 del TUO
del Cdigo Tributario, se considerar que no existe gua de
remisin cuando:
El documento no haya sido impreso de acuerdo con lo
previsto en el numeral 1 del artculo 12 del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
El remitente o transportista que emita el documento
tenga la condicin de no habido a la fecha de inicio
del traslado.
III. CUNDO SE CONFIGURA LA INFRACCIN?

Para que se configure la infraccin se debe tener en cuenta
lo sealado por el Reglamento de Comprobantes de pago
pago,
respecto a los comprobantes, guas de remisin, manifiesto
de pasajeros y/u otro documento que sustenten el traslado de
bienes y/o pasajeros.
Debe tenerse en cuenta que la Administracin Tributaria, a travs
del Fedatario Fiscalizador, para comprobar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias, por parte del contribuyente, solicitar
la presentacin de los documentos que sustentan el traslado
de los bienes y cuando estos no son presentados, levantar el
Acta Probatoria, quedando configurada la infraccin contenida
en el numeral 4 del artculo 174 el TUO del Cdigo Tributario.
IV. CUL ES LA SANCIN APLICABLE?

La sancin aplicable a la infraccin contemplada en el numeral
4 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario es el internamiento temporal del vehculo, independientemente de la
categora de renta que perciba el contribuyente:
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Internamiento temporal del vehculo

Esta sancin se aplicar a partir de la primera oportunidad en que el infractor
incurra en esta infraccin.
Cabe precisar que el artculo 182 del TUO del Cdigo Tributario dispone que la Sunat podr sustituir la aplicacin de la
sancin de internamiento temporal de vehculos por una multa
equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la referida institucin lo
determine con base en criterios que esta establezca.
Asimismo, el infractor podr solicitar la sustitucin de la sancin
de internamiento temporal por una multa con la finalidad de
poder retirar su vehculo. En dicho caso, la multa que deber
cancelarse en su totalidad previamente al retiro del bien, ser
la siguiente:
TABLA I
TABLA II
TABLA III
3 UIT
2 UIT
1 UIT
Al ser detectada una infraccin sancionada con internamiento

temporal de vehculo, la Sunat levantar el acta probatoria en
la que conste la intervencin realizada y de ser el caso permitir que el vehculo materia de la sancin termine su trayecto
para que luego sea puesto a su disposicin, en el plazo, lugar
y condiciones que esta seale.
Si el infractor no pusiera a disposicin de la Sunat el vehculo
intervenido y esta lo ubicara, podr inmovilizarlo con la finalidad
de garantizar la aplicacin de la sancin, o podr solicitar la
captura del citado vehculo a las autoridades policiales correspondientes.
VI. GRADUALIDAD APLICABLE A LA SANCIN

INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULO
DE
La infraccin relacionada con el Internamiento Temporal del

Vehculo est sujeta a la gradualidad establecida en la Resolucin
de Superintendencia N 063-2007/Sunat, as:
Infraccin del numeral 4 del artculo

174 del TUO del
Cdigo Tributario,
Internamiento
temporal
de vehculo
Primera oportunidad:
5 das
Segunda oportunidad:
15 das
TABLAS I, II, III

Tercera oportunidad:
20 das
El internamiento se aplicar por los das sealados en la oportunidad que le corresponda al infractor, si dentro de los dos
(2) das calendario tratndose de la primera oportunidad, o
de los cinco (5) das calendario tratndose de la segunda y
tercera oportunidad, acredita el derecho de propiedad o posesin del vehculo intervenido(3) con el comprobante de pago
que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la
norma sobre la materia o, con documento privado de fecha
cierta, documento pblico u otro documento que a juicio de
la Sunat acredite fehacientemente su derecho de propiedad o
posesin sobre el vehculo. Dichos plazos se contarn desde el
da siguiente de levantada el Acta Probatoria, que corresponda
segn el Reglamento de Internamiento.
En caso el infractor no cumpla con la acreditacin en los plazos
antes indicados, se aplicar la sancin mxima de treinta (30)
das calendario; en este supuesto de acreditarse en los tres (3)
ltimos das de los treinta (30) la Sunat emitir la Resolucin de
Internamiento dentro del plazo de tres (3) das hbiles posteriores
a la fecha de acreditacin, periodo dentro del cual el vehculo
permanecer en el depsito o establecimiento respectivo.
A partir de la cuarta oportunidad se aplicarn treinta (30)
das calendario de internamiento, sancin mxima prevista en
la segunda nota de las tablas del TUO del Cdigo Tributario.
(3) Artculo 182 del TUO del Cdigo Tributario.
A-29
ASESORA TRIBUTARIA
32
VII. MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE

La multa que sustituye el internamiento por facultad de la
Sunat y la multa que sustituye el internamiento a solicitud del
infractor se graduar conforme a lo previsto en el Anexo V de
la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/Sunat.
a) Multa que sustituye el internamiento por facultad de la
Sunat
La Sunat podr sustituir la aplicacin de la sancin de
internamiento temporal de vehculos por una multa equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la referida Institucin lo
determine con base en criterios que esta establezca; sin
embargo podr ser rebajada, segn el siguiente cuadro:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: Peso Bruto Vehicular y Frecuencia
Frecuencia
Peso bruto
vehicular
1ra Oportunidad
2da Oportunidad
3ra Oportunidad
Multa Rebajada
4ta Oportunidad
M. sin rebaja
De 0 hasta 25
50% UIT
1 UIT
2 UIT
4 UIT
Ms de 25
hasta 39
75% UIT
1.5 UIT
2.5 UIT
4 UIT
Ms de 39
1 UIT
2 UIT
3 UIT
4 UIT
b) Multa que sustituye el internamiento a solicitud del infractor

CRITERIO DE GRADUALIDAD: Frecuencia
Frecuencia
Tabla
1ra Oportunidad
2da Oportunidad
3ra Oportunidad
Multa Rebajada
4ta Oportunidad
M. sin rebaja
1.5% UIT
2 UIT
2.5UIT
3 UIT
II
50% UIT
1.5 UIT
1.5UIT
2 UIT
III
25% UIT
50%UIT
75%UIT
1 UIT
VIII. PROCEDIMIENTO A SEGUIR VENCIDO EL PLAZO DE

INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULO
El vehculo podr ser retirado, siempre que el infractor y el
propietario que no es infractor, previamente cumplan con:
Acreditar su inscripcin en los registros de la Sunat, tomando
en cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre
obligado a inscribirse.
Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre
en la condicin de no habido; o darse de alta en el RUC
cuando la Sunat le hubiera comunicado su situacin de
baja en dicho registro, de corresponder.
Adems, deber de encontrarse en alguna de las situaciones
siguientes:
a) Infractor:
Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancin.
Al solicitar la sustitucin de la sancin de internamiento por una multa de acuerdo al monto establecido en
las Tablas, la que previamente al retiro del bien debe
ser cancelada en su totalidad.
Al impugnar la resolucin de internamiento y otorgar
en garanta carta fianza bancaria o financiera que cubra el valor de cuatro (4) UIT.
Esta carta fianza debe tener una vigencia de tres (3) meses
posteriores a la fecha de la interposicin del medio impugnatorio y ser ejecutada cuando:
Se confirme la Resolucin de Internamiento Temporal.
Cuando el infractor no cumpla con renovarla y actualizarla dentro del plazo sealado por la Sunat. En este
A-30
caso, el dinero producto de la ejecucin, se depositar

en una Institucin Bancaria, hasta que el medio impugnatorio se resuelva.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin, sern establecidas por
la Sunat.
b) Propietario que no es infractor
El propietario del vehculo internado, que no es infractor,
podr acreditar ante la Sunat, en el plazo y condiciones
establecidas para el infractor, la propiedad del vehculo
internado.
Tratndose del propietario que no es infractor la Sunat proceder a emitir una Resolucin de devolucin de vehculo
en el mismo plazo establecido para la Resolucin de Internamiento, y siempre que se hubiera cumplido el plazo de
la sancin establecido en las Tablas.
En caso que el infractor o el propietario que no es infractor
no se identifiquen dentro de un plazo de treinta (30) das
calendario de levantada el acta probatoria, la Sunat declarar el vehculo en abandono, procediendo a rematarlo,
destinarlo a entidades pblicas o donarlo.
IX. CONSECUENCIAS DE LA IMPUGNACIN DE LA RESOLUCIN

DE INTERNAMIENTO
De impugnar el infractor o el propietario que no es infractor la
resolucin de internamiento temporal o la de abandono y esta
fuera revocada o declarada nula, se le devolver al infractor o
al propietario no infractor segn corresponda:
El vehculo internado temporalmente, si este se encuentra
en los depsitos de la Sunat o en los que esta hubiera
designado.
El monto de la multa actualizada con la TIM desde el
da siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que
se ponga a disposicin la devolucin respectiva, si el
infractor hubiera abonado dicho monto para recuperar
su vehculo.
En el caso del infractor que otorg carta fianza
fianza, la misma
quedar a su disposicin no correspondiendo el pago de
inters alguno. Si la carta fianza fue ejecutada conforme
lo dispuesto en el dcimo primer prrafo, se devolver el
importe ejecutado que hubiera sido depositado en una
entidad bancaria o financiera ms los intereses que dicha
cuenta genere.
El valor sealado en la Resolucin de Internamiento temporal o de abandono actualizado con la TIM, desde el da
siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en que
se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de haberse
realizado el remate, donacin o destino del vehculo.
En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico restituir el monto transferido del producto del remate
conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias
vigentes y la Sunat restituir la diferencia entre el valor
consignado en la resolucin correspondiente y el producto
del remate, as como la parte que se constituy como sus
ingresos propios. Para los casos de donacin o destino de
los bienes, la Sunat devolver el valor correspondiente con
sus ingresos propios.
Solo proceder el remate, donacin o destino del vehculo
internado luego que la Sunat o el Tribunal Fiscal hayan resuelto
el medio impugnatorio presentado, y este haya quedado firme
o consentido, de ser el caso.
ASESORA TRIBUTARIA
33
Cmo rectificar los datos del formulario N 1683

- Gua de Arrendamiento
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
INTRODUCCIN
El arrendamiento o subarrendamiento(1) de bienes
muebles e inmuebles efectuados por personas naturales sin negocio origina una renta gravada, considerada de primera categora, segn lo indicado en
el artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta(2) (en
adelante, la LIR) en concordancia con el artculo 13
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta(3).
Asimismo, este tipo de renta se imputar de
acuerdo a lo devengado, esto segn lo indicado
en el inciso b) del artculo 57 de la LIR; es decir,
cuando el arrendador o subarrendador obtenga el
derecho de exigir el cobro de la merced conductiva
mensual, indistintamente si percibi el ingreso o no.
Por otro lado, en el artculo 84 de la LIR, se indica
que los contribuyentes que obtengan rentas de
primera categora abonarn con carcter de pago
a cuenta correspondiente a esta renta el monto
que resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre el importe que
resulte de deducir el veinte por ciento (20%) de
la renta bruta, o directamente el 5% de la renta
bruta, utilizando a efectos del pago el recibo por
arrendamiento aprobado por la Sunat.
Lo mencionado en el prrafo anterior guarda relacin con lo previsto en el artculo 53 del Reglamento
de la LIR, donde se establece que a efectos de los
pagos a cuenta por rentas de primera categora
se consignar devengada la renta mes a mes, precisndose que el pago a cuenta del Impuesto a la
Renta se efectuar dentro de los plazos previstos
en el Cdigo Tributario.
I.
DETERMINACIN, DECLARACIN Y PAGO DE

RENTAS DE PRIMERA CATEGORA
De acuerdo con lo indicado en la parte introductoria

del presente informe, la legislacin del Impuesto a
la Renta seala que el arrendador debe de cumplir
con abonar el pago a cuenta correspondiente mes
a mes, segn el ltimo dgito de su nmero de
RUC, excepto en el caso de Renta Ficta en que el
impuesto se declarar y pagar al momento en
que deba presentarse la declaracin jurada anual
correspondiente.
El arrendador podr declarar en los bancos
autorizados por la Sunat con el Sistema Pago
Fcil, utilizando la Gua para Arrendamiento.
Una vez efectuado el pago, el banco le entregar el recibo por arrendamiento Formulario
N 1683 - Impuesto a la Renta de Primera Categora, donde consta la declaracin y pago; este
gora
recibo es el documento que se debe entregar al
inquilino/arrendatario. Es el comprobante de pago

del alquiler y sirve para sustentar gasto o costo
tributario, de corresponder.
As tambin la mencionada declaracin y pago los
podr realizar por Sunat Operaciones en Lnea
Clave SOL. De este modo, dicho documento deber
ser entregado a la empresa para que sustente el
gasto a efectos del Impuesto a la Renta.
A continuacin, indicaremos cmo rectificar la Gua
de Arrendamiento cuando se ha determinado un
menor impuesto.
1. Determinacin del Impuesto

De acuerdo al ya citado artculo 84 de la LIR, el
impuesto por pagar se determinar aplicando la
tasa del 6.25% sobre la Renta Neta de primera
categora, esto es, deduciendo el 20% de la renta
bruta.
Renta Neta: Esta se obtiene luego de deducir de
la renta bruta un 20% por todo concepto. Por
ejemplo, S/. 8,000.00 es la renta neta de un
alquiler de S/. 10,000.00.
Renta Bruta: Es el total del importe percibido por
el arrendamiento.
En caso de predios no puede ser menor al 6% del
valor del autovalo del ao y en el caso de bienes
muebles o inmuebles distintos de predios, 8% del
valor de adquisicin, produccin, construccin o
de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
Tasa efectiva: Al calcular el impuesto se obtiene
el mismo resultado al aplicar la tasa del 5% a la
Renta Bruta, as el 6.25% de S/. 8000.00 (monto
obtenido despus de deducir el 20% de la renta
bruta) es igual al 5% de S/. 10,000.00:
S/. 8,000.00 x 6.25% = S/. 500
S/.10,000.00 x 5%
= S/. 500
2. Declaracin y pago del Impuesto en las

Agencias Bancarias
Para efectuar la declaracin y pago del Impuesto
a la Renta de primera categora, el contribuyente
puede acercarse a uno de los bancos autorizados
por la Administracin Tributaria y proporcionar en
ventanilla los siguientes datos:
Nmero de RUC (arrendador)
Mes y ao (Periodo tributario, por ejemplo,
marzo 2015)
Tipo y nmero del documento de identidad
del inquilino o arrendatario (RUC/DNI/Carnet
de Extranjera etc.)
Monto del alquiler (en nuevos soles)
(*)
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex asesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria (Sunat).
(1) En el caso de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia de la merced conductiva que se abone al arrendamiento y la
que este deba abonar al propietario.
(2) Aprobado por el Decreto Supremo N 179- 2004-EF.
(3) Aprobado por el Decreto Supremo N 122- 94-EF.
A-31
34
ASESORA TRIBUTARIA
Esta informacin se puede proporcionar de forma verbal o

utilizando la Gua para Arrendamiento donde los anotar.
El clculo del impuesto es automtico. Una vez efectuado el
pago el banco le entregar el recibo por arrendamiento donde
consta su declaracin y pago.
*
En los casos que la merced conductiva fuera en moneda

extranjera, esta se deber convertir a moneda nacional al
tipo de cambio del devengo de la renta, esto de acuerdo
a los incisos a) y b) del artculo 50 del Reglamento del
Impuesto a la Renta
Renta.
II. RECTIFICATORIA DEL FORMULARIO FSICO N 1683

De acuerdo con lo indicado en el artculo 5 de la Resolucin
de Superintendencia N 099-2003/Sunat(4), la declaracin y
pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta de primera
categora podr ser rectificada a travs del Sistema Pago
Fcil, solo respecto del dato correspondiente al monto del
alquiler. Para tal efecto, el deudor tributario informar a la
entidad bancaria, lo siguiente:
tenerse en cuenta que la Administracin Tributaria al momento

de proceder segn la Resolucin de Superintendencia verificar
y/o fiscalizar la Regularizacin del Impuesto a la Renta Anual,
podra no considerar como rectificatoria la nueva base imponible
e interpretar que se trata de una nueva declaracin, por lo que
en el ejemplo expuesto anteriormente, al presentar la declaracin
rectificatoria colocando como base imponible los S/. 1,500.00
podra concluir que el impuesto a pagar es de S/. 75.00, a pesar
de que haya marcado rectificatoria en el formulario N 1683 y
pagado S/. 25.00.
En este caso, el administrado (arrendador) debe de sustentar
que efectivamente se trata de una declaracin rectificatoria,
ya sea mostrando el contrato de arrendamiento y/o los pagos
efectuados con anterioridad sobre el mismo arrendamiento,
entre otros documentos que demuestren fehacientemente
que el pago a cuenta realizado es el correcto.
CASO PRCTICO
a) Que la declaracin que efecta corresponde a una rectificatoria,

b) El nmero de operacin o nmero de orden de la declaracin
original, segn sea el caso,
c) El nuevo monto correcto del alquiler
alquiler,
d) El Importe a pagar, de ser el caso, y
e) Los dems datos informados en la declaracin original.
Cuando se rectifique la declaracin del pago a cuenta mensual
del Impuesto a la Renta se deber proceder conforme a lo
sealado en el penltimo y ltimo prrafo del artculo 4 de la
Resolucin en mencin.
Penltimo y ltimo prrafo del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 099-2003/Sunat
El deudor tributario entregar el Formulario N 1683 - Impuesto a la Renta
de primera categora, al arrendatario o subarrendatario, segn sea el caso.
Cuando corresponda que el deudor tributario acredite la declaracin y pago a
cuenta mensual del Impuesto a la Renta de primera categora, ser suficiente
la copia fotosttica del Formulario N 1683 - Impuesto a la Renta de primera
categora, siempre que los datos consignados en la referida copia fotosttica
coincidan con los registrados en el Sistema Informtico de la Sunat.
El deudor tributario podr verificar los datos registrados por la Administracin Tributaria, a travs de Sunat Virtual.
Como se puede observar, en el inciso c) del artculo 5 de

la Resolucin de Superintendencia N 099-2003/Sunat, se
indica que el deudor tributario informar el nuevo monto
correcto de alquiler en la Gua de Arrendamiento. A continuacin, un ejemplo:
Si por el arrendamiento pagado en el mes 1 se coloc como
base imponible S/. 1,000.00, determinando un pago a
cuenta de renta (5%) de S/. 50.00, debiendo haber colocado
como base S/. 1,500.00, y como pago a cuenta de renta
S/. 75.00, en la Gua de Arrendamiento rectificatoria lo que
indica la resolucin citada es que deberamos colocar el nuevo
monto correcto, es decir, los S/. 1,500.00 y al afirmar que
la presente declaracin sustituye y/o rectifica a otra, solo se
debera colocar en importe a pagar la diferencia de la base
imponible original y la nueva base correcta, es decir, solo los
S/. 25.00 de impuesto faltante.
No obstante a lo indicado, la propia Administracin Tributaria
indica que en vez del nuevo monto correcto del alquiler se consigne solo la diferencia de la base imponible original y la nueva
base correcta, posicin que compartimos. Adicionalmente debe
A-32
El Sr. Luis Ricardo Valderrama con RUC N 10065859641,

con domicilio en Av. Higuereta N 226 - Santiago de Surco,
arrienda una oficina administrativa a la Empresa Ingenio
e Inmobiliaria S.A.C. con RUC N 20521263214, dedicada
al rubro de construccin, firmando un contrato de arrendamiento por 2 aos (enero 2014 a diciembre 2015), y pactando en una de las clusulas del mismo que el arrendamiento mensual durante el primer ao sera de S/. 3,500.00
y a partir del segundo ao aumentara a S/. 4,500.00.
En el periodo de enero 2015 el arrendador, al declarar y pagar la renta devengada en el mes, coloca como
base imponible de renta S/. 3,500.00, y realiza el pago
a cuenta del 5% correspondiente al mes devengado por
S/. 175.00, generando el N de operacin 00259658.
El Sr. Luis Ricardo nos plantea la siguiente consulta:
Cul sera el procedimiento correcto para regularizar,
la determinacin del impuesto, as como la declaracin y
el pago del mismo?
Dato Adicional:
Periodo 2014
Ene 14
Feb 14
Mar 14
..
Nov 14
Dic 14
Arrendamiento
3,500
3,500
3,500
3,500
3,500
3,500
Periodo 2015
Ene 15
Feb 15
Mar 15
..
Nov 15
Dic 15
Arrendamiento
4,500
4,500
4,500
4,500
4,500
4,500
Solucin:
De acuerdo al caso planteado, tenemos que remitirnos al
artculo 84 de la LIR, donde se indica que los contribuyentes que obtengan rentas de primera categora abonarn
con carcter de pago a cuenta correspondiente a esta renta
el 5% de la renta bruta devengada, utilizando a efectos del
pago el Sistema Pago Fcil, mediante la Gua para Arrendamiento. Por su parte, el artculo 53 del Reglamento de la
LIR establece que a efectos de los pagos a cuenta por rentas de primera categora se consignar devengada la renta
mes a mes, precisndose que el pago a cuenta del Impuesto
a la Renta se efectuar dentro de los plazos previstos en el
Cronograma mensual de obligaciones tributarias.
(4) Dictan disposiciones para la declaracin y pago a cuenta del Impuesto a la Renta de
Primera Categora.
Por otro lado, de acuerdo con lo establecido en el inciso b)
del artculo 57 de la LIR, este tipo de renta se imputar de
acuerdo a lo devengado; es decir, cuando se obtenga el derecho de exigir el cobro de la merced conductiva mensual
indistintamente si percibi la retribucin o no.
35
Diferencia dejada de pagar:

Base Imponible Correcta - Base Imponible Errada
= Base Omitida
S/. 4,500.00 - S/. 3,500.00 = S/. 1,000.00
Impuesto dejado de pagar
En ese sentido, de acuerdo al caso expuesto, el

Sr. Luis Ricardo Valderrama realiz la determinacin
de un impuesto errado al considerar una base menor
(S/. 3,500.00) a la devengada para dicho periodo.
Paso 2:
A continuacin, se indicar los pasos a seguir para la regularizacin del impuesto dejado de pagar:
Presentar el formulario N 1683, rectificando la declaracin original:
Paso 1:
Declaracin Original: ver foto N 1.
Determinar el impuesto dejado de pagar:

Declaracin errada:
Base Imponible =
S/. 3,500.00
Impuesto a la Renta 5% = S/. 175.00
Declaracin correcta:
Base Imponible =
S/. 4,500.00
Impuesto a la Renta 5% = S/. 225.00
Declaracin Rectificatoria:
5% de S/. 1,000.00 = S/. 50.00
En la presente declaracin se ingresan los mismos datos

informativos que en la declaracin original, indicando en
el monto de alquiler solo la parte faltante de lo dejado de
declarar, marcando la opcin rectificatoria, e ingresando
el nmero de operacin generado en la declaracin original y colocando el importe resultante dejado de pagar,
como se muestra en la foto N 2.
FOTO N 1
FOTO N 2
A-24
A-33
36
ASESORA TRIBUTARIA
Remuneracin variable: determinacin de

la retencin del Impuesto a la Renta
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n ocasiones los trabajadores perciben remuneraciones que mes a mes varan en el importe por diferentes conceptos, tales como: comisiones, horas
extras, productividad, etc. Es por ello que al estar iniciando un nuevo ejercicio
gravable, es conveniente aclarar ciertas dudas que se generan sobre el correcto
clculo que se deber efectuar para las retenciones del Impuesto a la Renta de
quinta categora.
INTRODUCCIN
En principio, debemos recordar que para efectuar
el clculo de las retenciones del Impuesto a la
Renta a los trabajadores dependientes, se tiene un
procedimiento general establecido en el artculo 40
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Por otra parte, en los casos en que el empleador
desee pactar con el trabajador la remuneracin
con base en el rendimiento o el resultado de su
trabajo, por diversos factores, tendramos una remuneracin variable, la cual tambin est prevista
como opcin en la Ley del Impuesto a la Renta.
De acuerdo a lo previsto, el clculo de la retencin
del Impuesto a la Renta de quinta categora cuando
las remuneraciones del trabajador sean variables
podr ser efectuado por el empleador con base
en el procedimiento consignado en el artculo
41 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta de
manera facultativa.
En efecto, el cambio ms resaltante entre lo dispuesto en el procedimiento general (artculo 40
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta)
y el procedimiento alternativo (opcional), se encuentra en lo regulado en el inciso a) del artculo
41 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, debido a que en dicho inciso se menciona
la opcin de tomar en cuenta para la proyeccin
anual una remuneracin promedio, que viene a
ser el promedio de las remuneraciones de los tres
(3) ltimos meses considerando el mes en que se
efecta el clculo de la retencin.
As tambin, dicho criterio lo recoge la Administracin Tributaria a travs del Informe N 065-2009/
Sunat(1) que seala que a efectos del clculo de la
proyeccin anual de ingresos afectos al Impuesto
a la Renta de quinta categora, el procedimiento
ha sido establecido en funcin al monto de los
ingresos que percibe el trabajador en cada mes
calendario, sin tener en cuenta el nmero de das
(*)
laborados por ellos y, en caso de existir ingresos

variables, los ingresos a proyectar se calculan
siguiendo el procedimiento previsto en el artculo
40 del Reglamento del TUO del Impuesto a la
Renta o mediante la opcin prevista en el inciso
a) del artculo 41 del mismo Reglamento de la LIR.
A su vez, se suma como una importante distincin
para el clculo del promedio, as como para la
remuneracin anual proyectada que no se consideran las gratificaciones ordinarias a que tiene
derecho el trabajador.
Al resultado obtenido se le agregarn las gratificaciones tanto ordinarias como extraordinarias y
en su caso las participaciones de los trabajadores,
que hubieran sido puestas a disposicin de los
mismos en el mes de la retencin.
Para mayor claridad sobre lo expuesto, se muestran
los siguientes cuadros:
Procedimiento general
Procedimiento opcional
Inciso a) del artculo 40

del TUO de la LIR.
Inciso a) del artculo 41 del Reglamento de la LIR.
Remuneracin Mensual
Ordinaria (RMO) percibida en el mes de clculo
de la retencin.
Remuneracin Mensual Promedio (RMP) percibida (se

toma en cuenta la remuneracin pagada en ese mes y en
los 2 meses inmediatos anteriores).
Remuneracin Anual Proyectada :
Remuneracin Anual Proyectada :
RMO x 12 + 2 Gratificaciones de Ley
RMP x 12
Ver cuadro N 1.
Por otra parte la opcin del procedimiento a
aplicar deber formularse al practicar la retencin
correspondiente al primer mes del ejercicio gravable y deber mantenerse durante el transcurso
de dicho ejercicio.
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller de la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Asesor y consultor en temas
tributarios y contables.
(1) Publicado el 06/05/2009.
A-34
A-25
Ahora bien, para el caso de los trabajadores que ingresen
despus del 1 de enero de cada ejercicio, el ltimo prrafo del
inciso a) del artculo 41 del TUO de la LIR seala que cuando
los trabajadores con remuneraciones de montos variables a
que se refiere este inciso, se incorporen despus de la fecha
mencionada, el empleador de dichos trabajadores practicar la
retencin solo despus de transcurrido un periodo de tres meses
completos, a partir de la fecha de incorporacin del trabajador.
37
las ltimas 2 remuneraciones anteriores ms la del mes

de clculo de la retencin, es decir, marzo para el presente caso.
Enero:
Febrero:
Marzo:
Total
13,400.00
15,700.00
13,500.00
S/. 42,600.00
RMP: (42,600.00 /3) = S/. 14,200.00
CASO PRCTICO
2. Remuneracin Proyectada
La empresa LOS COMERCIANTES S.A.C., dedicada a

la comercializacin de maquinaria para la industria textil, tiene 2 trabajadores que en el mes de marzo perciben
remuneraciones variables. Estas se dan porque los trabajadores se desempean en el rea de ventas y por lo
tanto reciben unas comisiones por las ventas que logran
realizar.
Adicionalmente a ello se tienen los siguientes datos:
Trabajador
Fecha de
Ingreso
Para el caso de la Remuneracin Anual Proyectada se

tomar en cuenta la Remuneracin Mensual Proyectada multiplicada por el nmero de meses que faltan para
terminar el ejercicio (en el caso que se desarrolla sera
multiplicado por 12). Adems de ello, se debe recordar
que al utilizar el procedimiento opcional no se debern
proyectar las gratificaciones ordinarias.
RMP x N Meses = 14,200 x 12
Renta Bruta
=
=
S/. 170,400.00
S/. 170,400.00
3. Renta Neta Anual Proyectada
Remuneraciones
Enero
Febrero
Marzo
Mnica Milla H.
01/06/2014
13,400.00
15,700.00
13,500.00
Alfredo Snchez V.
01/02/2015
14,100
12,400.00
Ambos trabajadores se encuentran en el Sistema Nacional

de Pensiones (ONP).
Se consulta, Cul sera el procedimiento a seguir, para
efectuar la Retencin del Impuesto a la Renta de quinta
categora a estos trabajadores?
Solucin:
Segn lo dispuesto en el inciso b) del artculo 40 del Reglamento de la LIR, al resultado obtenido por concepto
de la Remuneracin proyectada se le restar el monto
equivalente a las 7 UIT(2).
Renta Bruta
=
Deduccin de 7 UIT (7 x 3,850) =
Renta Neta
=
170,400.00
(26,950.00)
S/. 143,450.00
Por ltimo, en el inciso c) del artculo 40 del Reglamento de la LIR, se indica que al resultado obtenido de la
Renta Neta se debern aplicar las tasas previstas en el
artculo 53(3) del TUO de la LIR, determinndose as el
impuesto anual.
Retencin del IR 5ta categora (Mnica Milla H.)

Clculo de la Retencin del IR - Marzo
1. Remuneracin Mensual Promedio
Como bien se ha mencionado, para hallar la Remuneracin Mensual Promedio (RMP), se deber promediar
(2) Segn Decreto Supremo N 374-2014 EF la UIT correspondiente al ejercicio 2014

es de S/. 3,850.
(3) Artculo modificado por la Ley N 30296, publicada el 31/12/2014.
CUADRO N 1
Procedimiento para el clculo del Impuesto a la Renta de quinta categora cuando la remuneracin es variable
Promedio de las remuneraciones pagadas en los ltimos 3 meses

(incluyendo mes de clculo).
No incluye gratificaciones ordinarias por percibir.
Clculo de
la Renta
de quinta
categora
Remuneraciones percibidas hasta el mes anterior al clculo, incluidas gratificaciones percibidas.
Para el clculo de las

retenciones mensuales
se aplicar el procedimiento establecido en
el artculo 40 de Reglamento de la LIR.
Otros conceptos que califican como rentas de quinta categora.
A-35
ASESORA TRIBUTARIA
38
Hasta 5 UIT (19, 250) 8%
1,540.00
Ms de 5 UIT (19, 250)

hasta 20 UIT (77,000) 14%
- Por el pago al fisco del Impuesto retenido por concepto

del IR a la trabajadora:
8,085.00
ASIENTO CONTABLE
Ms de 20 UIT (77,000)
hasta 35 UIT (134,750) 17%
9,817.50
Ms de 35 UIT (134,750)
hasta 45 UIT (173,250) 20%
1,740.00(4)
-------------------------------- x ------------------------------
Total
21,182.50
Por ltimo, segn lo dispuesto en el inciso d) del

artculo 40 del Reglamento de la LIR, el impuesto anual
determinado, se deber dividir entre 12.
Impuesto a retener por el mes de marzo (21,182.50/12)
= S/. 1,765.21(5)
Dinmica contable
En lo que respecta a la contabilizacin por la retencin
del Impuesto a la Renta a la trabajadora, conociendo que la remuneracin a pagar es de S/.11,745.00
(considerando el descuento por ONP que se retiene), se proceder a efectuar los siguientes registros
contables (6):
- Por la provisin del gasto del personal (trabajadora):
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes
621
Remuneraciones
627
Seguridad, previsin social y otras
14,715.00
contribuciones
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
2,970.00
403
Instituciones pblicas
4031
ESSALUD
1,215.00
4032
ONP
1,755.00
41 Remuneraciones y participaciones por pagar

411
11,745.00
- Registro por la retencin del Impuesto a la Renta de

quinta categora:
ASIENTO CONTABLE
11,745.00
Remuneraciones por pagar

401
Gobierno central
4017
Impuesto a la renta
1,765.00
40173 Renta de quinta categora

10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
Cuentas corrientes en instituciones
1041
Cuentas corrientes operativas
401
Gobierno central
4017
Impuesto a la renta
1,765.00
40173 Renta de quinta categora

104
1,765.00
Cuentas corrientes en instituciones

financieras
1041
-------------------------------- x ------------------------------
Retencin del IR 5ta categora (Alfredo Snchez V)

Clculo de la Retencin del IR - Marzo
1. Remuneracin Mensual Promedio
Cabe indicar que el ltimo prrafo del inciso a) del artculo 41 del Reglamento de la LIR, seala que en el
caso de los trabajadores con remuneraciones de montos variables, que se incorporen con posterioridad al
1 de enero, el empleador practicar la retencin solo
despus de haber transcurrido un periodo de tres meses
completos a partir de la fecha de incorporacin al trabajador.
De ello tenemos que las rentas percibidas en el 2015
seran:
Enero
----
Febrero
14,100.00
Marzo
12,400.00
S/. 26,500.00
Como se puede apreciar, en este caso el Sr. Alfredo Snchez an no ha cumplido el plazo que seala la norma
para efectuarle el procedimiento de la retencin del impuesto, por lo que esta recin se efectuar a partir del
periodo mensual de abril.
2. Retencin del mes a efectuar
-------------------------------- x -----------------------------411
sistema de pensiones y de salud por pagar
Total
Remuneraciones por pagar
-------------------------------- x ------------------------------
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
9,980.00
Por lo expuesto en el punto anterior, en la situacin del

trabajador antes mencionado en los meses de febrero y
marzo se le efectuar la proyeccin con base en lo que
perciba en dichos meses respectivamente. Para el presente caso en el mes de marzo an no se podr realizar
la retencin del Impuesto.
En conclusin, en este tipo de situaciones, el pago que
percibir el trabajador ser el total de su remuneracin, considerando los descuentos por la pensin y/o
descuentos por faltas o tardanzas del mes.
financieras
(4) (143,450-134,750) * 20%
x/x Por el pago de las remuneraciones mensuales a

favor del trabajador.
(5) Teniendo en cuenta lo indicado en la Novena disposicin final del TUO del Cdigo
Tributario, la deuda tributaria se expresar en nmeros enteros.
-------------------------------- x ------------------------------
(6) El plan contable vigente en el pas es el Plan Contable General Empresarial

(PCGE).
A-36
A S E S O R
CONTABLE Y AUDITORA
INFORME ESPECIAL
Reconocimiento de ingresos y gastos en

contratos de construccin: NIC 11
Martha ABANTO BROMLEY(*)
RESUMEN EJECUTIVO
eniendo en cuenta lo dinmico que es el sector de construccin y el crecimiento sostenido que ha tenido esta actividad en los ltimos aos como resultado
de la demanda interna y el poder adquisitivo de la poblacin, consideramos que
resulta necesario el tratamiento contable para el reconocimiento de los ingresos y
los costos relacionados con la prestacin del servicio de construccin. En este sentido, en esta quincena abordaremos el tratamiento que prev la NIC 11 Construccin, norma especfica que establece las pautas necesarias para el reconocimiento
de los elementos del estado de resultados, considerando que por esta actividad, por
lo general, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que
termina el mismo son completamente distintas.
INTRODUCCIN
La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 11
aborda, entre otras cuestiones, la distribucin de
los ingresos ordinarios y los costos que cada uno de
los distintos contratos genera, entre los ejercicios
contables a lo largo de los cuales se ejecuta. En
este sentido, en el presente informe se incidir en
la forma cmo una empresa constructora deber
reconocer los ingresos y los costos relacionados
con la actividad de construccin.
Si bien de lo anterior se advierte que este informe
es fundamentalmente de carcter financiero, a
efectos de tener un adecuado conocimiento del
sector construccin se efectuarn algunos comentarios en materia tributaria, especficamente con
relacin al Impuesto a la Renta.
I.
CONTRATO DE CONSTRUCCIN
De acuerdo con la NIC 11, el contrato de conscontrato, especficamente

truccin corresponde al contrato,
negociado, para la fabricacin de un activo o de
un conjunto de activos, que estn ntimamente
relacionados entre s o son interdependientes en
trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien
en relacin con su ltimo destino o utilizacin
(*)
B-1
Un contrato de construccin puede acordarse

para la fabricacin de un solo activo, tal como
un puente, un edificio, un dique, un oleoducto,
una carretera, un barco o un tnel. Un contrato
de construccin puede, asimismo, referirse a la
construccin de varios activos que estn ntimamente relacionados entre s o sean interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y
funcin, o bien en relacin con su ltimo destino
o utilizacin; ejemplos de tales contratos son los
de construccin de refineras u otras instalaciones
complejas especializadas.
Para los propsitos de la NIC 11, el trmino contratos de construccin incluye:
a) Los contratos de prestacin de servicios que estn
directamente relacionados con la construccin
del activo, por ejemplo, los relativos a servicios
de gestin del proyecto y arquitectos; y,
b) Los contratos para la demolicin o rehabilitacin
de activos, y la restauracin del entorno que puede
seguir a la demolicin de algunos activos.
II. RECONOCIMIENTO DE GASTOS E INGRESOS

De acuerdo con el prrafo 22 de la NIC 11 cuando
el resultado de un contrato puede ser estimado
Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria, Facultad
de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S.A.
B-1
40
confiablemente tanto los ingresos como los costos asociados,

confiablemente,
se reconocen en el estado de resultados con referencia al estado
de terminacin de la actividad (porcentaje de terminacin o
grado de avance).
Reconocimiento de los ingresos y gastos en los contratos de construccin
Ingreso
Inicio
Ingreso
Grado de
Grado de
Avance
Avance
Ao 1
Ao 2
Gasto
Ingreso
Grado de
Trmino
Avance
Ao 3
Gasto
...
Gasto
Por lo general abarca ms de un periodo
III. PORCENTAJE DE GRADO DE AVANCE PARA RECONOCER

LOS GASTOS E INGRESOS
De acuerdo con el prrafo 30 de la NIC 11, el grado de realizacin de un contrato puede determinarse de muchas formas,
sin embargo, la empresa debe utilizar el mtodo que mida con
mayor fiabilidad el trabajo ejecutado.
Dependiendo de la naturaleza del contrato, los mtodos
pueden incluir:
a) La proporcin de los costos del contrato incurridos en el
trabajo ya realizado hasta la fecha, en relacin con los
costos totales estimados para el contrato;
Determinacin
de la utilidad
bruta incurrida
*Porcentaje o
grado de avance
Porcentaje
o grado de
avance*
=
Utilidad o
prdida bruta estimada
Costo total
incurrido a la fecha
Utilidad
bruta
estimada
a la fecha
Costo total
estimado
A estos efectos, debe tenerse en cuenta que cuando se

determina el grado de realizacin por referencia a los costos
incurridos hasta la fecha, solo se incluyen los costos del
contrato que reflejan el trabajo efectivamente ejecutado
hasta dicho momento.
b) A inspeccin de los trabajos ejecutados; o,
c) La proporcin fsica del contrato total ejecutado. En este caso,
por ejemplo, si una empresa debe construir una carretera
de 10,000 kilmetros, puede reconocer los ingresos y los
gastos en funcin de los kilmetros asfaltados terminados.
Cabe tener en cuenta que los anticipos y los pagos recibidos
del cliente no reflejan, necesariamente, la proporcin del
trabajo ejecutado.
IV. EMPRESAS CONSTRUCTORAS Y EL IMPUESTO A LA RENTA

Dado que las actividades de construccin califican como generadoras de rentas de tercera categora, conforme se indica en el
inciso a) del artculo 28 de la Ley del IR, las empresas constructoras
debern determinar su renta neta reconociendo los ingresos y los
gastos del periodo en funcin al criterio del devengo acorde con
lo dispuesto en el artculo 57 de la Ley del IR, lo que significa que
la empresa constructora deber aplicar lo dispuesto en la NIC 11,
tal como se ha descrito en los acpites anteriores.
No obstante lo anterior, cuando un contrato de construccin
tenga resultados que correspondan a ms de un (1) ejercicio
gravable, una empresa constructora puede optar por determinar
gravable
la renta(1) considerando los tratamientos previstos en el artculo
63 de la Ley del IR, que a continuacin se sealan:
B-2
Inciso
Descripcin
a)
Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre
los importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el
porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra.
b)
Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca

deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos.
Al respecto, la pregunta es cundo se considera que un

contrato de construccin tiene un resultado que corresponde
a ms de un ejercicio gravable? Veamos el siguiente ejemplo:
Una empresa constructora celebra un contrato de construccin
para realizar una obra que comenzar en el mes de octubre
2015 y finalizar en marzo 2016.
Sobre el particular, literalmente se cumple la condicin que
los ingresos y los gastos correspondern a ms de un ejercicio
gravable, sin embargo, consideramos que en el caso planteado
NO se puede aplicar la regla excepcional, pues solo durar seis
meses, y por lo tanto su resultado no corresponder a ms de
un ejercicio, no obstante que los resultados deban imputarse
a ms de un ejercicio econmico. Sobre el particular, la Administracin en el Informe N 149-2007-Sunat, sin precisar
sobre este tema, indica que la duracin de la ejecucin del
contrato se computa por aos y no por ejercicios gravables,
lo que significara que lo que resulta relevante es el tiempo de
duracin del contrato que por ser de largo plazo generar que
sus ingresos y costos se computen en varios ejercicios.
De otro lado, es importante destacar que ninguno de los dos
mtodos alternativos sealados en el artculo 63 de la Ley del
Impuesto a la Renta corresponde ntegramente al mtodo
establecido en la NIC 11(2), aunque el sealado en el inciso b)
del citado artculo es el que ms se parece. Veamos por qu:
Supngase que una empresa constructora gan una licitacin
para construir una clnica que se espera realizar en el lapso de
dos aos, pactndose una retribucin de S/. 8000,000. Segn
las condiciones del contrato requiere cobrar un anticipo del 20%
(S/. 1600,000), el cual le es abonado en su cuenta corriente en
el mes de noviembre de 2015 y con dichos fondos en el mes de
diciembre se van comprando los materiales necesario para la obra.
Conforme con el inciso b) del artculo 63 de la Ley se debe
considerar como ingreso: (i) los importes cobrados, o (ii) los
importes por cobrar por los trabajos ejecutados, con lo cual
se puede entender que el importe cobrado de S/. 1600,000
constituira ingreso aun cuando no se ha realizado obra alguna.
Tal vez lo anterior, no es la lectura correcta del citado inciso, sin
embargo, si no se leyese as, se entendera que el tratamiento
previsto en este inciso es igual al previsto en la NIC 11.
Por su parte a efectos de realizar el pago a cuenta, conforme
con el artculo 36 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, se debe considerar lo siguiente:
Inciso artculo 63 LIR
Ingreso netos del mes para el pago a cuenta mensual
a)
Los ingresos cobrados en el mes por avance de obra.
b)
La suma de los importes cobrados y por cobrar(3).
(1) Segn el penltimo prrafo del artculo 63 de la Ley del IR el mtodo que se adopte,
deber aplicarse uniformemente a todas las obras que ejecute la empresa, y no
podr ser variado sin autorizacin de la Sunat, la que determinar a partir de qu
ao podr efectuarse el cambio
(2) En este sentido, no resulta del todo incorrecto lo sealado por la Administracin en
el Informe N 184-2013-Sunat/4B0000 en el sentido que la NIC 11 resulta aplicable
para determinar la renta del ejercicio gravable de acuerdo con el mtodo previsto
en el inciso b) del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en tanto
permite determinar los importes cobrados o por cobrar por los trabajos ejecutados
en cada obra, as como los costos correspondientes a tales trabajos
(3) Conforme con el Informe N 174-2013-Sunat/4B0000 las empresas de construccin que
se acojan al mtodo previsto en el inciso a) del citado artculo 63 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta determinarn su renta bruta aplicando sobre los importes cobrados
por cada obra, durante el ejercicio comercial, incluyendo el monto cobrado por adelantos
de obra, el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de cada una.
INFORME ESPECIAL
41
Por el gasto del costo de venta del servicio de construccin:
ASIENTO CONTABLE
CASO PRCTICO
Ingresos y gastos en servicio de construccin
Una empresa que se dedica a prestar servicio de construccin, en el mes de enero 2015, celebra un contrato de construccin de un edificio por el monto total de S/. 1500,000,
el proyecto se construir en cuatro (4) aos y los costos
estimados a incurrir en cada ao sern como sigue:
Aos
2015
2016
2017
2018
Total
240,500
310,500
354,100
94,900
1,000,000
De lo anterior, la empresa estima que la ganancia que obtendra de este contrato ascendera a S/. 500,000.
Ahora bien, teniendo en cuenta los datos de la consulta y
bajo el entendido que la estimacin de los resultados es
confiable, es decir, efectivamente se realizarn, se solicita
el tratamiento del reconocimiento de los ingresos y gastos en cada uno de los aos en que durar el contrato de
construccin.
-------------------------------- x -----------------------------23 Productos en proceso

234
Productos inmuebles en proceso
71 Variacin de la produccin almacenada
713
Variacin de productos en proceso
7134 Productos inmuebles en proceso
x/x Por la construccin realizada en el primer ao.
-------------------------------- x -----------------------------69 Costo de ventas
694
Servicios
6941 Terceros
23 Productos en proceso
234
x/x Por el costo de venta correspondiente al primer ao.
Total proyectados
Por incurrir
Ao 2015
240,500
1,000,000
759,500
Grado de avance
24.05%
100%
75.95%
Consecuencia de lo anterior, el resultado del ao 2015 se

determinara como sigue:
Detalle
Ingresos
Costos
Resultado
Monto estimado
1,500,000
1,000,000
500,000
Monto a reconocer
360,750
240,500
120,250
Grado de avance
24.05%
24.05%
Los asientos contables a efectuar para reconocer el resultado por el ao 2015 seran los siguientes:
Por el reconocimiento del ingreso:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
121
Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas en cartera
de pensiones y de salud por pagar(*)
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 Ventas
704
Prestacin de servicios
7041 Terceros
x/x Por el reconocimiento del ingreso.
-------------------------------- x -----------------------------(*)
425,685
64,935
360,750
Detalle
Costos
incurridos
Ao 2016
240,500
Ao 2017
310,500
Acumulados
551,000
1,000,000
449,000
Grado de avance
55.10%
100%
44.90%
Total costos
proyectados
Costos por
incurrir
Consecuencia de lo anterior, el resultado del segundo ao

se determinara como sigue:
Acumulado al
55.10%
Devengado
2015
S/.
Devengado
2016
S/.
Ingresos
826,500
360,750
465,750
Costos
551,000
240,500
310,500
Concepto
Incurridos
360,750
Por el ao 2016:
Por el ao 2015:
Detalle
360,750
-------------------------------- x ------------------------------
Solucin:
A efectos de determinar el resultado del contrato, se utilizar el mtodo del porcentaje o grado de avance, que se
encuentra regulado en la NIC 11. A continuacin, veamos
los clculos para determinar el resultado del ejercicio:
360,750
Resultado del ejercicio (S/.)
155,250
Los asientos contables por el segundo ejercicio seran:
Por el reconocimiento del ingreso en el ao 2016:

ASIENTO CONTABLE

121
por cobrar
401
Gobierno central
70 Ventas
704
7041 Terceros
x/x Por el reconocimiento del ingreso en el ao 2.
-------------------------------- x ------------------------------
549,585
83,835
465,750
Por los costos incurridos en la construccin en el ao 2016:

ASIENTO CONTABLE
360,750
Bajo el entendido que se emitiese un comprobante de pago por el avance efectuado

en el primer ao, segn valorizacin efectuada.
-------------------------------- x -----------------------------23 Productos en proceso

234
713
7134 Productos inmuebles en proceso
x/x Por la construccin realizada en el segundo ao.
-------------------------------- x ------------------------------
310,500
310,500
B-3
42
-------------------------------- x -----------------------------69 Costo de ventas

694
Servicios
6941 Terceros
234
x/x Por el costo de venta correspondiente al segundo ao.
-------------------------------- x ------------------------------
69 Costo de ventas
310,500
310,500
Terceros
234
354,100
-------------------------------- x ------------------------------
De esta forma de manera resumida se tendra los siguientes resultados:
Costos
Incurridos
Ao 2015
240,500
Ao 2016
310,500
Ao 2017
354,100
Acumulados
905,100
1,000,000
94,900
Grado de avance
90.51%
100%
9.49%
Total Costos
proyectados
Costos por
incurrir
Gastos
Devengado acumulado (90.51%)
Ingresos
Costos
Detalle
Ingresos
Consecuencia de lo anterior, el resultado del tercer ao se

determinara como sigue:
2015
2016
2017
1,357,650
360,750
465,750
531,150
905,100
240,500
310,500
354,100
Resultado del ejercicio (S/.)
177,050
Los asientos contables por el tercer ejercicio seran:

121
por cobrar
401
Gobierno central
70 Ventas
704
7041 Terceros
-------------------------------- x ------------------------------
626,757
95,607
7134
x/x Por la construccin realizada en el tercer ao.

-------------------------------- x ------------------------------
2018
360,750
Total
465,750
531,150
142,350
1,500,000
-240,500
-310,500
-354,100
-94,900
-1,000,000
120,250
155,250
177,050
47,450
500,000
Los asientos contables por el cuarto ejercicio seran:

ASIENTO CONTABLE
121
1212
Emitidas en cartera
167,973
por cobrar
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
25,623
142,350
704
7041
Terceros
Por la construccin en el ao 4:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
531,150
234
94,900

713
7134
94,900
x/x Por la construccin realizada en el cuarto ao.

-------------------------------- x -----------------------------69 Costo de ventas
354,100

2017
-------------------------------- x ------------------------------
-------------------------------- x ------------------------------
713
2016
ASIENTO CONTABLE
2015
70 Ventas
Por los costos de construccin incurridos en el ao 3:
Resultado
Aos
ASIENTO CONTABLE
B-4
6941
354,100
x/x Por el costo de venta correspondiente al tercer ao.
Detalle
234
Servicios
Por el ao 2017:
Concepto
694
354,100
694
Servicios
6941
Terceros
234
x/x Por el costo de venta correspondiente al cuarto ao.

-------------------------------- x ------------------------------
94,900
94,900
43
INFORME PRCTICO
Participacin de los trabajadores en

las ganancias de la empresa: NIC 19
Carmen HUAITA CONDORCHUA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
as utilidades surgen como resultado del esfuerzo conjunto de los integrantes

de una empresa, es por este motivo que este logro econmico debe ser compartido con el trabajador reconocido como capital humano. En el presente informe,
abordaremos las obligaciones reguladas en el marco normativo para la determinacin de la participacin de los trabajadores en las ganancias de la empresa y
el enfoque contable de este derecho adquirido por el trabajador conforme a lo
estipulado en la NIC 19 Beneficios a los Trabajadores.
I.
INTRODUCCIN
Tipo de empresa segn giro
Como todos los aos, las empresas del Sector

Privado, al trmino del ejercicio fiscal, deben
cumplir una serie de obligaciones entre las
que se encuentra el repartir una parte de las
utilidades obtenidas, con sus trabajadores,
debiendo advertir una serie de consideraciones reguladas en los Decretos Legislativos N 677 y N 892, reglamentado por el
D.S. N 009-98-TR. En el presente informe,
abordaremos los principales aspectos regulados
por las normas antes mencionadas para luego
introducirnos en el tratamiento contable de esta
obligacin que segn el Consejo Normativo de
Contabilidad est comprendida dentro de la NIC
19 Beneficios a los Trabajadores.
II. OBLIGACIONES NORMATIVAS
Qu empresas se encuentran obligadas a

distribuir las utilidades con sus trabajadores?
Se encuentran obligadas a repartir una porcin de
las utilidades con sus trabajadores, aquellas empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categora y que sus trabajadores
estn sujetos al rgimen laboral de la actividad
privada. No estn comprendidas las cooperativas,
empresas autogestionarias, sociedades civiles, entidades sin fines de lucro, llmese asociaciones y/o
fundaciones, o empresas que tengan menos de 20
trabajadores(1). Estas utilidades se determinan con
base en un porcentaje sobre la renta neta anual
antes de impuestos, de acuerdo a la actividad que
realice la empresa.
As, tenemos que para cada giro de negocio, se
tendr en cuenta los siguientes porcentajes:
(*)
Porcentaje
Empresas pesqueras
10%
Empresas de telecomunicaciones
10%
Empresas industriales
10%
Empresas mineras
8%
Empresas de comercio al por mayor y menor y restaurantes
8%
Empresas que realizan otras actividades
5%
Es importante sealar, que a efectos de la participacin de los trabajadores en la distribucin de las utilidades, la norma en referencia
establece un promedio por empresa de ms de
veinte trabajadores en el ejercicio, para ello, se
deber sumar el nmero de trabajadores por
cada mes (de enero a diciembre) y el resultado
obtenido se dividir entre 12 meses y en caso
exista fraccin, se deber redondear la cifra a
la unidad superior.
Asimismo, la norma seala como plazo de distribucin los treinta (30) das naturales siguientes
de la fecha de presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta. No obstante
lo anterior, si la empresa quiere deducir el pago
de las utilidades como gasto, deber realizar el
abono a los trabajadores antes de la fecha lmite
establecida en el cronograma de obligaciones tributarias publicada por Sunat, en virtud al inciso v)
del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, de lo contrario, la deduccin la aplicar
para el siguiente ejercicio.
Cmo se realizar el clculo de las utilidades

a distribuir?
El ordenamiento legal, a travs del Decreto Legislativo N 892, ha dispuesto como criterios de
determinacin de la participacin en la distribucin
de utilidades los siguientes:
Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Alas Peruanas, Especializacin en Gestin Tributaria Empresarial por la Escuela de Administracin de Negocios para Graduados - ESAN.
(1) Art.9, Decreto Legislativo N 677
B-5
44
a) Determinar los das laborados, que son aquellos en los

cuales el trabajador cumple efectivamente con la jornada
ordinaria de la empresa as como las ausencias que deben
ser consideradas como asistencia para todo efecto por
mandato legal expreso(2). Es decir, son computables para
el pago de las utilidades, las ausencias por accidentes de
trabajo o ausencias por enfermedad ocupacional que sean
sustentados con descanso mdico acreditado bajo los parmetros de la Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo; y,
b) Determinar la remuneracin percibida por el trabajador en
el ejercicio(3).
Luego de ello, para calcular el importe total que recibir cada
trabajador, se deber sumar el resultado de la participacin
en funcin de los das laborados por cada trabajador ms la
participacin segn la remuneracin percibida:
Clculo de la participacin en funcin de los das laborados
Participacin en
funcin de los
das laborados
50% de las utilidades por

distribuir / Nmero de
das laborados por todos
los trabajadores
Nmero de das
laborados por
cada trabajador
2. Reconocimiento y medicin de los beneficios a corto

plazo
La NIC 19 nos indica que se debe reconocer el importe de las
obligaciones por beneficios a corto plazo, durante el periodo
contable en el que el trabajador ha prestado sus servicios a la
empresa y que se debe medir dichos importes, sin efectuarles
ningn descuento. A efectos de su contabilizacin, se deber
tener en consideracin lo siguiente:
Se reconocer como Activo: En caso existan pagos anticipados
que reduzcan pagos futuros o que den lugar a un posterior
reembolso en efectivo.
Se reconocer como Pasivo: En caso existiera un gasto acumulado o devengado.
3. Reconocimiento de la participacin en las ganancias

Ahora bien, de acuerdo a las polticas sealadas en el prrafo 17
de la NIC 19, se debe reconocer como gasto la participacin en
ganancias por parte de los trabajadores cundo y solo cundo:
a) Exista una obligacin presente,
legal o implcita
Clculo de la participacin en funcin de las remuneraciones

percibidas
Participacin en
funcin de las
remuneraciones
percibidas
50% de la utilidad no
distribuida / Total de
remuneraciones pagadas
a todos los trabajadores
Total de
remuneraciones
percibidas por
cada trabajador
Hemos visto que existen normas

laborales en dnde expresamente se establece la obligacin de
efectuar el pago por participacin en las utilidades (D.Leg
Ns 677 y 892).
Reconocimiento
del
Gasto
cundo y solo cundo
Existe una obligacin presente,

cundo y solo cundo la entidad
no tiene otra alternativa que hacer frente a los pagos presentes.
Es preciso recordar que respecto de cada trabajador, se tendr

como lmite mximo el equivalente a 18 remuneraciones
mensuales vigentes al cierre del ejercicio. De otro lado, no
pagar las utilidades, involucra una infraccin laboral grave
cuyo importe se determina aplicando la tabla de infracciones
de regula Sunafil.
III. TRATAMIENTO CONTABLE DE LA PARTICIPACIN EN

GANANCIAS
El Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (CINIIF) indic que la Participacin
de los Trabajadores en las Ganancias de la Empresa, debe reconocerse en funcin de lo dispuesto en la NIC 19, Beneficios
a los Trabajadores
Trabajadores, y no por analoga con la NIC 12 Impuesto
a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes
y Activos Contingentes
Contingentes.
Asimismo, la NIC 19 es de aplicacin a cualquier empleador
que proporcione a sus trabajadores todo tipo de retribucin,
excepto las que sean de aplicacin de la NIIF 2 Pagos Basados
en Acciones
Acciones, a cambio de sus servicios.
1. Clasificacin de beneficios
La precitada NIC 19 contempla una serie de definiciones de
beneficios de los trabajadores, los cuales se han sido clasificados
por categoras o tipos de beneficios.
As, como podemos ver, dentro de los beneficios a corto
plazo, encontramos a la Participacin en las Ganancias de
trabajadores que la empresa debe pagar ntegramente,
en el trmino de los doce (12) meses siguientes al cierre
del periodo en el cual los trabajadores, en actividad, han
prestado sus servicios.
El prrafo 9 de la NIC en mencin establece que la contabilizacin de los beneficios a corto plazo a los trabajadores es
generalmente inmediata, puesto que no es necesario plantear
ninguna hiptesis actuarial para medir las obligaciones.
B-6
b) Se pueda realizar una estimacin fiable de la obligacin
CASO PRCTICO
Participacin en ganancias
La empresa JOCAFA S.A. es una empresa privada generadora de renta de tercera categora. Su giro de negocio es
la comercializacin de productos de Seguridad Industrial
al por mayor y menor y se encuentra sujeta al rgimen
laboral de la actividad privada. Adems, sus estados financieros arrojaron utilidades en el ejercicio 2014.
Ellos desean saber si estn obligados a repartir sus utilidades a los trabajadores?, todos sus trabajadores tienen
el derecho de participar de ellas?, cunto le corresponde
a cada trabajador? y cul sera el asiento contable por el
reconocimiento de la participacin?
Comenzaremos haciendo el anlisis respectivo para determinar si la empresa se encuentra obligada a repartir sus
utilidades.
Solucin:
1. La empresa desea saber si est comprendida dentro
del marco normativo que establece la obligacin de
repartir las utilidades entre sus trabajadores?
El Decreto Legislativo N 892, en su artculo primero, seala que: Los trabajadores sujetos al rgimen laboral de
(2) Artculo 4 del Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 009-98-TR.
(3) Artculos 6 y 7 del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral.
INFORME PRCTICO
la actividad privada, tienen el derecho a participar en las
utilidades de las empresas que desarrollan actividades
generadoras de rentas de tercera categora.
Primero comenzaremos por registrar contablemente la

participacin de los trabajadores del periodo.
Asiento contable de la participacin de los trabajadores:
Quiere decir entonces, que bajo la informacin proporcionada por JOCAFA S.A., esta cumple con los requisitos
establecidos en la ley, por lo que se encuentra comprendida dentro del marco normativo obligada a repartir sus
utilidades a sus trabajadores.
-------------------------------- x ------------------------------
2. Todos sus trabajadores tienen derecho a participar de

las utilidades?
El Departamento de Recursos Humanos nos proporciona

la siguiente informacin indicndonos adems, como dato
complementario, que en el ejercicio 2014 no existi ningn
nuevo ingreso de personal y tampoco cese alguno.
x/x Por el registro de la participacin del periodo.
Contratados por la empresa

Personal
Cantidad
Personal de la empresa diversas reas
23
Contrato de Intermediacin Laboral

Personal
Cantidad
Empresa de Limpieza - Limpiamas S.A.
Empresa de Vigilancia Security Service S.A.C.
Total de personas que laboran en la empresa
30
Las personas que prestan servicios en la empresa JOCAFA

S.A., provenientes de contratos de Intermediacin Laboral, no estn comprendidos en el artculo 5 del Decreto
Legislativo N 892. Esto quiere decir que se encuentran
excluidas las 2 personas de limpieza y las 5 personas de
seguridad. Llegando entonces a la primera conclusin de
que no todo el personal de JOCAFA S.A. tiene derecho a
participar de las utilidades de la empresa.
Entonces, bajo este anlisis observamos que son 23 los
trabajadores con derecho a recibir utilidades y luego de
hacer el clculo a fin de determinar el promedio de trabajadores en el ejercicio, llegamos a la conclusin que,
durante el ejercicio 2014, la empresa tuvo un promedio
de ms de 20 trabajadores en el ejercicio por lo que est
obligada a repartir sus utilidades.
3. Cunto le corresponde a cada trabajador?
El Departamento de Contabilidad nos proporciona la siguiente informacin a fin de determinar cunto es el importe que le corresponde a cada trabajador.
Clculo de la porcin de utilidades
a distribuir a los trabajadores
Adiciones y Deducciones
95,000
( - ) Deducciones
-35,723
Renta neta antes de particip. e imptos
380,000
Compensacin de Prdida Tributaria

No hay prdidas
Renta neta antes de particip. e imptos
380,000
Participacin de los Trabajadores

Importe Base
380,000.00
% segn giro de negocio

8%
62 Gastos de personal, directores y gerentes

622
30,400
Otras remuneraciones
413
30,400
Participaciones de los trabajadores por

pagar
-------------------------------- x ------------------------------
a) La distribucin con base en los das laborados por el

trabajador; y,
b) La remuneracin percibida por cada trabajador.
Para cada uno de los casos se debe considerar el 50% de
las utilidades por distribuir, es decir: S/.30,400.00 x 50%
= S/. 15,200.00.
Ahora procedemos a desarrollar el clculo para determinar la participacin en la distribucin de utilidades en funcin de los das laborados por el trabajador.
Clculo de la participacin en funcin de los das laborados por el trabajador
Datos:
Nombre del Trabajador: Estefana Pea
Das laborados por el Trabajador: 220 das
Total de das laborados por todos los trabajadores: 3981
das
50% de las utilidades por distribuir (50% de 30,400)
=S/.15,200.00
Reemplazando datos:
Participacin en funcin de los das laborados
= (S/. 15,200 / 3981) x 220 = S/. 839.99
Participacin en
funcin de los
das laborados
Nombre del
trabajador
320,723
(+) Adiciones
ASIENTO CONTABLE
Hay que recordar que de los S/. 30,400.00 a repartir a los

trabajadores, se debe considerar dos aspectos:
JOCAFA S.A.
Dpto. Recursos Humanos - Informacin de Personal
Utilidad contable
45
Importe de participacin
30,400.00
50% de las utilidades por

distribuir / Nmero de
das laborados por todos
los trabajadores
N das laborados
por cada trabajador
Nmero de das
laborados por
cada trabajador
Participacin en
funcin de los das
laborados
Estefana Pea
220
839.99
Maria Luz Garca
235
897.26
Csar Espinoza
189
721.63
Gonzalo Nez
182
694.90
Pedro Stoll
215
820.90
Marco Crdenas
219
836.17
Lorenzo Villanueva
220
839.99
Elizabeth Palacios
220
839.99
Nicol Apaestegui
215
820.90
Micaela Soriano
215
820.90
Facundo Gonzales
215
820.90
B-7
46
Estela Coronel
100
381.81
Maria Claudia Bolivar
12,000.00
373.46
David Herreta
100
381.81
Santino Crislogo
12,000.00
373.46
10,200.00
317.44
Dana Rojas
98
374.18
Antenor Yaez
Cecilia Valenzuela
98
374.18
Germn Herrera
10,200.00
317.44
721.63
Martha Coronado
9,000.00
280.10
820.90
Carlos Gutirrez
9,000.00
280.10
Total de Remuneraciones pagadas a todos los Trabajadores
488,400.00
S/.15,200.00
Alejando Panaifo
189
Scrates Espinoza
215
220
839.99
Santino Crislogo
220
839.99
Antenor Yaez
100
381.81
Germn Herrera
100
381.81
Martha Coronado
98
374.18
Carlos Gutirrez
98
374.18
3,981
S/. 15,200.00
Total de das laborados por

todos los trabajadores
Luego de haber realizado el clculo con base en los das

trabajados y las remuneraciones percibidas por cada trabajador, vamos a determinar el importe de participacin en
las ganancias de la empresa que recibir cada trabajador.
Participacin en las ganancias de la empresa que recibir cada trabajador
Datos:
Ahora procedemos a desarrollar el clculo para determinar la participacin de los trabajadores en la distribucin
de utilidades en funcin de las remuneraciones percibidas.
Clculo de la participacin en funcin de la remuneracin percibida por el trabajador
Participacin segn las remuneraciones percibidas

S/. 2,240.79
Datos:
Reemplazando datos:
Participacin en las utilidades = S/.839.99 + S/. 2,240.79

= S/.3,080.78
Remuneracin Percibida: S/. 72,000.00

Total de remuneraciones pagadas a todos los trabajadores: S/. 488,400.00
Participacin segn das laborados: S/. 839.99
Participacin en
las utilidades
50% de las Utilidades por distribuir (50% de 30,400)

= S/.15,200.00
Reemplazando datos:
Participacin en funcin de las remuneraciones percibidas
= (S/. 15,200 / S/. 488,400) x S/. 72,000 = S/. 2,240.79.
Participacin en
funcin de las
remuneraciones
percibidas
Nombre del trabajador

Estefana Pea
50% de la utilidad no
distribuida / Total de
remuneraciones pagadas
a todos los trabajadores
Remuneracin
percibida por cada
trabajador
72,000.00
Total de
remuneraciones
percibidas por
cada Trabajador
Participacin en
funcin de las remuneraciones percibidas
Participacin segn los

das laborados por el
trabajador
Participacin
segn las
remuneraciones
percibidas por el
trabajador
Participacin
en funcin
de los das
laborados por
el trabajador
Participacin en
funcin de las
remuneraciones
percibidas por el
trabajador
Participacin en las
utilidades por
pagar
Estefana Pea
839.99
2,240.79
3,080.78
Maria Luz Garca
897.26
2,240.79
3,138.05
Csar Espinoza
721.63
2,240.79
2,962.41
Gonzalo Nez
694.90
1,307.13
2,002.03
Pedro Stoll
820.90
560.20
1,381.10
Nombre del
Trabajador
Marco Crdenas
836.17
560.20
1,396.37
2,240.79
Lorenzo Villanueva
839.99
373.46
1,213.45
839.99
373.46
1,213.45
Maria Luz Garca
72,000.00
2,240.79
Elizabeth Palacios
Csar Espinoza
72,000.00
2,240.79
Nicol Apaestegui
820.90
373.46
1,194.36
Gonzalo Nez
42,000.00
1,307.13
Micaela Soriano
820.90
373.46
1,194.36
560.20
Facundo Gonzales
820.90
373.46
1,194.36
Estela Coronel
381.81
373.46
755.28
David Herreta
381.81
373.46
755.28
Dana Rojas
374.18
373.46
747.64
Cecilia Valenzuela
374.18
373.46
747.64
Alejando Panaifo
721.63
373.46
1,095.09
Scrates Espinoza
820.90
373.46
1,194.36
839.99
373.46
1,213.45
Santino Crislogo
839.99
373.46
1,213.45
Antenor Yaez
381.81
317.44
699.26
Germn Herrera
381.81
317.44
699.26
Martha Coronado
374.18
280.10
654.28
Pedro Stoll
18,000.00
Marco Crdenas
18,000.00
560.20
Lorenzo Villanueva
12,000.00
373.46
Elizabeth Palacios
12,000.00
373.46
Nicol Apaestegui
12,000.00
373.46
Micaela Soriano
12,000.00
373.46
Facundo Gonzales
12,000.00
373.46
Estela Coronel
12,000.00
373.46
David Herreta
12,000.00
373.46
Dana Rojas
12,000.00
373.46
Cecilia Valenzuela
12,000.00
373.46
Alejando Panaifo
12,000.00
373.46
Scrates Espinoza
12,000.00
373.46
B-8
Carlos Gutirrez
Totales
374.18
280.10
654.28
S/. 15,200.00
S/. 15,200.00
S/. 30,400.00
47
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN
Tratamiento del IGV como costo o gasto

Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
I.
PLANTEAMIENTO
La empresa industrial TECNOMAS S.A.C., el mes de

mayo de 2014, solicit los servicios de mantenimiento
y reparacin de sus vehculos administrativos de
la categora A4 que no haba sido identificados,
pagando el importe de S/. 5,500 ms IGV.
Por un desorden administrativo, recin se pudo
encontrar la Factura del proveedor en el mes de
diciembre del mismo ao, y por el tiempo transcurrido, se efectu la regularizacin del importe
pagado registrado como entregas a rendir cuenta.
Cul es el tratamiento contable y tributario relacionado con el registro contable sobre la prestacin
del servicio solicitado?
II. TRATAMIENTO CONTABLE

En este caso, segn los datos planteados, al efectuar la cancelacin en su oportunidad, se registra
lo siguiente:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------16 Cuentas por cobrar diversas Terceros
168
Otras cuentas por cobrar
diversas
16821 Servicios
104
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelacin de la Factura
N xxx.
6,490
6,490
Para fines contables, es un gasto que la empresa

deber regularizar en diciembre de la siguiente forma:
ASIENTO CONTABLE
(*)
6,490
6,490
---------------------- x --------------------
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Se trata de la prestacin de servicios de mantenimiento y reparacin que si bien son necesarios
para que los bienes puedan seguir funcionando
adecuadamente, expresamente se encuentran sujetos a un lmite, segn lo dispuesto en el inciso w)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
que en este caso hacen que no sean deducibles
por exceder el lmite y no encontrarse designados.
De otro lado, si bien para fines tributarios, de
acuerdo con el segundo prrafo, numeral 3.1
del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV,
los comprobantes de pago, notas de dbito y los
documentos de atribucin, podrn ser anotados
en el Registro de Compras en las hojas que corresponden al mes de su emisin o en las que
correspondan a los doce (12) meses siguientes,
toda vez que se trata un IGV que debe tratarse
como un gasto por no tener derecho al crdito
fiscal, este gasto tampoco resulta deducible para
fines tributarios por corresponder a un bien que
como se ha sealado anteriormente no resulta
deducible a efectos del Impuesto a la Renta.
Por lo tanto, adems del gasto por mantenimiento,
propiamente dicho, que deber ser adicionado;
se deber reparar tambin el IGV pagado que la
empresa est reconociendo como gasto.
---------------------- x --------------------
---------------------- x -------------------63 Gastos de servicios prestados

por terceros
634
Mantenimiento y reparaciones
6343 Inmuebles, maquinarias y
equipo
16 Cuentas por cobrar diversas Terceros
168
Otras cuentas por cobrar
diversas
16821 Servicios
x/x Por el servicio de mantenimiento y
reparacin de vehculo administrativo,
prestados el mes de mayo de 2014.
---------------------- x -------------------94 Gastos administrativos

79 Cargas imputables a cuentas de
costos y gastos
x/x Por el destino de los servicios
recibidos.
IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.

TRIBUTARIO
Si bien es cierto, para fines contables el registro
del importe total de la operacin (incluido IGV)
fue cargado al gasto, para fines tributario, no se
considera como tal, toda vez que gastos relacionados con los vehculos de las categoras A2, A3 y
A4, estn sujetos a un lmite y a la designacin de
los vehculos respecto de los cuales los gastos de
funcionamiento y mantenimiento son deducibles.
6,490
6,490
Siendo as, la empresa Tecnoms debe efectuar

un reparo tributario
tributario, por el importe de S/. 6,490,
que incluye el importe del IGV ascendente a
S/. 990, accin que ser realizada va declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta mediante su
inclusin en la casilla de adiciones, considerndose
como una diferencia permanente.
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
B-9
48
CASOS PRCTICOS
Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)
Compensacin del ITAN contra los pagos a cuenta

Caso:
La empresa Tacma S.A.C., obligada a pagar
el Impuesto Temporal a los Activos Netos
(ITAN) declara una obligacin de pago por
el Impuesto
mpuesto a los Activos Netos (ITAN) de
S/. 25,200 que decide fraccionar en nueve (9)
cuotas de S/. 2,800.
Cul sera el tratamiento y registro contable
del ITAN que se aplicar como crdito contra
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta?
Dato adicional:
Pago a cuenta del periodo marzo 2015:
S/. 5,100.
401
Gobierno central
4018
Otros impuestos y contraprestaciones
40186 Impuesto temporal a los

activos netos
401862 ITAN-Por aplicar
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar
401
Gobierno central
4018
Otros impuestos y con-
25,200
traprestaciones
40186 Impuesto temporal
a los activos netos
401861 ITAN-Por pagar
Solucin:
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual
de las NIIF, el devengo describe los efectos de las
transacciones, sucesos y circunstancias sobre los
recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos ocurren, independientemente
si se cobra o paga en un periodo diferente.
En el caso planteado, el pago efectuado por Tacma
S.A.C. debemos tratarlo como un activo en la
cuenta 40 Tributos, contraprestaciones y aportes
al sistema de pensiones y de salud por pagar, tal
como lo precisa el Plan Contable General Empresarial, al ser identificado con la subdivisionaria
40186 - Impuesto Temporal a los Activos Netos.
Sobre el particular, considerando la divisionaria
40186 para el ITAN, a continuacin se muestra
el siguiente grfico con las subdivisionarias propuestas:
x/x Por el reconocimiento del ITAN

correspondiente al ejercicio 2014,
segn declaracin y el pago diferido.
---------------------- x --------------------
A continuacin, se muestra el pago del ITAN fraccionado en 9 cuotas (S/. 25,200 9):
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------40 Tributos, contraprestaciones y
401
Gobierno central
4018
40186 Impuesto temporal

a los activos netos
aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar.

104
401
4018
40186
2,800
Subdivisionarias
Propuestas:
2,800
1041
x/x Por el pago de la primera cuota del

ITAN 2014.
---------------------- x --------------------
Segn el PCGE
Para reconocer la obligacin del pago y el crdito

por aplicar, se efecta el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
(*)
B-10
25,200
De acuerdo al caso planteado, el pago de la primera cuota del ITAN se debe aplicar como crdito
contra el pago a cuenta del IR a partir del periodo
marzo 2015 y siguientes meses.
Siendo el importe de la primera cuota pagada
del ITAN de S/. 2,800 este ser aplicado como
crdito contra el pago a cuenta del IR del periodo
a presentar, importe que asciende a S/. 5,100,
quedando un saldo por pagar de S/. 2,300 que se
refleja como a continuacin se muestra:
Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
CASOS PRCTICOS
ASIENTO CONTABLE
401
Gobierno central
-------------------------------- x ------------------------------
4018
40186 Impuesto temporal a los activos netos

401
Gobierno central
4017
Impuesto a la Renta
5,100
49

40171 Renta de tercera categora

401711 IR-Pagos a cuenta
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041
2,300
x/x Aplicacin de la primera cuota del ITAN contra el

pago a cuenta de 3ra Categora.

2,800
-------------------------------- x ------------------------------
Registro de un activo adquirido en arrendamiento financiero

Caso:
ASIENTO CONTABLE
La empresa Lu S.A., en el mes de enero 2014, celebr un

contrato de leasing con una entidad financiera,para la adquisicin de un vehculo por un lapso de dos aos,mediante
el pago de 24 cuotas ascendente a S/ 4,705 ms el IGV
correspondiente.
Al trmino del contrato, se espera que la empresa ejerza la
opcin de compra que asciende a S/. 2,500 ms IGV.
Dato adicional:
Fecha contrato
2 de enero
Bien adquirido
Vehculo
Precio al contado
S/. 100,000
Intereses
S/. 15,430
IGV
18%
Cul es el registro y tratamiento contable?
Solucin:
De acuerdo con el prrafo 8 de la NIC 17, un arrendamiento se
clasificar como financiero cuando transfiera sustancialmente
todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
Asimismo, en el prrafo 19 de la misma norma, seala que
el arrendamiento financiero se considera como tal, cuando el
arrendatario tiene la opcin de comprar el activo a un precio
que se espera sea suficientemente inferior al valor razonable
en el momento en que la opcin sea ejercitable, de modo que,
al inicio del arrendamiento, se prevea con razonable certeza
que tal opcin ser ejercida.
Conforme con lo anterior, atendiendo a la sustancia del contrato antes que a su forma legal, no obstante, no contar con
la propiedad legal del bien esta NIC requiere que el arrendatario, es decir, el usuario de los bienes, por lo general registre
al inicio del contrato el activo contra un pasivo por el valor de
mercado del bien o el valor presente neto de los pagos mnimos
a efectuar por el arrendador.
Por lo tanto, el bien adquirido por leasing genera beneficios
econmicos en la empresa, por lo que se reconoce como activo
y depreciar conforme la vida til del bien.
Consecuencia de lo anterior, los asientos contables a efectuar
por parte del arrendatario seran:
-------------------------------- x -----------------------------32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero

322
Inmuebles,maquinaria y equipo
3224 Equipo de transporte
37 Activo diferido
373
Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
37311 Intereses
15,430
401
Gobierno central
40119 IGV por aplicar
45 Obligaciones financieras
452
Contratos de arrendamiento
financiero
120,777
455
Costos de financiacin por pagar
4552 Contratos de arrendamiento
financiero
15,430
x/x Por el reconocimiento del activo.
-------------------------------- x ------------------------------
100,000
15,430
20,777
136,207
Por el devengo de los intereses y portes:

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------67 Gastos financieros
673
Intereses por prstamos y otras obligaciones
6732 Contratos de arrendamiento financiero
37 Activo diferido
373
Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
x/x Por el devengo de los intereses y portes.
-------------------------------- x ------------------------------
xxx
xxx
Por el uso del IGV (bajo el supuesto que puede tomarse el

crdito fiscal) aplicado:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------45 Obligaciones financieras
455
40119 IGV por aplicar
x/x Por el uso del IGV en cada cuota.
-------------------------------- x ------------------------------
xxx
xxx
B-11
50
Por la cuota del financiamiento:
40111 IGV-Cuenta propia

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421
Facturas,boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la cuota del leasing.
-------------------------------- x ------------------------------
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------45 Obligaciones financieras
455
401
Gobierno central
xxx
xxx
Finalmente al trmino del Contrato de Arrendamiento Financiero

la cuenta 32: Activos adquiridos en Arrendamiento Financiero,
se transferir a la cuenta 33 de acuerdo a la naturaleza, destino
o uso del activo.
xxx
Registro del subsidio por maternidad

Caso:
La empresa Princesa S.A., en el mes de abril 2015, entrega por
concepto de subsidio por maternidad a su trabajadora Luciana
Herrera Rodrguez, ascendente a S/. 1,800, y se le otorg el
descanso por maternidad (pre y pos), equivalente a 90 das.
Se sabe que la trabajadora ha cumplido con todos los requisitos legales para gozar del subsidio durante este descanso (90 das).
Dato adicional:
1629 Otras
16291 Subsidio de maternidad
407
Administradoras de fondos de pensiones
4071 AFP Nexwic
104
x/x Por el pago de subsidio a la trabajadora Luciana Herrera.
-------------------------------- x ------------------------------
345
1,455
AFP Nexwic S/. 345.

Cul es el registro y tratamiento contable del subsidio por
maternidad?
Solucin:
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF,
el devengo describe los efectos de las transacciones, sucesos
y circunstancias sobre los recursos econmicos y los derechos
de los acreedores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos ocurren, independientemente si se cobra
o paga en un periodo diferente.
En el caso consultado, debe tenerse en cuenta que el subsidio
no representa una carga de personal para la empresa Princesa
S.A., dado que el pago realizado al trabajador por el subsidio por
maternidad le sern reembolsados por EsSalud. Ver cuadro N 1.
En tal sentido, Princesa S.A. deber reconocer el importe pagado
a la trabajadora Luciana Herrera como un derecho de cobro
en el momento que ocurra su desembolso (devengo), segn
el PCGE y se registrar en la cuenta 1629 Otras, sugiriendo el
empleo de la subdivisionaria 16291 Subsidio por maternidad
para un mejor control.
A continuacin, se muestra el registro contable por subsidio:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
162
Reclamaciones a terceros
1,800
Registro por la cancelacin de la AFP Newwic:

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
407
Administradoras de fondos de pensiones
4071 AFP Nexwic
104
Cuentas corrientes en entidades financieras
1041 Cuentas corrientes operativos
x/x Por la cancelacin de la AFP Nexwic.
-------------------------------- x ------------------------------
345
345
Por el cobro del reembolso del subsidio por maternidad:

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
162
Reclamaciones a terceros
1629 Otras
16291 Subsidio de maternidad
x/x Por el reembolso del subsidio por maternidad.
-------------------------------- x ------------------------------
1,800
1,800
CUADRO N 1
Subsidio por maternidad
Subsidio
B-12
Prestacin asistencial de carcter econmico y de duracin determinada, que

se otorga ante una situacin de incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Es el monto en dinero a que tiene derecho la asegurada titular durante los 90 das de
goce del descanso por alumbramiento, a fin de resarcir el lucro cesante como consecuencia del mismo. El subsidio se extender por 30 das adicionales en los casos de
nacimiento mltiple. No se puede gozar simultneamente del subsidio por incapacidad
temporal y por maternidad.
51
LIBROS TRIBUTARIOS
Formato 9.2: Registro de Consignaciones para el consignatario

I.
Asimismo, se incluir como dato adicional de

cabecera, lo siguiente:
GENERALIDADES
La Resolucin de Superintendencia N 234-2006/

Sunat es la norma que regula los Libros y/o Registros contables con incidencia tributaria, en ella se
precisa que el Registro de Consignaciones - para
el consignatario, es considerado como un registro
vinculado a asuntos tributarios.
Se trata de un registro donde se anotan los bienes
que son recepcionados por el consignatario, y que
son remitidos por el propietario (consignador)
como existencias para su posible venta.
Deber considerar adems de los requerimientos
contenidos en el Formato 9.2: Registro de Consignaciones - para el consignatario, lo dispuesto
en el artculo 10 del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas.
II. PREGUNTAS FRECUENTES
1. Qu es el Registro de Consignaciones
- para el consignatario?
Es un libro donde se anotan en forma detallada
los bienes (existencias) que son entregadas por
el propietario (consignador) a otra persona (consignatario), sin que por esta entrega se produzca
una transferencia de propiedad, dicha recepcin
es con la finalidad que este ltimo las comercialice
en el mercado a efectos de su venta a terceros.
2. En qu forma se puede llevar el Registro

de Consignaciones - para el consignatario?
Es un libro que puede ser llevado en foliacin simple
o doble, su registro puede ser en forma manual
o mecanizado, desde el punto de vista tcnico
contable, es auxiliar. Desde el punto de vista legal,
es obligatorio para las empresas que realicen este
tipo de operaciones, a efectos de control de las
existencias recibidas y vendidas.
3. Qu datos debe contener el Formato 9.2?

Acorde con el artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/Sunat, este formato
vinculado a asuntos tributarios deber contar con
los datos de cabecera siguiente:
i)
Denominacin del libro o registro.
ii) Periodo y/o ejercicio al que corresponde la

informacin registrada.
iii) Nmero de RUC del deudor tributario, apellidos
y nombres, denominacin y/o razn social de
este.
Tratndose del llevado en forma manual, bastar
con incluir estos datos en el primer folio de cada
periodo o ejercicio.
(*)
iv) Nombre del bien.

v) Descripcin.
vi) Cdigo.
vii) Unidad de medida (segn Tabla 6).
Por tratarse del Registro del consignatario, se
anotar lo siguiente:
i) Fecha de recepcin, devolucin o venta del bien.
ii) Fecha de emisin de la gua de remisin referida
en el inciso (iv) o del comprobante de pago
referido en el inciso (V).
iii) El tipo de documento emitido por el consignador o por el consignatario (segn tabla 10),
de ser el caso , en una columna separada.
iv) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida
por el consignador, con la que se reciben los
bienes o se desenvuelven al consignador los
bienes no vendidos.
v) Serie y nmero del comprobante de pago
emitido por el consignatario por la venta de
los bienes recibidos en consignacin; en este
caso, deber anotarse en la columna sealada
para el inciso (iii), la serie y el nmero de la
gua de remisin con la que recibi los referidos
bienes del consignador.
vi) Nmero de RUC del consignador.
vii) Apellidos y nombres, denominacin o razn
social del consignador.
viii) Cantidad de bienes recibidos en consignacin.
ix) Cantidad de bienes devueltos al consignador.
x) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
xi) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo
a las cantidades anotadas en las columnas
sealadas para los incisos (viii), (ix) y (x).
A tal efecto, se deber emplear el Formato 9.2:
Registro de Consignaciones - para el consignatario.
4. El Registro de Consignaciones - para el

consignatario debe ser legalizado?
S, debe ser legalizado antes de su uso, por un
notario o, a falta de este, por un juez de paz letrado, segn la jurisdiccin en que se encuentra
ubicado el domicilio fiscal.
5. El Registro de Consignaciones que incluye el

Formato 9.2 tiene plazo de atraso en su llevado?
S, tienen un plazo mximo de atraso, tratndose
de deudores tributarios que lleven el Registro de
Consignaciones (Consignatario): Debe ser llevado
con un plazo mximo de atraso de diez (10) das
hbiles, contados desde el primer da hbil del
mes siguiente a aquel en que se recepcione el
comprobante de pago respectivo.
B-13
52
Asimismo, la Sunat mediante el artculo 10 del Reglamento

de la Ley del Impuesto General a las Ventas solicita requisitos
para la informacin del Registro de Consignaciones - para el
Consignatario, lo siguiente:
Para el consignatario:
a) Fecha de recepcin, devolucin o venta del bien.
b) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el literal
c) o del comprobante de pago referido en el literal f).
c) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador, con la que se reciben los bienes o se devuelven
al consignador los bienes no vendidos.
d) Nmero de RUC del consignador.
e) Nombre o razn social del consignador.
f) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el
consignatario por la venta de los bienes recibidos en consignacin; en este caso, deber anotarse en la columna sealada
en el inciso c), la serie y el nmero de la gua de remisin
con la que recibi los referidos bienes del consignador.
g) Cantidad de bienes recibidos en consignacin.
h) Cantidad de bienes devueltos al consignador.
i) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las
cantidades anotadas en las columnas g), h) e i).
Tablas a ser aplicadas:
Tabla 6: Cdigo de la unidad de medida
N
13
Millares
14
Metros cbicos
15
Metros
99
Otros (especificar)
TABLA 10: Fue publicado en la Revista de la primera quincena

de marzo de 2015
2015.
CASUSTICA
Con el propsito de mantener una relacin entre las partes que conforman una operacin en Consignacin, para
fines didcticos, consideramos los mismos datos del caso
prctico resuelto en la quincena anterior, tratados para el
consignador.
Consignatario: Comercial Utilandia S.A.C. - RUC.
N 20990880770
Consignador: Distribuidora Giomalta S.A.C. - R.U.C.
N 20220044006
Bien recibido: Libros de Matemtica, lgebra Pura del
primer grado de secundaria, el mismo que est identificado con Cdigo: 12-019-SEC15.
Datos adicionales:
Descripcin
Facturas emitidas por el consignatario por las ventas realizadas a terceros:
01
Kilogramos
02
Libras
03
Toneladas largas
04
Toneladas mtricas
16/02/2015: Factura N 001-1522
05
Toneladas cortas
26/02/2015: Factura N 001-1589
06
Gramos
07
Unidades
08
Litros
09
Galones
Solucin:
10
Barriles
11
Latas
12
Cajas
La empresa Comercial UTILANDIA S.A.C., al estar obligada a llevar el Formato 9.2, de acuerdo a la informacin
proporcionada, deber registrar en la forma siguiente:
06/02/2015: Factura N 001-1428
Se solicita el registro y llenado del Formato 9.2: Registro

de Consignaciones - para el consignatario.
FORMATO 9.2: REGISTRO DE CONSIGNACIONES - PARA EL CONSIGNATARIO

Control de bienes recibidos en consignacin
Ejercicio
Febrero, 2015
RUC
N 20990880770
Apellidos y nombre, denominacin o razn social
Comercial Utilandia S.A.C.
Nombre del bien
Libro
Descripcin
Matemtica lgebra Pura
Cdigo
12-019-SEC15
Unidad de medida (Segn Tabla 6)
Unidades (07)
Gua de remisin
emitido por el
consignador
Comprobante de
pago emitido por
el consignatario
Serie
Nmero
Serie
Nmero
Nmero de
RUC
09
001
0157
01
001
0157
001
1428
11/02/15
09
001
0181
20220044006
Distribuidora Giomalta S.A.C.
16/02/15
01
001
0157
001
1522
20220044006
19/02/15
19/02/15
09
001
0198
20220044006
100
23/02/15
23/02/15
09
001
0219
20220044006
120
26/02/15
26/02/15
01
001
0181
20220044006
27/02/15
27/02/15
09
001
0231
20220044006
Fecha de
recepcin,
devolucin
o venta
del bien
Fecha de
emisin de
la gua de
remisin o
comprobante
de pago
04/02/15
04/02/15
06/02/15
06/02/15
11/02/15
16/02/15
B-14
Tipo
(Tabla 10)
001
1589
Movimientos de bienes recibidos en

consignacin
Informacin del consignador

Apellidos y nombres,
denominacin o razn social
Cantidad
recibida
20220044006
500
20220044006
Cantidad
devuelta
Cantidad
vendida
Saldo de los
bienes en
consignacin
150
350
200
550
500
400
750
450
330
180
300
150
450
53
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
1.108. Activos Biolgicos

Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)
I.
GENERALIDADES
Continuando con la revisin de las partidas que se

presentan en el Estado de Situacin Financiera, en
esta oportunidad trataremos el rubro de Activos
Biolgicos a que se refiere el numeral 1.108 del
Manual para la Preparacin Financiera.
II. NATURALEZA Y DEFINICIN
Se sabe, que al 31 diciembre 2014, la empresa

presenta el Estado de Situacin Financiera, donde se reflejar las existencias por S/. 6,600.
Datos adicionales:
Cuenta
Denominacin
10411
Cuentas corriente operativas
39,164
16291
Otras reclamaciones
19,900
Activos Biolgicos
6,600
35
El rubro 1.108. Activos Biolgicos incluye los

activos biolgicos representados por el costo de
los animales vivos o las plantas.
Asimismo, se debe tener en cuenta lo establecido
en los numerales 1.002 y 1.003 del Manual.
III. PROCEDIMIENTO
A continuacin, se muestra el procedimiento para
la presentacin del rubro 1.108. Activos Biolgicos:
ver cuadro N 1.
CASUSTICA
La empresa Lejanis S.A. se encuentra en proceso de la elaboracin del Estado de Situacin

Financiera, por el cierre del ao.
Costo
Deudor
Acreedor
6,600
50111
Capital
58211
Reservas legales
32,000
59111
Utilidades acumuladas
4,563
29,101
Cul sera el tratamiento contable y presentacin del rubro 1.108. Activos Biolgicos, en
el Estado de Situacin Financiera?
Solucin:
En el caso planteado, la empresa Lejanis S.A.
se encuentra en proceso de la elaboracin del
Estado de Situacin Financiera del cierre del
ao, por lo cual tiene que presentarlo de acuerdo
a lo sealado en el Manual para la Preparacin
Financiera.
A continuacin, se muestra el Estado de Situacin Financiera de la empresa Lejanis S.A.:
ver cuadro N 2.
CUADRO N 1
1.108. Activos Biolgicos
Manual
para la
Preparacin
Financiera
Estado de Situacin
Financiera
Rubro 1.108. Activos Biolgicos
Presentacin: Activo Corriente
Incluye: Los activos biolgicos representados por el costo de los

animales vivos o las plantas.
CUADRO N 2
ESTADO DE SITUACIN FINACIERA AL 31/12/2014
ACTIVOS
PASIVOS Y PATRIMONIO
ACTIVOS CORRIENTES
PASIVOS CORRIENTES
Efectivo y equivalentes de efectivo

Otras cuentas por cobrar (neto)
Activos Biolgicos
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES
TOTAL ACTIVOS
(*)
Nota: Activos Biolgicos

Costo
39,164
19,900
6,600
65,664
TOTAL PASIVOS CORRIENTES
65,664
PATRIMONIO NETO
Capital
Reservas legales
Resultados acumulados
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
S/. 6,600
0
32,000
4,563
29,101
65,664
65,664
Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
B-15
54
PLAN DE CUENTAS
Nomenclatura: 40631 - Licencia de

apertura de establecimientos
I.
CONTENIDO
Cul es el tratamiento y registro contable,

para este tipo de gestin municipal?
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial

(PCGE) la Subdivisionaria (5 dgitos) 40631 Licencia de apertura de establecimientos, comprende el importe de la tasa municipal que es
un tributo creado por los concejos municipales,
que debe pagar todo contribuyente por nica
vez para operar un establecimiento industrial,
comercial o de servicios. Cabe indicar que este
tipo de autorizacin es necesaria aun cuando el
local donde se realicen las actividades no tenga
ingreso de pblico.
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

El tributo que se paga ocasionado por la tasa para
la autorizacin de la licencia de funcionamiento,
se reconocera como tal cuando se est solicitando
la autorizacin de dichos establecimientos por el
valor nominal por ser de cuenta propia.
Dinmica de la Subdivisionaria:
40631 - Licencia de apertura de establecimientos
El pago de la deuda tributaria, por el pago de la

tasa municipal.
Como es de conocimiento, la Ley Marco de

Licencia de Funcionamiento precisa que estn obligadas a obtener licencia de funcionamiento los contribuyentes que desarrollen, con
o sin fines de lucro, actividades diversas por
el cual fueron creadas, de manera previa a la
apertura, o instalacin de establecimientos en
los que se desarrollen tales actividades.
Por lo tanto, una vez efectuado los trmites
pertinentes, procedemos al registro del reconocimiento de la tasa impuesta a efectos de la
licencia de funcionamiento:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------64 Gastos por tributos
643
Gobierno local
6434
Licencia de funcionamiento
3,250
Se registra:
Es debitada por:
Solucin:
Es acreditada por:
El importe de la tasa (tributo) a cargo del contribuyente.
III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF.

De acuerdo al Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, al cierre del ejercicio, a efectos
de una adecuada presentacin en los estados financieros, en el supuesto que se encuentre impaga la
suma consignada en esta Subdivisionaria 40631
- Licencia de apertura de establecimientos, ser
presentada en el Balance General en una cuenta
de pasivo corriente: 1.306 - Otras cuentas por
pagar, considerando la deuda tributaria por la
tasa que corresponde.

406
Gobiernos locales
4063
Tasas
3,250
40631 Licencia de apertura de

establecimientos
x/x Por la provisin de la licencia de funcionamiento con la entidad municipal.
---------------------- x --------------------
Luego de haber realizado las gestiones, se

procede al pago de la tasa municipal:
ASIENTO CONTABLE
CASUSTICA
La empresa LOS FAVORITOS E.I.R.L. decide formar una empresa cuya actividad es
la industria textil, por tal motivo, un requisito obligatorio es gestionar la Licencia
de Funcionamiento ante la municipalidad
del sector donde se encuentra ubicada la
fbrica.
Se conoce que el importe de la tasa por la
licencia de apertura, segn corresponde, asciende a S/. 3,250.
(*)
B-16

406
Gobiernos locales
4063
Tasas
3,250
40631 Licencia de apertura de

establecimientos
104
1041
Cuentas corrientes
3,250
operativas
x/x Cancelacin de la tasa por concepto de la licencia de funcionamiento.
---------------------- x --------------------
55
CONTABILIDAD GERENCIAL
Criterios de evaluacin de inversiones

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente artculo el autor describe uno de los principales criterios utilizados para
realizar la evaluacin de una posibilidad de inversin, como es el Valor Presente Neto.
INTRODUCCIN
Cuando en la evaluacin de una inversin se requiere evaluar en trminos financieros la conveniencia de realizar dicha inversin, debemos
preguntarnos bajo qu criterio podemos guiarnos
para tomar dicha decisin, en la prctica financiera
existen metodologas utilizadas para medir la rentabilidad de una inversin tomando en cuenta el
valor del dinero en el tiempo.
En este caso iniciaremos nuestro anlisis con el clculo
y anlisis del VPN siglas de Valor Presente Neto.
I.
VALOR PRESENTE NETO
El Valor Presente Neto es un indicador que mide el

incremento en la riqueza del inversionista, como
consecuencia de que este, haya decidido ejecutar
una posibilidad de inversin especfica, no es otra
cosa que el valor presente de todos los flujos futuros, que se espera genere una opcin especfica,
descontados del monto de la inversin.
Al referirnos al valor presente, nos debe hacer
pensar inmediatamente en la tasa de descuento
que se utilizar para realizar dicha operacin, la
cual es relevante o definitoria para actualizar adecuadamente los flujos de caja futuros mencionados.
Normalmente utilizaremos el costo de oportunidad
del capital, si es que se trata de evaluar una inversin
que se realizar 100% con capital propio, el esquema
cambiar si se decide financiar la inversin con cierto
porcentaje de deuda o recursos de terceros (especficamente financiamiento que genere el pago de
intereses), pues en ese caso se deber tomar en cuenta
el costo promedio ponderado del capital (wacc).
La frmula del VPN es la siguiente:
VPN
FCj

i n

Io
j
Donde:
Io: Inversin inicial total.
FCj: Flujos de caja de cada periodo j, que representa cada flujo
de caja que se generar en cada uno de los periodos que
durar el proyecto de inversin.
n: El nmero de periodos que dura la inversin en su operacin.
i: Representa la tasa de descuento apropiada que se utilizar
para hallar el valor presente de los flujos de caja.
Criterios de decisin:
El VPN nos otorga los criterios de decisin siguientes:

Si el VPN es mayor a cero (positivo), entonces se
acepta la inversin.
Si el VPN es igual a cero, entonces se acepta la
inversin, se busca una mejor opcin de inversin,
(*)
ojo dicho de otra forma se est rechazando el

proyecto de inversin.
Si el VPN es menor a cero (negativo), entonces se
rechaza la inversin.
Debemos acotar que en todos los casos descritos
estamos utilizando una tasa de descuento especfica
para hallar el valor presente de los flujos de caja, esto
quiere decir que al hallar dicho VPN estamos descontando esta tasa, la cual forma parte de la rentabilidad,
por ejemplo, si obtenemos el siguiente resultado:
VPN = S/. 1,000 para un costo de oportunidad del capital (COK)
de 10% anual.
La inversin se debe aceptar pues adems de

recuperar el 10% del COK, se genera un adicional
de S/.1,000, es por ello que se acepta, pues la
inversin me devuelve un valor mayor a mi Cok.
Ahora si el VPN = 0 para un costo de oportunidad del capital
(COK) de 10%.
Se debe buscar una mejor opcin de inversin,

pues solo se recupera el 10% del COK, y no se
genera ningn valor adicional.
VPN = S/. -200 para un costo de oportunidad del capital (COK) de 10%.
La inversin se debe rechazar pues adems de no

recuperar ni siquiera el 10% del COK, se genera
una prdida en la riqueza del inversionista de
S/. -200, es por ello que se rechaza, pues la inversin no me devuelve ni mi COK.
Ejemplo N 1:
La empresa Complexus est evaluando la adquisicin
de una impresora 3D , la misma que tiene un costo de
S/. 400,000 y se ha estimado que generar flujos de
caja libres incrementales por ao, como sigue:
Aos
Flujos de caja anuales (miles S/.)
120
110
100
100
100
Adicionalmente, se sabe que la empresa realizar

la adquisicin con recursos propios, y el costo de
oportunidad del capital es 12% anual.
Evale si es conveniente o no dicha adquisicin?
Solucin:
En este caso, lo primero que debemos entender es
el hecho de que estamos evaluando la posibilidad
de adquisicin con los flujos de caja incrementales,
la cual es una regla bsica en este tipo de casos.
En segundo lugar, debemos aplicar el VPN para
evaluar si se acepta o no la inversin.
VPN

VPN = -13,693.30 Por lo cual debemos recomendar rechazar

la inversin pues no genera un incremento de la riqueza
del inversionista al contrario la disminuye.
Economista de la UNMSM, Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM, Analista y Consultor Econmico Financiero,
especialista en valorizaciones de empresas, Docente Universitario de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E- mail: antonio.a67@gmail.com
B-17
A S E
S O
LABORAL Y PREVISIONAL
INFORME ESPECIAL
Tratamiento legal de la Compensacin

por Tiempo de Servicios
RESUMEN EJECUTIVO
Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)
n el presente informe se elabora una sntesis de las principales disposiciones

legales que regulan la Compensacin por Tiempo der Servicios (CTS). De ese
modo, el lector contar con informacin especfica sobre el mbito de aplicacin
de la CTS, su forma de clculo, el modo y oportunidad de realizar el depsito en la
entidad financiera elegida, y su rgimen de disponibilidad.
INTRODUCCIN
La Compensacin por Tiempo de Servicio (CTS)
es un beneficio social cuya finalidad principal
es cubrir las contingencias que origina el cese
del trabajador y por el tiempo que se encuentre
desempleado. Dicha finalidad exige una forma de
clculo distinta al de los otros beneficios sociales,
as como un rgimen de disposicin especial que
debe ser conocido por los empleadores y dems
gestores de negocios(1).
Dicho beneficio es regulado el TUO de la Ley de
Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS),
aprobado por el Decreto Supremo N 001-97-TR
(en adelante, Ley de CTS) y su Reglamento, que
recalca que la CTS es un beneficio social que se
otorga al trabajador con la finalidad de que pueda
cubrir sus necesidades y las de su familia en caso de
desempleo. Al respecto, Francisco Gmez Valdez
indica que la norma adopta la tesis que sostiene
que la compensacin (indemnizacin) por tiempo
de servicios es un salario diferido, posicin doctrinaria dominante para encarar la naturaleza jurdica
de la institucin(2).
El monto de la CTS, sus intereses, depsitos, traslados, retiros parciales y totales se encuentran
inafectos de todo tributo creado o por crearse, incluido el del Impuesto a la Renta. De igual manera,
(*)
se encuentra inafecta al pago de aportaciones al

rgimen Contributivo de la Seguridad Social, al
Sistema Nacional de Pensiones (SNP) y al Sistema
Privado de Pensiones (SPP)(3).
I.
MBITO DE APLICACIN
1. Trabajadores comprendidos
La Ley de CTS es enftica al sealar que solamente
tienen derecho a este beneficio aquellos trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad
privada que cumplan, cuando menos en promedio,
una jornada mnima diaria de cuatro (4) horas.
El Reglamento de la Ley de CTS indica que se
considera cumplido el requisito de cuatro (4)
horas diarias en el caso que la jornada semanal
del trabajador dividida entre seis (6) o cinco (5)
das, segn corresponda, resulte en promedio no
menor a cuatro (4) horas diarias. En el caso que
la jornada semanal sea inferior a cinco (5) das,
se cumple con dicho requerimiento cuando el
trabajador labora veinte (20) horas a la semana
como mnimo.
2. Trabajadores excluidos
Con base en la particular naturaleza de este beneficio, el legislador ha previsto que determinados
trabajadores se encuentren excluidos del mbito de
Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del Trabajo
y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.
(1) RODRGUEZ GARCA, Fernando. Compensacin por Tiempo de Servicios. Gaceta Jurdica, Lima, 2007, p. 5.
(2) GMEZ VALDEZ, Francisco. Derecho del Trabajo. Las relaciones individuales de trabajo. 3 edicin, Editorial San Marcos, Lima, 2009, p. 411.
(3) RODRGUEZ GARCA, Fernando. Ob. cit., p. 5.
C-1
INFORME ESPECIAL
aplicacin de esta norma. De esa manera,
se consideran trabajadores excluidos:
Los trabajadores que perciben el 30%
o ms del importe de las tarifas que
paga el pblico por los servicios que
prestan, no tienen derecho al pago
de la CTS. Para la aplicacin de esta
disposicin, no se consideran tarifas
las remuneraciones de naturaleza
imprecisa tales como la comisin y
el destajo.
Los trabajadores sujetos a regmenes
especiales de Compensacin por
Tiempo de Servicios, tales como construccin civil, pescadores, artistas,
trabajadores del hogar, mineros, se
rigen por sus propias normas. En tal
sentido, el otorgamiento o no de la
CTS ser regulado por leyes especiales.
Un caso especial, sealado por el Reglamento de la Ley de CTS, es el referido a
los trabajadores que hayan suscrito con
sus empleadores convenios de remuneracin integral anual en el cual se incluya la
CTS. Por ese motivo, no tendrn derecho
a percibir la CTS de manera semestral.
Finalmente, la misma norma indica que
por Decreto Supremo se podrn incorporar a este rgimen compensatorio
aquellos regmenes especiales cuya naturaleza sea compatible con la misma y
su jerarqua normativa lo permita.
II. DEVENGUE DE LA CTS

El derecho al pago de la CTS se devenga desde el primer mes de iniciado
el vnculo laboral; cumplido este requisito, toda fraccin se computa por
treintavos.
La CTS que se devengue al cese del trabajador, por un periodo menor a un
semestre deber ser pagada directamente
por el empleador dentro de las cuarenta
y ocho horas de producido el cese y con
efecto cancelatorio. En este caso, se tomar como remuneracin computable
la que el trabajador reciba a la fecha
del cese.
Das efectivamente laborados

Las inasistencias motivadas por accidentes de
trabajo, enfermedades profesionales o por enfermedades debidamente comprobadas, hasta
por 60 das al ao. Los 60 das se computan
en cada periodo anual comprendido entre el 1
de noviembre de un ao al 31 de octubre del
ao siguiente.
Los das de descanso pre y posnatal.
Los das de suspensin de la relacin laboral
con pago de remuneracin por el empleador.
Los das de huelga, siempre que no haya sido
declarada improcedente o ilegal.
Los das que devenguen remuneraciones en un
procedimiento de calificacin de despido, ya
sea por reposicin o nulidad.
Los das de inasistencias injustificadas se

podrn deducir del tiempo de servicios
a razn de un treintavo por cada da.
IV. REMUNERACIN COMPUTABLE
1. Tipos de remuneracin
1.1. Remuneracin principal
La remuneracin principal o bsica es
aquel monto fijo pactado por las partes
como contraprestacin por la labor efectuada por el trabajador. Su otorgamiento
se encuentra directamente relacionado
con la prestacin de servicios; es decir, se
otorga en funcin de la medida horaria
o mensual del trabajo. Al ser una remuneracin fija, puede ser cuantificable en
dinero de manera proporcional al tiempo
efectivo de labores.
El monto de la remuneracin principal o
bsica no puede ser menor a la Remuneracin Mnima Vital (RMV), suma que
actualmente equivale a S/. 750.00.
57
Por otro lado, hay que mencionar que

existen casos en que los trabajadores
perciben una remuneracin irregular por
la naturaleza de la prestacin, para lo
cual hay que examinar la situacin de
los comisionistas y los destajeros
destajeros. Ver
cuadro N 1
En el caso de los comisionistas y destajeros, la remuneracin computable se
establece sobre la base del promedio de
las comisiones, destajo o remuneraciones
principales imprecisas percibidas por el
trabajador en el periodo respectivo. Si
el periodo a liquidarse fuera inferior a
6 meses, la remuneracin computable se
establecer sobre la base del promedio
diario de lo percibido durante dicho
periodo.
1.2. Remuneracin complementaria
La remuneracin complementaria es
aquella que percibe el trabajador adicionalmente a su remuneracin bsica y
que forma parte de los pagos que percibe por la prestacin del servicio o con
ocasin del mismo. Es preciso sealar
que dichas remuneraciones no se derivan
necesariamente de la prestacin ordinaria
de trabajo, sino de otros factores que
pueden estar relacionados con:
La prestacin de servicios del trabajador en condiciones no ordinarias
(p.e. bonificaciones por la realizacin
de labores en sobretiempo o por trabajos nocturnos).
La calidad personal del trabajador
(p.e. asignaciones por determinadas
contingencias o festividades como
el matrimonio o el fallecimiento de
algn familiar directo).
CUADRO N 1
Comisionistas
Para el clculo de la CTS se debe de considerar el tiempo de servicios efectivamente laborado por el trabajador dentro
del territorio peruano o en el extranjero
cuando el trabajador mantenga vnculo
laboral vigente con el empleador que lo
contrata en Per.
Un ejemplo claro de comisionista es el caso de los vendedores. Existen dos tipos de

comisionistas:
Aquellos que perciben un bsico y, adicionalmente, el total de las comisiones ganadas en el mes.
El bsico que no puede ser menor a la RMV es la contraprestacin directa por el
servicio efectuado y, las comisiones, sin perder su naturaleza remunerativa, forman
parte complementaria de la remuneracin principal.
Aquellos que solo perciben comisiones. En este caso, la remuneracin principal del
comisionista se encuentra conformada por las comisiones que genere durante un
determinado periodo de tiempo.
As, pueden presentarse dos supuestos: a) que genere comisiones por un monto mayor
a la RMV, en cuyo caso no habra ningn problema porque el trabajador estara percibiendo por el referido mes un monto mayor al mnimo; o, b) que genere comisiones por
un monto menor a la RMV, en cuyo caso el empleador se encontrara obligado a pagar
por lo menos la RMV.
Destajeros
Son computables solo los das de trabajo

efectivo. Excepcionalmente, debern ser
considerados como das efectivamente
laborados a efectos del clculo de la CTS,
los siguientes:
Son aquellos cuyo pago se efecta en relacin con las unidades de obra o pieza que
hayan elaborado durante un periodo determinado. Un ejemplo claro sobre el particular
se da en el caso de los obreros que elaboran piezas de artesanas, pues ellos reciben un
pago determinado por cada pieza elaborada.
Ahora bien, en la prestacin de servicios de los destajeros tambin pueden presentarse
casos similares a los sealados para el caso de los comisionistas, es decir, que por la
prestacin de servicios en el mes perciban un pago mayor o menor a RMV. En tales
casos, aplicarn las mismas reglas mencionadas(4).
(4) Ibdem, p. 8.
III. TIEMPO DE SERVICIOS COMPUTABLE
C-2
58
Circunstancias externas al trabajo y a

la condicin del trabajador (gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad
o gratificaciones extraordinarias).
a razn de 1/12 de lo percibido

en el semestre respectivo.
Remuneraciones fijas de periodicidad superior a un (1) mes,
pero inferior a seis (6) meses: Dichas remuneraciones ingresan
en la remuneracin computable
aplicando las mismas reglas de
las remuneraciones regulares,
sin que sea exigible el requisito
de haber sido percibida cuando
menos tres meses en cada periodo de seis.
Resultados del negocio (bonificaciones

por productividad).
Por otro lado, resulta importante distinguir entre dos tipos de remuneracin
complementaria, segn se trate de remuneraciones regulares o peridicas
peridicas,
las cuales desarrollamos a continuacin:
a) Remuneraciones regulares:
Son remuneraciones regulares aquellas percibidas habitualmente por el
trabajador aun cuando sus montos
puedan variar en razn de incrementos u otros motivos.
La Ley de CTS precisa que excepcionalmente, tratndose de remuneraciones
complementarias, de naturaleza variable o imprecisa, se considera cumplido el requisito de regularidad si el
trabajador las ha percibido cuando
menos tres (3) meses en cada periodo
de seis (6).
As, para su incorporacin a la remuneracin computable a efectos
del pago de beneficios tales como la
Compensacin por Tiempo de Servicios o las gratificaciones de Fiestas
Patrias y Navidad, se debern sumar
los montos percibidos y su resultado
se divide entre seis (6).
Cuando el periodo a liquidarse es
inferior a seis (6) meses, segn el
Reglamento de la Ley de CTS, los
montos percibidos se incorporan a la
remuneracin computable dividiendo
el resultado de la suma de ellos entre
el periodo a liquidarse.
b) Remuneraciones peridicas:
Son remuneraciones peridicas aquellas que el trabajador percibe permanentemente, segn un cronograma
de entregas que puede ser mensual,
semestral o incluso anual.
As, para el pago de beneficios sociales
tales como la CTS, se debern incorporar a la remuneracin computable
segn se indica a continuacin:
Remuneraciones de periodicidad semestral: Dichas remuneraciones se incorporan a la remuneracin computable a razn de
1/6 de lo percibido en el semestre respectivo. Se incluye en este
concepto a las gratificaciones
por Fiestas Patrias y Navidad.
Remuneraciones de periodicidad superior a seis (6) meses:
Dichas remuneraciones se incluyen a la remuneracin principal
C-3
Remuneraciones de periodicidad superior a doce (12) meses:

Estas remuneraciones no se incluyen en la remuneracin computable.
2. Conceptos no remunerativos
De acuerdo a lo establecido en los artculos 19 y 20 de la Ley de CTS, se ha
considerado una lista de conceptos no
computables para el pago de la CTS.
Para resumir esta lista, se puede revisar
el cuadro siguiente:
Depsitos devengados a partir del 1 de

enero de 1991: La CTS devengada a
partir del 1 de enero de 1991 se calcula
por periodos semestrales
semestrales. As, para efectuar los depsitos de la CTS del mes de
mayo que comprende el periodo entre
el 1 de noviembre de un ao hasta el
30 de abril del ao siguiente se deber
considerar la remuneracin del mes de
abril y para el depsito de la CTS del
mes de noviembre que comprende el
periodo entre el 1 de mayo de un ao
y 31 de octubre del mismo ao, se
debe considerar la remuneracin del
mes de octubre.
CTS otorgada al cese del trabajador:
Tal como habamos mencionado, los
trabajadores tienen derecho a recibir
el monto devengado por CTS hasta
la fecha de su cese. Dicho monto
debe ser pagado directamente por
el empleador, dentro de cuarenta y
ocho (48) horas de producido el cese
y con efecto cancelatorio
cancelatorio. En este
caso, la remuneracin computable
ser la vigente a la fecha del cese.
Gratificaciones extraordinarias
Bonificacin por cierre de pliego
La participacin en las utilidades
Las condiciones de trabajo
La canasta de Navidad o similares
Es importante sealar que, en el caso

de que las partes empleador y trabajador hayan pactado una reduccin
de remuneraciones, la CTS deber ser
calculada teniendo en consideracin las
dos remuneraciones, es decir, hasta la
fecha de la reduccin se deber calcular
la remuneracin ms alta y por el tiempo
de servicios posterior se deber calcular
el beneficio con el nuevo monto.
La movilidad supeditada a la asistencia al

centro de trabajo
VI. DEPSITO DE LA CTS
Asignacin por educacin
Asignacin por alguna festividad o contingencia
1. Depositarios de la CTS y eleccin

del trabajador
Bienes de la produccin de la empresa
1.1. Eleccin del depositario
La alimentacin considerada como condicin

de trabajo y las prestaciones alimentarias de
suministro directo
La Ley de la CTS otorga a los trabajadores

la posibilidad de elegir la entidad que deseen (dentro de las diversas entidades del
Sistema Financiero) para que acte como
depositaria de su CTS. Para tal fin, podrn
escoger entre las entidades bancarias,
financieras, cajas municipales de ahorro
y crdito, cajas municipales de crdito
popular, cajas rurales de ahorro y crdito,
as como cooperativas de ahorro y crdito
a las que se refiere el artculo 289 de la Ley
N 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica
de la Superintendencia de Banca y Seguros.
Conceptos no computables
V. PERIODO A DEPOSITAR DE LA CTS

La remuneracin computable a efectos del
pago de la CTS variar, segn el periodo
a depositar. As tenemos(5):
Depsitos acumulados al 31 de
diciembre de 1990: La CTS acumulada
al 31 de diciembre de 1990 debi
ser pagada anualmente y dentro del
primer semestre de cada ao, sobre
la base de la remuneracin vigente
a la fecha del depsito. El plazo para
efectuar dichos pagos fue de diez (10)
aos, los cuales vencieron el 13 de
marzo de 2001.
(5) Ibdem, p. 7.
El trabajador que ingrese a prestar servicios deber comunicar a su empleador,

por escrito y bajo cargo, en un plazo
que no exceder el 30 de abril o 31 de
octubre, segn su fecha de ingreso, el
INFORME ESPECIAL
nombre del depositario que ha elegido,
el tipo de cuenta y la moneda en la cual
deber efectuarse el depsito de la CTS.
con instrucciones en tal sentido, siendo

de cargo del depositario efectuar la transaccin correspondiente.
Si el trabajador no cumple con esta obligacin, el empleador deber efectuar

el depsito en cualquiera de las instituciones sealadas anteriormente, bajo la
modalidad de depsito a plazo fijo por
el periodo ms largo permitido.
4. Constancia y liquidacin de depsito
Por ltimo, hay que recalcar que el trabajador deber elegir entre los depositarios
que domicilien en la provincia donde se
encuentre ubicado el centro de trabajo,
y solo en caso de no contar con uno, en
los de la provincia ms prxima o de ms
fcil acceso.
El empleador se encuentra en la obligacin de entregar a cada trabajador, dentro

de los cinco (5) das hbiles de efectuado
el depsito, una liquidacin debidamente
firmada que contenga por lo menos la
siguiente informacin:
Informacin de la liquidacin
Fecha y nmero u otra sea otorgada por el

depositario que indique que se ha realizado el
depsito.
Nombre o razn social del empleador y su

domicilio.
Nombre completo del trabajador.
Informacin detallada de la remuneracin

computable.
Periodo de servicios que se cancela.
Nombre completo del representante del empleador que suscribe la liquidacin.
1.2. Cambio del depositario

Es potestad del trabajador disponer libremente y en cualquier momento del
traslado del monto acumulado de su CTS
e intereses de uno a otro depositario, notificando de tal decisin a su empleador.
Cuando el trabajador solicite dicho
cambio, el empleador, en el plazo de
ocho (8) das hbiles cursar al depositario
las instrucciones correspondientes, el que
deber efectuar el traslado directamente
al nuevo depositario designado por el
trabajador dentro de los quince (15) das
hbiles de notificado.
Es importante sealar que, en el proceso de traslado, el anterior depositario
tiene la obligacin de informar al nuevo
depositario sobre los depsitos y retiros
efectuados, as como las retenciones
judiciales por alimentos o cualquier otra
afectacin que pudiera existir.
2. Oportunidad del depsito de la CTS

La CTS se deposita semestralmente en
la institucin financiera elegida por el
trabajador. Al efectuarse el depsito,
queda cumplida y pagada la obligacin,
sin perjuicio de los reintegros que deban
efectuarse en caso de depsito insuficiente o diminuto.
El empleador debe realizar el depsito de
la CTS dos (2) veces al ao, dentro de los
primeros quince (15) das naturales de los
meses de mayo y noviembre
noviembre.
3. Tipo de moneda e identificacin del

depsito
El depsito de la CTS debe ser efectuado
por el empleador a nombre del trabajador, en moneda nacional o extranjera
a su eleccin, fijando claramente que el
depsito se realiza con tal fin.
En este ltimo caso, el empleador, a su
eleccin, efectuar directamente el depsito en moneda extranjera o entregar la
moneda nacional al depositario elegido
En caso que el trabajador no estuviese

conforme con la liquidacin efectuada
por el empleador puede observarla por
escrito, debiendo el empleador revisarla
en un plazo de tres (3) das tiles de
recibida la referida observacin. Luego
de lo cual, el empleador debe comunicar
al trabajador por escrito el resultado de
la revisin.
59
Hay que remarcar que se pueden presentar las siguientes situaciones(6):
Depsito
insuficiente
En caso de que el empleador

efecte un depsito insuficiente o diminuto, deber
hacer el reintegro correspondiente, quedando obligado al
pago de los intereses correspondientes.
Depsito en
exceso
En caso de que el empleador

efecte un depsito en exceso,
es decir, por un monto mayor
que el correspondiente al trabajador, podr compensarlo
tanto el monto real como sus
intereses con el siguiente o
siguientes depsitos, hasta
agotarse.
Reintegros
Los incrementos de remuneraciones que signifiquen un

reintegro en la CTS debern
depositarse sin intereses dentro
de los quince (15) das naturales
posteriores a la fecha de la publicacin de la disposicin normativa, celebracin del convenio
colectivo, de la notificacin del
laudo arbitral o de la fecha en
que se hizo efectiva la decisin
unilateral del empleador.
VII. DISPONIBILIDAD DEL DEPSITO DE

LA CTS
1. Intangibilidad e inembargabilidad
Si an no estuviera de acuerdo el trabajador con la liquidacin de CTS entregada,

podr recurrir al Ministerio de Trabajo o a
la autoridad judicial competente.
Los depsitos de la CTS son intangibles e

inembargables (salvo el caso de demanda
por concepto de alimentos) y hasta el
50% de su totalidad.
5. Caractersticas del depsito
El abono de la CTS intangible solo procede al cese del trabajador cualquiera

sea la causa que lo motive, con las
nicas excepciones de los retiros parciales de libre disposicin y de la asignacin provisional en procedimientos
de nulidad de despido. Todo pacto en
contrario es nulo.
El depsito semestral de la CTS debe ser

equivalente a los meses laborados por
el trabajador. As, el empleador deber
utilizar las siguientes frmulas para efectuar el depsito:
Clculo de CTS
2. Retiros parciales
Por nmero de meses

Remuneracin
computable
Nmero de meses
laborados
12
Por nmero de das
Remuneracin
computable
360
Nmero de das
laborados
Para fines laborales, se entiende realizado el depsito en la fecha en que el

empleador lo lleva a cabo.
Por otro lado, de acuerdo con la Ley

N 29352 a partir de 2011 y hasta la
extincin del vnculo laboral, los trabajadores podrn disponer de sus cuentas
individuales de CTS solo del 70% del
excedente de seis (6) remuneraciones
brutas.
Para estos efectos, los empleadores debern comunicar a las instituciones financieras respecto del equivalente al monto
intangible de cada trabajador.
(6) Ibdem, p. 19.
C-4
60
Facultades de los inspectores

del trabajo
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe se aborda las disposiciones que regulan a las facultades

de los inspectores de trabajo al momento de llevar a cabo una actuacin inspectiva y sus lmites. De esta manera, luego de estudiar las funciones de la inspeccin del trabajo, se examinar el aspecto mencionado de acuerdo con lo dispuesto
por la Ley N 28806, Ley General de Inspeccin del Trabajo, y su reglamento,
aprobado por D.S. N 019-2006- TR.
INTRODUCCIN
La Ley N 28806, Ley General de Inspeccin del Trabajo (en adelante, LGIT) y su reglamento, aprobado
por D.S. N 019-2006- TR (en adelante, RLGIT),
determinan la estructura y el funcionamiento del
Sistema de Inspeccin del Trabajo que actualmente
se encuentra bajo la supervisin de la Superintendencia Nacional de Fiscalizacin Laboral (Sunafil).
Dicho sistema tiene como finalidad la vigilancia del
cumplimiento de las obligaciones sociolaborales y
de la seguridad y salud en el trabajo, y el establecer
las multas respectivas en caso de incumplimiento
y conforme al procedimiento sealado por la
normativa inspectiva.
En ese sentido, resulta imprescindible para los
actores de la relacin laboral conocer el alcance
de dichas normas, siendo una de los tpicos ms
relevantes las disposiciones referidas a las facultades
de los inspectores del trabajo. En este informe se
delimitar del marco de actuacin de los inspectores del trabajo, as como sus atribuciones y sus
lmites al momento de aplicar las distintas medidas
inspectivas.
I.
FUNCIONES DE LA INSPECCIN DEL TRABAJO
De acuerdo con lo sealado por el Convenio

N 81 de la Organizacin Internacional del
Trabajo (OIT), Convenio sobre la Inspeccin del
Trabajo (1947), el Sistema de Inspeccin estar
encargado de:
Velar por el cumplimiento de las disposiciones
legales relativas a las condiciones de trabajo y a
la proteccin de los trabajadores en el ejercicio
de su profesin, tales como las disposiciones
sobre horas de trabajo, salarios, seguridad,
higiene y bienestar, empleo de menores y
dems disposiciones afines, en la medida en
que los inspectores del trabajo estn encargados de velar por el cumplimiento de dichas
disposiciones.
(*)
C-5
Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)
Facilitar informacin tcnica y asesorar a los

empleadores y a los trabajadores sobre la manera ms efectiva de cumplir las disposiciones
legales.
Poner en conocimiento de la autoridad competente las deficiencias o los abusos que no estn
especficamente cubiertos por las disposiciones
legales existentes.
A su vez, precisa que ninguna otra funcin que se
encomiende a los inspectores del trabajo deber
entorpecer el cumplimiento efectivo de sus funciones principales o perjudicar, en manera alguna,
la autoridad e imparcialidad que los inspectores
necesitan en sus relaciones con los empleadores
y los trabajadores.
Ahora bien, a nivel nacional, la LGIT indica en su
artculo 3 que corresponde a la inspeccin del
trabajo el ejercicio de la funcin de inspeccin y
de aquellas otras competencias determinadas por
el ordenamiento sociolaboral.
Partiendo de que la Inspeccin del Trabajo es un
servicio pblico cuyo objetivo es la vigilancia del
cumplimiento de las normas sociolaborales y de
seguridad social, as como la orientacin y el asesoramiento tcnico en determinadas materias, es
innegable que su rol principal consiste en canalizar
los conflictos que puedan suscitarse entre trabajadores y empleadores, sirviendo de instrumento
de prevencin y correccin frente a la comisin
de infracciones.
De manera especfica, podemos delimitar las funciones de la inspeccin del trabajo del siguiente
modo (ver cuadro N 1).
II. ACTUACIONES DE LOS INSPECTORES
1. Tipos de inspectores
A fin de que se realice de modo efectivo la labor de
fiscalizacin sociolaboral, el Sistema de Inspeccin
de Trabajo cuenta con un conjunto de servidores
pblicos, los cuales se encuentran integrados por
Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del Trabajo
y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

los supervisores inspectores, los inspectores del trabajo e inspectores auxiliares.
Si bien cada uno de ellos cuenta con
funciones y responsabilidades especficas,
la LGIT hace mencin a todos ellos como
inspectores del trabajo.
2. Actuaciones inspectivas
Los inspectores del trabajo se encuentran
a cargo de dos tipos de actuaciones:
Actuaciones de orientacin: Son las
diligencias que realiza la Inspeccin
del Trabajo, de oficio o a peticin
de los empleadores o trabajadores,
para orientarles o asesorarles tcnicamente sobre el mejor cumplimiento de las normas sociolaborales
vigentes.
Actuaciones inspectivas: Son las diligencias que la Inspeccin del Trabajo
sigue de oficio, con carcter previo al
inicio del procedimiento administrativo sancionador, para comprobar si se
cumplen las disposiciones vigentes en
materia sociolaboral y poder adoptar
las medidas inspectivas que en su caso
procedan, para garantizar el cumplimiento de las normas sociolaborales.
Con relacin a las modalidades de actuacin inspectiva, estas pueden ser:
a) de investigacin, que se desarrolla mediante visita de inspeccin a los centros y
lugares de trabajo; b) de comparecencia,
mediante la cual se exige la presencia del
sujeto inspeccionado ante el inspector
actuante para aportar documentacin
y/o efectuar las aclaraciones pertinentes;
y c) de comprobacin de datos, referida
a la verificacin de datos o antecedentes
que obren en las dependencias del Sector
Pblico.
3. Atribucin de competencias
A continuacin, se precisar cules son
las competencias que corresponde a cada
uno: ver cuadro N 2.
III. FACULTADES INSPECTIVAS
Para proceder a cualquier prueba, investigacin o examen que consideren

necesario para cerciorarse de que
las disposiciones legales se observan
estrictamente y, en particular:
-
Para interrogar, solos o ante testigos, al empleador o al personal

de la empresa sobre cualquier
asunto relativo a la aplicacin
de las disposiciones legales;
Para entrar libremente y sin previa

notificacin, a cualquier hora del da o
de la noche, en todo establecimiento
sujeto a inspeccin.
Para entrar de da en cualquier lugar,
cuando tengan un motivo razonable
para suponer que est sujeto a inspeccin.
Para exigir la presentacin de

libros, registros u otros documentos que la legislacin nacional relativa a las condiciones de trabajo ordene llevar,
a fin de comprobar que estn
de conformidad con las disposiciones legales, y para obtener copias o extractos de los
mismos;
CUADRO N 1
Funciones de la Inspeccin del Trabajo
Funciones
Materias
Derechos fundamentales en el trabajo
Ordenacin del trabajo y Normas en materia de relaciones laborales individuales y colectivas
relaciones sindicales
Normas sobre proteccin, derechos y garantas de los representantes de los trabajadores en las empresas
Prevencin de riesgos
laborales
Normas en materia de prevencin de riesgos laborales

Normas jurdico-tcnicas que incidan en las condiciones de trabajo
en dicha materia
Normas en materia de colocacin y empleo
De vigilancia
y exigencia
del cumplimiento de las
normas
Empleo y migraciones
Normas relativas a migraciones laborales y trabajo de extranjeros

Normas sobre empresas de intermediacin laboral
Promocin del empleo

y formacin para el
trabajo
Trabajo infantil
Normas relativas a la promocin del empleo y formacin para el

trabajo
Normas sobre trabajo de nios, nias y adolescentes
De las prestaciones
de salud y sistema
previsional
Normas referidas al Sistema Nacional de Pensiones, al Sistema

Privado de Pensiones y al rgimen de prestaciones de salud
Normas referidas al Sistema Privado de Pensiones
Normas referidas a la promocin e incentivos para el empleo de

Trabajo de personas con
personas con discapacidad, a su formacin laboral, as como las
discapacidad
cuotas de empleo pblico
Cualesquiera otras normas cuya vigilancia se encomiende especficamente a la Inspeccin
del Trabajo
Informar y orientar a empresas y trabajadores a fin de promover el cumplimiento de las normas
De orientacin y
asistencia
tcnica
Informar a las autoridades competentes del MTPE y de los gobiernos regionales sobre los
accidentes de trabajo y enfermedades profesionales ocurridos
Informar, orientar y colaborar con otros rganos del Sector Pblico respecto a la aplicacin del
ordenamiento jurdico sociolaboral
Emitir los informes que soliciten los rganos judiciales competentes, en el mbito de las
funciones y competencias de la Inspeccin del Trabajo
Colaboracin institucional
CUADRO N 2
1. Marco internacional
El Convenio N 81 de la OIT, al momento
de referirse a las atribuciones de los inspectores, remarca que los inspectores
del trabajo que acrediten debidamente
su identidad estarn autorizados:
61
Competencias de los inspectores

Supervisores
inspectores
Facultados para desempear en su integridad todos los contenidos de la funcin de

inspeccin con sujecin a los principios y disposiciones de la presente Ley.
Inspectores del trabajo

Tienen a su cargo las siguientes funciones especficas:
Funciones inspectivas de vigilancia y control de las normas en microempresas
o pequeas empresas, as como funciones de colaboracin y apoyo en el desarrollo de las funciones inspectivas atribuidas a los supervisores inspectores y a
los inspectores del trabajo. Todo ello bajo la direccin y supervisin tcnica de
los supervisores inspectores, responsable del equipo al que estn adscritos.
Inspectores auxiliares
Funciones de orientacin, informacin y difusin de las normas legales.
Resolver interrogantes de los ciudadanos sobre los expedientes de inspeccin y
las normas legales de aplicacin.
Brindar apoyo a los directivos y responsables del Sistema de Inspeccin en las
labores que dispongan.
Otras que le pueden ser conferidas.
C-6
62
-
Para requerir la colocacin de

los avisos que exijan las disposiciones legales;
Para tomar o sacar muestras de

sustancias y materiales utilizados o manipulados en el establecimiento, con el propsito
de analizarlos, siempre que se
notifique al empleador o a su
representante que las sustancias o los materiales han sido
tomados o sacados con dicho
propsito.
El Convenio bajo comentario tambin

destaca que al efectuar una visita de
inspeccin, el inspector deber notificar
su presencia al empleador o a su representante, a menos que considere que
dicha notificacin pueda perjudicar el
xito de sus funciones.
2. Regulacin de la normativa nacional

En concordancia con el dispositivo internacional mencionado en el anterior
apartado, la LGIT ha establecido que en el
desarrollo de las funciones de inspeccin,
los inspectores de trabajo tienen como
principales facultades las siguientes:
a) Ingreso libre al centro de trabajo
sometido a inspeccin
Los inspectores pueden entrar libremente a cualquier hora del da o de
la noche, y sin previo aviso, en todo
centro de trabajo, establecimiento o
lugar sujeto a inspeccin y a permanecer
en el mismo.
Al respecto, hay que tomar en cuenta las
siguientes reglas:
Si el centro de trabajo coincide con el
domicilio de la persona fsica afectada
con la inspeccin: Los inspectores
debern obtener su expreso consentimiento, o en su defecto, la oportuna
autorizacin judicial.
Con respecto a la comunicacin de la
actuacin inspectiva: Al efectuar una
visita de inspeccin, los inspectores
debern comunicar su presencia al
sujeto inspeccionado o a su representante, as como al trabajador, al
representante de los trabajadores o de
la organizacin sindical, a menos que
consideren que dicha comunicacin
pueda perjudicar la eficacia de sus
funciones.
Identificacin: El inspector tiene el
deber de identificarse con la credencial que a tales efectos se expida.
b) Hacerse acompaar en las visitas de
inspeccin
Al momento que el inspector lleva a cabo
la visita de inspeccin, pueden participar
C-7
del desarrollo de las diligencias los

trabajadores, sus representantes, los
peritos y tcnicos o aquellos designados
oficialmente, que estime necesario para
el mejor desarrollo de la funcin inspectiva.
c) Llevar a cabo las diligencias debidas
Los inspectores pueden proceder a
practicar cualquier diligencia de investigacin, examen o prueba que considere necesario para comprobar que
las disposiciones legales se observan
correctamente.
as como requerir la presentacin de

dicha documentacin en las oficinas
pblicas que se designen al efecto.
Tomar o sacar muestras de sustancias
y materiales utilizados o manipulados
en el establecimiento, realizar mediciones, obtener fotografas, videos,
grabacin de imgenes, levantar croquis y planos, siempre que se notifique al sujeto inspeccionado o a su
representante.
d) Reunir la informacin relevante
Los inspectores estn facultados a
recabar y obtener informacin, datos
o antecedentes con relevancia para
la funcin inspectiva.
De modo particular, el objetivo de estas

prcticas son las siguientes:
Requerir informacin, solo o ante
testigos, al sujeto inspeccionado o
al personal de la empresa en cualquier asunto relativo a la aplicacin
de los dispositivos legales, as como
exigir la identificacin, o razn de
su presencia, de las personas que se
encuentren en el centro de trabajo
inspeccionado.
En caso que se los trabajadores muestren temor a represalias o carezcan de
libertad para exponer sus quejas, los
inspectores los entrevistarn a solas
sin la presencia de los empleadores
o de sus representantes, hacindoles
saber que sus declaraciones sern
confidenciales.
Exigir la presencia del empresario o
de sus representantes y encargados,
de los trabajadores y de cualesquiera
sujetos incluidos en su mbito de
actuacin, en el centro inspeccionado
o en las oficinas pblicas designadas
por el inspector actuante.
Examinar en el centro de trabajo la
documentacin y los libros de la empresa con relevancia en la verificacin
del cumplimiento de la legislacin
sociolaboral, tales como:
CUADRO N 3
e) Aplicar medidas inspectivas

Adoptar, en su caso, una vez finalizadas las diligencias inspectivas, una
serie de medidas como las siguientes:
CUADRO N 4
Medidas que pueden adoptar los inspectores
1.
Aconsejar y recomendar la adopcin de

medidas para promover el mejor y ms
adecuado cumplimiento de las normas sociolaborales.
2.
Advertir al sujeto responsable, en vez de extender acta de infraccin, cuando las circunstancias del caso as lo ameriten, y siempre
que no se deriven perjuicios directos a los
trabajadores.
3.
Requerir al sujeto responsable para que, en

un plazo determinado, adopte medidas en
orden al cumplimiento de la normativa del orden sociolaboral, incluso con su justificacin
ante el inspector que ha realizado el requerimiento.
4.
Requerir al sujeto inspeccionado que, en un

plazo determinado, lleve a efecto las modificaciones que sean precisas en las instalaciones, en el montaje o en los mtodos de
trabajo que garanticen el cumplimiento de las
disposiciones relativas a la salud o a la seguridad de los trabajadores.
5.
Iniciar el procedimiento sancionador mediante la extensin de actas de infraccin o de infraccin por obstruccin a la labor inspectiva.
6.
Ordenar la paralizacin o prohibicin inmediata de trabajos o tareas por inobservancia

de la normativa sobre prevencin de riesgos
laborales, de concurrir riesgo grave e inminente para la seguridad o salud de los trabajadores.
7.
Proponer a los entes que gestionan el seguro

complementario de trabajo de riesgo, la exigencia de las responsabilidades que procedan en materia de Seguridad Social en los casos de accidentes de trabajo y enfermedades
profesionales causados por falta de medidas
de seguridad y salud en el trabajo.
8.
Comunicar a las entidades y organismos

competentes en materia de Seguridad Social
los hechos comprobados que puedan ser
constitutivos de incumplimientos en dicho
mbito, para que puedan adoptarse medidas
en orden a garantizar la proteccin social de
los trabajadores afectados.
9.
Cuantas otras medidas se deriven de la legislacin vigente.
Documentos que pueden ser materia de

examen en una inspeccin del trabajo
1. Libros, registros, programas informticos y
archivos en soporte magntico, declaraciones
oficiales y contabilidad, documentos del Seguro Social.
2. Planillas y boletas de pago de remuneraciones.
3. Documentos exigidos en la normativa de prevencin de riesgos laborales.
4. Declaracin jurada del Impuesto a la Renta.
5. Cualesquiera otros relacionados con las materias sujetas a inspeccin.
Adems, puede obtener copiar y

extractos de los documentos para
anexarlos al expediente administrativo
63
CONTRATACIN LABORAL
Procedimientos a cargo del empleador al

trmino de una relacin de trabajo
Ronni David SNCHEZ ZAPATA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n este informe abordaremos los principales procedimientos que se suscitan

al momento de declararse la disolucin del vnculo laboral suscitado entre
empleador y trabajador, y por lo cual, surgen obligaciones puntuales que debe observar el empleador para dar por finalizada, formalmente, la relacin de trabajo.
INTRODUCCIN
Toda relacin de trabajo conlleva al establecimiento
de distintos derechos y obligaciones atribuibles a
las partes que la conforman, siendo la obligacin
ms resaltante, por el lado del empleador, la de
pagar ntegra y puntualmente la remuneracin
que mensual, quincenal o semanalmente pacte,
en cuanto a su entrega, con el trabajador que
contrate. Por el lado del trabajador, se exige el
cumplimiento de las obligaciones puntuales que
fluyen de su contratacin, vinculadas a la ejecucin
de la labor encomendada por su empleador.
En tal sentido, el presente informe incidir en
aquellas obligaciones de fluyen de toda relacin
de trabajo, pero cuando esta llega a su conclusin, siendo dichas obligaciones atribuibles a la
persona del empleador, quien deber satisfacerlas
a cabalidad. Por ende, abordaremos uno por uno,
los procedimientos ms resaltantes o los que tienen
mayor incidencia al momento de declararse el
trmino de toda relacin de trabajo.
I.
PROCEDIMIENTO DE BAJA DEL TRABAJADOR

EN EL T-REGISTRO
El Estado, acorde a los avances tecnolgicos electrnicos que la actual coyuntura ofrece, tuvo a
bien implementar la creacin de todo un sistema
operativo electrnico a cargo de la Superintendencia de Administracin Tributaria - Sunat, cuya
especfica tendencia fuera la de lograr el registro
efectivo de todas aquellas personas que ingresan
o finalizan la prestacin de sus servicios con los
empleadores con los cuales convenan sus labores.
La baja del trabajador la realiza obligatoriamente
el empleador en su T-Registro, una vez adoptada
la decisin de desvinculacin y en la medida de
que esta quede firme la cual puede operarse por
cualquiera de los mecanismos de extincin de las
relaciones laborales que dicta el artculo 16 de
la LPCL(1). Es all cuando surge el procedimiento
denominado baja del trabajador en el T-Registro,
el cual se constituye como el mecanismo a travs
del cual el empleador finiquitar formalmente
la participacin del trabajador respectivo que se
desvincula laboralmente de l, en su planilla electrnica, feneciendo de este modo, su obligacin de

declarar todos los aspectos ligados al otorgamiento
remunerativo, as como los dems ingresos que
perciba el trabajador contratado.
De este modo, podramos ilustrar de una manera
ms didctica, los plazos que el Decreto Supremo
N 018-2007-TR, norma que regula la planilla
electrnica, ha establecido para operar la baja del
trabajador en el T-Registro Planilla Electrnica
por parte del empleador, del siguiente modo:
Planilla electrnica / T-Registro
Personal a
registrar
Trabajador
Plazo para registrar

el cese
Plazo para generar

constancia de baja
Dentro del primer da hbil siguiente a la fecha en

que se produjo el trmino
de la relacin laboral.
Dentro de los dos (2) das

calendario siguientes a la
fecha en que se presenta la
solicitud de constancia de
baja por parte del trabajador.
Pensionista
Dentro del primer da hbil

siguiente a la fecha en que
se establece la suspensin
o el fin de la condicin de
pensionista.
Derechohabiente
Dentro del primer da hbil siguiente a la fecha en

que se establece el fin de
la condicin de derechohabiente (cumplimiento
de la mayora de edad).
Prestador de
servicios
Dentro del primer da

hbil siguiente a la fecha
en que se produjo el trmino de la prestacin del
servicio.
Dentro de los dos (2) das

calendario siguientes a la
fecha en que se presenta la
solicitud de constancia de
baja por parte del trabajador.
Ahora bien, teniendo en cuenta el plazo que

otorga la normativa que delimita el uso de la denominada Planilla Electrnica, en la parte operativa
del sistema existe un procedimiento para operar,
efectivamente, la baja de todo trabajador, por lo
que estableceremos en este punto la mecnica
para realizar dicho flujo de baja del trabajador
en el T-Registro, a travs de los siguientes pasos:
Paso N 1: La primera funcin, a efectos de iniciar
con el flujo de baja de un trabajador, consiste en el
ingreso del empleador a su Planilla Electrnica, lo
cual lo realiza a travs del siguiente link: <https://
www.sunat.gob.pe/cl-ti-itmenu/MenuInternet.ht
m?agrupacion=null&pestana=null>. Digitando
(*)
Abogado. Titulado por la Universidad San Martn de Porres. Especialista en Derecho Corporativo. Miembro de la orden en el Colegio de
Abogados de Lima. Asesor de Soluciones Laborales.
(1) Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 728 - Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobada por el Decreto Supremo N 003-97-TR.
C-8
64
para ello, su nmero de RUC, clave sol y contrasea respectiva.

Ingresando a la Planilla encontrar, dentro de las opciones
detalladas en su parte izquierda, la opcin Mi RUC y Otros
Registros, y dentro de esta la opcin T-Registro a la cual
deber ingresar para posteriormente ir a la opcin Detalle de
trabajadores, la cual nos mostrar el detalle de todos los trabajadores que hayamos consignado dado de alta en nuestro
sistema, tal como lo detalla en el siguiente grfico:
Paso N 4:
4:Inmediatamente despus de ingresados los datos
respectivos, detallados en el paso anterior, procederemos a
digitar la opcin Aceptar, y por ltimo, digitaremos la opcin
Grabar, al hacer esto aparecer el siguiente detalle grfico:
GRFICO N 4
GRFICO N 1
Paso N 2: Posteriormente se proceder a digitar la opcin Modificar dentro del cono de lpiz con papel, esta accin la
realizaremos encima del trabajador respecto del cual deseamos
operar la opcin de baja, e inmediatamente digitaremos la pestaa
del respectivo trabajador. De este modo, el sistema le habilitar las
casillas respectivas para el llenado de distintos tipos de datos del
trabajador respectivo, tal como se puede apreciar en siguiente grfico:
Paso N 3: Una vez habilitadas las casillas respectivas para el

llenado de los datos del trabajador comprendido en la accin de
baja del sistema T-Registro, procederemos a ubicarnos en el rubro
denominado Datos laborales, y dentro de este nos ubicaremos
en la parte referida al Periodo laboral, ah procederemos a ingresar
los datos referidos a la fecha efectiva del cese del trabajador, denominado en el sistema Fecha de Fin, as como el motivo del
cese de la relacin de trabajo, denominado en el sistema Motivo
de baja del registro, tal como se detalla en el siguiente grfico:
GRFICO N 3
II. LIQUIDACIN DE LOS BENEFICIOS SOCIALES DEL

TRABAJADOR
Cuando se establece una relacin de trabajo empiezan a
devengarse un cmulo de derechos y obligaciones entre las
partes que conforman dicha relacin, para el caso exclusivo
del empleador la obligacin puntual que le asiste es la de
pagar la remuneracin pactada previamente con su trabajador,
pero dicho pacto remunerativo servir a su vez de base para
el establecimiento y clculo de los beneficios sociales que se
desprendern, de igual modo, a favor del trabajador, durante
el lapso de tiempo en que tenga lugar la relacin de trabajo.
GRFICO N 2
C-9
Paso
aso N 5: Por ltimo, y como parte de la obligacin que tiene
todo empleador, se proceder a la impresin del certificado
de baja, lo cual dejar la debida constancia de la operacin
realizada, y del mismo modo, lograr que este pueda cumplir
con su obligacin de entregar la constancia de baja respectiva
al trabajador cesado, dentro del plazo que ha establecido la
norma que regula la Planilla Electrnica.
Es as como, finiquitada la relacin de trabajo, el empleador

tiene la obligacin de liquidar los beneficios laborales que se
han devengado a favor del trabajador, como dijramos, esta
liquidacin de beneficios estar acorde al periodo efectivo de
tiempo en que tuvo lugar la relacin de trabajo. Siendo que esta
obligacin debe ser materializada por el empleador dentro de
las cuarenta y ocho (48) horas(2) de producido el cese laboral del
trabajador e independientemente del motivo que diera lugar a
la conclusin del vnculo suscitado, ya que por ningn motivo
se podr retener dichos beneficios laborales ya que revisten un
carcter de irrenunciables, intangibles e inalienables, salvo excepciones expresamente permitidas por Ley en ciertos beneficios
a otorgarse por ejemplo, el caso de retencin de la CTS de un
trabajador por falta grave que origina perjuicio al empleador.
Por lo dems, los beneficios laborales se devengarn y entregarn
efectivamente al trabajador al momento de fenecer el vnculo de
trabajo. Aqu se debe tener en cuenta que los beneficios que perciban los trabajadores sern otorgados, segn el rgimen laboral
dentro del cual se enmarca el empleador, ya que en nuestro pas,
actualmente, existen regmenes laborales especiales(3), cuyas normas
que los regulan han establecido el otorgamiento de beneficios
laborales distintos a lo que usualmente se liquidan en el rgimen
laboral general de la actividad privada. Entonces, el procedimiento efectivo para el otorgamiento de los beneficios laborales
adquiridos por el trabajador se materializa a travs de la entrega
(2) As lo dispone el artculo 5 numeral 5.4. del Decreto Supremo N 005-2002-TR,
Reglamento de la Ley que regula el otorgamiento de gratificaciones para trabajadores
del rgimen de la actividad privada por Fiestas Patrias y Navidad.
(3) Este es el caso, por citar un ejemplo, del Rgimen Laboral especial de la Micro y
Pequea empresa cuya regulacin normativa est enmarcada en lo establecido por
el Decreto Supremo N 013-2013-PRODUCE.
CONTRATACIN LABORAL
de un documento que contenga el detalle preciso de todos los
conceptos entendidos como beneficios, a los que tiene derecho
el trabajador, estableciendo su clculo a partir de la remuneracin
computable con la cual se liquidarn cada uno de los beneficios
laborales del trabajador, con la posibilidad dotada por la Ley
N 27321(4) a favor del trabajador, de poder solicitar cualquier beneficio que haya quedado impago u observar cualquier mal clculo
incluido en el documento denominado Liquidacin de Beneficios
Sociales, que se le entregar efectivamente y dentro de un plazo
prescriptorio de cuatro (4) aos, contabilizado desde el momento
en que fenece efectivamente la relacin laboral.
III. EMISIN Y ENTREGA DE LA CONSTANCIA DE TRABAJO AL

TRABAJADOR
Todo trabajador presta servicios dependientes para un determinado empleador y durante un periodo especfico de tiempo
dentro del cual se desenvuelve la relacin de trabajo efectivamente. Al trmino de la relacin acaecida, fluyen distintas
obligaciones a favor del trabajador, dentro de las cuales se
encuentran el derecho que este tiene de que se le reconozca
el periodo efectivo de tiempo en el cual ha desarrollado las
labores o funciones encomendadas en el centro, de trabajo
por parte de su empleador. Esto se materializar a travs de
un documento denominado, Constancia de trabajo, y en el
cual, el empleador da fe de la realizacin efectiva del servicio
brindado por el trabajador durante todo el periodo de tiempo
en que ha tenido vigencia la relacin de trabajo. Ello, a efectos
de que el trabajador pueda probar la experiencia obtenida en
los determinados cargos, puestos o funciones que haya desarrollado a lo largo de su vida laboral, ante otras oportunidades
laborales en las cuales desee desempearse.
Ahora bien, se debe tener en cuenta el hecho de que este documento deber ser entregado dentro de las cuarenta y ocho
(48) horas de producido el cese de la relacin laboral, y del
mismo modo, respecto de las apreciaciones de la conducta o
rendimiento, que el empleador pueda incluir en la constancia
de trabajo que emita respecto de la persona del trabajador en
el desenvolvimiento de la labor encomendada, se debe precisar que dichas apreciaciones se consignarn solo a solicitud
expresa del trabajador, quien tendr la opcin por normativa
expresa(5), de requerir la inclusin o no de dichas apreciaciones
por parte de su empleador.
IV. EMISIN DE CERTIFICADOS DE RETENCIN DE QUINTA CATEGORA Y APORTES PREVISIONALES DEL TRABAJADOR
1. Emisin de certificado de rentas y retenciones de rentas

de quinta categora
Todo trabajador se convierte en contribuyente del Impuesto a la
Renta, cuando los ingresos netamente remunerativos que perciba,
que sirvan para incrementar su patrimonio y sean percibidos por
los servicios que de carcter personal brinde a su empleador
respectivo, superen el lmite de ingresos inafectos expresamente
establecido por la Ley que regula este impuesto(6), es decir, las siete
(7) unidades impositivas tributarias. A partir de dicho parmetro
normativo, el trabajador empezar a estar sujeto a retenciones
por concepto de Impuesto a la Renta, el cual se le descontar de
forma mensual, realizndose a su vez una liquidacin anual de los
montos retenidos por su respectivo empleador.
Cabe resaltar, que si bien la obligacin comn y expresamente
delimitada por la norma que regula este impuesto, respecto de
emisin del certificado de retenciones de rentas de quinta categora,
deber de ser realizada por el empleador, mientras tenga vigencia
la relacin de trabajo, antes del 1 de marzo de cada ao plazo
legal establecido(7). Esto no quiere decir que, en caso de que el
trabajador se desvincule de la empresa en un determinado mes
del ao, antes o despus del mes fijado para la determinacin y
emisin del certificado referido, esto conllevar de igual forma a
65
la obligacin del empleador de extender ipso facto y por duplicado,

el certificado de rentas mensuales retenidas hasta la fecha en que
tenga vigencia el vnculo laboral, es decir, por el periodo efectivo de
tiempo laborado en un determinado ao. Esto con la finalidad de
que el trabajador puede presentarlo, eventualmente, ante su nuevo
empleador para los fines respectivos nueva retencin de ser el caso.
Ahora bien, el trmite para el procedimiento de retencin
per se consiste en la formulacin de una liquidacin total de los
ingresos afectos que percibe el trabajador, los cuales debern
ser incluidos en un documento denominado Certificado de
Rentas y Retenciones de Rentas de Quinta Categora, el cual
tiene un contenido mnimo esencial e indispensable de datos
dictados por normativa expresa(8) para la correcta y legal determinacin y emisin de dicho certificado.
2. Emisin del comprobante de retenciones por aportes

previsionales del trabajador
Acorde a lo establecido por norma expresa(9), se constituye como
una obligacin del empleador la entrega efectiva al trabajador
de un comprobante en donde se detalle y compruebe el total de
retenciones realizadas por el empleador durante el periodo en que
se lleva a cabo la relacin de trabajo, respecto de los aportes que
al sistema previsional elegido por el trabajador, se haya realizado.
La obligacin de entrega del comprobante respectivo debe
ser efectuado antes del 1 de marzo de cada ao por parte
del empleador, constituyndose su entrega de carcter anual.
V. PROCEDIMIENTO DE EMISIN DE CONSTANCIA DE CESE

LABORAL PARA RETIRO DE CTS DEL TRABAJADOR
La Compensacin por Tiempo de Servicios es un beneficio
sociolaboral que se le otorga al trabajador a efectos de palear
las contingencias que origina su cese laboral. La obligacin del
empleador respecto del otorgamiento de este beneficio es el de
depositar el mismo en una entidad depositaria generalmente
una empresa del sistema financiero, que haya sido elegida
por el propio trabajador.
Entonces, este beneficio laboral toma relevancia, en cuanto a su
otorgamiento, al momento de decretarse el cese del vnculo que
une al trabajador con el empleador, siendo obligacin de este
ltimo adoptar las medidas necesarias para procurar el cobro del
beneficio acumulado por su trabajador. Al referirnos con adoptar
las medidas, estamos refirindonos exclusivamente al procedimiento
para la liberacin del monto depsito por este concepto por parte
de la entidad depositaria respectiva, el cual consiste en la emisin
de un documento denominado Carta de liberacin de CTS, el
cual es suscrito y firmado por el empleador dando fehaciencia de
la extincin del vnculo laboral con el trabajador respectivo sin la
necesidad de indicar el motivo del cese.
Dicho documento, se har extensivo al trabajador a efectos de
que mediante su presentacin a la entidad depositaria de su
beneficio, este proceda a la entrega en efectivo de la totalidad
de los montos depositados a lo largo de la relacin de trabajo,
y segn las oportunidades que dicta la norma que regula este
beneficio, finiquitando con ello la cuenta respectiva de CTS y
surtiendo de esa manera todos los efectos que por su propia
naturaleza tiene este beneficio de previsin.
(4) Denominada Ley que establece nuevo plazo de prescripcin de las acciones derivadas
de la relacin laboral publicada el 22/07/2000.
(5) As lo establece la Tercera Disposicin Complementaria, transitoria, derogatoria y final del
Reglamento de la Ley de Fomento del Empleo, aprobado por Decreto Supremo N 001-96-TR.
(6) Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo N 179-2004-EF del 08/12/2004.
(7) As lo dispone el artculo 45 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo N 134-2004-EF y modificado por el Decreto Supremo N 219-2007-EF.
(8) Contenido mnimo que debe tener el certificado de retenciones de rentas de quinta
categora establecido en la Resolucin N 010-2006/Sunat del 13/01/2006.
(9) As lo dispone el artculo 2 de la Ley N 27605, Ley que Establece la Liquidacin
Anual de Aportes y Retenciones y el Comprobante de Retenciones por Aportes al
Sistema de Pensiones de fecha 22/12/2001.
C-10
66
Ampliacin del periodo de licencia por maternidad:

aprobacin del Convenio N 183 de la OIT
RESUMEN EJECUTIVO
Equipo de investigacin de CONTADORES & EMPRESAS
ste informe busca brindar al lector de forma pormenorizada el contenido del

Convenio N 183 de la Organizacin Internacional del Trabajo (OIT), que
desarrolla una serie de dispositivos a favor de la maternidad, a propsito de su
reciente aprobacin mediante la Resolucin Legislativa N 30312. Dentro de los
temas que engloba, se destacar el referido a la ampliacin del periodo de licencia
por maternidad a 14 semanas.
I.
ASPECTOS PRINCIPALES DEL CONVENIO

N 183 DE LA OIT
El da domingo 22 de marzo del ao en curso, se

public en el diario oficial El Peruano la Resolucin
Legislativa N 30312, dispositivo que aprueba el
Convenio N 183 de la Organizacin Internacional
del Trabajo (OIT), Convenio sobre la proteccin de
la maternidad (2000).
A continuacin, abordaremos cules son los principales aspectos atendidos por dicho documento
internacional y la situacin de la normativa nacional frente a ella, en especial en lo referido a la
ampliacin del periodo de licencia por maternidad.
1. Campo de aplicacin
A efectos del presente Convenio, se aplica el trmino mujer a toda persona de sexo femenino,
sin ninguna discriminacin, y el trmino hijo a
todo hijo, sin ninguna discriminacin. Tomando
en cuenta estos conceptos, el documento bajo
comentario se aplica a todas las mujeres empleadas,
incluidas las formas atpicas de trabajo dependiente.
No obstante, todo miembro que ratifique el presente Convenio podr, previa consulta con las
organizaciones representativas de empleadores
y de trabajadores interesadas, excluir total o parcialmente del campo de aplicacin del Convenio
a categoras limitadas de trabajadores cuando su
aplicacin a esas categoras plantee problemas
especiales de particular importancia.
2. Proteccin de la salud
El Convenio exige que todo pas miembro, previa
consulta con las organizaciones representativas de
empleadores y de trabajadores, deber adoptar las
medidas necesarias para garantizar que no se obligue
a las mujeres embarazadas o lactantes a desempear
un trabajo que haya sido determinado por la autoridad
competente como perjudicial para su salud o la de su
hijo, o respecto del cual se haya establecido mediante
evaluacin que conlleva un riesgo significativo para
la salud de la madre o del hijo.
C-11
catorce semanas (es decir, 98 das). Para ello, deben

solicitarlo mediante la presentacin de un certificado
mdico o de cualquier otro certificado apropiado,
segn lo determinen la legislacin y la prctica nacionales, en el que se indique la fecha presunta del parto.
Es obligacin de los pases miembros indicar en una
declaracin anexa a su ratificacin del presente Convenio la duracin de la licencia antes mencionada.
Todo miembro podr notificar posteriormente al
director general de la Oficina Internacional del
Trabajo, mediante otra declaracin, que extiende
la duracin de la licencia de maternidad.
Asimismo, se tomarn en cuenta las siguientes reglas:
Teniendo debidamente en cuenta la necesidad
de proteger la salud de la madre y del hijo, la
licencia de maternidad incluir un periodo de
seis semanas de licencia obligatoria posterior
al parto, a menos que se acuerde de otra
forma a nivel nacional por los gobiernos y las
organizaciones representativas de empleadores
y de trabajadores.
El periodo prenatal de la licencia de maternidad
deber prolongarse por un periodo equivalente al
transcurrido entre la fecha presunta del parto y la
fecha en que el parto tiene lugar efectivamente,
sin reducir la duracin de cualquier periodo de
licencia obligatoria despus del parto.
4. Licencia en caso de enfermedad y complicaciones

Tomando como base la presentacin de un certificado mdico, se deber otorgar una licencia, antes
o despus del periodo de licencia de maternidad,
en caso de enfermedad o si hay complicaciones
o riesgo de que se produzcan complicaciones
como consecuencia del embarazo o del parto. La
naturaleza y la duracin mxima de dicha licencia
podrn ser estipuladas, segn lo determinen la
legislacin y la prctica nacionales.
5. Prestaciones
5.1. Tipos de prestaciones
3. Licencia de maternidad
a) Prestaciones pecuniarias
Aquellas mujeres que se encuentran dentro del campo

de aplicacin del Convenio tendrn derecho a una
licencia de maternidad de una duracin de al menos
Otorgadas las licencias mencionadas precedentemente, se debern proporcionar prestaciones pecuniarias, de conformidad con la legislacin nacional

o en cualquier otra forma que pueda ser
conforme con la prctica nacional. Las
prestaciones pecuniarias debern establecerse en una cuanta que garantice a
la mujer y a su hijo condiciones de salud
apropiadas y un nivel de vida adecuado.
El Convenio tambin postula que cuando
una mujer no rena las condiciones exigidas para tener derecho a las prestaciones
pecuniarias con arreglo a la legislacin nacional o cualquier otra forma que pueda ser
conforme con la prctica nacional, tendr
derecho a percibir prestaciones adecuadas
con cargo a los fondos de asistencia social,
siempre que cumpla las condiciones de
recursos exigidas para su percepcin.
b) Prestaciones mdicas
En virtud del Convenio, corresponde
proporcionar prestaciones mdicas a la
madre y a su hijo, de acuerdo con la
legislacin nacional o en cualquier otra
forma que pueda ser conforme con la
prctica nacional. Las prestaciones mdicas debern comprender la asistencia
prenatal, la asistencia durante el parto y
la asistencia despus del parto, as como
la hospitalizacin cuando sea necesario.
5.2. Financiamiento de las prestaciones
Con objeto de proteger la situacin de
las mujeres en el mercado de trabajo, las
prestaciones relativas a la licencias mencionadas debern financiarse mediante
un seguro social obligatorio o con cargo
a fondos pblicos, o segn lo determinen
la legislacin y la prctica nacionales.
En ese sentido, un empleador no deber
estar personalmente obligado a costear
directamente las prestaciones pecuniarias
debidas a las mujeres que emplee sin
el acuerdo expreso de ese empleador,
excepto cuando:
Est previsto as en la legislacin o en
la prctica nacionales de un miembro
antes de la fecha de adopcin de este
Convenio por la Conferencia Internacional del Trabajo; o,
Se acuerde posteriormente a nivel
nacional por los gobiernos y las organizaciones representativas de los
empleadores y de los trabajadores.
6. Proteccin del empleo y no discriminacin

6.1. Obligaciones del empleador
Est prohibido que el empleador despida a una mujer que est embarazada,
o durante las licencias anteriormente
mencionadas, o despus de haberse
reintegrado al trabajo durante un periodo
que ha de determinarse en la legislacin
nacional, excepto por motivos que no
estn relacionados con el embarazo, el
nacimiento del hijo y sus consecuencias
o la lactancia. La carga de la prueba de

que los motivos del despido no estn
relacionados con el embarazo o el nacimiento del hijo y sus consecuencias o la
lactancia incumbir al empleador.
Asimismo, se garantiza a la mujer el derecho a retornar al mismo puesto de
trabajo o a un puesto equivalente con
la misma remuneracin, al trmino de
la licencia de maternidad
6.2. Obligacin de los estados miembros
Todo Estado miembro debe adoptar medidas apropiadas para garantizar que la
maternidad no constituya una causa de
discriminacin en el empleo, con inclusin
del acceso al empleo.
Esta proteccin incluye la prohibicin de que
se exija a una mujer que solicita un empleo
que se someta a un examen para comprobar
si est o no embarazada o bien que presente
un certificado de dicho examen, excepto
cuando est previsto en la legislacin nacional respecto de trabajos que:
Estn prohibidos total o parcialmente
para las mujeres embarazadas o lactantes; o,
Puedan presentar un riesgo reconocido o significativo para la salud de
la mujer y del hijo.
7. Madres lactantes
La mujer tiene derecho a una o varias
interrupciones por da o a una reduccin
diaria del tiempo de trabajo para la lactancia de su hijo.
El periodo en que se autorizan dichas interrupciones para la lactancia o la reduccin
67
diaria del tiempo de trabajo, el nmero y

su duracin y las modalidades relativas a
estas sern fijados por la legislacin y la
prctica nacionales. Estas interrupciones o
la reduccin diaria del tiempo de trabajo
deben contabilizarse como tiempo de
trabajo y remunerarse en consecuencia.
II. SITUACIN DE LA LEGISLACIN

NACIONAL RESPECTO AL CUMPLIMIENTO DEL CONVENIO
La normativa peruana ha desarrollado
diferentes aspectos de estos dispositivos
incluso antes de su aprobacin, lo cual
se puede vislumbrar en el cuadro N 1.
Si bien nuestra normativa ha atendido los
distintos temas tratados por el Convenio
N 183 de la OIT, uno de los aspectos que
si requiere modificarse para adecuarse
al marco internacional es el referido al
periodo de licencia por maternidad.
En efecto, Ley N 26644 indica que la
trabajadora gestante tendr derecho a
gozar de 45 das de descanso prenatal
y 45 das de descanso posnatal (es decir,
un total de 90 das), mientras el Convenio
mencionado otorga 14 semanas de descanso (es decir, un periodo equivalente
a 98 das)
das).
De ese modo, debido a que la entrada en
vigor de un Convenio se produce doce
(12) meses despus del registro de su
ratificacin, es responsabilidad del Estado
peruano implementar en dicho plazo
una serie de adecuaciones a fin de que
la legislacin nacional garantice la operatividad de dicho precepto.
CUADRO N 1
Temas
N de dispositivo
Aspectos regulados
Proteccin especial a Constitucin Poltica del Determina que la comunidad y el Estado protegen especialmente
favor de la madre
Per: art. 4.
al nio y a la madre.
Licencia de maternidad
Permiso por lactancia

materna
Ley N 26644.
D.S. N 005-2011-TR.
D.S. N 001-2015-TR.
Ley N 27240.
Se precisa que es derecho de la trabajadora gestante gozar de 45

das de descanso prenatal y 45 das de descanso posnatal.
El goce del descanso prenatal podr ser diferido, parcial o totalmente.
En caso de nacimiento mltiple o nacimiento de nios con discapacidad, el descanso posnatal se extender 30 das naturales
adicionales.
La madre trabajadora, al trmino del periodo posnatal, tiene derecho a una hora diaria de permiso por lactancia materna, hasta que
su hijo tenga un ao de edad.
Prestaciones del Segu- Ley N 26790: arts. 9 y Adems de las prestaciones preventivas, promocionales y de recuro Social de Salud
12, b).
peracin, la madre trabajadora tiene derecho a recibir, dentro de las
prestaciones econmicas, subsidios por maternidad y lactancia.
D.S. N 009-97-SA: arts.
El subsidio por maternidad se otorga en dinero durante 90 das
16 y 17.
con el objeto de resarcir el lucro cesante como consecuencia del
alumbramiento y de las necesidades de cuidado del recin nacido.
Dicho subsidio se extiende por 30 das en casos de nacimiento
mltiple o nacimiento de nios con discapacidad.
El subsidio por lactancia se otorga en dinero con el objeto de contribuir con el cuidado del recin nacido.
Proteccin del empleo D.S. N 003-97-TR: art. 29.
y no discriminacin
Es nulo el despido que tenga por motivo el embarazo, si el despido

se produce en cualquier momento del periodo de gestacin o dentro de los 90 das posteriores al parto.
Proteccin a favor Ley N 28048.

de la mujer gestante
que realiza labores de D.S. N 009-2004-TR.
riesgo
En los centros de trabajo, las mujeres gestantes solicitarn al empleador no realizar labores que pongan en peligro su salud y/o la
del desarrollo normal del embrin y el feto durante el periodo de
gestacin. De ningn modo la asignacin de nuevas labores afectar sus derechos laborales.
Se garantiza a la mujer gestante el derecho a retornar a las labores
de origen o uno equivalente.
C-12
68

Luis lvaro GONZALES RAMREZ(*)
CONSULTAS LABORALES Y CASOS PRCTICOS
Tratamiento de la reduccin de remuneraciones

Consulta:
Debido a la crisis financiera que atraviesa una
empresa, el gerente general ha propuesto a un
nmero importante de trabajadores reducir el
monto de sus remuneraciones mensuales, con la
finalidad de dar un respiro econmico a la organizacin y asegurar la sostenibilidad de la misma.
Frente a la situacin descrita, una de las trabajadoras involucradas en la referida medida
nos consulta lo siguiente: es posible que la
empresa acuerde con los trabajadores la reduccin de las remuneraciones?
Respuesta:
La remuneracin al representar un derecho fundamental se encuentra protegida por principios
sociolaborales, entre los que se encuentra el de
irrenunciabilidad de derechos. Tal precepto no
implica que el trabajador este impedido de disponer
de sus remuneraciones mediante el pacto de reduccin remunerativa, sino que tal acto no podra
afectar el derecho a la remuneracin mnima vital.
Tal premisa se sustenta en lo establecido en el
artculo 1 de la Ley N 9463 que, pese a ser de
antigua data, se encuentra vigente. Dicha disposicin establece que: La reduccin remunerativa
aceptada por un servidor, no perjudicar en forma
alguna los derechos adquiridos ().
Sobre la vigencia y aplicacin de dicha norma
legal se han vertido distintos pronunciamientos
jurisprudenciales; no obstante, recientemente el
Tribunal Constitucional (TC), mediante la STC Exp.
N 0020-2012-PI/TC (ff.jj. 41-45), no solo ha reconocido la posibilidad de llevar a cabo una reduccin
remunerativa en los trminos de la disposicin legal
antes descrita, sino adems de manera no consensuada en la medida en que concurran algunas de
las condiciones habilitantes.
Para ello, el TC se centra en la estructura del derecho
fundamental a la remuneracin, destacando dos
elementos diferenciados: el contenido esencial, que
tiene que ser respetado de modo absoluto por el
legislador, y uno accidental, cuyos lmites pueden
ser establecidos por esta a fin de proteger otros
derechos o bienes constitucionalmente garantizados. El contenido esencial abarca los siguientes
elementos: a) acceso; b) no privacin arbitraria; c)
prioritario; d) equidad; y e) suficiencia.
En cuanto al contenido accidental de la remuneracin, el TC destaca que este se encuentra sujeto a
restricciones en virtud de otros bienes y derechos
establecidos en la Constitucin, pudiendo realizarse
y optimizarse en una medida gradual, sin tener que
aceptar la alternativa del todo o nada. Con carcter
enumerativo, seala que son parte del contenido
accidental los siguientes elementos:
La consistencia
consistencia, en tanto debe guardar relacin
con las condiciones de exigencia, responsabilidad y complejidad del puesto que ocupa el
trabajador. Para su determinacin, ha de tomar
(*)
C-13
en cuenta el efecto ingreso (o renta), segn el

cual la variacin del nmero deseado de horas
de trabajo provocada por una variacin del
ingreso debe mantener constante el salario.
La intangibilidad,
intangibilidad en tanto no es posible la reduccin desproporcional de una remuneracin,
lo que fluye del carcter irrenunciable de los
derechos de los trabajadores (artculo 26.2 de la
Constitucin, definida en mltiple jurisprudencia,
como la STC Exp. N 4188-2004-AA/TC).
En ese sentido, como la intangibilidad forma
parte de su contenido accidental, es posible
que el derecho a la remuneracin sea limitado
o restringido, siempre y cuando se realice de
manera excepcional y razonable
razonable. As, la remuneracin puede ser reducida de forma consensuada, de conformidad con lo sealado en la
Ley N 9463 mencionada anteriormente, y no
consensuada (es decir, sin consentimiento del
trabajador), como medida excepcional, en los
supuestos siguientes:
Necesidad de cumplir los objetivos econmicos
y financieros
financieros, que implica la reduccin de la
remuneracin sustentada en la necesidad de
reducir el dficit o la escasez a fin de garantizar
la estabilidad y el equilibrio econmicos del
Estado o en su caso de una empresa, y exige
que debe existir una relacin directa entre la
medida adoptada y la poltica o planificacin
econmica perseguida. En suma, se trata de
una medida excepcional que se encuentra
constitucionalmente justificada en aquellos
contextos especiales que generen un impacto
econmico negativo en la actividad desarrollada
por el Estado o por la entidad privada que haga
propicia la adopcin de tales medidas a fin de
evitar mayores perjuicios econmicos.
Necesidad de una reorganizacin del personal
personal,
que puede incluir la supervisin y reorganizacin debidamente justificada de la prestacin
de los servicios pblicos esenciales.
Hay que insistir en que para el TC la reduccin
remunerativa no consensuada se trata de una
medida excepcional y que no afecta la progresin
laboral de los trabajadores, en cuanto representa
una medida orientada a resguardar la sostenibilidad
de la empresa.
A su vez, cabe precisar que el pronunciamiento
jurisprudencial antes descrito no representa un
precedente de observancia obligatoria, por lo
que, nicamente es referencial y, en consecuencia,
podra ser variado eventualmente en prximos
pronunciamientos del Tribunal Constitucional.
A fin de responder la consulta formulada, podemos
concluir que la reduccin remunerativa es viable
en la medida en que se encuentre sustentada
en un convenio que reconozca expresamente la
voluntad del empleador y la trabajadora. Para la
validez de dicho acuerdo, la reduccin no deber
afectar el derecho a la Remuneracin Mnima Vital
(norma piso).
Abogado graduado de la Facultad de Derecho de la Universidad San Martn de Porres, con estudios de especializacin de Recursos Humanos
en la Cmara de Comercio de Lima. Asesor de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.
A S E
S O
EMPRESARIAL
INFORME ESPECIAL
El financiamiento a travs del factoring

A propsito de las ltimas modificaciones incluidas
por la Ley N 30308
Carlos Alfredo MARTINEZ ALVAREZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe se analizan los aspectos ms relevantes del factoring y su

estrecha relacin con la obtencin de financiamiento, pues dicho mecanismo
permite a las empresas hacer lquidas aquellas deudas que estn todava sobre el
papel; todo ello, a propsito de las recientes modificaciones previstas al respecto
en la Ley N 30308, publicada recientemente.
INTRODUCCIN
En un mundo globalizado y competitivo, las empresas deben invertir en diversos aspectos para
volverse ms atractivas ante los consumidores y,
de esta manera, poder asegurar su permanencia
o consolidar su posicionamiento en el mercado.
Concretar este objetivo implica, sin embargo, costos
que muchas veces las empresas no pueden cubrir
debido a la falta de liquidez.
En trminos simples, la liquidez implica cun fcil
le resulta a una empresa convertir sus activos en
dinero, entre ellos, sus acreencias. As, una empresa
puede tener como acreencias o mejor dicho,
deudas a su favor cantidades exorbitantes, pero
cuyo pago se encuentra supeditado a un plazo.
En este supuesto, la empresa ser solvente sobre
el papel; sin embargo, podra encontrarse en la
realidad con un problema de liquidez.
Qu puede hacer una empresa frente a esta
situacin? Sencillo: buscar convertir en dinero
las acreencias que tiene sobre el papel, es decir,
volverlas lquidas. Este proceso el de obtener
liquidez forma parte de lo que se conoce como
financiamiento.
Precisamente el factoring aparece como un mecanismo de financiamiento, pues permite a las
empresas hacer lquidas a aquellas deudas que
(*)
estn todava sobre el papel. Dada esta importancia, y las recientes modificatorias que se han
dado sobre el tema a travs de la Ley N 30308(1),
nos hemos permitido abordar en este nmero los
principales aspectos del referido mecanismo y los
cambios previstos en la citada ley.
I.
EL FACTORING: ASPECTOS GENERALES
1. Qu es el factoring?
Es una operacin por el cual una empresa denominada Cliente, transfiere a una entidad denomicrediticio,
nada Factor, instrumentos de contenido crediticio
asumiendo esta entidad el riesgo de su cobro a
cambio de una contraprestacin por parte del
Cliente. Tenemos, en ese sentido, que las partes que
intervienen en esta operacin son las siguientes:
Cliente: Es quien contrata los servicios de
una entidad de factoring, transfirindole sus
crditos derivados de su actividad comercial.
El Cliente puede ser una persona natural o
jurdica.
Como un dato aparte, debe mencionarse que
la transferencia de los crditos del Cliente
al Factor, incluidas aquellas que se realizan
mediante el endoso en propiedad de un ttulo valor que incorpora un derecho crediticio, se encuentra sujeta a la emisin del
Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Colaborador permanente de Contadores & Empresas y exmiembro del rea mercantil de Gaceta Jurdica.
(1) Publicada el 12 de marzo de 2015 en el diario oficial El Peruano.
D-1
70
ASESORA EMPRESARIAL
correspondiente comprobante de
pago, pese a que esta transferencia,
para fines tributarios, no se encuentra
gravada con el IGV(2).
Factor: Es la entidad que adquiere las

cuentas del Cliente asumiendo la gestin del cobro, adems de ofrecer una
serie de servicios complementarios
como cubrir el riesgo de insolvencia
y/o financiacin mediante el pago anticipado de los crditos transferidos.
El propsito del Factor es obtener
una comisin por los servicios que
presta, adems de un inters en caso
de brindar financiacin al Cliente.
El Factor puede ser un Banco, una
empresa financiera o una sociedad
especializada que se encuentre autorizada por la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (SBS).
Deudores: Son los que responden
a la obligacin del pago. Los Deudores si bien no forman parte en
el contrato de factoring tienen un
papel fundamental en el desarrollo
de esta operacin, pues su existencia
determina la celebracin del mismo,
ya que de su capacidad econmica y
solvencia evaluada y aceptada por el
Factor depender la continuidad del
contrato.
Tan importante son los Deudores,
que se ha previsto que la operacin
de factoring debe realizarse con su
conocimiento, a menos que por la
naturaleza de los instrumentos adquiridos no sea necesario. Se presumir que los Deudores conocen del
factoring cuando se tenga evidencia
de la recepcin de la notificacin
correspondiente en sus domicilios
legales o en aquellos sealados en
los instrumentos, o cuando mediante
cualquier otra forma se evidencie indubitablemente que conoce de dicha
operacin. Ver cuadro N 1.
2. Cules son los instrumentos con

contenido crediticio?
Los instrumentos con contenido crediticio
(en adelante, instrumentos) pueden ser:
Facturas: Estos instrumentos tienen la

calidad de comprobante de pago, es
decir, constituyen un medio de prueba
de la realizacin de una transaccin o
prestacin de un servicio comercial,
siendo de obligatoria expedicin por
todo vendedor de bienes o prestador
de servicios que resulte sujeto pasivo
del Impuesto General a las Ventas (IGV).
Con la reciente Ley N 30308 se han
introducido algunos cambios en relacin
a este instrumento, a fin de hacerlo
ms atractivo para la obtencin de financiamiento; sin embargo, dada la
extensin de la presente seccin, estas
modificaciones sern abordadas en el
siguiente nmero de nuestra revista.
Facturas conformadas: Son ttulos
valores a la orden que se originan en
la compraventa y, en general, en todo
contrato que transfiera la propiedad
de bienes o la prestacin de servicios,
en el que se acuerde el pago diferido
del saldo del precio del bien o de la
contraprestacin del servicio.
Para la emisin de la factura conformada se podr utilizar una copia
adicional del respectivo comprobante
de pago (factura o boleta de venta).
Dicha copia deber llevar la denominacin del ttulo y la leyenda Copia
No Vlida para efecto tributario,
pues carece, valga la redundancia,
de todo efecto tributario(3).
Ttulos valores representativos de
deuda: Son aquellos que otorgan a su
titular la condicin de acreedor de una
operacin crediticia. Se encuentran,
aqu, los bonos, papeles comerciales,
letras hipotecarias, cdulas hipotecarias, pagars bancarios, certificados
de depsito negociable, obligaciones
y bonos pblicos.
Los citados instrumentos se transfieren

mediante endoso(4) o por cualquier otra
forma que permita la transferencia en
propiedad al Factor. Dicha transferencia
comprende la transmisin de todos los
derechos accesorios, salvo pacto en
contrario(5).
Cabe precisar, adems, que los instrumentos deben ser de libre disposicin
del Cliente. Las operaciones de factoring
no podrn realizarse con instrumentos
vencidos u originados en operaciones de
financiamiento con empresas del sistema
financiero.
3. Qu debe contener el contrato de

factoring?
El factoring se perfecciona mediante contrato escrito entre el Factor y el Cliente.
Para estos efectos, el contrato deber
contener como mnimo lo siguiente:
Nombre, razn o denominacin social
y domicilio de las partes.
Identificacin de los instrumentos
que son objeto de factoring o, de
ser el caso, precisar los criterios que
permitan identificar los instrumentos
respectivos;
Precio a ser pagado por los instrumentos y la forma de pago;
Retribucin correspondiente al Factor;
de ser el caso;
Responsable de realizar la cobranza
a los Deudores; y,
Momento a partir del cual el Factor
asume el riesgo crediticio de los
Deudores.
4. Cules son los derechos mnimos

de las partes?
Ver cuadro N 2.
(2) Informe N 082-2005-Sunat/2B0000 de fecha 19 de abril de 2005, emitido por la Sunat, el cual puede verse en el
siguiente enlace: <www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2005/oficios/i0822005.htm>.
(3) Para estos efectos, nos remitimos a lo dispuesto en el artculo 164 y siguientes de la Ley de Ttulos Valores.
(4) El endoso es la forma de transmisin propia de los ttulos valores a la orden, que consiste en una declaracin contenida en el mismo ttulo suscrita por su actual tenedor (llamado endosante), tendente a transmitirlo a otra persona
(denominada endosatario), conforme a lo dispuesto en los artculos 34 y 35 de la Ley de Ttulos Valores.
(5) Vase, al respecto, el artculo 2 del Reglamento de Factoring, Descuento y Empresas de Factoring.
CUADRO N 1
Contrato de factoring
Relacin de factoring
Cliente
Relacin
comercial
Deudor (es)
D-2
Factor
Transfiere instrumentos de contenido

crediticio
Asume
riesgo
de cobro
INFORME ESPECIAL
5. Cules son las obligaciones de
las partes?
Ver cuadro N 3.
6. Tienen los Deudores algn derecho?

Si bien lo deudores no forman parte
del contrato de factoring, tienen los siguientes derechos respecto del Factor:
Oponer las excepciones que podan
valer contra el cliente cedente: Por
ejemplo, puede oponerse al pago
sealando que la deuda se encuentra
prescrita.
Exigir recibos de pago: Y en caso no
se emita el recibo correspondiente, el
deudor se encontrar facultado para
retener el pago(7).
7. Diferencias con el descuento

El descuento, al igual que el factoring,
es una operacin financiera mediante la
cual una entidad denominada Descontante, entrega una suma de dinero a una
persona natural o jurdica denominada
Cliente, por la transferencia de determinados instrumentos de contenido crediticio. Sin embargo, en este caso, ser el
Cliente quien asume el riesgo crediticio del
deudor de los instrumentos transferidos.
II. MODALIDADES DE FACTORING

Existen distintas clases de factoring dependiendo de su aplicacin prctica.
As, podemos distinguir las siguientes
modalidades:
contabilidad de todos los crditos que

tiene a su favor, simplificando de esta
manera sus tareas administrativas y de
gestin, que estarn en manos de una
empresa especializada y confiable.
2. De acuerdo a su ejecucin
Factoring con notificacin a los Deueudores: En esta modalidad de factoring,
el Cliente debe hacer constar en los
instrumentos que emita el nombre
del Factor y la facultad que tiene para
cobrarlas o ejecutarlas judicialmente.
En esta modalidad, el Cliente se obliga
a no admitir de sus deudores ningn
pago directo, puesto que todo debe
ejecutarse a travs del Factor.
Factoring sin conocimiento del Factor
por parte de los Deudores:
eudores: A travs
de esta modalidad, el pago de las
facturas de los deudores se hace directamente al Cliente y los servicios
que presta el Factor se limitan a una
asesora comercial, una eventual financiacin y la cobertura del riesgo
de insolvencia. Dicha modalidad
no est permitida en nuestro pas,
salvo el caso de tratarse de instrumentos crediticios que por su propia
naturaleza no sea necesario dicho
conocimiento.
III. QU DE NUEVO TRAE LA LEY N 30308

EN RELACIN AL FACTORING?
El 12 de marzo del ao en curso, se promulg la Ley N 30308 - Ley que modifica
1. De acuerdo a su contenido
Factoring con financiacin: Esta modalidad es constantemente aplicada
en vista de que le permite al Cliente
obtener liquidez sin tener que esperar
el vencimiento de sus crditos. Para el
Factor el beneficio est en los intereses
que cobra por la financiacin. Debemos
tener en cuenta que en nuestro pas
no est estipulado como obligacin
mnima por parte del Factor otorgar
dicha financiacin al Cliente, lo que no
implica que voluntariamente no pueda
pactarse dicha obligacin.
Factoring sin financiacin: En esta
modalidad prevalecen los servicios de
asistencia tcnica, contable y administrativa, donde el Factor se hace cargo
de todas las operaciones destinadas
al cobro del conjunto de crditos que
el Cliente le transmita, por ejemplo, el
Factor se encarga de notificar al deudor
y reclamar ante el Poder Judicial el cobro
de los crditos si no son cancelados.
Un servicio de esta naturaleza es una
gran ventaja para el Cliente, ya que
lo libera de la dificultad de llevar la
71
diversas normas para promover el financiamiento a travs del factoring y

el descuento (en adelante, la Ley).
Dentro de las principales novedades de
la Ley, podemos destacar la creacin
del Registro de Empresas de Factoring.
En tal registro se debern inscribir las empresas que presten el servicio de factoring
de conformidad con el procedimiento que
establezca la SBS(8), pudiendo solicitar la
informacin que considere necesaria para
verificar el cumplimiento de los criterios
mnimos establecidos por dicha entidad
en cuanto a volumen de las operaciones
y/o respecto al riesgo que estas empresas
puedan representar para la estabilidad del
sistema financiero. En caso se incumpla
con lo sealado, la SBS podr imponer
a las empresas que presten el servicio
de factoring las sanciones que resulten
pertinentes.
Como todo registro, el de empresas de
factoring buscar dar a conocer al pblico en general, entre otras cosas, qu
entidades se encuentran autorizadas para
prestar servicios como Factor.
Finalmente, como un anticipo de lo que
se tratar en el siguiente nmero, se
debe precisar que con la Ley se establece
que ser obligatoria la incorporacin en
las facturas y en los recibos por honorarios, de una tercera copia denominada
Factura Negociable para su transferencia a terceros o su cobro por la va
ejecutiva, emitidas por operaciones al
crdito.
CUADRO N 2
Del Factor
Del Cliente
Realizar todos los actos de disposicin con rela- Exigir el pago por los instrumentos transferidos en
el plazo establecido y conforme a las condiciones
cin a los instrumentos adquiridos; y,
pactadas; y,
Cobrar una retribucin por los servicios adicionales(6) que se hayan brindado.
Exigir el cumplimiento de los servicios adicionales
que se hubiesen pactado.
CUADRO N 3
Del Factor
Del Cliente
Adquirir los instrumentos Garantizar la existencia, exigibilidad y vigencia de los instrumentos al

de acuerdo a las condiciotiempo de celebrarse el factoring y transferirlos al Factor en la forma acornes pactadas;
dada o establecida por la ley;
Brindar los servicios adi-
cionales pactados;
Pagar al Cliente por los instrumentos adquiridos; y,
Asumir el riesgo crediticio

de los deudores.
Notificar la realizacin del factoring a sus deudores, cuando sea el caso;

Recibir los pagos que efecten los deudores y transferirlos al Factor,
cuando as lo haya convenido con este;
Informar y cooperar con el Factor para permitir la mejor evaluacin de su
propia situacin patrimonial y comercial, as como la de sus Deudores,
debiendo proporcionarle toda la documentacin vinculada con la transferencia de instrumentos; y,
Retribuir al Factor por los servicios adicionales recibidos.
(6) El Factor puede brindar al Cliente servicios adicionales a la adquisicin de instrumentos, que pueden consistir en
investigacin e informacin comercial, gestin y cobranza, servicios contables, estudios de mercado, asesora
integral y otros de naturaleza similar.
(7) Vase el artculo 1230 del Cdigo Civil.
(8) Segn la Ley, la SBS emitir las disposiciones reglamentarias y operativas pertinentes en un plazo no mayor de 90
das calendario, a partir de su vigencia.
D-3
ASESORA EMPRESARIAL
Pasos para inscribir un acuerdo de junta

general de accionistas
PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES
72
I.
ASPECTOS GENERALES
En el caso de las inscripciones que sean consecuencia de un acuerdo societario, el registrador

deber comprobar que se han cumplido no solo
las normas legales, sino tambin las del estatuto
y los convenios entre accionistas inscritos en el
Registro sobre convocatoria, qurum y mayoras.
Pero, a todo ello, qu acuerdos societarios son
inscribibles? Nuestro legislador ha previsto que solo
podrn acceder al registro y gozar de la publicidad
que este otorga, los acuerdos que traten sobre:
Las modificaciones al pacto social y/o el estatuto.
El nombramiento de administradores, liquidadores
o de cualquier representante de la sociedad, su
revocacin, renuncia, modificacin o sustitucin
de los mismos. Los poderes, as como su modificacin y, en su caso, su aceptacin expresa.
La revocacin de sus facultades, la sustitucin,
delegacin y reasuncin de las mismas.
La delegacin de las facultades y atribuciones
de los rganos sociales.
La emisin de obligaciones, sus condiciones y
sus modificaciones, as como los acuerdos de
la asamblea de obligacionistas que sean relevantes con relacin a la emisin, su ejecucin,
u otros aspectos de la misma.
La fusin, escisin, transformacin y otras
formas de reorganizacin de sociedades.
La disolucin, los acuerdos de los liquidadores
que por su naturaleza sean inscribibles y la
extincin de las sociedades.
El establecimiento de sucursales y todo acto
inscribible vinculado a estas; y,
Abordaremos ahora los aspectos de las juntas generales
que deben ser tomados en consideracin para la inscripcin de cualquier acuerdo inscribible que esta adopte.
II. PASOS PARA INSCRIBIR UN ACUERDO SOCIETARIO
1. Convocatoria a junta general

La convocatoria a junta general est a cargo del
directorio. En el caso de las sociedades annimas
cerradas sin directorio, esta responsabilidad recae
en el gerente general. El aviso de convocatoria
debe indicar el lugar, da y hora de celebracin de
la junta, debiendo expresar adems, con claridad
y precisin, los asuntos que se tratarn.
La importancia de la convocatoria a nivel registral
radica en el hecho que el registrador no puede
inscribir acuerdos sobre asuntos distintos a los
sealados en la convocatoria, salvo para el caso
de las denominadas juntas universales.
Para la acreditacin ante el Registro de las publicaciones de la convocatoria, se exige que se
presente la hoja original pertinente del peridico
respectivo. Alternativamente, se podr insertar en
la escritura pblica o se adjuntar una certificacin
notarial que contenga el texto del aviso, la fecha de
la publicacin y el diario en que se ha publicado.
D-4
presentes en la junta general de accionistas para

que esta se entienda vlidamente constituida.
Qurum simple
Qurum calificado
1ra convocatoria: Al menos el

50% de las acciones suscritas
con derecho a voto.
2da convocatoria: No se exige porcentaje mnimo.
Asuntos: Todos los no previstos para el qurum calificado.
1ra convocatoria: Al menos dos tercios de las

acciones suscritas con derecho a voto.
2da convocatoria: Al menos tres quintas partes
de las acciones suscritas con derecho a voto.
Asuntos: Los previstos en los incisos 2, 3,
4, 5 y 7 del artculo 115 de la Ley General de
Sociedades.
El registrador para verificar el qurum no entra a

discutir las calidades o la legitimidad que tengan
los accionistas asistentes o sus representantes, dado
que esta informacin no consta en el Registro, sino
en el libro de matrcula de acciones.
3. Adopcin del acuerdo

Los acuerdos que requieren qurum simple se
aprueban por mayora de votos correspondientes
a las acciones presentes en la sesin, y los que
demandan qurum calificado se aprueban con la
mayora de votos correspondientes a la totalidad
de acciones suscritas con derecho a voto.
La junta general as como los acuerdos que en ella
se adopten, deben constar en un acta que puede
asentarse en un libro especialmente abierto para dicho
fin o en hojas sueltas. Tanto el libro de actas como las
hojas sueltas deben estar legalizadas por un notario.
4. Aprobacin del acta

Para que los acuerdos asumidos en la junta general
de accionistas sean inscritos en el Registro, se
necesita que el acta de la junta se apruebe. Sobre
el particular, puede presentarse dos supuestos:
Que el acta sea aprobada en la misma junta:
En este caso, se exige que el acta contenga la
constancia de dicha aprobacin y sea firmada,
cuando menos, por el presidente, el secretario
y un accionista designado al efecto.
Que el acta no sea aprobada en la misma
junta: Aqu se designar a no menos de dos
accionistas para que, conjuntamente con el
presidente y el secretario, la revisen y aprueben.
El acta debe quedar aprobada y firmada dentro
de los diez (10) das siguientes a la celebracin de la junta y puesta a disposicin de los
accionistas concurrentes o sus representantes.
5. Publicacin del acuerdo

Adems de la aprobacin del acta, existirn
acuerdos que debern ser publicados, como es el
caso del acuerdo de fusin, escisin, modificacin
de objeto social, entre otros.
6. Inscripcin del acuerdo
Para la inscripcin del acuerdo, se deber presentar ante el Registro los siguientes documentos:
i) formato de solicitud de modificacin debidamente
llenado y suscrito; ii) copia del Testimonio; iii) copia
del documento de identidad del presentante, con la
constancia de haber sufragado en las ltimas elecciones; y, iv) voucher de pago de derechos registrables.
Base legal:
2. El qurum
El qurum es el porcentaje mnimo de acciones

suscritas con derecho a voto que deben estar
Ley General de Sociedades, Ley N 26887: arts. 14,

125, 127 y ss.
Reglamento del Registro de Sociedades, Resolucin
N 200-2001-SUNARP/SN: art. 43.
ASESORA EMPRESARIAL
73
DOCUMENTOS EMPRESARIALES
Contrato de arrendamiento de local comercial

I.
ASPECTOS GENERALES
El contrato de alquiler de un local comercial es

un documento por el cual, los propietarios de un
inmueble (arrendador) se obligan a ceder a un
tercero (arrendatario) el uso del bien o parte de l
con la finalidad primordial de que se utilice para
desarrollar una actividad econmica, por tiempo
determinado y a un precio cierto.
El pago de la renta: Esta es la contraprestacin

que debe pagar el arrendatario por el uso del
local comercial. En lo que respecta al contenido de la renta, esta puede consistir en una
suma de dinero, aunque tambin se admite
que sea a travs de cualquier otra prestacin
(poco comn dicho sea de paso).
Si el arrendatario no cumple con esta obligacin,
el arrendador perjudicado por dicho incumplimiento puede demandar la resolucin del
contrato. Alternativamente, el arrendador puede
demandar el cumplimiento de la obligacin.
Generalmente, este contrato suele redactarse

por escrito entre las partes, recomendndose
que al menos se celebre con firmas legalizadas.
No obstante, es necesario tener las siguientes
consideraciones:
Identificacin de las partes y del local: En el
contrato debe identificarse a las partes (arrendatario y arrendador), as como la ubicacin
y descripcin del local. Por ejemplo, si el local
se encuentra ubicado dentro de un inmueble
debe precisarse no solo el lugar de este bien,
tambin debe determinarse en qu parte de
l se encuentra el local a arrendar.
Duracin del arrendamiento: La duracin del
contrato se rige por la voluntad de las partes.
Si no se refleja nada en el contrato, su duracin
ser indeterminada. En este caso, se pondr
fin al arrendamiento dando aviso judicial o
extrajudicial al otro contratante.
Pero as como el arrendatario est obligado

a pagar la renta de manera puntual, le corresponde tambin el derecho de exigir al
arrendador el recibo que acredite tal pago,
estando facultado a retener la renta mientras
el recibo no le sea otorgado por el arrendador.
El subarriendo del local comercial: Salvo pacto
en contrato, existe una restriccin para el
arrendatario de subarrendar el local comercial o ceder su posicin en el contrato. Si en
caso hiciera cualquiera de estas dos cosas, el
arrendador podr resolver el contrato, es decir,
podr dejar sin efecto el arrendamiento.
Base legal:
Cdigo Civil: arts. 1230 y 1666 y ss.
Contrato de arrendamiento de local comercial

Conste por el presente documento, el contrato de arrendamiento que celebran, de una parte _____, identificada con RUC N _______ domiciliado en
____, debidamente representada por____, identificado con____; en adelante EL ARRENDADOR; y de la otra parte don ______ identificado con RUC
N ____ domiciliado en ____; debidamente representada por su gerente general seor _____identificado con DNI N _____; en adelante EL ARRENDATARIO; en los trminos siguientes:
PRIMERO.- EL ARRENDADOR es propietario del primer piso del inmueble ubicado en la _____. El primer piso del inmueble consta de un ambiente
grande, dos baos, una cocina y un depsito chico, edificado sobre un rea de 160 m2.
SEGUNDO.- Por el presente documento, EL ARRENDADOR da en arrendamiento a EL ARRENDATARIO, el inmueble descrito en la clusula anterior; para
ser usado exclusivamente como local comercial.
Forma parte del presente contrato de arrendamiento el uso sin limitaciones del estacionamiento frontal del inmueble, as como la utilizacin del espacio
frontal superior de la fachada del inmueble, ubicado entre el primer y segundo piso, para el efecto de la colocacin de letreros o publicidad.
TERCERO.- El plazo de duracin del presente contrato es de _____ (____) aos, que se inicia el primero (1) de __de 201__, venciendo indefectiblemente dentro de los dos aos subsiguientes, fecha en que EL ARRENDATARIO entregar el inmueble materia del presente a EL ARRENDADOR, sin necesidad
de requerimiento judicial, ni extrajudicial alguno, en las mismas condiciones en que lo recibi, salvo el deterioro de su uso normal y cuidadoso.
CUARTO.- La renta pactada de comn acuerdo es de US$ ______ (______ y 00/100 Dlares Americanos) mensuales, que se pagarn en forma
adelantada contra la presentacin del comprobante respectivo.
QUINTO.- EL ARRENDATARIO entrega y EL ARRENDADOR recibe a su entera satisfaccin a la suscripcin del presente contrato, el importe de US$
__________ (______ y 00/100 Dlares Americanos), por concepto de garanta, que cubrir cualquier dao al inmueble materia de arriendo y que
ocasione EL ARRENDATARIO, solo por el valor justificado del perjuicio y hasta por su importe total, de ser necesario y sustentado. En caso de entregar
EL ARRENDATARIO a EL ARRENDADOR el inmueble en las mismas condiciones en que lo recibi y sin ms desgaste que los derivados de su uso
normal, la garanta ser devuelta a la finalizacin del contrato, contra la entrega de la llave.
SEXTO.-EL ARRENDATARIO declara recibir el inmueble, materia de contrato, en perfectas condiciones; comprometindose a devolverlo en el mismo
estado, salvo el desgaste causado por el uso normal. En todo caso, cualquier dao en el inmueble originar la prdida de la garanta a que se refiere la
clusula anterior. Asimismo, cualquier mejora que EL ARRENDATARIO introduzca al inmueble, deber efectuarse con autorizacin de EL ARRENDADOR.
Los gastos incurridos en tales mejoras debern ser a costo y responsabilidad de EL ARRENDATARIO.
OCTAVO
EL ARRENDATARIO cubrir sus gastos de servicios de luz, agua y arbitrios, segn corresponda y deber mostrar mes a mes el cumplimiento de estas
obligaciones con los comprobantes respectivos.
DCIMO PRIMERO
En el improbable caso que EL ARRENDATARIO no desocupe el inmueble vencido el plazo del contrato, se obliga a pagar una penalidad de $ 20.00
dlares americanos por cada da que ocupe el inmueble sin contrato de arrendamiento, la misma que subsistir hasta la entrega del inmueble, sin
perjuicio de las acciones de desalojo a que EL ARRENDADOR tiene derecho.
Ambas partes declaran su conformidad con las clusulas que anteceden y en tal virtud lo suscriben por duplicado en la fecha.
Lima, _____ de ________de 201___
___________________
___________________
EL ARRENDADOR
EL ARRENDATARIO
D-5
ASESORA EMPRESARIAL
CONSULTAS EMPRESARIALES
74
El plazo para demandar al obligado

principal el pago de la deuda cambiaria prescribe a los 3 aos, computados desde su vencimiento
Cynthia Lam nos comenta que es titular de un

cheque que venci el mes pasado y, segn parece, quien se encontraba obligado no quiso
cancelarlo. Ante tal situacin nos consulta sobre el plazo para interponer la demanda para
el pago del ttulo valor, teniendo en cuenta que el protesto se ha realizado hace una
semana.
Consulta:
Roberto Mendoza es titular de una letra de cambio que le ha sido girada por Juan Martnez. Este
ttulo valor, segn nos comenta, contiene una
deuda por el monto de S/. 5, 000, y tiene adems como particularidad que en l aparece
como girado, es decir, quien deber cumplir
con la deuda cambiaria, que es una sociedad
annima en la que Juan Martnez es accionista mayoritario. Frente a esta situacin, se nos
consulta si el girado se encuentra obligado a
pagar la deuda del ttulo valor por el hecho
que el girador de este ttulo sea su accionista
mayoritario.
mayoritario
Respuesta:
Antes de determinar cul es el plazo para interponer
una demanda de pago de una deuda contenida en
un ttulo valor, es necesario explicar brevemente en
qu consisten las acciones cambiarias. As, tenemos
que estas acciones son el principal derecho que posee
el tenedor del ttulo valor, pues mediante su ejercicio
podr hacerse cobro del importe contenido en el
ttulo. Efectivamente, las acciones cambiarias facultan
nicamente al tenedor legtimo del ttulo valor para
exigir a los obligados el cumplimiento de la prestacin
contenida en dicho documento cambiario, es decir,
el pago efectivo de la deuda. En consecuencia, tanto
el obligado principal como los obligados solidarios se
encuentran sujetos al ejercicio de las acciones cambiarias como consecuencia de la obligacin que han
contrado al intervenir en el ttulo valor, ya sea como
girador, endosante, avalista, aceptante o interviniente
en la aceptacin o pago.
Lo anterior es importante, pues los plazos de

prescripcin son distintos en cada clase de accin
cambiaria. As, la accin cambiaria directa, es decir,
aquella entablada contra el obligado principal y/o
sus garantes, prescribe a los tres aos. Sin embargo,
la accin de regreso, es decir, la que el tenedor del
ttulo puede ejercitar contra los endosantes, los
garantes de estos y dems obligados en el ttulo
valor, distintos del obligado principal y/o garantes
de este, prescribe en el plazo de un ao.
Pero, desde cundo se computan los plazos de
prescripcin antes aludidos. Al respecto, y absolviendo la consulta planteada, debemos sealar que
la norma sobre ttulos valores establece que estos
plazos se computan desde la fecha de vencimiento
del ttulo valor.
Ley de Ttulos Valores, Ley N 27287: arts. 95 y 96.
El girado en una letra de cambio no

est obligado a aceptarla
Consulta:
La accin cambiaria que el tenedor puede dirigir contra

el obligado principal y sus garantes es conocida como
la accin cambiaria directa
directa. La que puede dirigirse
contra los endosantes, garantes de estos y dems
obligados del ttulo distintos al obligado principal y
garantes, es conocida como la accin cambiaria de
regreso. Mientras que la accin cambiaria de ulterior
regreso
regreso es aquella que corresponde a quien pague
en va de regreso contra los obligados anteriores
a l. Por lo tanto, la accin directa y la de regreso
corresponden al tenedor del ttulo valor, mientras
que la accin de ulterior regreso corresponder a
quien en va de regreso cumpla con la obligacin
cambiaria, pues por dicho pago se convertir en el
nuevo tenedor del ttulo valor.
D-6
Base legal:
Respuesta:
La aceptacin es una figura propia de la letra de
cambio, por la cual el girado se obliga a pagar la
deuda cambiaria al vencimiento de esta. En otras
palabras, se considera aceptada una letra de cambio
cuando el girado manifiesta su voluntad de cumplir
con el pago de su importe, asumiendo la calidad
de obligado principal. Para ello, el tenedor del
ttulo deber presentarla al girado, a fin de que
este acepte o no el ttulo valor.
La aceptacin debe ser incondicional, es decir, no
puede sujetarse a condiciones o plazos; lo que s
puede hacer el girado es aceptar parcialmente la letra
de cambio, debiendo sealar dicha circunstancia en
el texto del ttulo valor. Asimismo, la aceptacin debe
constar en el anverso del documento cartular. Para ello,
el girado deber firmar al lado de la clusula aceptada. Aunque podr prescindirse de dicha clusula
si es que el girado simplemente estampa su firma en
el anverso del ttulo. Adems, tratndose de letras a
la vista y letras a cierto plazo desde la aceptacin, el
girado o, en su defecto, el tenedor deber incluir la
fecha en que se realiz tal acto.
Como se puede colegir de lo anterior, el girado o
librado es aquella persona, natural o jurdica, sealada
en el ttulo valor para constituirse como deudor principal. Sin embargo, el hecho que una persona figure
como girado en una letra de cambio no implica que
se encuentre obligado a aceptarla; an, inclusive,
cuando sea una sociedad annima en donde el accionista mayoritario es quien gir la letra de cambio,
ya que formalmente ambos son dos sujetos distintos.
En consecuencia, y absolviendo la consulta planteada, cuando Roberto Mendoza (el tenedor)
muestre la letra de cambio a la sociedad annima
que aparece como girada, esta podra rechazar la
aceptacin, lo que no le generar responsabilidad
alguna debido a que no se le puede forzar a
aceptar la letra de cambio. En este caso, el titular
de la letra de cambio puede accionar contra Juan
Martnez, el librador del ttulo valor.
Base legal:
Ley de Ttulos Valores, Ley N 27287: arts. 127 y 137.
INDICADORES
TRIBUTARIOS(1)
CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2015

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
PERIODO
TRIBUTARIO
Buenos contribuyentes
y UESP
Enero 2015
09.02.2015
10.02.2015
11.02.2015
12.02.2015
13.02.2015
16.02.2015
17.02.2015
18.02.2015
19.02.2015
20.02.2015
23.02.2015
Febrero 2015
09.03.2015
10.03.2015
11.03.2015
12.03.2015
13.03.2015
16.03.2015
17.03.2015
18.03.2015
19.03.2015
20.03.2015
23.03.2015
Marzo 2015
10.04.2015
13.04.2015
14.04.2015
15.04.2015
16.04.2015
17.04.2015
20.04.2015
21.04.2015
22.04.2015
23.04.2015
24.04.2015
Abril 2015
11.05.2015
12.05.2015
13.05.2015
14.05.2015
16.05.2015
18.05.2015
19.05.2015
20.05.2015
21.05.2015
22.05.2015
25.05.2015
Mayo 2015
08.06.2015
09.06.2015
10.06.2015
11.06.2015
12.06.2015
15.06.2015
16.06.2015
17.06.2015
18.06.2015
19.06.2015
22.06.2015
Junio 2015
08.07.2015
09.07.2015
10.07.2015
13.07.2015
14.07.2015
15.07.2015
16.07.2015
17.07.2015
20.07.2015
21.07.2015
22.07.2015
Julio 2015
10.08.2015
11.08.2015
12.08.2015
13.08.2015
14.08.2015
17.08.2015
18.08.2015
19.08.2015
20.08.2015
21.08.2015
24.08.2015
Agosto 2015
08.09.2015
09.09.2015
10.09.2015
11.09.2015
14.09.2015
15.09.2015
16.09.2015
17.09.2015
18.09.2015
21.09.2015
22.09.2015
Setiembre 2015
09.10.2015
12.10.2015
13.10.2015
14.10.2015
15.10.2015
16.10.2015
19.10.2015
20.10.2015
21.10.2015
22.10.2015
23.10.2015
Octubre 2015
09.11.2015
10.11.2015
11.11.2015
12.11.2015
13.11.2015
16.11.2015
17.11.2015
18.11.2015
19.11.2015
20.11.2015
23.11.2015
Noviembre 2015
09.12. 2015
10.12. 2015
11.12. 2015
14.12. 2015
15.12. 2015
16.12. 2015
17.12. 2015
18.12. 2015
21.12.2015
22.12. 2015
23.12.2015
Diciembre 2015
11.01. 2016
12.01.2016
13.01.2016
14.01.2016
15.01.2016
16.01.2016
19.01.2016
20.01.2016
21.01.2016
22.01.2016
25.01.2016
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 376-2014/Sunat, publicada el 22 de diciembre de 2014.
CRONOGRAMA PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A

LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS - 2015
FECHA DE REALIZACIN DE
OPERACIONES
LTIMO DA PARA
REALIZAR EL PAGO
DEL
AL
01/01/2015
15/01/2015
22/01/2015
16/01/2015
31/01/2015
06/02/2015
01/02/2015
15/02/2015
20/02/2015
16/02/2015
28/02/2015
06/03/2015
01/03/2015
15/03/2015
20/03/2015
16/03/2015
31/03/2015
09/04/2015
01/04/2015
15/04/2015
22/04/2015
16/04/2015
30/04/2015
08/05/2015
01/05/2015
15/05/2015
22/05/2015
16/05/2015
31/05/2015
05/06/2015
01/06/2015
15/06/2015
22/06/2015
16/06/2015
30/06/2015
07/07/2015
01/07/2015
15/07/2015
22/07/2015
16/07/2015
31/07/2015
07/08/2015
01/08/2015
15/08/2015
21/08/2015
16/08/2015
31/08/2015
07/09/2015
01/09/2015
15/09/2015
22/09/2015
16/09/2015
30/09/2015
07/10/2015
01/10/2015
15/10/2015
22/10/2015
16/10/2015
31/10/2015
06/11/2015
01/11/2015
15/11/2015
20/11/2015
16/11/2015
30/11/2015
07/12/2015
01/12/2015
15/12/2015
22/12/2015
16/12/2015
31/12/2015
08/01/2016
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 376-2014/

Sunat, publicada el 22 de diciembre de 2014.
CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA

DECLARACIN Y EFECTUAR EL PAGO
DE REGULARIZACIN DEL IMPUESTO
A LA RENTA Y DEL ITF
LTIMO(S) DGITO(S) DEL RUC
FECHA DE VENCIMIENTO
24 de marzo de 2015
25 de marzo de 2015
26 de marzo de 2015
27 de marzo de 2015
30 de marzo de 2015
31 de marzo de 2015
1 de abril de 2015
7
8
TASAS DE DEPRECIACIN 2015
BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT

(D. Leg. N 940 - R.S. N 183-2004/Sunat)
CDIGO
DEFINICIN
VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV

004
Recursos hidrobiolgicos
4%
005
Maz amarillo duro
4%
009
Arena y piedra
10%
010
Residuos, subproductos, desechos,

recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos
15%
014
Carne y despojos comestibles
4%
017
Harina, polvo y pellets de pescado,

crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos
4%
008
Madera
4%
031
Oro gravado con el IGV
10%
034
Minerales metlicos no aurferos
10%
035
Bienes exonerados del IGV
1.5%
036
Oro y dems minerales metlicos

exonerados del IGV
1.5%
039
Minerales no metlicos
10%
040
Primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos
4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

012
Intermediacin laboral y tercerizacin
10%
019
Arrendamiento de bienes
10%
020
Mantenimiento y reparacin de bienes

muebles
10%
021
Movimiento de carga
10%
022
Otros servicios empresariales
10%
024
Comisin mercantil
10%
6 de abril de 2015
025
Fabricacin de bienes por encargo
10%
7 de abril de 2015
026
Servicio de transporte de personas
10%
030
Contratos de construccin
4%
037
Dems servicios gravados con el IGV
10%
8 de abril de 2015
Buenos Contribuyentes
9 de abril de 2015
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 380-2014/Sunat,

publicada el 29 de diciembre de 2014.
DEPRECIACIN
ANUAL
BIENES
5%
Edificios y construcciones
(*)
Ganado de trabajo y reproduccin, redes

de pesca
25%
Vehculos de transporte terrestre (excepto

ferrocarriles); hornos en general
20%
Maquinaria y equipo utilizados por las

actividades minera, petrolera y de construccin, excepto muebles, enseres y
equipo de oficina
20%
Equipos de procesamiento de datos
25%
Maquinaria y equipo adquiridos a partir

del 01/01/1991
10%
Otros bienes del activo fijo
Gallinas
(**)
Edificaciones y construcciones que iniciaron la construccin el 2009 y se culminen y/o encuentren avanzadas como
mnimo en un 80% al 31/12/2010
(***)
(*)
(**)
10%
75%
20%
Ley N 29342 - nica disposicin complementaria (07/04/2009).

Resolucin de Superintedencia N 018-2001/SUNAT - artculo 1 (30-01-2001).
(***) Ley N 29342 - artculo 2.
TABLAS DE CATEGORAS Y PARMETROS DEL

NUEVO RUS(*)
Categora(*)
Total de
ingresos
brutos
mensuales
(hasta S/.)
Total de
adquisiciones
mensuales
(hasta S/.)
Cuotas
mensuales
del Nuevo
RUS S/.
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
Tope mximo de ingresos brutos anuales (1)

Tope mximo de ingresos brutos mensuales (1)
Tope mximo de adquisiciones anuales (2)
Tope mximo de adquisiciones mensuales (2)
Valor mximo de los activos fijos dedicados a
la actividad (3) (4)
Nmero mximo de unidades de explotacin (3)
20
600
S/.
S/.
S/.
S/.
360,000
(**)
30,000
360,000
(**)
30,000
S/.
70,000
1
(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2007, de conformidad con la primera disposicin complementaria final del D.L. N 967.
(**) Vigente a partir del 1 de julio de 2007, de conformidad con la nica disposicin
complementaria final del D.S. N 077-2007-EF (22/06/2007).
(1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo.
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la actividad
de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
(4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos.
(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
E-1
INDICADORES TRIBUTARIOS
76
TABLA DE CDIGOS DE MULTAS
TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS

IMPUESTO A LA RENTA
CDIGO
3011
3021
3022
3031
3041
3042
3052
3111
3311
3411
3611
3036
3037
3038
3039
3061
3062
3071
3072
3073
3074
3081
CONCEPTO
Primera categora - Cuenta propia
Segunda categora - Cuenta propia
Segunda categora - Retenciones
Tercera categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Retenciones
Quinta categora - Retenciones
Rgimen Especial
Amazona
Agrario (D. Leg. N 885)
Frontera
Renta - Distribucin de dividendos
Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta
ITAN
Retenciones Renta - Liquidaciones de
compras
Renta no domiciliados - Cuenta propia
No domiciliados - Retenciones
Regularizacin - Otras categoras
Regularizacin rentas de primera
categora
Regularizacin rentas del trabajo
Regularizacin rentas de segunda categora
Regularizacin - Tercera categora
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

CDIGO
4131
4132
4133
4134
CONCEPTO
4135
Categora 5
CDIGO
CONCEPTO
1011
Cuenta propia
1012
Liquidaciones de compras - Retenciones

Rgimen de proveedores de bienes y
servicios - Retenciones
Utilizacin de servicios prestados no
domiciliados
Rgimen de percepcin
1032
1041
1052
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

CDIGO
2011
CONCEPTO
Combustible - Apndice III
Productos afectos a la tasa del
10% - Apndice IV
17% - Apndice IV
20% - Apndice IV
Precio de venta al pblico - cigarrillos - Apndice IV
Cervezas - sistema especfico Apndice IV
30% - Apndice IV
Loteras, bingos, rifas
ITF
CONCEPTO
Cuenta propia
Retencin
ESSALUD
CONCEPTO
Seguro Regular - Ley N 26790
Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo
EsSalud Vida
Seguro Agrario
Fondo Derechos Sociales del Artista
2021
2031
2034
2041
2051
2054
2072
CDIGO
8131
8132
CDIGO
5210
5211
5214
5222
5410
CDIGO
1016
5612
7011
7021
7031
7101
7111
7121
7131
Actividades comprendidas
Comercio y/o
industria y servicios
Tasa aplicable
1.5% de los ingresos netos

mensuales
Tope mximo de ingresos netos anuales(1)
S/. 525,000
Tope mximo de adquisiciones anuales(2)
S/. 525,000
Valor mximo de los activos fijos afectados a la actividad(3)
S/. 126,000
(*) De conformidad con la Dcima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1086.
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos.
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos.
6011
6013
6018
----------
6021
----
6024
6045
6031
------6431
6033
----
6035
6037
---6437
6073
6473
6074
6075
6079
6083
6084
6086
6474
6475
---6483
6484
6486
6095
----
6117
----
6118
6131
-------
CONCEPTO
No inscripcin en los registros de la Administracin
Inscripcin con datos falsos
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspondan
al rgimen o al tipo de operacin
No obtener comprobantes de pago por las compras efectuadas
No obtener comprobantes de pago por los servicios obtenidos
No llevar libros contables u otros registros exigidos
No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o registrarlos por montos inferiores
Llevar con atraso los libros y registros
No conservar libros y documentacin sustentatoria
Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas
a las establecidas
Presentar declaraciones en lugares distintos a los establecidos
No exhibir los libros y registros que la Administracin Tributaria solicite
Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
Proporcionar informacin falsa
No comparecer o comparecer fuera de plazo
Ocultar o destruir avisos de Sunat
Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tribu tarios sin
seguir el procedimiento establecido
No entregar certificados de retencin o percepcin, as como
de rentas y retenciones
No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
Recuperacin de mercadera comisada
TESORO
ESSALUD
ONP
6041
6051
6061
6441
6451
6461
6064
6464
6071
6471
6072
6472
6089
6489
6091
6491
6111
6411
6113
----
CONCEPTO
No presentar la declaracin en los plazos establecidos
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo
Presentar las declaraciones juradas en forma incompleta
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta
Presentar ms de una rectificatoria por el mismo tributo y periodo
Presentar ms de una rectificatoria de otras comunicaciones por
el mismo concepto y periodo
No retener o no percibir tributos establecidos
Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas
de crdito negociables
Retenciones o percepciones no pagadas en plazos establecidos
No pagar en las formas y condiciones establecidas cuando se
hubiera eximido de presentar la DJ
PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA 2015

NO
SUPERA
SUPUESTOS
REFERENCIAS(*)
1. Que perciben
exclusivamente
rentas de cuarta categora
El total de sus
rentas de cuarta
categora percibidas en el mes
S/. 2,807.00(**)
2. Que perciben
rentas de cuarta
y quinta categora
La suma de
sus rentas de
cuarta y quinta
categora
S/. 2,807.00(**)
NO
OBLIGADOS
A EFECTUAR
S
SUPERA
OBLIGADOS A
EFECTUAR
Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta
S/. 2,807.00(**)
Pago a cuenta del

Impuesto a la Renta por la totalidad
de los ingresos de
cuarta categora
que obtengan en el
referido mes
Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta
S/. 2,807.00(**)
Pago a cuenta del

Impuesto a la Renta por la totalidad
de los ingresos de
cuarta categora
que obtengan en el
referido mes
Base legal: Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT, publicada el 09 de enero de 2015.

(*) Para la determinacin de los montos referentes no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerar como monto referencial la suma de S/. 2,246.00.
TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA

EFECTOS DEL IR
ACTIVO
ESSALUD
ONP
MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
CONCEPTO
Pensiones Ley N 19990
Ley N 29903 Retenc. Indep.
Ley N 29903 Cta. Prop. Indep.
OTROS TRIBUTOS
CONCEPTO
Impuesto a la venta de arroz pilado
Contribucin solidaria
Impuesto al rodaje
Impuesto de Promocin Municipal
Contribucin al Sencico
Impuesto a las acciones del Estado
Impuesto a los casinos
Impuesto a las mquinas tragamonedas
Promocin turstica
RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

A PARTIR DEL 01/10/2008(*)
PERIODO
TESORO
ONP
CDIGO
5310
053402-SNP
053401-SNP
Categora 1
Categora 2
Categora 3
Categora 4
MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
EVOLUCIN DE LA TASA DE INTERS MORATORIO MENSUAL (TIM)

TASA
PASIVO
VIGENCIA
NORMA LEGAL
2.2%
Del 03/02/1996 al 31/12/2000
R.S. 011-96/SUNAT
1.8%
Del 01/01/2001 al 31/10/2001
R.S. 144-2000/SUNAT
1.6%
Del 01/11/2001 al 06/02/2003
R.S. 126-2001/SUNAT
2006
3.194
3.197
2007
2.995
2.997
2008
3.137
3.142
1.5%
Del 07/02/2003 al 28/02/2010
R.S. 032-2003/SUNAT
2009
2.888
2.891
1.2%
A partir del 01/03/2010
R.S. 053-2010/SUNAT
2010
2.808
2.809
2011
2.695
2.697
2012
2.549
2013
2014
E-2
EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2.551
AO
S/.
NORMA LEGAL
AO
S/.
NORMA LEGAL
2010
3,600
D.S. N 311-2009-EF
2013
3,700
D.S. N 264-2012-EF
2.794
2.796
2011
3,600
D.S. N 252-2010-EF
2014
3,800
D.S. N 304-2013-EF
2.981
2.989
2012
3,650
D.S. N 233-2011-EF
2015
3,850
D.S. N 374-2014-EF
INDICADORES
ECONMICO-FINANCIEROS(1)
TASAS DE INTERS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 1 al 14 de abril de 2015)

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DAS
10
11
12
13
14
TAMN
F. Acumulado *
F. Diario
16,32
2.442,59813
0,00042
16,32
2443,62407
0,00042
16,32
2444,65044
0,00042
16,32
2445,67725
0,00042
16,32
2446,70448
0,00042
16,21
2447,72571
0,00042
15,89
2448,72862
0,00041
15,85
2449,72958
0,00041
15,84
2450,73037
0,00041
15,87
2451,73333
0,00041
15,87
2452,73670
0,00041
15,87
2453,74049
0,00041
15,73
2454,73644
0,00041
15,77
2455,73515
0,00041
DAS
10
11
12
13
14
TILMN (%)
F. Acumulado *
F. Diario
2,18
6,81401
0,00006
2,18
6,81441
0,00006
2,18
6,81482
0,00006
2,18
6,81523
0,00006
2,18
6,81564
0,00006
2,20
6,81605
0,00006
2,19
6,81646
0,00006
2,20
6,81687
0,00006
2,21
6,81729
0,00006
2,23
6,81771
0,00006
2,23
6,81812
0,00006
2,23
6,81854
0,00006
2,24
6,81896
0,00006
2,24
6,81938
0,00006
DAS
10
11
12
13
14
TAMEX
F. Acumulado *
F. Diario
7,68
16,43613
0,00021
7,68
16,43951
0,00021
7,68
16,44289
0,00021
7,68
16,44627
0,00021
7,68
16,44965
0,00021
7,67
16,45303
0,00021
7,68
16,45641
0,00021
7,69
16,45980
0,00021
7,68
16,46318
0,00021
7,67
16,46656
0,00021
7,67
16,46994
0,00021
7,67
16,47332
0,00021
7,67
16,47671
0,00021
7,68
16,48009
0,00021
DAS
10
11
12
13
14
TILME
F. Acumulado *
F. Diario
0,35
2,03166
0,00001
0,35
2,03168
0,00001
0,35
2,03170
0,00001
0,35
2,03172
0,00001
0,35
2,03174
0,00001
0,35
2,03176
0,00001
0,35
2,03178
0,00001
0,35
2,03180
0,00001
0,35
2,03181
0,00001
0,35
2,03183
0,00001
0,35
2,03185
0,00001
0,35
2,03187
0,00001
0,35
2,03189
0,00001
0,35
2,03191
0,00001
TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA NACIONAL
TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX
TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA
* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.
TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DLARES AMERICANOS Y EURO

(Del 1 al 14 de abril de 2015)
TASA DE INTERS INTERNACIONAL (Del 1 al 13 de abril de 2015)

LIBOR % - TASA ACTIVA
DAS
1 MES
3 MESES
6 MESES
1 AO
PRIME
RATE %
Domingo
0,178
0,271
0,403
0,698
3,25
0,178
0,271
0,403
0,698
3,25
Sbado
Domingo
0,180
0,274
0,401
0,692
3,25
0,180
0,274
0,401
0,692
3,25
0,180
0,274
0,398
0,686
3,25
0,181
0,271
0,400
0,689
3,25
10
1,800
0,276
0,403
0,694
3,25
11
Sbado
12
Domingo
13
0,179
0,277
0,404
0,698
3,25
Promedio
0,382
0,273
0,402
0,694
3,250
DLAR BANCARIO
FECHA DE CIERRE
DAS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
(*)
LIBOR % - TASA ACTIVA
Venta
Compra
Venta(*)
Compra
Venta
Compra
Venta
3,095
3,092
3,093
3,093
3,093
3,093
3,093
3,089
3,098
3,101
3,111
3,120
3,120
3,120
3,124
3,104
3,096
3,095
3,095
3,095
3,095
3,095
3,093
3,099
3,104
3,113
3,123
3,123
3,123
3,125
3,106
3,085
3,100
3,255
3,450
3,093
3,099
3,104
3,113
3,123
3,125
3,120
3,109
Sbado
Domingo
3,085
3,090
3,100
3,105
3,110
Sbado
Domingo
3,110
3,100
3,110
3,120
3,125
3,130
3,130
3,098
3,116
Sbado
Domingo
3,295
3,220
3,313
3,179
3,242
Sbado
Domingo
3,220
3,176
3,238
3,488
3,555
3,467
3,540
3,471
3,460
3,487
3,490
Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los

Registros de Compras y Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV,
D.S. N 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado
NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)
1 mes
3 meses
6 meses
1 ao
PRIME
RATE %
0.191
0.268
0.403
0.683
3.250
Meses
Nmero ndice
May-14
Jun-14
Jul-14
Ago-14
Set-14
Oct-14
Nov-14
Dic-14
115.34
115.53
116.03
115.93
116.11
116,55
116,38
116,65
Promedio 2014
115,47
2013
JULIO
EURO
FECHA DE CIERRE
3,093
TASA DE INTERS INTERNACIONAL - PROMEDIO MENSUAL

MESES
DLAR
PARALELO
Compra
Sbado
Domingo
3,089
3,098
3,101
3,111
3,120
Sbado
Domingo
3,124
3,119
3,107
PROM.
DLAR BANCARIO
PROMEDIO PONDERADO
AGOSTO
0.224
0.364
0.569
0.881
3.250
SETIEMBRE
0.223
0.369
0.577
0.889
3.250
OCTUBRE
0.223
0.369
0.577
0.889
3.250
NOVIEMBRE
0.225
0.377
0.589
0.901
3.250
DICIEMBRE
0.225
0.377
0.589
0.901
3.250
ENERO
0.227
0.385
0.600
0.911
3.250
FEBRERO
0.223
0.375
0.593
0.903
3.250
MARZO
0.223
0.375
0.593
0.903
3.250
ABRIL
0.223
0.375
0.593
0.903
3.250
MAYO
0.151
0.224
0.323
0.542
3.250
0.218
0.363
0.576
0.882
3.250
JULIO
0.218
0.363
0.576
0.882
3.250
AGOSTO
0.217
0.358
0.570
0.876
3.250
SETIEMBRE
0.215
0.350
0.558
0.863
3.250
OCTUBRE
0,215
0,350
0,558
0,863
3,250
NOVIEMBRE
0,214
0,342
0,545
0,849
3,250
DICIEMBRE
0,212
0,334
0,532
0,834
3,250
2015
ENERO
0,211
0,332
0,524
0,824
3,250
FEBRERO
0,211
0,334
0,525
0,822
ABRIL
0,211
0,334
0,525
0,822
Variacin
anual
0.23
0.16
0.43
-0.09
0.16
0,38
-0,15
0,23
2.07
2.23
2.68
2.59
2.75
3,14
2,99
3,22
1.021
1.022
1.027
1.026
1.028
1,031
1,030
1,032
0,17
0,30
0,76
0,17
0,47
1,24
1,002
1,005
1,012
2015
2014
JUNIO
Variacin porcentual
Mensual
Acumulada
Ene-15
Feb-15
Mar-15
116,84
117,20
118,10
NDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR

A NIVEL NACIONAL (IPM)
Variacin porcentual
Variacin
anual
Meses
Nmero ndice
May-2014
100.854473
0.18
0.85
1.009
Jun-2014
100.702046
-0.15
0.70
1.007
Mensual
Acumulada
Jul-2014
100.804009
0.10
0.80
1.008
Ago-2014
101.015792
0.21
1.02
1.010
Set-2014
101.363528
0.34
1.36
1.014
Oct-2014
101,861474
0,49
1,86
1,019
Nov-2014
101,790116
-0,07
1,79
1,018
Dic-2014
101,473342
-0,31
1,47
1,015
Promedio 2014
101,384710
2015
Ene-2015
101,158245
-0,31
-0,31
0,997
3,250
Feb-2015
101,512527
0,35
0,04
1,000
3,25
Mar-2015
102,210227
0,69
0,73
1,007
(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
E-3
INDICADORES
LABORALES(1)
CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2015
FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERS LEGAL LABORAL

MONEDA NACIONAL
MONEDA EXTRANJERA
ABRIL
2015
TASA ANUAL
F.DIARIO
F.ACUM.*
TASA ANUAL
F.DIARIO
F.ACUM.*
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
2,18
2,18
2,18
2,18
2,18
2,20
2,19
2,20
2,21
2,23
2,23
2,23
2,24
2,24
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
1,84438
1,84444
1,84450
1,84456
1,84462
1,84468
1,84474
1,84480
1,84486
1,84492
1,84498
1,84504
1,84511
1,84517
0,35
0,35
0,35
0,35
0,35
0,35
0,35
0,35
0,35
0,35
0,35
0,35
0,35
0,35
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,68607
0,68608
0,68609
0,68610
0,68611
0,68612
0,68613
0,68614
0,68615
0,68615
0,68616
0,68617
0,68618
0,68619
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano.
AFP
AFP
PERIODO
Cheque de otro
banco
Efectivo o cheque
del mismo banco
SENATI
CONAFOVICER
Ene-15
04/02/2015
06/02/2015
17/02/2015
16/02/2015
Feb-15
04/03/2015
06/03/2015
17/03/2015
16/03/2015
Mar-15
07/04/2015
09/04/2015
20/04/2015
15/04/2015
Abr-15
06/05/2015
08/05/2015
19/05/2015
15/05/2015
May-15
03/06/2015
05/06/2015
16/06/2015
15/06/2015
Jun-15
03/07/2015
07/07/2015
16/07/2015
15/07/2015
Jul-15
05/08/2015
07/08/2015
18/08/2015
17/08/2015
Ago-15
03/09/2015
07/09/2015
16/09/2015
15/09/2015
Set-15
05/10/2015
07/10/2015
19/10/2015
15/10/2015
Oct-15
04/11/2015
06/11/2015
17/11/2015
16/11/2015
Nov-15
03/12/2015
07/12/2015
17/12/2015
15/12/2015
Dic-15
06/01/2016
08/01/2016
19/01/2016
15/01/2016
PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO

UIT = S/. 3,850
Cdigo
Denominacin del procedimiento

UIT (%) (*)
Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas Administra3972
Gratuito
doras y Proveedoras de Alimentos
Inscripcin y renovacin en el Registro de Empresas
3980
Gratuito
Promocionales para personas con Discapacidad
Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo
1.2145
5126
Renovacin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo
1.1118
Presentacin extempornea de Informacin Estadstica
5134
Gratuito
Laboral Agencias Privadas de Empleo
5428
Autorizacin de planillas en microformas
Gratuito
5436
Registro de contrato de trabajo de futbolistas profesionales
Gratuito
Libros Varios (Planillas/modalidades formativas/actas comit)
- Autorizacin de planillas de pago en libros u hojas sueltas /
0.2187 por cada 100
5517
Segunda planilla y siguientes
pgs.
- Aprobacin de Libro de Actas del Comit de Seguridad y
0.9342 por cada 100
Salud en el Trabajo
pgs.
Aprobacin, prrroga o modificaciones del contrato de traba5533
0.5684
jo de personal extranjero
Presentaciones extemporneas varias
- Registro de Contratos de Trabajo a Tiempo Parcial
0.8210
- Registro de Contratos sujetos a modalidad: cultivos o crianza
0.2987
- Registro de Contratos de Trabajo de Futbolistas Profesionales
Gratuito
- Registro de Contratos de Trabajo de Trabajadores
destacados de empresas y entidades que realizan
0.3079
Actividades de Intermediacin Laboral
5541
- Informacin Estadstica Trimestral de las entidades que
0.4671
realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Declaracin Jurada en la que debe constar la nmina de
trabajadores destacados en la empresa usuaria. Para
Gratuito
cooperativas de trabajadores
- Presentacin extempornea de contratos de locacin de
1.0553
servicios suscritos con las empresas usuarias
Presentacin extempornea - Registro de Contratos de
5991
0.7934
Trabajo sujetos a modalidad
6076
Dictamen econmico laboral / observacin
4.6710
Registro y autorizacin de libros de servicios de calderos,
6106
3.0789
compresoras y otros equipos a presin
Terminacin colectiva de los contratos de trabajo por
causas objetivas
0.6539 por cada
6114
a) Caso fortuito o fuerza mayor
trabajador
b) Motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos
(*) El empleador que sea MYPE tendr un descuento del 70%.
Cdigo
6122
3964
6130
6149
6254
6386
6408
5290
5665
Denominacin del procedimiento

UIT (%)
Ley de Modalidades Formativas Laborales
- Autorizacin, Registro, y Prrroga de Convenios de Jornada
0.8776
Formativa en Horario Nocturno
- Registro y Prrroga de Convenios de Aprendizaje - Con
0.4105
predominio en la empresa
- Registro y Prrroga de Convenios de Prcticas Profesionales
0.3921
/ Capacitacin Laboral Juvenil
- Registro y Prrroga de Convenios de Actualizacin para la
Gratuito
Reinsercin Laboral
- Registro de Programa Anual de Capacitacin Laboral Juvenil
0.4000
- Registro de Programas Extraordinarios de Capacitacin
Gratuito
Laboral Juvenil
- Registro del Plan de Actualizacin para la Reinsercin
Gratuito
Laboral y sus modificaciones
Ley de Modalidades Formativas Laborales - Presentacin Extempornea
- Registro y Prrroga del Convenio de Aprendizaje
0.4105
- Registro y Prrroga del Convenio de Prcticas Profesionales
0.3921
- Registro y Prrroga del Convenio de Capacitacin Laboral Juvenil
0.4000
- Registro y Prrroga del Convenio de Actualizacin para la
Gratuito
Reinsercin Laboral
- Registro y Prrroga del Convenio de Pasanta
0.4184
Suspensin Temporal Perfecta de Labores por caso fortuito o
0.6539 por cada
fuerza mayor
trabajador
Suspensin del Procedimiento de Ejecucin Coactiva
0.9632
Fraccionamiento y/o aplazamiento de deuda
0.9342
Registro de Contratos de Trabajo sujetos a modalidad
0.3079
(D.S. N 003-97-TR, artculos 72 y 73)
Intermediacin Laboral
- Registro de Contratos de Trabajo de Trabajadores destacados de em0.2803
presas y entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros
establecimientos de las entidades que desarrollan actividades
0.2187
de Intermediacin Laboral
- Renovacin de Inscripcin en el Registro Nacional de empresas y
1.3816
entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Inscripcin en el Registro Nacional de empresas y entidades que
1.9145
realizan Actividades de Intermediacin Laboral (Ley N 27626)
(Segn monto de
MULTAS - MTPS - Por Infracciones Laborales - LIMA
Resolucin o Directiva
001-2000)
(Segn monto de
MULTAS - MTPS - Por Infracciones Laborales - PROVINCIAS
Resolucin o Directiva
001-2000)
NUEVO CUADRO DE MULTAS

Gravedad de la infraccin
Leves
Graves
Muy graves
Leves
Graves
Muy graves
E-4
Leves
Graves
Muy graves
1
0.10
0.25
0.50
2
0.12
0.30
0.55
3
0.15
0.35
0.65
1a5
0.20
1.00
1.70
6 a 10
0.30
1.30
2.20
11 a 20
0.40
1.70
2.85
1 a 10
0.50
3.00
5.00
11 a 25
1.70
7.50
10.00
26 a 50
2.45
10.00
15.00
MICROEMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
4
5
6
7
0.17
0.20
0.25
0.30
0.40
0.45
0.55
0.65
0.70
0.80
0.90
1.05
PEQUEA EMPRESA
21 a 30
31 a 40
41 a 50
51 a 60
0.50
0.70
1.00
1.35
2.15
2.80
3.60
4.65
3.65
4.75
6.10
7.90
NO MYPE
51 a 100
101 a 200
201 a 300
301 a 400
4.50
6.00
7.20
10.25
12.50
15.00
20.00
25.00
22.00
27.00
35.00
45.00
(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
E-4
8
0.35
0.75
1.20
9
0.40
0.85
1.35
10 y ms
0.50
1.00
1.50
61 a 70
1.85
5.40
9.60
71 a 99
2.25
6.25
11.00
100 y ms
5.00
10.00
17.00
401 a 500
14.70
35.00
60.00
501 a 999
21.00
40.00
80.00
1000 y ms
30.00
50.00
100.00
APNDICE LEGAL
REA TRIBUTARIA
Resolucin Ministerial N 090-2015-VIVIENDA (13/04/2015)

Diario Oficial El Peruano (Separata Especial del 1 al 24)
Publicacin del proyecto de Decreto Supremo que aprueba el Reglamento

de los Captulos I, II y III del Ttulo III de la Ley N 30230, Ley que establece medidas tributarias, simplificacin de procedimientos y permisos
para la promocin y dinamizacin de la inversin en el pas y su Exposicin de Motivos.
Decreto Supremo N 082-2015 (10/04/2015)

Diario Oficial El Peruano (Pgina 550334)
Modifican el numeral 4 del Apndice II del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
Resolucin Ministerial N 130-2015-EF/15 (08/04/2015)

Fijan ndices de correccin monetaria para efectos de determinar el costo computable de los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales.
Resolucin Viceministerial N 007-2015-EF/15.01 (08/04/2015)

Precios CIF de referencia para la aplicacin del derecho variable adicional o rebaja
arancelaria a que se refiere el D.S. N 115-2001-EF a importaciones de maz, azcar,
arroz y leche entera en polvo.
Resolucin N 086-2015-SUNAT (30/03/2015)

Resolucin de Superintendencia que modifica plazos previstos en la Resolucin de

Superintendencia N 300-2014/SUNAT que cre el sistema de emisin electrnica
y la Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT que implementa la emisin electrnica del recibo por honorarios.
REA FINANCIERA
Resolucin N 026 -2015-SMV/10.02 (11/04/2015)

Aprueban trmite anticipado, inscriben el programa de bonos de titulizacin denominado Segundo Programa de Bonos Titulizados Estructurados - TIANA y disponen el registro del prospecto marco correspondiente en el Registro Pblico del
Mercado de Valores.
Resolucin Directoral N 006-2015-EF/51.01 (08/04/2015)

Aprueban formatos de estados financieros que se presentarn segn lo dispuesto en el primer prrafo del numeral 10 de la Directiva N 005-2014EF/51.01 Preparacin y Presentacin de Informacin Financiera y Presupuestaria Trimestral y Semestral por las entidades usuarias del Sistema de
Contabilidad Gubernamental.
Circular N 015 -2015-BCRP (02/04/2015)

ndice de reajuste diario a que se refiere el artculo 240 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros, correspondiente al mes de abril de 2015.
Decreto Supremo N 079 -2015-EF (02/04/2015)

Modificacin del Reglamento de la Ley N 29985, Ley que regula las caractersticas
bsicas del dinero electrnico como instrumento de inclusin financiera, aprobado
mediante Decreto Supremo N 090- 2013-EF.
REA LABORAL Y PREVISIONAL
Resolucin N 064 -2015-SUNAFIL (09/04/2015)

Aprueban la Directiva N 002-2015-SUNAFIL/INII denominada: Pautas para la aplicacin del privilegio de la prevencin en la programacin de operativos de fiscalizacin y acciones de orientacin.

Aprueban la Directiva N 003-2015-SUNAFIL/INII denominada: Directiva que establece el Protocolo de actuacin inspectiva sobre el registro de la Situacin de los
Trabajadores en el TRegistro.

Modifican la Resolucin de Superintendencia N 005-2015-SUNAFIL, que deleg
facultades en diversos funcionarios de la SUNAFIL para el ejercicio fiscal 2015.
Resolucin Jefatural N 070 -2015-SIS (31/03/2015)

Aprueban pago directo de prestaciones econmicas de sepelio a nivel nacional, correspondiente al mes de marzo 2015.

Disponen la publicacin en el Portal Institucional de la SUNAFIL del proyecto de Directiva de

fiscalizacin de las obligaciones del rgimen de los trabajadores y trabajadoras del hogar.
Resolucin Ministerial N 071 -2015-TR (28/03/2015)

Oficializan la Gran Feria de Promocin de los Derechos de los Trabajadores y Trabajadoras del Hogar, a realizarse en la ciudad de Lima.

Aprueban el Plan de Actuacin de Certificacin de Competencias Laborales para los

Trabajadores y las Trabajadoras del Hogar en el Per - Aos 2015 -2016.
Resolucin Administrativa N 065 -2015-CE-PJ (27/03/2015)

Aprueban el Plan de Capacitacin del Equipo Tcnico Institucional de Implementacin de la Nueva Ley Procesal del Trabajo para el ao 2015.
Resolucin N 053 -2015-SUSALUD/S (27/03/2015)

Aprueban Reglamento para el Registro Nacional de Instituciones Prestadoras de

Servicios de Salud.
OTRAS NORMAS
Resolucin Administrativa N 118 -2015-CE-PJ (13/04/2015)

Dejan sin efecto la Res. Adm. N 108-2015-CE-PJ, integran la Res. Adm. N 108-2015CE-PJ y convierten rgano jurisdiccional en 3 Juzgado de la Investigacin Preparatoria
con competencia territorial en la provincia de Huaraz, y en adicin a sus funciones actuar
como Juzgado de la Investigacin Preparatoria Supraprovincial especializado en Delitos
de Corrupcin de Funcionarios con competencia en todo el Distrito Judicial de Ancash.
Resolucin N 047-2015/CFD-INDECOPI (12/04/2015)

Disponen el inicio de procedimiento de examen por cambio de circunstancias a los

derechos antidumping definitivos impuestos por Res. N 017-2004/CDSINDECOPI,
sobre las importaciones de tejidos planos de ligamento tafetn, popelina polister/algodn, estampados, crudos, blanqueados, teidos o con hilados de distintos colores.
F-1
80
APNDICE LEGAL
Resolucin N 004 -2015-PCM/SD (11/04/2015)
Disponen la ejecucin de la Primera y Segunda Etapa del Plan de Supervisin y

Evaluacin de las Competencias Sectoriales Transferidas a los Gobiernos Regionales y Locales, con Enfoque de Gestin Descentralizada de Servicios Pblicos,
correspondiente al ao 2015.
Resolucin Ministerial N 0155 -2015-MINAGRI (11/04/2015)

Aprueban el Plan Anual de Transferencia de Competencias Sectoriales a los Gobiernos Regionales y Locales, y Desarrollo de la Gestin Descentralizada - Ao
2015 - Sector Agricultura.
Resolucin N 011 -2015-SUNASS-CD (11/04/2015)

Modifican el Ttulo y diversos artculos del Procedimiento para incorporar en el periodo regulatorio vigente de proyectos de inversin no incluidos en la frmula tarifaria.
Resolucin N 033 -2015-CD/OSIPTEL (11/04/2015)

Aprueban TUPA Modelo de los Procedimientos Administrativos de Licencia de Funcionamiento e Inspecciones Tcnicas de Seguridad en Edificaciones para las Municipalidades Provinciales y Distritales.
Resolucin Suprema N 079-2015-PCM (02/04/2015)

Resolucin Suprema que crea la Comisin Multisectorial, de naturaleza temporal,

adscrita al Ministerio de Agricultura y Riego - MINAGRI, denominada Cadena de
Valor de Camlidos Domsticos del Per.
Resolucin N 06-2015-SUNAT/5C0000 (31/03/2015)

Modifican el procedimiento general Autorizacin y Acreditacin de Operadores de

Comercio Exterior INTA-PG.24 (versin 2).
Resolucin Ministerial N 0050-2015-JUS (31/03/2015)

Disponen la publicacin en el Portal Institucional del Ministerio del proyecto de

Decreto Supremo que modifica el Reglamento del Cdigo de Ejecucin Penal y su
exposicin de motivos.
Decreto Supremo N 024-2015-PCM (29/03/2015)

Disponen publicar Proyecto de Norma que modifica el Texto nico Ordenado de

las Condiciones de Uso de los Servicios Pblicos de Telecomunicaciones en la
pgina web de OSIPTEL.
Decreto Supremo que declara el Estado de Emergencia en el Departamento de Tumbes.
Resolucin N 059 -2015-INDECOPI (10/04/2015)

Disponen la publicacin del proyecto de Directiva sobre normas aplicables al procedimiento de emisin de licencias obligatorias por parte de la Direccin de Invenciones y Nuevas Tecnologas.
Resolucin N 106 -2015-SERVIR-PE (09/04/2015)

Disponen la publicacin de Proyecto de Directiva que desarrolla el modelo de Gestin

del Rendimiento, y su exposicin de motivos, en el portal institucional de SERVIR.

Decreto Supremo que declara el Estado de Emergencia en los distritos de Balsapuerto,

Jeberos, Lagunas, Santa Cruz, Teniente Csar Lpez Rojas y Yurimaguas, en la provincia de Alto Amazonas; los distritos de Nauta, Parinari, Trompeteros y Urarinas, en
la provincia de Loreto; los distritos de Beln, Iquitos, Indiana, Las Amazonas, Punchana y San Juan Bautista, en la provincia de Maynas; el distrito de Requena, en la
provincia de Requena y los distritos de Contamana, Padre Mrquez, Pampa Hermosa,
Sarayacu y Vargas Guerra, en la provincia de Ucayali, en el departamento de Loreto.
Resolucin N 0085 -2015-JNE (08/04/2015)

Establecen limitaciones sobre propaganda electoral efectuada por particulares que deben
observarse para los procesos de eleccin de los consejeros del Consejo Nacional de la
Magistratura, por los miembros de los colegios de abogados del pas y por los miembros de los colegios profesionales del pas, distintos de los colegios de abogados.
Resolucin Ministerial N 098 -2015-PRODUCE (08/04/2015)

Establecen Lmite Mximo Total de Captura Permisible de la Primera Temporada de

Pesca 2015 de la Zona Norte - Centro del recurso anchoveta y anchoveta blanca
para consumo humano indirecto.

Decreto Supremo que declara el Estado de Emergencia en las provincias de Caravel, Castilla, Caylloma, Condesuyos y La Unin; los distritos de Characato, Chiguata,
La Joya, Mollebaya, Pocsi, Polobaya, Quequea, San Juan de Siguas, San Juan de
Tarucani, Santa Isabel de Siguas, Santa Rita de Siguas, Vitor, Yarabamba y Yura, de
la provincia de Arequipa; los distritos de Mariano Nicols Valcrcel, Mariscal Cceres, Nicols de Pirola, Ocoa y Quilca, de la provincia de Caman; y los distritos
de Cocachacra e Islay, de la provincia de Islay, en el departamento de Arequipa.

Decreto Supremo que declara el Estado de Emergencia en las provincias de Ayabaca, Huancabamba, Morropn y Piura, en el Departamento de Piura.
Decreto Supremo N 008 -2015-VIVIENDA (02/04/2015)

Decreto Supremo que aprueba una nueva poltica y escala remunerativa aplicable al personal de confianza de las entidades prestadoras de servicios de saneamiento municipales.
Resolucin Ministerial N 088-2015-PCM (02/04/2015)

F-2

Decreto Supremo que declara el Estado de Emergencia en el Centro Poblado de Mirave en el Distrito de Ilabaya, Provincia de Jorge Basadre, del Departamento de Tacna.

Aprueban el Cuadro para Asignacin de Personal Provisional (CAP Provisional)

del Ministerio.
Resolucin Ministerial N 083-2015-PRODUCE (28/03/2015)

Modifican el artculo 2 de la R. M. N 214-2014-PRODUCE, referido al establecimiento del Lmite Mximo de Captura Total Permisible (LMCTP) del Recurso Merluza.
Resolucin Ministerial N 084-2015-PRODUCE (28/03/2015)

Establecen normas complementarias que garanticen el abastecimiento de atn a la
industria de procesamiento pesquero del pas.
Resolucin Ministerial N 159-2015-MEM/DM (28/03/2015)

Aprueban criterios tcnicos para la evaluacin de modificaciones, ampliaciones
de componentes y de mejoras tecnolgicas con impactos no significativos, respecto de Actividades de Hidrocarburos que cuenten con Certificacin Ambiental.

Convocan a Elecciones Municipales 2015.
Decreto Supremo N 004-2015-SA (27/03/2015)

Aprueban Reglamento del Observatorio Nacional de Infraestructura y Equipamiento de
los Establecimientos de Salud a que se refiere el artculo 6 del Decreto Legislativo
N 1155 y crean la Comisin Multisectorial de Naturaleza Permanente del Observatorio Nacional de Infraestructura y Equipamiento de los Establecimientos de Salud.
Decreto Supremo N 067-2015-EF (27/03/2015)

Aprueban modificaciones al Decreto Supremo N 110-2007-EF que aprueba el Reglamento de la Ley N 28754, Ley que elimina sobrecostos en la provisin de obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos mediante inversin pblica o privada.
Resolucin Directoral N 005-2015-EF/50.01 (27/03/2015)

Aprueban Instructivos para el cumplimiento de las metas del Plan de Incentivos a
la Mejora de la Gestin y Modernizacin Municipal para el ao 2015, correspondientes a las Metas 1 al 16 y 17 al 47.
Decreto Supremo N 010-2015-PRODUCE (27/03/2015)

Aprueban Texto nico de Procedimientos Administrativos - TUPA del Ministerio
de la Produccin.
Resolucin Directoral N 017-2015-OEFA/CD (27/03/2015)

Modifican el Reglamento del Procedimiento Administrativo Sancionador del OEFA.

Revista Contadores y Empresa 1ra Quincena - Abril 2015

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CONTADORES

Dr. Sandro Fuentes Acurio

CPC. Julio Catacora Daz

Dr. Manuel Muro Rojo

Dr. David Bravo Sheen

CPCC. Martha Abanto Bromley

Dr. Manuel Torres Carrasco

Dr. Javier Dolorier Torres

Csar Zenitagoya Surez

Rosario Rivas Alfaro

Wilfredo Gallardo Calle

Anyela Mercedes Suvizarreta Herrera

Boritz Boluarte Gmez

CONTADORES & EMPRESAS AO 11 / N 251

GACETA JURDICA S.A.

AV. ANGAMOS OESTE N 526 - MIRAFLORES - LIMA / PER

HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER

Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente

Se aprueban nuevas directivas en

Contadores & Empresas

CONTADORES & EMPRESAS / N 251

Informe prctico: Fraccionamiento del Impuesto a la Renta Anual ...

Casos prcticos: Valor de mercado de las remuneraciones ........

Jurisprudencia comentada: Prevalece el derecho comunitario

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Informe prctico: Habitualidad en la enajenacin de inmuebles ..

Casos prcticos: El IGV en la utilizacin de servicios ..................

Declaracin y pago del IGV en la utilizacin de servicios ......

Nacimiento de la obligacin tributaria en la utilizacin de

Utilizacin de servicios digitales prestados por no domiciliados .................................................................................

Jurisprudencia comentada: Se puede utilizar como gasto el IGV

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN

1ra. quincena - Abril 2015

FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

SEGURIDAD SOCIAL Y PREVISIONAL

CONSULTAS LABORALES Y CASOS PRCTICOS

El plazo para demandar al obligado principal el pago de la deuda

El girado en una letra de cambio no est obligado a aceptarla ..............

rea tributaria ..................................................................................

rea financiera ....................................................................................

rea laboral y previsional ....................................................................

Otras normas ......................................................................................

ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA

Comprobantes de pago falsos: consecuencias

n ocasiones, cuando solicitamos el comprobante de pago a nuestro proveedor,

de comprobantes de pago por prestacin de un

Qu sucede cuando somos nosotros mismos

CONTADORES & EMPRESAS / N 251

que de por medio exista una operacin

Cuando un contribuyente del Impuesto

1ra. quincena - Abril 2015

b) Aquella en que el emisor que figura

II. CONSECUENCIAS EN EL IMPUESTO

Derivadas de actos y/o contratos

Distribucin Indirecta de Renta

As tambin, seala el Reglamento que

III. COMPROBANTES DE PAGO ELECTRNICOS

Es por ello, que ahora los contribuyentes

CONTADORES & EMPRESAS / N 251

Ral ABRIL ORTIZ(*)